个人所得税心得范文

导语：如何才能写好一篇个人所得税心得，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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2022年个人所得税税率表最新

2021年度汇算的时间为2022年3月1日至6月30日，期间跨度4个月。为提升大家的办税效率和申报体验，防止汇算初期扎堆办理造成不便，税务部门推出预约办税服务。

有年度汇算初期 (3月1日至3月15日)办税需求的纳税人，可登录手机个税APP预约上述时间段中的任意一天办理。3月16日至6月30日，纳税人无需预约，随时可以登录手机个人所得税APP办理年度汇算。

符合下列情形之一的，纳税人需办理年度汇算：

已预缴税额大于年度汇算应纳税额且申请退税的；(二)纳税年度内取得的综合所得收入超过12万元且需要补税金额超过400元的。

应退或应补税额=[×适用税率-速算扣除数]-已预缴税额

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关键词：个人所得税；新个税法；纳税筹划；筹划策略

一、新个人所得税税法下的税率分析

新个人所得税法在保持原来七级超额累进税率的基础上，进行了重新的调整和改变，最大的变化就是调整优化了部分税率的级距，将基本减除费用由之前的3500元，提高到了5000元，并扩大了3%、10%、20%三挡低税率的级距，即不超过3000元的，税率为3%，速算扣除数为0；超过3000元到1.2万元的部分，税率为10%，速算扣除数为210；超过1.2万元到2.5万元的部分，税率为20%，速算扣除数为1410；超过2.5万至3.5万元的部分，税率为25%，速算扣除数为2660；超过3.5万元至5.5万元的部分，税率为30%，速算扣除数为4410；超过5.5万元至8万元的部分，税率为35%，速算扣除数为7160；超过8万元的部门税率为45%，速算扣除数为15160。可以说，这样的调整，有助于降低中低收入者的税负负担，有助于更好的调节居民的收入，促进社会稳定、和谐的发展。

二、新个人所得税法对纳税人的影响

（一）大大降低了中等收入群体的纳税负担

之所以说，新个人所得税税法下，大大降低了中等收入群体的纳税负担，是因为，基本减除费用提高到了5000元，而且扩大了3%、10%、20%三挡低税率的级距，这样一来，中等收入的群体所需要缴纳的个人所得税自然会有所下降，具体如何减轻，本文以一个案例进行具体的分析。例如，胡某（男）和李某（女）是一对夫妻，他们居住在河北某市，两个人育有一个女儿，现在正在上小学，他们双方父母的年龄均在60岁以上。每月在扣除五险一金之后，胡某的收入是1.8万元，李某的收入是1万元，经过夫妻二人的商量，他们决定女儿的教育和房贷费用均由胡某扣除，下面我们就分别分析一下胡某和李某专项附加扣除对个人所得税缴纳的影响。首先，我们需要明确基本的纳税计算公式，即个人需要缴纳的税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数，其中应纳税所得额=税前收入－五险一金－免征额－依法确定的其他扣税－专项附加扣除。以此来算，胡某在2019年1月1日后所需要缴纳的个人所得税为（18000－5000）×20%－1410=1190（元），而在2019年1月1日之前，胡某所需要缴纳的个人所得税为（18000-3500）×25%－1005=2620（元），由此可见，相比之前，胡某需要缴纳的个人所得税减少了2620－1190=1430（元）。此时，还没有计算胡某的专项附加扣除费用，如果再减去专项附加扣除费用的话，那么胡某的应纳税所得额会更少，相应的，需要教缴纳的个人所得税会也就会更少。由此案例足以证明，新个人所得税税法下，大大降低了胡某这类中等收入人群的纳税负担。

（二）工薪所得税率结构得以优化

之所以说，新个人所得税税法的颁布和落实使得工薪所得税的税率结构得以优化，是因为，大部分工薪阶层的群众都面临着买房和还房贷的压力，而且上有老、下有小，需要面对一定额度的医疗费用，而修订后的个人所得税税法将基本扣除费用由之前的3500元提高到了5000元，并且增加了专项附加扣除项目，并且优化调整了部分税率级距，这样一来，工薪阶层所需要缴纳的个人所得税会有所下降，就拥有了更多的收入去进行调节分配，所以说，新个人所得税税法的颁布和落实能够优化工薪所得税税率结构。

（三）促进税负均衡和公平

新颁布的个人所得税税法，增加了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人专项附加扣除的项目，这种针对性的减税政策，充分地体现了国家对民主问题关注程度的增加，而这同时也是促进税负均衡、公平发展的具体体现。

三、新个人所得税税法下纳税筹划的策略

由上述分析可知，新个人所得税税法的颁布和落实对纳税人的税负压力有了一定的影响，而如何在新税法下高质量地开展纳税筹划工作，就需要探索出一些有效的纳税筹划策略。

（一）提高纳税筹划人员的专业水平

可以说，纳税筹划人专业水平的提高是确保纳税筹划工作得以高质、高效展开的前提和基础，同时也是保障性措施。而这就需要从以下几个方面着手：第一，纳税筹划人要加强对新税法学习和研究的程度，明确其中的细则和规范，能够根据纳税人身份、工作、实际生活的不同合理地进行纳税筹划；第二，要加强专业知识和专业能力的学习程度，掌握最前沿的信息，接触最新纳税筹划的案例，在不断学习中更好的展开纳税筹划工作；第三，要加强自身的责任意识，明确自身工作的重要性和特殊性，避免人为因素造成的各种失误和错误。

（二）理解并利用国家优惠政策

国家之所以要颁布和实施新的个人所得税纳税法就是为了在使得纳税人个人负担得以减轻的同时，优化社会生产，满足社会发展的需要。在新的个人所得税税法中，国家也推出了很多优惠政策，如只要出具有效的独生子女证明就可以享受纳税减免政策等，而且个地区、地方也有着不同的优惠政策，所以，在进行纳税筹划的过程中，一定要对各地执行的各项税收优惠政策有充分的了解和掌握，并且能够通过选择不同的取得收入来源地区等策略来达到合理减税的效果。

（三）规避个人所得税交纳中的不良影响

事实上，纳税人需要缴纳多少个人所得税都是国家规定的，任何人不能改变，因此，在实际进行纳税筹划的过程中，要坚决避免个人所得税交纳中的不良影响，不规范操作，而是能够在法律允许的范围之后，运用合法的手段来减少纳税人的纳税额，减少多余费用的扣除，从而达到降低纳税人纳税负担的目标。而这样的纳税筹划才有价值、有意义。

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【关键词】 工资薪酬; 个人所得税;纳税筹划

随着市场经济的发展,人民生活水平的日益提高,个人所得税成为工薪阶层最大的纳税开支。如何合理利用国家税收法规和税收政策,在保证依法纳税的同时维护好纳税人自身利益,做好个人所得税的纳税筹划等一系列问题,也越来越为人们所关注。笔者仅就工资薪酬方面进行浅谈。

一、个人所得税纳税筹划的现实意义

所谓纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的,在税法所允许的范围内,对经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。

(一)个人所得税纳税筹划有助于税收法律知识的广泛应用

个人所得税的纳税筹划是税收筹划的一部分,越来越多的人与个人所得税息息相关,而要进行合理的筹划,则要熟知相关的税法知识和税收优惠政策。

(二)个人所得税纳税筹划有助于切实提高员工的实际收入水平

对于员工个人来讲,他们只关心实际得到的工资额,并不关心自己的税前工资是多少,也不关心缴纳多少个人所得税。只有这些实发工资额才会对员工产生促进作用。通过对不同的税收方案进行对比,选择最低纳税成本,从而最大程度地降低税负,减少纳税额度,实现员工的利益最大化。

(三)个人所得税纳税筹划促使纳税人纳税意识的提高

有些人的法律观念淡薄,常采取偷税、漏税、逃税、抗税等非法手段来减免税负。应通过进行筹划,在税法的允许范围内,运用税收法律知识,合理地避税、节税,来增强纳税人的意识。

(四)个人所得税的税收筹划有助于国家相关税收政策、法规的不断完善

国家对工资、薪金个人所得税的纳税起征点已进行了两次上调,通过纳税人税收筹划各种方式方法的反馈,不断完善现行的个人所得税法和相关税收政策,进一步健全税收法律制度。

二、个人所得税纳税筹划的基本思路

(一)合理运用税收优惠政策

税收优惠是国家运用税收政策在税收法律、法规中规定对某一部分特定纳税人和征税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。个人所得税规定了一些税收优惠条款,纳税人充分利用这些条款,可以达到减轻税收负担的目的。

(二)有效地进行节税、避税

单从工资薪金来说,一次性大额收入尽量在合法的前提下均衡分摊,分次发放,使应纳税所得额适用较低的税率。同时在实行超额累进税率的条件下,费用扣除越多,所适用的税率越低。通过增加一些允许扣除的费用开支尽量减少应纳所得税额。

三、纳税筹划的实施方案

企业员工收入主要是指工资收入,包括每月发放的工资和年终奖两种。员工每月应纳的个税和年终奖所纳个税之和便是员工个税的总支出。为使员工个税税负最小化,就要使月应纳所得税和年终奖应纳所得税适用税率最低。

(一)奖金按月发放的税收筹划

员工每月奖金尽量在年度内均衡发放,得以适用较低税率,使税后收入较高,降低员工缴税成本。

比如王先生2009年月工资收入3 000元,6月份又领取公司奖金8 000元,那么,按照规定,他应该缴纳的个人所得税款计算过程如下:

6月应纳个人所得税为(3 000+8 000-2 000)×20%

-375=1 425(元)。7月应纳个人所得税为(3 000-2 000)

×10%-25=75,这样王先生6月、7月共应纳税1 425+75

=1 500元。

如果王先生奖金分两次发放,即6月、7月每月平均发放4 000元,这样,王先生两个月的纳税情况起了变化:

6月、7月应纳税额各为(3 000+4 000-2 000)×15%

-125=625(元)则2个月共应纳税625×2=1 250元。以上分析得出,第二种方法奖金平均发放,适用税率在较低标准,可以使王先生少缴税250元。

(二)全年一次性奖金发放的税收筹划

大多数企业根据全年的经济效益和员工全年工作业绩的综合考核,发放一次性年终奖。按照税法规定,在年终奖发放的当月,若当月工资薪金所得高于税法规定的费用扣除额,应对年终一次性奖金不扣除2 000元的起征点金额,按平均12个月的适用税率,计算应纳税额。若当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。在一个纳税年度内,该计税办法对每个纳税人而言只允许采用一次。

比如王先生2009年月工资为3 000元,12月又一次性领取年终奖6 000元,其该笔奖金适用税率和速算扣除数计算方法为:6 000÷12=500元,根据工资薪金九级超额累进税率的规定,适用税率和速算扣除数分别为5%、0元。其当月一次性奖金应纳税额=6 000×5%=300元。实际税后收入为8 700元。

同公司的张先生月工资也为3 000元,年终取得的一次性奖金为6 300元,其该笔奖金适用税率和速算扣除数计算方法为:6 300÷12=525元,根据工资薪金九级超额累进税率的规定,适用税率和速算扣除数分别为10%、25元。其当月一次性奖金应纳税额=6 300×10%-25=605元。实际税后收入为8 695元。

从上例可见,张先生的年终奖比王先生的多,但实际拿到手的钱却少了。因为当年终奖为6 000元时,正处于个人所得税税率由5%变化为10%的临界点,即无效区间。根据国税发[2005]9号文《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》,存在9个无效纳税期间。常见的几个无效区间是(6 000-6 305)、(24 000-25 294)、(60 000-63 437)和(240 000-254 666)。当员工的年终奖金在这几个特定的区间内,应依照每个区间的最低金额发放,才能够使税后收益最高。假设张先生在应发为A元的情况下,税后实得为8 695元,公式为:A-(A×10%-25)=8 695,求得:A=9 634元。不考虑月工资为6 634。也就是说,当张先生税后实得为8 695元时,应发数为6 000元或6 634元,大于6 000元小于6 634元的任何数额,张先生税后实得都会小于8 695元。所以,张先生税后实得小于王先生税后实得也就不稀奇了。

(三)最优纳税筹划

根据月奖和年终奖分别进行税收筹划,可以更多地以获取现金而少缴税,合理分配各月奖金和年终奖可找到最佳方案。现以下例来分析:

王先生全年工资奖金收入约为42 000元,有四种方案来进行对比。

方案一:月工资2 500元,年终一次性奖金为12 000元。12个月工资应纳税为(2 500-2 000)×5%×12=300;年终奖应纳税为12 000×10%-25=1 175;全年应纳个人所得税为300+1 175=1 475元。

方案二:月工资2 500元,7月发半年奖4 000元,12月发年终奖8 000元。

除7月外11个月工资应纳税为(2 500-2 000)×5%

×11=275;7月工资应纳税为(6 500-2 000)×15%-125

=550;年终奖应纳税为8 000×10%-25=775;全年应纳税为275+550+775=1 600元。

方案三:月工资2 500,月奖金1 000元。全年应纳税为[(3 500-2 000)×10%-25]×12=1 500元。

方案四:月工资2 500元,月奖金500元,年终一次性奖金6 000元。全年应纳税为[(3 000-2 000)×10%-25]

×12=900;年终奖应纳税为6 000×5%=300;全年应应纳税为900+300=1 200元。

从以上方案来看,方案四按月发放奖金,年终奖一次发放为最佳方案。而采用方案三年终奖分月发放时,税率反而提高了。可以看出如何最大化地利用税法的税收法律规定和政策是这种筹划的关键。

四、结论

第一,按月均衡发放工资奖金不一定是最优的纳税方法。当企业员工日常工资薪金应纳个人所得税的税率与年终奖应纳税税率不同时,可以从员工的角度出发,根据企业实际情况对工资奖金发放方法进行节税考虑。其主要方法是,通过不同的发放方式筹划,尽可能将员工收入控制在最低的税率上,从而使收入均衡,避免高税率。在月收入适用税率高于年终奖适用税率条件下,只要不使年终奖金的适用税率提高一个税率级,就应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放。若月收入适用税率低于年终奖适用税率,那可以将奖金纳入工资当中。

第二,通过奖金的合理分配,尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是将当年的年终奖除以12的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候,减少年终奖发放金额,使其商数调减至该临界值,降低适用税率。同时与奖金分期付款方式相结合,这种节税效果极为明显。方案四选择无效区间的最低金额6 000元发放,并综合奖金分期发放,无疑是最好的选择。

工资薪酬的纳税筹划必须在税法允许的范围内进行,以合法避税、节税、使纳税人个人所得税税负最小化。但纳税筹划要具体问题具体分析,不可能有完全一样的筹划方法,而且随着税收制度的不断变化,相应的纳税筹划也要随之变化。通过合理地对个人所得税进行纳税筹划,对企业和个人都是非常有利的。它能够充分发挥员工的积极性和创造性,为企业创造更多的经济效益。对国家来说,虽然暂时税收减少了,但从长远看,企业得以蓬勃发展后,将会给国家带来更多的税收收入。从广义来讲,纳税筹划对个人、企业、国家经济的发展都是有利的。

【参考文献】

[1] 盖地.税务会计与税务筹划[M].南开大学出版社,2004.

[2] 中华人民共和国个人所得税法[S].

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【关键词】工资薪金 个人所得税

一、个人所得税纳税筹划出现的原因和意义

随着市场经济的不断发展，我国居民收入不断增加，需要缴纳个人所得税的人数越来越多，纳税筹划也在逐渐被人们所重视。

（一）个人所得税纳税筹划出现的原因

主观原因。在市场经济条件下，纳税筹划产生的根本原因是经济利益最大化的驱动。个人所得税的纳税人取得个人收入之后，税收支出会减少个人辛苦赚来的收入。在这种情况下，纳税人都希望减少纳税支出，以达到增加个人生活储蓄和提高生活质量的目的。于是，纳税筹划便成为实现利益最大化的最佳选择。

客观原因。要使纳税筹划成为现实，还必须具备某些客观条件，包括税法、税制的完善程度以及合理、有效的税收政策导向。只有当税法规定不够严密或者存在“缺陷”时，纳税人才有可能利用这些“缺陷”进行旨在减轻税负的纳税筹划。这些客观条件包括：税收国际化和税收政策导向性带来的税收差别待遇。起征点的诱惑力。各种减免税和税法规定的差异性成为纳税筹划的温床。

（二）个人所得税纳税筹划的意义

个人所得税与老百姓关系最为密切，通过纳税筹划，纳税人可以在不违反税法及其他法规的前提下，达到少缴或不缴税的目的，维护自身利益。

有助于纳税人维护自身利益，实现经济利益最大化。个人所得税纳税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻者，减少纳税人的现金流出，增加可支配资金，有利于纳税人的经济利益最大化。

纳税筹划有利于企业的长远发展。对于工资、薪金来说，职工并不关心自己税前工资的多少，而是关心自己每月能得到的实际可支配收入。如果通过纳税筹划增加职工可支配收入，必将大大提高职工的工作积极性，对企业长远发展产生有利的促进作用。

有利于更好地掌握和实施税收法规。纳税筹划人为了帮助纳税人节减更多税收，总会随时随地关注国家税制法规和最新税收政策。一旦税法有所变化，纳税筹划人就会从追求纳税人的最大财务利益出发，马上采取相应行动，趋利避害。因此，纳税筹划还起着更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。

二、个人工资薪金所得计税方法中存在的缺陷

（一）年终奖计税存在无效区间

纳税人取得的年终奖数额超过某个临界点时，对应的税率就会提高，纳税数额也相应增加。受税收级距的影响会产生一种不合理的现象，即奖金收入增加，税率上升，税后所得反而减少，这便是年终奖计税的无效区间。

（二）每月工资薪金发放不均衡

个人所得税采用超额累进税率，如果纳税人在一个纳税年度内的工资薪金发放不均衡，有些月份工资高于3500元，有的月份低于3500元，这就导致纳税人在有些月份需要缴纳个人所得税，而有些月份无需缴纳，从而使全年的所得多缴纳一部分个人所得税。

（三）计税方法不灵活

目前，我国工资薪金所得个人所得税占全部个人所得税收入比重偏高。除制度以外，也跟有的企业工资、奖金发放不均衡，福利待遇货币化等有关。因此，如何通过个人所得税的纳税筹划增加员工可支配收入，对每个纳税人来说都很有必要。

三、完善个人工资薪金纳税筹划的相关对策

（一）避开年终奖金的无效区间，合理利用税收临界点

纳税筹划时巧妙运用年终一次性奖金的筹划临界点，以达到节税的目的。

当某些月份工资薪金所得适用的税率较低时，可将部分年终奖分摊为月度奖金，每月用足低税率的应纳税所得额，来降低整体税率。

在某些月份工资薪金（包括奖金）所得适用的税率较高时（大于或等于年终奖适用税率），只要不使年终奖的适用税率提升一级，就尽可将部分工资薪金所得分摊计入年终奖，降低工资薪金所得适用的税率，或使分摊出去的工资薪金所得适用较低的税率，从而降低整体税率。

（二）均衡月薪，与年终奖金合理搭配

均衡各月工资收入水平。领绩效工资的员工每月收入会有较大变动。在纳税人收入总额既定的情况下，与单位达成协议，确定每月支付标准，将收入平均分摊到各个月内，以便用足每月低税率的应纳税所得额，达到节税目的。

合理安排奖金的发放。紧扣临界点，设定最优年终奖的发放数额。大额奖金和补助按全年预计薪金收入，分摊发放或者是将按年考核改为按季度考核甚至按月考核，那么每部分奖金都要扣除速算扣除数，职工缴的税变少，收入就会增多。尽量避免发放季度奖和半年度奖，将该部分奖金分散到各月工资中或是合并到年终奖中发放，以达到节税目的。

（三）工资薪金与劳务报酬相转换，提高职工福利水平

工资薪金与劳务报酬相互转换。我国工资薪金所得适用的是3%～45%的七级超额累进税率;劳务报酬适用的是20%的比例税率，对于一次收入较高的，实行加成征收。实际上两者实行的都是超额累进税率，但在两者数额相等时，所适用的税率各不相同。因此，根据不同情况，将工资薪金所得与劳务报酬所得分开、合并或相互转化，可以达到节税的目的。

四、总结

纳税是每个公民应尽的义务，而纳税筹划又是纳税人的一项基本权利。工资薪金所得个人所得税纳税筹划是根据税收法规，选择恰当的计算方法，使用较低的税率，充分利用有关税收优惠政策，达到使纳税人税负最轻的目的。在税法允许的合理范围内，既遵守国家税收法规依法纳税，又能实现合理避税，充分实现纳税人的权力和义务的统一，促进社会和谐发展。

参考文献：

[1]覃春平.浅谈个人所得税的税收筹划[J].中国高新技术企业，2009，（23）.

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关键词:个人所得税;工资薪金;纳税筹划

纳税筹划,是纳税人在国家税法允许的范围内,通过对收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划,以期达到合理减少税收支出、获取税收利益的目的。企业发给员工的工资薪金包括工资、津贴、补贴、奖金及年终加薪等,随着我国经济的快速发展,员工的工资薪金水平不断提高,2008年新企业所得税法虽然已经将工资薪金的个税起征点提高到2000元/月,但工资薪金缴纳的个税仍然占我国个税总收入的最大比重。因此在依法纳税的基础上,正确地开展工资薪金个人所得税的纳税筹划,保证企业和员工的合法利益具有现实的意义。

一、工资薪金纳税筹划的意义

(一)有利于激励员工

对于工资薪金,从个人的角度来看,员工并不关心个人税前工资的多少,也不关心自己缴纳了多少个人所得税,他们关心的是自己每月能从公司得到的实际可支配收入,只有这些实际可支配收入的增加才会对员工产生有效的激励作用,如果通过个人所得税的纳税筹划增加员工可支配收入,必将大大提高员工的工作积极性,从而不断挖掘员工工作潜力,间接减少企业的人力资源投入成本,保持企业团队的相对稳定,激发员工工作热情。

(二)有利于企业健康发展,增强纳税意识

纳税人进行纳税筹划是在合法的基础上少缴或缓缴税款,通过各类税收筹划方案的可行性比较,选择税负较轻的方案,减少纳税人的现金流出,增加企业可支配资金,增加员工可支配收入,因此,合理有效地个税纳税筹划是有利于企业的持续健康发展。另一方面,为提高纳税筹划的效果,纳税人也会自觉不自觉地钻研财税政策及相关税收法规,从而进一步激励纳税人提高纳税水平、增强纳税意识、自觉抵制偷、逃税等违法行为。对于员工来说,因涉及个人利益,员工也会主动地学习有关政策、法规,从而进一步激励员工自觉提高法律知识水平,增强纳税意识。

二、工资薪金纳税筹划思路

首先,制定合理避税计划。就是通过对现行税法的研究,对员工隔个人收入情况做出合理的预计,通过调整收入的支付时间和数量,支付方式变化,达到降低名义收入的目的,进而降低税率档次,以降低税负或免除税负。

其次,采取合理避税策略。个人所得税的合理纳税筹划可以从以下方面考虑:①提高员工福利水平,降低名义收入;②均衡各月工资收入水平;③增加扣除费用。

三、几种常见情况的工资薪金纳税筹划

(一)提高员工福利水平,降低名义收入

税法规定个人因任职或者受雇而取得的工资,薪金,奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得均作为工资、薪金所得,按照九级累进税率缴纳个人所得税。要想降低个税的税负,就必须提高企业员工福利水平,降低个人名义收入额,间接增加员工收入。

1、为员工提供住房

由企业统一购买或者租赁住房,免费提供给员工居住,而不是发放货币性住房补贴给员工个人,那么住房补贴这部分收入就不必征收个人所得税。在个人支出相同的情况下,减少了个人所得税的税金支出。

2、提供假期旅游津贴

即由企业支付旅游费用,然后降低员工薪金。根据国家规定员工可享受法定带薪休假。如果企业为员工报销休假旅游的费用,员工放弃取得这部分工资的权利,那么员工个税负担将下降但实际收入并未减少。对企业来说,并没有增加支出反而可以抵减企业所得税,一举两得。

3、提供员工福利

(1)开办员工食堂,为员工提供免费午餐,取代支付伙食补贴的办法。既减少了企业工资薪金的支出,减轻了员工的个税支出又提高了员工福利水平,增强了企业凝聚力。

(2)为员工提供车辆、手机等部分设施。企业为员工提供上下班交通工具,减少支付交通补贴;有条件的为员工购置手机,减少支付通信补贴。对员工来讲,个人名义收入减少,间接收入增加,减少了个税税负;对企业而言,替员工个人支付的这些支出,可以作为费用减少企业所得税应纳税所得额,既减轻了所得税税负又提高了员工福利水平。

(3)转售股票认购。企业将所持有的股票以较低价格转售给员工,员工在二级市场出售获取收益属资本利得,按现行税法规定无须纳税。

缴纳工资、薪金所得税的个人,其节税的主要方法是在保证消费水平提高的前提下,降低所得额,达到减轻税负的目的。对企业来讲,要在遵守税法的前提下,合理地选择员工收入支付方式,以帮助员工提高消费水平。一味地增加现金收入,从税收角度来考虑也并不完全可取。

(二)分摊工资发放

1、均衡各月工资收入

工资、薪金所得税采用超额累进税率,纳税人的应税所得越多,其适用的最高边际税率就越高,从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以,在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下,除年终奖外,企业应尽量将工资薪金平均到每个月均衡发放,在累进税率下,可以降低适用税率,实现纳税最小化。

例如:李先生月工资收入3000元,每季度奖金收入6000元。

纳税筹划前:

未发放季度奖金月份应纳税额=(3000-2000)×10%-25=75元

发放季度奖金月份应纳税额=(3000+6000-2000)×20%-375=1025元

全年应纳税额=75×8个月+1025×4个月=600+4100=4700元

将每季度发放的奖金6000元平均调整至每月发放2000元,则纳税筹划后:

每月应纳税额=(3000+2000-2000)×15%-125=325元

全年应纳税额=325×12=3900元

综合以上案例,均衡发放各月工资奖金收入后可以节约税款4700-3900=800元

可见,如果奖金所得一次性发放,由于其数额相对较大,将适用较高税率。这时,如果采取分摊筹划法,就可以节省不少税款。具体操作时,企业可以将奖金进行细化,拿出一些奖金按月发放,留一些奖金按季考核发放,最后再保留一部分奖金用于“拉差距”、“拉档次”在年终发放,这样,从总体上说税负就会获得减轻。

2、合理安排年终一次性奖金的发放

目前企业员工的收人主要包括两项:工资、补贴与奖金。工资和补贴每月发放,各月差别不大,集中发放的主要是奖金。根据国税发[2005] 9号文《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》的规定,行政机关、企事业单位向其雇员发放的全年一次性奖金仍作为单独一个月工资、薪金所得计算纳税,具体为将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以1 2个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收人合并,按税法规定缴纳个人所得税。由于我国个人所得税实行的是超额累进税率,当全年一次性奖金或奖金余额除以12个月后的商数,为对应应税纳所得额某档的最上限数据时,和当全年一次性奖金或奖金余额除以12个月后的商数为对应应纳税所得额正好是相邻上一档的最下限数据时,其应纳税所得额相差即全年一次性奖金最少相差0.12元时,其应纳税款可能会出现很大的差异,即可能会出现全年一次性奖金多0.12元的雇员实际得到的奖金反而比全年一次性奖金少0.12元的雇员得到的奖金还要少的现象。

例如:①张先生年终一次性奖金6000元,应纳税所得额为500(6000÷12)元,按照税率,500元的对应税率是5%,速算扣除数是0,得到6000元年终奖后应缴税300(6000×5%-0)元,税后收入为5700元。

②王先生年终奖为6000.12元,其应纳税所得额为500.01(6000.12÷12)元,按照税率,超过500元对应税率是10%,速算扣除数是25,得到6000.12元奖金后应缴税575.01(6000.12×10%-25)元,税后收入为5425.11元。

上例税前奖金增加0.12元,但税后收入却减少了274.89元。由以上可以反推出只有全年一次性奖金为6305.56元时,才和全年一次性奖金为6000元的税后所得一样为5700元。

按照工资薪金个税5%-45%的累进九档税率,从上例可以推断出每到个人所得税率进级区间均会出现这种情况,即全年一次性奖金纳税所得额总有一个区间的税后所得,比其税率低一档的最高税后所得要少,且奖金越多,税率越高,出现的最大差额值就越大。依此类推,纳税所得额在下列区间,雇员实际所得与全年发放的一次性奖金并不全部呈正比关系,全年发放的一次性奖金在区间两端税后所得一样,其余区间的奖金和税后所得虽成正比关系,但都低于区间两端数据。特别是对于区间前端最少额奖金的税后所得,区间其他奖金都会出现奖金多而税后所得少的现象。奖金或奖金余额税后所得异常区间如下:6000元～6305.56元,24000元～25294.12元,60000元～63437.5元,240000元～254666.67元,480000元～511428.57元,720000元～770769.23元,960000元～1033333.33元,1200000元～1300000.00元。

除以上区间数据,全年发放的一次性奖金与税后所得还是成正比关系,即奖金越多,其税后所得越多。为此企业在确定员工年终奖金标准时,应合理筹划,避开上述奖金所得名多实少的区间,以保证员工税后收入不减少。

3、增加扣除费用

目前,税法规定个人所得税除2000元扣除限额外,员工个人缴纳的“三险一金”也可扣除,即还可以再扣除个人缴纳的养老保险、医疗保险、失业保险和住房公积金。所以,在国家或地方政府的规定计提比例内,尽量增大员工扣缴比例,增加扣除费用,也能起到减轻个税税负的作用。

综上所述,对工资薪金个人所得税进行合理纳税筹划,无论对员工个人还是企业都是非常有利的。既能增加员工可支配收入,增加员工福利;又能调动员工的积极性和创造性,为企业创造更大的经济效益。对国家来说,虽然暂时的税收减少了,但从长远看,企业得以发展壮大后,能为国家带来更多的税收收入。所以,纳税筹划对个人、企业、国家经济的发展都是有利的。

参考文献:

[1]《财务与会计》2008,(1)-(12)纳税&筹划.北京.中国财政杂志社

[2]李慧霞,《个人所得税筹划探讨》,财会通讯理财版,2007年第8期

[3]范小平,《谈纳税人实施税收筹划的途径和注意事项》,《商业会计》,2005年2月

[4]陈清,《财务管理中的税收筹划》,《山西财政税务专科学校学报》2003年第5期。

[5]《中华人民共和国个人所得税法》。

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一是可以通过降低一个纳税级次的方法，适用较低的税率从而少缴个人所得税。个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也相应提高。因此，某个时期的收入越多，其相应的个人所得税比重就越大。减少名义收入、降低一个纳税级次就可以少缴个人所得税，但并不是说就要减少收入，员工获得的实际收入还是不变的，只是把超过部分用费用发票代替，员工以报销方式获得原本应是工资的那部分收入。例如：

小李是北京市某软件公司的技术人员，2004年5月工资收入是6000元（为计算方便暂不考虑三险和住房公积金等因素），按照北京市的规定扣除标准是1200元，则：

应纳税所得额：6000－1200＝4800元

应纳个人所得税：500×5%＋1500×10%＋2800×15%＝595元

小李实际获得收入：6000－595＝5405元

从计算过程可以看出，有2800元适用15%的税率，为降低一个纳税级次，小李准备了2800元车票到会计那里报销，直接以报销的方式获得2800元，工资表中小李的工资收入只有6000－2800＝3200元，则：

应纳税所得额：3200－1200＝2000元

应纳个人所得税：500×5%＋1500×10%＝175元

小李实际获得收入：2800＋3200－175＝5825元

多获得收入：5825－5405＝420元

在使用这个方法的时候有一点值得注意，就是员工用来报销的发票应以出租车票、少量通讯费用发票、住宿费用发票等为主，即在企业所得税汇算清缴时不必调增应纳税所得额，或者即使调增也不超过限额比例的部分。如果不注意这一点，大量使用餐饮发票或者宣传费用发票，在年终企业所得税汇算清缴时调增了应纳税所得额，从而多缴了企业所得税，那对企业来说是得不偿失的。

二是可以通过提高税前扣除的住房公积金和三险金额的方法降低纳税基数，少缴个人所得税。根据《个人所得税法》规定，个人每月住房公积金缴存额可从工资总额中做税前扣除，免纳个人所得税。以北京市为例，根据有关规定职工个人与其所在单位，各依职工月工资总额的统一比例，按月缴存住房公积金，住房公积金超过限额的部分，应并入当月工资薪金纳税。住房公积金缴存额上限，按上一年度北京市全市职工月平均工资的300%，分别乘以当年单位和职工住房公积金缴存比例确定。执行期为一个住房公积金年度，即当年7月1日至次年6月30日。职工住房公积金缴存额上限每年公布一次。2004年住房公积金年度（2004年7月1日至2005年6月30日）住房公积金规定缴存比例仍为8%，有条件的企业住房公积金缴存比例可以为10%，住房公积金月缴存额上限为1202元。

A公司原按上一年度北京市全市职工月平均工资的8%计提职工住房公积金，小李每月个人负担部分是220元。从2004年7月起改为按职工本人上一年度月平均工资乘以10%的缴存比例提取，其上一年度月平均工资6500元，可提取住房公积金6500×10%＝650元，没有超过缴存上限。2004年小李的月工资是7000元，通过改变住房公积金提取比例和计提基数前后小李应缴的个人所得税比较，可以看出：

原计提住房公积金220元，应纳税所得额：7000－220－1200＝5580元

应纳个人所得税：500×5%＋1500×10%＋3000×15%＋580×20%＝741元

A公司实际支出：7000＋220＝7220元

小李获得的实际收入：7000＋220－741＝6479元

现计提住房公积金650元，为使A公司实际负担不变，小李的名义工资应符合下列公式：A公司原实际支出＝小李的名义工资＋现计提的住房公积金，即：7220＝小李的名义工资＋650

则：小李的名义工资＝6570元

应纳税所得额：6570－650－1200＝4720元

应纳个人所得税：500×5%＋1500×10%＋2720×15%＝583元

A公司实际支出：6570＋650＝7220元

小李获得的实际收入：6570＋650－583＝6637元

小李的实际收入提高：6637－6479＝158元，与前后两次个人所得税差额相同。

三是可以通过年底奖金分开发放，最大限度地实现均衡收入。根据国家税务总局国税发[1996]206号文件《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》的规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对于每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。如果纳税人取得奖金、当月的工资、薪金所得不足800元，可将奖金收入减除“当月工资与800元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其纳税的比重就大得多。同样，如果某个纳税义务人的奖金集中在年底一次发放，相对于在季末和半年末平均发放的纳税义务人而言，其纳税的比重也大得多。因此对应缴纳的个人所得税进行筹划就很重要了。

例如，某甲在北京市某工程技术公司工作，每月工资收入3000元，年底奖金20000元，如果奖金在12月与工资一起一次发放，需要缴纳个人所得税如下：

工资部分应纳税所得额：3000－1200＝1800元

应纳个人所得税：500×5%＋1300×10%＝155元

奖金部分不再扣除费用，单独作为一个月工资计算应纳税额：

500×5%＋1500×10%＋3000×15%＋15000×20%＝3625元

12月总计缴纳个人所得税：155＋3625＝3780元

如果把20000元奖金分两次在6月和12月各支付一次，每次支付10000元，则6月支付的奖金部分缴纳个人所得税：

500×5%＋1500×10%＋3000×15%＋5000×20%＝1625元，同理，12月奖金部分缴纳个人所得税也为1625元，两次总计缴纳个人所得税：1625＋1625＝3250元。比年底一次支付全部奖金少缴个人所得税：3625－3250＝375元。

如果把20000元奖金分四次在每季度末各支付一次，每次支付5000元，则每季度末奖金部分缴纳个人所得税：500×5%＋1500×10%＋3000×15%＝625元，四次总计缴纳个人所得税：625×4＝2500元。比每半年支付一次奖金少缴个人所得税：3250－2500＝750元；比年底一次支付全部奖金少缴个人所得税：3625－2500＝1125元。

篇7

薪酬管理作为现代企业管理的重要内容之一，对企业实现财务管理和人力资源优化具有重要的作用。企业薪酬并不只是对职工各类劳务付出而支付的劳动报酬，其优化和完善需企业多部门的参与和策划。在人力资源愈加重要的今天，薪酬管理制度的建立和完善变得更加的紧迫，特别是个人所得税在一定程度上，承担着连接员工个人和企业利益的纽带作用，进行科学可行的个人所得税方案的设计，能够有效提高企业员工的工作积极性，进而促进企业整体效益的提高。

1.基于职工薪酬支付方式的个人所得税筹划

我国的薪酬、工资的个人所得税缴纳，按照5%-45%的九级超额累进税率，当职工的收入达到一定的范围后，便需承担和该范围税率相符合的税务，但员工的工薪主要通过每月的实际收入确定，为此，给税务筹划提供一定的空间和依据。员工薪酬的支付税务筹划，首先可将工资的发放时间尽可能的安排在允许税前扣除额的月份；以此将名义收入降低，而转化为员工的福利收入，并且可应用提前或推迟的方法，促使各月的工资，均保持在相对持平的状态；第三纳税人应在尽可能长的时间内，通过分期的方式领取工薪[1]。若是员工具有薪酬、工资所得和劳务报酬两种收入方式，因为劳务报酬征收的个人所得税略高于薪酬、工资收入，因此，在必要的时候，可适当的将工薪收入转化为劳务报酬。

另外，还可将员工的部分薪资转化为经营性费用，由于我国个人所得税的计算是将固定的费用去掉，薪酬所得税的计算可用九级超额累进税率。在扣除标准后便会达到某一个档次，此时应采用适合该档次的税率进行计算，将员工的的标准扣除后，当累进到一定的程度时，新增的薪酬会使个人可支配薪资逐步的减少。因此，可将个人的现金收入转为个人必须有的福利，并纳入到企业的经营性费用中，以此达到个人的消费要求，并且因为经营性费用无需缴纳个人所得税，可在企业所得额的计算中扣除，以此减少企业所得税，降低员工和企业的纳税成本。

2.结合薪酬支付时点的个人所得税筹划

根据我国个人所得税的薪酬纳税计算，需应用九级超额累进税率，所以员工的薪酬越高，其适用的税率也会相应的越高，如果将奖金一次性发放给员工便需多缴纳税额，因此，需要对全年一次性奖金的发放进行合理的规划。可将奖金分摊发放，将其分摊在几个月中发放，使员工能够缴纳更少的薪资个人所得税，进而获更多的实际收益。按照我国的相关规定，如果奖金按月发放，需将奖金发放的数额计入入到当月的薪酬中，并且一起计算所需缴纳的个人所得税。因此，如果将奖金集中在数月发放，依据相关的规定，并不可把这几个月发放的奖金平均分摊到每个月的工资中计算所需缴纳的个人所得税，而仅是将其单独的当做某个月的工资薪酬进行个人所得税的计算。

这样的计算方法将会在奖金发放较高的月份，需适用较高的税率，致使当月所需缴纳的税率也相对较高，但对于奖金较低的月份，需缴纳的个人所得税也相对较低，若是没有达到法定减除数额3500元标准，便不存在缴税义务。使用税率的计算，能够较好的对全年一次性奖金进行较好的分配。首先将员工在当月内所获取的全年一次性奖金除以12个月，通过所得的商确定速算扣除数和适用税率，若是发放全年一次性奖金的当月，员工的薪资所得比税法规定的费用扣除额低，企业需将全年一次性奖金减去员工当月费用扣除额和薪资所得的差额，并按照以上的方法来确定全年一次性奖金的速算扣除数和适用税率[2]。

尽管在现在采用的税务政策中，对员工所获取的全年一次性奖金所需交纳的个人所得税相较于之前使用的，对于将全年一次性奖金合计入当月工资，再将其扣除的法定标准且确定适用税率所交纳的个人所得税，其税务相对较轻。但是在大多企业的实际应用中，由于绩效考核的需要，通常采用薪酬发放的方法，是将每月给职工发放月奖金和基本工资的方法，到年终再发放全年一次性奖金。通常年终奖金的数额较大，最高适用的税率可到达25%到35%左右，致使员工所需缴纳的税务较高，若是将年终奖分月发放，其税务会相对较低，因此，将年终奖按月发放为降低税务的较好方法。

3.基于薪酬支付比例的员工个人所得税筹划

由于全年一次性奖金的数额较大，因此，税务也相对较高，需对其发放比例认真的筹划。因为员工当月获取的全年一次奖金的税务计算，需用当月发放的奖金除以12个月，根据所得的商确定速算扣除数和适用税率。若是当月发放的薪资比税法规定的费用扣除额低，需将全年一次性奖金减去员工当月费用扣除额和工薪所得差额，按照这样的方式确定的全年一次性奖金的速算扣除额和适用税率。虽然后期的税务法规对全年一次性奖金做出了调整，将全年一次性奖金除以12个月，以此确定税率，但是只将一个月的速算扣除数扣除，也就表明在全年一次性奖金的计算所需交纳的个人所得税中，只适用于1个月的超额累进税率，其他11个月所适用的是全额累进税率。

全额累进税率具有临界点附近的税负跳跃式上升的特点，促使收入增长的速度比税负增长的速度小[3]。为此，企业在全年一次性奖金的方法中，需要注重该特点的变化，确保员工的是税后收入不会因为薪酬的增加而减少。月工资和全年一次性奖金奖金的发放比例需要结合税法和企业各项福利进行考虑，需调整好其与月工资、月奖金的发放比例。应遵循税务最低的的原则进行全年一次性奖金和月薪的分配比例，如果全年一次性奖金的税率需要适应10%的税率，需满足全年一次性奖金除以12个月，应小于等于3500元。

4.结合公积金筹划员工薪酬的个人所得税

按照个人所得税的税法规定，工薪阶层的员工，个人所需缴纳的住房公积金需在交纳个人所得税之前扣除，这也说明住房公积金不需要缴税，并且员工还可以缴纳税前住房公积金。因此，通常员工可提升缴纳住房公积金，通过公积金降低员工税务具有可行性。国家税务总局和财政部将个人和单位的公积金免税率确定为12%以内，也就说明企业职工每月所需缴纳的住房公积金，仅需要在上一年度月平均工资的12%的范围内，可在应缴纳的个人所得税额中扣除，可应用住房公积金的增加，实现免税[4]。

此外还可将职工薪酬福利化，按照国家的相关的规定，员工福利不超过薪资总额14%的部分，可在税前发放。为此，企业可在保证无需额外负担所得税支出的前提下，促进员工利益的最大化，可为员工提供免费就餐服务，而取消就餐补助，为员工提供免费通勤车，为单身员工提供住宿，取消交通补贴和住宿补贴的发放，均可降低员工薪资，进而减少员工税务。

综上所述，在符合国家税法等相关规定的前提下，降低职工的纳税额，能够有效提升员工的税后薪资，在高薪资的激励作用下，可提高员工的工作积极性，减少企业员工的流失，促进人力资源的优化配置和有效管理，进而促进企业总体效益的提升。在具体实施中，需注重国家的新法规动向，根据企业的薪资标准，对薪资的发放时间，发放方法，以及全年一次性奖金的方法进行科学合理的调整，实现企业个员工的双赢。

参考文献

[1]申嫦娥.应付职工薪酬的税务筹划[J].财会学习，2011，3（10）：170-171.

[2]徐登科.企业薪酬管理体系中的个人所得税筹划方案[J].会计之友，2012，2（23）：59-60.

[3]黄磊.浅谈薪酬纳税筹划方案的制订[J].财经界（学术），2010，3（5）：172-173.

篇8

在高校个人所得税交缴过程中，按税法规定计算交缴税金的同时，降低个人所得税负可变向地减少支出，可增加教职工的税后收入。通过制定科学且可行的个人所得税筹划方案，充分发挥其在学校薪酬管理体系中的杠杆作用，最大限度地调动每一位教职工的工作热情和积极性，提高学校整体健康的发展，成为高校管理工作中一个重要方面。

本文的研究是在个人所得税、工薪税等相关理论的基础上，以高校为对象，采用个案研究的方法，找到高校发放工薪与年终奖所适用的个人所得筹划方案。

一 高校工资薪金和年终奖发放及计扣个人所得税的个案

1.高校的工资薪金及年终奖发放状况

K大学的工薪每月分两部分计发，即财政拨款部分与学校自筹部分，每月25日前发放财政统发的部分，25日至月底发放由学校承担的奖励性绩效部分。奖励性绩效发放分为两种类型的人员，即承担教学任务的教师和不承担教学任务的管理人员。承担教学任务的教师按课时量计算奖励性绩效的发放，在课程结束后发放，发放的奖励性绩效有可能是1个月的，也可能是多个月的，因此，就是累计数，不只是当月的数字。管理人员的奖励性绩效基本是一个固定的额度发放。人员类型不同造成了奖励性绩效的发放差异，承担教学的员工每年各月的收入不均衡。出现课程结束后发放奖励性绩效当月收入较高，而未承担教学任务或是尚未发放与教学任务挂钩的奖励性绩效收入较低的情况，管理人员奖励性绩效是一个较为均衡的发放数。

K大学近年年终奖的发放按员工在岗时间来确定发放金额，学校全部人员的标准相同，发放金额在1万元以下。

2.高校的工资薪金及年终奖个人所得税的计算扣缴状况

K大学每月发放的财政工资及奖励性绩效合并计算工薪个人所得税，年终奖按税法规定的方法计算年终奖

个人所得税。根据K大学工薪及年终奖发放的状况，K大学工薪及年终奖的个人所得税计算如下：

例1，学校某学院凌老师1～12月各月收入及个人所得税计算交缴明细表。每月收入计算个人所得税的公式为：应纳个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数，应纳税所得额=全月收入数-三险一金-扣除费用（3500元）。全年一次性奖金于11月发放，发放金额8000元，11月该教师扣除三险一金后的收入高于3500元，因此年终奖的应纳税所得额=8000×3%=240元。

表1 凌老师的个人所得税计算交缴明细表

二 针对高校工薪及年终奖发放的筹划

在K大学实际计算交缴人所得税的过程中发现，由于发放时间、金额等的不同，会出现不同的个人所得税计算结果，个人税收负担也不一样。根据我国现行的个人所得税法中工薪税及年终奖个人所得税的计算方法，针对K大学实际状况，可采取均衡发放收入、工资薪金与年终奖按一定比例分配的方法来降低教职工的税收负担。本文中个人所得税筹划涉及收入为扣除社保和公积金（三险一金）后的收入。

1.均衡发放年度内各月收入

我国现行采用的是七级累进制税率，当月职工收入越高，就越有可能攀升至更高的纳税层次。因此，在K大学教师奖励性绩效的发放由于教师各月承担的课时不同，发放的奖励性绩效波动大，出现有的月份高、有的月份低的情况，高的月份所适用的个人所得税税率高，低的月份应纳税所得未达到交税的额度，如此计算出来所承担的个人所得税就会高于平均发放工资薪酬所承担的个人所得税。因此，保持员工月薪酬收入的大致均衡，可以使职工始终只承担相对较低的税负而不会因为某月收入过高而承担过高的纳税负担。

例2，例1中凌老师2013年总收入不变的情况下，工资薪金收入均衡到12个月发放，其2013年承担的个人所得税如表2所示：

从例1与例2的表中对比可看出，由于均衡了工薪的发放，降低教师2013年承担的个人所得税326.04元。

2.确定月发放的工资薪金与年终奖发放额度比重

第一，测算确定过程中的注意事项。

月发放的工资薪金与年终奖发放额度比重的确定要根据年收入总量来确定。根据年收入确定年终奖发放方式是分摊到全年各月发放，还是在年度内某月发放。这需要测算以何种方式发放所承担的个人所得税较低，即选择承担税收较低的发放方式。

每月发放的工资薪金类收入按七级累进税率计算每月个人所得税。在计算个人所得税时，最低一级的税率3%无速算扣除数，其余六级税率均有速算扣除数，在月发放额与年终奖发放额分配时，应考虑在分配月发放额与年终奖发放额后所涉及的税率，使月发放额与年终奖发放额尽可能地使用较低一级的税率。月发放额使用税率如涉及到速算扣除数，其要扣除12次，即每月均可扣除，而年终奖使用税率涉及到速算扣除数的，仅能扣除1次，因此，如筹划需发年终奖，则年终奖在确定发放额度时考虑所使用税率始终低于每月工资薪金数额，这样有利于降低纳税数额。

第二，测算过程。

第一步，分析收入发放情况。2013年，K大学教职工收入（扣除社保及公积金）在0元到16万元的范围内，包括8000元的年终奖。每月发放的工资薪金所使用的税率涉及3%到25%，年终奖发放的是一个小于18000元的固定数额，适用3%的税率。从K大学年终奖的发放额度上来看，合理性就有所欠缺，根据税法的相关规定，税率为3%的年终奖额度最高可以发放到18000元，18000元/12=1500元，适用3%税率，在该年度总收入不变的情况下，如果增加年终奖的发放额度，部分员工可能会因降低每月发放的工资薪金所适用的税率级次，从而降低承担的个人所得税。所以，K大学每月发放的工资薪金及每年发放一次的年终奖额度可确定出一个更为合理可行的发放方案，降低教职工负担。

第二步，具体测算，确定各收入范围的工资薪金与年终奖发放比重。工资薪金个人所得税的计算公式是：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数，应纳税所得=扣除社保及公积金收入-扣除费用（3500元）。根据计算公式，对照工资薪金所得适用个人所得税累进税率表，可以得出不同的应纳税所得所适用的税率和速算扣除数不同。在全年均衡发放工资薪金的基础上，根据公式可得出所适用各级税率的全年收入分层，分层情况详见表3。

根据全年一次性奖金的计算公式，发放不同金额的年终奖，将会适用不同的税率，全年一次性奖金按所适用税率分层的情况详见表4。

根据个人所得税的相关规定，工资薪金与年终奖收入分开计算税金，因此，年收入总额拆分为工资薪金与年终奖会承担不同的个税。分析表3、4年度工资薪金所得收入分层表、全年一次性奖金收入分层表中的收入数，来测算两种收入如何分配才会使承担的个人所得税降低，测算分收入阶段进行。

第一阶段，年收入在42000元以下的测算。

当职工年收入在42000元以下时，收入全部分配至工资薪金年度内每月平均发放，不再分配至年终奖发放，按这样的方式分配，职工的个人所得税为0。收入在42000元以下，仍然分配部分额度至年终奖发放，例如按K大学8000元/人的标准发放，年终奖将按3%税率计算所得税，产生个人所得税。

例3，某教师年2013年年收入为41000元，全部的收入按工资薪金每月平均发放，其每月收入数尚低于费用扣除数3500元，应纳税所得为0，应纳税额为0。假如其收入中33000按工资薪金每月平均发放，每月发入数额为2750元，8000元按年终奖发放，其工资薪金个人所得税为0，年终奖的应纳税所得额为8000-750=7250元，计算年终奖的税率为3%，年终奖应纳税额217.5元（7250×3%）。

因此，当职工年收入小于等于42000元时，年收入全部分配至工资薪金按月平均发放，此时承担的个税较低，收入分配至年终奖发入的数额越大将会承担更多的个人所得税。

第二阶段，年收入为42001元至78000元测算。

教职工收入在42001元与78000元之间时，可有几种将收入分配至工资薪金与年终奖比例的方案。一是工资薪金与年终奖所使用税率均为3%的方案；二是不发放年终奖，将全部收入作为工资薪金发放，或年终奖数额较低，年终奖使用的税率为3%，导致工资薪金所适用税率提高到10%的方案；三是年终奖发放超过18000元，税率为3%时的数额，此时，年终奖适用税率为10%，工薪适用税率为3%。

例4，某教师2013年年收入为78000元，如果按工资薪金与年终奖所使用税率均为3%的方案，年终奖发放数额应为18000元，工资薪金的发放数额为60000元，此时2013年工资薪金个人所得税为540元，年终奖个人所得税为540元，合计1080元。

按年终奖使用税率3%，工资薪金使用税率10%，分配年终奖与工资薪金的发放数。按K大学8000元标准发放年终奖，70000元作为工薪每月均衡发放。8000元年终奖个人所得税为240元，70000元工资薪金个人所得税为1540元，合计个人所得税为1780元。

按年终奖适用税率10%，工薪适用于税率3%，分配年终奖与工资薪金的发放数。设年终奖发放数额为20000元，58000元作为工薪每月均衡发放。年终奖的个人所得税为2000元，工资薪金个人所得税为480元，合计个人所得税为2480元。

所以，在年收入为42001元至78000元时，应使年终奖与工资薪金所分配发放数所适用的税率均为3%，此时，承担的个人所得税最低。

第三阶段，年收入为78001元至114000元测算。

教职工年收入在78001元至114000元时，一是年终奖税率为3%，工资薪金税率为10%的方案；二是年终奖及工资薪金适用税率均为10%的方案；三是年终奖税率为3%，工资薪金适用税率为20%的方案。

例5，某教师2013年收入为109000元，按年终奖税率为3%，工资薪金税率为10%的方案，发放年终奖18000元，91000元作为工资薪金每月均衡发放。年终奖的个人所得税为540元，工资薪金的个人所得税为3640元，2013年合计承担个人所得税为4180元。

年终奖及工资薪金适用税率均为10%的方案，年终奖发放40000元，69000元作为工资薪金每月均衡发放。年终奖个人所得税为4000元，工资薪金个人所得税为1440元，2013年个人所得税合计为5440元。

年终奖税率为3%，工资薪金适用税率为20%的方案。年终奖发放10000元，99000元作为工资薪金每月均衡发放。年终奖个人所得税为300元，工资薪金个人所得税为4740元，2013年个人所得税合计为5040元。

所以，教职工年收入在78001元至114000元时，在根据年终奖适用税率确定年终奖发放数额时，尽可能确定的发放数额为该税率所对应的最高收入数，即适用3%税率的年终奖发放数为18000元，此时，工资薪金发入数额适用税率为10%，此方案所承担的个人所得税是三个方案中最低的。

第四阶段，年收入为114001元至168000元测算。

教职工年收入在114001元至168000元时，一是年终奖税率为3%，工资薪金税率为20%的方案；二是年终奖及工资薪金适用税率均为20%的方案；三是年终奖税率为10%，工资薪金适用税率为20%的方案。

例6，某教师2013年收入为165000元，年终奖税率为3%，工资薪金税率为20%的方案，发放18000元年终奖，147000元作为工资薪金每月均衡发放。年终奖个人所得税为540元，工资薪金个人所得税为14340元，2013年合计个人所得税为14880元。

年终奖及工资薪金适用税率均为20%的方案，发放57000元年终奖，108000元作为工资薪金每月均衡发放。年终奖个人所得税为11400元，工资薪金个人所得税为6540元，2013年合计个人所得税为17940元。

年终奖税率为10%，工资薪金适用税率为20%的方案，发放51000元年终奖，114000元作为工资薪金每月均衡发放。年终奖个人所得税为5100元，工资薪金个人所得税为7740元，2013年合计个人所得税为12840元。

因此，教职工年收入在114001元至168000元之间时，年终奖收入适用的个人所得税税率为10%，工资薪金收入适用的个人所得税税率为20%时，所确定的年终奖及工资薪金数的发放方案所承担的个人所得税是最低的。

根据以上的测算，可以将收入分段处理，不同额度收入采用不同的年终奖与工资薪金配比方案，从而达到降低职工承担的个人所得税，各方案的收入数、适用税率、分配的年终奖和工资薪金的额度等内容详见表5。具体操作就是根据年收入判断出年终奖与工资薪金配比适用的方案，按方案中的年终奖及工资薪金适用税率得出年终奖和工资薪金的额度范围，在不超过年收入总数的情况下，按上一步得出的年终奖和工资薪金的额度进行分配发放。

第三，分配方案具体运用。

例7，例1中凌老师2013年年收入为83572.28元，按个人所得税筹划的方案，在表5中查找到，83572.28元介于78000元至114000元之间，因此，适用3%年终奖税率，适用10%工资薪金税率，年终奖额度根据附表中范围确定为18000元，工资薪金65572.28元。计算2014年个人所得税：年终奖个人所得税=18000×3%=540元，工资薪金个人所得税=（65572.28-3500×12）×10%-105×12=1097.23元，合计1637.23元。张老师在实际中缴纳的税款为2663.28元。通过税务筹划，凌老师可节省个人所得税1026.05元。

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根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、效益提成、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资薪金的概念范畴包括货币性报酬和非货币报酬。

工资薪金个人所得税的税务筹划是指纳税人在遵守国家法律、政策的前提下，采用合法手段，在不提高企业职工工资薪金总额的基础上，通过与企业职工的有效沟通，对职工工资薪金所得进行税务筹划和安排，最大限度地降低企业和职工税负的一系列经济活动。

税务筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利，具有合法性、预期性、目的性的特征。税务筹划不能盲目进行，必须遵循一定的思路。根据我国现行个人所得税的相关规定，工资、薪金所得税筹划的基本思路如下：

(一)　充分考虑影响应纳税额的因素根据工资薪金个人所得计税原理可知，影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。

(二)　充分利用个人所得税的税收优惠政策税收优惠是税收制度的基本要素之一，国家为了实现税收调节功能，在税种设计时，一般都有税收优惠条款，纳税人充分利用这些条款，可以达到减轻税负的目的。

二、工资、薪金所得税务筹划途径

工资、薪金所得税务筹划途径具体如下：

(一)　均衡发放月工资薪金因为个人所得税计算是按九级超额累进税率按月计算的，收入低税率就低，收入高税率就高，纳税也就越多。因此，要尽量减少一次性累计发放奖金和补助的现象。

案例一：某公司职工的每月工资、薪金合计为60000元(不考虑一次性年终奖和每月的工资税前扣除的公积金、保险等)，下面以工资、薪金是否均匀发放两种情况进行分析，如表1：

从上表可以看出，如果每月均匀发放5000元，则该年度12个月共计应交个人所得税税金3900元；如果不均匀发放，11月份发放上半年奖金，则当月应交个人所得税税金4875元，则该年度12个月共计应交个人所得税税金5700元，第一种均匀发放方式比不均匀发放方式少纳税1800元。

从税法这个角度讲，企业发放半年奖、季度奖等数月奖金以及职工每月工资的不均衡发放，必然导致职工负担的税增加，实际到手的收入减少。因此，每月均匀发放工资薪金会降低个人所得税的适用税率，从而减少应纳个人所得税金额。

(二)　避免年终奖的税负反向变化计算全年一次性奖金个人所得税时，存在一个税率临界点税负反向变化问题，即多发奖金后适用的税率也提高了，多缴纳的税收反而要超过多发放的奖金。所以，企业在发放年终一次性奖金的时候，应合理筹划，注意税率临界点，先算一算应纳税额，以避免多发奖金而雇员税后所得反而更少的情况发生。

案例二：职工小李月工资为2000元，年终奖为6001元，其同事小张年终奖为6000元，按全年奖金算法，小李应缴税款6001×10％-25=575.1元，而小张只需要缴纳6000×5％=300元的税。小李实际拿到手的税后奖金比小张还要少274.1元。原因是小李因多1元的税前奖金，而使税率从5％上升到10％。

所以，通过合理分配，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候。调减至该临界值，降低适用税率，节税效果极为明显。

(三)　合理分配月工资薪金和年终奖举例说明如下：

案例三：2009~先生的每月工资为4500元，该年王先生的奖金预计共有36000元。三种方式发放奖金：

方式一：年终一次性发放奖金36000元。

方式二：奖金发放分成两部分，一部分为月奖，每月2000元。另一部分为年终一次性发放奖金12000元。

方式三：奖金发放分成两部分，一部分为月奖，每月1000元，另一部分为年终一次性发放奖金24000元。

三种发放方式纳税计算过程与结果如表2。

从表2的结果可以看出：在发放既定税前工资水平下，方式三最节税。方式三比方式一纳税少的原因分析：两种方式的月工资薪金适用的税率均是15％，因方式三年终奖适用的税率10％低于方式一年终奖适用的税率15％，即方式三年终奖适用了较低的税率。所以，方式三纳税较少。方式三比方式二纳税少的原因分析：两种方式的月工资适用税率均是15％，年终奖税率适用均是10％。因方式三年终奖24000元高于方式二年终奖12000元，即方式三年终奖充分适用了较低的税率，所以，方式三较方式二节税。

因此在月收入适用税率大于或等于年终奖金适用税率条件下，只要不使年终奖金的适用税率提升一级，就应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放；但如果月收入适用税率小于或等于年终奖金适用率，那么就可以将奖金调换人工资收入。

(四)　利用福利支出进行税务筹划根据工资薪金所得计税原理，在各档税率不变的条件下，可以通过减少职工收入的方式使用较低的税率，同时计税的基数也变小了。可行的做法是单位可以和职工达成协议，改变职工的工资薪金的支付方式，即由单位提供一些必要的福利，如企业提供住所，这是个人所得税合理避税的有效方法。

此外企业可以提供假期旅游津贴、提供职工福利设施及提供免费午餐等等，以抵减工资薪金收入。对于职工来说，这只是改变了收入的形式，能够享受到的收入的效用并没有减少，同时由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的税收负担。这样一来，职工就能享受到比原来更多的收入的效用。

(五)　将非税项目收入全部扣除这就要求企业财务人员必须全面了解职工个人收入中，哪些是应税收入，哪些是非税收入，这些扣除项目主要靠企业自己扣除，不能依赖税务人员。

按照现行税法规定，职工从企业获得的收入，非税项目主要有以下几项：

按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴；

福利费、抚恤金、救济金；

按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

企业和个人按照国家或者地方政府规定的比例缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费；

个人与用人单位因解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入，相当于当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分；

破产企业的安置费收入；

据实报销的通信费用(各省规定的标准不同)；

个人按照规定办理代扣代缴税款手续取得的手续费

；集体所有制企业改为股份合作制企业时，职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产；

独生子女补贴；

执行公务职工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

托儿补助费；差旅费津贴、误餐补贴等。

案例四：某职工2009年3月应发工资4600元，交纳社会统筹的养老保险100元，失业保险50元(超过规定比例5元)，单位代缴水电费100元。其每月应纳个人所得税为多少?

个人按规定比例缴纳养老保险费、失业保险费，免予征收个人所得税；但超标准缴付部分应计人工薪收入。

应纳个人所得税=(4600-2000-100-50+5)×15％-125=243，25(元)

(六)　工资与劳务报酬的转化工资、薪金所得适用5％至45％的九级超额累进税率，劳务报酬所得适用的是20％、30％、40％的三级超额累进税率。显然，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相同的。这样，在一定条件下，将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开或相互转化，就可以达到节税的目的。

由于在某些情况下，比如在应纳税所得额比较少的时候，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，在必要时甚至可以将其和工资、薪金所得合并缴纳个人所得税。

案例五：刘先生2009年4月份从单位获得工资类收入1600元，由于单位工资太低，刘先生同月在A企业找了一份兼职工作，收入为每月2400元。如果刘先生与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额2000~不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为(2400―800)元×20％=320元，因而刘先生4月份应纳税额为320元。如果刘先生与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业支付的2400元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为(2400+1600-2000)元×10％-25元=175元。在该案例中，如果叶先生与A企业建立固定的雇佣关系，则每月可以节税145元(320元-175元)，一年则可节税1740元。

在有些情况下，将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。

案例六：朱先生系一高级工程师，2009年5月获得某公司的工资类收入62500元。如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税所得额为62500元一2000元=60500元，其应纳税额为60500元×35％一6375元=14800元。如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税所得额为62500元×(1―20％)=50000元，其应纳税额为50000×30％一2000元=13000(元)。因此，如果朱先生不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的措施，使得与该公司没有稳定的雇佣关系，则他可以节省税收1800元(14800-13000)。

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关键词:高校教师;工薪收入;纳税筹划

近些年我国税制改革工作稳步推进。就现阶段税制改革情况分析，国家税务总局高度重视高等院校和大学教师的个人所得税问题，并将其作为个人所得税征管的重点工作。如何在合理合法的情况下，通过纳税筹划降低高校教师的税务负担，直接关系到教师的生活水平，也是教师关注的重点问题。本文就此展开相关论述。

一、高校教师工薪收入组成分析

高等院校教师的收入来源呈现多元化，除过基本工资外，还包括绩效工资、补贴、科研项目、年终奖等内容。通常年终奖确定，校方会考虑职称、职务、课时等因素。这些部分共同构成教师的收入，税务筹划时财务人员要将这些因素纳入考虑范围。到目前为止，少数高校依然坚持每月仅发给教师基本工资，其他费用在年底或学期末汇总发放，造成月收入起伏较大，影响到税务筹划工作的进行。做好高校教师工薪收入纳税筹划，满足国家税制改革政策，降低教师纳税额度，提高其生活品质，可以让教师将更多精力投入到工作上。尤其是新个人所得税纳税政策实施，通过分析教师个人所得税问题可以解决税率过高的问题，促进教师总体薪酬水平的提升，大幅度提高高等教育办学质量，为社会输送更多的高质量人才。

二、高校教师工薪收入个人所得税纳税筹划问题分析

税务筹划并不是逃税漏税，而是在法律条款允许的范围内调整相关内容，降低企业税收负担，实现增加个人收入的目的。但具体实施过程中，个人所得税务筹划存在一些情况，不利于相关工作的开展。

(一)教师收入增加与纳税现实的问题随着国家对高等教育支持力度增加，财政拨款逐年增加，高校教职工收入水平不断提高，原有的个人所得税的纳税筹划与现实发展之间存在愈发突出的矛盾。体现为，教职工群体并未形成全面的纳税筹划认识，原有的纳税筹划体制与教师个人利益之间关系不明显，造成高校财务部门不重视纳税筹划，不利于个人所得税纳税筹划的革新。

(二)纳税筹划成本与调整程度的问题如果不主动开展纳税筹划工作，就会造成教职工承担较重的缴税负担，但如果开展纳税筹划工作，会增加财务人员的工作量，加之各单位之间协同能力不足，造成工作负担增加。纳税筹划与具体计划之间存在矛盾，需要根据实践情况进行调整，但无法准确把握调整力度与难度，主要工作就是根据实际情况制订合理的纳税筹划方案。

(三)纳税筹划实践难度偏大的问题高校规模持续扩大，校内教职工的数量多则上百甚至上千人，收入来源主要为财政拨款、学费等，但工资发放时间存在差距，收入类型较多、发放单位多，这就造成往往拖到学期末或年末才能发放，但税法规定要在工资发放当日扣除税费，集中发放造成税务负担过高，损耗教职工的利益。同时，工资发放时间缺少统一规范，各单位之间缺少统筹规划，最后基本上由财务部承担相关责任，但财务部门仅承担工资发放责任，而不负责最后统筹。

三、高校工薪收入个人所得税纳税筹划问题的解决措施

(一)增加福利内容，降低名义层面收入就当前高校工薪阶层收入的个人所得税纳税筹划工作现状分析，最好的解决方法是加强教师福利待遇水平，在合理范围内有计划、有目的地降低教师个人名义收入，将其转化为教师生活所需各种福利，这也是当前减轻教师税务负担最有效的一种策略。因此，高校财务部门一定要仔细研读我国税法章程，在新税法许可的范围内，尽可能将我国教职工的个人名义收入加以福利化和费用化改进。在确保我国高校收支均衡的条件下，尽可能提高我国教职工待遇福利。比如，相关部门在引进优秀教学人才同时，加大投入力度，结合现阶段我国关于教师住房计划和学校自身对于人才引进所设置的各项优惠政策，可以适当为新进教职工提供住房需求，或者负担一部分房租、伙食费，帮助教职工解决基本的生存生活问题，为他们投身于教育事业提供良好后勤供给，使他们安心开展青少年教育事业。当前高校教职工存在多样化的需求，高校可以做教职工之家、活动中心等项目的建设，丰富教职工的业余生活，同时推进面向教职工的免费性后勤服务工作体系，适当增加或减免教职工物业、停车或清洁费用，最大限度保护教职工利益。同时，在职期间可以给予补贴与优惠，如交通、住房、办公用品等。这样既能保证教师薪酬水平，又能降低名义性收入，实现控制与降低教师税负的目的。

(二)提高科研补贴与奖金的发放比重首先，可以通过进行科研开支的方式支付部分的科研补贴，为了解决相关的科研经费的不足的相关问题，可以让教职工人员通过使用发票报销在科研过程中报销相关的花费的费用，使用发票报销相关的费用，尽量少使用现金所报销。其次，可以使用分拆纳税主体的方式发放相关的科研奖励，因为工薪所得税一共会有九级超额累进税率，分级也会有临界点，当税率到达即将突破临界点的时候，适用的税率也会不断的提高，因此，可以通过拆解几个纳税主体的方法，就可以有效地降低税率，也就会不断降低纳税负担。最终高校可以选择先将科研过程中所产生的费用进行报销，再将剩余的奖励金直接发放到参加项目的每个老师，这样不仅会合理而且会节省税务，降低税务负担。案例:某高校王教授月基本工资为6500元，每月需要固定支出3200元，包括房租、交通费用、图书费用等。王教授个税缴纳=(6500－5000)×10%－105=45。王教授所任职的高校内，可以选择给教师提供住房、交通工具、餐费等方式，抵扣掉一部分现金，适当降低基本工资，王教授的下调为(6500－3200)=3300，意味着个税税额为0。校方支出不变，但王教授每月缴税为0，全年节税45×12=540元。

(三)调整薪酬比例，做好年终奖的筹划在高校教师收入分派改革过程中，我国各地高校也在与时俱进，寻找最合适的一种分配和发放方式。很多高校开始将教师薪酬和其个人具体能力、实际工作量、岗位职责等因素挂钩。主要根据教师个人在学校的所评职称、授课量以及指导毕业论文的数量进行划分，由此得出的教师薪酬更具说服力，更加公正、公平。但是牵扯到具体评定时，划分方法也各不相同，这就导致教师实际薪酬发放模式产生差异。但是具体牵涉到如何统筹和发放形式多样的薪酬可以采用以下方法。首先，可以采用延迟或者提前预知的方式，将所有相关薪酬均衡发放。因为在现实工作、生活中，会出现各种各样的影响因素限制薪酬的按时发放。因此学校可以将其集中在某一具体时间段，为教师进行统一发放。其次，学校还可以根据教师教学表现，合理筹划年终奖安排，尽可能规避黑洞空间的发生。由于我国新税法的改变，或许只是多发一元奖金，但其税额可能增加成百上千之多，因此，高校在对教师发放薪酬时，一定要合理利用纳税临界点，尽可能避免因为纳税为教师带来的经济损失。