建筑企业税收政策范文

导语：如何才能写好一篇建筑企业税收政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】营改增，建筑施工企业，税务管理

自2012年1月我国在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点后，2013年8月起试点在全国范围内推开，并要在“十二五”期间全面完成“营改增”税制改革。建筑业“营改增”势在必行。“营改增”在部分行业实行以来，解决了部分行业的税负问题。由于配套改革尚未启动、配套政策尚不明确、增值税抵扣链条还不完整、建筑业管理模式很粗放等原因，“营改增”必将对建筑企业带来深远的影响和巨大的冲击，建筑企业必须积极筹划、冷静应对、才能将“营改增”带来的冲击降到最低。本文通过建筑施工企业面临的税负、财务核算、税收筹划等方面进行了相关分析。

一、营改增对建筑业税负的影响

（一）重复征税，税负过大。税源不足是我国现行税制存在的问题，营业税改增值税能够有效的解决交通运输业、部分现代服务业等生产业重复增值税的问题，从而达到公平税负的目的。根据现行税法有关规定，建筑行业属于增值税的征税范围，建筑企业需要按收入全额缴纳营业税;建筑行业所用的材料、设备属于增值税的征税范围，建筑材料，设备已纳的增值税均不能在建筑环节抵扣，因此建筑公司产值里面重复计征了营业税和增值税，属于税制性的重复征税，加大了建筑企业的税收负担。

（二）税务管理难度加大，涉税风险加大。建筑企业的产品具有分散性、单一性的特点，建筑产品的生产地点和企业注册地多数分离，国家对增值税跨省如何缴纳方面的征管体制还没有配套改革。这样，项目所在地和企业注册地税务机关必会争抢税源，企业税务管理难度和涉税风险就会加大;建筑施工企业实行增是税，需要税务部门提高征管能力，目前“金税”工程建设还只是以省为单位，尚未构筑完成一张全国范围内的严密的结算网络，少数不法分子偷逃税空间客观存在，给企业税务管理增加了难度和涉税风险;此外，建筑企业借用资质投标、挂靠经营中标项目，由于纳税主体和施工主体不一致，在增值税汇缴时无法核对，给企业带来涉税风险。

（三）发票的收集和认证工作难度大。施工企业与传统生产制造企业的业务模式和客户类型差异较大，施工项目分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，材料管理部门多而杂，每笔采购业务都要按照现有增值税发票管理模式开具增值税发票，且材料发票的数量巨大，发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长。按现行制度规定，进项税额要在180天内认证完毕，其工作难度非常大。

二、营改增对建筑企业会计核算的影响

建筑企业在缴纳营业税时只是在计提和缴纳的环节才进行会计核算，而在改为征收增值税后，还需要进行购入材料的分配、产品的验工计价等多环节进行增值税的会计核算，其核算税金更加具体化、明细化，在“应交税费-应交增值税”下增设了“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等三类科目，并在这些科目下进行相应的项目核算。

（一）对收入核算带来的影响。在营改增未改革以前，建筑企业所需缴纳的营业税的纳税依据是整个工程的造价。而在经过税制改革后，因为增值税属于价外税，所以其缴税依据为不含增值税的整个工程造价。

（二）对成本核算带来的影响。在营改增为改革之前，建筑企业的成本为价税合计额，缴税时需要进行价税的分离，将其分离成为两个部分：实际成本和进项税额。而在经过营改增税制改革后，规定按照所开具的进项税发票和销项税发票相减进行抵扣，抵扣额与购料的供应商是否为一般纳税人和其开具的专用发票类型相关。而我国目前的建筑企业还存在很多小型企业，其开具专用发票的受限，这样就提高了税制改制后企业的税负，进而降低了企业的利润，主要包括建筑材料费，人工费和机械费。

（三）对现金流和利润核算带来的影响。建筑企业在进行营改增后，利润的变化情况取决于其收入、成本及营业税的变化程度。企业现金流的增减和企业整体税负的增减是成反比的。但在实际的工作过程中，缴纳税款多数是根据工程的进度百分比来进行收入的确定并计算应缴纳税款，这使得建筑企业的实际应纳税税额高于所应该缴纳的实际税额，除了营业税以外，应缴纳所得税额也会发生此类情况，这些原因都导致了建筑企业收到整个工程款的进度滞后于工程施工的进度，给企业的现金流带来了严重的冲击。

三、“营改增”对建筑业纳税筹划的影响

首先，能否开具增值税专用发票将作为建筑业“营改增”后对供应商选择的一项重要依据，在签订合同环节明确专用发票的提供时间，不能为节省成本开支，降低价格而不要增值税专用发票。其次，尽量足额取得增值税专用发票，以减少税负。由于机械设备进项税“营改增”后可抵扣，那么可购置大型施工机械等资产，增加可抵扣金额，一方面优化资产结构，提高机械化程度，增强企业竞争能力;另一方面通过引进先进的机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工费支出，又反过来减少企业的税负。

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关键词：建筑业 “营改增” 税负变化

“营改增”改善了过去的税务制度，帮助相关的建筑企业减少税负，对于企业的发展有着举足轻重的作用。从2012年1月1日，我国实行交通运输业税务制度的改革开始， 到今年其他部分 “营改增”政策在全国开始实行并推广开来，短短几年时间里， 增值税从最开始的部分行业推广到大部分行业，从我国部分城市的试点推行开始向全方位的转变，总结2012年以来的试点情况，实行“营改增”试点过程中， 试点的总体运行取得了良好的效果，很多的试点运行平稳、试点推行的结果远远好于预期的目标，实行的效果越来越好。

一、建筑业营业税政策

在我国，以前的建筑业主要是依据建筑营业额来征收营业税的。建筑行业的营业额指的是纳税人进行应税劳务的提供、无形资产的转让或者销售不动产向对方收取的全部价款，以及价外费用，建筑业总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。一般说来， 纳税人进行的建筑业劳务（不含装饰劳务），营业额中包含了该建筑工程的原材料费用、设备花费及其它物资和动力价款在内，这其中不包括提供的某些设备的款项。

二、营改增对建筑业税负的影响

对于原来实行的营业税政策来说，建筑业的“营改增”政策对于行业的组织架构影响很大，新的税收政策对于纳税人的纳税地点做了新的规定，对相关的政策有了轻微的调整，营改增政策的实行可以有效的实现社会专业化分工，企业按照这个思路，应该在增值税改革的大背景下对相关的组织架构进行适当的调整，取得良性的发展；对于业务上的模式来说，在原来的营业税模式下，进行资质共享的业务方式还存在一些问题，对当前的业务模式调节有利于税收政策调整和改变。

另外，降低税负，可以有效的达到对建筑业进行营改增改革的目的，进行结构性减税，产业结构的升级调整会得到极大的促进，帮助经济快速的发展；增加税负，行业的发展规模会受到一定程度的制约和阻碍，很多的企业为了降低税负，会大幅度的缩小企业的规模，甚至进行企业的分割，对企业的发展造成了制约，并不利于企业的发展和壮大，不断增加税负，建筑产品也会随之减少，上游产品的减少会对下游行业的发展造成一系列的影响，极大的影响建筑业的发展，这与营改增最初的目标是背道而驰的，因此，对建筑业增值税“扩围”前后税负进行分析具有重大意义 。

总体来说，建筑行业涉及许多方面，中间关系着制造行业和房地产行业的发展，对建筑行业进行增值税“扩围”措施，会牵涉到一系列产业税负的变化。一般的纳税人，这种情况下的税负影响并不是很大，而按照 《营业税改征增值税试点方案》及《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）的政策规定，按照适用增值税一般计税方法计征方式进行征税的税率为11%，老项目可采取简易计税方式，税率则为3%。就当前实施情况来看，总体税负是有所减少的，这一点是非常值得肯定的。

三、建筑业营改增实施以来的现状分析

自5月1日建筑业实行“营改增”的税收政策以来，首先，缴税范围发生了一定程度的改变，营业税原来的征税范围是我国境内转让的无形资产、提供应税劳务、销售不动产等取得的收入，现在改由国税机关征收增值税。增值税除已经把交通运输业以及少量的服务业纳入了纳税的范畴外，建筑业、金融保险、房地产、生活服务业也都在今年纳入了征税范畴。其次，征税机关业发生了相应的变化，此前都是地方税务部门进行营业税的征收，建筑业实行“营改增”的税收政策后，则是国家税务主管部门进行税务的征纳工作，建筑企业会向付款方开具增值税发票，对于征税部门的严格化管理，严防偷税漏税事件发生有一定的遏制作用。最后，交税地点发生了变化，由以前的营业税直接在地税缴纳，变成了现在增值税及附加税种均在建筑劳务发生地预交，再回机构所在地汇算申报缴纳。这种方式增加了企业的负担，使得企业不得不增加项目财务人员，专门应付各地各项目开票交税，办理外经证，进项抵扣，汇算清缴等问题。因此希望税务部门能够在交税环节尽量简化征收方式与程序。

四、建筑业“营改增”应对对策

目前大力推行建筑业 “营改增”的税收政策背景下，需要对目前的工作和管理机制进行管理，对于建筑行业的投标工作，投标环节以及合同的签订工作等过程，进行认真严格的审查，尤其是对于设备的采购和计价等环节，最后的结算工作和开票环节，需要企业进行严格的管理和把握，实行有效科学的管理方式，不断在发展过程中减少营改增政策对企业的不利影响，从而减轻企业管理的风险，对于项目造价税负的问题，应该及时纳入增值税的谈判和投标的环节中，提高企业的竞争力。

对于供应商的选择，应该进行严格的筛选，优先那些具有增值税一般纳税人资格的供应商，可以增加购买材料税额的抵扣金额，最大程度的保证建筑行业企业的利润；企业应该及时的进行相关人员培训工作，对于增值税税务筹划知识的学习是极其必要的，积极的贯彻推行企业的营改增制度，将潜在的危险降低到最小，有效的促进建筑企业的发展。

五、结束语

本文通过建筑业增值税的税负变化分析，对于建筑行业的影响进行简单阐述，指出了建筑行业实行营改增的税收政策对于企业发展起到的重要促进作用，并提出在今后的发展中，对于目前的征收方式不完善和建筑企业的营改增普遍存在问题，提出了具体的应对办法。

参考文献：

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【关键词】 企业发展 纳税 解读

一、阻碍企业正常纳税的原因及解决对策

1、阻碍的原因

第一，税收体系不完善。我国市场经济体系初步形成，税收是保证市场经济体系完善的重要步骤。当前我国的税收体系还不是很完善，违法乱纪的行为随处可见。有些企业为了贪图私欲，偷税漏税，不讲信誉，不仅影响了企业的正常发展，还扰乱了社会正常经济秩序。关于税务方面出现的问题，不仅仅是我国，在经济发达国家里也是很常见的事情，一旦出现税务方面的违法乱纪的行为，无论世界上哪一个国家，一经查出都是要严打的，但是这种惩罚措施是在发现经济犯罪后采取的事后补救措施，在挽回经济损失方面效果不是很显著。违法乱纪行为出现的源头就是税收体系不完善。国家在制定税收体系时，除了制定大框外，还应该具体问题具体分析，详细到根据不同的类型的企业，规定不同的规范制度来进行纳税，以健全我国的税收体系。

第二，企业法人纳税意识薄弱。在发达国家，经济犯罪现象虽然多见，但是相对于我国，发达国家企业纳税意识比较强，偷税漏税现象少于我国。一方面，是法制原因，发达国家管理纳税的法律法规条款比较多，从法律上规定了纳税人应尽的义务，而我国法律虽然规定了企业纳税制度，但是法律法规尚不成熟，制度不是特别完善。另一方面，企业的纳税状况取决于纳税人的道德修养。道德水平比较高的纳税人把纳税当成一种应尽的义务，认真履行，积极纳税；道德水平较低的纳税人，为了自身的利益，想方设法偷税漏税逃税，置国家的正常经济体系不顾，完全不考虑到国家的利益，到头来不仅造成了企业经济损失，自己也难逃法网。

2、解决的方法

第一，建立健全税收体系。完善的税收体系从法律上规定了纳税人和企业应尽的义务，从根本上保证了纳税的顺利实施。在税收体系中，要明确不同种类的企业在创造效益时应纳的不同税种，运用税收的政策鼓励积极纳税的企业，支持刚开始创业的企业，通过这一良性循环来带动我国经济的发展。税收的每一个环节都不容忽视，首先税务部门需要加大税收政策宣传力度，在公民中树立自觉纳税、纳税光荣的意识；同时深化财税、金融等体制改革，完善宏观调控体系，通过建立税收评估体系、严惩偷税漏税行为主体和责任人等措施，来保证税收征管的顺利进行。最后税收应取之于民、用之于民，国家应增强税收使用的透明度，才能从根本上让纳税成为企业自觉行为，以改善民生、平衡地区差别，推动整个国家的发展。

第二，增强纳税人的责任意识。增强企业法人的责任意识是保证税收政策顺利实施到位的关键所在。让企业负责人能认识到纳税光荣，纳税责任重于泰山。在企业中，除了负责人纳税意识的加强，还要加强全员纳税意识，制定相应的纳税管理责任问责制度并加以实施，在纳税管理方面，设置专门的人员，监督纳税环节，防止出现因对税收政策误读而导致不必要的失误。一旦出现问题，根据责任问责制度，哪一个环节出现问题就找这一个环节的负责人。企业中的每个人都有权利监督企业纳税状况，这样法人和员工间便有相互制约的作用，以形成一个自上而下的监督管理体系，彼此监督制约，更好地依法纳税。

二、对企业经营中部分税收政策的解读

企业在运营的过程中，在为股东创造经济利益的同时，也为国家作出了很大的贡献。企业上交国家的各项税收为国家经济发展提供了保障，以笔者所处的工程建设单位为例，在履行建设工程合同过程中，企业既有制作业务，又有安装业务，有混合销售行为，又有兼营行为，涉及到的税收既有营业税，又有增值税，还有所得税等，对企业来说应在充分了解税收政策的前提下区分不同情况进行税收的统计和缴纳。

1、营业税

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。建设施工单位在营业税纳税上应注意以下几个问题：一是关于混合销售行为的纳税政策。营业税暂行条例实施细则规定，提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税，如一项钢结构安装工程合同中有单位自产钢构件的情况，只要是分别核算就可以对钢结构件销售额不征收营业税，而是在进销项抵扣后征收增值税。二是关于纳税基数的确定规定。纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。建筑施工企业尤其要注意甲供材料下的计税基数。三是注意纳税时间上的规定。纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。只有充分理解税务法规政策企业才能正确缴税，增加企业利润，推动经济发展。

2、增值税

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中国自1979年开始试行增值税，现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60％以上。笔者所在单位在工程建设中，除了建造建筑工程，还有制作钢结构件及闸口的业务，在制作钢架时就是建筑企业对销售货物提供加工的过程，也就是赋予了企业交纳增值税的义务，这就需要企业在向劳务发生地缴纳营业税的同时，分别核算制造业务，并在机构所在地交纳增值税。

3、所得税

所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。国家的所得税政策直接影响企业的利润，现行税法已取消了内外资企业的所得税税率差别，只就鼓励类产业、国家重点扶持的公共基础设施项目、国家需要重点扶持的高新技术企业、符合条件的小型微利企业等规定了相应的优惠政策或较低的税率，以促进企业改革，对产品升级换代，提高整体国民经济的水平。在众多的所得税政策中，建筑施工企业需要关注的是跨地区经营时的纳税处理，最新的政策有国税函[2010]156号《关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》，通知中规定实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发[2008]28号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的办法计算缴纳企业所得税，而由总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。由于地方财政水平不同，在实务中还是经常有当地税务部门要求以较高的税率预征所得税的情况，企业需加强办税人员的税法培训，通过与税务部门的沟通，取得当地税务部门的支持，正确计缴税款，以保证企业利润的正常留存，增强企业发展后劲。

三、认识企业纳税的作用

1、促进企业经济发展方式的转变

企业通过国家税收政策来调整优化企业的产业结构，促进企业经济发展方式的转变。改革开放后，我国对不同性质的企业实行了不同的税务制度，根据内资企业和外资企业的状况，只给予外资企业在税收方面的一定优惠政策，鼓励其发展，从而影响了企业竞争的公平性。而实行新《企业所得税法》后，纳税上内外资企业享有同样的纳税标准，统一了税率，优化了制度，从根本上保证了企业间竞争的公平性，促进了企业发展。

国家在制定税收政策时考虑到了对不同类型的企业，制定不同的税收策略。在企业融资方面，股份有限公司将所得税的利润分发给投资人，作为股息，投资人收到股息后还应该缴纳个人所得税。作为分公司和子公司的企业法人，要在所注册国家或地区履行全面纳税义务。所以，在企业融资筹划阶段，就应考虑纳税影响因素，在财务决策中把税务方案进行提前策划，合理地规划企业的长远发展。

2、促进国家经济的健康发展

税收是国家宏观调控的重要经济杠杆，对促进经济发展具有独特调节作用。由于税收具有强制性、无偿性和固定性，因而能保证收入的稳定。国家通过税种的设置以及在税目、税率、加成征收或减免税等方面的规定，可以调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济的健康发展。在现今我国经济大潮中，经济越发展，企业纳税的重要性就体现的越明显。无论是税收的体制、总量还是结构，都是由经济发展水平所决定的，经济的发展状况也决定了国家的发展规划、民族的繁荣统一和社会的和谐稳定，所以企业纳税程度和经济发展状况是相互制约的，企业只有依法纳税才能保证经济平衡健康地发展。

3、维护市场经济体系的正常运作

纳税是我国财政收入的主要来源，国家通过税收增加了国家财政收入，才能有财力、物力和人力维护市场经济正常秩序，惩罚违法活动，打击偷漏税行为，保证在正常经济运作下企事业单位能良性竞争，共同发展国民经济，推动我国经济全方面发展。

本文从当前企业税收中存在的问题及对策、税收政策对企业的影响以及企业纳税对国家经济和企业产生的影响这三个方面对促进企业发展的税收政策进行了解读，在进行当前企业税收中存在问题的分析中，笔者认为当前企业税收中税收体系不完善以及企业法人纳税意识薄弱这两个问题是当前企业税收中最重要的问题，必须引起人们的广泛关注。所以提出了建立健全税收体系以及增强纳税人的责任意识这两条解决方法。理论必须要与实践相结合才能够发挥理论本身的作用，所以促进企业发展的税收政策解读这一理论体系应该与企业纳税这一实践相结合。

【参考文献】

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[2] 张凤岗：给予创业投资多项优惠扶持政策汇集更多支持中小企业发展资金――解读《创业投资企业管理暂行办法》[Z].2009.

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[4] 杨方明：关于我国调整装备制造业设备进口税收政策的解读[J].中国包装，2009（1）.

[5] 安光胜：企业税收优惠政策解读[J].科技咨询导报，2006（1）.

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［关键词］“营改增”;房地产企业;税收筹划

1引言

经济日趋复杂化，传统纳税体制已不适应现在经济发展水平状况，我国税制改革也在不断推进。税收筹划是企业财务管理活动之一，关系着企业财务目标的实现，但现阶段由于企业税收筹划的意识不强、筹划方案不完善等，因此有必要进行税收筹划的研究。房地产企业发展迅速，其税收在国家财政收入中占有很大份额。但由于房地产企业前期投入资金大，开发周期长，涉及业务繁杂，理解难度大，税收情况更为复杂，相较其他行业具有更高的涉税风险。基于此，文章以纳税筹划为切入点，在税法允许的范围内对房地产企业提供税收筹划思路，实现企业利益最大化的目标。

2理论基础

2.1税收筹划目标

税收具有强制性，税收的无偿性说明纳税是企业资源的净流出，企业以利润最大化为目标的前提下，总是想减少税费缴纳。税收筹划策略正是在这种经济利益的驱动下产生。税收筹划可以理解为在众多备选税收方案中选择最佳方案，实现税后利润最大。税收筹划得当，企业取得了节税经济利益，在涉税零风险情况下，减轻企业税收负担，获取资金时间价值，提高自身经济利益，增强企业市场竞争力。

2.2政策依据

税收筹划必须符合不违背税收法律规定的原则，这就需要充分理解税收政策。具体来说，税收筹划主要利用差别化税收政策、税收政策的特殊规定以及优惠政策。税收政策的差别化为企业纳税筹划提供了空间，全面“营改增”作为时间节点将房地产分成了新老项目，老项目由于不能抵扣进项税，因此适应选择简易计税，相较之下新项目选用一般计税方法下抵扣进项税，税负会明显降低。利用税收政策的特殊规定是指不同税种的计税依据和抵扣范围不同，比如企业开发过程中发生的开发费用在计算土地增值税时不能直接扣除，而要按照土地成本和开发成本之和的一定比例扣除。在这种规定下，企业可以在符合规定下扩大开发成本总额。税收优惠政策体现了国家在一定时期对特定项目的鼓励和支持，为税收筹划提供了一定的空间和思路。

3税收筹划基本思路

3.1增值税

在我国流转税与所得税并重情况下，增值税是流转税的主要税种，“营改增”的实施对房地产企业来说避免了重复征税问题，筹划得当能降低企业税负。

3.1.1加强增值税专用发票管理全面“营改增”之后，房地产企业购进环节取得的进项税可以凭票抵扣，是否取得增值税专用发票对房地产企业的税负水平有重大影响。一般来说，结算方式选择上，企业在购买物料时尽可能采用分期付款的结算方式，这样取得的发票能实现及时抵扣进项税额的目的，而采用预付或赊购结算方式，只要货款尚未完全付清，房地产企业不可能取得增值税专用发票，无法实现抵扣进项税的目的。采购方式上，尽量选用集中采购，不仅能取得价格优势，还能确保取得增值税专用发票。另外，房地产企业还应注重加强对虚假发票的识别和防范，相关部门人员在接受发票时应仔细辨别真假，确保抵扣进行税额时发票合规。

3.1.2合理选择上游纳税人上游提供货物和劳务的企业纳税人身份是影响进项税抵扣的关键点。在报价相同情况下，房地产企业在选择供应商或者建筑企业时，最大限度选择具有一般纳税人资格的企业。如果货物和劳务的提供方为一般纳税人，房地产企业可以取得13%、9%或6%三档税率的增值税专用发票;当货物和劳务的提供方为小规模纳税人时，其申请代开成功后，房地产企业才可适用3%的抵扣率。小规模纳税人征收率远低于一般纳税人的抵扣税率，并且部分小规模纳税人由税务机关为其代开增值税专用发票，增加了委托代开环节，推迟了房地产企业取得利用增值税专用发票进行进项税额抵扣的时间，会增加企业资金占用成本。这种按抵扣率来选择上游企业并不是唯一因素，在实际工作中还应考虑净利润，如果向小规模纳税人采购后，企业获得的额外净利润大于无法抵扣的进项税额的损失，那么应当选择与小规模纳税人的合作。除此之外，房地产企业将上游建筑业务独立分离出去，单独成立新的建筑公司，由建筑公司从事建筑服务。这样终端房地产销售公司以购入方式取得的建筑公司的劳务可以进行进项税额的抵扣，房地产企业整体上减少了缴纳的增值税税额。

3.1.3利用进项税抵扣额“营改增”之前，企业缴纳营业税，开发精装房所产生的直接材料以及人工费用等全部计入房屋成本，销售时不能抵扣进项税。“营改增”后，开发精装房的材料费用和人工成本，在取得增值税专用发票后，可以用来抵扣进项税。具体来说，精装房中可以进行装饰、配置家具家电，购买时按13%的基本税率取得增值税专用发票，抵扣进项税，销售精装房时，将装饰费用以及配置的家具家电款等合计计入房价销售额，按销售不动产9%计算销项税，这样房地产企业在精装房环节可能获得4%的额外抵扣率。目前绝大多数中小房地产企业受融资约束的影响，开发多为毛坯房，这些企业在条件允许的情况下，扩大精装修房的比例，使企业少缴纳增值税，还能提升品牌影响力。

3.2土地增值税

开发建造阶段，土地增值税在开发成本中占据很大比重，房地产企业资金回收慢、开发周期长等特点使企业面临较大的资金使用压力，因此有必要对土地增值税进行纳税筹划。

3.2.1合理利用征税范围在二级市场上未发生产权转让行为不属于土地增值税的征税范围，土地增值税征税范围具有“转让”特征。房地产企业建房方式主要分为自己购置的土地使用权建造房屋、代建和合作建房三种情况。第一种情况下，房地产企业自建房屋对外销售，不动产权属发生转移，需要缴纳土地增值税和增值税，税负较重。代建房屋是在委托方的土地使用权上建造房产，房屋建成后房屋产权仍归委托方所有，建造过程中收取的代建费用属于提供劳务服务收入，不动产产权未发生转移，这项行为也不必缴纳土地增值税，但采用代建行为需要提前确定买房客户。合作建房是指合作双方共同建造房屋，一方提供资金，另一方提供土地使用权，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先转让土地再去购买房产这一环节，由此不仅减少了土地增值税和增值税，还有印花税、契税等多项税收。如果房地产企业能寻找到这样的合作方，双方均可实现节税和获利的收益。

3.2.2充分利用税收优惠政策《土地增值税暂行条例》规定，建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。这为纳税筹划提供了另一条思路。房地产企业在开发商品时，需要提前对房屋建筑类型做出合理区分，分别计算其土地增值税。首先，房地产企业需要对普通住房和非普通住房做出明确的区分，分开核算各自的销售额，这样对增值率低于20%的普通标准住房才符合税收优惠的范围。其次，纳税人可将住宅的售价控制在合理的范围内，在确保自身利益的前提下控制好产品的价格，此时需要纳税人计算不同售价的备选方案企业净利润情况，这样将土地增值率控制在20%内，以此来达到免税的效果。除此之外，房地产企业可以考虑扩大普通标准住房的建筑面积，充分享受免税的优惠政策。

3.2.3利用税收政策特殊规定土地增值税采取超率累进税率，土地增值税与增值率成正比，增值率是增值额与扣除项目金额之间的比例，增值额是用收入总额减除扣除项目的金额，因此降低增值税要从降低增值率入手，需要合理筹划收入和扣除项目。对于收入，房地产开发企业可以适当降低销售价格，但降低售价会影响企业利润，所以纳税人需要比较减少的收入和少缴纳的税金。目前大部分房地产开发公司都是经过简单装修后对房屋进行出售，纳税人可将最终售价拆分，分成出售合同和装修合同，独立核算房屋原价和装修费用，这样装修合同对应的收入属于提供劳务取得的收入，只需缴纳增值税，不并入到销售房屋的价格中，因此计算土地增值税的收入不包含装修费用，大大减少了企业缴纳土地增值税。对于扣除项目，房地产开发费用是按一定标准抵扣，不是按实际支出扣除。当房地产企业开发费用中的财务利息支出能够合理确定时，可以扣除的开发费用为开发成本、土地价款和利息合计的5%以内;当开发费用中的财务利息支出不能确定时，开发费用扣除限额为土地价款和开发成本合计的10%。企业筹资一般选取负债筹资或权益筹资。税法规定，合理的利息支出可以在所得税前扣除，利息属于开发费用的一部分也可以扣除，从扣除项目来看，房地产企业可以适当增加负债筹资的比例。土地增值税扣除项目中的利息费用在不同情况下有不同扣除方式，加大了土地增值税筹划空间。如果房地产企业利息支出大于地价款和开发成本合计的5%，这时应当选择第一种开发费用扣除方式;否则，房地产企业主要依靠权益筹资方式，选择第二种开发费用扣除方式。除上述单独降低售价或加大扣除项目金额外，企业也可采用综合方法降低增值率。如企业可以加大开发小区的公共配套设施的投入，一方面满足用户高质量需求，而这部分投入资金的成本可以从提高售价中得以补偿;另一方面增加了扣除项目的金额，从而降低增值率。

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关键词：建筑企业税收管理问题对策

一、建筑业的基本特点及其对税收管理的影响

(一)建筑业的基本特点

1．开发和生产项目的特殊性

建筑行业开发和生产项目的特殊性主要表现为．开发和生产项目的单件性、流动性和长期性。与国民经济整体发展一样．建筑业同样具有周期性，且从投入到产出的运行周期往往较长。

2．与其他产业的关联性

建筑业与国民经济其他多个行业具有较强的产业关联性，比如水泥、钢铁、玻璃、木材、家电、塑料等各种行业或产业，均在建筑业生产经营中扮演相应角色。正因为此，建筑业也为我国社会经济发展做出较大贡献。

3．对国家政策的敏感性

国家和政府出台新的政策极易给建筑业带来明显影响，比如国家各项税费在影响建筑业成本核算基础上，使企业利润回报率出现变动．再如政府在建筑业投资规模的大小也直接影响到建筑业规模的变化。

（二)建筑业行业特点对税收管理产生的影响

1．税源变动不易把握

由于建筑业很容易受到国家产业政策的影响，其税收收入计划、预测等难以保证准确无误，使得建筑企业决策和税收征管把握难度较大。

2．所得税管理难度较大

建筑业常出现开发项目实施时间持续一年以上的情况。对建筑企业征收企业所得税，如果按照正常的以会计年度为单位，则很难对收入、配比结转成本等进行准确计算。加上有效开发项目具的流动性．给个人所得税的征收和管理造成更大不便。

3．税务稽查工作复杂

建筑业牵涉其他多个行业，这给某些建筑企业在成本费用上造假提供机会。此外，由于全国各地执行税收政策并非完全一致，甚至使用假发票。建筑业材料票使用增值税发票，在上述情况下，地方地税部门稽查难度明显增加。

二、建筑企业税收征管中常见问题

(一)会计核算不规范

目前。建筑业企业账面核算不实、明亏实盈、逃避税务机关监管、偷逃企业所得税等现象严重。一则营业收入申报不真实，其主要原因在于建筑企业挂靠单位多、财务制度不健全、诚信度偏低、账证不规范等问题普遍存在．比如将工程款结算收入或者合同外工程收入、工程差价收入等挂“其他应收款”，再如处理涉私建筑项目时，将私人合伙建房的部分收入以略低于税务机关所确定的最低申报价格入账甚至不入账，私自帐外经营，故意偷漏税款。二则企业列支成本费用随意性较大、成本费用较高．尤其是虚列各种名目开支．如人工费、广告费、业务招待费、借款利息等费用。

(二)个人所得税监管不到位

在建筑业税收收入构成中。营业税占据较大比例．个人所得税所占比重甚小，税务机关对个人所得税监管不到位，导致出现较多问题：代扣代缴义务时间滞后、收入难以把握、分包工程常被遗漏、逃税避税现象严重。比如企业承接分包工程所得收入应计人企业所得税、个人所得税扣缴的计税金额，但在人账时往往被遗漏，再如个人承包人或挂靠人开具材料发票抵账，用以逃避工薪所得的个人所得税

(三)营业税计税金额申报不足

据《营业税暂行条例实施细则》相关内容，纳税人从事建筑、装饰、修缮工程作业时，不管其与对方采取何种方式结算．纳税人营业额均应将工程所用原材料及其他物资和动力价款包含在内。在施工过程中，建筑企业需要与其他多种行业产生联系．但相当一部分建筑企业自行采购原材料，只向施工单位支付施工费用则申报缴纳营业税时，施工单位纳税人也只依照所得旋工费进行申报。对于常发生的绿化、木门、水泥路、路灯、电梯等配套及零星工程，均以各种建筑材料、设备等发票形式直接计入且有账目，以减少计税金额。纳税人申报纳税只以施工费为依据，则漏掉了建筑施工过程中自购原材料费用及其他动力价款应缴纳的营业税。

(四)营业税征收难度大

目前．我国建筑企业营业税相关税收政策规定不够合理和明确，客观上助推了纳税人税款申报延时、税款交付拖欠等不良现象的产生．十分不利于营业税征管工作的开展。首先，税收政策中关于建筑营业税纳税义务发生的时间规定过多、过细，在实际操作中遭遇较多难题，尤其是按照建筑营业税纳税人工程价款结算方式的不同，现行政策规定了不同的纳税义务发生时间，使得纳税人巧用规定故意延缓税款缴纳期限，税务机关在未能全面掌握工程价款结算方式的情况下．很难确定建筑施工单位纳税义务发生时间。其次．税收政策关于建筑营业税纳税地点规定的多样性也成为税收征管难度的诱因，《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则对营业税纳税地点做出分散性规定，导致多数建筑企业不按时缴纳税金或者税金分毫不缴，由于时间、空间、人力成本的限制．主管税务部门无法准确掌握工程进度、成本核算、企业劳务、企业收入等具体情况，进而造成施工企业拖欠、少缴税款。

三、加强建筑业税收管理的主要对策

(一)完善税源监控机制

做好税源监控应从管理流程和管理内容两个角度人手。

1．规范管理流程

规范管理流程，应实行有序的项目登记，包括项目开工登记即在办理开工许可手续前，建设单位须与施工单位一同到税务机关办理建筑业税收项目登记手续；项目变更登记，即在施工过程中出现停缓建等较大变动时，建设单位和施工单位须到地税部门办理项目变更登记手续：项目注销登记，即建设单位须在建筑项目竣工验收后．主动到主管地税机关办理项目注销登记手续，进行结清代征税款、交回《委托代征税款证书》、代扣代征税款凭证等一系列税收事宜。

2．细化管理内容

细化管理内容应实施双向申报方式，即建筑单位和建筑企业需在建筑项目被纳入正常的税收管理轨道后，分别向项目所在地税收征收分局、机构所在地税收征收分局申报纳税。其中建筑单位应定期明细申报，对工程进度、付款情况、代征税款、工程材料供给等详情进行分项目申报，并建立健全代征税款台账，按月解报税款。建筑企业则首先根据法定要求，办理相关纳税申报手续，并据工程进度将《建筑业税收明细申报表》报送至机构所在地税收征收分局处．以将税源监控延伸至具体的建筑项目，提高纳税申报准确性。

(二)有机协调工作局面

1．明确机构定位和职责

在建筑企业税收征管过程中。对建筑项目所在地税收征收分局、建筑企业机构所在地税收收分局、建筑业税收管理员的地位、职责应予以定位和明确。建筑项目所在地税收征收分局同时监督建设单位代征税款申报、解缴、代征税款及时足额入库，以及施工、贷款结算、开工与竣工验收等各个不同过程，并将税收信息传递给机构所在地税收征收分局。建筑企业机构所在地税收征收分局既要负责对纳税人据项目预算和工程进度实施纳税申报情况的监督．又要对财务核算、税款缴纳等内容予以监管，以向项目所在地税收征收分局传递及时性信息，做好定期分析对比工作。

2．实现动态控制和相互制约

建筑企业税收专业化管理和动态控制要求，税务机关专人、专职、专责地对建筑项目施以跟踪管理方式，其目的在于监管建设单位代扣税款是否合法、建设项目施工进度如何、涉税动态信息是否可靠，并及时发现问题、解决问题，确保税款从开工到项目竣工验收均能够及时足额入库。建筑业内部机构应相互协调、彼此制约，比如施工单位机构所在地税收征收机构、建筑项目所在地税收征收机构共同、定期对比析纳税申报详情，及时查找漏项工作、申报不及时等问题。

3．构建信息化管理平台

随着计算机技术不断翻新，建筑业信息化水平目益提高，其信息化管理诉求也日渐提高。比如借助于平台信息集成功能，对建筑企业内外信息资源有效整合；再如以信息化管理平台的比对预警功能，实现税源智能化管理；或者以平台多元化查询功能，提升税收管理效能，此点最利于建筑行业企业各个职能部门与税收管理员的沟通，以全面及时地监控和了解税源情况。

(三)拓展税收管理范围

1．扩充税源信息渠道

加强建筑业税收管理，须解决税源信息不对称问题，构建信息共享、管控有效的综合治税体系和综合治税网络，积极扩充税源信息渠道。具体来讲，建立健全和相关部门进行信息交换与联系的制度．保证重点建设项目信息的定期获取，并对工程项目计划投资、招投标以及投资完成进度等及时、全面掌握，充分挖掘潜在税源信息．实现现有税源信息准确、真实、可靠。

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关键词:新税收制度;建筑业;应对

2009年1月1日起开始施行《中国华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称新《暂行条例》、新《实施细则》),原来关于建筑业营业税的规范性文件已失去了法律效力,财政部与国家税务总局依各自的权限于2009年上半年相继下发文件对原有文件进行清理。

相对于1994年1月1日施行的老《暂行条例》和老《实施细则》,新《暂行条例》、新《实施细则》在建筑业营业税政策作了重大调整,其中最主要的是调整了建筑业营业税的计税依据,相当一部分建筑业的纳税人不能系统掌握新条例的政策精神,从而面临较大的税收风险。对建筑业来说,应当重点关注以下五大税收政策变化:

1从事货物生产的单位和个人在提供建筑业劳务过程中使用自产的建筑材料及安装设备的,应当就货物和劳务分别缴纳增值税和营业税

新《实施细则》第六、第七条规定:一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为。对从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户(包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内)的混合销售行为,视为销售货物,不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,缴纳营业税。但以下两种情况除外:①提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;②财政部、国家税务总局规定的其他情形。

从新《实施细则》的规定可以看出,提供建筑业劳务的同时销售自产货物(属于列举的范围)的混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额缴纳增值税不缴纳营业税。这比旧规定少了资质和合同签订方面的要求。根据国税发[2002]117号文规定具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质,且签订建设工程总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款的纳税人,才能按混合销售分别纳税。

对于《实施细则》的规定可以这样理解与把握:混合销售行为的流转税不是“一刀切”,既不是一律全额征收增值税,也不是一律全额征收营业税。建筑业的纳税人,不论是否有建设资质,在计征营业税时,均不包含货物的销售额,在计征增值税时,均不包含建筑劳务收入。所以,存在混合销售行为的建筑业纳税人,应设置不同科目,将工程项目中的应税劳务收入和应税销售收入分开核算,按各自税率分别计提与缴纳营业税、增值税,避免核算上的错误加重自身税收负担,并给企业带来纳税风险。

2工程总承包人不再是营业税的法定扣缴义务人,总承包人按扣除分包价款后的营业额差额纳税

老《暂行条例》第十一条规定建筑安装业务实行分包或者转包的,以总承包人为扣缴义务人,而新《暂行条例》将些项内容删除。新《实施细则》第五条第二款的规定:“纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额”,第六条规定:“取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,该项目金额不得扣除。”

这是对建筑业总包人的税务规范。新《暂行条例》在纳税义务方面已经解除了工程总承包人的法定扣缴义务。建筑业的总包人不再被法定为分包人的扣缴义务人,省去了代扣代缴税款环节,由分包方自行于劳务发生地缴纳税款。总包方差额纳税的方法在老《实施细则》也有相应的规定,前提都是取得合法凭证。所不同的是新《实施细则》规定只有总包方发生分包业务可以差额纳税,其他企业的再分包业务应按取得收入全额缴纳营业税,因为转包属于法律禁止的行为。新《实施细则》还删除了老《实施细则》对“转包”的相关规定。

为应对上述税收政策的变化,建筑企业应加强分包合同的管理,约束分包方层层再分包行为;应加强发票管理,监督分包企业及时开票,已进行分包结算的要确保取得分包发票,以便取得合法凭证进行差额纳税。此外,作为总包方的建筑企业,在理顺下游分包方的业务的同时,要处理好向建设方开具总包发票的金额及税款计算问题,防止出现不合理开票现象。例如总包工程款为100万元,其中分包为40万元,如何开具发票更合理?正确的处理模式应为:总包人向建设单位开具100万元的发票进行工程结算,分包方向总包方开具40万的发票进行分包工程结算,然后总包将分包开来的发票进行营业额抵减并申报纳税,也就是说,总包开100万元的发票,但计税依据只有60万。

3工程总承包人全额纳税后,分包人或转包人仍应当就分包或转包收入缴纳营业税或增值税

新《实施细则》规定:未提供分包人或转包人发票的工程总承包人应全额申报缴纳营业税,但总承包人的纳税并不能抵销分包人或转包人的应纳税款。提供建筑劳务的分包人或转包人仍应按营业税法规定,就其提供建筑业应税劳务所收取的全部价款和价外费用依法申报缴纳营业税。

这是对上述第二点变化的延伸与强化,主要是对建筑业分包人进行规范。通过总分包间的业务关系,用总包单位的利益来约束分包单位合法取得发票,堵住税收漏洞。

为应对税收政策的这个变化,作为分包方的建筑企业应严格执行主管税务机关对于分包发票开具的规定,防止开具的分包发票不规范被总包单位拒收,既影响工程款的结算又造成税款损失。作为总承包方的建筑企业在结算时应认真审核分包发票的各项信息内容,特别是工程项目信息内容,防止取得不能抵扣的分包发票。例如,河北省地税机关要求从2010年4月1日,超过50万元的工程项目要进行项目登记,生成全省唯一的15位数字组成的工程代码。若该工程存在分包,则分包单位必须在该登记项目下注册,在上述15位代码基础上再生成4位数字组成的工程代码,用来代表分包信息。总包单位取得的分包发票如果不符合上述规范,将不能抵扣,全额纳税。

4建安企业外购设备计征营业税时,不允许从计税营业额中扣除

原政策即《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)规定:“通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头)、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备,其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值,具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。”也就是说,对列举范畴内的设备,不论是由建设方提供的还是由施工企业购买的,均不组成承包人营业税的计税营业额。而新的《营业税暂行条例实施细则》第十六条明确规定,只有建设方提供的设备的价款不征收营业税。由施工方提供外购设备的,属于混合销售行为,应根据新《实施细则》第六条的规定来处理。

为应对税收政策的这个变化,建筑企业在签订合同时应加强与建设单位进行沟通,讲解税收政策的变化,在不影响甲供材料总金额的情况下,争取让建设方多提供设备,少提供消材,以获得最大的税收优惠。

5预收工程款发生纳税义务

对于建筑安装业的纳税义务发生时间,财税主管部门先后下发过两个文件进行明确:一个是《国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知》(国税发[1994]第159号),另一个是《财政部、国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》(财税[2006]177号)。财税[2006]177号文规定,建筑安装合同中明确规定付款(包括提供原材料、动力和其他物资,不含预收工程价款)日期的,按合同规定的付款日期作为营业税纳税义务发生时间。对预收工程价款,其纳税义务发生时间为工程开工后,主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生时间。而新《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定:“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。即从2009年1月1日起,建筑施工企业尚未开工时收到的预收款项以及开工后收到的预收工程款,在收到的当天即发生纳税义务。

为应对税收政策的这个变化,建筑企业应改进营业税的提取计算方法,在计算确认本期应纳税营业额时,增加考虑本期新增的预收款,并注意抵减前期已经计算缴纳营业税款但在本期确认为收入的预收款。

参考文献:

[1]李明.《新税制下建筑业纳税会计与纳税筹划》.中国市场出版社.2010年.

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（一）营业税改增值税会对建筑企业收入产生影响。

在把营业税改成增值税以后，建筑企业财务核算收入是不含增值税的工程造价。增值税具有税负转嫁性的性质，可以通过一定的方式来把企业税收负担从销售企业转嫁给购买方。所以，在分析建筑企业税收的时候，一般都是考虑没有办法进行转嫁的情况，可以在营业税改成增值税政策变化前后，比较建筑企业的成本、收入、税金以及利润的变化。分离价税的基本公式：不含税的价格=含税价格/（1+增值税税率）；影响收入的比=1-不含税的价格与含税价格之比=[1-1（/1+增值税税率）]×100%。从上述公式可发现，当建筑企业预留税率是11%的时候，不含税的收入=含税收入/1.11，所以，在实施税收政策改革以后，建筑企业降低了9.9%的收入。

（二）营业税改增值税会对建筑企业成本造成影响。

在实施营业税改为增值税以后，需要分开计算税收和价格。原来价税合计的成本中，一部分归入到进项税额，一部分归入到生产成本。外购成本这一部分成本，与原征收营业税的时候相比，成本有所降低。但存在不符合进项税额抵扣条件的进项税额，不能在增值税销项税额中抵扣的情况下，营业税改增值税后，使得建筑成本增加。

（三）营业税改增值税会对建筑企业现金流造成影响。

现阶段。实行营业税改增值税后，增值税计税方式是销项税额减去进项税额，当期应纳的增值税款取决于，当期销项税额和进项税额的多少，与实现的工程结算收入不同步，各期缴纳的税金不均衡。因此，营业税改增值税后，呈现对企业现金流出不均衡性特点。

（四）营业税改增值税会对建筑企业投标造成影响。

在实施营业税改增值税以后，表明《建筑工程基础定额与预算》中有关税收的条例也会出现一定的变化。从建设单位来说，因为需要重新调整工程招投标的预算，会在一定程度上改变工程的招投标以及相关要求和规范，增加招投标工作难度。

二、建筑企业的解决对策

（一）进行纳税筹划。

对于大宗的建筑材料、混凝土等外购业务，尽量选用从增值税一般纳税人处采购，取得增值税专用发票作为进项税额抵扣，减少增值税税负。对于工程项目零星材料的采购，建议采用企业总部或企业集团集中采购，取得增值税专用发票，再由各工程项目零星领用。建筑用大型设备采购，营业税改增值税前，尽量减少采购或选择租赁，待营业税改增值税后，再行采购，其进项税额可进行抵扣，达到节税效果。在建筑业人工费成本的筹划上，适当选择劳务分包要求分包人提供增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。因此，在经济业务筹划过程中，尽量选择最大限度增加合法有效的进项税额抵扣的经济业务流程，降低企业税收负担，增加企业的经济效益。

（二）夯实财务管理基础。

在国家实施营业税改增值税政策以后，想要改变建筑企业的固有模式，需要充分发挥企业的特点和管理优势，提高品牌效应，夯实财务管理基础。对于建筑企业的财务会计、工程预结算系统以及成本管理进行合理评估，确保财务信息的准确性、及时性。

（三）优化建筑企业现金流管理。

在实施营业税改增值税政策之后，企业现金流呈现的不均衡性特点和税收负担增加带来的影响，合理安排建筑材料采购业务，以及与建设单位结算工程款业务。统筹管理各分公司或跨区域工程项目增值税业务，做到增值税税款缴纳的均衡缴库。由于增值税与取得收入上的不同步，要做好未来应缴纳增值税预测工作，合理组织资金，确保增值税按时足额缴库。及时根据增值税对企业现金流的影响，不断优化建筑企业的现金流管理。

（四）做好建筑企业人才培养工作。

由于税收政策不断地改革完善，在实施营业税改增值税以后，对于企业财务人员的业务水平和工作能力提出了更高的要求。所以，建筑企业应该适当的进行不定期或者定期的对财务人员及相关人员进行一定的专业知识培训，从而提高建筑企业财务人员及相关人员的素质。此外，还应该不断引进高素质人才，在选拔人才的依据上，要把财务税收法律知识和专业理论知识作为考点，建立优秀的纳税筹划团队。

三、结束语

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关键词：建筑施工企业；营改增；增值税；影响

中图分类号：D9

文献标识码：A

文章编号：1672―3198（2014）10―0168―01

税制改革的主要目的在于完善税费征收方式，从而确保各项税收政策能够为经济的发展提供保障。为了克服综合使用增值税与营业税存在的弊端，如重复征税及税负平衡难等，我国正在逐步实施营业税改增值税的税收政策。目前虽然建筑施工企业尚未被列入营改增试点范围，但随着试点行业营改增税收政策的不断成熟及试点范围的不断扩大，建筑施工企业终将成为营改增的纳税主体，本文分析了营改增对建筑施工企业的影响，以供参考。

1营改增对建筑施工企业的影响

1.1对税负产生的影响

实施营改增后建筑施工企业的应缴税额为当期的销项税额与进项税额之差，如因销项税额小于进项税额造成不足抵扣应缴税额，则没有抵扣完的部分需要从下期的销项税额当中扣除。建筑行业中一般规模企业的增值税税率为11%，如企业规模较小，则税率为3%。建筑行业中的一般纳税主体要确保营业税与进项税中的应缴金额相持平，则必须保证进项税额中被扣除的金额可以达到企业收入的7%左右。如企业规模较小，则无需考虑进项税额当中的抵扣额，如不将教育费及设施维护费等考虑在内，则规模较小的企业税负可从3%降低到2.9%。通过上述分析可知，决定营改增后建筑施工企业税负增加或减少的关键点在于进项税中金额抵扣的大小及是否获得增值税发票。例如，当企业收入为150万元时，在营改增前营业税额为150*3%=4.5万元，在营改增后如进项税额的扣除率为6.91%，则增值税为150/（1+11%）*11%-150*6.91%=4.5万元，此时增值税、营业税相互持平。当扣除额比实际收入的691%大时，则企业税负减轻，反之企业税负将会加重。此外，对于建筑施工中常用的材料，如水泥、石料、砂、土及钢筋等，销售方多倾向于选择简易征收形式，在开具增值税发票时抵扣率一般为6%左右，如规模较小则发票不能用于抵扣，因此极有可能产生进项款抵扣不足的问题，所以营改增后很可能会导致企业税负增加。

1.2对现金流产生的影响

现金流是反映建筑施工企业财务状况的重要指标，如实施营改增，则同样会对目前的现金流产生影响。如没有实施营改增，则建筑工程建设方负责代缴施工方的营业税，因此施工企业不会因缴纳营业税而影响到自身的现金流。在实施营改增后，建筑工程的建设方不再承担代缴营业税的义务，施工企业必须按照成本费用及计价收入抵扣凭证向税务部门上缴增值税。然而从目前的情况来看，建筑工程建设方只计价但不按时付款的情况普遍存在，工程款项也容易被拖欠，在工程应收账款被拖欠的情况下，施工企业计价收入与实际收入不符，而在上缴增值税时按照计价收入，因此上交实际收入的11%必然会对现金流造成一定的影响。此外，如建筑工程的建设方在完成计价工作后及时将工程款划拨到施工企业的账户，则还需要扣除实际付款金额的5%～20%，以作为工程质量的保证金，但扣除部分仍需要作为计算增值税的收入，因此即使工程款项被及时拨付到位，同样会对现金流造成影响。此外，笔者在实际工作中发现，目前我国存在着大量垫资建筑工程，建设方拖欠工程款已经不足为奇，而施工企业当中的现金流又经常处于短缺状态，再加上施工方因拖欠分包商或材料供应方的款项，致使无法获得增值税发票。因此销项税额也不能被及时抵扣，这样的情况就会造成施工企业内部流动的资金变得更紧张，在严重的情况下极有可能引起资金链断裂。

1.3对会计核算及财务指标产生的影响

对于建筑施工企业而言，实施营改增后也会对企业内部的会计核算工作产生影响。（1）改变核算科目。营改增前计提方式较为简单，贷方只需记营业税额及应交税费，借方则记营业税额与其他附加税金即可。实施营改增后需要细分会计科目，以方便计算增值税，如营业税额与应交税费需要划分为多个项目，即出口抵扣税额、减免税款、已交税金、进项税额、出口退税及销项税额等。（2）对账务处理造成影响。由于会计核算的科目大量增加，也会导致账务处理工作变得复杂化。首先纳税人在收到货款后，需要根据银行账户的到账金额处理应收账款及银行存款等会计科目，同时还需要记销项税额及其他非主营业务所获得的收入等。实施营改增后建筑施工企业当中的多项财务指标会受到一定的影响，如经营收入及负债率等。（1）对经营收入的影响。如实施营改增，则会采用价外税收入形式代替价内税收入形式，由于建筑施工项目的合同价一般为含税价，所以在建筑工程定价体系仍维持现状的条件下实施营改增政策，则会降低企业的经营收入。如建筑工程的造价为150万元，则在没有实施营改增时，企业收入为150万，但在实施营改增后，企业收入=150/（1+11%），即135.14万元，实际收入比原来约减少了14.86万元。（2）对企业负债率的影响。对于建筑施工企业当中的固定资产增值税及购买材料所产生的增值税，如增值税额已经被注明在发票上，则这部分增值税额不得作为企业的资产入账，而是直接利用销项税额进行抵扣。如此一来，在实施营改增之前的资产账面价值就会大于营改增后的价值；在企业负债总额保持不变及税负持平的条件下，就会提高企业资产的负债率。此外，营改增还会对建筑施工企业的投标报价造成一定的影响。价税分离后，施工企业必须对投标报价进行调整，使工程造价为不含税的价格，同时在投标的过程中还要对增值税进行充分考虑。

2避免营改增对建筑施工企业产生不良影响的措施

实施营改增后虽然能够有效杜绝建筑施工企业被重复计税的不良状况，但通过上述分析可知，营改增也可能带来许多不良影响，对此可以采取以下措施进行应对。（1）企业在投标报价以及签订各类合同，如机械设备租赁合同及采购合同时，应充分考虑自身行为是否可能增加增值税额。而在制定各类合同的过程中，要明确规定与增值税缴纳的相关问题，以便能够使企业税负得到合理的转嫁。在采购物资时应重点考虑增值税发票数量及开票时间能否为税负的减免提供有利条件，以便于通过强化发票管理使进项税额中的一部分能够得到抵扣。（2）应对涉及企业资金、财务管理的相关人员，如造价管理人员及财务管理人员等进行培训，确保相关人员能够更好地了解增值税，从而在招标或投标时合理报价，避免因增值税问题而导致企业经济利益受损。（3）为了避免营改增后对企业造成不良冲击，则不但应完善企业自身的管理制度，同时还要选好合作的企业。营改增后施工企业在租赁机械设备或购买材料时应尽量避免选择个体经营户或小规模纳税主体，优先考虑将具有增值税纳税资格的企业作为合作伙伴，确保可以及时获得增值税发票。

3结束语

综上所述，营改增税收政策的实施不但会对建筑施工企业的发展产生积极影响，同样也可能使部分企业面临发展困境。为了能够在营改增政策实施后确保企业的经营业绩可以继续上升，则企业应在考虑自身经营状况的基础上制定应对不良影响的对策。

参考文献

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[2]杨红亮.施工企业企业所得税税前扣除的筹划研究与探讨[J].商情，2011，（41）：51.

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一、营改增对建筑施工企业的影响研究

（一）营改增对建筑业纳税的影响

随着社会经济的日益发展，重复征税仍是我国营业税中存在的一个棘手问题。社会分工变得更加多元化，各个环节的专业化程度也得到了提高，因此施工企业中普遍存在分包现象，导致营业税造成的重复纳税状况屡次发生，这对企业的发展十分不利。然而利用增值税却可以有效的避免重复征税这一情况的发生，因为增值税是对流转环节增值额进行征收的税，有利于企业的专业化分工，给建筑企业提供更加广泛的税收筹划空间，提高企业管理水平。 对每一个纳税主体均有一定的优惠政策可以在一定程度上规范错综复杂的分包关系，企业可以根据不同的应税项目进行精细化分工协作，提高效益，最大程度的避免重复纳税。

（二）营改增对建筑施工技术改造和设备更新的影响

我国从2009年开始实施《增值税暂行条例》，允许纳税人从销项税额中抵扣最新购买的固定资产进项税额，同时全面扩围后转让无形资产也将纳入增值税的范畴。这项政策不仅有利于建筑行业及时进行设备的更新，为运营规模的扩大创造条件，同时还有利于减少能源消耗量，为企业的长远发展打下基础。

（三）有利于规范税务管理，降低税务风险

增值税主要通过开发票的形式形成纳税链条，若其中有某一环节缺失缴纳税款，那之后的环节买卖双方必须缴纳更多的税款，使利益双方形成了相互制约的关系，无形中规范了纳税流程。同时企业为了降低应缴税额，需要在决策过程中取得正规的增值税发票，以此防止纳税人偷税、漏税以及错记税款现象的发生，为建筑企业营造良好的税务管理环境，降低税务风险。

（四）“营改增”对建筑企业成本的影响

理论上来说，“营改增”后，企业的税负会下降，但这种理论的测算依据是以施工企业能及时获得合格的采购发票这一理想的税收环境为前提的。然而由于我国建材市场比较混乱，很多建筑企业的管理仍然比较粗放，导致当前的管理模式无法对进项税额进行有效的管理。加之建筑行业的材料“甲供”现象比较普遍，对于大多数企业购置原材料、机器设备等都没有实行增值税进项税核算，抵扣成本中部分支出无法取得税务机关正规增值税发票，这可能导致加重施工企业成本的负担。随着我国经济的不断发展，在未来一段时间内，人工成本比例将持续增大，可是人工成本得不到抵扣便会增重了企业税负，使得建筑业在税务管理上面临的挑战更严峻。

二、营改增下建筑企业的应对措施探讨

（一）对企业或部门进行精细划分，减少纳税负担

在建筑企业许多部门之间存在混合销售的，容易造成高税率缴纳税费的现象，为了使得税负得以降低，应当按业务合理地拆分经营并依据兼营的项目分别进行核算，划分成若干个子公司，尽可能地优化施工方案，适用税法的相关规定。但在环节中应降低印花税以及随主税征收税种等重复缴纳的影响。

（二）企业内部规范管理制度，最大程度地抵扣进项税额

建筑企业必须制定相应的管理制度，及时掌握最新的税收政策动态，与纳税部门建立良好的联系。在招投标环节可把开具增值税专用发票作为选择供应商的主要条件之一，确保供应商能提供正规的增值税发票。然而应对供应商不能开增值税抵扣凭证的情况要根据进项税税率进项结算折让，同时加强对增值税发票的管理，防范发票管理舞弊风险。

（三）加强会计人员业务培训，提高其业务处理能力

营增改作为企业发展的助推剂，财务部必须加强财务人员对营改增相关税收政策的理解，提高财务人员的会计核算能力，防范会计处理变化带来的风险，使财务人员尽可能多的学习建筑业营改增相关政策并知悉增值税纳税申报的具体要求，加强对营改增政策的认知。在做好会计人员培训的同时，施工企业也需要培训采购等业务人员对增值税专用发票的重视程度，确保增值税专用发票得到认证和保管。

（四）提前做好税收筹划，迎接挑战

为应对建筑业营改增的发展趋势，施工企业应提早做好准备，强化经营模式、分包、工程实施细节和市场行为等方面的管理。在进行营改增后，企业要依据自身的实际情况以及所在行业的形势来制定科学合理的税收政策，必须做到及时、全面、准确系统的收集和整理资料，建立可操作性、实用性的评价体系。使得自身在营改增政策的大环境下税负的得以降低，以促进建筑施工企业的顺利发展。

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摘 要 本文作者首先分析了建筑施工企业税收筹划的前提，然后提出了税收筹划的策略，以供各位同行参考。

关键词 建筑施工企业 税收筹划 前提 策略

随着我国市场经济的不断发展以及经济的全球化和一些不确定性因素，建筑施工企业所面临的经济环境发生了很大的变化，建筑施工企业只有强化内部管理，采取诸如税收筹划等方面的措施来减少资金流出，通过一些业务技巧合理避税以达到增加效益的目的。

一、建筑施工企业税收筹划的前提

（一）合理组建组织形式。建筑施工企业通过改变自身组织形式可以进行税收筹划，集团形式的建筑施工企业通过平衡分、子公司整体税负，根据各个分、子公司的注册地和汇算清缴形式来完成税收筹划，并以此来协调和平衡集团内部各个分、子公司之间的利益，如转移内部交易定价等等来降低整个建筑施工企业集团的整体税负。此外建筑施工企业也可以组建一些高新技术企业，充分享受国家相关税收优惠政策。

（二）科学合理的设置会计科目。建筑施工企业的日常财务处理工作常常会对一些费用区分不清，无形中增加了所得税汇算的难度，也给税收筹划带来了障碍。会计涉税科目设置不合理很可能造成列支的费用大于所得税税前扣除的限额，增加企业所得税税负。为避免这一情况的发生，我们不仅仅节约开支，还应当科学合理设置会计科目来调整费用的归属进而达到避税的目的。如：税法已经明确对企业会议费进行了规定，只要建筑企业能够进行可靠、真实原始凭证的提供，那么，企业可以在所得税汇算之前将会议费进行全部扣除。

（三）合理确认建筑施工企业的收入。建筑施工企业的收入结算金额的大小不但影响缴纳营业税、教育费、城建税的金额，而且还影响到其利润总额进而影响所得税汇算。税法规定，建筑施工企业的收入可以根据完工工作量和工程进度来确认计量，原因是施工项目周期相对较长，因此，建筑施工企业完全可以在不违背税法的前提下将相关工程结算收入进行科学、合理的确认，延迟纳税期间，无息使用税金达到税收筹划的目的。

二、建筑施工企业税收筹划的策略

（一）建筑施工企业应当在其设立地点、产业结构等方面利用相关税收优惠政策提前筹划。⑴合理选择新建企业的设立地点。对设立地点的选址也影响到企业的税负，例如：在西部地区设立的企业国家税收优惠政策很多；在经济特区、自治区以及沿海经济开发区，还有高新技术开发区等等设立的企业可以享受低税率。⑵调整产业结构合理避税。建筑施工企业可以根据生产经营情况在不影响工程质量的情况下利用废旧物资充当建筑材料，可以享受税法规定的废旧物资再利用5年内减征或免征所得税的优惠政策。

（二）建筑施工企业经营管理中的税收筹划。⑴在税法规定的限额内充分列支成本费用。在税法规定的范围内，建筑施工企业可以最大限度的列支成本费用以及损失等来减少税基降低税负。根据税法规定超过限额的工资薪酬、对外捐赠、招待费不能在税前列支，这就要求建筑施工企业要严格控制限额。⑵合理采用存货计价方法进行税收筹划。在存货计量中我们可以采用加权平均、移动加权平均、先进先出、后进先出以及个别计价等方法。遇见物价持续上涨，企业应采用后进先出法计量存货，减低库存存货成本，增加销售成本，进而降低所得税税额来降低税负。反之，遇见物价持续下降，企业应当采用先进先出法计量存货。近些年来，建筑材料水泥、钢材等物价持续上涨增加了建筑施工企业的成本和风险，选择恰当的存货计价方法来降低企业税负是值得建筑施工企业重视的问题。

（三）资产减值损失方面的税收筹划。《企业会计制度》规定，企业发生资产减值可以提取的减值准备有八项，不得刻意多计提或计提不足，充分体现了谨慎性原则在会计核算中的具体反映和应用，而税法对资产的减值损失采用据实扣除的办法，企业对各项资产计提减值准备除了坏账准备可以按应收款项总额的0.5%税前扣除外一律不得在税前扣除。但同时规定，如果资产发生永久性和实质性减损，在规定的期限内报经税务机关批准，可以确认资产损失，从当年应纳税所得额中扣除，过期不报将不准税前扣除，这是进行税收筹划应当引起重视的。

（四）合同的筹划方案。建筑企业投标承包方式以合同形式为主，而经济合同中许多条款对企业的税负影响十分大，因此对合同条款的应税分析也成为筹划的重要一部分。在经济合同的签订中，应重视影响税负的各个因素，如建筑施工费与建筑材料费的异同、包工包料与包工不包料形式的区别、土地转让合同中关于转让办法等，应将这类合同中的细节理顺清楚，避免拟定合同失误造成税收支出的不合理。

（五）承包方式和设备安装的筹划。包工包料和包工不包料是目前施工企业主要的承包方式。根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，其一，无论何种承包方式，营业额均按包工包料工程以料工费全额征收营业税。这样看来，施工企业无论采取何种方式都必须交纳全额的税款。然而企业的包料明显有一定的利润空间。因此在承包工程时，企业应尽量承包包工包料的工程，然后通过管理，控制材料开支等办法达到减税和增加利润的目的。其二，安装工程作业中，如以安装设备衡量作业产值的，营业额包括设备价值。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量只负责安装，取得的只是购买原材料和安装费收入，使其产值中不包含所安装设备的价款，从而达到合理避税的目的。

此外，合理的税收筹划的方法还有很多，如：在销售不动产的过程中，各个流转环节都需要缴纳一道营业税。所以，应最大限度的地减少中间环节，尽量合理合法地避免缴纳营业税。其他的在此不一一列举了。

总之，建筑施工企业的税收筹划是个系统工程，需要对国家相关税收政策非常熟悉了解，结合本企业的实际，在整个生产经营管理过程中进行纳税筹划，这样才能抓住机遇为企业牟利。同时，还需要加强与主管税务机关之间的沟通，及时的了解有利于本企业的税收政策，使税收筹划工作方案能够得到主管税务机关的认可。

参考文献：