个人所得税意见建议范文

导语：如何才能写好一篇个人所得税意见建议，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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    对于我国当前的实际情况看,个人所得税的上缴方式分为两种。第一种为主动申报;第二种为源泉代扣。但是这两种上缴方式都存在严重的不足,对我国的工薪阶级产生了诸多的不利影响,从缴纳个税的阶层来看,处于相对弱势的工薪阶层是重要的缴纳者,是缴纳个人所得税的主力军。具体而言,我国的个税制度只对中低收入的工薪阶层起到调节作用,而对具有更多隐性收入的人群作用欠佳,因为工薪阶层的收入比较固定也相对单一,计税收入相对清晰,其刚性税负自然难以摆脱;而高收入者的收入多元化、隐性化,收入总额难以计算,且占有较多的社会资源,在其总收入中,计入纳税范围的固定工资只是其总收入的很少一部分,由于监管部门也很难监测其额外收入,再加上纳税个人缺乏义务纳税的意识,导致高收入者做出偷税、漏税的违规现象,甚至产生权力“寻租”等回落现象。而我国的申报制度的不完善,使得个别高收入者为了自身的利益,隐瞒自身的大部门收入,使得自行申报和代扣代缴值的真实性难以保证。由此可见,个人所得税对富人征税方面还任重道远。

    个人所得税的改革建议

    (一)从分类所得税制向混合所得税制转变

    从全球范围看,由于适用综合所得税制的条件较为苛刻,基于此,多数的发达国家实施的是综合所得税制,对于发展中国家,多数实施的是混合所得税制。从个人所得税的发展历史看,分类所得税制是最早开始实行的税制,但一个国家并不能在实施一种税制的基础上,就能到达合理调节收入分配的作用。根据目前的情况,纵然大多数发达国家都在采用综合所得税制,但适用综合所得税制的条件较高,根据我国当前的基本国情,我们应采取综合所得税制为主,分类所得税制为辅的混合所得税模式,待经济条件发展成熟,逐步向综合所得税制过渡。首先,我们应该强化源泉扣缴制度,以防止税收流失,减少税收时滞性。其次,确定适当的预征率。最后,应当根据经济发展的情况和税收征管能力,逐步将各类应当纳税的个人所得全部纳入征税范围。此外,我国实施混合税制也更能体现依照个人能力纳税的公平原则,也使个人所得税的实施真正能够起到调节个人收入的作用,充分实现再分配中更加公平原则,促进社会和谐、社会公平,真正达到共同富裕。

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1.不公平的税收负担。对不同来源的所得采用不同的征收标准和方法,不能全面地、完整地体现纳税人真实的纳税能力。即使所得总量相同的纳税人,也可能因为所得来源的差异而造成税收负担的不同。例如,恢复对储蓄存款利息征收个人所得税,由于未设起征点,使相当一部分具有养老性质的储蓄存款利息被征税,而部分高收入者往往利用“私款公存”或进入股市等方法逃避税收。

2.未能体现“以人为本”的人文主义特征在调节收入分配方面。当今社会,经济的高度发展,使政府在制定政策时更多地考虑人类自身的需求,我国目前对个人收入的征税尚未体现这一原则。

3.由于征收范围窄,造成税收流失。我国现行的个人所得税的征收范围是采取列举项目的方法,即只对税法列举的项目征税,没列举的项目不征税。这种方法表面看起来清楚、明确,但实际当中由于我国个人实际收入的货币化、帐面化程度底,有许多该征税的收入都没有征到税,反映出征税范围的相对狭窄、片面。

4.边际税率偏高。我国个人所得税工资薪金边际税率为45%,比发达国家普遍实行的边际税率要高。首先,我国个人所得税边际税率偏高不利于调动劳动者创造更高收入的积极性。其次,在违法被处罚的预期成本不高的情况下,高税率必然诱惑纳税人偷税.

5.累进档次偏多。我国个人所得税工资薪金的税率为九级超额累进,而发达国家普遍减少了累进档次。

随着世界经济一体化进程的加快, 税收一体化趋势也更加明显。我国必须将个人所得税改革的国际趋势与我国社会经济现实进行结合,设计出一套符合我国国情的、科学而可行的个人所得税制度。

一 、实行综合和分项相结合的税制模式

目前世界上普遍实行的是综合所得税制或者混合所得税制。几乎没有一个国家实行纯粹的分类所得税制。分类所得课税模式在我国的实践表明,这种课税模式既缺乏弹性,又加大了征税成本,随着经济的发展和个人收入来源渠道增多,这种课税模式必会使税收征管更加困难和效率低下。但是,在中国目前的情况下,完全放弃分类所得课税模式也是不现实的。可能会加剧税源失控、税收流失。因此建议在未来个人所得税制的修改、制定中采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式。

二 、调整纳税人的认定标准及认定范围

1.通过选择以家庭为纳税单位, 力求收入相同的家庭缴相同的税

个人所得税的最基本目标是实现收入分配的公平化。从这个角度来说, 所谓收入分配差距的扩大, 主要体现在家庭收入水平的差距上, 这也是个人收入差距的最终体现。因此, 对收人分配的调节完全可以集中到对家庭收人的调节上。选择以家庭为纳税单位的最重要之处就是可以实现相同收人的家庭缴纳相同的个人所得税, 以实现按综合纳税能力来征税并且可以以家庭为单位通过个人所得税的有关规定去实现一定的社会政策目标。如对老年人个人所得税的减免, 对无生活能力的儿童采用增加基本扣除的方法等。而现行个人所得税从收入角度来设计以个人为纳税单位, 它不能对特殊的项目采用因素扣除法, 因而不能起到预定的个人所得税促进公平分配的作用。

2.坚持居民管辖权和收入来源地税收管辖权并行应用原则,从纳税人范围上看应将自然人性质的独资、合伙、合作经营者纳入个人所得税的征收范围,从根本上解决个人所得税和企业所得税对纳税人界定不清的问题。

三 、设计合理的税率达到公平税负的目的

税率是税制的核心要素, 个人所得税改革, 始终离不开税率这个最重要、最敏感的因素。我国个人所得税税率有三种, 即九级超额累进税率工薪所得、五级超额累进税率承包、承租及个体户所得和的比例税率。由于我国个人所得税纳税人大部分为工薪族,这样的个人所得税率设置确有不合理的地方。因此, 税率的设计, 要体现对中低收入者的照顾, 对高收人者的调节应考虑到与我国企业所得税的衔接, 最好与将来的企业所得税税率一致, 不能导致个人所得税收人的明显减少。

四、建立和完善个人所得税征管的配套措施

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当前我国个人所得税制存在的缺陷

1.课税模式不公平。

实行分类所得税制，不能体现量能负担的原则，造成税收负担不公平。虽然按所得来源不同分类征收，可以广泛采用源泉课征法，计征简便，节省征收费用，有效发挥对特定所得的调节作用，实现特定的政策目标。但分类征收制度也存在明显的缺陷，一是不能依纳税人的纳税能力确定税收负担。造成应税所得项目多、来源广、综合收入高的纳税人不缴税或少缴税，而应税所得来源少、项目单一、收入相对集中的纳税人则要缴税甚至多缴税，税收负担不公平；二是为某些纳税人分解收入、化整为零、逃税提供条件，影响个人所得税调节个人收入，缩小收入差距作用，因此，需要对个人所得税的课税模式进行必要的改革和调整。

2.费用扣除标准不合理。

我国个人所得税在费用扣除上采用了定率与定额扣除两种方法，规定过于简单与呆板，对不同纳税人采用单一的费用扣除标准，扣除费用较低，没有考虑到通货膨胀与价格水平，瞻养老人，抚养子女，家庭收入多少，纳税人已婚未婚，地区经济发展水平差异等不同情况，难以体现“量能负担”原则，容易造成税负不公平；对存款利息，股票分红，企业债券利息征收20%的个人所得税，而对国债和国家发行的金融债券利息免征个人所得税，这显然是不公平的；减免税范围过大不利于公平纳税。目前我国税法规定，对省部级以上部门及外国机构颁发的奖金免征个人所得税，则明显是对国外机构的超国民待遇，是对国内机构的歧视，与WTO的平等原则相背离。对在我国境内的外资企业单位中工作的外籍人员与外聘在我国境内工作的外籍人员，每月在减除一定的费用的基础上，再附加减除费用3200元；对外籍人员从外资企业取得的股息、红利以及房补、洗衣费免征个人所得税；对来自国际组织的外籍专家免征个人所得税。这些规定都不符合国民待遇原则。

3.税率设计不合理。

税率是个人所得税制度的一个关键问题，直接影响到纳税人的税收负担。目前我国个人所得税设计存在以下主要问题：一是累进档次偏多。我国个人所得税实行工资薪金所得的5%-45%的9级超额累进税率，但我国大部分居民的收入还很低，以工薪收入作为主要收入来源的居民是纳税主体，他们中的大部分只适用5%，10%两档税率，真正的高收入阶层纳税反而不多，40%、45%的高边际税率没有多少人使用；这一方面使得我国个人所得税在计算上比较繁琐，也不利于提高税务的行政效率。另一方面，级距越小，税率档次越多，反而不利于调节收入差距。二是边际税率偏高。我国个人所得税工资薪金边际税率为45%，比发达国家普遍实行的边际税率要高。这一方面不利于调动劳动者创造更高收入的积极性。另一方面，在违法被处罚的预期成本不高的情况下，高税率必然驱使纳税人偷税。三是工资薪金所得与劳动报酬所得同是勤劳所得，却实行差别课税，劳动报酬所得适用20%的比例税率，同为劳动而税负不同，这是不公平的。

4.征管制度不健全。

我国现行个人所得税制规定征收实行扣缴义务人扣缴和纳税人自行申报纳税，实践中基本上以代扣代缴为主。自行申报制度不够健全，目前尚无可操作的完善的个人财产登记制度。由于个人收入来源日趋复杂，使税源隐蔽难于控管，公民收入以现金形式较多，与银行的个人账号不发生直接联系，所以，许多人不申报或少申报。代扣代缴制度未得到严格执行，有些扣缴义务人采取消极应付税务机关的态度，从自身利益考虑没有履行代扣代缴职责，导致税收大量流失。而目前我国个人所得税的征管仍停留在手工操作水平上，少量的计算机运用主要集中在税收征收环节，尚未形成以计算机网络为依托的现代化征管手段，没有一个现代化的综合信息网络和一套科学的、规范的现代化征管程序。执行过程中主观因素较多，处罚法规不完善，处罚力度轻，无法有效遏制偷漏税行为，有些灰色收入甚至黑色收入，税务机关更难把握，也是个人所得税严重流失的漏洞。

进一步完善个人所得税制度的建议

1.选择适合我国实际的课税模式。

考虑到我国目前的税收征收管理水平还不高，比较好的选择是实行分类综合所得税制，即有利于解决征管中的税源流失问题，又有利于税收政策的公平。可对不同所得进行合理的分类，按年征收和按次征收相结合，属于劳动报酬所得和有费用扣除的应税项目，如，工资薪金，个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包承租经营所得，劳动报酬所得，财产租赁转让所得，稿酬所得，特许权使用费所得等实行综合征收，采取超额累进税率，按年计算，按月（或次）预缴，多退少补；而对属于投资性的，没有费用扣除的应税项目，如利息，股息，红利所得，偶然所得和其他所得，则继续分项征收，实行比例税率，按次或按期计算上缴，年终不再汇算。这样有利于简化税制，强化征收，减少逃税，贯彻所得多多征，所得少少征的公平税负原则。

2.建立科学合理的费用扣除制度。

首先，通过设置各种标准扣除和非标准扣除规定相应的个人基本扣除，成本、费用扣除和家庭生计扣除办法，并实现中外人士扣除标准一致。在个人基本扣除方面，可以考虑设置一个按照人头设计的基本生活扣除标准，对超过60岁的老人、残疾人、儿童给予附加扣除。在成本、费用扣除方面，对学费、培训费、搬家费、交通费可以分别设置一个允许扣除的限额，财产保险、医疗保险、养老保险、失业保险等费用允许在一定限额以内据实扣除。在家庭生计扣除方面，对每个被瞻养人给予一个基本扣除额；如果被瞻养人是超过60岁的老人、残疾人、儿童，再给予一定数额的附加扣除；被瞻养人的医疗保险费用允许在一定限额以内据实扣除。另外，按国际惯例，只保留少量减免项目，如：失业救济金或其他救济金、抚恤金、保险赔款；法律规定予以免税的各国使、领馆外交代表，领事官员和其他人员所得；按国际惯例，中国政府参加的国际公约，签定的各种协定、规定的免税所得；经国务院、财政部批准免税的所得，取消20%的存款利息税。通过对个人所得税的各种税前扣除项目及其标准进行细化，可以使我国的个人所得税负担更加合理，管理更加规范，从而使我国的个人所得税制度更加科学，更加人性化。

3.合理设计税率。

我国个人所得税的税率设计应以保护低收入者，适当照顾中等收入者，逐步降低税率，对同一税源的所得应适用相同的税率形式与级次，保持税负公平在税率的设计上，应遵循有利于调节消费结构，促进公平的原则，在实行分类综合所得税制的条件下，对综合所得征税实行超额累进税率，降低边际税率，缩小级别和累进级次。对于综合征收的各类所得，税率档次一般在4-5档，最高税率在35%左右为宜。同时为监控高收入者，可以设立高收入者的最低平均税率机制，即收入超过某一数额的收入者，其纳税比例不得低于某个预计税率。对同属于勤劳劳动所得的工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、企事业单位承包经营所得以及劳动报酬所得均采用同一累进税率征收，以体现“相同性质所得相同待遇原则”。对分项征收的股息、红利、偶然所得和其他所得，则实行比例税率，对分类所得中非勤劳所得的税率要高于勤劳类所得的税率。

4.完善征管制度，提高征管效率。

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一、依法履行代扣代缴义务

个人所得税是对包括机关事业单位的干部职工等自然人取得的工资、薪金所得等11项所得依法征收的一种税收。该税种涉及纳税人众多,是地方财政收入的重要来源,代扣代缴是征收的主要手段之一。进一步加强个人所得税代扣代缴工作,对于充分发挥个人所得税调节收入分配,增加地方财政收入,促进社会和谐稳定都具有重要作用。各级机关事业单位作为法定扣缴义务人,在支付干部职工各项应税所得时,承担着将干部职工应缴纳的税款代为扣除并缴纳的义务,一定要认真做好个人所得税代扣代缴工作,为全体纳税人和扣缴义务人做表率。

二、进一步做好个人所得税代扣代缴工作

(一)做好全员全额扣缴明细申报工作。个人所得税全员全额扣缴明细申报,是指扣缴义务人向个人支付应税所得(包括现金、实物和有价证券方式取得收入)时,不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准,都要登记造册,并将个人基础信息、《个人所得税代扣代缴表》等相关涉税资料,在代扣代缴税款的次月,向主管税务机关申报或采用网络申报等方式办理扣缴申报。机关事业单位应指定支付应税所得的财会部门或其他有关部门的人员为办税人员,由办税人员具体负责办理个人所得税代扣代缴工作。各级机关事业单位要为个人所得税代扣代缴工作提供便利,支持办税人员依法履行扣缴义务。

(二)做好个人所得税合并计算工作。实行国库统一集中支付的机关事业单位,应将财政部门支付的工资和本单位当期向干部职工支付的工资性津贴、补贴、奖金和福利等收入及时进行合并计算个人所得税。同时,各单位应将财务以外的部门支付给个人的工资性收入及时汇总到财务部门,合并计算扣缴个人所得税。

(三)明确个人所得税代扣代缴程序。各级机关事业单位作为法定的扣缴义务人,应积极支持、配合主管税务机关做好扣缴税款登记工作,及时主动向主管税务机关申报办理扣缴税款登记,领取《扣缴税款登记证》。每月所扣的税款,应当在次月15日内向单位所在地的主管税务机关申报缴纳,并报送《个人所得税代扣代缴表》以及税务机关要求报送的其他有关资料。未按规定期限向主管税务机关报送《个人所得税代扣代缴表》和个人基础信息等有关情况的,将依照《税收征管法》的相关规定给予处罚。各级机关事业单位要自觉履行扣缴税款义务,接受主管税务机关的检查。机关事业单位逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关依法检查的,要依法予以处罚。

三、全面加强和改进个人所得税征收管理工作

(一)建立定期报告制度。各级税务机关应将辖区内机关事业单位个人所得税代扣代缴情况每季度向同级政府报告。对代扣代缴工作不落实的单位,将予以通报。

(二)积极开展纳税宣传辅导工作。各级财政、税务部门要充分利用电视、报刊、网络等媒体,通过印发宣传材料、举办税法竞赛、有奖竞答、代扣代缴单位评先等多种形式,广泛开展《个人所得税法》宣传普及工作,提高机关事业单位依法扣缴个人所得税的自觉性。各主管税务机关要确定专职税收管理员负责机关事业单位的个人所得税代扣代缴工作,积极主动上门辅导有关税收政策。

(三)深入开展专项检查。各级地方税务机关要认真开展个人所得税纳税评估,分析征收管理漏洞,确定检查的重点单位和内容,做好检查的统筹安排,确保检查效果。要发动和鼓励举报偷逃税等不法行为,一经查实,依法严肃处理。对税务机关及其工作人员未依法履行工作职责的,按照税收行政执法责任制的规定追究责任。

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【关键词】个人所得税 收入分配 税制 个税改革

一、个人所得税的含义及职能

个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。它最早于1799年在英国创立，目前世界上已有140多个国家和地区开征了个人所得税。在我国现阶段，个人所得税是我国最有发展前景的税种之一。

二、我国个税制度现状及存在的问题

为促进我国经济发展，我国的个人所得税制度已经实施32年，其税收征收制度和个税调节职能也得到了充分发挥。但是我国贫富差距逐年增加，个人所得税的实施如何真正调节居民收入，促进社会收入公平，也是当前税制改革工作中的重点之一。当前我国的基尼系数已经超过了临界值0.4，贫富差距现象严重，这必是阻碍建设和谐社会的瓶颈。当前我国的个税制度对社会的发展起到了一定的推动作用，但是离所需达到的目标还有很大的差距。增收财政收入方面，存在很多的税收漏洞。在调节收入分配方面，个税制度目前调节作用较小，存在富人偷税漏税，穷人多重税的现状。现行的个人所得税面临着制度不佳、实施不到位的困境。这主要是税制模式设计不佳，税收优惠政策混乱和税收征管不力等原因。因此，对现行的税制进行优化改革显得格外迫切和重要。

（一）我国个税税制模式设计不佳

个人所得税在我国设立的初期，人们的收入来源单一且收入普遍偏低。因此，我国在立法上采取分类所得税制。当前经济全球化带动经济的不断发展，居民收入多元化的出现，收入也显著提升，使我国现行个人所得税制度日益暴露出功能缺陷。

当前我国的分类所得税制度，没有对不同收入阶层、不同地区进行分开征税，且起征点相对较低，扣除范围不够完善，从而不能反映个人的总收入的角度进行合理纳税，也难以起到调节收入分配、防止两极分化的作用。

（二）我国个税制度的激纳方式不足

对于我国当前的实际情况看，个人所得税的上缴方式分为两种。第一种为主动申报；第二种为源泉代扣。但是这两种上缴方式都存在严重的不足，对我国的工薪阶级产生了诸多的不利影响，从缴纳个税的阶层来看，处于相对弱势的工薪阶层是重要的缴纳者，是缴纳个人所得税的主力军。具体而言，我国的个税制度只对中低收入的工薪阶层起到调节作用，而对具有更多隐性收入的人群作用欠佳，因为工薪阶层的收入比较固定也相对单一，计税收入相对清晰，其刚性税负自然难以摆脱；而高收入者的收入多元化、隐性化，收入总额难以计算，且占有较多的社会资源，在其总收入中，计入纳税范围的固定工资只是其总收入的很少一部分，由于监管部门也很难监测其额外收入，再加上纳税个人缺乏义务纳税的意识，导致高收入者做出偷税、漏税的违规现象，甚至产生权力“寻租”等回落现象。而我国的申报制度的不完善，使得个别高收入者为了自身的利益，隐瞒自身的大部门收入，使得自行申报和代扣代缴值的真实性难以保证。由此可见，个人所得税对富人征税方面还任重道远。

三、个人所得税的改革建议

（一）从分类所得税制向混合所得税制转变

从全球范围看，由于适用综合所得税制的条件较为苛刻，基于此，多数的发达国家实施的是综合所得税制，对于发展中国家，多数实施的是混合所得税制。从个人所得税的发展历史看，分类所得税制是最早开始实行的税制，但一个国家并不能在实施一种税制的基础上，就能到达合理调节收入分配的作用。根据目前的情况，纵然大多数发达国家都在采用综合所得税制，但适用综合所得税制的条件较高，根据我国当前的基本国情，我们应采取综合所得税制为主，分类所得税制为辅的混合所得税模式，待经济条件发展成熟，逐步向综合所得税制过渡。

首先，我们应该强化源泉扣缴制度，以防止税收流失，减少税收时滞性。其次，确定适当的预征率。最后，应当根据经济发展的情况和税收征管能力，逐步将各类应当纳税的个人所得全部纳入征税范围。此外，我国实施混合税制也更能体现依照个人能力纳税的公平原则，也使个人所得税的实施真正能够起到调节个人收入的作用，充分实现再分配中更加公平原则，促进社会和谐、社会公平，真正达到共同富裕。

（二）完善税收征收制度和纳税申报制度

当前我国公民的纳税意思有待提高，税务机关应加强个人所得税的宣传力度，使“依法纳税是公民的法定义务”观念深入人心，从而能使个税征管有序，申报及时。在当前征收难度加大的情况下，对于公民和执法部门都是严峻的考验，首先公民应做好自己的本质工作，做到自觉纳税，依法纳税；另一方面，执法部门更应提高自身的稽查工作能力，使我国的个税税制制度更加完善，减少逃税、漏税等违规现象的发生，并且对违规、违法的个人以及单位实施严厉的处罚，更要对其进行思想教育。为了保证公民自行申报制度的正常运行，政府监管部门应加强监管力度，建立监管监测体系，将个人的诚信记录纳入监测体系的考核指标，并作为个人信用评价体系的一项重要参考指数，进而影响其贷款、投资等经济活动，杜绝偷税、避税情况的出现。

参考文献

[1] 孙刚.我国个人所得税制改革进展： “快板”还是“慢板”[J].税务研究，2010（3）.

[2] 梁杰. 6000万人免缴个税民生得到改善[N].人民日报海外版，2011-08-31.

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关键词:个人所得税;征收管理;收入分配

中图分类号:F8

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)12-0275-02

个人所得税是调节收入分配能力最强的税种之一,在实现收入公平分配职能方面有着其他税种难以替代的作用。但从税收制度与社会经济发展要求相适应角度看,我国现行个人所得税的征收管理存在诸多不完善之处,导致其调控收入分配效应弱化,甚至出现“逆调节”现象。故分析加强与完善个人所得税征收管理是实现个人所得税调节收入分配作用的基本条件,也是完善个人所得税制度所必需的。

1 个人所得税征收管理不到位的原因分析

首先,促使纳税人自觉纳税的申报机制不完善。由于个人所得税和个人利益关系密切,纳税人普遍存在避税和少缴税款的心理。虽然税务部门进行了大量宣传,但社会公众的自觉、诚实纳税意识仍较为薄弱。个人主动纳税率不高,申报普遍不足,甚至一些纳税人并不把纳税看成是自己应尽的义务,能偷就偷,能逃则逃。加之个人收入呈现隐蔽化和多元化的特点,税务部门在自行申报纳税方面缺乏应有的配套措施,法律支撑不足,稽查手段不健全,对个人收入难以获得准确信息,控制管理难度较大。

其次,征管手段受限,效率不高。目前,我国个人所得税在申报、审核、检查、扣缴等方面还不健全,征管信息传递缺乏准确性,纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递,甚至同一级税务部门内部征管之间、征管与稽查之间的信息传递也会受阻,未能实现对纳税人资料信息的全面掌握和有效利用。在征收上,个人所得税由地税部门负责征收管理,而地税部门的计算机网络基本上都是封闭式的,未能实现与海关、企业、银行、商场、财政等部门的有效联网,各地信息化改革进程也不统一,计算机使用程度差异大,未能实现使用统一的征管软件和信息共享,限制了个人所得税的征管,影响了税务部门对纳税人纳税情况的审核,降低了征收效率。

再次,处罚力度不到位。执法不严、查处不力,是造成偷逃个人所得税的主要原因之一。一方面,某些税务机关内部执法不严,不能严格依法办事,执法中随意性较大,不能从严打击偷税者,给偷税者以威慑力;另一方面,税务机关在查处偷逃税案件时,即使抓住了偷逃税的证据,也不过是补税了事,很少受到经济处罚和刑事制裁。

总之,由于税务机关在个人所得税的征收过程中,缺乏有效地管理和约束机制,对个人收入的信息化管理也不健全,对偷、逃税缺乏行之有效的处罚措施,造成了个人所得税税源的大量流失,这严重阻碍了个人所得税制发挥其调节个人收入分配的能力。

2 个人所得税征收管理的完善

近年来,随着个人收入的多元化、隐性化,个人所得税征收管理方面的漏洞日益显现。不仅造成个人所得税税收流失严重,而且直接导致纳税人税负不均,使个人所得税应有的收入分配调节功能未得到充分发挥。一个好税制的运行及其目标追求,需要有健全、高效的税收征管来保证和实现,离开了税收征管,设计再好的税制也难以有效的实施。因此,在现行税制条件下,要使现行个人所得税制得以有效运行和充分发挥其调节功能,必须要有一套科学、完善的征管制度及配套措施来加以约束。

在个人所得税征收过程中,在缴税一方,纳税人自觉纳税意识仍然不高;在征税方,税务部门信息不全面,征管手段受到限制,执法中随意性较大;在征收对象上,纳税人的应税所得出现多元化、隐蔽化、分散化,造成个人所得税税源不清、难以监管。上述这三者之间相互关联,相互影响,使个人所得税的征收管理存在很大的困难。因此,个人所得税征收应管理从以下方面进行改进和完善:

首先,加大税法宣传力度,提高公民纳税自觉性。税法宣传工作是提高公民自觉纳税意识的基础,而公民纳税意识的提高又是提高个人所得税征管效率的保证。因此,要将税法宣传工作作为个人所得税征管工作的一个重要组成部分。税法宣传要做到有组织、有计划、有目标,有针对性地、经常性地组织实施,要持之以恒、落到实处,使自觉纳税意识和税法基础知识潜移默化地灌输到广大纳税人头脑中。税法宣传要根据个人所得税在实际征收管理过程中发现的问题,针对不同的对象,采用不同的宣传方法,例如:通过网络、公益广告、热线服务、有奖征文、有奖答题、答记者问等等,做到有的放矢,让纳税人知道违反税法要承担法律责任。重点是要把对纳税意识的培养从侧重道德标准引到法制的轨道上来,不断提高公民依法纳税的意识和自觉性,为个人所得税自行申报方式的运行提供先决条件。

其次,加大处罚力度,推行奖励制度。我国提高公民的依法纳税意识并非一日之功,所以,规定力度较大的处罚措施,加大纳税人的偷逃税风险成本,不仅是必要的,也是有效的。在国际上,对纳税人偷逃税行为进行相应的法律处罚是普遍的。例如:在法国,涉税处罚分为两类:税收行政处罚和税收刑事处罚。税收行政处罚是指对少报、申报不实和违反程序行为的行政处罚。税收刑事处罚是指个人偷税被追究刑事责任,这将留下犯罪记录,影响个人生活的方方面面。因此,我国也应制定惩罚偷逃个人所得税的实施细则,对偷逃税数额较大者或者累计多次偷、逃税者除给予经济处罚外,还可依法追究其刑事责任,使对逃税者的惩处制度化、规范化、法制化,使税务机关在处罚上可以做到有法可依,严肃查处。另外,在实践中,要按照法律、法规严格执行处罚,每年进行多次的个人所得税的专项检查,特别是对重点纳税人的专项检查,严厉打击涉税违法犯罪行为,以实际行动消除一部分纳税人的侥幸心理,增强其依法纳税的自觉性。还应加强税务部门与公、检、法等部门之间的资料、信息交流合作,充分发挥新闻舆论导向作用,增强税法的威慑力,使纳税人不敢以身试法,以有效遏制偷逃税现象。

同时,应对依法纳税意识较高的纳税人进行奖励。通过设置一定的征税奖励制度和方法,鼓励纳税人如实申报、按期缴税。凡在连续若干个纳税期内如实申报、按期缴纳的纳税人,可采用一定的鼓励政策,如税款减免或税款延迟缴纳等。此外,要大力推行对偷逃个人所得税的举报奖励制度,积极鼓励广大公民举报有意隐瞒收入、偷逃税款的情况,抑制个人所得税税款的流失。

再次,建立现代化的征管手段。在个人所得税征收过程中,税务部门内部、以及与海关、企业、银行等部门未能对联网进行有效利用,实现信息共享,使得个人所得税征管受到很大限制。要摆脱这一限制就必需建立现代化的征管手段,并逐步建立税务部门与海关、工商、司法等部门以及与银行、保险等企业间的信息资料交换制度,以有效地从源头监控个人收入,达到对个人所得税的收入资料和纳税情况的处理与稽核专门化、现代化。另外,要加快推广信用卡和个人支票的使用,限制现金支付,使居民的所有交易行为和收入均进入信息系统,加强对个人收入情况、支出情况及交易的掌控。

最后,完善代扣代缴制度,充分发挥代扣代缴义务人的作用。代扣代缴制度是与现代税制相适应的重要征管方式,是实现个人所得税税源控管的有效手段,但我国代扣代缴义务制度却未能很好发挥的作用。针对这一问题,应建立扣缴义务人档案,明确其法定义务,规范代扣代缴义务人扣缴税款和申报的程序。加强对扣缴义务人的税法知识宣传和专业培训,使其明白不履行税法规定的扣缴税款的义务要承担相应的法律责任,并提高其核算、代扣代缴的能力。同时,对不按规定代扣代缴的单位应严格依照新征管法的规定予以处罚,并通过媒体公开曝光,起到警戒作用;对代扣代缴工作做得好的单位,要依法给予手续费,并结合诚信纳税在一定时期内实行税收免检。使代扣代缴税款工作进一步完善和规范化,最终达到提高扣缴质量的目的。

参考文献

[1]李军.个人所得税征管的现状及对策[J].财政与税务,2008,(4).

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关键词：证券资产 应纳税额 捐赠限额扣除

个人所得税纳税设计的是否合理、公平，实际计算时是否具有可操作性，关系到纳税人的切身利益，也影响到国家的税收秩序和权威。国家政策鼓励公益性捐赠，但是如果纳税设计不合理，会打击纳税人的公益捐赠积极性，使纳税人对税法的公平性产生质疑。证券资产纳税，由于设计缺陷，造成纳税的差异，也会打击纳税人的纳税积极性，进而可能产生偷逃税现象，造成国家税收流失。

一、对捐赠扣税的不公平设计

《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税[2010]45号）规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其个人所得税应纳税所得额中扣除。 而个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所、福利性老年服务机构、非关联的科研机构和高等学校开发新产品、新技术、新工艺所发生研究开发经费（偶然所得、其他所得除外）的捐赠，准予从其个人所得税应纳税所得额中全额扣除。个人对外捐赠允许按照应纳税所得额的全额或者一定比例进行扣除，如果实际捐赠额超过当期可以抵扣的捐赠限额，除文件特殊规定外，对超过部分，是不能结转到下期结转抵扣的。税法规定，个人将某个项目所得用于捐赠的，则对应该所得项目的应纳税所得额，按限额扣除捐赠款项，然后按照适用税率计算缴纳个人所得税，而不能在用于捐赠的所得项目以外的其他所得项目中扣除捐赠额。从税法规定可以得出几个关键点：（1）对于捐赠税前扣除有全额和30%比例扣除。（2）前提都是通过非营利组织捐赠，即中介机构有限制，直接捐赠不能扣除。职工通过扣款单位统一捐赠，可以全额扣除。（3）全额扣除的捐赠，所用来捐赠的所得不包括偶然所得、其他所得。（4）超比例捐赠，不得结转下期抵扣。即多捐了还得交税。分项目捐赠分项目扣除。即：不同所得项目之间，不得相互交叉扣除。（5）对于公益捐赠，从任何角度都是应该鼓励的，而税法规定30%的限额扣除、超比例不能结转、不许跨项目扣除这些规定，起到不鼓励多捐的效果，与公益目的背道而驰。

首先，全额扣除规定其目的是导向性鼓励捐赠方向，但现政策存在不鼓励向灾害地区、贫困地区捐赠的弊端。因为超过比例，不能享受税前扣除优惠。在规定了比例后，还不允许跨项目扣除，即促使捐赠人在做公益时，还得考虑用什么项目来抵扣的问题，这不符合公益事业的初衷。

其次，对于现场直接捐赠，使捐赠人受伤害，比如经常性的募捐现场直接投入捐赠箱的无记名、不记金额的捐赠，捐赠人无法享受税法的合理待遇。从法律讲究证据和成本和效益角度考虑可以理解，但是从公平的角度看，又有欠缺，可以考虑从程序、制度上加以完善。最简单的就是给捐赠人定额捐赠发票，就可以弥补无证据，不能扣除的缺陷。

再次，对于允许全额的所得还排除偶然所得、其他所得。对于其他所得条例也是一个笼统性规定。对这项规定，难以理解其政策目的。笔者认为只要是合法的所得，就应该“同工同酬”，不应该采取差别待遇。对于非法所得加以限制尚可理解，通过下例来看，捐赠扣除的限额的合理性、公平性问题值得思索。

例1：某中国居民李购买福利彩票中奖50 000元，在领取奖金时，已发生汶川地震，为了献爱心，把奖金全部通过国家机关向灾区捐赠，问李是否需要交纳个人所得税？如果要交，该交多少个人所得税？

捐赠限额=50 000×30%=15 000（元），超过的部分不允许扣除需要纳税。

应纳税额=（50 000-15 000）×20%=7 000（元）。对于捐赠当事人来说显然欠缺公平。对个人来说中奖的几率比遇到地震的几率小，把全部奖金捐赠出去，还得再另外掏出7 000元来纳税。站在法律的角度，是没有问题，但是感情的角度，合理性、公平性不复存在。假设不让中奖人另外支付税款，由相关部门代扣，则实际捐赠额= 50 000-所得税=43 000（元）。这样相对合理、公平。

这样的结果，会使纳税人在进行公益捐赠的时候，还要进行纳税筹划。特别是取得多项不同所得进行捐赠的时候。建议税法明确规定，对于各项所得全额捐赠，捐赠人不再另外补交税款。建议允许不同所得项目之间的捐赠，可以相互抵扣，超比例可以下期结转，最重要的是取消限额比例的规定，以促使纳税人无顾虑的捐赠。

二、个人证券资产转让的不公平设计

税法规定对个人转让股票、债券和取得股利、利息、红利，分不同情况，分不同项目计税。具体情况如下：

对企业、证券公司等扣税人员是否能把每项正确归类，因为税法这些都很分散，使许多人不能正确处理。复杂性不是笔者讨论的问题，只是对税法设计的合理性、公平性进行探讨。

（一）征税、免税的合理性

首先，同样都是利息、股利、转让财产，待遇差别很大，有征有免有减半，对于个人来说无论怎么样都是投资收益，国债可以说是支援国家建设，投入企业也应该是间接支援国家。同样金融企业也是企业，为什么可以免？且金融企业利润相当高，目前风险这么大，同样是企业差别待遇不应该。国内国外做区别，尚可以理解，但是对国外股票、利息等征税的可操作性差，国内的个人都很难监管到位，国外的难度就更大。

其次，上市和非上市的差别待遇实在没有道理。因为发行股票、债券管理严格，上市要求更高更严格，可以监督。可以一视同仁，不论上市与否做同样的规定。

（二）免税、征税、按多少征、按什么项目征的公平性

从上表可以看出股票有两种征税方式，有不同的计算模式。重要的是有的免征，国内除限售股转让外，其他股票转让都免征，貌似公平，事实上却不公平。因为持有股票资产的总金额难以准确判定，从总体上看，这样的规定违背个人所得税收入调节的初衷。还有按差价征税，也是“杀贫济富”，对于一般工薪阶层，冒风险想要通过股市改善待遇，但是遇到股市不景气，可能血本无归，对于大户（指个人非基金公司），可能损失也大，但是他们获利能力也很强。为了公平，以账户资金一年的买卖证券金额，或持有时间加权平均数征收相对公平，也设定一个免征起点，以保护中小投资者。同时建议不再征收印花税。而对非上市公司也以评估市值年平均数征收或每股净资产价值征收，同样设定征税起点。这样可以降低散户或者中小投资者纳税成本，特别是在有亏损交易情况下更合理、公平，对大户在亏损情况下税负降低更多，也是合理的。

参考文献：

1.财政部.中华人民共和国个人所得税法[S].2011.

2.财政部.关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知[S].2010.

3.东奥会计在线.税法 [M].北京：北京大学出版社，2013.

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自2012年1月日启动试点改革以来，营改增的进程不可说不快。但到2014年底，原征收营业税的大部分行业仍未纳入改革范围，特别是金融业、建筑业、不动产交易等主要行业。这些行业规模庞大、业务特点和结构复杂、制度设计难度极大，改革要在一年内完成，任务的繁杂艰巨可想而知。

可是，开弓没有回头箭，为如期完成任务，营改增的改革进程仍须加快。不过，需要稳妥进行，切忌操之过急。鉴于金融、建筑和不动产交易之间存在着紧密的业务联系，这些行业的改革需要统筹考虑，设计一揽子方案。在改革步骤上，可以采取一次公布、分步推进的策略，即一次性推出剩余行业的改革方案，但对不同行业规定不同的实施日期。

营改增改革是对现行商品劳务税制的重大完善。这项改革的收官，意味着商品劳务税制的一体化和现代化基本完成。实际上，这还意味着，下一步税制改革的重心将转移到直接税体系的构建。十八届三中全会就明确提出，要深化税收制度改革，逐步提高直接税比重，这已经成为当前经济社会发展的必然要求。

实际上，随着我国迈入中等偏上收入国家行列，收入分配差距也在不断扩大。如何降低收入分配不平等程度，实现社会公平，是全面深化改革的重点和难点所在。税收作为政府参与国民收入分配和再分配的重要工具，在这方面责无旁贷。其中，特别是直接税对调节收入分配和财产配置、优化分配格局、调整分配关系具有不容忽视的作用。

完善直接税体系、逐步提高直接税比重，是对我国税制结构的一次重构，也是税制改革的重大挑战。直接税的核心税种是个人所得税，但目前而言，其改革进程明显滞后，严重削弱了政府调节收入分配的能力。

每年两会，个人所得税都是热门议题之一，可其争论焦点始终绕不开免征额的调整。提高个税免征额，在某种程度上有利于减轻工薪阶层税收负担。可细究起来，如果个人所得税的改革始终只停留在免征额的不断提高上，那么这将是对个人所得税制最大的破坏，不仅会进一步拉大不同收入阶层之间的收入差距，而且将直接减少政府可用于收入再分配的财力。

因此，构建直接税体系需要加强顶层设计，避免碎片式改革。个税改革应跳出单纯调整免征额的框框，着眼于科学、公平的税制设计，力求建立综合和分类相结合的税制，实行差别化的费用扣除制度，适当调整税率档次，同时，加强对高收入群体的收入监控和征管力度。

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关键词：机遇问题意见建议政策支持

中图分类号：F719文献标识码：A 文章编号：

现代服务业是国民经济的重要组成部分，其发展水平已成为衡量一个地区经济竞争力和现代化程度的重要标志。城阳区要发挥好在青岛市经济发展中的龙头带动作用，必须加快现代服务业发展。城阳区把加快现代服务业发展作为转方式调结构的重点，通过科学规划、政策扶持，引导形成了服务业聚集区，积极打造青岛北部现代服务业发展高地。总投资100亿元的天安数码城项目日前正式签约落户城阳，将打造高科技产业总部管理基地，并吸引金融服务、信息中介等相关产业入驻，建成二三产业融合发展的城市产业综合体。据了解，在日前城阳区集中签约的50个大项目中，现代服务业就达到24个。城阳区提出三年内培育形成现代物流、总部经济、文化创意三大百亿产业集群，十二五末现代服务业增加值达到620亿元以上 。

一、城阳区发展现代服务业面临的机遇

（一）落实科学发展观带来发展机遇。

科学发展观的基本要求就是实现经济社会的全面协调可持续发展。现代服务业是消耗资源最少、产出最大、最符合生态优化的产业。发展服务业有利于克服资源瓶颈制约，减少能源消耗和环境污染，对实现可持续发展具有积极意义。

（二）服务业战略地位提升带来的机遇。

党的十七大对大力发展服务业提出了明确要求，国务院出台了《关于加快发展服务业的若干意见》，区委、区政府把发展服务业作为当前和今后的战略重点，成立了服务业发展局，大力支持服务业发展。

（三）保增长、扩内需、调结构带来的发展机遇。

面对国际国内严峻的经济形势，中央确定了“保增长、扩内需、调结构”的总体部署，这为城阳区调整产业结构，加快推进产业结构由“二三一”向“三二一”转型，进而推动经济社会又好又快发展提供了良好机遇。

（四）区域经济一体化带来的发展机遇。

山东省实施“一体两翼”发展战略，作为半岛城市群“龙头”，青岛市将建设国际性旅游、会展城市，打造“东北亚航运中心”，形成辐射山东半岛的现代服务业中心，承担向周边区域辐射的功能，有利于吸引周边服务业集聚，为加快服务业发展提供了机遇。

（五）打造“青岛国际航空城”战略带来的发展机遇。当前，城阳区提出了打造以区域性航空枢纽港为核心、辐射带动周边地区发展、空港经济特征明显的现代化国际航空城发展战略。航空城的提出除有助于航空业自身的快速发展外，还将有助于高端服务业的聚集。

二、城阳区现代服务业发展存在的问题

（一）服务业比重偏低，贡献率不高。

相对于城阳区较发达的经济现状来讲，服务业发展显得有些滞后，对经济增长的贡献率没有明显提升 。2010年城阳区服务业增加值占GDP的比重为36%，达到自建区以来的最高点，但与青岛市平均水平的46.4%存在着较大差距。

服务业发展水平的高低，归根到底取决于社会分工的细化程度和产业链的延伸长度，它在一定程度上标志着现代化水平的高低。从产业贡献率看，2010年城阳区现代服务业贡献率35.8%，达到历年新高，但低于工业贡献率，产业带动功能较弱。

（二）管理体制改革滞后。

一方面，由于受体制、机制的制约，目前城阳区除批发业、零售业、餐饮业等传统产业市场化程度相对比较高以外，现代服务业众多领域市场化程度都比较低，特别是像金融、电讯、铁路、航空等，还基本处于垄断经营、管制经营、限制经营的状态。另一方面，由于服务业发展的资源归不同部门所有，缺乏统筹现代服务业发展的综合协调机构多头管理、交叉管理问题比较突出，因而难以有效配置资源、形成竞争比较优势。同时，目前部分行业市场准入限制多、门槛高，抑制了民间资本参与的积极性。另外，行业协会、商会发育缓慢且不规范，导致现代服务业的有效供给不足。

（三）政策导向机制不完善。

近年来，城阳区虽然陆续出台了有关促进现代服务业发展方面的激励政策，在中长期经济发展规划中对提高现代服务业在经济总量中的比重做出了比较明确具体的规定，但在如何扶持现代服务业发展的政策体系方面，还显得不够完善，基本上是按照产业或者行业制定的单项政策。同时，其政策措施也还存在一个落实到位的问题。

（四）现代服务人才短缺。

与其他地区相比，发展现代服务业所急需的高层次、复合型、国际化人才严重短缺。同时，适应现代服务业发展的高校教育和科研机构相对较少，科研能力明显不足。不要说与北京、上海比，就是和省内地区比也不占优势，中高级专业人才排位落后。

三、城阳区现代服务业发展的意见建议

(一)深化现代服务业管理体制改革。

按照责任政府、法制政府、服务政府和阳光政府的理念，切实转变政府职能，逐步理顺管理体制，尽快解决政出多门和多头管理的问题。以政企分开、政事分开、企业与事业分开、营利性机构与非营利性机构分开为原则，合理划分服务业中的竞争性和公益性行业，实行不同的运行模式和经营管理方式。政府的主要职责是提供社会公共服务，扶持公益性行业发展；竞争性行业应逐步推向市场，政府要逐步减少直到取消补贴；以公益性为主又兼有经营性的行业，应合理区分营利性业务和非营利性业务，推动营利性业务走产业化道路。科学界定文化、卫生、邮政等行业的经营范围，适当引进市场机制，积极探索产业化发展道路。加快企事业的改革步伐，打破封闭式的自我服务体系，把隐性的服务业转化为市场化、社会化的服务业。逐步扩大后勤服务社会化的内容和范围，探索将会议服务、公务交通、环卫保洁等可以交由社会提供的服务，通过社会招标等方式实行服务外包。在明确行业要求和经营资质的前提下，进一步放宽服务业市场准入标准，切实废除或修改不利于加快现代服务业发展的政策与管理规定。鼓励民间资本参与国有资产重组和股份制改造，引导非国有经济在更广泛的领域参与服务业发展，形成多元经济主体参与的格局，促进现代服务企业数量和规模的增大。

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为深入贯彻科学发展观，全面落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，进一步加强新形势下企业所得税管理，根据《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》(国税发〔*〕88号)精神，现结合我省实际，提出以下意见。

一、指导思想和主要目标

加强企业所得税管理的指导思想是：以科学发展观为统领，坚持依法治税，全面推进企业所得税科学化、专业化和精细化管理，切实提升企业所得税管理和反避税水平，充分发挥企业所得税组织收入、调节经济、调节收入分配和保障国家税收权益的职能作用。

加强企业所得税管理的主要目标是：全面贯彻《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，认真落实企业所得税各项政策，进一步完善企业所得税管理和反避税制度及手段，逐步提高纳税人税法遵从度，提升企业所得税管理的质量和效率。

二、总体要求及其主要内容

根据加强企业所得税管理的指导思想和主要目标，加强企业所得税管理的总体要求是：分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税。

主要内容是：

（一）分类管理

分类管理是企业所得税管理的基本方法。各地要结合当地情况，对企业按行业和规模科学分类，并针对特殊企业和事项以及非居民企业，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重点，加强薄弱环节监控，实施专业化管理。

1、分行业管理

针对企业所处行业的特点实施有效管理。全面掌握行业生产经营和财务核算特点、税源变化情况等相关信息，分析可能出现漏洞的环节，确定行业企业所得税管理重点，制定分行业的企业所得税管理制度办法、纳税评估指标体系。

由国家税务总局负责编制企业所得税管理规范，并在整合各地分行业管理经验基础上，编制主要行业的企业所得税管理操作指南。对全国没有编制管理操作指南的我省较大行业，由省局负责组织编制企业所得税管理操作指南。对于全国或全省均未制定操作指南而在当地属较大行业的，由所在市地税局负责编制企业所得税管理操作指南。在行业所得税管理操作指南前，各地可根据总局的有关文件精神和实际情况，对交通运输、房地产、建筑安装、餐饮等行业实行集中统一的管理办法。

2、分规模管理

按照企业生产经营规模和税源规模进行分类。对占本地税源80%以上的重点税源户，实行精细化管理。全面了解企业生产经营特点和工艺流程，深入掌握企业生产经营、财务会计核算、税源变化及税款缴纳等基本情况。对于税源发生重大变化时，应及时向上一级地税机关反映。

对生产经营收入、年应纳税所得额或者年应纳所得税额较大的企业，要积极探索属地管理与专业化管理相结合的征管模式，试行在属地管理基础上集中、统一管理，充分发挥专业化管理优势。科学划分企业所在地主管税务机关和上级税务机关的管理职责，企业所在地主管税务机关负责企业税务登记、纳税申报、税款征收、发票核发等日常管理工作。对生产经营收入、年应纳税所得额或者年应纳所得税额中等或较小的企业，主要由当地税务机关负责加强税源、税基、汇算清缴和纳税评估等管理工作。县、市以上税务机关负责对企业的税收分析、纳税评估、税务检查和反避税等工作事项。实施分级管理，形成齐抓共管的工作格局。

3、分征收方式管理

根据企业财务会计核算情况，对企业实行不同的征收管理方式。帐证健全，财务会计核算规范准确的，实行查帐征收方式；帐证健全，财务会计核算相对准确，可以查帐征收，但个别收入或成本项目需要核定的，可实行查帐与核定相结合的征收管理模式，或采取预计利润率方式预征，年终汇算清缴；对达不到查账征收条件的企业，按照总局制发的《企业所得税核定征收办法》的有关规定，核定征收企业所得税。在企业完善会计核算和财务管理的基础上，达到查账征收条件的及时转为查账征收。

4、特殊企业和事项管理

汇总纳税企业管理。在国家税务总局建立的跨地区汇总纳税企业信息管理的平台上，实现总分机构所在地税务机关信息传递和共享。总机构主管税务机关督促总机构按规定计算传递分支机构企业所得税预缴分配表，切实做好汇算清缴工作。分支机构主管税务机关监管分支机构企业所得税有关事项，查验核对分支机构经营收入、职工工资和资产总额等指标以及企业所得税分配额，核实分支机构财产损失。建立对总分机构联评联查工作机制，省、市局分别组织跨市、县总分机构所在地主管税务机关共同开展汇总纳税企业所得税纳税评估和检查。

事业单位、社会团体和民办非企业单位管理。通过税务登记信息掌握其设立、经营范围等情况，并按照税法规定要求其正常纳税申报。加强非营利性组织资格认定和年审。严格界定应税收入、不征税收入和免税收入。分别核算应税收入和不征税收入所对应的成本费用。

减免税企业管理。加强企业优惠资格认定工作，与相关部门定期沟通、通报优惠资格认定情况。定期核查减免税企业的资格和条件，发现不符合优惠资格或者条件的企业，及时取消其减免税待遇。落实优惠政策适用范围、具体标准和条件、审批层次、审批环节、审批程序等规定，并实行集体审批制度。对享受优惠政策需要审批的企业实行审批台账管理；对不需要审批的税收优惠，实行相关资料的备案及跟踪管理。各市单笔减免税金额超过100万元的，需通过公文处理系统（ODPS）书面报省局备案。

异常申报企业管理。对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。

企业特殊事项管理。对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。要专门研究企业特殊事项的特点和相关企业所得税政策，不断提高企业特殊事项的所得税管理水平。

5、非居民企业管理

强化非居民企业税务登记管理，及时掌握其在中国境内投资经营等活动，规范所得税申报和相关资料报送制度，建立分户档案、管理台账和基础数据库。

加强外国企业在中国境内设立常驻代表机构等分支机构管理、非居民企业预提所得税管理、非居民企业承包工程和提供劳务的管理、中国居民企业对外支付以及国际运输涉及企业所得税的管理，规范非居民企业适用税收协定的管理。

（二）优化服务

优化服务是企业所得税管理的基本要求。通过创新服务理念，突出服务重点，降低纳税成本，不断提高企业税法遵从度。

1、创新服务理念

按照建设服务型政府的要求，牢固树立征纳双方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服务，促使企业自觉依法纳税，不断提高税法遵从度。结合企业所得税政策复杂、涉及面广和申报要求高等特点，探索创新服务方式。根据企业纳税信用等级和不同特点，分别提供有针对性内容的贴近式、全过程服务，不断丰富服务方式和手段。

2、突出服务重点

坚持依法行政，公平公正执法。在企业设立、预缴申报、汇算清缴、境外投资、改组改制和合并分立等重点环节，及时做好企业所得税政策宣传和辅导工作。提高“12366”纳税服务热线工作人员素质，及时更新企业所得税知识库，通过在线答疑、建立咨询库等形式，为企业提供高质量咨询解答服务。加强税务部门网站建设，全面实施企业所得税政务公开。通过各种途径和方式，及时听取企业对有关政策和管理的意见建议。严格执行保密管理规定，依法为企业保守商业秘密。

3、降低纳税成本

针对各类纳税人、各类涉税事项，健全和完善各项工作流程、操作指南，方便纳税人办理涉税事宜。加强征管信息系统在企业所得税征管中的应用，避免重复采集涉税信息。减少企业所得税审批事项，简化审批手续，提高审批效率。逐步实现企业财务数据采集信息化。

（三）核实税基

核实税基是企业所得税管理的核心工作。要加强税源基础管理，综合运用申报、审批、备案、评估、稽查等方式，采取综合比对等方法，加强收入管理、税前扣除管理、关联交易管理和企业清算管理，确保企业所得税税基真实、完整和准确。

1、税源基础管理

通过企业办理设立、变更、注销、外出经营等事项的税务登记，及时掌握企业总机构、境内外分支机构、境内外投资、关联关系等相关信息。加强纳税人认定工作，正确判定法人企业和非法人企业、居民企业和非居民企业、独立纳税企业和汇总（合并）纳税企业、正常纳税企业和减免税企业。加强国税和地税部门之间、与相关部门之间的协调配合，全面掌握户籍信息。充分发挥税收管理员职能作用，实行税源静态信息采集与动态情况调查相结合。强化企业所得税收入分析工作，及时掌握税源和收入变化动态。引导企业建立健全财务会计核算制度，提高财务会计核算水平。

明确纳税人备案管理事项。对纳税人下列涉税事项进行备案管理：

（1）纳税人实行的会计核算制度和方法。

（2）纳税人采用的存货计价方法。

（3）纳税人固定资产折旧方法、折旧年限和预计净残值比例。

（4）纳税人预提费用项目及预提标准。

（5）主管税务机关确定的其他备案事项。

以税收管理员为依托，落实税收管理员工作制度，及时掌握纳税人的经营情况，为加强企业所得税管理奠定基础。

加强跨国税源管理，建立健全国际税源信息汇集和日常监控机制，对企业跨境交易、投资、承包工程、提供劳务和跨境支付等业务活动的应税所得加强管理，防范侵蚀我国税基和延迟纳税。建立健全企业所得税法与税收协定衔接机制，防范跨国企业滥用税收协定偷逃税。

2、收入管理

依据企业有关凭证、文件和财务核算软件的电子数据，全面掌握企业经济合同、账款、资金结算、货物库存和销售等情况，核实企业应税收入。加强与相关部门的信息交换，及时掌握企业股权变动情况，保证股权转让所得税及时征缴入库。依据财政拨款、行政事业性收费、政府性基金专用票据，核实不征税收入。依据对外投资协议、合同、资金往来凭据和被投资企业股东大会、董事会关于税后利润分配决议，核实股息、红利等免税收入。对分年度确认的非货币性捐赠收入和债务重组收入、境外所得等特殊收入事项，实行分户分项目台账管理。

充分利用税控收款机等税控设备，逐步减少手工开具发票，掌握纳税人的经营收入。利用税收征管信息系统，比对分析企业所得税收入与流转税及其他税种收入数据、上游企业大额收入与下游企业对应扣除数据等信息，准确核实企业收入。

3、税前扣除管理

加强成本管理，严格查验原材料购进、流转、库存等环节的凭证。依据行业投入产出水平，重点核查与同行业投入产出水平偏离较大而又无合理解释的成本项目。

加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。

对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补、投资抵免、加计扣除等跨年度扣除项目，实行台账管理。

加强原始凭证管理，保证扣除项目真实、合法、有效。特别要加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。对按规定应取得合法有效凭证而未取得凭证的税前扣除项目，一律不得税前扣除。

加强现金交易真实性的核查工作，有效控制大额现金交易。

加强财产损失税前扣除审批管理。对企业自行申报扣除的财产转让损失、合理损耗、清理报废等损失，一律实行备案登记，加强审核和事后跟踪管理。对大额财产损失要实地核查。各市财产损失审批金额超过200万元的，需报省局备案。

加强不征税收入对应成本、费用的扣除管理，认真落实不征税收入所对应成本、费用不得税前扣除的规定。

4.关联交易管理

对企业所得税实际税负有差别或有盈有亏的关联企业，建立关联企业管理台账，对关联业务往来价格、费用标准等实行备案管理。拓宽关联交易管理信息来源渠道，加强关联交易行为调查，审核关联交易是否符合独立交易原则，防止企业利用关联方之间适用不同所得税政策以及不同盈亏情况而转移定价和不合理分摊费用。加强对跨市大企业和企业集团关联交易管理，实行由省局牵头、上下联动的联合纳税评估和检查。

5、清算管理

加强与工商、国有资产管理等部门的相互配合，及时掌握企业清算信息。加强企业清算后续管理，跟踪清算结束时尚未处置资产的变现情况。对清算企业按户建立注销档案，强化注销检查，到企业生产经营场所实地核查注销的真实性和清算所得计算的准确性。

（四）完善汇缴

汇算清缴是企业所得税管理的关键环节。要规范预缴申报，加强汇算清缴全程管理，各市地税局应结合工作实际制定汇算清缴的规范流程，不断提高企业所得税汇算清缴质量。

1、规范预缴申报

根据企业财务会计核算质量以及上一年度企业所得税预缴和汇算清缴实际情况，依法确定企业本年度企业所得税预缴期限和方法。对按照当年实际利润额预缴的企业，重点加强预缴申报情况的上下期比对；对按照上一年度应纳税所得额的平均额计算预缴的企业，重点提高申报率和入库率；对按照税务机关认可的其他方法预缴的企业，及时了解和掌握其生产经营情况，确保预缴申报正常进行。对企业申请按照小型微利企业预缴所得税的，应根据省局《小型微利企业认定管理办法》，做好认定和管理工作。认真做好预缴税款的催报催缴，依法处理逾期申报和逾期未申报行为。

2、加强汇算清缴管理

做好汇算清缴事前审批和宣传辅导工作。按照减免税和财产损失等税前扣除项目的审批管理要求，在规定时限内及时办结审批事项。审批事项不符合政策规定不予批准的，在规定时限内及时告知企业原因。分行业、分类型、分层次、有针对性地开展政策宣传、业务培训、申报辅导等工作，帮助企业理解政策、了解汇算清缴程序和准备报送的有关资料。全面推进年度申报管理软件，运用信息化手段处理纳税人企业所得税年度纳税申报表，引导企业使用电子介质、网络等手段，有序、及时、准确进行年度纳税申报。

加强受理年度纳税申报的审核工作。认真审核申报资料是否完备、数据是否完整、逻辑关系是否准确。重点审核收入和支出明细表、纳税调整明细表，特别注意审核比对会计制度规定与税法规定存在差异的项目。发现申报错误和疑点后，要及时要求企业重新申报或者补充申报。

认真做好汇算清缴统计分析和总结工作。及时汇总和认真分析汇算清缴数据，充分运用汇算清缴数据分析日常管理、税源管理、预缴管理等方式，及时发现管理漏洞，研究改进措施。

3、发挥中介机构作用

引导中介机构在提高汇算清缴质量方面发挥积极作用。对法律法规规定财务会计年报须经中介机构审计鉴证的上市公司等企业，要求其申报时附报中介机构出具的年度财务会计审计鉴证报告，并认真加以审核。企业可以自愿委托具备资格的中介机构出具年度财务会计审计鉴证报告和年度纳税申报鉴证报告。

4、建立汇算清缴检查制度

每年汇算清缴结束后，由税政部门统一组织，由各市稽查局统一实施，组织开展企业汇算清缴重点稽查。对未按规定进行汇算清缴的企业按规定予以处罚。

（五）强化评估

纳税评估是企业所得税管理的重要手段。要夯实纳税评估基础，完善纳税评估机制，建立联合评估工作制度，创新纳税评估方法，不断提高企业所得税征管质量和效率。

1、夯实纳税评估基础

要全面、及时、准确地采集企业年度纳税申报表、财务会计报表和来自第三方的涉税信息。建立省局企业所得税纳税评估数据库，逐步积累分行业、分企业的历年税负率、利润率、成本费用率等历史基础数据。研究按行业设立省级企业所得税纳税评估指标体系。根据行业生产经营、财务会计核算和企业所得税征管特点，建立行业评估模型。

2、完善纳税评估机制

通过比对各种数据信息科学选择评估对象。根据行业生产经营、财务管理和会计核算特点，分行业确定企业所得税纳税评估的重点环节，确定风险点，有针对性地进行风险检测、预警。运用企业所得税纳税评估模型比对分析年度纳税申报数据和以往历史数据以及同行业利润率、税负率等行业数据，查找疑点，从中确定偏离峰值较多、税负异常、疑点较多的企业作为纳税评估重点对象。

充分运用各种科学、合理的方法进行评估。综合采用预警值分析、同行业数据横向比较、历史数据纵向比较、与其他税种关联性分析、主要产品能耗物耗指标比较分析等方法，对疑点和异常情况进行深入分析并初步作出定性和定量判断。

按程序对评估结果进行处理。经评估初步认定企业存在问题的，进行税务约谈，要求企业陈述说明、补充举证资料。通过约谈认为需到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应实地调查核实。疑点问题经以上程序认定没有偷税等违法嫌疑的，提请企业自行改正；发现有偷税等违法嫌疑的，移交稽查部门处理，处理结果要及时向税源管理部门反馈。

3、完善评估工作制度

构建重点评估、专项评估、日常评估相结合的企业所得税纳税评估工作体系。实行企业所得税与流转税及其他税种的联合评估、跨地区联合评估和国税与地税联合评估。总结企业所得税纳税评估经验和做法，建立纳税评估案例库，交流纳税评估工作经验。

（六）防范避税

防范避税是企业所得税管理的重要内容。要贯彻执行税收法律、法规和反避税操作规程，深入开展反避税调查，完善集中统一管理的反避税工作机制，加强反避税与企业所得税日常管理工作的协调配合，拓宽反避税信息渠道，强化跟踪管理，有效维护国家税收权益。

1、加强反避税调查

严格按照规定程序和方法，加大对转让定价、资本弱化、受控外国公司等不同形式避税行为的管理力度，全面提升反避税工作深度和广度。规范调查分析工作，实行统一管理，不断提高反避税工作质量。要针对避税风险大的领域和企业开展反避税调查，形成重点突破，起到对其他避税企业的震慑作用。选择被调查企业时，要根据当地经济发展状况、行业重点、可能存在的避税风险以及对国家税收影响大的行业和企业等具体情况，进行综合分析评估，确定反避税工作的重点。继续推进行业联查、企业集团联查等方法，统一行动，以点带面，充分形成辐射效应。

2、建立协调配合机制

要重视税收日常管理工作与反避税工作的衔接和协调。通过加强关联交易申报管理，全面获取企业关联交易的各项信息，建立健全信息传递机制和信息共享平台，使反避税人员能够充分掌握企业纳税申报、汇算清缴、日常检查、纳税评估、税务稽查等信息和资料，及时发现避税疑点。税政部门要积极向其他税收管理部门提出信息需求，做好信息传递工作。

3、拓宽信息渠道

要充分发挥数据库在反避税工作中的重要作用。拓宽信息资料来源，积极利用所得税汇算清缴数据、国际情报交换信息、互联网信息以及其他专项数据库信息，加强分析比对，深入有效地开展好反避税选案、调查和调整工作。增强反避税调查调整的可比性。

4、强化跟踪管理

建立结案企业跟踪管理机制，监控已结案企业的投资、经营、关联交易、纳税申报额等指标及其变化情况。通过对企业年度财务会计报表的分析，评价企业的经营成果，对于仍存在转让定价避税问题的企业，在跟踪期内继续进行税务调整，巩固反避税成果。

三、保障措施和工作要求

企业所得税管理是一项复杂的系统工程。必须进一步统一思想，提高认识，统筹协调，狠抓落实，从组织领导、信息化建设和人才队伍培养等方面采取有力措施，促进企业所得税管理水平不断提高。

（一）组织保障

1、强化组织领导

各级地税机关要把加强企业所得税管理作为当前和今后一个时期税收征管的主要任务来抓，以此带动税收整体管理水平的提升。主要领导要高度重视企业所得税管理，定期研究分析企业所得税管理工作情况，协调解决有关问题。分管领导要认真履行职责，认真组织开展各项工作。要由所得税和国际税务管理部门联合牵头，法规、征管、计财、人事教育、信息中心等部门相互配合，各负其责，确保加强企业所得税管理的各项措施落到实处。

各级地税机关要加强调查研究，对新税法贯彻落实情况、税法与财务会计制度的差异、企业税法遵从度和纳税信用等重点问题进行分析研究，对发现的新情况、新问题要及时向上级税务机关反馈。要不断加强企业所得税制度建设，建立健全企业所得税管理制度体系。正确处理企业所得税管理与其他税种管理的关系，加强对各税种管理的工作整合，统筹安排，协调征管，实现各税种征管互相促进。

2、明确工作职责

各级地税机关要认真落实分层级管理要求，各负其责。省局强化指导作用，细化和落实全国企业所得税管理制度、办法和要求，组织实施加强管理的具体措施，建立纳税评估指标体系，开展省内跨区域联评联查和反避税等工作，组织高层次专门人才培训。市局要做好承上启下的各项工作，细化和落实总局和省局有关企业所得税管理的制度、办法、措施和要求，指导基层地税机关加强管理。县局要负责落实上级税务机关的管理工作要求，不断加强税源、税基管理，切实做好定期预缴、汇算清缴、核定征收、纳税评估等日常管理工作，着重提供优质服务。要完善企业所得税管理岗责考核体系，加强工作绩效考核和责任追究。

3、加强协同管理

建立各税种联动、国税和地税协同、部门间配合协同的机制。利用企业所得税与各税费之间的内在关联和相互对应关系，加强企业所得税与流转税、个人所得税、社会保险费的管理联动。加强税务机关内部各部门之间、国税和地税之间、不同地区税务机关之间的工作协同与合作，形成管理合力。基层地税机关要注意整合企业所得税管理与其他税种的管理要求，统一落实到具体管理工作中。加强企业所得税稽查，各市每年可选择1至2个行业进行重点稽查，加大打击偷逃企业所得税力度。配合加强和规范发票管理工作，严格审核发票真实性和合法性。各级地税机关要加强与国税部门在纳税人户籍管理、税务稽查、反避税工作等方面相互沟通，加强与外部相关部门的协调配合，逐步实现有关涉税信息共享。

（二）信息化保障

1、加快专项应用功能建设

完善涵盖企业所得税管理所有环节的全省征管信息系统专项应用功能，增强现有征管软件中企业所得税税源监控、台账管理、纳税评估、收入预测分析、统计查询等模块功能。加强汇总纳税信息管理。

明确总分机构主管税务机关之间信息交换职责，规范信息交换内容、格式、路径和时限。各市局要按规定将所辖总分机构的所有信息上报省局，由省局上传总局，由税务总局清分到有关税务机关，实现总分机构主管税务机关之间信息互通共享。

2.推进电子申报

加快企业所得税年度纳税申报表及其附表和企业财务会计报表等基础信息的标准规范制定，加强信息采集工作。研究开发企业端纳税申报软件，鼓励纳税人电子申报，统一征管系统电子申报接口标准，规范税务端接受电子信息功能。加强申报数据采集应用管理，确保采集数据信息及时、准确。

（三）人才队伍保障

1、合理配置人力资源

各级地税机关应配备足够数量的高素质企业所得税专职管理人员。跨国企业数量较多的市局应配备足够数量的反避税人员。国际税务管理部门应配备一定的非居民企业管理专业人员。

2、分层级多途径培养人才

建立健全统一管理、分级负责的企业所得税管理专业人才培养机制。按照职责分工和干部管理权限承担相应的管理人才培养职责。省局重点抓好高层次专家队伍和领导干部队伍的培养，市局和县局主要负责抓好基层一线干部队伍和业务骨干队伍的培养，重点是提高税收管理员的企业所得税管理能力。通过内外结合的方式强化企业所得税管理人员的业务知识培训。

3、培养实用型的专业化人才

在培训与实践的结合中培养实用型人才，着力培养精通企业所得税业务、财务会计知识和其他相关知识，又具有一定征管经验的企业所得税管理人才。

坚持中长期培养与短期培训相结合，将企业所得税管理人才培养列入各级各类人才培养规划。针对新出台的企业所得税政策和管理制度，及时开展专题培训，不断更新管理人员的专业知识。