加强个人所得税管理范文

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加强个人所得税管理

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【摘要】金税工程三期的实施是国家税务总局的重要工作部署，其有力地促进了依法治税、深化了税收改革、强化了科学管理，也为个人所得税收管理信息化建设格局带来一定程度的调整。在这个大的背景下，高校的税收信息化管理工作也将面临新的机遇与挑战。高校如何以金税工程三期为契机，继承前期个人所得税管理信息化的成果，继续深入推进税收管理信息化建设。是高校当前面临的一项重要任务。本文通过对金税工程三期的变化分析，结合高校税收信息化系统建设的特点，提出了对高校个人所得税管理信息化建设的思考。

【关键词】金税三期高校个人所得税管理信息化建设

一、金税工程三期概况

20世纪80年代，我国开始税收管理信息化系统的建设，经历了“征管电算化”、“税收电子化”、“税收信息化”、“税收管理信息化”等多个阶段。标志性系统由“GPRS”、“金税一期”、“金税二期”发展到今天的“金税三期”。金税三期工程属国家级信息系统工程，是国家电子政务建设的重要组成部分。该系统融合了税收征管变革和技术创新，统一了全国国地税征管应用系统版本，搭建了统一的纳税服务平台，实现了全国税收数据大集中，对于进一步规范全国税收执法、优化纳税服务、实现“降低税务机关征纳成本和执法风险，对税收征管改革具有极其重要的意义。

以笔者所在的江苏省为例，2016年10月8日金税工程三期个人所得税管理系统正式上线，该系统统一了全国征管数据标准、口径，在全国范围内规范纳税服务系统，实现全国征管数据应用大集中。同时，也为个人所得税的改革打下了夯实的基础，意义重大。

金税工程三期系统的个人所得税申报系统对数据格式、数据的完整性及数据的准确性有了更高的要求。与原江苏省个人所得税申报系统相比有如下不同：

1、增加人员信息管理模块，加强申报人员基础信息的管理。金税工程三期系统增加了人员信息管理模块，每月申报个人所得税时首先要进行人员信息的维护，对于新增人员必须完善基础数据，对于离职退休人员也要做相关的人员变动处理，大大提高了对人员信息的管理要求，增加了管理的难度。

2、加强与社保中心、公积金管理中心的数据交互，严格控制超限额申报。金税工程三期系统中对明细申报数据做出了更高的要求，通过与社保中心、公积金管理中心的数据交互，由系统检验对社保及公积金数据的合理性，在纳税申报时及时发现超额扣缴的社保及公积金，有效控制了超限额申报免税收入的情况。

3、通过信息化系统，统一数据格式，为全国信息资源共享打下坚实基础。金税工程三期系统统一了个人所得税明细申报的数据格式，进一步规范了个人所得税的申报数据，为个人收入信息的资源共享打下坚实基础，为之后的个人所得税改革做好数据准备工作。

二、高等院校个人所得税管理信息系统的特点

1、需求推动个人所得税管理信息化系统的建设

近年，我国的税制改革不断深化，对税收管理提出了更高的要求。首先，随着我国经济的发展，高校科研事业蒸蒸日上，与境外科研学者的交流不断增加。同时为了促进科研事业的发展，引入外籍优秀学者的数量也与日俱增。纳税人结构呈现多元化的趋势。其次，在前几年高校大规模新建校区的影响下，高校规模迅速扩大，在职员工人数随之增长，纳税人数量显著增加。再次，税制的深化改革，对税收申报数据的要求不断增加。数据要求由粗放到精准。同时税务局管理系统不断完善，数据风险分析不断加强。面对大量复杂的数据和税务监管部门严格的监管，个人所得税管理信息化系统的需求迫切，在技术高速发展的大背景下，个人所得税管理信息化应运而生。需求与技术相互促进推动成就了高校个人所得税管理信息化系统的建设和发展。随着税务系统的不断变革，高校个人所得税管理信息化建设也在不断的完善，随着金税三期的上线，高校个人所得税管理信息化建设面临新的挑战。

2、高校个人所得税管理信息化系统的建设从点到线再到面。随着近年信息技术的不断发展，高校的信息化系统建设也在不断完善。个人所得税管理信息化系统从工资薪金个人所得税的计算这一业务点切入，慢慢延伸至不同类型人员收入的个税计算，从手工计税到系统线下计税慢慢发展为线上申报的个人所得税管理系统。管理系统应用经历了“嵌入高校财务系统局部应用各类型收入全覆盖的线下计税应用个人所得税线上申报管理系统应用”阶段。从纸质申报向管理信息化蔓延。

3、高校个人所得税管理信息化系统较为封闭。高校个人所得税管理信息化系统大多由财务部门牵头开发，应用于收入的申报、计税、账务处理等工作。数据来源仅限于财务流程的各个环节。基本不与人事等相关部门进行对接，在人员基本信息的数据采集方面较为薄弱。

三、金税三期背景下高校个人所得税管理信息化建设的建议

1、需求拉动，进一步提升和优化个人所得税系统的功能和性能。随着金税工程三期的全面推广影响税收管理信息化系统发展的因素愈加复杂，信息化系统的建设过程既会受到税收业务与信息技术的影响，又将受到人员素质影响。税收管理信息化建设应转向深化应用。近几年是国家深化改革的关键时期，税制改革特也将越加深入，在“营改增”之后，个人所得税的改革方案也呼之欲出，这些都将对高校个人所得税管理的信息化的建设产生巨大的影响。因此，在金税工程三期的大背景下，高校必须根据监管需求，妥善处理好当前信息化需求与建设、应用的关系，将业务与技术紧密结合，进一步提升和优化个人所得税管理系统的功能和性能，以保证税收管理信息化建设健康、持续发展。

2、个人所得税管理信息化系统的建设转向深化应用。金税工程三期全面实施后，实现了全国个人收入信息的共享，税务机关能够全面掌握个人在全国范围内的收入情况。同时，申报数据格式更加的规范，税收申报已不再是简单的将高校系统中的数据复制、粘贴。他对数据的合理性、准确性、完整性等都有了更高的要求。

同时，随着教育部等监管部门对高校收入情况越加的关注，个人所得税管理信息化系统的建设应从简单的数据采集、计算转向税收数据的综合分析与应用。数据应用的需求千差万别，而且变化较快，因此应深化应用，建立数据应用技术平台，通过搭建较为完整的技术平台架构，为数据应用提供基础服务和技术支撑，实现对各类源数据的集中处理和存储，逐步建立相对稳定的数据模型，为数据应用提供口径统一的、高质量的基础数据。

3、多部门协作，加强数据对接，进一步完善人员信息的采集数据。金税工程三期的个人所得税申报系统中加强了对人员基础信息的管理，包括单位在职人员及申报劳务的外单位人员。并要求必须填报人员的联系方式及人员状态等信息。高校财务部门做为财务业务单位，负责收入的计税及发放工作，不责人员基本信息的登记和管理。而在人事部门却有着非常详实的个人基本信息。因此，财务部门可将个人所得税管理信息化系统与人事部门的人员信息苦进行数据对接，这样就能全面掌握人员的基本信息与动向，更好的完成纳税申报及税收管理工作。

参考文献：[1]靖树春.基于系统管理理论的税务管理现代化框架与路径分析[J].税收经济研究，2015，05：23-28

[2]申纪新.新形势下实现企业税务管理现代化的路径选择[J].现代经济信息，2015，19：102.

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关键词：个人所得税全员全额扣税普通高等学校

【正文】

个人所得税是一种税基广、弹性大、调节收入分配能力强的税种，却也被认为“征管第一难”的税种。个人所得税全员全额扣缴申报制度也是在此背景下破茧而出的。

所谓全员全额扣税扣缴申报制度是指：扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人均应在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。

高校财务部门是高校实施收、支统筹分配的具体执行机构，具有税法赋予不可推卸的代扣代缴义务。为此，深入研究高校个人所得税全员全额扣缴申报制度这只小麻雀有助于以小见大，为个人所得税全员全额扣缴申报制度的进一步完善提供政策方案。

一、高校个人所得税全员全额扣缴申报制度存在的问题

1、个人所得税征管手段落后

现阶段我国的税收信息化水平还未能都覆盖个人所得税的征管，在税务系统中未能形成有效的资源共享，也无法与银行、工商、企业等部门实行信息联网。个人所得税的管理主要是由代扣代缴、代收代缴单位和自行申报的纳税人为主进行数据采集、计算和缴纳的。这就给全员全额扣缴申报制度的落实留下了监控盲区。

高校具有人员数量较多，所得发放金额小但次数多，所得发放依国家政策变化而变化的特点。高校作为扣缴义务人与纳税人博弈过程中，纳税人显然处于信息优势，扣缴义务人即使有全员全额扣缴申报的意愿，但信息瓶颈的存在势必造成计算上的不准确，人员梳理上的不完全，金额申报上的不完整。

2、工资薪金与劳务报酬难以准确区分

高校的个人所得税代扣代缴工作主要体现在工资薪金与劳务报酬的代扣代缴。虽然在职人员的工资比较容易区分，而工资以外的津贴、课酬、奖金等，由于汇总计算较困难，为了简化核算，往往按照某一固定的税率计算纳税额。这都在一定程度上影响了高校对“全额”的基数与变化数的掌握。

3、高校无法及时提供纳税凭证

高校一边代扣代缴税款，一边又无法及时提供纳税凭据，使得个税扣缴工作中处于两难的境地。从而使得扣缴申报这一链条出现了延时性断裂，这对高校个人所得税全员全额扣缴申报会产生不利的影响。

4、高校人员类别及构成复杂

高校作为一个特殊的收入群体，人员组成较一般企事业单位具有人数多、身份复杂的特点。与高校人员结构复杂局面极不对称的是，税法中并没有详尽地对不同性质的人员分类方法给予规定，在实际工作中因为各类人员身份不尽相同，高校财务人员只能依据个人所得税法的相关规定结合个人的判断进行分析处理，这种模糊性给高校个人所得税的全员全额扣缴申报制度的运行产生了制度上的障碍。

5、收入发放时间及发放形式不统一

高校中的许多薪酬因其特殊性很难按月发放，比如，校内教师的岗位业绩津贴以及科研奖励等，需要授课或终考核结束才能予以发放；外聘人员讲授不同课程所得的课酬，待授课结束后一并发放。然而，税法要求按发放收入当月计税，这种计税方法势必造成教师的某些本属于不同期间或不同项目的收入只能在其发放当月集中扣税，倘若按公平性原则将这些薪酬分摊到以前月份，税额就需重新计算，对个人所得税的全额扣缴申报工作带来很大的麻烦。

二、高校个人所得税全员全额扣缴申报制度的完善措施

1、制度层面：出台针对高校的税收管理办法

税务部门应当采取实地考察的形式，全面深入了解，对高校所得情况复杂、发放时间不一致的情形予以研究；积极协调税务机关、高校、扣缴义务人以及纳税人之间的关系，有针对性地出台一些具体的征管方法，以保证个人所得税及时上缴及避免教师实缴税金的不合理增加。对于税法中没有明确规定，或在实际操作过程中会有歧义或难以界定的收入形式，本着税负公平的原则，应该及时作出相关补充规定，保证高校在实际工作中有章可循，从而为全员全额扣缴申报提供制度保障。

2、高校层面：严格执行全员全额管理

（一）全员管理

人员管理包括个人基本信息采集和动态维护两方面内容。人员基本信息主要包括教师的姓名、地址、纳税人状态、纳税人状况等。对人员基本信息的数据采集完成后，还需要对基础数据实施动态维护。动态维护不仅指人员本身发生增减变化时的动态维护，还指人员前述各项基本信息发生变动时应及时对发生了变化的基础数据进行动态更新。

（二）全额管理

全额管理通过以身份证代码为唯一标识的一户式管理模式实现。一户式管理指高校在按规定进行个人所得税扣缴申报时，将每个教师依姓名和身份证建立一户式档案，在前述对个人校内收入分类管理的基础上，建立个人按月各类应税收入及其对应所得税的分类明细档案，按个人所得项目明细填报“支付收入（扣缴）个人所得税明细表”，并按时向所属主管税务机关报送内容，包括支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息的《扣缴个人所得税报告表》以及《支付个人收入明细表》，进行明细纳税申报。

3、教师层面：鼓励教师自行申报

虽然代扣代缴是实现个人所得税全员全额管理的重要途径，但由于高校教师收入来源具有多样性，这就要求在出现取得没有扣缴义务人的应纳税所得或扣缴义务人没有依法代扣代缴税款等情况时，教师应按税法要求主动自行申报纳税。

对于纳税人应依法自行申报的部分，学校尽管对其没有扣缴义务，但应在日常工作中利用各种校内媒介，采用多种形式宣传税法知识和税收政策，宣传全员申报的意义，即国家对个人所得税的全员全额监控的目的是实现税款的应收尽收，充分发挥个人所得税的调节职能，使教师理解个人所得税不单纯是国家聚财的法律，也是一部发挥税收杠杆作用，增强教师作为纳税人的责任感和自豪感，从而形成自觉纳税的氛围。

4、信息层面：加强个人信息化管理

信息渠道的不顺通，信息来源的单一化都会降低个人所得税全员全额扣缴申报的质量，因此，信息化建设将有利于税务机关信息的获得以加强对全员全额申报的监控，也有利于简化扣缴义务人的扣缴申报程序。

首先，要加强和推行个人所得税管理信息系统建设，结合现代化方式完善个人所得税申报系统，以减少全员全额扣缴申报的遵从成本。与此同时，教职工依法纳税后，税务机关应该及时提供纳税情况的明细表，确保全体纳税人依法享有知情权。

其次，建立与社会各部门配合的协税护税制度，及时掌握税源和与纳税有关的信息，共同制度和实施协税、护税措施，堵塞申报漏洞，这不仅能节约社会资源，又能充分发挥已采集信息的利用率，最大限度地掌握高校教师的收入来源情况，减少信息不对称性。

参考文献：

[1] 张丽：《高校个人所得税管理现状分析》，《科技咨询导报》，2007年第4期。

[2] 张明华：《浅析高校教师个人所得税纳税筹划》，《中国管理信息化》，2006年第7期。

[3] 王艳：《浅析如何完善高校个税代扣代缴工作》，《法制与社会》，2007年第10期。

[4] 陈旭：《规范高校教师个人所得税管理工作探析》，《铜陵学院学报》，2009年5期。

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关键词:高收入群体;个人所得税;完善措施

中图分类号:F810文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)30-0009-02

随着《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法(试行)〉的通知》(国税发[2006])的实行,地税部门对高收入行业和个人的个人所得税监管不断加强,取得了较好成效,但不可否认,对高收入者征收个人所得税征管中还存在一定的问题。因此,准确稽核高收入群体个人收入,避免国家税款流失,已成为中国当前迫切需要解决的问题。

一、中国高收入者个人所得税流失的现状

据国家税务总局统计显示,1994―2004年间,全国个人所得税年平均增幅高达48%,远远高于城镇居民人均收入年均7%～8%的增长率。2005年,全国个人所得税收入首次突破 20万亿元,共完成 2 093.91亿元,比上年增长20.5%,增收356.6亿元;2006年,个人所得税工资薪金所得的费用扣除标准提高到1 600元后,全国个人所得税收入仍保持17.1%的增长,达到2 452亿元;2007年,全国个人所得税收入再创新高,达到3 185亿元,增长29.9%,增加733亿元。个税收入占税收收入总额的比重由1994年的1.6%迅速提升至2007年的6.44%,个人所得税已成为国家财政收入的一项重要来源。可见,个人所得税已成为中国的一个重要税种。个人所得税税款的大量流失也是不争的事实,其中,高收入者个人所得税流失情况尤为突出。从2005 年中国个人所得税分项目收入比重看,工薪所得税占54 176 % ,个体工商户生产经营所得占1 412 % ,两者合计占68 196 %; 企事业单位承包、劳务报酬等其他项目应交税所占比例较小,约占3 141 %。这就意味着大部分非工薪的高收入者应交的个人所得税没有足额缴上来。

二、高收入者个人所得税流失的原因

(一)分类所得税制

目前,中国个人所得税采用的是分类所得税制。这种模式,广泛采用源泉课征,虽然可以控制税源,减少汇算清缴的麻烦,节省税务机关征收成本,但不能体现公平原则,不能很好地发挥调节高收入的作用。分税制容易使纳税人分解收入,多次扣除费用,存在较多的逃税避税漏税,会造成所得来源多且综合收入高的纳税人反而不用交税或交较少的税,而所得来源少且收入相对集中的人却要多交税的现象。

例如,有甲、乙两个纳税人,甲某月收入为4 400元,其中工薪收入为2 000 元,劳务报酬收入为800元,稿酬收入为800元,特许权使用费所得800元。按现行个人所得税法有关规定,甲本月不缴纳个人所得税。乙获得工薪收入为2 200元,要纳10元的个税。乙的收入只有甲收入的一半,甲不用纳税,乙却要缴纳10元的个税。所以,这种税制模式不能全面衡量纳税人的真实纳税能力,容易导致税负的不公。

(二)源泉扣缴的不到位

目前,个人所得税制一直采取个人申报纳税和单位代扣代缴两种主要征收方式,而且以代扣代缴为主。由于,中国高收入群体收入来源具有多元化、隐形化特点,收入通常直接以现金支付,并不通过银行转账,税务部门无法如实掌握个人的收入来源和收入状况。因而源泉扣缴只能管住那些代扣代缴规范的工资收入,而高收入者可以通过税前列支收入、股息、红利和股份的再分配、公款负担个人高消费和买保险、现金交易等多种手段“合理避税”,从而引起高收入者个人所得税的流失。

(三)高收入者纳税义务意识薄弱

在西方国家,“只有死亡与纳税是不可避免的”观点,是被广泛认可和普遍接受的。而中国却流传着这样一句话:“要致富,吃税务。”两者的纳税义务意识形成鲜明对照。近年来,高收入者对缴纳个人所得税的意识都有不同程度的提高,但这种意识只是浅显的,主动的申报意识仍比较薄弱。此外,还有相当一部分人受个人利益的驱使,千方百计偷逃税款,以达到高收入的目的,毫无纳税义务责任感。

(四)税务执法惩处不力,偷逃漏税屡禁不止

依法纳税是国家公民的基本义务,对偷逃漏税行为必须依法惩处、有效打击,激励公民依法纳税。但目前税务部门的稽查力量较弱,不能有计划、有重点地对高收入者进行专项稽查,而对查出的偷逃税行为往往以补代罚、以罚代刑,法律威慑力不强。加之对偷逃税处罚标准低,使偷逃者的收益有可能大于其受惩罚的损失,难以起到惩戒作用。

三、完善中国高收入者个人所得税征管制度的措施

(一)实行混合税制模式

混合税制模式,即对某些应税所得实行综合征收,即在继续普遍实行源泉代扣代缴的基础上,对工资薪金所得、劳务报酬所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得、特许权使用费所得、财产租赁所得等具有较强连续性或经常性的收入列入综合所得的征收项目实行综合申报纳税,按月预缴、年终汇算清缴、多退少补。对利息股息红利所得、财产转让所得、特许权使用费所得、偶然所得等一次性所得实行分类征收,从来源上进行扣缴。这样税制模式,吸收了分类所得税制和综合所得税制的优点,既对纳税人部分不同来源的收入实行综合课征,体现了按支付能力课税的原则,又将所列举的特定项目按特定办法和税率课征,体现了对某些不同性质的收入区别对待的原则。此模式与中国现行税制最根本的区别,是将劳务所得并入工薪、经营所得一同计征,是比较适合中国公民实际收入状况的。同时可防止税收流失。

(二)进一步完善代扣代缴制度

代扣代缴便于实现从源头上对税款的计征,是个人所得税征收的有效办法,即使是在公民纳税意识较强的美国,雇主代扣代缴仍是个人所得税代扣代缴的主要形式。中国要提高个人所得税代扣代缴的质量,应进一步落实代扣代缴办法,明确代扣代缴义务人的责任,加强对扣缴责任人的业务培训。同时要加强对扣缴义务人的责任进行系统的监督,在中国部分单位已鉴定了“个人所得税代扣代缴责任书”,但这仅是落实代扣代缴办法的第一步,还必须建立一整套系统的管理机制,对扣缴责任人的扣缴行为实施有效的跟踪管理和监控。对扣缴义务人拒不补扣补缴,法律没有也无明确相应的强制措施。在以后的税收政策调整中可以考虑增加对扣缴义务人的强制执行措施,这样不仅减小税务部门查补税款入库的难度,而且还增强了扣缴义务人的责任感和纳税意识,让他们意识到如果不按税法规定代扣代缴,将和纳税人一样进行强制执行。

(三)加强税法宣传,提高纳税人的税收遵从意识

纳税人的税收遵从意识表明纳税人对税收法律制度的认可,是税收法律实施的重要支撑。只有纳税人具有良好的纳税遵从意识,能够自觉的按照税法的规定,准确计算应纳税额,及时填写申报表,按时缴纳税款,税款的征收才能顺利实现,并有效减少税法实施过程中的摩擦,促进税收法制秩序的形成。因此,根据中国高收入者的具体情况,应对高收入者继续开展深入、持久的税法宣传。利用一切渠道,开展形式多样、行之有效的税法宣传、辅导和培训。形成一种强大的舆论宣传攻势,让个人所得税法深入人心,提高高收入者纳税自觉性。同时也应增加政府行政透明度,把纳税人的钱用好、用得有效才是变被动征税为主动纳税,从而逐渐养成纳税意识的根本途径。

(四)强化税务稽查,加大对高收入者逃漏税的税收处罚力度

从中国实践看,随着征管模式的转换,实行纳税申报和税务之后,税务稽查显得更加重要。因此,强有力的税务稽查制度,是个人所得税申报得以高效运行的关键。强化税务稽查不仅要为稽查人员配备现代化的稽查手段,更要提高其业务能力和政治素质,不断提高稽查质量。同时要突出对高收入行业和个人的检查,重点打击高收入纳税人和扣缴义务人签订假合同、假协议,少报收入少纳税,共同实施偷逃个人所得税的行为,以及扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入,进行虚假申报的行为。对一些情节严重、数额巨大的偷税、逃税行为除经济处罚外,还应给予相应的刑事制裁,只有这样才能减少高收入纳税人个人所得税的流失。

总之,影响中国高收入者个人所得税流失的因素是多方面的,因此,对其治理也是一项系统工程,随着相关法律法规的不断完善以及税务部门征管力度的加大,相信中国的个人所得税制度会更加完善,高收入群体个人所得税管理问题会得到进一步解决,中国个人所得税在调节个人收入分配、保障社会公平等方面会发挥更大的作用。

参考文献:

[1]陈志健.高收入者个人所得税纳税申报存在的问题与对策[J].税务研究,2009,(4).

[2]张富珍.强化高收入者个人所得税管理的几点建议[J].税务研究,2006,(12).

[3]张明.中国个人所得税分类税制转向综合税制评论[J].税务研究,2008,(1).

[4]许娟. 浅议中国高收入者个人所得税征管制度的法制完善 [J].当代经济,2009,(11).

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关键词：股权转让所得；个人所得税；税收征管

2016年5月1日起“营改增”试点全面推开，作为地方税的第一大税种营业税已经告别历史舞台。个人所得税改革成为我国财税体制改革的重要内容，也是我国财税体制改革中的一个难点。个人所得税作为一种直接税，无论从稳定宏观税负的税制安排，还是我国资本市场的飞速发展来看，都是税务部门组织收入的重要抓手。近年来，股权转让行为日益增多，股权转让个人所得税增长潜力巨大，然而由于股权转让交易行为较为隐蔽，税务机关和纳税人信息不对称，个人所得税流失的情况较为严重。

一、现阶段加强股权转让所得个人所得税征管的必要性

根据国家统计局数据，2015年我国的基尼系数为0.462，一般发达国家的基尼系数在0.24~0.36之间，国际上通常把0.4作为收入分配差距的警戒线，这意味着我国收入差距悬殊，个人所得税调节收入分配的功能难以发挥，应该引起高度警惕。随着近年来股权转让行为的增多，股权转让个人所得税增长潜力巨大，同时，数据显示美国等发达国家资本利得税占税收收入的比重较高。由此可见，加强股权转让个人所得税的征管，能有效地实现个人所得税收入分配的职能。

二、余杭区个人股权转让征管工作现状

（一）现行有效的政策依据

2013年12月浙江省办公厅了《浙江省人民政府办公厅关于加强税收征管保障工作的意见》（浙政办发[2013]145号），其中规定，在受理纳税人办理股东股权变更登记手续时，应核对纳税人提供的所得税完税凭证或不征税证明，对不能提供的，暂缓办理变更登记，并将情况通报给同级税务部门。随后，余杭区地税局和工商局联合了《关于加强企业自然人股东股权变更登记税收征管的通知》，将自然人股东股权转让税收前置机制纳入常态化管理要求，并陆续出台了《关于加强企业自然人股东股东变更登记税收征管的通知》和《余杭区个人股权转让个人所得税征管指导意见》，对个人股权转让征管工作进行流程化设置，细化了从资料受理、审核流转到台账登记的一系列征管要求，取得了显著的成效。同时，国家税务总局的《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）已于2015年1月1日起施行。

（二）现有征管操作流程

以杭州市余杭区个人股权转让涉税流程为例，税务受理流程如下：（1）一次性告知所需资料。以杭州市纳税服务局《税务文书附送资料清单》为例，共计股权转让协议等11项必需资料。（2）专人审核。根据所提供资料对企业房产、土地、账面净资产、财务报表、转让双方资格具备等多项事宜进行审核。（3）出具征收意见。转让受让方缴纳税款，同时取得完税证明，用于工商办理变更。

（三）现行税款征收情况

从2014年开始，全国各地个人股权转让缴纳税款数屡创新高，例如2014年12月，湖北省荆州市地税局征收单笔股权转让个人所得税2.8亿元（中国税务报），创全省个税单笔缴纳之最；2014年，江苏省南京地方税务局就某境外上市公司管理层股东通过BVI持股公司减持分配境外所得收益补交个人所得税2.48亿元。同时，以杭州市余杭区个人所得税数据为例（见下页表）。通过以上数据分析，个人所得税的征收主要呈现出三个特点：一是从个人所得税的收入情况来看，2011—2015年余杭区个人所得税保持着较大幅度的增长，而相较于工资薪金所得，股权转让个税收入年均增长不稳定，收入起伏较大；二是资本性所得、特别是股权转让所得个人所得税征收潜力巨大；三是加强股权转让所得税征管已迫在眉睫。

三、个人股权转让税收征管存在的问题

2014年12月7日，国家税务总局了《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号），在适用范围、收入确认、成本和费用扣除、纳税申报、征收管理等方面对股权转让个人所得税进行了明确和细化，为基层税务机关个人股权转让税收征管提供了政策支持。结合余杭区对个人股权转让税收征管工作的探索，本文认为，在实际操作中，从政策层面而言，目前还存在不少政策的空白；从征收管理层面而言，仍存在不少的问题和漏洞。

（一）政策层面的空白及争议

1.对“可扣除的合理费用”的规定不够细化。67号公告按照《个人所得税法》中关于财产转让所得应纳税所得额的确定界定了股权转让应纳税所得额，即股权转让收入减除股权原值和合理费用。但是，公告没有对于“合理费用”给予进一步的明确规定，从而造成了税企争议。目前比较有争议的点就是在计算股权转让所得时是否可以扣除律师费、中介费、评估费、咨询费以及首次公开募股的发行承销费等费用。2.股权激励性质的低价或无偿转让征税未明确。资本市场中，低价或无偿转让股份的情况是大量存在的，尤其是IPO之前的股权激励。上市之前的股权激励中既有大股东给管理层无偿让渡股权的，也有以非常低的价格转让给管理层，这个价格比PE的价格要低得多。一般企业股权激励中的低价转让则是低于原始出资金额或低于股权对应的净资产份额。按照67号公告的规定，这种行为显然属于转让收入明显偏低的情形，是否可认定有正当理由，应该如何征税，目前政策仍未明确。3.注册资本认缴登记制下的股权转让个税征收未明确。从2014年3月1日开始，工商登记由注册资本实缴登记制度转变为认缴登记制度。在认缴登记制度下，企业章程约定的股东股权比例与股东实际投资比例往往不能统一，一笔股权转让既有实缴股权转让，又有认缴股权转让，这为股权转让个税的征收带来了新的挑战。以2015年4月我区某公司发生的一笔股权转让为例，杭州某建设有限公司，由自然人股东莫某、方某二人分别出资成立（注册资本500万元）。莫某认缴比例为70%（分二期到位，目前已到位100万元，2018年12月31日前到位250万元），方某认缴比例为30%（分二期到位，目前已到位100万元，2018年12月31日前到位50万元）。现方某将其股权150万元转让给王某，合同约定转让价格为100万元，其中未到位的认缴出资额50万元由王某于2018年12月31日前缴足。该公司3月31日净资产为300万元，方某、王某非直系亲属。此案例明显属于低价转让而无正当理由，需要核定股权转让收入。问题是如何核定股权转让收入，净资产份额按章程约定的注册资本核定还是按实际出资额核定，目前并未有明确的征税政策。

（二）征管上存在的问题

1.纳税申报配套不够完善。虽然股权转让个税征管已被国家税务总局提及多年，各地也都在广试广探，但截至目前，仍未设计针对股权转让所得专门的自行纳税申报表。在余杭区的实际操作中，纳税人均采用综合申报表进行纳税申报，针对所得申报而言，综合申报表过于单一，不能细致反映计算股权转让所得的全过程。2.资产评估报告的两难抉择。67号公告对于“必经评估”的规定较之前更加严格，即被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%就需要中介机构出具资产评估报告。显然，被投资企业资产金额较大时，资产评估费用是一笔不小的数目。而现实情况是，小股东转让持有的大企业股权，小股东的转让收入甚至没有资产评估费高，从而出现转让方无法提供中介机构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告的情况。

四、完善个人股权转让税收征管的建议

（一）细化政策，消除争议

1.细化“可扣除的合理费用”的规定。一般而言，只要是纳税人能举证是与股权转让有关的、由转让方承担的并且符合常规的费用就应该允许扣除。部分省市在这方面的文件及规定的细致程度就已走在了全国的前列。如江西省地方税务局关于《自然人股东股权转让所得个人所得税征收管理办法（试行）》的公告（江西省地方税务局公告2012年第9号）第8条规定，与股权转让相关的税费是指纳税人在转让股权过程中按规定所支付的税金及费用，包括营业税、城建税、印花税、教育费附加、地方教育费附加、资产评估费、中介服务费等；《宿迁市地方税务局自然人股东股权转让所得个人所得税征管暂行办法》（宿地税发[2009]104号）第13条规定，与股权转让相关的税费是指与个人股东转让股权直接相关的、并按规定已支付的符合独立交易原则的税金和费用。已作为被投资企业成本费用核算的税费支出，不得在计算个人股东股权转让所得时扣除。2.明确股权激励性质的低价和无偿转让征税政策。股权激励性质的股权转让，不应单纯地以转让收入偏低来进行调整，而应按其业务实质确定征税办法。根据《关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》（国税发[1998]9号）规定，个人认购股票等有价证券，因其受雇期间的表现或业绩，从其雇主以不同形式取得的折扣或补贴（指雇员实际支付的股票等有价证券的认购价格低于当期发行价格或市场价格的数额），属于该个人因受雇而取得的工资、薪金所得，应在雇员实际认购股票等有价证券时，按照个人所得税法和其他有关规定计算缴纳个人所得税。同样的，股权激励性质的低价和无偿转让也可以参照此条规定，认定转让方低价转让具有正当理由，受让方实际支付的价格低于原始成本或股权对应净资产份额的数额部分，在股权转让发生当期按照“工资、薪金所得”计算并征收个人所得税。3.确定注册资本认缴登记制下的股权转让个税征收政策。67号公告中关于“净资产核定法”的具体处理办法为：股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。虽然公司的留存收益是由公司股东的实际出资金额创造的，但是从法律角度而言，章程约定的注册资本比例才是法律上认可的股东对公司权益的占有比例。因此，对于既有实缴股权转让，又有认缴股权转让的股权转让行为，一般情况在按净资产核定法核定时，应按公司章程比例即认缴比例确认相应的份额计算个人所得税.

（二）完善配套，加强管理

1.逐步完善纳税申报配套。参照并借鉴《限售股转让所得个人所得税清算申报表》，设计专门的股权转让个人所得税清算申报表，将纳税人基本情况、转让企业、转让股数、转让收入、核定收入、扣除项目、转让所得及税款缴纳情况悉数反映在申报表中，全面细致反映股权转让个人所得税计算全过程。同时，运用信息化手段，逐步实现对股权转让所得个人所得税的多样化电子申报，完善配套，满足纳税人的申报需求。2.引导中介机构诚信评估。解决资产评估报告两难抉择的方式主要有两种，一是参照67公告的指导性意见，通过政府购买服务，采用资信评级、综合评定及公开招标相结合的方式，直接委托资信较好的第三方中介机构出具评估报告，减轻纳税人的负担。当然，这必然会大大增加地税部门的经费开支，涉及到财政预算支出的调整，需要财政部门的支持和配合。二是以区县、市或省为区域和平台，每年通过资信评级、综合评定、评估反馈等方式确定几家可靠的第三方中介机构，由纳税人自由选择其一进行资产评估，为税务部门依法征税提供可信依据。但这必然要求地税部门建立起公开、公正、透明、廉洁的评价机制，引导评估机构进行诚信评估。3.强化股权转让专项管理。加强个人股权转让相关专业知识的学习，准确把握相关税收政策，并定期开展对从业人员的岗位和业务培训。针对股权转让价格真实性难以核实的实际情况，应以业务骨干团队为人员基础，成立专门的机构或部门负责股权转让案件的评估检查。同时，完善纳税评估指标体系，充分利用纳税评估，加大对股权转让的评估力度，不定期开展专项检查，强化股权转让的专项管理。

参考文献：

[1]贾康.加快和深化财税体制改革[J].改革是中国最大的红利，2013，(1).

[2]臧耀民.以征管现代化为引擎持续推进税收现代化[J].税收经济调研，2014，(34).

[3]郭智华.居民个人境外间接股权转让征收个人所得税的实践与启示[J].南京市税务学会，2015，(2).

[4]宁吉.2014形势与目标[J].三联生活周刊，2014，(12).

[5]洪连埔.个人所得税股权转让纳税遵从实证研究[J].税务研究，2015，(6).

[6]钱丽换.关于营改增后加强股权转让个人所得税征管的研究[J].江苏商论，2016，(29).

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（一）坚持“依法征税，应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税、坚决落实各项税收优惠政策”的组织收入原则，坚决杜绝寅吃卯粮、转引税款、虚收空转和摊派征收现象，确保所得税收入平衡较快增长。

(二)加强税源调查和监控，开展税源普查，准确、详细掌握税源结构、分布及增减变化趋势，加强收入预测、分析和调度，掌握组织收入工作的主动权；充分利用税源档案、管理台帐、纳税评估等税源管理平台，加强基础税源管理；认真落实企业所得税预缴税款比例不低于70%的要求。

(三)强化重点行业和征管薄弱环节的税收管理，着重加强对房地产、建筑、交通、制造、商贸等支柱性税源的征管，加强餐饮、娱乐、社会服务、股权转让等征管薄弱环节的所得税征管。

(四)加大监督检查力度，继续按照统筹安排、统一部署的原则，通过综合执法检查、专项检查等形式，加强对税收政策贯彻执行情况的监督检查，减少税收流失，促进收入增长。

(五)认真开展收入分析，开展分税种、分行业收入信息比对分析，及时发现组织收入中存在的问题，对收入增减幅度超过20%的行业或企业，进行重点分析，把握所得税收入动态变化情况。

二、落实政策，发挥税收职能作用

（一）认真贯彻落实国家出台的各项税收政策，正确把握宏观政策目标，积极探索税收促进经济发展方式转变的途径；落实发展战略性新兴产业、鼓励循环经济发展和节能减排、支持企业创新和科研成果转化、加快基础建设等税收优惠政策；落实国家对个人收入分配的调节政策，确保调节收入分配的目标顺利实现。提升政策宣传效果，加大政策落实力度。

(二)支持地方经济发展，围绕促进皖北地区的发展战略，发挥税收职能，助力崛起；对重大项目进行跟踪管理和个性化服务；促进重点骨干企业做大做强，扶持中小企业有序发展。

(三)用足用活税收优惠政策。充分把握税收优惠政策的导向作用，拓展政策应用空间，释放税收政策效应，支持地方经济发展；落实支持就业税收政策，促进城镇居民、农民工、高校毕业生充分就业。

(四)努力提高纳税服务水平。认真做好税收优惠政策宣传、辅导，让纳税人充分了解税收优惠政策；整合纳税服务资源，细化服务措施,注重服务实效；优化税收优惠审批、备案流程，精简审批环节，提高行政效率；健全信息公开制度，推进个人所得税申报数据网上查询。

(五)努力提高纳税服务水平。认真做好税收优惠政策宣传、辅导，让纳税人充分了解税收优惠政策；完善纳税服务制度办法，整合纳税服务资源，细化服务措施,注重服务实效；优化税收优惠审批、备案流程，精简审批环节，提高行政效率；健全信息公开制度，主动接受纳税人监督。

三、强化税收征收管理水平

（一）深化建筑业、房地产业项目管理工作，完善房地产及建筑业税源监控体系建设，搞好房地产及建筑业管理软件的运用。做好房地产及建筑业跨部门涉税信息联网工作。

（二）推广应用财产行为税税源监控管理平台软件，逐步将城镇土地使用税、房产税、车船税等各税种纳入监控范围，实现税源动态监控。

（三）按照货运发票税控系统管理工作的相关要求和政策规定，加强货运自开票纳税人管理工作。

（四）加强两税信息比对工作，运用数据比对成果，切实提高城建税征收水平。

（五）完善车辆税收一条龙管理的信息化建设，强化保险部门代收代缴车辆车船税管理，通过综合治税、部门配合等手段，加强车船税税源控管。

（六）强化土地增值税清算工作，深入开展督导检查。建立健全“项目登记、项目开发、项目清算”的全过程税源监控机制，逐步实现土地增值税清算工作的常态化管理。

（七）强化同期资料管理，加强对避税行为的防范；拓展反避税新领域，加大反避税调查力度。

(八)大力推进分类管理，对重点行业开展调查研究，了解经营模式、掌握业务流程、熟悉核算方式、把握适用政策，有针对性地制定行业管理办法。推广实施总局《企业所得税行业管理操作指南》。对企业兼并重组、股权收购等业务、汇总纳税、清算所得等特殊事项，加强调查研究，及时发现和解决新情况、新问题。积极推广应用企业所得税汇总纳税信息管理系统。

（九）切实做好汇算清缴管理，明确企业所得税汇清缴工作流程和工作重点，着重把好企业年度申报表的审核关、优惠政策的落实关。严格按照规定的范围、条件、标准和程序进行审批或备案税前扣除项目，对大额资产损失进行实地核查。继续推行企业所得税电子申报，全面推广涉税通汇算清缴软件。对企业汇缴申报中发现的重大问题，及时反馈稽查部门，通过税务稽查，巩固汇算清缴成果。做好汇算清缴与税源结构分析、开展纳税评估的结合。

（十）开展企业所得税纳税评估，充分依托综合征管信息系统和银行、工商等外部门提供的第三方涉税信息，全面完整准确掌握企业有关数据，科学确定评估对象。加强企业监控预警分析，着力加强对税负明显偏低企业的评估。每年的纳税评估面不低于所管企业所得税户数的20%。

（十一）加强高收入者个人所得税征收管理，结合县经济总体水平、产业发展趋势和居民收入来源特点，确定我县高收入者相对集中的行业和人群，摸清高收入行业的收入分布规律，掌握高收入人群的主要所得来源，建立高收入者所得来源信息库，有针对性地加强个人所得税征管。加强对规模较大的个私企业、个体工商户管理。

（十二）全面推进全员全额扣缴明细申报，省局个人所得税管理信息系统服务器升级后，在所有代扣代缴单位推广个人所得税管理信息系统。提升管理信息系统应用效果，借助管理信息系统，全力推进全员全额明细申报工作，到年底，全面实施全员全额明细申报。以全员全额明细申报为基础，开展企业所得税工资、福利费税前扣除与个人所得税工资薪金比对工作，比对户数不得低于规定的标准。

（十三）加强12万元以上自行纳税申报管理，将高收入群体纳入重点税源监控和管理范围，全面完成12万元以上自行纳税申报任务。注重提高申报质量，对纳税人应申报未申报、申报不实少缴税款的，严格按照征管法的规定进行处理。

（十四）加大开具完税证明工作力度，对已实行明细申报的扣缴单位，要为所有纳税人开具完税证明。明确目标，全力推进，多措并举，通过邮寄、上门服务等形式，把完税证明直接发送给纳税人。

四、继续开展培训与调研

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（兖矿东华建安公司，山东邹城273500）

［摘要］在宏观调控政策下，我国房地产行业发展的速度虽然有所放缓，但是依然处于增长阶段，建筑行业的竞争依然很激烈。对于建筑企业来说就很有必要做好纳税管理工作。本文从施工企业的角度归纳总结出纳税管理工作存在的难点，并提出了对应的纳税筹划管理措施。

［

关键词］建筑；纳税管理；税筹

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.242

1建筑企业纳税管理难点

1.1在外施工人员个人所得税管理难点

大多数的施工活动都是在企业注册地以外的地方开展的，工程所在地税务机关要求按照工程总造价0.5%~1%的比例来征收个人所得税，但建筑企业根本没法将这被征收的税额具体到每个人员身上，也就没法正确的从工资中扣除掉相关的额度。况且，税务机关按照这种方式来征税，最终的额度是比较大的，这分摊到每个施工人员身上是很大的一笔税额，企业没法承担，个人也没法承担。此外，建筑施工企业每月要在企业注册所在地以全员实名的形式申报纳税，外地施工项目所属的人员也还要在工程所在地申报纳税，这就很容易产生重复纳税。以上就构成了在外施工人员个人所得税管理难点的原因了。

1.2工程结算中营业税及其附加管理难点

由于现在建筑市场竞争非常激烈，建设单位在招标过程中压价压的比较严重，施工企业为了能承接到工程不得不作出降价让利行为。在工程结算时难免会体现出让利行为，但税务主管部门认为这相当于商品折扣，要求对这部分征收营业税及其附加。此外，如果施工企业在工程的所在地有发生营业税缴纳，那也是建设方先行代为缴纳的，而施工企业一般到了期末确认了收入之后才计提营业税及附加，如此问题就出现在了工程结算和施工企业确认收入有较大差异或是建设方代缴扣不及时等情况，从而导致应交税金科目贷方余额过大，税务机关在年末稽查时会要求清缴该部分税款，这部分建设方迟早都会给予扣缴，但问题就出在这部分被企业所在地税务机关扣缴了之后，工程所在地税务机关还要求缴纳一次，这种情况在税务稽查时经常发生。

1.3企业所得税管理难点

建筑施工企业的企业所得税跟商品流通企业的所得税在纳税实务上存在有一定的差异，管理起来具有一定难点，主要表现在：首先，建筑施工企业驻外地的分公司不作为企业所得税的缴纳主体，但还是需要在分公司所在地缴纳企业所得税，年终再在公司总部进行汇总调整，但问题是建筑施工企业工程结算、供材结算、分包结算等时间比较久，这就会使得分公司预缴过多的企业所得税，而总部汇总调整时却很难让分公司所在地税务机关多退少补；其次，在一些地处偏僻的山区税务机关在办理工程结算时要求施工企业提供各种资料，比如证明本工程收入成本已全部纳入会计核算的证明，企业所在地主管税务机关出具的企业所得税征缴证明，如果驻外施工企业提供不了的话，则会被要求按结算金额的2%～3%扣缴企业所得税。但是工程所在地被扣缴的企业所得税并不能得到总部所在地和分公司所在地的税务机关的认可，从而构成企业的重复纳税；最后，驻外施工单位在当地购买的材料、租赁场地所发生的一切费用都难以取得发票，没有发票就没法税前列支。

2纳税管理难点解决措施

2.1在外施工人员个人所得税解决措施

针对在外施工人员个人所得税的征收问题，比较合理的做法就是最好能够在建筑施工企业所在地缴纳，这样比较统一，也好管理，不容易出现重复征收情况。即使没办法争取统一在所在地税务机关缴纳，也不应该按照总工程造价款的一定比例来征收个人所得税，而是要按照施工人员个人的薪金收入来计算个人所得税。要想成功争取到这个结果，首先，建筑施工企业自身要完善和规范经营管理活动，并尽量提交工程所在地税务机关单位要求的相关资料。其次，驻外施工工作人员的工资不要在工程所在地发放，而是要在建筑施工企业总部所在地发放。最后，加强与工程所在地税务机关单位沟通、交流与协调工作。

2.2工程结算中营业税及其附加解决措施

由上文可知，工程结算营业税及其附加的难点问题概括起来就是工程让利及提取的税金金额和甲方代扣缴存在差异性所造成的。一方面，需要解决工程让利是否应该纳入营业额缴纳营业税范围的问题，其实根据营业税实施税则的规定，让利部分是不应该被当作工程结算的，不应该被认定为营业额缴纳营业税的，所以，施工企业在办理结算的时候，要避免在结算报告中使用“让利”这两个字眼。另一方面，关于施工企业与建设方代扣代缴形成的营业税额时间性差异产生的问题，实际上建设方审批的工程结算要远小于建筑施工企业实际的工程完成量，所以要解决这一问题，建筑施工企业确认工程结算收入时尽量将时间保持跟建设方审批的工程结算一致，尽可能按建设方审批的工程结算确认主营业务收入并计提营业税。

2.3建筑施工企业企业所得税难点解决措施

首先，将驻外分公司的施工工程严格控制在甲方签批的工程进度结算之内，遵守收入成本配比的原则，确认进度时要严格审查成本费用是否全部入账，杜绝成本费用入账不及时行为，并按时申报预缴企业所得税。其次，建筑施工企业要如果是持《外出施工经营许可证》施工的，则要在签订施工合同后及时应税务机关要求到企业所在地主管税务机关办理《外出施工经营许可证》，办理工程结算时要了解相关需要提交的资料，对于提供资料有困难的，比如在偏远山区，建筑施工企业可以让企业所在地主管税务机关给予出具所得税管辖征收证明文件。一般这样操作后，在办理工程结算时，工程所在地的税务机关大多不会扣缴企业所得税，但是各地税务机关要求不一样，必须要做好前期的工作，才能得到税务机关的理解和支持。

3结论

建筑施工单位在纳税管理的过程中总会遇到各种各样的难点，所以更加要加强经营管理的基础性工作，提高各管理环节相关人员的税法知识，在办理相关业务时要具有纳税意识，负责财务管理人员更要精通税法知识和财务知识，从而规范会计核算行为，力争降低税务成本，采取正确措施解决施工企业纳税管理的难点。

参考文献：

［1］安尼.关于房地产企业纳税筹划的研究［J］.财经界，2013（5）：10.

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股权转让税收政策汇编

伴随着我国资本市场的发展与企业改制的深化，股权转让日渐普遍。所谓股权转让是指企业的股东将其拥有的股权或股份，部分或全部转让给他人。我国《公司法》规定股东有权通过法定方式转让其全部股权或者部分股权。股权转让是公司法的概念，但却与税收有着紧密的联系。为加强对股权转让税收管理，国家税务总局出台了相关的税收政策，对加强管理起到一定的作用。目前，与股权转让的税收政策包括流转税、所得税和行为税三类，分税种就征收或暂免征作了明确界定。

一、营业税

《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)规定，自 2003年1月1日起，对以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。

二、企业所得税

(一)一般政策规定根据新《企业所得税法》和《实施条例》规定：“转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。”因此企业转让股权取得的收入应作为企业的收入总额计算应纳税所得额。

同时《企业所得税法》第十六条规定：“企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。”

其中净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。“(《企业所得税法实施条例》第七十四条)

举例：某公司将长期持有的W公司长期股权投资出售，共得价款15.8万元，存入银行;该项长期股权投资账面余额为15.2万元，未计提减值准备。会计分录为：借：银行存款

158000贷：长期股权投资

152000投资收益

6000据此，该公司计算股权转让所得为158000-152000=6000元。

(二)重组业务中股权转让的涉税处理政策依据：《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)

1、股权收购、股权支付的概念。

(1)股权收购：是指一家企业(以下称为收购企业)购买另一家企业(以下称为被收购企业)的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

例如：A公司与B公司达成协议，A公司收购B公司60%的股权，A公司支付B公司股东的对价为50万元银行存款以及A公司控股的C公司10%股权，A公司收购股权后实现了对B公司的控制。在该股权收购中A公司为收购企业，B公司为被收购企业。

(2)股权支付：是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。

2、股权收购交易的所得税处理方式

(1)一般性税务处理：

①被收购方应确认股权转让所得或损失。

②收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。

③被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

(2)特殊性税务处理：同时符合下列条件的，可以选择适用特殊性税务处理规定：①具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

②被收购的股权不低于被收购企业全部股权的75%.③企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

④收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%.⑤企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

特殊性税务处理规定：即暂不确认股权转让的所得或损失。

①被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定;②收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定;③收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

3、举例

分析相关资料：2008年9月，A公司重大重组预案公告称，公司将通过定向增发，向该公司的实际控制人B公司发行 36?809 万股 A 股股票，收购其持有的C公司50%的股权。增发价7.61元/股。收购完成后，C公司将成为A公司的控股子公司。C公司成立时的注册资本为856?839?300元，其中D公司的出资金额为 214?242?370 元，出资比例为 25%，B公司的出资金额为642?596?930 元，出资比例为75%.根据法律法规，B公司承诺，本次认购的股票自发行结束之日起36 个月内不上市交易或转让。

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关键词:个人所得税;征收;纳税意识

中图分类号:F23 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)08-0091-02

一、我国个人所得税的征收现状

税收流失是全社会关注的焦点,也是世界各国政府面临的严峻挑战。我国的税收流失十分严重,尤其是在个人所得税方面,由于在税制设计、税收征管方面存在不足,国家每年流失的税收要远远多于入库总额,这大大削弱了政府的宏观调控能力,无法达到调节高收入阶层,缩小贫富差距的初衷。因此,在完善我国个人所得税税制的过程中,必须堵住税收流失这个黑洞。个人所得税的出现,无论是在发达的西方,还是在我国,其主要功能都表现在调节收入分配方面。

我国是世界第一大发展中国家,经济发展潜力巨大,在个人所得税的征收方面同样是有着相当大的空间。有人曾预言,个人所得税将变为我国第一大税源。正因为个人所得税拥有着如此重要的地位,所以,在未来几年对其征收方式、税制改革要下大力度,完善个人所得税的自行申报制度,健全新形势下我国税务征收体制。

二、征收个人所得税的难点

虽然我国在修改后的个人所得税税法中,对个人收入的分配和增加财政收入等方面都作了详细的规定,但是,我国的现实状况却是不容乐观的。目前,全国偷逃个人所得税的偷漏面占80%,每年因此而流失的税款就近百亿元,在这一严重的现象背后,我们也应该看到一些应该改善的问题。

(一)公民的纳税意识薄弱

由于我国改革开放的时间较短,市场经济还处于发展阶段,国家对各项经济建设的制度的完善还不彻底。目前,我国正处于新旧体制的交替阶段,社会主义市场经济中还存在一些不稳定因素。虽然国家对初次分配和再分配都作了规定,但是,仍然有一部分人的收入分配不均衡。另外,由于我国的低工资现象,人民的生活水平长时间得不到大幅度提高,导致一些人开始运用各种手段增加收入,当然这其中的手段绝大多数是隐性的,而这些隐性手段下的隐性收入就变成了税务征收的死角。

(二)个人收入的多元化、隐蔽化

随着经济的持续发展,人们的经济收入日趋多元化。人们除了工作所得的工资、奖金外,还会寻找一些其他的收入来源。例如,一名会计师在甲公司挂名上班外,还会寻找另一家业务较少的乙企业利用周末做兼职会计,这样既不会耽误在甲公司的工作,还能得到额外的收入。在这种情况下我们只能对其在甲公司的收入进行监控,对于其在乙公司的收入就处于一种失控的状态了。并且这种隐蔽性的收入方式越来越高明,税收机关是很难掌握的,造成了税务征收的困难。

(三)税收机构职能结构不合理,征管制度不完善

我国的税收机构有很多,虽然名义上是各司其职的,但是,在实际工作中却是权利交替重叠,其职能结构并不合理。另外,在税收后的征管制度上存在严重缺陷,纳税申报制度缺少有效的监督机制,各部门工作的协调性不强,征管脱节。同时,税务机关的税收人员的职业素质普遍不高,税务征收力度不够,在执法过程中的现象普遍存在,致使个人所得税的征收难度加大。

(四)税法刚性被削弱,处罚手段软化

一方面,懂法不守法,有法不依。一些纳税大户在缴纳个人所得税方面存在观望、等待的想法,没有人愿意带头。往往有一种多交税不如少交税,少交税不如不交税,反正税务机关也查不到我,真查到了再交也不迟的错误思想。另一方面,对偷税者查处打击不力。在对个人所得税的偷逃处罚过程中,我们应该将其和违章行为联系在一起严肃对待。但是,在现实对违章行为的处罚过程中,却出现了很多的偏差,一些“名人效应”和“权贵效应”的相继爆料,严重影响了偷逃税款的处罚力度,在社会上起到的负面效应很大,严重影响了税法的威慑力。

三、加强个人所得税征收的对策

(一)抓好业务培训,提高征收人员的业务素质

各级税务征收机关应该制定出切实可行的人员培训方案,不仅要对统计人员加强业务培训,而且还要提高税务征收人员的业务水平。对税务征收人员要组织定期、集中的测评和考核,在考核中不合格的人员绝对不能从事税务征收工作,杜绝因税收人员的业务水平达不到要求导致信息失真的情况发生。

工作人员要持证上岗,杜绝任人唯亲、任人唯财的现象出现。同时,还要端正税务工作人员的思想态度,使其认识到税务征收工作是涉及国计民生的重大问题,绝不能掉以轻心,更不能,要全心全意投入到工作中去,一心一意为国家和人民服务。

(二)健全监督体系,加大各部门协调

目前,我国的监督部门在进行工作的过程中存在许多的局限性,使其不能充分发挥对税务征收工作的监督作用。因此,我们有必要仿效会计监督中的一些做法,鼓励社会上成立一些监督机构,通过对国家工作人员在执法过程中一些不当行为的批评建议来提高工作人员的素质。如此,不仅可以减轻政府监督部门的工作负担,又可确保税务征收的真实性和客观性,充分发挥了社会的监督作用。

税务征收工作不是一个部门能够独立完成的,要加大税务部门与银行等金融机构的密切配合,改进税款的征管方法。试行税务和银行联合设立征收大厅,纳税人统一使用信用卡,至纳税期由纳税人自行报送纳税申报表,税务机关根据报表和限定最低定额开票征收,银行当即划转税款。增强公民对税的了解,形成主动申报纳税,积极缴税的新风尚,积极配合税收征管工作。

另外,要强调的是其他职能部门应积极配合税收征管工作,国家要改革收入分配方法,将隐性收入显性化,将实物收入、灰色收入等全部收入纳入工资之中。同时,要尽量减少现金交易,实行个人储蓄实名制,为税务稽查奠定信息基础,此外,财政部门也要促使个体工商户建账,规范其财务制度。

(三)有针对性地进行征收管理

1.要建立税源大户的税收档案。面对复杂的税源,要有针对性地采取不同的税务征管办法,进一步加强对行业承包者、个体出租车、个体工商业户等这些特殊个体的个人所得税管理,注意扩大个人所得税的税源,增加国家的税收收入。

2.要对一些人员复杂的企业(如邮电系统企业、电力系统企业、乡镇企业等单位)采取委托银行工资的形式,严格把住工资发放这个根本性关口,从源泉上加强管理,以便及时准确地扣缴税款。

3.制定地方性《个人所得税代扣代缴办法》,明确代扣代缴义务和责任,并在此基础上签订目标责任书。对认真履行缴税义务和扣缴义务的个人给予表彰,对扣缴义务应扣未扣或少扣缴税款的个人和偷漏税款的人员,要进行通报,加大处罚力度。

(四)做好税法宣传工作

1.要从战略高度认识税法宣传工作的重要性,有必要在中小学校中专门设置税法教育课。将诚实纳税、人人有责的社会观、价值观,尽可能早地植根于青少年的内心之中。另外,还要加大对高校中即将走向社会的大学生们的纳税意识,从根源上解决纳税意识薄弱的难题。

2.依靠社会力量,多渠道、多环节、多层次开展税法宣传。在纳税人相对集中的地区、部门和行业不定期地进行税法知识讲座、考试,以获取作为一定社会信誉认可的专门依据,将其与个人信用档案联系起来。

3.要充分发挥新闻舆论的正确导向作用,使每个公民在享受公共服务权利的同时,牢记自己的权利与义务,深入、持久地进行个人所得税税法宣传,增强纳税人的法制观念和社会纳税意识,实现个人所得税征收工作正常化、有序化。

(五)严惩偷逃漏税行为

在加强税法宣传的基础上,打击各种偷税、抗税等违法犯罪活动,加大税务稽查力度更是必不可少的。只有让偷税者们知道,偷税、漏税一定会受到惩罚,才能使他们望而生畏,就此止步。在稽查方法上可采取“跟踪迫缴”,即发现线索立即派人跟踪调查,偷税者除严肃处理外,还要通过新闻媒介曝光,并对其银行建立的诚信档案进行相应的降级处分。对构成犯罪的偷税、漏税行为,要追究刑事责任,影响极坏、行为极其恶劣的偷税“钉子户”坚持抓一个惩一个,不能以罚代刑、姑息迁就,只有清除税收蛀虫,才能彻底理清税收管理工作。

(六)建立个人所得税的自行申报制度

诚信一直以来都是中华民族的优良传统,我国也很注重对国民的诚信教育。然而在纳税方面,诚信意识并不高,许多人几乎是诚信缺失,在金钱和诚信面前丧失了理性和应有的原则。因此,我们应加大这方面的诚信建设,建立个人所得税自行申报制度,并建立个人诚信档案,将每一个人每一次纳税记录下来,强化纳税人的纳税诚信意识。

参考文献:

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[3] 胡杰.浅谈个人所得税税收流失的治理[J].经济师,2008,(10).

篇9

【关键词】税收；个人所得税；应纳税所得额

税收作为一国重要的财政收入来源，是国家进行宏观调控的重要经济杠杆，也是调节国民收入再分配的重要手段，税收的征收管理与每一个人的利益息息相关。随着我国市场经济的高速发展以及人们生活水平的不断提高，个人所得税的税收收入也有着较大幅度的增加，并逐步成为地方财政收入的重要来源之一。因此，基于现行个人所得税法律制度，如何正确处理个人所得税应纳税额的核算，增强纳税人的法治意识，避免产生抵触情绪，这既是对个人利益保护的表现，同时也是税收公平、效率与法治原则的立法精神体现。

一、关于起征点与免征额的区别

个人所得税改革作为“十二五”主要议题，经广大媒体报道，“起征点”成为人们讨论的焦点。然而，从个人所得税法的角度讲，这种说法是错误的。也许在现实的纳税过程不会因为认识的错误导致税额的多征或少征（因为该术语适用的税种不同），但正确区分“起征点”与“免征额”是对个税相关法律法规认识的基础。

减免税是国家对纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定，从税基式减免的层次分有起征点、免征额、项目扣除等。起征点是指对征税对象开始征税的数额界限，即征税对象的数额没有达到规定的起征点不征税；达到或超过则就其全部数额作为计税依据征税。目前，我国税收征收体系中，起征点的概念仅在营业税等流转税税种中体现。免征额则是指对征税对象总额中免予征税的数额。由此可知，起征点与免征额是完全不同的两个概念，且若理解错误则会导致核算个人所得税税额时出现差错，并给纳税人带来利益上的损失。例如，从2010年1月1日起，三亚市营业税按期纳税的起征点为月营业额5 000元，如果一个从事饮食业的个体户月营业额为4 999元，则该月不用缴纳营业税；如果月营业额为5 000元，则该月应缴纳250元的营业税税额（5 000×5%=250）。而根据2011年6月30日公布的最新修订的《中华人民共和国个人所得税法》规定工资薪金的费用扣除标准从2011年9月1日起为3 500元，该3 500元即免征额①。例如，某学校教师张某2011年10月工资为5 000元，则核算当月其应缴纳的个人所得税税额时应拿1 500元（5 000元-3 500元）作为计税依据，即1 500×3%=45（元）。若此处将3500元当作起征点则应按全额 5 000元作为基数缴纳税额。因此，从理论上讲，通过这两案例发现如果对起征点和免征额的理解出现错误，则会导致核算的差错，它们两者有着严格的区分。正确区分这两个概念是正确核算应纳税额的基础，同时也是对税收知识学习、理解的过程。

二、关于捐赠费用扣除的核算方法

除了对费用扣除标准的规定之外，个人所得税法还规定，个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠未超过纳税人申报应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除。如果是向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年场所和汶川、玉树等地震灾区的捐赠则准予在税前所得额中全额扣除。

例如：张某2011年11月的工资收入是6 000元，其中各项社保费用500元，则其应纳税所得额为2 000元（6 000-500 -3 500）。②

1.如果当月没发生捐赠，则2011年11月张某应缴纳95元个人所得税（2 000×10%-105），税后收入为5 405元；

2.如果当月张某通过非营利性社会团体向汶川地震灾区捐赠800元，则张某该月应纳个税36元［（2 000-800）×3%］，其税后收入为4 664元（5 500-800-36），若不按此规定准予全额扣除进行核算，则税后收入为5 405-800=4 605元；

3.如果张某当月是通过非营利性团体向其他自然灾害地区的捐赠，根据规定其可从应纳税所得额扣除的部分为600元［（5 500-3 500）×30%］，故其应纳税额=（5 500-3 500-600） ×3%=42元，张某税后收入为4 658元。同样，若没按此规定进行核算则税后收入为4 605元（同上）。

通过以上的案例分析得出，当发生捐赠时，核算个人所得税若不按税法的规定则会对税款的征缴出现差错，进而侵犯纳税人合法的经济利益。当然，不能以这几十元的差额来扭曲捐赠者的高尚道德，只是想通过该案例来加强纳税人的法治意识，更重要的是对其核算方法的掌握，并以此来加强对征纳税双方主体的监督，是税收法律制度赋予征纳税双方的权利与义务，是法治精神的体现。

三、关于工资、薪金和劳务报酬的个人所得税计算方法

基于现行我国个人所得税采用的类型是分类所得税，将个人应税所得分为11类。根据2011年最新修订的《个人所得税法》规定，工薪所得类采取按月计征，实行七级超额累进税率；劳务报酬类则按次计征，实行20%的比例税率（见表1）。

（一）工薪所得的纳税筹划

工薪所得是个人因任职或受雇而取得工资；薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，属于劳动合同关系的范畴，计算个税时按七级超额累进税率，工资越高所缴纳的税款越多。一般的工薪所得缴纳个税的计算前面有所提及，在此不再赘述，下面只针对关于全年一次性奖金和“双薪制”的计税方法及步骤做一些说明。

1.年终一次性奖金计征个税的方法

关于年终一次性奖金计税步骤如下：

（1）将当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数；（2）将取得的全年一次性奖金按上述办法计算个人所得税。

例如：某高校教师陈某2012年12月取得工资4 000元，同时取得单位发放2012年全年一次性奖金7 000元。计算陈某2012年12月应纳个人所得税税额。

首先确定奖金的适用税率：7 000÷12=583.3，适用税率为3%，速算扣除数0；其次计算陈某12月应纳个人所得税税额为：（7 000×3%）+[（4 000-3 500）×3%]=225元，税后收入为10 775元。

假设教师陈某2012年12月取得工资是3 000元，同时取得单位发放2012年全年一次性奖金7 000元，则如何计算陈某2012年12月应纳个人所得税税额。

根据现行个人所得税法规定，发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金低于税法规定的费用扣除标准（3 500元），则应将年终奖金减除“当月取得工资薪金与费用扣除标准的差额”后的余额，然后按上述方法确定年终一次性奖金的适用税率和速算扣除数。因此，陈某2012年12月应缴纳的个人所得税为：（1）[7 000-（3 500-3 000）]÷12=541.6，确定其适用税率3%，速算扣除数为0；（2）12月陈某工资所得额为负不缴纳个税，只对其奖金应缴纳的个人所得税，税额=7 000×3%=210元，税后收入为9 790元。

2.“双薪制”的计税方法

根据《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发［2009］121号）规定，已取消年底双薪的单独计税办法，个人取得年底双薪，如果其单位没有发放全年一次性奖金，可以按照全年一次性奖金计税办法计税。如果其单位既有年底双薪，又有全年一次性奖金，并且二者在同一个月内发放，可以将年底双薪与全年一次性奖金合并，按上述方法计算；如果二者不在同一个月内发放，应将年底双薪并入当月工资、薪金，统一计算个人所得税。

例如：2012年12月某高校教师陈某工资所得4 000元，同时取得单位发放的第13个月工资4 000元。计算陈某12月应缴纳的个税。

根据规定，其第13个月工薪按一次性奖金扣缴，故其12月应纳个人税税额为：（4 000-3 500）×3%+4 000×3%=135元，税后收入7 865元。

假设a：在上述例子中，陈某12月份还取得学校发放的年终奖金5 000元，则其应纳个税为：（4 000-3 500）×3% +（5 000+4 000）×3%=285元，税后收入12 715元；

假设b：在上述例子中其取得的奖金不是在12月份，则取得双薪当月应纳个税为：（4 000+4 000-3 500）×10%-105=345元；发放的奖金应纳个税为：5 000×3%=150元；则税后收入12 505元。

从上述案例可以看出，实行“双薪制”又发放奖金的单位，不同的纳税筹划会产生不同的税负。

（二）劳务报酬所得的个人所得税计算方法

劳务报酬是指个人凭自身的专业技术能力从事非雇佣的各种劳务而取得的所得，属于劳务合同关系范畴，根据新修订的《个人所得税法》规定，计缴个税时按次计征，费用扣除标准按每次收入不足4 000元扣除标准为800元；在4 000元以上费用扣除标准为每次收入的20%。适用税率为20%的比例税率，若所得畸高（超过20 000元），则采用加成征税方法，每次应纳税所得额③超过20 000―50 000的部分适用30%，超过50 000元的部分适用40%。

例如：某高校聘请外地一资深教授陈某来学校做报告一次，取得收入3 000元，则陈某应缴纳个税为：（3 000-800）×20%=440元；若取得收入为5 000元，则应缴纳个税为：5 000×（1-20%） ×20%=800元。

例如某高校聘请外地一资深教授陈某来学校讲课（一周），取得收入30 000元，双方签订合同，若规定的差旅、住宿费8 000元由陈教授自理，则其应缴纳个税为：30 000×（1-20%）×30%-2 000=5 200元，其税后收入16 800元（30 000-8 000-5 200）；若差旅费、住宿费由学校支付，取得的劳务报酬为22 000元，则陈教授应缴纳个税为：22 000×（1-20%）×20%=3 520元，其税后收入为18 480元（22 000-3 520），通过纳税筹划，陈教授实际所得增加1 860元（5 200-3 520）。

四、结束语

随着市场经济的不断深化，人们生活水平的不断提高，个税对人们的影响愈发明显。这既是法治意义的体现，也是经济人本性的表现。从征税者的角度看，准确、合理地核算税额，能有效地调节收入分配，改变国民收入的分配格局，有利于发挥国家税收经济杠杆的调节作用，同时也在筹集财政收入方面发挥积极的作用；对纳税人来说，合理的纳税筹划能够直接降低成本，有利于实现收益最大化，纳税人既履行了依法纳税的义务，又维护了自己的合法权益。

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一、对非居民身份的判定

对外籍个人征收个人所得税，首先涉及到的一个政策问题就是对纳税人的身份判定。外籍个人因任职、受雇、履约等原因在中国境内提供劳务而取得所得时，其承担的是部分纳税义务还是全部纳税义务与纳税人的身份密切相关。按照国内税法和国际税收协定的基本精神，在我国，居民应就其取得境内境外所得全部承担无限纳税义务，非居民仅就其取得境内所得部分承担有限纳税义务，因此判断外籍个人所得税纳税义务首先要辨认纳税义务人的身份：是居民还是非居民？因此判定纳税人的身份就显得十分重要。关于居民与非居民身份的划分，不同国家有不同的划分方法。在我国，划分纳税人身份同时采用住所和停留时间两个标准，达到一定的停留时间，即使在中国境内无住所也可以构成居民，可以说,居民和非居民的角色可以互相转换。

税收上的非居民是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在中国境内居住时间不满一年的个人，他所应当承担的是部分纳税义务。相对应的居民则是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，应承担全部纳税义务。所以，这里所提到的外籍临时来华人员不能简单的定义为居民或者非居民，原因正像前面所说，居民和非居民的角色是可以互相转换的。

非居民的税收管理最重要的部分就是外籍临时来华人员的管理。而外籍临时来华人员又分别有很多不同情况：有境内企业邀请的，有境外公司派遣的，还有独立劳务个人来华的；另外，外籍临时来华人员的劳务报酬支付方式也不尽相同，有的是境内企业支付的，有的则是境外单位支付的，有的则是境内和境外单位共同支付。而境内支付和境外支付在纳税上又会随着停留时间的不同而有所不同。因此，在我们实际征管中要区分不同情况有的放矢地实施管理。

二、目前我省外籍临时来华人员税收征管中存在的问题

关于对在中国境内无住所的个人征税，一直存在许多难题，困扰着基层税务机关的日管，特别是在自行申报、停留时间的确认、税款计算等方面尤为突出，归纳起来有如下几点：

(一)实际停留时间难以掌握。外籍来华人员由于随时入境,随时离境，统计其在华停留时间很不容易。特别是非境内企业雇佣的外籍人员，目前税务机关还无法及时准确掌握其税收动向。为此，国家税务总局20*年下发的《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》国税发[20*]97号文件，对判定纳税义务时如何计算在中国境内居住天数问题做了详细的规定。但在实际工作中，由于现行征管制度的缺陷，税务机关还很难及时准确的掌握外籍临时来华人员入境、离境、往返的时间和停留天数。所以在判定其是否构成居民纳税人或非居民纳税人方面存在很大的困难，而由于停留时间难以确定也就更无法准确确定其纳税义务了。

（二）取得应税收入难以掌握。外籍临时来华人员的收入比较复杂。有些临时来华人员的收入是由境内雇主支付，有些是由境外派遣单位支付，还有些则是在华工作期间无收入或自行取得收入，特别是境外支付的收入和自行取得的收入，无论是用人单位还是税务机关，都很难准确掌握其收入金额和收入时间。这也使纳税义务的判定和税款计算上产生困难。目前税收征管对外籍人员境外收入的监控主要是采取境外工资证明的形式。由于境外支付部分在境内企业帐面不体现,管理上不易确定其境外收入证明的真实性以及确切的收入数额。特别是台湾地区来大陆的个人,目前两岸既无税收协定约束,又无情报交换往来，长期以来，该地区人员为减轻税负，想方设法瞒报收入，其境内收入申报额偏低，境外收入申报不实的现象一直普遍存在。而我们除情报交换外，还无其它有效途径掌控，以致这部份税收流失的局面难以避免。另外部门间信息交换渠道不畅，也使税务部门对外籍人员进出境的时间掌握难。一些地区（如中国香港）的出入境记录已使用智能IC卡，但由于税务机关无权读取卡内出入境信息，导致对于确定该外籍人员的纳税义务至关重要的中国境内停留天数无法核对，在某种意义上说，这已经成为一个征管盲点。由于信息滞后，临时来华人员如建筑承包商、教师等提供独立或非独立劳务人员，他们来华后由建设、教育、劳动和社会保障、外经委等不同的部门管理，而且又具有一定的流动性，税务部门往往在获取信息后，外籍人员有的已经离境，追缴税款难度很大。

（三）纳税地点难以掌握。外籍临时来华人员在华工作地点不固定，很多外籍人员穿梭于各个城市之间，没有固定的工作场所，很难界定纳税地点。另外，国家税务总局曾下文明确在一个月内同时在两个以上的地点工作的可自行选择纳税申报地点。实际上，由于国内各地税务机关间信息不能共享，缺乏协调和配合，所以，对这部分纳税人的纳税地点和申报时间是不容易掌握和控制的。

（四）扣缴义务人难以确定。对于外籍临时来华人员的纳税申报管理最好的办法就是由扣缴义务人扣缴申报。但在实际税收征管中，这种问题的解决也不是件容易的事，尤其是取得境外支付的收入和自行取得的收入外籍人员就无法确定扣缴义务人。长春市地税局涉外分局在20*年通过情报交换对一户企业的外籍临时来华人员进行专项检查，查补外籍个人补征个人所得税款574万元，涉税人员52人，而这些外籍人员的收入和纳税情况作为用人单位都不十分清楚。所以说，扣缴义务人的确定也是一个比较难解决的问题。《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定：个人所得税，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。同时，国家税务总局1*9年下发了《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业对境外企业支付其雇员的工资薪金代扣代缴个人所得税问题的通知》国税发[1*9]241号文件规定：个人在中国境内外商投资企业中任职、受雇应取得的工资、薪金，应由该外商投资企业支付。凡由于该外商投资企业与境外企业存在关联关系，上述本应该由外商投资企业支付的工资、薪金中部分或全部由境外关联企业支付的，对该部分由境外关联企业支付的工资、薪金，境内外商投资企业仍应依照《中华人民共和国个人所得税法》的规定，拒实汇集申报有关资料，负责代扣代缴个人所得税。按照这个文件规定，在税收征管中，我们可以确定境内外商投资企业为个人所得税的扣缴义务人。然而，实际工作往往没有这么简单，首先是国税发[1*9]241号文件和《中华人民共和国个人所得税法》第八条有所矛盾，而按照法律条文位阶来看，国税发[1*9]241号文件是低于《中华人民共和国个人所得税法》的法律效力的，其次，既使规定了扣缴义务人，但由于境内外商投资企业自身获取信息的局限性，对于扣缴义务人来说仍旧不可能详细了解外籍临时来华人员的收入和停留时间,也就无法真正履行扣缴税款义务.例如通过今年3月份，湛江市地方税务局涉外检查分局在检查中发现一户企业外籍管理人员来华工作的工薪性报酬大部分由境外母公司支付，境内子公司仅支付少部分的生活性补贴，而这些外籍人员大部分仅就境内子公司支付薪金申报缴纳个人所得税，故一次查补了5名德籍来华管理人员个人所得税77.87万元的案例,可从一个侧面反映出我们在征管上的漏洞。

(五)钻政策性的空子，外籍个人投资者避税情况严重。

1、利用外籍人员从企业分得的投资利润、股息、红利免征个人所得税优惠政策，进行避税。部分企业由外籍人员个人投资兴办,他们平时不领取工资薪金,只在年终利润分配时取得收入，税法规定,外籍人员从企业分得的投资利润、股息、红利免征个人所得税,这就为此类外籍人员提供了有意避税的依据。而且,由于该部分收入免税无需办理任何手续,税务机关对这部分收入用途基本无法监控，如果外籍人员利用该收入分配员工工资，对其员工工薪收入的个人所得税的管理就会出现真空。

2、利用免税补贴政策进行避税。目前,外籍个人补贴、费用这些项目在各大会计事务所都是税收筹划的重点,依据个人所得税法及财税字[1*4]020号文件的规定,对外籍个人住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费以非现金或实报实销形式取得的收入可暂免征收个人所得税,按合理标准取得的境内、外出差补贴和经当地税务机关审核批准为合理的部分的探亲费、语言训练费、子女教育费暂免征收个人所得税。那么，行政法学中行政法有两个最基本原则,一是行政合法原则,二是行政合理原则,可见"合理"一词在法律概念中位阶相当高,尽管在国税发[1*7]54号文件中规定了纳税人应当提供的一系列有效凭证及证明资料,"合理标准"仍是缺乏可操作性的。部分外籍个人利用免税补贴的优惠政策，租赁高级别墅，送子女进贵族学校读书，一年申报的免税补贴达几十万元，接近于甚至超过其当年的工薪总收入，虽有疑点，但其上报申请补贴免税的手续齐全，资料完备，房租、学费等均有正规发票，完全符合减免要求，基层税务机关难以举证其不合理之处。有部分外籍人员提出政策没有禁止的就应认可，认为物业管理费、水电费等由物业公司收取的其它费用都应计入住房补贴，子女赞助费、大学学费等都算子女教育费，即各项广义的费用都应计入免税补贴。这使得基层税务机关掌握免税补贴的征免工作中遇到较大的阻力。

（六）情报交换效能低，作用发挥不明显。一是情报交换所提供的境外收入证明一般是两年前的收入。由于大部分外籍人员任职时间短，情报交换资料所涉及到的许多外籍人员已离境或离职，这给核查及补税工作带来较大的难度；部分情报所提供的资料较为含糊，不够明确，未明确具体的收入项目，对于应在中国境内纳税及不应在中国境内纳税的收入也未进行区分，给核查工作带来不便；三是受到情报交换有关保密制度的制约，在对申报情况与情报交换资料进行核查的过程中所能采取的措施有限，核查工作的开展与企业配合程度密切相关，给核查工作带来较大的被动性；四是主动请求情报的回复时间太长，有些甚至是到下一年度才予回复，有的更是遥遥无期。

正是由于谈到的上述征管困难，所以外籍临时来华人员不申报纳税情况十分普遍。外籍教师、外籍专家、来华演出、医疗合作、学术交流的外籍人员等，他们在我国工作时间不固定，收入情况也各不相同，这些不确定因素使税务部门对他们个人所得税的管理存在盲区。

三、对外籍临时来华人员个人所得税管理主要应采取的措施

由于我国经济的不断发展，外籍临时来华人员逐年增加，据有关部门统计，每年在这些人员身上漏缴的个人所得税大约不少于几十个亿。所以，加强征管，堵塞漏洞成为我们税务部门个人所得税工作的当务之急。为此，我们应该在完善制度，加强监管、从增强协调和税收宣传上下工夫。目前我们应该采取的措施应该有以下几种：

（一）首先应加强对临时来华工作的外籍人员个人所得税的征管。制定出台一些政策、法规以及配套措施，加强税务机关同有关部门的协作和信息共享。虽然我国新颁布的《税收征管法》规定相关部门要加强同税务机关的合作，但由于缺乏具体的操作办法而起不到实际效果。导致公安、海关等部门掌握的对涉外税收征管非常重要的信息，税务部门无法获得。因此，在维护国家利益的前提下，应加强这些部门与税务机关的交流与合作。加强政府部门之间的协税护税网络建设，一是加强与公安、劳动部门、外经、外事服务部门的联系，及时了解在外国企业常驻代表机构任职服务的外籍人员的基本情况；二是加强与文化、体育管理部门的联系，及时了解境外团体、个人来华演出、比赛、表演审批情况；并通过演出场所、演出公司或经纪人，获取有关演出合同资料，做好营业税、个人所得税的代扣代缴工作。三是加强与建设主管部门的联系，及时了解外国公司、个人来华从事建筑安装工程承包作业或建筑工程设计的相关情况。四是加强与教育、科研主管部门的联系，了解来华从事教育、研究人员的基本情况。

（二）明确外籍人员免税补贴的标准和尺度。例如外籍个人取得的住房、伙食费、洗衣费由于在把握“非现金形式或实报实销形式取得”的尺度上不易掌握，所以应该规定具体额度或比例，只有有了明确的政策依据，基层税务机关才能更有效的执行，才能从根本上保证外籍个人免税补贴的政策顺利贯彻，也才能体现国家制定免税补贴政策的初衷。

（三）国家应该推行外籍临时来华人员的税收申报登记制度并进一步明确扣缴义务人责任。外籍临时来华人员在纳税申报上一直是我们的薄弱环节，由于临时来华人员难于监管，国家应尽早设立相应的协作制度，在公安、教育、海关、税务、企事业单位间建立协调机制，做好双向申报。对从中国境外取得应税工资薪金所得，以及在中国境内两处或者两处以上取得工资薪金所得和没有扣缴义务人或扣缴义务人未按规定扣缴税款的外籍人员，除实行按期自行申报纳税外，还要求其在次年3月31日前，填报提供居住、收入等相关证明资料，向主管税务机关办理个人所得税年度汇缴手续。进一步把扣缴义务细化到每一个管理环节，并明确接收单位负有报告义务，使整个外籍临时来华人员纳税申报更加具有操作性。建立外籍人员税务登记信息管理库，把好入境登记第一关。目前我国对外籍人员进出境的管理重心主要放在检验检疫上，而对其在华取得收入后的完税情况并没有记录。因此建议国家出台政策规定，要求临时来华人员入境时应首先在税务机关或相应的机构税收申报登记后方可进行其他业务活动，离境前应办理离境登记后方可办理出境手续。这样可以从源头上控制外籍临时来华人员的出入境情况。来华的外籍人员取得收入，应该提供相应的书面材料进行税收申报，内容包括来华目的、护照号码、委托合同名称、工薪收入标准、联系方式等，税务部门应建立“一人一档”的电子档案，登记《外籍人员在中国工作登记表》，并及时对相关情况进行分析、整理和审核，便于进行跟踪管理。

（四）在对外籍来华人员进行交通、购物、文化等一系列宣传的同时，还要加强对我国税法的宣传。通过有关部门主动宣传我国税法，讲解有关税收制度和纳税申报程序，来强化外籍人员的纳税申报意识。

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