企业财税管理制度范文

导语：如何才能写好一篇企业财税管理制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：施工企业；会计监督管理；制度；财务管理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-01

当前社会和经济的发展带动了生产企业的发展，各种企业在提升自身实力的同时也要面对激烈的市场竞争。而会计管理工作在企业管理中占据着重要地位，通过不断加强并完善企业的会计管理工作，发挥出企业会计监督管理的作用，能够加快企业资金的运作，相应改变企业的经济管理体制，从而提升自身的市场竞争力。

一、企业会计监督与财务管理之间的关系

要强化和提升企业的财务管理，加强企业会计监督充分发挥企会计监督作用是一项重要、必要而且有效的手段。会计监督与财务管理是相互制约的，同时二者又有着统一的目的性而互为一体。这是由于，企业会计监督的对象是企业经济活动的整个过程，在企业各种规章制度的基础上用会计的手段来全面反映企业的经济活动，来服务企业的生产经营，推动企业的发展建设，这与企业财务管理的目标一致，二者在活动中是相辅相成的[1]。但是在某种意义上来讲，会计监督又制约和约束着财务管理，在会计监督管理下，企业的财务制度能够不断完善，会计人员的从业行为也得以规范，这在很大程度上促进了企业财务管理工作的强化和提高。

二、当前生产企业会计监督管理和财务管理工作中存在的问题

1.财务管理意识淡漠，职责不明确

当前很多企业在财务管理制度上的意识较为淡漠，表现在对财务工作的认识和重视程度不够，这样会直接导致企业内部财务管理工作不规范，对企业人员的经济行为没有进行有效和严格的监督控制，企业财务人员自由散漫甚至违法违纪的行为时有发生，严重危害企业利益。没有明确出企业财务部门和人员的职能，对其应拥有的权力和应承担的责任没有详细划分和规定，使得企业内部财务管理混乱，缺乏主动性和自律性，给企业发展带来不利影响。

2.会计监督和财务管理制度不健全

企业的会计监督和财务管理工作能否切实有效的开展，基础条件就是要有完善的制度体系。而当前很多企业缺乏健全的会计监督与管理制度，这样企业在进行会计监督和财务管理工作时就无据可依、无章可循，就不能规范和约束企业行为。有的虽然建立了相关制度，但只停留在书面细则的层面，没有真正按照规定和要求来执行，或者条款不符合企业实际，不具备可操作性，或者没有建立起相应的考核与奖惩激励制度，使得各项管理条款缺乏其应有的约束性[3]。

三、强化企业会计监督，加强财务管理的方法和措施

1.增强会计管理工作意识，明确主体职责

要使企业的会计监管管理工作和财务管理工作能够有效得以实施，首先要做的就是企业的各管理部门人员要充分重视起企业的财务工作，增强会计管理工作上的意识，对企业的各项经济业务要分门别类，一一明确出其责任主体，在授以责任人权力的同时更要明确指出其应负的责任。在会计管理工作过程中，要全过程的监督与管理企业的经济活动，对于存在会计信息质量问题的环节，要追溯到具体的主体部门或人员，追究其相应的责任。作为企业的会计监督人员，受会计职业纪律和职业道德的约束，也要承担其相应的责任，它是由会计职业组织来检查和监督的，同时会计人员还要有严格的自律性。

2.完善企业的会计监督和财务管理制度体系

生产经营企业要加强会计监督和财务管理，就必须要制定出健全的内部会计监督和财务管理制度，完善企业与会计工作相关的制度体系。在这一过程中，必须要依据国家相关法律法规的要求，充分结合企业的自身情况和财务工作实际，融合企业的管理思路，制定出合法合规又切实可行的财务监督与管理制度。制定会计监督制度的关键在于制度的各项条款要保证整个监督过程是完整、严密且可行的；而制定财务管理制度的关键在于保证企业的会计业务是按照科学规范的程序来进行的[3]。同时，企业还要建立起考核和奖惩激励制度、内部牵制制度、岗位职责制度等，使企业人员的会计行为有据可依，企业的会计监督管理工作有章可循，通过考核和奖惩，约束企业财务部门各个人员的行为，使其都能够认真遵守法律法规和制度的规定，并充分激发出财务人员工作的积极性和主动性，全面参与到会计管理和监督工作中来，共同实现企业效益和质量的提高。各项会计监督管理制度建立并完善后，要严格按照制度来执行，只有充分利用起各项制度，才能使会计管理制度体系的完整性和协调性得以有效发挥，来真正起到监督和管理的作用。

四、总结

当前时期，随着经济的发展和体制的改革，我国的经济监督与管理体系也在不断完善，对企业的会计监督和财务管理工作起到了规范和提升的作用。但是在企业的运行和发展过程中，会计工作仍存在着一些问题和不足之处，只有正确分析企业会计监督和财务管理之间的关系，找出企业会计工作中的问题，并采取有效手段和措施进行解决，才能提高企业的财务管理水平，促进企业健康全面发展。

参考文献：

[1]褚颖.后金融危机时代中小企业财务管理策略分析[J].中国农业会计，2012（06）：106-108.

[2]董莉，柯晓华，劳湘军.浅析后金融危机时期我国旅游企业的财务管理策略[J].中外企业家，2012（05）：90-92.

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一、企业内部控制制度的含义

企业内部控制制度指的是企业为了确保生产经营活动的顺利进展，提高财务会计信息质量，确保资料的完整与安全，做到防止错误、发现错误、纠正错误，保证会计信息是真实完整合法所制定的相关政策及程序，其由控制程序、控制环境以及会计系统组合而成，保证法律法规以及规章制度的执行而实施的控制系统。

二、内部控制制度的作用与重要性

在市场的竞争日益激烈的今天，企业的生存发展离不开企业对自身的内部控制。有效合理的控制制度是提升企业的管理水平与防范徇私舞弊行为的重要保障。

在社会大生产中，这一制度是企业生产活动的自我制约与自我控制的内在制度，处在企业神经中枢系统中的重要位置上。企业的规模越大其重要性就越显著。所以，正确认识内部控制度对企业的重要性，这对加强企业控制制度的建设、提升经济效益、维系财产安全、提高企业的管理水平都有着十分重大的现实意义。

三、目前我国企业内部控制制度存在的问题

从当前内部控制的客观环境及其本身来看，我国的很多企业对这一制度的了解认识还停留在制定内部控制结构及控制制度的阶段，仍存在许多局限，这将会阻碍企业内部控制制度的运行。

1.制度体系不够完善

相当一部分对这一制度的认识不够，还没有建立有效的企业内部控制制度，对于其内容尚未引起足够的重视，因此无法得到很好的落实，还存在不相容的职务没有分离的情况。一些企业与时俱进建立了内部控制系统，但是从总体上来看，还缺乏一定的合理性及科学性。

2.无法充分发挥内部审计监督作用

我国大多数企业以单一的经理为模式，这便容易导致内部审计无法监督上级部门，高层的管理人员在实质上是不受控制的自由人。并且，受厂长直接领导的职能部门也不容易受到监督，其监督的独立性受到严重限制。大多数企业的审计工作无法得到重视与支持，导致企业审计部门的力量薄弱，无法适应监督工作的需要。

3.法人结构不完善，缺乏控制力

公司的制的核心是法人治理结构，规范的法人治理结构关键是要看董事会是否能够充分发挥其作用。但是由于我国长期受到计划经济的不好影响，公司法人结构可是说是有型无实，没有真正将企业作为自主经营，责任自负的主体。相当多的管理人员在经营方式与管理理念仍停在行政领导一角上，企业在公司制上的改造并没有解决这一根本问题。

4.企业内部控制薄弱，风险意识不强

提升企业内部的控制效率与效果的关键是环境控制及风险评估。随着经济全球一体化的日益深入，企业之间的竞争愈演愈烈，企业面临的风险也将越来越高。可是，从我国企业当前的现状看，企业对风险的意识尚且比较薄弱，没有提升到相应的高度上来，企业内部没有有效机制控制风险，企业中的管理人员在思想上也缺少风险概念，因而企业没有足够的风险能力。是否能搞好企业内部的控制工作取决于相关工作人员的风险意识与责任心，如果相关的内部控制人员的综合素质达不到要求，则很有可能会做出错误的判断，从而导致决策错误，给企业的经济效益带来无法挽回的损失。

四、强化企业内部控制制度的建议

要想有效实施内部控制制度就必须建立健全完善的额内部控制制度。企业应当以减少风险，提升经济效益为核心，将新的制度融入自身当中，制定出切实可行的内部控制制度及具体实施方法。

1.加强企业内部审计制度

内部审计工作是企业内部控制制度的重要部分，其以监督企业的经营活动是否有按照规定的方针执行为主要任务。它在监督企业经营活动，履行审计工作，提高企业经济效益等方面有着重要作用。想要充分发挥内部审计作用，必须把审计人员从财务工作人员中分离开来，使其直接对董事会负责，如此才能够真正的发挥审计工作的作用，保护和监督企业的财产安全。

2.健全风险评估机制

企业内部控制的管家在于预防风险、减少错误、杜绝舞弊和违法乱纪等情况的发生，因此，企业需要建立健全的风险评估机制。企业必须制定出和生产、销售、财务等相关业务的具体目标，制定易分析、易管理的机制，来了解企业有可能面临的各种风险。

3.强化董事会的作用

要想加强企业的内部控制，则必须注重董事会的建设，充分发挥其作用与潜能，重点突出董事会对于建立内部控制制度过程的关键作用；适当加入外部独立董事来实行独立董事会的制度；明确董事会的分工，设立预算管理、审计以及价格委员会等各项专业委员会，以加强企业内部控制。

目前，我国已经形成了包括政府监督以及社会监督在内的外部监督体系。要注重加强政府机构的权威性和监督力度，依据有关法律规范企业内部控制制度的建立并且使之行之有效。要加大工作力度，对于那些无法实现对企业内部控制，甚至违反法律法规的企业应当依法追究其责任。根据独立审计的准则，要公平公正的对企业进行评估，一旦发现企业存在不符合法律的会计行为，则应立即对该企业实行会计控制。应当支持鼓励报刊、广播电视等媒体对企业的违纪行为进行曝光，发挥舆论的监督作用。

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关键词:业务财税 银行 账户管理

一、业务财税在银行账户管理中的现状

(一)业务财税的管理没有明确的规定，需进一步细化

“没有规矩不能成方圆”，一个银行的发展离不开明确的管理制度。随着我国经济和文化的飞速发展，国民经济水平进一步提高，人民手中的钱也越来越多，这就需要更多的金融管理部门来管理和规划人们手中的钱，使人们具有安全感。业务财税在银行账户管理中没有明确的规定，只是指银行客户业务账号的财税管理，根据银行客户业务账号来收取所得税。而且银行对于银行客户中的不同业务账号的财税管理并没有明确的规定，不同的情况、不同的人应该对应不同的税收。银行账户分有不同的种类，例如基本存款账户、一般存款账户、临时账户、单位结算账户、个人账户等等，《中国人民银行关于改进个人支付结算服务的通知》（银发[2007]154号）文件简化了单位账户向个人账户转账的付款手续，使得很多单位利用漏洞将单位款项转入个人账户，使得偷税漏税、逃避债务等现象屡有发生，这就需要我们进一步细化业务财税的管理，使之具有明确的规定，避免偷税漏税现象的产生。

(二)账户的信息资料缺乏有效的核实和管理手段和方法

现代科技发展的同时，也有很多诈欺手段越来越高级，越来越难以让人察觉。很多人为了得到银行赞助，获得巨额的利益，不惜违法来伪造、编造证明材料来欺骗银行开立银行结算账户，或者伪造一些房产证书来向银行借取贷款，最后卷款而逃，这些行为都是违法的。我国在建国之后，大力发展经济，很多机构选择开始各类的银行，银行如雨后春笋般崛起，但是银行的发展并没有与其他机构联系起来，很多方面仍然受到一定程度的阻碍。很多银行大都是独立发展，没有与工商管理部门、税务部门、民政部门等核发证件的部门联网，使得银行不能准确核实开户人的申请证明材料的真实性、合规性，大多都是凭经验处理，使得银行的信贷风险增加，《银行商业法》中对贷款的条件、审查、发放等都做了明确的规定，却没有对申请人或企业的账户资料的真实性的检验和账户管理，使得银行的资金管理上面存在很多的漏洞，外在表现出来的资本充足率比实际的多。

(三)财税、账户的管理制度之间缺乏整体性、连续性、实效性

随着市场经济的日益繁荣，个人的信用账户、单位的经营账户也越来越多，单纯的纸质管理已不能满足人们日益增长的物质文化需求，银行应该建立系统的信息管理系统。银行对于业务财税的账户管理都缺乏系统的管理，对于同时以个人名义开启的所有个人活期账户都应该统一进行个人银行结算账户管理，使个人信息整体化，在任何情况下都能进行准确而快速的处理。银行对于银行账户的开立、变更和撤销没有系统的规定，导致很多时候出现串户的现象。为适应经济建设的需要，银行每年都会补充、修改、完善银行的账户管理制度，通过对一年的工作情况和客户管理情况，来改变银行管理制度中不合理的地方，但是这些补充往往都是零散的、不完整的，没有系统把握管理制度中的矛盾冲突，使得业务财税缺乏整体性、连续性、实效性。很多政策的改进都只是对于某一个情况，没有联系其它相关的类似案件，导致很多条款都只是片面的、不连续的，甚至缺乏实效性。

二、提高业务财税在银行账户管理中的运用的改进方法及其具体运用

(一)明确规定业务财税的管理制度，进一步细化管理规定

在业务财税的管理制度上，银行应坚持科学、合法、合规的原则，来进一步细化业务财税的管理制度。例如对于临时账户，由于其特殊性及其短暂性，在有效期内应该具有和一般用户相同的权利，但是其业务税收可以和一般账户有所区别。另外对于单位用户账户由于其收费管理、使用管理、交易时间限制较个人账户更为严格和复杂，较之个人账户应该缴纳更多的业务税收。很多单位都借法律漏洞故意办理个人用户来减少业务税收，银行应进一步加强在单位账户的真假性上的管理，加强单位账户的税收管理。按照总行规定对结算业务收取相关费用，无多收或少收现象，对于业务要做到及时查询查复功能，不能任意截留或挪用业务资金。明确账户的性质，避免财政资金多头开户，各级财政管理部门要精简、优化财政资金专户设置，要对现有专户进行清理整顿，逐步归并、撤销，确保专款专用，从根本上解决财政资金多头开户的现象，避免资金的随意化。细化并明确规定业务财税的相关要求，严禁出现偷税漏税和洗黑钱的违法行为，完善业务财税的管理规定和制度。对于相关人员的欺骗行为，银行应移交相关部门，由相关部门按规定按规定实施处罚，决不能因关系而纵容违法行为的产生，既减少了银行的法律风险，也打击了违法犯罪行为。

(二)建立系统的网上核查和管理体系

现代信息越来越发达，高科技产品也越来越多，网络科技也逐渐越来越流行，网络运用逐渐渗透到各个领域中。传统的管理系统已经不再适用于现在复杂多变的社会环境，现在人民关系越来越复杂，身份真假的判断也越来越扑朔迷离。单纯的纸质鉴别的工作效率也越来越低，这就需要我们银行建立系统的网上核查体系来鉴别账户申请人的证明材料的真假性。银行可以与相关信息部门建立一个完整的信息核实数据库，将个人的信息、单位的营业执照、税务登记证等情况联系在一起，便于核实相关申请人、申请单位的信息，既可以避免偷税漏税的现象发生，也可以降低银行的商业投资风险。管理是一个企业发展的关键，对于银行来说，也是一样的，如何有效的管理银行与客户之间的关系是银行发展的重中之重。客户的管理是以客户为中心，在与客户交易的同时，区分并选择客户，根据客户的需要来向客户推荐适当的业务。银行需建立一个完善的客户关系管理数据库系统，其中应包括客户信息、客户查询、客户业务、客户分类等等，这样对于客户的业务办理、业务税收都既清楚又明白，避免了逃税现象的产生，既便利了客户，也有利于银行的金融管理。

(三)完善财税、账户的管理制度，使之具有整体性、连续性、实效性

完善的管理制度是银行正常运行的根本，银行账户管理制度关系着我国市场经济秩序，是确保我国财政资金安全运行的重要途径。自改革开放以来，我国市场经济体制虽然有了很大的改善，但仍然存在着很多问题，财税、账户管理制度也出现了很多弊端，银行账户管理的不透明性、信息反馈的迟缓、截留财政资金、偷税漏税等现象时有发生，这都需要我们重点完善财税、账户的管理制度，进一步加强我国的财政安全。要加强账户管理制度，我们可以从以下方面着手：第一，加强对银行账户的动态监控，严格控制账户的开立、变更和撤销。对个人、企业、单位的账户开立进行严格审批和分门别类，避免企业随意开立、变更和撤销账户，对于多头开户或者自行开设没有经过财政审批的都应该拒拨资金。第二，建立完整细致的单位银行账户管理系统。清楚的掌握单位银行账户的具体情况，便于对资金的去向有一个系统的掌握。而且银行账户管理系统可以加强银行账户管理和日常财政之间的联系，提高了工作效益。同时便于国家财政部门的检验，一目了然。第三，加强内部控制制度的实施，并加强内部监控系统。银行内部要设立财政监管部门，定期对各部门的银行账户进行检查，避免银行内部人员与单位的违规行为。财务监管部门对所属单位各职能部门，定期检查财务预算执行情况，统筹解决执行中的问题，并与有关职能部门协作配合，开展经济活动分析与检讨会议，对发现的违规行为及时予以批评指正，对相关责任人员按规定进行处罚。负责所属单位的税务工作，与税务机关建立良好的税务关系，按照国家税务法规及时足额申报缴纳各项税费；做好税务筹划，合法降低税务成本，避免偷税漏税现象。

三、结束语

总而言之，在日趋激烈现代商业银行竞争环境中，业务财税对银行账户管理和如何实现银行价值最大化起着非常重大的作用，银行应加强业务财税的管理，加强与国家审计、纪检监察、人民银行等部门的定期联系和沟通。明确规定业务财税的管理制度、进一步细化管理规定，建立系统的网上核查和管理体系，完善财税、账户的管理制度，使之具有整体性、连续性、实效性等手段都能有效提高业务财税在银行账户管理中的运用。相关人员一定要加强在这一方面的探索与研究，提高银行的账户管理制度，维持稳定的金融秩序。

参考文献:

[1]关萤雪,赵岩松.加强银行账户管理问题略论[J];辽宁省社会主义学院学报;2010年01期

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关键词：经济良性发展 财税措施 财税政策

在实现经济持续增长中，我国现行的税收制度发挥着重要的作用。实现财政经济良性发展，就要贯彻落实科学的发展观，实现科学理财，努力通过财政政策的适当倾斜和有效调节，让经济与财政发展的有益成果，让全国人民都能得到实惠。

一、促进经济良性发展的财税措施

（一）把财政问题纳入大局，要树立大财政思路

作为国家作用于社会经济关系的重要杠杆，财政部门要把财政问题纳入整个经济发展的大局，要树立大财政思路，着眼于财政经济发展，从财政大局出发，在财政工作的全过程之中，贯穿经济良性发展的引导，为经济发展努力创造更为优良的政策环境。财政部门要遵守市场规律，按照市场经济下的财政职能，把财政、计划以及金融三方面相互配合、相互制约的运行机制，完善的建立起来，形成职能配套而又科学规范的管理体系，以实现经济发展的良性循环。

（二）做好财源建设工作，加快外贸财源培植

要实现财政经济良性发展，其关键，就在于培植财源。要创造有利条件，做好财源建设工作，根据工业、企业以及商业等各种行业的特点，采取针对性的发展措施，重点做好以下四个方面：第一，树立“效益优先，兼顾公平”的观念，做好财源建设的工作，重点做好转换国有企业的经营机制，实现国有企业扭亏增盈；第二，巩固农业的基础地位，促进优质、高产、高效农业的发展，使基础财源得到巩固；第三，第三产业投资小、见效快，加快第三产业的发展，将之培植成主导财源；第四，加快培植外向型财源，采取各种措施，大力开拓产品的外贸市场，以出口创税，增加地方的财政收入。

（三）强化税收征管，优化支出结构

税务机关要依法收税，加强对税收的征管，避免税收的流失。严格依法征税，对违反税法的包税行为，要严格禁止。对税收减免，要严格控制，把该征收的税款，做到及时、足额的征收，才能保证税收财政的有效增长。对财政部门还没有介入分配的行业，要加强税收征管，争取开辟新税源，扩大税收的范围。大力推行纳税申报制和税收制，税收征管阳光透明，实行公开化、透明化收税，采取有效措施，堵塞税收漏洞。对于财政支出，要对支出管理进行深化改革，对支出结构进行优化，使财政支出的效益得到切实的提高，才能真正促进财政经济良性循环的实现。

（四）完善财税管理制度，大力推进费税改革

财政部门要勇于创新，与时俱进，大力推进费税改革，完善税收制度。对于那些不合理的收费以及基金，直接予以取消。对于那些具有税收性质的收费，进行改税措施。对于那些不宜改税的收费及基金，实行“收支两条线”管理，将之纳入到国家的预算管理。这样不断完善财税管理制度，有利于规范国家财政收入，改变国民收入分配主体的多元化，为实现经济发展的良性发展，奠定有利的财政的基础。

二、促进经济良性发展的财税政策

（一）优化资源开发利用的财税政策

首先要完善资源税的征收，扩大资源税的征收范围，把森林、草原以及野生动植物等资源列入资源税的征收范围；对土地使用税以及土地增值税等税种，统一进行税收管理，以提高土地使用税和增值税的税额；支持新能源的开发和利用。对开展新能源研发的企业，给予财政贴息政策。对于企业所用新能源开展的设施与设备，给予加速折旧的优惠政策。在企业及个人所得税方面，对于企业的新能源研发的支出，实行税前全额扣除的优惠。对企业环保研发人员的薪资，以及个人所得税，同样给予税前全额扣除的优惠政策。

（二）推动环境友好型产品生产的财税政策

要鼓励企业科学研究，大力进行进行设备更新以及技术改造。企业在实施环境友好产品生产的过程中，需要购置大型的节能机械和设备，政府经企业申请，可以给予财政优惠。鼓励企业投资节能项目，对取得明显经济和社会效益的节能项目投资，以及对环境友好型产品的生产企业，实行所得税优惠的政策，以吸引各种资本对环保项目的投资，促进环保事业更好发展。

（三）引导资源节约消费模式的财税政策

首先，要扩大消费税征税的范围，对不同的企业，根据其引导公众节约消费的程度，采取差别化收税，以加大流转税对消费模式的调节力度。对环境污染严重的产品及其他类似产品，征收消费税；降低环保产品的增值税，实行消费型增值税；对生产绿色产品及提供服务的企业，实行营业税减免的优惠，从而积极引导消费。其次，政府可利用部分财政资金，来建立废旧商品交易中心，并定期二手物品的待售信息，引导资源节约消费模式。

（四）鼓励资源综合利用的财税政策

在鼓励资源综合利用的政策中，作为支柱性的政策，就是税收优惠。对废弃物实行综合利用的企业，要加强税收优惠的力度，以提高对此类企业的支持力度。与此同时，要对污染环境的企业，开征污染排放税。污染排放税这一税种，最能体现生态税收的本质。此外，要加大污染治理力度。具体措施主要有两种，其一，对治理环境污染贡献突出的企业，给予财政上的减税等优惠；其二，由政府出资，建立垃圾处理站与污水处理厂，对排放垃圾和污水量大、严重污染环境的企业，征收垃圾处理费，所得资金，用于治理环境污染。

总之，我国应大力贯彻科教兴国战略，大力鼓励环保科研，通过优惠的财税政策，来引导企业建立经济可持续的长效机制，鼓励企业加大技术投入，延伸产业链条，提高资源综合利用率。实现经济的快速增长和新一轮经济腾飞。

参考文献：

[1]周宏春，刘燕华.循环经济学[M].北京：中国发展出版社，2005年

[2]刘晓萍.促进节能环保产业发展的财税政策研究[D].东北财经大学，2010年

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关键词：财税法制 地方财税建设

一、地方财税法制建设的必要性

1、地方财税法制建设是社会主义市场经济建设的内在要求，在地方财税法制体系中，地方财税法制为地方市场经济主体创造公正、公平的竞争环境，通过规范地方财税秩序， 维护社会主义市场经济秩序。地方财税法制是调节社会分配、规范地方财税的法律依据。地方政府依法组织财政税收，以确保实现地方政府的职能。其他分配单位和个人也要求地方财税法制化，以便使他们与地方政府之间的利益分配格局处于稳定和规范化的状态。

2、地方财税法制建设是全面提高财税管理水平的内在要求

加强财税管理，就是要健全财政税收各环节的全方位的管理机制，并进一步完善、规范财税管理制度和办法，实现财税管理的规范化、制度化和法制化。严格财税管理与依法理财是紧密相联的。两者都必须依照并严格执行法律法规的规定。只有运用法律手段，做到有法可依、有法必依，将法治贯穿于财税管理的全过程，综合利用法律手段、经济手段和行政手段管理国家财税，才能不断提高财税管理水平。

3、地方财税法制建设适应了改革的需要

加强地方财税法制建设，建设法制财税， 有助于贯彻落实科学发展观。在全面建设小康社会的历史进程中，财税法制工作，能够充分调动人的积极性、主动性和创造性。它保障了人民权利，有效推动和协调城市与农村、地区与地区、经济与社会之间的发展，为继续深化社会主义经济改革奠定了坚实的基础。

二、地方财税法制建设的现状

1、对财税法制建设重要性的认识不足

财税执法人员中很少有人能真正将财税法律法规与现行的财税管理业务有机地结合起来，并得心应手地运用到财税实际工作。工作很大程度上局限在日常的业务应付中，忽视了现代财税“管理”理念的树立和培养， 造成了财税法律法规与实际工作脱节的问题。

财税部门在管理上“重分配、轻监督、避程序”的问题仍然存在。公民的整体法律意识还不够强，在对有关财税法规的执行中有意或无意逃避财税监督，违反财税法规的有关规定。

2、地方财税法律体系不完善

在现行的财税法制中， 全国没有统一规范的地方财税的法律，法律呈现“老化”和“空当”。而在地方政府制定的地方财税法规中，由地方立法机关制定和颁布实施的不多，大部分是由地方政府和财政部门制定和实施的财税制度、规定等。因此， 整体上缺乏法律的严肃性和权威性。并且有些地方法规与国家财税法制体系不相符合，这从制度上就不利于地方财税法制的建设。

3、财税执法人员法律水平欠缺

目前地方财税法制建设以普法宣传教育法制工作为重点，以规范性文件审核为日常法制工作为主要内容，法制工作没有融入到财税工作的全过程。财税执法人员由于自身法律素养有限，很少能参与重大财税改革和财税管理措施的决策与审核，对财税改革、财税执法中出现的难点、热点缺乏前瞻性的防范措施和办法。

财税法制建设贯彻落实情况不容乐观，执法人员在面对违反财税法律法规的行为时依法应当作为而不作为，超越职权实施执法行为，执法标准不一，有失公正，给当事人造成不应有的损害，没有完全做到有法必依、严格执法。

4、财税法制建设监督力度不够

当前地方财税法制建设监督基本只限于财税部门内部监督，部门外部监督、大众舆论监督少之又少，财税法制实施并不到位。有资料表明，这些年国家颁布的法律、法规和规章在地方能够认真执行的只占30%，基本得到执行的约占30%，难以执行的约占40%。地方情况也与全国其他城市大同小异，财税监督缺失严重，这将直接影响地方财税法制建设进程。

三、地方财税法制建设的对策

1、注重财税金融，强化增收节支，全力拓展财力增长新空间，强化税费征管，大力培育新兴财源和后备财源。严格落实税收征管措施，加强对征管关键环节的管理，确保应收尽收、均衡入库，不断提高税收征收比重。全面调动协税护税积极性，进一步巩固和扩大综合治税成果。不断加强矿产品检斤站的建设和管理。规范非税收入管理，强化社保、价调等基金征缴，壮大地方财力。深化金融服务。建立银企合作长效机制，改善金融环境。扶持并发展小额贷款公司和担保公司。出台金融机构信贷激励政策，提高企业自身的融资能力。

2、加快完善地方财税法制体系的建设

建立一套与国家法制相匹配的地方财税法制体系，彻底严查并取消与国家法制不相符合的地方财税法律法规，保证地方财税法制与中央财税法制的高度一致性。财税部门出台新法规必须进行详细论证，严格审批，全面协调各方利益，以大局出发，坚决遵从中央精神，严格遵守法律的合法性与规范性，切实为财税部门履行职能提供依据。地方还需优化财税支出结构。按照“收支并举、监管并重、内外并行”的要求，建立财税监督新机制，推进“阳光财政”建设。巩固基层财政管理方式改革成果，加强对财政资金使用情况的跟踪问效。严格控制行政经费预算和一般性支出，节约更多财力加大对“三农”、社会保障、社会公共事业、公共基础设施等方面的支持力度.

3、提高地方财税执法力量与效果

一方面财税执法人员要长期接受财税法规知识学习， 不断提高法律知识水平和财税执法水平，真正做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。另一方面，要加大社会普法宣传力度。提高市人民的财税法制意识是财税执法的关键。利用新闻媒介进行广泛宣传营造财税执法的外在环境，组织相应的宣传讲座普及财税法制知识，网络倡议号召群众加入财税法制建设的队伍中去。同时健全严格的财政执法责任制，增强财政管理人员的执法责任心，确保执法行为的正确性、公正性与规范性，建立相应的惩处措施以示警戒。

四、总结

加强财税监督管理，对检查出来的问题严格依法查处，若情况恶劣还需上报上级，以保证财税法规的严肃性和财税执法的有效性。既要充分发挥财税内部监察的作用，加强财税内审工作，督促财税工作人员自觉守法、严格执法， 及时纠正违法行为，更要强化财税系统外部监督：人民群众的监督，执政党的监督，社会新闻媒体舆论的监督，加强与地方审计、监察和司法部门的配合，加速财税管理工作的法制化进程。地方财税部门必须积极做好信息反馈工作，进行深刻的总结与反思，争取群众的支持与信任，保证财税法规的顺利实施。

参考书目：

[1]孙开.地方财政学[M].北京：经济科学出版社，2002.

[2]寇铁军.中央与地方财政关系研究[M].大连：东北财经大学出版社，1996.

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电信行业“营改增”后在税务核算与管理上产生了巨大的改变和挑战，税会差异成为了电信企业重点关注的内容之一。本文针对税会差异的产生、管理现状与问题、管理改进与风险防范措施进行阐述，提出了针对增值税税会差异管理加强信息化系统支撑、建立有效沟通、完善风险管理制度的管理措施。

关键词：

营改增；电信业；增值税；税会差异

根据财政部、国家税务总局的《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，2014年6月电信业正式试行“营改增”。“营改增”给电信企业的税务核算与管理带来了很大的改变与挑战。增值税管理深入在生产经营的各个方面，管理水平差异可能会导致税负差异，以致影响到经营业绩，值得重视。增值税税会差异则是企业增值税管理的其中一项内容。所得税税会差异已为大家所熟识，但增值税税会差异还是一个比较陌生的话题。尤其电信业“营改增”才一年多，虽目前运行平稳，依然有很多税务问题需要改进完善。增值税的税会差异，是由于企业的会计核算方式与税法规定的销项税计税基础和纳税义务发生时间不同而形成的差异，这种不一致可能是时间性差异，也可能是永久性差异。行业不同、业务不同，增值税税会差异也会因之不同，电信企业也有其自身业务特色的税会差异。

一、电信企业增值税税会差异主要类目

（一）终端捆绑销售等销售行为形成的税会差异电信企业常用包月送手机、存话费送手机、买手机赠话费等方式将终端和自有业务相捆绑销售。会计核算时对终端、SIM卡赠送或打折销售的相应成本进行捆绑销售销项税计提。因捆绑销售形成的是时间性差异，电信企业和税务上确认收入的时间不同，所以电信企业一般通过“递延增值税”科目对差异进行核算。按采购价计提一般销项税（17%货物），17%与综合税率的差值直接冲减收入，根据综合税率计算的销项税作为递延增值税分期转回冲减销项税。例：Z电信企业某月终端捆绑销售50万元，该企业测算的综合税率8.371%，那么税务核算相关处理如下：当月计提销项税（50万×17%），其中（50万×8.371%）入递延增值税科目，如果该捆绑销售分24个月，该递延部分金额分24个月转回冲销销项税。

（二）分成类业务收入形成的税会差异电信企业有很多分成业务，例如SP业务、宽带合作、固话业务等。每月计算分成收入时，按照应付分成方的金额，计提销项税额（一般为11%或6%）。这项差异为永久性差异，所以不通过递延增值税科目核算。核算时一般直接借记应付账款，贷记应交税费。

（三）视同销售行为形成的税会差异电信企业提供与电信服务无关的货物赠送，不符合财税[2014]43号文规定的“电信企业提供电信业服务附赠电信终端”情形，税法规定应视同销售计提销项税。营业厅摆放的糖果、VIP客户的生日礼品等电信企业都做视同销售，每月手工计提、通过视同销售科目核算。

（四）押金等暂收类形成的税会差异电信企业的押金包括终端押金、漫游押金等，不同种类的押金对应不同税率。押金入应付科目核算，会计上不做收入，税法规定则要提税，所以每月通过手工计提的方式计算应交销项税额，待退还押金时，再冲减税额。这部分差异也不属于时间性差异，因此直接入应付账款和应交税费科目。

（五）流量递延形成的税会差异2015年10月开始电信运营商开始执行流量不清零政策，将原来单月清零变为双月清零。对于电信企业会计核算而言，则为当月有流量递延，冲减收入，而税法上则是按配置的资费全额确认收入的，所以核算时冲减收入不冲减销项税，形成税会差异。

二、电信业增值税税会差异管理现状与问题

电信业“营改增”刚施行不久，增值税税会差异管理上难免会存在一些问题，归纳起来主要体现在以下几点。

（一）增值税税会差异核算与分析多靠人工处理终端捆绑销售、分成业务收入、视同销售、暂收押金等业务目前都通过手工方式进行核算，递延增值税分期转回也通过人工编制的表格每期累计，计算当期需转回的税额。手工干预多，出错率难免会加大，可能引起多缴税款或者少缴税款。尤其是因为捆绑销售形成的递延增值税，应该做一项资产来管理，以后每期可抵减税款，手工计算不利于税务管理。

（二）增值税税会差异缺乏有效信息化追踪税务会计每月根据收入和应交税金编制增值税税会差异，对差异项进项分析，有异常项则查明原因并予以调整。但是对于税会差异还未有信息化的手段进行追踪，如某月税会差异编制时发现有一项业务计提税金时税率匹配错误，则价税分离计算错误，收入金额出错，应交税金科目入错，查明原因后需在次月调整，这就需要人工追踪与关注，容易追踪不到位。又如分成类业务收入计提销项税形成的税会差异，并不是时间差异导致，通过对方开具的增值税专用发票进项税额来抵消，费时费力且很容易疏漏。

（三）可能面临的税务风险捆绑销售的递延增值税计算、分成业务的税金计提、视同销售业务判定、押金销项计提等等这些增值税税会差异若管理不善，极易造成企业多缴税或者少缴税，多缴则增加企业负担，少缴则面临税务风险。这些业务另有些核算方式尚未得到税务机关的全面认可，比如捆绑销售的会计处理，还是存在一定的风险性。而相关的税务风险管理缺乏专管员，且未建立完善的制度与内控体系。

三、增值税税会差异管理改进与风险防范

（一）建立系统化的增值税税会差异核算与分析方式捆绑销售、分成业务、视同销售、押金等业务税金计提都是通过会计核算系统中取某些科目发生数，再经手工计算得出。这项核算系统实现的需求，应可以通过开发实现，系统自动取数，根据设定的公式进行价税分离、税率匹配然后生成账务，因有些业务税率判断需借助人力，界面设置可友好化，允许税率等要素修改。账务生成系统化后，有利于提高核算准确性。税会差异分析主要是收入侧与税侧的比对，有些是收入侧有税侧无，如流量递延的收入冲减，多数则是税侧有收入侧无，如应付分成业务收入、捆绑销售、视同销售、应付押金这些业务的税金计提。这种差异比人工编制耗时耗力，也应实现系统自动生成的功能，每月关账后可系统取数，然后税管员在此基础上再核查分析，更快捷准确。

（二）建立信息化的递延增值税管理和税会差异追踪方式电信企业都有各自的内部税务管理系统，但其中税会差异功能多数并未真正启用。应该完善这项功能，利用信息化手段分析与追踪增值税税会差异。纳税申报、进项认证、递延增值税转回、税会差异等都通过税务系统进行管理。前两项一般电信企业已在执行，递延增值税和税会差异多数还未进系统管理。应增设递延增值税管理模块，每月捆绑销售等涉及递延增值税的业务，经会计核算系统账务生成后，数据导入，根据累计的各期递延金额、递延税率、递延期系统计算当月转回税额，数据可同步到报账系统进行税务报账。每月的税会差异经核算系统生成后，导入税管系统，纳入系统管理。系统对于时间性差异进行追踪，后期是否有正确转回等；对于核算错误、业务判断错误等引起的异常差异进行追踪，后期是否有调整等。

（三）建立增值税税会差异预警机制增值税税会差异纳入信息化管理，则可以通过系统设置建立预警机制。对每月税会差异的金额设置预警，比如根据上年平均值上下浮动5%来确定安全值，超出范围系统提醒异常，税管员分析异常所在；对每月税会差异的项目设置预警，设置常规差异项目，如有系统不能辨识的非常规项目则提出预警，进行人工干预分析；对异常差异项目进行后续追踪，如超过1月未调整核销，则发出预警提醒等。

（四）加强税会差异信息内外部沟通机制随着“营改增”不断深入，且电信企业业务也常因市场而变，增值税税会差异也会有变动，电信业上级机构应常更新信息下发至下级机构，下级机构也应将实际情况、异常事项、风险点反馈给上级机构。可与同行业企业沟通比较，借鉴他们的可取之处，及时补漏。另应经常与税务机关、税务咨询机构沟通，掌握新的信息与动态，有利于加强内部增值税税会差异管理。

（五）完善增值税税会差异风险管理体系增值税税会差异管理实现信息化、系统化后，还需完善相应的制度与体系来防范风险。在增值税税务风险管理制度的基础上，细化税会差异部分形成细则，企业税会人员按制度执行；做到税会差异编制、稽核、管理分工明确，不相容岗位相分离，利于事中控制风险；做好梳理各风险点作为内部控制要点，按时内部检查；内外监察相结合，通过内审及时发现问题、控制风险、防范风险，也可引入外部税务中介机构等进行相关审计，或许可排查出一些自身未能发现的隐患。

四、结语

电信企业“营改增”不久，增值税管理在实际工作中总会发现一些不足，然后不断完善。增值税税会差异管理作为增值税管理的一项内容，也应受到企业重视，税会差异管理不当导致的税务风险也会不小，涉及的业务类型多，金额也较大。所以针对增值税税会差异管理应加强信息化系统支撑，建立有效沟通，完善风险管理制度，形成有效的机制。

参考文献：

[1]刘泽坤．营改增对电信业的影响[D]．西南财经大学，2014．

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银行业实施营改增将在以下各方面形成重要影响：一是对国家财政收入的影响。银行业属于纳税大户，如果我国实行大规模的免税、零税率，将会造成国家税收收入的大幅减少。二是对银行财务状况的影响。增值税属于价外税，实施营改增后银行营业收入中的增值税将被分离出来，导致银行营业收入减少。银行外购商品或服务的上游企业实施营改增后，其销项税负会增加银行外购成本，压缩银行盈利空间。三是对税收配套制度的影响。如银行业按照一般计税方法征收增值税，则需根据银行业特点制定专门的抵扣方法、设计相应的增值税发票制度，还要体现营业税优惠政策，都需要有相应的配套解决措施。四是对纳税管理实务的影响。银行业改征增值税后，增值税发票管理、业务流程变化、业务系统改造、内控机制完善等将大大增加银行的运营成本，将对银行的税务管理提出严峻挑战。五是对银行定价机制的影响。在含税利率不变的情况下，企业所支付利息中包含的增值税可以抵扣，企业实际融资成本会下降，在保持客户融资成本不变的情况下，银行可以获得更高的贷款定价水平。

二、按照银行业务类型分类设计增值税计征方法

《营业税改征增值税试点方案》规定：金融保险业原则上适用增值税简易计税方法，采用销售额乘以征收率计算应缴纳增值税。简易计税方法一般适用于会计核算不健全的小规模纳税人，而银行业的财务会计体系已经非常健全，符合增值税一般纳税人条件，能够按照增值税一般征收方法计缴增值税。而且，简易计税方法不能解决重复征税问题，对银行不同业务类型实行“一刀切”的做法将无法满足银行不同盈利模式业务的纳税需求。因此，对银行来说，简易计税方法只是一个过渡性方法，最终还是需采取增值税一般征收方法。目前我国银行税务处理系统庞大、改造难度较大，多数银行强烈要求增值税改革能够一步到位，按照增值税一般原理设计银行业增值税计征系统。为此，建议借鉴发达国家按银行业务分类征收增值税的理念，将银行业务分为存贷款类业务、中介服务类业务、金融产品投资类业务、一般货物买卖业务等四类业务分别设计增值税计税方法。存贷款类业务按照存贷利差乘以增值税税率的方法计缴增值税，增值税税率根据营改增前后税负相当的原则进行测算。中介服务类业务与其他服务行业并无差异，应按照其他服务行业的税率（6％）征收增值税。金融产品投资类业务不进入流通环节，相关税负也不会流转至下一纳税环节，不应征收增值税。一般商品买卖业务按照一般增值税计税方法（税率17％）征收增值税。为顺利实施银行业营改增工作，财税部门应及早出台适合中国银行业的增值税改革方案。建议借鉴国际做法，在银行业实行特殊的发票管理制度，采用银行业务系统打印的传票单证作为银行服务增值税计税凭证。在改征增值税时继续延续体现现有营业税优惠政策，避免对银行业发展产生不利影响。

三、结语

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支持企业减税轻费。配合“创建服务型机关、促进企业发展”活动，建立完善财税服务企业的长效机制，大力宣传落实我市促进经济增长的“23条”政策。实施增值税转型改革，减轻企业增值税以及相应的企业城建税和教育费附加税负。对部分困难企业和市场前景好、竞争力强的企业继续减免一定的土地使用税、房产税和水利基金。继续落实外贸出口退税、小型微利企业所得税优惠和国产设备投资抵免企业所得税政策。实施临时性下浮企业社会保险费缴纳比例政策，降低企业基本养老保险费缴费比例，减轻企业社保费负担。在去年我市取消150项行政事业性收费的基础上，按照中央和省要求，再取消一批收费项目，各地要贯彻执行好。

促进服务业加快发展。按照市政府关于今后五年我市服务业跨越式发展行动纲领，落实有关进一步加快服务业跨越式发展的财税政策。引导和支持服务业产业基地建设，落实服务外包产业扶持政策，配合有关部门争创服务外包示范城市。鼓励发展总部经济，支持引进服务机构和大型企业发展，对市外引进的大型服务机构，享受有关财税优惠政策，对市内总部型企业，视其对地方财政贡献给予奖励。促进制造业企业二、三产业分离发展，落实鼓励工业企业分离设立生产业企业的财税政策。支持县（市）区发展现代服务业，对县（市）的营业税（不含金融保险业）超收部分给予一定的奖励。

推进工业创业创新倍增计划。落实相关配套政策，扶持全市各类创业创新示范企业的发展，培育科技型企业。建设新兴特色优势产业基地，支持先进装备制造业的发展。落实促进企业自主创新的财税优惠政策，引导企业提升创新能力。发挥补助资金的导向作用，推进科技孵化器建设。鼓励企业通过资产重组、企业兼并等，优化资源配置，推动企业结构调整。

促进外向型经济进一步发展。充分利用国家增加投入、扩大内需的有利时机，通过政策倾斜，推动企业抢占市场份额。从今年起每年各安排1000万元分别用于到国内外重点战略合作城市举办“*周”活动和鼓励我市外贸企业到*以外的腹地城市开展进出口业务活动。市县继续统筹安排3亿元资金，对部分重点商品出口实行补贴。

支持节能降耗和生态环境建设。综合运用贴息、税收政策等政策工具，支持节能减排、环境整治、循环经济等建设。继续扶持节能产品、技术和工艺的创新研发，促进节能产品的生产和应用，推广实施清洁生产和合同能源管理。加大对环境保护支持力度，支持环保系统监测监控能力的建设以及对全市重点流域（区域）环境污染进行综合治理。

（二）加强税收征管，确保完成全年收入任务

加强收入分析预测。面对今年严峻的经济形势，各级财税部门要全面开展税源分析、税收预测预警分析、税收管理分析和政策效应分析，强化对重点税源行业和企业的分析，提高税收分析预测水平。密切跟踪宏观经济和企业经营形势的变化，全面掌握影响税收收入变化的因素，及时发现组织收入工作中存在的问题和税收征管的薄弱环节，有针对性地采取措施，始终牢牢把握组织收入的主动权。充分考虑各项税收政策调整因素，并考虑与地区各项经济预期指标的平衡，实事求是，积极稳妥，科学合理地编制收入计划，使税收计划与地方经济发展和税源状况相适应。

提高征管质量和效率。按照总局关于税收科学化、专业化和精细化管理的要求，建立税收规范化管理机制和制度。提高税收征管质量和效率，对重点企业与一般企业按照管户与管事相结合原则实行分类管理，完善纳税评估体系，创新发票管理方式，深化企业基础信息共享，清理漏征漏管户，夯实税收征管基础。抓大控中规小，加强地方小税和基金（费）的征管，建立健全企业房产税、土地使用税等地方税种税源数据库。加强与保险公司和社保部门联系，确保委托代征的车船税和社保费收入应收尽收。全面落实税收执法责任制，整顿和规范税收秩序，开展税务专项检查和分级分类检查，建立打击和整治发票违法犯罪活动的长效机制，坚决查处做假帐、两套帐行为，营造良好的税收法制环境。

创新纳税服务。做好财税政策的宣传辅导，积极主动提供纳税咨询，使纳税人及时了解政策变化，熟悉办税程序，提高纳税人依法、诚信纳税的自觉性。对财务人员和办税人员进行针对性、系统性培训，及时反馈实际操作中应注意的事项，确保新的财税政策法规平稳、顺利实施。丰富纳税服务内容，创新纳税服务方式，开展全市示范服务大厅、示范服务明星活动。拓展网上办税功能，推广网上办理税务登记、发票领购、业务表单下载等涉税事项。推进制度创新，改革管理方式，优化工作流程，简并报表资料，降低税收成本，提高办税效率。进一步更新管理理念，转变工作作风，深入企业，细调研，勤走访，提高服务的针对性，切实帮助企业解决发展难题。

加快税收信息化建设。做好“税易07”新功能模块上线工作，重点开发应用有利于方便纳税人办理涉税事务、有利于减轻基层税务机关工作负担的业务流程。依托计算机网络建立税收分析、纳税评估、税源监控的互动机制，推进税收科学化、专业化、精细化管理。优化运维管理流程，建立异地数据备份，保证系统安全稳定运行。深化数据管理利用，为税源管理工作提供基础信息。开展与银行共享企业财务报表信息试点。

（三）优化支出结构，促进各项社会事业发展

加大“三农”投入。健全财政支农资金稳定增长机制，综合运用贴息、税收优惠等财税政策措施，引导社会资金投入，形成多元化支农投入格局。扩大粮食直补、农资综合补贴、良种补贴和农机购置补贴，较大幅度提高粮食最低收购价。大力支持发展现代农业，落实促进生猪、油料、奶业发展的财税政策，扶持壮大农业龙头企业，提升农产品档次，促进农民增收。加大农业科技投入，支持农业科技创新。支持发展节约型农业、循环农业、生态农业，加强生态环境保护，促进农业可持续发展。支持以农田水利为重点的农村基础设施建设和生态环境保护，落实家电下乡财政补贴政策，切实改善农民生产生活条件和人居环境。推进农村综合改革，深化县乡财政体制和乡镇机构改革，建立健全村级组织运转经费保障机制。加大南三县转移支付力度，促进区域经济统筹协调发展。

支持教育事业发展。加大财政投入力度，推进基础教育公平、均衡发展，促进优质教育资源共享。全面实施农村义务教育经费保障机制改革的各项政策，从今年1月起对义务教育学校教师实行绩效工资，保障和改善义务教育教师工资待遇。继续完善免费义务教育，对“两免一补助”地区寄宿生生活费进行补助。进一步完善我市普高的生均经费标准，鼓励各地稳步实行农村中等职业教育免费。深化服务型教育体系建设，全面提升教育服务地方经济社会的能力，每年市财政性教育经费的增量部分主要用于服务型教育重点专业建设、地方特色教材建设等。扩大帮困助学的资助体系，进一步改善外来务工人员子女接受义务教育的条件。

加快发展医疗卫生事业。以满足群众多层次、多样化医疗卫生需求为目标，支持医疗卫生基础设施建设，深化医疗卫生体制改革，提高卫生服务能力。继续实施使用廉价药物和大型医疗设备购置补助办法，完善公立医疗机构基本建设债务消化机制和城乡公共卫生经费保障机制。巩固新型农村合作医疗制度，完善农村医疗救助制度。

积极促进就业再就业。要积极完善新一轮就业政策，加大就业培训力度，整合职业技能培训资源，完善培训管理制度，切实提高职业技能培训的针对性和有效性。运用财税政策，支持中小企业和服务业吸纳就业。实施有利于劳动者创业的税收优惠、小额担保、资金补贴等扶持政策，推动以创业带动就业，着力帮助零就业家庭和就业困难人员就业。

完善社会保障制度。提高退休人员待遇，从今年1月份起提高企业退休人员基本养老金。完善各项社会保险制度，扩大社会保险范围。扩大城镇职工基本医疗保险和城镇居民基本医疗保险覆盖面，研究提高参保人员医疗保险待遇。建立健全新型农村社会养老保险制度，保障被征地农民基本生活，完善农村最低生活保障制度，做到应保尽保。全面启动残疾人共享小康工程，推进居家养老服务工作，落实低收入群体的生活、医疗和住房等相关扶持政策，满足老百姓日益增长的社会保障需求。

推动文化事业发展。支持构建公共文化服务体系，实施“文化低保”工程，对困难家庭免收入网费和收视服务费。支持文物和文化遗产保护，调整完善*博物馆经费补助政策。提升公共文化产品和服务质量，研究制定东部文化广场运行经费补助机制。加大农村文化投入，支持乡镇文化场馆建设，满足农民日益增长的精神文化需求。支持全民健身运动，对运动场馆对外开放的学校符合条件的，予以适当补助及奖励，实现学校公共资源社会共享。适度调增我市农村部分计划生育家庭扶助金标准、调整独生子女伤残死亡家庭扶助范围，将“一居一农”对象纳入补助体系。

支持解决涉及民生的难点热点问题。谋富民之策，兴安民之举，倡乐民之道，关注人民群众最关心、最直接、最现实的利益问题，让老百姓实实在在得到实惠。积极筹措落实资金，支持一大批事关全市人民的交通道路等重大项目和市政府实事工程建设。支持经济适用房、廉租房建设。落实好住房交易税费政策，鼓励购买自住性、改善性住房，促进居民消费。落实成品油税费改革和工商两费停征后相关部门必需经费保障政策。

保障公共安全。加大公共安全投入，实施司法经费保障体制改革方案，完善政法经费管理制度，维护公共安全。加强食品药品安全监管，高度重视安全生产工作，充实防灾减灾资金和物资储备，安排好食品药品和安全生产监管工作经费和装备建设经费，确保及时有效应对各类自然灾害和处理各种突发公共事件，保障人民生命财产安全。

（四）深化财税改革，促进管理科学化专业化精细化

深化财政体制改革。进一步明确政府间事权与支出责任的划分，理顺财权与事权关系。研究新一轮市对县（市）区财政体制，调动两级财政积极性，增强地方财政实力。探索“乡财县管”的财政管理方式改革，转变和充实乡镇财政职能，发挥乡镇财政优势，保障各项民生政策的落实。进一步完善公共财政预算、政府性基金预算的编制，推进国有资本经营预算试点，逐步构建由公共财政预算、政府性基金预算、国有资本经营预算和社会保障预算组成的财政预算体系，加快形成有利于科学发展的财政体制机制。强化政府债务管理，既要积极向部里争取国债资金，充实重大项目资本金，又要合理控制规模，防范风险。

落实各项税制改革政策。认真贯彻新修订的增值税以及营业税、消费税暂行条例，全面实施增值税转型改革。落实好成品油价税费联动改革措施。做好新增企业所得税征管范围调整工作，加强个人所得税管理。落实国家暂免征收储蓄存款利息所得税、营业税条例修订和提高个人所得税扣除标准政策。继续落实耕地占用税、城镇土地使用税和车船税暂行条例。统一内外资企业城建税和教育费附加制度。完善促进就业再就业、支持自主创新、促进区域协调发展、发展服务业、推进文化医疗体制改革等税收政策。对已明确尚未出台的税收政策措施，要进行前瞻性调研测算，做好应对预案。

全面推行国库集中支付改革。以信息化建设为依托，完善国库集中收付运行机制，扩大国库集中支付覆盖面，将改革推进到所有市级基层预算单位。继续扩大国库集中支付资金范围，提高财政直接支付比例。在完善业务需求、优化流程的基础上，逐步建立综合查询监控系统。推广应用公务卡，争取在所有已实行国库集中支付的预算单位推行公务卡改革。改进公务卡管理办法，更好地满足财政财务管理的需要。完善财政管理信息系统的功能，逐步在系统中实现电子签名、网上支付。加快财政信息系统功能模块的推广应用，实现财政收支数据的统计汇总功能，提升系统综合分析查询功能，为领导的决策服务。

深化政府采购制度改革。强化政府采购监管，开展对社会中介采购机构的考核，加强对政府集中采购机构的监督管理。发挥政府采购政策功能，通过政府优先采购、强制采购、收购和订购、加强进口产品审核等办法，加大对政府采购国货、自主创新产品、节能环保等产品的支持力度。

（五）加强财政监管，提高财政资金使用绩效

牢固树立过紧日子思想。勤俭办一切事业，坚决反对大手大脚花钱和铺张浪费的行为。除中央和市委、市政府确定的增支项目外，不得新开新的支出口子，集中财力保增长、保民生、保稳定。要进一步完善行政开支定员定额标准，控制行政成本增长幅度。严格控制“人、车、会、招待”等一般性支出，在对公务购车用车、会议经费、公务接待经费、出国（境）经费等支出实行“四个零增长”要求的基础上，对公务购车支出原则上暂停一年，出国（境）经费比上年削减20%。严格控制党政机关楼堂馆所建设，盘活行政事业单位办公用房和土地资源，严禁超面积、超标准建设和装修。严格控制党政机关信息化建设项目，促进资源整合，避免重复建设和损失浪费。大力开展机关节能减排工作，树立财税机关良好形象。

推进绩效管理。强化部门责任，将财政专项资金分配与部门绩效紧密联系起来，对项目支出预算编制要明确具体绩效目标，项目实施要制定绩效考评办法，项目结束要考评财政支出绩效。项目支出要全面推广部门自我绩效评价工作，财政部门选择部分社会关注度高、经济社会发展中的热点和重点领域项目开展重点评价，并逐渐完善评价办法，不断提高财政资金使用效益。

规范非税收入管理。完善各类非税收入管理政策，研究制定我市政府非税收入管理实施办法，健全收费基金审批、公示和监督制度，逐步将国有资产有偿使用收入、国有资本经营收入等非税收入纳入财政预算管理。规范收缴程序，加强票据管理，取消非税收入过渡户。

严格财政监督。继续对行政事业单位的部门预算执行情况进行重点检查。会同监察、审计部门对部分扩大内需，促进经济平稳发展的重点项目资金进行监督检查。继续开展行政事业单位公用经费专项检查。强化对行政事业单位、企业的财务管理，加强对会计师事务所和资产评估机构执业质量的监督，进一步提高会计信息质量。建立纵横联动监督机制，加大查处力度，发挥监管合力，为完善政策和规范管理提供可靠保证。

（六）切实转变作风，全面打造服务型机关

深入学习实践科学发展观活动。按照市委的总体部署，从今年3月份起开展深入学习实践科学发展观活动。全市各级财税机关要按照各级党委的要求，集中精力抓好学习工作。通过学习领会，把科学发展观的要义、核心、要求、方法落实到财税工作的具体实践，用科学的视野、发展的眼光解决财税工作中碰到的矛盾和困难。尤其是在当前经济发展面临困难的时刻，更要贯彻落实科学发展观，切实增强全局意识、忧患意识、责任意识、使命意识，实施好积极的财政政策，为促进我市经济社会平稳较快发展作出新的贡献。

切实转变工作作风。要深入开展“创建服务型机关、促进企业发展”活动，多换位思考，想企业所想，急企业所急，大力宣传落实各项财税政策，合理减轻企业负担，帮助企业开拓市场，渡过难关。以创建服务型机关为契机，积极开展创建文明标兵单位活动，树立一批具有行业特色、时代特征的先进典型。同时也要整合系统各类检查评比，减轻基层工作负担。要认真落实“行风评议整改年”活动，切实解决20*年度机关民主评议中群众反映比较突出的问题，多从主观上找原因，找差距，端正服务态度，加强整改力度，提高工作质量。加快内外网站建设，逐步形成“外网受理、内网办理、外网反馈”的一体化应用模式。

加强干部队伍建设。优化中层领导班子结构，健全干部日常考核和任用考察相结合的干部考核工作机制。完善以竞争上岗为主要形式的干部选拔任用机制，加强对后备干部的管理和培养，积极探索轮岗交流、挂职锻炼等有效办法，拓宽干部成长渠道，逐步解决干部队伍年龄结构不合理问题，激发干部队伍整体活力。开展评选“十佳财税干部”活动，树立先进典型。加强老干部服务工作，关心老干部生活。充分发挥党群团组织的作用，组织开展以纪念建国60周年为主题的系统文艺汇演等活动，努力营造团结奋进、富有活力的工作氛围。

切实强化培训教育。围绕财税中心工作，更新培训观念，加大培训力度，全面提高财税干部的整体素质和综合能力。创新教育培训方式，推广好的培训做法和经验，满足干部的各类学习需求。进一步拓宽干部的知识面和工作视野，增强培训的针对性、及时性和有效性。继续实施“235”培训计划，处级领导干部要侧重于把握政治方向、增强领导艺术，提高统领全局的能力和决策水平；处以下干部的培训侧重于思想政治素质和业务素质的提高。在培训的内容上，要加强对干部新知识、新技能方面的培训，同时也要重视干部政治素养、道德修养、艺术涵养等方面的提高。

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关键词：会计改革；税务改革；关系；配套

近年来，随着我国市场经济的逐步完善，对于会计管理工作以及税务管理工作也提出了新的要求。企业的会计工作以及税务管理工作作为企事业单位经营管理的重要内容，当前正面临着制度改革发展的局面，如何实现会计改革与税务改革的协调配合，已经成为当前企事业单位管理工作的重要内容。因此，这就要求企事业单位充分认识到会计改革与税务改革的重要意义，并做好配套问题的处理，以确保会计改革与税务改革工作的顺利开展。

1.会计改革与税务改革的必要性研究

开展企事业单位会计改革是完善企事业单位会计管理制度，提高会计信息质量，提高企事业单位会计披露透明度以及防范会计风险的基本要求，会计改革主要包括对企事业单位的会计制度、会计工作手段、会计管理模式以及会计管理理念的改革，因而也有助于提高企事业单位管理体系的标准化与现代化。税务改革则主要是指现行的税收管理制度改革以及企业税务工作制度的改革，随着我国企事业单位发展形势的不断变化，我国税务管理一直遵循税制简化、税基宽泛化、税率低趋势以及征管严格化的方向发展，这对于企事业单位的长远发展是十分有利的。

2.会计改革与税务改革的关系研究

会计改革与税务改革两者之间是相辅相成的，由于会计工作是企事业单位税收工作的基础，而税收则会在法律以及制度层面影响到企事业单位的会计工作，因此会计改革与税务改革也是具有内在一致性的，即共同实现企事业单位财税管理工作的规范性，确保企事业单位的正常经营发展。会计改革与税务改革的具体关系如下所示：

（1）企事业单位会计工作制度的完善必须以国家税务法律政策作为制定的依据，会计体制的改革仍然要受到国家税务法律法规的约束与规范，会计改革开展过程中各项工作措施的调整也要以税务改革中的相关要求作为指导。

（2）税务制度改革则主要包含两方面，一方面属于国家在宏观方面对于经济体制所进行的调整，另一方面属于企业对自身税务管理制度的调整。但是在具体改革措施制度的制定上，仍然要结合企事业单位实际的管理制度以及财务会计情况进行完善，因而会计制度改革对于税务体制改革也具有一定的影响作用。

3.会计改革与税务改革配套管理完善策略研究

（1）会计与税务管理部门针对改革工作的开展应该相互借鉴。首先在会计制度改革工作的推进过程中，应该改变以往的只是组织会计专业的学者专家来进行会计制度管理制度或者政策的修订方式，应该同时组织税务管理方面的学者或者专家建言献策，以便于在会计制度中能够反映税务管理制度的诉求。同时在税务管理工作中，也应该加强会计理论知识以及业务处理的培训，以便于在税务工作开展过程中能够与企事业单位会计制度相适应。通过这些措施，实现两者在制度层面的配套协调。

（2）提高会计信息质量为税务工作开展提供基础信息数据。实现会计改革与税务改革的配套，其中关键内容便是实现信息的共享。由于企事业单位财务会计工作中会汇集整理大量的信息数据资料，以便于进行会计核算以及出具财务会计报表。因此，针对税务工作中没有完善数据资料的情况，则可以通过会计信息数据作为基础的材料，将财务会计数据经过整理调整为税务管理所需要的信息资料，为企事业税务管理工作的开展提供参考依据。

（3）强化会计管理与税务管理部门之间的协调配合。在会计制度改革中，会计业务工作的监督管理部门主要是由财政部门负责主导开展，而税务管理工作则主要是由国家国税以及地税部门主要负责，由于监管部门的不同，因此在会计改革与税务改革工作协调管理上也可能存在诸多问题。因此，为了实现会计改革与税务改革的配套管理，应该做好监督部门的沟通协调，通过共同的协调监管来确保会计改革与税务改革工作的配套。

（4）做好企事业单位财务会计与税务会计的分离。企事业单位的财务会计与税务会计分离不仅是市场经济发展的基本要求，也是我国会计制度改革与税务体制改革的结果，因此应该将财务会计与税务会计分离作为实现会计改革与税务改革的配套的关键内容。首先应该完善企事业单位的财务税收体系，按照财务会计制度改革与税务制度改革的要求，细化财务会计与税务会计相关要求，并尽可能的减少两者之间的职能交叉。其次，应该针对企事业单位的税务会计成立完善的税务会计核算，为财务会计与税务会计分离做好基础工作。

4.结语

财务会计与税务管理作为企事业单位经营管理工作的重要内容，与企事业单位的社会与经济效益也有着一定的联系。在当前会计制度改革与税务制度改革深化开展的阶段，企事业单位应该充分认识到会计改革与税务改革之间的联系，并积极采取措施做好会计改革与税务改革的配套管理，实现企事业单位财务会计改革与税务改革的分离，进而确保会计制度与税务制度改革在企事业单位得到有效的实施，提高企事业单位的整体管理水平。（作者单位：中央民族大学）

参考文献：

[1] 贺敬平，王森林，杨晓林.权责发生制在我国政府财务会计中的应用――基于海南政府会计改革试点的案例分析[J].会计研究，2011（6）.

篇10

诺贝尔经济学奖获得者、新制度经济学派的代表人物、美国经济学家罗纳德·科斯从“交易成本和产权”的范畴分析了企业与经济体制结构和运行的关系。他提出企业要在市场中得以生存，其交易成本要比其他主体低，协调成本也要比其他主体低，这时就凸现了法律制度的至关重要性。

税收是规范政府和纳税人之间利益分配的形式。在企业所创造的财富总量里，税收总量与股东、企业家、职业经理人、员工等主体的利益总量是存在利益冲突的，从这个角度分析，税收风险主要有：/:请记住我站域名/企业由于各种原因未及时、完整纳税，受到税收征管法等法律的惩罚；企业没有深入研读税收优惠政策等，对制度内容所隐含的财富元素没有及时掌握，失去通过制度致富的机会；企业在对外交易时，特别是在资本市场借壳上市、重组改制、境外投资时，因不了解相关制度，落入“税收陷阱”，致使投资目的难以达到或直接损失投资利润等。

当前，在全球金融危机背景下，研读企业发展所涉法律制度，发现企业利润空间，已经成为企业提高竞争力的必然之举。

第一，控制企业信用底线，维护和谐征管秩序。在跨国化、资本化背景下，企业信用建设成为企业发展的重要环节。企业信用涉及对税收征管部门、消费者、金融机构、供应商、商、服务商等主体的信用，其中对税收征管部门的纳税信用尤为重要。

国家税务总局一直非常重视企业纳税信用体系建设，在20__年出台了《纳税信用等级评定管理试行办法》，将纳税人的信用设置为a、b、c、d四级，主管税务机关根据纳税人的不同等级实施分类管理。20__年国家税务总局下发了《关于进一步加强欠税管理工作的通知》，目的在于“切实加强征纳双方的税款征缴责任，严格控制新欠和加大欠税追缴力度”。20__年国家税务总局下发了《欠税公告办法（试行）》，规定如有欠税行为发生，“税务机关应当依法催缴并严格按日计算加收滞纳金，直至采取税收保全、税收强制执行措施清缴欠税”等。

在全球金融危机背景下，税收与企业发展的依存关系更为紧密。去年我国有数万家企业倒闭，直接影响到税源的稳定，因此如何营造政府与企业的双赢局面，建立和谐征纳关系就显得格外重要。从征管角度看，今年税收总量的压力是前所未有的，因此督促企业依法纳税肯定是征管工作的重点。国家税务总局最近的《关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》，就是确保20__年税收增长预期目标实现的重要文件。因此，当前防范和控制上述“企业由于各种原因未及时、完整纳税，受到税收征管法等法律的惩罚”风险，是比较合乎时宜的。《指引》在总则里提出，“本指引旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害”。这是对大企业纳税信用的制度性维护措施，应引起企业的重视。

第二，研读财税制度，发现制度财富，促进企业长期发展。新制度经济学有一个很有创意和适用价值的范畴，即制度资本。其主要用于分析制度的功能，尤其是制度的协调功能。有效率的财税制度不仅规范征纳关系和计税模式，而且是通过财税制度的深刻内涵，引导企业向政府所期待的产业布局、主流投资领域、企业运行模式等方面发展。在富有优惠政策和鼓励政策的制度框架下，市场主体（包括企业、个人及其他组织）的交易行为、协调行为及其他行为更加有序，结果较易预见。社会主体由于明确了交易的制度成本（如税收、规费和风险性规定），对财税制度的理解更为透彻，从而减少不测事件发生，减少制定战略时发生“远期无知”现象。

企业通过对政府所鼓励投资类别和投资方向相关政策的研读和应用，会发现许多制度里隐含的“财富”。比如，高科技企业所适用的所得税税率为15%；小型微利企业所适用的所得税税率为20%；研究开发费用在企业计算税前成本时可以加计扣除，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，还可按照无形资产成本的150%摊销等。税收优惠政策往往是政府对新型企业发展模式的鼓励。这可以促使民族企业提高技术含量，从而提升在市场上的竞争力，同时保证政府税源的稳定。不仅如此，减少税收负担的企业通过带动相关产业链的发展、提供社会就业机会，还会创造新的社会财富。

值得一提的是，对于财税制度的研读和应用，是企业税务管理的主动性内容，也是对传统企业管理模式的创新。在市场竞争的过程中，相同行业的利润空间具有一定的共性。在交易成本相当的情况下，企业对于制度资本的应用、对制度财富的寻找和把握，将创造新的利润增长点。因此，不能仅从财务管理的层面解读税务管理，而应该加强企业内部税务管理的职能，提升管理层次，形成融专业管理和综合管理特点的管理模式。

比如，适用15%所得税税率的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并符合相关条件的企业：产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60%以上；具有 大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研究开发人员占企业当年职工总数的10%以上等。可见，企业税务管理工作需要公司人力资源、科技部门等的统一协调才能完成。

《指引》对企业税务管理组织提出了具体要求，如在总则中指出“税务风险管理由企业董事会负责督导并参与决策。董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动”。这将极大促进企业税务管理效能的提高。

第三，避开“税务陷阱”，提升企业抗风险能力。在全球化背景下，各国适用的法律制度，尤其是税收协定内容、境外所得的税收抵免政策完全不同，这成为影响企业国际化投资回报的基本要素。比如20__年哈萨克斯坦原油出口关税征税额达到每吨油203美元，当时国际油价为每桶40美元左右，再加上还要缴纳所得税、增值税、矿费和该国所特有的超额利润税，到该国进行石油投资很有可能亏本。

在金融危机的背景下，海内外市场确实存在企业发展的机会，但如果没有充分地预算评估税收成本对投资项目的影响，没有针对潜在“税务陷阱”（如适用税率的变化、产品分成合同税收条款内容的变化、资源国税政环境的变化等）制定措施，都将使投资的成功率降低，甚至出现投资亏损。这就需要深入研读相关税务政策，提高“尽职调查”的工作质量。

正是由于全球金融风暴，目前各国都在忙于研究各国的税收政策。美国总统奥巴马在今年5月4日提出一套国外税收改革方案，其中包括提高美国企业在国外投资收入税额和打击利用“避税天堂”逃税的行为内容。预计这些措施可在10年内增加2100亿美元的税收。今年举行的二十国峰会也讨论了“避税天堂”问题。可见，目前企业需改变原有的国际投资架构，避免可能出现的跨国税务稽查风险，避免使税收因素成为国际化竞争的制度障碍。

《指引》考虑到这些因素，提出了框架性的应对机制。例如，“企业应把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，形成全面有效的内部风险管理体系”。