税收管理与筹划范文

导语：如何才能写好一篇税收管理与筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：土地增值税；筹划；房地产开发企业

土地增值税是我国各税种中比较重要的税种之一。土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。房地产开发企业是土地增值税最主要的纳税义务人，进行有效的土地增值税税收筹划，是当前及今后企业发展中的重要课题。

我国土地增值税是按照纳税人转让房地产所取得的增值额和四级超率累进税率计算征收，在实际工作中，一般采用速算扣除法计算土地增值税，即按照增值额乘以适用的税率减去扣除项目金额乘以速算扣除系数，具体方法如下：

应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×适用的速算扣除系数

增值额=应税收入-（取得土地使用权所支付的金额①+房地产开发成本②+房地产开发费用③+与转让房地产有关的税金④+其他扣除项目⑤）

①取得土地使用权所支付的金额是指为取得土地使用权所支付的地价款以及手续费等有关费用；

②房地产开发成本是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、公共配套设施费、开发间接费用等；

③房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用；

④与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税等；

⑤其他扣除项目是指从事房地产开发的纳税人根据①②计算的金额之和，加计20%的扣除。

税率与速算扣除系数如下：

税收筹划应首先从以下几个方面着手：

（一）尽量减少土地增值税应纳税收入

1、分散经营收入

分散经营收入是指将可以从整个房地产中分离出来的部分单独处理，降低房地产销售收入。常用的方法主要有两种。其一，将房地产与其包含的各种附属设施或者设备分开处理，即房地产转让方与购买方签订两个合同，一份房地产转让合同，一份附属办公设备等的购销合同，而不是将房地产及其所包含的办公设备合并作价，以房地产转让价格的形式签订合同。这样就可以使增值额变小，减少土地增值税的应纳税收入，从而节省应缴纳的土地增值税税额。比如，某房地产开发企业准备出售一幢房屋以及土地使用权，房地产的市场价格为800万元，其中房屋内的附属设施的市场估值为100万元，如果双方只签订一份房地产转让合同，附属设施的价值以房地产转让价格的形式体现，因此土地增值税应纳税收入为800万元，而如果签订两份合同，土地增值税应纳税收入为700万元，减少了100万元，从而使得增值额减小，土地增值税额减小。其二，将房地产与安装附属设备以及进行装潢、装饰分开处理，即房地产转让方与购买方签订两个合同，一份房地产转让合同，一份附属设备安装及装潢装饰合同，前者属于土地增值税的征税范围，后者属于营业税的征收范围，不属于土地增值税的征收范围。同样也可以减少增值额，减少应纳税收入，从而节省应缴纳的土地增值税税额。

2、充分利用代收费用

根据相关规定，“对于按县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20%扣除的基数；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入，在计算增值额时也不允许扣除代收费用”。企业是否将代收费用计入售房收入不会对增值额产生影响，但是会影响房地产开发的总成本，从而影响房地产的增值率，进而影响土地增值税的金额。企业可以利用这一规定进行税收筹划。

比如，某房地产开发企业不包括代收费用的售房收入为10000万元，代收的各项费用150万元，除代收费用外的扣除项目金额为6630万元。若不把代收费用计入售房收入，则增值额=10000-6630=3370万元，增值额与扣除项目金额的比率=3370/6630=50.83%>50%，应缴土地增值税=3370×40%-6630×5%=1016.5万元。若将代收费用计入售房收入，则增值额=（10000+150）-（6630+150）=3370万元，应缴土地增值税=3370×30%=1011万元。从而可以看出，将代收费用计入售房收入后，增值额没有发生变化，但扣除项目增加，增值率下降，应缴纳的土地增值税减少了5.5万元。因此，在会计核算时企业应将代收费用计入房价，减少土地增值税的数额。

3、合理确定房地产销售价格

土地增值税适用超率累进税率，价格越高，相同条件下增值额越大，适用税率越高，但在有些情况下价高未必利大，根据土地增值税暂行条例的规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20%时，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额的20%的，应就其全部增值额按规定纳税。因此，在确定房地产销售价格时，要考虑价格提高带来的收益与不能享受优惠政策而增加税负两者间的关系。

（二）尽量增加扣除项目的金额

1、房地产开发费用

根据规定财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，房地产开发费用按土地增值税额税额计算公式中的①②之和的5%以内计算扣除；凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按土地增值税税额计算公式中的①②之和的10%以内计算扣除。如果房地产企业主要依靠负债筹资，利息费用在房地产开发费用中所占比例较高，可提供金融机构证明，据实扣除；如果主要依靠权益资本筹资，利息费用所占比例较小，则可不计算应分摊的利息，这样可以多扣除房地产开发费用，对实现企业价值最大化有利。因此，房地产开发企业从开发费用中财务费用进行土地增值税筹划的时候，应该考虑企业的融资结构，合理选择筹划方式。

比如，某房地产开发企业取得土地使用权所支付的金额①与房地产开发成本②之和为2200万元，财务费用中可以按转让房地产项目计算分摊利息的利息支出为200万元，并且不超过商业银行同类同期贷款利率。如果不提供金融机构证明，企业所能扣除费用的最高金额为：2200×10％=220万元；如果提供金融机构证明，所能扣除费用的最高金额为：200+2200×5%=310万元。由此可见，在这种情况下，企业提供金融机构证明是很好的选择。然而，如果按转让房地产项目计算分摊利息的利息支出为80万元时，企业不提供金融机构证明是有利的选择，即如果不提供金融机构证明，企业所能扣除费用的最高金额为：2200×10％=220万元；如果提供金融机构证明，所能扣除费用的最高金额为：80+2200×5%=190万元。

2、房地产开发成本

房地产开发成本包括间接开发费用，它主要用来核算直接组织、管理开发项目发生的费用，比如工资、职工福利费、折旧费、办公费、水电费等。在实际工作中，开发项目的行政管理、技术支持、后勤保证等通常无法与公司总部清晰的分开，有些费用的列支可能介于公司期间费用与开发间接费用之间。因此，在一定的情况下可以把有些期间费用在开发间接费用中列支，这样就增加了房地产开发成本，同时也增加了房地产开发费用，并可以增加20%扣除的扣除基数，从而大大增加了扣除项目金额，减少应缴纳的土地增值税。

（三）合理充分地利用税收优惠

1、合作建房

税法规定，对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税，建成后转让的，应征收土地增值税。房地产开发企业可充分利用此项优惠政策，实现减少土地增值税的目的。假如甲房地产开发企业拥有一块土地，打算与乙公司合作建造办公楼，其中甲公司提供土地，乙公司提供建造资金，建成后按比例分房。对乙公司来说，分得的办公楼无需缴纳土地增值税，从而会降低其购置成本，即使将来处置该办公楼，也只就属于自己的部分缴纳土地增值税。对甲房地产开发企业来说，作为办公用房，不用缴纳土地增值税，可以节约大量税负，降低房地产开发成本，提高其市场竞争力。这样，无论甲企业还是乙公司都实现了减少土地增值税的目的。

2、利用房地产进行投资、联营

税法规定，对于以房地产进行投资、联营，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，才征收土地增值税。如果有公司或企业准备购买房产从事经营活动，房地产开发企业就可以以房产作为投资成为合伙人，这样一方面可以使购房投资人节约投资成本，另一方面还能节约房地产开发企业的土地增值税额，实现双赢。

3、代建房

代建房指房地产开发企业代客户进行房地产开发，开发完成后向客户收取代建收入的行为。在这种情况下，房地产开发企业虽然取得了一定收入，但从始至终未发生房地产权属的转移和变更，其收入属于房地产建造劳务报酬，根据税法规定，这是营业税而非土地增值税的征税范围。相反，如果不采用代建房方式开发房地产，则房地产归房地产开发企业所有，销售房地产时不仅要缴纳土地增值税还要缴纳营业税，税负增加。因此，房地产开发企业可利用代建房方式减轻税负，但采用这种方式进行纳税筹划的前提是在开发之前就已经确定好最终用户，避免开发后销售缴纳土地增值税。

参考文献：

[1] 刘雨彬、林松彬, 关于房地产企业缴纳土地增值税的纳税筹划,山西财政税务专科学校学报,2011年01期.

[2] 孙进鹏,刍议土地增值税纳税筹划,商业会计,2008年第9期.

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关键词：企业；税收筹划；风险管理；控制措施

税收筹划是现代企业管理体系中的重要内容，通过分析当下的税收制度，运用合理的经营手段，实现企业纳税成本的降低，然而在实际的税收筹划中，企业对税收制度了解不够全面、执行能力地下限制了企业税收筹划的作用，同时也增大了企业的运营风险，只有建立有效的管理体系，同时加强风险控制能力，才能实现企业税收筹划的目的。

一、企业税收筹划的含义与意义

税收筹划实际上是企业的一种理财行为。在遵照于现有税收相关法律制度的前提下，运用财务管理相关知识，在纳税行为发生前，对企业的经营活动、投资活动等进行合理的安排与调整，减少企业的税负，选择成本更低的纳税方案帮助企业实现税收利益的最大化，促进企业的良性发展。税收筹划是一种合法行为，是现代企业财务管理体系的重要内容，通过建立合适的税收筹划方案，能够提高企业财务管理的能力，加强企业经营活动与政策上的联系，帮助企业增强核心竞争力，通过税收筹划，增强企业支配现有资金的能力，同时降低企业的生存风险，充分发挥出税收杠杆的作用，能够帮助行政部门发现现有税收管理上的漏洞，能够明确税收的目的，促进我国税收体系的完整。然而，在实际的企业税收筹划过程中，却存在在较大的疏漏，限制了企业的良性发展。

二、企业税收筹划的风险

1.税收筹划与税收制度难以同步进行

税收制度是保障国家各项事业有序进行的基本条件之一，同时，税收制度也是落实国家管理措施的强制性制度之一。由于税收制度的建立是基于国家发展的水平和经济能力，且受到的影响因素较多，税收的内容也随着社会的不断发展而不断的调整，因此基于税收制度的税收筹划，在内容上也具有一定的不确定性。我国税收制度还处于不断完善的状态中，企业作为依法纳税的主体，在开展税收筹划时，必须要明确最新的税收政策内容，才能保证税收筹划具有合法性和有效性，然而在实际的企业管理中，采用固定的税收筹划方式，导致企业的税收筹划与税收制度难以实现同步，增强了企业税收筹划的风险性，不仅使得企业容易承担一定的法律责任，同时也容易造成企业的经济上的重大损失，对企业的声誉也产生了一定的影响。

2.税收筹划实施存在困难

企业的税收筹划行为，必须要从企业的内部控制角度出发，加强与税收政策的联系，同时作用于外部环境，实质上的企业税收筹划就是利用财务知识与管理手段在实现内部管理同外部环境的有效结合，从而减少在此过程中成本的浪费。然而企业制定的税收筹划方案在实施的过程中，却存在较多因素的干扰，影响了企业税收筹划的效果。具体表现在两个方面：一方面企业的经营活动对税收筹划的干扰，税收筹划涉及到的内容较多，一旦制定了税收筹划方案，那么必然会调整企业的经营活动的内容，但是一般企业的经营模式较为固定，大幅度的调整不仅会影响企业的生产效率，同时还会导致企业难以适应经营模式，造成更大的经济损失，违背了税收筹划的目的；另一方面是企业的内部控制机制。企业的内部控制体系的完整和高效是企业税收筹划工作得以开展的前提，只有通过有效的内部控制体系，才能帮助企业降低税务风险，增强税收筹划的可靠性，然而在实际的企业内部控制体系中，缺乏有效的沟通、制度不健全、人员能力不足等问题较为严重，使得企业的控制体系无法为企业的税收筹划方案保驾护航，增大了税收筹划的风险性。

3.税收执法与税收筹划存在矛盾点

税收执法能力是落实税收制度的基本保障，随着我国税收体系的不断完整，执法人员能力的不断提高，使得税收执法力度不断加强，税收执法不断规范，增强了执法处罚力度，有效的维护了税收制度的公正与公平。税收筹划必须要在符合税收制度的前提下，在节约纳税成本和依法纳税中找寻到一个平衡，既保证了税收筹划的合法性，又保证了税收筹划的有效性。然而在实际的税收筹划过程中，反避税措施对税收筹划的影响较大，使得税收执法对于开展税收筹划的企业审查较为严格，税收制度的不断调整也使得企业的税收筹划更为被动，往往在某项条款的认定上双方存在较大的差异，增强了税收执法与税收筹划的矛盾。另外，执法人员的素质和执法方式也导致了矛盾突出，使得企业与执法部门站在了对立面，影响了企业的良性发展。

三、基于企业税收筹划风险管理与控制的有效措施

1.加强企业内部控制力度，创新税收筹划的方式

企业内部控制体系能够保证税收筹划的落实，能够通过健全的控制体系，保证企业的经营活动、投资活动一税收筹划为导向，增强企业的运行灵活性，从而实现税收筹划的目的。在实际的企业管理过程中，企业必须要建立相应的税收控制部门，将税收管理纳入到企业管理体系中，可以建立专门的税务部，对企业税收筹划的内容进行仔细的审查和评估，不断增强与外部环境的联系，从而保证税收筹划的有效性。另外，还必须要创新税收筹划的方式，如定价转移法，通过将企业的经营项目或产品同合作的企业进行有效的转移，以低于市场的价格实现企业的避税，分摊费用法，企业将各项生产经营所产生的费用算到企业成本费用中，从企业的财务账目角度入手，实现财务分摊的最大化，从而降低企业的税负。

2.树立税收风险意识，加强企业税收风险控制能力

市场环境过于复杂，且税收制度的不断完善，使得企业在开展税收筹的风险也不断加大，为此，企业必须要树立风险意识，要认识到税收风险对于企业生产及发展的影响，通过税收筹划尽管能够减少企业的税负，但是不合法、不合理的税收筹划不仅影响了企业的经济效益，甚至还会导致企业遭逢灭顶之灾。因此，企业在经营决策过程中必须要高度树立税收风险意识，同时提高企业税收筹划工作人员的能力，不仅要具备专业的知识技能，同时还要分析当前的纳税环境和市场变量，加强秋叶的税收风险控制能力，保障税收筹划内容的有效落实，保障企业的正常运作。

3.加强与税务部门的有效沟通，及时掌握税收政策信息

税收执法部门同企业之间沟通不佳时导致税收执法同税收筹划矛盾突出的一个重要原因，税收执法部门不够了解企业的运作模式，对企业的税收筹划工作认识不全面，导致执法效果不佳，另外，企业按照原有的税收筹划方案，未能及时了解税收政策，导致企业漏洞过多。因此，为了加强税收筹划的有效性和合法性，企业必须要加强与税务部门的有效沟通，对可能存在争议的部分，企业要及时询问和咨询，避免风险加剧，另外企业要积极展示税收筹划的内容，获得执法部门的认可，保障企业税收筹划的有效性。

4.强化企业基础管理，建立以财务为核心的税务管理体系

税务管理是企业基础管理的重要内容，随着我国市场经济的不断发展，企业面临的风险不断加大，环境的复杂要求了企业必须要建立有效的税务管理体系，才能增强企业的核心竞争力，通过统一的管理实现企业凝聚力的提升。企业应当建立以财务为核心的税务管理体系，通过将财务管理手段应用到税务管理过程中，提高税管理的效率，为企业的税收筹划提供支持。

四、结语

综上所述，企业必须要建立以财务管理为核心的税务管理体系，同时提高人员素质要求，加强风险控制能力，加强与税收执法部门的有效沟通，及时了解最新的税收政策，才能保证企业税收筹划的有效性和合理性。

参考文献：

[1]李映雪.企业最优税收筹划规模的选择--基于有效税收筹划理论的研究[J].广西财经学院学报，2009，01（04）：56-59.

[2]胡绍雨.关于企业并购的税收筹划思考--以联想并购IBM为例[J].西北工业大学学报（社会科学版），2015，09（01）：34-41.

[3]聂卫东.合理税收筹划提高企业效益--增值税税收筹划案例分析[J].会计之友（上旬刊），2010，09（07）：66-68.

[4]周书灵，李仲轶，宁青青.小企业税收筹划研究--基于小企业会计准则与企业所得税法之差异[J].商丘师范学院学报，2013，09（07）：94-96.

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【关键词】财务管理 税收筹划 相关性

企业各个环节都会涉及到财务管理方面的内容，财务管理是企业发展中必不可少的部分。而税收筹划作为新兴的研究领域直接影响到财务决策与管理效果，对企业实现资源利用最大化具有巨大的影响。

一、财务管理与税收筹划的相关性分析

（一）统一性

我们必须知道税收筹划是企业财务管理中的重要组成部分，也是企业管理者通过相关部门所提交的税收信息，充分利用相关理论知识，对销售对象制定决策的过程。在财务管理中，税收筹划的主要作用是负责财务的预算与规划，由此可见，税收筹划会受到财务管理与规划的制约，同时税收筹划还必须对财务目标进行服务，对财务管理的目标负责。因此，税收筹划与财务管理是统一的，无法与财务管理脱离，税收筹划与运行都必须依靠财务管理来支撑。

（二）层次递进性

税收筹划是财务管理行为的一种，也可以理解为理财行为。从专业的角度理解，税收筹划为财务管理与税务会计之间架构了一座桥梁，因此，税收筹划属于边缘性学科。从税收筹划的研究作用与领域来看，税收筹划可以归类于财务管理的研究领域，直观来讲就是企业财务管理的一种手段，而税收筹划则影响到财务管理的每一个细节。对税收筹划的方案进行设计时，无论是选择方式还是具体实施的过程都必须将财务管理当做核心，即是财务管理的目标直接影响到税收筹划的目标。目前，有关税收筹划的研究领域对税收筹划的目标提出了几种观点，笔者对这些观点进行分析之后，认为比较合理的观点是税收筹划的目标具有一定层次性，即是制定筹划方案在实现资源利用最大化这一目标时，还可以实现多元化目标，但是目标与财务管理目标紧密相连，因此，税收筹划与财务管理之间具有层次递进性。

二、税收筹划中财务管理基本理念的应用

（一）税收筹划的成本效益分析

税收筹划属于经济活动，税收筹划为财务管理服务，其目的也是为企业争取最大的利润空间，同时企业也需要支出对应的成本。税收筹划的组成部分有这些：风险成本、直接成本、机会成本。风险成本是指企业对筹划方案没有科学合理的设计，从而导致税收筹划的失败，称之为风险成本。直接成本，企业因减少纳税额而使人力、物力等等产生耗损，直观来说主要是涉及制定筹划方案的成本与实施过程所产生的成本。机会成本则指在多种税收方案中，务必要选出一种方案来实施，这样便会舍弃其他方案为企业带来的经济效益。

企业选择税收筹划方案的过程中，要将经济效益作为选择基本原则，税收筹划方案设计时，一般有这些方面的选择：第一，通过支付税务金额，主要咨询的内容是如何进行税收筹划，将税务设计的方案进行分析，选择有利于企业发展的税收筹划。第二，设置税收规划部门专门负责税收策划，目的是组织税收研究团队，主要研究内容是如何将企业资源利用实现最大化，如何降低税收。企业面对税收筹划方案选择时，主要对比的内容就是哪种筹划方案支出的成本较少，哪一种方法的税收筹划效率更高。企业既然设置了专门负责税收筹划的部门，那么专职部门就一定要负责，虽然在支出方面要咨询税收，但是企业设定的专门部门对企业会更加的了解。同时，企业对专职部门的职工实施统一管理，而这些则是税收机构说没有的优势。企业设立专职部门对税收筹划方案进行规划，目的是为了更好的节约税收金额。由此可见，开展收税筹划工作时，必须要考虑到企业的整体收益与支出之间的关系。

（二）货币时间价值与延期纳税

资金运转的过程中，货币会因为时间的增加而逐步获得增值，而货币所增长的价值称之为货币时间价值。制定税收筹划方案时可以根据货币时间价值来设计，也就是所谓的延期纳税。延期纳税在众多企业财务管理中都会涉及到，虽然延期纳税并不能大幅度改变企业所需缴纳的税额，但是在税款缴纳初期具有非常重要作用，企业在缴税初期只需要缴纳少量的税款，然后继续等待货币价值提升，货币价值提升之后企业才将后部分税款缴纳。因此，税收筹划中运用延期纳税可以将缴纳税额总款降低，让企业承受的纳税压力受到一定程度的缓解。

三、结语

税收筹划是企业财务管理工作的重要组成内容，在西方发达国家税收筹划已经成为一门职业，而且是令人羡慕的职业，由此可见，发达国家是非常重视税收筹划的。但是，我国税收筹划还发展还不够成熟，笔者认为企业要重视财务管理，更加需要重视税收筹划，通过税收筹划与财务管理相关系的分析，了解两者之间的关系，才能加以利用，才能最大限度保障企业的资金能够最大化利用，促进企业能够健康稳步的发展。

参考文献：

[1]徐丹.浅谈税收筹划在企业财务管理中的应用[J].当代经

济，2014，04：56-57.

[2]李蕙.企业财务管理中的税收筹划应用问题研究[J].财会

研究，2015，03：47-51.

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企业的经营成果，是通过筹资、投资和经营管理等一系列活动来实现的，这些环节无一不与纳税有关，因此税收筹划是多方位的，它贯穿于企业整个经营活动的始终。

1.筹资过程中的税收筹划

企业在筹资过程中，从提高经济利益出发，除了考虑资金的筹资渠道和数量外，还必须考虑筹资活动过程中产生的纳税因素，从税务的不同处理方式上寻求低税点。企业筹资方式一般有吸收投资、发行股票、债券、借款和融资租赁等。就举债筹资而言，要考虑举债筹资费用，如发行债券要支付手续费和工本费等，而借款虽不需支付手续费和工本费，但要按借款合同金额的0.05‰缴纳印花税，因此税款的缴纳作为筹资费用因素必须考虑。就借款与吸收投资比较而言，企业支付的利息，税法一般允许作为费用税前扣除，而支付的股息则不得扣除。由于存在借款费用抵税的作用，在企业具有偿债能力的前提下，适度举债经营应比吸收投资优先考虑。对于引进外资，税法规定，对生产性外商投资企业，享受“免二减三”的企业所得税优惠，对于不组成法人的中外合作企业，中外各方分别核算分别纳税，不享受外商投资企业的税收优惠，但对于有章程、统一核算、共担风险的合作企业可统一纳税并享受外商投资企业的税收优惠。因此，在利用外资方面，合资经营应是首选，若合作经营应选择紧密型合作，对中方企业来说可享受较多的税收优惠。

2.投资过程中的税收筹划

企业在进行投资预测和决策时，首先要考虑投资预期获得的效益，其次要考虑收益中属于本企业的有多少。对投资者来说，税款是投资收益的抵减项目，应纳税款的多少直接影响到投资收益率，尤其是所得税对投资收益的影响更需决策者的重视。在对外投资中，股权投资收益一般不需纳税，而债权投资收益则需要纳税，投资者在投资选择时，除考虑风险因素外，对投资收益也不能简单比较。在对本企业投资中，固定资产投资应考虑折旧因素，折旧费用是企业成本费用中的一个重要内容，通常在税前列支，它的高低直接影响企业的税前利润水平和应纳税款。由于折旧的这种抵税作用，使投资者在进行投资决策时必须充分考虑折旧因素。对于企业提供的非工业性劳务，可利用税法对混合销售行为与兼营行为的不同税务处理寻求低税负。例如，大型机械设备制造企业，在安装工作量较大的情况下，可注入资金设置独立核算的设备安装公司，使设备价款与安装劳务费合理划分并分别核算，分别缴纳销售设备的增值税和提供安装劳务的营业税，避免按混合销售行为一并征收增值税带来的高税负。

3.经营过程中的税收筹划

企业以不同的方式筹集资金，并按照科学的方法投入企业后，其经营活动进入营运周转阶段，这一阶段集中了企业的主要经济活动。筹资、投资的效益通过这个阶段得以实现，而且自始至终包含着税收筹划。企业要根据税法规定，运用有利于企业的税务处理，避重就轻，避有就无，避早就晚，以期减少税收额外负担。所谓税收额外负担，是指按照税法规定应当予以征税，但却可以避免的税收负担，主要包括下列内容：

一是与会计核算有关的税收额外负担。税收规定，纳税人兼营增值税（或营业税）应税项目适用不同税率的，应当单独核算其销售额，未单独核算的，一律从高适用税率，纳税人兼营货物销售和营业税应税劳务，应当分别核算，分别计算增值税与营业税，未分别核算的，一并征收增值税，也体现税负从高原则，对纳税人账簿混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的，税务机关有权核定其应纳税额。而税务机关核定的税款往往比实际应纳的税额要高。

二是与纳税申报有关的税收额外负担。主要包括：企业实际发生的财产损失，未报经主管税务机关批准的不得税前扣除；纳税人纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等作为权益放弃，不得转移以后年度补扣，税务机关查增的应纳税所得额，不得作为公益救济性捐赠扣除的基数，税务机关查补的所得税不得作为投资抵免的税款，但要作为计算抵免的基数，对符合条件的减免税要在规定的期限内报批，逾期申请，视同权益放弃，税务机关不再受理等等。

对于经营过程中的税收额外负担，企业应通过采取加强财务核算，主动争取低税负核算形式，按规定履行各项报批手续，履行代扣代缴义务，认真做好纳税调整等项措施加以避免。

二、企业进行税收筹划应注意的问题

探讨税收筹划，目的是本着积极的态度，发挥其正面效应，采取可行措施限制、摒弃其消极影响。

首先，要正确认识税收筹划与避税的区别。税收筹划与避税都以减轻税负为目的，但税收筹划的过程与税法的内在要求是一致的，它不影响税收的法律地位，也不削弱税收各种功能的发挥。而避税是本着“法无明文规定者不为罪”的原则，千方百计钻税法的空子，利用税法的缺陷与漏洞规避国家税收，它是与税收立法精神背道而驰的。在现实生活中，有人对税收筹划存有误解，将其与避税混为一谈，这是对税收筹划的不了解，混淆了税收筹划与避税的本质区别。必须承认，在实际工作中税收筹划与避税有时难以区别，一旦税收导向不明确，税收制度不完善，税收筹划就有可能转化为避税行为。这就要求建立完善的税收制度，科学的税收运行机制，严格的税收征管措施，增强依法治税的刚性，防止借税收筹划之名进行的避税活动。

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关键词：税收筹划 理财活动 关系

财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。其中企业财务活动是对以现金收支为主的企业资金收支活动的总称。企业生产经营过程，一方面表现为物资的不断购进和售出，另一方面则表现为资金的支出和收回，企业的经营活动不断进行，也就会不断产生资金的收支。

一、税收筹划与理财对象

理财的对象是现金的循环和周转。在生产经营活动中，现金转化为非现金资产，非现金资产又转化为现金，这种相互转化的过程称为现金流转。这种流转在企业里周而复始、循环往复，形成现金的循环。在一般企业中这种流转包括四个方面：①从外部筹措资金。②现金分配到项目和资产。③内部现金流转的安排。④从融资来源及政府回流现金。

投资者和债权人根据未来的现金流量及其风险，用贴现的方式计算股票和债券的现值，计算公司的总体价值来决定是否向企业投资。投资者和债权人的决策实际上是对公司现金流转情况的综合评价的表现，投资者之所以愿意投资，说明企业现金流转状况良好；反之，投资者就会避而远之。

税金对企业的现金流量是一种“刚性”约束。企业对营业性债务的本息支付，以及对所有者的股息和红利的分派都具有较大的弹性。如通过债权人的同意可延期偿债，通过债务调换可用商品以旧换新，债权债务相互转账可以冲销，对股息和红利企业是否具有特定的义务，可视具体情况而定。企业的应纳税金则对企业的现金流量表现出一种“刚性”支出，企业的权利若想受到法律的承认和保护，使自己的生产经营规模不断发展壮大，长期取得较好的效益，首先就必须遵纪守法。税法是国家法律的重要组成部分，税法对企业的要求就是要企业依法履行纳税义务，及时足额地缴纳税款。当前，法定的税款必须以现金形式缴纳，如果企业因现金拮据而不能按期足额支付税款，对企业的市场信誉、形象以及长远利益都有极大的损害，而企业如果采取非法手段进行偷税、骗税、逃税、欠税，则会受到法律的严厉制裁。

作为理财工作者必须要权衡利弊，充分认识到税金是企业现金流量的重要组成部分，并且与其他流出量相比，具有不可回避的强制性。在企业进行现金流量的预测时，必须充分筹划这一部分流量的影响。

二、税收筹划与理财职能

理财的职能主要包括理财决策、理财计划和财务控制，税收筹划是理财决策的重要组成部分。纳税筹划是纳税人或其人在合法的前提下，通过对投资、筹资、利润分配等财务活动的安排，对多种纳税方案进行优化选择以实现企业价值最大化的经济目标和承担社会责任、保证社会利益的社会目标的一种理财活动。理财决策系统一般有五个要素：一是决策者，它可以是一个人，也可以是一个机构。笔者认为，在公司中做出理财决策的人不仅仅是财务人员和财务机构，只要是对理财活动施加重大影响的个人或集团都可以看做是理财决策者，包括董事会、总经理、财务主管和一般的财务管理工作者。税收筹划作为理财决策的重要组成部分，同样需要确定决策者(或者筹划者)，它要求上至董事长，下至一般的财务工作者都要树立税收筹划的观念。二是决策对象，即决策的客体，也就是决策所要解决的问题。它包括财务筹资、财务投资和财务分配等基本内容。作为理财决策不可忽视税收筹划，它仍然涉及筹资过程中的税收问题、投资过程中的税收问题和分配过程中的税收问题。三是信息，理财决策离不开财务信息，财务信息是理财的重要依据。决策者需要获得各方面的经济信息，通过对经济信息的分析、综合做出科学的决策。另一方面理财决策过程又是对经济信息的输入、处理、输出的过程，如果把财务信息看做是理财决策的“原料”，那么，决策方案就是对经济信息加工后的“产品”。再从信息的功能来看，它是控制和监督经济活动的依据和手段。理财决策所需要的信息中，税收信息是不可或缺的。只有充分收集和分析不同的税收信息，并对其进行加工、处理，引入整个理财决策中，才能做出正确的理财决策，从而才能把握主体经营方向和具体的实施方案。四是决策的理论和方法，它包括理财决策的一般模式、预测方法、定量分析和定性分析方法、数学和计算机应用等。税收筹划同样离不开这些方法和手段。五是决策的结果，即通过决策过程形成的指导人们行为的行动方案。税收筹划的结果同样要用来指导人们的纳税行为。现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本和税收负担。通过科学的税收筹划，选择最佳纳税方案，降低税收负担，是实现现代企业财务管理目标的有效途径之一。

纳税筹划是指纳税人或其人在合法的前提下，通过对投资、筹资、利润分配等财务活动的安排，对多种纳税方案进行优化选择以实现企业价值最大化的经济目标和承担社会责任、保证社会利益的社会目标的一种理财活动。因此，从财务管理的角度对税收筹划进行研究具有重要的意义。

参考文献：

［1］李大明.税收筹划[M].中国财政经济出版社，2005

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税收筹划和盈余管理都是企业财务管理活动的重要组成部分，以税收筹划和盈余管理的定位为出发点，重点探讨两者之间的内在关系。研究发现：税收筹划既是企业盈余管理的一种手段，又是盈余管理的动机之一，并影响企业盈余管理方式的选择；另一方面，税收筹划通过税收成本这一要素反作用于企业的盈余管理行为。

[关键词]

税收筹划；盈余管理；非应税项目损益；协调

税收筹划和盈余管理构成了企业财务管理活动的重要内容，目前国内外学者对于两者的独立研究也已经比较深入，但是探讨税收筹划与盈余管理关系的文献并不多。本文以税收筹划和盈余管理的定位为出发点，重点探讨两者之间的内在关系，以及如何实现两者的协同作用。

一、税收筹划与盈余管理的界定

(一)税收筹划的定位

税收筹划最早起源于19世纪中叶的意大利，并在20世纪30年代引起西方社会的关注，并得到法律界的认可。我国对税收筹划的研究开始于20世纪90年代，并且也取得了长足的发展。目前，国内外学者对于税收筹划的定义尚未达成一致，不过颇具代表性的观点有：印度税务专家N.J.Yasaswy(1987)认为“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，充分利用税收法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。随着财务管理理论的发展，美国的税务专家Scholes和Wolf-son(1992)提出了有效税收筹划(EffectiveTaxPlanning)的概念，该理论要求企业进行投融资决策时，充分考虑交易各方、显性税收和隐形税收、税收成本和非税成本三项因素，并以税后利润最大化作为目标。国内比较有代表性和得到广泛认可的是盖地(2005)提出的：税收筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。尽管国内外学者对税收筹划的定义表述有所不同，本文所界定的税收筹划是遵守或者至少不违反现行税收法律规范下进行的，并且将其初级目标和较高层次目标分别定位为“税收负担最小化”和“实现税后利润最大化”。

(二)盈余管理的定位

盈余管理一直是学术界研究的焦点，但目前仍缺乏一个权威或被广泛认可的盈余管理的定义，比较有代表性的观点有：美国著名会计学家Scott(2000)从编制财务报告是否遵从公认会计原则(GAAP)的角度，认为“盈余管理是在公认会计原则允许的范围内，通过会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。另一美国学者Schipper(1989)从管理者进行盈余管理的目的或动机角度，指出“盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地干涉和控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。从两者对盈余管理的定义中可以看到，盈余管理目的是都与经营者自身利益有关，而经营者的自身利益和企业的生存状况又是密切相关的，因此，盈余管理的目标应定位于改善企业的生存状况或使企业的价值最大化。从近年来我国学者对盈余管理的相关研究上看，将盈余管理基本上界定为一种不违背企业会计准则的前提下，通过主观选择会计政策和构造真实的交易事项来影响那些基于财务数据履行的契约，从而达到改善企业经营状况或是企业价值最大化的会计盈余管理过程(魏明海，2000；宁亚平，2004；吴联生，2005)。因此，盈余管理与利润操纵有着本质区别。虽然目前新的研究倾向于以中性的角度看待盈余管理行为，但要注意把控盈余管理的“尺度”。

二、税收筹划与盈余管理的关系

税收筹划和盈余管理构成了企业财务管理活动的重要内容，二者并不是一种简单的平行独立关系，而是存在一定的内在联系。一方面，税收筹划既是企业盈余管理的一种手段，又是盈余管理的动机之一，并影响企业盈余管理方式的选择；另一方面，税收筹划通过税收成本这一要素反作用于企业的盈余管理行为。

(一)税收筹划是企业盈余管理的一种手段

从盈余管理的定义可知，盈余管理力图通过主观选择会计政策和构造真实的交易事项以使企业的盈余水平达到既定目标，在财务报表上主要反映为税后利润指标。税后利润是利润总额扣减所得税费用后的净额，在利润总额一定的前提下，所得税费用的高低直接决定税后利润的大小。应纳税所得额是影响当期所得税费用的重要因素，因此通过选择税收政策、降低适用税率、调整涉税项目等一系列税收筹划方法，来达到减少当期应纳税所得额，进而减少所得税费用的目的，最终实现企业税后利润最大化的盈余管理目标。此外，税收规避是企业进行盈余管理的一个重要动机。王跃堂等(2009)以2008年实施的所得税制改革为研究背景，考察了税率变动对于盈余管理行为及其方式的影响。研究结果表明，出于避税动机预期税率降低的公司确实发生了显著的盈余管理行为；而这种行为在预期税率提高的公司则不明显，但他们的研究仅考虑了应计项目的操控方式，而没有研究公司基于避税动机通过真实活动操控的盈余管理方式。李增福等(2010，2011)、赵景文和许育瑜(2012)验证了王跃堂等(2009)的研究结论，并进一步考察上市公司是否会通过采取真实活动盈余管理方式达到避税目的。实证结果显示，预期税率降低的公司的确存在采用显著的应计盈余管理方式延迟确认收益的行为，不存在显著的真实盈余管理方式；而预期税率上升的情况下，李增福等(2010，2011)发现公司主要通过实施真实活动的盈余管理方式达到提早确认收益的目的；但学者赵景文和许育瑜(2012)发现公司均未采用显著的应计项目盈余管理方式和真实活动盈余管理方式。因此，税收筹划既是盈余管理的一种手段，又是盈余管理的动机之一，并且也影响盈余管理方式的选择。

(二)税收筹划能动地反作用于盈余管理

1.财务报告成本和税收成本的权衡。

企业的盈余管理行为是有成本的，除了要考量未来可能承担的法律风险外，还须考虑所得税成本。企业的盈余管理决策通常需要在盈余管理收益和盈余管理成本之间进行权衡和选择，而所得税成本就是盈余管理成本中的重要一项。当管理层为了提高利润而进行盈余管理时，不可避免地要以支付更高所得税成本为代价。因此，当企业过度地进行正向盈余管理时，将会导致高额的所得税成本，这与税收筹划的初始目标背道而驰。但如果一味地追求降低税收成本，又会导致财务报告成本的增加，不利于盈余目标的实现。因此，税收筹划通过税收成本这一要素反作用于企业的盈余管理行为。

2.基于不同方向盈余管理行为的税收筹划。

企业的盈余管理活动，就其实质而言，可划分为正向盈余管理和负向盈余管理两种不同方向的行为，两者在基本动因方面存在明显的差异(吴珊，2013)。企业在正常经营过程中更加关注利润的平滑增长，即依据企业本期实际的生产经营和盈利状况，通过采取选择会计政策、非经常性损益、关联方交易、安排真实交易等方法，有目的地提早或延迟收入和费用的确认，进而使企业达到一个利润平稳增长的状态。因此，当企业预测本期实现的利润远高于预期水平，为了维持平稳地利润增长模式，企业通常会采取推迟收入的确认和提早费用或损失的确认等方式促使本期的盈余下降。所以，当企业以减少本期盈余为目标时，在会计政策的选择方面，税收筹划和盈余管理是一致的，通过税收筹划更有助于企业进一步降低盈余。相反，当企业预测本期实现的利润远低于预期水平，企业则会采用提早收入的确认和推迟费用或损失的确认等方式促使本期的盈余增加。而与此同时，如果企业开展大量的税收筹划活动，盈余管理目标的实现无疑将受到严重影响。因此，在企业向上管理盈余时，税收筹划可能对盈余管理活动产生抑制作用。

三、税收筹划与盈余管理的协调

(一)非应税项目损益的调节

当企业进行正向盈余管理时，面临着盈余管理收益和税收成本之间的制衡，税收筹划与盈余管理在一定程度上产生冲突。因此企业势必会寻求一种既可以增加会计盈余，同时又不会导致所得税成本增加的方式，即通过非应税项目损益调节税收筹划与盈余管理两者间的冲突。当前研究表明，企业对盈余管理收益和税收成本进行权衡和抉择时，为了降低盈余管理产生的所得税成本，确实存在通过非应税项目损益这一方式来实现。那些只是影响会计利润，但不影响应纳税所得额的业务活动，叶康涛(2006)将其定义为非应税项目损益，相当于其他文献中的利润总额与应纳税所得额之间的差异(会计—税收差异)。叶康涛(2006)最先研究发现，上市公司的盈余管理程度与非应税项目损益成正比，证明公司的确存在通过操纵非应税项目损益规避盈余管理带来的所得税成本的动机。但我们也要清楚地认识到，企业的确可以通过非应税项目损益降低盈余管理的所得税成本，但是大量利用非应税项目损益进行税收筹划的后果是产生高额的会计—税收差异，而这又容易引发审计师和监管者的关注和怀疑。胡婷(2010)、顾亚莉(2014)研究证实，税收成本与财务报告成本是上市公司进行盈余管理时考量的重要因素，因而力图通过非应税项目损益调节两者的冲突；但他们均发现采取这种方式能够减少的所得税成本是非常有限的，大部分公司仍为其盈余管理行为支付了相应的所得税成本。

(二)树立有效税收筹划的指导原则

有效税收筹划理论由美国的税务专家Scholes和Wolfson最先提出，该理论指出有效的税收筹划并不仅仅以税负最小化为目标，税收筹划成本除了税收成本以外，还存在非税成本。企业进行税收筹划带来的税收利益大于相关的非税成本，是确保税收筹划有效实施的前提。这与黄董良(2004)提出“最合理纳税”的税收筹划目标定位是一致的，即开展税收筹划的过程中不要忽视各种风险。笔者认为，这一观点同样适用于探讨税收筹划与盈余管理两者的相关关系。税收筹划作为影响企业价值的一项管理活动，发挥其积极的一面，但如果不考量其他风险，而只是片面地追求税收利益最大化，最终也可能致使税收筹划方案的失败。

作者：吴珊 单位：浙江农林大学经济管理学院

[参考文献]

[1]黄董良.企业税收筹划的目标定位与风险问题探讨[J].北京：税务研究，2004(3)：66-68

[2]虞凤凤.税务筹划、非应税项目损益与盈余管理[J].上海：新会计，2011(8)：41-42

[3]吴珊.税收筹划对企业盈余管理的影响研究[D]浙江财经大学，2013

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【关键词】财务管理 税收筹划 原则 应用

一、前言

随着我国市场经济的不断发展，我国的市场机制不断完善，为我国的企业可持续发展提供了保证。在这样的经济背景下，企业财务管理有了新的原则和要求，财务管理不仅是企业管理的基础工作，更是提高企业内部控制。做好企业的投资、融资和完善金融风险的防范和控制工作对于企业管理具有重要作用。企业财务管理活动贯穿于企业整个开发过程，影响着企业的经济活动，为企业在激烈的市场竞争中获得核心竞争力。中国社会的进步需要企业不断地发展，现在企业越来越需要做好企业财务管理这个重要任务，尤其是现代企业对人才的需求越来越大，让企业发展和企业财务管理这一职位密不可分。企业财务管理作为企业管理中的一部分，应该最大化发挥它的职能，为企业带来最大的经济效益。

二、税收筹划的含义与特征

首先，税收筹划是一项财务行为，税收筹划界定了企业财务管理的新内容。众所周知，我们对传统财务管理的理解是主要集中在对现金流收入的层面上。比如，一般在税后测量的基础上计算投资收益。在项目研究和开发阶段，结合税收减免的相关政策，有效减少税收支出，从而增量现金流，提高项目的收益。在如今的经济活动中，企业的所得税是企业应缴纳的税种中非常重要的一个。税收筹划通过研究企业的税务活动，这与企业生产经营管理和财务相关的各个方面。所以企业要根据自身的经营情况，考虑税收的影响，正确进行税收筹划，从而获得最大的利益。

其次，税收筹划是一个具有预先规划的行为。在现代经济活动中，政府通过税收的来进行经济的宏观调控。针对不同的税收对象，确定税目税率，依据相关的税收法规，来进行经济引导。由于不同行业的投资情况、管理现状和会计活动是多方面的，纳税人的性质也是不同，所以选择的税收筹划也是不同的，要根据企业生产经营活动的实际情况，将税收控制在一个合理的水平。

三、财务管理中的筹划原则与应用

（一）实现成本效益最大化的原则。

税收筹划的最终目的是实现企业利润效益的最大化。当然，在税收筹划方案的实施阶段，税收优惠是对纳税人有利的，然而在实施这个计划方案过程中，纳税人将要支付额外的费用，所以这在一定程度上也会增加经营成本，所以需要综合考虑是否实施该计划方案。因此财务管理中的筹划遵循成本效益原则，当项目的收益大于其成本，说明这个方案有实施的可能性。反之，当计算收益小于成本，那么这个方案就有待完善。一个成功的税收筹划是优化多个税收计划，充分考虑其收益和成本，从而确定最优方案进行实施。

一个优秀的税收筹划，要考虑以下几个方面，首先，降低企业税收必须着眼于整体的税收负担，不能只关注于局部的税收负担。因为所有的税收都是互动的，税务具有整体性，不可以点带面；其次，企业的税收筹划不单纯是企业税收负担的的比较，在制定方案过程中要充分考虑资金的时间价值，减少税收计划的税收负担以及可能增加的税收负担。最后，纳税评估方案要符合企业的财务管理要求，结合财务管理原则综合充分考虑，不能只注重眼前利益而忽视长期的经营目标。

（二）具有合法性原则。

企业在进行税收筹划时必须遵守国家法律法规。主要表现在以下几个方面，首先，企业开展的税收筹划只能在税法规定的范围内进行，必须根据各种税收计划进行方案的制定。其次，企业税收筹划不能违背国家和地方相关的法律法规。严格在法律的允许下进行税收筹划。最后，财务管理相关人员要时刻注意国家相关法律的修改，根据最新的法律要求进行税收筹划，不能墨守成规，要跟上时代的步伐，使税收筹划符合新的法律法规。

（三）与财务管理目标相适应的原则。

税收筹划的目的是使企业实现财务管理的目标，使企业的税后利润最大化。首先，是降低税收成本，提高资本回收率。其次，充分利用免息贷款进行投资，实现利益最大化。最后，税收筹划作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标。以减轻企业的税收负担为主要筹划目的。最后，正确认识，减轻税收负担并不一定会降低整体成本。一些时候，减免税收的过程就在一定程度上增加了企业的成本，所以在制定税收筹划方案时，不可一味的以减少税收为目的，要充分考虑企业的运营现状，与企业的财务管理目标相适应，制定合理的税收筹划方案。

四、结束语

现在企业的财务管理工作一般不直接进行企业的经营管理，然而企业的财务管理尤其是税收筹划方案的制定，在很大程度上决定了企业的资金流动情况和收益情况，很多时候直接决定了项目的实施与否。企业应该聘用分析能力强的财务管理人员，并且让他们参与企业的经营管理，了解企业的实际发展趋势，充分掌握税收筹划相关原则，制定合理的方案，为企业提供合理的意见和建议，税务管理人员也必须加强自己的分析比较能力，为企业做好信息分析，推动企业走好又快的发展。企业的经营管理离不开企业财务管理，要想实现企业的效益最大化，企业必须建立完善的企业内部系统，培养专业的财务管理人才，制定符合企业运营实际的税收筹划方案，使企业获得的收益最大化，促进企业又好又快的发展。

参考文献：

[1]刘百芳，刘洋.企业财务管理中的税收筹划原则及其应用[J].现代财经・天津财经学院学报，2004，24（12）.

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关键词:国有企业；税收管理筹划；经营管理；问题；保障

高质量的税收管理筹划，能够帮助企业减少对不必要成本的浪费，降低企业经营管理风险，同时提高企业经营管理效能，促进企业发展。就国有企业而言，其资本构成由国家参与，其经营利润与税收是国家发展的重要经济来源。在市场经济体制改革的发展背景下，国有企业有必要在自身的经营管理中应用税收管理筹划，以提升自身经济效益，同时促进自身可持续发展。

一、税收管理筹划在国有企业经营

管理中的应用价值当前，我国已经进入经济发展新常态，为满足社会主义市场经济的发展需求，大力开展税法与税收制度改革，深入推进税法制度体系建设。与此同时，企业的税收负担也有所调整。税收是企业应当缴纳的费用，国有企业也不例外。对于国有企业而言，要提升自身的经济效益，更要对税法与税收制度的变化予以高度关注，重视税法中给出计税依据、税率以及税收优惠等内容。站在纳税者的角度看，无论税收如何开展，其经济利益都会受到影响。当国有企业收入及成本费用保持一定时，应纳税额和税后利润则为此消彼长的关系。如果前者增加，那么后者就会减小；倘若前者减小，那么后者就会增加。为了保证自身利润，国有企业可在不违背法律法规的基础上，通过合理的税收管理筹划来减少税收行为的发生，或缩小税基范围，从而实现税负的有效降低，提升自身利润。

二、税收管理筹划在国有企业经营管理中的应用问题

(一)缺乏专业化人才税收管理筹划是否具有科学性、合法性与事先性，直接影响企业经营管理，其重要意义不言而喻。现阶段，国有企业领导层已经普遍认识到了税收管理筹划的应用价值。这一工作本身并非只是财务部门的工作，而需要由熟知我国税法与税收制度、掌握相应管理技能的专业化人员组成的管理机构进行引导实施，同样也需要其他部门的参与。但是，目前国有企业这一方面的专业化人才匮乏。

(二)不法行为依然存在实际上国有企业实施税收管理筹划，要制定详细的工作计划，合理安排工作流程，基于此，在缴纳税收之前对应缴纳的额度进行科学筹划。从当前发展情况来看，有很多国有企业并未对税收管理筹划的这一事先性原则有充足的认识，而是以税收管理筹划来遮盖自身偷税、漏税的不法行为。这既不满足新税法的要求，也让企业面临着高额的罚款，同时也在无形中影响了企业的信誉。

(三)缺乏合理规划税收管理筹划需要国有企业对当前管理中存在的可能会导致税负增加的工作环节进行有效调节，并以法律为基础减小税基范围，以此来实现对经营管理活动的合理规划。然而，现实却并非如此。有不少国有企业由于自身经营管理不善而形成较重的税负，出于对最大限度降低税负的考虑，并未在税收管理筹划中进行合理规划，而是想尽办法减少税款。

三、税收管理筹划在国有企业经营管理中的应用实践

(一)筹资方面国有企业的资金来源有两个，一是国家财政支持，二是自己筹资。当前，国家在解决重大灾难性问题以及社会福利性问题中的投入越来越多，对于国有企业的资金支持已有所减少。对于国有企业而言，要取得持续性发展，必须要依靠自己进行筹资。国有企业可选择的筹资渠道有很多，除了银行贷款之外，也可通过上市、与战略伙伴合作等方式获得资金。在筹资的过程中，国有企业可实施税收管理筹划，通过对当前企业内外发展环境与市场变化的分析，深入挖掘可影响税收的因素。

(二)投资方面对于国有企业而言，要取得长久的发展，必须要重视投资，通过合理投资来壮大自身。投资也是要按照一定方法进行的，目前可选择的投资方式有两种，分别为直接投资与间接投资，在具体的投资过程中，国有企业也可实施税收管理筹划；充分考虑不同投资方式、投资方案对税收的影响。基于此，选择成本最为合理的投资方式，从而减少投资成本。通常来说，间接投资的应纳税额相对较少，但风险也会更高。此时，国有企业就需要立足于自身实际，来选择对自身发展有益处的投资方式。

(三)经营方面国有企业实际经营的效能，受多方面因素的影响，包括政策环境、内部控制环境、外部不可抗力等。何谓外部不可抗力，就是企业难以撼动的自然与非自然力量。为了实现经营效能的提升，国有企业也有必要实施税收管理筹划。不同经营环节的税收管理筹划有明显差异，以折旧为例，由于折旧要计入产品成本、期间费用，所以它会对企业当期成本费用及利润产生直接影响。在折旧过程中实施税收管理筹划，先综合考虑不同折旧方法下的折旧计算结果所产生的税收，再根据国家与地方税法政策规定选择合适的折旧方法，从而减少企业成本。

四、税收管理筹划在国有企业经营管理中的应用保障

(一)观念保障国有企业要在经营管理中应用税收管理筹划，必须建立先进的财务管理观念。在此过程中，充分考虑市场经济改革的发展大背景，于企业范围内进行陈旧财务管理观念的解放，积极推动人员观念的转变，鼓励企业全体人员参与到税收管理筹划中。同时，紧抓管理要点，优化财务、业务以及其他部门的职能，改善已有经济管理指标，从而为税收管理筹划的落实创造良好条件。

(二)体系保障国有企业有必要加强自身制度体系建设。例如，在风险防控方面，加强相应制度体系建设，使财务风险管理与税收管理筹划形成制约，同时建立起财务人员、税收筹划人员的风险意识与法律意识，避免财务风险与税收管理风险的发生。再如，在企业资本结构优化方面，加强股份制体系建设，通过多种方式实现资产重组，优化现有资源配置，为税收管理筹划的落实奠定坚实基础。

(三)目标保障现阶段，国有企业发展的目标已经转化为价值最大化，这一目标有利于国有企业在激烈的市场竞争中保持优势，也能够提醒国有企业杜绝偷税、偷税等不法行为。国有企业应当继续坚持这一目标，以此为指引有效转化企业产权机制，平衡企业与国家政府的关系，提升自身经营管理的自主性，以保证阶段性经营管理目标的合理实现。

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【关键词】中小企业，财会税收，对策

中小企业是我国国民经济发展的主体之一，具有自身的特殊性和复杂性，并为我国社会稳定和劳动力市场发展做出了很大的贡献。然而，受到外部宏观经济形势、传统的经济体制、技术含量低、资本匮乏和企业规模有限等因素的影响，很多中小企业在财会税收管理方面都存在着较为严重的问题，并成为了制约中小企业发展的主要影响因素。

1、中小企业财会税收管理的意义。第一，财会税收管理有助于国家税收制度的完善，对于中小企业财会税收中出现的避税、逃税问题，国家税收管理部门可以采取有效的管理措施，不断完善税收管理制度以及税收方面的法律法规。第二，财会税收有助于中小企业管理水平的提高。财会税收管理是以企业对自身经营管理清晰了解为基础的，能够对企业的资金运动过程进行清晰的反映，也是企业整个经营管理过程所必须贯彻的基本原则。企业经营决策的制定也应以财会税收为基础，因此，加强企业的财会税收管理，有助于企业经营、筹资、投资过程的科学化和规范化，以及企业经济效益的提高。第三，财会税收管理有助于降低中小企业的税务风险，防止企业因税务问题而遭受经济损失。财会税收管理的主要目的在于，最大限度地降低企业所面临的潜在税务风险，以及“税务风险”所带来的损失，从而有助于实现企业经济利益的最大化。

2、中小企业财会税收现状

2.1中小企业并未充分重视财会税收问题。很多中小企业并无专门的财会税收管理人员，对于税务问题的规划管理也仅仅流于形式，并未真正开展有效的财会税收管理。而且，很多企业对于财会税收重要性的认识层次也较低，对于企业税务筹划缺乏战略性的、整体的、长远的考虑，在进行税务筹划和管理时，仅仅从企业经营管理的一个阶段出发，只对生产经营管理过程中安排购销活动、选择会计方法和选择经营规模等问题进行规划，却很少涉及新产品的设计开发、生产经营衔接段以及企业设立之前等阶段的规划[1]。

2.2忽视财会税务风险。在中小企业的实际经营管理过程中，并非全部的财会税收管理都能够为企业带来直接的经济效益，一旦税务管理出现漏洞，企业就会面临较大的税务风险。笔者通过对财会税收失败的中小企业进行调查分析发现，导致企业财会税收失败的主要原因包括：中小企业财会税收信息不真实、企业税务管理人员主观判断不合理、财会税收管理造成的投资失败、税务机关与纳税人之间存在认识差异、企业税务管理意识较弱等等[2]。

2.3 中小企业财会税收管理不专业。企业财会税收管理与会计、税收等多方面知识都存在直接联系，同时涉及中小企业经营管理的各个环节，是一门综合性较强的管理科学。现阶段，这种适用于中小企业的“一专多能”的税务管理人员数量较少，无法满足中小企业日益增长的需要。所以，中小企业现有的财会税务管理制度通常经不起稽查和推敲，企业的税务筹划方案经常被税务管理部门，因而不仅需要补缴少缴的税款，还需要缴纳罚款或滞纳金[3]。

3、中小企业财会税收问题的应对措施

3.1强化中小企业财会税收意识和风险规避意识

首先，树立明确的税务管理目标。中小企业通常缺乏明确的财会税务管理目标，仅仅着眼于近期经济利益，而选择不交税或是少缴税，而这种行为实际上会对其长期发展造成不利影响。企业应从长期发展需要和战略目标出发，制定长期的税务管理目标，为企业的长期可持续发展奠定良好的制度基础。其次，奠定良好的会计核算基础。若中小企业财会税收制度不完整、不健全，就会导致会计信息失真，若以失真的会计信息为基础进行企业财会税收管理，则会增强企业的税务风险。最后，加强企业与税务机关之间的合作与沟通。各个中小企业应熟悉税务征管的具体要求和特征，系统学习国家相关的税务政策和宏观调控政策，从而为企业财会税收管理的合理性、规范性与合法性提供保证[4]。

3.2加强企业税务管理人员的培养工作，加快税务行业的发展。一方面，国家应制定实施促进税务行业发展的相关政策。我国应在借鉴国外相关经验的基础上，根据我国的实际情况，制定出《税务师法》、《税务法》，从而明确规定出税务的法律责任、义务、权利、范围、宗旨和性质等，将业务监督、后续教育、规章制度的制定、执业范围、资格认定和资格考试等内容纳入税务管理体系之中，从而为税务市场的良好、健康运行提供保证。另一方面，还应不断加大对于税务管理人员的培训投入，为现有的税务和会计管理人员提供培训和教育机会，从而提高其执业能力[5]。

4总结

中小企业是我国国民经济发展的主要动力，为我国社会经济的发展做出了卓越的贡献，然而，受到资金筹集能力、融资渠道单一、管理水平滞后、经济规模较小等因素的限制，中小企业的长期可持续发展受到了一定的限制。所以，从财会税收方面入手，建立和实施规范、合理的财会税收制度，能够为中小企业的健康快速发展奠定良好的基础。

参考文献：

[1]蔡楚悦.现代中小企业财务管理的现状分析及对策研究[J].中国商贸.2012，1（6）：106--107

[2]金永龙.浅谈中小企业财务管理存在问题集解决对策[J].企业科技与发展.2007，1（14）：45--46

[3]杜学锦.我国中小企业的税收筹划研究[J].江南大学硕士学位论文.2009，12（1）：9--10

篇10

【关键词】中国企业；海外投资；税收筹划；税收环境

1.前言

中国于2011年提出了“十二五”计划，重点涉及到了我国企业要“走出国门”的战略决策，这为我国企业开展海外投资的发展奠定了一定基础，而我国企业在积极探索开发海外市场的过程中也认真总结出了一些切实可行的投资方案，希望为今后的项目开发提供全面系统的参考方案，最大限度的规避掉海外投资的风险。而企业海外投资的税收筹划作为投资方案不可不考虑的组成部分，正逐渐引起投资企业的关注度。企业海外投资的税收筹划是指要进行海外投资的企业，通过有效利用受投资国家的各种有利税收政策，在现行法律法规许可范围内，对投资、生产经营、财务活动的筹划与安排，最终实现企业海外投资项目税后利益最大化的涉税经济行为[1]。人们正在通过不断地学习研究，实现企业海外投资税收筹划的最大职能效应。

2.中国企业海外投资税收筹划的可行性分析

2.1税收筹划政策为企业海外投资奠定基础

税收筹划政策为企业海外投资奠定了基础。目前世界范围内的各个国家之间对海外投资企业的税收政策存在很大差异，相同的投资项目在不同的国家产生的税务负担不一定相同，一些发展中的国家，为了促进国家发展，吸引海外投资，会采用一些税收优惠政策，课征的一般财产税或所得税的税率相较国际水平一般会偏低，甚至不课征上述税务项目，各国课征税务的政策不同，直接影响到投资企业成本投入金额的多少。税务筹划可以在投资方进行海外投资之前，综合评定各国对海外投资的税收环境，减轻投资者的负担，提高企业竞争力，为海外投资奠定选择基础[2]。

2.2不同国家的税收管理权力给企业海外投资创造机会

海外国投资企业产生税收时一般都会设计到不止一个国家的税收政策，各个国家在税收领域所行使的税收管辖权利虽然不尽相同，但都具有法律强制性。因此明确各个国家的税收管辖权利又成为税收策略的关键性工作项目。目前国际上存在两种性质的税收管辖权利，一是指征税国针对在其国境内的居民来自全全球范围的所得进行征税的权利，即居民税收管辖权；另一种是该国政府针对产生于本国境内的所得进行征税的权利，称之为收入来源地税收管辖权[3]。在各国税收政策作用下，有的国家两种税收管辖权并使，而有的国家只实行收入来源地税收管辖权。由此看来，企业可透过各国不同的税收管理权力，进行海外投资，争取获得更多利益。

2.3不同国家的税收效率与措施给企业海外投资创造空间

世界各国的文化、政治、经济以及社会环境的不同因素，直接或间接的导致国与国之间的税收管理模式与效率的差异。目前大多数发达国家对税收管理较为严密，税收效率也相应的高于发展中国家，企业实际的税务负担与改过的税法规定数额趋于一致。而在发展中国家，由于技术与管理的滞后性，无法到达严管理、高税收效率的水平，企业实际税务往往低于国家规定标准，减轻了企业负担，为企业发展创造了空间。

3.分析中国企业海外投资税收筹划工作的根本思路

3.1选择税收环境

中国企业在进行海外投资税收筹划时首先应确定税收环境，各国税收环境的差异重点体现在以下三点：税收管辖权利、税收制度、税收征管的制度。由于世界各国实行的税收管理权利不同，企业投资应优先选择只进行收入来源地的税收管辖权利的国家，有效的规避掉双重税收的风险，降低企业投资成本；而对税收制度的考察应集中在税种设置、税率设计、税收优惠政策三点上，应挑选税收类别少，税率合理，且税务基础稳定，税务金额明确，对海外投资资企业税收优惠力度大的国家进行投资开发；税收征管制度是否完善，很大程度上取决于这个国家的发达水平，企业在投资时，应尽量选择征管力度不强的国家，有空降低企业在税收方面所承受的压力。

3.2选择企业组织方式

在确定了投资国家的税收环境之后，需要确立的就要建设的投资企业的组成方式。首先要明确避免成为常设机构的前提，因为许多国家的税收政策规定，对常设机构的所得认定为源于该国的收入所得，可以对其行使收入来源地税收管辖权[4]。这就意味着作为常设机构的企业在以后生产营销的活得各项利益，都要投资国家政府缴纳相应税务。其次是利用收付实现制的原则，将海在外投资的公司设立为本国公司的子公司，在子公司未将股息汇入国内母公司账户之前，他国政府无权对该项所得征收税务，我国的海外投资企业可以通过设立子公司，完成税务缩减的统筹规划。

3.3选择国际税收条款的协定方式

企业在进行海外投资时，可以利用每个国家之间达成共识并签订的双边贸易税收协定中的税收优惠政策和税收饶让抵免制度两个方面来获得相关税收利益。两个国家之间为了鼓励双方进行投资，均会签订一些措施以防止双重征税，并且还会增加一些税收优惠政策，而且这些税收优惠政策是相对受保护的、对两国之外的其它国家的投资是无效的，作为第三国的投资，可以采用在已签订税收优惠政策中的其中一国设立居民公司的方式享受上述优惠协定。税收饶让抵免制度是指外资流入本国，纳税人并没有实际缴纳按本国税收条款应缴纳的税收，但通过外资优惠政策当成已经缴纳并予以扣除的税收制度[5]。海外投资可充分利用本制度进行投资获益，如果在本国没有相应的税收饶让抵免制度，则可在制定了税收饶让抵免制度的国家设立相应的居民公司来享受税收饶让抵免制度优惠政策。

4.中国海外投资税收筹划工作要重视的事项

4.1 需要充分考虑影响海外投资的因素

海外投资税收有别于以上讨论的每个国家的税收征收管理和税收制度的单项不同点，因为海外投资是一个比较繁琐的工程，受到很多复杂因素的制约和影响，比如：根据国家和地区的不同，其政策导向也就不同，对税收有影响的因素也就不同，在这个国家是正面影响税收的因素，在另一个国家甚至可能是起负面影响作用的。所以，企业在进行海外投资时，需要根据企业自身的具体情况，并充分了解和分析预投资国的国情，对每个国家的投资优劣性进行全面的对比分析，找到最理想的投资选择。

4.2 需要充分做好税收策划方案的可行性分析

因为每个国家的税收制度是不一样的，本文讨论的海外投资税收策划方案是最根本的方法，并不对具体国家进行探讨，所以并不是在每个国家都适用，根据国情的不同，有点方法在其国内肯定会受到制约，甚至可能是不合法的方法。这就需要企业在选用前述方法进行海外投资时，要特别关注预投资国的国情和税收管理制度，充分了解相关的税收条款后再进行投资，否则投资企业可能不仅没有从合理避税的税收策划案中获益，反而支付了超出正常税收额的税收。

4.3 企业海外投资的税收策划需要结合自身的整体财务目标进行

要想做到海外投资税收策划案是可行的，那么不仅需要对应缴纳的税收额多少进行考虑，还要结合企业自身的整体财务目标进行分析。假如制定的税收策划案从表面上看是使企业的应缴纳税收额降低了，但是其它的隐形费用和成本确增加了，最终的结果是导致企业的整体支出增加，那就说明这种海外投资策划案是不可行的，是没有价值和意义的。

5.结束语

中国企业历经多年的海外投资历练，随略有经验，但仍还不能较为全面的投资规避风险。而海外投资税收筹划工作可以降低投资风险，企业在进行海外投资税收筹划时，把握好税收环境的选择，设计好成立公司的模式，并合理合法的运用好国际税收条款的相关规定，以此来降低企业选择海外投资的风险系数，为推动我国经济国际化的进程做贡献。

【参考文献】

[1]翟继光；张晓冬.新税法下企业纳税筹划[M].北京：电子工业出版社.2008，16（03）：112-163.

[2]蔡昌.新企业所得税法解读与运用技巧：策略·方法·案例[M].中国财政经济出版社.2008，12（56）：49-88.

[3]郭庆.海外投资税收筹划的策略及税收政策的完善[J].企业导报.2009，（07）：23-48.