商贸企业税务管理范文

导语：如何才能写好一篇商贸企业税务管理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》（国税发明电[2004]37号，以下简称《紧急通知》）下发后，各级税务机关认真贯彻执行，取得了明显效果。同时各地也反映了一些问题，为了进一步做好新办商贸企业一般纳税人认定和增值税管理工作，现补充通知如下：

一、《紧急通知》第一条第（一）项所称新办小型商贸企业是指新办小型商贸批发企业。由于新办小型商贸批发企业尚未进行正常经营，对其一般纳税人资格，一般情况下需要经过一定时间的实际经营才能审核认定。但对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，经主管税务机关审核，也可认定其为一般纳税人，实行辅导期一般纳税人管理。

对申请一般纳税人资格认定的新办小型商贸批发企业，主管税务机关必须严格按照《紧急通知》和本通知的要求进行案头审核、法定代表人约谈和实地查验工作。对不符合条件的新办商贸批发企业不得认定为增值税一般纳税人。认定为一般纳税人并售发票后一个月内，税务机关要对企业经营和发票使用情况进行实地检查，提供服务，跟踪管理。

二、对新办小型商贸批发企业中只从事货物出口贸易，不需要使用专用发票的企业（以下简称出口企业），为解决出口退税问题提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，符合企业设立的有关规定，并有购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），可给予其增值税一般纳税人资格，但不发售增值税防伪税控开票系统和增值税专用发票。以后企业若要经营进口业务或内贸业务要求使用专用发票，则需重新申请，主管税务机关审核后按有关规定办理。

出口企业在申请认定一般纳税人资格时，应向税务机关提供由商务部或其授权的地方对外贸易主管部门加盖备案登记专用章的有效《对外贸易经营者备案登记表》，作为申请认定的必报资料。

对认定为上述类型一般纳税人的新办出口企业，税务机关管理部门要在相关批文中注明不售专用发票，并将认定情况及时反馈给进出口税收管理部门。进出口税收管理部门应根据有关规定予以审核办理出口退税。

三、《紧急通知》第一条第（二）项所称注册资金在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业，提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，确认符合规定条件的，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。

四、对已认定为增值税一般纳税人的新办商贸零售企业，第一个月内首次领购专用发票数量不能满足经营需要，需再次领购的，税务机关应当在第二次发售专用发票前对其进行实地查验，核实其是否有货物实物，是否实际从事货物零售业务。对未从事货物零售业务的，应取消其一般纳税人资格。

五、对新办工业企业增值税一般纳税人的认定，主管税务机关也应及时组织对纳税人的实地查验，核实是否拥有必要的厂房、机器设备和生产人员，是否具备一般纳税人财务核算条件。经现场核实，对符合有关条件的，应及时给予认定。不符合条件的不得认定。防止不法分子假借工业企业之名骗取增值税一般纳税人资格。

六、在2004年6月30日前已办理税务登记并正常经营的属于小规模纳税人的商贸企业，按其实际纳税情况核算年销售额实际达到180万元后，经主管税务机关审核，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。

七、辅导期一般纳税人因需要增购增值税专用发票的，应先预缴税款。纳税人应依据已领购并开具的正数专用发票上注明的销售额按4%征收率计算，向主管税务机关预缴税款，同时应将领购并已开具的专用发票自行填写清单（格式见附件一），连同已开具专用发票的记帐联复印件一并提交税务机关核查。主管税务机关应对纳税人提供的专用发票清单与专用发票记帐联进行核对，并确认企业已经缴纳预缴税款之后，方可允许继续领购。

对辅导期一般纳税人发售发票时，须按以下公式计算本次发售发票数量：本次发售发票数量≤核定次购票量-本次申购票时结存发票数量。

八、对进入纳税辅导期管理的新办小型商贸企业不再实行原临时一般纳税人管理。

九、辅导期一般纳税人的增值税防伪税控开票系统最高开票限额原则上不得超过一万元，如果开票限额确实不能满足实际经营需要的，主管税务机关可根据纳税人实际经营需要，经审核，按照现行规定审批其增值税防伪税控开票系统最高开票限额和数量。

十、主管税务机关对申请一般纳税人资格的新办企业进行约谈或实地查验前，应及时通知纳税人，约谈或实地查验过程中，税务机关应当如实书面记录约谈和实地查验的内容及相关情况，存入审批档案。

十一、税务机关除要求新办商贸企业按照统一规定报送有关资料外，可结合本地区实际情况确定新办商贸企业申请增值税一般纳税人资格需报送的其它资料。

十二、失控发票电子数据按日上传及失控发票与认证发票的双向比对工作已于9月底在全国部署。

关于走逃户数据上报工作，各省级单位可通过浏览器（IE6.0及以上版本）访问总局网站（网址为：HTTP://130.9.1.116/zthgl/login.asp）登录到走逃户数据上报系统。各省级单位的用户名及初始密码放置在总局技术支持网站（HTTP://130.9.1.248）上，各地取得密码后应及时登录系统，将初始密码变更为自己的工作用密码并妥善保存。各地在使用过程中注意查看系统提供的使用帮助。

十三、《紧急通知》有关规定与防伪税控系统、征管软件相互衔接问题的解决方案，详见《防伪税控系统、综合征管软件操作流程》（附件二）。

十四、各地税务机关要按《紧急通知》和本通知要求，切实做好新办小型商贸企业一般纳税人认定和辅导期管理工作。对新办企业的申请，要认真负责地做好资料审核，实地查验和法定代表人约谈等审查工作，按规定区别不同情况处理，不要简单化，不搞一刀切。要切实加强辅导期管理和服务，尤其要抓住专用发票发售管理和对各种抵扣凭证先交叉稽核比对后抵扣等关键环节。要落实和运用好失控发票快速反应机制。要认真开展对近年来已认定为一般纳税人的小型商贸企业的检查，特别是对长期零负申报、大量运用海关进口缴款书和农副产品收购发票抵扣的企业重点检查，发现问题及时处理。要注意收集执行中发现的问题，并将开展的商贸企业一般纳税人认定检查工作与收集到的问题进行整理总结，形成正式报告，于2004年12月31日前上报总局流转税管理司和信息中心。

附件一：

                             增值税专用发票开具清单

       企业名称（盖章）：

              税务登记号码：

填表人（签字）：

    填写说明：

1.《清单》按发票填开顺序填写；

2.发票分正数发票、负数发票和作废发票三类。正数发票金额前不需填写任何符号；负数发票金额前需填写“—”号；作废发票的开票日期、金额不需填写，备注栏内填写“作废”字样。合计金额填写正负数发票的余额。

附件二

防伪税控系统、综合征管软件操作流程

一、防伪税控系统

（一）对小型商贸企业，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过一万元，每次发售专用发票数量不得超过25份。

只需在对该企业所用的防伪税控系统开票用金税卡和IC卡发行时，设置发行信息中，将其“开票限额”设为“一万元”、“月购票限量”设为核定的该企业每次购票限量（最大为“25”份，以下简称核定数量）即可。

操作流程：

1、在系统管理中的“一般纳税人档案管理/企业发行信息管理”菜单中设置企业的发行信息，其中“开票限额”设为“一万元”、“月购票限量”设为核定数量。

2、通过企业发行子系统中“企业发行/初始发行”菜单，对企业的开票金税卡和IC卡发行即可。

（二）对商贸企业，每次发售专用发票数量不得超过25份，如果已领购的25份发票已用完，如何再次领购发票。

假定该企业的发票核定数量为25份，如果再次购票只需做“月购票限量”变更，每变更一次在原有数量基础上再增加25份即可。

操作流程：

1、在系统管理中的“一般纳税人档案管理/企业发行信息管理”菜单中，月购票限量设为“原数量＋25”即可。

2、通过企业发行子系统中的“企业发行/变更发行/变更纳税人发行信息”操作，将已变更的月购票限量写入发行系统数据库。

3、在发票发售子系统中即可向该企业再销售25份发票。

（三）核准上个月发票使用量，以确定本月应发售数量

通过防伪税控相关菜单查询到该企业上月未用完结余到本月的发票数量后，然后计算出本次应销售给企业的发票数量。

操作流程：

1、企业应先进行当月报税操作。

2、通过发票发售子系统中的“查询统计/企业发票领用月报表/报表生成”菜单，生成该企业的企业发票领用月报表。

3、通过发票发售子系统中的“查询统计/企业发票领用月报表/报表查询”菜单，即可查询到企业的“期末结存”，即未使用发票数量。

4、用该企业的核定数量减去“期末结存”的数量即为本次最大发售数量。

（四）每月增值税纳税申报期结束后的次日，征管部门找出未报税企业。

通过报税系统的“未报税企业查询”即可找出未报税企业。

操作流程：

通过报税子系统中“查询统计/未报税企业查询”菜单即可查出未报税企业明细。

二、综合征管软件

（一）对新办商贸企业一般纳税人实行分类管理

税务机关在使用“增值税一般纳税人申请认定”模块受理一般纳税人认定申请时，由税务人员根据纳税人提供的相应资料，判断其属于小型商贸企业还是大型商贸企业，是否符合辅导期一般纳税人的要求，是否符合正式一般纳税人的条件，确定是否同意将其认定为一般纳税人，并且明确认定为辅导期一般纳税人还是正常式一般纳税人。最后将认定结果录入到综合征管软件中。对于辅导期结束，满足正式一般纳税人条件的，也通过“增值税一般纳税人申请认定”模块将纳税人认定为正式一般纳税人。

（二）辅导期一般纳税人发票管理

1、发票票种核定环节：税务人员在对辅导期一般纳税人进行票种核定时，根据手工审批文书，按照以下原则进行票种鉴定：纳税人持票最高数量为25份，每次购票最高数量为25份。

2、发票发售环节：每月第一次对辅导期一般纳税人进行增值税专用发票发售时，要求纳税人提供上月发票使用情况，根据上月使用情况确定此次专用发票的份数，如果上月不存在未使用的专用发票，则此次发售的最高份数与上月相同，如果存在未使用的专用发票，则最高份数为票种核定时的每次最高购票量与未使用发票的差额。如果不是该月第一次专用发票发售，则要求纳税人提供上次所购专用发票的使用情况及按专用发票销售额4％预缴的完税凭证，根据纳税人所提供资料确定是否允许纳税人在该月增购发票。且当纳税人当月第二次进行专用发票购买时，要求纳税人首先进行发票验旧（根据纳税人专用发票使用情况进行结果录入，这样可以控制纳税人持有的发票份数不超过票种核定的纳税人持票最高数量）。

（三）对转为一般纳税人的审批及管理

对于纳税辅导期达到6个月的一般纳税人，纳税人可以向税务机关申请进行增值税一般纳税人认定，税务人员在核实纳税人满足一般纳税人条件后，通过“增值税一般纳税人申请认定表”文书模块，将纳税人认定为正常的一般纳税人；如果纳税人不满足一般纳税人条件，且应取消一般纳税人资格，则可以拒绝申请，并通过“取消增值税一般纳税人资格申请审批”文书模块，取消纳税人辅导期一般纳税人资格；对于需要延长辅导期的纳税人，可以将纳税人再次认定为辅导期一般纳税人。

操作流程：

1、在“取消增值税一般纳税人资格审批表”模块支持取消辅导期一般纳税人资格。对于辅导期达到6个月后，不满足一般纳税人条件的纳税人，通过该模块取消其辅导期一般纳税人；

2、对于需要延长辅导期的一般纳税人，允许再次使用“增值税一般纳税人申请认定表”核定为辅导期一般纳税人；

（四）转为正常一般纳税人的管理

篇2

在此过程中，该局坚持三措并施：

抓评估。该局及时对全县商贸企业实施了全面、深入的税收专项评估检查。自3月下旬开始，该局从全系统抽调50名业务骨干，组成11个评估小组和9个外调小组，围绕企业每笔经营业务的真实性，抓住物流和资金流等关键环节，内查外调，集中突破。局领导分工负责，亲自参与重点业户评估，坚持一日一总结，组织评估人员分析问题，查找线索，总结有效的评估方法，提高评估效率。共评估商贸企业78户，评估确定有问题户50户，通过评估入库增值税179.86万元，企业所得税50.4万元，加收滞纳金27.86万元，调减留抵60万元，调增利润350万元。

抓规范。该局坚持边检查边规范，截至10月底，共取消商贸企业一般纳税人资格24户，对不符合直接认定一般纳税人条件或认定后条件发生变化的33户企业依法予以停票整顿，9户转为辅导期管理。同时，对新办商贸企业从税务登记、一般纳税人认定、发票供应、最高限额开具及认证等环节，按政策严格把关，防止产生不规范、不合法商贸企业。在此基础上，完善了《商贸企业管理办法》，针对商贸企业管理的整个流程，包括税务登记管理、一般纳税人认定管理、辅导期管理、转正管理、发票管理、监控管理、变更法人管理、一般纳税人资格取消、税务登记注销等九个主要环节，逐一明确了操作规范，做到了各个环节严格把关，各项政策执行到位，日常监控严密有效，查处问题及时有力，从而使商贸企业税收得到有效治理和规范。

抓服务。一方面，大力加强税收政策宣传。举办多期商贸企业税收知识培训班，并利用集中约谈，讲清开展商贸企业专项评估检查的目的和意义，使企业打消疑虑，增强主动配合意识。另一方面，深入搞好优质服务。坚持了“两个坚决”原则：坚决治理“有病”商贸企业，不让其扰乱税收秩序；坚决为规范企业开“绿灯”，不让其合法经营受损失。对原有的无问题企业，继续按政策办理相关业务，不因评估检查而耽误、限制企业经营；对新办商贸企业，从政策咨询到办理税务登记、认定一般纳税人，为企业提供全程服务，并主动上门辅导财务、账务核算，提醒有关注意事项，避免企业因政策不明而遭受损失。

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关键词 商贸企业 纳税筹划 案例探析

中图分类号：F810.42 文献标识码：A

一、纳税筹划的基本理论

（一）纳税筹划的基本概念。

纳税筹划是一门涉及税法学、会计学、财务管理学等多门学科知识的新型现代边缘学科。所谓纳税筹划就是合理合法的减少税收成本的经济活动。严格上讲，纳税筹划是指纳税人依据税法的要求，在履行纳税义务的前提下，在既定的税制框架内合理规划战略、经营、投资、融资等活动。目的在于在不违背税法的前提下尽可能的降低纳税成本，实现纳税人的利益最大化以及涉税风险最小化。

（二）纳税筹划的特点。

纳税筹划的特点是合法性和目的性。合法性是指企业纳税筹划只能在税法许可下进行，它是纳税筹划的基本前提。目的性是指企业通过纳税筹划来节约纳税成本，从而减轻企业纳税的负担，以促进企业经济利益最大化。企业在纳税时为了尽可能的节约成本，其行为有可能行走在税法的边缘，以致造成一定的纳税风险，而纳税筹划的目标就是提高企业经济效益和降低企业纳税风险的平衡与统一。

（三）商贸企业纳税优惠政策。

商贸企业即为商业零售企业，是指设有商品营业场所、柜台，不自产商品、直接面向最终消费者的商业零售企业。与商贸企业有关的增值税优惠政策主要包括免税项目、零税率项目、税收返还优惠等。具体如增值税条例、实施细则的规定及财政部、国家税务总局[1994]财税字第071号文件，为了保证“菜篮子”商品的市场供应，稳定市场价格，对国有、集体商业企业批发肉、禽、蛋、水产品和蔬菜的业务征收增值税后所增加的税款，可在一定时期内采取先按规定税率征税，再由财政返还给企业的办法。企业财税人员必须对于国家相关税收法规有明确的了解，特别是对于优惠政策有相当的把握，才能使纳税筹划有章可循。

二、纳税筹划的意义

（一）有利于企业减轻税收负担。

商贸企业通过纳税筹划制定若干合法合理的纳税方案，选择成本相对较低的方案，可以减轻纳税人的负担，避免交“冤枉税”，进而可以增加商贸企业的可支配资金，为商贸企业的其他经济活动提供强有力的支持，促进企业更好的发展。与此同时，由于当前我国的税法制度还不够完善，市场机制仍处于探索发展的阶段，税法的漏洞，有可能被人利用。企业若有不慎，有可能陷入税法漏洞的陷阱中，造成大量不必要的损失。税收筹划可为商贸企业找到资金收支的最佳途径，让企业对税收有着更加清晰的认识。

（二）有利于企业减少纳税风险。

纳税筹划风险，是指企业在开展税收筹划活动中，由于各种不可控制或者不可预料因素存在，使企业通过纳税筹划得到的实际收益与预计收益不一致，从而导致收益的不确定性。纳税筹划经常行走在税法的边缘，这必然存在较大的风险。商贸企业纳税筹划是在税法所允许的范围进行，详细考虑影响税收的诸多因素，制定合理的方案，这样就有效地规避了税务风险，实现税收零风险的目的。

（三）有利于提升企业经营管理水平。

纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排，有助于商贸企业经营管理水平的提高。

（四）有利于社会资源的优化配置。

在市场经济条件下，利益的高低决定了资本的流向，而资本总是流向利益最大的行业。所以商贸企业资本的流向实际代表着资源在整个社会市场中的分配。商贸企业通过专业的纳税筹划，充分考虑税收的影响，节约税收成本，可使纳税人的利益最大化。而且资本向规模较大，资金较多的企业的流动也就促进了社会资源的最优配置。

三、企业纳税筹划实施办法及案例分析

（一）纳税筹划遵循的原则。

1、整体优化原则。

纳税筹划作为企业财务管理的一个子系统，应该始终把实现企业利益最大化作为根本的最终目标。纳税筹划不能仅考虑当前税额上的节约，更不能只看到眼前，而应从长远考虑，从企业的整体发展战略高度来看待问题，从而真正实现企业长期整体的利益。

2、事前筹划原则。

企业纳税筹划必须在事前进行，否则企业经营活动一旦开始，企业的各项纳税义务也就随之产生，企业就必须为此承担责任，按照此前的资金链条来运转，没法从中间断裂。此时要作任何筹划都是徒劳的，因为没有完整系统的规划，便经不起税检部门的核查，那么一切便是徒劳。

3、利益关系协调原则。

企业在进行纳税筹划过程中，会不可避免的涉及到与企业有利害关系的各方面利益，如投资人、国家、客户等。纳税筹划必须兼顾这些方面，若不能协调好这些关系，必然损害公司的长远发展。

（二）纳税筹划的具体措施。

1、提高筹划人员的素质。

税务筹划是一项高层次的理财活动，是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。税务筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的协作能力等素质，否则就难以胜任该项工作。税务筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的发展，另一方面也有赖于纳税人素质的提高。只有纳税人的素质普遍提高了，才能对税务筹划提出更多的要求。

2、评估税收筹划风险。

评估税收筹划风险就是企业对具体经营行为涉及的纳税风险进行识别并明确责任人，这是企业税收筹划风险管理的核心内容。在这一过程中，商贸企业要理清自己有哪些具体经营行为，哪些经营行为涉及纳税问题，这些岗位的相关责任人是谁，谁将对控制措施的实施负责等。还应定期进行纳税健康检查，目的就是要消除隐藏在过去经济活动中的税务风险，发现问题，立即纠正。

3、充分利用国家税收优惠政策。

国家税收优惠政策为商贸企业纳税筹划提供了前提条件。这些优惠政策为商贸企业进行纳税筹划、寻求最佳节税途径提供了广阔的空间。国家需要重点扶持的高新技术企业，均按15%征收所得税，这就促使商贸企业自主创新，设立自己的研发机构，组建稳定的研发队伍，开发新产品，使用新技术，从而既符合国家发展的需要，又符合新税法的立法精神。

例如：商贸企业的三新研究开发费用，按照国家规定，凡当年发生的技术开发费用比上年实际发生额增长超过10%（包含10%）的，其当年实际发生的技术开发费用经税务机关审核批准后，允许按照其发生金额50%，直接抵免当年应纳税所得额。对于这个政策，会计人员一定要精心计算，计划安排研究开发费用的支出，争取享受优惠政策。

4、合理设置企业机构，巧妙利用转移定价法。

不同组织形式设立分支机构的税法规定不同。商贸企业有设立分公司与子公司两种选择，在我国境内不具备法人资格营业机构的居民企业，应汇总税额。分公司不具备法人资格，需要与总公司汇总缴纳企业所得税。而子公司具备法人资格只能单独申报纳税。当企业扩大规模，需要设立分支机构时，可考虑设立分公司。因为经营初期企业亏损的可能性相对较大，那么通过合并纳税就可以适当减少一些企业的纳税负担。当企业逐渐走向正规化并扩大了生产规模之后，可考虑设立子公司，享受当地税收优惠政策，如减免税、退税等，而分公司则无权享受国家赋予的税收优惠待遇。

例如某物资批发企业，年应纳增值税销售额250万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税率，但该商贸企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。在这种情况下，企业应纳增值税额为38.25元（即250x17%-250x 17%X10%）。如果将该商贸企业分设两个企业，各自作为独立核算单位，若一分为二后的两个单位+售额（含税）分别为150万元和142.5万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用4%的征收率，这种情况下，两个单位只需缴纳增值税11.25万元[即292.5＃+4%）x4%].显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，较一般纳税人减轻税负27万元（即38.25-11.25）。

可见，只要采取合理的纳税筹划办法，分别从人员素质，前期筹划，后期实施上严格办理，就能够很大程度上减轻商贸企业的税收负担，使企业轻装上阵，为企业赢得更多的拓展资金和发展机会。

（作者：四川志宇机电设备有限公司财务部，会计师，大专文化， 毕业于西南师范大学历史系旅游专业）

参考文献：

[1]李雪梅，商贸企业纳税筹划浅析[J].商业流通，2012（2）.

篇4

一、全省加大了对增值税违法犯罪案件的查处力度

几年来，全省各级国税稽查局和公安经侦部门充分发挥各自优势，进一步密切部门配合，营造一个对涉税犯罪分子的高压态势，形成一个强大的打击合力。从**年至**年3月底，全省国税系统共动用了2136名稽查人员，开展了一系列专项整治工作，集中查处了一批增值税违法犯罪大要案件。全省共对10394户有问题的纳税人进行了检查，其中：立案8481件，税务机关结案7926件，查补税款89155万元，罚款31628万元，加收滞纳金3809万元，没收违法所得492万元。在专项整治中，全省各级国税局稽查局查处的338件增值税大要案中，涉税额达47851万元，涉案人员344人，涉及增值税发票15838份；全省国税机关向公安机关移送931件；在新闻媒体上曝光案件309件。

——**年6月，徐州市国税局稽查局查处了徐州展腾物资经销处、铜山县德利物资经销处等7家企业涉嫌虚开增值税专用发票案，该经销处法人王夫明、王夫亮骗购增值税专用发票后，单独或伙同他人共虚开增值税专用发票72份，价税合计5852.46万元,其中税款78.93万元。其用于抵扣的188份进项票经调查核实均为假票。**年1月，徐州市公安局以王夫亮涉嫌虚开增值税专用发票罪，移送徐州市人民检察院审理。

——**年春运期间，全省国税机关共出动税务检查人员1200多人（次），在公安机关得配合下，采取巡查和蹲守的方法对车站、码头、宾馆等主要集散地和公共场所倒卖、制售假普通发票犯罪活动进行了突击检查。全省共查出各类违法发票1947份，查补税款162.3万元，罚款117万元，其中查处假发票235份，罚款67万元；查处了5起用“消字灵”涂改发票的案件，有力地打击了发票制假售假行为。

——**年5月，针对手工版增值税专用发票取消前，一些涉税犯罪分子大肆伪造、变造、倒卖、盗窃、骗取、虚开手工版增值税专用发票，致使手工版增值税专用发票案件急剧上升的状况，省局迅速研究对策，采取果断措施，集中力量，于5月中旬至9月底，在全省大力开展打击利用手工版增值税专用发票进行违法犯罪行为。全省国税机关出动21000人（次），对170316户（次）纳税人，9576639份发票进行了检查，共发现有问题增值税专用发票17151份，其中：虚开增值税专用发票2872份，查无此票1371份，变造增值税发票637份，假增值税发票311份，大头小尾增值税发票38份；共查补税17971.21万元,罚款3878.75万元，加收滞纳金407.07万元；税务机关立案查处2904件，移送司法机关331件，抓获涉案犯罪嫌疑人265人，其中：逮捕62人，刑事拘留61人，取保候审142人。

——**年上半年，常州市国税局开展了对帐外经营涉税违法犯罪的专项整治活动。共查处帐外经营涉案企业68户，涉案金额达1.27亿元，查补税款1821.71万元，罚款831.45万元，加收滞纳金76.84万元。常州市局对企业“帐外帐”查处的经验，引起了各方对帐外经营偷逃税行为的高度重视。

——**年6月，无锡市国税局第一稽查局在无锡市公安局北塘分局的配合下，迅速出击，成功查处了广东人王碧林（真名张朝丰）、梁章旺（真名张泽雄）等利用伪造的“海关专用缴款书”通过无锡市中恒经济贸易有限责任公司虚开增值税专用发票1.67亿元的重大案件，并迅速抓捕了犯罪嫌疑人。

——**年1月，南京市国税局根据金税协查系统提供的线索，结合群众举报，发现少数小型商贸企业有骗购虚开增值税专用发票的嫌疑。在对南京双安商贸有限公司和南京利荣商贸有限公司进行重点调查和打击的基础上，掌握了不法分子骗购虚开增值税专用发票的作案特征、作案手段。南京国税、公安联手，认真组织、周密部署，迅速采取措施，开展全面整治和集中打击行动。从**年1月至3月30日，全市排查出涉嫌骗购虚开专用发票重大嫌疑户47户，其中：已确认涉嫌骗购虚开专用发票37户，排除疑似户7户，对3户实行跟踪调查。公安部门对其中37户进行立案侦查，查明骗购专用发票1782份，确认虚开出1117份，涉税金额1782万元，办案人员进行外调协查11户，布控抓捕犯罪嫌疑人35人，其中主犯18人、接受方和中间介绍人17人。由于南京市国税机关发现苗头早、行动及时，措施得力，有效地扼制了作案势头，为国家挽回了税款损失。

省局根据南京和其他一些地方发现少数小型商贸企业有骗购虚开专用发票的迹象，于是抓住这个动向，召集各市国税稽查局长在南京召开现场会，请南京市局稽查局介绍少数小型商贸企业利用假证件进行注册登记后，骗购虚开专用发票的作案特征、作案手法和打击经验。省局领导对开展这项工作作了明确指示，要求全省各级国税稽查局针对这一新动向，坚决予以严厉打击。

二、对当前增值税违法犯罪案件情况的分析

（一）案件产生的原因。

当前，增值税犯罪案件的形成，是多种原因共同作用的结果，特别是新旧经济秩序交替引起的一些无序竞争，加剧了偷逃增值税案件的发生，分析主要有以下原因。

1、受利益的驱动，在主观上有偷逃税的欲望。马克思在《资本论》中曾作过这样的论述：“……有50%的利润，它就铤而走险，为了100%的利润，它就敢践踏一切人间法律，有300%的利润，它就敢犯任何罪行，甚至冒绞首的危险”，这既是对偷逃税犯罪者心理的真实写照，也是偷逃税行为“全球化”蔓延的根本原因所在。因此，我国的情况也不例外，偷税在一定时期内不会自行消亡。在经济体制转型的过程中，社会上一些不法分子钻我们市场经济发展中制度不完善的空子，或利用政府急于招商引资，人们期盼搞活经济的心理；或利用市场经济运行中社会透明度不高的现状，总会有一部分人受利益的驱动，置法律于不顾,冒险大搞偷逃税违法犯罪活动。

2、思想观念转变迟滞于形势的发展，税收环境有待优化。从社会环境来说，反映在有些政府部门身上，有的自立章法，变通税收政策；有的对税收违法案件说情或包庇，干预税务部门依法行政，实行地方保护主义，致使有些企业以困难为借口，得以公开偷逃税。反映在一些职权部门身上，税务部门与之配合尚未形成制度化、法制化，难以形成治税合力。实践中，许多涉税案件得不到有关部门的通力配合，有时候还会由于要求有关部门配合而增加处理的难度，削弱了税收法规的刚性，使得偷逃税犯罪分子有恃无恐。

3、现金交易成为偷税的最大“黑洞”。有的企业表面具有“健全”的财务制度、“规范”的会计核算，而在实际经济交往活动中，却都普遍在采用现金交易、多家银行开户等体外循环的手法，避开税务部门的监控达到偷税的目的。目前，现金交易是进行偷税活动的最大“黑洞”，也是导致税务稽查人员难以取得充分证据和偷税事实认定不足的难处所在。在税务案件查处中发现，有的企业利用信用卡结算或现金交易，致使稽查人员往往无法进行资金跟踪，大量帐外经营无法取证，这已经成为新形势下偷逃税的一个巨大“黑洞”。

4、部分被查企业具有难以“治愈”的顽劣性。大部分被查纳税人能够引以为戒，自查自纠，及时整改。但也有部分纳税人则“吃一堑，长一智”，继续采取更加隐蔽的手段，甚至变本加厉地进行偷税。

5、思想观念转变迟滞于形势的发展，税收环境有待优化。从社会环境来说，反映在有些政府部门身上，有的自立章法，变通税收政策；有的对税收违法案件说情或包庇，干预税务部门依法行政，实行地方保护主义。致使有些企业以困难为借口，得以公开偷逃税。税务部门与政府有关部门的配合未形成制度化、法制化，难以形成治税合力。实践中许多涉税案件得不到有关部门的通力配合，有时候还会由于要求有关部门配合而增加处理的难度，削弱了税收法规的刚性，使得偷逃税犯罪分子有恃无恐。

（二）增值税案件的特点。

1、增值税专用发票违法犯罪案件依然严重。据统计，**年，全省查处的虚开增值税专用发票案件占查处案件总数的90%，虚开增值税专用发票的案件形式主要是假票真开、真票假开、以少开多、请他人虚开、代开以及接受他人虚开增值税专用发票的情况居多。因此，虚开增值税专用发票案件是国税稽查部门查处的主要案件，有的地方仍呈上升趋势。**年一季度，全省107件税务大要案件中涉及增值税专用发票的达44件，占41.1%，共涉及增值税专用发票5154份。“金税工程”二期全面开通，手写版增值税专用发票停止开具和抵扣后，犯罪分子已将犯罪的目标逐渐移到可以抵扣税款的“四小票”上。

2、作案速度快、手段疯狂。检查发现一些涉案的商贸公司开业同时即申请认定增值税一般纳税人资格，然后大量领购增值税专用发票进行快速虚开或倒卖。如南京一户涉案商贸企业在办理税务登记、取得增值税一般纳税人资格及安装使用增值税专用发票防伪税控系统后，短期内虚开防伪税控增值税专用发票上千份，涉案金额达亿元。无锡一户涉案商贸企业一个月内就领购了64本专用发票，均用于倒卖。

3、犯罪活动趋向于网络化、团伙化。涉案企业骗购的发票多数不是直接联系受票方后虚开或倒卖，而是倒卖给中间人或经中间人授意开具，有骗购团伙，有中间人团伙，有发票变造团伙，分工明确，形成了一定的犯罪网络。

4、案犯警觉性高，反侦查能力强。犯罪嫌疑人作案防范意识强,用伪装的法人代表身份在台前活动，真正作案主谋不直接露面,一般都是请外聘人员到税务机关购票、抄税、申报，作案人员单线联系，作案完毕便转移，稍有风吹草动就逃走，并销毁发票存根联、记帐联及有关会计资料，给案件的查处增加了难度。

5、民营企业偷税、逃税发案率高。去年，全省国税机关对1465户民营企业进行了检查，对其中的1285户进行了立案，发案率高达87.7%，查补税款4660万元，罚款2736万元。随着近几年企业体制改革的不断深入，国营、集体企业的比重有所下降，私营企业发展迅速，私营企业偷税面不仅在扩大，而且金额也在不断增大。今年一季度107件案件中有37起案件是涉及个体、私营企业，占总数的34.6%。有的地方政府过多的考虑了投资环境，致使民营企业投资者有持无恐，无所顾及，胆子越来越大。

6、集贸市场、加油站偷税较为普遍。**年，全省对4825个集贸市场、加油站进行了检查，对其中的4237个进行了立案，发案率高达87.8%，查补税款3205万元，罚款1816万元。

7、案件的来源主要是协查、群众举报居多。今年1-4月份查处的107件案件中，有11件是由发票协查发现线索的，有44件是群众举报提供的案源，二者占案件来源总数的51.4%。今年与去年同比大要案件呈上升趋势。

8、取证难度增大。由于偷税人偷税手法多样且又有隐蔽，取证难度较大。特别是举报案件，举报人所反映的大多是以前发生的事件，在时间跨度，企业变动、人员流动、资料遗失、短缺等原因，稽查很难取证。同时，由于偷税人设置二套帐、账外经营等问题，一般均存在账簿不全、账务混乱的情况，给税务稽查的取证、审理、定性带来很大难度。

（三）作案的手法。

1、实现销售收入不申报。实现销售收入不申报，隐瞒销售收入是偷税的主要手法。吴江某电器有限公司**年度仓库进销存日记账中记载当年销售手机46254台，而**年凭证记载手机销售量为43460台，未申报销售2794台。未申报手机销售收入406.23万元，少申报增值税69.06万元。常州某网络系统有限公司（私人有限责任公司），**年8月至**年11月瞒报销售收入593.36万元，少申报增值税97.86万元。

2、销售不开票，在成本、费用上做文章。他们偷税的主要手段是销售不开具发票，有的收入不按规定入帐。从销售收入、成本、费用的核算，到发票的取得、使用和账务处理，偷税问题无所不在。从查处的举报涉税案件看，纳税人违法事实一般比较隐蔽，如果没有知情人的举报，则很难发现问题。

3、采取现金交易、帐外经营偷税现象突出。现金交易、帐外经营，主要表现为开具收款收据，销售不入帐或进行帐外经营，其隐蔽性较大，给税收检查带来了很大难度。但是，常州市稽查局开展的打击帐外经营专项行动，取得了很好的效果，常州市稽查局查处的21起案件中，有13起是涉及帐外经营的，占61.9%。设置两套账，进行账外经营、体外循环的情况明显增多，现在就账查账已很难发现问题。常州某卷烟专卖连锁有限公司**年3月至**年1月，采用销售收入不入帐，存入个人储蓄帐户等帐外经营方式，合计取得销售收入3496.33万元（含税），未申报纳税，偷税508万元。

4、利用虚假增值税发票偷税、骗税。采用大量外地手工版假增值税专用发票进行进项税金抵扣,致使企业税负异常偏低，一般只有千分之几，虽然按期申报，但只缴纳少量的税款。**年以来，全省查处利用虚假增值税专用发票进行偷税、骗税案件252件，涉及税款2760万元。

5、从骗购电脑版专用发票转向骗购手工版专用发票。**年，南京查处的4起案件均以骗购电脑版专用发票为主。**年，无锡、南京、徐州发现的增值税案件，骗购的全是手工版专用发票，因电脑票已纳入防伪税控系统管理，开具的具体情况在金税工程四个子系统中均有记录，倒卖后会形成失控票经协查系统反映出来，容易受到税务机关的查处，犯罪嫌疑人很难谋取较大利益；而手工版专用发票游离于金税工程管理之外，不易被税务机关发觉，案发后易销毁相关资料，不利于税务机关查处。

6、从零申报、负申报转向低税负率正常申报。**年，南京查处的4起增值税案件涉案企业多数是零申报或负申报，实际税负率仅万分之几，而无锡查处的涉案企业均有一定的税负率，保持在0.7%左右，和同行业的税负率相差无几，具有相当的隐蔽性，这样的案件税务机关不易发现，致使犯罪嫌疑人有较长的作案时间。

7、由犯罪嫌疑人自己虚开转向直接倒卖。涉案企业骗购发票后多数是自己虚开给需票方，有的甚至将抵扣联和发票联进行再加工，如千元版票改成万元版票（洗去并修改发票字轨号，在千元栏前加上万元栏），江苏票改成深圳票（洗去票中含有江苏字样的抬头和监制章以及发票印制厂家和发票字轨号，改成深圳的抬头和监制章以及深圳的发票字轨号和海南印钞厂），即使是受票方主管税务机关发起协查，受托方税务机关多数是以查无此票或查无此户回复，而无法深查发票的源头。

三、采取的应对措施及建议

（一）加强税收征管基础建设、严格税务日常管理。一是要加强税务登记的管理。认真审核纳税人提供的各种证件、资料，对关键的证件、资料要进行实地查验。二是要加强账簿、凭证的管理。要求纳税人要按规定报送财务、会计制度和处理办法，以及会计核算软件，要求企业严格按规定进行财务核算。三是要拓展多种信息的渠道来源，建立经济活动信息网络，对各种经营活动进行有效的监控管理，掌握经济发展的动态变化，对有疑点的企业应有及时进行实地核查，防止出现偷逃税、虚开增值税专用发票等税务违法犯罪行为的发生。四是要严格审批认定增值税一般纳税人，加强增值税专用发票的管理。对申请认定增值税一般纳税人企业的审查，其中比较重要的是对其财务核算是否健全，财务资料是否完整真实进行审查。对于帐制不健全、财务工作不符合要求的不予通过。五是加强由税务机关代开的增值税专用发票、海关的完税凭证等可抵扣凭证的管理。对由税务机关代开的增值税专用发票、海关的完税凭证等，不定期地实施抽样协查，预防犯罪分子偷税的新路径。

（二）严格对“四小票”管理，加紧对“四小票”案件的查处。**年来，偷税犯罪分子已将犯罪的目标转移到可以抵扣税款的“四小票”上，对此，各级税务机关要有超前意识，要建立和完善“四小票”的管理、使用等相关制度。税务稽查部门要严格按照公安部、国家税务总局《关于开展打击虚开货物运输发票和制售假发票等涉税违法犯罪专项整治行动的通知》（公通字[**]20号）的要求，认真切实做好“四小票”的案件的查处，切实扼制犯罪分子利用“四小票”进行偷税犯罪的势头。

（三）积极探索，不断创新稽查手段。针对增值税违法犯罪活动隐蔽性强、查处难度大的特点，应改进传统的税务稽查方法，努力创新稽查方法，创新稽查手段，有效打击涉税犯罪活动。在检查工作中要做到“四结合”：即实地检查与调账检查相结合、账内检查与账外查证相结合、账面检查与逻辑分析相结合、进销项检查与成本检查相结合。同时，加强对情况的调查和银行账户资金结算情况的检查。对一般的涉税犯罪案件，采用内查外调的方法收集证据资料，力争一点突破，以点带面，进而争取争取全面突破；对于重大的涉税违法犯罪案件，应当集中力量，要争取公安机关及早介入，先控制犯罪嫌疑人，为案件查处提供先决条件。

（四）实行奖惩制度、充分调动稽查人员积极性。为了更有力地打击各种行形式的偷税活动，充分调动税务稽查人员的工作积极性，建议国家税务总局借鉴公、检、法的做法，推行办案奖励机制，制定稽查人员奖惩制度，以鼓励、表彰在查案中的有功人员，通过此办法激励稽查人员在反偷税工作中的竞争意识、责任意识、创新意识。同时，要加大考核力度，把稽查经费分配与查处税务大要案件挂钩，多查多得经费，激励大家多办案、办大案。

（五）加强部门配合，建立联合办案机制。各级国税机关要加强与公安、地税、海关等部门的配合，充分发挥各自的职能，实现优势互补，尤其要注重借助公安机关的手段，对增值税案件进行及时查处和严厉打击，共同维护国家税收和经济秩序。对涉嫌虚开、倒卖增值税专用发票进行偷骗税的案件，应迅速向公安移送，以便及时控制、获取有关书证、物证和重点嫌疑人员，以利于查处工作的进展。国税、公安、地税、海关等部门要密切协作，使部门之间形成合力，发挥出整体优势，保障对税务违法犯罪活动的有力打击。

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【关键词】 中小商贸企业； 税收筹划； 税收优惠

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）14-0108-03

当前我国中小企业的数量已经超过1 000万家，而中小企业所创造的GDP已经接近我国GDP的50%，中小企业所创造的税收也非常可观。作为中小企业的重要组成部分，中小商贸企业对我国经济、社会的发展也起着较为重要的作用。制定科学、合理的税收筹划方案，可以在一定程度上减轻中小商贸企业的税负，增加相应的收益，从而实现中小商贸企业的可持续发展。

一、我国中小商贸企业税收筹划的现实依据

（一）中小商贸企业税收筹划的外在环境基础：税收优惠政策

商贸企业是国家商业发展的重要支撑力量，因此，为了积极推动中小商贸企业的发展，国家针对中小商贸企业出台了一系列税收优惠政策，这为中小商贸企业进行税收筹划提供了良好的环境基础，也是中小商贸企业开展税收筹划的重要驱动力。这些税收优惠政策主要体现在以下几个方面：（1）企业所得税优惠。我国税法规定，对于资产总额低于1 000万、从业人数80人以下且年度应纳所得税额低于30万的中小商贸企业，企业所得税可以减按20%的税率征收。对于新成立的中小商贸企业，从开业之日起，经向相关税收主管申请，获得批准后可以减征或免征1年的企业所得税。而对于国家规定的偏远山区设立的商业企业或者新办的商贸企业在安置待业人员方面达到一定比例的，可以减征或免征3年企业所得税。（2）增值税优惠。除了在企业所得税方面有所优惠，国家还对中小商贸企业在增值税方面予以了一定的优惠条件。比如针对从事古旧图书、科学教育和实验等项目的中小商贸企业，规定可以免征增值税；对于批发水产品、肉、蛋、禽等业务征收增值税后所增加的税款，可以在征收之后由财政返还给中小商贸企业。（3）营业税税收优惠。对中小商贸企业以无形资产或不动产投资入股，与投资方一起参与利润分配、共同承担风险的，免征营业税。

（二）中小商贸企业税收筹划的内在动力：减轻税负

税收筹划是指在遵守国家法律、法规的前提下，通过利用各种有利的税收政策对企业的经营管理、投资、筹资等涉税事项作出适当的事先安排和筹划，充分利用税法所提供的一切优惠，以达到少纳税、递延纳税等税后利润最大的目标，从而获得最大税收利益的行为。从税收筹划的概念可以看出，税收筹划对于减轻企业税负具有重要的意义。我国商贸企业大部分都属于中小企业，其与大型商贸企业相比，在竞争力方面相对较弱，因此，在我国税法不断完善的背景之下，中小商贸企业只有从企业内部积极做好税收筹划安排，才能尽可能地利用国家提供的税收优惠条件，减轻税负，从而实现企业自身的可持续发展。

二、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题

目前，对于大多数中小商贸企业来说，并没有将税收筹划工作纳入企业的日常工作之一，中小商贸企业税收筹划面临诸多问题。具体来讲，主要有四个方面的问题：一是在观念上存在偏差；二是税收筹划目标过于单一；三是税收筹划方法选择不到位；四是专业性的人才缺乏。对中小商贸企业税收筹划存在的问题进行分析，是提出中小商贸企业税收筹划对策的基础性条件。

（一）观念上存在偏差

税收筹划理论在国外出现较早，企业进行税收筹划也有较长时间。与国外形成鲜明的对比，我国税收筹划的出现较晚，直到20世纪90年代我国正式走上市场经济道路之后，税收筹划才开始引起我国学术界和实务界的重视。正是税收筹划进入我国的时间较短，使得人们对税收筹划的认识存在一定的偏差，这直接影响到中小商贸企业税收筹划工作的开展。很多中小商贸企业认为税收筹划就是偷税、漏税，只需要通过做账动下手脚就可以达到目的。即使有些中小商贸企业认识到税收筹划有一定的意义，但也是将税收筹划视为一次，认为税收筹划就是每年一次，或者认为只是在企业设立或投资时才需要进行税收筹划。事实上，税收筹划作为影响企业经营成本的重要因素之一，只有将其纳入日常的财务管理过程之中，企业才能在进行财务决策之时作出正确的选择。

（二）税收筹划目标过于单一

中小商贸企业只有树立了正确的税收筹划目标，才能真正让税收筹划为中小商贸企业发展服务。毋庸置疑，中小商贸企业税收筹划最直接的目标就是减轻企业税负。但中小商贸企业在税收筹划目标确立方面存在的问题在于过于追求单个税种的税负降低，如果中小商贸企业仅仅以“减轻税负”为税收筹划的目的，这是一个认识上的误区，因为中小商贸企业只有降低了整体税负，才能获取最大的税收收益。而中小商贸企业如果只坚持“减轻税负”这一理念，很容易将目标集中于单个税种的筹划之中，而忽略企业整体的税收筹划，最终难以实现企业税收收益最大化的目标。

（三）税收筹划方法选择不到位

当前中小商贸企业在进行税收筹划时，对选择何种税收筹划方法缺乏科学而详细的评估，导致有些中小商贸企业选择了一些不适合自身的税收筹划方法，难以实现税收筹划的目标。笔者在对武汉一些中小商贸企业进行走访时发现，不在少数的中小商贸企业利用非正常的方式来达到税收筹划的目的，比如设置两套账簿，对内一套，对外一套，以会计作假的方式来进行税收筹划安排。与此同时，有的中小商贸企业管理者将会计作假作为了税收减负的重要途径，设置对外账簿的主要目的就在于进行纳税申报。从本质上讲，通过设计假账簿来达到减税的目的并不能称之为税收筹划，而是一种偷税或漏税的违法行为。这不仅仅达不到减税的目的，反而要遭受国家法律的制裁，最终让中小商贸企业走上灭亡的道路。

（四）专业性的人才缺乏

当前很多中小商贸企业的管理者认为，税收筹划完全可以由财务管理工作人员完成，因此无需配备专门的岗位和工作人员。事实上，税收筹划工作对于专业性人才的要求并不亚于财务管理人员，其不仅仅要求具备基本的财务管理知识，还要求对当前国家和各地的税收法律、政策有一个精确的把握，并及时进行更新。因此，虽然我国中小商贸企业的财务管理人员素质在不断提高，但税收筹划工作专业性较强，对人才综合素质要求较高，而这样的人才在市场上较为稀缺。由于高等教育体制上的原因，我国当前并没有专门针对税收筹划人才的培养机制，高校基本上只是设置了财务管理课程，而税收筹划课程较少设置。即便有些高校设置了税收筹划课程，也只是将其作为边缘课程，并没有受到太多的重视，使得我国税收筹划人才较为缺乏。税收筹划人才需支付薪金较高，一般中小商贸企业难以聘请到如此专业的人才，这也是阻碍中小商贸企业进行税收筹划的重要因素之一。

三、我国中小商贸企业税收筹划方案

中小商贸企业税收筹划是一项系统而复杂的工程，要解决当前中小商贸企业税收筹划中存在的问题，首先要树立正确的税收筹划理念，其次要丰富中小商贸企业税收筹划目标，再次要加强中小商贸企业税收筹划方法的研究，最后要加快税收筹划人才队伍建设。

（一）中小商贸企业税收筹划的方案选择

从前面的论述可知，国家针对中小商贸企业出台了一系列优惠政策，立足于这些优惠政策，如何开展税收筹划工作，这是中小商贸企业必须解决的难题。笔者认为，中小商贸企业应主要做好增值税、营业税、消费税的税收筹划工作。（1）增值税税收筹划。中小商贸企业增值税税收筹划可以采取以下几种办法：一是在增值税的筹划过程中纳入固定资产，由于固定资产可以从销售项目税额中进行抵扣，因此将固定资产纳入增值税项目之后，可以在一定程度上减少被占用的流动资金；二是改变购货方式，购入税法予以税收优惠的货物，比如中小商贸企业在收购废旧物资和农副产品时，可以进行一定的税额抵扣，由此也可以减少企业自身的纳税额；三是采取实物折扣的销售方式，比如中小商贸企业在销售过程中应销售给客户1 000件商品，给予的折扣是100件，在相应的发票上写1 100件的销售数量和金额，与此同时，在同一张发票上开具100件的折扣金额，那么这100件的金额在计税时就不需要缴纳增值税。（2）消费税的筹划。消费税实行的是一次征收制且大多数应税消费品是在产制环节征收，因此，中小商贸企业只需要做到在应该纳税的环节纳税，自然就能达到减轻税负之目的。因此，中小商贸企业应注意以下三个方面的税收筹划：一是兼营不同税率应税消费品的税收筹划；二是混合销售行为的筹划；三是折扣销售和实物折扣的筹划。（3）营业税的筹划。针对营业税而言，主要是结合中小商贸企业的特点，改变经济合同的订立方式，尽量减少应税劳务，从而达到享受税收筹划之目的。具体而言，中小商贸企业可以与交易方协商，及时调整合同总收入，由此也可以减少营业税的缴纳金额。

（二）完善中小商贸企业税收筹划的建议

1.树立正确的税收筹划理念

在我国以往的税收宣传活动中，总是过于强调税收的国家强制性，要求任何企业必须遵守国家税法的规定，以进行合法经营。这使得广大企业只是认识到纳税的义务，而忽略在纳税过程中，纳税主体其实享有一定的税收权利。作为纳税主体积极维护自身合法权益的手段，税收筹划在实现纳税主体税收权利中起着关键的作用。建议国家通过电视、网络等多种媒体方式加强对税收筹划的宣传力度，展示税收筹划成功的案例，使广大中小商贸企业对于税收筹划与漏税、偷税的区别有一个正确的认识，以营造良好的税收筹划氛围，让中小商贸企业树立正确的税收筹划理念，将其纳入日常的财务管理过程之中，通过合法的方式维护自身税法权利。

2.丰富中小商贸企业税收筹划目标

税收筹划目标直接指引着中小商贸企业的税收筹划工作，而且中小商贸企业的经营活动是一个系统而复杂的过程，受多种税收政策的影响。因此，中小商贸企业在税收筹划过程中不应仅仅局限于降低税负的目标，在税收筹划中只是简单地考虑税收筹划的成本与效益，而应将税收筹划与企业的财务管理活动、经营活动紧密结合起来，充分考虑中小商贸企业的市场环境与资源配置状况，制定出科学的税收筹划方案，最终实现企业利益的最大化。

3.加强中小商贸企业税收筹划方法的研究

在我国宏观经济环境不断变化的情况下，财税政策亦会不断进行调整，加之各经济开发区、经济特区、高新技术开发区、自由贸易区等特殊区域相应的税收政策有较大区别，我国中小商贸企业的税收筹划面临着一系列新情况、新问题，税收筹划方法急需有相应的指导。特别是当前在我国掀起互联网投资的，很多中小商贸企业都涉及互联网经营，而与之相对应的税收征管策略和税收筹划方法都还处于探索阶段。建议国家组织国内权威的财税专家，对国外中小商贸企业税收筹划方法进行系统分析，并立足于我国中小商贸企业发展的实际状况和国内宏观经济、税收环节，对我国中小商贸企业税收筹划方法进行科学的研究，总结出适合中小商贸企业的税收筹划方法。如此，可以推动中小商贸企业在财务管理中科学地进行税收筹划。

4.加快税收筹划人才队伍建设

随着我国市场经济的进一步发展，加之税收筹划为中小商贸企业所接受的程度越来越高，越来越多的中小商贸企业将积极开展税收筹划工作，对税收筹划人才的需求也将越来越多。针对当前我国专业性税收筹划人才较为缺乏的现状，加强税收筹划人才队伍建设势在必行。一方面，可以在我国高等院校专门开设税收筹划专业，或在财会专业类设置时，将税收筹划课程放在重要位置，以增强学生税收筹划基本理论的学习。与此同时，注重学生税收筹划的实践能力培养，高等院校应积极与企业合作，让税收筹划或财会专业的学生走进企业，接触税收筹划实务。另一方面，继续完善我国注册税务师考试办法，让更多的从业人员开始注重税收筹划方面的能力培养，并加强对税收筹划人员的考核，督促其不断提高自身的专业能力。

结 语

我国经济正面临着转型，在复杂的经济环境之下，我国中小商贸企业发展面临一定的瓶颈，利润空间越来越小。由此，税收筹划对于中小商贸企业的重要性亦越来越突出。中小商贸企业在市场经济中，应正视当前税收筹划存在的问题，积极探索税收筹划的新思路，减少中小商贸企业不必要的税收开支，进而提升中小商贸企业收益，促进中小商贸企业可持续发展。

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一、企业吸纳下岗失业人员的认定、审核程序

可申请享受再就业有关税收政策的企业实体包括服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、商贸企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体（以下简称“企业”）。

（一）认定申请

企业吸纳下岗失业人员的认定工作由劳动保障部门负责。

企业在新增岗位中新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，可向当地县级以上（含县级，下同）劳动保障部门递交认定申请。企业认定申请时需报送下列材料：

1.新招用下岗失业人员持有的《再就业优惠证》；

2.企业工资支付凭证（工资表）；

3.职工花名册（企业盖章）；

4.企业与新招用持有《再就业优惠证》人员签订的劳动合同（副本）；

5.企业为职工缴纳的社会保险费记录；

6.《持〈再就业优惠证〉人员本年度在企业预定（实际）工作时间表》（见附件）;

7.劳动保障部门要求的其他材料。

其中，劳动就业服务企业要提交《劳动就业服务企业证书》。

(二)认定办法

县级以上劳动保障部门接到企业报送的材料后，重点核查下列材料：一是核查当期新招用的人员是否属于财税186号文件中规定的享受税收扶持政策对象，《再就业优惠证》是否已加盖税务部门戳记，已加盖税务部门戳记的新招用的人员不再另享受税收优惠政策；二是核查企业是否与下岗失业人员签订了1年以上期限的劳动合同；三是企业为新招用的下岗失业人员缴纳社会保险费的记录；四是《持〈再就业优惠证〉人员本年度在企业预定（实际）工作时间表》和企业上年职工总数是否真实，企业是否用当年比上年新增岗位（职工总数增加部分）安置下岗失业人员。必要时，应深入企业进行现场核实。

经县级以上劳动保障部门核查属实，对符合条件的企业，核发《企业实体吸纳下岗失业人员认定证明》，并在《持〈再就业优惠证〉人员本年度在企业预定（实际）工作时间表》加盖认定戳记，作为认定证明的附表。

（三）企业申请税收减免程序

1.具有县级以上劳动保障部门核发的《企业实体吸纳下岗失业人员认定证明》及加盖劳动保障部门认定戳记的《持〈再就业优惠证〉人员本年度在企业预定（实际）工作时间表》的企业可依法向主管税务机关申请减免税，并同时报送下列材料：

（1）减免税申请表；

（2）《企业实体吸纳下岗失业人员认定证明》及其附表；

（3）《再就业优惠证》及主管税务机关要求的其他材料。

2.经县级以上主管税务机关按财税〔2005〕186号文件规定条件审核无误的，按下列办法确定减免税：

（1）营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税均由地方税务局征管的，由主管税务机关在审批时按劳动保障部门认定的企业吸纳人数和签定的劳动合同时间预核定企业减免税总额，在预核定减免税总额内每月依次预减营业税、城市维护建设税、教育费附加。纳税人实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加小于预核定减免税总额的，以实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加为限；实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加大于预核定减免税总额的，以预核定减免税总额为限。

年度终了，如果实际减免的营业税、城市维护建设税、教育费附加小于预核定的减免税总额，在企业所得税汇算清缴时扣减企业所得税。当年扣减不足的，不再结转以后年度扣减。

主管税务机关应当按照财税〔2005〕186号文件第一条规定，预核定企业减免税总额，其计算公式为：

企业预核定减免税总额=∑每名下岗失业人员本年度在本企业预定工作月份/12×定额

企业自吸纳下岗失业人员的次月起享受税收优惠政策。

（2）营业税、城市维护建设税、教育费附加与企业所得税分属国家税务局和地方税务局征管的，统一由企业所在地主管地方税务局按前款规定的办法预核定企业减免税总额并将核定结果通报当地国家税务局。年度内先由主管地方税务局在核定的减免总额内每月依次预减营业税、城市维护建设税、教育费附加。如果企业实际减免的营业税、城市维护建设税、教育费附加小于核定的减免税总额的，县级地方税务局要在次年1月底之前将企业实际减免的营业税、城市维护建设税、教育费附加和剩余额度等信息交换给同级国家税务局，剩余额度由主管国家税务局在企业所得税汇算清缴时按企业所得税减免程序扣减企业所得税。当年扣减不足的，不再结转以后年度扣减。

各级国家税务局、地方税务局要根据上述精神，结合本地区实际情况，从方便纳税人的角度，建立健全工作协作、信息交换制度，切实落实好再就业税收政策。

3.企业在认定或年度检查合格后，年度终了前招用下岗失业人员发生变化的，企业应当在人员变化次月按照本通知第一条第（一）、（二）项的规定申请认定。对人员变动较大的企业，主管税务机关可按前两款的规定调整一次预核定，具体办法由省级税务机关制定。

企业应当于次年1月10日前按照本通知第一条第（三）项的规定和劳动保障部门出具的《持〈再就业优惠证〉人员本年度在企业预定（实际）工作时间表》补充申请减免税。主管税务机关应当按照通知第一条第（三）项的规定重新核定企业年度减免税总额，税务机关根据企业实际减免营业税、城市维护建设税、教育费附加的情况，为企业办理减免企业所得税或追缴多减免的税款。

企业年度减免税总额的计算公式为：企业年度减免税总额=∑每名下岗失业人员本年度在本企业实际工作月份/12×定额。

4.第二年及以后年度以当年新招用人员、原招用人员及其工作时间按上述程序和办法执行。每名下岗失业人员享受税收政策的期限最长不得超过3年。

二、国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的经济实体（以下简称“经济实体”）的认定、审核程序按照财税〔2005〕186号文件第三条、《国家税务总局劳动和社会保障部关于促进下岗失业人员再就业税收政策具体实施意见的通知》（国税发〔2002〕160号）第五条的有关规定执行。其中企业认定的主管部门为财政部门、国有资产监督管理部门（经贸部门）和劳动保障部门。

三、下岗失业人员从事个体经营的，领取税务登记证后，可持下列材料向其所在地主管税务机关申请减免税：

（一）减免税申请；

（二）《再就业优惠证》；

（三）主管税务机关要求提供的其他材料。

经县级以上税务机关按照财税〔2005〕186号文件第二条规定的条件审核同意的，在年度减免税限额内，依次减免营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。

纳税人的实际经营期不足一年的，主管税务机关应当以实际月份换算其减免税限额。换算公式为：减免税限额＝年度减免税限额÷12×实际经营月数

纳税人实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税小于年度减免税限额的，以实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税税额为限；实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税大于年度减免税限额的，以年度减免税限额为限。

对2005年12月31日之前经主管税务机关批准享受再就业税收政策的个体经营者，减免税期限未满的，在其剩余的减免税期限内，自2006年1月1日起按本条规定的减免税办法执行。

四、监督管理

主管税务机关应当在审批减免税时，在《再就业优惠证》中加盖戳记，注明减免税所属时间。

篇7

关键词：电子商务 税收 征管 问题 对策

电子商务：通俗意义上理解就是利用电子通讯技术通过互联网进行各种线上的电子商务交易活动。他成本低廉，物流辗转，减少房租和人力成本；他可以提供全年二十四小时在线服务，无缝衔接；他交易简单快，可以是O2O模式，更快的信息处理。既然这一块飞速发展，对应的税收政策不仅仅是得紧跟其步伐，还必须要走在其前面，防患于未然，不给其漏洞可钻，同时，提供合理合法的税收政策。

一、电子商务带来的新问题

（一）使传统贸易与电子商务间的税收负担不公

税收公平要同一条件下的不同主体应缴纳相等的赋税。电子商务交易自带的特征、各国税收制度的欠缺完善及传统征管方式落后，使从事“虚拟”网络贸易的主体轻易避免纳税义务。进而偷税、漏税现象变得常见，税务机关难以获取有效信息，并且国际环境中许多的国家目前对于电子商务是施行的免税政策这样的原因累积起来，让我们的传统纳税人和电子商务纳税人的纳税水平不能持平。

（二）分散课税对象，增大征税难度

在电子商务交易中，实行O2O模式，税务机关的课税对象变为庞大的消费者群，这样将大量增加税务机关的工作量。电子商务交易对象身份难以确定、无纸化操作以及企业加密信息，也必将削弱税收征管力度，加大税收征管难度。

二、电子商务对我国现征管体系的影响

（一）税款征收方面

纳税主体不清晰。在电子商务中，交易主体常常没出场，而以网址、服务器、等在网络上出现，消费者能非实名，制造商、供应商能隐匿虚假住址，真实身份无法查证，因此纳税主体模糊、复杂。纳税主体不清晰定必使得纳税申报、税收征管困难。

征税对象不明确。电子商务中，商品从“有”变“无”，其固有的形式发生改变，使有形商品、无形劳务和特许权之间的界限变得模糊不清，让传统的以实物产品为课税对象的相关税法规定在这里变得飘忽，税务机关通过现行税制难以确认其所得来源，难以确定其对应的税种和税率。

纳税地点难确定。电子商务以虚拟、无形和隐匿为特色，这把双刃剑使得交易场所变得很灵活、隐蔽，纳税地点流动性增强、随意性上升，使得税务机关难确定纳税人的经营地或纳税行为发生地，因此无法正确实施税收管辖权。

纳税期限难操作。电子商务中，目前税法里按交付方式确定纳税时间的规定失效，是按取得收入时征税还是发出货物时征税，都因为取得收入、发出货物时间难以界定而难操作。

纳税环节难判定。在哪个环节纳税、征几道税，它意味着税收由谁负担、税款是否能及时全部入库等。电子商务中的交易，商品常常由生产者直接到达消费者手中，相应的纳税环节缺失，弱化了传统的商业中介的税收扣缴制度。加之虚拟性、隐蔽性等特点，使得销售、流通等各个阶段无法准确区分。

（二）给税务管理带来困难

税务管理包括税务登记、凭证管理、发票管理、银行帐号、纳税申报等环节，电子商务可做到避开这些税务管理。

企业只需缴纳注册费，就可获取自己的域名，在网上从事一定的商贸活动和信息交流，可以跨过税务登记这一项。电子商务是一种无纸化交易，传统的凭证追踪审计失去了基础。

（三）税务稽查难度加大

电子商务状态下税务稽查的难度加大，效率降低。电子商务活动中主体多，征管主体征管难度大。现税务稽查主要是按照人工查账，无法适应电子商务的形势。加密技术的广泛应用也为税收稽查加大了难度。

三、电子商务环境下税收征管分析及对策

加强电子商务税收征管，建立电子商务环境下的税收征管模式，要根据电子商务税收的特征，吸收借鉴国外电子商务征管先进经验，利用现有征管资源，可从以下几个方面分别采取可行的措施和对策。

（一）完善现行税法和相关法律

以相关法律为依托，在鼓励发展新技术的同时，制定相关的税收法规，明确网络交易的性质、计税依据、征税对象等，构建电子商务税收法律支撑平台。

（二）常设机构的认定

现行税法可以对常设机构的认定加以修正。明确规定：若企业通过服务器达成了实质性的交易，则该服务器应为常设机构，取得的营业利润征收所得税。

（三）政府建立和完善网络商贸交易税务登记及申报制度

从事电子商务的企业或个人进行申报时，税务机关应要求纳税人申报相应的电子商务资料，并由税务机关指定的机构出具有效证明。网络交易企业通过网络提供的劳务、服务及产品销售业务可以单独建账核算。从技术手段上，税务部门应辅助计算机信息技术，研发电子税收系统，在每笔网络交易完成时自动按交易计税。

（四）使用电子商务交易专用发票，建立税收监管支付体系

使用电子商务交易的专用发票。每次通过电子商务达成交易后，必须开具专用发票，并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往银行，才能进行电子账号的款项结算。

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关键词：勘测企业 营改增 税收筹划 成本效益

2011年11月16日，国家税务总局以及财务部《营业税改征增值税试点方案》，这就预示着营改增税收模式在我国企业中的正式实施。勘测设计企业随着管理体制与经济体制不断的改革，涉及的税收事务日益增多，怎样在营改增税收背景下，搞好自身的税收筹划，使企业实现“税收利益最大化”，是现在经营者首要考虑的问题。

一、勘测设计企业税收特点

勘测设计企业与其他企业相比具有自己的特殊性，工程周期比较长，而且建设地理位置一般都比较偏远。这些独特性在税收上得到了充分的体现：第一，勘测设计企业下面一般都会设有像测量、勘探、监理、岩土、咨询以及科研等这种二级核算单位，在处理涉税事宜上一般都是由勘测设计单位来统一办理，其自身不会单独进行处理；第二，二级承包单位不存在自己进行税金的缴纳的情况，而是交由单位总部进行统一缴纳。其中具有营业执照、税务登记证以及具有独立法人资格和统一税号的公司可以独立进行税金的缴纳；第三，勘测设计企业的收入和奖金一般都是按照季度或者半年来进行结算，税收波动比较大，往往会出现上半年费用支出比收入多的现象；第四，勘测设计企业对于下面外包员工的个人所得税扣缴程序上存在问题。

二、勘测企业营改增税收筹划必要性

国家实施营改增税收政策，使税制更加完善，取消了重复征税，降低了企业的税收成本，一定程度上促进了企业整体发展能力的提升。勘测设计企业以此为背景通过税收筹划，可以在整体上降低企业税负，实现了税收利益的最大化。

（一）减轻税收负担

企业缴税具有一定的无偿性，即在企业资金纯流出中是企业经济利益的一种纯支出。如果纳税人因不想缴纳税款而选择运用非法手段实施偷税、漏税等不法行为，不但会对企业形象造成不利影响，更要承担因触犯法律所要受到的惩罚。但是，如果企业进行税收统筹，就可以节约税收的支出、减少缴纳的税款，进而实现企业利益最大化。企业税收统筹是建立在合法合理的基础之上来进行的，必须要符合相关法律法规，更有利的实现税收杠杆调节作用。在两家企业经营条件以及成本结构相差无几的时候，通过税收筹划，充分利用税收的优惠政策，可以实现减轻税负，增强企业的市场竞争力。

（二）降低涉税风险

企业进行税款的缴纳即是义务同时又享有权利，依法纳税是企业应尽的义务，同时运用合理的税收筹划手段来降低税务维护自身经济也是企业所享有的权利。但是很多企业在税务管理方面因对税收政策理解不透彻、不全面，使得自身在缴纳税款时未享受到优惠政策，这些都可以通过税收筹划来得以实现。另外，因为会计政策与税收政策之间的差异，使得企业在不知道的情况也许就产生偷漏税的情况，而且还要在利润与纳税之间寻找平衡点，这些都是税收筹划所要考虑规避到的。

（三）加强企业经营管理

勘测设计企业进行税收统筹可以促进企业加强经营管理、财务管理和核算管理。企业为了更好对税务进行管理，就要在税法允许的范围内对经营方案、投资方案以及纳税方案进行税收统筹管理，而企业本身的财务核算、经营管理以及财务管理则是税收统筹顺利实施的保障。税收的政策和法规在一定时间内具有一定的规范性、适用性以及严密性，企业通税收统筹可以更及时、更充分的享受到各项优惠政策。

三、勘测设计企业营改增税收筹划的实现

（一）企业增值税筹划

充分研究增值税条例相关规定，从勘测设计合同签订、设备和物资采购等诸多环节着手，进行全面策划，并尽可能要求对方提供可抵扣的增值税发票，降低实际缴纳的增值税税额。

（二）企业所得税税收筹划

在营改增政策下，企业所得税所扣除的流转税和成本费都有相应的减少。与营改增之前不同的是，现在企业缴纳增值税不能在税前进行扣除，应纳税所得额增加，同时企业支付的劳务费用以及运费不可再作为成本费用在企业所得税前进行扣除。新所得税税法规定税率为25%，国家重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%，勘测设计企业可以根据不同的优惠政策来进行税收统筹。例如西部地区的勘测设计企业就可以充分利用西部大开发政策出台的企业税收优惠政策进行税收筹划，争取较低的所得税税率。

（三）个人所得税税收筹划

按照税法规定在中国境内有住所的个人一次性取得数月奖金或者年终分红以及加薪的奖金，可以当作一个月的工资、奖金来计算纳税。而勘测设计企业工资、奖金的发放多是多月或者年度发放，这就个人所得税的缴纳就会增加很多，要注意的是年度一次性奖金优惠政策一年内只能使用一次，因此，对于个税的征缴，可以选择每月预发一定的奖金的方式来解决。同时也避免了企业一次性资金大数额的动荡，减小了税款缴纳的波动。

四、结束语

随着我国经济的不断发展，国家对企业经营制定了更多的优惠政策。营改增的实施，在为企业降低税负的同时，也极大程度上提升了企业的市场竞争力。企业要想更快速、更稳定的发展，就要做好税收统筹，减少了偷税、漏税现象的发生，有效的规避税收风险。企业应该关注国家的各种税务优惠政策，并且要研究透彻，根据企业自身的具体情况及时进行合理的纳税统筹，以实现企业效益的最大化。

参考文献：

[1]陈耿宇.国外税法制度对我国“营改增”的启示与借鉴——基于融资租赁税收优惠法律制度的研究视角[J].中国商贸，2012

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电子商务对税收管辖权概念的冲击

税收管辖权是国际税收的基本范畴。如何选择和确定税收管辖权，是国际税收中最重要的问题，也是涉外税收建设中的核心问题。

互联网贸易的发展必将弱化来源地税收管辖权。外国企业利用国际互联网在一国开展贸易活动时，常常只需要装有事先核准软件的智能服务器便可以买卖数字化产品，服务器的营业范围很难被分类统计，商品谁买谁卖也很难认定。加之，电子商务的出现使得服务也突破了地域限制，提供服务的一方可在千里之外，由此，电子商务的出现使得各国对于所得来源地的判断发生了争议。

居民税收管辖权也受到了严重的冲击。目前，各国判断法人居民身份一般以管理中心或控制中心为准。然而，随着电子商务的出现，国际贸易一体化以及各种先进技术手段的广泛运用，一个企业管理控制中心可能存在于多个国家，也可能不存在于任何国家。

电子商务对税务处理的冲击

由于征税对象的性质和数量难以确定，导致税务处理的混乱。多数国家的税法都对有形商品的销售、劳务的提供和无形资产的使用作了比较严格的区分，并且制订了不同的课税规定。但电子商务中许多产品或劳务是以“数字化信息”的形式、通过电子传递来实现转化的，而数字化的信息具有易被复制或下载的特性。所以，它模糊了有形产品、无形劳务和特许权之间的界限，使得有关税务当局很难确认一项所得究竟是销售货物所得、提供劳务所得还是特许权使用费，这将导致税务处理的混乱，很可能会因不知其所适用何种税种而无从下手。

电子商务对现行税收征管造成的冲击

现行的税务登记方法无法使用，税源失控。现行税务登记方法的基础是工商登记，但信息网络交易经营范围是无限的，不需要事先经过工商部门的批准。因此，现行的有形贸易登记方法不再适用电子商务，无法确定纳税人的经营情况，容易造成漏管漏征。

课税凭证的电子化、无纸化，加大了税收征管和稽查的难度。对传统商务活动征税是以审查企业的帐册凭证为基础，并以此作为课税依据的。而在电子商务活动中，纳税人交易信息电子数据化，帐簿和记帐凭证是以网上数字信息形式存在的，而且这种网上凭据的数字化又是具有随时被修改而不留痕迹的可能，这将使税收征管失去了可靠的审计基础，使税务机关面临如何确保应纳税额及时、足额入库的新问题。因此，税务机关对可能存在的税收违法行为很难做出准确的定性处理。

增加了避税的可能性。由于网络传输的快捷，关联企业的各成员在对待特定商品的生产和销售上拥有更充裕的筹措时间。关联企业可以快捷地在各成员国之间有目的调整收入，分摊成本费用，轻而易举的转让定价，逃避巨额税款，以达到整个集团的利益最大化。

我国电子商务税收的思路和建议

制定电子商务税收对策的原则

坚持税收中性原则 税收中性是指类似的经济收入在税收上给予平等的对待，而不考虑这项交易所得是通过电子方式还是传统的商业渠道取得。税收中性原则的实际意义是税收政策应在加强征管、防止税收流失的同时不阻碍网上贸易的发展。

坚持现行税制为基础的原则 在制定相关税收政策时，应以现行税收制度为基础，针对电子商务的特点，对现行税收制度作必要的修改、补充和完善，这样做既不会对现行税制造成太大的影响，也不会产生大太的财务风险。

不单独开征新税、税收适当优惠的原则 我国企业信息起步较晚，在网上进行贸易活动的企业更是少的很，为了促进电子商务在我国快速发展，开辟新的税收来源，应鼓励企业多进行网上交易，对电子商务的征税应当采取优惠政策，不能仅仅针对电子商务这种贸易形式而单独开征新税，不然会致使税收负担的不公平分布，影响到市场资源的合理分布，同时，对国内厂商提供的软件销售、网络服务等无论购买者来自国内还是国外，在较长一段时间内实行免税。

坚持以居民税收管辖权和来源地税收管辖权并重的原则 国际上现行税收管辖权基本上呈两种格局，发达国家普遍采用由属人原则确定的居民税收管辖权；发展中国家则普遍采用由属地原则确定的地域税收管辖权。从我国是发展中国家这一现实出发，为维护国家整体利益，同时也为适用国际税收发展的需要，近期应当采取居民税收管辖权和地域管辖权并存原则，并逐渐强化居民地税收管辖权方式。

前瞻性和灵活性相结合的原则 一方面要结合电子商务和科技水平的发展前景来制定税收政策，要考虑到未来信息经济发展可能给税收带来的问题，使相关的政策具有一定的稳定性和连续性。另一方面电子商务税收对策必须谋求全球的一致性，才能充分提高税收效率、消除国际间税收的不正当竞争，同时兼顾我国加入WT0的要求，在维持我国税收权益及互利互惠的基础上，力求与国际商务规则接轨。

解决电子商务税收问题的思路与建议

加强国际税收合作，完善国际税收协定 电子商务是涉及全球的经济贸易活动，其所带来的税收问题也是国际性的，因此，必须通过加强国际间的合作与协商来解决。电子商务是一个网络化、开放化的贸易方式，其流动性、隐蔽性极大的削弱了各国税务当局获取商品交易各方交易信息的能力，单独一个国家税务当局很难全面掌握跨国纳税人的情况，但电子商务的各个要素和环节最终至少要反映在一个国家的管辖范围内。最终实际上就是国际合作与协调的问题。对于劳务的收入来源地问题，目前国际上仍没有提出一个有效的解决办法，只能要求各国税务当局互换税收情报相互协助征税。深入了解纳税人的境内、境外信息，充分收集来自世界各国的相关信息、情报，及时掌握纳税人分布在世界各国的站点，特别是开设在避税地的站点，确定纳税人的收入来源地，从而防止上网企业利用站点偷逃税款。

采取有效措施实现税收电子化 建立专门的网络商贸税务登记和申报制度。各级税务机关应对从事电子商务的单位和个人做好全面的税务登记工作，掌握他们的详细资料，拥有相关的网络贸易纳税人的活动情况和记录。税务机关应对纳税人填报的有关资料进行严格审核，并为纳税人做好保密工作，各级税务机关应积极与银行、网络技术部门合作，定期与他们进行信息交流，以使税源监控更加有利。从事电子商务的企业或个人进行申报时，税务机关可以要求纳税人申报相应的电子商务资料，并由税务机关指定的网络商出具有效证明以保证资料的真实性。上网企业通过企业提供的劳务、服务及产品销售业务应单独建帐核算，以便税务机关核定其申报收入是否属实。

加快税务电子系统“电子征税”的进程。“电子征税”一般包括电子申报和电子支付两个环节。电子申报是指纳税人利用各自的计算机或电话机，通过国际互联网、电话网等通讯网络系统，直接将申报资料发送给税务局，从而实现纳税人不必身在税务机关即可完成申报的一种方式；电子商务支付是指税务机关根据纳税人的税票信息，直接从其开户银行或专门的“税务帐号”划拨税款或帮助纳税人办理“电子储税券”以扣缴应纳税款的过程。

对电子商务外汇汇出实行代扣税制度。目前电子商务的发展往往有利于发达国家，不利于发展中国家。为了维护国家的利益，可考虑对境内居民（自然人）汇出外汇实行用途申报制度。其中属商务性的，可由汇出邮局和银行代扣一定比例的税款，从而提高境内居民消费境外商品或劳务的成本，以遏制国外产品可能对国內市场造成的冲击。

修订与完善税制 逐渐修订和完善现行税法和税制，补充有关对电子商务适用的条款。现行的税收法律对新兴的网络商贸已显得力不从心，我国应尽早修改和补充有关电子商务适用性和税收条文，明确网络商贸的纳税义务发生的时间、纳税期限、纳税地点、纳税资料申报、纳税资料保管制度等。在对一些税收问题的处理上，还应当遵循“实质重于形式”的原则。如网上音乐无论是从网上提供还是以光盘形式出现，均应享受同样的税收待遇，其实质上都属于商品销售。再如特许权使用问题，同样是进行复制，如果购买者是为了销售，应作为特许使用权转让来进行税务处理；而如果购买者是为了自己内部使用，就应当作为商品销售来进行税务处理。

参考资料：

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为进一步规范和推进全县社会综合治税工作持续、健康、深入开展，强化税收征管，促进财政增收，营造公平竞争的税收环境，推动全县经济社会又好又快发展，根据《中华人民共和国税收征管法》及其《实施细则》、《省地方税收保障条例》等税收法律法规，市政府办公室《关于进一步推进社会综合治税工作的通知》和《县人民政府关于进一步加强社会综合治税工作的意见》、《县社会综合治税考核实施办法》等文件精神，结合我县工作实际，现就有关事项通知如下：

一、进一步提高对社会综合治税工作重要性的认识

年以来，全县各级各部门认真开展社会综合治税工作，依托综合治税网络，拓宽综合治税领域和渠道，突出信息采集和分析利用两个重点，加强考核和督导，地方税源管控力度明显加大。全县38个部门提供各类涉税信息31887条，新增税务登记1107户，实现税款9214万元，涉税信息采集量位居全市前列。

当前，我县正处在跨越发展的关键时期和完成“三年倍增计划”的攻坚阶段。全县税源结构和税收环境正在发生深刻变化，税源多样性、流动性、隐蔽性的特点更加明显，地方税源点多面广、零星分散的现状更加突出。因此，各级各部门要进一步提高对社会综合治税工作的认识，切实增强聚财增收的责任感，立足实际，把社会综合治税作为加强财源建设的重要任务来抓，明确责任义务，完善工作机制，采取有力措施，组织协调社会各方面参与社会综合治税工作，依法履行涉税信息传递、共享和税收代征、协助控管等职责，切实推动综合治税工作深入开展、提质增效。

二、进一步突出社会综合治税工作重点

（一）突出对重点行业的控管

1、建筑和房地产业。继续强化对外来建筑施工、房地产开发企业的管理力度，着力做好外来经营单位登记备案制度，对所有外来建筑施工、房地产开发企业按要求办理法人工商登记，并按规定在我县申报缴纳相关税收。住建、房产、国土等部门要从行业准入、施工管理、土地招拍挂等方面与税务部门建立合作机制，制定落实相关管理办法，对非我县注册的法人企业、未在我县办理税务登记的，一律不得参与建设竞标、不予颁发许可证，不予办理房地产开工手续、不供应土地。住建部门、税务部门要密切联系，认真调研，建立健全建筑业基准计税价格制度，加强和规范建筑市场税收征管。在建设工程验收环节实行“税收前置审查”措施，对不能提供税务部门出具的建设工程项目税收完税证明的，不予通过验收。交通运输、公路、住建等部门要与税务部门互动信息，及时将涉及我县道路、桥梁等交通工程项目信息传递地税部门，密切协作，切实做好涉路工程税收控管工作。

发挥镇(街道、开发区)、村居、社区、物业管理等组织的协税护税职能，重点抓好装饰装修、城市建设等建筑业税收管理，建立装饰装修业务登记管理和信息传递单制度，切实规范行业税收管理。

税务部门要加大对专业化市场企业不动产销售环节和土地使用权、房产交易等诸多环节的税收征管力度，做到应收尽收，不留死角；要加强与住建、房管、物价等部门的沟通配合，在全县推广应用存量房交易计税价格评估系统和涉税房产价格鉴定系统，开展存量房交易计税基准价格评估和涉税房产价格认定工作，进一步健全和完善房地产业计价税收征管机制，解决纳税人低报交易价格问题，减少税收流失。

税务部门要严格规范房地产初始登记行为，与住建、房管等部门强化联系，参照商品房预售许可、销售合同备案等涉税信息，充分运用评估计价等手段实行综合管控，切实执行“先税后证”制度，住建、房管等部门要严格把关，凡无“初始登记完税证明”的，一律不予登记。

2、交通运输业。对物流和运输企业，采取多种措施鼓励企业做大做强，税务部门要认真落实自开票纳税人的各项规定，通过货物运输管理软件强化信息比对，进一步规范税收控管。对社会零散及挂靠车辆，委托车辆营运管理部门在车辆年审时代征营业税等各项税收，切实加强税收管理。

3、商贸流通业。对大型商场（超市）、专卖（酒、服装、家电等）、机动车销售、成品油等商贸流通行业加强税收管理。商务、流通、经信等部门要与税务部门建立信息互通机制，定期开展联合执法；财政部门对补贴性质的消费项目与税务部门建立信息互动制度；税务部门要采取推广税控装置、委托代征等有效措施，进一步强化商贸流通行业税收控管。

4、特色产业（石材、石膏、金银花、手套、罐头）。对独具地域特色的“五大产业集群”，在县政府的统一领导下，各产业发展领导小组具体统筹，研究制定综合管控措施，切实提升特色产业税收贡献。

5、采矿业。监察、国土、安监、环保、税务等部门要密切配合，严格落实采矿业各项管理规定，许可证件年审、变更等须严格执行“税收前置”制度，对不按规定履行纳税义务的，不予年审或变更。

6、住宿餐饮和娱乐业。公安、文化执法部门要建立与税务部门的信息交换机制，定期传递住宿、网吧、KTV等特殊行业的监控信息，强化行业监管。

7、高收入行业。房管、交警等部门完善与税务部门的信息互通，定期传递购置豪华住房、豪华车辆等涉及高收入人群的相关信息，税务部门认真甄别，严格管理，努力提升高收入行业管控质量。

8、教育卫生、行政事业。教育、卫生主管部门要加强与税务部门的信息传递，非公办教育（培训）机构、营利性医疗机构应使用税务监制发票；监察部门牵头，加强对行政事业单位的税收管理，税务部门全程参与“收支两条线”检查活动，防范行政事业单位涉税风险。

9、其他行业。工商、民政、人民银行、银监局、公安等部门要与税务部门密切协作，共同加强对资金互助组织、投资咨询公司、合作社、担保、拍卖等新型经济形态的税收管理；工商、法院等部门要加强吊销、注销、破产企业信息与税务部门的传递，破产清算须有税务部门参与；对拍卖变卖环节的税收，税务部门要加强与各级人民法院和拍卖机构的协调配合，制定落实拍卖环节代征地方税收管理办法，做到应征不漏、应收尽收。

（二）突出对重点领域的控管

1、企业剥离非核心业务。工商部门要在企业注册登记时，将产业链中研发、营销、物流、仓储、装卸搬运、售后服务等属于第三产业的环节分离出来，成立独立运营的专业公司，从源头上进行控管。税务部门要对分离企业在税种税款等计算口径上进行严格监督，加大征管力度，防止税收流失。财政部门要加强对分离过程中会计核算环节的监督，确保账实相符，严防违规操作。

2、重大建设项目。发改、重点办、住建等部门强化涉税信息向税务部门的传递，及时沟通。税务部门要依托综合治税信息平台，加强对拆迁、基础配套设施、设备安装、跨境交通建设等施工项目、监理业务地方税收的征收管理，提升征管质效。

3、股权变更。税务工商部门要进一步完善股权变更税收前置工作机制，实行先完税、后变更工商登记制度。工商部门须将《股权变更完税证明》载入相关档案，对未能提供《股权变更完税证明》的，不得办理股权变更手续。对我县境外上市的企业，税务、工商等部门要建立股权转让信息传递制度，及时核对信息，跟踪管理；司法、公安、税务、工商等部门要建立联合办案机制，对明显有股权转让税收而不申报缴纳、不代扣代缴的，应依法追缴、查办。

4、销售不动产。严格实行“先税后证”制度，房管、住建、税务等部门要密切配合，互通信息，须将完税证明（原件或复印件）载入相关档案，对未能提供完税证明的，不予办理证件发放手续。

5、无形资产交易。严格实行税收前置制度，工商、国土、税务等部门要密切配合，互通信息，须将完税证明（原件或复印件）载入相关档案，对未能提供完税证明的，不予办理证件发放手续。

6、转让自然资源使用权。严格实行税收前置制度，国土、税务部门要密切配合，须将完税证明（原件或复印件）载入相关档案，对未能提供完税证明的，不予办理证件发放手续。

7、财务会计监督。财政部门牵头，联合税务部门加强对财务会计法律法规执行情况的监督检查，引导投资者、企事业单位规范财务核算、依法诚信经营，促进会计从业质量不断提升，切实夯实财务类税源基础，壮大地方财源。

8、金融信贷。人民银行牵头，联合税务、金融部门加强对信贷资产安全的监督管理，依托社会综合治税信息平台，建立税务户籍信息、财务数据信息交换查询制度，规范税银信息互动机制，维护金融资产安全运行。按照税收法律规定，金融部门在银行账户中登录纳税人税务登记信息，金融部门对税务部门依法提出的冻结、扣缴等决定认真执行。

9、电力供应。经信部门牵头，联合供电、税务部门研究加强对涉税工业用电项目的跟踪管理措施，对工业用电项目，确保用电户名与税务登记信息一致，申请新开立用电户头的，必须持我县注册且经税务部门相关系统验证的税务登记证件。要认真贯彻各项“以电控税”措施，按照规定事项向税务等部门传递相关用电数据。

10、发票管理。各级各部门要切实增强对发票管理工作重要性的认识，自觉按照有关规定领购、使用、索取、填开、保管发票。任何单位和个人都要按照发票及税收、财务会计法规的规定核算经营成果，依法缴纳税款。取得不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，不得抵扣税款，不得税前扣除。从起，对取得的税务发票必须先经过查询，确认是正常发票后才能报销入账。经查询鉴别为正常发票的，由财会人员接收发票，应作“已验证”标记，按照正常的财务管理程序进行账务处理。发现不符合规定的发票，取得方自行到原开票方换票或索取真票，或请税务部门按规定协助各单位取得真实发票。同时，各单位财会人员有义务对取得的假发票和非法代开发票分别报送县国税局、地税局，也可进行举报。税务、公安等部门要加强联系，开展经常性地联合执法检查，规范和整治发票管理秩序，国税部门要向地税部门定期传递发票代开信息。

对下列不符合规定的发票，财务人员拒绝办理相关业务，不得作为财务报销凭证，不得计入成本、费用：

①、开具或取得的发票未经税务机关监制；

②、发票填写项目不齐全、内容不真实、字迹不清楚；

③、没有加盖发票专用章；

④、伪造、作废发票；

⑤、其他不符合税务政策法规规定的发票（如使用非劳务发生地发票等）。

结算下列款项，必须凭税务部门开具的微机发票：

①、预付或结算建筑安装、项目工程等款项应索取建筑业统一发票（代开）；

②、购买房屋、土地等行为应索取销售不动产统一发票（代开）。

11、审计监督。审计部门对行政事业单位进行审计时，应将是否依法履行税收义务作为必审项目。审计部门查补的税款、滞纳金应移送税务部门依法征缴入库。

12、房租租赁。房管、公安、工商、地税等部门要密切配合，从行业管理、社会治安、市场监管、税收管理等方面认真研究，制定相关管理办法，抓住租赁备案等关键节点，实施税收综合管理，规范房屋租赁业健康发展。

（三）突出对重点税种的控管

1、资源税。财政、国土、电力、公安、水利、住建、地税等部门，要密切配合，认真落实“炸药（导爆索）控税”、“产量远程监控”、“产能核定”等管理措施，实现对资源税的精细、有效控管。地税部门要加强对建筑等行业收购未税矿产品的资源税法定扣缴义务人的管理，规范资源税征管链条，防止税收流失。

2、车船税。公安交警、农机和交通运输部门要与税务部门密切联系，通过综合治税信息平台，及时提供车辆登记、营运证办理等信息，强化源头信息掌控。保险公司要认真贯彻落实施《车船税法》，做好投保车辆代收代缴工作。税务、公安交警要强化协作，研究制定联合审核制度，在车辆办理登记和定期检验时，对没有依法纳税或无纳税证明的，不予办理相关手续，即时予以代收代缴。

3、城镇土地使用税。地税部门应加强与国土、房产、拍卖行、镇（街道、管委会）、村居(社区)等部门单位的协作配合，针对不同应税土地，可采取委托代征等适当的征管措施。国土部门要通过综合治税平台及时向地税部门提供土地使用权出让(转让)、登记发证等信息（含电子信息），提供专业测绘支持，协助地税部门加强土地使用税征管。

4、耕地占用税、契税。严格落实税收前置制度，国土、房管、地税等部门要加强信息交流，须将完税凭证（复印件）载入国土部门相关当事人档案，对不能提供完税或免税证明的，不得办理确权发证手续。

5、城建税及附加。国地税部门要建立健全增值税、消费税、营业税征缴信息交换机制，互通信息，国税部门要向地税部门传递增值税一般纳税人认定信息、生产性出口企业免抵退税审批信息等涉及附加税费控管的数据，地税部门要定期开展附加税费比对核查，实施跟踪问效，切实提升附加税费控管水平。

6、企业所得税。国地税部门要密切协作，统一企业所得税控管口径，对不符合查账征收条件的纳税人，一律实行核定征收，核定征收标准要规范统一。

7、其他税种。税务部门根据实际税源情况，依法对零星分散的税收实行委托代征和协助控管，对易漏难管的个体类税收，探索“社会化管理”路径，委托相关部门、镇（街道、开发区）等代收代缴，从源头上对“征收难”的小税种进行有效管控。各有关涉税部门和单位要认真履行税收保障责任与协税护税义务，发挥好各自职能优势和工作特点，全力支持配合税务部门做好委托代征工作，不得擅自扩大代征税种、不得随意提高或降低税率，严格保障代征税款及时足额入库。

（四）突出对信息采集的管理

1、完善协作制度。各有关部门要通过县政府专网全面、准确、及时提供涉税信息，配合税务部门做好税源控管工作。建立县级社会综合治税联席会议制度，每半年召开一次，镇（街道、开发区）也要建立部门协调协作会议制度，至少每季度召开一次。要进一步完善委托代征制度，建立责、权、利相结合的社会化工作保障体系。

2、建立传递机制。运用信息化手段，搭建跨部门联动工作平台，推动综合治税工作深入推进。县政府依托政务审批中心业务工作系统，按照“税收前置”“先税后证（审）”工作思路进行改造升级，将经济事务管理部门的业务自动推送到税务部门，由税务部门依据税收法律法规进行审查、签署意见，建立联防联控的自动运行体系。

3、推进一体化管理。积极推行房地产税费、市场税收、二手房综合税费、出租房屋税收一体化管理模式，通过相关涉税环节采取先税后证、先税后审（验）等措施，做好联合审核、督办提示等工作，强化税源监控。

三、进一步强化社会综合治税工作督导考核

（一）细化考核内容。县社会综合治税工作领导小组办公室要结合当前工作实际，进一步修订完善考核奖惩办法，明确考核标准及内容，研究出台对部门、镇（街道、开发区）的考核奖惩办法，更好地促进综合治税工作的顺利开展。