企业的税务管理制度范文

导语：如何才能写好一篇企业的税务管理制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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就目前的情况来看，国家财政制度管理中非常关键的内容是财政税务制度，其主要是通过相应的法律法规进行内容规范，同时能够有效的反映出国家政府和收税人之间关系。变革财政税务制度会直接影响社会经济的发展，同时也对于企业产生很大影响，增加了企业成本，同时对于人才的需求也是非常大的，因此合理的进行该部分的管理非常重要。企业为了更好的满足社会发展需求，需要对各个制度细节进行分析，同时不断进行内部制度完善。同时企业的发展又会直接影响到人们的生活水平，其也成为了国家经济发展非常u感觉的部分，因此进一步加强对财政税务制度改革非常重要，需要引起高度重视。

二、财政税务制度改革对企业财务管理的影响

（一）财政税收制度改革会使企业财务管理的成本大大增加

财政税收制度为我国权威部门颁发的经济制度具有非常重要的意义，其也是受到了高度重视，在整个过程中财政税收制度是不断发展变化的，因此企业财务管理过程中为了有效的解决存在的问题需要重点进行分析，其主要是体现在企业工作人员的整体素质方面，其不能很好的更上财政制度改革的步伐，从而使得企业会增加更多的成本提高人员的整体素质，同时一些其他问题也会直接增加企业的财务管理水平。

（二）影响企业内部制度

从政府制定的财政税务制度可以知道，其和企业具有非常紧密的关系，财政税务制度的改革会对企业产生很大的影响，特别是改革后和预期出现很大的偏差的时候，会直接影响到企业的财务管理水平，对此企业会停止发展方向，根据政府所做出的制度改革进行内部管理制度的改革，不断完善管理制度，从而能够更好的适应市场的发展需求。企业制度的改革会对企业的发展产生很大影响，对于企业的发展具有非常重要的意义，因此为了更好的促进该方面的发展，满足市场发展需求，政府在变革财政税务制度的同时需要充分的结合相关因素，根据实际情况进行发展，出台相应的政策，从而能够最大程度降低其所带来的影响，降低对企业的影响。

（三）财政税务制度改革使得对企业单位财政管理人员的培训难度增大

当完成政府的财政税务改革制度后，为了能够有效的落实该项制度，需要在该过程中将爱情企业单位财政管理人员的培训。因此在适应制度的过程中企业咋财政管理方面会成年组很多问题，从而直接影响到新制度的运行。就目前的情况来看，我国企业单位相关财政管理人员的整体素质还需要不断加强，他们在管理经验方面还存在问题，同时又因为企业单位高层次的财政管理人员非常少，因此实行财政管理制度的改革会直接增加企业人员培训的难度，需要引起我们的高度重视。

三、财政税务制度改革下企业财务管理的策略

（一）注入先进的管理理念，健全财政管理机构

企业要想得到进一步发展，采取科学的管理理念非常重要，其能够更好的促进企业获得经济效益，因此在实际应用中企业需要引进先进的管理理念，从而能够更好的进行财政管理工作的指导，不断的进行财政管理工作的创新，从而能够更好的促进企业的建设发展。不仅如此，企业在发展的过程中还需要进一步完善相关管理机构，不断的进行相关管理制度的完善，从而能够更好地确保整个过程的工作开展，同时也能够在这个改革大环境下站稳脚跟，不断提高整体的市场竞争力。

（二）加快新的财务管理制度的制定，加强执行力度

随着社会的不断发展，我国在教育以及科技方面都得到进一步提高，从而进一步促进经济的建设发展。但是在经济发展过程中还是存在很多问题，从而直接影响到整体的经济，增加了企业财务管理风险。对此为了有效的控制存在的风险，企业需要结合实际情况和生存环境制定相应完善的财务管理制度，从而能够有效的进行财务管控，确保企业能够更好的满足市场发展需求，促进企业的建设发展。

（三）企业需要加强对财务管理工作人员的培训，提升财务管理人员的专业素质

在企业财务管理过程中财务人员是非常重要的部分，他们的专业知识和技能直接影响着企业的发展，因此在应用中不断加强财务管理人员的培训非常重要，从而才能够更好的符合相应发展需求，促进企业的建设发展。在实际应用过程中需要做好以下方面的工作，即：（1）员工需要高度重视该部分的工作，在工作中也需要采取相应的激励方法调动员工的积极性，从而能够更好的确保工作效率，同时也能够达到最好的工作效果。（2）在应用中需要采取多种培训方法进行员工专业性培训，针对员工的特点制定相应的培训计划，从而能够提高员工的整体素质，同时也能够更好的满足市场发展需求，对于企业的发展具有非常重要的意义。

（四）积极创新企业财政管理模式

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关键词 企业会计制度 会计处理 税务处理

会计和税收是两大不同的领域，由于两者核算目的、核算依据不同，对企业发生的收益、费用和损失等的确认就产生了一定差异。笔者拟对《企业会计制度》和相关会计准则中一些的处理做出相应比较。

1 关于企业对外捐赠的比较

按照会计制度及相关准则的规定，企业可将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于对外捐赠，按捐赠资产的账面价值及应交纳的相关税费作为营业外支出处理。具体如下：

会计处理：

借：营业外支出（A）

贷：原材料、库存商品、应交税金——应交增值税（销项税额）、固定资产清理、无形资产、应交税金——应交消费税

税务处理：

借：所得税（B）

贷：应交税--应交所得税（B）

B=[税法规定的捐出资产的（公允价值-账面余额）-发生的相关费用+A-允许税前扣除的公益救济性捐赠金额]×现行税率

2 关于企业接受捐赠的比较

企业接受捐赠取得的资产应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值，年末再将按税法规定确定的入账价值并入当期应纳税所得额，缴纳企业所得税。若企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，并入一个纳税年度缴纳有困难的，经主管税务机关批准也可在不超过5年的期限间内分期平均计入各年的应纳税所得额。具体如下：

会计处理：

借：相关资产（A） 贷：待转资产价值 （A）

税务处理：

借：待转资产价值（A） 贷：资本公积（补平）、应交税金——应交所得税（B）

B=（A-亏损）×现行税率

注:亏损包括当期亏损及以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期内的亏损；

3 关于企业发生的属于资产负债表日后事项的销售退回的比较

3.1 退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前

此期间发生的销售退回应按照资产负债表日后有关调整事项的会计处理，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度的应交所得税。具体如下：

会计处理

借：以前年度损益调整、应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

借：库存商品 贷：以前年度损益调整

借：应交税金——应交所得税

贷：以前年度损益调整

借：利润分配——未分配利润

贷：以前年度损益调整、税务处理无调整事项

3.2 退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但在报告年度财务报告批准报出之前

此期间发生的销售退回因报告年度的财务报告尚未对外报出，故仍作为资产负债表日后事项进行账务处理，调整报告年度会计报表的相关收入、成本；纳税调整则视企业采用的所得税处理方法而定。具体如下：

会计处理：

借：以前年度损益调整、应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

税务处理：

借：递延税款（A） 贷：以前年度损益调整（A）

A=退货利润×现行税率

会计处理：

借：库存商品 贷：以前年度损益调整

借：应交税金--应交所得税

贷：以前年度损益调整

借：利润分配--未分配利润

贷：以前年度损益调整

税务处理：

借：所得税（B）

贷：应交税金——应交所得税（B）

B=（本年利润-退货利润）×现行税率

纳税影响会计法

借：所得税（补平） 贷：应交税金——应交所得税（C）、递延税款（A）

C=（本年利润-退货利润）×现行税率

4 关于企业计提和转回资产减值准备等的比较（以固定资产为例，假定不存在其它调整事项）

4.1 提取减值准备的当期

按照会计准则及相关制度的规定，企业定期对各项资产计提的减值准备应计入当期损益，在计算当期利润时可予以扣除；而税法则规定，企业所得税前允许扣除的项目要遵循据实扣除原则，企业计提的各项减值准备不允许在税前列支，应作为可抵减时间性差异，确认为递延税款。具体如下：

会计处理：

借：营业外支出 贷：固定资产减值准备

税务处理：

应付税款法

借：所得税（A）

贷：应交税金——应交所得税（A）

A=（会计利润+准备计提数+折旧差异）×现行税率

纳税影响会计法

借：所得税（补平）、递延税款（B）

贷：应交税金——应交所得税（A）

A=（会计利润+准备计提数+折旧差异）×现行税率

B=（准备计提数+折旧差异）×现行税率

4.2 计提减值准备后的期间

按照会计制度及相关准则的规定，资产计提减值准备后，应当按照计提准备后的账面价值及尚可使用年限重新计算折旧额，故在此期间只存在折旧额的差异。税务处理如下：

应付税款法

借：所得税（A） 贷：应交税金——应交所得税（A）

A=（利润+折旧差异）×现行税率

纳税会计法

借：所得税（补平）、递延税款（B）

贷：应交税金——应交所得税（A）

A=（会计利润+折旧差异）×现行税率

B=折旧差异×现行税率

4.3 准备转回的当期

按照会计准则及相关会计制度规定，已计提减值准备的各项资产价值得以恢复时，转回的各项减值准备应增加企业的利润总额；但税法规定，因价值恢复而增加的这部分利润不计入当期的应纳税总额。具体如下：

会计处理：

借：资产减值准备科目（A）

贷：营业外支出等（C） 累计折旧A-C

A≤原计提的准备金额

C=（可收回金额与不考虑减值准备的正常账面价值的孰低者-现账面价值）与A的孰低者

A-C≤不考虑准备计提的累计折旧-考虑准备计提的累计折旧

税务处理：

应付税款法

借：所得税（A）

贷：应交税金——应交所得税（A）

A=（会计利润-转回的准备计提数+折旧差异）×现行税率

纳税影响会计法

借：所得税（补平）

贷：应交税金——应交所得税（A）、递延税款（B）

A=（会计利润-转回的准备计提数+折旧差异）×现行税率

B=（-转回的准备计提数+折旧差异）×现行税率

4.4 准备转回后的年份

按照会计制度及相关准则的规定，资产减值准备转回后，应当按照转回准备后的账面价值及尚可使用年限重新折旧额，故此期间只存在折旧额的差异。税务处理同4.2。

4.5 资产发生永久性减值的年份

对于发生永久性减值或实质性损害的资产，会计准则和税法对变价收入、责任和保险赔款的核算是一致的，只是对全额计提的准备和折旧差异确认的时间不同会产生时间性差异，确认为递延税款。具体如下：

会计处理：

借：营业外支出 贷：固定资产减值准备

税务处理：

应付税款法

借：所得税（A）

贷：应交税金——应交所得税（A）

A=（会计利润+全额准备计提数+折旧差异）×现行税率

纳税影响会计法

借：所得税（补平） 递延税款（B）

贷：应交税金——应交所得税（A）

A=（会计利润+全额准备计提数+折旧差异）×现行税率

B=（全额准备计提数+折旧差异）×现行税率

4.6 处置已计提减值的资产的年份

按照会计制度及相关准则的规定，企业处置已计提减值准备的各项资产的处置损益应计入当期利润总额；而税法规定，企业按照会计制度确认的损益与按照税法确认的损益差异与折旧差异可作为时间性差异，确认为递延税款。具体如下：

会计处理：

借：银行存款、固定资产清理、累计折旧、固定资产减值准备

贷：固定资产

借：营业外支出 贷：固定资产清理

借：管理费用 贷：累计折旧

税务处理：

应付税款法

借：所得税（A）

贷：应交税金——应交所得税（A）

A=（会计利润+处置损失差异+折旧差异）×现行税率

纳税影响会计法

借：所得税（补平）、递延税款（B）

贷：应交税金——应交所得税（A）

A=（会计利润+处置损失差异+折旧差异）×现行税率

B=（处置损失差异+折旧差异）×现行税率

5 关于企业按权益法核算的长期股权投资产生的股权投资差额的比较

按照企业会计制度及相关准则的规定，长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额，按一定的期间摊销计入损益；而税法不确认这部分损益。长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为资本公积处理，不计入损益。

会计处理：

初始投资成本>应享受有的份额

借：长期股权投资——股权投资差额（A）

贷：长期股权投资——股权投资成本（A）

借：投资收益 A/N

贷：长期股权投资——股权投资差额A/N

初始投资成本

借：长期股权投资——股权投资成本（B）

贷：资本公积——股本投资准备（B）

税务处理：

应付税款法

借：所得税（C）

贷：应交税金——应交所得税（C）

C=（会计利润+A/N）×现行税率

纳税影响会计法

借：所得税（补平） 递延税款（D）

贷：应交税金——应交所得税（C）

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1.对税务管理重要性认识不足

在当前的石油企业中，税务管理的观念比较淡薄，对税务管理认识不到位，很多石油企业的税务管理人员是由财务人员兼职的，没有专门的税务机构。在税务政策的执行上大多处于被动位置，企业管理人员以及基层员工对税务管理的相关知识不够重视，税务信息比较落后，没有进行全程的税务管理工作。大多数石油企业的税务工作都只局限于申报税、纳税，或少缴纳税，没有认识到税务管理在石油企业管理过程中的重要作用。

2.税务管理没有完善的管理体系

我国石油企业的税务管理工作主要侧重于税务的申报，没有形成完整的税务管理体系，对石油企业税务工作进行全面科学的管理。也是由于石油企业对税务管理不够重视导致石油企业的税务管理工作没有完善的体系作保障。

3.税务管理的风险不到位

目前，一些石油企业还没有建立完善的税务风险管理控制体系，风险意识不强，导致石油企业的税务管理工作还存在一定的税务风险。在日常工作中，税务管理部门对生产以及经营环节中的税务风险缺乏识别和控制，而且税务管理部门处于石油企业数据链的最末端，税务管理部门获得的各种数据资料已经是确定的，无疑给石油企业的发展带来巨大税务风险。

4.税务管理人员素质能力不高

在部分石油企业中，没有设置专门的税务管理机构，税务管理人员是由财务人员兼职的。还有一些石油企业虽然配备了专门的税务管理人员，但是对于税务人员的培养方向不明确，没有把税务管理提高到职业化的高度。税务人员配备严重不足，未进行明确和有效的细化分工。从国家税务总局选取的定点联系的45家大型企业的管理情况来看，大多数内资企业的税务管理还依附在财务管理下面，税务人员大多三五个，而一些外资企业则有二三十人，高出我们数倍。

二、石油企业税务管理体系的构建

1.明确税务管理体系构建的目标和原则

石油企业税务管理体系的目标既要有总体目标，又要有具体的目标，税务管理的目标应服从于石油企业经营发展的总体目标，石油企业税务管理的总目标应是注重提升石油企业的竞争力，促进石油企业的稳定、持续发展，保证石油企业获取最大的经济效益。在确定总体目标的基础上，还应设置各阶段、各环节的具体目标，采用先进的管理手段，降低石油企业的税务成本，提高石油企业的信誉，促进石油企业实现最大的经济利益。此外，对石油企业的税务风险进行有效地评估和分析，明确风险的等级，做出有效地应对策略。石油企业税务管理体系的构建应遵循成本原则、全员参与原则、全过程管理等原则。成本原则就是在构建石油企业的税务管理体系时，应努力降低企业的税收成本，控制税收风险，提高税务管理的效率。全员参与原则就是石油企业的税务管理工作应由企业的所有人员共同参与管理，在工作中注意税收成本的控制，实现税务管理的目标。税务管理工作不是某一时期、某一阶段的工作，应贯穿于整个管理过程的始终，并根据不同阶段企业发展的特点进行管理措施的调整，使税务管理真正发挥作用。

2.设立专门的税务管理机构

石油企业应建立完善的税务管理机构，建立合理的岗位体系，并配备专业的税务管理人员，加强企业日常的税务管理工作，保证企业的涉税工作能够正常、规范的进行，减少税收风险，避免企业经济损失。提高税收政策以及相关信息的获取渠道，把握国家经济以及税收政策的变化和调整，从而更好的根据国家税收政策加强石油企业的税收管理。企业的税务管理部门应及时根据企业的实际税收情况，发现存在的问题，并做好税务分析报告上交企业管理者，保证税务管理工作能够更加规范、专业。

3.建立完善的税务管理制度

石油企业的税务管理工作应以完善的管理制度作为保障，完善的税务管理制度是石油企业防范税务风险，保证工作正常进行的有效手段。应加强企业税务管理制度建设，做好关键环节以及岗位的工作，保证资金的审批、使用、交接等。保管好银行票据等关键性的物品，对税务管理部门的出纳、收支核对人员等加强控制。完善税务管理制度，强化税务风险控制，使各个环节相互制约，强化对企业内部岗位的管理，对纳税申报以及核算等进行严格的复核。强化内部审计工作，保证石油企业税务管理制度的可行性，对企业的各项经营活动进行良好的监督。石油企业应加强纳税的审计，将税务的核算以及申报等工作纳入日常管理工作中，严格按照国家的法律法规进行，由审计机构定期对税务情况进行检查，及时发现存在的偏差。完善税收内部审核制度，加强对纳税相关资料的审核，及时发现问题并及时纠正。

4.提高税务人员的素质能力

石油企业应提高税务管理人员的素质能力，加强税务知识的教育培训工作，使税务管理人员具备扎实的专业知识，认识到税务管理的重要意义。把税务工作职业化，培养老、中、青有层次的专业人才梯队。以专业化的税务工作管控税收风险，促进石油企业积极健康的发展。

三、结束语

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税务会计管理是因为采用了财务会计管理的技术方法才日趋成熟的。但是从另一角度而言,税务会计管理也对财务会计管理产生了广泛而深远的影响,它使财务会计管理实务处理更加规范化、法制化,有时也制约了财务会计管理对某些核算方法的选择。两者相互影响、相互制约、相互促进。财务会计管理与税务会计管理的联系主要表现在以下几个方面:

1.税务会计管理的信息以财务会计管理的信息为基础。现实中,通过企业的财务会计管理系统,企业已经建立了一套完备的企业财务活动“资料库”,该“资料库”为企业对外编制财务报告提供基本的“素材”。同时,该“资料库”也具备着企业进行税务会计管理处理的基本“素材”。从国际上看,大多数国家都以企业的会计管理利润为基础,再按照税法的有关规定进行必要的调整。

2.税务会计管理与财务会计管理的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上.,由于任何税务会计管理处理均会对企业的财务状况产生影响,而这种影响必然反映在财务报告中。如企业所得税会计管理中,为了处理时间性差异,企业要设置“递延税款”科目,该项目可作为企业的长期负债列示,也可作为企业的长期资产列示。

二、企业财务管理与税务管理的协调机制

财务会计管理与税务会计管理“适度分离”的关系模式最适用于筹资多元化企业。与其他模式不同的是,财务会计管理与税务会计管理“适度分离”的关系模式以不同的思路分别核算会计管理收益与税法收益,其中税务会计管理以独立性原则为依据编制成“独立纳税体系”。值得注意的是“独立纳税体系”与财务会计管理核算的差异程度并非完全自由发展的结果。财务会计管理与税务会计管理的“适度分离”必须符合我国的基本国情,并考虑到国家宏观调控政策和会计管理管理体系等因素,切勿财务会计管理与税务会计管理分离程度过大。同时,根据企业所得税制度之规定,企业必须结合财务会计管理核算结果,依据相关税法调整利润核算方法。财务会计管理与税务会计管理“适度分离”的关系模式中所提及的“分离”实质上是两套会计管理规范体系制定思想上的分离,并不是形式上账簿的分离。

尽管财务会计管理与税务会计管理相分离,但其均属于会计管理分支,因此二者在确认、计量及报告的会计管理基本技术方面仍存在相同之处。受我国现行会计管理制度与税法发展现状的影响,使得我国财务会计管理与税务会计管理“适度分离”的关系模式下财务会计管理核算与税务会计管理核算的共同点远多于美国完全分离型模式下财务会计管理核算与税务会计管理核算的共同点。因此,财务会计管理与税务会计管理“适度分离”的关系模式下,依据财务会计管理结果调整会计管理技术这一做法合理的。

为促进筹资多元化企业得以长期稳定发展,国内相关人员应立足于会计管理制度和税法之上制定制度,一方面,明确会计管理规范市场化方向,既有助于促进市场公平竞争,又能够推进资本市场走向成熟,因此政府部门切勿限制会计管理规范市场化的方向;另一方面,完善以税法为代表的法律体系。只有国家税法高于行政权力的法律规范时,才能够实现财务会计管理与税法会计管理分离。

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我国税务是在税务咨询基础上逐步发展起来的。20世纪80年代初期，一些地区的离退休税务干部为帮助纳税人准确纳税，经批准组成了税务咨询机构，从事财务、会计、税法等方面的咨询工作。从1988年起，国家税务总局在全国逐步开展了税收征管改革，辽宁、吉林等地的一些地区结合征管方式的改变，进行了税务的试点工作。1993年，国家在税收征管法中明确规定“纳税人、扣缴义务人可以委托税务人代为办理税务事宜”，并授权国家税务总局制定具体办法。1994年9月，国家税务总局制定下发了《税务试行办法》，在全国范围内有组织、有计划地开展了税务工作。1996年11月，国家税务总局与人事部联合制定颁布了《注册税务师资格制度暂行规定》，把税务人员纳入了国家专业技术人员执业资格准入控制制度的范围，税务行业同注册会计师、律师事务所等一样，成为国家保护和鼓励发展的一种社会中介服务行业。随后，国家税务总局相继制定并下发了《注册税务师执业资格考试实施办法》和《注册税务师注册管理暂行办法》；下发了组建省级注册税务师管理机构等文件，加强了对税务行业的管理。1999年，国家税务总局根据中央及国务院领导的有关指示精神，开始对税务行业进行全面清理整顿，以促进税务事业的健康发展。经过十多年的实践，我国税务制度逐步建立起来，并不断得以完善。税务行业从无到有、从小到大、从自发到有序，已形成了一定规模。据统计，截止1999年上半年，全国共有税务机构4 100多家，从业人员近10万人，已取得注册税务师执业资格的有2.6万人（不含1999年通过统一考试的人数）。从业务的开展情况看，据抽样调查测算，目前全国委托税务的纳税人约占9％左右，其中：单项约占70％，全面约占30％；在项目上，纳税申报约占30％，纳税审查占25％，税务顾问占18％，税务登记等简单事项占13％；其他涉税事项占14％。根据对六省市部分地区的3 600户纳税人进行抽样调查显示：凡是委托税务的纳税人，其申报率为100％，申报准确率在97％以上，均高于纳税人的自行申报率和准确率；争议发生率不高于1％，低于未委托的1.3％。实践证明，税务工作的开展，有力地配合了税收征管改革，使税务机关和纳税人之间形成了有效的相互监督、相互制约的机制，在维护国家利益和委托人的合法权益、促进社会主义市场经济发展等方面，发挥了十分重要的作用。

但是，我们应该看到，目前委托税务的户数还较少，比例还比较低，与世界上许多国家相比有较大差距。如日本有85％以上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜；美国约有50％的企业和几乎是100％的个人，其纳税事宜是委托税务人代为办理的；澳大利亚约有70％以上的纳税人也是通过税务人办理涉税事宜的。相比之下，我国税务的发展速度是比较缓慢的，巨大的市场需求潜力需要进一步挖掘。当然，这与我国税务起步较晚有关，但也有其他方面的因素。

二、税务发展的制约因素

税务作为市场中介服务行业同其他行业一样，其发展速度受市场供给与市场需求两方面影响。我国税务行业发展缓慢，其主要原因是市场需求缺乏，有效供应不足。影响税务市场供求的因素是多方面的，归结起来主要有以下几个方面：

（一）市场经济发展程度

税务是市场经济发展的必然产物。从世界范围看，实行税务制的国家都是市场经济比较发达的国家。市场经济愈发展，社会分工愈精细，专业化、社会化程度愈高，作为一种以脑力劳动为主的智能型中介服务便会应运而生并发展成具有一定规模的产业。我国现阶段的经济体制正在经历由计划经济到市场经济的转变，市场经济的发展尚不充分，税务的发展还面临着许多困难，影响了行业的发展速度。

（二）依法治税环境

加强税收征管、强化依法治税是税务生存和发展的重要因素。一方面，推行纳税申报制度是税务产生的前提条件。因为只有推行申报制度，某些纳税人才会出于自身专业知识、办税能力、纳税成本的考虑，以及为自身合法权益得到保护，寻找税务中介服务，税务才能产生和发展。另一方面，执法严格、处罚得力，是促进税务发展的外部条件。实行税务制的国家，一般都是征管方法较科学、征管手段较先进、处罚力度较大。如日本、美国、加拿大、澳大利亚等国家，对偷逃漏税行为普遍实行重罚。因此，许多纳税人因惧怕违法受罚而聘请税务人代为办理税务事宜。从我国目前情况看，尽管实行了纳税申报制度，但有些税务机关却擅自改变税款征收办法，如有些地区的税务部门扩大了核定征收的范围，把本应采用查账征收的固定业户也采取了定税、包税的办法，甚至出现企业所得税附征现象，即按销售收入和当地规定的附征率计算附征企业所得税。这种做法，影响了税法的统一性和严肃性，也使税务丧失了一部分市场，造成市场需求缺乏。在税务处罚上，虽然我国的税收征管法和刑法也规定了对违反税法行为和涉税犯罪行为的处罚办法，但由于某些执法者素质不高，执法不严，处罚不力，使得某些纳税人感到没有外在压力，因而缺乏寻找税务的内在动力。

（三）公民的纳税意识

纳税意识是人们对纳税问题在思想、观念上的反映，如什么是税收？为什么要纳税？如何纳税？不纳税要承担什么责任？等等。纳税意识的强弱，一般与人们的思想、文化、业务素质以及税收法律环境有关。如果纳税人综合素质较高，税收法律环境建设较好，纳税人就会对纳税问题有一个正确认识，因而自觉履行纳税义务，或者因惧怕违法受罚而依法纳税。于是，某些纳税人便会出于自身办税能力的考虑而寻求社会中介服务。而我国某些纳税人纳税意识比较淡薄，纳税自觉性较低。有些纳税人存有偷逃骗税心理，自行申报不实，更不愿让人介入，何况还要在纳税之外支付费用。这种思想意识影响了税务业务的开展。

（四）税务制度健全程度

税务制度健全与否，是影响税务市场规范性的重要因素。实行税务制的国家，都有较健全的税务法规相约束。如：日本有税理士法，韩国有税务士法，美国有税务规则等。目前，我国的税务法规主要是《注册税务师资格制度暂行规定》、《注册税务师执业资格考试实施办法》、《注册税务师注册管理暂行办法》、《有限责任税务师事务所设立及审批暂行办法》和《合伙税务师事务所设立及审批暂行办法》等。这些法规，为税务的制度化、规范化发挥了重要作用。但是，出台较晚，法律级次不高，相应的约束力也较弱。另外，有关税务业务开展的规章制度尚不完善，缺乏质量监控，影响了税务的发展。

（五）税务机构运作状况

机构运作状况，如管理力度、执业水准、收费情况、社会形象等，是影响税务市场需求的重要因素。质量高，有效供给充足，将会拉动市场需求，从而促进税务的发展。由于多方面原因，我国税务运作状况并不十分理想，依然存在不少问题：一是税务管理机构不健全，管理比较薄弱；各项管理制度不完善，执业秩序较为混乱，影响了税务的社会形象；二是有些地区凭借税务机关的行政权力，或以其他不正当手段招揽客户，占领市场；一些机构只收费不服务或少服务。这些行为严重损害了税务的独立性、客观性、公正性，在社会上造成了不良后果，三是层次较低，服务质量较差。据调查统计，目前税务机构的从业人员中，具有大学本科学历的只有18％，大专学历的占46％，中专以下学历的占36％。这与世界上许多国家相比差距较大，与国内相关行业比较也有较大差距。多数机构只是从事纳税申报、发票领购、小型业户的建帐和记帐等一些简单的事务性工作。至于如审查纳税情况、税收筹划等较高层次、较高水准的业务开展较少，质量难以保证，使税务工作在低水平、低层次上运转。这种状况，严重影响了税务市场的拓展。

三、推动税务发展的对策

不难看出，发展税务行业，一要考虑税务生存和发展的大环境，二要考虑税务的执业状况。从市场需求和有效供给两方面入手，并辅之以其他手段，激活税务市场，以此推动税务的发展。

（一）深化经济体制改革，建立现代企业制度

社会主义市场经济的发展和现代企业制度的建立，会给税务提供广阔的生存和发展空间。现代企业制度建立以后，企业以其全部法人财产，依法自主经营，自负盈亏，照章纳税。为了适应竞争日趋激烈的市场机制，在公平竞争中求生存、求发展，企业的经营管理者必须将其全部精力集中于自身的经营管理，对其他的社会需求，就要通过市场中介服务予以满足。由于国家与企业的收入分配关系最终要统一到税收分配关系上来，因而税收负担的高低将会成为企业经营管理者非常关注的问题。而企业的经营管理者不可能花费大量的时间来研究税法，于是便会产生委托税务的愿望。通过税务，既可以使其享受到该享受的税收优惠政策，又可以避免因违反税法而受到处罚。

（二）深化税收征管改革，严格依法治税

1.积极推行以纳税申报和优质服务为基础、以计算机网络为依托、集中征收、重点稽查的新型征管模式。取消税务专管员制度，强化查帐征收和纳税申报制度，加强税务稽查，从征收和稽查两个环节激发社会对税务的市场需求。

2.严格执法，加大处罚力度。各级税务部门应严格按照税法规定，依法办事，依率计征，执法必严，违法必究，充分体现税法的严肃性和强制性。加大对税务违法行为的查处力度，对构成涉税犯罪的应及时移交司法机关依法严惩，使纳税人充分认识到税法的威慑力，增强纳税自觉性。

只有全社会法律意识增强，依法征税、依法纳税的法律环境形成，才能促进税务业的发展。

（三）加强宣传工作，增强纳税意识和意识

一方面，要通过各种形式进行税法宣传，使纳税人了解自身的权利和义务，懂得为什么要纳税、纳什么税、如何纳税、不纳税要承担什么样的法律责任等，增强其纳税自觉性。另一方面，要进行税务宣传，使税务部门、税务人、纳税人和扣缴义务人充分认识税务的性质、职责和作用，增强意识。

（四）健全制度，加强管理，保证税务制度化、规范化

1.建立健全税务制度。税务制度主要是税务的行政管理制度和行业管理制度。现阶段，应在继续执行原有规章制度的基础上，加紧制定有关税务业务开展的具体规章制度，如税务工作规程、税务收费办法等；完善注册税务师执业准则，规范税务工作，约束人员的行为。

2.建立健全税务管理机构，加强管理工作。对税务行业的管理，一要靠行政管理，二要靠行业自律管理。这就要求各地税务机关把省级注册税务师管理中心组建好，发挥行政管理的作用。同时，组建注册税务师协会，制定自律制度，加强行业自律管理。各地税务管理机构应根据国家税务总局的统一部署，配合做好税务机构的脱钩改制工作，使机构尽快向独立的、自负盈亏的市场主体转化，以充分体现社会中介组织的客观性、公正性、独立性。加强对本地区的税务机构的执业指导、监督、检查，使税务工作朝着制度化、规范化方向健康发展。

（五）加强内部管理，提高服务水准，提供有效供给

税务机构应建立健全内部管理制度，如人事管理制度、财务管理制度、业务管理制度、质量控制制度，加强内部管理，提高服务质量。以服务为宗旨，以质量求发展。加强从业人员的教育工作，提高其政治素质和业务素质；引进高素质人才，积极拓展业务内容，开展高层次的服务项目，为纳税人提供高水准、高质量的智能型服务。

另外，国家应适当规定税务的法定业务，赋予注册税务师一定的查帐鉴证权。建议现阶段应作如下规定：

1.企业申请减税免税或申请退税时，应提供由注册税务师所在机构出具的查帐鉴证书；

2.企业申请延期纳税时，应提供由注册税务师所在机构出具的理由鉴证书；

3.企业申请办理一般纳税人资格认定手续时，应提供由注册税务师所在机构出具的有关销售额和财务核算情况的查帐鉴证书；

4.企业办理土地增值税申报时，应提供由注册税务师所在机构具的有关扣除项目情况的查帐鉴证书；

5.企业办理所得税年终汇算清缴时，应提供由注册税务师所在机构出具的纳税调整项目计划书。

这样，既有利于保证纳税人申报资料的真实性、准确性，有效防止税收流失；又有利于促进税务行业的发展，发挥税务中介组织应有的作用。

[参考文献]

[1]梁榕，张瑞清。我国税务市场发展的受控因素及对策[j].财贸经济，1998，（7）：34—37.

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税收管理，能降低企业的税收成本，丰富了企业的运营资本并增加了企业收益。并且，税收是直接能体现我国宏观调控方向的标杆，通过对税收的有效管理能有效的认清我国市场经济发展方向，利用各种税收优惠、鼓励政策和和各项税种的税率差异进行合理投资、筹资和技术改造，从而优化企业的资源配置。

二、目前我国国企税务管理工作存在的问题

1.管理观念落后

长期以来，我国国家企业在自身发展过程中缺乏对国家税务的深入了解，对国企税务管理工作不重视，错误的认为国家企业不存在企业效益这一问题，导致管理工作者在进行税务管理时倾向于形式化和过场化。并且，由于受我国计划经济的影响，国企财务人员对税务管理认识不深，接触时间较短，税务管理手段比较薄弱，使税务管理工作并没有真正发挥出作用。

2.法律意识淡薄

目前，我国许多企业对企业税务管理工作存在错误的认识，往往通过偷税漏税的方式来降低企业税收成本，没有在我国税收法律法规的允许范围内，对企业税务管理工作进行正确的统筹规划，并没有真正有效的利用我国税收政策的作用，反而损害了企业利益、国家利益。在这种不良风气的影响之下，国企的税务管理工作人员的法律意识淡薄，对税务管理工作也不重视，造成我国国企税务管理工作混乱。

3.税收业务不强

目前，我国国家企业很大部分仍受计划经济的影响，运营方式上带有很大的政治色彩，高层管理人员对企业税收管理并不重视，导致税务管理工作者无法有效的对偷税、漏税进行有效的划分。税收管理工作是一门实时性和操作性很强的工作，而我国国家企业的税务管理人员抱着国企工作是铁饭碗的错误思想没有及时的对时下的税收知识进行有效的补充，其业务操作能力也在日积月累的安逸情绪中落后于时代，导致了国企税务业务能力虚弱的现象。

二、提高我国国企税务管理工作水平重要措施

税务管理的核心是税收筹划，企业其他的税务管理活动最终都是为了实现税收筹划，也就是指在遵守国家税法、不损害国家利益的前提下通过提升税务管理意识，提高税务管理法律观念，增强税收业务能力，完善税收管理制度来实现税负最低。

1.提升管理意识，精化税收管理工作

意识决定行为，只有从根本上提升管理意识，才会提高企业税务管理工作。首先，要转变国家企业的管理意识。虽然国家企业属于国家性质的企事业单位，但仍具有以盈利为目的的企业性质。其次，在企业内部设立专门的税务管理工作机构，由专业高素质的工作人员掌管税务工作，提高税务管理工作的专业化水平，必要的话可以对企业内部的税务管理工作进行二次细化，最终将国家企业税务管理工作专业化，精细化。

2.提高法律观念，加强税收法律培训

由于我国目前的税法制度体系并未完善，税法约束范围仍有缺口，这就必须要依靠企业自身的法律约束力，在保障广大人民共同利益的情况下认真遵守国家法律制度。加强对企业税务管理人员的法律意识培训，熟练掌握国家税收优惠政策，从法律政策的角度上进行税收规划和统筹，从而降低企业税收成本。另一方面严格禁止偷税、漏税的情况出现，一定要在合理合法的情况下进行避税。企业高层领导更应该要重视企业税务管理人员的法律培训工作，借助外部培训机构或者专业税务机构的力量，不断提高企业税务管理人员自身的法律观念和业务能力。

3.增强业务管理能力，完善税收管理制度

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关键词：建安企业 税务风险 防范与管控

企业税务风险管理的目标是在防范税务风险的同时为企业创造最大利润。随着我国税收制度的不断完善，面对当前社会主义初级阶段市场经济的竞争环境，建安大型企业如何进行税务风险管理，以期达到最大限度地降低税收成本，提高效益的目的，就成为摆在企业各级领导及财务人员面前的一件大事。建安大型企业税务管理面临的突出矛盾是，一方面大型建安企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；另一方面税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。目前许多大型建安企业还没有建立起有效的内部控制和风险管理体系，一些企业尽管在不同程度上建立了内部控制或风险管理制度，但都偏重财务报表目标，而不太重视涉税合规目标。《中央企业全面风险管理指引》及《企业内部控制规范》，重点关注的也是企业经营目标和财务报告方面的目标，税务合规方面的内容比较缺乏或单薄。要解决这些问题必须有新的思路和新的方法。而建安大型企业点多面广，税务风险防范与管控的任务异常复杂而艰巨。

一、当前大型建安企业税务风险管理现状及分析

1.建安企业产品施工的特殊性给建安企业税务风险管理带来难度

建安企业具有经营分布点多、面广，在其提供劳务和建造产品上具有跨区域、工程项目周期长和成本核算程序复杂，各施工地纳税环境差异大，税务风险管理难度高。多数大型建安企业跨省、跨国经营，企业需要面对世界各地层级不同的税务机关及国外税制的管束。而不同管辖区域的税务机关对税法关于建安企业政策规定的理解和执行差异很大，这就额外增加了建安企业担负税务风险的系数，给企业内部税务风险管理带来难度。

2.税收行政执法不规范以及税企信息沟通不及时，不可避免地增加建安企业的涉税风险

税收政策执行偏差的可能性在我国是客观存在的，这就大大增加了企业的税务风险。国家对建安企业外地施工实行施工地和注册地税务机关双重管理的税收政策，各地方税务局都采取“以票管税”、强化税源管理等征管措施，导致企业执行难度大，税企争端多。南京、广州等地方税务局按建安企业营业收入的1%加征个人所得税；四川等地方税务局按2%预征企业所得税，以解决机构所在地和施工地主管税务机关对外出经营建筑企业争抢所得税或都不管所得税的问题。这就要求建安企业每到一地施工都应事前到机构所在地和施工地的地方税务机关详细了解相关的税收管理政策，以减少税务风险。

3.大型建安企业的税务风险通常与做假账或者简单的账面差错关系不大，主要来源于企业管理层的纳税意识和观念不够正确，相关内部风险防范制度缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面

在施工企业的各项经营活动中，从投标决策开始到竣工结算很容易忽视税务因素，加上施工企业层层转包分包，对项目管理的税务风险意识又比较淡薄，这样就可能增加涉税风险。建安企业是完全市场竞争下的微利企业，我公司一年完成了近30亿的施工产值，完成的营业利润也只有近2500万元， 仅占施工产值的8.3%。如果因税务风险意识淡薄导致税务稽查处罚，企业的税务风险很容易转化为直接利益损失，这样不仅会吞噬企业利润，阻碍商业目标的实现，还会给企业形象带来负面影响。

4.建安企业税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后，企业税务管理人员的专业素质有待提高

大型建安企业点多面广，有的只是在总部设置专门的税务管理机构，有的甚至连总部都没有专门的税务管理机构，只是象征性地配置了税务管理岗位。各个施工地点更谈不上配置专门的税务管理人员，相关的税务管理工作一般都由各项目经理部或分公司财务人员兼任，他们面对我国税法及其相关法规的不断变化，缺少涉税辅导及税法后续教育，对税法的理解、认同和把握有一定的偏差，这从某种意义上说也在增加企业的税收负担。

二、大型建安企业防范税务风险的管控应对措施

1.提高对税务风险管理的认识，加强税务风险管理文化建设

企业应倡导合法纳税、诚信纳税的税务风险管理理念，按照《征管法》及其《实施细则》规定，办理税务登记，准确计算税金，按时申报、足额缴纳税款，规范纳税公平参与市场竞争。在企业内部营造税务风险管理环境，增强员工的税务风险管理意识，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合，建立有效的激励约束机制，并把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，将其作为企业文化建设的一个重

要组成部分，形成全面有效的企业内部风险管理体系。企业的税务风险管理与防范是一个系统的工程，构建企业税务风险管理的长效机制建立税务风险管理机制，把税务风险管理意识融入到企业的战略管理过程中，以形成既拥有风险管理防御能力，又有战略管理规划，使税务风险管理和战略管理有效地融合。税务风险管理由企业管理层负责督导并参与决策，管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。

2.管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监督，提前发现和预防税务风险，做好日常风险处置预案

税务风险管理是公司税务管理的基本和首要任务。加强对建安企业各项目经理部或分公司税务风险因素的识别和应对，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，这不仅有利于控制风险，也为公司经营提供了通过税务筹划创造价值的可能性和空间。建安企业应全面、系统、持续地收集内部和外部以及各施工地点的相关信息，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险、分析和描述风险发生的可能性和条件，评估风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。对于监控和分析到的风险，应仔细分析原因并加以解决。这是一项长期的日常性工作，要实行动态管理。可根据需要在各项目经理部或分公司设立税务管理岗位。

3.强化企业信息管理建设，制定税务风险管理控制流程，明确风险控制点

企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序；建立和完善税法的收集和更新系统，及时汇编本企业适用的税法并定期更新；企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。企业可以利用计算机系统和网络技术建立内、外部及各施工地点的信息管理系统，有效的信息系统能确保企业内、外部及各施工地点信息通畅，能确保企业税务管理部门与其他部门、企业税务部门与企业管理层的沟通和反馈，发现税务风险先兆和实际问题均能得到及时的关注和妥善的处理。企业内部完整的制度体系是企业防范税务风险的基础。企业内部管理制度是否健全、是否合理与科学，从根本上制约着企业防范税务风险的程度。如果企业缺乏完整系统的内部管理制度，就不能从源头上控制防范税务风险，也就无法有效地提高防范税务风险的效益。大型建安企业应结合内控管理体系建设，不断完善企业税务风险管理制度。一是加强内部控制，即“不相容岗位相互分离、制约和监督”；二是“利用计算机系统和网络技术，对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制”；三是制度流程不是一成不变的，建安公司业务和税收规定都是不断变化的，制度流程也要及时进行修订完善。

     4.配备专业的税务人员

由于税务管理的专业性、政策性和复杂性，税务管理工作对人员的素质和能力要求较高，配备合理的岗位和人员，是公司有效管理税务风险的必要条件，要让专业的人，做专业的事。企业应定期对负责涉税业务的员工进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平。一般来说，税务管理人员首先需要深刻理解税收法规，这是最基本的专业能力；其次要熟悉建安企业财务、会计处理，因为纳税处理基本以会计处理为基础；最后，还要熟悉建安企业业务以及整体经营战略，不熟悉业务就无法深刻理解某些相关的税收规定， 不把握经营战略则难以发挥税务的事前筹划、规划作用。另外，这些人员还必须具有很强的学习能力，税收政策不断变动，要求税务管理人员不断提高学习、思考和研究的能力，确切说税务管理部门要成为“学习型部门”。

5.利用纳税评估降低税务风险

纳税评估是由税务机关运用数据信息比对分析的方法，对纳税人报送纳税申报资料及提供的相关涉税信息的真实性、准确性、合法性进行系统的综合分析评定、核实，从而做出定性、定量判断，进一步对纳税人实施管理和服务的行为。目前很多企业及其财务人员缺乏税务风险防范意识和能力，因不熟悉税法规定或无意之失而造成的税收违法行为时有发生，从而导致企业被税务违法处罚风险增大。因此企业应借鉴税务机关的纳税评估方法，通过分析财务部门各月、季、年申报和上缴的税款情况，财务报表和企业所得税汇算清缴主附表之间的逻辑关系等方面的情况，进行内部自检。从故意税务违法风险、非故意行为导致结果违法的税务风险、税收政策调整或主管税务机关责任带来的税务风险、客观上少缴税款的无责任税务风险等方面，采取手工和计算机软件相结合的办法，深入开展宏观税负分析活动。充分利用纳税评估活动，详细剖析容易形成税务违法风险的不同风险点，分别采取相应措施，降低企业纳税风险。

6.建立良好的税企关系，进行有效的信息沟通

在现代市场经济条件下, 税收具有财

政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事, 已经把实施税收差别政策作为调整产业结构, 扩大就业机会, 刺激国民经济增长的重要手段。由于我国人多面广，国家的宏观税收政策具有较大的弹性空间，对政策法规的不同理解及地域差异造成了各地的税收征管模式各不相同,各地税务执法机关也就拥有了一定的自由裁量权。因此, 企业要注重对税务机关工作程序的了解, 加强联系和沟通, 争取在税法的理解上与税务机关取得一致, 特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可，减少涉税风险。

7.加强税收法规学习，准确把握税收政策

我国税制建设还不完善，税收政策变化较快，许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性，这就要求企业在准确把握现行税收政策精神的同时关注税收优惠政策对企业经营效益的影响。通过税收政策的学习，掌握税收法律政策变动的情况，审时度势，用足用准国家税收政策，降低不必要的纳税成本和其他成本。综上所述，大型建安企业产品施工的特殊性决定了税务风险控制的艰巨性，企业管理层应充分认识到建安企业税务风险管理的重要性，不断增强员工的税务风险管理意识，对税务风险进行科学合理的控制，使企业随着税务风险管理体系的不断完善，在防范税务风险的同时降低企业整体风险，从根本上解决税务风险问题，从而降低纳税遵从成本，为企业创造最大利润。

参考文献：

[1]刘芳，高雅杰，新形势下建安施工企业税务风险，价值工程，2010，(1)

[2]梁露松，企业税务风险防范，企业税务，2010，(6)

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论文摘要：我国大陆地区和台湾省的市场经济处于不同的发展阶段，相应地，在税收管理制度方面也存在较大差异。通过对海峡两岸在税收管理体制、纳税申报制度、税务制度、税务处罚制度、税务教育制度及纳税人服务制度等方面进行比较研究，找出海峡两岸在税收管理制度方面的具体差异并进行总结，对于不断完善我国大陆地区的税收管理制度进而提高税收管理水平，具有较大的现实意义。

税收管理是一国筹集财政收入的根本保证，由于其涉及经济学(财政学、税收学)和管理学两大学科领域，各国政府以及学术界都非常重视如何改革和完善本国的税收管理制度。以往，在税收管理制度的比较研究中，我国的理论界主要将目光关注于美、英、法、德、日等发达国家，而对我国市场经济比较发达的台湾地区则关注有限。为此，笔者将对我国海峡两岸的税收管理制度进行简要比较并进行总结，为不断完善我国大陆地区的税收管理制度提供思路参考。

1税收管理体制的比较

税收管理体制是税收管理制度的核心问题，其实质上就是解决中央与地方在税收管理权限分配等方面的矛盾关系。税收管理体制如果不完善，税收管理制度就难以完善。

从实践来看，我国的台湾地区与大陆在税收管理体制的改革方面具有一定的共性。台湾在20世纪60年代以前，税收管理权限高度集中于台湾省政府，而市、县政府的税收管理权限非常有限。这种高度统一的税收管理体制显然难以适应市场经济的发展，后来经过多次改革和调整(主要于1951年、1967年和1992年进行)，使得台湾省的市、县政府逐渐具有一定的税收管理权限，拥有一定税种的征管权和收入权，但是比较有限。目前，凡收入弹性大和征收范围广的税种，比如所得税、关税、货物税、矿区税和证券交易税等均为台湾省政府掌握，其取得的税收收入占全部财政收入的六成，而市、县地方政府仅为四成。由于税收管理权限被台湾省政府较多掌握，基层政府的积极性受到很大影响，进一步下放税收管理权限的呼声一直存在。

我国大陆地区的税收管理体制在建国初期高度集中于中央政府，后来经过几次下放和集中，反复多次，但总体还是以集权为主要特征。从20世纪80年代开始，为适应经济改革需要，中央开始较大幅度下放税收管理权(主要收入分享权)，直至1994年的分税制改革。1994年进行的分税制改革，地方政府虽然拥有了几个地方税种的征管权，但是主要税种的收入基本由中央分享。由于地方税种收入相对较少，难以满足大多数地方政府履行公共职能的需要，使得一些地方政府“税外收费”的问题比较严重。可见，大陆地区1994年开始实施的分税制，其结果使中央集中了大部分的税收财力，在增强中央政府宏观调控能力的同时，也在一定程度上影响了地方政府的正常运转。所以，目前乃至今后的一段时期，应该按照公共财政基本框架的总体要求，进一步改革和完善我国大陆地区的税收管理体制。

由上可见，大陆地区和台湾省的税收管理体制改革就总体方向而言是一致的，都是逐步向基层政府“放权让利”，以不断完善“分税制”(其实这也是市场经济发达国家和地区比较典型的做法)。不过，从改革的实践来看，大陆地区和台湾省的分税制改革还都不彻底，税收管理权限都过多集中于高层政府，基层政府履行职能的财力还难以得到有效保证，这显然难以适应市场经济的健康发展，因此进一步下放税收管理权，就成为今后海峡两岸税收管理制度改革的一个共性问题。

2纳税申报制度的比较

纳税申报制度是税收管理制度的起始环节。我国台湾省的纳税申报制度的一个重要特色，就是对所得税收实行“蓝色申报”制度。所得税收的征管比较复杂，难度相对较大，因此如何有效预防所得税收的偷逃税问题，也是现代税收管理实践中迫切需要解决的一个课题。台湾省在所得税方面实行“蓝色申报”制度，通过将纳税人分类管理，较好地激励和约束了纳税人依法纳税。

台湾地区的税收管理制度规定，营利事业所得税的纳税人(相当于我国企业所得税的纳税人以及个人所得税中私营企业和个体工商业户等)，凡能够按照会计制度和税收管理制度的规定，有健全的财务制度(设置专门财务部门、人员，据实登记账簿、保留凭证等)，并且能够依法申报纳税的，可以申请使用“蓝色申报表”。使用蓝色申报表的纳税人，在申报纳税时可以享受很多便利和优惠。比如简化审核程序、允许延期申报、延长亏损抵补、提高业务招待费列支标准等。可见，使用蓝色报表进行纳税申报的纳税人，可以得到实实在在的便利和优惠。对于税务机关而言，也可以减轻对这部分纳税人报税资料的审核与稽查压力，从而将稽查的主要精力转向使用其他报表的纳税人。可见，“蓝色申报”制度对于提高我国台湾地区的税收征管水平有着重要作用。

我国大陆地区从2001年开始，借鉴台湾省等地的经验，开始对纳税人试行“A、B、C、D”评级和分类管理制度，就是将纳税人按照纳税信用程度从高到低划分为4个等级，A、B级的纳税人可以享受较多税收优惠，而C、D级纳税人将是税务机关稽查的重点。这一税收管理制度对于预防偷逃税具有一定的现实意义。不过，由于经验不足，现行的纳税人分类评级制度还难以做到像我国台湾地区那样完善，特别是对纳税人等级的评定工作，目前主要由基层税务机关进行，有的税务机关在评定时甚至存在“矮子中选高个子”的问题，这显然不利于这一制度的有效实施。基于此，可以借鉴台湾省的“蓝色申报”制度，将纳税人的信用评定工作进行科学量化和动态跟踪调整，并与具体重点税种(比如先从所得税开始)的征管相联系，从而让这一制度对纳税人真正起到激励和约束作用。

3税务制度的比较

税务是指税务人(税务师及其事务所)在法定范围内，受纳税人或其他单位委托代为办理各项涉税事宜的总称。建立和健全税务制度对降低征税成本、提高征税效率以及维护征纳双方的合法税收权益，都具有重要意义。

我国台湾地区的税务制度建立较早，至今已有40余年的历史。目前从业的税务人员有5万余人，遍及整个台湾地区，台湾地区税务人的主要任务有：接受委托，纳税申报事宜；建制建账，包括记账、撰写涉税文书等；行政复议和行政诉讼事宜；协助政府开展税务教育；接受税务咨询；进行税收筹划以及其他维护征纳双方合法权益的事宜。为保证税务制度的全面实施，台湾地区有关部门对税务人赋予了较多的权利和义务，并且在有的税法中规定，纳税人需委托有执业资格的税务师办理相关涉税事宜。由于制度较为完备再加上税务市场发育健全，台湾的税务已经成为税收管理工作不可或缺的重要辅助力量。我国大陆地区的税务起步较晚，20世纪80年代中后期，一些地区的税务机关借鉴国际上的做法，在征管领域对税务进行了有益探索。至20世纪90年代中期，税务初具规模，国家税务总局曾一度要把税务全面引入税收征管流程，后来由于“非中介”、“强制”等问题比较严重，使得税务的发展受到很大影响。为此，20世纪90年代末我国又进行了税务行业的清理整顿，要求税务机构彻底与隶属单位在编制、人员、财务、职能和名称等方面彻底脱钩，改制为由注册税务师作为出资主体的有限责任制或合伙制的税务师事务所，以还原其“独立中介”的市场地位。截止到2003年2月底，全国有税务机构(税务师事务所)2307个，其中有限责任所1909个，合伙所398个。从业人员近5万人，其中注册税务师有1．4万人。不难看出，相对于我国大陆地区的市场经济总量及发展态势，现有的税务规模明显偏弱。

2000年初，国家税务总局下发《关于在税收工作中发挥注册税务师作用的通知》，要求各级税务机关可以根据当地税务开展的实际情况，制定发挥注册税务师作用的具体办法。对一些政策性强、技术难度高、涉税事项较为复杂、纳税人自己做起来有困难的纳税事项，坚持在自愿的前提下，可以建议纳税人委托税务，以保证国家税收政策正确执行，提高纳税申报质量。但是，由于我国大陆地区的税务发展时间还不长，纳税人还没有“付费”委托税务师办理涉税事宜的习惯，再加上相关扶持制度不完善，使得税务市场发育严重滞后，很多税务机构长期处于业务不足的尴尬境地。基于此，可以借鉴我国台湾地区的税务制度经验，不断完备旨在促进税务行业健康发展的制度体系，逐步培育税务的需求市场，进而促使税务在税收管理工作中的效用最大化。

4税务处罚制度的比较

税务处罚是税收管理制度的事后惩戒措施，是税法刚性和尊严的最直接体现，也是震慑税收违法犯罪行为不可缺少的重要保证。人们之所以惧怕税法的尊严，能够主动依法纳税，在相当程度上是源于税务处罚制度的存在。我国台湾省的税务处罚制度与大陆地区相比，主要有以下区别：①台湾省的税务处罚规定(以行政处罚为例)既包含在税收程序法(《捐税稽征法》)中，也分散规定于税收实体法中，如《所得税法》、《遗赠税法》、《证券交易法》等都包含税务处罚内容；我国大陆地区关于税务处罚的规定，一般违法行为由程序法《税收征管法》界定，严重违法犯罪行为由《刑法》界定，而一般性的税收实体法(如《个人所得税法》、《增值税暂行条例》等)则不再进行具体界定。关于这一不同，很难界定二者谁更为科学，大陆地区的做法比较符合处罚统一原则，台湾省的规定则更为符合“因税制宜”的原则。②从税务处罚的严厉程度来看，台湾省对税务违法犯罪行为的惩罚力度相对大陆地区要轻一些。比如台湾省对税务违法行为主要采取行政处罚为主，刑事处罚只是一种补充，很少使用。并且，就刑事处罚而言，税收犯罪行为的当事人，其最高刑期为5年，没有死刑的规定。大陆地区则大不一样，税务处罚不断向刑事处罚延伸。单从涉税刑罚规定来看：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑，甚至死刑都有涉及。严厉的涉税刑罚规定固然有震慑税收犯罪的积极作用，但是税收管理更应该重在“预防”，刑罚毕竟是最严厉的惩罚措施。一味依赖严厉的刑罚来震慑税收犯罪，久而久之，容易出现刑罚震慑效应递减的问题，从长远来看，反而不利于震慑涉税犯罪行为。因此，不断完善我国大陆地区的税收管理预防制度，逐步纠正税务处罚刑罚化的倾向，也是今后完善大陆地区税收管理制度的一个重要内容。

5税收教育及纳税人服务制度的比较

从以上探讨中可以看出，完善的税收管理制度应该主要体现在制度的“预防”效果上，而预防税收违法犯罪案件的发生，既要有税务违法处罚的震慑和严密科学的税收征管体系，也必须有完善的税收教育制度及纳税人服务制度。只有依法纳税的观念真正深入人心，让纳税人从依法纳税的过程中切实享受到更好的服务，才可能对广大纳税人形成观念上的约束与激励，进而调动其依法纳税的主动性和积极性。

我国台湾省的税收教育工作由来已久，真正从“娃娃”抓起。台湾省的财政部门每年都要在全省范围内推广形式多样、丰富多彩的全民税收知识教育活动，充分利用各种媒体和渠道，发动全民特别是学生参与。利用电视传媒对税收知识竞赛进行现场直播，决赛优胜者由台湾财政部门的主要负责人亲自颁奖，获奖名单在主要报纸上公布。这一活动使全台湾省的公民特别是在校学生，普遍受到了直观的税收教育。另外，台湾的税务部门也经常性地向中小学生发放带有税收知识的漫画、书籍以及纪念品，使得中小学生在不经意问就逐步树立了诚信依法纳税的观念卜引。

相比较而言，我国大陆地区的税收教育工作开展的时间还不长，一般都是在每年4月份即“税收宣传月”时集中在全国开展。经常性、有重点、有计划的税收教育制度还未能建立起来。这也需要今后进一步改革和完善。

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税务风险是在企业履行税务职责以前就存在的，对风险进行提前预估，充分了解企业财务管理中的税务风险能够有效降低税务风险成本。我国加入世贸组织以来，经济体制发生转变，利用现有的税务资源帮助企业防范税务风险是现阶段财务管理的重要工作内容。

一、企业财务管理中税务风险概述

第一，企业财务管理中税务风险概念。我国关于该方面的研究较晚，因而相关的概念还不完整。国外著名经济学家对税务风险的阐述比较完善，明确说明税务风险具有不确定性，但却是必然存在的。税务机构或者有关税法的政策对税务风险定义的解释变化、会计记账标准发生变化、企业的监督管理制度发生变化，都会增加税务风险发生的概率。企业财务管理中税务风险指的是由于企业在税务活动中没有正确、及时地执行税法规定，给企业的生存与发展埋下隐患。企业财务管理中税务风险的具体内容包括：企业的纳税行为没有按照有关的法律规定进行，例如由于应该缴纳的税款没有缴纳或者缴纳金额不足而进行的补交税款、罚金、滞纳金等产生的风险，这样的行为将会导致企业受到刑事处罚并且影响声誉与信用等级，从长期发展来看风险成本会进一步增加；企业由于对税法的误解或者其他原因导致的经营行为没有匹配正确的税法政策，具体包括企业没有利用好国家有关的避税政策或者优惠措施，反而缴纳了没有必要的款项，白白浪费政策优惠，并增加了经济负担。

第二，企业财务管理中税务风险产生的原因。外部原因：国家税收方面的法律以及税务征收部门的实际工作与企业财务管理中税务风险产生有直接的关联，例如国家在税收方面的政策制度存在漏洞，税务征收部门未按照国家政策对企业进行规范与调整，或者工作效率低，这些行为都会增加企业财务管理中税务风险；内部原因：企业对税务风险不够重视以至于没有制定合理的风险应对措施或者措施的有效性与专业性不达标，没有建立完善的防范风险的机制，这些防范意识不强或者管理不科学会给企业的纳税行为埋下隐患，增加风险成本。总之，企业财务管理中税务风险产生的原因是很多因素共同作用的，如税收政策的曲解与误用、企业的防范意识差、企业与税务机构缺乏沟通。

第三，企业财务管理中税务风险的特点。一是主观性。纳税企业与税务征收部门都具有主观意识，对税务的认识也不尽相同，而且不同的税收机构对同一纳税政策或者不同政策的认识也都具有主观性。这种主观意识的不同会造成纳税企业与税务机构之间的沟通困难，增加风险。二是必然性。由于企业的盈利性，因此进行经营活动的最终目的就是获得最大的税后利润。因此，企业必然会尽量控制税务风险成本达到最小，导致与税务机构之间的信息存在不对性，企业难以进行有效规避风险的措施，带来持续性风险。三是预见性。税务风险是在企业进行财务管理过程中就已经知道?L险的存在了，是在企业履行纳税义务之前就已经产生了。

二、企业财务管理中所面临的税务风险分析

第一，企业税务管理人员素质不高。国家强制税收是因为税收是国家财政收入的重要来源，关系着国家各项基础设施能否顺利建成。完善的税收体制能够保证国家各项事业健康、稳定地发展。来自企业的税款又是整个税收收入中的重要组成部分。但是，现阶段却有一些企业对税收的重要性与必要性认识不够深刻，一些财务管理以及税务工作人员业务水平不足，素质不达标，并不是指这些人故意偷税或者漏税，而是对相关的税收政策认识不足不能准确把握，或者没有按照国家规定去进行税务行为，最终极有可能导致企业被刑事处罚，增加潜在风险。另一种情况更为严重，企业的税务管理人员在有关人员的授意下为了追求不正当利益伺机钻税收政策的空子，进行违法行为。

第二，企业对税收风险防控措施重视不足。企业自身问题。企业缺乏完善的管理税务的机制，没有制定合理的风险防控措施，导致在风险真正发生时无法及时应对，最大限度地减少损失。另外，由于有些中小企业对税收的贡献不像大企业那么大，因此税务机构对这类型的企业的约束与监督比较少，而且这些企业数量比较多，对其控制需要各地区、县的税收机构花费大量的人力与财力等，因此控制力度不够强。现在普遍存在着税源大的企业能够显著提高税收成效，而中小企业这类小税源不仅费力，而且得不到明显成效。

第三，企业内部管理机制不健全。企业的内部管理制度能够有效减少税务风险成本。目前很多中小型企业并未建立具有实效性的风险成本管理制度，而且缺少专业的财会人员，以至于企业不能够从源头上控制税务风险。另外一个影响比较大的原因就是，管理制度的不健全导致税收情报不能及时被知晓。若企业不能够随时掌握国家税收政策，就不能利用合理的政策进行有效避税，导致缴纳多余的税金，造成经济利益的损失。

三、企业财务管理中税务风险成本控制措施

第一，提高税务管理人员的素质。税务管理人员作为企业纳税行为的主要管理人员，其素质直接关系着纳税行为是否合法，风险规避是否有效。企业要采取必要的措施提高相关人员的业务水平与职业道德。具体措施包括：提高人员招聘门槛，筛选出接受过正规财会教育的专业税收管理人才；聘请业内知名的专家、学者定期进行最新税法法规以及政策方面的培训，提高管理人员税收政策方面的知识，从而进行合理避税；加强对税务管理人员的内部培训，以便他们及时知晓企业的经营状况及税收情况，加强他们对企业的了解，制定合理的纳税制度；实行绩效考核，对具体的指标进行跟踪，完成情况比较优秀的给予必要的经济奖励，并制定合理的晋升制度，提高工作积极性。

第二，提升对中小企业税收风险防控的重视程度。随着税收管理制度改革步伐的不断加快，省、市局实体化程度加强，以后将会对大企业进行集中管理，因此应付税收风险的主要对象就转变为过去不受重视的中小企业。因此，对中小企业税收风险防控将成为有关部门的重要任务。虽然中小企业的税源不及大企业，而且投入与效果比不如大企业高，但是只有实行有效的风险防控与应对措施，才能帮助这些企业不断规范自己的纳税行为，规范纳税市场。此外，一些中小企业实际上是与大企业配套的，若这些企业的纳税遵从度低，税务机关将很难发现与之配套的大企业中存在的税务风险，对我国的纳税遵从水平有着很大的负面影响。

第三，建立完善的税务管理机制。企业财务管理中税务风险成本控制的重要手段之一就是企业内部建立完善管理机制，在纳税活动中形成一个完整的发现风险、防范风险的体系。企业要结合自身的实际经营状况与地方征税政策建立风险管理的框架，建立框架的过程实际上就是企业发现自身风险、制定防范措施的过程，实质就是对企业的整个纳税过程进行控制。框架的建立能够给税务管理人员提供风险防控依据，保证风险应急方案的及时实施，在风险来临时不至于手忙脚乱。完善的框架制定好以后，要制定整套的防范策略，成立防范委员会，选取专业水平高、综合素质强的人员作为委员，对风险成本进行有效评估，并制定具有实效性的举措。

第四，明确目标，提升数据信息情报的工作质量。对于企业而言，税收信息情报对于防范风险，合理减少税款具有重要意义。信息的获取一定要为税源管理实践服务，案头分析与应对人员要及时提出信息需求，围绕专业管理进行获取信息的行为。另外，风险应对人员要避免在信息获取之后才采取措施的行为，纳税企业与征税机构之间的信息不可能在完全对称的，在这种外界环境无法改变的情况下只有先立足于自身，将已获得的信息的价值充分挖掘出来，由于这些信息大部分是零散分布在不同系统的税务机构的，因此要做好整合工作；不仅要关注财务信息，还要关注非财务信息在应对风险中的重要作用。除了核实销售信息、存货信息、成本变动、收入变动、存货周转等外，还要在了解企业实际生产力变动的基础上，分析诸如用电量、用水量与产能之间的关系等非财会信息，保证数据的整体准确性，对潜在风险进行合理规避。

第五，企业定期开展对纳税的检查。健康的纳税行为能够保障企业的长治久安。企业定期对纳税进行健康检查能够保证行为不出现较大偏差，不仅可以降低自身财务管理中税务风险成本，还有利于税务机关纳税活动的展开。定期的纳税检查能够帮助企业及时发现自身存在的问题，从而制定有效的纠正措施，必要时聘请专业的税务审计师对企业的纳税行为进行严格审查，从内部、源头规避风险。

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［关键词］投资管理公司;税务风险;防范;控制管理

进入新时代后，市场变化较快，社会快速发展，现代化企业内部结构普遍复杂，具备利益主体多、财务会计核算复杂化等特点，因此，对企业而言面临着较大的财务风险，以及税务风险，有效开展税务筹划管理工作，对税务风险进行防范非常重要，是保证企业长远发展的基本条件。研究企业税务风险的防控管理措施，明确企业税务风险类型非常重要，有助于开展税务筹划管理工作，提升企业的防范意识，防患于未然，确保企业财务安全和经营的安全，进而促进企业的长远发展。

1投资管理公司存在的税务风险

第一，税务筹划管理不恰当，税务筹划管理不恰当是投资管理公司存在的主要税务风险类型之一，是税务风险产生的直接原因，对税务风险具有较大的影响。一方面，当公司的税务筹划方案存在不合理、不科学时，并未进行税务方案的优化，就容易导致税务产生较大风险，影响税务筹划工作的开展，不利于税务工作的进展;另一方面，税务筹划本身就具有较高的风险性。一旦存在政策解读不恰当，预估错误，就会出现税务筹划行为不当问题，从而产生较大的税务风险，还有可能出现税务主管部门违背税收立法宗旨的问题，导致经营目的不合理，承受反避税制裁，出现税务筹划风险，影响税务筹划效果，导致税务管理工作无法有效实施，影响企业的正常运营发展和经济效益的提高。第二，内控管理制度不健全。内控管理制度是税务风险管理的关键内容，也是税务风险管理的重要手段。但是现阶段，我国大部分企业内部控制管理还存在许多问题，内部控制管理意识薄弱，内部控制管理制度不健全、不完善，未根据企业的自身情况，建立健全的税务审计制度，同时，也未根据企业税务风险的实际特点以及企业的经营，对涉税行为进行全面的评估和检查，导致税务管理措施无法有效实施，内部控制制度并未贯彻落实等问题，影响企业税务管理工作的开展实施，致使企业税务风险难以防范，一直处于被动状态［1］。第三，税务风险管理意识淡薄，对税务风险管理的认识不足。现阶段，我国大部分企业对自身内部风险管理工作认识较为片面，主要将精力集中在企业的财务资金以及经营风险控制方面，对于税务风险较为忽视，未意识到税务风险管理的重要性，也未将税务风险控制管理放在突出位置，导致税务风险管理工作较为表面，过于形式化，缺少对税务风险管理的事前分析，事中控制，导致企业存在较大的税务风险隐患，不利于税务风险的规避与转移。第四，财务人员的综合素质有待提升。现阶段实践表明，企业财务人员的综合素质参差不齐，为企业税务风险管理造成了较大的隐患，极易出现税务风险。财务管理人员综合素质参差不齐的原因主要有两点:第一点，当前社会培训机构以及各大院校，对会计人才的培养较为片面，在一定程度上存在一定的局限性，忽视了税务知识的学习，导致财务人员综合素质参差不齐;第二点，部分财务人员未深入了解企业财会制度，只是按照书本知识进行简单的操作，很有可能存在违规操作以及操作不当的情况，大大提升了税务风险，影响企业税务管理工作的开展实施。

2防范投资管理公司税务风险的措施

(1)强化税务筹划管理。防范投资管理公司税务风险的主要措施之一就是通过有效开展税务筹划管理工作，强化税务筹划管理，保证公司税务筹划的科学性和有效性，从而大幅度降低税务风险，促进企业的发展，达到合理避税目的。第一，企业在税务筹划方案制订方面，需要确保税务筹划方案制定的合理性，严格遵循国家的税法规定，对国家优惠政策进行了解把握，在既保证企业利润，又符合纳税义务的基础上有效开展税务筹划工作，制订科学合理的税务筹划方案，保证税务筹划的有效性和科学性，确保税务筹划工作的顺利开展实施。第二，根据企业的实际情况，有针对性地开展税务筹划工作，有效进行风险控制管理，针对不同的税种进行不同的分析，对企业的纳税业务进行认真的核查。既要保证纳税的合理性和合法性，又要合理避税，提升企业的经济效益，有效控制企业成本，促进企业长远发展。

(2)完善税务风险内部控制制度。第一，根据企业自身管理结构、发展情况、经营规模，再结合市场需求以及国家税收政策的变化，对企业的税务风险进行合理地调控、梳理，有针对性地开展企业税务风险防控措施，保证税务风险防范的有效性和科学性，达到强化企业税务风险内控的目的。第二，需要对税务风险内部控制的重点内容进行了解，对企业的税务风险管理流程进行规范，并完善企业的税务风险监控制度，从多个制度着手，在制度的设置上，加强税务风险筹划管理，强化企业税务风险内控制度，发挥制度的作用，做到有法可依有章可循，在税务登记变更、核算、申报等各个过程，都提供有效的服务保证制度，提高制度的有效性。第三，定期对企业涉税事项进行风险评估，通过风险内部审计，采用定性分析以及定量分析结合的方式，及时进行分析评断，对税务管理中存在的风险问题进行及时处理，消除税务风险的隐患，尽最大可能做好税务筹划工作［2］。

(3)强化税务风险防范意识。第一，强化税务风险防范意识，树立税务风险防范观念。企业需要通过多种途径提升员工的税务风险防范意识，鼓励员工积极学习财务知识，了解财务会计准则，对税收规章制度进行深入的分析，正确认识并看待税务风险，进一步提升决策的准确性，有效避免税务风险，在税务机关允许的范围内合法避税，有效控制成本，加强财务管理。第二，加大宣传税务风险的教育，使公司员工意识到税务风险防范的重要性，了解到税务风险与企业效益以及自身利益之间密切的关系，从而产生税务风险防范意识，将税务风险防范工作贯穿工作内容之中，促进税务风险防范工作的落实开展，积极应对税务风险，有效做好防范［3］。

(4)强化内部审计功能，提升财务人员的综合素质。一方面，强化公司内部审计功能。建立独立的审计部门，可以有效开展内部监督，做好监督工作，为税务风险防范工作提供制度保证，降低税务风险，有效规避税务风险，促进税务筹划工作的开展实施，保证税务内部控制制度的贯彻落实。另一方面，提升公司财务人员的综合素质，可以促进财务风险工作的有效开展。提升企业的税务风险防御能力，明确财务人员的岗位职责，保证税务风险工作的落实。提升财务人员的综合素质，需要从两方面着手:一是，加大培训力度，定期组织公司财务人员外出学习，提高公司财务人员的专业技能及水平，保证公司财务人员综合素质的提升。二是，对财务人员进行考核。通过考核对员工进行鞭策激励，给予员工强化，促进员工学习。并制定严格的分离制度，将出纳、会计等岗位有效分离，将企业风险进行有效控制。