合同管理内控制度范文

导语：如何才能写好一篇合同管理内控制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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前言：(行政事业单位内部控制规范(试行))已实施，合同管理内部控制是《规范》的一项重要内容。本制度阐述了行政事业单位合同管理内部控制的目标、主要内容、关键岗位及内部工作流程，分析了行政事业单位合同管理的主要风险，并提出了合同管理内部控制的主要措施。

一、行政事业单位合同管理概述利并承担民事义务的法人单位，其在履行社会合同，又称为契约、协议、是平等的当事人之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。合同作为一种民事法律行为，是当事人协商一致的产物。依法成立的合同从成立之日起生效，具有法律约束力。

随着国家经济体制改革及依法行政的深入推进，行政事业单位作为能够独立享有民事权管理职责，提供公共服务或从事民事法律行为时签订的经济合同正在逐年增加，单位面临的合同风险也日趋加大，合同管理已经成为单位经济管理活动中的一项重要内容。合同管理指单位为实现合同目的，依据相关法律法规及本单位的内部控制制度，在合同从立项、谈判、起草、审批、生效、履行、变更、纠纷解决以及合同归档的整个工作流程中所进行的一系列行为的统称。从工作实践角度来看，合同管理包括合同立项、合同谈判、合同起草、合同审批、合同签约、合同文件、合同执行、合同结算、合同变更等一系列环节和内容。

行政事业单位合同管理内部控制是指由单位决策层、执行层、监督层共同实施的、旨在合理保证实现单位合同目标、有效维护单位合法权益、降低合同风险、有效提升单位公共服务的效率效果、防范合同舞弊、预防腐败的过程。

二、行政事业单位合同管理内部控制的目标

1．确保合同立项民主科学，合同订立事项须经过决策层的集体科学决策并履行授权审批程序，防止遗漏应订立合同的经济事项，防止以口头法律行政法规的规定以单位名义对外签订担保、代替书面合同办理经济事项，防止未经授权擅自以单位名义签订合同，或者违反投资及借贷合同

2．确保合同订立周密严谨，合同订立前经过公平有效的谈判或协商，确保起草的合内容完整，合法有效，无法律漏洞或权利义务瑕疵；合同文本措辞严谨，逻辑周密；正式合同订立前应经过相关部门的审核，防止因合同文本失当而导致单位利益受到损害。

3．确保合同履行有效监控，时刻关注合同履行情况，遇有特殊情况造成履约困难，

或发生合同纠纷、变更、解除等情况时，确保能及时采取应对措施，维护单位合法权益。

4．确保合同档案安全完整，确保与合同订立、履行、变更、解除等事项相关的档案能够及时整理留存，确保合同档案安全完整，保密，防止以任何形式泄露合同订立与履行过程中涉及的国家秘密、工作秘密或者商业秘密。

三、行政事业单位合同管理内部控制的内容

1．职责分工控制。明确划分各职能部门在合同管理方面职责分工，确保单位部门

职责明确，合理分工，各司其职，顺畅沟通。

2．决策机制控制。建立科学、民主、高效的合同订立决策制度，确保合同立项合

理合法能够有效满足单位的管理要求，并最大限度地降低合同风险。

3．订立审批控制。建立合同文本订立审批流程，将与合同管理相关的职能部门均

纳入审签流程，确保合同文本周密严禁，无重大法律或专业疏漏。

4．履行监管控制。重视合同履约监控，在合同订立后及时关注合同履约进展，发

现隐患及时处理，防止签订后因缺乏监管而失控。

5．考核追踪控制。与合同岗位责任制结合，健全合同管理考核追踪制度，定期考

核合同管理情况及合同履行效果，切实实现合同风险防范问责。

四、行政事业单位合同管理内部业务流程

(一)合同管理牵涉的部门及岗位

行政事业单位的合同管理同时牵涉单位内部外部的多个部门及岗位，外部包括：合同对方当事人、技术及法律领域专家等。内部包括：合同事项发起部门(合同执行部门)、合同归口管理部门、审计、纪检及财务部门，单位决策层及各部门内部的相关岗位工作人员。

(二)合同管理业务流程

1．合同管理业务流程图

2．流程节点简要说明

五、行政事业单位合同管理的主要风险

狭义的合同风险是指在合同订立、履行、变更、终止的过程中因行为不当给合同当事人造成的利益损失，如合同对象选择不当造成履约困难，合同文本不严谨造成单位合法权益损失，合同内容不符合法律法规相关规定造成合同无效等等。合同风险种类多样，形成原因错综复杂，总体来看，行政事业单位的合同风险主要存在于合同调查、谈判、起草、审批、签订、履行、变更及合同保管等环节。

1. 合同调查立项环节。合同调查立项环节，单位面临的主要风险包括：前期未对合

同事项作出恰当的可行性评估，未对合同事项做出科学决策，立项重复或者不合

理，无法满足单位管理要求；或者是在对合同对象进行背景调查时，·对被调查对象的履约能力和商业信誉未给予恰当评价，将不具备履约能力的对象确定为准合同对象，将具有履约能力的对象排除在准合同之外，无形中加大合同违约风险。

2. 合同协商谈判环节。协商谈判环节的风险主要包括：忽略合同关键条款、对合同

中的关键、重大问题做出不当让步；泄露与合同谈判相关的单位机密。比如：对合同标的物的数、质量、技术标准。价款、酬金支付方式、履约期限、地点、违约责任、争议的解决方法等涉及合同双方权利义务的核心条款做出了不当的让步或遗漏。最终损害单位利益。

3. 合同起草审批环节。在合同文本起草及审批环节，行政事业单位面临的主要风险

包括：合同文本内容存在的不合理、不严密、不完整、不明确、表述不当或者可能引起重大误

解的条款；合同文本内容违反国家法律法规导致合同无效；在合同审核过或国家产业政策导致合同无效；在合同审核过程中没有发现并纠正合同不当内容和条款。

4. 合同签署生效环节。合同签署生效环节的风险包括：空白法人授权书管理不当，

超越法人授权期限或事项签订合同；合同印章管理不当，为未经过审批流程的合同加盖了合同印章；签署后的合同被篡改；已签署合同未妥善保管，发生合同纠纷时无法举证等。

5. 合同履行环节。合同履行过程汇总的风险主要包括:本单位或对方没有恰当地履行

合同中约定的义务；发生合同纠纷处理不当损害单位利息；危机时发现对方的违约行为并采取补救措施；对方违约时未及时追究其违约责任。

6. 合同变更、终止环节风险。此环节包括：应当变更合同内容或条款但未及时给予

变更；合同变更未履行内部审批手续至合同变更不当或无效；未达到终止条件的合同终止；合同终止未及时办理相关的手续等。

六、合同管理内部控制的主要措施

1．建立健全内控制度，明确职责分工。行政事业单位应当建立健全合同管理内控制

度，明确设置经济合同归口管理部门，并根据需要设置合同审核部门，同时应明确归口管理部门以及其他相关职能部门在合同管理各个环节的职责。合同归口管理部门应负责组织合同订立会审、合同档案管理等工作，配合合同执行部门监控合同履行，在发生合同纠纷时协调相关部门介入处理；合同订立事项的发起部门(执行部门)应负责开展合同项目可行性研究、

合同履约对象背景调查，经济事项谈判、合同文本起草、对重大合同提出会审申请等工作，同时也应对部门牵头订立的合同履行情况进行监控，并在合同发生纠纷时介入处理；合同审核部门负责对拟定的经济合同进行审核，重点关注合同的合法性、可行性、经济学和严密性。

2. 建立科学民族的合同决策机制。行政事业单位应建立科学、民主、高效的合同订

立决策制度，合同订立事项立项前应充分论证项目的必要性，避免重复建设和资源浪费。合订立决策应坚持民主、回避原则、对于部门影响重大或者涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应组织技术、法律、财会等领域的专家参与讨论决策，必要时可聘请外部专家参与相关工作，以确保合同订立周密严谨，最大限度地保障单位单位的合法权益。

3. 完善合同订立审批制度。行政事业单位应当建立经济合同订立审批制度，明确合

同在订立。签署、变更、解除等环节的授权审批权限，将单位的审计、纪检、财务等职能部门纳入合同订立审批流程中，与合同事项发起部门(执行部门)及合同归口管理部门一并作为合同审签的环节；明确合同的签署权限；妥善保管印章和空白法人授权书，明确法人授权的期限和事项，防止未经授权擅自以单位名义签

订合同或者是无权越权情况出现。

4. 加强合同履行监控，有效防范违约风险。单位应建立经济合同履行监管制度，明

确由合同执行部门跟踪合同履行情况，遇合同履行困难或合同纠纷由合同归口管理部门协调解决；确保合同当事人遵循诚信原则严格履行合同，发现履行隐患时及时反馈，并采取保护性措施；确保在发生合同违约或合同纠纷时，能够迅速反应，在规定时效内依合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。防止因履约监控缺失损害单位权益。

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关键词：内部控制 合同管理 调研 策略

中图分类号：F270 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）09-054-02

内部控制以责任、牵制、程序、手续等各项制度为控制依据，建立健全合理的组织机构，明确部门和个人的职权范围及其责任界限，规定授权处理程序及相互联系、相互制约的内部流程和方法。当今的内部控制体系建设不仅只是企事业单位内部的查错纠弊行为和防范风险的手段，它已经上升为受到政府监管和社会大众关注的强化法人治理的重大举措。财政部了多项内部控制规范要求和行业操作指南，标志着强化内部控制不再是传统意义上的大中型国企、上市公司等企业适用的管理制度与手段，它同样成为行政事业单位、各行业经营活动加强管理和建设服务型政府的基石和重要途径。《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称内控规范）自2014年1月1日起在全国行政事业单位内正式施行，该规范为行政事业单位内部控制建设提供了一个内容全面、框架清晰、路径明确的指引，围绕国家治理现代化和依法治国，制定了一系列针对以权利制衡权力、预防、厉行节约反对浪费等方面具有针对性的制度安排。

一、内部控制调查与结论

A单位为一事业单位，其经费主要由国家财政保障，财政补助拨款不足部分由单位经营创收弥补。下属事业单位6个，投资兴办国有企业2个。为掌握《内控规范》施行之后内部控制制度建立健全和执行情况，2015年10月，我们对A单位所属8个单位展开了全面的内部控制调研。我们在制定调研提纲的基础上，主要运用了调查问卷、实地查验、个别访谈、抽样和比较分析等方法对A单位内部控制的现状和执行情况进行了调研，并选取了合同管理的控制情况进行了符合性测试和实质性测试。

（一）内部控制制度建立健全的调查情况

调查表法，就是评价人员按照内部控制的要求，考虑理想的控制模式，将需要调查的全部内容制成固定式样的表格，由被评价单位工作人员根据实际情况回答，以此来了解测试内部控制的一种方法。我们设计了包括工程项目、对外投资、合同管理和内控方法运用等12项内容，对每个控制点只需回答“是”、“否”或“不适用”，问卷发放给8个单位的职工回答，我们按照各单位职工总数的20%比例发放，调查结果的可靠性与被调查者和收到多少反正相关，容易发现被评价单位内部控制系统中存在的缺陷和薄弱环节。A单位在制度设计方面的缺陷主要表现在会议分类管理、车辆单车核算、信息内部公开等方面。如在各种内部控制方法中运用比例最低的是信息内部公开制度，问卷调查其中一部分的内容见表1。

（二）内部控制执行情况的调研

我们依据内部控制五要素框架和《内控规范》，结合A单位实际情况设计了内部控制调查的14个项目和110个内容。调查表的内部控制执行情况按照事业单位的属性进行设计，划分为良、中、差、无和不适用5个级别，依次从控制机制、风险管理、流程控制、货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制、预算管理控制、采购环节控制、合同控制、流程手续档案控制、工程项目控制、绩效考评、信息沟通和内部审计14方面进行考核，由各单位负责人根据标准分值进行自我赋值得分，权重系数是根据指标间的相互关系确定。设计合理的标准调查表，容易发现被评价单位内部控制系统中存在的缺陷和薄弱环节，保证调查效果。就内部控制框架而言，事业单位与企业之间没有根本区别。但在内部控制体系的目标与内容方面两者会有所不同，企业在预算管理控制和采购环节控制方面会有部分不适用的内容，但不影响总体评价。

（三）调查结论

经过对回收问卷的统计分析，可以得到8个单位的内部控制执行情况的得分：

调查总体认为A单位普遍建立了一套较为完善的内部控制体系，符合国家相关法律、行政法规和部门规章的要求，其内控制度遵循了全面性、重要性、制衡性和适应性的原则。其存在的主要问题表现在两方面：

1.内部控制调查显示各单位内部控制整体水平不均衡，部分单位尚未将《内控规范》的要求落实到本单位的制度建设中。一些单位内部控制制度不健全，一些内部控制虚设，管理权限失控，职责不清，内部控制存在着设计缺陷和运行缺陷。根据COSO内部控制框架，内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个相关要素。其中，控制环境是其他因素构建的基础，控制环境一般包括机构设置与权责分配、人力资源政策和组织文化等。A单位应从岗位设计和职责权力分配入手，让控制环境在内部控制的建立与实施中发挥基础性的作用。

2.从内控方法运用来看，突出问题是信息内部公开方面较差。由于内部信息的不透明，为管理者的提供了空间，国有资源的运作就会出现随意性和隐蔽性的状态。信息不公开，就没有竞争与监督的压力，各类导致内部控制失衡的现象就会发生。A单位要以此内控调研为契机，坚持以公开为常态、不公开的例外原则，推进决策公开、执行公开、管理公开、服务公开、结果公开。

二、合同管理内控制度的调研

合同管理为内部控制的关键岗位之一，在开展内部控制制度建立健全情况和内部控制执行情况调查的同时，我们选取8个单位的合同起草、审查、签订、执行、备案及监督管理方面进行实地查验。经济合同，作为平等主体之间订立的民事权利义务关系的协议，不论事业单位还是企业，在合同管理环节及其风险管控方面也具有一致性。2014年以来，8个单位对外签订了100万元以上重大经济合同61份，合同金额10575.15万元，其中以企业对外签订的合同居多。A单位签订的合同类型主要有四类，包括技术咨询和服务合同、租赁合同、购销合同和建设工程合同。

（一）经济合同管理情况

A单位经济合同管理主要有两种模式。一种是单位制定了经济合同管理办法和技术服务项目管理办法，对合同起草、审查、签订、执行、备案、监督等方面进行了明确的规定。有专门机构对合同进行了归口管理，负责合同专用章的管理、合同文本档案的存档和编号及合同履行的监督。某设计院的合同监管部门为综合经营室，其合同签订的流程如下：

第二种模式是合同由各单位、各部门自行管理。对外签订合同实行授权委托制，经济合同签订由部门参与洽谈、起草，各部门管理存放合同档案，进行合同登记、统计、归档等日常工作。

（二）合同调研中发现的问题

1.个别合同不能得到有效履行，款项无法如期收回。一些技术服务合同，由于分部实施，项目验收要待各期项目全部完成后才能进行，不能在合同约定的期限完成。还有一些项目因主体工程变更，导致技术服务顺延。另外，由于个别业主经济出现异常，已验收项目的尾留款不能如期入账。

2.部分合同条款不全面、缺少委托手续。根据《合同法》《民法通则》的规定，不仅可以是法定代表人可以签订，而且委托人也可以签订，但是其必须有委托授权书，书中明确委托事项的范围时间等问题。调研中发现个别合同基本要素不全，合同主体资格未达要求，条款不完整或约定的意思不明确、不具体。如违约者承担违约责任等条款等于没有约定，签订合同时未充分考虑到自身的风险。另外，个别企业对外出借资质，看似合同总额大，但单位实际收益小。这些因素都容易产生法律风险。

3.部分单位没有对合同实施归口管理，对经济合同的签订流程没有进行制度上的规定和约束，缺乏有效的内部控制。显然A单位的第二种合同管理模式不符合内控规范的要求。一些签订的合同由相关部门自行保管，没有统一登记编号，对近年签订的合同统计不清，在纠纷发生后寻找合同原本大费周章。

三、内部控制视角下合同管理策略

当前经济环境实际上是一种契约经济，单位对外发生经济行为，除即时结清方式外，应当订立书面合同。合同是对外交易的主要手段，我们有必要从内部控制视角约束合同管理，预防潜在风险。为增强内部控制设计和运行的有效性，我们针对A单位在合同管理方面提出以下改进建议：

首先，增强内部控制意识，提升内控执行力。内控范强调了单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。首先是行政事业单位的负责人提高内控意识，明确岗位职责，自上而下，各个职能部门都要将内控意识融入日常工作之中，树立内控制度的权威性。依照《内控规范》检查内控制度设计的薄弱环节，确保不相容的岗位间相互制约、相互监督。内部控制重点从单位层面、业务层面出发，明确领导机构责任职能，清晰组织机构划分，规范执行机构业务流程，加强管控监督意识。使制度本身能够突出重点，弥补不足，营造一个良好的内部控制环境。以制度保障执行，提高组织运行的理性化程序。强化风险控制，合理确定风险应对策略。对合同风险管控的重点包括合同文本的合法性、经济性和严密性，关注合同的主体、内容和形式是否合法，对方当事人是否具有履约能力，合同权利和义务、违约责任和争议解决条款是否明确等。对技术服务项目中合同款项无法如期收回问题，建议以项目负责人为主，加大合同资金的追偿力度，解决部分合同不能如期履行的问题。

其次，基于内部控制运行机制，对合同实施归口管理，建立内部核算管理制度。内部控制系统实质上是一个信息系统，是一个对信息进行收集、核对、整合、传递的过程，并且通过反馈机制进行沟通与改进。按照《内控规范》的要求，设立专门的合同管理机构，拟定合同管理制度和实施细则，参与重大客户的资信调查，对各类合同进行法务审查，统一管理合同专用印章和合同档案。建立资金收缴台账和合同履行情况登记表，实现合同管理与预算管理、收支管理相结合，并由单位审计部门定期对自己的收缴情况实行跟踪检查与监督。合同归口管理部门应强化关键环节的控制，如对签约主体资格、合同协议履行、变更或解除进行有效监控。把握重点合同，对一些标的较大、风险较大的合同实行会审制度。

第三，提高内部信息的透明度，运用激励机制调动工程技术人员对外承揽项目的积极性。利用信息技术搭建信息共享的平台，对于单位承揽的技术服务项目，应该信息公开、财务公开，运用民主决策程序，采取技术人员内部竞标的方式选择项目负责人和项目参加人，增加技术服务项目的透明度，做到机会公平、规则公开、结果公正。与此同时，单位负责人要运用激励机制鼓励工程技术人员对外承揽项目的积极性，规范外揽项目收入分配秩序。控制出借资质行为，预防风险，提高单位收益率。项目负责人不但关注合同中的自身利益，更要提高技术服务质量，保质保量完成项目任务书，树立良好的契约意识。

参考文献：

[1] 彭俊.浅析行政事业单位内部控制[J].财会学习，2016（1）

[2] 谢海娟，何和阳，刘晓臻.基于五大目标的企业内部控制评价体系指标研究[J].财会通讯，2016（3）

（作者单位：黄河上中游管理局 陕西西安 710021）

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财务信息系统是一个精细化财务管理平台，统一了单位日常业务流程管理，建立了会计数据共享机制，动态化反映了单位的财务运行状况，使单位财务管理工作跃上了一个新台阶。财务信息系统运行状态是否良好，离不开内部控制的执行效力。

二、财务信息系统内部控制重要性

信息技术的不断发展，财务信息系统的建设使会计核算的方法、内容和程序有了质的改变。会计核算是财务管理的重要基础，财务管理是每个单位的核心工作，因此，传统的财务管理理念需要更新，旧的内控制度已不适应时代要求，提高财务管理水平，建设完善的内控制度迫在眉睫。

经济业务越来越复杂，单位的财务管理要求越来越全方位、精细化、科学化，所以，根据本单位经济活动特点、复杂程度和风险防控制定相适应的内部控制机制，是对经济活动实行风险防控，预防舞弊与腐败，维护资金安全完整的重要保障，是保证财务信息系统产出准确可靠信息的关键。

三、财务信息系统内部控制措施与方法

（一）完善内部控制制度，加强财务人员控制意识

根据单位财务信息系统功能模块的建立，应制定一套完整的内控制度来监管日常经济业务活动。在《财务管理办法》的基础上，从源头抓起，制定了一系列制度，如《预算管理办法》、《项目管理办法》、《合同管理办法》、《政府采购管理细则》、《国有资产管理办法》、《招投标管理细则》、《绩效考评管理办法》、《岗位责任制》等。

俗话说“没有规矩，不成方圆”，通过制度建设加强单位领导及相关人员内控意识，可以有效推动内部控制工作的顺利开展。如某些单位领导控制意识淡薄，权利过于集中，尤为突出的表现为一些干部徇私舞弊、失职渎职、贪污受贿、挪用公款。这种腐败现象出现正是缺乏内部控制意识，缺乏内部控制监督，没有严格实施和贯彻执行内控制度，把内控制度流于形式与表面，从而走向了犯罪。

（二）加强组织控制，实行岗位分离，职责分明

财务信息系统的使用，在基本财务核算人员的基础上，又增添了不同的岗位，如网络维护、系统维护、硬件管理等信息系统维护人员，人员结构的变化，使得财务管理更加复杂。财务负责人应按照信息系统各个功能定员定岗，各个岗位分工要精细，职责要明确，责任到人，确保办理业务的不相容岗位相互分离、制约、监督，减少操作错误和舞弊发生。

在处理事务各环节中，涉及岗位应严格按照内控制度规定的职责与权限处理事务。防止“家长式”管理，防止越权控制与操作财务信息系统，强制业务处理程序化，强化业务信息公正、公开，保证事前、事中、事后的内部控制，使得工作顺利高效的开展。

（三）实施全过程的内部控制，产出真实可靠的财务信息数据

财务信息系统通过预算、收支、采购、资产、基建项目、合同和预警监督、财务分析与决策等模块对全过程实行智能化管理，实现了无纸化操作，即实现了网上报销、事项审批、经费支出范围划分、审批权限、网上支付及财务报告形成等业务，没有时间地点限制，大大提高了工作效率，高速度形成了财务信息数据库。

1、全面预算管理的预算指标控制

在主管单位预算指标正式下达后，各单位应进一步细化预算，根据指标分解、调整，额度控制，录入系统预算模块。在指定专人实时对预算执行情况进行统计跟踪。发现错误与问题，及时纠正与解决。保证资金的合理高效使用。

2、日常业务结算严格程序控制

比如：货币资金的内部控制，要做到人员控制――授权控制――支付程序控制――限制接触控制等，有效利用“网银系统”、“公务卡结算系统”等网络处理方式，规避货币资金的短缺、安全、使用效益的风险。

3、加强资产管理与信息系统的关联控制

发挥政府采购、基建、资产管理等部门在内部控制中的作用。目前有些单位资产管理部门与财务管理部门相分离，各自进行资产登记，工作具有重复性，财务信息系统与资产管理信息系统相关联，各部门共享相关信息，能大大提高工作效率。实现资产采购后登记、变动、折旧、盘点、收益等全过程的关联。为管理者提供实时的相关信息，有利于及时发现资产闲置或浪费，达到资产合理配置。

4、严格合同管理控制，加强执行进度监控

通过信息系统中详细的合同档案和生成的合同收付款计划，按照收付款提醒控制预警，监视合同的执行力度，避免超概算、超预算、超进度执行合同，确保相关资金的安全性、有效性。

5、财务报告的内部控制，为领导提供可靠的决策依据

及时有效的处理整合财务信息数据，形成财务报告，通过分析来控制业务工作的开展进度，进行实际执行与预算的比较，以很好地规划未来，控制未来。

（四）信息系统数据的安全控制，保证财务信息的不毁损、不泄露，不丢失

要制定严密的操作控制流程。财务信息系统数据的处理要经过输入、审核、入账、保存、输出等多个环节，各环节岗位操作人员要严格执行内控权限，杜绝越权使用信息系统，确保原始数据的完整性，真实性，保证信息系统的有效性和实用性。

会计信息的网上实时处理，数据都是通过网络传输、处理的，由于互联网的开放性或网络病毒的侵袭，对数据安全存在隐患。网络管理人员应该实时杀毒维护，加强防火墙技术、信息加密技术等现代化技术维护财务信息系统数据的安全，时刻保证良好的网络环境。按时对信息系统数据选择适用的存储介质，完成数据档案材料，建立完整的财务档案。

（五）建立内部控制监督平台

首先应建立财务信息系统自我监督平台，实现系统内部各个环节的实时控制。实行批准业务与执行业务相分离、执行与核算业务相分离的控制原则，设定信息系统重点环节风险防控点，做好内控制度执行效果的自我评价，建立奖惩机制，不断完善信息系统内控机制的薄弱点。

其次应当充分发挥内部审计纪检监察部门的作用。内部审计机构是内控系统的重要组成部分，在信息系统中给予其一定的权限，共享数据库，做好资金使用、业务活动的实时监管，切实发挥内部审计的作用。在执行审计工程中，提出意见或建议，不断改进单位内部控制机制，保障单位具有健康、活跃的生命力。

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关键词：基层医疗机构；内部控制；问题；对策

一、加强基层医疗卫生机构内部控制的意义

随着我国经济的飞速发展，居民生活水平不断提升，对医疗质量的需求也越来越高。基层医疗卫生机构作为服务百姓的公益性事业单位，承载着国家对社会医疗服务的承诺，因此做好医疗服务工作，关系社会的和谐稳定发展。内部控制作为现代医疗完善机构管理的重要手段，在医院内部的管理中起着决定性作用，对医院建立完善的自我约束机制、防范和控制重大经营风险、提高经济效益和工作效率尤为关键。没有健全的内部控制，医院的各项营运活动将无从控制，轻则造成资源浪费国有资产流失，重则发生相关人员舞弊现象，甚者触犯法律法规。为了使医疗卫生机构拥有一个健康、有序的运作环境，对社会真正做到公益性事业为百姓健康服务，对医院内部建立正常运转模式、防止各类违纪违规现象的出现，加强内部控制，完善内部控制制度具有重大意义。为此，基层医疗卫生机构必须建立健全医院内部控制制度，进一步完善内部控制体系，才能保证财政资金安全、完整，财务信息真实、可靠。

二、基层医疗卫生机构内部控制的现状

1.未建立全面完善的内控体系（1）内控制度不完善。就目前基层医疗卫生机构现状而言，没有完整的理解内部控制概念，部分单位错误地认为内部控制就是财务部门的审核监督，只要财务部门加强监管，内部控制就做到了，而没有意识到内部控制是单位为了实现其整体经营目标，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。它贯穿于医院日常经营活动的方方面面，是各个部门之间相互沟通、协助共同完成的。因此，基层医疗机构的内控制度部分不完善，基本有以下几种情况：有些单位是由财务部门撰写的，制度所涉及的内容基本是和财务部门相关的岗位职责、收入支出、费用报销等方面的；有些单位直接从网上下载或将其他单位的制度照搬过来，没有结合本单位实际情况加以修改制定适合本单位的制度，造成制度可操作性很低，相关业务人员无法根据这些规定进行操作。（2）人员配备有缺陷，无法按内控要求设置岗位。基层医疗机构因规模小、人员编制限制，特别是前几年实施后勤社会化后大批在职人员提前退休或换岗，造成行政人员缺失严重。有些单位一人兼数职、不相容职务未做到相分离等现象屡屡存在；有些单位虽然设置了不同的科室但不同科室的人员却是同一批人。一个人做着本该由两个甚至几个人完成的事。

2.内控流程不完善的后果有些基层医疗机构虽然有相应的内部控制制度，但在实际工作中因为内部控制不完善而未建立完整的采购流程，合同管理制度、基建项目管理制度等，使得单位对相关业务的控制力度不足，从而使内部控制失去存在的价值。（1）政府采购内控流程的不足。基层医疗卫生机构目前实行的政府采购主要由两种，一种是在政府采购目录内的商品及服务，这类产品只需在采购平台内选择即可。但就是这看似简单不应有错的采购方式，部分单位还是会由于忽略内部控制而违反流程。有的采购人员直接在平台采购，忽略了单位内控制度的规定，当采购金额达到三重一大标准时，未通过中心领导班子会议进行决策；有些办公用品及耗材的采购未在采购平台采购，例如硒鼓、墨盒，因此类耗材用量较大，规格型号较多，采购人员为图方便未在采购平台采购。另外一种采购方式为自行采购，基层医疗机构在这种采购方式中随意性强，金额未到公开招标的采购既不委托第三方进行遴选，也无相关产品的比价流程，采购人员凭借自身关系选择供应商，有些单位从选定供应商、签订合同、到货品验收都是一人操作；使得商品采购处于失控管理状态。（2）合同内控管理的不足。基层医疗卫生机构的业务量大，经济合同种类繁多，涉及面广，覆盖了基建、设备、材料采购、服务等各个方面，医院在合同管理中存在问题有：基层医疗机构合同签订基本是由业务相关人员自行签订，没有专人进行审核，因为业务人员不具备专业的法律知识，所以签订的合同往往有漏洞，从而增加了单位的风险；未建立合同归口管理，各部门签订的合同归在部门内部保管，没有建立统一的档案号，在外部审计时常常找不到，给审计人员留下内控混乱的印象。

3.缺乏内部监督部门及监督措施内部审计是内部控制不可或缺的重要组成部分，也是实现内部控制目标的重要手段。为了全面保证基层医疗卫生机构内部控制制度能够有效进行，必须要加强监督管理，不断建立健全监督管理机制，现阶段基层医疗卫生机构基本未建立单独的内审部门，虽然按照《审计法》的规定配备了内审人员，但绝部分的内审人员都是由财务部门人员兼任，财务和审计本是相对立的两个岗位，由财务人员兼任的内审人员往往听任于财务部门负责人，无法独立开展工作因而无法保证内审的公正性。另有单位内审人员是由办公室或人事等行政部门人员兼任，缺乏基本的财务审计知识，所谓的内部审计形同虚设。在没有优质的内审人员的保证下，医院也就无法开展高质量的内部审计，继而无法对医院的内控提出合理化的建议。

三、加强医疗卫生事业单位内部控制的对策

1.建立完善的内控体系（1）制定规范的内控手册。通过制定适合本单位实际情况的内控，可以有效梳理各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险、充分利用内部控制的作用，使内控手册成为规范医院日常业务流程的标准。《行政事业单位内部控制规范》提出，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责，对于内控手册的编写，应由单位负责人牵头，组织各个部门，相互协调共同参与建立一套全面完整的内控手册，有条件的单位还可以委托专业的机构编写。（2）合理分配人员，规范岗位设置。基层医疗卫生机构要对单位内部的岗位进行科学合理的调研，合理设置岗位，严格执行不相容岗位相分离的原则，既有明确的职责划分，使各部门、各岗位都各自独立，又要相互制约、互相牵制。

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    房地产开发企业的一切管理工作,都应从建立和健全内部控制开始,构建和完善房地产开发企业的内部控制,是加强企业科学管理、提高企业经济效益的客观要求。尤其对于房地产企业来讲,完善的企业内控对于防范风险和降低成本增加效益具有重要意义。房地产企业是资金密集型的高风险行业,因此加强企业控制环境的建设,健全控制机制,有利于房地产开发企业的健康持续发展。

    二、房地产开发企业内部控制的原则

    目标性原则。房地产开发企业执行内控制,要满足会计信息真实,满足企业财产物资安全,以此提高经营效率,促使企业贯彻经营方针,确保企业各项业务活动健康进行。有效性原则。并不是所有的房地产开发企业的内部控制度都是一样的,要根据房地产开发企业自身的特点出发,制定出具有实用性和针对性的内控制度,这种内控制度要和企业规模和管理水平相适应,把握内控的控制点,和企业经营效率和管理要求相适应。内部控制度作为企业内部的管理制度,要随企业外部环境、管理要求的变化而不断完善。合法性原则。房地产开发企业内控制度的制定必须按照国家规章制度及法律法规进行,比如我国《会计法》、《企业财务通则》、《企业内部控制基本规范》等,这些都是国家制定的法律法规,因此必须保证企业内控制度及各项经济业务符合有关规定的要求。重要性原则。要明确房地产开发企业的重要事项和次要事项,对于比较重要事项要进行严格控制,对于次重要的事项可根据企业的能力进行简单控制。全面性原则。房地产开发企业的内控制度是针对企业方方面面的控制,要覆盖企业的全部活动和每一项业务,涵盖企业会计工作的各个岗位和企业开发经营的各个环节,对房屋销售、质量安全、投标事项、成本费用等关键点加强控制。相互牵制原则。企业内部控制应对岗位、机构进行合理设置,合理规划各部门的职责权限,能够使各岗位之间相互和监督和制约。为维护财产物资的安全和会计信息的真实,应对业务主办、财产保管、授权批准、稽核考察等职务进行分离。预防为主原则。预防经营活动的违法行为和无效率性是建立企业内部控制制度的主要目的。内控制度的建立要保证企业各项业务有序进行,又要保证企业运行过程中避免浪费、舞弊行为造成的经济损失。成本效益原则。建立企业内部控制制度,要正确处理内部控制和成本控制之间的关系,既要保证内控制度有很好的效果,还要尽可能的节省内部控制成本。

    三、房地产开发企业内部控制的现状问题分析

    (一)资金运作缺乏集中管控房地产行业是一个风险和利润双高的产业,这种庞大的市场需求以及巨大的利润空间,使得房地产开发企业对成本控制、项目建设及营销策划等流程的关注度不够。在巨大的经济利益的驱使下,很多房地产开发企业只重视结果,不去完善和优化业务流程。房地产开发企业根据产品用途可以分为工业、商业和民用地产。针对民用地产,多数房地产企业能够以客户需求为导向,建立有效的决策流程;但对于商业、工业用地,由于没有成熟的运作模式可供参考,在客户满意度、客户价值及客户忠诚度上都缺乏有效的策略,缺乏科学严谨的数据支持。房地产开发企业普遍缺乏高度集成的信息系统来支撑业务流程,管理层和员工之间缺乏上下交流的畅通渠道,优化公司各部门之间冗余的业务流程,使之能够更加合理化、科学化,继而实现业务之间无缝集成是房地产开发企业面临的一大难题。

    (二)项目建设、客户服务、营销策划等流程比较分散很多房地产开发企业缺乏专门、统一的资金管理部门。首先,由于房地产开发企业自身组织机构的特点,一般都会拥有很多子公司,集团公司在对子公司的资金管控过程中,就需要为每一个子公司建立内部账户,但是每一个子公司的账户余额又会在时时的变化,传统人工管理模式下,账簿上的资金记录具有严重滞后性,资金的流向、流量难以掌握清楚,这对资金的安全性是一个极大的挑战,会大大增加企业的资金风险。很多房地产开发企业缺乏先进的信息管理系统,继而导致企业内部出现信息不对称,信息不对称又会导致大量资金闲置,资金在使用和流动过程中很多达到增值作用,企业不能对资源进行合理配置,使资金增值功能大大降低。资金的分散直接导致了贷款利率的上升,缺乏有效地调配手段,产生高额的手续费支出,造成高额贴息支出。

    (三)地产行业市场风险大,评估体系环节薄弱随着房地产项目规模的扩大及技术工艺的提高,各种风险日益增多且错综复杂,房地产的高风险已经引起人们的高度重视,这种高风险是由多种原因造成的。由于土地是组成房地产企业的重要部分,土地作为不可替代的稀有资源,国家利用经济杠杆对此进行宏观调控,其作用比其他商品更为重要,构成了企业最难以控制的风险;其次房地产开发企的产品周期时间比较长,需要对将来进行预测继而对产品进行生产的过程,而未来利润的形成既受经济形势的影响,又受政治制度的引导,这些都决定了房地产开发企业的高风险性。有风险就需要进行风险评估,但目前很多房地产开发企业只是一味追求最低利润,却忽视了高收益背后隐藏的高风险,没有认识到内控的重要性和必要性,在控制程序、控制环境及会计系统等方面都有不稳妥的地方,没有采取风险预警的方式,只是等到风险出现,才着急慌忙的去应对。

    (四)监督职能弱化,内部审计形同虚设房地产开发企业的监督评审一般主要是依靠内部审计部门来实现,但是大部分房地产企业的内审部门都隶属于本公司的财务部门,由同一个领导进行指导,内部审计在形式上缺乏应有的独立性。在内审职能上,大多数房地产开发企业的内部审计工作只是对会计账目进行审核,对企业内各组织结构执行指定职能的效率、内部稽查、评价内控制度等方面,都未能发挥应用的作用。在内部审计岗位的设置上,为了节省人工费用,通常实行一人兼多岗,没有很好的构成内部牵制。在实物监控、货币资金管理、投资和资产处置方面,没有成文的内控制度。

    四、完善宏观调控下房地产开发企业内部控制的方法

    (一)对资金实行集中监控模式从企业资金管理的重点来看,从内部控制设计的原则出发,以信息系统为平台,构建信息透明,数据共享的整体结构,建立资金集中管理模式、建立精确的现金预测模型和实时检查现金的使用情况,建立成本效益最优的企业流动资金内部控制模式。企业内部的信息系统与各个银行网上交易系统连接,实现资金管理系统中查询银行账户实时的资金发生额、余额。做好资金计划,可以按照组织进行纵向和横向的汇总,按组织结构进行灵活的自定义审批流程,通过工作流程的方式实现流程审批。并依据审批过的资金计划和业务流程申请,设置各项预警及禁止条件。

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关键词：内部控制 内控制度 内控审计

1、内部控制和内控审计的目的和关系

从广义上说，内部控制与内控审计有着共同的目的，都是为了加强企业的防范风险能力，提高经营的效率与效果，提供可靠的财务报告和为遵循法律法规提供合理保证。内控审计作为审计部门的一项工作，独立于生产经营活动之外，能够在不影响生产经营的情况下对内控制度的运行与实施情况进行检查，及时发现和纠正漏洞和错弊，并对内控系统的薄弱环节、失控性质、失控程度进行分析评价，将改进意见反馈给管理者，事实上内控审计还是内部控制实施再控制的手段。

从我个人几年来的审计工作有感，企业的内部控制是逐步建立和不断完善的，不可一蹴而就、一成不变，应强调内控制度的实用性和可操作性；而判定制度的实用性、操作性又离不开执行者的实践和内控审计的检查和评价，内控审计在内部控制的健全性和有效性方面起着积极的促进作用。

2、企业内部控制的内容概要

企业的内部控制基本上分三类，即内部环境类、控制活动类和控制手段类，内部环境类包含组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化等5个方面，控制活动类包含资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告等9个方面，控制手段类包含全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统等4个方面，上述控制内容基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项。

3、企业在完善人力资源、采购业务、工程项目内部控制方面的相关探讨

3.1、人力资源控制

人力资源是指企业组织生产经营活动而录用的各种人员，包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。人力资源对实现企业发展战略起到重要的智力支持作用，实现人力资源的合理配置可以全面提升企业核心竞争力。

人力资源的控制内容有5个方面：

（1）根据人力资源总体规划，结合生产经营实际需要，制定年度人力资源需求计划

（2）根据人力资源能力框架要求，明确各岗位的职责权限，任职条件和工作要求，通过招聘、竞岗等多种方式招录优秀人才

（3）招录人员后，依法签订劳动合同，对招录人员进行试用或相关岗前培训，试用或考核合格后，方可正式上岗

（4）建立和完善人力资源的激励约束机制，设置科学的业绩考核指标体系，对各级管理人员和全体员工进行严格的考核与评价，制定与业绩考核挂钩的薪酬制度

（5）建立健全员工退出机制，明确退出的条件和程序。

3.2、采购业务控制

采购业务是指购买物资或接受劳务和支付款项等到相关活动。采购的内部控制要求企业结合实际情况，全面梳理采购业务流程，完善采购业务相关管理制度，统筹安排采购计划，明确请购、审批、购买、验收、付款、采购后评估等环节的职责和审批权限，建立价格监督机制，定期检查和评价采购过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保物资采购满足生产经营需要。

采购控制的具体内容：

（1）要求企业有采购业务尽量集中，避免多头采购或分散采购，以提高效率降低采购成本。

（2）要求企业建立采购申请制度，依据物资或劳务的类型确定归口管理部门，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。

（3）建立科学的供应商评估和准入制度，根据市场和采购计划确定合理的采购方式，建立采购物资定价制度，依据确定好的供应商、采购方式、采购价格签订合同，明确双方的权利、义务、退货办法和违约责任。

（4）建立严格的采购验收制度，依据物资的具体情况确定验收的责任部门和责任人，出据验收报告。

（5）加强采购付款的管理，明确付款审批人的责任和权利，依据采购预算、合同、相关凭证等严格执行审批程序，合理合规付款。

（6）建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定。

3.3、工程项目控制

工程项目是企业自行或委托其他单位所进的建造、安装活动。工程项目一般周期较长、涉及大额资金及物资的流转，存在较大的不确定性和风险，所以要求企业在管理实践中必须建立和完善工程项目各项管理制度，全面评估各环节可能存在的风险点，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程，明确相关部门和岗位的职责权限，做到可行性研究与决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与审计等不相容职务相互分离，强化工程建设全过程的监控，确保工程项目的质量、进度和资金的安全。

4、关于如何开展内控审计的探讨

内控审计涉及到企业生产经营和管理的方方面面，按内部控制的内容包含企业的内部环境、各类应控制的经营活动及采取的各类控制手段三个方面18种必须进行单项控制的内容。在实施内控审计时要根据被审计对象的不同，有针对性的抓住重点参照以下程序：

（1）了解企业或部门的内部控制总体情况。采用被审计单位主动上报、访谈等方式了解被审计单位的组织机构、人员配置、主要业务及流程、已建立并执行的相关管理和考核制度。

（2）初步评价内部控制，主要包括功能性和健全性评价，如果认为控制系统正常，可对作为实质性测试的依据，对关键的业务环节的控制效果进行测试。

（3）实施符合性测试。深入各业务环节，检查各项制度和流程的设计情况和执行效果。

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伴随时展与社会进步，许多企业不断发展壮大，企业想要实现自己的管理经营目标，仅靠单独几个部门的努力与配合是不够的，它需要企业方方面面协调与合作，发挥整体团队作用。而内部控制正是基于这种指导思想，制度就是以企业总体配合为基础与前提来发挥作用的，它利用会计、审计、统计、业务等部门的制度、规定及有关信息、报告等作为基本依据，实现统合和控制的双重目的，它贯穿于企业经营管理中，涉及到企业生产经营的各个环节。企业通过内部控制，可以有效地将内部的各个部门进行连接，使其形成合力，不断提升工作效率，从而保障企业经营目标的顺利实现。近年来，内部控制已经发展成为一种十分重要的管理技术，得到越来越多企业的运用，并不断发展和完善。

2 内部控制审计的程序和方法

2.1 审前准备

2.1.1 成立审计组，确定审计人员，选择责任心强、业务水平精的人员组成审计组。在正式进驻被审计企业前，组织审前培训。培训主要内容包括：学习和讲解企业相关内部控制制度;介绍被审计企业经营管理情况和内控基本情况。

2.1.2 开展审前调查：主要了解被审计内控制度建设情况、企业主要经营管理者的风险偏好、内部环境、风险管理组织体系、信息与沟通、内部监督架构以及审计区间内业务流程控制点的执行等情况。分析掌握内部控制方面存在的问题及薄弱环节。

2.1.3 在收集整理和综合分析上述情况资料的基础上，应对企业公司内控流程执行情况做出初步判断和评价，然后编制审计实施方案，方案审批通过后下达审计通知书。

2.2 现场实施

2.2.1 进驻时召开审计进点动员会，会上要向被审计企业讲清审计的目的、依据、范围和内容、重点和方法等。

2.2.2 审计人员依据审计实施方案对控制环境和相关财务及业务数据的变化情况进行符合性和分析性检查，实施审计抽样：(1)确定样本量。一般按照业务发生的频率并参照国际通行的抽样矩阵确定抽样数量，即对业务每年发生一次的，抽1笔;每年一次以上至每月一次的，至少抽2笔;每月一次以上至每周一次的，至少抽5笔;(2)确定样本。审计人员应根据所检查业务流程的经济业务特性和样本分布情况，按审计抽样的相关规定选择合适的样本。在实施审计抽样时，应侧重业务发生异常、金额较大且异常的样本。对于检查发现存在缺陷或问题较多的业务(或控制点)，审计人员应适当增加样本量，并对存在问题或缺陷的关键控制点进行实质性检查。

2.2.3 审计评价。审计人员对所检查情况填写审计评价底稿。对于问题控制点，要记录问题样本，描述具体问题、产生的原因、所涉及的风险。

2.3 审计终结

2.3.1 撰写内控审计评价报告初稿，与被审计企业交换意见并进行现场讲评。

2.3.2 根据反馈意见和查证的事实对审计报告进行修改完善，然后按规定程序和时间要求报送审理。审理后主送被审计企业。

2.3.3 对审计发现的涉及会计账目调整、资金追缴等行为下达审计处理决定。

2.3.4 跟踪审计提出问题的落实情况，督促被审计企业按规定日期报送审计问题整改资料，并可根据需要组织实施后续审计。

2 .3 .5 项目结束后， 及时组织做好资料归档工作。

3 目前内控审计存在的问题

3.1 全员受控意识不强

目前主要表现在有的企业个别基层领导和管理人员对内部控制的思想认识还不到位，对内部控制的基本概念、必要性、目的和自己在内控建设中的角色并不很清楚，在控制环节的执行上凭经验处理业务，风险意识淡薄，对控制点的相关要求不够重视，管理较为粗放，没有达到精细化管理的要求，还存在为内控而控，为检查而查的现象，没有真正实现要我控向我要控的转变。

3.2 内部控制执行力度不够

目前很多单位都能够结合本单位实际情况制定出切实可行的内控制度，内控制度较健全。但仍存在部分制度执行力度欠缺，比如部分企业超权限签订合同时有发生。有的单位以领导经常出差为理由，让一般人员对外签订合同，也不出具授权委托书，这种做法缺乏有效层级监督，权责划分不清，从而造成企业损失;还有些企业合同管理混乱，不少工程施工合同出现倒签现象。有的单位为了抢施工、赶进度，部分经营责任人允许外部施工承包单位未签合同先施工;还有就是招投标管理混乱。《招投标法》第二十四条明确规定：招标人应当确定投标人编制投标文件所需要的合理时间;但是，依法必须进行招标的项目，自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止，最短不得少于二十日。有的单位以工程急需为理由，人为缩短招标文件开始发出日至投标人提交投标文件截止之日时间，严重违反了《招投标法》的规定。财务核算管理不严格，乱挤占现象比较严重，如将应列入资本性支出的固定资产列入生产成本等。

3.3 内部审计人员素质有待于提高

内部审计涉及面较广，它涵盖了企业的资金活动、采购及生产活动、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目管理、财务管理、合同管理、信息管理等多个领域，内部审计既可以在建立内控制度上多发挥作用，也可以在健全完善和促进内控有效性上多发挥作用，因此，对审计人员的素质提出了较高的要求，要求审计人员既精通审计专业知识又熟悉企业业务流程。然而，目前我们的内部审计队伍多来自于财务队伍、会计专业，知识老化，缺乏管理控制、信息技术方面的专门知识和经验，审计人员的个人素质还不能完全适应内部控制审计的需要。目前，还有一些审计人员对内控评审存在肤浅认识，认为内控审计项目比较简单，无非是把要审计的业务流程简单的穿行测试一遍，对照控制点查资料、查制度，对问题的查证停留在表面，没有进一步去分析问题产生的原因。

3.4 内控审计查出的问题整改落实不到位

有的企业内控审计查出的问题似曾相识旧人来，有些问题屡查屡在、屡改屡犯。究其原因主要是因为对于企内控审计的查出的问题整改工作并没有很好地落实，走过场、应付交差的现象时有存在。审计部门对被审计单位的整改控制权力也比较有限，缺乏相应的处理手段，没有建立相关的问责机制，这些都造成了整改工作落实不到位，致使内控审计作用大打折扣，审计的最终目的未能很好的实现。

4 结合实际提出的几点想法

4.1 强化内控责任，切实提高内控执行力

持续开展内控宣贯培训，提高全员受控意识。组织人员集中学习，通过学习培训，统一思想，提高认识，规范内控行为，提升内控执行力，努力实现从要我控到我要控的有效转变。要进一步加强各级管理人员的内控责任意识，强化执行内控制度的自觉性，切实履行管理职能，把内控管理的各项工作落实好、控制好。

4.2 抓住薄弱环节，坚持全过程控制管理

内部控制制度审计涉及单位经济活动的各个方面，是对制度的制定和执行情况的检查。针对执行中存在的薄弱环节，要按照内控流程节点及节点的先后次序进行审计，实现事前、事中、事后的全过程控制管理，从而在过程中制定切实可行的措施，及早发现问题，及时堵塞漏洞，加强过程监控。因此，开展内部控制制度的专项审计，进行全方位、全过程、多形式内控检查，可达到事半功倍的效果。

4.3 加强审计队伍建设，提升审计管理水平

审计人员应不断探索，开创内控审计的新思路新方法，在强化审计专业知识的同时，要进一步的熟悉本企业本行业的业务、工艺流程等，将二者有机地结合起来，促进自身素质的不断提高。在实际工作中，审计人员要坚持以风险为导向、以内控为主线、以治理为目标、抓重点，加强审计队伍建设，科学整合审计资源，全面提升审计工作水平。

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近年来出现的不少令人触目惊心的大案要案，很多是内部控制缺失或存在严重缺陷，未能有效防控经济风险而酿成大错。如何完整构建单位内部控制体系并有效执行已成为各方所关注的焦点和重点问题。本文对此进行探讨。

一、中小学校内部控制体系现状

（一）内部控制设计意识有待加强

学校现有的内控体系普遍存在控制环节不系统、控制部门不联动的问题。如大多将内控着眼点和着力点放在总务、财务、财产管理等具体岗位工作职责上，而缺少适合内控系统运行的组织架构建设，忽略了经济活动决策和监督层面的控制与监督。内控建设交由学校总务部门独立完成，对于教研、教导、人事、办公室等各相关部门间的职责界定、岗位要求、信息传递路径没有更高一级的行政领导具体负责，很多制度中未能明确执行部门、执行时间，或者有此内容也仅仅是总务部门的一纸空文无人落实。究其原因是单位领导尚没有意识到内控的建立健全和有效执行需要顶层设计，内控的前提是建立单位各部门在内部控制中的沟通协调和联动机制。

（二）内部控制内容有待规范

内控体系不完整。笔者走访的147 所学校中，56%的学校未能制定政府采购方面的内控制度、46% 的学校未能制定工程项目管理方面的内控制度、81% 的学校未能制定合同管理方面的内控制度。另外支出控制中关于专项资金的管理，大部分学校将管理范围局限在设备款、维修款的使用，没有形成对所有具有指定用途资金的管理办法。已建立的内控制度也缺少逻辑性，如报销管理制度、采购流程图、申购单，流程图与申购单（控制单据）与报销制度间缺少衔接关系。整体制度未能按照《规范》要求形成完整、统一的管控体系。部分内容严重滞后。如义务教育学校的收入内容中还有学费、借读费、预算外收入、附属单位交款；报销制度中还存在报销“教工子女学杂费、职工家属医疗费”等内容；固定资产报废审批权限仍停留在九十年代的标准；固定资产仍将以前的规定作为入账标准等，制度中存在一些明显不符合现在管理要求的内容。

（三）内部控制认知水平有待提升

各校对整个内控体系的认知程度参差不齐，有些制度虽已建立，但对控制的关键环节未能很好理解。如预算编制必要的程序、预算执行情况的全过程监控；经济活动严禁体外循环、不同类支出审核的相应要求；政府采购的不同采购模式与相应流程；固定资产的报废权限和程序、残值的管理程序与上缴；工程项目的施工队伍选择、预算控制、进度款控制、审价控制；合同签订的授权、审核、归口管理等。管理层面对内控关键点的把握不到位，势必影响内控体系的设计质量。

操作性内容过少。调查发现有相当多单位的内控制度用较大篇幅去规定原则、意义或解释专业概念，这些在上级文件中已经有明确规定的内容，而对贯彻落实上级文要求需要采取的具体控制措施没有设计。如为确保预算编制的真实准确，基础信息如何传递与核对；支出审核时需要关注哪些要素；政府采购必须执行什么样的程序；固定资产的盘点时间、人员与内容等。还有些制度设计时权责不清晰，规定“某时间”、“相关部门”、“有关人员”实施，因此操作性较差。

二、中小学校内部控制完善的思考

（一）提高内部控制认识

1. 各级领导重视。要按照现行教育管理体制，明确与经济管理相关的各级各部门的内控责任，促进“内需”。要细化考核指标和评价标准，建立健全奖惩制度，将落实情况纳入对部门和单位负责人年度工作考核的内容，尤其是要实行严格的责任追究制度，从而促进各级领导对内控建设的主观能动性。

2. 深入宣传，改善内部控制环境。深入宣传单位内部控制的意义与作用。既可以通过印发材料、会议宣讲、网络等方式宣传内控的相关知识，提高学校管理层对内控的一般认知水平；也可以通过召开专题会、与被审计单位交流沟通、组织研讨等形式，宣讲和研析内控的实际操作流程，深化管理者对内控重要意义与作用的认识。广泛宣传重视内控而且执行力强的先进典型。要通过宣传先进，为各单位树标杆，使之学有榜样，促进各级各类学校内部控制的平衡发展，全面推进。

3. 强化建设，提升管理队伍素质。要合理设置岗位，明确岗位职责。根据不同类型单位的管理需要，为内控体系的建立创造条件，提倡高中、教院等大型教育单位设置与总务管理相分离的财务管理岗位，对幼儿园等后勤人员偏少的给予政策倾斜，允许配备采购人员（现大多由出纳或财产管理员兼任），切实解决内控无法分离不相容职务的问题。要加强业务培训，提高相关人员胜任能力。要采取多种形式，对校长、总务主任、财务主管、教导主任、财务、财产管理等各层面管理者进行日常培训，可以请专家作专题讲座，也可以请基层学校介绍经验，包括审计人员对实际案例进行剖析，并在时间和经费上给予保证，以提高内控人员的业务管理能力。

（二）强化内部控制管理

1. 树立全员风险管理与控制意识。随着市场经济的发展，学校经济环境越来越复杂，学校管理层应加强风险管理意识，培养加强学校教职员工的风险管理意识。首先应关注所有的经济活动流程，按照风险发生的可能性及影响程度，分析出各流程的关键控制点，在权衡成本效益原则后，对每一控制点制定出相应的措施和方法，以确保将风险控制在可承受度之内。同时树立不相容职务相互分离控制意识、内部授权审批控制意识、归口管理控制意识、全面预算控制意识、财产保护控制意识、会计控制意识、单据控制意识、信息内部公开控制意识，以确保内部控制体系发挥其应有的作用。

2. 建立业务关键控制点。单位及业务层面的内控环节设置，是确保内控体系发挥作用的根本所在。学校领导大多是教育行业的专家，中层管理人员也是教育岗位的佼佼者转入管理岗位，缺乏一定的专业背景或知识，如果没有主动学习的意识与能力，内控关键点的设计无疑是整个内控体系建立的难点。笔者结合行业规范和学校管理特点，对各层面关键控制点作了梳理，见下表。

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关键词：公立医院；精细化；合同管理模式；成效

根据2014年1月1日起实施的财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》规定，内控体系的目标是：“合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。”公立医院合同管理作为内控体系的重要内容，其目标与内控体系的整体目标是一致的，将合同管理作为重要抓手，完善医院内部控制体系，驱动管理体制变革，建立规范化管理格局，使医院具备强大的生命力[1]。

一、公立医院传统合同管理存在的问题

1.缺乏归口管理。公立医院各部门根据需要组织采购和签订合同，没有归口管理部门会导致合同分布零散、编号不统一、登记不全面、无专人负责等混乱现象，使合同管理工作缺乏统一的指导，医院不能及时发现其中的风险和问题，一旦出现纠纷容易陷入被动。2.采购行为不规范。公立医院采购方式有公开招标、邀请招标、谈判采购、询价等，要根据采购的种类、金额、资金属性等因素确定。有些部门未经严格的采购程序便确认了合作方，甚至当合作事项正在进行或已完成后才开始着手合同事宜，严重违反了相关采购规定，而且由于缺乏合同条款的约束，部门对合作事项的把控力度不强，难以全面实现工作目标、维护医院利益。3.财务预算、付款等功能难以实现。预算管理是医院财务管理的重要手段，付款功能是财务执行出纳和监督职能的关键环节，医院财务部门如未充分参与合同管理工作，会导致全面预算管理落实乏力、经营情况难以监控、资金使用缺乏计划。4.院内审核流程长。虽然多数医院有内部合同审核流程，但涉及的管理部门较多，从采购到最终签订合同，经办人员需要将合同资料分别送达多个管理部门审核签字，大量的时间消耗在审核环节。5.无制式合同。在没有符合医院特点的制式合同文本可供参考的情况下，科室在采购和合同谈判过程中容易被对方单位的思路影响，甚至直接使用对方单位的合同模板，导致合同条款不能有效维护医院权益。6.缺乏法律专业支持。医院合同种类多样，要在国家法律法规和政府政策规定的框架下签订执行，需要专业性强、知识面广的法务人员对合同条款进行全面把关、及时解决相关纠纷。

二、公立医院精细化合同管理模式的建立

1.组织结构。（1）三级管理、内外联动。一是完善法人治理结构，理事会负责决策医院重大事项，医院领导分管各职能管理部门，医院管理研究室为合同的归口管理部门。二是聘请知名医疗行业律师事务所高管作为理事会外部理事，参与医院的重大管理决策。合同归口管理部门聘请律师团队担任常年法律顾问，从事具体的法务工作。这样，医院内部明确了职责，外部可以获得多层次、团队式的法律服务，从源头上规避了法律风险，可以及时评估风险并制定应对预案，使防控和解决风险成为医院的常规工作。（2）各部门分工明确、专岗专责。在医院领导总负责下，形成了医院管理研究室为合同管理中心，纪检、审计处和财务处为监督机构，其他职能管理部门负责各自职责范围内合同事项的权责架构。医院管理研究室设合同管理专员，对接各部门和律师；合同主管部门及会审部门设合同经办人或审核专员，实行“经办人—主任”二级审核制。这样，将责任落实到专部专岗，有利于各部门有效配合、相互牵制，提高相关人员工作责任心。2.制度建设。（1）医院内部规章制度。根据国家法律和厦门市相关规定，出台了医院《采购管理办法》《经济合同管理办法》和相关解释文件，并适时修订。《采购管理办法》详细规定了采购流程、预算管理、采购方式的选用、标准采购程序、监督检查等相关事项；《经济合同管理办法》明确规定了合同的订立、履行、变更、补充、解除、法律责任等事项；解释文件对采购和合同经办涉及的具体名词、程序和工作方法等内容进行详细的解读和政策提示。（2）常年法律顾问服务协议。通过招标的方式聘请常年法律顾问，双方签订《常年法律顾问服务协议》，约定常年法律顾问对医院提供合同和规章审改、出具律师意见、参与项目会议和商务谈判、纠纷及诉讼处理、出具律师函、员工法律培训等服务。3.合同审核流程。建立“对外经济合同审批流程”，将合同发起、会审、流转、审批、修改报批、签订、执行等环节纳入流程管理，尤其对风险分值最高的“合同审核”环节进行重点把控[2]。（1）医院管理研究室作为合同归口管理部门，负责四个重要节点的审核：采购程序符合规定、会审部门按制度审核、律师按约定审改、合同主管部门按会审意见执行。通过关键节点的把控，确保了审批流程满足医院的要求，实现合同管理的目标，即提高合同质量、把控医院风险、促进医院发展、维护国有资产安全和提高管理水平。（2）财务处、审计处和其他相关职能部门（如有必要）承担了院内会审合同的重要职责，保证了审核的专业性、合理性，使具体的合同条款符合医院实际发展需要。（3）将合同审核与签订流程合并，缩短流程线路，减少合同签订前的不必要环节，提高了管理效率。（4）审计处、纪检监察办公室全面监督采购、合同审核和签订流程，并根据需要组织专题审计，保障合同管理工作满足合规性的要求。（5）常年法律顾问从法务和合规角度对合同逐字逐句进行审核，保证其专业性和独立性，与合同管理工作的周全性、保密性要求密切结合。4.财务全面预算和资金收支管理。（1）全面预算管理是采购和签订合同的“总阀”，医院财务处通过预算的编制、审批、执行、调整、考核、决算等工作控制经济活动的全程，各部门获批准的预算内采购项目可以按医院采购和合同管理办法执行，预算外项目必须经相应审批流程批准，对符合“三重一大”规定的项目必须经医院党政联席会集体讨论决策后方可执行，从而对各项目严格把关、监督落实[3]。（2）资金收支管理是监督合同履行的重要手段，医院各部门在合同履行过程中，依照合同条款和财务审批流程，申报付款申请并获得领导批准后，将合同、发票、审批报告等凭据送交财务处，财务处按财务制度和合同条款严格审核其真实性和合法性后，方可办理价款结算和账务处理。5.制式合同库。医院合同虽然数量多、专业广，但总体而言还是可以进行区分。合同归口管理部门请各专业部门提供各类型合同过去签订的版本，组织财务处、审计处、其他管理部门（如有必要）、法律顾问会审，建立制式合同库。目前已建立制式合同，涉及医院运营管理及对外合作的各个方面。制式合同充分考虑了涉及的法律法规、双方的权利义务、各项风险、纠纷解决等内容，主管部门与合作方可以就模板进行协商、谈判，撰写具体合同内容。制式合同为经办人员提供了充足的谈判资源、提高了采购等工作效率，为医院避免了大量合同风险，保障了医院的合法权益。6.信息系统OA无纸化审核。充分利用信息化手段，在医院OA系统中设计开发电子“对外经济合同审批流程”。各会审部门能同时在线审核，方便快捷，提高了审核速度。签章系统、密钥系统、防篡改系统的搭配使用，使合同审核过程可有效追溯，审核痕迹和附件可永久保存、无法篡改。同时，便于建立合同管理大数据库，对合同管理各节点、时点的行为数据进行大量保存，使精准管理行为分析成为现实，可辅助经营决策[4]。7.存档管理。合同编号及存档工作是医院合同管理的重要环节，便于合同的查找、账目核对和审查审计。首先，对所有合同实行四级编号，即“院区号—部门号—年号—合同号”，编号一经确立不可随意变改；合同发起部门在归口管理部门的监督下，对本部门发起的合同进行编号。其次，存档工作由各部门各司其责，发起部门负责从采购到合同签订、执行的所有文件资料的保管，并且将签订合同的纸质版送往院办、财务处存档，廉洁协议报纪检办公室存档，电子扫描版上传至OA流程永久保存。同时，合同审核经手部门要存储经手环节的相关资料。

三、公立医院精细化合同管理模式的成效

1.推动医院内控建设。通过明确组织、健全制度、梳理流程、严格财务、实施模板、使用信息系统和存档管理，建立了以防范风险管控为核心，归口部门和责任部门为主体，监督监管部门为引导，医院内部管理为基础，法律顾问有效服务为支撑，全业务覆盖、全过程监控的公立医院合同控制实施体系，夯实了医院对业务层面的控制，推动了内控体系的完善。2.保障医院经济活动的开展。随着医疗事业的快速发展，以合同管理为重要组成的医院内控体系和外部法务协助为医院发展提供了强大的支撑。通过预防、识别、分析各种风险，制定、实施相应的措施，做好事前防控风险和事中管理风险的工作，提高了医院防范和管控经济活动风险的能力，保障了医院日益活跃的对外经济活动。3.稳健保全国有资产。精细化合同管理模式实施以来，在医院合同量持续增长的背景下，通过对合作方资质、资信、履约能力、权利义务、违约条款和纠纷解决等方面进行全面的审查和落实，保证了医院利益、国有资产的安全和完整。

参考文献：

[1]张莹，李晓霓.试论如何做好医院经济管理管理工作———以某医院经济合同审查工作为例[J].中国卫生产业，2016，(10)：29-31.

[2]龙灼华.如何加强和落实医院经济合同管理风险评估工作[J].财经界：学术版，2015，(15)：67-68.

篇10

关键词：企业；财务内控管理制度；举措；建设

目前，加快建立企业财务内控管理制度是企业管理工作的重中之重，发挥着不可比拟的作用和优势。企业在实际财务内控管理中，存在着较多的问题，不利于企业的稳定发展。企业要想在激烈的市场竞争中，获得较高的竞争优势，就必须要建立和完善企业的财务管理制度，避免企业财务风险的发生，保证企业经营管理活动的顺利进行，为企业的稳定发展注入强大的生命力。

一、企业财务内控管理制度建立与完善的重要性分析

（一）有利于提升企业的财务管理工作水平

财务管理工作水平对企业的稳定发展影响极其深远。而企业财务内控制度的建立与完善，提升了企业财务管理机构的工作效率，财务管理人员对财务管理工作予以了高度的重视，保证了财务管理工作人员较高的工作质量。与此同时，财务管理人员可以全面掌握企业发展的实际情况，严格按照规定的管理模式来进行。企业财务内控管理制度的实施可以有效监督企业财务管理人员的工作行为，明确自身的权责关系，避免、现象的发生。

（二）维护企业资产的安全与稳定

企业管理者在该制度的实施下可以全面掌握企业财务管理工作的发展情况，不断调整企业资产保护措施，确保企业资产的高价值。而且完善的财务内控管理制度，可以有效增强企业的风险防范能力避免经营风险的发生，提升财务管理工作的科学性与规范性，正确统计和核算财务管理信息，实现企业资金的优化利用与配置，避免企业资产损失严重现象的发生，实现企业最大化经济利益的目标。企业资产数据比较庞大，如果没有建立起完善的内控管理制度[1]，很难有效保管企业的现有资产。

二、企业财务内控管理制度建立中所存在的不足之处

（一）缺少较强的内控观念

现阶段，企业在管理运行中，一些企业管理者存在着认为财务内控管理制度只会增加企业内控环节的心理误区，很难保证企业业务活动的顺利实施，无法提升企业的经济效益。因此，在制度建设过程中，并不重视企业财务内控的设置与建设。与此同时，财务内控管理制度在建立与完善中，良好的内控观念严重缺失，员工很容易产生不良情绪，不利于内控设计的进行，严重阻碍着企业财务内控管理制度的执行，进而使企业财务内控管理制度形同虚设。

（二）内控管理执行力度不够深入

1，在存货管理和合同管理环节

存货管理主要是指计划、采购与生产、发出以及盘点等方面，一些企业并没有建立不相容的岗位分离机制，尤其在存货的采购、验收和存货的保管、清查等方面的内容。而且企业采购部门、仓储部门以及财务部门缺少明确的权责观念，没有及时对存货进行会计记录，使存货管理的问题越来越突出。更重要的是，在存货验收保管环节中，存货积压过于严重，再加上受到资金短缺和保管欠妥的影响，造成了存货损毁过期的现象。同时，一些合同的管理较为松散，合同要素较为单一、片面，合同过期也没有及时进行补签，甚至一些业务由于受到客观因素的影响，存在着先开展业务、后补签合同的行为。

2.在物资管理和销售管理环节

一些物资在急需物资采购中，“先采后申”现象非常严重[2]，一定程度上造成了企业廉政风险的发生，与企业相关制度的要求严重不符。而且一些物资在年度指标考核情况下，并没有严格按照相关规定来进行收货、发货，进而引发了物资管理风险。在企业的销售管理过程中，相关的销售授权审批制度并不完善，很难控制企业的销售成本，相关的发货、退货流程也较不规范，应收账款管理中也出现了较多问题。而且一些销售预算的审批较不完善，没有进行逐层分解与细化，造成了大量销售成本被浪费与流失。企业的销售部门也没有充分利用赊销、折扣等销售优惠政策。客户信用评价体系较为缺失，管理力度有待于进一步提升，资金回笼不力，“呆账“现象”比较明显。

三、企业财务内控管理制度建立与完善的相关举措

（一）制定出科学完善的组织机构和工作机制

在财务内控管理制度建设中，要制定出完善的风险与内控管理委员会，重点包括内控办公室和内控专业小组等，制定出完善的组织机构，明确自身管理职责，提升内部控制工作质量和水平。

1.内控办公室

内控办公室主要负责内控日常组织和协调工作的有序进行，为企业内控工作编制更为合理的编制计划，确保企业项目正常的实施进度，对项目前期业务开展一系列的业务培训与指导，及时调整和改进内控建设中存在的缺陷和漏洞，还要及时向风控委员会汇报内控工作。此外，可以聘请专业的外部咨询机构来予以一定的扶持。

2，内控专业小组

必须要充分掌握业务实际情况，将日常管理组、财务管理组、人力资源管理组以及科研管理组等一并纳入进内控业务小组范畴中，共同致力于内控工作的建设，加快“一流企业”的发展进程，在内控运营、管控以及执行过程中要不断进行调整和改良。要建立起一定的例会机制，处理内控体系中存在的各种问题。

（二）全面落实风险评估工作

企业相关部门要善于总结企业以往比较成功的管理经验，全方位、多角度领域地进行风险信息的收集与整理工作，具备高度的风险预测与识别能力，积极召开会议讨论财务内控管理制度中风险点。与此同时，要聘请专业机构来参与到风险评估工作中，准确判断关键控制点，合理编制风险清单，风险责任部门要明确自身的权责范围，有重点性的开展内控工作，加大对财务内控流程中的存货管理、项目管理以及合同管理等实施力度。此外，企业要积极理顺财务工作中影响管理目标实现的风险点[3]，及时制定相应的改进措施，避免财务风险的蔓延。

（三）提升企业财务预算与核算管理水平

企业财务预算工作在内控制度体系中的地位不可估量，财务预算工作是指企业在今后一段时间内针对资金使用情况的全面规划，而在企业特定时间内的资金使用情况进行调查工作就是核算管理工作。二者对于企业的稳定发展影响极其深远，可以实现企业资金的优化利用与合理配置。其中，在企业预算管理工作中，要全面了解企业的经营发展现状，制定出企业配套可行的预算方案，明确资金支出范畴，严格监督预算执行情况，推动企业的稳定发展。在核算管理工作中，要不断完善会计核算机制，合理划分核算范围，将完善的规划方案纳入进企业核算管理范畴中，进一步规范企业的核算工作，确保核算工作免受其他因素的干扰。

（四）制定完善的财务监督与管理机制

要想更好地建立和完善企业财务内控管理制度，必须要做到内部监督与管理工作，强化对内部审计的控制。一般来说，企业要设置独立的审计部门，制定完善的财务计划，定期展开相应的检查工作，规范资金使用流向。除此之外，企业要加强与纪检监察部门的交流与协作，将内部监督与外部监督有机结合在一起，保证企业资金的高效利用，进而推动企业财务内控管理工作的顺利实施。

（五）构建一批高质量的财务内控管理人才团队

要想不断完善企业财务内控管理制度，就必须要组织成立一批高精尖的财务内控管理人才队伍，选出最具代表的内控联络人[4]，专攻财务内控管理工作，加强资料信息的收集与整理工作。保持财务部门与企业其他部门的交流与协作，形成横向与纵向相结合的管理机制。

四、结束语

综上所述，加强企业财务内控管理制度的建立与完善势在必行，可以增强企业的核心竞争力与市场影响力，保证企业在激烈的行业竞争中经久不衰、历久弥新。因此，企业必须要提高对财务内控管理制度的重视程度，保证较高的内控管理观念，全面开展风险评估工作，避免由于财务风险的发生而影响到企业的健康发展。要深入分析财务内控管理制度中存在的问题，及时采取行之有效的治理措施来予以应对，进而为企业提供更为广阔的发展空间。

作者:谢如元 单位:广州合成材料研究院有限公司

参考文献：