大企业税务管理的难点范文

导语：如何才能写好一篇大企业税务管理的难点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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(一)内部控制方式

一般情况下，企业根据自身税务特点采用一般控制和例外控制两种方式作为企业税务内部控制方式。其中一般控制方式主要面向日常的运营活动，对多发业务活动进行控制，比如企业所得税以及个人所得税就属于一般控制范围。而例外控制主要面向发生率低的应税事项，比如财产税、行为税方面。

(二)内部控制目标

税务管理内部控制作为一种能够促进依法纳税、合理避税的重要方式，能够有效规范企业运营行为，规避税务风险，提高企业税务管理工作水平。其内控目标如下：确保企业所有涉税业务严格按照相关法绿法规进行支付与核算。确保企业税收开支合理合法。确保税收信息符合要求，真实完整。确保税务支出核算准确及时。

(三)税务管理内部控制制度

1、明确岗位职责制度

对于日常控制而言，明确的岗位职责能够确保涉税行为的相互监督，避免发生税务风险。对于例外控制来讲，责任到人，也能够有效处理税务纠纷事件。

2、重要涉税事项的税收支出预测、决策与预算控制制度

预测制度能够保证日常涉税业务与企业目标的整体一致性。决策制度能够基于相关法律法规，对预测方案进行合法决策，合理避税，确保税收支出的最小化。全面预算与专项预算工作都应列为企业的税收支出

3、执行控制制度

企业需要根据支出预算，贯彻执行，责任到人，保证预算的正常进行，同时，根据业务需要，需要从支出审批进行控制，严格审批制度，控制支出行为。

4、核算控制制度

对企业的运营过程总的税收支出按照会计准写，准确分类，严格核算，保证税务支出信息的真实，准确性。

5、分析与考核制度

税收支出分析与考核符合企业内控规范，运用不同的分析方式，比如比较分析、比率分析等进行分析，检查预算实际完成状态，分析偏离原因，对于税务风险主体进行相应考核，以期达到合理避税的目的。

二、税务管理内部控制的措施

(一)税务管理内部控制的难点

我国税收管理工作要求的提高需要企业涉税工作与人员具备更高的综合素质。不断加大的税务稽查力度使得企业需要注重税收利益与风险的兼顾。外部环境的制约，一些地方保护行为阻碍了税务管理的发展。

(二)完善税务管理内部控制的措施

对于企业涉税岗位人员进行定期培训学习，了解最新的税收政策与制度，及时掌握税务管理的最新动向，同时，与相关单位做好沟通协调工作。在增强业务能力的同时，能够把握政策方向，合理合法的使且也税收利益达到最大化。完善内部审计，健全防范机制，对涉税事项进行风险评估，对出现的问题进行纠正，规避风险，有效控制和监督企业税务内部管理工作的顺利开展，保证企经营业的长期稳定性。完善信息传递机制，对于企业运营全过程中的税务信息进行严格管理，规避税务风险的出现。明确税务管理工作岗位以及职责，专人专责，责任到人，能够科学合理的制定税收工作方案，完善税务管理内部控制工作。

三、结束语

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一、大企业税务风险含义

根据国家税务总局大企业有关负责人对2009年出台的《大企业税务风险管理指引（试行）》的解读：企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有充分利用有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。与一般企业相比，大企业的税务风险通常不仅来自于做假账或者简单的账面差错，而更多地来源于相关治理层和管理层的纳税态度和观念不够正确，相关内部控制的缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面。

二、大企业税务风险特征

大企业由于在经营范围、业务规模以及经营理念等方面与中小企业存在显著差异，其税务风险与中小企业有着根本性的区别。大企业税务风险呈现以下特征：

1.业务复杂，税务管理难度大。大企业通常具有经营范围广、生产经营复杂、组织结构庞大、跨地域和跨国经营等特点，适用税种多，涉税问题广，税务管理难度大。很多对于中小企业而言根本涉及不到的业务，对于大企业而言却经常发生，这些业务通常存在着不同的税务处理方式，不同的处理方式甚至会持续影响企业后期经营期内的税收负担，加大了企业的税务管理难度。

2.税收违法成本大。大企业由于经营规模及业务总量大，某一涉税事项通常成为整个大企业上下的共性问题，一旦被税务机关认定为违反税法，所涉及的补缴税款、罚款、滞纳金都是巨大的。更为重要的是，税务上的违法将给企业带来较大的声誉损失，甚至可能使企业陷入危机，严重影响企业的可持续发展。

3.税收监管力度强。大企业是国家主要的税收来源，无疑也是税务机关监管的重点。近年来，国家加大了对大企业的检查力度，国家税务总局每年都会选择几家大型企业实施税务风险审计。在当前日趋严厉的税收监管环境下，大企业税务违规很少有逃避检查处罚的机会。

三、大企业税务风险问题原因分析

1.税务风险管理重视程度不够。一直以来，大企业管理层更为重视企业的生产、销售、研发等环节，对税务风险管理的重视程度不够，没有把税务风险管控贯穿于企业生产经营决策的全过程。由于税务风险意识不强，重视程度不够，在企业的风险管理和内控体系当中，较少考虑税务风险的因素，很少建立系统的税务管控制度，企业税务风险管理的基础薄弱。

2.税务风险管理简单、滞后。目前仍有较多大企业并未专门建立起税务管理部门，即使有大企业设立了税务管理部门或岗位，更多的也是执行日常纳税申报、维持与税务部门的关系等职能，忽视了税务风险管理，税务管理的模式简单。税务管理不参与企业的重大经营决策，不跟踪和监控相关税务风险，税务管理环节滞后，属于被动管理，缺乏系统化防范税务风险的机制。

3.税务风险管理专业人才储备不足。大企业由于涉税问题的复杂性和多样性，对税务管理人员提出的较高的要求。很多大企业税务管理部门人员偏少，甚至有的企业由财务人员兼职税务岗位。税务管理人员素质不高，自主处理复杂税务问题的能力较弱。税务管理人员由于对企业生产经营活动产业较少，对税法及税收政策的了解不够全面、准确，不能充分研究与企业相关的税收政策信息，从而无法充分利用相关税收政策。

四、加强大企业税务风险管理的建议

1.树立正确的税务风险管理意识。大企业管理层应充分认识到，税务风险越来越成为影响企业核心竞争力的重要因素。管理层应给予税务风险管理工作一定的重视，在做出重大经营决策时，要充分考虑税务影响因素。同时，管理层应在整个企业内部积极传达、贯彻税务风险管理的重要性，使各个部门能够积极配合财务部门的税务风险管理工作，将税务风险管理纳入到企业日常经营管理常态性工作中去。

2.建立、完善税务风险管理内控体系。税务风险内控机制是企业内控制度的重要组成部分，是防范税务风险的有效手段。大企业要根据实际情况组建税务管理部门，特别是对于行业跨度大和涉税业务复杂的大企业，应当设立相对独立的税务管理部门，实现税务管理不相容岗位的相互分离、相互制约和相互监督。大企业应当建立一套完整、健全的税务风险管理制度，在规范的环境下进行税务风险管理。税务管理部门应参与企业战略规划和重大经营决策的制定，科学、合理防范政策遵从风险、准确核算风险、税收筹划风险、业务交易风险等。

3.加强学习，提升税务管理人员岗位素质。大企业应积极培养具有专业素养、实践经验和较强工作能力的税务风险管理人员，组建专业人员梯队。定期组织涉税人员学习税收政策法规，鼓励不同层次的税务管理岗位人员开展学习活动，不断提升税务管理岗位人员专业素质，为税务风险管理工作奠定坚实的基础。

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【关键词】新税法 外国企业 征税管理 对策

一、新企业所得税法对外国企业的界定和征税规定

外国企业，即非居民企业，是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在我国境内，但在我国境内设立机构、场所的，或者在我国境内未设立机构、场所，但有来源于我国境内所得的企业。

外国企业采取委托营业人的方式在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业人视为外国企业在中国境内设立的机构、场所。

外国企业在中国境内设立机构、场所的，就该机构、场所的所得中来源于中国境内的，以及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的，须缴纳企业所得税。外国企业所获得的这种所得主要是营业利润，适用税率为25%，采用申报缴纳或核定的方式进行征税。

外国企业在我国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设立的机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于我国境内的所得缴纳企业所得税。这种类型的外国企业所缴纳的所得税主要是预提所得税，是指来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费、转让财产和其他所得，按20%或者减按10%征收的所得税。采用源泉扣缴的征收方式。

二、对外国企业进行税收征管存在的问题

（一）税收法规方面

（1）政策法规有待于更新。现行外国税收管理文件多是上世纪80年代至90年代中期制订的，许多文件已被废止或失效。在实际操作管理中，税收执法存在一定风险。

（2）规定条款有待于细化。现行外国税收管理的规定条款比较粗糙，由于没有具体细化的工作标准，因此有些文件规定在实际工作中已难以操作，如果执行中与企业发生争议，会带来一定的税收执法风险。

（二）税收征管方面

（1）监控手段有限，信息不畅，税收征管难到位。目前，税务机关获取未在中国境内设立机构、场所的外国企业的涉税信息，主要来源于税务机关对售付汇出具税务证明的管理资料。该信息的提供者多为纳税人的委托人，提供的信息存在失真、滞后的情况，给税务管理带来了一定困难。

（2）出证管理复杂，环节较多，提高工作效率难。纳税人申请出具一份证明，一般要经过以下流程：办税服务厅进行纳税申报、税款缴纳、出证申请、资料受理；管理分局管理员进行资料初审、身份确认、分局长复核；税政部门税政员复审、政策把关；部门负责人审核，最后开出证明等。在审核过程中，如果某一个环节的审核人员发现疑点问题或有税款计算不正确的情况，纳税人还需重新补充资料和重新办理纳税补申报等相关手续，影响工作效率。

（三）信息化建设方面

一直以来，税务机关使用的征管软件中没有针对外国企业的管理特点和要求设计出适用的征管模块。目前使用的征管软件是由国家税务总局统一开发的CTAIS2.0征管软件，这款软件虽然设置了外国企业认定文书和居民企业为外国企业代扣代缴申报模块，但对于实际操作过程中的许多管理环节都没有设置相应的模块支持。税收征管软件对外国企业管理的不适用，使外国企业的税源监管实效性大打折扣。

三、加强对外国企业进行税收征管的对策

（一）税收法律法规制度的制定和完善

（1）制定切实可行的管理办法。在2008年1月1日实施新企业所得税法后，2009年初，国家税务总局又先后出台了《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》、《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》、《非居民企业所得税汇算清缴管理办法》等有关政策法规。2009年3月9日，总局了《关于进一步加强非居民税收管理工作的通知》（国税发[2009]32号），要求全国各级税务机关加强外国企业税收管理。

以新企业所得税法的实施为契机，对前已制定有关外国企业税收管理的文件进行梳理，保留过去行之有效，且仍适应今后管理要求的做法，并按照我国经济发展的现状，根据基层税务人员的特点加以充实，及早制定统一的、具有长远性、可操作性的规范性文件和外国企业税收管理办法、外国企业核定征收办法、扣缴义务人管理办法，以利于加强外国的税收管理。管理办法根据我国当前以及长远经济的发展，明确管理标准，提高法规的严密性。

（2）重新测算确定核定利润率。新税法实施后，在工作实践中，基层税务管理部门倾向采用核定利润率对外国企业实行征收管理。但是由于当初确定的利润率直至现在也没有改变，已明显落后于现今经济发展的步伐，所以应尽快调整符合实际的核定利润率，以适应当前经济发展和税收管理的需要。

（二）税收征管体制的有效实施

（1）实行专业化管理，提高对外国企业征管水平。目前，对外国企业提供劳务、服务及承包工程项目所得的税务监管是对外国企业进行税收征管的难点。这类所得涉及对外国企业管理的身份判定和征免界定两项政策性强、经验积累和专业知识要求最复杂的涉税事项。

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《办法》共十章五十九条，分别对建立个人收入档案管理制度、代扣代缴明细账制度、纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度、与社会各部门配合的协税制度；加快统一的个人所得税信息管理系统建设；强化高收入者的重点管理、税源的源泉管理、全员全额管理等方面，进行了详细阐述。

作为个人所得税征管工作长期以来的重点也是难点，是纳税人个人信息的来源及其真实度。《办法》正是从这一难点入手，提出了要建立个人收入档案制度，实现个人收入“一户式”管理。个人所得税大部分是由单位代扣代缴，而目前绝大部分扣缴单位并没有明细申报到个人，向税务机关申报的只是一个汇总数。因此，《办法》要求税务机关必须从源头严格把关，按税法规定审核扣缴义务人申报数据是否包含了支付收入所有个人的基本信息、支付收入额和扣缴税款等明细信息，以及其他相关信息。同时，税务机关应对扣缴单位报送来的明细信息，以及自行申报纳税人申报来的基础信息、收入及纳税信息，以纳税人身份证照号码为唯一标识，建立个人收入“一户式”档案，按人头对这些信息进行分类、筛选、归集、比对和分析，实施精细管理。

当然，信息采集的渠道是多样化的，一方面，可以从扣缴单位申报来的信息中获取；另一方面，可以从个人自行申报来的信息中获取；再者，可从社会其他部门共享的信息中获取。信息来源渠道畅通了、可靠了，才能为税务机关后续管理工作提供依据。四项制度的建立正是为信息的采集、后续的管理提供了保证和依据。

《办法》的另一亮点，就是全员全额管理概念的提出。个人收入档案建立起来后，相关配套管理措施与手段也是不可或缺的。在尽可能地把所有个人所得税纳税人都纳入到税收管理中后，我们可以从中选取管理的重点、难点以及查实高收入个人是否足额纳税，通过对信息的汇总分析、纳税评估，避免纳税人多处分解、漏报少报收入，达到税款应收尽收的目的，最终由对高收入者的重点管理，实现对取得应税收入个人的全员全额管理。

同时，《办法》对个人所得税征管重点——高收入者管理，也从实际操作层面予以细化。《办法》不仅要求各地将金融、保险、证券、电力、电信、石油、石化、烟草、民航、房地产、高等院校、外商投资企业和外国企业、高新技术企业、中介机构、体育俱乐部等高收入行业人员，个人投资者、影视明星、歌星、体育明星等高收入个人，临时来华演出人员等纳入重点纳税人的范围，而且也要求各地从收入较高、知名度较高、收入来源渠道较多、收入项目较多、无固定单位的自由职业者、税收征管影响较大等人员中，选择一定数量的个人作为重点纳税人，从而对其实施滚动的动态重点管理。

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（广西金川阳光城实业有限公司，广西 南宁 530000）

摘　要：营业税改征增值税是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响，其对中国经济发展方式转变、产业结构优化、税制体制完善产生深远的影响，有助于增值税体系的完善以及增值税收入的增加，提高城市竞争力。对营改增过程中遇到的问题和困难、建议和诉求，企业要定期收集和分析，以改进财务管理，本文就我国房地产税务管理现状谈起，简述了营改增后房地产行业的财务管理重难点，并提出了加强财务管理的方法，旨在落实国家减税政策，促进房地产健康发展。

关键词 ：营改增；房地产；财务管理；核算；发票

中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）01-0075-02

营业税改增值税改革的目的之一就是将营业税的抵扣链条重新衔接起来，规范营业税环环相扣的税款抵扣制度，减少重复征税，从而降低企业的税收负担。房地产行业应对将要进行的营改增税负情况进行测算并对比，研究实施此项税收改革对行业及相关企业的影响，提出应对政策建议，这有利于更好地贯彻落实国家结构性减税的重大部署，让企业了解税改过程中可能遇到的问题，做好营改增的各项准备工作。

一、当前我国房地产行业税务管理现状

自1994年财税体制改革以来，我们已初步建立了房地产税收体系，但我国房地产行业流转税一直采用营业税和土地增值税双重征收的制度，从价税关系上看，营业税和土地增值税均属于价内税，由于营业税没有抵扣机制，这种双重价内税实际上是加重了房地产行业的税负。房地产从开发、销售、保有、交易等各个环节涉及到的税几乎涵盖了我们国家大部分的税种，主要有：营业税、企业所得税、土地增值税、房产税、契税、城建税、印花税、城镇土地使用税、个人所得税等，税种纷繁而复杂。鉴于我们当前纷繁复杂的房地产税收制度，我们有必要因地制宜，因时制宜的对房地产税收制度进行深入改革，有效的发挥税收调节功能，建立起现代房地产税收制度，构建房地产持续、健康发展的长效机制，当然这之间还有很长一段路要走，因此我们探讨是否可以考虑将房地产行业纳入“营改增”范围，作为房地产税制改革的破冰之旅。

二、营改增对房地产财务管理的影响

1.营改增要想实现预期的结构性减税的功能，税率的设计是财务管理的重点。营改增对房地产行业的影响关键在于增值税税率的设计，首先，“营改增”从根本上解决了对企业营业税重复征税、税率过高等问题，进而可以减少企业的纳税额度；其次，增值税税率在现行增值税标准税率17%和低税率13%的基础上，新增11%和6%两档低税率，降低了企业纳税负担；第三，由于所购服务的增值税额可作进项抵扣，因此“营改增”同时降低了购买服务本来就缴纳增值税的企业的纳税负担。目前，从实行“营改增”的试点城市与试点行业的成效来看，有多数的企业都实现了税制改革的预期目标，有效地降低了原有的纳税额度，实现了企业经济效益的稳步提升。尤其是“营改增”中对于中小企业按3%税率征税的政策，对中小企业的生产力起到了大大解放的作用，扩宽了中小企业的未来发展空间。以北京、上海等试点城市的第一季度的财务信息反馈来看，有近七成企业的财务负担有明显下降，提高了企业的经济利润及市场竞争力。

2.营改增要想实现预期的经济效益，会计核算和发票的使用同时变动是财务管理的难点。“营改增”使得会计核算科目和方法也会发生变化，如果参照原来的营业税核算服务发票金额即为取得服务收入，实际发生的列支为相应的成本，收入额（或者收入差额）×税率=税收。而在营改增后应纳税额是本期销项与本期进项之差，进项和销项税额则分别通过应交税金来进行核算，上述可以看出税金的核算、收入核算、购入服务等都发生了变化，这种变化相对应的也致使发票的使用管理发生了变化。税务部门对增值税专用发票的管理更加严格，因为增值税专用发票对企业对外提供服务产生的销项税额和企业日常采购商品、接受服务环节产生的进项税额有直接的影响，进而会对企业增值税的缴纳金额产生影响。因此，很多企业在发票使用方面的相关标准都会进行一些变动，由此以来，管理制度就会相应产生很大变化。

三、营改增后房地产财务管理思考

1.做好营改增税负测算和评估。随着营改增在房地产行业的深入发展，为了适应营改增，房地产行业应深入研讨，科学测算和分析改革对企业税负的影响，充分运用税收政策，整合资源、优化流程、细化分工、转型升级，适时调整企业经营战略。流转环节增值税税负的高低主要取决于3个因素，包括税率、可抵扣项目以及增值税税负能否向下一环节转嫁。营改增税负测试，即对改革带给企业在盈利、税负、现金流等方面的影响进行评估，测算出改革前后税负的变化情况，以便能够事先对企业的业务流程、会计系统、税务申报等方面进行合理的改变，规划出对房地产企业更为有利的税务管理形式。

2.加强对财务人员的素质培养，转变企业会计核算方式。企业财务人员首先要树立起纳税筹划意识，积极解读政策，尽可能科学合理的将企业税负降到最低。税收筹划需要相关人员熟悉国家税务政策、税收理论以及实务知识等，对专业素质要求较高，因此，企业要加强对纳税筹划人员专业素质的培养，以便其提高专业技能并快速适应税务筹划工作。营业税的会计核算处理较为简单，但是由于增值税存在进项税额可以抵扣的问题，会计处理也变得更为复杂，因此，企业应健全会计核算，以适应营改增的政策改革要求。这就要求企业正确设置增值税明细账，严格按照有关规定对增值税相关业务进行会计处理，记录和生成正确的明细账，提供准确的税务资料。在日常的采购和销售环节，按照专用发票计提税额，同时由于营业税和增值税存在价内税和价外税的区别，收入和成本费用在账务处理上也与原来的记账核算产生了较大的差异。但是，目前对于按完工进度确认收入何时缴纳增值税以及是否存在重复缴税的问题，以及应客户要求退票并重开增值税发票的问题，还没有具体、明确的政策，因此，要求企业财务人员实时关注税收政策的最新动态，与税务部门保持密切联系。

3.选用增值税专用发票，加强发票管理。增值税专用发票的使用和管理情况关乎企业的切身利益，直接影响到企业的税负水平。如果建筑安装企业改为缴纳增值税，随着适用税率的提高，其购进材料必然要取得增值税专用发票，这就堵住了上游供货商偷逃税的漏洞；如果向房地产开发商多开具增值税专用发票，其本身会承担很重的税负，因此不可能再虚开、乱开发票，从而也堵住了房地产开发商偷逃税的漏洞。因此，专用发票的管理要严格遵守发票管理的各项规章制度，制定严格的发票管理措施，对发票实行专人专管，在发票的获得、开具、传递和作废等各个环节都要与普通发票区别开来。加强对财务人员、项目执行人员、销售人员等与之相关人员的培训工作，规范发票的开具流程，防止漏开、虚开等失职给企业带来的损失。

四、结语

国家实行营改增的目的是为了减轻企业的赋税压力，但在具体实施过程中由于税率的设计变化，财务核算方式需要变化，发票的使用和管理也要随之改变，财务管理将会出现暂时的管理窘境，但是我们要用辩证法的眼光看待这一问题，房地产行业的财务管理要充分利用、密切关注政府部门新近出台的相关优惠政策，适当调整自己的经营模式，扩展发展空间。?

参考文献：

[1] 程双华.浅谈营改增对建筑企业财务管理的影响[J].会计师，2013，03：20-21.

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（中经评论·北京）随着经济的迅速发展与企业集团的日益壮大，汇总与合并纳税（以下简称合并纳税）已成为一项重要的税收管理制度。近年来，随着税收科学化、精细化管理的提出以及内外资企业所得税改革的稳步推进合并纳税制度的走向和管理趋势已成为一个亟待明确与深入研究的重大问题。北京市国家税务局目前共管理91家合并纳税企业，占全国180户合并纳税企业的50.6%，2005年汇缴企业所得税760亿元占同期入库企业所得税的90%左右；汇缴营业税69.9亿元，占同期营业税总额的55.49%。由此可见合并纳税管理的重要性，同时对于研究全国的合并纳税管理也具有典型意义。为此，我们组织了台并纳税专题调研经过深入调研分析，提出如下意见：

一、合并纳税对税收管理既是挑战也是促进

尽管合并纳税在理论上应该坚持，但在实践中却受到不少非议，其主要原因是合并纳税加大了管理难度。因为合并纳税势必形成生产、经营地与核算、申报地不一致，从而与传统的以属地为基础的税收管理模式不相适应。例如，企业集团一般是跨地区（甚至跨国）经营，涉足的行业比较广，导致集团内各成员企业之间的情况千差万别，适用的财务会计制度与税收处理规定各不相同并可能造成对同一政策的理解不同。这就需要各地税务机关之间的协调管理从而对整个税务管理资源整合、异地税务机关的合作提出了挑战。集团内部产权关系变动频繁下级成员企业经常处在变动之中。其税源变化对税收收入的影响巨大增加了管理难度。同时，集团公司的经营管理方式与手段往往紧跟时代潮流技术含量越来越高。这些都对传统的税务管理构成了很大的冲击。同时，合并纳税并不是简单的报表数字叠加，合并所得的确定尤其是内部交易的消除以及纳税调整都比较复杂，在一定程度上增加了合并纳税的工作量和难度。

但应该看到合并纳税对税收管理也有促进的一面。相对于众多分散的成员企业独立纳税，如果总分支机构所在地税务机关能够有效合作由总机构合并纳税将有助于降低整体征管费用，使税收征管简化降低税收管理的整体成本。同时集中管理可以统一政策的把握与执行减少管理中的摩擦与纠纷从而减轻税收征管的难度。合并纳税还有利于总机构加强对成员企业的纳税监管降低整个集团的纳税风险。此外合并纳税使企业集团税收筹划的程度有所降低，有助于减轻税务机关反避税的工作量。

退而言之，对合并纳税的管理难度还可通过设置限制条件加以缓解。一是限制合并纳税的范围，将其限制在少数特大型、需要扶持的企业集团内：二是限制成员企业范围，将其限制在100%控股的范围内，以避免对少数股东复杂的财务与税务处理：三是实行简易合并纳税即只对盈亏汇总，不剔除内部交易。这些正是我国目前的处理方式，尽管有违公平合并不彻底.但符合税收征管实际情况，有利于提高合并纳税管理效率，在未来的一段时期内应予以坚持。此外，还可设置一定的准入制度，只有那些具有良好内控机制能有效掌控成员企业核算与纳税情况，并能积极配合税务部门做好相关工作的企业集团才能实行合并纳税制度。

二、合并纳税管理模式要与集团企业的管理方式与水平相适应

在明确了合并纳税总体方向后，科学地选择其管理模式至关重要。从现实情况看合并纳税的管理模式在很大程度上要受到集团企业核算方式与水平的影一响。因此，研究合并纳税管理必须紧扣集团企业财务管理的现状与发展趋势。

（一）合并纳税管理的现实选择是集中管理与分散管理相结合

从国际情况看，大型集团公司实行较高层次的集中管理成为总体趋势以高度集中的内部管理信息系统为依托，呈现出管理环节上移的趋势在全球范围内集中调配资源。在财务管理上设立财务处理中心，借助现代计算机与网络技术集中管理集团内所有企业和部门的账目信息。在我国设有总、分支机构的较大型外资企业集团，集中管理的态势也在逐步加强。其具体表现是，诺基亚、西门子等很多外资集团企业都在使用德国SAP公司设计的ERP（企业资源规划）网络信息系统，该系统的基础是集成化数据库，从集成的角度对内实现资源整合，实现企业内部各职能部门之间、总分支机构之间的数据共享。该系统引起业务流程再造的特点之一，是把决策权下放给具体负责对客户需求做出响应的决策人员这给企业的组织结构带来了扁平化的精简效果－因为企业不再需要那么多的中层管理机构与人员了。另一个特点是使用共享数据库、网络等信息技术支持经过再造的新业务流程引入“共享服务”（share service）的概念。例如，将采购部、收货部和应付账款结算部之间的“公用数据”都集成到同一个数据库里这使应付账款结算部的管理人员大大精简；在财务管理上由集团总部的会计部门统一负责总部、所有分公司和部分子公司的一些财务处理程序并实行财务基础数据共享以减少成本，降低差错率，提高效率。这两个特点使集团公司的管理趋向于数据集中式管理，将原来按产品、地域或职能划分的各个部门逐步融合为一个整体。

企业集团的信息集中处理与控制，不仅使合并纳税成为可能，也使合并纳税成为公司节约资源、降低税收成本的必然要求。而从税收管理角度看集团公司的集中管理以及现代经济环境，特别是尖端信息技术的应用为税务管理向更高效的专业化、行业化集中管理的转变提供了条件。在这种情况下，对集团税收的集中管理即主要通过总机构实施对集团企业的集中统一管理有利于降低税收征纳成本，提高税收管理效率。事实上，目前我国对外资集团公司的总分支机构就是实行这种集中管理模式。

但就处在转型期的国有大型企业集团而言，目前的管理模式是集中与分散核算方式并存。在传统计划经济下由于产权不清晰、信息传递不畅国有企业集团对分支机构的管理主要依赖落实经营责任制实行独立核算，其核算管理分散在各分支机构。据调查目前相当一部分国有集团企业尤其是中小型集团企业囿于传统管理体制和昂贵的开发使用费用，还没有应用SAP等高端ERP管理系统。一部分企业开始尝试SAP等管理系统，但并没有重构业务流程效果并不理想。这些集团企业实质上仍然实行分散管理方式。而一部分已经改制为现代企业的集团公司，尤其是上市（特别是在海外上市）的集团公司，在使用SAP的同时，内部管理也基本与国际规则对接在财务核算上走向集中管理模式。有鉴于此税收管理应依据企业的不同核算方式采取有针对性的管理办法：对于统一核算、信息集中处理程度较高、内控机制较健全的合并纳税企业应着力提升对总部系统的解读能力，以点带面：而对于大量处于报表汇总、分散核算管理的集团企业，实行传统的分散管理充分依靠成员企业所在地税务机关进行管理.更加有效。

（二）合并纳税管理的方向是集中管理

随着集成化数据信息系统的应用，越来越多的国内集团企业，包括一部分中小集团企业，已经开始顺应这种趋势。例如，2002年以来，以中国工商银行为代表的国内银行为实现加强上级机构监控、完善内控和统一业务操作的“三阶段”目标，先后实施数据“大集中”的改革，分别引进Oracle、SAP与PeopleSoft等系统。目前，各大专业银行、中国人民保险公司和国家邮政局都在实行减少核算级次的改革财务核算集中到省、市一级机构。铁道部在2005年对其铁路运输管理体制进行改革，整合路局、取消分局，将传统的铁道部下的铁路局－－铁路分局－－站段三级管理变为铁路局－－站段两级管理，目前已建立18个跨省区的铁路局和3个专业运输公司，并实行两级管理、一级核算的体制铁路局为一级法人单位站段为非法人单位，不进行独立核算。中远集团公司自2002年采用SAP财务模块，并计划对部分分、子公司实行财务集中，只设出纳，其他财务事项都集中到总部进行。由此可见，我国集团企业正在由分散管理为主走向集中管理为主的发展方向。

（三）目前合并纳税管理与集团企业管理核算方式的不适应性

我国目前对内资合并纳税企业的管理，实行集中与分散相结合的管理方式但实际上的管理权主要体现在分支机构所在地税务机关，并有越来越多地向分支机构所在地税务机关转移的倾向。这种单一模式是单纯从税务部门内部管理的现实需要出发.没有考虑集团企业的管理核算方式与水平，存在着与集团企业管理模式明显不相符合的情况。

首先.这种管理方式存在违背集团企业管理核算发展趋势的现象给企业造成很大不便。例如中国工商银行计财部负责人认为，现在企业都在加强统一的集团化管理，内部往来非常多。如工行北京分行存款多贷款少山东分行则贷款多存款少，需要总行调配北京的资金支援山东，一些分行的收入要通过内部计价确定，要准确核算出真正意义上的应税收入很难由各地分别征税会对企业管理造成不利影响。中国人民保险公司和国家邮政局的负责人都认为在目前推行财务核算集中到省、市一级的情况下各基层机构的营业税还在当地缴纳造成财务核算与纳税的脱节给企业带来了困难。

其次这种模式没有充分考虑和利用集团公司的自控机制。目前的做法仅仅从保持中央收入及扶持若干中央国有集团公司出发，没有将企业良好的内控机制作为准入条件。在这种情况下合并纳税的管理工作主要依赖税务机关的单兵作战，没有很好地调动集团公司总机构主动地配合税务机关做好合并纳税工作作用的积极性。例如部分集团公司对其纳入合并纳税范围的成员企业数量及级次关系都说不清楚以致一些不该进入范围的企业也进行了合并纳税而一些应该合并纳税的企业却没有进入。一些集团公司财务管理相当严密很多费用开支标准由其上级主管部门核定而对申报纳税则不重视，存在以公司内部规定替代税收法规的情况。个别国有大型集团公司甚至依然延续计划体制中的行业会计制度.内部规定繁多，自成体系与税收法规存在冲突。

应该看到集团公司一般都具有相对较强的管理能力适应集约化管理的发展趋势其内控机制一般都比较健全。比如中国电信股份有限公司将所得税申报表和附表固化在财务报表软件中依托软件合并审核成员企业所得税申报表不仅复核申报表主表及附表间的勾稽关系还能审核申报表及附表与财务报表及附注等的勾稽关系。越来越多的大型企业集团还单独成立税务部，加强对下属企业的税收指导和税收管理有效化解税收风险。部分已经应用ERP的企业集团，通过在一个管理平台实现对投资、业务、财务、服务、人事的一体化管理统一标准.减少人为操作.使集团管理更加科学规范，有效地增强了集团总部对成员企业的控制能力。尤其是随着现代企业制度的逐步成熟，企业为了自身的发展和对股东负责，必然要全面强化内部控制机制。美国2002年颁布了针对上市公司的“萨班斯法案”，其中的404条款－－“完善内部控制”规定：在美上市企业要建立健全内部控制体系并从控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及监督5个方面做出了详细的规定，要求审计师对上市公司的内控机制进行审计。这对企业的内部监控提出了更高的要求，甚至引起整个企业控管流程的改变。目前，我国在美上市的公司都在积极落实404条款的要求，重新梳理内部控制流程，找到控制点，做控制矩阵建立控制文档。这必然使企业的内部控制更加规范、有效。

因此，在合并纳税管理中应充分利用企业集团的内控机制与管理能力，一方面将良好的内控机制作为合并纳税的准入条件另一方面对总机构在合并纳税中应起的作用做出规范，并明确其应承担的法律贵任同时，加强纳税辅导充分发挥总机构的作用。

三、合并纳税管理中折射的深层次体制与机制问题

（一）收入分享体制分析

在现行体制下.既有总机构集中纳税又有成员企业就地按一定比例预缴而汇缴后的稽查收入则全额就地入库。对其中的共享税而言，就地入库意味着地方政府可分享收入而地方政府的意志会在较大程度上影响当地税务机关的行为。这就产生了一个问题：如果成员企业所在地税务机关平时严格管理，成员企业就不能在当地纳税，影响了在当地入库的稽查收入。这样的规定成为了成员企业所在地税务机关管理不到位的诱因。

应该看到合并纳税是造成我国税收与税源背离现象以及地方政府和当地税务机关管理不到位的一个主要原因而且随着合并纳税越来越多，这一问题会越来越严重。因此，应着力解决跨地区经营集团税收收入的合理分享问题.改变按入库地点来分享的简单办法。在这方面以美国为代表的发达国家有一些比较成熟的做法，可供我们参考借鉴。财政部、中国人民银行、国家税务总局2003年修订的《跨地区经营集中缴库的企业所得税地区间分配办法》（财预[2003]452号）规定，集中缴纳的企业所得税中地方分享部分按企业经营收入、职工人数和资产总额三个因素在相关地区间分配，权重分别为0.35、0.35和0.3，计算公式为：某省分配额= 集中缴纳的企业所得税x地方分享比例x该省分配系数。但这一办法还存在较多问题，一是列入范围的只是部分中央企业及地方金融企业（具体名单由财政部确定），效果有限：二是权数简单比照美国的做法，不完全符合我国的实际情况；三是分配由中央财政进行，增加了这一问题的管理层次，不利于调动各地税务机关的管理积极性。

完善我国跨地区经营税收收入分配体制，应从以下几方面着手：首先，逐步扩大参与税收收入分配的范围。对经批准实行合并纳税的母子公司，应全部纳入分享范围；对总分公司，鉴于在统一的所得税中将以法人统一计算纳税，为简化跨地区税收收入分配可只将一定规模以上的企业纳入收入分享范围。其次在分配权数中增加应税所得额或应纳所得税额因素，以调动各地税务机关对成员企业管理的积极性。第三各地之间的税收分配仍然放在税收环节解决，在原则上坚持集团企业统一纳税的前提下，每年汇缴结束后由国家税务总局召集相关的省级税务机关统一进行清算，应返还成员企业所在地政府的税收由总机构所在地税务机关退还给成员企业所在地税务机关，算作当地税务机关当年组织的收入并由其入当地政府金库。第四对各成员企业的查补收入也应按上述方法进行分配。这样处理简单明了分配合理符合我国实际并可从根本上解决税收与税源背离问题.促使地方政府行为的合理化。

针对汇总纳税体制目前有两种不同的意见：一种是取消合并纳税，全部实行属地征管。我们认为，这样处理不符合合并纳税的整体方向，是一种矫枉过正的方法实不足取。另一种是成员企业全部按一定比例就地预缴。我们认为，这是一种将征管方式、入库地点混同于收入分配的简单做法.不尽合理理由如下：首先如果缴纳的全部为中央收入，就地预缴除了能体现当地税务机关所谓的“政绩”外，实属多余。第二如果以这种方式来分配各地政府应分享的收入，其准确性很低，将带来较多的后遗症。第三，就地预缴可能会使合并纳税管理更加复杂。例如对成员企业技术改造国产设备投资可抵免的所得税额按规定应以成员企业就地预缴的所得税抵免。但到底是按100%还是按60%在当地抵免？不够抵免时怎么办？另夕卜由于合并的级次多，预缴的政策和比例又各不相同致使税收征纳成本高管理难度大。各地税务机关掌握政策和管理的力度不同反而造成企业间相互攀比。第四，全部就地预缴还需调整各地的税收收入计划，给今后的收入分析预测带来很大的困难。因此全部就地预缴方式应当慎用即使推广，也不应“一刀切”，而应在“三个区分”的基础上考虑：一是区分税收收入级次，只限于共享收入；二是区分企业性质，只对涉及地方资源较多的集团公司，如石油、煤炭等大型企业实行。三是区分企业的盈利状况，对成员企业盈亏悬殊，就地预缴税款与集中清算结果差额较大，尤其是整体亏损的集团公司不宜实施，以免出现已预缴的税款当地不退、汇缴地不让抵的问题。就北京地区而言，目前管理的91户合并纳税企业中有32户为亏损企业，如实行就地预缴，既对北京国税收入造成重大影响，也给企业现金流带来沉重负担。

（二）税务稽查体制分析

当前的税务稽查体制是，成员企业的稽查权归属于成员企业所在地税务机关且查补收入全部就地入库。这促使成员企业所在地税务机关出现“轻管理、重稽查”倾向，同时，导致检查权限不清、检查问题处理结果不一致问题。一方面总机构所在地税务机关可通过对汇总纳税申报表的分析、调查等方式，发现成员企业申报中带有普遍性的问题。由于检查归属权不清，在总机构所在地税务机关对其汇总调整的项目进行检查后，成员企业所在地税务机关再发现同样问题则无法进行调整，导致常常出现“你查我也查，谁先查谁入库”的混乱状况，并因政策口径、检查时间不同出现扯皮等现象。另一方面，总机构所在地税务机关与成员企业所得地税务机关缺乏相互协调、沟通的机制，某一成员企业被查出来的问题，其他有同类问题的成员企业却没被处理，导致同一问题却有不同的结果。

不仅如此，分散稽查的模式还增加了税企双方的工作量和成本。企业集团内部往来越来越频繁，统一调配资源，分支机构账上反映的大量是计划成本，单独检查比较困难。同时，各集团公司财务处理普遍上收，基层单位不再设财务部门，无法提供相应的资料，当地税务机关看不到账簿与记账凭证，检查实际上流于形式。而且，把一个集团内众多的企业人为割裂开来，分散检查，往往事倍功半，大大增加了征纳双方的成本。

事实上，与企业集团传统管理模式下依赖当地税务机关的管理与稽查不同，企业集团的现代集中统一管理系统，使在总部监控所有成员企业成为可能。在这种情况下，应推广以联合税务审计为核心的集团税收审计。在这方面，涉外企业税收管理已迈出了可喜的一步。2004年底.国家税务总局牵头组织对北京一户在全国设有7个分支机构和15个办事处的涉外企业实施了联合税务审计的试点，共调增应纳税所得额1795.7万元，查补税款及滞纳金合计686万元。事实证明，由国家税务总局直接组织实施对跨省市经营企业集团的联合税务审计，授权总机构主管税务机关委托各分支机构主管税务机关实施检查权，同期开展税务审计，可保证审计口径和政策执行上的一致，促进各地税务机关加强协作，形成跨区域税源监控网络，保证税款及时入库。而且，联合税务审计的结论比较中性，规范化的税务审计能够对企业业务流程、财务核算和业务管理等内控制度进行复核、测试以及动态分析r可帮助企业发现管理中的问题并提出改进建议，也得到了企业的认可和配合。

由于联合税务审计费时、费力，应在科学综合评估基础上有选择性地进行。对当年没有列入联合审计的总机构主管税务机关应有权对集团企业（包括总机构与成员企业）申报纳税中发现的问题进行检查，并委托分支机构主管税务机关对成员企业实施检查或抽查。在此基础上，建立总机构所在地税务机关与成员企业所在地税务机关的沟通协调机制。各地税务机关对成员企业的查补收入可就地先行入库，但要与集中汇缴的收入统一计算和分配，其检查结论应按时报送总机构主管税务机关，以便在企业集团内统一处理，并作为综合评估的依据。

四、完善合并纳税现行具体规定的建议

（一）调整合并纳税企业汇算清缴的时限

目前成员企业和汇缴企业年终汇算清缴申报时间是一致的，没有考虑到汇缴的特性，使汇缴企业难以在4月底前完成申报。可考虑将汇缴企业年度申报推迟到5月底前，或要求所属成员企业在3月底前提前完成申报。对于多级成员企业，应分别规定申报时间。

（二）统一与完善合并纳税企业所得税申报表

目前各地使用的申报表格式不统一，给合并申报带来很大不便。同时，税收与财务核算的差异过大税收申报口径与财政部下达的决算报表科目设置不一致，在填制申报表时需逐一识别对应，有的明细项目无法从决算报表直接取得数字合并申报的难度较大。此外，合并纳税申报使用通用申报表，一些有合并纳税特点的数据资料缺失给合并纳税管理带来不便。因此，有必要出台专门的合并纳税申报表，并统一各地申报表。

（三）提高合并纳税政策下达的及时性与准确性

总体而言，国家税务总局关于合并纳税文件的下发一般较晚，有的在年度中间下发，不利于征管工作的衔接也不利于税收计划的落实。同时，文件规定的企业信息不全面，成员企业级次不明确，地址不清晰不易确定主管税务机关。因此，应着力提高文件下发的及时性与可操作性，汇缴企业提出合并纳税的申请时间应提前至申请汇缴年度的前一年，国家税务总局的审核批准文件应在12月31日前下发以使基层税务机关做好次年合并纳税企业征收管理的准备工作。

（四）简化总机构在合并纳税中担任的角色

按现行规定，总机构既是汇缴企业，又是成员企业，以双重身份申报所得税，使用同一个税务代码，但目前的计算机征管系统不支持一个企业税务代码的两次申报，只能采用手工申报方，式效率很低，易出差错。同时，总机构多为管理机构，无营业收入，如果作为汇总纳税的成员企业进行管理，则集团统一支付的广告费、业务招待费和业务宣传费等无法在税前扣除。因此，建议总机构只作为汇缴企业进行申报及预缴税款，企业的各项税前扣除事项均由总机构统一计算。

（五）细化集团公司内部交易的税务处理

在合并纳税中，对集团公司内部交易的税务处理是最复杂的。但目前的规定只是“必须按规定在汇总成员企业和本级纳税申报表的基础上，填报汇总纳税申报表，不得简单地按照汇总的财务报表编制汇总纳税申报表。”这样的规定过于抽象，缺乏指导意义。应根据集团公司内部交易的会计处理与税务处理的差异，制定详细的申报纳税调整办法，规范内部交易的税务处理，加大反避税工作力度。

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工作，是提高税务稽查效率，有效地将有限的人力调配到最需要稽查对象上的重要措施。而选案准确与否直接决定着稽查成果的大小，选案准确程度涉及整个稽查工作的质量。但在选案实践中常常会碰到与准确率相制约的问题，比如，选案当中时常会出现认为选出的是正常经营户，但到了现场却己注销，认为是大户却是一个小户，认为有偷税嫌疑，却已经如实审报纳税。导致稽查人员在实施环节上的应有作用大打折扣，不仅造成人员和时间的浪费，也降低了税务稽查的威慑力和效率。因此，如何提高选案准确率是我们必需思考的问题。

一、影响稽查选案准确率的主要因素

1.稽查选案机构及人员受客观条件限制。从《税务稽查工作规程》实施的调查情况看，在选案、检查、审理和执行的四个环节中，选案是最薄弱的管理环节，由于受稽查人员少的限制，绝大多数地区都末按稽查工作规程的规定设置选案科和专职的选案人员，案源管理没有得到应有的重视。

2.稽查选案信息不足。由于选案工作未与征管及相关部门实现计算机联网和信息共享，因此可提供稽查选案利用的有效涉税信息少之又少，只有管户的税务登记信息和上年度纳税情况的基本信息，而且在执行中由于现有的信息更新不及时，经常造成纳税户的注册地址、电话与实际不符，对稽查实施工作的开展造成很大的不便。

3.现行稽查选案方法不规范，没有形成一套科学、全面的选案指标体系。目前全国都没有统一的计算机选案分析系统，稽查选案基本上还是依靠人工选案，计算机选案尚没有科学严密的选案指标，选案随意性较大，准确性较低。人工选案主要是根据稽查计划按征管户数的一定比例筛选或随机抽样选择确定税务稽查对象，依赖税务台帐或凭借选案人员及一些老同志的主观印象进行，缺乏科学性和准确性。

4.选案部门不能有效掌握纳税人情况。由于选案人员既不直接接触纳税人，也不保管纳税人档案资料，而稽查与征收部门之间缺乏有效协调配合，导致具体选案人员对纳税人情况不了解。征管部门与稽查部门案件信息交流少，在征收、管理、稽查三大系列运作过程中，案件移送、信息传递还没有一整套好的办法，未形成良好的按职责规定移送、转办的工作流程。与其它部门之间信息交流少，信息互通少，可比信息少。

5.专项检查，交办、转办及群众举报案件，协查案件影响选案准确率。每年配合国家宏观经济管理的专项检查多，结合当地实际征收管理情况的检查；上级交办、转办及群众举报案件也逐年增多。另外，全国协查案件增长迅猛，这样稽查部门安排相应的稽查计划其自主性就受到很大约束。

二、提高税务稽查选案准确率的措施

1.选案工作应引起各级稽查部门的重视。各级稽查部门应根据人员情况进一步充实选案人员，不能配备专职选案人员的，对兼职选案人员一定要明确职责，选案人员要牢固树立信息第一的观念，要解决目前选案准确率的问题，就必需首先解决好人员问题，这是做好选案工作的基本条件。

2.建立科学、统一的稽查选案方法。首先，稽查选案要做到开门选案。改变稽查部门单独选案的做法，定期与有关部门联系，掌握选案的第一手资料。充分发挥主观能动性，根据实际工作需要，定期与征管部门联系，了解纳税户经营、纳税情况。同时积极与工商部门联系，了解业户营业执照、注册资金、经营项目等有关基础信息，为选案提供真实、可靠的依据。其次，以计算机选案为主、人工选案为辅。我省目前征管、稽查软件正在开发，届时就可实现稽查与征管联网，实行计算机选案。稽查本身需要充分占有信息并对信息进行筛选、分析和加工，因此应进一步强化稽查信息管理系统、案源管理系统、稽查辅助查询系统，做到信息共享，提高选案的准确性。

3.建立科学、全面的稽查选案指标体系。充分利用征收信息、税源监控信息，税收管理信息，收集相关信息，包括各个方面的涉税信息，如纳税人收入信息、财产信息、生产信息、销售信息、管理信息、财务信息、租赁信息、投资信息、注册信息等。

地税系统内部信息。征收窗口单位的纳税申报、税务登记、发票领用情况；征收单位所辖纳税人的税源变化、经营情况、停歇业、非正常户、异常户等信息，尤其是纳税评估信息；税务管理部门有关纳税人征收方式鉴定情况及缴纳情况，欠税情况，建筑房地产经营纳税人项目管理情况。

地税系统外部信息。地方政府招商引资等信息，公、检、法、纪检部门涉税案件等，金融部门有关涉税人的帐户设置及资金往来情况，工商部门有关领取执照的纳税人的变动情况；从政府、国税、统计、计划、技术监督部门取得有关稽查内部和外部信息构成科学选案的基础数据。有了信息采集网络，畅通的信息来源渠道，通过稽查选案信息整合，多层次、多角度、多方位地科学分析，为稽查检查提供准确的案源和清晰的检查思路，克服传统稽查选案的主观性与随意性问题，增强科学选案水平，提高稽查选案准确率和稽查工作质量。

4、建立信息联

系制度。完善计算机网络建设，加大税务机关与企业经营信息共享面。尽一步丰富征管信息的输入内容，使税务机关随时对企业经营行为进行有效监控。加快与工商、公安等部门联网实现信息整体共享。

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经济决定税源，税源决定税收。随着市场经济的发展，税收工作面临的环境日益复杂，如果不能及时掌握税源的发展变化趋势，不能把潜在的税源转化为现实的税收入，税收征管工作就会出现极大的盲目性，精细化管理是当前税源管理的必然选择。本文拟结合税源精细化管理的探索和实践，就税源精细化管理谈一点初浅的想法。

一、税源精细化管理的目标

1、提高执法水平。税收执法水平如何，主要在于执法管理。如果执法工作能做到细致入微，保证每个环节的合法性、合理性，最大限度地避免出现差错，也就可以提高执法能力，促进税收执法水平的不断提高。

2、提高征收效率。实行精细化管理，就是要通过管理及执法水平的提高，规范纳税人的纳税行为，规范征税的程序，规范征、纳行为，提高税源管理的有效性，切实堵塞漏洞，使纳税人依法及时足额申报税款，提高征收的效率和税款的入库率。

3、提高征管质量。精细化管理是将税收征管的质量不断提升的一个重要手段。精细化管理就要以税源管理为核心，在税务登记、纳税申报、发票管理、纳税评估等环节加强管理，实行过程控制，环环约束，真正提高税收征管的质量。

4、提高税法遵从度。通过精细化管理，对征纳双方的要求更加细致严格，这样有利于提高征纳双方规范执行税收法律法规的力度，提高税法的遵从度。

二、税源精细化管理的途径

(一)明确税源精细化管理的重点

税源精细化管理不是而且不可能做到面面俱到、平均用力，而是要根据经济发展变化情况和管理对象的特点抓住主要矛盾，明确税源精细化管理的重点，实施以点带面，重点突破，才能收到事半功倍的效果，不断提高税源精细化管理水平。当前，要抓住以下三个管理重点：

1、加强城区税源管理和大企业以及重点税源管理。要适应增值税起征点提高、城市化进程加快和产业集群发展壮大的现实状况，将税源管理的重点向城区税源转移，向产业基地、产业园区和产业链转移。大企业和重点税源是一个地方的支柱税源，对大企业的管理一直是各级国税机关的难点。要从目前的以收入预测分析为主的管理向税源规律把握及税基控制转变，特别是对这些企业的内部组织结构、生产经营管理规律和财务核算模式等,要做深入研究和掌握，并从税源管理的角度提出相应对策和办法，以切实提高税收收入质量和税源管理质量。

2、深化分类管理和实行属地管理相结合。实行属地管理是落实税源精细化管理的有效手段，管理到户有利于进一步明确和落实税务管理员的职责和责任。但要管深、管细，还必须在此基础上实行分类管理，否则，眉毛胡子一把抓，势必抓不住重点，也难以将税收工作做细，所以说分类管理是税源精细化管理的必然要求。当前的分类管理应在总结以往分类管理经验的基础上，以纳税人规模和行业作为分类的主要标准，从宏观分析地区产业链和行业规律、微观掌握纳税人的生产经营规律和涉税信息变动规律入手，按照不同类别纳税人的特点，提炼把握每一类、每一个行业甚至每个纳税人的税收征管规律，科学确定管理方法，全面深入地分析监控纳税人的生产经营和申报纳税情况。

3、加强征管薄弱环节管理和针对性专业管理相结合。按照“过程控制、预防为主、持续改进”的管理思想，深化税源精细化管理就必须加强和改进税收分析工作，及时发现薄弱环节，有针对性地采取加强管理的措施，通过精细化管理，堵塞漏洞，整顿秩序，使宏观税负、行业税负和纳税人实际税负日趋合理，申报准确性逐步提高。对增值税的管理要针对近年来各地查出的大案要案暴露出管理上的突出问题，重点加强对农副产品收购、废旧物资经营两类特殊企业和民政福利企业、资源综合利用企业、商贸企业、涉外企业等行业切实搞好对专用发票以及货运发票、海关完税凭证、废旧物资发票和农副产品发票等抵扣审核和小规模纳税人管理。

（二）完善税收管理员制度

税收管理员是新时期从事税源管理的主体力量，建立和完善税收管理员制度是强化税源管理、解决“淡化责任、疏于管理”问题的主要抓手。在完善税收管理员制度过程中，要突出抓好三个方面：

1、优化税收管理员配置。按照“抓大、控中、促小”的原则，综合考虑当地税源数量、税源结构、税源分布、税收管理员数量和素质高低等因素优化配置税收管理员。要逐步加强重点税源管理力量，将熟悉税收政策法规、企业财务管理、熟练掌握纳税评估的人才充实到重点税源管理岗位；要根据行业管理需要合理调整中小企业管理力量，适度配备个体税收管理力量。要通过对税收管理员配置结构的优化，使税收管理员人尽其才，才尽其用，使管理力量和税收收入相匹配，改变目前20%的人员管理80%税源的不合理配置状况，实现管理效益的最大化。

2、明确税收管理员主要职责。考虑目前税收管理员日常事务性工作过多、难以集中精力搞好税源监控的实际，对其职责应做必要调整。税收管理员的职责在具体落实时可以根据实际情况进行分解，必要时也可以将税收管理员进行优化组合，以确保管理的实效和管理职责的进一步落实。

3、加强税收管理员管理。要将能级管理和岗位轮换引入对税收管理员的管理，赋予相应权力，明确管理责任，强化监督考核，使其内有动力，外有压力，形成活力，在解决“淡化责任”问题的同时，防止专管员制度下“权力寻租”问题的发生。要将重点放在关键性指标的过程控制和工作目标的合理设定上面，通过量化目标的引导带动相关方式和手段的运用，使税收管理员更加注重工作的本质和实效。

（三）积极开展纳税评估

纳税评估是税源精细化管理的主要手段，是税源管理人员必须掌握的基本功。开展纳税评估工作是新时期强化以税源监控管理为中心的精细化管理的重要内容和手段，是进一步加强税收征管基础工作的客观要求。

1、明确工作分工。县以上国税机关主要侧重税源总量和税负变化的宏观分析与监控，分析宏观税负、地区税负、行业税负及其变化规律，定期税负情况，同时建立完善评估指标体系，为基层单位开展纳税评估提供依据。基层税源管理单位和税收管理员是纳税评估工作的主要承担者，具体负责对所辖纳税人实施行业和个案评估。一些重点税源大户或跨区域的、复杂的、重要事项评估也可拿到上一级国税机关组织专门的人员来做。

2、拓展评估范围。要将目前以增值税评估为主拓展到多税种的评估，对增值税一般纳税人，重点分析企业生产、销售、库存情况，进销项税额及相关费用核算情况，相关财务指标横向、纵向比对情况，增值税专用发票及四小票开具和抵扣税款情况等；对小规模纳税人，重点分析企业销售收入真实性，当期申报的横向、纵向对比差异性，分析其能耗、物耗及相关指标合理性；对所得税则要根据不同行业的生产经营特点，核算其税负率、税前费用列支水平，并参照同行业企业所得税税负，核定相关企业所得税额；对其他税种的评估也要结合各个税种管理特点，选择行之有效的评估办法。纳税评估是针对某一户纳税人申报缴纳税款总体情况的综合分析评价，既要避免对同一纳税人按不同税种多头重复评估，也要避免人为地把同一纳税人申报缴纳的不同税种评估割裂开来，要在评估分析其主要税种缴纳情况时，注重分析与其他税种的关联性；要注重与地税部门的工作联系，必要时可对同一纳税人实施联合评估。

3、拓宽信息渠道。要在充分占有税务登记信息、生产经营信息、财务核算信息、资金流转信息、纳税申报信息、税款征收信息和发票管理信息等纳税人静态信息和动态信息的基础上，特别重视外部信息（不为纳税人所控制的第三方信息）的采集，建立与工商、地税、银行、财政、海关、审计、外汇管理、统计、技术监督、交通、电力、行业主管部门等部门的数据交换与互联互通机制，并将信息采集与数据评析和纳税评估的需要紧密结合，注重采集关键信息和有用信息，提高信息采集的针对性和实用性。

4、注重人机结合。将行业管理指标、税负指标、管理预警指标和其他指标充实到“一户式”查询系统中去，逐步建立科学实用的税源管理电子档案库，并根据不断变化的形势和工作要求进行动态维护，为纳税评估工作的开展提供强有力的技术支持。要在依托信息化的同时，充分发挥人的主观能动性及其管理经验的灵活运用，切不可过分依赖信息化手段、过分注重评估的程序和形式而束缚了手脚，将评估搞成高科技工程或繁琐工程，使税收管理员望尘莫及，从而失去了开展评估的本意。

（四）加快信息化建设

随着经济税源结构发生重大变化，税收征管对象财务核算的无纸化，结算手段的电子化，税源分布领域的扩大，纳税人偷、逃、骗税手段越来越强的隐蔽性及高科技化，税收管理员整体业务偏低等种种因素加大了税源管理的难度。

1、加强税源监控管理软件开发与应用。各级税务机关应本着统筹规划、统一标准、统一平台、分步实施的方针，加强税源管理软件的开发应用力度。应努力完成多元化申报、多方式缴库、无纸化征收，将所有涉税事务与环节尽可能纳入计算机管理工作，以减少各种手工操作的随意性等等；在实际工作中还必须加快实施税收信息“一户式”存储，实现税务机关内部的信息共享，提高税源监控管理的电子化率。同时各地应结合实际情况进一步整合征管软件，努力实现各子系统间的信息联网，尽快实现征管软件中工商税务数据的比对功能。

2、促进税控装置的广泛使用。在商贸领域，应促使纳税人依法使用税控收款机如实开具发票，记录经营数据；对条件成熟，仍拒不使用的，要加大管理和处罚的力度。各地税务部门应通力协作，明确国、地税推广税控收款机的界限划分；还应定期做好税控收款机的数据采集工作，并将其作为对纳税人计算税额的主要依据。规定加油站必须使用税控加油机，并及时为其更新软件，提升技术含量和稳定程度，方便操作和使用。

3、注重发挥计算机网络的功能。（1）、是建立重点税源信息库。每月征期过后，根据各类涉税信息指标，结合实地查核的情况，逐户分析重点税源企业的市场经营、资金运营、税款缴纳以及缓、欠税情况，参照同行业、同规模纳税企业的税负情况和本企业上年同期或上月份的税收收入和税负水平，进行横向、纵向对比，编制重点税源企业纳税情况说明材料；（2）、是对中小企业，要通过计算机处理，将每户企业的纳税申报及缓、欠税情况与测定的同类业户平均税负水平进行分析和对比，以有效监控中小纳税企业的税源变化；（3）、是通过与工商、国、地税之间、技术监督等部门的联网，利用计算机网络查找户数差异，有效监控新开业、变更及停复业情况；（4）、是利用计算机定期产生纳税申报异常业户清单和未及时缴纳税款业户清单，据此对企业进行跟踪分析和催报催缴；（5）、是利用计算机产生的增值税专用发票存根联和抵扣联数据，对增值税申报资料进行交叉稽查，减少申报异常等问题的发生。

三、税源精细化管理的考核

要将税源精细化管理真正落到实处，必然需要有一套科学的考评机制做后盾，从而最大限度地调动每个税源管理人员的工作积极性。

（一）实施数字化考核，建立绩效考评机制。应按照《行政许可法》和行政审批管理制度的要求，不断重组税收业务流程，通过岗位合并细化并量化岗位责任。应对日常工作中每项税源监控管理业务的作业过程、作业时限和作业质量应进行全方位、全过程监控，每位税源管理者的工作时间、工作数量、工作质量进行分类统计，并参照效率系数、难易度系数、责任系数、满意度系数进行量化计分，做出综合性评价。在定期工作考核中，应充分利用信息化征管系统调取影响税源管理质量的关键性指标，如税务登记率、当期申报率、逾期申报处罚率、入库率等，实现计算机自动生成工作绩效考核结果，提高税源管理绩效评价的客观性、真实性、科学性。当然，考核指标的确定应以人为本，体现善意的管理理念。

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一、推进税源专业化管理的原因分析

一是税源分散，基层国税部门控管难度较大。**县是江苏省陆域面积最大的县份，总面积达2298平方公里，下辖35个乡镇（场）。国税部门辖有管户12127户，经济尚处于欠发达阶段，纳税人年纳税额最多的仅为1000万元，小规模纳税人企业和个体双定业户占整个管辖户数高达93%，国税机关控管税源难度较大。

二是基层税干素质参差不齐。该局现有在职税干172人，其中第一学历中专以上仅31人，占18%，50岁以上税干占近20%的比例，干部队伍结构相对老化，知识层次明显偏低，部分干部的业务素质和工作能力不能适应税收科学化、精细化管理的要求。原有的划片属地管理，税务责任区既管理一般纳税人，又管理小规模纳税人，还要管理个体双定业户。一部分同志由于能力所限，对所辖的企业既管不住、又管不细、管不好；相当部分老同志个体税收征管经验丰富，但财会知识缺乏，管理一般纳税人企业十分吃力；而走上工作岗位不久的年轻同志，知识面广，业务水平高，管理企业十分出色，但管理个体经验欠缺，无从下手。这样的局面，就导致了干部的长处得不到张扬，而短处又得不到回避。

三是大小税源得不到同抓同管。原有的以属地管理为主的划分原则，出现部分税源相对丰富和一般纳税人比重较大的责任区，小规模纳税人和个体双定业户管理不到位，重大税轻小税，重收入轻管理，大小税源得不到同等重视，部分税源管理不到位。

四是税源管理的精细化程度不高。原有的纳税人混合管理模式，部分税收管理员案头工作较多，巡查、调查、核查的任务量较大，使得税收管理员没有足够的时间和精力采集涉税信息，并进行综合利用和比对分析，征纳双方的信息不对称，管理出现漏洞，导致税收流失。

五是基层税干绩效考核不深不透。绩效考核的指标设置是困扰基层工作的难点之一，由于税收管理员的工作内容不同、工作量不一，导致绩效考核线条较粗，操作性不强，指标设置不尽科学，由此而形成的绩效考核结果不能起到鼓励先进、鞭策后进的作用，挫伤干部的工作积极性、主动性和创造性。

二、税源专业化管理的主要做法

一是分类设立税源管理责任区。按照国税发[2006]149号文件要求，该局根据全县税源结构、层次和分布，以纳税人类型为标志，区分管理难易程度，按照“条块结合”的原则，在坚持属地管理的基础上，将税务管理责任区划分为11个一般纳税人责任区、2个所得税管理责任区和17个小规模纳税人责任区（含双定业户），实施税源专业化管理。

二是建立主辅岗制度。税务管理责任区实行主辅岗，主岗对税务管理责任区工作承担主要责任，辅岗协助主岗开展税源监控。由于主岗对责任区的税源管理责任重大，对提高税源管理的精细化程度十分重要，该局参照选拔领导干部的办法，在全系统遴选工作作风硬、业务素质好、责任心强的税干担任主岗。同时规定，一般纳税人责任区和所得税管理责任区主岗必须通过江苏省国税系统专业等级中级以上资格考试，据此，6位税干因为业务素质达不到要求，由一般纳税人主岗改任小规模纳税人主岗。

三是建立精细化管理机制。一般纳税人企业较为集中，地点稳定，税源可靠，实行重点监控、网络管理，负责监控的税收管理员既懂财务管理，又精通计算机应用。个体零星税收分散、经营规模小、税源控管难，建立个体税收管理员制度，实行源泉控管，综合治理。将其分为固定业户、集贸市场户和临时经营户三类，对固定业户，实行户籍管理，源泉控管；对集贸市场，实行部门配合，综合治理；对个体零散税收全部实行委托代征。在合理分工的基础上，建立了清晰的岗责体系，制定《税源管理责任人岗位职责》、《责任区主辅岗制度》、《责任区考核评比办法》、《税源信息采集制度》等，按照管户与管事相结合的原则，从制度上明确税收管理员10个方面的具体职责范围，将税务责任区的户籍管理、纳税服务、调查核实等工作内容细化为42个小项。实行工作底稿制度，对税收管理员实施的管理工作进行记录，形成执法有记录、过程可监控、结果可检查、绩效可考核的良性循环机制。明确税源管理责任人的岗位职责、工作程序、工作标准、工作时限和考核办法。以责促管，理顺工作职责关系，增强工作的衔接度，消除推诿扯皮现象，确保事事有人管，强化税源管理的责任。全县118名税收管理员与12127户纳税人全部实现“人户对应”。

四是强化科学化管理。注重将现代信息技术充分应用到分类管理工作中，增加管理的科技含量，依托税收管理员工作平台，提高税收管理员工作的信息化水平。建立税源信息平台，按月公布增值税一般纳税人的税负变动情况、纳税人零负申报情况、停歇业情况和税负排名。要求税收管理员对省级监控企业，每2月至少巡查一遍，其他企业每月巡查一遍，个体工商户每月不少于50%的巡查面；税收管理员不仅注重对纳税人申报的静态信息的审核，还要了解纳税人的经营规模、生产工艺、原材料耗用、资金流转等各方面的涉税动态信息。编制“岗位工作手册”，对各岗位业务因何发起，怎样进行操作，向哪些部门或环节反馈信息或结果，都作出明确规定，引导税收管理员按程序规范操作，高质、高效完成本职工作。将工作标准能量化的全部量化，工作时限能明确的均予明确，对新办纳税人的税收政策和办税规程等事项，要求税收管理员在3个工作日内逐项辅导到位，对普遍性税收政策每月集中辅导，对行业性特殊政策上门辅导，从而做到管理到户，责任到人，又做到人机结合，管事到位。

五是扁平化管理责任区。责任区分类设立后，管理层级由原来的县局——分局——管理科——责任区转变为县局——分局——责任区，管理层级扁平化。税收管理员通过对税源实行动态跟踪管理，及时掌握纳税人的生产经营、户籍变动等情况，解决管户不清、底子不明、漏征漏管等问题。机关管理层对基层执法情况及操作的准确性进行审查，对纳税人的相关信息的完整性、真实性、准确性做进一步审验，对纳税人上报税务机关的涉税资料的真实性进行再次审验，提高精细化管理水平。

三、税源专业化管理取得显著成效

一是促进了国税收入快速增长。通过调整管理模式，干部的履职能力大大增强。1—9月份，该局累计组织入库国税收入26197万元，同比增长39%，增幅位居宿迁各县（区）第一。

二是提升了税源控管能力。分类设立税务管理责任区，一改以往以属地管理为主的划分原则，解决了部分税源管理不到位问题，消除了重大税轻小税，重收入轻管理的思想，使大小税源得到同等重视，得到齐抓共管。让业务素质相对较高的税干管理一般纳税人和所得税纳税人，实现了工作和能力相匹配，达到了重点税源重点管理的目的，降低了税收执法风险。1—9月份，全局税干的税收执法不规范行为同比下降57%。

三是实现了管理效能的最大化。县局直接管理、考核税务管理责任区，管理层级趋于扁平化，信息通畅，决策运行时间短，优化了税源管理层次，简化了程序和环节，提升了税收管理员的工作执行力，提高了工作效率。增值税一般纳税人认定耗用时间由**年的每户2—3天时间缩短为目前的半天时间，税收管理员因政策适用不准或业务分析不透而导致的流程退回数量由责任区设置调整前的月均230条降为目前的90条。

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一、中国民营企业的挑战与愿景

中国民营企业管理当前面对的突出挑战有三类：

市场挑战：十以来，行业和市场正在随着系列改革而变得几家欢喜几家愁。对于本身走市场化路线的企业而言可能是利好消息，对权力、政策等寻租的企业和投机性企业而言无疑是非常悲观的。市场正在发生前所未有的变革和白热化竞争，在微利和同质化竞争中，中国的民营企业如何管理以应对市场竞争？

人员挑战：第一代民营企业家面临着选择接班人的问题，也面临着团队年轻化难以管理的问题，面临着股东与职业经理人的难题。如何安排接班人计划？如何管理职业团队？

资本挑战：从广义的资本定义上讲，无论是投资入股，合资合作，并购重组，还是上市、债权或股权融资，都成为企业追求发展的一把双刃剑，做的好就能让企业或老板上一个新的台阶，做的不好可能是把辛辛苦苦几十年打拼的事业全部葬送。对于国有企业也一样，过去的提法叫“国有资产的保值增值”，现在叫“国有资本管理”，从资产到资本就是从花钱到赚钱的转变，那么如何管理资本运作？

任何度过初创期的民营企业都有一个愿景：如何将公司做大做强而不是做大做垮？

站在这个愿景的时点，我们不禁要问：靠的是什么？ 是过去几年的财务报表数字好看吗？是有一帮跟自己创业的团队吗？是服务或技术优势吗？是政府或金融机构对公司的支持吗？是公司现金充裕吗？是公司资产庞大吗？是有了一个或几个好的项目吗？是公司的商业模式独特吗？是公司不断投入的学习和培训吗？

答案是：是，也不是！

上面的每一项都可能成为不同行业的公司参与市场竞争的优势，然而纵观世界500强发展史，企业都是基于实业+资本的发展战略以及管理的系统优势获得长足的发展和长远的成功，过去不等于将来，短期利益不等于长期利益，做了不等于做好。部门优势或财务指标等部分优势都不代表整体的优势，今天的优势有可能成为明天的劣势，部门的“专业”意见可能会将公司带入深渊….

二、价值管理―迎接挑战实现愿景的有效管理方式

如何有效面对挑战，持续强大，从不同角度有不同的观点和学说，归纳起来主要有以下几种：打造核心竞争力，团队建设，数字管理，差异化，商业模式以及各种市场营销、人力资源、供应链管理、生产管理等管理技巧。

就企业价值来说，角度不同，结果也不同，有从审计、评估角度谈企业价值的，有从企业管理角度谈企业价值的，有从投资人角度谈企业价值的，有从市场、财务等角度谈企业价值的。主流理论认为价值管理追求的目标是实现股东价值的最大化。

笔者认为价值管理首先是从企业经营者角度看待企业价值，而后才是股东价值，这样企业价值会自动传递到股东价值，股东才能得到持续的投资价值。基于价值管理的系统优势才是公司价值的保证和根本，这里的价值管理的基础就是系统，以广角镜思维全视角地看待企业的问题，不能是望远镜思维的点对点解决问题。价值管理的核心是以企业和/或股东价值为导向的方案，制度和决策。

对于广大的民营企业家来说，实施价值管理更的第一步是优先选择公司价值，大股东利益，还是全体股东价值的问题，抑或在哪些问题上如何进行价值倾斜，其次才是立足现状建立价值管理系统的问题，否则价值管理的核心无法贯彻到落地实施当中去。当然，非上市民营公司大多被企业家实际控制并经营，价值管理会更多偏好企业价值；对于上市公司或投资人倾向股东财务表现的民营企业，更多的目标被股东价值优先所包围。

三、价值管理的核心要素

不能衡量就无法管理！到目前为止，在价值管理体系中，形成了经济增加值（EVA）、市场增加值（MVA）、折现现金流量（DCF）、托宾q值、价值派（piemodel）等价值管理模型与模式。这些财务标准或多或少带有一定的局限性，比如MVA法，对非上市企业无法评估资本市场价值；比如托宾q值，从市场角度界定的过去的企业价值与企业的真实内在价值大量不对等，而且衡量市场价值与资产重置成本相对比较主观；又如各种财务模型，实际上带有一定的假设且大部分要求数据较多，模型的导出过程又比较复杂，对大多数的民营企业并不适用。所以，企业价值不是数字化的财务价值，主观的市场价值，抑或是按收益法或成本法评估出来的价值，而是多种要素综合的衡量标准。

笔者认为，对企业管理而言，这些价值管理模型仅仅是财务评价标准，并没有解决一个核心问题：如何在管理实践中判断并实现价值管理，也就是说，这些价值模型无法指导价值管理落地实施。笔者根据实践经验，对价值管理体系的四项核心要素进行扼要阐述如下：

（一）数字管理

数字最简单、直观、有力，是国际化语言，因此价值表现的衡量因素离不开数字，但数字管理不等于价值管理，而且过分注重数字就会陷入数字陷阱。报表控制属于事后控制，而且财务管理无法表现报表外资源。所以，企业管理者都要有价值管理系统要求的财务意识和知识，用数字管理渗透到日常运营管理中去。对于企业高层来说，运用数字管理的要义在于大胆假设，小心求证；对于企业中层来说，数字管理主要是进行财务信息的提取、分析、跟踪与考核。

对大多数民营企业来说，运用数字管理忌讳采用较多的复杂管理，比如对房产的投资，通常的房产投资内部收益率公式为：累计总收益/累计总投入=月租金×投资期内的累计出租月数/（按揭首期房款+保险费+契税+大修基金+家具等其他投入+累计按揭款+累计物业管理费），但里面的数据很多要靠估算而导致数据不可靠之外，还浪费了大量精力。所以我们就采用一个相对简单而通行的测算方法：如果该物业的年收益×15年=房产购买价，则认为该物业物有所值。

笔者经过实践总结，具体来说，民营企业可采用的数字管理主要表现在如下方面：

1、资本管理

资本管理需要解决：钱从哪儿来的融资问题，钱到哪儿去投资问题，回报多少的投融资管理问题。作为股东首先应考虑的自身价值就是资本管理价值。这些价值无一例外都与数字相关，以价值驱动为目标的财务数字主要有：

A：净资产收益率（ROE=净利润/净资产），反映的是被投资企业的赚钱能力和运营水平，这也是最常用的数字之一；一个公司长期保持20%以上的ROE是不可能的，能长期保持在15%已经很好了。

B：投资报酬率（ROI）=利润或年均利润/投资总额×100%。反映了投资的获利能力，一般是用于特定年份的回报衡量，以及短期项目的投资决策，因为该指标并不反映整体或长期利益，而且职业经理人会因为该指标的绩效评价而做出短视的决策和行为，排斥具有战略意义或长期投资的项目；

C：经济增加值（EVA）=息前税后净营业利润（NOPAT）-调整后的资本成本*资本成本率（WACC）。

对于EVA，彼得.德鲁克曾经说过：“你一定要赚到超过资本成本的钱才算有利润”。这里面对NOPAT和资本成本的调整主要是尽可能恢复企业实际经营真实财务面貌，然后对资本利用效果进行数字评价。

EVA既可以反映职业经理人总体经营情况，也适用于绩效、股权激励等方面。

D：对于上市企业还多用市净率（P/B=每股市价/每股净资产）； 市盈率（P/E=每股市价/每股收益）；市场增加值（MVA=公司市值-累计资本投入）等指标。

数字之间也会有冲突，比如股东都想追求高ROI，但有时ROE与ROI并不一致，此时追求高投资回报（ROI）的同时要关注ROE，否则累积多年的利润有可能一瞬间就不见了，减少风险的办法就是既看ROI又看ROE。假设有多个项目选择投资一个，就是在高ROE项目中选择高ROI的项目。ROE较高时需要另外关注负债结构，看企业是否为超额负债经营。一般来说资产负债率超过60%，为经营风险较高，超过80%为经营风险过高。

2、资产管理

资产管理的数字管理需要解决资产利用效率的问题。笔者接触的不少民营企业有资产情节，即企业资产越大越好越有安全感，或者银行越容易给较高的额度贷款。然而事实并非如此，笔者观察到这些盲目追求资产绝对数额的企业往往各项利润指标都很低，认真梳理资产后就会发现，或多或少存在着资产效能低下的问题，比如大量承兑汇票留在手中而对外支付现金，应收账款管理不善以致呆账、坏账，为评估品牌价值或对外申请各种证书而知识产权账面价值虚高，库存大量积压，预付账款庞大造成资产和现金利用率低，部分固定资产闲置很久而不能得到充分利用……

资产管理的数字管理指标主要有以下几种：

A： 资产净利润率=净利润/总资产

B：资产周转率=销售收入净额/总资产平均余额；以及延伸的应收账款周转率，存货周转率，固定资产周转率，流动资产周转率等指标

对资产使用效率的分析和改善需要数字管理配合程序管理、效能管理与风险管理进行。

3、人力资源管理

传统的人力资源管理一直在讲人员的选育用留，即HR管理技术和流程，事实上人力资源管理也离不开数字管理。比如人力资源管理中最需要让老板知道的是：公司的流程及岗位平台是否已经搭建完成并能有效对人才选育用留，员工的薪酬是否匹配绩效管理的目标，绩效管理是否能够充分发挥作用，人力资源政策和执行是否能跟得上企业发展。

这些问题的答案往往不是靠主观性的“好坏优劣”来表达的，最具有说服力和看得见的效果的就是数字。比如营销总监的营业收入与营业利润等同比、环比升降比例是否在预设的绩效目标之内，接下来如何改进，达到考核期限时应如何根据绩效指标完成情况进行奖惩；又比如对财务总监的考核指标之一是EVA，那么财务总监就会想办法降低成本，提高收益，配比资金投融资，降低税收，这样财务总监就必须深入业务之中打通流程瓶颈，既要提高收入，又要降低成本，控制风险和预算；既要对日常经营负责，又要对投融资及其管理负责。

4、财税管理

对于财税管理，最重要的几个数字就是资产额，负债额，纳税额，营业额，利润额，净现金流量。这些数字很多时候不成比例，比如有资产收入少，有收入没利润，有利润没现金，有现金没利润，收入少税负高等等。当然这跟行业有一定关系，比如制造业是先投入再收入，预收费服务行业是先收费后服务，餐饮行业是现金充裕而利润被房东大量分取。

在笔者看来，企业的财税管理不单单是财税部门的事情，而是全公司的事情，不仅仅要进行制度和表格的完善优化来达到高效流程，又要搜取充分必要信息进行数字提取，分析工作，而后应用于企业决策和日常管理改善。

财务和税务是相联系又有很大差异的两门学科，很多民企让会计管理税务，业务简单还可以，稍微复杂一点需要税收筹划时，财务经理就不能胜任了。有些公司财务经理隶属于税务总监，有些公司是税务经理隶属于财务总监，不管谁进行管理，都要将财税体系打通，对日常各部门业务进行科学有效的财税管理以达到既有效能又能管控风险的结果。

5、产供销管理

产供销管理可能是与数字打交道最多的部门，“产”指制造业的生产或服务业的服务，“供”指产品或服务供应商，“销”指产品或服务的销售。从数字管理上讲，销售是起点，产与供是过程。数字管理的重点是：主营业务成本管理，费用管理，产供销数字绩效考核，客户与市场数字分析，供应商分类考核等。

6、合同管理

很多民营企业倒闭是应付账款过多导致的，合同管理的数字管理在于要根据合同的约定，将应付账款时间按照合同进行档案整理，同时对后续数月的现金支出进行配比滚动预算，以免造成入不敷出而导致过大债务压力，当然对于业务部门要求的合同谈判和合同审核也是纳入到合同管理之中的。这样合同管理的数字管理一般是滚动更新当期及后期的应收账款，应付账款，营业外收支，对应的现金净流量等预算，控制，分析与决策。涉及的部门一般有财务部，法务部（合同管理部），销售部，采购部等部门。

笔者接触的企业大多之前接受了错误的合同管理模式，以为有个合同管理软件系统或ERP软件系统就把合同管理做好了，事实却截然相反，合同管理没做好的企业借助于管理软件会更加做不好，合同管理是多部门交叉的事情，而非某一个部门的事情，企业管理没做到位指望软件解决管理问题是不现实的。

（二）程序管理

管理的重点是各部门人的管理，管理的难点在部门之间的管理，互相扯皮是最管理最难的地方。所以横向的岗位职责固定岗位，纵向的流程打通部门壁垒，两者靠制度，表格的工具结合起来，以有效的绩效管理为手段，进行有效的程序管理。只有过程控制好，才能达到预期的结果。我们所说的结果导向实际是以程序管理为必要控制手段的。

程序管理的难点其实对于价值管理来说将会迎刃而解，如果说矛盾的各方各自站在自己立场角度而发生争执的话，则价值管理将利益相关者的利益绑在一起，形成企业价值利益链条上的共同体，则企业通过一个个的利益共同体形成了企业牢不可破的价值管理。实施价值管理的程序管理难点在于用财务、税务、法律与管理的工具和内核作用于部门交叉的每个点以达到整体改善的目的。然而，笔者已经提炼出“四位一体”整体解决方案以达到这个目的。

（三）效能管理

从管理学角度而言，管理大师彼得・德鲁克曾在《有效的主管》一书中简明扼要地指出： “效率是‘以正确的方式做事’（即战术），而效能则是“做正确的事（即战略）”。

从经济角度，效率（efficiency）指单位时间内的工作量和投入量，而效能（effectiveness）是效率与效果的统一，既重质，又重量，有人总结为效能=效率*目标。

效能管理要求企业管理者在提出方案及进行决策时，从战略、战术、结果、投入与产出等各个角度进行平衡。

举例来讲，比如将要开发一款产品，在开发的前期，需要与市场部一道评估产品价值点，市场容量，客户接受度，预计的实验产品及批量产品的成本及定价，并确定关键技术是否已被解决，开发周期及结果；开发的过程中，需要就开发前期的预算和目标进行财税控制，绩效管理及市场动态管理，以确定开发按部就班地进行；开发末期要在内部与市场中进行产品及定价测试，与销售部门绩效相联系，以使收益尽量与预算、绩效相匹配。

又比如，公司要对上游某企业进行纵向并购，前期就要对并购战略及预期投入进行分析并与被收购方进行充分交流，中期要对被收购企业进行财税、法律与经营的尽职调查，安排交易方案，确认预期盈利的必备条件与人员计划，后期进行交割前要对并购后整合事项进行预先安排，以确认交割后能够完成整合达到预先设定的并购战略。

（四）风险管理

风险管理作为企业价值衡量过程中一个不可或缺的重要因素，企业运营的效能与企业运营的风险共同构成了价值管理需要特别衡量的因素。经营风险，财务风险，税务风险，法律风险，政策风险，金融风险等共同构成了企业风险。然而，我们可以对财税风险，法律风险以及经营风险进行识别、衡量、分析与评价，确认风险的保留，规避，转移。当然这里的风险管理的前提条件是确认企业决策层的经营意识和战略是风险偏好型还是风险规避型。对于不同的企业有不同的风险管理方式。

目前所流行的全面风险管理，实际上靠某一个部门是不能完成的，与绩效管理等管理手段一样是企业从上到下全员的事，全面风险管理必须使用必要的法律技能，财税技能与管理技能进行科学而专业的风险评估。当然，在大多数民营企业家眼里，处处都是风险显然无法经营，投资就是冒险，然而我们必须要知道的是，关键风险必须可控，而且企业价值管理中的关键风险必须予以管理，否则企业效能及其他价值将会受到重大影响。

四、结束语

企业有制度和流程还远远不够，关键是有效的系统化制度和流程；公司能聘请优秀人才还远远不够，关键是建设一个能让人才操作的优秀的管理平台，毕竟大部分人是企业平台的“操作手”而非“建设者”。管理和商业没有完美无瑕的，只有最接近企业目标的有效管理路径。问题和形势发生变化，管理也应当顺应而变，管理也在管理人的风险偏好与风险规避之间游走，管理中存在问题很正常，不断地以广角镜思维解决问题就会逐步趋近目标，如果以点对点的望远镜思维或孤立地看待问题很可能会导致解决一个问题又冒出来N个问题。

当管理者希望推动一项变革时，无论是建立一套新的价值管理系统还是修正现有的管理体系，最好在局部进行测试后再推广，这样不但能让参与各方在前期充分磨合不断调整方案和期望，而且使企业的变革成本最小化，毕竟大部分非患重症的企业是不能接受外科手术式的代价或不可控制的结果。

另外，笔者所接触的太多民营企业在错误的学习上走的太远，接受了大量形而上的培训，激励类的，灵修类的，营销技术类的，以及各种工商管理研修培训等，然而太多实践证明了大多这种培训仅仅是短期有效或回到公司便无法落地，问题还在那里，现实与理想不断博弈的场景不断上演，然而却支付了不菲的成本。同样，谈企业培训或学习本身是否有益是没有意义的，因为学错比不学更可怕，把错的事情做的很好简直就是灾难，只有把企业的针对式培训和绩效管理结合起来去解决实际问题才能从结果看清楚培训是否有益。那些空洞的，概念性或宏观性的培训只适合于基本理念、概念还不到位的部分中小民营企业经营者。新型管理咨询则能够通过外部诊断-方案-培训-效能的过程为企业打造一套价值管理柔性平台。

作者简介：李涵：执业律师，英国威尔士大学MBA，国际会计师AAIA，注册税务师，浙江工商大学杭州商学院客座教授。

李涵已为多家国内、外企业提供法律与管理服务10年，拥有丰富的企业法律与管理实务经验。李涵具有良好的商业背景，能将资本运作、企业管理、财税与法律相结合，从而为国内外企业提供高附加值的综合性专业法律与管理咨询服务。