增值税纳税管理范文

导语：如何才能写好一篇增值税纳税管理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、小规模纳税人企业现状

一是部分企业税收法制观念淡薄，纳税意识差。未及时进行纳税申报、不如实申报现象较多，零申报比例过高、申报不实情况比较严重，企业申报与其经营状况及经济发展规模极不匹配，企业小规模化运转的倾向比较突出，偷税漏税严重。

二是部分企业帐证不健全，财务信息失真程度较大。由于企业财务工作缺乏专业性和严肃性，财务人员普遍业务能力较低或无专业会计人员，导致会计核算不健全，税收核算不准确，存在不设置帐簿、帐实不相符、帐外经营严重等现象，特别是一些涉及直接消费领域和建筑安装等行业企业，情况更为严重。灯具企业、建材行业、金银、药品、五金、百货等企业，由于这些行业购买方一般不需要发票，纳税人除了对开具发票的部分申报外，不开票的部分一般都不申报。

三是部分企业发票意识不强。购进货物一般未按规定取得合法凭证，以白纸据入账，导致其他企业偷税；有的销售货物未开具发票，或填开不规范，部分企业甚至于违法开具“大头小尾”发票，达到少缴税收的不法目的。

四是征管力量滞后于小规模纳税人企业增长。小规模纳税人行业涉及方方面面，纳税户多、资金运用灵活、经营范围广、社会影响大，而管理对象部门重视不够，管理人手少，征管较为薄弱。

二、加强小规模纳税人企业增值税管理的建议

一是加强税法宣传和财务税收知识培训。向小规模纳税人企业法人深入宣传税法知识、发票法规，提高其纳税意识。定期加强对企业财会人员的管理和培训，凡从事财会工作的人员，应严格执行持证上岗制度，由税务部门定期进行税法业务、财会知识培训，培训合格持证上岗，不合格的取消其建帐资格。要限制兼职会计兼职企业的数量，明确兼职会计对兼职企业的法律责任。

二是增强税收管理力度，加强税收征管力量。强化税务人员重视小规模纳税人企业的管理意识，合理配置人员，充实征管力量，强化工作考核，确保管理工作实施到位。

三是加强分行业管理。针对不同行业特点，采用毛利率、投入产出、费用保底结合其经营规模按户测定其真实纳税能力，定期与申报资料相比对，及时发现税收收问题；同时强化巡查力度，对生产经营规模变化较大的，相应修正测定的纳税能力，强化税源监控。

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（一）资格认定不规范。

1、新办企业认定主观性大。新办企业申请认定一般纳税人资格时，由于尚未进行正常经营，税务机关不能以文件规定的年实际销售额标准作为批准的依据，只能以企业是否具有一定经营规模，有无相应的经营管理人员，有无货物购销合同或书面意向，预计年销售额可达到180万元以上等要素作为标准对企业进行审批，主观性较大。一些不具备条件的小规模纳税人为了通过一般纳税人认定，便利用这种管理上的薄弱环节，通过注销小规模企业，新办营业执照和税务登记证，以新办企业身份申请认定增值税一般纳税人。

2、预计销售额不易确定。税务机关一般通过查验企业销售合同来预测纳税人的经营前景。为此，一些新办企业往往采取签订虚假合同的方式，虚构经营前景，来骗取一般纳税人资格，从而给日后的增值税征管留下隐患。

3、“具有一定经营规模”的政策规定在实际操作中难以准确把握。对“经营规模”没有统一、规范的衡量标准，不同的税务机关，甚至同一税务机关不同的税务人员就会有不同的判别尺度，宽严不一，不利于规范执法行为。

4、资格认定存在重复劳动，容易造成职责不清。为了加强对增值税一般纳税人的管理，税务机关严把认定关，从最基层的税收管理员、分局局长到上级税务机关税政管理人员、主管业务局长，采取多级审核制度，做到按级报送、层层审批。除了按照规定认真审核资料外，还要与企业相关人员约谈，并到企业经营地实地查验。但税务分局和税政科出具的约谈笔录、调查报告内容几乎雷同，存在大量重复工作，一旦出现问题，很难分清责任。

（二）辅导期管理制度不完善。

1、思想认识不到位，管理松懈。一些税务部门没有充分认识到对新办商贸企业一般纳税人实行辅导期管理的重要性和必要性，认为只要认定一般纳税人进入辅导期，纳入了防伪税控系统，就等于进入了保险箱，辅导期达到6个月就按期转正，弱化了认定后的增值税一般纳税人的管理工作。

2、宣传政策不够，存在“当月认证，次月抵扣”误区。根据对辅导期一般纳税人实行“先比对、后抵扣”的政策规定，对企业取得的专用发票及海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票、货物运输发票在稽核比对无误后方可抵扣。一般情况下取得的专用发票在当月认证后，于次月就可得到比对信息。纳税人主观认为辅导期管理其实就是“实行错月抵扣的方法”，在辅导期认定的当月不开发票，待下月返回稽核结果通知书后再开具发票，其实当月所购进的货物实际已经发出或实现销售。

3、政策执行滞后于客观实际。为达到“当月认证，当月抵扣”的目的，一些辅导期内的纳税人根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》精神，利用一般纳税人申请抵扣的增值税专用发票有90天的认证期，且当月认证、当月抵扣的规定，人为进行调节控制，待辅导期结束被正式认定为一般纳税人后再认证抵扣。这与辅导期一般纳税人“先比对、后抵扣”的政策规定是相违背的。

（三）企业会计综合素质不高，兼职现象普遍，核算准确性亟待提高。

《征管法实施细则》规定：生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计记账业务的专业机构或者经税务机关认可的账会人员代为建账和办理账务。根据《增值税一般纳税人管理办法》的规定，申请认定增值税一般纳税人的企业必须会计核算健全，有完善的财务机构，会计人员有独立的工作能力。我们在认定工作中发现有四个问题：一是企业会计人员学历较低，会计水平不高。部分会计人员没有接受过正规的财会知识培训，素质较低，计算机应用水平更低，根本不能适应企业会计核算的要求。二是家族式的管理方式，使得会计人员配备有一定的局限范围。有的企业在认定增值税一般纳税人时有正式会计人员，但在实际工作中由企业负责人的子女、亲戚等担任，不能正确、准确地进行财务会计核算。三是部分一般纳税人的会计人员配备和会计核算仍然保留在小规模纳税人的层次上。一般纳税人企业会计兼职现象比较普遍，通常一人兼三至四家乃至更多家的企业会计。这些会计平时很少到企业去，每月月末则往返于几个企业，将企业每月的各种原始凭证进行整理汇总、结账、报表，而有的会计在家里记账报表，由于时间仓促，会计处理过于简单，导致不能进行正确的账务处理，不能准确地反映财务状况和生产经营的实际情况，数字不真实，资料不可靠，不能准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。四是一些企业会计人员变更较为频繁，而且又不到税务机关备案，因此，税务机关对企业会计人员的情况无法及时掌握。

（四）一般纳税人租赁经营场所现象较为普遍，“固定的生产经营场所”流动性大。

这是当前一般纳税人管理中存在的一个突出的问题。根据规定，申请认定增值税一般纳税人的企业必须有固定的生产经营场所，但在实际认定工作中发现，大部分企业特别是商业企业的生产经营场所属于租赁经营，在申请认定增值税一般纳税人时只需要提供双方签订的租赁合同或者协议书，从形式上看企业有固定的生产经营场所，但由于商业企业的流动性较大，一旦经营不善，马上“人走屋空”，防不胜防，所欠税款也无法追缴，找到兼职的财务人员，也是一问三不知，更没有向税务机关反映情况的责任感，从而增加了增值税一般纳税人管理的难度。

（五）利用税收政策以求保留一般纳税人资格的现象极为普遍。

根据国税函[2002]326号规定：在增值税一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的过程中，对已经使用增值税防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如果会计核算健全且未有“不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果”等三种异常情形的，不取消其一般纳税人资格。实际工作中，很多一般纳税人的年度销售收入不达标，甚至没有实现税款。但是在预认定到期前到主管税务机关办理使用增值税防伪税控系统，或是预认定期内销售额不达标而人为调增应税销售额，或是办理补充申报等办法已使销售额达标

（六）利用变更法人进行偷税等违法犯罪活动。

这是近年来出现的问题。发生在我国银川市兴庆南区国税局的“12·26”案件的银川市祥远商贸有限公司就是通过变更法人进行专用发票的虚开等违法犯罪的行为。该类企业通常是从经营不景气、待关闭的企业手中购买该企业的一般纳税人资格，然后进行法人变更，利用税务人员业务繁忙、疏于管理的漏洞，大肆进行偷漏税等犯罪活动。

（七）增值税一般纳税人专用发票管理中存在的问题。

1、专用发票开票时间滞后。一般纳税人企业中普遍存在着发出货物不按规定时限开票的现象。其原因主要是一方面纳税人担心不能及时收到货款，故意拖延开票不及时入帐；另一方面也与金税工程对税务机关的严格考核有关，红字发票、作废发票有严格的开具要求，纳税人如按政策规定时限开具专票，自开票之日起90日内如出现因对方不付款销方拒绝将发票给付购方、发票认证前在购销方周转传递时间过长等情形，企业不得不开具作废发票或红字专票。因此企业开票都非常谨慎细致，往往是在确定一定能收到货款时才开具发票。

2、真票虚开的现象还有发生。从目前来看，金税工程也有缺陷，因为增值税专用发票真票虚开、代开问题是计算机解决不了的，信息是否失真，内容是否失真全由人决定，而非计算机。如果增值税发票作案采用真票的话，也就是说，票是真的，内容是假的，金税工程不能起到应有的作用，犯罪分子内外勾结，利用真票骗取国家税款是很难通过金税工程查出来的。对一般纳税人过分强调“以票管税”，放松了企业财务核算的监督检查，忽略了税收与商品销售的关系，忽略了票、货、账三者的核对，对纳税人账册、资金、存货等缺少全面的监控。征收与管理分离脱节，对企业的生产经营状况，纳税是否真实等信息缺乏了解和掌握。

（八）增值税一般纳税人申报征收环节中的问题。

1、企业隐瞒销售收入，不提税，销售不开票、不严格按税法规定的纳税义务发生时间申报纳税，货物发出或开具后，产品出库以白条子抵帐或发票在帐外记录等购货方支付货款后，再作销售处理和申报纳税，造成“串月申报”。

2、利用税法中农产品计算抵扣进项税额缺乏制约机制且难以实施管理的薄弱环节，以计算抵扣为调节器，通过自己给自己或别人给自己虚开收购发票之法虚列进项税额，偷逃国家税款。

3、利用关联企业转移税负，偷逃税款。即利用一般纳税人和小规模纳税人计算方法不同的空子，作为小规模纳税人的子公司所需的货物均由为一般纳税人的母公司来采购，母公司采取内部调拨的方式以低价销给子公司，其进项税额在母公司抵扣，造成母公司销项税额减少，进项税额加大，实现税额较少，以达到偷逃税款的目的。

4、企业“以票调税”，造成“零负申报”现象。现行的增值税实行的是购进扣税法，纳税人只要购进货物，就可以凭专用发票在购进当期申报抵扣税款，但企业由于种种原因，货款滞收，造成销售与开票脱离，企业应该提税而未提，企业应开票而不开票，害怕票已开，税要交，但货款却收不回来，从而占压企业资金。因而企业往往采取已销货物不开票，销售收入不入账手段减少当期实现税额。这种由于企业“惜票”而形成的申报负税或零税，透晰出企业人为调节税收实现以及税收征管存在的薄弱环节。

二、改进增值税一般纳税人管理的几点建议

（一）进一步加强对企业会计人员的培训管理。

将企业的会计人员配备和账簿的设置纳入日常辅导和管理的重点。第一，税务部门主管人员要经常与企业会计见面，认真辅导其建账建制，为企业解疑释难。第二，税务人员要及时了解企业会计变化的动态，对财务负责人及办税人员发生变化的，责令限期办理变更手续。第三，要求企业会计办税持证上岗、熟练操作计算机使用增值税防伪税控系统。能够按照要求设账、记账，正确核算销项税额、进项税额和应纳税额，及时准确提供纳税资料。企业的财务负责人、办税人员要名符其实。第四，强化一般纳税人的账簿设置管理。对设置账簿不达标、会计人员不合格及不能正常计算应纳税额的企业责令限期改正，逾期不改的取消其专用发票使用权和进项税款抵扣权，按适用税率征税。第五，做好一般纳税人的配备核查工作，根据所有的一般纳税人的业主或法人代表、财务负责人、办税人员的姓名或身份证号与已取消、已注销、已认定为非正常的纳税人进行配比，从中发现异常情况并及时纠正。

（二）加强增值税一般纳税人日常管理。

首先要建立健全各项制度，严把增值税一般纳税人认定审核关、审批关和增值税进项抵扣凭证的售票关、开票关、抵扣关、协查关。把好关口，扎好篱笆，筑好“防火墙”，防止虚开犯罪的不法分子、不法企业的非法进入。严把增值税专用发票领销关，加强增值税专用发票的发售、使用、填开等各环节的管理工作，严格执行发票管理的各项制度，严格按程序办事，严格控制发票的发售数量、发售范围。按照领购增值税专用发票和小规模纳税人代开增值税专用发票的规定，对专用发票实行专门管理，专门存放、专柜发放；对企业领购专用发票实行专人办公、专帐登记，层层把关的一系列管理网络；并应及时对进、销项发票进行核查，尽早发现进销项不符情况，有效堵塞各种可能的漏洞。其次要进一步严肃内部纪律，加强对税务人员进行法制、廉政教育。再次，要加强对专用发票遗失、失窃后的登记申报制度。专用发票遗失或失窃后要及时到税务机关进行登记申报工作，及时做出作废处理，以免犯罪分子使用该发票进行虚开骗税或其他违法犯罪活动。四是加强岗位流程的全程监督，严格执法责任制、过错追究制等制度，强化依法治税意识和监督意识，切实解决“淡化责任，疏于管理”的顽疾。

（三）做好一般纳税人的分类管理工作。

对纳税人进行分类管理是现代化税收管理的要求。税务人员要根据税收法律、行政法规的规定，结合纳税人的生产经营规模、税源、财务会计核算以及申报纳税等情况，将纳税人进行分类，以便税务机关选择不同的管理方式和管理要求进行管理。实行“不同级别的纳税人享不同待遇”，并将已评定的信誉等级向社会公告，引导和激励企业规范纳税、依法诚信纳税。

（四）强化纳税评估职责，把握征管的主动权。

在现行征管模式的实际运行中呈现出重视“自行申报”和“重点稽查”，忽视日常管理和对纳税人的过程监控、“疏于管理、淡化责任”及纳税申报异常现和对纳税人的动态管理不够等问题。一般纳税人的日常管理中必须突出纳税评估的位置，达到强化税源监控、提高税收征管质量，全面掌握纳税人的税收活动规律，把握税收征管的主动权。要通过对纳税人各种纳税申报资料的案头审核和纳税评估，分析了解纳税人生产经营情况和税源变化趋势，了解税收增减变化的真正原因。

（五）建立“查、管联动”机制。

在征收、管理和稽查各部门之间建立以查促管、以管促查的查管协作机制，进一步加强纳税申报管理和日常评估、稽查工作。税源管理部门在纳税评估过程中发现有偷税嫌疑的，要及时转稽查部门重点稽查，稽查部门根据发现的问题及时进行分析和总结，并有针对性地提出管理建议和对策，让管理机关做到有的放矢，减少税收执法风险。

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关键词：“营改增”；税务风险；创新

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2016）11-82 -04

为响应供给侧改革，进一步减轻企业税收负担，财政部国家税务总局自2016年5月1日起，将全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税（以下简称“营改增”）。相较于营业税模式，增值税贯穿于整个业务始终，对企业财税管理要求更严格、管理更规范。“营改增”初期，对送变电公司造成较大的冲击，影响税负的变化。

一、“营改增”后送变电公司各项经营业务的税负分析

（一）经营业务涉及税率和征收率

1.送变电公司主营业务涉税情况

送变电公司主营业务为电力工程服务，包括送电线路服务、变电安装服务、土建工程服务等。

按照财税[2016]36号文规定，电力工程服务属于建筑服务，适用11%税率和3%征收率。其中，一般纳税人以清包工方式、甲供工程及为老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。“营改增”前，建筑业营业税税率为3%。

2.送变电公司非主营业务涉税情况

送变电公司非主营业务包括送变电特高压工器具租赁、材料销售（如：送变电水泥预制盖板销售）等。

（1）送变电特高压工器具租赁属于“营改增”现代服务业经营租赁服务“有形动产租赁”类，适用17%税率，根据财税[2013]106号文规定，有形动产租赁自2014年1月1日起已纳入“营改增”试点范围。

（2）销售水泥预制板属于增值税销售货物类，适用17%税率，属于原增值税纳税范围。

3.送变电公司其他业务涉税情况

送变电公司其他业务包括钢构件对外加工业务、出租不动产、承接上级单位的研发技术服务或提供专业技术服务和承办系统内施工技术教育培训业务等。

（1）送变电原钢构件对外加工业务属于增值税销售货物，适用17%税率，属于原增值税纳税范围。

（2）出租不动产属于“营改增”不动产租赁服务，适用17%税率，根据财税[2016]36号文规定，一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。“营改增”前，出租不动产税率5%。

（3）承接上级单位的研发技术服务属于“营改增”研发和技术服务，适用6%税率。“营改增”前，服务业营业税税率为5%。

（4）承办系统内施工技术教育培训业务属于“营改增”生活服务，适用6%税率。“营改增”前，文化体育业营业税税率为3%。

（二）“营改增”后送变电公司税负分析

根据增值税原理，应纳税额的计算方法包括一般计税方法和简易计税方法。其中，一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。经上述“营改增”前后送变电公司经营业务涉税情况分析，税负发生变化的有：电力工程服务、出租不动产、研发技术服务和施工技术教育培训业务。

1.“营改增”后送变电公司税负下降的业务

增值税具有价外税特点，对于送变电公司提供电力工程服务和出租不动产业务在选择简易计税方法下，相较于原营业税体制，税负发生降低。但前提是送变电公司以清包工方式、甲供工程及为老项目提供的建筑服务和出租其2016年4月30日前取得的不动产，才可以选择适用简易计税方法。

2.“营改增”后送变电公司税负保持不变的业务

特高压工器具租赁、销售水泥预制板和原钢构件对外加工业务。

3.“营改增”后送变电公司税负潜在上升的业务

电力工程服务、出租不动产、研发技术服务和施工技术教育培训业务。除上述可选择简易计税业务外，其他业务均应按照一般计税方式，根据应纳税额计算公式，税负变化取决于企业对内部控制的建立健全和经营业务的流程管理。我们对2015年的业务数据进行模拟测算，具体结果如下：

通过对送变电三个主要施工业务的统计测算，比较“无进项税”与“应抵尽抵进项税（部分进项）”两种情况下的税负水平，我们发现企业在不进行增值税管理时，即获取进项税额抵扣情况最差，导致整体税率相较于“营改增”前增加约2.5%-4.5%、税负增加幅度约50%-70%；在送变电企业进行增值税管理，即风险控制体系最完善时，获取进项税额抵扣情况最为理想。随着企业税务管理的制度、流程越发完善，整体税负将逐步接近甚至低于3%，进而达到减轻企业负担、规范企业管理、控制涉税风险的战略目标。

二、“营改增”后导致送变电公司增值税税负上升的风险因素

“营改增”后，企业增值税管理体系若不完善，将导致送变电企业部分成本费用无法取得合规的增值税专用发票用于抵扣，造成增值税税负提高。包括如下方面：

（一）送变电企业采购方面

1.大宗采购

根据送变电企业采购规模，其自行购材的材料、工器具、配件等，其大部分供应商均为小规模纳税人，且开具3%的增值税普通发票，预计占全部物料成本比重不低于20%。同时，对于大宗采购，如土建及基础施工所需的砂石料采购等，由于供应方计税方式的选择或自身管理效益，无法开具增值税专用发票。因此，对于采购金额小、销售方是小规模纳税人，且经办人增值税知识普及程度、工作惯例等原因，导致无法获得增值税专用发票的风险。

2.零星采购

在建筑业成本结构中，项目部现场辅助材料因零星采购且单价较低，难以获取增值税专用发票。

（二）送变电企业支付人工费方面

因企业支付给职工的工资、奖金、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不属于增值税应税范围，无法取得增值税进项税额。实际工作中，根据建筑企业成本费用构成比例，人工费约占总成本费用的10%左右，送变电企业因工程体量小，其比重平均达到30%以上。

（三）送变电企业支付劳务派遣费方面

财税[2016]47号文规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税方式，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取的用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。由于人工费无法取得进项，多数劳务派遣公司选择差额纳税，即按照5%征收率计算缴纳增值税额。

（四）送变电企业工程分包方面

建筑业的明显特征是存在分包情况，在营业税模式下，因住建部门项目合同登记备案要求，相应不符合规定的分包合同不得进行登记备案，进而导致其难以在项目所在地开具发票成为业内常态。增值税模式下，上述影响因素仍然存在，并且长期以来形成的价格体系和分包单位已有观念，势必造成税金转嫁为总包单位承担的风险。

根据前期调研结果，部分分包单位属于自身无资质存在挂靠情况，导致在项目所在地预缴税款回机构所在地开具发票是否符合开具条件存在不确实性。同时，若送变电公司强制要求分包单位采用一般计税方式，开具增值税税率为11%的专用发票，则需在招标、结算文件中对造价部分予以弥补，进而导致成本费用增加的风险。

（五）送变电企业项目部异地房屋租赁方面

项目部异地施工，存在向当地居民租赁房屋情况，由于房屋出租方多为个人，且缺乏委托税务机关代开增值税专用发票认识，导致送变电公司难以获得增值税专用发票的风险。

三、“营改增”后送变电公司业务流程的增值税风险应对

（一）招投标环节

增加营销获取的信息要素，包括纳税人信息（如纳税人身份、所属行业、适用税率、社会信用代码等）、增值税开票信息（如注册地址、电话、开户行及银行账号等）。细化招标文件的评审，包括付款条件、付款节点、质保金、结算时间、投标保证金或保函、履约保函等因素。

（二）造价环节

“营改增”后，工程造价需按“价税分离”计价规则计算，具体要素价格及适用增值税税率根据财税部门的相关规定执行。税前工程造价为人工费、材料费、施工器具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各项费用均以不含税价格计算。因此，经营管理人员应建立不含税收入思维，建立增值税下测算综合税率的模型，根据增值税综合税率作为调整投标报价的依据，并以合理的方式向业主提出诉求，共同承担税制改革的成本，投标报价时应重点关注供应商的不含税价及可抵扣的增值税额。

（三）业务合同环节

增值税专用发票涉及到抵扣环节，无法取得增值税专用发票或增值税发票不合规，均造成法律和经济损失。因此，对于合同条款的细节描述，是决定后期增值税进项税抵扣关键。双方在拟定合同时，应在合同中明确不含税价和相应增值税额、双方增值税纳税人身份及开具发票类型的条款。由于增值税专用发票对合同双方名称、地址、纳税识别号等企业信息准确性、齐全性要求很高，且对后期增值税专用发票能否认证抵扣尤为关键，合同中相关信息应全面准确、表达完整。

（四）分包环节

一是增加对分包商收入规模、纳税情况、资信状况、纳税人身份、实际经营者与分包商的合同关系（社保缴纳证明）、价款支付与开具时间、发票与价格因素的登记、资料备查、年检、抽查等制度。二是结合实际情况推进挂靠分包队伍重组，针对存在建筑市场上挂靠分包队伍规模小、数量多、质量参差不齐等因素，努力推进优秀承包队伍的培训、重组，是保证公司施工队伍的稳定性和降低发票虚开风险。三是尽量保证业主报量与分包报量、材料款等进项时间匹配，确保预缴税款和申报税款时分包发票和进项税额能及时抵扣。

（五）物资采购环节

采购前应充分了解销货、提供劳务单位纳税资信评级，加强对材料供应商以及其他经常性供应商开具增值税专用发票的资质筛选、审查。采购过程中，在总价一致的基础上，优先选择开具增值税专用发票的一般纳税人供应商，其次选择代开增值税专用发票的小规模纳税人供应商，最后选择开具增值税普通发票的供应商。增加对供应商的结算管理，尽可能采取“先开票、后付款”的原则，增加当期增值税进项税额的抵扣。

（六）工程结算环节

竣工决算过程中，针对部分成本费用无法取得增值税进项税额的情况，寻求合理理由，以价税合计计入决算成本；决算金额确定后，应严格执行合同约定收款时间和开票时间，并加强对分包方开票内容规范性的监管。对于施工现场应加强对水电费、临时设施使用费及其他扣款票据的索取或者合同约定代扣成本的承担，避免全额开票、差额收款或已承担成本但无票据情况的出现。

四、“营改增”后送变电公司的创新举措

增值税具有环环相扣的特点，严格按照规定计算增值税应纳税额，做到及时、足额缴纳增值税，是规避增值税风险的目标。企业在已有制度基础上，引进专业税务服务机构，优化增值税管理制度，并形成操作文件，有效控制涉税风险，做到涉税处理有章可循并符合政策规定。面对“营改增”，送变电公司在增值税管理上探索如下创新：

（一）全员重视，引进专业税务服务机构共同应对“营改增”

1.2015年下半年，公司就已开始重视“营改增”对建筑业的影响及应对，一是组织专门的工作组，以财务总监牵头，各部门主要负责人参与；二是成立“营改增”应对小组，举办多场内部增值税专业知识讲座和培训；三是积极进行测算和试运行的增值税模式管理，为“营改增”展开积累了丰富经验和感性认知。

2.2016年3月，公司与AAAAA级中瑞岳华税务师事务所签订合作协议，引入“营改增”专项税务服务，在专业税务师事务所的指导下顺利出台《“营改增”风险分析咨询报告》《“营改增”操作手册》和《增值税发票管理办法》，在业务流程改造、信息化管理、增值税风险控制等方面提供制度保障。

（二）强化依法纳税意识，在增值税发票管理上探索创新

1.依托真实业务交易的原则。增值税发票的开具和取得均以实际发生业务为基础，依托真实业务交易为准绳，严禁在没有交易或者改变交易内容情况下开具或取得发票，对于不属于增值税纳税范围的收取款项（如罚款、拆迁款等），不应开具增值税发票，涉及其他不得进项抵扣的支付款项（如餐费、利息、职工集体福利等）不得要求对方变换项目，违规开具增值税专用发票。

2.首办负责制的原则。增值税发票的开具和取得直接影响公司销项税额、进项税额及收入成本，有的甚至涉及刑事责任，任何一个环节不得出现违法违规行为。申请开具增值税发票部门或者经办人和取得增值税发票的部门或经办人为第一责任人，凡增值税发票涉及问题均由上述首办人负责处理（重新开具、换取等），并承担因此造成的责任。

（三）建立健全增值税管理制度，有效控制涉税风险

1.优化业务部门增值税管理职责

增值税管理体系，包括建立健全增值税管理制度、办法，制度中明确增值税管理相关岗位及职责权限，详细列明增值税专用发票管理及进项税发票的认证、抵扣，增值税纳税申报、税款缴纳及增值税相关会计核算等工作，支付款项时，审核款项与合同、服务、发票四流合一的执行，组织开展“营改增”业务培训工作，不断提高财务人员增值税管理水平。

2.规范增值税发票日常管理工作

规范增值税发票日常管理工作，有利于送变电公司总部各职能部门及各分公司、项目部开具和取得增值税发票（含增值税普通和专用发票）的管理，强化相关基础工作，明确增值税发票管理责任，完善管理流程，建立满足税务机关管理要求和内部增值税风险管控体系。增值税发票管理主要包括岗位设定及职责划分，增值税发票的开具、取得、认证抵扣等流程规范以及特殊事项的处理。

3.增设增值税风险管理考核标准

考核目的包括提升税收风险意识，提高涉税岗位的职业操守和专业胜任能力；完善税务资料传递审核，健全税务管理机构和信息沟通机制，有效控制税收成本，创造税务管理效益。考核过程中，注意企业是否按期申报，增值税专用发票应取未取次数、专票丢失张数以及专票未及时认证张数等。

4.建立增值税突发事项处理机制

突发事项主要是较大金额（50 万元以上）的专票丢失、未按期认证或申报抵扣、接受虚开增值税专用发票、税务稽查及税企较大争议协调等事项的处理流程和应急措施。发生突发事项经办人需第一时间告知所属单位分管领导，上报公司总部财务资产部。突发事项处理完毕后，专门小组进行总结整理，并对相关过错责任人提出处理建议。

（四）改造完善经营业务流程，形成增值税一体化管控体系

增值税管理贯穿于整个业务始终，梳理经营业务流程，系提高增值税管理效率的关键。企业经营环节主要包括市场营销、投标报价、拟定业务合同、物资集采、分包管理、工程结算及设施设置的购置调配等。企业财务部门加强与其他职能部门的沟通协调，找出各环节税收风险关键点。针对关键点，进行业务流程管理工作底稿的完善和改造，把增值税风险控制点串联起来，环环相扣，互动预警，形成反馈、分析、评价一体化的管控体系。

（五）组织“营改增”专题培训研讨，提高增值税管理水平

为确保公司财务人员及时掌握“营改增”知识及实务操作，企业定期组织开展增值税专题培训，不断提高与工作相关的专业技能，以适用新形势下的税务管理岗位要求而不断努力。

五、结语

在增值税模式下，企业通过对经营活动的事先安排、事中控制、事后审阅和复核基础上，结合制度、流程管控，免于或降低税务处罚，并在不违反国家税收法规及政策的前提下尽可能地节约税收成本，降低或规避税务风险，为实现集团税务管理战略目标提供支撑。

参考文献：

[1]财政部.国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[Z].财税[2016]36号.

[2]中华人民共和国营业税暂行例[Z].中华人民共和国国务院令第 540号，2008.

[3]财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知[Z].财税[2013]106号.

[4]中华人民共和国增值税暂行条例[Z].中华人民共和国国务院令第 538号，2009.

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一、增值税管理的现状及存在的问题

也发现我增值税管理上存在一些问题：一是纳税人进项税抵扣凭证管理不规范，税收收入取得大幅增长的同时。尤其是增值税其他抵扣凭证还存在一些问题。二是增值税一般纳税人零负申报率偏高，12月零负申报率就达到55%三是行业税负不均，例如在市，电力热力制造供应业、石油加工炼焦业、非金属矿物制品业税负率都在5%以上，而以批发、零售为主的商贸企业税负率均在3%以下，且国有商贸企业与私营商贸企业之间税负明显差异。四是纳税评估缺少系统、全面的指标参数和预警值，成为纳税评估的瓶颈”制约着纳税评估工作的开展和效果。针对增值税管理中存在上述问题，局自以来，围绕科学化、精细化管理的要求积极开展纳税评估，加强增值税管理。

工业因煤而生，市素有塞上“煤城”之称。煤炭行业是石嘴山市的支柱产业，许多重点行业是围绕煤炭发展起来的以煤炭开采洗选业、黑色金属冶炼业、电力生产供应、化学原料制造业为主的这些行业成为全市增值税税收收入主体。多年来，为了有效提高增值税管理质量和效率，局做了大量的探索和实践，特别是以来我借助“税收分析、纳税评估、税务稽查、税源管理”四位一体互动机制平台，以抓税收分析为切入点，以纳税评估为抓手，以税务稽查为突破，加强重点行业、重点税源管理，以点带面，从具体工作入手，有效地提升了增值税管理水平，取得了良好效果。截止到底，局增值税纳税人14822户，其中一般纳税人企业1515户、小规模纳税人企业1476户。增值税入库税款224952万元，比上年增长35.59%增收59043万元。

二、大力开展增值税分析评估，强化税源管理

（一）加强业务培训、开展专项评估

我局把选好用好纳税评估人才作为纳税评估的基础，这是因为纳税评估人员素质直接决定着纳税评估质量的高低，我市对重点评估工作集中抽调人员优化组合搞评估，并注重评估人员的业务培训和指导，要求评估人员要熟悉评估指标和纳税评估文书的运用，掌握约谈和实地核查技巧。在对水泥行业的专项评估工作中，由市局牵头成立统一的专项评估小组进行纳税评估，摸索行业评估流程，积累经验和方法，收效明显。首先我局按照总局确定的评估模型和本市水泥行业能耗定额标准，选择管理较规范的国有企业，通过评估形成本地区的行业评估方法，为对其他企业开展评估积累经验、方法。随后我局在开展对其他水泥企业的纳税评估中，边评估边总结边推广，形成良好的工作机制。经对我市8户水泥生产企业的纳税评估，核实我市水泥行业实现销售收入2.1亿元，应纳增值税1478.25万元，平均税负率7.03%，核查出有其他涉税问题的企业8户，补缴增值税117.4万元。

（二）深化税收分析，做到有的放矢

为了增强评估工作的针对性，我局积极从四方面对增值税进行分析：一是增值税收入进度分析；二是500万元以上重点税源企业监控分析；三是一般纳税人行业税负分析；四是零负申报统计异常分析。充分发挥“四位一体”互动机制在税源管理中的合力作用，通过“四位一体”办公会议与其他业务科室互通信息，及时掌握增值税完成情况，确保每季度足额完成税收计划任务。我局还充分运用区局开发的辅助征管系统和市局开发的数据分析软件，进一步提高数据预警意识，将低于警戒值的纳税人作为纳税评估疑点对象，下达评估任务，以确保分析结果对纳税评估工作的指导作用。例如通过按季度查询各行业税负预警值和查询一般纳税人零负申报情况，统计出税负低于预警值的增值税一般纳税人名单和连续三个月零负申报的企业名单下发各局，作为各局下达评估任务、查找疑点，提出不同管理措施的依据，发挥了税收分析指导纳税评估的作用。

为强化对重点税源的收入分析预测，，我局对全市年纳税额500万元以上38户重点税源企业进行监控，按季把应征税额增减幅度上下超过25%或者税负率增（减）大于（小于）1%的重点税源企业统计出来，下发给各管理局查找原因，发现疑点的进行纳税评估或移交稽查检查。在分析过程中对存在疑点的两户税负为零和一户价格偏低的重点税源企业通过互动机制平台安排管理局进行了专项纳税评估。

（三）探索建立行业评估模型，指导开展纳税评估

局对全市521户商贸企业一般纳税人近两年的数据进行了调查采集，为了加强对商贸企业增值税的管理。以各数据的加权平均值为依据，按照经营种类细分了22个门类并测算出了参数值，提出了7种商贸企业增值税纳税评估方法：即税负对比分析法、商业增加值税负分析法、毛利率分析法、销售收入变动率分析法、存货周转率（次数）分析法、应收账款变动率分析法、应付账款变动率分析法。通过对3户商贸企业进行的纳税评估，利用评估方法中的税负对比分析法和存货周转率分析法及参数值对比发现企业存在发出货物未记销售的问题，针对纳税疑点与企业约谈，敦促企业补交增值税5.3万元。

由于当前企业经营范围比较复杂，市产业结构主要是以煤炭、电力、化工、高耗能为主。核算层次各异，同行业之间生产工艺和生产设备相差很大，要分行业测定投入产出比和能耗比等参数确定存在很大困难。但我局坚持从具有代表性的典型行业入手，测定建立行业评估参数模型，根据我市税源经济分布状况，积极组织各管理局对选定的铁合金、洗煤、精细化等行业开展纳税评估，着重做好行业纳税评估模型的建立和应用实践工作，目前选定行业的评

从建立铁合金产品纳税评估模型的原因背景、铁合金产品纳税评估模型建立过程、铁合金产品物理耗量数据分析、铁合金产品纳税评估方法和指标参数四个方面进行总结，估模型及指标均已建立并完善。其中铁合金评估模型建立的较充分、完整。运用能耗（电耗、煤耗）分析法和投入产出法进行数据分析评估。为了验证评估模型的可行性，局在隆湖、惠农、平罗选了4户企业运用模型进行评估。发现3户私营企业单位电耗值偏高或预付账款余额变动值过大，通过约谈举证、实地核查，3户企业共补缴增值税70.37万元。铁合金行业纳税评估模型得到区局领导的肯定，并已经由区局上报总局，总局召开的增值税纳税评估工作会议上作为典型材料进行了交流。

局通过设计数据采集表挑选出10户精细化工企业采集了相关数据、对精细化工企业的生产工艺流程、各种原材料的耗用、产品特征等进行实地调查，与此同时。依据相关纳税评估管理办法中的评估指标，建立了精细化工行业增值税纳税评估指标模型及预警值，确定了税负对比分析法、销售额变动分析法、进项税金结构分析法和投入产出法四种评估办法，并提出了相应的评估参数值。对煤炭市场的经营状况进行多方的调查分析和科学的论证基础上，结合实际工作经验，建立了洗选煤行业增值税纳税评估管理模型，确立了预警参数指标，提出了电耗测算法、煤泥中煤等副产品产出比例分析法。为了用评估案例来验证评估模型的实用性和可操作性，局要求各管理局组织评估人员运用评估模型对相关企业进行评估。惠农局对5户精细化工企业进行了纳税评估，运用模型中的投入产出法找出企业存在产成品非正常损失的外购货物未作进项税转出，评估补税8.5万元。大武口局评估洗煤行业6户，评估补税89.34万元。

全市国税系统运用新建立的行业评估模型共评估了16户企业，评估补缴增值税202.4万元，取得了较好的效果。

（四）处理好“两个关系”、坚持“三个结合”，提高评估工作效率

处理好“两个关系”，就是处理好计算机分析与人工分析的关系，处理好约谈与实地核查的关系。目前我局的计算机在纳税评估方面的应用还较欠缺，只能查询一些共性数据，而面对不同行业、不同核算水平，不同规模的企业还需要做进一步的人工分析，为此，我局充分利用自行开发的数据分析软件，查询计算机生成的零、负申报、企业税负、发票开具、进项抵扣等数据，经过统计，再与人工计算的销售变动率、成本利润变动率等指标进行横向和纵向的对比分析，借以发现纳税申报中存在的异常问题；其次，处理好评估约谈与实地核查的关系，就是要实地核查工作根据约谈过程中未谈清楚的问题进行，再根据核查发现的涉税疑点做出相应处理，这样评估更有针对性。

坚持“三个结合”：一是坚持评估与税法宣传辅导相结合，就是在评估中，借下发资料、约谈等机会向纳税人宣传税收政策、法规，对在评估过程中发现企业在执行税收法规出现偏差及财务处理等方面的问题，及时给予辅导，提出纠正措施，并督促企业自行改正，为纳税人提供周全而有效的预警服务；二是评估与日常管理相结合，就是在评估中发现征管上的漏洞和不足，及时反馈给管理部门，发挥以评促管的功能；三是评估与经验交流相结合，就是在一阶段评估任务结束后，要认真总结纳税评估中发现的问题，对评估情况进行系统的归纳和分类，以便相互交流。

（五）积极探索、不断总结评估工作经验，我局增值税纳税评估工作经过一年探索和实践，在取得成绩的同时，也积累了一些经验和方法，为今后纳税评估的深入开展打下了基础，以下例举一二：

一是查电费、算产量、找疑点。如我局评估人员在对某煤炭运销有限公司进行评估时，根据该公司全年生产耗电量的度数和申报精洗煤产量的吨数，依照我市洗煤行业评估模型中单位精洗煤定额耗电量标准，测算出该企业实际产量与申报产量相差二千多吨。经对企业进行了约谈和实地核查，得知企业当年少计产量，按照评估期每吨精洗煤市场价格计算，企业自行补缴增值税15万元。

二是利用投入产出比，发现异常。如我局税收管理员在对某化工有限公司进行评估时，通过对该地区同行业的投入产出比进行测算得出该企业生产1吨炭黑的电石投入与该行业的电石投入明显不符。根据案头分析得出的分析结论，评估人员与企业法人代表和财务人员进行了约谈，在约谈中企业曾提到电石的非正常损失，经核实，确有非正常损失的原材料未作进项税转出，造成企业产量低于同行业的参数产量。

三是其他业务利润背后的隐情。如我局对某机械制造有限公司的纳税评估，通过查看该企业年度会计决算报表，表中其他业务利润与主营业务收入、主营业务成本额之间明显不配比，它们之间到底存在什么隐情？评估人员带着这些疑问，决定与该企业约谈和实地调查了解，根据企业主动提供的账簿资料、相关销售合同，了解到该企业将购入的原材料用于安装、搭建生产水泥平台等非应税项目的材料使用上，已抵扣的进项税额未作进项税额转出。评估人员对企业的作法，耐心进行政策宣传指导，企业认为核实的问题准确，愿意补缴税款，并及时进行账务调整。

四是从生产水泥电耗、煤耗找到的实情。如对我市某水泥企业增值税专项评估时，评估人员运用总局下发的《水泥行业增值税专项评估方法》中的以电耗和煤耗为主的能耗分析法，以及投入产出法的评估方法和技巧，测算出企业当年申报水泥产量与根据国家电耗、煤耗标准值计算的水泥产量不符，存在疑点。经约谈举证和实地核查，发现企业将用于在建工程的电力计入生产成本并抵扣了进项税额，在破产清算时将财产损失中所购原料已抵扣的进项税未做进项税转出，将外购并销售的水泥未按一般货物销售和即征即退分别核算申报，造成即征即退税额增加，应纳税额减少。经说明企业认识到问题所在，自查补交增值税12万元。

五是运用模型参数，发现纳税异常。如对我市某铁合金企业的纳税评估，评估人员运用市局下发的铁合金行业原材料耗用量指标分析表及预警值进行分析发现，企业当年生产用电的平均单耗与铁合金行业评估模型的电耗指标存在差异，而且企业当年申报增值税税负率低于行业平均预警值下限，可能存在少报收入，多抵进项税的疑点。经约谈举证和实地盘库核查，发现企业成品库出库数与企业账面数相比，少了300多吨，经仔细询问，原来是企业变换仓库保管人员在交接时，没有进行实地盘库，导致与帐面不符，少做收入，应补缴增值税27万元。经补税调整后企业的增值税税负率较评估前提高了0.4个百分点。

六是存根联滞留票核查评估见成效。4月，我局及时从区局的增值税数据中筛选出我市存在存根联滞留票户数189户、涉及发票526份、税额255万元。为了全面认真核查存根联滞留票原因，我局采取了约谈、实地取证、账实对比等方法，要求被核查企业逐一说明每张滞留票未申报认证抵扣进项税的原因，并提供相关证据。对涉及滞留票销货方核查需要发协查函的直接通过区局ftp发函协查，并告知销货方税务机关。通过核查，逐票找清造成存根联发票滞留的原因。经过纳税评估程序有15户企业存在纳税疑点，已补缴税款24万元。对疑点问题没有排除及时移交稽查的企业，我局稽查局已查补税款9.7万元。

三、由点到面，促进增值税分析评估工作再上新台阶

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一、主要做法与成效

近年来，各级税务机关认真落实科学发展观，坚持依法治税，全面提高流转税征管质量与效率。本文以漳浦县国税局为例，该局从增值税管理入手，认真落实总局谢旭人局长提出的“以票控税、网络比对、税源监控、综合管理”方针，有效推行流转税精细化管理，将流转税管理所有事项的目标、过程、结果等落实到每个环节、每个岗位，由岗位人员按照精确、细致的要求，既协调配合又相互制约地做好每一环节的工作，使流转税管征的整体效能得到最大程度的发挥。2006年度该局共组织流转税收入14402万元，占同期国税总收入16875万元的85.35%，同比增收3494万元，增长32%，为地方经济社会建设提供坚强的财力支持。

（一）以行业管理为着力点，提升流转税管征水平。该局针对行业增值税管征的薄弱环节，采取各具特色的行业管征措施，扎实推进流转税精细化管理。如石板材加工行业全面推行“以电控税”管理办法，部门联动从源头加强行业日常监控，全年入库增值税814万元，同比增收428万元，增长一倍多。在此基础上该局陆续推出花卉、机砖、超市、紫菜加工、加油站等行业管征办法，堵塞各种潜在管理漏洞，当年增加税款近600万元。其中，花卉行业实行“核定免税额和应税额比例”管理办法，有效防范花卉种植与收购因征免界限划分不清而导致税源流失；机砖厂窑实行“以砖窑容积控税”管理办法，有效地解决税收定额不公现象；超市及专卖店、医药零售等行业通过“税源管理巡查专业”调查摸底与电脑定额信息比对、核实后经集体研究评议等程序进行民主评定，杜绝人情税关系税等弊端；加油站实行最低控管税负指标及同路段、同规模的加油站销售收入、已交税款相互比对，以及加油站商业滞留票全面清理等方法，提升加油站征管质量；紫菜等农产品加工行业实行收购报查制度，也取得新突破。

（二）狠抓流转税收入分析和纳税评估，建立良性互动机制。该局在全县流转税源项目及税源大户全面摸底的基础上，认真做好流转税与宏观经济的关联分析、税收弹性分析、商业税收与社会商品零售总额的关联分析、出口退税及增值税调库与外贸进出口指标的关联分析，以及分行业和分税种分析，从分析数据中寻找异常信息，推出“县局监管分局、分局监管税收管理员、税收管理员监管纳税人”三级监管制度，强化流转税源头分析控管，不断提高数据分析效率和流转税收入质量。同时，认真做好流转税分析和纳税评估的良性互动，促进企业纳税申报质量明显提升。依托纳税评估系统、增值税预警系统和重点税源监控系统，该局重点抓好税负畸低的企业进行约谈评估，并通过计算机自动监控系统、设立评估台账等手段来完善税源分析评估机制，严格评估效率与质量的考核。全年共评估252户异常户，核增销项税额、进项转出和补征增值税共186万元。

（三）全面加强流转税日常管征。该局在落实好税收政策管理的基础上，重点把好增值税一般纳税人资格认定关，做好暂认定期或辅导期发票领购、进项抵扣监控和分类动态管理，建立健全监控预警机制和增值税失控发票快速反应机制，从资金、货物、单证三个流向入手管住增值税税基。通过巩固和提高增值税申报纳税“一窗式”管理质量，强化对“四小票”和税务窗口代开增值税专用发票等抵扣凭证的稽核比对和申报抵扣审核管理，确保金税工程高质量运行。依托“户籍管理信息系统”，建立三级户籍巡查制度即片区管理员正常巡查每月不少于一次，分局区域巡查每季度不少于一次，县局抽查每半年不少于一次，切实加强漏征漏管户和假停歇业户的巡查监控。对个别定额调整不到位或定额不公群众反映强烈的特殊行业或纳税人，推行夜间巡查制度。全年共对168户停业注销户进行实地核实检查，补税罚款28万元，对责任单位发出涉税整改建议书24份，对83户纳税人税收定额作出调整，调整幅度达29%。还通过健全和完善国地税协作机制，加强与工商、公安、财政、银行等部门的协调配合，促进流转税管征。

（四）提升和优化服务质量，促进企业健康发展。该局通过认真落实各项税收优惠政策，特别在鼓励出口、扶持工业经济等方面提升税收服务质量与效率，重点发挥税收在招商引资中的导向作用，充分利用现代信息手段，建立健全涉税咨询制度，做好税收政策宣传解释和辅导工作。对民政福利、资源综合利用等享受增值税退税优惠政策的企业，着力抓好三个环节的服务管理，即资格认定环节，对民政福利企业的资格认定，通过严格审核企业性质、安置四残人员比例、企业管理制度建立情况，剔除不合格民政福利企业3户；对资源综合利用企业的资格认定，重点审核申请税收优惠的产品所耗原料及比例是否符合规定标准，取消5户资源综合利用企业享受税收优惠资格；在退税审核环节，企业申请退税时由税收管理员认真调查核实有关情况，对不符合政策规定的不予办理退税；在年审环节，严格落实民政福利企业、资源综合利用企业资格年审制度，如年审中发现企业有违反管理规定的，取消其享受优惠政策的资格。同时，该局对废旧物资经营业务加强监管，督促企业严格财务会计核算，要求废旧物资按大类、品名设置有数量、单价、金额的库存商品明细账，税收管理员还对大额收购业务进行实地核实，对发票、入库单、实物及明细账进行核对。

（五）加强业务知识培训，着力提升干部管征能力。该局结合流转税工作实际，实施能级税收管理员制度，增值税一般纳税人管理员必须具备一、二级税收管理员资格，基层分局长必须具体负责三到五户重点税源企业日常管征和纳税辅导，并利用“百佳税务征收员、百佳税务管理员、百佳税务稽查员”竞赛活动，开展以流转税业务、财务知识、信息化操作技能等为主要内容的“以考促学、以学促能”岗位练兵活动，对全体员工分批进行轮训，进一步加大干部教育培训力度。重点加强对税收管理员的流转税业务培训，不断提高他们的政治业务素质，使他们既懂流转税政策，又会流转税管理。同时，该局还通过奖惩等方式促进个人自学，对业务能力较低、电脑运用水平较差的对象通过“手牵手、师带徒”等活动，帮助他们提高综合素质，有效盘活人力资源。

二、影响现行流转税制高效运行的若干问题

建立科学、规范、可操作性强的流转税制是新时期税制建设的发展方向，更是市场经济发展的客观要求，但由于出台时的客观经济条件制约，以及实际经济生活的快速变化，导致现行流转税制对经济调节功能越来越显露出其局限性、被动性。

（一）从宏观层面来看，存在如下缺陷：一是实行生产型增值税没有完全消除重复征税的弊端，造成不同行业及同一行业内不同企业之间的税收负担不同生产型增值税对纳税人购入的固定资产进项税额不得抵扣，形成实质重复征税，不利于推进技术进步，使资本有机构成不同的企业税负不平。加上东北老工业基地率先实行新增值税制度，中西部六省紧跟其后，虽然有有利于区域经济发展，却不利于全国增值税制规范统一，为企业避税提供平台。二是一般纳税人资格认定主要以销售额大小和会计核算是否健全为标准，很多经济不发达地区的纳税人很难达到认定标准，使得增值税的税款抵扣链条中断；按征收率计算代开专用发票形成下一环节计税的高征低扣，增加了生产经营活动的额外税收负担，导致一般纳税人普遍拒绝接受小规模纳税人供货，从而制约了小规模纳税人生产经营活动的正常运行。三是营业税法规与增值税法规存在交叉重叠，营业税目中的建筑安装、交通运输、金融保险、转让无形资产、销售不动产和服务业中、仓储、租赁等与生产经营关系密切，导致营业税与增值税的重复征税，如交通运输业属于营业税征税范围，其中增值税纳税人的运费既要负担增值税，又要缴纳营业税，并且在计算销项税额时不能完全抵扣。又如实践中纳税人既有营业税的应税项目，也有增值税的应税项目的情况很多，既要向国税缴纳税款，又要向地税缴纳税款，造成纳税人对缴税的抵触情绪，增加了征纳税的成本，带来征税的不经济等问题。四是现行增值税政策优惠几乎涵盖经济、社会以及政治、军事等各个方面，具有普遍优惠的特点，不仅弱化税收优惠政策的导向功能，也影响财政收入，加上优惠政策的设置不尽完善，影响优惠政策目标的效果和增值税的链条作用。如对收购农业产品按13%计算抵扣，对废旧物资发票上注明的金额按10％计算抵扣以及对从国有粮食购销企业购进的免税粮食增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额等政策，使增值税管理效果大大降低。

（二）从微观层面来看，如下问题亟待明确：一是购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和13％的扣除率计算，而农业产品的适用税率是13%，只要销售的农业产品含税价格不超过13%的毛利率，企业就不需要纳税。按道理说，免税农业产品的买价并不是不含税价，而是包含了增值税税额，只不过农业生产者销售自产的农业产品时，国家免除了这部分销项税额。那么，购进免税农业产品准予抵扣的进项税额是否应调整为买价/（1-扣除率）*扣除率，值得商榷。同时，一般纳税人向小规模纳税人购进农业产品，可以按照规定依13%抵扣率抵扣进项税金。但文件中并没有规定小规模纳税人是农产品生产单位还是经营单位，购进的农业产品是免税农产品还是不免税农产品，如果购进的是个体经营者或无证贩运者开具的普通发票，即征税的农产品，是否违背了《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条的相关规定。如果免税农产品，农场或农业生产者到税务部门开具的普通发票等，可以直接依13%扣除，如果征税农产品，按规定可以到税务部门开具4%征收率的增值税专用发票，是按13%抵扣还是按4%抵扣，以及小规模纳税人自行开具的普通发票，是按照注明金额直接依13%扣除，还是按照计算后的不含税价依13%扣除率抵扣，须进一步明确。二是《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》中规定，对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。生产经营过程中正常损耗外的损失都属于非正常损失，而由于市场发生变化，价格降低，价值量减少而发生的损失不属于非正常损失。可是，生产经营过程中的“正常损耗”却没有依据可作参考，而且对于数量未发生变化的，是否都可以不作为非正常损失，需要进一步明确。三是纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额，属《暂行条例》第十条规定的不予抵扣进项税额六种情形的购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的进项税额不能从销项税额中抵扣。但一些不属生产用的货物能否抵扣，如纳税人用于广告费开支的广告费用、用于招待费开支的烟、酒、食品、礼品等费用的进项税金是否可以在销项税额中抵扣值得商榷。如果可以，根据《增值税专用发票使用规定》第十条规定，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。四是增值税一般纳税人无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。但实践中商业企业向供货方收取费用，必然会与销售货物的金额相联系，如广告促销费、管理费、销售人员工资等，企业为了加强管理，都有可能将这些费用与销售额相挂钩，供货企业也容易接受。五是对实行查账征收的增值税小规模纳税人代开增值税专用发票时实行“预缴税款”制度，对部分不太正常的小规模纳税人购买的大额普通发票也实行“存所监开、预缴税款”制度，这部分纳税人在次月申报时，需要对应纳税额进行结算，将这些已预缴的税款从总的“本期应纳税额”中扣除后（同时要扣除“减免税额”），才能得出正确的“应补退税额”。虽然在增值税网上申报软件中已设置了“预缴税款”一栏，但现行的小规模纳税人的增值税申报表中，却没有“上期已预缴税款”一栏，直接到办税服务厅申报和交给事务所人员申报时，受理申报人员或申报人员要逐户查询上期已预缴税款的数额，填入申报软件中的“预缴税款”一栏，才能得出正确的数字，因此给纳税申报工作带来了不便。

（三）从管理层面来看，一是通过管住专用发票，实现对增值税进、销项税额的有效监控，提升以票管税能力，保障增值税收入。但以票管税模式必须以一般纳税人所有的销售收入均如实填开专用发票为前提，而现实中的企业销售不开票行为大量存在，最典型的是一些商业零售企业，商业零售是增值税链条的最后一环，其销售对象大部分是个人消费者，一般不需开具发票，因而其销项税金难以通过发票管好，尽管现在推行了逐笔开票，但仍属流于形式，财务处理根本不凭销售发票记销售帐簿，这就出现了大量零申报和负申报等异常现象。加上以票管税作为一种模式来强调，容易误导人们管理增值税的思想，以为管好增值税，只要管好专用发票就行了，从而放弃了对一般纳税人帐册、库存、资金、户头的全面监控，把对增值税纳税人的综合管理简化为对专用发票的单项管理，影响了增值税管理的质量。二是增值税的销售折让及销货退回政策在执行中，有的企业在业务过程中由于货物在发送途中的短少或毁损（正常损失之外的部分），会导致企业货物的增值税发票原开票数与实际数不相符合，为减除票物不符的部分，按照税法规定购货方就必须到税务部门去开具销货折让证明单，凭此作为购货方扣减进项税和销货方冲减销项税的凭据。而证明单的开具由于是既涉及到供货方又涉及销货方的行为，这样企业如果要开具一份证明单就要同时出具相关的证明材料，否则税务部门就会拒绝填开。而由于企业的业务过程是连续发生的，有时并不好断定是那一笔业务发生的折让，所以也就无法提供相关准确的资料，由此导致无法索取证明单。再加上税务部门的服务程序比较复杂，也使得企业之间有时为了图省事而不开具证明单，相互之间仅由受货方把退货和折让的部分开具正常的增值税专用发票给原销货方作为销货方付款和抵减销项税及购货方提取销项税冲减原进项税的凭证。这样事实上销货方、受货方都没有使得国家税收有所损害，而却方便了纳税人之间的业务开展，其唯一不够合法的地方就是好象没有货物的转移和购销行为，这一点从税法的角度而言似有虚开发票的嫌疑，而从实际征管效果上看并没有偷税的实际发生。这样在实际执行中如果认定企业偷税却没有偷税的具体数额，如果认定其虚开发票却又有正常的业务往来。因此这样的税收政策给实际执行带来了困难。另外,在全部实现电脑版专用发票以后,企业必须每月将取得的专用发票到国税机关进行认证,因为只有经认证的专用发票才能够抵扣税款,所以当发生以上情况时,势必会影响专用发票信息采集的准确性，增加国税部门对专用发票的控管力度，增加征税和纳税的双方成本。三是由于新开业企业在增值税一般纳税人的认定上没有销售额的比照参考。这就使得一些在税务资格年审中未达到的原一般纳税人的资格，纷纷采取注销原税务登记，然后再重新申请新的税务登记的办法，以继续取得一般纳税人的资格，从而规避一般纳税人的资格年审.相关手续符合新办一般纳税人企业的条件,国税部门就必须对其认定.否则,就是未按规定执行政策.而这样的认定结果,明显的存在问题,但它符合相关的认定政策,作为主管国税机关又不得不违心的予以认定.这是明显的绕过红灯的做法.面对这样的情况稽查部门处理起来,感觉无从下手。管理部门也很无奈。上述现象看似合乎税法的要求但又不近合理、有时看似合理但又不近合法的问题的一部分，这些问题的存在无疑会给实际的税收征管与检查带来困难，使实际的税收政策执行难免不走样。其后果将导致对税收政策的执行偏离轨道,危害国家税收的尊严，也影响国家税收的正收入库，使税法的严肃性受到损害。对此期望引起决策部门的注意，以利实际税收征管，保证执法活动的规范。

（四）从税务机关来看，一是对税收政策理解上有偏差。部分税收管理员对上级机关下发的流转税文件和管理规定没有认真的学习领会，没有能很透彻地理解准确的把握，导致很难很好地指导纳税人，在日常管理和纳税评估时也不能及时发现纳税人存在的问题，不能较好地反映真实情况。二是存在日常监管不到位现象。有些税收管理员整天忙于事务和中心工作，很少深入企业，对纳税人的经营场所、经营规模、经营情况不了解，管理过于粗放，对纳税人连续零申报负申报或极低税负申报没有引起重视，时间越长积累的问题越来越多，数额越来越大，直至无法收拾的地步。三是存在重专用发票轻普通发票的现象。税收管理员将更多的精力盯在增值税专用发票的管理上，不遗余力采取各种措施堵塞漏洞，特别是金税工程的推行，取得了明显成效。但却忽视了对普通发票特别是可作为抵扣依据的四小票的管理。加上发票发售环节未能严格把关，废旧物资回收经营单位及农副产品收购单位领用发票的数量及频率可以反映企业的经营规模，发票发售窗口验旧购新程序常常仅局限于检查发票数量的完整性，而对发票填写内容真实性以及开具对象的合理性等等没有做过细的审核，从而没能从源头上起到以票管税的作用。四是流转税管理职责不明确不清晰，临时工作布置缺乏统一规划，加上管理风险责任层层下压，基层一线税收管理员无力对抗而选择消极应对，也在一定程度上影响流转税制运行质量。

三、进一步规范流转税管征的若干思考

（一）宏观层面，建议树立全国流转税制一盘棋思想，将现行的生产型增值税转变为消费型增值税，将增值税征扣税链条稳步向前延伸至劳务服务领域，将征扣税范围扩大到与物质生产领域直接相关，与征扣税链条的完整性密切相连的运输业、建筑安装业、邮电通讯业、无形资产转让、仓储业及广告业等等劳务服务行业，使之覆盖第二产业和除不动产、金融业之外的全部第三产业，从横向上保持征扣税范围的相对统一性，消除增值税与营业税征收范围交叉的矛盾，避免重复征税。实行消费型增值税有利于促进投资，虽然短期内，在税率不变的情况下会造成流转税收入的减少，但从经济发展的长期来看，会带来税收收入的增长。其次，流转税优惠政策与税收收入是此消彼长的关系，社会主义新农村建设、西部大开发、振兴东北工业基地等等，需要大量的建设资金，流转税优惠政策必须保持适度。对现行流转税优惠政策进行认真梳理，尽量减少流转税优惠政策数量，规范优惠政策的实现形式，努力做到优惠政策易于掌握，优惠政策的方式易于操作，优惠政策管理成本最小，优惠政策的质量最高。流转税优惠政策既要符合国家产业政策，又要促进和谐社会的建设。三是规范商业零售增值税管理，建议在零售环节也实行价外税，印制专门用于商业零售的专用发票，以便于对零售企业增值税管理。同时要求商业零售企业必须逐笔开具，并加强监督检查，一旦发现多开或少开，作偷税论处，予以重罚。为鼓励消费者索取发票，可借鉴国外有些国家的做法，或给予适当退税，或进行抽号奖励，既有利于增强公民纳税意识，也有利于调动公民协护税积极性。四是规范废旧物资发票管理，建议进行政策上的调整，取消用废企业可凭销售发票开具金额的10%抵扣税款，改为先征后返或者其他切实可行的办法，防止不法纳税人钻空子偷逃税款。对废旧物资回收经营企业及相关用废企业的发票使用情况、纳税申报情况等进行正常的跟踪监控，对申报时出现的销售收入异常、税负异常、单份发票开具金额过大和连号开具给同一企业等情况给予及时的关注，同时利用纳税评估手段进行重点调查，从生产能力、收购能力、投入产出比例、资金流向和库存情况等方面进行横向的、纵向的比较，需要时可借助金税工程协查系统进行函调，从而及时发现问题，解决问题。五是规范农副产品收购凭证管理，建立经纪人管理制度。在实践中发现，绝大部分农副产品收购企业以往收购的农产品50%以上都是由经纪人提供的，不少农户收获的农副产品距离收购单位比较远，又受到交通工具的限制，他们也比较愿意将棉花交给经纪人，经纪人将各家各户的农副产品集中后一并销售给收购单位。建议从企业的实际出发建立经纪人制度，切实解决企业经营中存在的实际困难。同时加强内部管理，实现有效监控。对使用收购凭证抵扣部分的销售根据农产品的收购价格、收益率、产品售价等综合全行业平均值进行税负测定，在受理纳税申报时对税负低于警戒线的实行纳税评估并实时地采取发票监开、进货报验、现场核实等方法，防止虚开收购凭证抵扣税款降低税负；对突破生产能力、销售额畸高畸低的企业重点评估；对企业以前年度销售客商、销售量、资金结算等情况建立户籍档案，发现新增客商、销售量异常的查明合同、资金是否正常合理，防止无货虚开或为他人代开。

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【关键词】出口退税制度 零税率 先征后退 出口退税负担机制

出口退税是国际贸易交往中各国政府所采用的一项中性政策,它区别于贸易保护主义,其目的旨在促进各国的贸易往来。合理利用出口退税政策能使我国外贸出口生产企业恢复与其他各国企业间的公平竞争,使我国外贸出口生产企业步入良性循环的发展空间。改革开放前,进出口产品的征免退税尚未形成比较系统的专项制度。改革开放后,从1979年起,财政部、税务总局会同有关部门积极探索,以求建立一套比较完整的进出口税收制度。1985年,我国开始对出口商品退还国内增值税,并不断改进出口退税制度。进入21世纪后出口退税制度经过不断的改革日趋完善,但是仍然存在着一些问题,仍然有争论。本文以国外出口退税体制为基础,对当前出口退税管理中存在的问题及对策谈几点看法。

一、国外出口退税体制

法国、意大利、德国、希腊和韩国5国先后实行增值税制度,并对本国出口货物采取零税率政策。这5个国家具体的出口退税管理方式虽不尽相同,但在总体制度安排上有许多相似之处,值得我们参考、借鉴。

(一)出口产品实行零税率政策和退税的预算安排

法国、意大利、德国、希腊和韩国5个国家对出口产品均实行零税率政策,这也是国际上通行的做法。虽然5个国家的经济发展水平不一,但在出口税收方面都采取了较为中性的税收政策。即对出口产品不予征收出口环节的增值税,并退还出口商品所含以前各环节缴纳的增值税。在出口退税的预算安排上,对于按“免、抵、退”税方式出口产品所需的“免、抵”税额,并不列入出口退税预算,“免、抵”税额也没有指标限制,而是纳入增值税的日常管理之中。对于按“免税”方式和“先征后退”方式出口产品所需的退库税额则不但要有指标控制,而且还需列入财政预算支出栏目。若退税指标不够用时,一般会增加额度确保如期退税。

(二)对生产企业实行“免、抵、退”税制度

法国、意大利、德国和希腊对生产企业出口货物实行“免、抵、退”税制度,即免征出口环节的增值税,对应购进原材料的增值税税款,实行“抵、退”税办法。“抵”既可以抵该企业进口产品应纳增值税和国内销售产品应纳增值税,也可以抵其他应纳税种,如企业所得税及保险等。在希腊还可以抵其他应缴费用如水电费等。本纳税年度抵不完的,可以延长到下个纳税年度继续抵扣,原则上不予退税。对个别不愿结转到下年度抵扣且急需资金的企业,准予办理退税。但在申请退税时,不仅需填报退税申请表,而且还需提供银行担保书。意大利在退税申请提交的3个月内给予是否同意退税的批复,希腊则是1个月内。

(三)对企业出口退税严格管理,加大打击偷税、骗税行为的力度

上文中提到的5个国家均采取严格的管理措施,将税前、税时和税后3阶段的管理相结合,实行税前检查、退(免)税时审查和税后补救,有效防止不法企业出口骗税行为。在意大利凡申请退税的企业,一律要经过严格的检查,除运用计算机网络系统对进出口货物出入境情况实行电子信息管理外,在海关监管现场还派驻财政警察。除此之外,对纳税人的检查还有一个专业的税务监察机构―税务检查中心。该中心的主要职责是对纳税人进行检查,对纳税中值得注意的问题进行研究,并针对发现的问题向财政部提出改进意见和办法。同时,增大偷骗税企业的机会成本,降低企业偷骗税的动机。对查出的偷骗税企业一般处以2至6倍的重罚,并加收滞纳金;对于有偷骗税劣迹的企业,不论其出口规模大小一律不再实行“免、抵、退”税制度,而实行“先征后退”制度,有的甚至不予退税;对严重的偷骗税要追究刑事责任。对查补的税款,纳税人应在60天内补交。否则,税务部门可以没收其财产拍卖。德国通过建立严密的执法网来加强对出口退税的管理。其税务机关一般设税款征收(退库)、税务检查、税务稽查、税务法律事务、资产评估等相互独立、相互制约的职能管理部门。审查办理税款退库的,无权对企业进行检查;税务监察人员只负责检查,无权处理;税务法律事务部门只负责对纳税人应税财产价值的评估,无权征收(或退出)税款。从而保证了出口退税管理的严密性和公正性。

(四)优化出口退税管理的监控环境

法国、德国、意大利、希腊和韩国的出口退税管理均建立在现代化的信息网络基础之上。如意大利财政部门的信息中心在全国已经形成一个系统网络,配备了先进的计算机设备,实现与财政部所属部门的计算机、各地区的计算机中心、海关、财政警察、银行部门的计算机以及欧盟各国的计算机联网。同时,海关对进出口货物监管的信息可通过计算机网络实时传送给财政部门的信息中心,供税务部门征、退税管理使用。税务管理部门可通过计算机网络系统随时了解各企业进出口货物出入境及其他相关信息,并据以进行征、退税的审核管理。

二、我国出口退税制度中存在的问题

不论是上述的4个欧洲国家,还是东亚的韩国,其出口退税管理都是以科学、严格的税收征管为基础,实行征、退(免)紧密衔接的退税方式,管理严密、操作简便。虽然我国多年来加强了出口退税管理,但始终没有跳出治标不治本的模式。与上述出口退税体制完善的国家相比,我国目前的出口退税管理体制存在着以下几个问题亟待解决:

(一)退税办法复杂,退税效率低下

我国出口退税手续为“两票两单”,即出口销售发票、增值税专用发票、海关报关单、外汇核销单。出口企业退税的总体过程可以分为两个环节,一是企业出口收汇的过程,即企业收集退税所需凭证的过程;二是企业申请退税取得退税款的过程。由此,退税的速度也取决于两个方面的因素:一是出口企业取得退税凭证的速度,二是税务机关审核退税凭证并办理退税的速度。整个过程花费很多时间,效率低下。

(二)出口退税负担机制存在的问题

除进口环节增值税收入以外的全部增值税收入由中央和地方共享,进口环节增值税收入归中央,增值税的出口退税全部由中央负担,这是我国2004年以前的出口退税负担机制。从2005年1月1日起,我国将中央、地方出口退税负担比例调整为92.5%:7.5%。此次调整,地方政府的分担比例由25%骤降至7.5%,中央承担了大部分退税,这对缓解地方政府的财政压力很有好处,但是,一旦中央财政的收支状况与出口形势发生变化,这一政策也许又需要再调整。如果政策变换太频繁,就可能使地方政府产生一种心理预期,期望分担更低的比例,从而不利于促进地方政府按时支付退税款。因此,需要逐步建立起更长期、稳定的出口退税机制。

(三)仍有可能产生新欠,影响企业的公平竞争

2008年全国税收总收入完成54 219.62亿元,比上年同期增长18.8%,同比增收8 597.65亿元,2008年国内增值税收入17 996.9亿元,同比增长16.3%,与此同时,地方财政却因农业税的取消而更加困难。所以在我国,税收收入的超高增长与地方财政困境是并存的。而且在我国现行体制下,政府的级次越低,机动财力越少,回旋余地越小,基层财力的不足直接导致出口退税的困难,不可避免地出现“新欠”问题。这种情形导致的一种结果就是,中央不欠账了,地方欠账。中央制定的“应退尽退”原则面临无法真正落实到位。

另外,地方财政状况的差异可能影响退税,进而影响企业的公平竞争。从全国看,地方财政负担的出口退税部分,有的是由省(直辖市)级政府负担,不再向下分解,如北京;有的是将其层层分解至各级政府,差异很大。各地实行的不同方法及各地的不同财力,使出口企业的退税待遇产生差异,影响其公平竞争,这种情况在1994年之前就出现过,比如1992年中央和地方的分担比例是80%:20%,广东省执行的结果是经济发达地区很好地完成了任务,而欠发达地区只能负担10%,有的地方甚至由企业全部自行承担。再以无锡新区为例,新区由于庞大的退税基数,近年来多次出现不能及时正常清欠退税情况,导致新区政府为减轻地方财政压力,2006年撤消民营企业园,对进出口权审批提高门槛,其他地区也出现了类似阻止纯贸易型外贸企业发展的限制性政策(进出口权审批发放基本条件:企业注册资本从100万提高到500万,员工最低人数提高到50人)。企业获得退税情况的不同直接影响其在国际市场上的竞争力。

三、完善我国出口退税制度的对策

(一)坚持实行并进一步完善对生产企业出口货物的“免、抵、退”税制度

法国等国家出口退税的主要形式都是“免、抵、退”税。实行“免、抵、退”税制度,不仅降低了企业出口产品的成本,促进企业扩大出口的积极性,而且也使政府减少了现金退税。我国已经在生产型出口企业中普遍实行“免、抵、退”税制度,符合国际上的通行做法,应予以坚持并不断加以完善。可以考虑,对生产企业外购产品出口准予退税;对专业外贸企业买断品出口坚持免、退税制度。可以借鉴国外经验,考虑适当扩大“抵”税范围,如出口企业有进口的可抵进口税收,或“抵”其他的中央税或共享税中的中央分享部分。这样做,不仅可以进一步减少现金退税的规模,提高退税效率,而且有利于企业减少资金占用,促进出口。

(二)在加强监控的基础上,加快退税进度

我国历史“欠税”十分严重,挫伤了部分企业的出口积极性。因此,在继续实行“两票两单”退税手续、加快出口退税网络化管理、加强核查的基础上,对企业实行单一税号,提高管理水平。遵循市场规律,加快对遵守法律、依法纳税的出口企业退税制度。建立出口退税预算调整机制,根据每年实际出口情况在年末调整当年退税额度,降低欠税累积的速度。同时,对那些存在偷税、骗税劣迹的企业要严惩不贷,除了对其进行经济惩罚之外,还可以考虑给予其政策处罚,例如,一定时期内对它们不再实行“免、抵、退”税的办法。

条件成熟时,可考虑将“免、抵”税额不再列入税收计划和出口退税指标。目前我国出口退税中的“免、抵”税额列入当年的税收计划和出口退税指标。根据国际惯例,出口产品不应成为增值税的税基。在出口退税指标不足的情况下,“免、抵”和退税指标的分配也存在矛盾。

(三)出口退税负担机制的优化

进口征税、出口退税是处理进出口贸易增值税问题的国际惯例,因此,取得进口环节增值税收入的主体应相应承担出口环节的增值税退还义务,也就是说要保持进口增值税收入权利与出口增值税支出义务的对等。很显然,我国目前的出口退税负担机制虽然满足了增值税收入权利与增值税支出义务对等的要求,但并不满足进口增值税收入权利与出口增值税支出义务对等的要求,因为我国进口环节的增值税收入是中央税,全部由中央享有,但出口退税的一部分却需要地方承担,这正是我国目前的出口退税分担机制产生各种问题的根源。根据这两个层次权利和义务对等原则的要求,出口退税负担机制的优化可选择:

方案一:包括进口环节增值税收入在内的全部增值税收入由中央和地方共享,增值税的出口退税也按照共享比例由中央和地方共同负担。这个方法除了符合权利和义务对等的原则外,还可以在一定程度上缓和目前出口退税受益者与承担者不一致的矛盾,纠正出口退税分担机制导致的出口退税负担不均衡的问题。因为,出口与进口具有对称性,出口量大的地区和口岸,其进口量也相应比较大。对于出口量大的地区,虽然承担了较多的出口退税支出义务,但同时也分享到较多的进口环节增值税的权利,出口退税的财政压力得到缓解。

另外一种方案是改变增值税分配顺序,调整增值税收入分配比例。将现行的“先分成、后退税”改为“先退税、后分成”。即企业增值税收入首先全部入中央库,扣除出口退税之后再在中央和地方政府之间进行分配。这种方法可以消除隐性转移支付,解决地方欠退税、异地采购造成的分配不均等问题,是近期可以采用的一个较好方法。

(四)金融部门应继续对外贸产业发挥积极作用

银行金融系统作为维系一国经济的支柱,应继续发挥对外贸产业积极的扶持作用,并做好相关监督工作,帮助企业渡过退税税率变化所带来的难关。

2004年以前,由于欠退税情况严重,导致许多企业产生资金不足状况。银行为配合国家退税工作,响应国家政策,对企业实行出口退税账户贷款方法,以未退税额为抵押,对企业进行资金融通,大大缓解了企业经营上的资金压力。自2004年开始实行退税机制改革以来,欠税问题已基本得到解决,但这并不意味着银行金融系统对企业经济扶持的历史使命就此结束。首先,在大宗贸易活动中,银行仍能发挥资金融通作用,解决企业一时资金困难,为企业进行信用担保;其次,由于国际贸易的特殊性,银行可据自己的信息渠道,指导企业规避汇率风险;另外,银行应继续发挥金融监管作用,提高工作效率,在监督好企业收结汇的同时,保持与外管局、国税局、海关信息互通,保证企业能顺利进行退税核销工作,而不要因银行信息不到位使企业退税蒙受损失。

主要参考文献:

[1]江小娟,杨圣明,冯雷主编.中国对外经贸理论前沿II.社会科学文献出版社.

[2]安体富,梁明等.出口退税存在的问题及对策.财贸经济.总第88期.

[3]张伟.出口退税问题的一点解释.财贸经济.总第176期.

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摘 要 在我国营业税是流转税的一个重要税种。对于调节社会收入分配以及体现国家产业政策的等方面发挥重要作用。营业税的税务筹划，对增加企业利润、实现财务目标，具有重要的意义。本文着重对营业税的三个方面筹划点进行系统论述。

关键词 营业税 征税范围 筹划 税务

在我国现行税制中，营业税是主体税种之一，是收入规模仅次于增值税的第二大税种。其征收范围的广泛，使之在调节社会收入分配以及体现国家产业政策等方面发挥着不可替代的作用。纳税人在计税依据、纳税范围和减免税等方面应进行精心的筹划，这样既可以不违背国家税收法规政策，同时又可以达到减轻税收负担的目的。本文着重对营业税的三个方面筹划点进行系统论述。

一、征税范围筹划

1.劳务发生地筹划

营业税征税范围：即在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产。其中所谓在境内提供的应税劳务，这种情形强调劳务必须“发生在境内”。境内的纳税人在境内提供劳务，这种行为属于营业税管辖权范围；境外单位或个人提供应税劳务并在境内使用的，不管其在境内是否设有经营机构，这种行为均属于营业税管辖权范围；对于境内纳税人提供劳务而在境外使用的，这种行为不属于营业税管辖权范围；凡是将旅客或者货物由境内载运出境的，均属于营业税管辖权范围；凡是将旅客或者货物由境外载运境内的，则不属于营业税管辖权范围。只有发生于中华人民共和国境内的应税行为，才在营业税的征税范围之内，发生在中华人民共和国境外的应税行为就不在营业税的征税范围之内，也不构成营业税的纳税义务人。正因如此，纳税人可以通过各种灵活办法，使其行为转移到境外发生，以减轻税负负担。

2.对营业税与增值税征税范围划分的筹划

（1）混合销售行为与划分

当一项销售行为，既涉及增值税的货物又涉及营业税应税劳务，即为混合销售行为。在混合销售中，销售行为必须是一项，并且所售的货物必须是增值税法所列在内的货物。现行法规政策规定，对于混合销售行为的划分确定以下原则：从事货物生产、批发或零售的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物；不征营业税其他单位和个人的混合销售行为，则视为提供应税劳务，应当征收营业税。这里提到的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务”，指的是纳税人营业税应税劳务营业额与年货物销售额的合计数中，营业税应税劳务营业额低于50％，而年货物销售额则超过50％。对于纳税人的销售行为到底是否属于混合销售行为的判定，权利必须交与国家税务总局所属征收机关。纳税人则可以根据税负平衡公式来筹划，并选择缴纳增值税或营业税。

由于增值税税率和营业税税率有所不同，所以增值率也不尽相同，表现为当实际的增值率大于营业税率与增值税税率之比时，纳税人选择缴纳营业税的筹划相对合算；当实际增值率等于营业税率与增值税税率之比时，增值税与营业税税负相当；而当实际增值率小于营业税率与增值税税率之比时，缴纳增值税成为比较经济的选择。

（2）兼营行为划分

营业税兼营业务包括三种情况：在经营应全额缴纳营业税的应税劳务项目下，又同时经营适用减免营业税的应税劳务项目；经营适用高税率的应税劳务项目的同时，又经营低税率的应税劳务项目；既经营应纳营业税的应税劳务项目，又经营缴纳增值税的应税劳务项目或货物。兼营业务税务处理要求对兼营不同项目分别进行核算。纳税人兼营应税劳务和非应税劳务、货物，应该分别核算应税劳务营业额和非应税劳务和货物销售额。没有分别核算或不准确核算的，其应税劳务和货物或非应税劳务应一并征收增值税，而不征营业税；纳税人兼营不同税率应税劳务项目，则应分别核算不同税率应税营业额，没有分别核算或没有准确核算的，则其适用不同税率应税劳务项目也一并按高税率征税；对于纳税人兼营应税劳务项目和减免税项目的，则应单独核算减免税项目营业额，对于未单独核算或不能准确核算的，则不得减免税。要特别注意需将不同应税行为营业额进行分别核算记账。根据《营业税暂行条例》的第三条规定：对于纳税人有不同税目应税行为，应当分别进行核算不同税目销售额、转让额、营业额；而未分别进行核算营业额的，则从高适用税率。”因此当纳税人有多种应税行为时，注意要对其分别设立明细账，并分别核算营业额以及分别计算税额。

二、纳税义务发生时效筹划

营业税纳税义务发生时效可以作为税收筹划依据之一。《关于企业出租不动产取得固定收入征收营业税问题的批复》规定，企业以承租或承包形式将资产提供给其内部职工经营，企业不提供资金或产品只提供货柜门面及其他资产并收取固定管理费、利润和其他名目价款前提下，如果承租者或承包者取得营业执照，则企业属于出租不动产以及其他资产，不论其款项名称如何，则均属于租赁业务取得收入，应需缴纳营业税、城建税与教育费附加。若属房屋出租的还应该缴纳出租房产税。若承租者或承包者未领取任何形式营业执照的，那么企业向其所提供的各种资产所收取的各种名目价款属于企业内部分配行为。

三、税收优惠的筹划

纳税人需根据营业税优惠政策进行细致的税收筹划。营业税优惠政策很多，并且这些优惠政策有的是针对特定的行业特定的项目，例如“对民政福利企业，对于安置‘四残’人员占到企业生产人员总数35％以上民政福利企业，经营属于服务业、营业税、税目范围内（不含广告业的业务）免征其营业税费”。因此，民政福利企业可以把握好“四残”人员比例，尽可能享受税收优惠政策带来的节税效应。另外，营业税中还有对于起征点的规定，纳税人还可以合法的选择零税负点来避免纳税，享受纳税义务、免除和避免成为纳税人等等。

参考文献：

[1]龚嘉音.经批准从事融资租赁业务单位的营业税税务筹划.时代经贸.2010(23).

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关键词：房地产开发企业 营改增 税务管理

2016年5月1日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点后，流转税将不存在营业税只有增值税和消费税。政府在全国范围内全面推开营改增试点的目的是消除重复征税，维护税制公平，减轻企业税负，推进经济结构调整和产业转型升级，促进服务业发展和商业模式创新。营改增制度设计是保证营改增后所有行业税负只减不增，激发我国经济活力，实现经济总量增长。房地产行业纳入这次营改增试点范围，房地产开发企业的税负能否实现只减不增，与其能否按营改增相关政策进行涉税事项管理有很大关系，只有按营改增相关制度进行涉税事项管理才能享受政策给企业带来的红利。房地产开发企业应从以下几方面进行营改增涉税事项管理。

一、按规定办理税务登记，确认本企业增值税纳税人性质

房地产开发企业应对照国家税务总局公告2016年第23号规定，若本企业年销售服务、无形资产或者不动产的年应税销售额超过500万元，应向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记手续，年应税销售额未超过500万元，但会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记，偶然发生的转让不动产的营业额，不计入年应税销售额，应税行为有扣除项目的房地产开发企业，年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。年应税销售额为不含税销售额，不含税销售额=销售取得的价款和价外费用之和÷（1+税率或征收率）。房地产开发企业兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和销售服务、无形资产或者不动产应税行为的，应分别计算应税销售额，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。没有办理增值税一般纳税人资格登记的，为小规模纳税人。

二、按规定选择计税方法

增值税计税方法有一般计税方法和简易计税方法，一般计税方法计税的应纳税额等于当期销项税额抵扣当期允许抵扣进项税额后的余额，当期销项税额小于当期允许抵扣进项税额不足抵扣部分，可以结转下期继续抵扣。简易计税方法计税的应纳税额=应税销售额×5%征收率，不得抵扣进项税额。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法，房地产开发企业一般纳税人销售自行开发的2016年4月30日前开工的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法计税，一经选用36个月内不得变更。房地产开发企业小规模纳税人适用简易计税方法计税。

三、正确理解税率、征收率与税负

增值税是价外税，一般情况下发生销售业务开具增值税发票时应分别列明应税销售额和增值税税额，增值税税率是发生销售业务收取价款和价外费用中增值税税额占应税销售额的比率，是增值税税收制度的中心环节和基本要素，是计算应交增值税额的基础；征收率是应纳增值税额占应税销售额的比率；税负是实际计缴的增值税税额占应税销售额的比率。采取简易计税方法计税的征收率等于税负，一般纳税人采取一般计税方法计税的，应纳增值税税额等于销项税额减可以抵扣的进项税额后的差额，税负通常不等于税率。房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税适用11%税率，采用简易征收方法计税的征收率为5%。房地产开房企业销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税的增值税税负较原征收营业税税负降低了0.238个百分点，采取一般计税方法计税的其税负取决于与销项税额对应的可抵扣进项税额的大小，可抵扣进项税额越大，税负越低。

四、准确计算应税销售额和应纳税额

房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的，按照纳税申报期销售取得的全部价款和价外费用扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额，当期销售房地产项目对应的土地价款按当期销售房地产项目建筑面积占房地产项目可供销售建筑面积的比例分配支付的土地价款，房地产项目可供销售建筑面积不包括未单独作价结算的配套公共设施建筑面积。支付的土地价款一定是向政府或土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付并取得省级以上财政部门监（印）制的财政票据的土地价款，向其他单位支付的土地价款不得在销售收入中扣除，应税销售额=当期销售房地产项目收取全部价款和价外费用减当期允许扣除的土地价款后的余额÷（1+11%），销项税额=应税销售额×11%，应纳增值税额=销项税额-当期允许抵扣进项税额，当期允许抵扣进项税额大于销项税额的，可以留待下期继续抵扣。采用简易计税方法计税的，应税销售额=当期销售房地产项目收取的全部价款和价外费用÷（1+5%征收率），不得扣除对应的土地价款，应纳增值税额=应税销售额×5%征收率。

五、分清可抵扣进项税额和不可抵扣进项税额

进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。可抵扣的进项税额必须是一般纳税人用于应税项目的购进业务所支付或者负担的增值税额，并且取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证等合法的扣税凭证，没有取得合法的扣税凭证，其进项税额不可从销项税额中抵扣。一般纳税人用于简易计方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进业务支付或负担的增值税额不得从销项税额中抵扣，应计入相关项目成本。一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分，不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模）。非正常损失负担的对应进项税额不得从销项税额中抵扣，应从当期进项税额中转出，计入非正常损失。

六、正确开具增值税发票

增值税发票分增值税专用发票和增值税普通发票，房地产开发企业一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票；纳税人向个人销售自行开发的房地产项目不得开具或申请代开增值税专用发票，应开具增值税普通发票。采取简易计税方法计税一般纳税人和小规模纳税人可以自行开具增值税普通发票，必要时可以向税务机关申请代开增值税专用发票。一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用差额征税办法缴纳增值税且不得全额开具增值税发票的，自行开具增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。

七、及时申报缴纳增值税

一般纳税人于每月、小规模纳税人于每季终了后15日内向机构所在地主管国税机关申报缴纳增值税。为便于试点期营改增工作的顺利进行，税务机关会根据工作情况适当调整纳税申报期限，纳税人应密切关注主管国税机关的通知。房地产企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，按照3%的预征率预缴增值税，预缴增值税额=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%，适用一般计税方法计税的项目适用11%税率，适用简易计税方法计税的项目或者小规模纳税人征收率为5%，房地产企业应在收到预收款次月纳税申报期内向主管国税机关申报预缴税款。一般纳税人按期计算出应纳增值税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报缴纳增值税，未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。增值税纳税申报已经开通网上申报功能，纳税人可以网上填报纳税申报表申报缴纳增值税税款。

八、清晰核算增值涉税业务

清晰核算增值税涉税业务，对增值税涉税管理十分必要。营改增后，房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目，应分开核算各项目的收入和成本，分开核算各项目的增值税业务。房地产开发企业兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和销售服务、无形资产或者不动产应税行为的，应分开核算应税销售额，分别适用不同税率，如果不能开分核算，主管国税机关核定从高适用税率，目前我国增值税税率有17%、13%、11%、6%四档，不同应税行为适用不同税率。房地产开发企业一般纳税人应根据增值税业务特点设置会计科目核算增值税业务，一般应设置“应交税费”一级科目，下设“应交增值税”“未交增值税”二级科目，“应交增值税”下设置“销项税”“进项税”“进项税额转出”、“预缴增值税”“转出多缴增值税”“转出未缴增值税”等明细科目，核算按一般计税方法计税的增值税相关业务；核算采用简易计税方法计税的增值税业务只需要通过“应交税费――未缴增值税”科目核算即可。

十、堵塞增值税管理漏洞，避免增值税涉税风险

涉税事项管理不善会造成多缴税款或漏税造成税收滞纳金和罚款损失。因合同签订不严谨没有明确成交价格是否含税、未取得合法扣税凭证而未能抵扣税款或抵减收入、应分开核算而未分开核算造成从高适用税率等，都会造成多缴增值税款。应预缴增值税而未预缴、或抵扣了不能抵扣的进项税、扣减了不能扣减的收入，会造成计税错误少缴增值税，引起税收滞纳金和罚款损失。房地产开发企业应重视涉税管理工作，充分利用税收优惠政策，遵守税收法规，避免税务风险。J

参考文献：

[1]国家税务总局.关于《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告[S].国家税务总局公告2016年第18号.

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【关键词】营改增 建筑企业 成本核算

建筑业实行增值税制后，由于增值税价外税的特性，税率繁多，执行税款抵扣制度等因素，都使得税收征管要求更加严格，且成本核算相对复杂，相关财务指标也会发生相应的变化，税款的计算、申报的过程都会发生较大变革，给建筑企业的成本核算和税务管理方面带来重大影响。

一、成本核算对建筑业的重要性

成本核算是指把一定期限内企业生产经营中产生的有关费用，按性质和地点，分类归集、汇总、整理、核算，从而计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。

成本核算的内容包括完整地归集与核算成本计算对象所发生的各种费用。正确计算生产资料转移价值和应计入本期成本的费用额。科学地确定成本计算的对象、项目、期间以及成本计算方法和费用分配方法，保证各种产品成本的准确、及时，依照可确定的成本核算对象或使用范围进行费用的汇总和分配的过程。正确、及时、合理进行成本核算，对企业实现高产增效、节约降耗等具有十分重要意义。

成本核算在建筑工程项目管理中起到非常重要的作用。工程项目的成本核算是建筑施工企业项目成本管理的重中之重。成本核算的完成质量决定了企业工程项目成本管理水平的执行情况，更关系到建筑企业资金的流转以及企业未来的长期稳定发展。只有加强企业成本核算工作，制定目标成本，完善信息资料，才能适应社会的发展，争取利润最大化。

二、营改增下建筑业成本核算存在的问题

（一）企业粗放的成本管理会带来税务风险

推行营改增其中一个主要目标就是要促使建筑企业完成由粗放型管理改为精细化管理。在当前发展阶段，我国很多的建筑企业在成本管理上仍是粗放型管理，如管理层级关系繁多复杂、资质共享与挂靠、劳动力资源不稳定、跨行业经营等。而在营改增后，可能带来业务流、资金流、发票流“三流不合一”的税务风险，也可能会带来增值税管理成本上升、进项税额欠缺或不能顺利抵扣的问题，这些都将会导致企业税务风险上升、利润下降，促使建筑企业主动向管理精细化、规范化的角色转变。

（二）成本管理工作面临更多不确定性因素

1.成本预算编制工作复杂，难度加大。营业税下，工程项目编制的成本预算、成本所含税费，都全部包括在成本预算金额中，例如：材料成本是含增值税的成本，并且在编制预算时并不考虑能否取得发票等因素。营改增后，工程项目成本预算中其成本预算需变更为不含可抵扣增值税的预算，计量口径产生变化，增值税扣税凭证取得多少将直接限制企业计入成本的金额。从目前情况来看，增值税下的项目成本预算编制工作因此将变得复杂，增加多方面需考虑的因素，加大了难度。

2.成本控制工作考虑因素有所增加，变得复杂。营改增后，建筑企业对于成本的控制需由原来的含税控制，拆分为不含税价和增值税两部分。不含税价包括不能抵扣的增值税构成项目的工程施工成本；而可抵扣的进项税构成应交税金的抵减项，直接影响应交增值税（销项税-进项税），同时会影响以应交增值税为基数的城建税及教育费附加的计算，进而间接影响损益。

3.企业垫资缴税造成资金流短缺。按照《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）文件规定，产生纳税义务时间有关条款：纳税人提供应税服务并收取销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收取销售款项是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

依照以上规定，建筑企业即使未收取工程款也未开具发票，到了工程承包合同约定的付款日，增值税的纳税义务已经发生，应在此时点计算缴纳增值税，如果不能与业主及时办理结算收款，建筑企业需要自行垫付资金纳税，将会造成建筑企业的资金流短缺。

三、营改增下加强建筑业成本核算的建议

（一）优有现有组织架构，建设未来组织架构

组织架构的调整对建筑企业来说是一项重大的挑战，很难在短期内完成，企业应制定相应的战略规划和调整计划，逐步实施。

在现阶段，建筑企业集团应结合下属各子、分公司的基本情况，明确各子、分公司的经营定位及管理职能，削减规模较小、没有实际业务的子公司、分公司，压缩不必要的中间管理层级，以减少法人层级、缩短管理链条。

建筑企业可提高专业化分工程度，通过成立专业公司，如区域性设备租赁公司、预制构件厂等，优化管理结构，提高管理效率。揽匦律璺ㄈ斯司，慎重设立下级建筑公司，减少设立四级、五级子公司，避免管理层级过长。在确实需要设立新公司的情况下，应充分考虑设立新公司的法律形式。

（二）改变现有业务模式，向自营实体模式转变

资质套用与联合经营等业务模式是建筑企业的惯用模式，营改增后将存在极大的税务风险。税务风险表现在业务流、发票流、资金流“三流不合一”，存在增值税专用发票虚开风险。因此必须改变现在业务模式，加强资质管理，限制资质共享。向自营实体模式转变，也可采取总分包模式、联合体模式、集中管理等模式。

（三）明确企业各部门管理职责，统一安排增值税管理工作

建筑企业的增值税管理不仅是财务部门的工作，业务模式调整、业主涉税信息收集管理、投标报价调整与谈判、采购定价与供应商管理、扣税凭证取得、合同中涉税条款约定与执行等增值税相关管理事项涉及各业务部门。各业务部门应提高认识，积极配合财务部门做好企业的增值税管理。企业必须对各部门在增值税管理中的主要职责进行明确。例如，经营开发部门：负责处理业主信息、更新管理；建立增值税测算模型，界定谈判价格区间；承包合同模板的修订以及经营开发相关管理制度的修订。

工程管理部门：负责按增值税下管理要求编制标后预算；负责分包管理，包括分包商信息管理及分包商选择；负责分包商增值税专用发票的获取、初步审核、保管及传递；修订分包合同模板；修订工程管理及成本管理相关管理制度等。

（四）加强企业对营改增税法的正确认识及信息化建设，防范税务风险

1.加强企业人员对营改增的认识，做好培训。目前首要任务要让建筑企业中的造价预算人员和财务人员认识营改增的意义，认识营改增对企业带来的不同影响，切实加实成本意识。通过培训、研讨等多种形式对管理层、一线生产人员等进行营改增的知识宣传及梳理，重点分析营改增业务风险点，促进企业工作对营改增工作的有效接轨，适应增值税政策下的新环境。

2.加强信息化建设，防范风险。为适应营改增后政策的新环境，管控企业虚开增值税专用发票风险，尽最大限度取得增值税进项税额，提高税务管理水平。企业从信息化管理方向入手，充分考虑以工程项目为主线，以发票、税务管理为重点，强调合同管理为源头抓手，突出“四流合一”防止企业税务风险，通过信息化加强税务管控能力。

3.增强税务管理，优化企业现金流。对项目而言，增值管理最好是在各期基本做到进销平衡，避免过程中税款占用的资金成本过高。由于建筑企业增值税一般为按月申报缴纳，当月增值税应纳税额=当月销项税额-当月进项税额。营改增后，在合同执行过程中，需考虑给业主开具发票缴纳销项税的时间，与从分供、分包等供应商取得发票认证抵扣进项税时间，同属一个纳税期内，避免本期需要缴纳大量增值税，下期又留抵大量进项税的情况发生。建筑企业必须建立相对独立的税收核算及管理部门，增加税务人员，建立起一套完整、统一的纳税申报流程，在纳税申报时严格按照申报流程申报。同时对企业相关人员进行系统且详实的梳理、统一认识，争取实现进项税最大限度的抵扣，避免出现同一时期进销项税款的资金占用，优化企业现金流。

四、结束语

营改增后，建筑企业的政策环境发生了重大改变。建筑企业要把政策用到实处，充分享受政策改革红利，就需要企业管理层的高度重视，所有部门和人员的共同配合，通过加强组织管理、提高专业素质，达到提升公司整体管理水平的目的。建筑企业要根据税收政策原理，完善企业内部管理体系，积极推动经营机构的调整、制度的梳理和流程的再造，主动适应营改增的要求，提升企业核心竞争力。

参考文献

[1]关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36 号）.

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（一）税源户籍管理有待加强。建材行业户数多、税源分散，管理难度大，部分纳税人税法意识不强，千方百计钻税收空子，钻征管漏洞，不登记，不纳税，特别是砂石行业，缴纳税款主要是以建筑企业代扣代缴居多，增加了税源户籍控管的难度。同时，有的基层国税单位重管事，轻管户，削弱日常的税源户籍管理，造成建材行业的税源户籍不明、底数不清。

（二）日常管理不到位。日常管理工作不够扎实，税源不清、户籍不明、纳税人经营状况不清楚的现象在个别管理片区依然存在。同时，受个体税收征收成本因素的影响，普通存在重征收、轻管理，重大宗税源、轻小税源的思想，导致建材行业税收疏于管理。

（三）税额核定难度大。由于缺乏有效的管理监督机制，增值税定额核定弹性很大，收“人情税”、“关系税”的现象在一定程度上依然存在。同时，由于建材行业生产经营粗放，经营条件落后，多数经营者财务知识水平低，大部分纳税户不建账或建账混乱，致使税务机关无法全面、准确地掌握第一手资料。此外，少数建材行业的纳税户受经济利益的驱使，存在不开票、开白条、虚开发票等违规行为，弱化了以票控税的效果。

（四）征管环境有待优化。一方面，少数建材行业的纳税人依法纳税意识不强，纳税意识淡薄，既不主动申报纳纳税，又不自觉接受税务管理。另一方面，部门配合协作不力，建材行业税收管理涉及多个部门，但国税部门同相关部门之间尚未建立健全协作机制，相互配合不紧密，数据信息不能够共享，没有形成管理合力。

二、建材行业税收管理的实践情况

今年，*县国税局把建材行业增值税管理作为税源管理工作的重点，积极创新管理办法，严格责任考核，狠抓工作落实，取得了明显成效。一是摸清了税源底数。全县108户建材行业纳税人全部纳入CTAIS管理，占全县总户数的5.6%。从管理类别看，其中增值税一般纳税人5户，小规模纳税人1*户；从管理方式看，查帐征收42户，“双定”管理66户；从行业分类看，小砖厂32户，小预制厂47户，小碎石厂22户，彩瓦厂7户。二是创新了管理制度。制定了《采石场增值税管理办法》、《砖制品、预制品行业增值税管理办法》、《建材行业税收分析制度》、《建材行业纳税评估制度》、《建材行业税收考评办法》、《建材行业增值税规范化管理办法》等。全县实现了“四个统一”，即统一管理制度和办法、统一档案管理标准、统一收入计划考核、统一评估分析体系。三是完善了工作机制。

建立以票管税机制，先后召开部门联系会议3次，制作并发放发票宣传提示牌20个，不断加大发票知识宣传力度，扩大发票使用面，用票率达到82%，严格发票日常管理，不定期开展发票检查，严厉打击发票违章行为，处罚率达到100%。建立收入考评机制，明确专人管理，落实税管员职责，按月下达收入计划，单独考核奖惩。建立协税护税机制，与建筑、高速公路等施工单位建立长期协税护税联系制度，做到结算工程基础材料款一律凭正式发票，定期向我们税务部门如实提供基础材料购销合同、协议等结算依据，加大税源源泉控管力度。元至10月份，武英高速公路*段五个建设单位共向我们国税机关提供基础材料购销合同、协议28份，涉税金额760多万元，税款43万多元。四是提高了征管质量。通过开展专项清理或户籍清查，共清理建材行业漏征漏管12户，补征税款3.4万元；通过纳税评估，及时调整税负偏低的“双定”户9户，调增税额4万元，及时督促查帐征收户补办申报28户，补缴增值税11.6万元。1至10月共全县建材税收累计入库133万元，同比增长125%。

三、进一步加强建材行业税收管理的思考

（一）进一步完善分类管理。要在建材行业中推行分类税收管理，对一般纳税人和帐证健全纳税户实行查帐征收管理；对小规模纳税人，实行查验征收，税务机关按日登记查验台帐；对零散纳税户，实行源泉控制、发票控税、启运报税制。同时，要将查验征收户和零散纳税户作为重点纳税评估对象，不定期开展纳税评估，评估面应达到100%。

（二）探索推行以票管税。进一步加大发票宣传力度，不断扩大建材行业发票使用面。推行普通发票分类管理，对建材行业中实行查帐征收的小规模纳税人逐步推行电脑版发票，取消手工版发票；对实行查验征收的小规模纳税人使用百元版发票。定期开展辖区内建材行业发票的日常检查，加强普通发票管理、比对，加大对发票违章行为的处罚力度，做到以查促管，以票控税。