企业增值税管理办法范文

导语：如何才能写好一篇企业增值税管理办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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浙江省废旧物资经营业务增值税管理办法试行版第一章 总则

第一条 为加强废旧物资经营业务的增值税管理，堵塞税收管理漏洞，根据《中华人民

共和国税收征收管理法》(以下简称征管法)及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》(以下简称发票管理办法)及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则和有关政策，结合我省实际，制定本办法。

第二条 本办法适用于浙江省境内从事废旧物资回收经营业务的单位(以下简称回收单位)和利用废旧物资进行生产企业(以下简称利废企业)。

第三条 回收单位是指符合本办法第六条所列条件的企业和单位(不包括个人和个体经营者)。回收单位销售其收购的废旧物资免征增值税。废旧物资是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。但不包括利用废旧物资加工生产的产品。

第四条 报废汽车回收拆解企业属于回收单位，其回收并拆解销售的报废汽车，可比照废旧物资回收经营业务适用本办法。

第五条 利废企业增值税一般纳税人购进回收单位销售的废旧物资，其取得销售方开具的销售发票(本省的为《浙江省废旧物资销售统一发票》)，凡符合增值税抵扣规定的，可依票面注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。

第二章 回收单位免税资格认定

第六条 享受免征增值税优惠政策的回收单位需同时具备以下条件：

(一)经国家工商行政管理部门批准，准予从事废旧物资回收经营业务。

(二)财务会计核算健全，能够准确提供税务资料。能够按照国家统一的会计制度规定，根据真实的交易事项完整、准确地记录废旧物资购销业务，并设置完整的废旧物资仓库台账、废旧物资购销资金台账。根据实际发生的购销业务，保管出入库原始凭证、收付款原始凭证、计量原始凭证，逐笔登记有关台帐、账簿，做到账实相符、账账相符、账证相符。

(三)在本地有固定的经营场所及仓储场地，持有有效的产权证明或租赁协议，具备准确计量设备。

第七条 回收单位应根据《浙江省资源综合利用企业(项目)认定实施办法》的有关规定，向资源综合利用认定委员会申请认定其资源综合利用企业资格。取得资源综合利用企业《认定证书》后，方可享受增值税优惠政策。

第三章 发票管理

第八条?持有《认定证书》的回收单位可向主管国税机关申请领购《浙江省收购统一发票》(以下简称收购发票)、《浙江省废旧物资销售统一发票》(以下简称废旧?物资发票)。

第九条?回收单位在收购废旧物资时，应按下列规定索取或开具合法的发票：

(一)废旧物资出售方属于增值税一般纳税人或小规模纳税人的，应向其索取增值税专用发票或普通发票。

(二)出售方为城乡居民个人(不包括个体经营者)及非经营性单位的，由回收单位自行开具收购发票。

第十条 回收单位必须按下列要求使用收购发票：

(一)项目填写齐全、内容真实、字迹清楚、不得涂改。

(二)票、物相符，票面金额和支付的货款金额相符。

(三)应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖财务印章或发票专用章。

(四)按投售人逐笔开具，不得按多个出售人汇总开具;出售人的名称必须真实，不得以他人名称开具。对于收购金额在100元以下的，可以免于填列身份证号码。

(五)以现金支付收购款项的，收款人应在收购发票上签名;以现金支票付款的，现金支票的收款人必须与销售方名称相一致。

(六)回收单位不得非法买卖、转让收购发票;不得借开、代开、虚开收购发票。

(七)收购发票只能在本县(市)范围内开具，不得携带收购发票跨地区使用。

第十一条 回收单位应凭主管国税机关核准的版面、数量及购票方式，向主管国税机关领购废旧物资发票和收购发票，如经营规模发生变化，需要扩大版面、增加使用数量，应及时向主管国税机关提出申请。

回收单位销售废旧物资开具废旧物资发票时，不得超范围开具，开具的内容及项目应与所经营废旧物资范围相一致。

第四章 日常管理和监控

第十二条 利废企业增值税一般纳税人应如实填写《利废企业基本情况登记表》(附件一)，办理利用废旧物资基本情况登记，并提供下列资料：

(一)生产装置及处理废旧物资工艺流程简要说明;

(二)利用废旧物资生产的产品情况说明;

(三)外购废旧物资的存放场地说明;

(四)废旧物资的主要供货单位说明;

(五)主管税务机关要求提供的其他有关资料。

第十三条 利废企业应逐票填写《废旧物资发票抵扣清单》，在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送纸质资料和电子数据。未按规定要求报送《废旧物资发票抵扣清单》的，该张凭证不得抵扣进项税额。

第十四条 利废企业取得废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管国税机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。

第十五条 回收单位兼营应税、免税项目的，应分别单独核算应税、免税项目销售额，未分别单独核算的，不得享受免税政策。

第十六条 回收单位收购、利废企业购入废旧物资，对月累计交易额在一万元以上(含)的供货业户，应按户登记《大宗废旧物资供货业户清册》(附件二)，以备核查。

第十七条 主管国税机关应将下列单位列入重点监控对象：

(一)新认定的回收单位;

(二)新成立的利废企业;

(三)废旧物资年销售额1000万元以上(含)的回收单位;

(四)废旧物资年抵扣税额100万元以上(含)的利废企业;

(五)申报抵扣的废旧物资超过全部进项税额的50%以上或在同类企业中税负明显偏低的;

(六)以废旧物资为原材料委托加工生产货物的利废企业;

(七)以废旧物资为原材料生产出口货物的利废企业;

(八)有关联关系的回收单位、利废企业。

第十八条?主管国税机关应根据申报情况、发票使用情况、生产经营情况对重点监控对象进行评估。评估时可对下列内容进行案头审计或实地核查：

(一)纳税申报情况;

(二)收购发票、废旧物资发票使用情况;

(三)废旧物资耗用与产成品的投入产出比例情况;

(四)废旧物资耗用与燃料、动力的比例关系情况;

(五)产品的月产量、销量及成品率波动情况;

(六)资金往来是否存有大额现金支付、期末应付账款有无异常挂账、委托付款等资金结算有无异常情况;

(七)以废旧物资为原材料委托加工或生产出口货物业务情况;

(八)其他需要核实的内容。

第五章违章处理

第十九条 回收单位、利废企业有违反本办法规定的税收违法、发票违章等行为的，应按《征管法》及其实施细则和《发票管理办法》及其实施细则的有关规定处理。

第二十条 回收单位涉嫌虚开废旧物资销售发票和收购发票的，一经查实，不得再享受免征增值税优惠政策，主管国税机关应按照有关法律法规严肃处理。

第六章 附则

第二十一条各市国家税务局可结合本地实际情况制定具体的实施办法。

第二十二条本办法由浙江省国家税务局负责解释。

第二十三条本办法自公布之日起试行。

《浙江省废旧物资经营业务增值税管理办法(试行)》的通知各市、县国家税务局(不发宁波)、省局稽查局、直属分局：

现将《浙江省废旧物资经营业务增值税管理办法(试行)》(以下简称《办法》)印发给你们，并就有关问题明确如下，请一并遵照执行。

一、不享受免征增值税优惠政策的废旧物资回收经营单位，按现行增值税有关规定征收增值税，不得领购《浙江省废旧物资销售统一发票》。

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关键词：出口退税问题对策

一、我国当前出口退税管理上存在的问题

1出口退税管理的程序性法规不完善

实行新税制后,《中华人民共和国增值税暂行条例》和《出口货物退(免)税管理办法》既包括了政策内核,又包含了日常规范。在随后出台的诸多文件中,几乎都是有关税政方面的内容,而对出口退税管理的规范,则散见于以上文件中。由于没有一部成型的程序性、管理性法规,出口退税操作出现了很多管理方面的问题,这些问题反过来又影响了出口退税政策的准确实施,使出口退税政策不能达到预期效果。出口退税管理的程序法规不完善导致的后果是:

由于没有统一规范的审批流程而仅仅根据《出口货物退(免)税管理办法》中的有关条款来确定审批流程,势必产生诸多责任不清、岗位不明现象,也会使审批退税没有强有力的内部制约机制,从而在管理上出现很多漏洞,也给骗税以可乘之机。因此,如果出口退税管理没有明确的职责分工,不按业务属性建立内部制约机制,而是实行粗放管理,那么各种隐患将长期存在。

由于没有统一规范的检查规程,使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同,随意性很大,从而使检查效果大打折扣,产生导致骗税的隐患。

由于没有统一规范的清算规程,使各地出口退税清算业务多种多样,有些地区甚至只对出口退税清算走过场。而实际上清算业务是出口退税管理的重要组成部分,也是严把出口退税关的重要环节。

由于没有统一规范的计划分配方法、档案管理制度及统一明确的财务规范,使出口退税日常管理工作受到很大影响,也使出口退税管理的公正性、规范性和高效性不能很好实现。

2管理手段落后,电算化管理水平低下

出口退税电子化管理是大势所趋。尽管自l990年开始国家税务总局就在探索和研究如何运用计算机来进行出口退税管理,国务院还将出口退税计算机管理系统列为国家“三金”工程中的“金税工程”,但部门之间运用程度参差不齐,衔接配合问题较多。目前税务总局推广应用软件在实践运行中以暴露出诸多问题:

首先,信息应用不全。现除海关电子信息可以进行对碰稽核外,其他如企业财务核算信息、外汇管理局的结汇信息和专用发票信息等都还不能被退税部门所采用,电算化稽核功能还不能充分发挥。

其次,软件设计内容跟不上新出台的政策要求,由此带来操作难问题。

再者,交叉稽核信息滞后且变化无常。大量申报数据因信息滞后,只好撤单。单证回收和电子信息是互补的,有时信息传递渠道不畅,造成人为退税滞后及退税计划难以把握,既影响退税质量,又难以有效防范和打击骗税。

还有,功能不齐全,缺乏清算及检查功能。现行的申报系统和审核系统其基本功能主要是数据登录、编报和数据核对,但缺乏管理功能,给退税管理工作带来极大不便。另外,该系统也未将检查功能列入其中,使退税检查游离于系统之外,既不利于规范统一,又不利于数据的相互衔接。

3部门协调配合不够,管理上存在失控、脱节现象

出口退税管理是一项系统工程,既涉及税务机关内部的退税、征收、计财、信息等部门,同时还涉及到海关、外管、外经贸等部门,这就要求相关部门对出口退税工作必须协调一致。但目前国家涉及此类文件不多且执行起来有较大折扣。有些具体问题在协调上无明确要求,致使一些工作协调极其困难。如一些地方海关往往对税务机关的函调报关单不能及时复函;有些海关要求退税部门发函调查必须附报关单原件;有的明显制单错误,企业要求改单,而非要退税部门出具证明才予改单,从而影响退税进度。另还,管理手段落后,既造成部门之间工作推诿,也造成管理失控、脱节,给不法分子的骗税活动留有空隙。

4退税单证申报滞后现象严重

生产企业实施“免抵退”税后,只要产品一报关出口并在财务入账后,就可以向税务机关申报免抵税,在一定程度上减轻了出口企业的资金压力,但也使企业放松了对单证收集和报送的重视程度。

另外,实行免抵后还带来一些弊端,有可能产生导向性问题,如有些企业将内销收入虚报为外销收入缓税。单证回收滞后,使“免抵退”税得不到最后确认,易造成漏洞,直接影响到税收计划和退税计划的实施,对地方财政造成压力。对企业而言,单证回收期限超过六个月,国税部门将予以补税,这对出口企业来说无疑是个沉重的负担。

二、解决当前出口退税管理上存在问题的对策

1征、退税统一管理,废除两套申报、两套清算办法

目前生产企业同时实行增值税纳税申报与出口货物“免抵退”税申报,不仅给企业和税务机关增加了大量的工作量,也不利于正确贯彻税收政策。建议把“免抵退”税的申报、审核和汇总、清算与增值税统一起来,在报表制度、计算依据的确定和计算结果的认定上统一办法。要以规范、统一为前提,真正实现两套申报办法的合并。要以统一的思路重新设计《增值税纳税申报表》、《生产企业自营(委托)出口货物“免抵退”税汇总申报表》,两套办法合而为一,每月统一申报纳税。年底将征税清算与“免抵退”税清算统一管理,把增值税清算表与《生产企业“免抵退”税年度清算表》合二为一。这样把“免抵退”税管理纳入增值税的管理架构中是比较合理。建议统一开发免抵退税管理软件,将企业申报、税务部门内部各部门审核审批流转及清算检查纳入其中,可以提高效率、明确责职。

2加快出口退税单证回收速度

尽快出台出口退税单证管理办法,提高单证回收速度,这对税务机关组织税收收入(免抵调库)和企业加速资金周转带来很大的作用。具体可推行以下做法:

一是单证申报时间先后与退税指标分配挂钩;

二是单证回收与出口退税办税员考核挂钩。

三是严格审核,及时辅导、抽查,落实责任制,通过同类同行业回收率对比分析,及时发现问题。

3建立完整的出口退税管理系统

建立完整的出口退税管理系统,矫正不规则的外部行为。在目前的出口退税机制中,仍存在着失去统一性的现象,这种现象主要是由于涉及出口退税的有关部门单纯从部门利益出发而形成的不协调行为。外部行为不规范,我国出口退税就难以形成一个良好的、协调的外部环境,甚至使出口退税政策产生负效应。另外也正是这种外部行为的不规则性,致使出口骗税屡屡发生,造成国家税收损失。

因而创造良好的出口退税的外部环境,必须规范外部行为。通过立法,建立全国性的出口退税管理系统。

4进一步加快出口退税网络化进程

要加强对出口退税凭证的有效管理,在全国范围内组建各级票据计算机管理机构,实现票据信息共享,加强交叉稽核力度。

我国出口退税计算机的应用应朝着网络化方向发展,实现退税机关与海关、外管、银行、工商、技监、外贸主管部门以及征税机关之间的计算机联网,形成政府电子口岸执法管理系统,实行资源共享(包括报关单信息、核销单信息、专用发票信息、专用税票信息)。

要进一步规范并完善出口退税电子化管理系统,软件设计及时补充有关功能,如新出台的政策操作、检查、清算功能等,在能有效防范骗税的前提下,尽可能简化出口退税操作手续。

在税务部门内部应加强出口退税人力资源配置,各部门更应通力协作、信息共享,加强对出口货物的控管,严防骗税发生。如建立协调会议制度、信息传递制度等。

5加强出口退税法制建设

1994年新税制实施以来,出口退税的法律依据比较薄弱,基本依据只是《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款中表述的“纳税人出口货物,税率为零”和《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条中表述的“对纳税人出口应税消费品,免征消费税”这两句话。财政部和国家税务总局颁布出口退税工作的最基本规章就是1994年的《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[1994]31),但这个文件中有相当一部分已经失效。

目前我们法制建设方面存在的主要问题:一是出口退税没有一个基本的法律或法规。二是现有的法律级次过低。三是现有的规章过于散乱,缺乏系统性。四是有关出口退税的行政处罚的种类、行使权限不够明确、系统,不利于依法打击骗取出口退税的违法行为。

加强税收法制建设,就要加强税收立法,规范税收执法,强化税收执法监督。认真学习贯彻行政许可法,全面清理不符合行政许可法规定的税务行政许可。继续整顿和规范税收秩序,严厉打击各种涉税违法活动。加强税收法制教育。

认真落实税收优惠政策,切实加强减免税管理。针对薄弱环节,加强各税种管理。狠抓税收征管基础工作,强化税源管理,严密防范、严厉打击骗取出口退税违法行为。推进税收管理信息化建设,进一步优化纳税服务。

6有针对性的防范和打击出口骗税

严格区分外贸出口企业的自营与业务,必须从以下方面加强税收征收管理和退税审核工作:

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第二条旧设备的出口退（免）税管理由出口企业所在地主管税务机关负责。

第三条本办法所称旧设备是指出口企业作为固定资产使用过的设备（以下简称自用旧设备）和出口企业直接购买的旧设备（以下简称外购旧设备）。

第四条出口企业出口旧设备应按照现行有关规定持下列资料向主管税务机关申请办理退（免）税认定手续。

1.企业营业执照副本复印件；

2.企业税务登记证副本复印件；

3.主管税务机关要求提供的其他资料。

本办法所称出口企业包括增值税一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人，出口方式包括自营出口或委托出口。

第五条增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，根据以下公式计算其应退税额：

应退税额=增值税专用发票所列明的金额（不含税额）×设备折余价值/设备原值×适用退税率

设备折余价值=设备原值—已提折旧

增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，须按照有关税收法律法规规定的向主管税务机关备案的折旧年限计算提取折旧，并计算设备折余价值。主管税务机关接到企业出口自用旧设备的退税申报后，须填写《旧设备折旧情况确认表》（见附件1）交由负责企业所得税管理的税务机关核实无误后办理退税。

第六条增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口自用旧设备后，应填写《出口旧设备退（免）税申报表》（见附件2），并持下列资料，向其主管税务机关申请退税。

1.出口货物报关单（出口退税专用）或出口货物证明；

2.购买设备的增值税专用发票；

3.主管税务机关出具的《旧设备折旧情况确认表》；

4.主管税务机关要求提供的其他资料。

增值税一般纳税人和非增值税纳税人以一般贸易方式出口旧设备的，除上述资料外，还须提供出口收汇核销单。

增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，凡购进时未取得增值税专用发票但其他单证齐全的，实行出口环节免税不退税（以下简称“免税不退税”）的办法。

第七条增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的外购旧设备，实行免税不退税的办法。企业出口外购旧设备后，须在规定的出口退（免）税申报期限内填写《出口旧设备退（免）税申报表》，并持出口货物报关单（出口退税专用）、购买设备的普通发票或进口完税凭证及主管税务机关要求提供的其他资料向主管税务机关申报免税。

第八条小规模纳税人出口的自用旧设备和外购旧设备，实行免税不退税的办法。

第九条申报退税的出口企业属于扩大增值税抵扣范围企业的，其自获得扩大增值税抵扣范围资格之日起出口的自用旧设备，主管税务机关应核实该设备所含增值税进项税额未计算抵扣后方可办理退税；如经主管税务机关核实，该设备所含增值税进项税额已计算抵扣，则不得办理退税。

第十条出口企业出口旧设备后，须在规定的出口退（免）税申报期内，向主管税务机关申报旧设备的出口退（免）税。主管税务机关接到出口企业申报后，须将出口货物报关单同海关电子信息进行核对，对增值税专用发票及认为有必要进行进一步核实的普通发票，通过函调的方式核查其纳税情况。对普通发票的函调方式，由各省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关根据本地情况自行确定。对核查无误的出口旧设备予以退（免）税。

未在规定期限内申报的出口旧设备，凡企业能提供出口货物报关单（出口退税专用）或出口货物证明的，实行免税不退税办法；企业不能提供出口货物报关单（出口退税专用）或出口货物证明及其他规定凭证的，按照现行税收政策予以征税。

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一、“免、抵、退”税的计算方法及会计处理

（一）“免、抵、退”税的具体计算方法与计算公式 具体包括：（1）当期应纳税额的计算，当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额），其中，免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）。若当期应纳税额为负，即为当期期末留抵税额。（2）免抵退税的计算，免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额，其中，出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准，免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率，免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。（3）当期应退税额和免抵税额的计算，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期期末留抵税额，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额；如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期免抵退税额，当期免抵税额＝0。

（二）“免、抵、退”税政策分析 具体而言：（1）若企业只有内销，没有出口，则：当期应纳税额=当期内销货物的增值税销项税额-当期增值税进项税额。（2）若企业既有出口又有内销业务，且出口产品的增值税采用免、抵、退的方式，则：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额―（当期进项税额―当期免抵退税不得免征和抵扣税额）―上期留抵税额。由于出口商品的销项税额免税，所以当期的销项税额只体现内销货物的销项。当期进项税额是包括出口和内销商品在内的总的进项税额，在一般情况下二者是难以准确界定和划分的。内销产品的进项税额可以抵减销项税额，同时出口产品的进项税额也可抵减内销产品应缴纳的增值税，只不过出口产品的进项税额是采用退税率来退还企业的，由于征税率与退税率不一致，导致出口货物对应的进项税不能全部被退还，需要做进项税额转出处理，即“当期免、抵、退不得免征和抵扣的税额”。另一方面，如果存在免税进口料件，由于免税进口料件不存在进项税，也就不存在把不能退还的进项税差额转出的问题，因此，在有免税购进材料的情况下计算当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额时必须在一般贸易计算公式的基础上再计算出免、抵、退税不得免征和抵扣税额的抵减额，即无征不退。同时，也体现在免抵退税额中的“免抵退税额抵减额”。 （3）免抵退税额并非指企业实际可以退税的额度，其经济内涵的实质是规定出口退税的最高限额。这是因为如果企业一次性进料而分次使用，进项税额必然较大，其中部分是库存材料的进项税额，不属于退税范畴，而按上述公式计算的当期应纳税额无法解决这一问题，因此必须通过规定一个退税的最高限额加以限制。即最后要比较“当期应纳税额”与“退税限额（免抵退税税额）”的大小，退绝对值较小的那一个。如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则退较小的“当期期末留抵税额”。如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则退较小的“当期免抵退税额”，意味着全额退税，剩余的金额是真正的下期留抵税额。

（三）“免、抵、退”税的相关会计处理退税处理时，借记“其他应收款――应收出口退税款（增值税）”（当期应退税额），“应交税费――应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”（差额，倒挤），贷记“应交税费――应交增值税（出口退税）”（免抵退税额）；“免抵退税不得免征和抵扣税额”作为进项税额转出计入成本中，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”。

（四）企业“免、抵、退税”实例分析某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。当月有关经营业务如表1所示，按照计算公式得到的相关计算结果如表2所示。相关会计处理如表3所示。

二、“先征后退”的计算方法及会计处理

（一）外贸企业“先征后退”的计算方法外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。其计算公式为：应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率=出口货物的进项金额－出口货物不予退税的税额，出口货物不予退税的税额=购进货物的购进金额×（征税率－退税率）。

（二）外贸企业“先征后退”的计算实例及会计处理2008年2月，某外贸公司（具有进出口经营权）从乙日用化妆品公司购进出口用商品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价折合人民币为200万元，申请退税的单证齐全。该商品的增值税退税率为9%。相关会计处理如表4所示。

参考文献：

［1］中国注册会计师协会：《2009年度注册会计师全国统一考试辅导教材――税法》，经济科学出版社2009版。

［2］中国注册会计师协会：《2009年度注册会计师全国统一考试辅导教材――会计》，经济科学出版社2009年版。

［3］国家统计局：《中华人民共和国2008年国民经济和社会发展统计公报》，2009年2月26日。

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【关键词】 出口退税 增值税 制度 改革

一、出口退税概述

出口退税是指国家为增强出口商品竞争力，对报关出口货物退还在国内各生产和流通环节实际缴纳的增值税和消费税。我国从1985年4月1日起实行对出口产品退税政策。自1994年1月1日起，随着国家税制的改革，我国改革了已有的退还产品税、增值税、消费税的出口退税管理办法，建立了以新的增值税、消费税制度为基础的出口货物退税制度。出口退税之所以未被WTO确认为贸易保护措施而加以限制是因为：各国税制不同使货物含税成本相差很大，为使各国货物能够公平竞争，因此出口货物应该实行零税率制度；增值税和消费税属于转嫁税，实际上由消费者负担，是对消费行为征收，而出口货物未在国内消费，因此应将出口货物在生产流通环节缴纳的税款退还；进口国会根据本国税法对进口货物征税，出口货物实行零税率可以有效避免国际双重课税。

二、我国出口退税制度存在的问题

1、出口退税政策不稳定

与汇率的频繁浮动不同，税制应是中性或是基本稳定的，出口退税制度也应如此。与国际通行做法不同，我国的出口退税制度更具有短期政策杠杆的作用，制度的弹性相当大，而不是一个固定的制度，调整过于频繁。

1994年的出口退税政策才实行了一年多，1995年、1996年就两次大幅度调低出口退税率，而1998年、1999年又相继7次调高出口退税率，2005至2007年12次调低出口退税率，2008年下半年受金融危机的影响至今，又开始连续7次提高出口退税率。而出口退税率的结构性调整次数更为频繁。出口退税政策频繁变动，那么企业的经营预期就更加难以确定。既不利于企业的出口规划，会使企业感到无所适从并且降低退税率也会提高产品出口价格，降低出口产品在国际市场的竞争力；也不利于税务机关的管理工作，会增加税务部门的工作量。因为政策每调整一次都需要税务人员重新学习和掌握新规定，可能因此要修正某些工作程序，还要对企业办税人员进行辅导。

2、出口退税管理体系不完善

征税与退税分别由不同的部门管辖，涉及外经、海关、税务、外管等多个政府职能部门，各部门之间联系不紧密，征、退税脱节，导致出口退税管理上有一定的漏洞，退税不合理。征税地与退税地不一致而且互相独立运作，退税机关不参与征税机关的工作，征税机关也不愿意超范围去过问退税机关的情况，双方往往缺乏对征税信息的必要沟通。比如退税机关通过税票，只能了解到企业出口产品最后一道环节纳税的情况，无法知悉以前各道环节是否己经纳税，并且由于一些相关部门之间没有实现联网，无法进行多部门综合监控，导致出口骗税现象严重，使应退出口退税额在一定程度上存在水分。

3、出口退税办法不规范，退税效率低下

首先，出口退税办法不统一。我国目前在不同地区、对不同类型企业采取不同的退税政策，造成出口企业实际税负不平等。如在征、退税率不一致的情况下，生产企业无论执行“免、抵、退”还是“先征后退”办法，其税负总是重于外贸企业。其次，出口退税办法复杂，退税效率低下。我国出口退税时必须备齐出口销售发票、增值税专用发票、增值税专用税票、海关报关单、外汇核销单，即三票两单。对于出口企业而言，首先通过出口收汇收集退税所需凭证；其次出口企业再申请退税从而取得退税款。由此，退税的速度也取决于两个方面的因素：一是出口企业取得退税凭证的速度，二是税务机关审核退税凭证并办理退税的速度。整个过程花费很多时间，效率低下。

4、出口退税负担体制不够科学，不利于出口贸易的科学、规范管理

出口退税负担体制是指出口退税是由中央财政还是地方财政来承担。现行的出口退税负担体制导致地方政府间财税关系不平衡。过去我国实行统收统支的体制，退税由中央财政负担。改革开放后，我国财政体制不断变化，实行“划分收支、分级包干”、“划分税种、核定收支、分级包干”及“分税制”等。我国退税负担体制也在变化，企业增值税收入由中央和地方分享，而出口退税由中央财政全额负担，就会导致外贸出口增加越快，中央财政负担越重，中央财政就会拖欠企业出口退税，这个问题是不可避免的，早在1995年就开始出现欠退税现象。政府想通过降低出口退税率或取消出口退税来减低对中央财政的巨大压力，但受出口形势的制约，过低的出口退税率会对出口产生负面影响，尤其在金融危机时期，政府不得不提高出口退税率。如果由中央和地方财政共同负担，又可能出现地方欠企业出口退税的问题。

三、出口退税制度改革的措施

1、保持政策的稳定性和持续性，选择合理的出口退税率

保持出口退税政策的稳定性和持续性对出口企业来说十分重要。我国出口形势虽然已经有所好转，但国家如果一味下调产品的出口退税率，会使还没有完全缓过劲来的出口企业再次走向发展低谷。目前首先要做的是增强出口退税制度的稳定性，这有利于我国企业更好地参与国际竞争。政府和税务机关应从我国经济的长远发展出发制订切实可行、稳定、透明的出口退税制度。

同时我国现行出口退税率档次太多，很多相近商品有着截然不同的退税率，这给企业正常生产经营带来了不便，容易导致一些企业产生投机的行为。本着“适度、稳定、可行”的原则，根据各行业的不同特点合理地制定相关出口退税率：对国家鼓励出口的产品退税率不降或少降，采用“少征多退”的方式；对一般性出口产品退税率适当降低，选择“征多少，退多少”的模式；对国家限制出口的产品和一些资源性产品，采用“多征少退”或禁止出口的措施。

2、完善退税管理体系

建立规范的出口退税管理系统，加强各部门之间的协作配合与电子信息化手段。相关部门之间建立信息共享和责任分担体制，实现出口退税跨地区、跨部门的计算机联网，进一步推广和完善“金税工程”和“电子口岸”，在税务系统内部、税务机关与海关、外汇管理局、工商、银行之间建立出口退税凭证与数据资料的共享体系，充分运用征税、海关、外汇管理、银行等各部门的有效信息来对出口货物退税进行综合监控，有效防止使用虚假出口退税单证，虚开增值税专用发票、虚假报关、骗汇、骗税行为，同时各部门之间应该实行网络化协作与专业化分工。

3、简化、统一出口退税办法，提高退税效率

首先，对同为报关出口的产品实行不同的退免税政策有失公平原则，而对同为提供出口产品的企业实行不同的退税管理则更为不公。除了国家禁止进出口和限制进出口的企业和货物外，所有企业可以对所有货物拥有进出口经营权，因此无论生产企业还是贸易公司，都应建立科学、合理、统一的“免、抵、退”的出口退税管理办法，以解决征退税分离问题，有效防范出口骗税，减轻出口企业的资金压力。将征退税过程统一，操作起来较为简便，运作上也比较严密和科学，既能促进不同类型企业出口产品间实施公平税负，又能减少出口退税资金流量，防止出口骗税。

其次，简化出口退税资料和稽查手续，对出口企业退税过程实行分类管理，为分类级别高的出口企业开通快速通道。广泛推行网上退付业务，进一步优化、升级出口退税远程申报系统，方便纳税人，提高出口退税申报效率。对于出口退税业务的审批和处理，加快审批进度，简化手续，尽量减少中间环节为出口企业提供更加方便快捷的服务。加快退税资金到账速度，为企业资金周转与出口提供有力支持。

4、实行共同负担机制解决出口退税额分担问题

出口退税的负担机制与税收分享体制基本是一致的。凡是增值税全部作为中央税的国家，出口退税一般由中央财政负担；增值税作为共享税的国家，通常实行 “先退税，后分成”的模式，先从增值税中扣除出口退税，剩余的部分再由中央与地方分享。我国增值税地方分享25%，而出口退税则由中央财政全额负担，利益分享与责任分担不对称。应该根据实际经济形势的需要改为中央地方共同负担才是最公平的。分担比例可以根据各地方的经济发展水平，地方财政的富裕程度和出口退税的规模来确定。这样利益与责任统一就可以保证出口退税有了可靠的税源，有利于从根本上解决出口欠退税问题，打击出口骗税违法行为。

【参考文献】

[1] 江丽：我国出口退税制度存在的问题及改革建议[J].经济师，2009（7）.

[2] 宋超江：浅议我国出口退税制度中存在的问题与对策[J].现代商业，2010（36）.

[3] 鲍：关于我国出口退税制度的思考[J].中小企业管理与科技，2010（3）.

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关键词：“营改增”；税务风险；创新

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2016）11-82 -04

为响应供给侧改革，进一步减轻企业税收负担，财政部国家税务总局自2016年5月1日起，将全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税（以下简称“营改增”）。相较于营业税模式，增值税贯穿于整个业务始终，对企业财税管理要求更严格、管理更规范。“营改增”初期，对送变电公司造成较大的冲击，影响税负的变化。

一、“营改增”后送变电公司各项经营业务的税负分析

（一）经营业务涉及税率和征收率

1.送变电公司主营业务涉税情况

送变电公司主营业务为电力工程服务，包括送电线路服务、变电安装服务、土建工程服务等。

按照财税[2016]36号文规定，电力工程服务属于建筑服务，适用11%税率和3%征收率。其中，一般纳税人以清包工方式、甲供工程及为老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。“营改增”前，建筑业营业税税率为3%。

2.送变电公司非主营业务涉税情况

送变电公司非主营业务包括送变电特高压工器具租赁、材料销售（如：送变电水泥预制盖板销售）等。

（1）送变电特高压工器具租赁属于“营改增”现代服务业经营租赁服务“有形动产租赁”类，适用17%税率，根据财税[2013]106号文规定，有形动产租赁自2014年1月1日起已纳入“营改增”试点范围。

（2）销售水泥预制板属于增值税销售货物类，适用17%税率，属于原增值税纳税范围。

3.送变电公司其他业务涉税情况

送变电公司其他业务包括钢构件对外加工业务、出租不动产、承接上级单位的研发技术服务或提供专业技术服务和承办系统内施工技术教育培训业务等。

（1）送变电原钢构件对外加工业务属于增值税销售货物，适用17%税率，属于原增值税纳税范围。

（2）出租不动产属于“营改增”不动产租赁服务，适用17%税率，根据财税[2016]36号文规定，一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。“营改增”前，出租不动产税率5%。

（3）承接上级单位的研发技术服务属于“营改增”研发和技术服务，适用6%税率。“营改增”前，服务业营业税税率为5%。

（4）承办系统内施工技术教育培训业务属于“营改增”生活服务，适用6%税率。“营改增”前，文化体育业营业税税率为3%。

（二）“营改增”后送变电公司税负分析

根据增值税原理，应纳税额的计算方法包括一般计税方法和简易计税方法。其中，一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。经上述“营改增”前后送变电公司经营业务涉税情况分析，税负发生变化的有：电力工程服务、出租不动产、研发技术服务和施工技术教育培训业务。

1.“营改增”后送变电公司税负下降的业务

增值税具有价外税特点，对于送变电公司提供电力工程服务和出租不动产业务在选择简易计税方法下，相较于原营业税体制，税负发生降低。但前提是送变电公司以清包工方式、甲供工程及为老项目提供的建筑服务和出租其2016年4月30日前取得的不动产，才可以选择适用简易计税方法。

2.“营改增”后送变电公司税负保持不变的业务

特高压工器具租赁、销售水泥预制板和原钢构件对外加工业务。

3.“营改增”后送变电公司税负潜在上升的业务

电力工程服务、出租不动产、研发技术服务和施工技术教育培训业务。除上述可选择简易计税业务外，其他业务均应按照一般计税方式，根据应纳税额计算公式，税负变化取决于企业对内部控制的建立健全和经营业务的流程管理。我们对2015年的业务数据进行模拟测算，具体结果如下：

通过对送变电三个主要施工业务的统计测算，比较“无进项税”与“应抵尽抵进项税（部分进项）”两种情况下的税负水平，我们发现企业在不进行增值税管理时，即获取进项税额抵扣情况最差，导致整体税率相较于“营改增”前增加约2.5%-4.5%、税负增加幅度约50%-70%；在送变电企业进行增值税管理，即风险控制体系最完善时，获取进项税额抵扣情况最为理想。随着企业税务管理的制度、流程越发完善，整体税负将逐步接近甚至低于3%，进而达到减轻企业负担、规范企业管理、控制涉税风险的战略目标。

二、“营改增”后导致送变电公司增值税税负上升的风险因素

“营改增”后，企业增值税管理体系若不完善，将导致送变电企业部分成本费用无法取得合规的增值税专用发票用于抵扣，造成增值税税负提高。包括如下方面：

（一）送变电企业采购方面

1.大宗采购

根据送变电企业采购规模，其自行购材的材料、工器具、配件等，其大部分供应商均为小规模纳税人，且开具3%的增值税普通发票，预计占全部物料成本比重不低于20%。同时，对于大宗采购，如土建及基础施工所需的砂石料采购等，由于供应方计税方式的选择或自身管理效益，无法开具增值税专用发票。因此，对于采购金额小、销售方是小规模纳税人，且经办人增值税知识普及程度、工作惯例等原因，导致无法获得增值税专用发票的风险。

2.零星采购

在建筑业成本结构中，项目部现场辅助材料因零星采购且单价较低，难以获取增值税专用发票。

（二）送变电企业支付人工费方面

因企业支付给职工的工资、奖金、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不属于增值税应税范围，无法取得增值税进项税额。实际工作中，根据建筑企业成本费用构成比例，人工费约占总成本费用的10%左右，送变电企业因工程体量小，其比重平均达到30%以上。

（三）送变电企业支付劳务派遣费方面

财税[2016]47号文规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税方式，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取的用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。由于人工费无法取得进项，多数劳务派遣公司选择差额纳税，即按照5%征收率计算缴纳增值税额。

（四）送变电企业工程分包方面

建筑业的明显特征是存在分包情况，在营业税模式下，因住建部门项目合同登记备案要求，相应不符合规定的分包合同不得进行登记备案，进而导致其难以在项目所在地开具发票成为业内常态。增值税模式下，上述影响因素仍然存在，并且长期以来形成的价格体系和分包单位已有观念，势必造成税金转嫁为总包单位承担的风险。

根据前期调研结果，部分分包单位属于自身无资质存在挂靠情况，导致在项目所在地预缴税款回机构所在地开具发票是否符合开具条件存在不确实性。同时，若送变电公司强制要求分包单位采用一般计税方式，开具增值税税率为11%的专用发票，则需在招标、结算文件中对造价部分予以弥补，进而导致成本费用增加的风险。

（五）送变电企业项目部异地房屋租赁方面

项目部异地施工，存在向当地居民租赁房屋情况，由于房屋出租方多为个人，且缺乏委托税务机关代开增值税专用发票认识，导致送变电公司难以获得增值税专用发票的风险。

三、“营改增”后送变电公司业务流程的增值税风险应对

（一）招投标环节

增加营销获取的信息要素，包括纳税人信息（如纳税人身份、所属行业、适用税率、社会信用代码等）、增值税开票信息（如注册地址、电话、开户行及银行账号等）。细化招标文件的评审，包括付款条件、付款节点、质保金、结算时间、投标保证金或保函、履约保函等因素。

（二）造价环节

“营改增”后，工程造价需按“价税分离”计价规则计算，具体要素价格及适用增值税税率根据财税部门的相关规定执行。税前工程造价为人工费、材料费、施工器具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各项费用均以不含税价格计算。因此，经营管理人员应建立不含税收入思维，建立增值税下测算综合税率的模型，根据增值税综合税率作为调整投标报价的依据，并以合理的方式向业主提出诉求，共同承担税制改革的成本，投标报价时应重点关注供应商的不含税价及可抵扣的增值税额。

（三）业务合同环节

增值税专用发票涉及到抵扣环节，无法取得增值税专用发票或增值税发票不合规，均造成法律和经济损失。因此，对于合同条款的细节描述，是决定后期增值税进项税抵扣关键。双方在拟定合同时，应在合同中明确不含税价和相应增值税额、双方增值税纳税人身份及开具发票类型的条款。由于增值税专用发票对合同双方名称、地址、纳税识别号等企业信息准确性、齐全性要求很高，且对后期增值税专用发票能否认证抵扣尤为关键，合同中相关信息应全面准确、表达完整。

（四）分包环节

一是增加对分包商收入规模、纳税情况、资信状况、纳税人身份、实际经营者与分包商的合同关系（社保缴纳证明）、价款支付与开具时间、发票与价格因素的登记、资料备查、年检、抽查等制度。二是结合实际情况推进挂靠分包队伍重组，针对存在建筑市场上挂靠分包队伍规模小、数量多、质量参差不齐等因素，努力推进优秀承包队伍的培训、重组，是保证公司施工队伍的稳定性和降低发票虚开风险。三是尽量保证业主报量与分包报量、材料款等进项时间匹配，确保预缴税款和申报税款时分包发票和进项税额能及时抵扣。

（五）物资采购环节

采购前应充分了解销货、提供劳务单位纳税资信评级，加强对材料供应商以及其他经常性供应商开具增值税专用发票的资质筛选、审查。采购过程中，在总价一致的基础上，优先选择开具增值税专用发票的一般纳税人供应商，其次选择代开增值税专用发票的小规模纳税人供应商，最后选择开具增值税普通发票的供应商。增加对供应商的结算管理，尽可能采取“先开票、后付款”的原则，增加当期增值税进项税额的抵扣。

（六）工程结算环节

竣工决算过程中，针对部分成本费用无法取得增值税进项税额的情况，寻求合理理由，以价税合计计入决算成本；决算金额确定后，应严格执行合同约定收款时间和开票时间，并加强对分包方开票内容规范性的监管。对于施工现场应加强对水电费、临时设施使用费及其他扣款票据的索取或者合同约定代扣成本的承担，避免全额开票、差额收款或已承担成本但无票据情况的出现。

四、“营改增”后送变电公司的创新举措

增值税具有环环相扣的特点，严格按照规定计算增值税应纳税额，做到及时、足额缴纳增值税，是规避增值税风险的目标。企业在已有制度基础上，引进专业税务服务机构，优化增值税管理制度，并形成操作文件，有效控制涉税风险，做到涉税处理有章可循并符合政策规定。面对“营改增”，送变电公司在增值税管理上探索如下创新：

（一）全员重视，引进专业税务服务机构共同应对“营改增”

1.2015年下半年，公司就已开始重视“营改增”对建筑业的影响及应对，一是组织专门的工作组，以财务总监牵头，各部门主要负责人参与；二是成立“营改增”应对小组，举办多场内部增值税专业知识讲座和培训；三是积极进行测算和试运行的增值税模式管理，为“营改增”展开积累了丰富经验和感性认知。

2.2016年3月，公司与AAAAA级中瑞岳华税务师事务所签订合作协议，引入“营改增”专项税务服务，在专业税务师事务所的指导下顺利出台《“营改增”风险分析咨询报告》《“营改增”操作手册》和《增值税发票管理办法》，在业务流程改造、信息化管理、增值税风险控制等方面提供制度保障。

（二）强化依法纳税意识，在增值税发票管理上探索创新

1.依托真实业务交易的原则。增值税发票的开具和取得均以实际发生业务为基础，依托真实业务交易为准绳，严禁在没有交易或者改变交易内容情况下开具或取得发票，对于不属于增值税纳税范围的收取款项（如罚款、拆迁款等），不应开具增值税发票，涉及其他不得进项抵扣的支付款项（如餐费、利息、职工集体福利等）不得要求对方变换项目，违规开具增值税专用发票。

2.首办负责制的原则。增值税发票的开具和取得直接影响公司销项税额、进项税额及收入成本，有的甚至涉及刑事责任，任何一个环节不得出现违法违规行为。申请开具增值税发票部门或者经办人和取得增值税发票的部门或经办人为第一责任人，凡增值税发票涉及问题均由上述首办人负责处理（重新开具、换取等），并承担因此造成的责任。

（三）建立健全增值税管理制度，有效控制涉税风险

1.优化业务部门增值税管理职责

增值税管理体系，包括建立健全增值税管理制度、办法，制度中明确增值税管理相关岗位及职责权限，详细列明增值税专用发票管理及进项税发票的认证、抵扣，增值税纳税申报、税款缴纳及增值税相关会计核算等工作，支付款项时，审核款项与合同、服务、发票四流合一的执行，组织开展“营改增”业务培训工作，不断提高财务人员增值税管理水平。

2.规范增值税发票日常管理工作

规范增值税发票日常管理工作，有利于送变电公司总部各职能部门及各分公司、项目部开具和取得增值税发票（含增值税普通和专用发票）的管理，强化相关基础工作，明确增值税发票管理责任，完善管理流程，建立满足税务机关管理要求和内部增值税风险管控体系。增值税发票管理主要包括岗位设定及职责划分，增值税发票的开具、取得、认证抵扣等流程规范以及特殊事项的处理。

3.增设增值税风险管理考核标准

考核目的包括提升税收风险意识，提高涉税岗位的职业操守和专业胜任能力；完善税务资料传递审核，健全税务管理机构和信息沟通机制，有效控制税收成本，创造税务管理效益。考核过程中，注意企业是否按期申报，增值税专用发票应取未取次数、专票丢失张数以及专票未及时认证张数等。

4.建立增值税突发事项处理机制

突发事项主要是较大金额（50 万元以上）的专票丢失、未按期认证或申报抵扣、接受虚开增值税专用发票、税务稽查及税企较大争议协调等事项的处理流程和应急措施。发生突发事项经办人需第一时间告知所属单位分管领导，上报公司总部财务资产部。突发事项处理完毕后，专门小组进行总结整理，并对相关过错责任人提出处理建议。

（四）改造完善经营业务流程，形成增值税一体化管控体系

增值税管理贯穿于整个业务始终，梳理经营业务流程，系提高增值税管理效率的关键。企业经营环节主要包括市场营销、投标报价、拟定业务合同、物资集采、分包管理、工程结算及设施设置的购置调配等。企业财务部门加强与其他职能部门的沟通协调，找出各环节税收风险关键点。针对关键点，进行业务流程管理工作底稿的完善和改造，把增值税风险控制点串联起来，环环相扣，互动预警，形成反馈、分析、评价一体化的管控体系。

（五）组织“营改增”专题培训研讨，提高增值税管理水平

为确保公司财务人员及时掌握“营改增”知识及实务操作，企业定期组织开展增值税专题培训，不断提高与工作相关的专业技能，以适用新形势下的税务管理岗位要求而不断努力。

五、结语

在增值税模式下，企业通过对经营活动的事先安排、事中控制、事后审阅和复核基础上，结合制度、流程管控，免于或降低税务处罚，并在不违反国家税收法规及政策的前提下尽可能地节约税收成本，降低或规避税务风险，为实现集团税务管理战略目标提供支撑。

参考文献：

[1]财政部.国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[Z].财税[2016]36号.

[2]中华人民共和国营业税暂行例[Z].中华人民共和国国务院令第 540号，2008.

[3]财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知[Z].财税[2013]106号.

[4]中华人民共和国增值税暂行条例[Z].中华人民共和国国务院令第 538号，2009.

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20*年是深入贯彻党的十七大精神、积极构建社会主义和谐社会的一年。今年全*国税工作总体要求：以dxp理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻党的十七大以及*、*工作会议精神，坚持以科学发展观统领全局，全面落实“突出质量效率、重在持续提升、破解管理难题、构建文明和谐”的要求，围绕组织收入中心工作，加强征管基础建设和干部队伍建设，提升征管质量和效率，确保税收收入随着经济发展平稳较快增长，全面推动我*国税事业更好更快地发展，为促进我*经济建设做出新的贡献。

今年全*国税工作总体目标：宏观税负、商业税收及税负等税收指标与全*平均水平差距进一步缩小;税收征管的质量和效率进一步提高，税收执法更加规范，税收政策执行更加到位，信息化建设和运用水平不断提升，税收服务更加优良，队伍建设得到加强，干部的综合素质和工作能力明显提升，平安和谐的税收工作环境逐步形成。

一、科学组织税收收入，提升税收收入质量，确保税收与经济的协调增长

(一)继续完善计划管理体系，加强重点指标考核。及时将今年税收收入任务，在考虑税源发展状况的基础上，抓好分配落实工作。定期对税收收入增幅、宏观税负、弹性系数、商业增值税增幅和弹性系数以及重点行业、重点税源、重点企业、重要税种的收入增幅税负等指标进行通报，实行动态跟踪监督，结合五项指标的考核，完善科学税收收入组织工作目标考核机制，实现税收收入持续稳定增长。

(二)做好税收分析和税负预警工作。完善以基层分局为基础的二级税收分析体系，坚持月份、季度收入分析制度，确保税收分析真实全面反映经济税源状况。一是利用重点税源的生产经营与税收数据，进行收入增减因素分析。二是成立征管查协调小组，按季召开协调会，统一协调运作征、管、查之事，将税收分析作为税收征管事项之一，使税收分析成为促进管理和稽查的有效抓手。三是针对税收热点和领导关注的问题，加强税收专题分析和调研，积极为领导决策提供参谋依据。

(三)加强税源管理。对年纳税20万元以上的企业列入*级重点税源监控范围，扩大重点税源监控面，完善税源分级、分层、分行业监控体系，实现监控成效的最大化。主动与地方产业对接，根据*产业发展的方向，建立新增税源跟踪和预测机制，把握组织收入工作主动性。不断培植税收收入持续稳定增长的税源基础，积极寻找新的税收增长点，拓宽税基。

(四)加强免抵退税管理。按计划进度完成免抵调库和退税指标。

二、深化科学化、精细化管理，切实提升税收管理水平

(五)加强商业税收管理。结合20*年商业增值税专项整治工作成果，实行行业分类管理，切实提高商业税负。

(六)深入拓展“以电控税”管理行业。把“以电控税”逐步推行到机砖、钢材加工、竹木制品等所有耗电量较大的、产品生产工艺流程与耗用电量密切相关的行业。对各行业进行调查摸底，测算数据。在此基础上，召开行业电度税收负担率评定会，邀请人大、政协、效能办、地税等部门参加。

(七)预约定耗工作不断完善和提升。首先，完善农产品价格信息库。针对现有的信息库中数据不够细化，农产品价格变动较大的情况，加强对信息库的维护，确保数据的真实、准确。其次，根据*局的范本要求，做好资料的整理工作，做到一户一档。第三，邀请林业局业务熟练人员传授林业方面知识。纳入预约定耗管理的企业大部分为木竹企业，税务人员需要掌握相关知识，提高综合业务素质。第四，根据农产品预约定耗情况，对纳税人收购业务普通发票的开具使用、农产品进项税额抵扣、销项税额等情况实行跟踪管理，防止税款的流失。

(八)加强原木税收管征。严格贯彻执行《*原木税收管理办法》。加强林业生产单位原木自产自销的管征，建立产销台帐，切实落实税收优惠政策，避免税款流失。

(九)加强纳税评估工作。完善纳税评估指标体系和评估数学模型，加强重点纳税户及特色税源纳税评估，从中发现问题，探索管理新方法，促进税收收入的增长。建立一支专业化、松散形的纳税评估队伍.

(十)加强增值税税种管理。一是认真落实总局新的增值税一般纳税人认定管理办法。二是认真执行总局货运发票抵扣制度，加强货运发票等“四小票”数据的采集、清分、上传工作。强化稽核比对，做好异常票协查工作。三是开展20*年度增值税一般纳税人年审。

(十一)加强所得税管征。一是加强对所得税收入的分析预测。通过所得税收入的分析预测，掌握好税收动态和导致增减的因素，发现所得税管理工作中的薄弱环节，及时采取措施堵塞漏洞。二是做好20*年度企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作，并按新的纳税申报表做好年度纳税申报。三是严肃分类管理。分类的标准以信用等级为基础，重新制订最低应税所得率。四是加强房地产企业所得税管征。对每个企业完工楼盘进行全面清查，及时进行汇结算。五是加强备案管理，完善台账管理制度。通过建立分类别、分行业、分项目的台账制度，实行动态管理。六是加强和完善企业所得税电子申报工作，年报网上申报推广到所有企业。七是积极探索所得税纳税评估工作。八是做好“两法”合并前的各项准备和培训工作。

(十二)全面落实个体户税收定期定额征收新办法。认真落实好新办法，加强税务登记管理，杜绝漏征漏管户。加强定额公示，特别是核定为未达起征点的公布。加强停歇业管理，防止出现假停歇业现象。

(十三)强化征管质量考核。加大对征管“六率”的考核力度，修改《税收业务绩效考核办法》，将管理员工作平台运行等纳入考核，全面提升基础管理水平。

(十四)加强专用发票和普通发票管理。完善普通发票管理软件功能，更好地实现“以票控税”。宣传贯彻《增值税专用发票使用规定》，认真执行《增值税专用发票审批办法》。

(十五)加强涉外税收管理。进一步规范涉外税收审计办法，将涉外审计与纳税评估相结合，开展反避税工作，提高工作效率。

三、推进依法治税，规范税收执法

(十六)严厉打击涉税违法行为，深入整顿和规范税收秩序，提高稽查质量和效率。不断加大税务稽查工作力度，结合我局实际，全面开展税收专项检查，突出检查质量，整治税收环境。2007年将重点对房地产行业、废旧物资回收及用废企业、以农副产品为主要原料的生产加工企业、商业增值税及产品总经销总企业及机构、服装纺织制造业和资源综合利用企业开展检查。完善案件主办制，保证稽查责任落实到人。按季召开案例分析会，各检查小组将所查处的典型案例进行分析，发现偷漏税案件的新动向和趋势，查找管理漏洞，以查促管。加强税收专项检查。

篇8

出口货物退（免）税是国际贸易核算不可或缺的日常工作之一，它直接关系着出口业务确认、计量、记录和报告的及时性、正确性和完整性。因此，外贸企业会计人员应该具备对该业务的判断和处置能力。但刚刚进入外贸企业或仍在校学习的职业院校的财会专业学生都缺少这种处置能力，诚然，原因是多方面的，但学习的思路和分步骤掌握的要点不清晰和不具体，是感觉出口货物退(免)税业务难的主要原因。为此，笔者认为，调整传统专业书籍处置该业务的思路和步骤，分步骤明确其知识要点和会计处理，能够收到事半功倍的效果，只有熟悉处置要领和技巧，才能胜任出口货物退(免)税会计岗位工作。因篇幅所限，本文以2011版全国外经贸从业人员业务培训与考试统编教材《外贸会计实务教程》中较难的生产企业出口“免、抵、退”为例进行解释和阐述。

一、《外贸会计实务教程》对该内容的表述和不足

生产企业自营或委托外贸企业出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免去本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

（一）生产企业出口货物“免、抵、退”税的具体计算方法

1.如果当期期末退税前留抵税额≤当期免抵退税额，则：

当期应退税额=当期期末留抵税额；

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额，其中：当期期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

当期免抵退税额 =出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额，其中：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口退税率。

免税购进原料包括从国内免税购进原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，即货物到岸价加海关实证关税和消费税。

2.如果当期期末退税前留抵税额＞当期免抵退税额，则：

当期应退税额=当期免抵退税额，其中：当期免抵税额=0。

3.当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额-（ 期初留抵税额+当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）

=当期内销货物的销项税额 +当期免抵退税不得免征和抵扣的税额-期初留抵税额- 当期进项税额。其中：

当期免抵退税额不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货 物征税率-出口货物退税率

上述公式中，如果当期应纳税额＞0，表明期末无退税前留抵税额，即应退税款已全部抵扣，所以不可以办理退税，还应向税务机关缴纳内销等抵扣后差额的增值税；如果，当期应纳税额＜0，表示有退税前留抵税额，可以全部或部分抵顶内销等应纳税额，不足抵顶的部分可以办理退税，期末无需交纳增值税；如果当期应纳税额=0，表示无退税前留抵税额，即应退税款已正好全部抵扣，所以，也不可以办理退税，期末也无需交纳增值税。

（二）生产企业出口退税的会计分录方法

实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性公司，按规定计算的当期出口物资不得免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本。

借：主营业务成本——自营出口销售成本； 贷：应缴税费——应交增值税（进项税额转出）。

按规定计算的当期应予抵扣税额：

借：应缴税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）；贷：应缴税费——应交增值税（出口退税）

按规定应予退回的税款：

借：其他应收款——应收出口退税； 贷：应缴税费——应交增值税（出口退税）。

收到退回的税款：

借：银行存款； 贷：其他应收款——应收出口退税。

笔者所说的不足不是《外贸会计实务教程》对该部分内容的表述、公式、会计分录有错误，而是计算公式应从哪个开始，计算有结果后编制哪个会计分录，不够顺畅和具体（专业书籍基本上都是如此表述）。具体说来，首先要计算前述公式，计算完了之后才能比较数字间存在的大于或小于关系（应纳增值税的时候不需要进行期末留抵税额和当期免抵退税额的比较）；公式和会计分录是有内在联系和对应关系的，但是，只有分项阐述而没有具体和明确的对应关系，因此，也就无法掌握和演练。要想让学生或会计人员看的懂，学得会，就要用师傅带徒弟的思维去陈述和展开，将知识内涵和会计处理结合起来分步骤具体操作，明确对应关系，进而，掌握和熟练该业务的步骤和要领，胜任该内容对应的会计工作。

事实上，生产企业出口货物实行“免、抵、退”税管理办法，涉及的因素很多，既有法规性的规范，又有会计分录的编制要求等，实事求是的说是有点难，但只要思路正确，方法得当，就能取得事半功倍的效果。笔者认为正确的思路是从应纳增值税计算开始，不断求得公式中的未知数，求得未知数后要说明涵义，明确对应的会计分录和下一步的工作，就能顺理成章的完成该业务对应的会计处理。

二、 当期应纳税额计算结果为正数时的会计处理要领

（一）计算当期应纳税额

1.计算公式：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（上期末留抵税额+当期发生的准予抵扣的进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）——公式（1）。

2.分析：在这个公式等号的右边，当期内销货物的销项税额是已知数，实际工作时可在“应缴税费——应交增值税”账户中查到，考试或练习时直接给出或计算求得；上期末留抵税额是已知数，它是上期末“应缴税费——应交增值税”账户借方余额，所以，也是本期期初的留抵税额，实际工作可看账获取，考试或练习时直接给出；当期发生的准予抵扣的进项税额是已知数，实际工作可看账获取，考试或练习时直接给出或计算求得。而当期免抵退不得免征和抵扣税额则是未知数，必须计算求得，否则就无法计算当期应纳税额。为此，引出第2个公式。

（二）计算免抵退税不得免征和抵扣税额

1.计算公式：免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额——公式（2）

2.分析：在这个公式中当期出口货物离岸价是合同既定价格，实际工作中以合同数为准，考试或练习时直接给出或计算求得，即是已知数；外汇人民币牌价是已知数，实际工作从海关网上查询，考试或练习时直接给出，所以，也是已知数；出口货物征税率和出口货物退税率都是已知数，实际工作从海关网上查询，考试或练习时直接给出；免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额只有在免税购进原材料时才涉及该因素，否则，不必考虑该因素，若在没有免税购进原材料业务时，就根据公式2计算的结果编制如下会计分录：

借：主营业务成本； 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）。

若出口企业有免税购进原材料时，则要先计算求得免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，为此，引出第3个公式。

（三）计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

1.计算公式：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）——公式（3）

2.分析：在求得免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额后，运行公式（2）并根据计算结果编制如下会计分录：

借：主营业务成本；贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）。

当公式（2）和公式（3）都计算出结果后，公式（1）就可以运行，计算出准确的数字。当这个数字为正数时，就说明“应缴税费——应交增值税”账户余额在贷方，表明该企业该月份应该交纳增值税。若足额缴纳时编制如下会计分录：

借：应交税费—应交增值税（已交税金）；贷：银行存款。

若企业偶遇财务困难无力支付时，应将其转入“应缴税费——未交增值税”账户，届时，根据转出的数额编制如下会计分录：

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）；贷：应交税费—未交增值税。

三、当期应纳税额计算结果为负数时的会计处理要领

当公式（1）运行的结果为负数，即通过以下公式计算当期应纳税额为负数。

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（上期末留抵税额+当期发生的准予抵扣的进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）。

这时就说明“应缴税费——应交增值税”账户余额在借方，表明该企业该月份不但不交纳增值税，还要退税。究竟退多少，要通过将期末退税前留抵税额和当期免抵退税额进行比较后哪一个数字小哪一个就是应退税款的数额。由于期末退税前留抵税额就是公式（1）计算的负数，是已知数，但当期免抵退税额则是未知数，因此，要引出第4个公式：

1.计算公式：当期免抵退税额 =出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额——公式（4)

2.分析：当期免抵退税额等号的右边，除免抵退税额抵减额外均为已知数，只有免抵退税额抵减额是未知数。如果该企业该月份无免税购进原材料业务时，该未知数不必考虑，根据已知条件求得准确数字后，编制如下会计分录：

借：其他应收款——应收出口退税；贷：应缴税费——应交增值税（出口退税）。

如果该企业该月份有免税购进原材料业务时，则要引出第5个公式。

（二）计算免抵退税额抵减额

1.计算公式：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口退税率——公式（5）

由于免抵退税额抵减额等号右边都是已知数，计算出结果后代入公式（4），并根据计算的结果编制如下会计分录：

借：其他应收款——应收出口退税；贷：应缴税费——应交增值税（出口退税）。

2.分析：由于期末退税前留抵税额是已知数，这样，在计算求得当期免抵退税额后就将二者得数值进行比较，哪个数值小，哪个就是本期的退税额。

（1）若期末退税前留抵税额≤当期免抵退税额时，则期末退税前留抵税额就是应退税额，据此，编制如下会计分录：

借：其他应收款——应收出口退税；贷：应缴税费——应交增值税（出口退税）。

当期免抵退税额＞期末退税前留抵税额差就是当期免抵税额，也就是人们所说的“抵”税额。如果用公式计算就引出第6个公式。

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额——公式（6）。

并根据此公式计算的结果，编制如下会计分录：

借：应缴税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）；贷：应缴税费——应交增值税（出口退税）。

（2）当期期末退税前留抵税额＞当期免抵退税额时，则：当期应退税额=当期免抵退税额，依据当期免抵退税额的数值编制如下会计分录：

借：其他应收款——应收出口退税；贷：应缴税费——应交增值税（出口退税）。

期末退税前留抵税额—当期免抵退税额的差就是“应缴税费——应交增值税”账户的借方余额，按理国家应予退还，但现行制度规定，本期不退留待下期抵顶应纳税额。

在期末退税前留抵税额＞当期免抵退税额的情形下，当期免抵税额为零，也就是人们所说的“抵”税额为“0”，所以，也就无需编制“抵”税的会计分录。

上述就是分析和掌握生产企业出口货物实行“免、抵、退”税管理办法的思路和要领，也就是步骤和方法。照此练习就能熟练操作和理解，如果再结合例题，效果会更好些。

参考文献：

篇9

关键词：营改增；货物运输业；免税；进项抵扣

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01

我国实行的流转税制中将商品和劳务交易区分成两大部分，分别适用增值税和营业税，打破了商品和劳务流转课税方式的统一性，进而形成了不公平课税的格局，特别是营业税中存在的重复征税现象。经济形式日趋多样化也导致两税并行产生了一系列无法解决的征管难题。一项交易到底是应征营业税还是应征增值税变得很难清晰的界定了。将营业税改为增值税，是1994年税制改革以来最大规模的税制体系调整，它打通各类经济交易的流转税链条，适应了我国以服务性产业为主的第三产业迅速发展的需要，直接为相关企业减税，提高了他们的利润，增强了他们发展的动力，也让税收征管过程更加顺畅，税务机关也更方便监控经营单位的税收行为。货物运输业属于本次营改增试点的范围，税收政策直接影响了其经营过程，理论上收益良多，但2013年8月1日营改增试点扩围后，该行业在税收实务处理方面却陷入了困境。

一、货物运输业营改增主要政策变化

（一）适用的主要政策

1.《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号），以下简称111号文。

2.《财政部·国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号），以下简称37号文。

（二）征税范围的变化

货物运输业归属营业税征税范围时，其归入“服务业-业”税目。营改增后，37号文中的《应税服务范围注释》规定，“服务业-业”中的货物运输业改为征收增值税，归入“现代服务业”中的“物流辅助服务”。

（三）税率的变化

货物运输业归属营业税征税范围时，税率为5%。营改增后，37号文规定“提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%”，“增值税征收率为3%”。一般纳税人适用税率为6%，小规模纳税人适用税率为3%。

（四）计税依据的变化

货物运输业归属营业税征税范围时，计税依据为营业额，计算营业额时实行差额征税的管理办法，由各地税务机关制定具体管理办法，例如《厦门市营业税差额管理办法》规定，货物运输业取得的全部价款和价外费用扣除实际代为支付的运输标的直接费用后的余额为计税营业额，直接费用包括直接支付给水路、铁路、公路、航空运输单位的运费，通关费和出入境检验检疫费，港口码头费，委托给其他货代企业的费用。

营改增后，货物运输业的计税依据为销售额。营改增试点初期，111号文规定，货物运输业在计算销售额时仍然沿用营业税中采取的差额征税的管理办法，从收取的全部价款和价外费用中减除符合规定的直接费用作为计税销售额。一般纳税人支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

37号文颁布后，废止了之前颁布的111号文，货物运输业销售额将不再实行差额征税的管理办法。

二、货物运输业营改增后的税收实务困境分析

（一）营改增试点初期货物运输业的税收实务分析

111号文规定，货物运输业的一般纳税人可以选择两种方法计算销售额，一种是全部价款和价外费用按照营业税差额征收的规定扣除部分直接费用，另一种是扣除取得增值税专用发票的费用。两种方法在使用时并不是截然分开，二者取一的，是可以合并使用。111号文规定“其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除”，说明在税收实务操作时，既可以将取得增值税专用发票的费用作为进项税额抵扣，也可以在没有取得增值税专用发票时，将符合营业税差额征收规定的直接费用从全部价款和价外费用中扣除。111号文让纳税人不仅可以享受了实行营业税时的差额征税政策，还同时享受了增值税的抵扣政策，例如购买办公用的小汽车、办公电脑，只要取得增值税专用发票后都可以进行进项税额抵扣了。

（二）营改增扩围后货物运输业的税收实务分析

37号文颁布后，货物运输业的一般纳税人计算应纳税额时，只有取得增值税专用发票等允许抵扣进项税额的发票，才可以进行进项税额抵扣，计算进项税额。因此，影响货物运输业最终应纳税额的关键就在于111号文规定的差额征税中可以减除的直接费用在实行37号文之后，是否能取得增值税专用发票等允许抵扣进项税额的发票，实务操作中困难重重。货物运输业的利润来源主要是费，或称佣金，经营过程中经手的资金，产生的费用中很大一部分都属于代收代付性质，例如运费、过路过桥费、保险费、港口码头费、通关费和出入境检验检疫费等，会计核算上都通过“应付账款”科目过渡，不计入利润表的成本费用项目。37号文颁布之前，代收代付的费用可以凭合法的发票从收取的全部价款和价外费用中扣除作为计算销售额和销项税额的依据，作为扣除凭证的发票不要求是增值税专用发票。37号文取消了差额征税的计算方法，要求收到的全部价款和价外费用全额计算销项税额，要进行进项税额抵扣必须取得增值税专用发票，而过路过桥费、保险费、通关费和出入境检验检疫费无法取得增值税专用发票，无法进行进项税额抵扣，更严峻的是国际运输发票无法进行抵扣。

货物运输业中的国际货物运输业主要从事的是国际运输业务，包括空运、海运、陆运，国际货物运输企业一般都是将具体的运输环节委托拥有货机、货轮的交通运输企业执行，收取的运费要转付给交通运输企业。交通运输业实行增值税，原本可以开具增值税专用发票交由国际货物运输企业作为进项抵扣的依据，但37号文的附件4《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》和《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2013年第52号）规定，国际运输实行免税政策，意味着国际货物运输企业代收的运输费无法获得进项税额抵扣，代收的运输费要全额计算增值税，税负急剧提高。

三、对货物运输业营改增政策的建议

（一）继续推进营改增的改革步伐，完善增值税抵扣链条

营改增打破了原有税制体系之间的鸿沟，将商品、服务的流转链条串联起来，避免了双重征税的现象。改革是逐步推进的，目前还有很多行业和企业仍游离于增值税征税范围之外，部分行业仍然属于营业税征税范围，例如餐饮业、旅游业、铁路运输；营改增在全国范围内还处于试点阶段，企业还有选择缴纳增值税或者营业税的权利。营改增在所有行业、所有企业的实行才能实现增值税链条的完整性，才能有利于市场经济的发展。

（二）针对部分免税行为实施计算抵扣的管理办法

免税是国家鼓励部分行业、部分企业和部分经济活动迅速发展的扶持政策，但打破了增值税链条的完整性，造成了购买免税产品或服务的企业税负提高，影响了它们采购的积极性。购买免税农产品计算抵扣的政策就较好的解决了这个问题，建议针对国际货物运输企业采购免税的国际运输服务，也比照采购免税农产品的政策，将支付的运输费乘以适用税率计算出的金额作为准予扣除的进项税额。

（三）明确货物运输业收取的款项中不纳入计算增值税的销售额的范围

业广泛存在代收代付的现象，实质上单纯的代收代付流程并没有产生任何增值，但代收的金额却纳入了计算增值税销售额的范围，对于一般纳税人而言由于部分代收的款项在代付的时候可以取得增值税专用发票等可以抵扣的发票，因此可以计算进项税额，实现进销相抵，但也有部分代付项目无法取得可以抵扣的发票，这样就增添了税负。对于小规模纳税人而言那更是影响重大。它们由于没有进项税额抵扣的资格，那就要对所有代收的款项计算征收增值税。建议参照代垫运费的处理办法，将部分代收代付项目排除在计算增值税销售额的范围之外。

总之，营改增势在必行，虽然试点过程中面对种种难题，各行各业在执行过程中可能出现各类实务操作的问题，具体到不同企业可能税负有所增加，但是企业一定要积极应对，不断探索，才能在竞争中生存发展。立法执法机关也需要广泛听取各行各业的意见建议，才能推动税制改革的健康发展。

参考文献：

[1]任琳.浅谈营业税改增值税对国际货运企业的影响[J].中国外资，2012.

[2]郭家华.增值税扩围改革对第三产业的影响——以交通运输企业为例[J].理论月刊，2011.

篇10

今年全*国税工作总体目标：宏观税负、商业税收及税负等税收指标与全*平均水平差距进一步缩小；税收征管的质量和效率进一步提高，税收执法更加规范，税收政策执行更加到位，信息化建设和运用水平不断提升，税收服务更加优良，队伍建设得到加强，干部的综合素质和工作能力明显提升，平安和谐的税收工作环境逐步形成。

一、科学组织税收收入，提升税收收入质量，确保税收与经济的协调增长

（一）继续完善计划管理体系，加强重点指标考核。及时将今年税收收入任务，在考虑税源发展状况的基础上，抓好分配落实工作。定期对税收收入增幅、宏观税负、弹性系数、商业增值税增幅和弹性系数以及重点行业、重点税源、重点企业、重要税种的收入增幅税负等指标进行通报，实行动态跟踪监督，结合五项指标的考核，完善科学税收收入组织工作目标考核机制，实现税收收入持续稳定增长。

(二)做好税收分析和税负预警工作。完善以基层分局为基础的二级税收分析体系，坚持月份、季度收入分析制度，确保税收分析真实全面反映经济税源状况。一是利用重点税源的生产经营与税收数据，进行收入增减因素分析。二是成立征管查协调小组，按季召开协调会，统一协调运作征、管、查之事，将税收分析作为税收征管事项之一，使税收分析成为促进管理和稽查的有效抓手。三是针对税收热点和领导关注的问题，加强税收专题分析和调研，积极为领导决策提供参谋依据。

（三）加强税源管理。对年纳税20万元以上的企业列入*级重点税源监控范围，扩大重点税源监控面，完善税源分级、分层、分行业监控体系，实现监控成效的最大化。主动与地方产业对接，根据*产业发展的方向，建立新增税源跟踪和预测机制，把握组织收入工作主动性。不断培植税收收入持续稳定增长的税源基础，积极寻找新的税收增长点，拓宽税基。

（四）加强免抵退税管理。按计划进度完成免抵调库和退税指标。

二、深化科学化、精细化管理，切实提升税收管理水平

(五)加强商业税收管理。结合20*年商业增值税专项整治工作成果，实行行业分类管理，切实提高商业税负。

（六）深入拓展“以电控税”管理行业。把“以电控税”逐步推行到机砖、钢材加工、竹木制品等所有耗电量较大的、产品生产工艺流程与耗用电量密切相关的行业。对各行业进行调查摸底，测算数据。在此基础上，召开行业电度税收负担率评定会，邀请人大、政协、效能办、地税等部门参加。

（七）预约定耗工作不断完善和提升。首先，完善农产品价格信息库。针对现有的信息库中数据不够细化，农产品价格变动较大的情况，加强对信息库的维护，确保数据的真实、准确。其次，根据*局的范本要求，做好资料的整理工作，做到一户一档。第三，邀请林业局业务熟练人员传授林业方面知识。纳入预约定耗管理的企业大部分为木竹企业，税务人员需要掌握相关知识，提高综合业务素质。第四，根据农产品预约定耗情况，对纳税人收购业务普通发票的开具使用、农产品进项税额抵扣、销项税额等情况实行跟踪管理，防止税款的流失。

（八）加强原木税收管征。严格贯彻执行《*原木税收管理办法》。加强林业生产单位原木自产自销的管征，建立产销台帐，切实落实税收优惠政策，避免税款流失。

（九）加强纳税评估工作。完善纳税评估指标体系和评估数学模型，加强重点纳税户及特色税源纳税评估，从中发现问题，探索管理新方法，促进税收收入的增长。建立一支专业化、松散形的纳税评估队伍.

（十）加强增值税税种管理。一是认真落实总局新的增值税一般纳税人认定管理办法。二是认真执行总局货运发票抵扣制度，加强货运发票等“四小票”数据的采集、清分、上传工作。强化稽核比对，做好异常票协查工作。三是开展20*年度增值税一般纳税人年审。

（十一）加强所得税管征。一是加强对所得税收入的分析预测。通过所得税收入的分析预测，掌握好税收动态和导致增减的因素，发现所得税管理工作中的薄弱环节，及时采取措施堵塞漏洞。二是做好20*年度企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作，并按新的纳税申报表做好年度纳税申报。三是严肃分类管理。分类的标准以信用等级为基础，重新制订最低应税所得率。四是加强房地产企业所得税管征。对每个企业完工楼盘进行全面清查，及时进行汇结算。五是加强备案管理，完善台账管理制度。通过建立分类别、分行业、分项目的台账制度，实行动态管理。六是加强和完善企业所得税电子申报工作，年报网上申报推广到所有企业。七是积极探索所得税纳税评估工作。八是做好“两法”合并前的各项准备和培训工作。

（十二）全面落实个体户税收定期定额征收新办法。认真落实好新办法，加强税务登记管理，杜绝漏征漏管户。加强定额公示，特别是核定为未达起征点的公布。加强停歇业管理，防止出现假停歇业现象。

（十三）强化征管质量考核。加大对征管“六率”的考核力度，修改《税收业务绩效考核办法》，将管理员工作平台运行等纳入考核，全面提升基础管理水平。

（十四）加强专用发票和普通发票管理。完善普通发票管理软件功能，更好地实现“以票控税”。宣传贯彻《增值税专用发票使用规定》，认真执行《增值税专用发票审批办法》。

（十五）加强涉外税收管理。进一步规范涉外税收审计办法，将涉外审计与纳税评估相结合，开展反避税工作，提高工作效率。

三、推进依法治税，规范税收执法

（十六）严厉打击涉税违法行为，深入整顿和规范税收秩序，提高稽查质量和效率。不断加大税务稽查工作力度，结合我局实际，全面开展税收专项检查，突出检查质量，整治税收环境。20*年将重点对房地产行业、废旧物资回收及用废企业、以农副产品为主要原料的生产加工企业、商业增值税及产品总经销总企业及机构、服装纺织制造业和资源综合利用企业开展检查。完善案件主办制，保证稽查责任落实到人。按季召开案例分析会，各检查小组将所查处的典型案例进行分析，发现偷漏税案件的新动向和趋势，查找管理漏洞，以查促管。加强税收专项检查。