税务服务方案范文
时间：2023-04-10 16:01:53
导语：如何才能写好一篇税务服务方案，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
基于降低税收负担的目标，2011年11月16日的《营业税改征增值税试点方案》（以下简称“营业税税改方案”）标志着“营业税改革”的启动。利用投入产出表对服务业的税负水平进行了测算，研究发现：影响服务业税负水平的关键要素是增值税税率和行业增值率，由于不同行业的增值率波动较大，从而导致服务业的税负变化水平变动较大，仓储、旅游业等行业的税负有明显下降，而有形资产租赁业、铁路运输业等行业的税负很可能会加重。在全面推进营业税改革时，有必要将有形资产租赁业和交通运输业的增值税税率分别控制在10%和7%及以下，才能有效降低“营业税税改”对行业发展的不利影响，从而体现行业间的税负公平，也有助于此类行业的持续健康发展。
关键词：
营业税税制改革；投入产出表；税负水平；增值税税率；行业增值率
文章编号：2095-5960（2013）04-0047-06
；中图分类号：F812
；文献标识码：A
一、引言和文献综述
从2009年1月1日起，我国增值税转型改革的主要内容就是允许增值税一般纳税人抵扣的固定资产进项税额，采购固定资产支付的增值税由构成固定资产入账价值改为可以抵扣增值税销项税额。从2009年至2011年的三年中，国家累计减少了5000多亿元增值税税收，固定资产增值税的改革明显减轻了企业的税收负担〖HTK〗（，2012）[1]，但是，在服务业课征营业税和货物业课征增值税的“双轨”税收制度下，增值税纳税人从服务业外购劳务所承担的营业税税额不能抵扣，同时营业纳税人从货物业购进货物所承担的增值税也不得抵扣，因此重复征税问题仍然存在〖HTK〗（，2012）[1]。同时，对服务业按营业额的一定比率课征营业税的征收制度，对于仅服务于国内的服务来说，这种按营业额全额课征营业税的征收制度加重了其税收负担，而对于劳务输出国外的服务而言，增值税出口退税制度中也没规定劳务出口退税的规定，此类企业的劳务输出价格在国际上没有什么竞争力，因此，这种按营业额全额课征营业税的制度不利于传统和新兴服务的健康发展。[2]随着社会分工的越来越细，商品与服务互相融合的程度也在不断加强，为了商品业和服务业的健康持续发展，对商品和劳务同时课征增值税势在必行，为了深化我国税制改革，消除重复征税问题，上海市从2012年1月1日起开始在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点后，安徽省、江苏省也于2012年10月1日正式启动营业税改征增值税试点工作，这表明我国以后会逐步将目前课征营业税的行业改为课征增值税。
针对增值税与营业税并存的流转税制度存在重复征税的缺陷问题，现有文献绝大部分集中在“两元”税制的负面影响、完善税制和结构性减税等方面进行定性研究。随着制造业的专业化分工产生了很多服务性外包业务需求，物流、售后服务、人力资源培训、会计、税务、研发、咨询等新兴生产业快速发展，在市场经济下，这些许多原来内置于制造企业内部的功能纷纷“外部化”，由独立企业在外部完成，生产业和制造业实体上已融合在一起、密不可分，但是，制造业实行增值税而服务业实行营业税的税收制度（称简为“两元”税制）导致了服务业的营业税和制造业的增值税发生冲突，出现不能抵扣、重复征税的情况，从而加重了企业整体税收负担（胡怡建，2012）[3]，同时，增值税和营业税并行的“两元”税制也破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税中性效应的发挥〖HTK〗（施文泼，贾康，2011）〖HT〗[4]。在“两元”税制下，服务业购进固定资产所承担的增值税也不能抵扣，将增加行业的整体税收负担，不利于生产业的分离，与此同时，制造业从服务业购买服务所支付的增值税也不能抵扣，这将导致生产性企业不愿意从外部购买服务，而实践证明，如果生产业不从母体中独立出来的话，其又难以做大做强。随着不同产业的聚合创新，一些生产经营活动已经很难按照货物和劳务进行严格区分，不同的提供服务方式及组织形式存在较大的税收差异，会影响企业服务提供方式和组织形式的选择，既扭曲了制造业生产经营者的经济行为，又不利于制造业和服务业的融合发展〖HTK〗（魏陆，2011）〖HT〗[5]。货物和劳务是相辅相成的，企业在生产产品时需要购进服务，在提供劳务时也需要购进货物，在“两元”税制下，由于营业税无法进行抵扣，在不能保证产品出口真正实现零税率的同时，由于服务出口承担的增值税不能抵扣和营业税无法实行出口退税，也使得出口型服务贸易业务不能享受到零税率，从而削弱了我国服务贸易的国际竞争力，不利于服务业推行“走出去”战略和参与国际竞争， 始于2008年的金融危机进一步削弱了我国服务贸易的国际竞争力〖HTK〗（孙莉，2011）〖HT〗[6]。营业税改征增值税后，不仅能够从整体上能够降低企业的负担，达到结构性减税的目的〖HTK〗（赵丽萍，2010〖HT〗） [7]，也使原来不能抵扣的营业税就能作为进项税额抵扣，完善和规范了增值税的抵扣链条，减少了营业税中的重复课税〖HTK〗（高培勇，2012）〖HT〗[8]，通过进项税抵扣机制可使服务业特别是现代服务业税收负担降低，有利于促进服务业的健康发展，也有助于我国经济发展方式的转变〖HTK〗（龚辉文，2010）[9]〖HT〗，此外，企业税负降低后，不仅能促进我国由投资、出口经济增长模式逐步转变为消费推动经济发展模式，也能解决中国税制结构不合理问题，完善我们现行税收制度〖HTK〗（高培勇，2012）[8]〖HT〗。由于营业税的边际成本估量一般都高于增值税的边际成本估量〖HTK〗（刘明、程莹、欧阳华生，2011）[10]〖HT〗，营业税改征增值税后，价内税的营业税就转变为价外的增值税，在降低减少间接税的同时，也降低了计税成本，从而增加利润，导致所得税的增加，推进中国税制结构性的调整〖HTK〗（胡怡建，2012）[3]〖HT〗。
除了上述定性研究之外，国内少部分学者对“营改增”的税率选择、经济影响等文面进行了相关的定量分析，如胡怡建、李天祥（2011）用投入产出表模拟估算了“营业税税改”在不同税率下对财政收入的影响，重点估算了“营业税税改”对第三产业各行业改征增值税后税收收入变化，并得出了税率、增值率、中间投入结构、设备抵扣比例影响税收收入变化的结论[11]。姜明耀（2011）也模拟了在不同税率的情况下“营业税税改”对第一产业和第三产业各行业理论税负的影响，并得出在 10%的税率下，工业税负平均降低 1.52%，服务业税负略有增加，平均上升 1.2%，并进一步提出营业税改为增值税的税率在13%以下为适 [12]。潘文轩（2012）从服务中间投入比率的角度得出，“营业税税改”普通降低了商业服务业的税负水平[13]，在流转税完全向后转嫁的前提下，聂海峰、刘怡（2011）计算得出工业产生了税收转嫁，降低了税负，而服务业和免税的农业却增加了实际税负[14]。汪冲（2011）也利用社会核算矩阵建立全国静态的增值税 CGE 模型，分析得出在现有不完全消费型增值税的情况下，将建筑业、交通运输业和仓储业纳入增值税征税范围可以获得更高的效率和更优的经济影响[15]。但是也有学者认为“营业税税改”并没有降低服务业的税负水平，如平新乔，梁爽，郝朝艳（2009）通过税收导致价格变化进而影响消费者效用的机制，分析出服务业企业目前缴纳的营业税如折算成增值税，其税率高于 18.2%[16]，〖HTK〗（邹昱，2012）〖HT〗采用可计算一般均衡模型对江苏省投入产出数据进行模拟分析后发现，增值税“扩围”若选用 13%低税率，并不利于江苏省税收收入的筹集与经济发展；而选用 17%的标准税率会带来相反的增长效果[17]。 上海、江苏、安徽省陆续公布了试点行业的增值税税率后，营业税税制改革会对服务业的税负水平带来怎样的影响？课征营业税的服务业改为课征增值税后会有助于服务业减轻税负进而获得健康持续的发展吗？基于此，我们以投入产出表为依据，首先测算“营业税改征增值税”后服务业税负水平的变化情况，在此基础上，测算税负水平增加行业的增值税临界税率，并据此提出未来实施“营业税改征改征增值税”时服务业增值税税率的建议。
二、“营业税税改”对服务业税负变化效应模式
为计算“营业税税改”对服务业税负的变化，我们参照投入产出税收模型[18]，姜明耀（2011）[12]及潘文轩（2012） [13]的研究使用如下计算模型。假定K行业为营业税试点行业，K行业的不含税营业收入为Sk，营业税税率为Tyk，当营业税改征增值税后，假设行业适用的增值税税率为Tkz，购买第i种产品或材料的增值税税率为Tiz第i种外购产品或材料的不含税采购价值为Vi，那么，K行业的应纳营业税、应纳增值税及营业税改为增值税后的税负变化的计算公式分别为：
应纳营业税 = Sk（1+Tky）Tky （1）
应纳增值税 = SkTkz-∑〖DD（X〗i〖DD）〗TizVi（2）
将（2）式减去（1）就可得知营业税改为课征增值税的税负变化额Tk。
Δ Tk = Sk Tkz -∑〖DD（X〗i〖DD）〗T izV i -Sk （1 + Tky ）Tky （3）
将税负变化额Tk除以本行业的营业收入Sk，得出营业税改为增值税的税负变化率（Rkt）。
Δ Rkt = Tkz -Tky -T2ky -〖SX（〗∑〖DD（X〗i〖DD）〗TiZ Vi 〖〗Sk 〖SX）〗 （4）
为了进一步推导，我们引入增值率Gk。
Gk =〖SX（〗Sk-∑〖DD（X〗i〖DD）〗Vi〖〗Sk〖SX）〗=1-〖SX（〗∑〖DD（X〗i〖DD）〗Vi〖〗Sk〖SX）〗（5）
由于行业K外购商品或劳务产生的进项税额税率可能来自现行增值税制度规定的四档税率多的一个税率或多个税率，我们采用现行4种增值税税率的算术平均值Tzp代替∑〖DD（X〗i〖DD）〗TizVi的Tiz，同时将（5）式代入（4）式，得出税负变化率（Rkt）的最终计算公式：
Δ Rkt = Tkz -Tky -T2ky -〖SX（〗Tzp ∑〖DD（X〗i〖DD）〗Vi 〖〗Sk 〖SX）〗 = Tkz -Tky -T2ky -Tzp （1-Gk ） （6）
我们把改革前后税负变化率分为如下两部分来分析。
第一部分是Tkz - Tky –T2ky。在现行增值税与营业税税收制度下，增值税一般纳税人的最低增值税税率是13%，而服务业中，除了部分娱乐业外，其他服务业的营业税税率最高为5%，因此，只要本次营业税税改后的增值税税率不低于现行营业税税率，则对营业税税改行业来说Tkz - Tky –T2ky >0，这将导致服务业的税负水平有所增加，我们称之为“营业税税改方案的增税效应”。从本次试点方案来说，有形资产租赁业务的税率从原来的5%提高到增值税税率的17%，提高了12%，交通运输业的税率从原来的3%提高到增值税税率的11%，提高了8%，其他部分现代服务业的税率从原来的5%提高到增值税税率的6%，提高得较少，只有1%，因此，仅从本次试点的增值税税率高于原有营业税率角度来说，本次“营业税税改”或多或少地提高了服务业的税负。这是以后全面推行增值税政策时不得不重点关注的问题。
第二部分是-Tzp（1-Gk）。它表示的是“营业税税改”后，服务业从外购进产品与服务所支付的增值税作为进项税额抵扣后将导致服务业税负水平有所减少，我们称之为“进项税额的减税效应”。从计算公式可推断，“进项抵扣的减税效应”与外购商品或劳务进项税额的增值税税率成正比，进项税额的增值税税率越大，则进项税额抵扣销项税金额的额度也就越大，消除重复征税问题的效果也就越明显，因而减税效应也就越大。而“进项抵扣的减税效应”与服务业的增值率成反比，增值率越大，为进项抵扣的金额也越小，消除重复征税的效应越不明显，因而减税效应也就越小，当然，进行“营业税税改”的最终目标是促进服务业发展，提高服务业附加值，因此，从这个角度来说，“进项抵扣的减税效应”则主要由外购资产时的增值税税率这一因素来决定。
根据《中国2007年投入产出表》的相关数据，计算了服务业中23个具体行业的增值率，结果发现，不同行业间增值率的差异较大，最高的是电信和其他信息传输服务业，达到了66.96%，最低的是航空运输业，仅为24.75%，行业的增值率平均值为42.11%，因此，通过本次“营业税税改”，航空运输业、计算机服务业、仓储业等具体行业的重复征税问题将显著受益于“进项税额的减税效应”；电信服务业、城市公共交通业、管道运输业等行业则从新增进项抵扣中获得的减税收益可能并不十分明显。服务业的增值率折线图如图1所示①〖ZW（DYB，0.25〗〖HTF〗①图1中横坐标的1-23分别代表建筑业、铁路运输业、道路运输业、城市公共运输业、水上运输业、航空运输业、管道运输业、装卸与搬运业、仓储业、邮政业、电信和其他信息服务业、计算机服务业、软件业、住宿业、餐饮业、租赁业、商务服务业、旅游业、居民服务业、其他服务业、新闻出版业、广播电视电影和音像业和文化艺术业。〖ZW）〗。
〖PS7T1.EPS，BP#〗
资料来源：根据《中国投入产出表 2007》、《中国统计年鉴 2008》计算而得。
图1服务业增值率
三、“营业税税改”对服务业税负变化效应
为了便于计算“营业税税改”两种效应的叠加效应，我们采用服务业的试点增值税税率来测算服务业的“营业税税改的增税效应”，其中交通运输业的增值税税率为11%，租赁业的增值税税率为17%，建筑业、文化艺术业等其他行业的增值税税率都为6%。同时，用现行4个增值税率的简单算术平均增值税税率11.75%来测试服务业的“进项抵扣的减税效应”，通过计算，我们发现，23个具体服务业中，16个行业的“增税效应”小于“进项抵扣的减税效应”，减少了一定税负，税负减少最多的是仓储业，达到了7.69%，税负减少最少的是电信和其他信息传输服务业、航空运输业，这两个行业的税负水平仅降低约1%，而其他7个具体行业则相反，反而增加了现有税负，税负增加较多的是有形资产租赁业和铁路运输业，分别增加了4.73%和3.72%，不过从服务业的整体税负水平来说，整体服务业的税负平均下降了2.83%，整体税负下降并不明显，各具体行业的税负变化情况如表1所示，具体行业净税负变化走势图如图2所示①〖ZW（DYB，0.25〗〖HTF〗①图2中横坐标的1-23分别代表建筑业、铁路运输业、道路运输业、城市公共运输业、水上运输业、航空运输业、管道运输业、装卸与搬运业、仓储业、邮政业、电信和其他信息服务业、计算机服务业、软件业、住宿业、餐饮业、租赁业、商务服务业、旅游业、居民服务业、其他服务业、新闻出版业、广播电视电影和音像业和文化艺术业。〖ZW）〗。
表1 “营业税改后”服务业税负变化
（单位：%）
〖HT6SS〗〖BG（！〗〖BHDFG3.6mm，WK15，K15。2，KW〗
行业〖〗税率提高的税负增加〖〗进项抵扣的税负减少〖〗税负净变化〖BHD〗建筑业〖〗2.91〖〗-9.03〖〗-6.12〖BH〗铁路运输业〖〗7.91〖〗-4.19〖〗3.72〖BH〗道路运输业〖〗7.91〖〗-6.25〖〗1.66〖BH〗城市公共运输业〖〗7.91〖〗-5.40〖〗2.51〖BH〗水上运输业〖〗7.91〖〗-6.50〖〗1.41〖BH〗航空运输业〖〗7.91〖〗-8.84〖〗-0.93〖BH〗管道运输业〖〗7.91〖〗-5.84〖〗2.07〖BH〗装卸和搬运业〖〗7.91〖〗-6.61〖〗1.30〖BH〗仓储业〖〗0.75〖〗-8.44〖〗-7.69〖BH〗邮政业〖〗2.91〖〗-5.99〖〗-3.08〖BH〗电信和其他信息服务业〖〗2.91〖〗-3.88〖〗-0.97〖BH〗计算机服务业〖〗0.75〖〗-7.70〖〗-6.95〖BH〗软件业〖〗0.75〖〗-7.14〖〗-6.39〖BH〗住宿业〖〗0.75〖〗-6.78〖〗-6.03〖BH〗餐饮业〖〗0.75〖〗-7.46〖〗-6.71〖BH〗租赁业〖〗11.75〖〗-7.02〖〗4.73〖BH〗商务服务业〖〗0.75〖〗-7.97〖〗-7.22〖BH〗旅游业〖〗0.75〖〗-8.03〖〗-7.28〖BH〗居民服务业〖〗0.75〖〗-5.62〖〗-4.87〖BH〗其他服务业〖〗0.75〖〗-7.14〖〗-6.39〖BH〗新闻出版业〖〗2.91〖〗-6.12〖〗-3.21〖BH〗广播电视电影及音像业〖〗2.91〖〗-7.27〖〗-4.36〖BH〗文化艺术业〖〗2.91〖〗-7.23〖〗-4.32〖BG）F〗
资料来源：根据《中国投入产出表 2007》、《中国统计年鉴 2008》计算而得〖HT〗
〖PS7T2.EPS，BP#〗
资料来源：根据《中国投入产出表 2007》、《中国统计年鉴 2008》计算而得
图2服务业税负净效应
四、结论及政策建议
根据投入产出表数据研究了“营业税税改”后服务业的税负水平，研究发现：影响服务业税负水平的关键要素是增值税税率和行业增值率，由于服务业采用的增值税税率和服务业增值率的差异，这就导致服务业税负水平变动较大，其中，仓储、旅游业等行业的税负有明显下降，税负最高下降了7.69%，而有形资产租赁业、铁路运输业、城市公共运输业等行业的税负很可能会加重，可能增加的最大幅度达到4.73%。由于增值税和营业税都属于间接流转税范畴，其在最终消费环节都是以价内税形式转嫁给消费者，税负的变化直接影响消费品价格，可见，经营税改为增值税后税负的增加将制约有形资产租赁业、铁路运输业、城市公共运输业等行业的健康发展，同时，也将最终增加消费者的消费支出，这不利于实现经济发展方式由投资驱动向内需拉动型的转变。此外，随着生产率的不断提高，服务业的增值率也将不断提高，前面研究已知，行业增值率与税负效应成反向作用，也就意味着随着行业增值率的不断提高，服务业的实际税负水平很可能会进一步上升。因此，无论是从降低税负促进行业健康发展角度，还是从居民福利角度，未来制定具体营业税税改政策时，营业税改革应该至少不增加有形资产租赁业、交通运输业等行业的现有税负水平。
采用（6）式、算术平均增值税税率和行业增值率来测算不增加有形资产租赁业、交通运输业等行业现有税负水平的增值税税率临界值，Tzlz、Tzly、Ttlysz、Ttlysy、Tdlysz、Tdlysy、Tcsggysz、Tcsggysy、Tssysz、Tssysy、Tgdysz、Tgdysy、Tzxybyz、Tzxybyy、Tzp、Gzl、Gtlys、Gdlys、Gcsggys、Gssys、Ggdys、Gzxyby分别表示有形资产租赁业、铁路运输业、道路运输业、城市公共运输业、水上运输业、管道运输业、装卸与搬运业的增值税税率、营业税税率、平均增值税率和行业增值率，不增加现有税负水平的增值税税率临界值的测算公式见（7）式、（8）式、（9）式、（10）式、（11）式、（12）式、（13）式和（14）式。
Tzlz -Tzly -T2zly -Tzp （1-Gzl ）≤0 （7）
Ttlysz -Ttlysy -T2tlysy -Tzp （1-Gjt ）≤0 （8）
Tdlysz -Tdlysy -T2dlysy -Tzp （1-Gjt ）≤0（9）
Tcsggysz -Tcsggysy -T2csggysy -Tzp （1-Gjt ）≤0（10）
Tssysz -Tssysy -T2ssysy -Tzp （1-Gjt ）≤0 （11）
Tgdysz -Tgdysy -T2gdysy -Tzp （1-Gjt ）≤0（12）
Tzsybyyz -Tzxybyyy -T2zxybyyy -Tzp （1-Gjt ）≤0（13）
Tzp=〖SX（〗Tzlz+Tlysz+Tdlysz+Tcsggysz+Tssysz+Tgdysz+Tzxybyyz+17%+13%+6%〖〗n+3〖SX）〗 （14）
将有形资产租赁业、铁路运输业、道路运输业、城市公共运输业、水上运输业、管道运输业、装卸与搬运业等行业的现行营业税和各自的增值率代入上述（7）-（14）式并加以调整后，得出不增加本行业税负的增值税税率（TK）向量方程（15）式。
A×Tk = b（15）
其中，A、Tk、b的值为：
A=〖JB（（〗〖HL（7〗9.4029〖〗-0.5971〖〗-0.5971〖〗-0.5971〖〗-0.5971〖〗-0.5971〖〗-0.5971-0.357〖〗9.643〖〗-0.357〖〗-0.357〖〗-0.357〖〗-0.357〖〗-0.357-0.5317〖〗-0.5317〖〗9.4683〖〗-0.5317〖〗-0.5317〖〗-0.5317〖〗-0.5317-0.4597〖〗-0.4597〖〗-0.4597〖〗9.5407〖〗-0.4597〖〗-0.4597〖〗-0.4597-0.553〖〗-0.553〖〗-0.553〖〗-0.553〖〗9.447〖〗-0.553〖〗-0.553-0.4967〖〗-0.4967〖〗-0.4967〖〗-0.4967〖〗-0.4967〖〗9.5033〖〗-0.4967-0.5623〖〗-0.5623〖〗-0.5623〖〗-0.5623〖〗-0.5623〖〗-0.5623〖〗9.4377〖HL）〗〖JB））〗
Tk=〖JB（（〗TzlTtlysTdlysTcsggysTssysTgdysTzxyby〖JB））〗，b=〖JB（（〗0.6899560.419520.4824120.4564920.490080.4698120.493428〖JB））〗
测算出有形资产租赁业、铁路运输业、道路运输业、城市公共运输业、水上运输业、管道运输业、装卸与搬运业等行业的增值税税率临界值见表2所示。
表2〖JZ（〗营业税改征增值税后税负增加行业的增值税税率临界值
单位：%）
〖HT6SS〗〖BG（！〗〖BHDFG1*2，WK30，KW〗
行业〖〗增值税税率临界值〖BHD〗有形资产租赁业〖〗10.34〖BH〗铁路运输业〖〗6.25〖BH〗道路运输业〖〗7.89〖BH〗城市公共运输业〖〗7.21〖BH〗水上运输业〖〗10.23〖BH〗管道运输业〖〗7.56〖BH〗装卸和搬运业〖〗8.18〖BG）F〗〖HT〗
综上所述，服务业“营业税改征增值税”后很可能增加有形资产租赁业、铁路运输等运输业的税负水平，上述行业增值税税率的临界值最大为10.34%，也就是说，有形租赁资产的试行增值税税率17%有点过高了，同时，交通运输业的试行增值税税率11%也比城市公共运输业临界增值税税率7.21%高了近4%，企业增加的税负无疑会转嫁给最终消费者，税负水平的增加不仅不利于这些行业的可持续健康发展，也不利于促进居民消费，即有碍于我国经济结构转型的战备方向。因此，笔者建议，未来制定营业税税改的税务政策时，有形资产租赁业的增值税税率应该在10%或以下，同时交通运输业的增值税率应该在7%或以下税率，这样才能有效地降低这些行业的流转税负，有助于实现经济发展方式由投资驱动向内需拉动型的转变。
〖CD50mm〗
参考文献：
[1] .加快将增值税全面引入服务业 [N].北京：中国经济导报，2012-03-31.
[2]马海涛，李升.中国税收制度改革与发展的思考[J].湖南财政经济学院学报，2011（6）：94.
[3]胡怡建.关于“适应经济转型、推动服务业大发展的财税政策”探讨[J].上海金融学院学报，2012（4）：5-8.
[4]施文泼，贾康.增值税“扩围”改革与中央和地方财政体制调整[J].财贸经济，2010（11）：46-51.
[5]魏陆.扩大增值税征收范围改革研究[J]. 经济问题探索，2011（7）：139-143.
[6]孙莉. 改革营业税制度降低金融企业营业税负担[J].财政研究，20011（8）：47-49.
[7]赵丽萍.关于增值税的扩围改革[J].税务研究，2010（11）：24-36.
[8]定军.中国社科院高培勇：增值税扩围是结构性减税重点[N].21世纪经济报道，2012-01-05.
[9]龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考.税务研究[J].2010（5）：21-24.
[10]刘明，程莹.欧阳华生.扩大增值税征收范国的政策性见解[J].现代财经，2011（4）：13-16.
[11]胡怡建，李天祥.增值税扩围改革的财政收入影响分析———基于投入产出表的模拟估算[J].财政研究，2011（9）：18-22.
[12]姜明耀.增值税“扩围”改革对行业税负的影响———基于投入产出表的分析[J].中央财经大学学报，2011（2）：11-16.
[13]潘文轩.增值税扩围改革有助于减轻服务业税负吗？———基于投入产出表的分析[J].经济与管理，2012（2）：51-54.
[14] 聂海峰，刘怡.增值税和营业税行业税负差异研究[J].税务研究，2011（10）：7-13.
[15]汪冲.增值税“扩围”、单一税率改进与效率得益[J].税务与经济，2011（3）：34-36.
[16]平新乔，梁爽，郝朝艳.增值税与营业税的福利效应研究[J].经济研究，2009（9）：66-80.
[17]邹昱.增值税“扩围”对江苏省税收收入及经济的影响[J].地方财政研究，2012（9）：16-20.
[18]付红妍，吕光明，满向昱.国民经济统计学[M].北京：首都经济贸易大学出版社，2008.
The Effects of the Business Tax Reform on Services Industries’ Tax Burden
- Analysis based on inputoutput table data
〖WTBZ〗
HE Taiming1， WANG Huaiming2，HUANG Zhongsheng1
（1.Department of accounting， Nanjing Audit University， Nanjing， Jiangsu 210029，China；2.Department of economics & management， Nanjing Agricultural University， Nanjing，Jiangsu 210095，China）
Abstract：
The pilot program for the collection of VAT instead of Business Tax is issued on Nov.16，2011，marked the bebing of the Business Tax reform in china. This paner analyzes and computes the turnover tax burden of services industries imposed value added tax，we find that the rate of value added tax and the growth of value added is the key factors determing the scale of the scale of tax burden， tax burden of he experimental industries differ a lot because of the diferent of he rate of value added tax and the growth of value added，the industries，such as storage industry and tourism industry，enjoy tax buredn reductiongs，while some industries sufferres tax burrden increase such as rental indrusry and rail transport industry， in order to promote fair tax burden between industries， reduce the negative effect of business tax reform on experimental industries，and promote sustainable healthy development of rental industry and rail transport industry，we hope the VAT rate of rental industry and rail transport industry should be 10% and % or less in the future.
Key words：
business tax reform；inputoutput tauble；tax burden level；VAT rate；industry increment rate
收稿日期：2013-04-24
篇2
为进一步推动我市“强工兴市”战略的实施，深入推进企业治乱减负工作和群众满意基层站所创建工作，优化经济发展环境，帮助企业促进发展，根据《关于开展“服务企业百日活动”的通知》、《关于开展“服务企业百日活动”的实施意见》和《关于在全市开展“服务企业百日活动”的工作方案》精神，经研究，决定在全局范围内开展“服务企业百日活动”。现就开展“服务企业百日活动”制订如下方案。
一、指导思想
以科学发展观为指导，紧紧围绕“创业富民、创新强市”战略主线，牢固树立“强工兴市”发展理念，开展“服务企业百日活动”，以优化纳税环境为重点工作目标，以为企业减负为重要内容，不断深化机关作风建设，切实减轻企业负担，确保我市经济平稳较快发展。
二、工作目标
通过开展“服务企业百日活动”，落实优化企业发展的一系列重大举措，不断优化税收环境，支持企业创业创新、促进我市工业经济又好又快发展。
三、“服务企业百日活动”具体工作内容
（一）进一步简化行政审批程序
由办公室对现行的行政审批项目、审批程序进行一次全面清理，进一步简化审批程序，制作新的办理涉税事宜流程图、涉税事项审批程序一览表上墙公布。
（二）落实各项税收优惠政策和创新税收管理方法
1、落实优惠政策，增强发展后劲，为推进“两创”工作提供有力的政策支持。
A.积极支持企业自主创新，推进产业结构优化升级。
B.全面支持生态城乡建设，提高企业资源节约和环境保护意识。
C.支持我市中小企业和私营经济发展，增强经济活力。
D.发挥税收服务“三农”政策作用，支持我市新农村建设。
E.切实改善民生，促进和谐社会建设。
F.用足用好出口退免税政策，促进产品出口和外向型经济发展。
G.用足用好新企业所得税法，鼓励我市企业发展总部经济。
2、规范行政管理，强化作风建设，为推进“两创”战略提供优质的服务支持。
A.进一步加大税收宣传培训力度
利用各种方式进行税收政策宣传。通过建立立体的纳税宣传、咨询服务体系，通过短信、电子信箱、税收宣传刊物、咨询电话等手段加大日常宣传力度，以多种形式面向各级政府、纳税人和社会各界开展有针对性的宣传。
B.加强自身建设和部门协调，提供透明公正的税收执法环境。
管理员送政策上门。管理员加强对纳税人开展日常税收宣传，对辖区内企业分类摸底，掌握辖区内企业减免税情况，使纳税人充分享受税收优惠政策。对优惠政策未落实到位的，应告知其适用的优惠政策，使纳税人充分了解。
公开办税、推行阳光税务。大力推进国税部门信息公开，进一步实施“全程服务，阳光国税”品牌建设，对各办税事项的办理程序、内容、要求等进行全面公开，进一步推进办税“八公开”制度。
由政策法规科结合实际，对现行税收优惠政策进行梳理，制订《市国家税务局关于为推进“两创”战略做好税收服务工作的实施意见》印发给相关企业。
（三）强化中层干部联系企业制度，充分发挥税收职能作用，积极主动地服务好经济发展大局
加强税收与经济关系的专题性分析，做好税收政策调研，认真研究实施新所得税法给地方经济发展、产业走向、地方财力带来的变化和影响，分析国际市场变化、人民币升值、出口退税率变化对出口经济的影响，并提出可行性的措施建议，为地方经济发展和党政领导决策当好税收上的参谋。实行中层以上干部联系重点纳税企业制度，对全市年纳税额100万元以上或年销售收入5000万元以上的130户企业由中层以上干部进行分工联系，及时了解企业的生产发展状况和服务需求，协助企业解决发展中遇到的问题。中层干部每季至少一次到所联系企业进行调研，认真听取纳税人的呼声，并写出调查报告。
（四）对办税大厅功能进行整合
对办税大厅各窗口功能进行整合，实行“一窗统办”，切实提高办事效率。
篇3
水使人类生生不息，促进了社会文明的诞生与发展，而文明的演进又赋予水更多的灵气与光彩。然而，随着工业化、城市化进程的加快，以水资源匮乏、水污染严重、水土流失加剧、洪涝干旱灾害频发为特征的水安全问题成为社会、经济、生态环境可持续发展的重要制约因素。近几年来，水源水质的恶化令人忧心，如无锡蓝藻爆发、广西龙江镉污染、镇江水苯酚污染等源水污染事件发生，敲响了关系到国计民生的饮用水安全的警钟。作为城市供水企业，华衍水务集团贯彻落实中央关于“最严格的水资源管理”精神，建立了严密的水质管理体系和安全预警机制，为保证城市供水安全构筑起了一道道防线。
4月8日，华衍水务集团举办了以“水源水质控制”为主题的论坛。本次论坛的举办，旨在推动水源水质研究、提升水质管理水平，提高水质检验人员的技术能力，积极应对未来水质变化以及提出科学处理方案，共同保障城市供水的安全可靠性。江苏省住房和城乡建设厅林国峰博士、同济大学教授高乃云等专家以及苏州水务局、吴江住建局领导出席了论坛。华衍水务集团旗下苏州清源华衍水务、吴江华衍水务、芜湖华衍水务三家合资公司有关领导发表了主题演讲，大家分享经验，相互借鉴。论坛同期还举行了“水质检验技能竞赛”。
港华集团高级副总裁孙云峰介绍，华衍水务集团是香港中华煤气在内地经营的水务品牌。香港中华煤气具有150年历史，从1994年开始发展国内城市燃气业务，并于2005年开启了内地水务市场，构建起水务与管道燃气业务协同发展的经营模式。目前，香港中华煤气城市燃气项目已达103个，遍布内地19个省、自治区、直辖市。水务项目已有4个，分别在江苏吴江、江苏苏州工业园区、安徽省芜湖市，服务超过82万户，日供水能力达到170万吨。
孙云峰指出，水务不仅仅是经济问题和企业投资管理的问题，而是已经延伸到民生和政治领域，因此传统水务公司要向现代水务公司转型，需要在水质检测技术、制水技术、水质保障管理方面持续创新。他认为，水务行业的特殊性，意味着她必须是一个敢于承担社会责任的公司，还要推动政府乃至全社会加强对水源地的保护，共同构建和谐美好的生态家园。他表示，华衍水务以打造国内一流水务公司为目标，正在向现代水务公司跨越，其中，最核心的是水质管理与控制，建立从源头到龙头的追溯制度。
作为一家水务公司，华衍水务的企业使命是：致力于为客户提供安全可靠的饮用水，并提供亲切、专业和高效率的服务，同时致力于改善和保护环境、重视企业社会责任，保持与社会经济协调发展。从2005年首个水务项目落户吴江以来，华衍水务就把履行社会责任作为企业的道义和准则。华衍水务的核心理念是“让市民满意，让政府放心，让员工提升，让股东回报”，从而使利益相关者实现利益均衡。华衍水务秉承中华煤气“以客为尊，惠泽社群”的宗旨，精诚执着，造福一方，树立了负责任公司的形象，并荣获2011年度“中国优秀企业公民”。
今年，华衍水务集团开展“水质安全是基础，温馨服务树品牌”系列活动。据介绍，华衍水务在客户服务方面，不仅传承了香港中华煤气“以客为尊”的服务精髓，还综合国家标准、行业标准，制订了温暖贴心的客户服务工作指引，在全国同行中率先开展客户服务评核体系和客户服务满意度导向系统管理工作。
港华集团高级副总裁张肃是负责安全风险管理方面的高层领导，他风趣地告诉记者，香港中华煤气有个“下一世定律”。如在水务公司的安全管理方面，他们首先从建设项目抓起，别的水务企业投资管网，可能考虑三十年，而华衍水务则至少考虑五十年，甚至是更长的时间，也就是员工第一次看到他建造的工程后，这辈子他不能看到第二次了。他介绍，港华集团建立了与国际标准接轨的安全风险评估体系，制订了应对各种风险的紧急预案，包括应对自然灾害、恐怖活动以及第三者破坏等，并在各合资公司进行演练，通过实施主动性安全管理理体系，来保护员工、保护客户、保护社会公众和保护资产安全。
篇4
[关键词]无负压 改造方案 实例探讨
中图分类号：TU991 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）27-0282-01
随着社会经济的快速发展，现代城镇建设中高层建筑不断增多，因此传统的一次供水模式早已不能满足现代工业生产和居民生活要求了，由此各式各样的二次供水模式不断应运而生，技术也不断的发展革新。本文以海宁市首个二次供水改造项目为例，重点介绍了无负压二次供水改造方案计算选型过程，供交流参考。
1、项目基本概况
本项目为海宁主城区内某住宅小区二次供水改造项目，小区建于上世纪90年代后期，涉及改造的住宅为1栋12层高层住宅，总加压户数16户，原二次供水为箱式变频，最不利供水点标高约36米。根据项目提供的给水管网现状，拟从市政给水管上接出一根DN50给水管进入泵房，市政供水水压为0.3MPa。根据建筑高度、水源条件、防二次污染、节能和供水安全原则，供水系统设计如下：
竖向分区的压力控制参数为：各区最不利点的出水压力不小于0.1MPa，最低用水点最大静水压不大于0.35MPa。管网竖向分两个加压区：1-3层为商铺及居民生活给水由城市自来水水压直接供水；4～11层为无负压加压区，由加压区供水设备供水。
2、方案计算选型
2.1 设计计算依据
（1）国家现行设计规范、规程：A、《建筑给水排水设计规范》（GB50015―2003）；B、GB50555-2010民用建筑节水设计标准；C、GB17051-1997《二次供水设施卫生规范》等；
（2）已批准的设计文件及有关工种提供的条件图集设计资料；
（3）自来水公司提供的建筑周围市政条件资料。
2.2 给水流量计算
根据《建筑给水排水设计规范》（GB50015-2003）规定确定住宅楼生活给水设计流量，计算公式如下：
2.3 水泵扬程计算：
篇5
一、工作目标
以“促进社会事业发展、服务基层群众需要、构建和谐社会目标”为主题，以进一步提升机关办事效能和服务水平，不断创优发展环境，全面提升发展质量为目标，围绕“就业和创业、社会保障、社会救助、医疗保障、教育文化体育等社会事业、住房保障、扶贫开发、群众生产生活”等八个方面，着力解决人民群众最关心、最直接、最现实的利益问题，继续大力实施民生工程，扎实推进社会各项事业协调发展，为最困难群众解决最迫切需要解决的实际问题，把好事办好、实事办实，让人民群众得到更多的实惠。
二、工作任务
（一）完善组织协调机制
1、建立机构，健全制度。市直有关部门要自觉增强主体地位意识，强化组织协调的主动性、积极性，成立专门的民生工程实施领导小组，负责确定民生工程的年度目标及任务分解工作，拟定实施意见、组织实施、开展监督评估和考评工作。各县（市、区）也要成立相应的组织机构，落实责任并组织民生工程的实施。
2、各负其责，密切配合。市直有关部门要把民生工程纳入重要议事日程，坚持做到民生工程与日常工作同研究、同部署、同检查、同考核、同奖惩。要实施全过程跟踪落实，规范财经秩序，形成抓落实、重执行的体制机制，推行限时办结制、首问责任制、过错责任追究制等效能制度的落实，确保民生工程每项工作有人抓、有人管、有人做。
3、方案对接，信息共享。市直责任部门要根据市效能办印发的重点工作实施方案，结合市情制定出具有科学性、创新性和可操作性的具体实施方案，对目标任务进行细化分解。市直配合部门要在责任部门的组织协调下，以逐步建立健全工作制度为支撑，力求资源共享、优势互补，确保民生工程步调一致、衔接有序、整体推进、取得实效。
（牵头部门：市财政局，配合部门：市人保局、市民政局、市卫生局、市教育局、市房管局、市建设局、市城管局等）
（二）完善项目实施机制
一是抓督查指导，看工作落实情况。各级各部门要按照总体要求，结合自身实际，做实做细实施方案，构筑自上而下的各层次抓落实的目标责任体系，确保各项政策顺利实施。对补助到个人的项目，要加强对基础信息和数据的调查和审核，严格按政策要求确定享受对象，并在规定范围内做好享受对象的公示，接受群众监督；对工程类项目，要严格执行基建程序和公开招投标等程序，确保阳光运作，确保工程质量，并按时完成目标任务。
二是抓政务公开，看群众知晓情况。各级各部门要充分利用工作简报、网络专栏等方式，及时公开民生工程的政策措施、对象范围、补助标准、实施进度和实施成果等情况，做到公开时间及时、公开内容完整，形成横向到边、纵向到底的宣传氛围，主动接受群众监督，方便群众办事。要主动公开人民群众表达诉求、反映意见、解决问题的渠道，认真做好群众来信来访工作，努力使群众的合理诉求得到解决，维护好群众的切身利益。
三是抓跟踪问效，看工作进展情况。各级各部门要制定民生工程督查制度，既坚持对民生工程的全程进行督查，又坚持对重点工作实行专项督查。要深入基层和群众中调查研究，对调查研究中发现的典型和经验，要及时总结推广；对发现的矛盾问题要及时反馈，提出完善政策的意见和建议，确保民生工程政策实施做到不打折、不走样。
（牵头部门：市财政局，配合部门：市人保局、市民政局、市卫生局、市教育局、市房管局、市建设局、市城管局等）
（三）完善资金管理机制
1、加强资金投入。各级财政部门要继续坚持公共财政“四个倾斜”原则，建立民生投入的财政稳定增长机制，确保民生支出的增长高于经常性财政收入的增长，又要积极发挥财政资金杠杆作用，鼓励和引导社会资金、资源投入，形成政府主导、多方参与的多元筹资机制。要按照“公平、公正、公开、科学、效率”的原则，规范项目申报流程，完善项目申报内容，健全项目前期研究和论证决策机制，确保民生工程项目申报程序严格、公开透明、规范有序。
2、严格资金管理。民生工程资金必须纳入预算管理，按照财政资金管理的有关规定及相关的专项资金管理办法存储和拨付。实行专户管理的专项资金，必须专户存储，专账核算。要进一步加强对民生工程资金的监管，将各类财政资金专户统一归口同级财政国库部门管理，严格按照政策规定和支付管理办法拨付资金。民生工程资金要专款专用，任何单位或个人不得超越权限，违反程序擅自拨付、使用民生工程资金，不得擅自变更资金使用范围。
3、加快拨付进度。各级财政部门要进一步深化国库集中支付制度改革，精简资金拨付环节，并通过提前下达转移支付指标、预拨、垫付等方式，切实加快民生工程资金拨付进度。推行限时办结制，对上级财政下达的转移支付资金，本级财政部门要在30日内分解下达到本级有关部门和下级财政部门；救灾、应急等资金，要按照急事急办、特事特办的原则，在第一时间将资金拨付到位。对发放到个人的补助资金，要采取“一卡通”等方式及时足额落实到位；对工程类项目补助资金，要实行专户管理，确保资金专款专用。
4、推进绩效考评。各级财政部门要加快建立民生工程资金财政考评与部门考评相结合的绩效考评体系，完善制度，明确责任，逐步扩大绩效考评范围。各级今年都要选择一些政策覆盖面广、社会关注度高、资金规模大以及群众反映强烈的民生工程项目资金，集中时间、集中精力，认真开展绩效评价工作。要建立民生工程资金绩效激励与约束机制，将绩效考评结果作为以后年度编制和安排预算的重要参考依据，提高财政资金使用效益。
（牵头部门：市财政局；配合部门：市直民生工程实施部门）
（四）完善监督检查机制
要建立健全财政信息公开制度，对与人民群众密切相关的专项资金管理和使用要定期向社会公开，确保人民群众的知情权。认真贯彻执行《省财政监督条例》，创新监督机制，加大工作力度，把财政监督融入财政专项资金管理的全过程、全方位，特别是对大额专项资金要实行动态跟踪问效。完善部门、单位内部审计监督和风险控制制度，监察、审计等部门要依法开展审计、监察工作，积极发挥社会舆论的监督作用，形成监督合力。加大对民生工程资金管理使用中违法违纪违规行为的处罚力度，对虚报冒领、截留挪用、铺张浪费等行为，视情节轻重，给予通报批评或经济处罚；触犯刑律的，移交有关部门依法处理。
（牵头部门：市纪委、市监察局、市审计局；配合部门：市财政局、市直民生工程实施部门）
（五）完善目标考核机制
各级各部门要结合自身实际，制订看得见摸得着、操作性强且能够量化的目标考核机制。要突出经常性考核，做到结果与过程并重，随时督查，跟踪问效，全面深入地了解掌握基层工作进展情况，并将督查考核情况按部门建档，作为年终考核认定的主要依据。年终，市将对市直民生工程实施部门和县（市、区）政府实施民生工程效能和目标完成情况进行考核评比。各县（市、区）政府要结合本地实际，自行制定对所属部门和基层的考评办法，做到考严、考实、考准，确保全市总体工作目标的实现。
（牵头部门：市财政局；配合部门：市纪委、市监察局、市统计局、市直民生工程实施部门等）
三、工作要求
第一，统一思想，加强领导。推进社会各项事业协调发展关系到人民群众的根本利益，各级、各部门要从贯彻落实科学发展观的高度，统一思想，提高认识，建立领导落实责任制，采取有效措施，推动各项政策稳步实施。
第二，明确责任，精心组织。各地、各部门要在把握总体要求、深入调研论证的基础上，认真研究，精心确定与本《方案》相适应的工作目标和配套措施。
篇6
关键词：聚氨酯硬泡体；防水保温层；复合屋面；施工操作方法
剪力墙结构是工程建设与发展过程中主要应用的一种墙体结构方式，因此在对屋面进行施工的过程中，需要进行严格的设计，既要满足防水的要求，还要保证其具有一定的保温性能。选择合适的施工材料可以为屋面工程的施工建设起到事半功倍的作用，聚氨酯硬泡体是一种全新的施工材料，但是在众多的建筑工程中，其已经运用实际的效果彰显了自身的优势，在今后的施工中，相关工作者要不断完善聚氨酯硬泡体的性能，使其在建筑工程中发挥更大的价值。
1 材料性能
首先，我们应该对这一施工材料的性能具有充分的认识，这样才能将其应用在建筑工程的发展与建设中。聚氨酯硬泡体作为一种合成材料，主要是由高分子构成的，主要具有三种功能，一是防水，二是保温，三是隔热，所以应用在屋面施工中具有重要的作用。聚氨酯硬泡体具有防水的作用是因为其密度与一般的施工材料相比较大，所以具有更高的闭孔率，呈现出蜂窝结构，在施工现场如果应用这一施工材料，那么可以应用喷涂技术在屋面的表层形成一层防水层，因为其自身就具有不透水性，所以再进行喷涂技术就可以进一步提升屋面工程的防水性。除此之外，这一施工材料还可以应用在基层的粘结过程中，实践证明，聚氨酯硬泡体的强度具有明显的效果，明显要超出撕裂的强度，基于上述的原理，在建筑工程的屋面施工中采用这一材料，就可以有效的避免屋面渗漏的发生。
其次，聚氨酯硬泡体还具有保温的功能，在实际施工的过程中，建筑中主要以混凝土施工为主，因此采用聚氨酯硬泡体可以进一步增强其自身具有的粘度，因为屋面工程中的施工材料不同，所以粘度的表现形式也各不相同，根据实际情况对聚氨酯硬泡体进行运用，一方面可以保证施工材料作用的发挥，另一方面从不同的角度出发，对这一施工材料进行合理的控制，可以有效的保证工程质量。一般的施工材料在保温性能方面较弱，在实际运用的过程中就出现对流的现象，从而影响到工程的施工质量，对于这种情况的出现，采用聚氨酯硬泡体就不会发生，因为其具有封闭性的孔隙，可以有效的对外界进行隔绝。
此外，聚氨酯硬泡体在耐腐蚀性方面也具有一定优越性，这一施工材料在化学性能上具有稳定性的特点，因此分子不易随意的进行流动，在汽油等材料中也就可以充分的发挥其稳定性的特点，正是因为如此，在现代化的建筑工程发展中，才会得到普遍的使用，聚氨酯硬泡体在实际施工中，可以有效的避免受到腐蚀，进而对工程的发展具有重要的影响。
2 施工操作方法
2.1 基层验收
在实际的施工工程中，最基础的施工流程就是对基层进行验收。所谓的基层验收主要的目的就是保证基层表面的平整性。其表面的压光以及结构的设计都需要严格按照相关的施工标准来进行。最重要的是，要保证聚氨酯硬泡体材料的防水保温层的厚度达到一定的标准。同时要求基层干净、干燥，不得有浮灰、油污和灰尘等。因聚氨酯硬泡体中的异氰酸酯遇水会生成含脲的脆性物质，严重影响聚氨酯硬泡体与基层的粘结性能，故要求基层必须干燥（含水率
2.2 试喷
正式喷涂作业前先试喷，试喷时应先启动空压机，打开压缩空气开关，再启动发泡机料泵，待喷出的料液为黄色时再开始正式喷涂施工。
2.3 喷涂
移动式发泡机自动计量装置应能保证材料液配比准确无误。其误差不应大于4%。喷枪宜采用高压回转式喷头，工作时输料泵压力应调整至10MPa，压缩空气压力调整至0.4MPa。开喷前应将设备空运转3～5min。确认机械运转安全可靠后方能进行喷涂。喷涂作业时，应先通压缩空气，再启动物料泵，开始时的物料应放弃.待料液配比正常后方可正式喷涂作业。施工喷涂的第1枪应从女儿墙转角处始喷，喷枪倾斜角度应保持在45～60°左右，喷枪头距作业面的距离≤500mm，喷枪移动的速度应均匀。施工厚度利用50mm高塑料贴饼钉控制，喷涂作业应控制在4～5层成型。第一层施工应沿屋面结构层的纵向（或横向）略喷SPF薄面一层，厚度约2～6mm，作为SPF与屋面基层的温差接应，同时给第二层SPF提供相融性的基层，以保证第二层SPF发泡均匀。
3 质量验收
3.1 材料进场时，应向监理提品质量证明文件、检查材料的品种、规格等是否符合现行国家产品标准和设计要求，经监理审核合格后方可进场使用。
3.2 聚氨酯硬泡体的厚度、密度、导热系数以及强度、吸水率必须符合现行国家产品标准和设计要求。
3.3 聚氨酯硬泡体防水保温层应按配比准确计量，发泡厚度均匀一致，厚度的允许偏差：±10%。
3.4 聚氨酯硬泡体防水保温层不应有渗漏、起鼓、断裂等现象。表面应平整，最大喷涂波纹应
3.5 平屋面、天沟、檐沟等处的表面排水坡度应符合设计要求。
3.6 屋面与山墙、女儿墙、天沟、檐沟以及突出屋面结构连接处的连接方式与结构形式应符合设计要求。
3.7 SPF的水保温层不应有起鼓、断裂现象，表面应平整。
4 注意事项
卷材防水施工在前的倒置式保温屋面，允许在卷材面层上直接喷涂聚氨酯硬泡保温层，卷材上的沥青油膏可以不加清除。喷涂聚氨酯硬泡仅起保温作用，没有防水功能要求时，屋面凸起部分的“翻边”可以不做。倒置式屋面聚氨酯硬泡体防水保温层下直接为PVC防水层，不宜采用针刺法检测保温层厚度，本工程采用切割三角形试件的方法进行检查。为确保喷涂聚氨酯硬泡体保温层的质量，施工单位应根据原材料情况、现场条件、气温等，经计算、试配，确定有关技术参数后方可进行现场施工。
结束语
综上所述，聚氨酯硬泡体具有良好的性能，所以在屋面施工中既可以保证防水，又可以确保保温，正是当前施工建设中所需要的施工材料，如果能够对其进行合理化的使用，相信在今后的工程发展中能够进一步完善工程的质量，以实现现代化建筑工程发展的要求。
参考文献
[1]常燕，罗贤标.屋面聚氨酯硬泡体防水保温层的应用[J].施工技术.2007（5）.
篇7
关键词：房地产交易档案 功能 利用 社会化服务
中图分类号：F293.33 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）02-246-02
房地产交易档案是房地产管理的重要组成部分，是房地产权属管理的前提和基础。随着房地产市场的不断发展和完善，房地产交易已成为房地产管理的重心，对于预测房地产市场的走向、制定房地产调控政策、规范房地产权属管理、建立统一有序健康的房地产市场体系等方面，都有着十分重要的作用和影响。如何充分发挥房地产交易档案的多重功能、提升其社会化服务水平，是当前房地产交易档案管理工作中的一个重要课题。笔者结合多年的工作实践，谈些看法和意见。
一、对房地产交易档案多重功能的定位
房地产交易档案与其它类别的档案一样，具有着档案的基本功能：
1.保管作用。通过收集、整理、归类、装订，把分散、零乱的各种资料，集中统一管理，具有一定的保密性。
2.鉴证作用。通过查阅、复制档案，可以对某一事件、某一物品的有关情况，提供其真实存在或归属的证明。
3.编研作用。通过对档案所反映的内容进行分类整理、分析研究，形成对曾经发生过的事情的正确认识，对以后类似事情有引导、规范特别是借鉴作用。
同样，任何类别的档案，由于其自身内容和性质的不同，也必然会在基本功能的基础上有延伸，形成自身独特的功能。就房地产交易档案而言，其功能也是多重的。主要表现为以下几个方面：
1.对房地产权利人交易行为的保护功能。房地产交易是依法依规、按权利人的真实意愿进行的，其交易行为受法律保护，交易完成后各种资料统一归档保管，既使权利人的交易资料得到安全管理，又为权利人提供一定程度的保密服务，是国家和政府主管部门对权利人合法权益的有效保护。
2.对房地产权利人合法权益的鉴证功能。当权利人的房地产权属受到他人的质疑、侵害或形成纠纷时，房地产交易档案可提供具有法律效力的原始凭据；当权利人的房地产用于质抵、担保、融资或是转让时，房地产交易档案可提供合法的权益证明。同时，也可以为司法、纪检监察机关办案提供有力的佐证。
3.对房地产交易双方乃至更大范围提供的服务功能。在房地产交易之前，交易双方可先行对拟交易的房地产的有关政策和权属情况进行了解、查询或复制有关资料，为顺利实现交易奠定良好基础。同时，应在保护权利人隐私的前提下，通过一定的信息平台，为更大范围的人群提供房地产交易档案公开查询的服务。
4.对房地产交易市场动态的监测功能。房地产交易量大小，反映了市场的活跃程度。某一类房地产（如集资房、二手房等）交易的突显或低迷，反映了某一类房地产在政策调控下的现实状态；房地产抵押量的多少，则反映了金融政策的变化。通过对房地产交易档案作统计分析，可以对市场运行作调整，对于制定房地产发展宏观政策和规范房地产市场有着重要的决策参考作用。
二、目前房地产交易档案利用中的主要症结
随着房地产交易档案管理的不断规范，档案利用也有了一定的基础。但是，就房地产交易档案的功能发挥，特别是社会化服务水平而言，还存在着不少问题和很大差距。主要表现为：
1.缺乏统一的档案利用规范要求。尽管住建部门实行了房地产档案管理规范化考核，但仍然偏重于管理，突显的是“保管作用”和“保护功能”，对档案的利用则缺乏刚性要求。比如，既讲公开查询又讲要保密，但没有具体明确的类别和范围；具体到一宗交易行为，哪些应保密、哪些可当事双方查询、哪些可供公开查询、哪些可供司法机关人员和纪检监察部门查询或复制，没有具体的规定；再者，查询、复制的无偿提供与有偿服务如何区分界限，也没有统一的规定。
2.缺乏对房地产市场的动态监测。房地产市场的运行是否良好，直接反映在交易档案上。但从目前房地产市场的监测内容和方式看，主要是看商品房销售价格，很少有人从房地产交易档案方面作分析；调控房地产政策更多的是依赖于行政措施，从交易市场反映的内在规律作分析不够深入。事实上，也没有赋予档案管理人员进行统计分析的职能，更不用说建立动态监测机制和信息平台。
3.缺乏提供社会化服务的平台。服务是双向的，你能提供哪些服务、我需要你提供哪些服务，有了交流互通的平台，服务才能有针对性、有实际作用。现在房地产交易档案服务的社会化程度很低，主要就是交易双方办手续时查阅、复制有关资料，出于保密考虑其他人不能查询，提供的信息量很少，没有能与房屋买卖、租赁等中介服务融合形成一个大的平台。
4.缺乏与土地交易档案的有效整合。现行管理体制下，在一些较大城市和土地房屋统一管理的地方，房地产交易是整体进行的，但在中小城市，房产与土地整体交易严重受阻，房产交易与土地交易是由不同的管理部门负责的，各自按本身的交易程序进行，形成各自的交易档案，把本不应分割的一宗房地产人为分割，各自所管理的交易档案都不能反映出该宗房地产的全部交易内容，更谈不上发挥交易档案的功能和作用。
三、提升房地产交易档案社会化服务水平的现实途径
着眼于房地产交易档案的功能定位，分析目前房地产交易档案管理和利用中的症结，得出的结论是：必须充分发挥房地产交易档案的多重功能，从而提升其社会化服务水平。笔者认为，目前应选择和积极探索的途径主要有以下几个方面：
1.应尽快制定实施统一的房地产交易档案利用规范。坚持“管用并重、服务社会”的方针和“保护中利用、利用中提升”的指导思想，由省级以上制定并实施房地产交易档案利用规范。应把握的原则：一是安全保密的原则。利用档案必须在保护权利人隐私的前提下进行，不得泄露权利人个人信息。二是分类界定的原则。应在规范中明确哪些档案、哪些内容可逐级公开，哪些数据应定期向社会公布，哪些档案的查询或复制是有偿服务。三是权责法定的原则。应当明确对于权利人或交易双方而言，涉及本人房地产权属的内容，可以随时或多次有偿或无偿查阅，对于司法机关、纪检监察部门可凭有效证明调阅档案；对于其他人凭有效证件可查阅无特定权利人的档案。目的就是，让查阅档案成为查阅人的一种法定权利，提供档案成为档案管理部门的一种法定义务。四是方便快捷的原则。设定的档案查阅或复制等利用程序，应便民利民、高效快捷，提高档案利用效益。
2.应抓紧建立完善统一的房地产交易动态监测和信息平台。立足于建立安全、全面、准确、及时、开放的房地产交易档案信息管理系统，寓保护、鉴证、监测、服务功能于一体，面向社会提供更全面、更及时的服务。具体来说：一是对房地产交易档案进行全息扫描。在交易申请受理时，即把申请人提供的各种资料进行扫描，办理中形成的审核资料和办理后提交的成果资料同步扫描，在纸质档案形成的同时，完成电子档案的建立。二是建立房地产交易档案电子信息库。对交易档案进行分类归档、电子编目，并吸纳房地产权属调查测量图形成果，实现坐标定位、图库一致。三是实现房地产交易档案公开查询。根据房地产交易档案利用规范的有关程序和要求，查阅人通过登陆系统网站查阅有关资料，属有偿服务的付费后可下载。四是实行房地产交易信息定期制度。对逐日交易情况进行，对每月、每季、每年交易情况进行分析，定期分析报告。同时，可对某一类房地产交易进行专题分析，为交易双方以及房地产主管部门提供决策参考依据。
3.应逐步建立和推行统一的房产与土地交易协调机制。从目前房地产管理体制的现状出发，因地制宜，逐步推进。比较稳妥的办法有：一是强化前置要件审查。严格按房地产管理法的要求，规范房产和土地登记程序，坚决制止和惩处不依法定程序登记发证行为，杜绝房产部门不管土地是否登记、土地部门不管房产是否登记现象，该哪个部门先登记的，后登记的部门必须作为强制性要件，否则不得登记。二是试点实行房产与土地登记联合会审办法。由同级政府行文明确，由先受理申请的部门作为牵头单位，另一部门作为协办单位，共同参与审核、共同勘测绘图、共同报请同级政府审批、同时颁发两证。这样既方便了办事群众，也各自保管了完整的房地产档案。三是逐步实现房产交易与土地交易的联网。在同级政府的统筹下，按照“数据共享、平台共建”的原则，实现房产交易与土地交易的网上同步运行，进而构建一站式的房地产交易网。
4.应加强对房地产交易档案的编研工作。档案编研的目的，是为了在更广范围内利用档案，使受阅者更全面地了解我国房地产交易的有关政策，交易市场运行情况，是一种更广泛的宣传和服务。通过编研成果的发行或，增进全社会对房地产交易的了解，接受社会各界的监督，促进房地产交易档案的运用，从而提升房地产交易档案的社会化服务水平。
篇8
关键词：临时辅路路线规划施工方案
中图分类号： G322 文献标识码： A 文章编号：
1. 工程简介
南水北调中线一期工程总干渠沙河南～黄河南段的沙河渡槽段工程第二标段，主要包括沙河～大郎河箱基渡槽，标段总长3534m，设计桩号SH(3)4+504.1～SH(3)8+038.1。省道S242公路(鲁平公路)宽14.5m，在桩号SH(3)7+249.13处与本标段主体工程相交叉，交角约40.04°。
2. 临时辅路工程内容及特点
1.鲁平公路交叉段临时辅路工程内容主要包括：临时辅道路线规划，临时辅道路基、路面施工，原始道路的拆除、临时辅道拆除、恢复原始路面通行。
2.鲁平公路交叉建筑物施工时间跨度长，施工工程量大，需科学组织，合理安排，保证进度；
3.临时辅路穿越施工作业区，交通量大。施工干扰和交通安全问题突出，必须加强现场管理和监督，保证施工和交通安全。
3.临时辅路路线规划
3.1临时辅路路线设计的特点
3.1.1路线走向的整体趋势就是基本顺着等高线的方向，并考虑到沿线的村庄、坟墓及沟槽等建筑物，并尽可能的缩短路线的长度，节省了工程造价。
3.1.2根据《公路工程技术规程》要求，圆曲线最小半径是以汽车在曲线部分能安全而又顺适地行驶所需要的条件而确定的，而3级公路设计通行速度宜为30km/h～40km/h，车速并不大，所以平面设计时尽可能的使用了较高的线形指标，视觉效果上也满足同向曲线最小值线段长大于6v, 反向曲线最小值线段长大于2v（v为设计速度，单位为km/h）的要求。
3.1.3 平纵结合合理。在本设计中，充分做到了“平包竖”。
3.1.4 纵断面线形设计应根据公路的性质、任务、等级和地形、地质、水文等因素，考虑路基稳定，排水及工程量等的要求对纵坡的大小、长短、前后的纵坡情况、竖曲线半径大小及平面线形的组合关系等进行组合设计，从而设计出合理纵坡，线形平顺圆滑的最优线形，以达到行车安全、便捷、舒适，工程造价合理的目的。
3.2排水设计
3.2.1在路基两侧或内侧设深0.5m，宽0.5m的排水边沟，以排出路面、路基及边坡水，边沟为土质边沟，需碾压成型。
3.2.2根据辅路沿线地形，在低洼（冲沟）部位设置穿路管涵用于排出内侧积水，管涵将根据原排水沟断面拟采用内径为φ100cm和φ50cm混凝土预制管。
排水沟的水均通过管涵排至路基范围以外。
3.3本路线设计中应该注意的问题
在平原微丘区，拉坡时，要充分考虑到填挖平衡，并尽量避免大填大挖的出现，保证路基的稳定。
4.施工方案
1.施工程序
测量放线路基表层处理及验收石灰稳定土基层水泥砼面层。
2施工方法及技术要求
（1）路基表层清理
主要清除路基基底范围内树木、树桩树根、杂草、垃圾以及监理工程师认为的其它有碍物。含细根须、植物、覆盖草等的表层有机质土壤要及时开挖运至监理指定地点。（2）路基表层处理
路基表层清理、平整后，辅以人工整平，以达到设计要求的平整度。而后进行路堤基底面的压实，其压实度应不小于90%。
（3）砂砾石底基层施工
由于辅路沿线路床土质保水性好，含水率较高且不易压实，为保证路基承载力，在碾压好的路床上松铺20cm砂砾石料对基础面挤密。在基面碾压完毕后，按松铺系数1.2均匀铺筑砂砾石，碾压5～6遍。
3、石灰稳定土基层施工
4、路面面层施工
1) 施工准备
该路面砼面板分双幅交替施工，面层混凝土采用拌合楼集中拌制，用10m3搅拌车运输，自行式排架振捣机振实，三轴混凝土摊铺整平机摊铺整平。施工中所用材料都必须严格按行业标准进行试验和配合比设计。
2) 施工要求
根据设计文件要求，结合施工条件，确定施工方案、编制施工计划、进度等，组建试验机构等。
(1)基层检验筑砼之前，应先复核基层，检验过程中，如有破坏部分采用C10混凝土进行填补。
(2)测量放样根据设计图纸放出路中线和边线，沿模板中心每隔5m测一高程，并检查基层标高和路拱横坡在路中心线上每20m设一中心桩。在胀缝、缩缝、曲线起点和纵坡转折点处加设中心桩。临时水准点设于路线两旁固定的建筑物另设临时水准桩，每隔100m左右设置一个，以便于施工时就近路面进行复核，所有检查、测量放样都应在监理工程师的指导或监督下进行，并取得监理工程师认可进行下道工序。
(3)安设模板模板采用25cm宽钢模板，立模的平面位置和高程按设计要求进行。
(4)砼拌制与运输由拌和楼拌和，砼运输采用搅拌运输车送料。
(5)砼的摊铺混凝土摊铺成型采用三辊轴整平机，摊铺砼前检查模板位置、高程、支架稳固、模板双侧面涂脱模剂。铺筑砼前，基层顶面必须清扫干净并保持湿润状态，不得有积水。
(6)振捣混凝土的振捣采用自行式排架振捣机，振捣器在每块区域振捣时间保持稳定，应以拌和物停止下沉，不再冒气并泛出水泥砂浆为准，不宜过振。
(7)表面修整振实后的混凝土应适时整平抹完，拉压槽等工作，整平工作由人工修整、抹面，并用3m直尺加强检查，做面时，严禁在混凝土面板上洒水、撤水泥粉，拉槽器制作纹理时，严格控制纹理走向至路边，与路线前进方向垂直，相邻的纹理相衔接，槽相邻板的纹理应贯通，以利排水。
(8)接缝
①纵缝该路面工程纵向施工缝采用平缝形式，设于路基中线处，且不设拉杆。
②横缝该路面工程横缝全部采用假缝形式，间距控制在4～6m，在表面修整以后，及时用砼切缝机切缝，切割深度为面板厚的1/4～1/5,宽度为3～8mm,切割完毕后用沥青麻筋填充。
(9)砼路面养护为保证砼面板的质量，在砼浇筑完毕后及时覆盖草帘被，天气较好时要及时洒水养护，且养护时间28d内禁止一切交通车量通过。
5.施工质量及安全环保保证措施
⑴ 选用精密的测量仪器，精确测量放样，路面施工全程打桩挂线，按线施工，确保路面厚度、宽度、坡度及平整度。
⑵ 路基土石方开挖前做好周边排水设施，防止开挖过程中外来水流入工作面，损坏路基开挖边坡。
⑶ 选用平地机、振动碾压机等先进的施工设备及具有丰富经验的操作手，确保路基路面平整密实，线条顺直，外观美观。
⑷ 施工过程中严格控制配比，严格检查各道工序质量，上道工序合格才能转入下道工序。
⑸ 路基路面施工过程中各种车辆设备均应通过安全鉴定，合格后方可进入作业面。作业时应派专人按统一信号指挥车辆设备行走路线，以免发生意外事故。
⑹ 路基路面填筑过程中各种车辆设备均应通过安全鉴定，合格后方可进入作业面。作业时应派专人按统一信号指挥车辆设备行走路线，以免发生意外事故。
⑺ 规范现场文明施工，废弃土料堆存在指定地方，并做好防护，防止水土流失。
6.施工过程中应注意事项
⑴ 防雨：石灰土施工受天气影响较大，应从气象台预定中长期天气预报、三天天气预报和施工现场当日天气预报，根据天气预报采取相应应对措施。
⑵交通：无论是刚刚成形的灰土，还是正在施工中的灰土都应避免车辆碾压。刚刚成形的灰土强度还较低，车辆荷载会破坏石灰土的整体强度，使结构层产生裂缝。
⑶ 及时验收覆盖：碾压成形后，应及时自检、报监理验收，上面覆盖养护土后，粗略整平，轻型压路机稳压覆盖土，使成型后的石灰土始终处于潮湿状态，不可使石灰土处于过湿或过于干燥的状态。
所用规范、标准目录
1)《公路路基设计规范》JTGD13-2002
2)《公路路面基层施工技术规范》JTGD34-2000
篇9
【关键词】 纳税筹划;设计主体;自主筹划;筹划
纳税筹划是纳税人的一项权利,纳税筹划是纳税人或其委托人在纳税义务发生前通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划,采用不违反税收法律法规的方法,规避、减轻、转移、推迟纳税以实现税后收益最大化的经济行为。
纳税筹划的具体行为分为设计和实施两个阶段。关于纳税筹划方案的实施主体,毫无疑问的应是纳税人(含纳税人或纳税人内部的相关职能部门),但纳税筹划方案的设计主体,不仅包括纳税人,还包括受托人(含社会中介组织和其他个人)。自行筹划(“自产”)和筹划(“外包”)是企业设计纳税筹划方案的两种途径。
一、对现行纳税筹划设计主体的调研情况
为了掌握纳税筹划主题的客观现状,笔者走访了部分税务机关、中介机构,并按照1:2:4的比例对120家在京的大、中、小型企业发放调查问卷,回收有效问卷80份。享受过涉税中介服务企业的情况如下。
纳税人对涉税中介的需求与其已经享受过的涉税中介的服务是有一定差异的。对于纳税人最需要涉税中介哪些服务,纳税人选择的排序是:对法定只能由注册税务师做的鉴证业务放在了需求的第一位,体现出对有偿服务的被动接受。而对纳税咨询的需求排在第二位,体现出纳税人需要涉税中介贴心、高效的服务,希望涉税中介帮助纳税人协调沟通问题、发挥桥梁作用的愿望。仅有几家规模较大的国地税混合户有对涉税中介纳税筹划的需求。
笔者也走访了8家涉税中介(包括税务师事务所和会计师事务所)。他们反映,尽管鉴证业务是注册税务师的法定业务,从业务量上看,涉税中介的业务量主要来自这些法定业务,但是法定业务的收入额却不是涉税中介收入中最主要的部分。涉税中介的主要收入来源是介于权益服务与信息服务之间的协调、沟通涉税事宜的服务。纳税筹划也不是税务或会计事务所的主要收入来源。
二、影响纳税筹划设计主体的一般因素
当纳税人产生纳税筹划需求的时候,是自行筹划,还是委托给人进行筹划,要受到多方面因素的影响,影响纳税筹划行为主体的因素主要有三个方面。
(一)对税收政策信息把握的充分度
对税收信息把握的充分度,既与税收制度的繁杂程度有关,也与税收政策的透明度有关。税收制度的繁杂、政策的不透明,使纳税人了解得纳税信息不完备,难以保证纳税的准确和纳税筹划的适度。从税务业的起源看,1904年日俄战争爆发,日本政府因战争增收营业税,增加了纳税人计缴税款的难度和工作量,纳税人寻求税务咨询和委托申报的业务迅速增加,使专职于这种工作的人员有了较为稳定的市场,并以税务专家的职业固定下来。1911年,大阪的《税务代办监督制度》成为日本税务制度的前身。无独有偶,在英国1920年的税制改革中,由于税率的提高和税法内容的繁杂,纳税人为了避免因不能通晓税法而多缴税款,开始向专家请教。于是,在英国的特许会计师、税务律师中出现了以提出建议为职业的专家。十年以后,税务检查官吉尔巴德・巴尔与其他税务专家共同创立了租税协会,成为英国惟一的专门从事税务业务的专业团体。租税协会的大多数会员限于某一税种的专业服务――为使委托人的应纳税额合法地减少到最小而提出(纳税筹划)建议①。对此,郝如玉教授曾在其《中国税务制度研究》(2002年)中提出了“纳税筹划是税务制度的原动力”的观点。纳税筹划的产生和发展的事实也表明,纳税人是否愿意选择委托人进行筹划,与其对税收政策信息把握的充分度有着直接的关系。
(二)专业水平和筹划能力
纳税筹划是一项专业性、技术性、系统性很强的工作,需要运用多学科的相关知识,对教育水平和人才素质的要求很高。在经济全球化的今天,对纳税筹划人员素质提出了更高的要求。如果企业本身拥有具备能力的筹划人才,可以进行自主筹划;如果企业需要纳税筹划但不拥有具备专业水平和筹划能力的人才,只能考虑筹划。
(三)企业规模
企业规模能在一定程度上体现其拥有人才的状况和承担纳税筹划成本的能力,成本因素是影响筹划主体选择的重要因素。纳税筹划成本通常被定义为筹划方案实施之后,企业额外支付的费用或者发生的其他损失以及机会成本,主要包括:
①设计成本――包括内部成本和外部成本,内部成本为内部专业人员的人力成本,外部成本为购买外部专业机构方案或劳务的费用
②机会损失成本――指企业选择某种纳税筹划方案,由于方案的选择而可能导致的利润减少以及其他可能的损失。
③风险成本――是指因筹划风险带来的罚款、滞纳金等损失或者控制风险所发生的支出。
任何企业作为理性“经济人”都会遵循成本效益原则,考虑自身付出所能带来的收益状况。作为委托方的纳税人要考虑成本效益,作为受托方的人也是理性“经济人”,也会考虑成本效益。一般来讲,企业的经营规模越大,组织结构越复杂,业务范围越广,缴纳的税种越多,纳税的金额越大,则纳税筹划的空间也就越广阔,获取节税利益的潜力也就越大。由于规模小的企业考虑到付出筹划成本所带来的筹划收益的相对额和绝对额都不可能大,往往仅关注人力和劳务成本,从而选择自主筹划。而规模大的企业付出筹划成本所带来的筹划收益的绝对额有可能很大,因此会全面关注纳税筹划的上述成本,并在自主筹划和筹划之间作出选择。
三、影响我国企业纳税筹划设计主体的主要因素
半个多世纪以来,纳税筹划专业化趋势十分明显,社会化大生产、日益扩大的世界市场以及复杂的各国税制,使得纳税人难以充分掌握经营中的全部涉税政策信息。仅靠纳税人自身进行纳税筹划往往显得力不从心,作为第三产业的税务伴随着筹划而产生,与纳税人共同占据并分割纳税筹划的设计主体空间。而我国纳税筹划设计主体的分割状况,走过了一段曲折的历程。
(一)税收征管模式的转换影响我国纳税筹划设计主体
从20世纪50年代到80年代初,我国税收征管采取的是“一员进厂、各税统管、征管查合一”的征管模式,即税务专管员全能型管理模式,管理不规范、效率低下、法治化程度低,权力失去制衡、征纳责任不清,这一阶段不能产生纳税筹划的需求和市场。1988年,我国税收征管模式进行改革,由传统的全能型管理向按税收征管业务职能分工的专业化管理转变,建立“征、管、查三分离”或“征管与检查两分离”的征管模式。由税收征管方式的突破到税收征管体系的全面改革是中国税收征管理论与实践的重大发展。
1993年国务院批转的《国家税务总局工商税制改革方案》(即1994年税制改革方案)提出“建立申报、、稽查三位一体的税收征管新格局”,即“你申报、我稽查、你不懂、找”的格局。税务作为新生的社会中介服务,划入税收征管格局之中,其地位相当于“第二税务所”。从理论上看,混淆了政府行为与社会行为的界限;从实践上看,混淆了无偿管理服务与有偿中介服务的界限。尽管当时税务在我国全面推行,从事纳税筹划的专业中介队伍逐步形成,筹划在当时筹划主体中的地位优势明显,但是所做的具体筹划内容中,许多是利用人与税务机关的关系争取有利的政策或政策解释。此一阶段的纳税筹划,技术含量低,关系含量高。
1996年国务院批转的国家税务总局《关于深化税收征管改革的方案》进一步明确我国税收征管改革的目标模式是:以纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查。2004年7月在全国税收征管工作会议上,当时的国家税务总局局长谢旭人提出要增加一句“强化管理”,从而形成了直到目前我国仍在实施的34个字的税收征管模式。1999年8月16日,国家税务总局下发了《清理整顿税务行业实施方案》,在全国全面清理整顿税务行业,规范发展税务。税务不再是征管的内部环节,而是征管的一个补充。纳税筹划真正走入了市场化。
2005年9月,《注册税务师管理暂行办法》出台,2006年2月起实施,这标志着税务行业进入一个崭新的规范发展时期。《注册税务师管理暂行办法》将税务师行业的业务范围划分为涉税服务业务和涉税鉴证业务两大类,首次将原来隐含在税务咨询范畴的纳税筹划单独明确列入涉税服务业务范围。这无疑为稳定和拓展纳税筹划的主体空间提供了重要的制度保证。
(二)纳税人(委托人)与人的预期目标差异影响我国纳税筹划设计主体
受纳税人的经营目标、行为偏好、处事风格以及利益取向等多方面影响,纳税人对纳税筹划目标的选择并不是一致的。有些纳税人仅仅希望通过筹划规避风险;有些纳税人追求即期税后收益的最大化;有些纳税人将纳税筹划并入企业的发展战略来通盘考虑,从远期和企业发展角度考虑整体利益最大化问题。由于纳税人(委托人)与人对掌握税收法律法规信息的充分度存在差异,导致作为委托方纳税人与作为受托方的人预期目标的不一致,从而直接影响了纳税筹划设计主体的选择。
在现实中,税务人出于规避风险的考虑,在给企业(委托方)作纳税筹划之前,都要对委托方以往的纳税情况进行评估。由于企业(委托方)对税收法律法规掌握的不够到位,绝大多数情况下都出现了企业(委托方)需要对以往的疏漏进行补税的情况。这与企业(委托方)预计减低税负的目标出现了偏离,导致纳税人打消委托筹划的计划,只与税务师事务所保持顾问或咨询的关系。针对这一现象,为进一步了解筹划的市场状况,笔者走访了8家规模各异的税务师事务所,发现在现实中的纳税筹划业务与理论上纳税筹划的概念存在着差距。税务师事务所和纳税人,都没有把规避税收风险列入纳税筹划的业务项目,而是把避免和消除涉税风险隐患,列入了税务咨询、常年税务顾问的服务项目。而对于纳税筹划的服务项目,人和纳税人(委托人)均要按照降低税负的量化指标收取和支付价款。换句话说,现实中纳税人和人所称的“纳税筹划”普遍仅停留在节税筹划层面。笔者还发现,尽管纳税人出于理性“经济人”的身份都有纳税筹划的愿望,但是委托人作筹划的比例非常低。笔者通过对事务所的调研发现,委托纳税筹划的客户比例很低,走访的8家事务所签约筹划业务的客户均不超过该事务所服务对象的3%。而且,该事务所服务对象(含咨询、顾问等)中仅有约1%的客户主动要求事务所节税筹划;另外2%的客户是事务所在做业务的过程中,发现其有明显的节税空间,在注册税务师的劝导下实施了委托筹划。由此可见,以规避风险为目的的纳税筹划在现实中多以税务顾问和咨询的形式出现;以降低税负为目的的筹划在纳税筹划主体空间中所占的比重很小;而以企业长远战略为目得的纳税筹划在我国筹划中的比重更小。
(三)纳税人(委托人)与人之间的信息不对称影响我国纳税筹划设计主体
纳税人(委托人)和受托人都是理性“经济人”,都有趋利避害的本性。在二者的合作中,都会力求追逐自身利益的最大化。因此,纳税人(委托人)与人之间也存在着博弈关系。作为人的中介机构,也有追求利益最大化的目标。而对作为委托人的纳税人,在双方信息不对称的条件下,有可能并未将自身情况全部和盘托出,同时,委托人也无法观察人的行动或监督成本高昂。在纳税人(委托人)与人之间的信息不对称的状况下,委托人和人都可能出现“道德风险”问题。纳税人(委托人)和受托人出于对“道德风险”的恐惧,对于是否委托和是否接受委托都显得小心翼翼。
近些年,一些大的公司或企业集团在内部设立了税务部,招聘有税务专长的人员,专门从事企业自身涉税事项(包括纳税筹划)事宜的办理。例如雀巢、万科、杨森等大公司以及一些大银行,都在企业内部设立的税务部自主进行纳税筹划,以求满足减低税负和企业发展战略的需要。上述现象也表明,我国的税务行业的执业规范、宣传力度都不够完善,税务人的专业素质和道德修养参差不齐,加之税收管理环境也不够规范,税收政策的公平性和稳定性都不够,影响了企业对筹划的选择。同时,我国目前企业纳税筹划的设计主体因企业筹划层次的不同出现了筹划主体上的差异:小企业出于成本考虑往往不寻求;其他各类企业对于涉税零风险层次的筹划,都会考虑将自主筹划与筹划相结合;但是对于减低税负和满足企业经营战略层次的筹划,都是以自主筹划为主。也就是说,小企业出于筹划成本等因素的考虑而侧重选择自主筹划的方式;大企业则出于整体发展需要,设立税务部进行自主纳税筹划。我国纳税筹划设计主体出现了自主筹划为绝对主体、筹划仅占很微弱的地位。笔者还认为,鉴于近些年我国在改革发展中各地争税源导致的税收法治约束弱化以及纳税筹划政策空间的缩小等状况,使受托筹划的主体地位难以得到突破性的发展,而纳税人自主筹划会在纳税筹划的设计主体中占绝对优势地位。
【参考文献】
[1] 郝如玉.中国税务制度研究[M].经济管理出版社,2002.
[2] 计金标.税收筹划[M].中国人民大学出版社,2004.
[3] 王国华,张美中.纳税筹划理论与实务[M].中国税务出版社,2004.
篇10
关键词：国有港口企业 税收筹划风险 对策
国内港口经过近十年的发展，外部环境如贸易环境和内部经营环境都发生较大的变化，特别是交通运输业实施“营改增”之后，港口企业面临着更大的挑战，而国有港口企业作为港口行业的“中流砥柱”，其对税收筹划风险的有效防范能极大地促进国内港口的发展。笔者结合在秦皇岛港股份有限公司的工作经验，对当前国有港口企业税收筹划及防范对策进行探讨，以期促进国有港口企业实现涉税零风险，促进国有港口企业的健康有序发展。
一、当前国有港口企业税收筹划的风险
（一）税收筹划方案考虑不全面，实施方向偏离
税收筹划涉及国有港口企业的经营、筹资、投资等环节，需要纳税人结合国有港口企业集运输、装卸服务、贸易信息服务于一体的特点进行综合考虑，做出正确的选择。而在实际工作中，财务人员较易出现信息遗漏，考虑不全面的情况，使税收筹划方案实施方向偏离。财务人员在制定税收筹划方案时往往仅从节税角度出发，未考虑国有港口企业实际经营的需求，忽略了与供应商的长期合作关系、货物质量等因素，这些行为违背了国有港口企业实现涉税零风险，促进国有港口企业健康有序发展的初衷。
（二）非税成本增加，实施结果具有不确定性
国有港口企业进行税收筹划需要对财务人员进行培训或者聘请外部专业税务人员，使企业非税成本增加。税收筹划是新生事物，税务部门人员若因专业水平较低，不认可国有港口企业的税收筹划行为，出现认定差异，则会使国有港口企业缴纳滞纳金和罚款，若被税务机关认定为逃税，则面临着更为严厉的处罚，加重了国有港口企业的财政负担。另外，税收筹划可能会使国有港口企业的经营活动发生变化，如成立新公司、开辟新领域、购买新设备等，增加国有港口企业的非税成本。税收筹划方案涉及时间较长，而时间越长，国有港口企业面临的资金成本越大，不确定性因素越多，使实施结果的不确定性增加。
（三）财务人员业务水平不高
“营改增”以后，国有港口企业税收情况更为复杂，增值税的核算以及认定、售后租回涉税核算等提高了税收筹划工作的难度。面对复杂的情况，财务人员需准确理解相关政策法规及优惠条件，掌握会计、管理、法律等多方面专业知识，从大局出发，制定税收筹划方案。然而，我国国有港口企业财务人员学历水平较低，知识结构不合理，会计核算水平较低，不具备全局观，不能够制定全面有效的税收筹划方案。
二、当前国有港口企业税收筹划风险的防范对策
（一）提高风险防范意识，提升人员素质
管理层应加强对国有港口企业税收筹划的重视，使各部门有效参与进来，树立风险防范意识。加强对财务人员的培训，使财务人员树立全局观，准确理解相关的税收政策法规，充分掌握会计、管理、法律方面的相关知识，提高税收筹划能力。全面了解税收筹划的风险，建立健全会计核算系统，在必要时聘请专业的税务人员协助制定税收筹划方案，并对筹划项目的合法有效性进行合理评定。
（二）贯彻成本效益原则，注重筹划综合性
税收筹划时要始终贯穿成本效益原则，衡量纳税筹划过程中的成本与收益，注重税收筹划的综合性，不可片面追求节税而牺牲企业的信誉、脱离国有港口企业实际经营需要，实现利益最大化，提高税收筹划方案的综合性。同时，税收筹划时应综合考虑国有港口企业所缴纳的各项税种，将国有港口企业特有税种筹划在内，不应只对单一税种进行筹划，防止出现单一税种税负下降而整体税负上升的情况。
（三）引入信息管理系统，建立、健全国有港口企业纳税筹划风险防范机制
引入信息管理系统，全面搜集国有港口企业经营数据信息，为财务人员制定税收筹划方案提供客观数据的支持，使税收筹划方案更为全面、客观，避免出现仅凭主观判断制定税收筹划方案的情况。建立健全国有港口企业纳税筹划的风险防范机制，设置预警临界点。在到达预警临界点时，结合国有港口企业经营状况、税收政策法规等对税收筹划方案进行及时的调整与反馈，不断修正和完善税收筹划方案。
（四）紧密结合税收政策，加强与税务部门的沟通与协调
财务人员在制定税收筹划时需紧密结合税收政策，在政策法规的理解上做到与税务部门一致，得到税务机关的认同，避免出现认定差异。了解当地税务部门的征管规定，增强税收筹划方案的灵活有效性。税务部门与企业之间是平等的关系，税务部门是管理部门同时也是服务部门。国有港口企业要加强与税务部门的沟通协调，充分利用税务部门提供服务这一职能，获取更多有效信息，降低税收筹划的风险。
三、结束语
综上所述，国有港口企业在税收筹划时面临着税收筹划方案不全面、非财税成本增加、财务人员水平不高的筹划风险。而这些风险是客观存在且不可避免的。笔者针对国有港口企业税收筹划面临的风险提出了国有港口企业不断提高人员素质，贯彻成本效益原则，注重筹划方案的综合性，引入管理系统，建立健全税收筹划风险防范机制，加强与税务部门沟通的措施，希望能够给国有港口企业税收筹划风险防范提供一定的指导。
参考文献：
