合同内控管理关键点范文

导语：如何才能写好一篇合同内控管理关键点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】银企互联；资金管理；中国电信；实践

一、电信企业资金管理中的现状和问题

通信行业是一个资金密集型的行业。根据2011年财务年报披露，中国电信2011年经营收入达2450.41亿元，同比增长11.7％，EBITDA为942.66亿元，同比增长6.5％，EBITDA率为40.8％。公司股东应占利润达164.04亿元，同比增长10.5％，每股基本净利润0.2元。财务管理是企业管理的重要组成，而资金管理又是财务管理的关键因素。中国电信作为业务收入规模如此庞大的集团企业，加强并完善资金管理对提高整个中国电信的财务管理水平,提升企业价值具有十分重要的作用。中国电信在2005年提出了由传统基础网络运营商向综合信息服务提供商的战略转型策略。为实现战略转型，中国电信除了在技术革新、运营创新、业务牌照等方面实施转型外，还实施全方位的内部控制来提高运营效率，降低运营成本，实现利润增长。要实现转型，推进组织架构由固网分散经营向全业务集约运营转变成为必然，精细化管理的集约运营模式要求在财务管理方面也实现财务体系、资源配置的优化，加强资金管理就成为财务转型的重要工作。中国电信作为基础电信运营商，在全国各省市县都设有分支机构，跨地经营，分支机构庞大。如广东电信就下属21个市分公司、135个县分公司和1195个营销服务中心。每个市县分公司都有自己独立的财务功能和资金管理人员，在财务管理方面存在结构重叠、人员众多、资源浪费的问题。中国电信在长期的发展中实行的是粗放式管理模式，在财务管理特别是资金管理方面存在着由于资金管理使用分散而导致的资金闲置率高、财务费用多而导致的资金管理成本高、资金有效使用率低而导致的短期贷款多等问题。每个分支机构根据各自需求，开设不同的银行账户，导致资金冗余量大，融资贷款费用高，结算手续费高，导致财务统一管理和控制难，财务管理风险较高。

二、电信企业实施银企互联的主要做法和经验

1．实施财务共享服务，推动财务管理精细化。为推动企业转型，中国电信近年来实施从粗放式管理模式向全业务集约运营的转变，在财务管理方面也实施精细化管理。实施财务共享服务是中国电信在财务转型中的重要一步。2008年底，广东电信作为首家省级成立财务共享服务中心（Finance Shared Services Center,以下简称FSSC）电信公司，围绕集约运营战略，创新财务集中运营模式。目前中国电信下属所有省级公司已陆续基本完成了FSSC的搭建工作。在逐步实施财务共享服务的过程中，中国电信首先是重新定位财务职能，统一财务内部架构，使财务职能转型为服务业务经营。各省级公司将财务职能重新划分管理会计和财务会计两部分，成立财务共享服务中心，将省级公司本部和地市分公司的财务核算和资金支付集中处理。其次是完善财务规章制度，统一会计处理标准，建立保证FSSC规范运作的流程体系。第三是运用信息技术手段，集成财务信息系统，提高FSSC的服务质量和效率。财务信息系统除了包括常规的财务核算系统外，还在资金支付体系关联银企互联系统，大幅提升资金支付效率。

2．通过银企互联，打造安全高效的资金集中结算和稽核平台。随着财务共享服务的实施，中国电信省级公司的资金逐步集中由财务共享服务中心结算。如广东电信全年资金支付量在240万笔左右，月均支付结算量近20万笔，如果仍采用传统的手工操作模式，如不大量增加人员，将无法应对业务增长需求，无法满足外部客户和内部员工付款时限要求，对企业利用社会力量进行市场拓展以及上下游合作伙伴的关系会带来不利影响，更难以开展质量和效率管控，确保企业资金安全和效益。广东电信在建立财务共享服务中心时就提出了利用信息系统手段进行全省资金集中结算的思路，并把依托银企互联、打造安全高效的资金集中结算和稽核平台项作为提升资金结算效率和效益、保障资金安全、打造企业资金结算竞争力的重要项目。该项目从银企直联系统实施的深度和规模上，在通信运营商行业及中国电信省级公司中均属领先水平，得到过同行和中国电信集团公司的高度评价。

3．银企互联实施上具有全覆盖、高度集成、安全性和准确性高的特点。中国电信作为通信运营商在企业信息化的建设方面水平很高，在实施财务共享服务伊始就需要资金管理操作能直接同步到银行进行相关处理，银行提供的电子账单能够同步更新到财务系统，避免在资金管理系统和网上银行进行重复操作。因此资金管理与网上银行系统对接就成为迫切需求。企业需求促使各大银行推出银企互联模式，通过企业的ERP系统与银行网上银行系统的有机融合和对接，整合银企双方的系统资源，成为中国电信实现资金集约管理的有效手段。

广东电信实施的银企互联具有以下特点：首先是全覆盖。银企直联范围涵盖资金结算涉及的所有类型：包括全省的资金调度结算、对外支付集中结算、费用薪酬集中结算发放等。

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关键词：内部控制体系建设事业单位

一、事业单位内控建设存在问题与改进方向

我国行政事业单位内部控制建设从2014年1月施行《行政事业单位内部控制规范（试行）》开始，通过实践取得了一定成果，但是也普遍存在内控体系建设缓慢、内控制度建设不健全、内控体系组成不科学等问题导致内控未能有效发挥作用。在发现问题与改进过程中应逐步建立风险监控、自我评价和风险预警系统，借助信息平台进行数据分析，发现风险并及时化解。

（一）内控体系组成不够全面，内控流程有待完善

内部控制是单位层面和业务层面的双重控制，不能有所偏颇。现阶段，我国事业单位内控意识有待提升，部分单位有制度未落实到具体部门、具体岗位，相关制度建设存在瑕疵，操作性差。内控流程不是空泛的表面工作，它应与业务流程保持协调，例如全面预算管理应落实到业务科室，财务工作应加强事前评估与事中监督等。

应建立卓有成效的内部控制体系与可监督、可管控的内控流程。单位主要负责人应对本单位内控报告的真实性、完整性负责，必须高度重视内控工作，全面理清内部职能、明确工作环节，加强不相容岗位分离与审批授权控制、加强预算控制及财务监管、分析总结内控风险点，完善风险评估机制，制定风险预案及对应策略，才能建立科学的内部控制体系。

（二）内控架构设置不够科学，内控有效性有待加强

事业单位内控架构应当依据内部控制规范，明确职责分工。有单位未成立内控建设领导小组，无重点监控与风险评估机制，未设立整改固化与信息公开机制；有单位忽视不相容岗位设置，出现合同订立与审核不分、采购与审批职责不分等问题。事业单位特e是涉及财政资金分配使用、国有资产监管、政府采购等重点领域和关键岗位，若没有合理实行权责配置方案，没有科学细化权力运行流程，就会丧失对风险节点控制，形成风险隐患。

提高内控针对性和有效性必须建立健全内控制度，确保会计信息真实可靠、国家财产安全稳定。应明确分配职责、合理配置人员。事业单位应根据自身组织架构、业务性质，确定内控重点和目标，确认相关部门管理职能，严格执行分事、分权、分岗，责任到位、责权对等，强化内部流程控制，防止权力滥用。

（三）内控信息公开机制不够健全，自评机制有待落实

在事业单位内控体系中，信息公开机制是重中之重。目前常见问题的：单位原有档案信息和部门电子数据没有充分利用，未建立内控信息化平台，内控信息未定期对外公开。事业单位须充分考虑内控信息化平台的设计和运行问题，应当依据内控规范，遵循重要性、全面性原则通过整理数据资料，保证内控信息完整，保证内控信息公开机制的有序实施。

在内控信息公开基础上，积极开展内控自我评价也是应重视和改进的内容。包括内控建设实施与制度完善情况、不相容岗位与职责分离情况、内控管理信息系统覆盖情况、各业务层面管理控制情况，并基于以上评价结果形成自评报告作为部门决算报告和财务报告的重要组成内容，同时也成为今后内控体系与实施工作改进方向，达成内控目标。

（四）内控监督检查不够常态化，考评整改有待提升

事业单位内控制度定期、定点、定岗的监督检查很关键。虽然事业单位管理制度健全，但内控制度执行不到位，部分单位负责人内控制度建设“第一责任人”意识还比较薄弱，缺乏内控知识学习。内控监督检查需要通过日常监督和专项监督形成常态化，要在整个业务流程中时时监督检查，不能掉以轻心。

在开展业务活动时需严格按照内控程序、不相容岗位分离制度执行，内控专职监查人员，借助内控信息平台发现突出问题和薄弱环节，不断改进完善，将风险系数控制在最低值。同时将单位和个人内控制度实施情况和检查结果与干部任命、绩效评定、年终考核相结合，加强监督与奖惩制度，及时解决问题。对内控过程中相关失职、失察部门和责任人违规行为进行追责问责，才能使考评整改成为内控制度趋于完善的推动力。

二、事业单位内控体系建设目标与建设重点

（一）事业单位内控体系建设目标

事业单位内控建设目标是健全内控制度、完善内控措施、提高内控执行力、确保内控有效性，最终建成权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力、管理科学的内部控制体系，保证事业单位的经济活动合法合规、国有资产安全使用、财务信息真实完整、监督反腐有效长效、公共服务有序推进。

内控体系建设还须严格遵守内控五大基本原则：1.全面性原则：全员参与、全面覆盖、全程监控；2.重要性原则：重点岗位、重要项目、重大环节；3.制衡性原则：职责分工、相互制约、有效监督；4.适应性原则：紧跟法规、调整提高、修订完善；5.成本效益原则：控制成本、扩大效益、适当平衡。

（二）事业单位内控体系建设重点

制度完备不等于管理到位，内部控制的有效实施才是二者通达的必经途径。事业单位内控建设重点应在以下四个环节，战略制定、机构人员、内控实施、检查评估。

1.强化内控意识，制定科学合理的内控战略目标。加强事业单位主要负责人及相关领导责任主体意识，强化政治意识，确保制度健全、执行有力、监督到位，培养良好的内控意识，打造适宜的内控环境。科学合理的内控战略目标必须与事业单位主旨相一致，旨在规范事业单位业务活动，提高管理服务水平和风险防控能力，建立健全科学高效的约束和监督体系，提高公共服务效能，实现管理服务目标。

2.加强职业道德教育，提高内控人员综合素质。事业单位内部控制实施关键因素在人，内控从业人员应严守职业道德，爱岗敬业、勤奋善思、知识丰富、知法守法、公正客观，应在专业性、政策性、法制性三方面加强培训，加强内控人员继续教育工作，促进个人业务素质与专业知识不断提高。应科学完善内控人员考评办法，完善人才激励机制，制定奖罚政策，激发内控人员积极性、责任感，实现个人目标和组织目标和谐统一。

3.建立健全内控制度，保障内控体系实施畅通。内控制度不能用一般性管理制度来代替，应当围绕收支业务、全面预算、财务管理、政府采购、资产管理等活动寻找内控重点，保障组织权力规范有序。科学制定内控制度，确认内控管理职能和部门关系，合理进行责权分配，保证单位内控体系科学高效运行。

4.建立内控信息系统，加强检查整改效果。事业单位要建立科学高效的内控信息系统，减少人为差错。将内控全面性、重要性、制衡性等原则融入系统中，通过分析发挥内控系统的反馈作用。信息系统的建立也将为内控监督与整改创造条件，通过基础指标数据比较，使得风险预警、阶段评价和节点整改成为可能，借助信息系统可健全内控监督制约机制，可对内控实施质量及检查整改效果进行动态评估。

三、事业单位内控建设制度配套与实施步骤

（一）事业单位内控体系建设制度配套

1.事业单位内控建设制度配套在单位层面上应包含内控组织机构设置制度、审批决策制度、关键岗位设立及轮岗制度、财务管理制度以及内控信息管理制度。具体如组织层级、汇报对象、工作岗位设定、工作人员要求、规则与原则标准、信息公开等。尤其是具体执行机构必须明确，内控工作范围必须明确，内部审计与监察部门必须明确。

2.事业单位内控建设制度配套在业务层面上主要分以下几部分：一是预算业务方面应包括预算编制及执行制度、预算岗位责任制度、预算绩效管理制度、决算管理制度等；二是收支业务方面应包括收入管理制度、经费支出管理制度、业务岗位责任制度、收入支出风险管理制度、收入支出备查表、收入支出业务流程表、公用经费管理办法等；三是政府采购业务方面应包括采购管理岗位责任制度、采购申请授权审批制度、采购招投标管理制度、采购业务管理制度、采购风险管理制度、供应商管理责任制度、供应商风险管理表等；四是国有资产管理业务方面应包括国有资产管理制度、国有资产管理岗位责任制度、国有资产管理流程、国有资产管理风险管理制度等；五是合同管理业务方面应包括合同管理制度、合同管理岗位责任制度、合同风险管理制度、合同违约纠纷处理管理制度等；六是建设项目管理业务方面应包括建设项目管理制度、建设项目管理岗位责任制度、建设项目管理风险管理制度、建设项目管理流程等；

3.内控体系的评价与监督方面应包括内部评价与监督制度、内部评价与监督流程等。

（二）事业单位内控体系建设实施步骤

事业单位内控建设必须加强宣传培训，强调其重要性。单位主要负责人应当主持制定工作方案并承担领导责任，明确工作任务及人员分工，健全工作机制，充分利用信息化手段定期沟通反馈，统筹部署。

1.明确组织保障与机构设置：成立内控建设领导小组、工作小组和办公室，明确职责分工，编制计划，确定流程，开展内控专项知识培训，组织项目启动。可请专业咨询公司或机构指导协助，以保证体系的专业化、系统化和合理化。

2.开展风险识别与风险评估：通过设置问卷调查，结合内部调研，分析统计并对单位层面风险进行风险评估，编制风险数据表，识别重大风险。

3.梳理内控流程与监控重点：对单位关键业务流程进行细化梳理，了解管理现状，发现薄弱环节，建立内控流程图，标识监控重点。内控流程须明确围绕预算管理、收支管理、政府采购、资产管理、合同管理、建设项目管理等建立，以保证内控流程的全面与规范。

4.内部控制评价与整改完善：按照监管要求及管理实践，对内控建设实施与制度完善情况、不相容岗位职责分离情况、内控管理信息系统覆盖情况、预算收支采购等业务层面管理控制情况进行评价，可进行内控抽样测试，查找执行缺陷，编制内控缺陷汇总表，按照一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷提出分类整改意见，直至整改优化。

5.建立信息系统与内控报告：事业单位要利用信息管理系统做为内控制度落实平台，定期编制内控实施情况汇总表，汇总各阶段、各环节实施情况，定期编报单位内控管理反馈表，每年末应根据全年内控评价及内控缺陷整改情况，编制单位内控自我评价报告，由单位内控领导小组审核报上级领导审批，同时按规定及时公开披露。

四、结语

事业单位内部控制体系建设规划单位层面包含组织机构、决策部门、关键岗位、会计系统、信息系统，业务层面包含预算、收支、合同、采购、资产、建设管理等，可设置重点领域进行专项风险防控。通过全面调研、梳理业务流程、识别系统风险、选择风险对策、确定整改方案等措施修订完善管理制度，应充分贴合单位实际，具可操作性、可评价性。

建立框架。搭建适合本单位的内控体系框架，通过梳理财务内控管理体系，转向预算、采购、资产、信息系统等各业务环节，再延伸到人力资源管理、单位组织架构、单位文化等单位层面。

发现风险。事业单位业务性质千差万别，管控风险，投资风险，资金风险、资产风险等风险点各不相同。识别关键点、控制风险点，及时纳入信息系统动态管控，及时评估整改，保证内控体系有效长效。

制定制度。风险逼人，制度先行。内控体系最直观的成果就是各项内控制度。制度是否科学，表现在单位风险的整体把控、单位发展的良性推动、单位内部的和谐互动、单位文化的全面优化中。

评价完善。内控体系的规范长效运行，依靠监督改进和持续完善机制来保障，借助信息系统定期评价、持续修正，才能让内控体系良好运转。内控风险评价能帮助发现风险、评估风险，及时控制、整改、优化，解决风险。

事业单位内控体系建设按照内控标准和规范发挥作用，体现其系统性和科学性。整体策划、找准目标、分段实施，真正使内控体系成为强化事业单位管理、提升内部治理水平的推手，从而促进事业单位公共服务效能的提高。

参考文献：

[1]刘晓凌.关于推动我国行政事业单位内部控制建设的研究[J].现代经济信息，2015（08）.

[2]潘维庆.行政事业单位内部控制体系优化建设研究[J].行政事业资产与财务，2014（21）.

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【关键词】 高校科研经费 财务内控 对策建议

随着国家科教兴国战略方针的逐步实施，高校承担的科研项目数量和经费总量逐年增长，科研经费已成为高校资金来源的一项重要内容，与此同时，对高校科研经费管理水平的要求也越来越高，高校财务部门对科研经费如何进行内控管理成为高校经济管理工作中关注的焦点。

一、高校科研经费财务内控管理的意义

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。科研经费内部控制是高校财务管理的形式，它融入了高校财务管理的全过程。

2012年11月29日，为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，财政部印发了《关于〈行政事业单位内部控制规范（试行）〉的通知》（以下简称“《规范》”）（财会〔2012〕21号）。《规范》根据行政事业单位的工作范围、工作性质和任务特点，建立起了一整套行政事业单位财务管理内部控制系统，从组织和制度上对行政事业单位的财务实行内部控制，内控对象集中在预算控制、收支业务控制、政府采购控制、资产控制、建设项目控制、合同控制等控制活动上，同时注重运用风险评估，注重对内控的评价与监督，以保证内控的有效运行。可见行政事业单位内部控制建设是财务管理的重要内容。

建立健全科研经费财务内部控制是高校贯彻执行国家法律法规、《规范》及各类科研经费管理办法，保护国有资产的安全、完整，防止科技舞弊行为发生的重要基础，也是强化高校内部管理，确保科研目标有效实现的重要措施。依据《规范》，建立并严格执行财务内部控制制度，对于有效防范风险，保证会计工作和科研经济管理工作规范、有序运行，提高会计信息质量有着重要的作用和积极意义。

二、高校科研经费财务内控管理存在的问题

从近年来科研项目结题财务验收及科研经费专项审计的情况来看，高校科研经费管理和使用过程中存在着诸多问题，尽管产生的原因颇多，但归根结底在于内控关键点的失控，缺少监督体系，内控管理存在缺陷。当前高校科研经费财务内控管理存在的问题主要表现在以下几个方面。

1、财务内控制度不完善

一是高校科研经费管理制度僵化和滞后，尚未形成系统的体系，导致科研经费监督不完善。二是对科研经费的开支缺乏有效的管理，内控制度执行不力，内控目标不明确，科研经费报销“虚报虚列”比比皆是。三是内控手段简单，信息沟通不畅，效益低下。

2、预算缺乏科学、合理性

一是科研活动本身是一项探索创新性的工作且周期长，存在很多不确定性因素，很难将科研活动中的各种开支预算得十分准确。二是科研项目负责人仅是某一科技领域的专家，缺乏相关科研项目资助经费管理办法和必要的财务常识，由此导致科研预算的编制不够科学、合理。

3、科研项目成本核算不规范

一直以来，高校科研经费的成本核算管理意识薄弱，对科研项目的成本要素不能可靠计量，合理分配，成本核算采用简单的按比例提取“管理费”的办法，管理费实行总额控制，比例从1%到8%超额累退，实际允许提取的管理费仅占经费总额的3.8%，远低于实际发生的间接费用（主要包括承担课题任务的单位为课题研究提供的现有仪器设备及房屋，水、电、气、暖消耗，有关管理费用的补助支出，以及绩效支出等），大部分间接费用只能由高校补贴，这在很大程度上加重了高校的财政负担。

4、支出随意性大

专款专用、节俭高效应该是科研经费使用所遵循的基本原则，而实际操作中却不同程度地存在着对科研经费的错用和滥用，以及用于与科研无关的非科研支出的违纪违规现象。

5、内部审计的缺失

高校虽设置了内部审计机构，但未能充分发挥其在高校财务内部控制中的监督与信息反馈作用，有的甚至形同虚设。高校科研经费财务管理处于监督机制严重缺失的高风险状态。

6、缺乏内部控制评价标准

大部分高校尚未建立科研经费绩效考核制度，缺少科研经费预算执行效果的评价指标、标准或评价指标过分推崇量化，科研经费评价制度缺少公正合理的程序，降低了科研经费的使用效果。

三、完善高校科研经费财务内控管理的对策

如何做好高校科研经费财务内控管理，需要考虑科研业务流程与财务流程的衔接、内部控制的节点、授权、不相容业务的监督等，强化财务内部控制的关键是在有效性和严密性之间找到一个平衡点。在此基础上，高校科研经费财务管理的指导思想应为：保证预算、费用统筹、统一规范、分类管理；具体路径是：建立健全制度，强化预算，规范支出并推动全成本核算；同时，加大监督约束与绩效考核，以实现科研经费有效价值的最大化。

1、健全制度――财务内控规范

财政部、教育部、科技部等有关部委对各类纵向科研项目经费制定了具体的管理办法，但这些办法是全国统一的，没有考虑到高校的具体情况，各经费管理的开支范围、开支标准以及结余规定是不同的，同时，国家对横向科研经费至今没有制定具体的、专门的管理办法。高校科研经费管理的一个难点就是在现有制度下进行“适度”的财务管理。此外，在建立高校科研经费财务管理制度时，还须注重考虑所建立制度的“可操作性”。在制度体系上要明确以下内容：一是结合高校自身特点，完善组织结构，明确决策层、执行层、监督层的职责权限。二是对各类经费按其来源性质进行分类管理。三是明确科研经费预算编制管理与审核流程，由此明确经批准的经费预算书在经费使用、支出管理、财务决算等方面的依据作用。四是明确重要支出的审查审批机制，并落实经费支出审核以批复的经费预算书及项目合同为第一依据，以专项经费管理办法所规定的开支范围、开支标准作为第二依据，国家财经法规为核算的第三依据，禁止无明细的无序报销。五是依照专项经费管理办法的规定进行成本计列，充分发挥成本核算管理手段，保证高校摊销资源消耗等公共费用的权益。六是健全和完善财务决算报表编制的依据、责任和审签机制，明确结题结算流程。七是贯彻国有资产管理规定，完善资产申报、审查审批备案机制和科技成果管理。

2、强化预算――财务内控核心

预算控制是财务内部控制的核心环节。从预算的审核、执行到控制，无论哪一步骤都必须严格管理。一是预算是刚性的，一经批准如同制度，不得随意变更，因此要从思想上牢固树立预算意识。二是财务部门在执行科研经费预算时可以成立专门的科研管理岗位，会同课题组对科研项目从立项审核到结项验收进行系统管理，对科研过程进行全程跟踪。三是科研经费预算环节的控制应包括四个方面：根据任务编制预算、细化预算；预算方案应经高校科技、财务部门审核，主管科技的副校长审批，重大科研项目交学校预算管理委员会（或学术委员会等类似机构）进行审批，审批后上报项目主管部门，审批时应对科研经费支出的合理性和可行性进行充分论证；预算编制与预算审批应职责分离；经批复的预算书将作为核算科研经费的重要依据。四是采用专用的科研经费管理软件将会计科目与科研经费预算科目进行绑定，实现科研支出的规范化控制。同时，借助会计核算软件及财务管理信息系统，实时反映科研经费各项预算的收支结余情况，指引项目负责人合理支出经费，最终实现将科研经费的结果控制转变为对其财务管理的过程控制。

3、推动全成本核算――财务内控革新焦点

全成本核算的基本原理为：首先将资源项目（成本费用）按资源动因分摊到作业中心（科研活动等），然后将作业中心归集的成本费用按照作业动因分摊到成本对象（科研项目）。资源项目（成本费用）归集的最终目标是成本项目（科研项目）。全成本核算将高校对科研项目在人力、资源、硬件等方面的投入，以价值的形式体现在科研项目的成本中，科学地丰富了科研项目成本的涵义，有利于实施科研项目动态的成本控制，能为高校管理者在宏观上的学校发展规划和科研活动规划提供依据。

2013年12月出台的《高校会计制度》（财会〔2013〕30号）建立了适应科研间接成本补偿机制的会计核算体系，强化了经费使用的全过程监管。此次基于科研间接成本补偿机制的会计核算改革是高校科研经费管理改革的重要内容，具有长远意义。

为了与高校科研间接成本补偿机制改革相匹配，会计核算改革需进一步推进。一是以高校科研间接成本核算为基础，以修正的权责发生制为核算依据，确定相对科学的间接成本补偿比例。二是应加强预算管理和会计核算工作，采取合理的三级分配方式，匹配科研经费三级管理责任主体的责权利关系，统筹安排教学和科研资源，达到教学与科研相长，实现高效配置高校科研资源。三是考虑运用作业成本法，按照作业动因对间接费用进行科学的分配，确立相对合理的间接成本补偿比例。四是全成本核算应贯穿成本的事前控制、过程控制与事后控制全过程，构筑高效的成本管理机制。

4、规范开支――财务内控工作基础

一是依据《会计基础工作规范化》要求，强化财务不相容职务的分离，落实财务岗位责任制，加强财务人员的轮岗制度，梳理各岗位设置的合理性，提高财务系统运作的效率。二是在日常账务处理中，不断完善会计科目，实现会计业务核算和科研经费指标的一一对应控制。三是严格执行科研经费报销程序，加强科研经费的支出审批管理，经费经办、审批和记录职责分离。对科研经费中每项经济业务发生取得的资料凭证进行核对，保证账账、账证、账实相符，避免差错和舞弊的发生，保证会计信息的真实性、可靠性。四是加强财务人员业务培训、提高业务素质，促使财务人员在精通会计业务的同时亦对各种不同来源的科研经费管理办法和经费预算有所了解，在履行财务报销手续时，不只审核票据本身的真实性、合法性，还须对不符合预算的支出有一定的鉴别力。

5、加大内审约束――财务内控效能保障

加大内部审计约束力、发挥内审职能是规范高校科研经费的使用，防范经济风险，提高经费使用效益的需要。高校审计部门应当以经费预算、到账、使用和结算为主线，跟踪项目申报、立项、研究、结题的全过程。一是主动深入科研和财务管理部门了解科研经费管理使用的基本情况，督促其制定合理完善的制度法规。二是经费审计不应该是一次性的，而应贯穿整个项目实施全过程，针对每个环节实施审计，以核查经费开支不合理、管理不规范为审计重点，做好科研经费的抽检、审计工作，对于数额巨大的科研项目进行专项审计，发现违规现象及时纠正，对于违规行为进行严肃处罚，增强经费管理的约束力。三是利用先进的互联网信息技术手段来健全自身的监督审计机制。完善科技、财务管理信息化系统建设，实现科技项目、经费收支和资产管理一体化管理，解决对科研经费管理监督环节中各相关部门之间的衔接不畅、信息不通、监督失控等问题，确保科研资金安全、合理使用。四是从经济性、效率性和效益性的角度对科研经费的使用提出建设性的意见或建议，促进规范使用与管理科研经费，从而提高科研经费财务管理水平。

6、绩效考核――财务内控长效机制与最终目标

教育部、财政部联合《关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》要求：“各高校要逐步建立科研经费使用的绩效考核制度，完善科研项目的绩效考评机制，对科研项目所取得的社会效益与经济效益进行考核和评价，提高项目管理水平和资金使用效益。”科研项目财务绩效评价是高校财务管理精细化内容之一，建立科学、合理的财务绩效评价体系包括指标体系、评级原则与标准、评价方法与手段等，通过经费计划、经费供应、支出管理、经费结算、财经秩序和经费成果六大指标，对科研项目取得的经济效益（包括财务效率、财务效益及效果）与社会效益进行考核与评价，提高高校财务管理水平和科研经费的使用效益。一是将评价结果作为改进科研经费预算管理和以后项目申报评审的依据。二是针对科研项目结题不结账的行为制定校内科研经费结账管理办法，明确结账时间和结余经费的用途，从管理过程上减少科研经费的损耗，杜绝科研资产的流失。三是需考虑科研经费管理的长效机制，建立科研基金，为科研成果的转化提供资金支持。四是从间接成本补偿中提取绩效支出，激励科研及相关人员的积极性，深化高校人事分配制度改革，防止违反财经纪律等行为发生。

四、结语

高校科研经费财务内部控制建设是一项系统工程，不仅是财务工作者不容忽视的责任，还需要各方面的共同努力，协调配合。同时，科研经费财务内部控制又是一个动态的管理过程，需要不断地完善与改进。随着时代的不断变化，高校财务管理应立足于高校科研事业的发展变化，及时完善内部控制建设，更好地实现内部控制目标。

（注：本论文为2013年广东海洋大学反腐倡廉建设理论和实践研究专项课题的阶段性成果（项目号：GDOUJW201303）；课题组成员：温晓云、陈成、郑永祥、李文春、陈清毫。）

【参考文献】

[1] 财政部：行政事业单位内部控制规范（试行）[Z].财会〔2012〕21号.

[2] 教育部、财政部：关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见[Z].教财〔2005〕11号.

[3] 财政部：高等学校会计制度[Z].财会〔2013〕30号.

[4] 周燕、翟亚军、郑晓齐：我国高校科研经费管理的对策研究[J].北京科技大学学报（社会科学版），2010（1）.

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1.企业内控管理意识不到位

《企业内部控制配套指引》是在2010年4月26日由财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会共同的，连同以前的《企业内部控制基本规范》，标志着中国企业内部控制规范体系基本建成。为确保企业内控规范体系顺利实施，财政部等五部门要求自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司率先执行企业内控规范体系。几年来，虽然也有非上市公司开始逐渐实施，但也只停留在纸面上，企业本身内控意识并不是很强。对于会计信息系统内控，更多的是把工作职能下放到相关部门，例如财务部门或者信息化部门，而上层没有整体管控，造成内控制度形同虚设，流于形式，部门间相互扯皮，互相推诿。所以要想会计信息系统内部控制真正起到作用，第一要务就是企业领导决策层必须重视和正视企业内部控制制度，保证其执行力，这也是会计信息系统内部控制建设的前提和基础。

2.信息化系统安全防范意识欠缺

由于会计信息系统是建立在计算机网络环境上的，所以计算机网络系统的安全和稳定就成为会计信息系统正常运行的前提。首先要健全用户认证及系统准入制度，加强对用户名及密码的管理，防止用户仿冒登陆，同时加密业务数据，防止数据泄露。其次，实行内外网安全隔离措施，从外部网络访问内部网络时，进行更加严格的身份和设备验证，确保内部网络不被外部入侵。第三，建立信息设备专人负责制，定期对设备进行轮检，对系统进行漏洞安全检查，对核心设备和网络建立容灾备份机制，最大限度地减少网络信息设备对业务的影响。第四，强化软件采购制度，根据用户需求有针对性的采购软件，同时加强信息化培训，提升会计信息化系统运作效率。

3.会计处理差错被忽略

由于会计信息系统采用计算机处理数据，在人们的意识里自然而然地产生了一种意识：不会出错。但恰恰相反，正是由于会计信息系统自动处理数据，一旦在数据输入或定制化处理时产生错误，那么和他相关的流程都会出错，并且不易察觉，最终会造成整体财务数据失真或错误。例如，在制作记账凭证录入数据时，如果重复录入，就会导致从会计科目到报表全部出错。所以，在会计关键环节，比如原始数据录入环节、会计凭证审核环节，月末会计科目自动转账环节，会计报表生成环节等其他关键性环节，不能只依赖系统进行自动化处理，必须进行人工介入，以防止人为数据出错造成会计报告失真或者错误。

4.职权分离落实不到位

由于会计信息系统很多流程都是计算机自动智能处理的，带来的最大好处就是可以精简机构和人员，传统手工会计系统中的很多岗位可以精简和合并，手续也可进行简化，随之而来的就是很多授权被合并到某个人身上，如果授权不合理，就会给舞弊和欺诈创造条件。为此，人员职能必须适当分工，明确每个岗位的指责，防止对处理过程的权限滥用。

5.缺少风险应对措施

对于企业来讲，一般主要将风险应对放在关键业务上，比如筹资活动、投资活动、项目建设、合同管理等，对于信息系统的风险应对，则相应欠缺。企业应该把会计信息系统所面临的各种风险进行分解，按可控程度、可接受损失程度、关键与否等标准进行分类，把分解后的各种指标按风险管控程度进行排序，然后建立起识别标准和应对措施。此外还应建立风险级别升级机制，当发现产生的风险不能及时排除和化解时，应将其风险级别进行提升，进行相应处理。例如发现企业重要数据有被拷贝的痕迹，风险级别为普通，在经过规定时间的调查后未查出拷贝者，应将其风险级别升级，提升到重要级，以采取相应的补救措施。

二、结语

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关键词 企业内部控制 存货管理 控制关键点

一、企业存货的概述及流转形态

存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将要消耗的材料、物料等，包括各类材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、在产品、半成品、产成品及商品等。企业代销、代管、代修、受托加工的存货也属于企业存货管理范畴。存货具有较强的流动性，既是企业流动资产的重要组成部分，也是企业生产循环中最重要的一环。企业存货运动一般表现为“取得-入库-保管-发出”。虽然存货随着企业作业流反映出的形态各异，但是实物流伴随企业经营步骤在企业的内部循环仍可简化为收、存、发三大基本环节。

第一，存货取得环节。取得存货的方式有外购、委托加工、自行生产等，业务流程具体包括物资验收、核对有关业务凭证、验收实物等。

第二，存货储存环节。仓储业务是存货流转中间业务最重要的环节，包括物资记账管理、物资保管、物资养护管理、仓库设备管理。

第三，存货出库环节。生产企业生产部门领用、仓储部门根据发货单向客户发出产成品、商品流通企业向下级经销商发出商品等，都涉及存货发出的问题。主要内容是存货领用发出管理。

二、企业存货实物流管理存在的问题

第一，采购是企业经营管理中最薄弱的一环，最容易出现、弄虚作假、以次充好和收受回扣等，也最容易导致积压浪费。采购计划程序失控、采购计划依据不当、采购计划执行不彻底等，都是采购风险发生的重要因素。采购业务存在的主要风险包括：一是采购行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失；二是采购未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失；三是验收程序不规范，可能造成账实不符或资产损失：四是付款方式不恰当、执行有偏差，可能导致企业资金损失或信用受损。

第二，为了保证企业经营过程的连续性，需要对存货进行仓储保管，存货仓储保管的方法不适当、监管不严密，可能导致存货遗失、损坏变质、价值贬损、资源浪费。

第三，存货的领用发出审核不严格、手续不完备，可能导致货物流失、损坏。

第四，管理人员对内部控制中的关键点不了解，使关键岗位的管理出现漏洞。

第五，财务部门控制力弱，参与内控管理的能力差。

三、企业存货内部控制改进措施

第一，完善物资采购制度。建立健全企业采购机构的内部控制制度，要特别加强对采购前的评估和论证；采购机构应全面、及时地向采购监督机构传递采购信息，使监察、内部审计等监督机构能全面、深入地监督采购活动；进一步完善招投标管理制度，保证招标采购活动真正做到公开、公平、公正。

第二，存货的流动性大，在流动过程中应做好存货明细账。存货仓储过程要按照存储货物所要求的储存条件妥善保存，做好防火、防洪、防盗、防潮等保管工作，不同品种、批次、型号的产品要分类存放；生产现场应建立监督机制，防止浪费、被盗和流失；结合企业实际情况，加强存货的保险投保，保证存货安全，合理降低存货意外损失风险；定期对物料进行盘点和抽检，详细记录库存情况，对于进出仓库的人员应办理进出登记手续，严禁未经授权人员接触存货。

第三，制定严格的存货准出制度，明确存货发出和信用的审批权限，健全存货出库手续，加强存货领用记录。仓储部门审核领用单或发货单，做到齐全，名称、规格、计量单位准确；符合条件的准予领用或发出，并与信用人当面核对、点清交付。商品流通企业在存货销售发出环节就侧重于防止商品失窃、随时整理弃置商品，每日核对销售记录和库存记录等，对于大批存货、贵重商品的发出，应当实行特别授权。

第四，分解业务流程，寻找控制关键点。货币性控制是会计部门支付存货采购价款和销售收款执行的内部控制。立足点在于资金流控制与会计内部各岗位之间的不相容。方法则利用会计票据与账簿相互审核、牵制，以提高存货管理水平。这里的关键点主要有：一是存货进入或退出企业之后，采购人员/销售人员或其他有关业务部门，应该将企业存货有关的主要财务凭证汇总，交给主管存货的财务人员，总账和明细账的记录人员根据有关的原始凭证编制记账凭证并输入系统，成本核算主管会计编制和登记有关的成本核算凭证、账簿。二是负责存货会计核算的人员要进行不相容职务分离控制，主要有存货业务记录与审核职务分离、存货总账记录和明细账记录项分离、接触存货和记录存货职务相分离。三是在发生存货退回时，会计人员应该及时进行相应的会计处理，防止流动资产虚增现象的发生。四是会计信息系统内部要取得各批入库存货的数量、时间等信息，为存货发出和存货成本分摊的核算顺利进行做好基础工作。货币性控制的控制力着眼于财务单证控制，同时采取对涉及存货类和往来类账簿的核对控制。

第五，完善内部控制环境。企业应优化内部组织架构，加强内部控制制度建设，科学划分各管理部门的权限和职责；顺应现代内部控制理论的要求，建立必要的风险评估机制；设置风险评估机构，定期为管理层提供风险报告；合理提升资产管理部门的地位。将资产管理部门对资产的监督和管理职权落实到位；将内部控制理念作为企业文化理念，在各级管理层和员工中广泛宣传；加强部门间的信息沟通，提高管理信息质量，使各种管理信息在各管理层级之间及时传递。

第六，账簿核对是会计信息系统内部进行稽核监督工作的构成部分之一。通过账簿之间的核对实现控制目标，由于总账是反映存货经济业务总额和总体情况的簿记资料，明细账反映的是存货业务活动的具体情况和详细信息。因此，账簿核对主要是通过应付账款、原料及主要材料等存货类及银行存款等总账和明细账相互核对进行控制。

第七，完善固定资产管理内部控制。建立大型仪器设备采购论证和评估机制，由不同机构分别执行采购论证和仪器价值评估职能。坚持和完善固定资产定期清查制度。建立固定资产使用效益评价制度，定期对大型仪器设备的使用效率进行评估，积极探索建立大型设备网络管理系统，提高仪器设备使用的开放性。建立和完善经济合同归口管理制度和经济合同订立授权制度，将重大经济合同的复核纳入企业法律顾问机构的职责，加强对合同印章的管理，严防合同欺诈。

第八，加强对企业投资的内部控制。建立健全企业负责人定期考核制度，加强对企业负责人任期经济责任审计；建立对外投资论证、评估制度和对外投资管理制度，及时评估投资风险，预防重大投资损失，特别要防止风险向企业转移；建立企业改制内部审计程序，对企业评估资产进行必要的价值复核。

第九，加强企业内部审计力度。内部审计制度是贯彻内部控制的有效手段，企业管理层应高度重视内部审计工作，完善内部审计制度，企业内部审计部门应加强对企业内部控制制度的评价，并将其列为内部审计工作的一项重要内容。

（作者单位为长沙县职业中专学校）

参考文献

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【关键词】制造业； 内部控制；关键点；细节；问题

一、引言

随着经济全球化的发展，现代企业制度理念的引入，如何提高制造业的综合竞争实力已经成为现阶段我们值得考虑的重点问题，其中内部控制作为提高制造业财务管理水平的关键，已经逐渐被制造业的管理者所重视，因此加大对制造业内部控制关键点细节的研究是十分有必要的，通过对内部控制关键点细节的研究，会进一步提高制造业的内部控制水平，促进制造业在竞争激烈的市场环境中获得长期稳定的发展。

二、内部控制对于制造业的重要性

1.有利于提高企业的经营效率

制造企业通过内部控制可以明确部门之间的工作职责，有利于实现部门之间的相互监督，加强了部门之间的沟通和协作，经营信息可以得到及时的沟通，大大提高了制造企业的经营效率。

2.有利于提高企业防范风险的能力

在竞争激烈的市场环境中，制造企业将面临着较大的经营风险，为了在经营风险中获得长期稳定的发展，就需要制造企业不断提高防范风险的能力，通过内部控制可以对制造企业经营中的各个环节进行科学合理的调控，对经营活动中可能发生的风险进行分析和辨别，为制造企业的生产经营提供一个安全的环境。

3.有利于保证企业资产的安全性

通过有效的内部控制可以加强对制造企业资产使用的监督，制造企业可以利用内部控制对企业资产的购买、使用、报废、处理等各环节进行严格的监督，避免出现购买大量闲置资产等问题，提高了制造企业资产管理的安全性。

4.促进提高信息报告的质量

通过内部控制可以取得企业内部准确的信息，来进行各部门和各阶层之间的有效沟通，以便企业员工能够方便且准确地履行自己的责任。企业内部信息系统有时也会用来处理与社会外部有关的信息，因此内部控制可以促进提高信息报告的质量。

5.促进公司的目标的实现

内部控制建设按照了企业整体经营的战略目标设置组织架构，按照企业战略目标、风险管理程序、管理制度等设置关键风险点的管控，并加强内部信息系统的建设，并以内部审计工作来保障企业战略目标的执行，可以促进公司目标的早日实现。

三、制造业内部控制的关键点

1.预算控制

内部控制的一个关键部分是预算控制，其中包括了企业整个生产经营的全过程，即筹资、投资、采购、生产、销售等环节，预算控制也是企业财务管理的重要工作之一，是对企业经营活动的一种规划，是为实现企业在一定时期内经营目标而编制的。一般来说企业不论是采用的是自下而上还是自上而下的编制预算的方法，内部管理的最高层都应该掌握比较大的决策权，也就是说应该由最高管理层来进行指挥、协调和决策，并认真的考核预算的执行情况，监督预算的执行则应该由制造业内部的审计部门来负责。

2.不相容岗位相互分离控制

从实际情况来看，企业一般的经营活动可以分为以下几个步骤即：授权、签发、核准、执行、记录，因此为了形成相互制衡的机制，不相岗位之间的相互分离，就需要在每一个步骤中设立单独的人员和部门进行管理，这样才能更好的发挥出内部控制的重要性作用。例如制造企业在材料采购和付款的过程中，应该将请购、选择供应商、询价、付款、验收等工作进行不相容的岗位分离；在销售和收款的过程中，应该将销售、发货、收款、信用管理、记账等工作进行不相容岗位的相互分离；在对预算进行控制当中，应该将编制预算、审批预算、执行预算、考核预算等工作进行不相容岗位的分离；在开发项目工程的时候，应该将选择项目、可行性研究等工作进行不相容的岗位分离。

3.授权批准控制

制造业内部控制中的授权批准控制是指每一个员工在处理相关业务的时候，为了对其进行更好的控制，都必须经过授权批准，通常情r下授权批准可以分为以下两种方式：一般授权批准和特殊授权批准，其中一般授权批准是对在办理通常业务时的条件、权利和责任的一种规定，特殊授权批准是对在办理例外业务时的条件、权利和责任的一种规定，主要包括了授权批准的层次、范围、程序和责任。制造业建立批准授权体系的目的在于把发生的经营活动纳入到授权批准的范围之内，授权批准时效和层次要根据经济活动金额的大小和重要性来决定，要将责任落实到每一个部门的各个员工身上，其中通常情况下一般授权批准控制的时间较长，特殊授权批准的时间较短。为了更好的分清授权批准的责任，应该对被授权者应该履行哪方面的工作职责进行明确，这样当问题发生的时候就可以及时的找出相关的责任人，同时为了避免违规、越级审批的情况发生，应该对每一类经济业务的审批程序进行严格的规定，这样就会保证授权审批在规定的程序下有条不紊的进行。例如制造业在销售和收款的过程中，应该对经办人、审批人员的工作的范围和职责进行明确，没有经过授权的经办人和审批人一律不得从事关于销售和收款的相关业务；在采购和付款的过程中，应该对审批人员的权限进行明确，避免出现审批人员越权进行审批的现象发生，未经授权的相关人员不得从事相关的采购以及付款业务。

4.防范风险控制

制造业在激烈的市场竞争中必然会遇到各种经营风险，因此为了更好地规避即将发生的风险，就应该做出防范风险的控制，进行科学的风险评估，具体来说应该从以下几方面入手：

首先，对筹资风险进行评估，制造业应该对以下事项做好事先评估、事中监督以及事后考核：资本结构的确定、筹资渠道的选择、筹资成本的估算、筹资偿还计划的制定等。

其次，对投资风险进行评估，制造业在投资各种股权和债权之前，应该通过市场调查来进行详细的可行性研究，审批权限要根据项目的金额大小和重要性来决定，并针对在项目进行过程中可能发生的风险制定出相关防范方案。

再次，对信用风险进行评估，制造业中的信用风险主要是指由于应收账款所产生的损失的问题，应该建立起关于客户的信用评估体系，对客户信用审批程序进行严格的规定，实时跟踪客户的信用情况，对于规模较大的客户可以建立起单独的信用管理部门，这样就可以更好的进行风险管理。

最后，对合同风险进行评估，制造业在经营过程中有的时候会由于签订合同而发生一些法律纠纷，因此为了防范合同风险，制造业就必须建立起相关的程序来防范合同风险，这样才能有效的防止在起草、审批、签订、履行合同风险的发生。

5.职工素质控制

制造业内部控制水平可以受到职工素质高低的直接影响，因此就要对职工素质进行严格的控制，其主要的目的在于提高企业员工的正直、勤奋和忠诚，这样有利于内部控制的顺利实施。职工素质控制过程中要对招聘的程序进行严格的规范，这样应聘的员工才能够达到相关岗位的要求，为了更好的考核和引导员工的行为，应该在企业内部建立严格的员工行为规范。对于制造业中比较重要岗位上的员工应该建立起职业信用保险制度，并实行定期轮换岗位的制度，这样就会在实际的工作中通过轮换岗位的方式来及时找出内部控制工作中的问题。

6.保全财产控制

由于制造业企业内部的实物资产较多，因此为了保证内部资产的安全性，制造业就应该对内部资产进行保全控制，只有经过严格的授权，相关人员才可以对企业财产物资进行处理或是接触，这样就可以有效的提高制造业财产物资的安全性。其中主要可以采用以下方法来进行保护：定期盘点、限制接近、财产保险、记录保护等。

7.内部报告控制

制造业在内部建立起完善的内部报告管理体系有利于提高内部控制的针对性和时效性，企业的经营活动也可以得到全面客观的反映，及时准确的为企业管理者进行经营决策提供重要的财务信息。通过建立内部报告体系，制造业各个部门的工作责任可以得到进一步的明确，这是符合例外原则的基本要求的，需要注意的是为了避免内部报告出现重复的地方，内部报告的形式和内容要尽量简单易懂，要根据管理的层次来对内部报告的内容和频率进行设计。一般来，说内部报告的形式有以下几种：经营分析报告、资金分析报告、资产分析报告、费用分析报告、财务分析报告、投资分析报告等。

四、制造业提高内部控制的建议

1.明确内部控制原则和方法

制造业提高内部控制水平的前提是坚持一定的原则和方法，其中应该坚持以下几点原则：

首先，重要性原则。虽然制造业中内部控制会涉及到整个经营活动的各个环节，内部控制的范围性也比较广，但是内部控制也应该主要关注一些关键环节和重点部分，这样有利于实现对关键环节的重点控制。

其次，制衡性原则。制造业在对内部控制关键点进行设计的时候要考虑到企业的治理结构、职责范围、内部结构等方面的制衡问题，这样更有利于对关键环节进行有效的控制。

再次，效益性原则。制造业在设计内部控制点的时候，要考虑到成本和效益之间的关系，并不能为了达到一定的经营目标而无限制的增加成本，而是要对生产过程中的关键环节进行合理的成本控制，在保证正常生产的前提下降低生产成本。

最后，权责利对等原则。制造业为了调动起员工参与内部控制的积极性，就应该坚持权责利对等的原则，实现对内部控制的实时控制。

同时，制造业在选择内部控制方法的时候可以从以下几种方法来选择：全面预算控制、内部报告控制、组织规划控制、授权批准控制、实物保护控制、文件记录控制、管理信息系统控制等。

2.建立完善的内部控制监督评价体系

制造业生存发展的基础是健全的内部监督机制，在对内部监督机制进行强化的过程中，制造业既要加大对内部审计机构工作的重要性认识，也要配合好审计、财政、税务等监管部门进行工作，当监管部门发现内部控制中的问题，制造业要采用科学合理的方法来及时纠正问题，这样才能更好的发挥出外部监管对制造业的监督作用，同时政府也应该不断建立和完善相关的法律法规，这样才能更好的规范制造业内部控制的行为，避免企业发生违反内部控制制度的行为发生，有利于保证单位内部控制活动的正常进行。

同时，制造业也要认识到完善的内部审计可以对监督内部控制起到比较重要的作用，一般来说内部审计可以对内部控制的执行情况进行定期的审查，可以起到强化内部控制的作用，通过内部审计可以有效的规避制造业在经营过程中可能发生的风险。从实际情况来看内部审计已经逐渐成为了制造业提高内部控制水平的重要手段。

3.构建完善防范风险体系

制造业内部控制工作的重要环节是构建风险预警系统，因此制造业可以从以下方法来构建完善的风险预警系统：

首先，建立基本的风险预警系统，检测分析地制造业的财务情况、风险管理情况、适用的法律法规等，这样有利于制造业采用相应的措施来规避风险。

其次，建立适时的风险预警系统，对制造业的财务情况进行定期的监测，主要监测负债能力、现金流量、应收账款等方面，有利于及时的发现制造业存在的财务问题，第一时间发出风险警报，提醒单位领导做出防范风险的对策。

再次，建立跟踪的风险预警系统，制造业要对一些重大决策进行全程的控制和监测，由于一些重大决策对于制造业起到比较重要的影响，因此对这些重大决策进行跟踪检测是十分必要的。

4.提高内部控制人员的素质水平

高素质的内部控制人才是制造业提高内部控制水平的关键，因此制造业要坚持以人为本的管理理念，培B高素质的内部控制人才，首先要提高对内部控制人才的录取要求，保证内部控制人员具备较强的专业技能和职业道德素质；其次制造业的管理者要注重对内部控制人员的培训工作，要定期的聘请一些专业的内部控制人员来企业进行授课，不断更新提高内部控制人员的职业素质，并可以通过外派学习的方式来提高内部控制人员的实践能力；再次制造业的内部控制人员要认识到自身工作的重要性，在内部控制工作中不断的总结经验，通过实践来提升自身的职业素质水平。

5.建立风险的评估、识别、分析、应对机制

企业要适时分析自身的优劣势，考虑自身的生存机遇，判明企业完成既定目标存在的外部风险与内部风险，识别、分析和应对各种风险类型和程度。一是提高财务风险意识。企业的经营者和管理者要关注国家宏观政策和市场供需的变化，应对企业生产各环节可能产生的负而效应进行提早预测，以便及时采取措施，提高企业抵抗风险的能力；二是中小企业要根据企业的实际情况建立以单变量模式为主的财务预警模型，分别从偿债能力、现金流量、净收益三个方而通过单个财务比率的变化趋势来预测财务危机。

五、总结

综上所述，内部控制可以对制造业起到重要性的作用，因此制造业的管理者要认识到内部控制的重要性，对内部控制中的关键点进行认真的研究，这样才能抓住内部控制的关键所在，充分发挥出内部控制的关键性作用，同时制造业也要从实际情况出发，积极的采用科学合理的方法来提高内部控制的水平，要调动起企业员工参与内部控制工作的积极性，促进我国制造业综合竞争实力的提高。

参考文献：

[1]霍瑞红.基于财务视角的制造业内部控制研究[J].国际商务财会，2013（04）.

[2]程锐.道路运输业上市公司内控有效性的评价及建议[J].金融经济，2014（24）.

[3]张荣.探析制造业财务内部控制中的问题与建议[J].财经界（学术版），2014（24）.

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关键词：系统联动管理机制；计划；备料采购；生产与物流管理

在市场竞争日益加剧的环境下，我国大量的小型电子制造企业面临着诸多生存的困境，研发压力、销售压力、成本压力无一不对企业的管理能力提出了极高的要求。其中供应链管理就是其中非常重要的一个管理环节。通常我们所说的供应链管理应达到以下目标：缩短现金周转时间；降低企业面临的风险;实现盈利增长;提供可预测收入。首先，为实现上述目标，企业应建立系统联动管理机制。联动管理机制的意义在于，相关部门信息及时传递，并做到实时反映。联动管理应基本覆盖的机构部门有：销售部、采购部、生产部、库房、财务部、研发部、运输物流部等。其次，为使供应链管理达到企业预期的效果，企业应制订严格的流程管控，以降低经营性风险。其中，一些对企业生存与发展起决定性作用的高风险业务流程，本文将就其中的关键环节阐述部分问题解决方法和内控管理方案。

一、计划

电子设备制造业的普遍特点是销售变化大，更新换代快，因此，销售、生产、备料计划是占流程中最重要的部分。为保证成本效益最大化，多数企业在实务中选择“以销定产”做为制订计划的基本原则。销售部门做为计划的源头，重点是对订单和客户的分析和分级管理，为防止经营性风险，对于不确定的大额订单，销售部门可在中、短期销售计划中备注，但不应列为有效销售计划。管理层在对销售部门拟订的销售计划确认后及时组织相关部门进行计划协调，并下达备料采购和生产计划。

二、备料采购

企业备料采购管理水平是生产成本的决定性因素，如何最大程度做到接近“零库存”管理，是摆在电子制造业者面前的难题。对电子企业的采购部门，业务管理应基本包括建立已选订供应商档案（名录）、备选供应商档案（名录）、物料交期和帐期档案、BOM替代料档案、订制件档案、委外加工记录等。在此基础上，企业可根据BOM对物料进行分类汇总，按下列原则进行操作：

（一）价值高的元器件每年企业应与重点供应商至少进行一次商务谈判。

在商务合同的基础上，可由供应商替企业储备一定库存，企业定期按需对供应商下订单，并按实际验收入库量根据帐期结算。

（二）小额耗量高的器件按短期计划备货。

企业应建立稳定的小额高耗量器件供应渠道，供应商以本地为主，能够及时对采购订单做出反映。

（三）加强订制件管理。

企业应注意把握以下要点：

（1）最大程度缩短供应商交期，以保证计划的灵活性；

（2）与供应商谈判协商制订最小备货量，企业定期按需提取，按实际验收入库量根据帐期结算；

（3）如订制件需求量较大，企业可与供应商主要上游企业进行三方谈判，协商全链条的备货和采购方案。

（四）委外加工管理。

针对委外加工管理，企业应注意控制以下要点：

（1）研发BOM和工艺文件的准确性和有效性，必要时，企业研发人员应驻委外厂进行技术和工艺指导和成品抽样检测。

（2）委外物料发放与管理。委外物料中难以准确管理和核算的部分是贴片类物料，由于此类物料不能按需拆散发料，对上机后的剩余物料情况，企业很难准确控制。针对委外物料管理，首先应与委外供应商详细确定每一种贴片料的上机损耗，对已在ERP系统中添加“委外模块”的企业，可在模块中直接按损耗率核算物料成本和剩余物料库存量。没有“委外模块”的企业，应单独设置委外物料台帐，按计划成本法计算物料成本，并定期派人员进行实地盘点，以盘点结果调整“材料成本差异”。

（五）加强采购业务内控管理。

下面本文将针对部分采购流程管理中的关键点阐述问题解决方法和实务操作方案：

（1）请购制度。针对请购流程，企业可针对自身条件分为ERP线上管理、线下管理、线上线下结合的管理模式。ERP线上管理是现代化流程管理的趋势，企业可利用ERP系统完成与采购管理相关的档案管理、应付款管理、合同订单管理、请购线上审批等多种功能。仅就ERP线上请购管理环节而言，企业可按下列流程完善线上请购管理：设立计划管理部门，在系统计划模块中录入采购计划，并根据企业自身情况选择进行MPP运算或SRP运算，试算物料采购量，系统给出采购计划单后，企业可根据系统测算结果结合BOM进行手动调整，采购计划单完成后，在ERP系统中进行线上审批，审批后的采购计划单流转至采购部门。采购部门接单后应及时响应，企业应制订采购部门对计划的反映期限，以防止物料采购不及时造成的损失。采购人员在与供应商协商一致后应先在系统中录入系统采购订单，并按企业内部审批流程在ERP系统中提交审批。采购人员在系统中收到审批后的系统采购订单后，拟订纸制订单，并提交公章印鉴管理部门办理盖章手续，完成采购订单。

（2）供应商管理：企业应制订科学的供应商评估和准入制度，建立合格供应商档案，并在档案中对合格供应商按企业自身需求进行评级。企业应制订合格供应商准入流程，首先由采购部门对供应商进行尽职调查，出具尽调报告，由管理层组织相关的采购部门、研发部门、质检部门、财务部门等进行集体决策。决策后，采购部门代表企业与选入的合格供应商谈判签订总商务合同和质量保证协议、保密协议等相关框架性合同。

（3）采购入库管理。企业应设置独立的质检部门，质检合格后，库房根据验收证明办理物料入库。对于物料验收中的异常情况，质检部门应下达物料异常通知，通知详细列明物料异常状态、处理建议，并及时反馈采购部门处理。

（4）应付款管理。目前国内大多数企业应付款管理均由财务部门全权操作，此种操作模式容易造成应付款管理与业务脱节、影响业务环节进度，加深部门矛盾等诸多弊端。在企业流程联动机制的模式下，应付款管理应由采购部门、计划部门与财务部门联合完成。采购部门应做为应付款管理的主要环节，由采购人员根据入库、发票、帐期等相关信息，定期提交付款结算列表。计划部门根据下达的采购计划进行复核后流转至财务部门，财务部门进行最后一道复核后提交管理层进行审批流程，并根据审批结果安排付款。

三、生产与物流管理

在供应链管理中销售部门是生产部门的直接客户，为满足销售需求，产线生产能力、产成品与半成品备货量、生产周期等都是决定企业销售能力的重要环节。生产线接受企业内部订单主要来自两个方面，计划部门下达的产成品与半成品内部计划生产订单和销售部门提交的发货订单。其中计划生产订单应根据企业流程联动机制管理模式，由销售部门提交销售预测，计划部门定期组织销售部门、计划部门、生产部门、库房部门、财务部门等联合决策，并由管理层审批后，向生产部门下达内部生产订单。生产部门接单后应及时响应，通过生产线内部流程确定交期，并将交货期迅速反馈销售和计划部门。电子制造业物流方式一般分为国内运输和境外运输两种，本文仅就境外物流运输流程进行阐述。企业出口报关和运输是一套很专业的体系，多数企业出于成本考虑，不在企业内部设置报关出口部门，而是委托货物企业完成报关出口手续。企业应选择2家以上长期合作的货物企业，并制定合理的销售政策，鼓励客户选择成本低廉的船运和铁路运输。出口报关完成后，货代返回的报关单、箱单等相关单据应作为出口退税的重要附件交由财务部门直接保管。

四、结语

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关键词：公立医院；购风险；全程跟踪审计

一、公立医院采购的现状

采购品目繁多。公立医院因其特有的医疗专业性质，采购物资具有品种多、价值高、专业强的特性。采购品目多达成千上万余种，金额少则几十万元，多则达上千万元。主要包括药品、医用物资、医疗设备、通用设备物资、信息系统、服务和基建等。同时，医疗器械多为临床所需使用，为保证所采购的仪器设备高效、精密、先进，要求公立医院有相当高的采购管理水平和专业技术人员。采购部门分散。目前，公立医院仍没有实行集中采购模式，部分公立医院虽已单独成立采购部门，但采购前后端衔接还不顺畅。就大多数公立医院而言，采购可以是任何一个部门执行，包括行政办公室、后勤、信息、护理、临床医技等各部门。这种相对分散的采购模式不仅增加了采购成本，也很难统一管理和监督。采购方式多样。公立医院资金大多都来源于财政资金，应根据政府采购相关制度实施采购，采购方式包括公开招标、邀请招标、竞争性谈判、竞争性磋商、单一来源采购、询价等。对于药品、医用耗材、科研试剂等物资的采购，公立医院为积极响应国家医疗卫生制度改革，探索建立了适应新医改环境下的集中采购供应链模式，构建并完善了集约化、规范化的供应保障体系。

二、公立医院采购的主要风险点

1.盲目采购的风险有些医院在申请预算时，需求部门故意夸大所需设备的功效及产出效能，对设备产生的效益估计编制较为草率，致使设备论证专家给出错误评定；有些医院设备论证不充分，没有调研临床的实际需求，对设备使用人员所具备的技术条件不甚了解，致使买来的设备没有医技人员可以操作；有些医院在申请预算时一味贪大求洋，实际上国产设备都能实现这些功能，致使预算金额居高不下，有违国家对国产品牌的政策倾向引导。盲目采购的结果就是设备闲置率高、预算资金浪费，使医院甚至国家蒙受经济损失。2.暗箱操作的风险有些医院有长期合作或私下早已属意的供应商，为了达到自己的目的，往往会采取先试用后的方式，招标实为走过场、拆分项目“化整为零”规避招投标、招标文件设置歧视性条款等方式避免招标，想方设法变相直接指定供应商，导致公开招标不公、不正、不透明。这种风险可能滋生腐败，在公立医院采购过程中，如出现单位与个人接受供应商的回扣，包括医院接受利益相关方的捐赠或科室医务人员、采购人员接受供应商的红包、回扣等，势必加大了采购人员向该供应商倾斜的概率，因优亲厚友而排斥其他潜在供应商参与竞争。3.成本失控的风险公立医院采购缺乏专业的医疗设备采购管理人员和监管人员会导致医疗器械招标不力。主要体现在采购过程中的信息不对称。一般对于设备性能、使用寿命、价格价值、售后服务等信息的掌握程度，卖方更占优势。采购方如果在价格谈判前没有做好充分的市场调研，谈判时很容易被卖方忽悠。如果又遇到事先已同相关科室达成口头协议的供应商，在谈判时会不利于谈判。此外，低价中标高价维保的情况也屡见不鲜。医疗设备、信息系统等供应商为了抢占医院的市场份额，往往投标报价相当低，但后续的封闭式耗材试剂、设备系统维保费用高昂，如买一套信息系统每年要花费15%~20%的维护费用，导致医院每年的维保成本居高不下。4.医疗安全的风险医疗安全始终是公立医院牢固守卫的“生命线”，不光是对医生技术上的要求，更是对医院所用的包括设备、耗材、试剂、药品等各方面物资的质量都提出了高要求，一旦质量得不到保障，采购与临床脱节，结果往往会是致命的。但目前招标的评标机制并不健全，综合评分法评标价格仍占主导地位，“价低者得”的现象普遍存在。供应商无利不为，价格压低可能伴随着产品质量不过关、售后服务不及时、配件更换频率高等多种后遗症。所以对医院而言价格不应成为唯一或居多的评判标准，医院的供应商如果未对其产品进行时刻跟踪和评价，医院收到患者和医生的投诉，小则整改，大则引起医疗安全事故或医疗安全纠纷，将会给医院带来巨大的损失。5.合同违约的风险对医院而言，合同是保障医院合法利益的有效途径，是供应商违约医院维权的有利证据。但医院大多没有独立的法务部门，有些供应商利用违法合同侵犯医院合法权益，签订不公平条款或条款不明确迷惑医院，如合同条款中未对维保范围和后续维修费用加以明确，导致产品维护需另外收取零配件费用、上门费甚至人工费和税费，增加医院的维修成本；再如合同条款中对到货时间约定宽泛，医院叫货后供应商以各种理由迟迟不供货，造成医院业务开展的延误等。医院对采购合同审核不严或对采购合同管理不细，会造成合同管理混乱，甚至出现因违约而被对方追责的结果。

三、针对采购风险的审计对策

加大对医院采购项目全程跟踪审计的力度，包括对预算论证、招标文件、评标程序、合同签订、内控管理等的全面审计监督，及时发现问题、及时反馈、及时整改，有效降低医院采购风险，使医院采购能规范、透明、健康、高效地运作。1.加强采购执行前期审计，降低闲置风险一是立项的合理性。内审要对影响采购项目的因素进行分析，知晓医院的采购意向，请购理由是否充分，是否符合科室及医院的发展规划；向使用科室了解医疗设备或耗材的库存和使用情况，请购数量是否结合医院发展需要及实际库存拟定；向财务部门了解设备耗材所涉及的业务收入及费用支出情况。二是论证的充分性。内审要参与采购前的论证，主要是对需购置的医疗设备及耗材的特点、用途、临床应用价值的论证情况，实际利用率和成本回收期等指标，申请论证表内容的完整性及论证数据的准确性等方面进行审计，了解项目的开展是否能为医院科研发展提供技术支撑，充分了解经济效益及社会效益。三是程序的合规性。了解项目是否经科室充分酝酿并集体决策，若为“三重一大”项目，是否提交党委会会议同意；物资的准入是否经委员会集体讨论通过；项目资金是否已纳入医院年度预算，预算的批复和申报情况是否一致等。相关审查资料包括：请购报告、立项报告、项目可行性论证报告、绩效评价报告、各项审批手续、预算批复文件，项目拨款情况、相关会议记录等。2.加强采购招标过程审计，降低流于形式风险一是市场调研是否充分。采购部门在执行采购前应充分了解市场，政府采购项目若没有公开调研这一步骤，那其招标的公平性将会被质疑。可询问采购部门了解其市场调研的方式，对产品产业发展、市场供给、同类采购项目历史成交信息，以及对运行维护、升级更新、耗材试剂等方面的熟知程度，调研对象是否不少于3家且具代表性。二是招标文件是否合理。《政府采购需求管理办法》财库〔2021〕22号文中，明确应将采购需求管理作为政府采购内控管理的重要内容，建立审查工作机制，成员应当包括内部监督机构。根据文件精神，内审应当参与招标文件的制定，并给出合理的建议，商务和技术条款是否符合采购项目的需求，包括资格条件的设置是否合理，技术要求是否指向特定的专利、商标、品牌等从而限制潜在投标人；评审因素设置是否具有倾向性，采购进口产品是否必要，是否落实支持创新、绿色发展、中小企业发展等政府采购政策要求。三是招标信息是否公开。要确保充分竞争，必须选择正确的采购方式，并依法进行公开。如采用单一来源采购方式的，理由是否充分，是否符合法定情形。是否在相关网络媒体中披露采购信息，财政项目是否在财政网上进行政府采购意向公开，并在医院官网上同步公开采购意向满30天后正式启动等，使潜在供应商都有渠道知晓采购信息并有足够时间作准备。相关审查资料包括：采购计划、市场调研记录（咨询、论证、问卷调查等）、技术参数审核表、招标（需求）文件、公示信息等。3.加强供应商报价的审核，降低成本失控风险一是对投标人提前进行审核。为了防止泄密，供应商的投标文件要统一收取，“串标”行为的遏制虽然在实际操作中存在一定的难度，但内审人员从收取投标文件就开始介入监督会降低其发生的可能性，如审查投标文件是否存在从同一邮箱、同一地址发出的情况，投标单位是否存在关联关系等。二是核实报价依据的充分性。内审人员应通过参与价格谈判会、审查投标文件和报价明细等方式对价格进行全过程监督，关注采购报价的依据是否充分，投标报价是否合理，是否存在投标单位相互串通故意抬高价格的情况，包括信息来源的真实可靠性、价格构成的可比性、“隐形捆绑式消费”的强制性，尤其关注不平衡报价，纵向、横向多角度比较价格，如报价高于原合同的采购价格，需进一步核实分析具体原因。三是注重对价格资料的收集。内审监督往往因为专业的缺乏存在“外行监督内行”的情况，可采取到不同医院参观考察各医疗设备或耗材的质量、价格、使用及售后服务等情况，同时应注重采购信息的记录和积累，医院采购的品种基本不会有太大的变化，建立“价格大数据”进行比较、分析和评价，可供日后采购价格作为参考。相关审查资料包括：投标文件（包括电子版）、价格谈判资料、供应商授权委托书、报价明细、历史合同数据等。4.加强供应商管理的审计，降低医疗安全风险一是供应商资质是否符合规定。对医疗器械生产厂商及商资质证照进行审核，是把好入院的第一道关，在招标环节应仔细审核医疗器械注册证、权是否过期等，确保供应商资质符合规定。此外，供应商的诚信也很重要，应关注中标商纳税、社保、廉政等多方面信息，对经核实有商业行贿行为的供应商，及时纳入不良记录，不得购买其产品。二是是否建立供应商考核机制。采购部门应参考使用部门的意见，对供应商进行考核，内审对考核结果给予合理评价，评价其是否按时、定期、综合各科室意见进行考核，考核内容是否全面，是否涵盖了产品质量、价格、有效期、交货及时性、供货条件及其资信、履约情况等内容，是否建立有效的激励机制。三是PDCA闭环管理是否执行。采购部门完成采购后，内审对采购后期管理进行评价，对采购的设备或耗材的运行成本和使用效益进行分析；依据供应商考核和临床反馈、患者体验和投诉等对产品质量、供应商服务进行综合评价，发现运行中存在的问题并及时反馈给采购部门，采购部门采纳审计建议并运用于改善业务流程，以PDCA闭环管理模式，可以大幅度降低内耗，实现工作质量的提升和医院采购的良性循环，降低因产品质量、供应商弄虚作假给医院带来的医疗安全风险。相关审查资料包括：供应商的资质证明等应标文件、评标报告及中标通知书、企查查等信息平台、供应商不良事件登记表、供应商考核表、产品质量反馈表等。5.加强合同条款签订审核，降低合同违约风险一是合同文本的完整性。关注合同文本是否包含法定必备条款和采购需求的所有内容，是否包括：标的名称，质量，数量（规模）、履行时间（期限）、交付地点和方式、包装方式、价款，付款进度，支付方式，验收、交付时间、质保范围和期限、违约责任与解决争议的方法等。特别是医疗设备型号是否准确、附件清单是否齐全、运费和保险费由谁支付等都要明确，以免引起法律纠纷。二是合同流程的合规性。关注采购项目的上述合同要素是否与招标文件、投标文件一致；合同签订是否按规定流程审签，合同内容是否经相关部门及领导会签，是否由法律顾问审定；合同签订是否及时，是否在中标结果公布后一个月内签订，防止项目被人为搁浅，发生中标不应标的情况等。三是合同签订的有利性。合同双方往往都会提供对自己有利的模板进行签订，内审应关注合同条款是否保护了医院的合法利益。如是否明确供应商交货质保的要求并分期付款；是否明确验收标准，对于如家具类货物运输环节的损坏是否明确了责任方等；对于长期运行的项目，要充分考虑成本、收益，及可能出现的重大市场风险；是否在合同中约定成本补偿、风险分担等事项。同时，要关注合同变更问题，维护自身的合法权益。相关审查资料包括：招标文件、投标文件、合同审批流程、合同原件、上会记录等。

四、结语

综上所述，公立医院要想降低采购风险，内审部门就要对采购项目的各个环节提前介入，做到“事前预警、事中控制、事后监督”的动态融合管控，并采取行之有效的审计方法，从合规性审计转变为增值性审计，规范采购行为的同时也为医院控制价格当好参谋，及时纠正问题，使采购从计划到实施全过程都合法合规，从源头上避免采购风险的产生。

参考文献

1.任晓蕊.开展医院采购审计的关键点.中国内部审计，2016（03）.

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关键词：内部审计 信息化 发展目标

一、审计信息化发展的现状

（一）外部现状

上个世纪90年代，随着我国改革开放和科技兴国战略的实施，信息技术在重要行业得到了快速应用和普及，审计遇到了“打不开电子账、进不了电子门”的困惑。1998年，审计署向国务院汇报建设审计信息化工程，在总理和相关部门的关心和支持下，1999年筹备，2000年申报金审工程。2002年7月，国家发改委批复一期工程，投资1.928亿元，建设期2年，建设中央本级应用系统、网络系统、安全系统、机房设施等内容。经过两年建设和一年试运行，2005年11月，通过国家发改委组织的竣工验收。2006年7月，审计署报送金审二期工程，建设规模覆盖中央本级和29个省市。2007年4月，国家发改委批复金审二期工程项目建议书，总投资7.6亿元，建设期3年，建设任务是完善和推广一期成果、建设二期系统，建设内容包括标准规范、应用系统、信息资源、网络系统、安全系统、机房设施等。2007年12月、2008年7月，国家发改委分别批复了金审二期工程中央本级可研报告和初步设计，二期中央本级投资2.38亿元。

除了审计署推进的金审工程外，税务部门在全国推行中国税收征管信息系统，海关系统除了已有的“H883”系统系外，“电子口岸”计划已于 2002 年正式启动，甚至一些规模不大的行政事业性单位都实现了会计核算乃至业务管理信息化，可以看出审计信息化在国家政府机关，特别是审计机关发展比较早、比较快，并且已经较为成熟，相对于国家政府机关，企事业单位的审计信息化发展较为落后，基本还停留在“手工审计”阶段，审计手段既单一又落后，已经无法满足信息化发展的需要。即使部分企业进行网络化审计，也仅限于对企业财务状况进行抽样和审核，所能提供的审计服务比较有限。

（二）企业内部现状

河南中烟工业有限责任公司郑州卷烟厂作为一家成熟的工业企业，一贯重视企业信息化可以为企业带来的帮助。然而，财务、生产等领域信息化建设如火如荼的同时，审计部门的工作还停留在手工作业阶段，极大的影响了审计的工作效率和效果。特别是河南烟草重组之后，生产厂审计部门的一项重要任务就是开展多经企业的财务收支审计以及负责人经济责任审计等项目，以往都是根据企业要求或者人力资源部的需要，开展事后审计，无法真正起到对多经企业的实时监控，在事前、事中审计过程中存在盲区，对领导的决策支持无法起到事前谋划、事中参考的作用。

2010年郑州厂提出了“突出数字管理，强化持续改进，努力打造行业标志性卷烟加工基地”的目标，就是要用“数字”来说话，而对审计工作而言，就是要推进审计信息化工作。河南中烟工业有限责任公司有关领导在相关会议上多次提出了审计信息化及远程审计的构想，企业负责人在中心组学习等会议上也多次强调审计信息化建设的重要性。“数字管理”的目标要求和领导的殷切希望，这些都成为我厂推进审计信息化建设的助推器。

基于以上诸多原因，河南中烟工业有限责任公司郑州卷烟厂邀请相关专家到厂进行了四次专题论证会议，同时对省外同行业先进企业，如红塔集团和红云红河集团的审计信息化状况进行了实地考察和分析，在大量前瞻性的探索和尝试下，为进一步利用信息科技为审计业务服务，强化和充分体现审计的服务和监督职能，提高审计工作效率，提升服务质量，郑州卷烟厂与相关单位共同研究，致力于开发郑州卷烟厂审计监督支持系统，从而实现对审计业务流程全方位的监控管理。

二、审计信息化发展的目标

（一）审计监督支持系统总体目标

1、构建审计管理信息一体化平台

借助计算机网络技术、应用软件技术，构建能够对审计业务具有过程监管、全面监管、及时预警、辅助决策功能的信息平台，通过对所有被审计对象的逐步全面联网，实现自动的业务信息采集、预警评价指标定义和智能化执行、业务评价模型定义和智能化执行等功能，构建企业资金走向哪里，监督紧跟到哪里；资金使用到哪里，绩效评估开展到哪里的新型监管平台。

2、建立新型内部审计管理体系

基于烟草行业的特性，建立以审计质量为核心，审计多样性为根本，审计独立性为先导，审计问题为出发点，审计程序为主线，审计工具为标准，审计文档管理为依托的内部审计管理体系。

3、实现审计预警、审计管理、审计作业一体化

审计管理与审计作业无缝衔接，实现信息的交换及传递，保证系统的统一。审计管理系统是以审计计划、跟踪和预警审计项目流程为主线，旨在规范审计计划、审计流程，提高审计质量，维护审计成果。实现的主要功能包括：人员及单位信息管理、审计计划管理、审计项目管理、日常同级审计管理、审计报告管理、审计成果报表管理和数据分析、审计档案管理、审计办公管理、审计资源管理（法规库、审计方法、案例等）、综合查询、系统管理等功能。

4、提高审计部门工作效率和效果

通过对河南中烟工业有限责任公司郑州卷烟厂审计监督支持系统建设，可以实现对被审计对象自动的远程网络数据采集、智能预警、职能分析，自动化形成审计线索，一方面，实现了对被审计对象的全面核查；另一方面，借助计算机技术实现了审计重点自动筛选；同时，通过预警指标和分析模型的不断完善，能够促成审计疑点的过程化发现。从而提高了审计部门的工作效率，降低了审计风险，优化了审计成效。

（二）审计监督支持系统建设目标

1、总体建设目标

通过审计监督支持系统的实施，进一步发挥审计监督与服务的职能；进一步提高工作效率和业务质量；进一步加强审计业务的规范管理；进一步增强审计资源的优化与配置。最终达到审计工作管理规范化、审计数据安全集中化、项目实施过程智能化、审计监控预警动态化及全面审计工作网络化。

2、分项建设目标

在审计工作管理方面：实现审计资源、审计计划、审计项目、审计成果、审计档案及合同管理的全面管理，使审计工作在可视化的信息应用平台上相互协作、高效管理，为领导决策提供有效支持。

在审计项目开展方面：实现被审计单位数据无障碍采集、审计项目合理分工、审计程序规范有效、灵活应用并不断沉淀审计经验、运用辅助工具快速定位审计疑点，全面助力内控测试和实质性测试的开展。

在审计模式创新方面：实现由单一的事后审计转变为事后与事中审计相结合；由单一的现场审计转变为现场与远程审计相结合；向审计风险预警、审计计划制定和项目审计相结合的以风险为导向的审计模式转变。

在人员能力提升方面：通过审计信息系统的实施，培养一批既精通业务，又熟练掌握计算机辅助工具的双栖人才；培养审计管理和审计作业人员运用计算机思维，适应被审计单位信息化建设给审计工作带来的挑战；培养审计人员灵活运用计算机、直接采用审计模型沉淀经验，提高工作能力，开展更加深入的专项审计。

3、分步实施

结合企业发展的需求，统筹资金、管理等诸多因素，郑州卷烟厂审计信息化即审计监督支持系统分两步实施，第一步首先要建立在线监控审计系统和合同管理系统两个系统。

在线监控审计系统是企业经营运作的免疫系统，针对经营风险关键点，利用建模引擎，构建分析模型、监控方法和预警指标等业务模型。可以实现查询分析、结构分析、图形分析、趋势分析，以及跨数据集的多维分析和基于分析结果的再分析。监控预警结果能够以多种方式通知，能够确认为审计疑点，为内部审计工作提供强大的支持。

合同管理系统，专注于企业的业务管理过程，以资金管理为核心、以合同管理为主线，通过风险预警、统计分析和查询等多种手段实现企业的业务管理，帮助企业把合同审批、合同履行、资金收付、合同变更、发票、合同资料等管理得更具条理性和统筹性。使以往繁琐混乱的合同管理变得轻松愉快，繁多拖沓的收付款管理变得及时到位。 图文并茂的合同、收付款数据统计，为企业决策者提供了强有力的数据支持。

4、建设蓝图

河南中烟工业有限责任公司郑州卷烟厂审计支持系统要考虑及建设的内容有诸多方面，我们从实际出发，可以从若干个方面分别入手，分开考虑，综合建设，必将能合理有序的达到建设目标。总结起来在系统建设的蓝图就是：一、建设一个平台。搭建系统管理平台，在系统管理平台中，包括业务设置、权限设置、系统设置3个部分。可以完成审计人员在进行工作时关于审计系统的初始设置工作，如组织机构管理，系统用户管理，角色管理，流程配置和其他系统设置管理。二、整合一批资源。在系统中整合有效资源，包括OA办公、在线监控、合同管理、审计数据管理。三、规划一批流程。按照实际业务配置在线审批、合同审核、工程审核等业务流程，以及相关权限，使各个系统用户可以在各自权限范围内完成审核流程中各个环节工作。四、展示一个门户。通过审计监督支持系统全部信息的展现平台，不同权限的审计人员就可以快速浏览审计信息、审计新闻、部门公告等审计内外部动态，通过个人办公进行工作查看和实时处理。五、辅助领导决策。系统提供综合查询模块预置了强大的搜索引擎，可以进行多条件、精确到模糊、简单到复杂的进行查询，辅助领导决策。

参考文献：

[1]刘志远，刘洁.信息技术与企业内部控制[J].《会计研究》，2001（12）

[2]廖忠友，陈茸，苏长江.内部审计信息化展望[A].中国内部审计协会2007年度全国“信息化环境下的内部审计”理论研讨暨经验交流会三等奖论文汇编[C]， 2007（10）

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[关键词]输变电工程；造价管控；全过程理念；设计评审

中图分类号：F426.61 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）08-0203-02

引言

近年来，电力工程建设的快速发展，有效促进了我国经济的增长。电网经营企业属于技术资金密集企业，其输变电工程建设投资巨大[1]。在大力推进电网建设、促进我国节能减排工作的同时，如何通过集约化管控，有效降低电网建设与运营成本，提高电网整体经营效益，是电力行业长期关注的重点[2]。然而，输变电工程建设周期长、建设环境复杂，不确定性因素较多，导致工程造价的管控难度加大，因此，对其管控过程进行研究分析，避免超概算情况的发生，具有重要意义。

在此背景下，本文把握技经管理和质量监督两条主线，不断提升专业水平；并加强技经内控管理，将全过程的理念引入到技经管控中，逐步加以实施、应用，旨在提高输变电工程建设投资效益。

1 基于全过程的输变电工程造价管控框架

输变电工程造价的管控贯穿于工程建设整个阶段，从项目策划、前期规划、工程设计、实施阶段以及建成投产整个的建设过程。所谓工程造价成本控制，就是在工程项目各阶段把工程造价控制在投资限额内，随时纠正偏差，以保证项目管理目标的实现，力求在各个建设项目中能合理地使用人力、物力、财力，取得较好的投资效益和社会效益。

本文输变电工程全过程造价管控体系构建的主要框架：围绕电力工程及其造价管理特性，整合内部业务――电网工程初步设计审批、招投标造价控制、工程实施阶段、造价统计分析、技经标准和定额管理以及勘察设计，合理确定工程造价，有效控制建设成本，准确分析费用构成和变化趋势，强化工程造价关键环节精细化管理，实现工程造价可控、在控、能控。

2 基于全过程的输变电工程造价管控具体方法

2.1 严控投资决策方向，引导工程可研工作

严控投资决策方向，提升前期工作质量。全面加强工程造价的过程控制，努力做到工程投资合理、造价控制有效。一是主动对接各级政府，将电网规划成果纳入地方规划，提前保护路径，限制其他设施建设，降低工程后期投入；二是加强可研和所址路径的设计深度，做实做细敏感点收资工作，提前掌握影响工程建设的重大问题，采取应对措施加以解决，提高可研工作质量。

主动引导可研工作，提高可研估算编制质量。投资估算是可行性研究的重要组成部分，起着项目决策，控制项目总造价的重要作用。参考输变电工程概（估）算编制原则，加深可行性研究深度，进一步规范可研估算的编制工作；同时，依托专业支持，严格开展可研估算评审，提高投资估算质量。

2.2 加强初步设计管理，控制投资估算水平

提前策划，有序推进评审进度。坚持依法开工建设、严格执行项目核准及工程可研批复后再评审，项目核准及初设评审后再开工的原则，每年末编制年度工作预计划，每月动态调整月计划，根据工程计划开工时间对设计、评审、批复等关键点进行进度倒排，并规定每个环节最迟完成时间，通过有效的计划、安排和控制，确保工程进度。

严把评审关，提高控制造价水平。加强初设评审集中管理，明确评审标准，固化评审专家团队，强化评审计划和评审质量管理，有效提高初设评审水平。技术上严格要求设计方案进行技术经济比较，对技术方案的合理性、有效性，对“两型一化”、“两型三新”应用进行专题评审；经济上严格把握费用计列的真实性和合理性。

2.3 强化施工造价管控，招标监督共同采用

强化施工阶段造价管理，推行施工图招标。构建施工图设计深度的标准化设计机制，建立通用设计施工图工程量清单模板，使清单尽可能准确、完备，降低工程量变化导致的经济风险。建立合同范本，明确费用调整原则，严格约定与工程量计量、计价有关事项，充分考虑工程施工可能发生的风险因素，减少设计变更及工程量变化，有效控制工程造价。

实行工程量闭环管理。贯彻执行国家电网公司输变电工程设计变更管理办法，分级审批重大设计变更和一般设计变更，做到设计变更“文件内容、审批权限、变更流程、现场执行、费用闭环”五明确。全面加强工程量管理，开工前，核实招标工程量，确定量的基础；施工中，核实过程工程量，确定量的变更；竣工后，核实施工工程量，确定量的闭环，动态掌握量的变化，为造价过程控制提供可靠依据。

监督施工企业进行造价控制。施工企业积极参与造价控制工作有两个方面：（1）很抓施工质量和施工进度，科学合理地确定施工组织方案。要特别注意施工住址措施及现场技术核定，密切配合相关部门共同做好造价管控工作。（2）改革现行定额体系，建立工程价格信息网络和数据库。施工企业积极配合建设单位、定额管理部门，加大收集、整理原始数据，并结合自身的特点，实事求是的提出对定额水平进行必要调整的建议，协助定额管理部门尽早补充和完善定额，为电力工程造价的确定和控制提供科学、可靠、可行的基础保证。

2.4 加强结算监督管理，积极开展造价分析

建立工程结算督察常态机制，提升造价管理整体质量。将结算督查结果纳入工程造价综合评价，应用输变电工程结算通用模板，规范工程计算内容，制定结算通用格式模板及使用说明，提高结算质量。加强工程结算集中审查力度，院集中组织制定结算审查标准，统一审查原则、技术标准，从书面审查过渡到可视化审查，审查现场直接调看工程，深入评审工程结算与建设实际的协调性。

深入开展工程定额、计价标准体系研究和应用。针对电网建设特点开展定额、计价体系研究，如标准工艺对工程造价影响等课题，补充完善标准体系，继续做好工程概预算水平调整、造价分析和主要设备材料价格信息工作，进一步提高工程造价控制水平。

积极开展造价分析，完善关键指标库。提升造价分析内容深度，认真比对工程结算费用支出与概算的关系。引进新的评价指标，进一步完善造价关键指标库，指导工程初设概算、拦标价和工程结算的审查。开展结算集中监督和大检查，全面提升工程结算管理水平。具体做法：一是深化应用工程量清单招标。落实工程量清单工作，加强各单位工程清单计价规范的培训，提高应用质量。重点做好在工程施工招投标、工程实施管理和竣工结算全过程工程量清单计价规范的熟练应用。加强工程设计变更的管理，与现场过程造价管理工作相结合，进一步完善设计变更管理流程，加强设计变更的确认和审核。二是加强工程项目资金支付及合同签订工作。编制基建工程项目资金计划，纳入公司电网建设一级网络计划，进行计划性管理。工程资金计划分解到月，实行物资和服务类资源月度监控。做好工程项目资金在控、可控、能控。各建设单位接到中标通知后，必须在一个月内完成合同签订。

2.5 实施后评价反馈机制，主动接受审价监督

主动接受外部监督。积极引入外部监督力量，重要单位工程委托第三方具有资质的造价咨询进行全过程审价，对工程各阶段造价，如初设概算、施工图预算、竣工结算及项目后评价进行闭环全面审查；加强专业之间沟通协作，做到审计提前介入、财务全程跟踪，有效避免违规现象和不合理费用的发生，全面提高管理效率、效益。

切实发挥工程审查监督作用。坚持监督、指导并用，对工程招标、变更、结算等工程管理领域、管理过程中可能存在的薄弱环节，重点进行审价指导帮助，从而有效防范管理风险。同时以风险为导向，研究竣工结算审价风险控制，突出工程投资审价重点，制定结算审价书模板，统一结算审价书格式，进一步规范结算审价工作。

建立项目后评价信息反馈渠道。工程竣工投产后，对已完成工程的规划目的、执行过程、效益、作用和影响进行系统的客观地分析，并通过及时有效的信息反馈，达到提高投资效益的目的。具体措施：将对各项工作的评价结果与电网规划管理流程、立项审批流程、初步设计流程、施工图设计管理流程、施工招投标管理流程、设备招投标管理流程、合同管理流程、工程进度管理流程、工程质量管理流程、资金控制与管理流程、设计变更管理流程、概预算管理流程、生产准备流程、工程竣工验收与启动投运流程、设备检修流程、大修和技改流程、备品备件采购及管理流程、事故预防及应急流程、运行维护费用管理流程、电能交易管理流程实现信息共享，将后评价的结果及时反映到各个阶段的业务流程中，使各业务流程不断完善其工作，实现业务的闭环管理。同时，对后评价信息反馈的时间、信息反馈的内容以及责任部门均做出明确规定，保证后评价信息及时反馈，促进对项目管理能力的持续改进。

3 输变电工程应用全过程造价管控保障措施

3.1 进一步健全制度的管理体系

加强制度体系的整体规划。从LCC的角度出发，对电网项目的制度体系进行整体规划，将项目的规划、前期、设计、建设、运行各个阶段所涉及的制度进行整体策划，从而保证电网制度体系的完整性和有机性，为提高管理的科学性和贯彻全寿周期管理思想做好铺垫。建议成立专门的规章制度管理机构，在全过程管理理念的指导下，对电网的制度体系进行整体规划和协调。

建立制度的定期评价、修订和完善机制。建议根据实际情况，对建设运行中的制度进行定期评价，看其是否适合当前的建设运行条件。根据定期评价的结果，按照当前的情况对现有制度进行修订和完善。建议由上述规章制度管理机构负责建立电网规章制度的定期评价、修订和完善管理流程，并且定期执行该流程，从而形成电网项目管理的持续改进能力。

3.2 完善造价管理现有规章制度

建立技术经济评价环节的LCC评价制度。根据全过程管理思想，项目的立项和设计阶段对整个电网项目的全过程费用管控起着关键的作用，因此公司内部很有必要在电网项目的前期阶段，增加对项目全过程费用评价的报告，作为项目立项或设计的依据。通过实行“项目全周期费用评价”的制度，利用LCC管理和信息化平台等管理手段，可以在前期对项目的全过程的费用进行控制，从而对深化落实电网项目全过程管理起到十分积极的作用。

建议制定电网初步设计管理办法。界定项目业主、建设单位、运行单位、设计单位的职责分工，加强初步设计编制的管理，提高初步设计的质量和水平。要逐步建立统一的设计标准和运行标准，实现全过程成本最优。另外，还应对初步设计的评价做出明确规定。制定的电网初步设计管理办法，还应明确设计单位、项目业主之间的定期反馈制度，以及建设单位与运行单位对设计问题的反馈制度。

3.3 建立工程运维管理标准和制度

在大修技改项目前期阶段建立全过程评价制度。目前对大修技改项目在立项和可行性研究中尚未建立全过程费用评价的定量决策依据，因此难以做出最优的项目决策。对大修技改项目在立项、可行性研究中可以借助LCC管理和风险管理手段对项目做出投入产出分析，作为决定是否可行的依据，控制投资风险。目前对大修技改项目的投入产出分析在某些网省公司中已经得到成功应用，公司应该把它作为一项制度落实下来。

构建科学合理的运维成本测算标准。应根据运维单位的具体特点，充分考虑不同运行维护单位所维护电网资产的类型和结构差异、资产的健康状况、新增资产的情况、运行维护单位所在地区的工资水平、气候条件、具体运行维护单位的主要设备容量、数量、投运年限、可靠性要求、管辖范围、新增运行维护人员的情况等等多种因素进行分析，建立科学的数学模型进行内部运行维护费用标准的测算，最终建立能够反映电网运行维护实际的合理运行维护费用标准。

建立运行费用信息上报制度。在电网项目全过程管理中项目后评价、运行状态检修、LCC管理等内容都需要详细的运行费用统计信息作为支持。因此，在电网项目中需要增加运行费用统计信息上报制度，规定运行维护单位应上报详细的运行维护费用统计信息，并且明确规定上报信息的内容、信息上报的责任部门和信息的上报时间等。

4 结论

本文将输变电工程造价管控分解到初步设计审批、过程造价控制、工程阶段、造价统计分析、技经标准和定额管理以及勘察设计费等因素，分别进行了分析，深入判研引起造价管控的主要原因，并对应提出相应的管理改进措施，旨在提高造价管控水平，为电力工程的造价管控提供决策支持。

参考文献

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[2]徐志凡，侯丽丽.基于模糊聚类最大树算法的电网建设项目造价风险的关键因素识别[J].现代电力，2011，3（28）：90-94.