小微企业税务管理范文
时间：2023-04-18 17:49:32
导语：如何才能写好一篇小微企业税务管理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
在现代国民经济体系当中，小微企业作为重要的组成部分，在增强经济发展活力方面发挥着十分重要的作用，不仅如此，数量众多的小微企业也是国家的重要税收来源之一，在促进经济建设方面起着很大的促进作用。特别是在我国目前的市场体系当中，小微企业的数量十分众多，除去大中型国有企业以及一些其他大型私企之外，绝大多数的企业属于小微企业的范畴。但是在我国的税务管理当中，由于受到小微企业自身特性的影响，企业在进行税务管理工作当中存在很大的不足，因此必须要加强这一方面的研究，从而提升小微企业的财务管理水平，更好的发挥出其在促进国民经济增长方面的作用。
一、新形势下小微企业税收管理中存在的问题
1.纳税意识欠缺，会计核算制度不健全
在我国大部分的小微企业当中，由于受到自身规模以及经济性质因素的影响，许多管理者的经营理念比较传统，财务管理水平比较落后，这就在很大程度上影响了自身的税务管理水平，对企业的发展产生了十分不利的影响。特别是在一些企业当中由于没有形成比较健全的财务机构，财务会计人员自身的素质有限，使得许多的财务工作质量不高，造成了许多财务核算失准的情况，很难准确的反映出小微企业日常的经营活动，对企业的税务管理工作产生了十分不利的影响。
2.税收优惠政策不完善
就我国目前的税收优惠来看，由于覆盖面较窄，优惠幅度较小，使得其在促进小微企业的发展方面很难发挥出有效的作用。“月营业额不超过2万元”，按照服务业税率5%计算，带来的税收优惠不足1000元；“年应纳税所得额10万元以下”,按照小微企业优惠税率10%缴纳企业所得税，税收优惠在1.5万元以内。在这种情况下，企业所受到的扶持力度十分有限，在激烈的市场竞争之下，小微企业所面临的生存环境更加的严峻。除此之外，由于我国在小微企业的划分当中缺乏一个统一的标准，使得许多的优惠政策很难落实到地，其在促进企业发展方面的作用也就无法得到发挥。
3.税收管理不到位
小微企业由于受到多种因素的影响，在进行税收管理的过程中存在一定的困难，这就导致许多的税务管理工作不到位。以一个基层管理分局为例，企业所得税调查数据统计显示，2013年企业所得税查账征收户203户，汇算企业所得税287万元，其中符合小型微利企业条件的户数160户，占管辖企业所得税户数的78.82%，小型微利企业汇算企业所得税税款23万元，小微企业对企业所得税的税收贡献率仅为8.01%。在这种情况下，就很难保证将小微企业的税收管理工作落实到实处，对国民经济的健康稳定发展产生了不利的影响。
二、当下我国小微企业税务管理面临的有利因素
1《.小企业会计准则》的颁布为企业纳税工作提供了便利
为了更好的对小微企业的会计核算工作进行规范，国家在2013年出台了《小企业会计准则》，从而为小微企业的税务管理工作提供了极大的便利。在以往的会计准则当中，纳税申报工作的计算十分复杂，很大程度上影响了税务管理工作的开展，而在新的会计准则之下，企业在进行纳税工作的过程中，调整事项大大缩减，在很大程度上降低了纳税申报工作的难度，为企业的纳税工作提供了极大的便利。
2.国家各种优惠政策
为了更好的发挥小微企业在促进国民经济增长方面的作用，国家出台了多种优惠政策，从而达到降低企业负担的目的，更好的促进小微企业的发展。在《企业所得税法及其实施条例》中做出了明确的规定，只要小微企业符合相应的条件，就能够降低企业20%的所得税，从而最大程度上的降低企业的负担。除此之外，在出台的许多法律法规当中，都对小微企业的发展提供了各种优惠的政策，为小微企业税务管理工作的开展提供了便利的条件。
3“.营改增”政策提供的发展契机
从2012年上海开始事项“营改增”试点到2013年全国实行“营改增”税制，小微企业在这之中获得了极好的发展机遇。在目前实行的“营改增”税制当中，小微企业的纳税方式十分简便，改变了以往缴纳营业税的情况，通过实行增值税税收，降低了小微企业40%的纳税负担，在很大程度上增强了小微企业的市场竞争力，从而为其快速发展提供了便利的条件。
三、加强小微企业税务管理的措施
1.完善人员体系，建立完善的会计核算体系
在我国目前小微企业税务管理存在的问题中，许多都是由于人员因素造成的。因此必须要完善小微企业的会计人员配备，从而建立起完善的会计审核体系，保证企业获得高质量的会计信息。特别是在《小企业会计准则》出台之后，小微企业所面临的纳税管理工作难度大大降低，企业可以更好的促进自身核算工作水平的提升，从而实现降低税收风险的目的，更好的减轻企业的税务负担，保证企业的健康稳定发展。
2.深入学习税收法规政策
在我国经济体制不断深化改革的情况下，国家出台了许多的税法法规，对小微企业税务管理工作提出了新的要求。因此小微企业必须要深入的学习税法法规政策，根据相关的法律规定，对自身的生产经营工作进行科学的规划，从而为税务管理工作的开展提供便利的条件。只有在企业税务管理人员充分的了解了相应的法律法规之后，才能更好的发挥出自身的主观能动性，通过提前制定最佳纳税计划的方式，做好合理避税以及税前的预测工作，最大程度上的提升企业的税务管理水平，为企业的发展提供可靠的保障。
3.建立完善的风险防范机制
在现代经济体制下，企业必然会面临一定的涉税风险，特别是对于小微企业来说，由于自身抗风险能力较差，一旦税务风险比价严重，就会对企业的发展产生十分恶劣的影响。因此，必须要建立完善的风险防范机制，最大程度上的降低企业税务管理风险。这就需要小微企业的管理者树立正确的管理思路，坚持合法的税务管理原则，提升对税务风险的重视程度。除此之外，必须要加强自身的内部监督工作，通过对企业的财务工作进行深入的分析，发现其中隐含的涉税风险，从而提升内部税务评估工作的水平，更好的开展自我纠正的工作，最大程度上的降低企业的税务管理风险。
四、结语
在我国目前的市场体系当中，小微企业的数量十分众多，除去大中型国有企业以及一些其他大型私企之外，绝大多数的企业属于小微企业的范畴。随着社会经济的发展，市场经济体制不断的完善，国家在税收方面也作出了很大的努力，为企业的发展创造了良好的条件。特别是对于小微企业来说，在《小企业会计准则》颁布实施以后，政府在对小微企业的税务管理当中做出了很大的改变，在一定程度上促进了小微企业的发展。因此必须要加强这一方面的研究，从而提升小微企业的财务管理水平，更好的发挥出其在促进国民经济增长方面的作用。
作者:李俊贤 单位:云南财经大学
参考文献：
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[3]何声贵，郑垂勇.多目标税务管理现代化综合评估体系设计[J].价值工程，2011(36).
篇2
Abstract： When implementing their tax planning， the small and micro enterprises should start with their daily management and accounting calculation. This is because their organization structure and the staff level need to be improved， and they lack necessary resources. They need： 1. to learn well about the nation's tax preference policy. 2. to take the advantage of the critical point to implement the tax planning. 3. to standardize the enterprise's daily accounting calculation. 4. to declare the tax in time to maximize the enterprise's profit.
关键词：小微企业 税务筹划
Key words： Small and micro enterprises Tax planning
一般来说，企业税务筹划需要一定的条件：企业达到一定规模，组织架构有一定层次，企业业务流程需要一定长度，产品要相对比较丰富等，但大多数小微企业缺乏必要的资源，没有专业财务人员，不熟悉或不理解税收政策，会计核算不够规范等自身的特点，在税务筹划上小微企业与大中企业有一定的差距，因此小微企业应更多地关注企业生产经营过程中的日常管理与核算，尽量做好税务筹划。本文将从以下四个方面谈谈有关小微企业税务筹划的问题，希望能对小微企业有所帮助。
一、充分了解国家税收优惠政策
为了扶持小微企业发展，国家先后出台了一系列专门扶持小微企业发展的税收优惠政策。小微企业最好的税务筹划方法就是如何用好用足国家给予的税收优惠政策。
在税收范畴上，可以将小微企业划分为企业所得税方面、增值税方面和营业税方面的小微企业，享受相应的税收优惠。
（一）企业所得税范畴的小微企业及其税收优惠政策
依据《企业所得税法》及其实施条例，小微企业的认定需符合：
1、从事国家非限制和禁止行业并符合以下条件的企业
工业企业，界定为年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
2、属于查账征收企业所得税的居民企业
同时符合以上两个条件的小微企业办理预缴期、汇算清缴期减免税备案后，可以享受相应的企业所得税优惠。6万元
（二）增值税范畴的小微企业及其税收优惠政策
依据财税[2013]52号，国家税务总局公告2013年第49号，增值税范畴的小微企业需符合以下三个条件：
属于增值税小规模纳税人；月销售额不超过2万元（≤2万元）（按季纳税的≤6万元）；
属于企业或非企业性单位。
同时符合三个条件的小微企业自2013年8月1日起，暂免征收增值税。
（三）营业税范畴的小微企业及其税收优惠政策
依据财会[2013]24号，营业税范畴的小微企业需符合以下两个条件：
月营业额不超过2万元（≤2万元）（按季纳税的≤6万元）；属于企业或非企业性单位。
同时符合两个条件的小微企业自2013年8月1日起，暂免征收营业税。
二、利用临界区间（临界点）进行税务筹划
（一）控制应纳税所得额度，避免失去所得税优惠资格
以所得税范畴的小微企业为例，依照税法，由于应纳税所得额变化，企业所得税率也随之变化，在一定范围内应纳税所得额的增长额会小于税负增长额，企业可利用年应纳税所得额临界区间进行税务筹划，以达到企业税后利润最大化的筹划目的。
下面通过式子求出其临界区间：300000×（25%-20%）=15000（元），300000+15000÷（1-25%）=320000（元）从上述计算结果可以看出，符合标准的小微企业，应纳税所得额=30万元时，其税后利润为300000×（1-20%）=240000（元），当应纳税所得额=32万元时，其税后利润为320000×（1-25%）=240000（元），即企业年应纳税所得额为30万元及32万元时，其税后利润相等，当企业年应纳税所得额在（30万元，32万元）区间时，临界区间增加的应纳税所得额小于其增加的税负。如企业应纳税所得额=31万元，税后利润=310000×（1-25%）=232500元，较之应纳税所得额=30万元时，其税后利润为240000元少了7500元。因此，企业应尽可能避免年应纳税所得额在（30万元，32万元）这一区间。若出现这种情况，该企业应当进行的税务筹划：例如进行企业公益性捐赠行为，将应纳税所得额控制在30万元以内，使其成为小微企业，以达到税后利润最大化的筹划目的。
（二）准确划分营业额及销售额，避免混合销售税率从高不从低
对于有兼营行为的小微企业，应分别核算分别征税，否则会被视为混合销售，税率从高不从低。如某旅店兼营食品外卖业务，旅店服务业缴纳5%的营业税，小规模纳税人销售缴纳3%的增值税。某月该公司合计收入29500元，提供住宿业务开票额为19500元，销售外卖10000元（不含税）。若没能分别核算，则本月应交税=29500×5%=1475元。若能准确把握营业税项目和增值税项目的界限，健全会计核算，重视准确划分并分别核算增值税和营业税的收入，则本月的两项收入分别都小于2万元，就可以免缴营业税和增值税。
（三）勿累积开发票，避免开票当月收入超标
小微企业对于固定客户有零星业务发生的，由于发生金额小，往往会采用累积一定时期业务之后才汇总开具发票，这样操作不仅违反税法对收入的确认时间和开票时限的规定，而且容易造成月收入偏高，并使当月销售额或营业额超过2万元的标准，致使无法享受免收的优惠。因此，小微企业一定不要累积开具发票，避免开票当月收入超标。
（四）尽量争取按季申报纳税，避免月收入不均衡的超标
对于收入不均衡的小微企业，应该积极向主管税务机关申请以1个季度为纳税期限，这样能避免月份之间收入忽高忽低，即使某些月份超过2万元的标准，但只要1个季度内的销售额或营业额不超过6万元，企业仍能享受免征增值税或营业税的优惠。
小微企业当月收入2万元（季收入超过6万元）的超过部分可考虑延期收款、分期收款等方式，或适当增加一定费用以控制收入额，进行税务筹划，以达到税后利润最大化目的。
三、规范企业日常会计核算
（一）规范会计核算，做到有据可循享受税收优惠
如果企业会计核算不规范，税务机关只能对其采取“核定征收”的征管方式，不得享受企业所得税各项优惠政策。在此种情况下有可能会出现由于盈利水平较差甚至亏本也要缴纳企业所得税的尴尬现象。小微企业只有规范会计核算，采用“查账征收”方式，企业才能享受所得税各项优惠政策。
税法中有很多规定都依赖于规范的会计核算信息。如《企业所得税法》规定，用于公益事业的捐赠支出，在“年度利润总额”12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“年度利润总额”是指小微企业依照《小企业会计准则》的规定计算的大于零的数额。如果会计核算不规范，“年度利润总额”将无据可循，税前扣除费用也就无法实现了。
（二）取得合法凭证，做到最大程度税前列支费用
取得合法凭证（税务发票和其他合法凭据）也是小微企业税务筹划的重要方法之一。我国的税务机关实施“以票控税”，小微企业所有的支出都要取得合法凭证，否则不能税前列支。
譬如通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，小微企业必须取得省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。
又如小微企业的运输费用准予计算进项税额扣除的货运发票的填写，其涉及项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。准予抵扣的运费结算单据，必须是运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。
此外，在购买物资时，由于小微企业内部管理不规范，有的经办人认为不要发票价格会便宜，可以节省费用，但从税务筹划角度看，没有取得合法的税务发票可能会付出高昂的代价。如购买10000元的办公用品，不要发票付9500元，以为少了500元的费用，但不能列支费用，期末计算应纳税所得额时多了10000元，按企业所得税率25%计算，则需多交2500元的所得税。
四、按时纳税申报
纳税申报是小微企业一项义务，不论企业是否有税要交，均需按期及时申报。如小微企业处于筹建期、免税期、清算期或由于经营不理想，并没有纳税收入而无需缴纳税款，亦须按时纳税零申报。此外，小微企业财会人员流动频繁，管理者应主动提示离职人员先做完纳税申报再离职，避免不必要的税收处罚、信誉度损失，起到节税作用，有助于实现小微企业的健康发展。
五、结束语
小微企业财会人员应多关注税务资讯，了解国家政策，根据企业自身实际情况，用足国家给予的优惠，合法合理进行纳税筹划，争取在法定范围内最大限度地减少纳税支出，挖掘节税的潜力，获取节税收益，这对小微企业缓解资金紧张，增加盈利，防范税务风险，提高经营管理水平，有着积极的意义。
参考文献：
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关键词：小微企业;西安;税收政策
中图分类号：F812.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-02
“小微企业”是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。截止至2015年底西安工商登记的小微企业法人单位数61531个，从业人员943126人，西安法人单位共计79270个从业人数2893959人，其中小微企业占企业总量的77.6%，活跃在农、林、牧、渔、批发和零售业、住宿和餐饮业等等各个领域，是地区经济的重要组成部分，在繁荣西安经济、创造物质财富、弥补市场不足、增加就业机会、促进社会进步中做出了巨大的贡献。然而，由于内受限于自身发展劲头和创新能力不足、用工荒等问题，外面临税费高、融资难、成本居高不下的严重生存困境，使得小微企业的经营现状不容乐观，此时如果政府再对小微企业征收较高的税收，无疑是雪上加霜，导致小微企业步履维艰。
一、现行小微企业税收政策存在的问题
1.小规模纳税人增值税进项税额不得抵扣的规定降低了小微企业的市场竞争力
根据税法规定，小规模纳税人一律采用的是3%的征收率，但是小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票，也不得抵扣进项税额。并且在市场竞争中，由于无法开具增值税专用发票使得小微企业失去与大中规模企业交易的资格，在市场竞争中处于十分不利的地位。
2.小微企业的所得税优惠力度不够
通过实地调研的数据发现，大中小微企业的实际所得税税负率几乎相差无几。所得税优惠税率的标准只适用于小型微利企业，而事实上有相当一部分小型微型企业都不在标准限定的范围内。
另外，对于适用企业所得税优惠税率政策的企业来说，其年应纳所得税额低于6万元，按照其所得减按50%计算应纳所得税额，再按照20%的税率上缴企业所得税，实际税率10%，即使按最高标准6万计算，年应纳税额6万元的小型微利企业，纳税由12000万元减至6000元，平摊至每月仅减少税款500元。
3.税收优惠政策条件门槛较高，纳税人主动申请税收优惠积极性不高
从总体来看，相关税收优惠政策措施基本上都设置了一个前提条件：拥有比较健全的会计核算制度，能够比较准确的核算其生产经营成本费用和收入，采用查账征收税款的方式。而有相当一部分的小微企业没有建立健全的会计制度，会计账目混乱，难以准确核算成本费用，采用核定征收的方式缴纳税款，不具备享受优惠的基本条件。另外，对于企业来说，在优惠力度不大，享受税收优惠还要承担一定的税务风险成本的情况下，纳税人主动申请税收优惠的积极性大大的降低了。
4.税收优惠执行程序繁杂
小微企业所得税减免政策需要进行备案，备案手续比较繁琐，其他的费用也需要在相关部门进行备案后才能享受优惠。且在实际的税收优惠政策的执行过程中，存在税收任务与税收征管的矛盾。税收任务一直都是税务机关考核部门工作完成情况的重要绩效指标，为此有时各级税务机关为了完成税收任务缴尽脑汁，在执行税收优惠政策时对于纳税人的要求会要相对严格一些。对于那些税源不够充足地区的税务部门来说，落实这一政策难度较大，税务部门会对纳税人进行严格的税收征管来完成既定的税收收入任务，从而使得税收优惠政策落实不够到位。对于财务管理非常薄弱的小微企业来说，税制如此复杂，在判断如何申报缴税，交哪些税和交多少税额方面确实存在一些困难，流程过于繁琐的税收优惠备案过程使得一些企业不愿意为了不多的优惠奔走浪费精力和时间。
二、国外发展小微企业对促进西安小微企业发展的有益借鉴
1.建立小微企业税收政策体系
目前针对小微企业的优惠政策较零散，很多是在原有的政策上通过修改补充的方式，稳定性差，时限性强，没有形成统一的规范。“依法治国”已经成为了主旋律，站在法制化的角度看，以小微企业为主体，从小微企业的特点和需要出发，加强立法，尽快建立全国性的小微企业税收法律体系，突出针对性、系统性、完整性、规范性和稳定性。有了统一全面的法律体系，为解决各种问题提供法律依据，在实践中也变得有法可依。
2.改进增值税政策
增值税的改进主要是对其纳税人的认定标准进行调整，调整后的标准应以财务会计管理的健全为依据，并且调低纳税人的起征率。同时，允许小规模纳税人抵扣进项，小规模纳税人进项税额不得抵扣的规定降低了小微企业的市场竞争力。企业在创立初期阶段，固定资产投入较多，但是收入较少，小微企业属于小规模纳税人，固定资产进项无法抵扣不利于其发展壮大。建议适当放宽小规模纳税人开具增值税专用发票的限制，试行允许小规模纳税人抵扣固定资产进项税额，逐步拓宽增值税抵扣链条的覆盖面，减轻小微企业的阶段性税负，帮助企业顺利渡过创业阶段的初始困难期。
3.推动所得税政策的优化
在企业所得税方面，要采用超额累进税率，并使低税率具有丰富性，制定不同档的税率，在此基础上，才能够实现对小微企业的关照。同时，在小微企业所得税方面，要运用减半征收的方法，并且要使其期限逐步延长。企业所得税法规定高新技术企业可以按 15%的低税率征税，但必须符合高新技术企业的认定。而该项认定需要满足 6 个条件，对于研发实力弱小的小微企业来说，很难达到要求。另外，工信部小微企业的含义与税法中的小型微利企业并不等同，两者存在差异，使得很大一部分的小微企业并不能享受企业所得税法中税率按 20%的优惠政策。因此应扩大优惠政策的适用范围，使绝大部分的小微企业都可以享受。
4.加大优惠力度
采用定期减免、降低税率、加速折旧、增加费用扣除、投资抵免、亏损抵补等多种税收优惠措施，大力促进西安小微企业的发展，特别是对新创办的企业，针对新技术、新产品开发企业，制定详细的税收优惠政策，使不同类型的各种企业都能得到税收政策的支持和鼓励。同时，制定贯穿小微企业创办、发展、再投资、科技开发、联合改组等各个环节的税收优惠政策，切实减免小微企业流转税、所得税、财产税等各个税种的税负，可以改流转税减免为政府财政补贴，变全额性的优惠为定额补贴，注重税收征管和纳税服务并重，尽可能为小微企业提供针对性、个性化纳税服务政策。要明确小微企业的界定，进而不同类型的企业均能够享受税收优惠政策。
5.加强政策宣传，注重政策落实
小微企业是经济的特色和活力所在，政府在近些年出台了很多关于小微企业的税收优惠政策，如果执行不到位，政策也就成了摆设，因此政策好也需要到位的执行。企业从政策上享受了优惠，但是后续的发展并没有完全跟上，很多“个”转“企”的仅仅是在形式上转变没有实现真正意义上的产业升级。另一方面，大多数的小微企业财务管理制度欠缺，企业的财务人员专业素质不高，税务部门应该逐渐转变自身的观念，建立以服务为导向，多多走访小微企业，深入调查了解企业包括生产、经营、资金、税收等在内的一系列经济信息，宣传税费优惠政策，分析企业经营现状，为企业出谋划策，在政策上享受更多优惠，促进小微企业创业成长。还要进行跟踪指导，确保政策落实到位。对小微企业的税收优惠政策执行建立台帐，对政策落实情况实时跟踪，帮助企业规范财务会计，不定期到小微企业进行指导，如果存在符合小微企业优惠政策条件却没有享受的，要查明原因并帮助企业享受到优惠政策，同时尽量简化审批程序。
6.优化纳税服务，营造和谐税收环境
在企业转型升级中，税务部门要优化纳税服务，营造良好的税收环境，为企业提供便捷高效的服务。正确引导小微企业用好用足享受税收优惠政策的权力，并且正确履行义务，帮助企业安全纳税，减少税务风险。强化各个部门之间的工作联系，在财税部门、工商部门等多个政府部门之间搭建沟通的桥梁，以提高政府的办事效率，降低企业的办事成本。在办税服务大厅提供优质服务，主要包括首问责任制、一次性告知、免填单服务、预约服务、同城同办、办税公开等服务。办税服务大厅是处在第一线的税务工作，直接面对广大纳税人，更应创建一个一站式服务模式，以方便纳税人为主要目的，以节省纳税人的办税时间，树立税务部门的良好形象。
7.改革税收优惠管理方式
在对小微企业的认证中可以引入税务师事务所，从专业性上对小微企业形成精准性的认定。引入第三方的认证，可以促使税务机关减少工作量，使其将更多的精力投入到企业的日常管理中来。建议取消备案资料的报送等，采用电子报送的方式，简化行政审批程序，促进对小微企业的便利性管理，切实给小微企业创造良好发展环境。定期向其小微企业会员发送最新的小微企业税收政策，组织他们进行相关的会计和纳税申报培训，从而使小微企业不但能了解到最新的税收优惠政策，并且使他们具备享受税收优惠的基本条件，提高主动申请税收优惠的积极性。如果存在符合小微企业优惠政策条件却没有享受的，要查明原因并帮助企业享受到优惠政策，同时尽量简化审批程序。
总之，小微企业是经济的特色和活力所在，西安政府应全面分析小微企业的经营现状，在政策制定上为企业能够享受更多的优惠出谋划策，从而促进小微企业持续地创业成长。
参考文献：
[1]汤婧. 促进小微企业发展的财税政策研究―以桐庐县为例[D].南昌大学2015
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[3]甘行琼，袁洋.鼓励小微企业发展的税收政策研究[J].税务纵横.2012（20）
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关键词：新三板；税收管理；机制设计
2013年1月，“全国中小企业转让系统”在北京正式成立，标志着我国新三板制度的正式启动，使我国证券市场形成主板、创业板和新三板共同组成的新局面。同年12月，我国国务院正式颁布了《关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》（国发[2013]49号文件），从国家层面明确新三板的主要功能是服务中小微企业发展。新三板企业顾名思义，即是在新三板市场中挂牌的企业，目前根据2015年5月27日最新数据显示，目前在我国新三板市场上挂牌的企业达到2472家，在规模上接近了沪深两市25年来的上市企业总量，其交易量也连续创下历史新高。可以说新三板的诞生，为我国众多的中小微企业的融资和发展提供了一个新的绿色融资平台，并将会促进我国中小微企业，特别是高科技企业的发展发挥非常积极和日益重要的作用，同时对我国现存的资本市场结构、民间资本存量、资本市场的波及面都会产生本质上的影响。
税务管理是税务机关根据我国税收政策法规所进行的税款征收活动，以及在征收工作中所涉及到的决策、计划、组织、监督和协调过程的总称。相对于一般的中小微企业，新三板企业的财务水平更加健康、信息更为透明且具备极强的成长性。而与主板企业和创业板企业相比较，新三板企业更加关注企业是否具备完善的治理结构、合法合规经营和持续运营的能力，这就为以往主板和创业板所无法涉及的高新技术企业提供了新的融资渠道。这些特点也同时决定了新三板企业在税收管理中，与一般的中小微企业、主板企业和创业板企业都会存在较大的不同。如何在目前新三板如火如荼的发展过程中，提升税收管理在其中起到的合规和约束作用，以及在新三板企业的税收筹划中所凸显出的一些新问题作出理论化和实务上的思考、解释和建议，便是本研究的目的所在。
首先在理论意义上，目前对于税收管理的研究还仅限于对传统主板市场和创业板市场，而对于我国新推出的新三板企业的税收管理问题的研究却存在严重的不足。产生这种不足的原因是由于新三板企业可以视为中小微企业的一个升级的版本，相对于中小微企业而言，新三板企业已经建立了较为完善的公司治理体系，但是在与主板和创业板企业的比较中，却存在着规模不足、治理结构较为落后等先天性劣势，而同时由于新三板市场的发展迅速，逐渐占据了中国上市公司的近一半份额后，对该领域所暴露出来的税收管理问题日益得到重视，所以对新三板企业税务管理方面的研究能够有效的提升对于不用类型企业在税务管理方面的理论认识，丰富现有税务管理理论，拓展税务管理的思维和模式。
其次在现实意义上，对于新三板企业税务管理工作的研究，对于税务机关明确新三板企业的税务管理现状，理清新三板企业所暴露出来的问题都会有较为突出的作用；而对企业而言，通过对于新三板的研究，能够促进企业合理避税，降低企业运营压力，同时对我国税收制度的完善，新三板企业的快速发展都会产生较为积极的影响。并还能够为税务机关在其他领域的税务管理问题产生重要的借鉴和示范作用
一、新三板企业设立的基本要求及涉税难点
（一）新三板企业设立的基本要求
根据《关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》（国发[2013]49号文件）的基本要求，对于新三板挂牌企业请满足如下五个方面的要求。
1、依法设立，并存续超过两年
对于拟申请新三板的企业应满足设立时间超过两个完整的会计年度，具体存续日期从成立有限责任公司开始计算。同时要求公司设立符合我国《公司法》等相关法律法规的要求和规范。
2、业务明确，具有持久经营的能力
所谓业务明确是指企业能够明确的阐述其所进行的具体业务或产品，及其所涉及的商业模式等信息。
企业可以同时进行一项甚至多项业务，每项业务都有与之对应的资源要素，并由该要素为主要核心实现企业投入、产出等功能。
持续经营是指企业根据目前生产运营情况，在可以预见的时间内，有能力按照目前的生产能力和既定的生产目标继续生产经营下去。
3、公司治理机制健全，合规经营
申请新三板企业应建立股东大会、董事会、监事会和高层管理层为主要内容的现代公司治理模式，通过有效运营机制的运行，努力保护股东权益。并在运营过程中，公司所属各级人员应依法开展经营活动，不存在重大违规行为。相关财务信息能够独立进行核算，并能够如实反映企业经营成果。
4、股权明晰，相关票据行为合法合规
新三板企业其产权必须明晰，对于控股股东、实际控制人以及各关联股东之间不存在权属不清的问题。并在股票发行过程中遵守现行的相关法律。
（二）新三板企业涉税难点
根据2013年颁布的《关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》（国发[2013]49号文件），中明确提出作为挂牌新三板的企业的重要条件之一是“公司治理机制健全，合法规范经营。”而在实际情况是由于新三板的企业大多为中小型企业，在涉税及相关领域存在着长期的建设缺失，同时由于长久以来在税务管理方面的不规范运作，导致部分挂牌企业在税务方面存在着较高的运营风险，这些都成为新三板企业在申请挂牌过程中面临的最为严重的问题。主要包括如下几个方面：
1、股改中易存在的涉税难点
首先，在股改过程中申请或拟申请新三板的企业未及时向税务管理部门申请办理税务变更登记或未及时办理税务注册登记证明等材料。虽然以上行为违法违规行为相对较为轻微，并不影响企业在新三板中挂牌，但是从其中能够暴露出两个比较突出的问题：第一，企业财务人员对新三板所需的制度要求理解不清，由于以往业务所不涉及相关税种，但是在新三板申请后，对于相关的税务办理流程认识不足，严重的影响了企业的正常纳税，甚至会带来较为恶劣的经济后果；第二，企业财务人员的人为疏忽。产生未及时向税务机关申请税务变更登记和税务注册登记，还有可能是由于企业财务人员的人为疏忽，导致了相应的手续，没有及时的进行办理，最终导致了影响企业新三板挂牌的申请。
其次，在股改过程中具体的操作不当问题。例如，个人股东将累积的盈余公积金、未分配利润转增股本，以无形资产等非货币资产投资入股的过程中，未缴纳个人所得税；以及在企业整体改制的过程中，涉及到大量资产的处理上，没有按照相关税法要求，缴纳相应的各类契税等问题。
再次，股权激励过程中存在的违规问题。例如，在股权激励设计上，没有按照税法等相关法律法规的要求，缴纳个人所得税，或者在股权激励方案设计上，较少考虑公司的实际商业目的，执行了较为激进的股权激励方案。
2、同业竞争中易存在的涉税难点
根据《尽职调查工作指引（试行）》的要求，应调查公司与控股股东、实际控制人及其控制的其他企业间是否存在同业竞争，并要求对存在同业竞争的企业，对其进行合理性进行解释，并调查公司为避免同业竞争采取的措施及作出的承诺。但是部分企业为了能够在新三板挂牌，而在挂牌之前，为了消除同业竞争，而对部分公司进行了注销，但是却没有完成相应的税务手续注销。这样同样容易引发税务管理问题的产生。
3、关联交易中存在的涉税难点
关联交易问题同样是申请挂牌新三板的企业中将会面对的一个关键问题。根据《全国中小企业股份转让系统主办券商尽职调查工作指引（试行）》 的相关规定，对于企业的关联方，主办券商应对其进行调查，明确其关联方关系以及关联方交易，并对关联交易中涉及的决策缺陷、决策程序、定价测量等情况进行说明，并对关联交易给企业的财务状况和经营成果带来的影响进行评价。可见，在新三板挂牌的重要条件中，关联交易往往是衡量的重要内容，同时也易存在较为严重的涉税问题。最为突出的表现就是关联交易定价不合理，部分企业运用关联企业之间的税负差，来对自身利润进行转移，以达到降低纳税额的目的。
4、欠税、逃税、补税等相关问题的涉税难点
部分企业在挂牌新三板前存在欠税情况；或者在以往的经营过程中存在逃税问题；或者为了提高账面利润，调整利润，从而补交税款。甚至部分企业由于长期以来的经营管理不够规范，在挂牌前或挂牌后仍然存在所谓的“内外帐”的问题，税务管理方式较为粗放等一系列不合规的涉税问题。
二、新三板企业税收管理的对策和建议
作为税务机关面对以上新三板企业在税收管理过程中易发生的诸多问题，在税法和相关法律法规的指引下，本研究认为应采取如下对策，以保证对于新三板企业的税务管理工作能够有效的开展。
（一）依法进行税收工作，宣传与检查并重
从现有税法等法律法规来看，新三板企业涉税的一些基本问题，税法都已经有较为明确的解释，但是这些条文较为分散，往往无法根据新三板企业的实际情况进行具有针对性的法律解释。这就需要税务机关在对新三板企业的税务管理工作进行监督与管理的过程中，同时应加强对于税法以及关联交易、同业竞争的相关问题的专项说明和相应的解决方案设计，帮助新三板企业能够快速的解决自身存在的税务问题，降低出现不合规纳税的风险。
（二）建立和健全现有新三板企业税收管理制度
首先，针对新三板企业税务管理问题有法可依，且法律与新三板企业实际情况相贴合，能够更加深入和彻底的解决新三板企业在申请过程和日后运营过程中出现的涉税问题；其次，更加贯彻我国对于新三板所赋予的高新技术中小微企业扶持的政策导向作用。高新技术是未来经济发展的重要推进器，但是成长初期的高新技术企业往往规模较小，缺乏与行业巨头竞争的实力，新三板正是为此类群体提供了一个较为合适的绿色理财平台，
（三）建立新三板企业长效监督和专项治理机制
新三板企业的长效监督机制，顾名思义就是将新三板企业的税收管理状况，按照企业性质、发展状况、行业趋势、以及涉税问题类型等维度进行分类，分析不同维度条件下，企业容易面对的各类涉税问题，并预先建立相应的解决方案。并根据新三板企业的企业生命周期曲线进行有目的性的管理，起到长效监控企业税收管理状况的目的。对于企业由于经济周期或者是突发事件导致的出现偶发性的涉税问题，结合其行业发展共性，税务机关应建立相对应的专项治理机制。在税务管理过程中，以长效监督机制为正，以专项治理机制为奇，一正一奇，共同加强和完善对于新三板企业的税收管理工作。
（四）增强税务管理人员能力，提升团队建设水平
良好的税收管理机制运行离不开强有力的税务管理队伍的人才保障。通过理论学习和对于实践问题的仿真模拟研究，能够充分的提升税务管理人员在应对新三板企业涉税问题上的解决能力，能够充分并准确的运用相关法律法规工具，科学并有效的进行税收管理工作，同时通过团队建设，提升团队整体战斗能力，使之能够在应对新三板企业常规性税务问题的同时，能够对其偶发性税务问题进行及时、快速的解决。
参考文献：
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【关键词】中小微企业；财政政策；税收政策
中小微企业在吸纳就业、产业发展、城市服务功能优化、促进经济增长、增加国家和地方财政收入、促进产业结构调整和保持社会稳定发展等方面发挥着举足轻重的作用，已经成为国民经济不可或缺的组成部分和支柱力量，成为我国经济增长的主重要推动力量。但是与贡献相比，由于种种原因，中小微企业其获得的政府财税扶持和金融资源却极其有限，中小微企业融资问题已经成为我国宏观加剧发展的一个重要桎梏。我国目前处在政府主导性的由计划经济向市场经济的转型时期，中小微企业地位弱势的特点决定了政府更要对中小微企业融资给予全方位的支持。因此对中小微企业融资难问题从政府财税扶持的角度进行深入的研究，找到问题产生的原因，并结合我国的实际情况，找到解决中小微企业融资缺欠的对策，探讨如何进一步完善和优化中小微企业融资的政府财税扶持体系，具有重要的理论意义和使用价值。
一、小微企业融资难的成因分析：基于财税视角
政府的财税扶持政策主要是指政府对中小微企业进行直接补贴或者税收减免。整体上，我国财税扶持政策比较缺乏或者已有政策执行不力也是中小微企业融资难问题形成的关键，下面作具体分析。
（1）财政补贴政策有待加强。对于中小微企业来讲，政府的财政补贴政策，可以直接使中小微企业受惠，增加收入从而带来财务利益，提高了企业的偿债能力和信用水平，因此世界各国普遍采用财政补贴措施来减轻中小微企业负担，提高中小微企业的竞争力。我国采用的财政支持政策虽然在缓解中小微企业融资起到了一定的积极促进作用，但存在以下几个问题：首先是财政扶持资金规模的限制导致对中小微企业扶持的范围和对象有限，使得政府的财政扶持与中小微企业不断扩大的融资需求相比显得杯水车薪，难以满足中小微企业的需求。其次是目前的财政扶持政策在法律上缺乏连续性和长效性。财政补助项目多是依据一些临时性的政策性文件，在可操作性和持续性方面存在诸多问题。三是财政支持信息的渠道比较狭隘。由于信息渠道的不畅通，很多符合条件的中小微企业不知道或者不理解相关政策和信息，从而错过了相关补贴。四是在政府财政支持资金发放过程中缺乏有效的监督和管理，有可能出现道德风险和权力寻租。
（2）税收优惠政策明显不足。具体表现在：一是优惠税率依然偏高。现行企业所得税法定税率25%，对小型微利企业适用20%的税率，其优惠幅度只有20%，而国际上不少国家超过50%。二是优惠范围偏小。所得税主要采取核定征收方式缴纳，由于大部分中小微企业不能提供准确有效的核算、会计资料，有资料表明，全国核定征收企业的比例接近30%，高于国际上很多国家的水平；同时，根据财税〔2009〕69 号规定，按照核定征收办法缴纳企业所得税的企业不适用中小微利企业适用税率，使得众多中小型微利企业不能享受税收优惠政策，这也使得相关政策效果大打折扣。
二、政府财税扶持对策
下面将着重论述如何进一步加强政府对中小微企业的财税政策的改革，以期能够使更多的中小微企业在政府财税政策扶持下健康快速发展。
（一）财政支持体系建设
要改变现有的财政支持体系的现状，提高财政政策的效率，有必要从以下几个方面着手：一是政府直接拨款建立中小微企业扶持发展专项基金。通过中小微企业扶持发展专项基金直接贷款给符合国家产业结构政策且市场前景广阔的中小微企业；在财政预算中设立中小微企业发展基金，对市场前景看好的中小微企业生产和建设项目给予贴息，向潜力巨大的高科技中小微企业提供风险投资资金，还可以建立吸引社会风险投资资金向这些企业流动的外部机制。二是运用财政补贴政策鼓励中小微企业发展，培育新的经济增长点。可以划拨专款对符合国家产业结构调整方向和社会可持续发展的新建企业给予直接的资金支持，从而鼓励其加大再投资力度，着力培育新的经济增长点。三是运用政府采购扶制度扶持中小微企业的发展。政府可以将采购订单的一部分直接划拨给中小微企业，也可以在订单中明确规定，大企业必须将一部分零配件和产品分包给中小微企业。
（二）税收支持体系建设
税收支持是全世界各国普遍采用的一种支持中小微企业的政策措施，作为一种事后补助措施，税收支持与财政援助相比更加透明、方便快捷，对于中小微企业的资金积累和成长有着至关重要的作用。应秉承“低税率、宽税基、少减免、严征管”的税收政策，积极推进我国的税收改革，为中小微企业创造良好的税收环境，具体来说，我国税收支持体系建设可以从以下几个方面着手：一是进一步加大对中小微企业税收优惠的力度。对企业所得税实行含有多档低税率的超额累计税率，充分体现对中小微企业的扶持，同时继续保留对中小微企业有关劳动就业、环境保护、社会福利及高新技术等方面的税收优惠；同时改革增值税一般纳税人认定标准，从而使更多的中小微企业能够享受一般纳税人的税收待遇；加大对利润再投资实行税收抵免，允许中小微企业的投资净损失从应纳税额中扣除，允许中小微企业使用加速折旧法计提固定资产折旧，并可在税前扣除，允许中小微企业的研发费用在缴纳企业所得税前给予列支，并对当年科技研发费用超过上一年的实际支出部分，给予一定比例的所得税抵免；对转让先进技术所支付的特许权使用费、研究开发费、技术援助费以及对投资者提供技术的收入可减征或免征所得税；允许个人独资和合伙制的小企业自由选择缴纳企业所得税或个人所得税，并将股东应得份额并入股东个人所得中计算个人所得税；进一步加大对中小微企业出口退税的执行力度，提升中小微企业出口产品的国际竞争力；同时对于下岗职工、伤残人士、失业人员和大学毕业生创办的小微企业以及吸纳上述弱势人群就业的企业，加大在税收减免、纳税期限等方面的优惠。
二是提高税收服务水平，优化税收征管环境。首先，税务机关应树立为纳税人服务的意识，去除官僚作风，切实帮助中小微企业完善会计财务管理制度。简化的、标准化的会计报表可以提高中小微企业财务的透明性，从而提高中小微企业自身的管理水平，同时也可以提高中小微企业的融资申请更加可信度，提高融资成功率，基地融资成本。其次，各级税务机关要从辖区内中小微企业的实际出发，利用先进的技术实施纳税方式创新，大力推进税收征管的电子化和无纸化进程，缩短企业申报纳税时间，降低纳税成本，还可以对辖区经营达五年以上且无不良记录的中小微企业实行简化的征收管理制度。最后，在中小微企业中积极推行税务制度，进一步加大对税务机构的扶持和支持力度，全面推行中小微企业的税务制度，鼓励税务机构帮助中小微企业进行税收筹划和合理避税，减少在纳税申报中产生的失误，这样也可以有效减轻税务机关面对众多纳税人巨大的工作压力。
三是清理不合理收费。税收之外的不合理收费已成为影响中小微企业发展的重要负面因素，由于中小微企业由于自身的承受能力与谈判能力较弱，更容易受到乱收费的影响，必须坚决清理和制止，切实减轻中小微企业负担。可以从应规范政府行为和收入分配机制入手。
三、应注意的问题
财税支持对中小微企业来说十分直接，更容易产生不公平现象，因此在政策的运用上要更加谨慎小心，在应用时应着重注意以下几个问题：首先应该严格筛选优惠政策扶持对象。首先，由于财税支持的成本最后都是由政府支付，因此应对优惠政策的适用条件和适用对象作出严格、详细、明确的界定，保证政策的匹配性，使得真正需要支持的中小微企业能够得到财税支持，防止政府资源的滥用。其次，财税扶持对象的选择应该体现政府政策的导向性。应加大对高新技术产业、新能源产业、低碳等新兴产业的财税扶持力度；应注意财税支持政策的地域性和层次性；政府的财税支持政策应该尽量细化，并根据不同地域、产业及行业的具体特点制定有针对性的政策，从而满足中小微企业多样的需求，不搞一刀切。最后，健全和完善对财税支持政策的监督评价。完善的监督评价体系能够减少权力寻租和道德风险的发生，而且可以保持政策的灵活性和柔韧性，与时俱进的对相关的政策进行适时修订，保证财税扶持政策的科学性和合理性。
总之，政府选择合理的财税扶持政策可以帮助改善中小微企业资本结构，从而优化中小微型企业内源融资和外源融资，合理中小微企业资本结构，提高资金配置效率，最终有利于社会的总体产出和社会的持续发展能力的提高。
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关键词：记账 现存问题 完善策略
新昌县小微企业众多，在创业之初大多选择记账。随着市场经济的不断发展和规范，记账现存的一些不足使其已无法全面适应小微企业的发展需求。本文从分析新昌县记账机构的现状出发，揭示其存在的问题，并提出具体的解决建议和思路，以进一步促进记账行业健康发展。
一、记账机构的现状
新昌县的记账业务始于20世纪90年代中后期，主要由税务师事务所组织实施，为小微企业申报纳税服务。当时，部分小微企业正因缺少财务人员而无法进行申报纳税和开具增值税发票，而刚刚组建不久的税务师事务所，通过记账、申报业务，正好解决了这部分小微企业的申报纳税需求。随着2005年财政部第27号令《记账管理办法》的颁布实施，记账业务市场逐渐形成，记账机构、人员、客户都得到一定的发展，委托记账已从小微企业服务税收逐渐上升为服务财务。
截至2015年底，新昌县共有记账机构8家，其中有限公司5家、合伙制3家；专职从业人员计90人，其中会计师（含）以上职称28人，大专（含）以上文化程度89人。各机构业务收入合计874.92万元，其中200万元以上1家、100万-200万元2家、20万-50万元2家、20万元以下3家。客户总计1574户，其中：工业962户，商业426户，服务业55户，农业28户，建筑业及房地产28户，其他75户。从上述情况可以看出，新昌县的会计记账机构规模均不大，自身的业务收入也较少，客户总数仅占全县企业和个体工商户的5%左右，所占会计市场份额较小，难以发挥其应有的作用。
二、记账行业存在的问题
（1）记账行业存在先天不足的因素。在记账机构出现之前，没有财会人员的小微企业一般找兼职会计记账，兼职会计相当一部分属于友情服务，自然缺乏规范的合约关系，是一种很不规范的委托记账。20世纪90年代中期税务师事务所成立后，产生了合法的记账机构，也就有了实质意义上的记账，但由于事务所成员主要是税务机关退休的或是快退休老同志，以税务干部的一贯思维规范会计核算工作，把税前扣除标准作为财务开支依据，将会计核算从属于税务征管，偏离了会计核算的独立性原则。尽管随着会计法律、法规、制度的不断完善和规范，会计核算的独立性已得到较大体现，但会计服务于税务的惯性思维在记账行业依然存在。
（2）委托方和受托方缺乏规范的委托规程。记账是指企业将本单位的会计核算工作全部委托给专业会计机构完成，因此委托方和受托方需签订完备的委托合同，明确双方的责任和义务。目前记账机构对此没有予以高度重视，仅根据《记账管理办法》相应的条文制定《委托合同》，未能按照自身的业务规程和操作流程制定，更没有针对委托人的业务特点确定相关的特殊条款，致使出现问题难以分清职责。正是由于机构内部管理制度和风险防范意识的缺失，既影响了记账机构的声誉，又可能造成不必要的风险。
（3）不少业主不重视记账。相当一部分小微企业的法人代表或业主认为建账核算只是为了应对相关职能部门的需要，而不是从企业管理需要考虑，对记账业务没有质量的要求，受托记账人员也就失去了提高会计核算质量的动力。另外，按《记账管理办法》要求，委托单位应配备出纳人员，而不少企业的出纳是业主夫人或业主本人，规范意识不强，现金收付和银行存款收付相混淆，与受托记账人员缺乏相应的配合，不能及时传递会计凭证，现金和银行存款经常账实不符。会计科目账实不符已成为委托记账业务的最大问题，也是最难解决的问题，严重影响会计信息的质量。
（4）成本核算成为所有记账机构的薄弱环节。一是委托企业缺乏完整的存货收发凭据和成本核算资料，受托记账人员对委托企业的生产经营过程也不清楚，在核算过程中往往将采购成本和人员工资直接计入生产成本，有的甚至直接转入销售成本，完全抛弃了成本核算的基本规则。二是会计凭证的不及时传递或集中传递人为造成采购、销售、成本、利润的畸高畸低，若记账人员单纯依收到凭证的时间被动式的记账，则不能真实反映委托企业的生产经营状况。三是因不合法凭证不允许税前列支，业主会将这些凭证剔除或记账人员为了减少纳税调整而不入账，那么这种真实的交易因未取得合法的凭证就没有在账户中记录，委托企业真实的会计信息也就得不到反映。
（5）过低收费水平不利于会计服务质量的提高。从记账机构的现状可以发现，8家机构中总共有1574个客户，且分布很不均匀，行业的竞争比较激烈。最直接的后果是收费水平不升反降，当然业主的低要求也是重要的因素。由于记账机构都处于微利和不盈利状态，基本上没有动力和财力进行人才培养，也难以吸引到优秀会计人才，不利于会计服务质量的提高。
（6）记账人员的自身素质有待提高。部分记账人员就事论事记账，为企业服务的责任心不强，长期低层次的记账服务和不注重学习制约了业务水平的提高，难以提供较高层次的服务。据了解，8家记账机构几乎没有涉及委托企业管理服务，很少参与制定委托企业的财务管理制度和内部管理制度，提供书面的管理建议也比较少，故一旦企业上了一定规模就容易失去客户，不利于行业的发展。
三、进一步促进记账行业健康发展的建议
（1）规范记账机构的设立。严格执行《记账管理办法》，把好入门关，落实相关审批要求。协调有关部门建立和优化记账机构的设立流程，加强审核力度，着重审查从业人员资格，防止出现从业人员挂名、兼职等现象。并及时公布记账机构信息，做好记账机构相关信息的变更、备案工作，定期公布取得记账许可证书和按时备案的记账机构名称等相关信息，有利于小微企业择优选择记账机构。
（2）建立健全记账机构及企业会计信息平台。财政、税务和金融等经济部门所需重要信息由会计提供，为保证记账机构按法律、法规审核经济业务、编报会计报告，既要对记账机构及其执业人员信息和履职诚信记录进行管理，又要将服务的小微企业会计信息录入信息管理系统。借助于现代网络技术，使财政、税务和金融等经济部门参与会计信息分享系统，从而推行执业人员、小微企业会计信用和责任的追究。
（3）加强记账机构的监督。联合有关部门加强对本地区记账机构的监督检查，实施记账机构的业务考核，重点督促记账机构完善内部管理制度。要求其按《记账管理办法》的要求建立适应符合自身特点的操作流程和业务规程，并对执行情况进行检查。健全记账机构退出机制，对不符合《记账管理办法》的记账机构应责令限期整改，逾期未能达标的应撤销记账资格；对不按合同、协议提供相关会计凭证及资料的委托企业，或者对记账机构提不法要求、授意记账人员不如实申报纳税的委托企业要加强税务检查力度；未取得记账许可证书的中介机构或个人非法开展记账业务的，应严格查处并予以公告，督促其依法申请记账许可证书或加入记账机构开展业务。
（4）强化记账机构从业人员的培训，提高业务素质。财政部门要把提高记账人员的业务素质的服务质量作为强化监督管理的切入点，针对记账机构从业人员开展以会计基础工作规范、小企业会计准则、记账机构管理等为主要内容的培训，提高记账服务质量。记账机构要努力为小微企业提供优质服务，深入受托企业了解生产经营情况和业务、管理流程，采取合适的会计核算方法，逐步提高成本核算的质量，不断更新业务知识，解决受托企业财务管理、会计核算中的薄弱环节，满足不同层次的业务需求。
（5）探索制订记账机构的行业规范。记账行业的规范发展，需要健全的行业规范，才能对记账业务质量进行评价，有利于保障委托企业的合法权益。财政部门要组织记账行业按照《记账管理办法》建立规范的业务操作流程，统一服务标准，具有较强的可操作性，以便对服务质量进行判断和评价。鼓励各记账机构积极探索、开拓服务产品，为小微企业提供多方面的服务，形成各自的业务特色和业务优势，减少不必要的同质业务竞争。
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绿色税收起源于英国庇古提出的政府应通过宏观调控来治理环境污染的税收思想。目前，全球都面临着不同程度的环境污染和生态破坏的问题，而衡量一个国家是否具有活力的经济实体--乡村旅游小微企业，又对经济增长具有较大的推动力，所以以乡村旅游小微企业为主体，研究在经济增长的背景下如何平衡环境、政策的关系显得尤为重要。
我国的经济实力日益增强并保持高度的发展，但资源环境状况却在日益恶化。目前乡村旅游小微企业占我国企业总数的99%以上，数量和质量都呈现日益增长趋势，深入探索乡村旅游小微企业在绿色环境下发展的有效路径，对促进乡村旅游小微企业健康可持续发展具有重要作用。
1.我国乡村旅游小微企业的特点
由于各国发展角度不同对乡村旅游小微企业的界定也不相同，国际一般采取"企业人数+资产总额"作为衡量标准，我国一般根据"资产总额+从业人员+税收指标"三个标准来确定政府具体的税收扶持对象。
由于我国产业链中各个专业市场都有乡村旅游小微企业，但是由于资金等因素受限，普遍规模较小，市场份额占据较小，科研创新能力较弱，利润较小，流动资金补充能力不足，生产的稳定和可持续经营能力较差，所以在面临资金链断裂的风险时，常常未能考虑企业有保护生态环境减少生态破坏的社会责任。虽然乡村旅游小微企业数量众多，但目前我国没有形成一个针对乡村旅游小微企业生存发展的完整绿色税收体系，没有针对乡村旅游小微企业形成政策的激励机制和约束机制，税收政策过多的从短期考虑乡村旅游小微企业的生存，而没有从可持续发展的角度关注乡村旅游小微企业的长远发展。
2.基于绿色税收的乡村旅游小微企业发展瓶颈
2.1 企业自身角度。乡村旅游小微企业的生产要素的价格较低，但随着原材料等物资的价格上涨，企业经营容易陷入资金短缺的危机；由于没有资金的支持，处于生产链底端的乡村旅游小微企业没有充足的资金投入研发，往往忽视对保护生态环境减少生态破坏的社会责任，在只考虑自身利益的情况下，企业追求效益最大化，乡村旅游小微企业的生产经营销售等活动就会对生态环境造成负面影响，水体污染和碳排放等废气污染都是环境污染的主要隐患。乡村旅游小微企业需坚持可持续性发展的原则，从长远考虑，增强不当的生产经营活动会给社会和环境带来的危害的意识，并制定环境破坏程度最低的生产加工经营策略。企业采用综合考虑效益的经营方式，不仅会提升自身的环保形象，履行保护环境的社会责任，还可以吸引更多的投资，带来更大的收益。
2.2 国家税收政策方面。我国现行的税收体系中，绿色税种主要有资源税、消费税、城市维护建设税及车船使用税等税种。从环保角度看，这些税种的调节力度是不够的。资源税征税范围较窄，项目不全。资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人征收的一种税，在规定之外的非矿产品资源以及水、草场等可再生资源未在资源税的征收范围之内。非矿产品资源和可再生资源不能?^好地被保护会导致森林过度采伐、水土流失等现象，严重影响了可持续发展。计税依据不完善。现行的资源税的计税依据是指纳税人开采或者生产的应税产品销售或者自用的，以销售数量或者自用数量为课税数量。未考虑生产后未消或者自用而积压的资源，导致生产者无节制的开采资源，进而导致资源的浪费和积压。
3.绿色税收对乡村旅游小微企业发展的影响
3.1 环境库兹涅兹曲线对乡村旅游小微企业发展的启示。
环境库兹涅茨曲线显示出环境质量与收入呈倒U型关系，即在低收入时，环境质量随着收入增加而降低，当收入水平上升到一定程度后，随收入增加而改善。一是经济增长和环境质量呈现反方向变动，经济增长投入较多资源，从而导致污染排放的增加；二是高效率的环保技术提高资源的使用效率和循环利用率，从而减少生产要素的投入，降低污染物的排放。三是调整产业结构，通过国家政策调节从能源密集型重工业转向知识密集型产业，改善乡村旅游小微企业的投入产出结构，从而实施乡村旅游小微企业可持续发展战略。
若使乡村旅游小微企业的发展对环境的污染破坏程度降到最低，国家需通过制订"绿色税收"政策给予环保税收优惠、违规处罚和补贴，充分利用经济杠杆作用，在乡村旅游小微企业可持续发展过程中，使环境的退化水平不高于生态不可逆阀值水平（环境容量），从而实现生态环境可持续发展。
3.2 绿色税收对乡村旅游小微企业政策选择的影响。政府应该提出强制性要求，以"谁污染、谁治理"的原则让企业负担起耗费资源和污染环境的相应责任。对于有良好素质的企业会从长远出发，在做好基本的信息质量要求后会主动向社会披露环境信息，更多关于他们环境活动的内容在国家鼓励支持下遵循自愿原则。
4.绿色税收对乡村微型旅游企业政策选择的要求
税收体系不完善，导致乡村微型旅游企业的政策选择无法全面有效的落实国家环保节能的目的。目前我国已建立起包括20多个税种在内的税收体系，但仍然没有形成真正意义上的以减缓气候变化和保护环境为目的的绿色税收体系，与绿色经济有关的税种广泛分布于增值税、消费税和所得税等广义的绿色税收政中，这些税种本身只是一种政策导向，而并不能真正发挥促进绿色经济发展的作用，且各税种之间不没有形成一个相互补充的体系，从而导致了调控不力甚至是逆向调控的结果。比如，增值税作为一种"中性"税种是以提高资源的流转速率为目的，并不能够限制企业和居民的"三高行为"，消费税的征税对象主要是石油和石油的上下游领域，而并未包含煤炭等高碳排放的领域，造成其对高污染、高能耗、高排放的消费品限制作用不明显，所得税方面，支持绿色环保技术发展的税收优惠力度严重不足，再加上研发的风险过高使得绿色环保技术和设备的发展非常滞后。其他诸如车船税、车辆购置税、城镇土地使用税和耕地占用税等由于在总税收中占据的比例较小，对于二氧化碳排放的抑制作用更是有限，而且有些税种比如车船使用税并不能反映车船的碳排放水平和能源消耗情况。在通过优惠税收支持企业发展清洁生产、节能减排和低碳技术研发方面，更多地是事后的直接减免，这与发达国家所实施的针对不同阶段不同企业和居民的多种优惠政策相比，不仅缺乏系统和针对性，而且在优惠的力度方面也远远不足。因此，我国现行的税收体系并不能通过价格机制来纠正和调节厂商与消费者的行为，有时甚至还会出现逆向激励的问题。
5.绿色税收发展路径选择
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关键词：小微企业 会计信息质量
据对X县2014年正常纳税的6726家企业分析，年销售收入2000万元以上的企业为403家，故X县绝大部分企业属于小微企业。从小微企业会计人员配备情况看，通过记账的有1609家，其余约三分之二以上（4200多家）企业配备了会计人员或聘请了兼职会计。从会计人员职称情况看，全县7879名持证会计人员中具有高级会计师职称的共92人，具有中级会计职称约480余人，但小微企业很少有中级职称以上的会计人员，基本上都是初级会计或无会计职称人员。因此，X县小微企业数量众多，会计人员配备方式多样，会计人员业务素质参次不齐，影响了企业会计信息质量的进一步提升。
一、小微企业在会计信息质量方面存在的问题
（一）财务会计工作不重视
小微企业大多属于私营、个人独资性质，投资者又是经营者，实行高度集权的家族式管理，财务人员缺乏归属感，势必给企业的财务管理带来负面影响，财务管理难以制度化、规范化，造成企业财务管理混乱、财务监控失灵、会计信息失真。同时，限于小微企业投资者的管理素质和能力，财务管理并没有真正纳入到企业管理机制中，甚至将家庭财务和企业财务管理混为一谈，缺乏现代财务管理观念。因此，小微企业普遍对财务会计工作不重视，财会人员地位不高，会计工作仅仅是记记账和算算账，而没有把财务会计作为一种管理工具，使财务会计的管理作用无从发挥。
（二）会计核算不规范
由于小微企业存在大量低素质的财会人员，导致企业会计核算不够规范。主要体现在：一是小企业会计准则执行不到位，大量小微企业仅仅是在会计科目名称和会计报表栏目与准则一致，具体核算上仍沿用老制度；二是基本上未制定具体的会计政策，在会计核算过程中随意性较大；三是会计凭证缺乏必要的审批审核程序，内控机制得不到体现；四是记账凭证多借多贷现象较多，科目之间缺乏对应关系，会计科目难以正确反映相应的经济业务，错账明显；五是实施会计电算化后，账务处理简单化现象比较普遍，如摘要栏不清楚是什么经济业务，账簿也不按规定打印；六是会计报告只有财务软件生成的会计报表，没有会计报表附表及附注；七是会计档案管理不够规范；八是做假账、二套账的违法违规行为时有发生。
（三）记账质量不高
许多小微企业委托记账仅仅是为了税务管理上的需要，因此，记账存在质量不高、不利于小微企业发展壮大的问题。一是被动式的记账易造成财务信息失真。会计凭证的不及时传递或集中传递人为造成采购、销售、成本、利润的畸高畸低，若记账人员单纯依收到凭证的时间记账，则不能真实反映委托企业的生产经营状况。二是委托企业的出纳人员与受托记账人员缺乏配合。不少企业的出纳是投资者家属或投资者本人，规范意识不强，现金收付和银行存款收付相混淆，现金和银行存款经常账实不符。三是成本核算成为所有记账机构的薄弱环节。主要原因在于委托企业缺乏完整的存货收发凭据和成本核算资料，受托记账人员只履行部分会计职能，对委托企业的生产经营过程也不清楚，在核算过程中往往将采购成本和人员工资直接计入生产成本，有的甚至直接转入销售成本，完全抛弃了成本核算的基本规则。四是不合法的凭证不入账。因不合法凭证不允许税前列支，业主或记账人员会将这些凭证剔除不入账，会计工作就不能反映生产经营活动全貌和真实会计信息。
（四）会计质量监管不到位
民营企业的大量发展和经济管理体制的改革，给会计监管工作带来了难题，原来的经济主管部门都已不再履行会计管理职能，而财政部门面对众多的小微企业也显得力不从心。财政部门主要是通过会计从业资格管理、会计执法检查和会计继续教育等措施实施会计管理监督工作，虽然会计从业资格管理涉及到行政许可，政策性强，易于从源头管理，为会计工作的健康发展奠定了基础，但信息变更及时性有待提高；尽管会计执法检查也一直比较重视，但涉及小微企业的检查较少，即使发现问题也因考虑到会计人员的就业问题直接处罚会计人员较少，未形成较强的威慑力。同时，使用会计报表的相关部门、机构，只是从自身的管理职能出发，对会计报表进行数据调整，不涉及企业的会计质量状况，也很少与会计管理部门进行信息沟通。如税务部门在税务检查、税收征管中发现的偷税等违法行为一般不处罚财会人员，也不与会计管理部门形成互动；提供经济服务的中介机构为留住客户也不会向会计管理部门报告企业在会计法律法规方面的违规行为。更有某些经济业务部门要求企业按业务考核需要填报相关数据，给企业会计工作造成负面影响。
二、提高小微企业会计质量的途径和措施
小微企业在会计核算、财务管理方面存在诸多问题，既有企业自身原因，也与部门监管各自为政互通不够有关，更与小企业会计准则执行不到位以及执行会计基础工作规范中存在较大问题相关。因此，财政部门应按财政部《关于加强和改进基层会计管理工作的指导意见》的要求，树立依法管理、科学管理、规范管理理念，以管理、检查、服务为基本手段，从规范会计基础工作入手，采取各种有效措施，切实提高小微企业的会计信息质量，促进小微企业健康发展，使其成为活跃地方经济、改善人民生活的主力军。
（一）积极推进部门联动，切实提高小微企业会计信息质量
会计管理部门要加强与相关部门的协作、互动，营造全社会注重小微企业会计信息质量的氛围，使其不敢做、不想做、不能做假账，让虚假会计信息没有市场。一是与税务机关的互动。国、地税部门在日常税收征管、检查中经常发现的税收违法违规行为，一般都与会计违法违规行为密切相关，税务部门应将税务违法处罚、处理案件及时向会计管理部门通报或移送，为会计处罚提供依据。二是与统计、工商和项目申报（审批）部门的互动。会计管理部门要与之建立信息沟通制度，信息共享，发现问题及时处理；这些职能部门也要担负起维护会计信息质量的责任，对提供虚假会计信息的小微企业不能姑息，及时向会计管理部门通报。三是与金融部门的互动。银行是目前小微企业虚假报表的重要市场，因贷款授信审批系统需要一系列的硬性指标，否则审批软件无法通过，银行为完成放贷也只好睁一只眼闭一只眼，因此金融部门已成为提高会计信息质量的瓶颈；要破解这一难题，需要财政部门花大力气，多方协作，也需金融部门转变观念，面对现实，为建立规范的市场经济秩序牺牲部门利益。
（二）积极宣传会计法律法规，营造良好的法治环境
会计管理部门应丰富会计法律法规宣传形式，如通过印发宣传读本、剖析典型案例、开展“宣传月”活动、举办知识竞赛、组织征文等有效方式和方法，积极宣传会计法律法规和规章制度，普及会计法律法规知识，引导各类小微企业和会计人员依法开展会计工作。应把提高法人代表的会计法制观念作为宣传的重点，通过利用有关会议、专题培训、面对面交流、违法处罚等途径宣传会计法律法规，使小微企业法人代表重视会计工作，明确会计法律法规是企业的生命线，是诚信经营的主要内容，只有诚信守法，才是企业健康发展的根本途径。
（三）规范会计人员继续教育，完善会计人才培养管理机制
一是建立分类管理、分层培训的继续教育培训制度。采取以网络远程教育和面授培训相结合的教育方式，丰富培训课程和培训内容，安排接地气的小微企业会计税收知识培训，继续将会计基础工作规范和《小企业会计准则》的培训作为重点。二是加强对会计人员继续教育培训机构的监督和指导。通过评估、考核、备案、公示等措施对继续教育培训机构进行监督，规范培训市场，严肃培训纪律，确保培训质量，杜绝继续教育走过场的情况发生。三是建立健全会计人才培养工作机制。会计人才的培养要特别注重小微企业会计人才队伍的建设，制定小微企业会计人才成长的激励政策和会计人才培养实施办法。四是建立健全会计人才培养财政适当投入机制。每年安排适量的资金专门用于小微企业会计的专题培训，如建立并逐步完善财务管理制度、会计核算制度（包括成本核算）、内控制度等，积极鼓励小微企业会计人员开展业务研讨活动，以不断提高会计人员的综合素质和从业能力。五是建立会计人员信息变更申报制度。每年会计人员继续教育时作为信息采集时点，每个有从业资格证的会计人员都要申报，没有变更的，实行零报告制度。
（四）加强会计执法检查监督，提高小微企业会计信息公信度
建立健全会计法律法规监督检查制度，不断探索推进会计法律法规实施的新举措和新方式。为避免检查形式化、走过场，应在会计监督部门的主导下，会同有关部门，积极开展会计监督检查，采取各单位自查与会计执法机构重点检查等多种形式有效结合，充分发挥会计师事务所等中介机构的作用，依法查处会计违法违规违纪行为。现阶段仍应将会计基础工作规范作为检查的重点，以检查促规范，把会计执法检查作为规范小微企业会计基础工作的手段之一，发现问题限期整改、通报，也可对相关法人代表或投资者（以下简称法人代表）及会计人员采取指定式培训会计法律法规，情节严重应依法处罚。
在加强会计执法检查监督的基础上探索建立法人代表、会计人员诚信档案，建立不良信用后果惩戒制度，强化对法人代表、会计人员的约束和管理，促使法人代表诚信守法，会计人员更好地履行岗位职责，遵守诚信为本的职业道德。加强与有关部门的沟通协调，建立信息共享机制，严厉打击假账行为，不断完善诚信档案。使会计诚信档案成为违法法人代表、会计人员的“紧箍咒”，自觉依法履行会计职责，以提高小微企业会计信息公信度。
（五）规范记账行业发展，为小微企业发展服务
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关键词：会计；税务筹划；原则；优化策略
税务筹划是企业在国家法律规定范围内，在不违反国家税收政策的前提下，为减少企业税务成本支出，实现企业利益最大化而对各项涉税事项进行事先安排的筹划活动。企业在税务筹划过程中，必须遵循一定的原则，要对可能的风险进行防范。
一、税务筹划应该遵循的原则
税务筹划要遵循的原则主要有三个：合法性原则、全局性原则和事先筹划原则。合法性原则是指企业所有的税务筹划活动都要在法律允许的范围内进行，这是税务筹划区别于偷税、漏税等违法行为的本质特征，因其是对涉税事项进行调控的手段，是得到税务部门的支持的。全局性原则是指企业在进行税务筹划时要统筹考虑企业的实际情况，不能为单方面的节约成本而影响到企业的其它项目，要知道企业的生产经营活动是一个整体性的综合工程，其成本支出构成分为税收成本、采购成本和人力成本支出等。事先筹划原则是指税务筹划活动要先于企业生产经营活动而进行。
二、税务筹划可能应对的风险
税务筹划过程中需要防范的风险主要有两方面，一方面是对税收政策的理解不足而筹划失误导致税务筹划发展为偷税漏税。税务筹划实际是对税收政策理解和运用的一个过程，如果对税收政策不够了解或理解出现偏颇，就会导致企业的筹划面临风险，而规避此类风险的办法，就是由精通税务知识的专业人才来管理税务筹划活动，且相关人员必须对企业的生产经营活动有充分的了解，以便于规范企业的涉税业务。另一方面是筹划条件发生变化的风险。企业的税务筹划是一个长期的过程，而国家税收政策，企业经营情况等会随着市场环境的变化而实时发生改变，这样的情况下，企业若不能及时调整税收筹划，税收筹划活动与实施环境的不对接，就会导致税务筹划的失败。应对此类风险，企业需建立相应的风险预警系统，负责税务筹划的工作人员要定期与税务部门进行沟通，要了解市场环境的变化，并结合企业的实际情况及时的调整筹划方案。
三、税务筹划的具体优化方案
税务筹划是贯穿企业整个生产经营活动的一项战略措施，其优化方案要根据它在企业会计中的每个时期的应用具体分析，本文将其分为筹资时期、生产经营时期和投资时期来具体举例分析。首先，筹资时期。这是企业创立的基础时期，这一时期税收筹划的主要任务是最大化的筹集资金，降低税务负担。这一时期企业的筹资方式主要分为合理选择资本结构和利用融资租赁杠杆两种。资本结构的构成主要有自有资金、金融机构贷款和发行股票筹资等，企业成本投入因筹资方式的不同而变化，税务成本也会因此发生变化。例如，向金融机构贷款需要支付利息费用，其费用可在计算企业所得税时税前扣除，而发行股票筹资则不需支付利息费用，但股票分红只能在税后进行，无法达到抵税的效果，企业需结合自身实际情况合理选择资本结构。融资租赁杠杆方式主要用于企业新增资产设备时，融资租赁无疑是企业添置所需设备的最佳选择，其不但可快速获得资产，还能在会计入账时，进行计提折旧处理，将其归入成本费用开支，从而节约税务成本。其次，生产经营时期。税务筹划在企业生产经营阶段能发挥出巨大的效益，这就要求企业要结合自身情况，充分运用好税收政策。一方面，企业要充分利用国家税收优惠政策，例如税收政策中规定企业录用残疾人、转业军人等达一定数目的可免除部分税务，企业就可结合企业自身能力雇佣部分这类人员，以节约税务成本。另一方面，企业要结合行业特点制定具体的企业发展战略。企业要充分了解相关行业的税收种类和税收计算方式，然后合理选择和规划企业的发展方式。此外，要合理选择企业规模，企业规模大小是影响税务多少的因素之一。随着市场经济的不断发展，国家开始大力扶持小微型企业的发展，国家财务部门和税务部门都颁发了一系列的有利于小微型企业发展的政策，并将小微型企业的增值税的起征点提高到月营业额三万以上，此类种种，由此看来，在企业发展初期，要对企业规模有一个合理的预估和规划，以尽可能的减轻税务。最后，企业还需选择一个合适的会计核算方式，可将会计核算方式纳入税务筹划的范畴，通过对会计核算方式的调整与制定，对企业成本费用、纳税金额及纳税时间进行统筹调控。最后，投资时期。处于投资时期的企业，会结合企业自身实际和项目情况等多种因素来明确投资方案，这一时期的税务筹划主要以投资行业和投资地域的选择为主。在投资行业的选择上，要尽量选择国家当前大力扶持的行业和企业，这类企业往往会获得大力的国家政策支持与优惠；而在地域的选择上，可结合国家政策，关注国家大力扶持的地区与产区。
四、结语
在日新月异的市场环境和激烈的市场竞争下，税务统筹将越来越受到企业的重视，一个科学、合理合法的税务统筹方案，可能使得同等条件下的企业获得更大的优势与发展空间。但目前国内企业的税务统筹水平整体还处在一个不成熟的阶段，这就需要依托企业在实践过程中不断探索，完善了。
参考文献：
[1]董再平.对税收筹划的几点看法[J].税务研究，2005(07).
[2]迟晓冬.浅谈企业税收筹划及会计政策选择[J].商业经济，2008(13).
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关键词：小微企业；企业划型标准；税收优惠
中图分类号：F276.3 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2013）21-0261-04
一、小微企业现状及面临的困境
（一）小微企业的界定及其主要特征
小微企业是小型企业、微型企业、家庭式作坊、个体工商户的统称，即小型微型企业或小型微利企业。
2011年6月18日，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部等四部委以工信部联企业[2011]300号联合的《中小企业划型标准规定》，根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点，将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。对农林牧渔业、工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业）、建筑业、批发业、零售业、交通运输业（不含铁路运输业）、仓储业、邮政业、住宿业、餐饮业、信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）、软件和信息技术服务业、房地产开发经营、物业管理、租赁和商务服务业以及其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）的中型、小型、微型企业标准，作了明确、具体的规定。如工业企业的划分类型标准为：从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。批发业的划分类型标准为：从业人员200人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员20人及以上，且营业收入5000万元及以上的为中型企业；从业人员5人及以上，且营业收入1000万元及以上的为小型企业；从业人员5人以下或营业收入1000万元以下的为微型企业①。
小微企业的主要特征：一是规模小。其相当一部分为家庭式作坊和个体工商户，基本形不成什么规模。二是数量多。据国家工商总局的数据显示，目前我国西部10省市的小微企业超过160万户，占全国企业实有总户数的16.16%；中部9省市的小微企业超过220万户，占全国企业总户数的22.24%；东部12省市的小微企业超过600万户，占全国企业总户数的61.6%。这些约1000万家小微企业主要密集在长三角和珠三角地区②。三是涉及领域广、覆盖面宽。我国《中小企业划型标准规定》中明确的中小微型企业类别就有工业、建筑业等16类之多，其中每一大类又分若干小类。四是企业构成复杂。由于小微企业量多、面广，其内部经济结构也呈多元化。其中以私营企业为主，国有、集体和国有独资企业占比较小。五是企业经营的体制机制灵活。小微企业由于其小和微，企业管理和调整转型简便，经营方式灵活，市场反应灵敏快捷，在企业经营决策和人员激励上比大企业更具弹性和灵活性，其体制机制比国有大中型企业有明显的优势。当然与之伴生的则是面临着比国有大中型企业多得多的一些劣势和困难。
（二）小微企业发展现状及面临的困境
据国家工商总局的数据显示，截止到2009年底，我国在册的小微企业就已达1023万多户，其中有99%属于小微企业。另据全国工商联统计数据，截止2011年9月，中国已有个体工商户超3600万户，他们共同构成了中国社会的一个特殊群体——小微企业。它们在促进国民经济发展和市场繁荣、促进科技创新与社会和谐稳定、缓解就业压力、改善民生、增加国家税收收入等方面发挥着重要的不可替代的作用。是市场经济的微观基础，也是市场的“补缺者”。
国家发改委的数据显示，中国小微企业创造的最终产品和服务价值相当于GDP总量的60%，纳税占国家税收总额50%，吸纳的就业人数超过2亿。另根据国家知识产权局的统计，小微企业完成了65%的发明专利和80%以上的新产品开发③。
近年来，中央政府与各地方政府相继出台了众多扶持小微企业发展的政策。小微企业也成为我国经济中越来越引人瞩目的力量。然而，小微企业在经营中也存在着难以应对的重重困难。
1.小微企业融资难，成本高。这是一个全球性的问题。据统计，对GDP贡献度不到40%的国有企业获得了银行70%以上的贷款，而小微企业在全部银行信贷资产中的使用比率不到30%；而且大部分小微企业的融资成本高达40%～50%的年利率。其原因是多方面的：一是小微企业自身存在产业结构不合理、资本结构单一、产权不明晰、盲目追求扩张等内在缺陷，造成难以识别有效的小微企业融资需求，贷款风险偏高；二是缺少一些法律法规、市场环境建设等方面的外部政策配套措施；三是金融机构服务体系还需不断完善，包括融资渠道结构性失衡、小微企业集合债券、票据和信托等产品发展、信用风险分担机制、融资性担保公司资本实力和经营状况、银行业金融机构服务等。
2.小微企业利润空间越来越小。主要原因在于过度依赖资源、缺乏核心技术；同时，近几年来，原材料、劳动力、租金、资金等多项成本大幅上涨，加之小微企业在产业链中缺乏议价能力，无法通过定价转移成本，于是利润空间遭到压缩。所以必须要依靠劳动力素质的提高以及科技进步，大力发展新兴产业。
3.经营管理不规范。小微企业大多是私营企业，企业经营者的素质不高，这是造成小微企业经营不规范、不被信赖的重要原因。因此，企业应建立与同类小微企业和中型、大型企业的合作意识，扩展合作项目，联合向市场、企业、政府以及融资渠道进行沟通，弥补规模劣势。小微企业抗风险能力弱，企业经营者要及时掌握市场信息，注意控制投资规模，避免盲目扩张，逐步建立金融机构对企业的信赖。
4.用工难。目前小微企业很难招到熟练掌握生产技术的蓝领工人，有时去一次招聘会连一个人都招不到。主要原因在于：一是企业招人和签订合同随意性较大，严格按合同约定全面履行合同义务的意识不强，贪图小利而忽视劳动法律法规，用工不规范导致劳企纠纷不断，形成了较坏的社会影响；二是熟练工人个人要求的薪酬太高，企业难以承受。
5.税负重。当前，小微企业税负偏重是不争的事实。据统计，如果把中国各种隐性、显性的税加在一起，很多中小企业平均税负在40%以上。税种包括增值税、营业税、城市维护建设税、教育附加费、印花税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税、企业所得税等多项，仅增值税一项就占营业额的10%。另外，有的地方还要征收一定比例的“政府基金”。税负使企业难堪重负。
二、小微企业现行税收优惠政策及其存在的问题分析
（一）小微企业现行税收优惠政策
1.企业所得税方面。①小型微利企业减半征收。即自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳。②下列从事国家非限制和禁止行业的企业所得税按20%征收：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的工业企业；年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的其他企业。③高新技术企业按15%税率征收。④研发费用税前加计扣除。⑤安置残疾人就业税前加计扣除。⑥特殊行业减免征收。其中，从事农、林、牧、渔业项目的所得，按规定免征或减半征收企业所得税。从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的技术转让所得，在一个纳税年度内，不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
2.个人所得税方面。对个体工商业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用，扣除标准自2011年9月1日起调整为3500元/月。
3.营业税方面。①员工制家政服务免征营业税。②营业税改征增值税（试点）。主要内容包括：新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额。③符合条件的农村金融机构金融保险收入减按3%征收营业税的政策延长至2015年底。
4.增值税方面。①自2011年11月1日起，销售货物和应税劳务的，增值税起征点提高至月销售额20000元；按次纳税的提高至每次（日）销售额500元。②小规模纳税人增值税征收率为3%。
5.印花税方面。自2011年11月1日起至2014年10月31日止，小微企业与金融机构签订的借款合同免征印花税。
此外，财政部、国家税务总局等相关部门除了对小型微利企业出台专门政策外，在缓解中小企业融资渠道少、融资难等方面也出台了一系列所得税鼓励措施。一是继续执行金融企业中小企业贷款损失准备金税前扣除政策。2013年底之前，金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款，在进行风险分类后计提的贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。金融企业发生的符合条件的中小企业贷款损失，先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。二是非金融企业间借款利息税前扣除政策。对于非金融企业之间借款的利息支出，不超过按照经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的任何一家金融企业（包括银行、财务公司、信托公司等金融机构）的同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，着力缓解中小企业融资难问题。三是鼓励创业投资企业的所得税政策。创业投资企业采取股权投资方式投资未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，且符合一定条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
（二）现行小微企业税收优惠政策存在的主要问题
1.认定标准严格。现行税收政策规定，必须同时符合应纳税所得额不超过30万元等三个条件，才可以享受小微企业税收优惠，同时规定实行“核定征收”方式的企业不得享受小微企业优惠政策。这就使得大量企业难以享受小微企业低税率优惠。由于中小企业普遍存在财务制度不规范的情况，“核定征收”企业较多，可以享受税收优惠的小微企业覆盖面狭小，增加了小微企业的税负。
2.优惠力度小。根据企业所得税法及其实施条例规定，小微企业可享受20%的低税率优惠。与法定基本税率25%相比，仅仅少了5%的税负，优惠力度小。
3.鼓励性政策较少。目前国家鼓励向小微企业投资的税收优惠政策较少，而且条件相对较高，如《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》（国税发[2009]87号）规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上，可以抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，其中小高新技术企业除了应通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。
《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号）文件规定，对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。其中小企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款。
三、促进小微企业发展的税收政策建议
鉴于小微企业发展在国民经济中的重要性，充分利用税收这一宏观经济调控的政策工具，减轻小微企业的税收负担，加强对小微企业的管理和服务，从而支持小微企业发展是非常必要的。
我国现行小微企业税收政策尽管已经相对比较优惠，但如前所述，执行中仍存在一些问题，建议国家及有关主管部门高度重视，采取积极的措施进一步理顺并加以完善。
1.改革增值税以促进小微企业技术创新。一方面，应加快小微企业的增值税转型步伐，允许其抵扣购进固定资产的进项税，加大技术型小微企业高科技固定资产的投入力度，促使我国产业结构平衡发展。另一方面，降低增值税一般纳税人的认定标准，即不管企业规模大小，主要经营场所固定、财务制度健全、严格遵守国家各项税收法律法规、准确报送主管税务机关各项税务资料的均可认定为增值税一般纳税人。
2.增强对小微企业的所得税优惠。一是建议酌情放宽对小微企业的认定标准，并且不强求企业必须“同时具备”相关条件才能认定，进一步扩大小微企业减半征收企业所得税的适用范围。此外，建议在现有20%的企业所得税税率的基础上，对困难较多，利润很少的小微企业，将优惠税率进一步细化。例如，对年应纳税所得额未满3万元的小微企业，可适用5%的优惠税率；满3～10万元的，可适用10%的优惠税率；10～20万元的，可适用15%的优惠税率；20～30万元的，可适用20%的优惠税率。二是在公平税负的基础上，为增强小微企业的市场竞争力，税收优惠的重点应从对企业优惠转向对具体研究开发项目的优惠，同时，适度放宽对高新技术企业的认定标准，并综合利用税额减免、加计扣除、加速折旧、延期纳税等方式，鼓励小微企业进行创新研发。三是对小微企业技术转让所得给予税收减免优惠，鼓励小微企业吸收无形资产投资，提高技术水平和研发能力，如可实行折旧优惠，给予附加折旧的额度或者税收抵免等。四是应加大对高科技人才的税收优惠力度，比如提高高科技人才个人所得税的免征额（减除费用），对高科技人员在技术成果转让与技术服务方面取得的收入，按应纳所得税额进行一定比例的减征。五是允许小微科技型企业按高于一般企业的比例提取职工教育培训经费，将业务招待费、宣传费、广告费等的扣除比例与CPI指数挂钩，在一定条件下可取消比例限制，从而减轻小微高新技术企业的税收负担，促进企业创新型人才的培养。
3.修订《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》中有关“起征点的适用范围限于个人”的规定，将起征点的适用范围扩大到小微企业，进一步提高起征点与起征额，并适时将“起征点”的规定修改为“免征额”。同时，加快营业税改征增值税试点进程，适当降低小微企业（非一般纳税人）的增值税征收率，实现小微企业整体税负的下降。
4.建立专门针对小微企业的目标导向明确的多层次税收优惠政策体系。对积极安置城镇待业人员、下岗职工、残疾人员和农村剩余劳动力的小微企业给予一定税收优惠。进一步消除对小微企业在出口退税方面的歧视，使小微企业能够享受出口退税优惠。对小微企业房产税、土地使用税给予一定的减征、免征优惠。对生产经营特别困难的小微企业出台免、减、缓政策。
5.进一步做好现行企业分类规定与企业所得税法中的小微企业标准的相互衔接，避免出现执行中因政策界限模糊导致搁浅。同时，建议各省级税务机关在制订企业所得税减免的备案制度时，充分考虑小微企业的实际情况，尽可能简化相关备案手续和程序，让更多符合条件的小微企业能够享受到应有的税收优惠。
6.提升小微企业税收优惠政策的法律层次，以便增强执法力度。现行小微企业税收优惠大多以部门规章出现，且多与企业所得税法等不协调，导致执行难。因此，有必要将小微企业的税收政策提高到法律的层面，在国家相关税收法律中予以确认，并做好上下左右的协调与衔接，以保证得到全面的贯彻落实。
总之，在我国当前经济形势及特殊的经济环境下，在保证已有减税政策很好落实到位的基础上，进一步完善税收政策，降低小微企业税负，促进小微企业健康发展是十分必要的，也是非常关键的。希望能够引起相关部门的高度关注。
注释：
①工业和信息化部、国家统计局、发展改革委员会、财政部，《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号）.
②施向军.我的名字叫“小微”——中国小微企业生存现状面面观[J].中国检验检疫，2012，（8）.
③刘美麟，小微企业纳税占国家税收额50%，贡献2亿就业机会[EB/OL].中国发展门户网.2012-07-23.
参考文献：
[1]李霞.小型微利企业发展现状及税收政策建议[EB/OL].地方税务局网.2012-10-15.
[2]曹中秀.对小型微利企业状况的调查及政策取向思考[EB/OL].2012-09-13.
