税收风险管理基本内容范文

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一、税收风险管理理论基本内容

风险是指未来的不确定性。按照《中央企业全面风险管理指引》给出的定义，风险管理是指企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系，包括风险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。风险管理基本流程包括以下主要工作：收集风险管理初始信息；进行风险评估；制定风险管理策略；提出和实施风险管理解决方案；风险管理的监督与改进。风险管理理论是研究风险发生规律和风险控制的理论，它针对各行业特点，综合运用各种风险分析手段、工具，对各种可能出现的风险进行分析预测，并在此基础上优化各种风险管理技术，制定风险防范措施，对风险实施有效控制，使风险和危害降低到最小程度，达到最大限度的管理效能。

笔者认为，税收风险管理是指税务机关围绕总体税收管理目标，通过在税务管理的各个环节中执行风险管理的基本流程，建立健全风险管理体系和内部控制系统，从而为实现税收管理的目标提供合理保证的过程和方法。其基本流程：收集风险管理信息——风险评估——提出和实施风险管理解决方案——风险管理的监督与改进。税收风险管理的核心内容是包含风险识别、风险分析、风险评价在内的税收风险评估。

二、目前风险管理理论在税源管理中运用现状及不足

在日常税源管理实践中，有许多管理方式已无形中引入了风险管理理论。如我国在纳税评估、涉外税收审计中所做的工作已具有风险管理的特性。再如建立税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查的良性互动机制，也是防范税收风险所采取的一项组织协调措施。还有基层税源管理部门在税源管理中建立税负、物能耗指标、成本构成指标等预警体系，加强税源监控。这些做法的目的是为了防范税收风险，具有税收风险管理雏形。但与风险管理理论要求，不管在形式上，还是在内容上还存在着很大差距。

（一）风险管理意识不足。就纳税人而言，在实现自己利益最大化的“道路”上，往往采取不计较任何风险希望以最快的方式获得回报，以侥幸的心态对待税收风险。而税务机关在风险意识上，则过多地从规避执法责任方面考虑税收风险，错误地把规避执法责任作为税收风险管理的目标，没有将实现税收管理目标，即最大限度地实现税收征收率的最大化，减少税收流失作为税收风险管理的目标。在这种认识的指导下，税收风险管理重点放在对内监控上，而对纳税人没有建立一个长期防范税收风险策略，对税收风险缺乏系统地、定时地评估，缺少积极主动的风险管理机制，不能从根本上防范风险以及其所带来的损失。以致重大偷税骗税、虚开增值税专用发票、行业性或地区性税收流失，以及税务机关和税务人员重大工作失职等案件不能得到有效遏制。

（二）没有建立与税收风险管理相适应的风险信息收集标准及传递渠道。当前税收机关掌握的纳税人信息是基于纳税人在自行申报的基础上形成的税收管理信息，这是税收管理信息的主要来源，这些信息只反映纳税人基本生产经营情况，由于部分小企业财务核算水平低，财务信息“失真”、不完整。同时税务机关基于减轻纳税人负担的考虑，没有建立旨在实施税收风险管理的信息收集标准和制度，实施税收风险管理基础尚未建立。基层税源管理部门要想实施税收风险管理，就必须花大量的人力和时间去采集和核实信息，由于税源管理中管户多人手少的矛盾较为突出，即使实施税收风险管理也是局部的、短期的、缺乏全面性和长效性。

（三）没有建立完善税收风险管理预警系统。要进行税源管理风险评估必须要有“参照物”和分析模型，也就是预警系统。要对税收风险进行因素分析，系统的梳理税收的风险要素、风险环节、风险行业、风险区域、风险时期和风险来源，找准风险控制点，就必须要建立预警机制和预警指标体系，提高风险评估和认定的准确性，才能使税源管理部门和税收管理员对税收风险实施有效的控制，卓有成效地开展税收分析、纳税评估工作，以提高税收风险预警与控制能力。而目前尚未建立一套有效、完整的风险管理预警系统。

（四）税收风险管理职能过于分散不利于风险管理。现行的税收征管理模式是一种建立在专业化管理基础上的分权管理体制，虽然经过几次征管理改革，建立以县（区）局实体化为基础的税源管理体制，实现了县局集中征收，税源管理权分散在各个职能分局（部门），由于配合、联动不够，未形成税源管理一体化与集中的税收风险管理职能体系，难以集中优势重点加强对重点风险点的管理，很难达到的分类管理目的。

三、如何在税源管理中运用风险管理理论

要将风险管理理论运用到税源管理中，按照税源管理的特点和业务流程，应建立健全税收风险管理的基本流程和内部控制体系，建立税收风险管理预警和双向控制机制。

（一）建立健全税收风险管理流程。税收风险管理的基本流程主要包括：收集风险管理信息、进行风险评估、提出和实施风险管理解决方案、风险管理的监督与改进。税收风险管理的核心内容是包含风险识别、风险估测、风险评价在内的税收风险评估。

1、风险管理信息收集或采集。信息是实施风险管理的前提和基础，没有信息也就无法作出税收风险评估，不完整或失真的税收信息直接影响税收风险管理的效率。税收风险评估的第一步工作是根据税收风险管理业务需求对纳税人有关信息进行采集，信息来源于外部和内部，对收集的信息要充分利用现有的数据平台，实现信息共享。（1）收集内部信息。主要是企业申报信息和税收管理员管理过程中收集和采集的信息。（2）收集外部信息。主要是与纳税有关部门的信息，如海关、银行、地税、工商以及其他经济管理职能部门。（3）收集风险管理典型案例。主要是由于风险失控导致税收流失的案例以及通过风险管理减少税收流失的案例，通过典型案例，收集税收风险管理的重点。

2、风险评估。风险评估包括风险辩识、风险分析、风险评估三个步骤，这是税收风险管理的核心环节，应设立专门机构负责。主要是税务机关税源管理部门和风险评估人员对收集的信息进行筛选、提炼、对比、分类、组合，进行风险评估。风险辨识是指查找纳税人各业务单元、各项重要生产经营活动及其重要业务流程中有无风险，有哪些风险。风险分析是对辨识出的风险及其特征进行明确的定义描述，分析和描述风险发生可能性的高低、风险发生的条件。风险评价是对税收管理实现目标的影响程度、风险的价值等。进行风险辨识、分析、评价，应将定性与定量方法相结合。定性方法可采用集体讨论、专家咨询、政策分析、行业标杆比较和调查研究等。定量方法可采用统计推论、计算机模拟等。在进行税收风险评估时，应统一制定各风险的度量单位和风险度量模型，并通过测试等方法，确保评估系统的假设前提、参数、数据来源和定量评估程序的合理性和准确性。同时还要根据环境的变化，定期对假设前提和参数进行复核和修改，并将定量评估系统的估算结果与实际效果对比，据此对有关参数进行调整和改进。

3、制定解决方案。根据税收风险评估发现的风险，制定出相应的税收管理措施及应对解决方法。方案一般应包括风险解决的具体目标，所需的组织领导，所涉及的管理及业务流程，所需的条件、手段等资源，风险事件发生前、中、后所采取的具体应对措施以及风险管理工具。

4、风险管理的监督与改进。税务风险管理职能部门应定期对各部门和业务单位风险管理工作实施情况和有效性进行检查和检验，对部门和业务单位的风险管理解决方案进行评价，提出调整或改进建议，出具评价和建议报告。税源管理部门应依托现有的信息化条件建立贯穿于整个风险管理基本流程，连接上下级、各部门和业务单位的风险管理信息沟通渠道，确保信息沟通的及时、准确、完整，为风险管理监督与改进奠定基础。

（二）建立完善税收管理内部控制制度。总局在2001年依法治税工作会议上提出：“内外并举，重在治内，以内促外”的依法治税指导思想，推进依法治税是税务部门长期抓好的重点工作。重在治内就必须要建立严格的内部控制措施，这与风险管理要求是一致的。一是建立内控岗位授权制度。对内控所涉及的各岗位明确规定授权的对象、条件、范围和额度等，任何组织和个人不得超越授权做出风险性决定；二是建立内控报告制度。明确规定报告人与接受报告人，报告的时间、内容、频率、传递路线、负责处理报告的部门和人员等；三是建立内控批准制度。对内控所涉及的重要事项，明确规定批准的程序、条件、范围和额度、必备文件以及有权批准的部门和人员及其相应责任；四是建立内控责任制度。按照权利、义务和责任相统一的原则，明确规定各有关部门和业务单位、岗位、人员应负的责任和奖惩制度；五是建立内控审计检查制度。结合内控的有关要求、方法、标准与流程，明确规定审计检查的对象、内容、方式和负责审计检查的部门等；六是建立内控考核评价制度。把各业务单位风险管理执行情况与绩效薪酬挂钩；七是建立重大风险预警制度。对重大风险进行持续不断的监测，及时预警信息，制定应急预案，并根据情况变化调整控制措施；八是建立重要岗位权力制衡制度，明确规定不相容职责的分离，对内控所涉及的重要岗位可设置一岗双人、双职、双责，相互制约，明确该岗位的上级部门或人员对其应采取的监督措施和应负的监督责任，将该岗位作为内部审计的重点等。①

（三）建立差别化分类管理规则。税收管理部门和风险评估人员在对各类信息进行详细分析的基础上，按行业对企业风险程度的高低进行分类、分级，形成下宽上窄的金字塔式税源构架，对处于金字塔不同层次的纳税人应采取不同的管理方法。对金字塔底层广泛的、守法的纳税人，推行自我管理，建立自我评估机制，税源管理部门和税收管理员对其进行简单的监督和观察；对金字塔中间纳税人采取加强纳税管理性辅导和评估相结合的管理方法，督促其提高税收风险意识和纠正潜在的税收风险；对金字塔上层抵触税法、不守法的纳税人，则要采用重点管理控制、纳税评估、稽查和移送法办等措施。依据金字塔管理思想，从资源配置考虑，税收风险管理的重点是金字塔顶端的高风险企业。②

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关键词：财产保险公司；会计；财务核算；方案

财务管理是现代企业管理的核心，是理论和实践中一直被关注的焦点。中国的保险行业国内业务恢复极快，通过30多年的发展，保险公司从1979年的1家迅速发展到2010年的146家，保费收入平均每年增长超过20%。本文对财产保险公司的财务管理风险进行分析，通过深入分析风险在金融管理产生的成因，提出相应的解决方案和对策，以帮助财产保险公司控制风险和研究财务管理，促进保险公司不断改善他们的财务管理水平，确保保险行业在现代经济和社会中发挥“助推器”的“稳定器”的独特功能。

一、我国财产保险公司会计核算的基本内容与特点

我国企业会计的基本内容众多，主要包括收付和结算支付方式；资本增加或减少；债权和债务；处理费用的收入、支出；财务结果的检查和确认。作者在这里基于保险公司，结合其特点，选择一些主要内容和特点，分别描述了会计的相关知识。

1.保费收入的会计。作为保险公司，合同只有涉及一定的风险转移才可以作为保险合同。养老金和养老金的衍生产品，没有任何真正的保险风险转移和其他政策甚至不能作为保险合同。自2007年以来，我国保险公司需要根据部门的收入确认保险合同的内容。同时，保险合同的类型和性质不同，保费收入测量方法也不同。测试原理和确认保费收入一般采用权责发生制，这也是在2007年对保险公司新准则的一个新的要求。这个规定，使保险合同的保险公司保费收入紧密结合，更真实的反映保险公司的经营成果和财务状况。此外，当前我国保险公司开始引入公允价值会计计量的主要工具。测量模型早期在确保可靠性的前提下，强调相关性，给出更充分的本质，大大提高金融信息和相关水平。

2.对会计制度的规定。不允许在我国保险公司对外借贷。对保险公司来说，债务是由各种各样的储备组成。其中比例最大数量最大的债务为“精算储备”，同时它也是一个重要的内容，保险公司的信息披露，直接反映保险公司的偿付能力和盈利能力。2007年前，我们的国家在保险储备制度方面并非完美无缺，表现为保险公司偿付能力无法获得公众的信任。新准则以来，保险公司需要对“留出一个保护区”、“未决赔款准备金”、“长期健康保险负债”、“寿险责任准备金”进行公布。同时，为了更现实的反应由保险人承担赔付保险金责任，当前的许多保险公司“引入充足性测试”的理念，使保费收入计算更精确的和真实。

3.关于投资回报的合计。对保险公司来说，主要的投资可以分为四类，相关的会计核算、保险公司现行的会计模式和投资回报特点，不仅可以更准确地反映会计和投资收益，可以更清楚地反映了保险资金的投资盈亏。

4.关于会计成本的弊端。保险公司费用，主要包括保险费用，保险营销和间接佣金，以及保险赔偿。现在，我们国家保险公司在会计期间的费用方向，通常是“费用化”处理，成本恰好是计入当期损益。对此，作者认为，要建立科学、统一的测量方法和标准，为了使信息披露由保险公司更有可比性。

二、当前我国财产保险公司会计核算风险点分析

1.资金风险

（1）“核保赔制度”不详细、不够系统。造成保险公司经常出现适应赔款，反向承销等现象；其次，保险资金运用的方式较为单一、狭窄的通道。基本在证券交易、银行存款等；此外，保险公司通常能取得集中形式的基金的管理，但存在这种现象的账户开设了分支机构，银行存款保险公司相对分散，并影响贷款。直接导致了保险公司对资金集中管理部门和分散的矛盾共存。同时保险公司和有业务关系的银行增加很多资本成本和财务费用，这种现象已经成为最优秀的保险公司的资本管理问题和风险。

（2）准备风险储备基金。风险保险公司，另一个点是储备基金是不够的。在日常经营的保险公司，通常是提前收取保险费，事故发生后，被保险人或者受益人履行其责任保险按照保险合同。按照保险合同实施保险责任，因此，保险公司同时负责保险费等一般会计特定的“储备”，以防突然意外保险。但保险公司往往是不当或不足的，从而影响到未来的保险公司偿付能力，甚至是直接面对客户的合同要求。同时，保险公司无法展现真实的财务状况。

2.人员方面风险

（1）保险公司员工缺乏风险控制的意识。在保险公司，员工通常有一个特定的任务评估的压力。为了应对这些压力，从业者通常在完成第一年任务指标，甚至为了适应市场的变化和完成任务，经常采取一些不当或非法手段，保险公司在销售的过程中将面临很多金融风险，如税收风险、监管风险、法律风险、违规风险等。在中国保险监督管理委员会的网站经常发现许多保险公司和公司高管处罚通知。进一步说明了保险公司员工缺乏风险管理意识的普遍性。

（2）财务报告的风险。保险公司的财务报告分析财务状况以及保险公司评价偿债能力是一个重要的基础。保险公司潜在的重大事项在其日常操作，应披露其财务报告（例如损失等），让客户、监管机构和其他保险公司利益相关者及时知道。但许多保险公司往往采取一定的手段来掩饰。然而，一旦出现情况，在未来无法继续隐藏，保险公司的风险将是巨大的，会对金融稳定有一个显著的影响。

三、财产保险公司会计财务核算方案探析

1.加强资金核算和控制。为了防范风险，保险公司应加强会计和控制基金。具体方法有以下两个方面：首先，保险公司应采取两条线的资金管理，即现金和银行存款控制系统控制系统。它是法律特定的控制要点。主要是正确现金支付；现金结算和银行存款是适当和及时的。资本储存是安全的，记录是完整的；资本是否合规，真实与否，核算银行存款收据和付款是合法的和正确的，银行账户记录是清楚、真实和可靠的。第二，保险公司应

该做好一个工作的预算和结算资金。在事先预算的基础上，要做好结算工作。

2.加强预算控制。预算控制，实际上是基于公司的资源配置规划和它的决策目标，通过金融手段来量化，成为保险公司内部管理和操作的指导标准。全面预算管理是保险公司内部控制的一个重要形式，包括预算规划、预算、评估、监管、等。保险公司在特定的预算控制，可以参考每个分支的业务规模、组织结构的特点，成本控制、预算控制等整体。基于保险公司发展计划，根据其长期发展目标确定的年度预算，并实现它的分支或分支机构，明确责任，树枝间的关系和自我评价、控制和调整。此外，保险公司的预算管理要以人为本，在预算的制定，在动员员工的主动性，积极性和创造性，以确保决策的目标是高效、有序实施。分支或分支机构在面对预算目标时，可以参考公司预算目标和指导原则，充分考虑自身的经营特点和经营范围，向总部提交完成任务指标或不能完成的原因。

3.加强内部审计工作的会计工作，有效预防和控制财务风险。保险公司应加强内部审计工作的会计工作，有效预防和控制财务风险。内部审计是一个保险公司的内部控制和财务监督。保险公司应加强内部审计工作的使用，为会计进行有效控制，确保各类业务数据，真正的信任。保险公司内部审计部门的设置和人员的选择，应该给其完全独立，确保真正的、有效的内部审计结果。同时，内部审计工作应根据保险公司的内部控制模式的选择或相应的审计控制模型。保险公司内部审计工作包括以下具体内容：

第一、合规审计。应当审查内部控制机制是否符合保险公司与国家法律、法规，以及有关政策，已经上市的保险公司在保险公司是符合证券监管局和其他证券监管部门对上市公司的要求。

第二、系统（综合）审计。保险公司的内部审计工作应通过保险公司经营和管理的各个环节。因此，在某种意义上，可以说，从业者的保险公司不仅是内部审计的主体，它的对象。需要负责的工作来实现控制，其工作过程和结果将监督与约束公司内部控制机制和其他人员。内部审计工作是相当于保险公司部门链接，部门和岗位在公司通过内部审计，成为限制对方，有纵横交错连接，相互协调，共同作用的一个统一的整体。

四、结束语

财务管理是一切管理活动的基础，也是保险公司管理的一个重要的部分。同时，财务管理的目标是实现企业价值最大化，和保险公司，只有不断提高自身盈利能力，以充分发挥其社会稳定器。但是在现代经济社会，保险市场主体不断建立，竞争是越来越激烈，一些保险公司抓住市场，争夺客户，通常只关注市场规模，忽视了盈利能力和效率。在这种情况下，分析财产保险公司会计财务会计方案是非常必要的。

参考文献：