税务风险管控制度范文

导语：如何才能写好一篇税务风险管控制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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摘要：近年来，随着“营改增”的全面推广，企业总体税负降低，但部分行业却出现不降反增的现象，引发各界的关注。文章从内部控制的角度着手，分析了“营改增”对税务内控五要素带来的冲击，进而提出相应的改进措施，优化税务内部控制流程，以有效防范税务风险，助推企业转型升级。

关键词：营改增 内部控制 税务风险

一、“营改增”企业增强内部控制的必要性

在经济新常态下，“营改增”的实施具有重大的现实意义，它是国家结构性减税的重要举措，不但可以激发经济增长新动力，还可以倒逼企业转型升级。内部控制是企业为了有效进行经营管理而制定的一系列相互联系、制约和监督的措施与方法。与税务相关的内控是企业内部控制的重要组成部分，其旨在合理保证企业在防范税务风险的基础上创造税务价值。“营改增”不仅涉及到企业的税收和财务问题，对公司的业务和管理也是一种全方位变革。增值税实行以票管税的征管模式，因此，“营改增”企业在业务流程、会计核算、发票管理以及纳税申报等环节受到全面冲击。自2016年5月1日全面推行“营改增”以来，有的企业税负明显减轻，有的变化不明显，有的则显著上升，不完善的税务内部控制可能是导致企业税负增加的原因之一。因此，各企业有必要进一步完善相关的内部控制，降低可能的税负风险，以便充分享受全面“营改增”带来的改革红利。

二、“营改增”企业内部控制面临的挑战

当前“营改增”企业的税务风险主要源于税收政策的变化和粗放的内部管理带来的税收负担的不确定性，对企业原有的内部控制制度形成了一定的冲击。

（一）内部环境更复杂。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。与营业税相比，增值税具有“征管严格、以票控税、链条抵扣”的特点，这对企业的组织构架及管理模式提出了挑战。一般情况下，管理链条越长，流转环节越多，潜在的税务风险就越大，扁平化的企业组织结构更为适应“营改增”。另外，“营改增”下纳税人要面临身份的认定、发票的管理、纳税的申报等，企业是否有专门的职能机构从事相关的工作直接影响“营改增”工作能否顺利完成。

（二）涉税风险增大。“营改增”中涉及的风险主要是政策风险和操作风险。一方面，“营改增”是新事物，如果税务相关部门及纳税人对相关的政策法规及征收办法把握不准，就有可能会造成税收的混乱，影响税收工作的开展。另一方面，如果企业的税务或者会计人员业务能力有限，不能正确核算税额，就会导致操作风险的增大。以房地产一般纳税人为例，自行开发的房地产项目涉及到采用一般计税和简易计税两种计税方法，两者的适用条件和可扣除项目费用都不同，若采用预收款方式销售还要按照3%的预征率预缴增值税。如果企业的会计人员在核算税额时没有按照相关的标准进行分类和执行，就会导致多交增值税，增加企业的税收负担，或者少交增值税，加大事后被追究责任的风险。

（三）控制活动要求更严格。控制活动是企业根据风险评估的结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内。“营改增”后，企业所面临的税收风险主要分布在财务管理、销售业务、采购业务等关键控制点上。比如企业对兼营、混合销售、免税业务没有正确划分和单独核算，就无法享受到相关的税收优惠；若企业在销售或采购业务中不能取得有效的增值税发票，“链条”就会断裂，无法凭票抵税。因此，“营改增”对企业原有控制活动的把控提出了更高的要求，粗放式的管理方式将成为“营改增”顺利推进的“拦路虎”。优化税务内部控制流程，严格控制环节，升级内部管理已成必然。

（四）有效的沟通更为迫切。从试点情况来看，部分交通运输业税负上升已成不争的事实，税企之间以及企业内部之间的有效沟通显得尤为迫切。从企业内部来看，纵向上要求企业从上到下做好政策和制度的贯彻，横向上要求各部门与财务部门之间做好业务的衔接。从税企之间看，企业期待税务机关能做好政策的解读和业务的辅导，尤其是税负不降反增的企业更加期待税务机关帮助其走出认识和业务的误区。因此，企业内外部的沟通愿望相比以前更强烈，内部信息系统的升级也迫在眉睫。

（五）内外部监督力度加大。一是企业外部监督。为了增值税和营业税之间的衔接，在“营改增”推进的相当长时间内，增值税发票的使用与管理、税收优惠和退免税等方面将是税务机关重点督查范围。二是企业内部监督。“营改增”是企业的全方位变革，涉及相关组织结构重构、系统的升级和业务流程调整等。作为企业的内部监督管理部门，也应相应调整监督方案。无论是在时间、范围还是在把控环节上，需重新规范监督流程，落实每一个控制点，责任到岗到人，以降低税务风险。

三、“营改增”企业内部控制的优化路径

“营改增”后，与税务相关的内部控制是企业税务风险管理的关键。根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，企业应从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督这个方面调整税务内部控制流程，改进经营管理，实现全面升级转型。

（一）调整和优化组织结构，明确职责划分。由于每个增值环节均需严格按照进销项税额相抵的规定征收增值税，因此对企业的组织架构提出了一定的挑战。尤其是建筑行业，集团多级法人、内部层层分包的模式使得管理条过长，流转环节增多，造成工程项目的增值税进销项税额不匹配，多交或少交增值税，税务风险增大。所以，企业要调整和优化组织结构，压缩管理层级、缩短管理链条，推进组织结构扁平化改革。没有专职财税人员的企业应尽快设立税务管理机构或岗位，明确其岗位的职责和权限，采取培训等方式提高会计人员的专业素质和业务水平。

（二）按增值税征管特性规范业务流程。

1.销售业务。首先，企业需要将所有销售业务重新进行梳理。按照税务口径区分出哪些属于营改增项目，哪些原来就属于增值税的应税项目。同时，按照一般销售、视同销售、混合销售、兼营行为及所对应的税种、税率逐项核对，形成表格或清单。企业的销售部门和财务部门要通力合作，严格按照相关的规定进行核算，对于兼营业务未分别核算的要从高适用税率，减免项目未分别核算的不得减免。其次，重新审视企业的定价策略。增值税是价外税，在原有定价体系没有改变的情况下，企业的会计收入将转变成不含税收入，利润降低，而客户作为受票方，如果可以抵扣进项税额，则成本降低，利润增加。“营改增”的税收利益将成为双方博弈的筹码。因此，企业应将客户划分为一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人，调整销售策略，分别制定不同的定价。

2.采购业务。由于增值税实行以票控税的征管模式，能否取得专用发票，直接影响着可抵扣进项税额的确定和购进物资成本的确认。因此，企业需要重新评估上游供货商，通过对纳税资格及相关信息等审查，以能否开具可抵扣发票（增值税专用发票、关税完税凭证、税务机关批准的农产品收购凭证和铁路运输系统开具的运输发票）为标准实施分类管理。在此基础上分析比较各供应商的报价和对应的企业实际采购成本，对于不能够提供可抵扣发票的供应商，或提高议价能力，或摒弃重新选择。采购部门与财务部门要相互协调合作，确保采购计划顺利完成。

3.合同管理。合同是税务风险的主要载体，其中对涉税事项的约束直接影响企业税负的高低。因此，企业有必要对原有的合同重新进行整理并且规范合同的签订流程，要严格按照合同的执行时间和纳税义务发生时间将原有合同进行分类。对于纳税义务在“营改增”之前的，按原合同条款执行；在“营改增”之后的，应与合同方进行协商签订相应的补充协议。对跨期合同条款进行修订时，要按照“营改增”的政策要求，对合同总价、不含税价格、增值税金额、发票类型、价款结算方式及开票事宜等内容作出明确的规定。此外，“营改增”之后，同一家企业可能提供多种税率的服务，对兼营的不同业务，要在合同中明确不同税率的项目内容和金额，并且考虑在合同中增加“取得合规的增值税专用发票后才支付款项”的付款方式条款，以减少税务风险。

（三）做好税务风险评估工作，增大督查力度。定期对税务风险进行评估，督查内控制度落实情况是企业规避税务风险的基本途径。“营改增”企业在购、销、存及税务核算的每一个环节上都可能存在着风险，因此，企业应建立以采购部门、销售部门和财务部门为重点督查对象的定期自查制度。有条件的企业可以设立内部审计部门，采用穿行测试、分析性复核等多种审计手段对供应商、购销合同、议价定价、发票管理等内控环节进行定期检查和不定期抽查。没有条件的企业可以委托具有相关资质和专业能力的中介机构来协助实施，对检查出的管理漏洞要及时纠正和完善，做到责任到岗到人，最大程度上降低企业的税务风险和税负。

（四）加强业务培训，提升贤ㄐЧ。“营改增”对企业的税务和财务人员的技能来说是一种考验。要加强对“营改增”企业税务岗位人员业务能力的提升和考核，提供更多的培训机会。与此同时，企业的财税人员还要增强与税务主管部门的沟通，及时了解税务资讯，掌握相关的税收优惠政策，防止工作出现偏差，降低税务风险。

四、结语

“营改增”对企业而言不仅仅是税务问题，而是牵一发动全身的全面改革。内部控制能够对企业的经营活动进行有效的自我调节，因此，企业要不断完善内控制度，强化控制环节、严格控制流程才能够保证“营改增”工作的平稳过渡及实施，推动企业的转型和升级。X

参考文献：

[1]郭社钦.营改增下的企业纳税筹划与管理策略研究[J].知识经济，2015，（6）.

[2]赵旭.营改增背景下的企业纳税筹划策略[J].企业改革与管理，2015，（1）.

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关键词 ：企业集团税务管理；税收筹划；税务管理信息系统

与跨国企业集团相比，我国企业集团在税务管理上起步较晚。2008 年税务总局大企业税收管理司的成立以及2009年税务总局《大企业税务风险管理指引（试行）》的对我国大中型企业集团的税务管理工作起到了巨大的促进作用，但仍存在问题亟待解决。

一、我国企业集团税务管理存在的主要问题

1.缺乏系统的税务风险管控体系

我国大中型企业集团缺乏系统的税务风险管控体系，表现在：部分企业集团仅集团总部层面制定了税务风险管理制度，并未将相关制度细化和贯彻至基层成员企业；部分企业集团下大力气在不同层级制定了税务风险管理制度，但因业务部门未参与，造成税务风险管理制度与其他内控制度脱节；税务风险管控体系中缺乏税务管理激励制度，导致税务管理人员工作积极性不高、税务风险管控工作流于形式等。

缺乏系统的税务风险管控体系造成企业集团成员企业间税务风险管理水平参差不齐；集团总部税务风险管理功能弱化，不能及时识别和控制集团重大税务风险。

2.集团税收筹划功能较弱

所谓税收筹划是指在遵守国家税法、在不损害国家利益的前提下，通过合理筹划，选择合适的经营方式，实现少交税款或缓缴税款。税收筹划与偷税漏税的区别在于税收筹划是在法律允许的范围之内进行，偷税漏税则因违背法律可能受到制裁。目前我国企业集团税务管理的一个突出问题是税收筹划功能较弱，主要原因是领导不重视税收筹划、税务管理人员专业水平较低。

税收筹划功能较弱带来两方面不利影响，一是企业集团在投资、融资和生产经营过程中没有很好的进行税收筹划，影响企业集团的经济效益；二是所做税收筹划存在税务风险，未来可能给企业集团带来损失。

3.集团总部与成员企业间税务管理工作界面不清

企业集团税务管理包括集团税务管理制度的制定、相关国家税收法规研究及税收优惠政策的争取、税务筹划和税务咨询服务、重大涉税业务管理、内部税务检查和税务审计的组织管理、外部税务稽查的协调和应对、对成员企业税务管理工作的考核评价等。其中，在重大涉税业务管理、外部税务稽查的协调和应对上不少企业集团总部与成员企业间存在工作界面划分不清问题。

集团总部与成员企业间税务管理工作界面不清的根源是企业集团自身在采用集权式税务管理还是分权式税务管理上定位不清，导致了集团总部与基层企业间在税务管理上的职责不清。

4.集团化税务管理缺乏信息化手段支撑

我国多数企业集团的erp 系统仅能完成涉税会计科目核算；纳税申报、所得税管理、集团纳税数据统计、重大涉税业务的管理等工作多在系统外手工完成。手工操作以及税务人员变动较快，不仅导致税务工作效率较低，更令企业集团面临较多税务风险。

二、加强我国企业集团税务管理的对策

1.健全税务风险管控体系，控制集团税务风险

税务风险是指企业因未能全面履行纳税义务或未能有效把握税收政策及其变化而遭受的利益损失及负面影响（包括法律制裁、财务损失或声誉损害等）的可能性。实际上企业发生的大部分涉税问题都是因为非财务人员在投资、销售、采购、生产、人事等经营决策中没有考虑税务事项所导致的。

健全税务风险管控体系，控制集团税务风险，需从以下几方面入手：企业集团税务风险管理应由集团董事会和管理层负责督导并参与决策；应组建和培养一支能够识别、评估、控制税务风险的高水平专业税务管理队伍；应分管理层级完善一套涵盖公司设立、采购付款、生产运行、销售收款、并购重组、公司注销等全业务流程的税务风险内控制度；要建立集团内部税务检查和审计制度；要应建立有效的税务管理激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核挂钩。

2.提升企业集团税收筹划能力，降低集团税负水平

（1）企业集团总部应设置专门机构或指定专人从事税收政策研究及税收筹划工作；重大项目的税收筹划工作可请外部咨询顾问提供专业支持；就重大税收筹划加强与税务部门的事先沟通，做好税务优惠手续的办理。

（2）企业集团尤其是管理层应有税收筹划意识，在投资、融资和生产经营过程中应就重大事项征求税务部门意见。由于成员企业众多，企业间存在较多关联交易，企业集团在投资于不同地区、行业、产品时因税收优惠政策或税负不同存在税收筹划空间；在融资过程中企业集团可通过合理选用债务性融资或权益性融资来降低税收成本；在生产经营过程中企业集团可通过选择存货计价方法、固定资产折旧方法、费用分摊和坏账处理中的会计处理来延缓纳税。

（3）企业集团税收筹划要遵循正确的原则，合法性原则，即税收筹划应在符合税收法规规定的前提下充分利用税收优惠政策；成本效益原则，即税收筹划不应仅看某一税种税款是否降低，而应看企业集团的整体效益如何；风险防范原则，新企业所得税法关于转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的规定要求税收筹划必须符合相关税收法规，防范被税务机关处以特别纳税调整的风险。

3.明确集团总部和成员企业税务管理职责，提高集团税务管理效率

集团总部与成员企业间税务管理工作界面不清问题反映了我国企业集团正在由分权式集团税务管理模式向集权式集团税务管理模式转变。笔者认为解决集团总部与成员企业间税务管理工作界面不清的途径是合理设置税务管理组织机构，明确岗位管理职责。

具体而言，企业集团应结合业务特点和内部税务风险管理的要求设置税务管理机构和岗位，明确各个岗位的职责和权限，建立税务风险管理岗位责任制；集团总部应设置税务总负责人和集团总部税务管理部门，并向集团管理层负责；基层成员企业应设立税务部门或者税务管理岗位，明确其不仅要向基层企业管理层负责，还应对集团总部税务总负责人或集团总部税务管理部门负责；通过具体制度将集团税务管理部门和成员企业在重大涉税业务上职责明确，提升集团税务管理工作效率。

4.加强企业集团税务管理信息化建设，建设企业集团税务管理信息系统

企业集团应通过信息化手段将集团税务管理的理念、制度、方法、流程加以提升和固化，搭建集团税务管理信息系统。

企业集团税务信息系统主要功能应包括：将企业集团所属成员企业基础税务信息纳入同一系统进行管理和维护，通过权限设置实现不同层级的公司只能看到本级及其下级单位基础税务信息；实现按企业名称、税费种类、税款属期、行政区划等多维度统计和分析税费情况；建立纳税指标评估体系，能快速计算、评估各成员企业的实际税负率等纳税评估指标；将已有税务内控制度固化到系统之中，建立重大涉税事项税务风险控制工作流程；为集团总部向成员企业提供税收政策咨询提供单向或互动平台；实现通过系统向基层成员企业及时最新税收法规、内部税务刊物等功能。

参考文献：

[1]李金良.试述企业集团税务筹划及管理[J].财会通讯,2009,(08):54～55.

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关键词：税务风险；内部控制；措施

引言：

2009年5月，国家税务总局了《大企业税务风险管理指引（试行）》，就大企业风险管理的制度与目标、税务风险管理组织、税务风险识别和评估、税务风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进等问题进行了明确。2010年，2011年国家税务总局先后明确提出“信息管税：就是树立税务风险管理理念。”“实施税务风险管理。将风险管理理念贯穿于税收征管全过程。”2015年中办、国办印发《深化国税、地税征管体制改革方案》，改革直指“痛点”。其中，加强纳税服务、促进诚信纳税是方案的一大重点；在“转变征收管理方式”中明确提出了“深化税务稽查改革”“增强稽查的精准性、震慑力。”随着国家税制改革的深入与征管力度的不断加强，如何有效防范税务风险，建立诚信纳税机制已成为企业风险管理的重点。

一、企业税务风险理论

狭义的税务风险是指企业的涉税行为因未正确遵守税法的规定而导致的未来经济利益的流失；其主要表现在少缴税款而导致税务机关的罚款等。广义上的税务风险还包括企业经济行为适用税法不准确而导致未足够享受的税收优惠政策而导致多缴税款。

二、企业税务风险产生的主要原因

（一）管理者的经营理念以及企业从业人员的素质有待提高

首先管理者的经营理念、风险意识，对税务管理的重视程度对企业税务风险管理起到重要的作用。中国企业管理者的纳税意识往往存在这样的误区：在遇到棘手的税务问题，往往是通过托关系、找路子解决问题，通过关系与税务机关领导协调，达成减免部分税收的意向。但是随着税务局交叉稽核、纳税评估、定期轮岗等措施，通过关系来解决税务问题，必会给企业带来更大的税务成本和风险。其次“营改增”以来，增值税贯穿了企业每个经营环节，合同的签订、票据的接收与企业生产管理人员密不可分；票据报销、发票的管理、会计档案、税务申报与企业财务管理人员密切相关。企业人员的专业技能、工作态度、法律意识都影响着企业的税收成本。浩瀚繁杂的税收条款，企业人员如果没有相应的业务素质与能力，也是税务风险产生的原因之一。

（二）企业税务风险内控管理制度薄弱

部分企业内控管理制度形同虚设，建立制度只是为了应付检查，并没把内控制度要求传达到每个员工；加之制度本身的不完善，操作性欠缺，执行力差。制度的不完善导致税务风险控制不力，最终给公司经营造成名誉上和经济上的损失。

（三）税务环境的复杂多变

企业所面临的税务环境不仅仅包括国家税务变革期间政策的多样性与复杂性，还包括当地税务机关公务员素质、税企关系以及地方经济发展水平，供应商的社会环境等等。税制改革中各种政策出台的复杂性与不完善性是企业税务风险的重要因素。例如从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。2012年8月1日起至年底，营改增试点扩大至8省市；2013年8月1日，将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点；2016年5月1日起，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入“营改增”试点。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的一次最深刻的变革，各项制度规定也在变革中不断修订与完善。从营业税到增值税前后纷繁复杂的变革时间短，覆盖面广，涉及行业众多。复杂多变的税务改革期间容易导致税务风险的产生

三、税务风险应对措施

（一）夯实会计核算基础，加强培训，树立全员风险意识

健全的财务管理制度，规范的会计核算办法，电算化的信息管理平台是完善税务管理的基本保障。财务人员的专业知识、职业素养、责任心则是税务风险防控的基本要求。浩瀚繁杂的税收法律法规，财务人员很难准确而系统地把控税务风险。企业应加强税务风险管理培训，特别是在税制变革期，及时将最新的税讯知识传达到全体员工，树立全员税务风险意识。涉税问题不能仅仅依靠财务人员的能力，还应广泛借助中介和专家的智慧与力量，正确解决税务问题。

（二）建立内部控制风险管理体系

1　建立科学有效的职责分工、制衡机制和税务管风险管理的岗位职责。设置税务管理机构和岗位，明确各个岗位的职责和权限，确保不相容职位分离、制约和监督。2　税务风险的识别与评估。税务风险的识别是指识别可能会对企业产生影响的潜在事件，并分别确定是否会对企业实现目标的能力产生负面影响。税务风险的识别应充分考虑可能给企业带来的有利和不利影响的内、外部因素，从而进一步分析相关事件并进行风险评估。风险评估要侧重对高风险和重要业务单位、重要事件进行评估。重点关注企业在收入确认与税法上的区别，优惠政策的使用与备案等等，这些都需要企业在风险的识别上做进一步评估。3　税务风险应对策略和内部控制。定期开展税务自查是企业防范税务风险的重要手段之一。重点监控发生频率较高的税务风险，把控其重要性和全面性原则，定期自检，避免在税务大检查前被税务稽查机关要求企业被动进行自查。根据自查的结果从定性和定量两个方面来分析，及时修正和完善内控管理办法。

（三）加强内、外部信息沟通，建立诚信互动的税务环境

企业应从经营环节的源头上抓起，加强供应商的管理，严格管理供应商信用评估，从合同签订、票据收取等方面控制税务风险，建立诚信的合作关系，杜绝虚开增值税发票等行为。同时加强与税务机关的联系与沟通，对于新业务新问题主动请教税务专家。重视税务稽查，给予积极的协助与配合，并与税务稽查人员进行充分地沟通，加强内、外部信息与沟通，建立诚信互动的税务环境。

参考文献：

[1]蔡昌.《税务风险揭秘》，中国财政经济出版社[D].2011-07-01

[2]栾庆忠.《企业税务风险自查与防范》，中国市场出版社[D].2012-12-01

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随着我国经济的飞速发展，行政事业单位财务核算与管理风险日益增大，凸显了财务风险管理的优势与不足，行政事业单位加强财务风险控制势在必行。本文以税务机关为例，通过对财务风险的分析，提出了行之有效的风险控制策略。

关键词:

行政事业单位；财务风险；控制

行政事业单位财务风险涉及财务管理各方面内容，包括筹资、投资、日常运作、收益分配等，会导致单位财务收益与预期收益出现偏离。行政事业单位财务风险主要是财务上发生的经济损失，主要是在各种因素的影响下，单位无法获得预期经济收益。对于税务机关而言，应深入分析财务风险原因，增强财务风险管理意识，多措并举，做好财务风险控制措施，实现经济效益的提升。

一、行政事业单位财务风险分析

(一)财务风险意识不强

当前，很多税务机关中财务管理人员风险意识不强，在财务管理工作中，他们认为只需要做好预算管理，缺乏对财务风险的正确认识。同时财务管理人员认为在开展经济活动的过程中，才会出现财务风险，尤其是税务机关属于非营利性机构，财务风险并不存在。然而实际却恰恰相反，因为税务机关财务管理人员风险意识薄弱，不利于财务管理工作的正常进行，财务风险为单位带来了不必要经济损失。

(二)缺乏完善的财务管理制度

在现阶段税务机关财务管理工作中，只有少数单位将财务管理真正落到实处，很多单位的财务管理都流于形式，通常仅仅是费用的审批与报销等问题[1]。税务机关主要问题在于责任管理制度不完善，会计方法落后，缺乏健全的资产管理制度，同时财务核算与管理工作组织构架缺失，大多由财务管理人员承担职责。在税务机关内部财务管理控制体系与流程上，也有一定程度的缺失。

(三)内部审计监督制度不完善

当前，一些税务机关内部的审计监督制度不完善，因为财务核算与管理工作比较特殊，也很重要，这需要财务管理人员具备较强的责任心，能够遵纪守法。为进一步规范财务管理人员的行为，税务机关需要建立完善的内部审计监督制度，且严格执行建立好的制度。然而很多税务机关审计人员匮乏，审计过程流于形式，审计不够客观，所采用的审计方法也比较单一，这极大增加了税务机关的财务风险。

(四)财务管理人才队伍建设缓慢

从税务机关现阶段情况来看，专业财务管理人员较少，综合素质不高。在信息化时代下，各种计算机系统和软件更新很快，所以对会计人员提出了更高的要求。但是由于税务机关缺乏足够的专业人才，因而在会计工作上容易出现纰漏，从而加大了会计管理的难度，增加了财务管理风险。表现在：财务报告敷衍了事，核算基础薄弱，账目不完整，账目不符等方面。

二、行政事业单位财务风险控制策略

(一)增强领导财务管理意识

税务机关领导应积极参与到财务管理培训中，正确认识到财务管理工作对单位发展的重要性。不仅要加强财务管理培训，还应将领导责任制的制度与财务直接挂钩，让财务管理成为税务机关相关领导的工作职责。只有这样才能提升财务管控工作水平，为税务机关的稳定发展创造有利条件。

(二)完善费用控制体系，加强资金管理

为让税务机关资金管理更加科学合理，应在内部建立政绩考核制度，在单位领导者政绩考核内容中纳入资金管理，让管理更具强制性。在部门和科室考核内容中，还要包括单位内部费用管理控制，促使科室更加重视预算管理。在上级部门宏观管控的过程中，增加对单位资金管理的压力，让单位领导和财务管理人员重视费用控制，主动转变现金的管理理念，妥善解决费用控制、资金优化配置等问题。税务机关要按照《国家税务局系统政府采购管理办法》、《国家税务局系统固定资产管理办法》、《国家税务局系统领导干部离任审计办法》，认真贯彻落实并结合本地实际情况制定相应的管理制度。

(三)完善内部审计监督制度

针对当前税务机关财务监督控制力度不足的现状，应弄清根源，通过内部改善、外部监管的措施，加大财务监督控制力度[2]。调整理顺内部审计机构的隶属关系，合理设置独立的内部审计机构，是完善税务机关内部审计监督体制，确保内部审计监督机制有效运行的关键所在。当前行政事业单位制度的基本要求之一，就是实行所有权与经营权分离及两权分离下的委托。因此，随着税务机关内部各项制度的不断创新和治理结构的逐步完善，应尽快设置相应的内部审计监督的组织机构。同时要完善工作规则、改进工作方法。以现有的法律制度准则为基础，在实践中紧密结合未来发展变化情况，并积极借鉴国外先进或成功的经验与做法，对之不断加以总结改进充实提高，以制定出较为健全有效的内部审计监督制度，最终实现税务机关内部审计监督的制度化和规范化。

(四)落实激励机制，实行财务电算化管理

税务机关要从内部财务管理实际情况出发，对财务管理人员要实行有效的激励机制，为会计人员提供晋升培训的机会，提升他们的待遇、职称等，以此激发会计人员的工作热情。因为受到环境和业务的限制，税务机关要结合单位实际情况，建立完善的考核制度，定期考核财务管理人员的业务能力、法律规范等。此外还要明确待遇提升标准，让财务管理人员在提升能力的同时，更好的服务于税务机关。税务机关要不断完善会计软件，充实固定资产管理软件，增加基建管理有关内容，并举办固定资产管理软件培训班，组织计算机记账替代手工记账的验收，提高财务电算化管理水平，逐步实现系统财务管理计算机化。

三、结束语

总之，税务机关承担着服务地方经济发展的职能，税务机关财务风险控制力度的强弱，对我国其他社会服务工作影响很大，因此税务机关应加强领导，进而务风险控制措施做到位，确保各项资金的安全。只有这样才能促进我国社会经济的发展，为中国特色社会主义的建设与完善创造条件。

作者：张业 单位：江苏省泗阳县地方税务局

参考文献:

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关键词：税务风险 供电企业 农网改造

随着我国电力市场体制改革的不断深入，供电企业之间的竞争变得日趋激烈，税务风险越来越受到人们的关注。供电企业税务风险是企业面临的众多风险中的一种，这种风险对供电企业也会造成严重影响。要想实现供电企业的长远发展就必须要高度重视企业税务风险防范工作。

一、供电企业税负风险管理问题

当前供电企业税务管理过程中存在的主要问题表现为以下几点：

（一）风险管理意识淡薄，工作人员专业素养不够。当前供电企业员工普遍缺少税务风险管理意识，这种管理意识还非常淡薄。在实际工作过程中尤其是在网改项目施工过程中这一点表现的尤为明显。网改项目施工过程之前的合同签订阶段不严格审查合同，施工过程中又不能进行严格监督，施工之后验算又出现问题。一旦出现这种问题就会严重影响供电企业自身的经济效益。

此外工作人员本身也缺乏专业的税务知识，对于国家税务政策不是太了解。对于和税务有关的概念如固定资产需要征收增值税等都没有详细的了解，对各项规定不熟悉必然会产生问题。有些人对纳税法律法规虽然了解，但是却只知道理论，却不能够同实际相结合。理论与实践相脱节，必然会增加纳税风险。一旦风险爆发就会对供电企业造成严重影响。

（二）风险管控制度和财务管理不完善。风险管控制度不完善是当前表现较为典型的一个问题，当前供电企业还没有形成完善的风险控制管理制度，风险管理制度还存在着较多漏洞，该制度本身甚至难以发挥作用的。所谓控制企业税务风险最终也会变成一句空话。风险管控制度一点缺乏，企业员工的日常行为中就会埋下巨大隐患。电网改造项目施工过程中如果不能够按照规定来操作或者工作人员出现了误操作都会严重影响到施工成本以及企业税务。这一点是我们在实际工作中必须要引起注意的一点。要不断加强制度建设来预防上述问题的产生。只有这样才能够有效提升企业的经济效益。

风险管控制度不健全是一方面，财务管理制度的不健全最终也会导致企业产生税务风险。当前的财务管理制度没有创新，存在漏洞，从而方便了不法人员钻制度的空子。一旦被不法人员钻控制，供电企业财务信息将不能够正常产生及传递，网改项目施工过程中一旦出现这种状况，甚至会影响到工程的正常施工。财务信息的不健全，必然会导致管理人员在缴纳税款的时候出现问题，这主要是因为财务管理人员是依据财务信息来进行决策缴纳税款的，财务信息一旦出现问题就会严重影响到企业的经济效益，同时还会带来一定税务风险。

（三）外部市场环境的变化给企业税务带来的影响。供电企业税务风险的产生不仅仅是由于自身主观因素，在工作过程中还要受到外部市场环境变化的影响。当前我国供电企业外部市场环境还存在着较多的不规范的涉税问题。代开发票、不开、虚开发票就是其中的典型问题。严重情况下甚至会存在偷税、漏税等问题。一旦产生这些问题就会给供电企业带来极大威胁。因而供电企业在税务筹划过程中应该充分考虑外部市场环境的变化。在网改项目施工中外部市场环境的变化主要是各种材料以及其他成本产生变化。一旦产生这样的变化，工程项目造价，供电企业自身的经济效益将会受到影响。因而对于这些问题，我们应该有充分注意。

（四）供电企业财务工作人员自身素质问题。当前供电企业的财会人员自身素质还有待提高，一方面正如上文所述对国家税收政策法规不了解或者是与理论与实践相脱节，另一方面还存在着部分财务工作人员道德品质不高、态度不端正、工作不积极等问题。严重情况下甚至会出现部分财务工作人员勾结外部人员来出卖供电企业自身财务信息的严重状况。这些问题一旦产生就会严重影响到纳税工作的顺利开展。有些具有良好职业得到的工作人员虽然不会出现违规违纪问题，但是他们工作效率却极低，工作过程中心有余而力不足，这同样会带来潜在的税务风险。

二、加强供电企业税务风险管理的对策

在国家农网改造升级工程不断深入推进的背景下，供电企业本身面临的环境发生了深刻变化。今后供电企业只有加强税务风险管理才能够适应时展的要求。

（一）加强教育提升管理人员的税务风险防范意识。要想有效管理税务风险，首先就需要让员工了解到税务风险管理的迫切性，在平常工作过程中就要加强教育，要注重财务风险低的与经济防范。当前供电企业还存在着明知道有风险的账户没有认真清理的现象，其他应付款往来账等方面的问题尤为突出。在今后工作中，在今后网改项目施工过程中供电企业不仅要及时解决迫切需要解决的问题，同时更应该花更大的精力在处理重要的但不紧急事项上，这样做的主要目的就是为了防患于未然。在项目施工过程中供电企业应该加强同税务部门的沟通，要获得最新的税务信息，这样才能做到有的放矢，才能有目的地来防范税务风险。这是我们可以采取而且也必须要采取的措施。

（二）健全税务风险防范制度。在今后工作过程中为了有效防范风险，最根本的就是要加强制度建设，要建立完善的税务风险防范制度。项目在施工之前会签订各种合同，在签订合同的时候供电企业必须要高度注意，签约双方都是非常复杂的，如果不能够及时仔细地研读项目合同就极有可能使自己处于被动状态，严重情况下还会增加额外成本。为了有效避免这种情况的出现，在工作过程中就必须要加强项目合同管理。可以逐步落实合同归口管理、公章管理等制度。公章管理就是由专人来负责保管，使用及等级。归口管理就是对于重要合同需要上报项目经理和相关领导。要用台账方式来进行保管。为了保证合同有利于自己，在签订过程中还可以邀请企业法律顾问来参与到全过程中来。这样做能够避免法律盲点。竣工验收之后就要及时进行审计。以合同中的各指标来作为主要的审计依据。要对项目进行逐一分析，考核。

（三）注重外部环境，提升员工自身素质。在施工过程中要注重外部环境，市场环境一旦发生变化就需要及时作出调整。在平常工作过程中要逐步提升员工的自身素质。当前的员工自身素质还有待提高，要结合工程实际要求和特点来有针对性地提升员工自身素质。今后施工过程中要让员工参与到风险管理中，要税务风险管理的责任落实到每个人头上，这样做有助于提升企业自身的经济效益。

供电企业税务风险管理是一项重要工作，在实际工作过程中对于这项工作应该保持高度重视，本文重点分析了当前供电企业税务风险管理过程中存在的问题，而后分析了加强风险管理的措施。在今后工作过程中要进一步加强这方面的研究。

参考文献：

[1]胡红梅. 浅谈供电企业营销稽查服务风险防范与预警管理[J].城市建设理论研究. 2013（50）.

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关键词:税务风险；内部；搭建；体系；发展

现目前，绝大多数企业都在为实现税后收益最理想化而努力，这对企业发展来说是具有非常重要的现实意义的。然而，要想实现企业的这一理想目标并不是这么容易的，毕竟税收是固定和无偿的，而其具备的这两点特征毫无疑问造成了税收工作与企业发展之间的矛盾。要想有效解决这个问题，企业不得不采取有效的措施，首先就是要加大力度对税收风险提前做好合理的预判。再基于企业自身状况，针对企业税务风险搭建出一套完善的内部控制体系，只有以此为前提，企业才能有强大的实力来应对自身面临的税收风险并且大大提升企业内部的管理水准。然而，就算实现了企业税务风险的内部控制也不意味着万事大吉，这主要是由于税务风险本身就很复杂并且非常系统化，针对这种情况，企业只能结合自身的发展规划，采取科学合理的方式把控好税务风险，这样才能帮助企业获取最理想化的税后收益。

一、目前企业税务风险内部控制体系搭建的情况

(一)企业以财务部门为主体进行税务管理目前，大多数企业对于控制税务风险的重要性有清晰的认识，但是并没有对此采取具体的行动，而是依然把几乎全部任务都设置于财会部门的相关工作中，这样一来财务部门就几乎承担了税务风险管控的所有责任，其余的部门的工作，就只体现出了一定的辅助效果[1]。通过这样的税务管理方式，使得财务部门对于税务风险内部控制显得尤为重要，也确定了企业在搭建税务风险内部控制机制的过程中的重要方向。

(二)大部分的企业都没有完成税务风险内部控制体系的搭建在对企业进行管理和经营时，风险管理与税务风险内部控制是密切相关的，同时也是企业在管理过程中非常重视的，要想高效地管控好税务风险，就必须以高效的风险内部控制为基础[2]。就目前的情况来看，绝大多数企业并没有完成税务风险内部控制体系的框架构建，如果有越来越多的职员从各个部门之中加入到这一工作，那么企业将逐步发展，继而推进这项内部控制体系的搭建进一步发展并逐步完善。

(三)企业税务风险内部控制体系搭建过程中的不足1.体系搭建的整体框架尚不完善。在任何情况下，人才对于企业来说都是非常珍贵的资源。企业要想顺利地搭建税务风险内部控制体系必须投入大量的人才，然而目前一支素质过硬、技能过硬、专业过硬的人才团队是大多数企业所不具备的[3]。在企业的财务和会计工作中，相关人员的专业性要求的体现非常突出，尤其是进行统计核算和分析工作时，会计人员的专业技能水准是影响工作效果的关键。与此同时，要想做好税务风险把控的工作，单纯依靠申报核算是肯定不够的，除此之外还要求进行财会工作的相关人员不能拘泥于当下，要有强大的预判能力，能够对风险的发展状况有清晰的认识并且制定出有针对性的应急方案。然而，能够具备上述条件的优秀会计人员以及风险把控的团队简直可以称得上是凤毛麟角。正是由于人才的缺乏，使得企业的税务风险内部控制体系的搭建存在许多阻碍。2.缺乏自动控制体制。由于我国在企业税务风险这一块发展得比较晚，所以对于大多数企业来说还没有对税务风险的内部控制体系的概念形成清晰的认识。这样的认知基础导致了绝大多数企业在发展和构建此体系时，或多或少会存在一些问题和缺陷，很大程度上会对企业的发展带来消极影响，同时也会使企业的员工在开展工作时达不到一个理想的效果，不能即时而高效的应对突如其来的税务风险[4]。与此同时，由于企业的管理人员尚未引起重视，未主动防控，因此未投入比例较大的精力来实现税务风险内部管控，导致企业税务风险内部控制体系的自动化控制很难采取科学有效的方式建立起来，并且通常还会存在一些缺陷。

二、搭建企业税务风险内部控制体系时务必遵守的规则

(一)牵制与授权的相关原则为了使税务风险内部控制体系能够展现出良好的执行效果，就必须在牵制和授权方面拟定一套原则，这就需要企业由上而下各部门岗位形成完善的监督系统，这样才能在整个企业的内部形成相互制约的关系，才能保证各项工作有条不紊的进行，这就使得企业的各个部门，在内部风险控制体系搭建的过程中各显其能。与此同时，企业的内部控制监督部门必须独立展开工作，并保证每个部门的工作人员恪守规定。在此期间，牵制原则可以让企业的税务风险更加公平公正，也更加透明，使企业上下同心，为同一目标而努力；授权原则更多的是简化企业内部的手续办理，下发更多的权限给相关工作人员，这样才能使在建设内部税务风险体系的过程中，相关人员的权限和责任处于相对统一的状态，有效规避因人员权限过大造成的消极影响。

(二)全面合规的原则在企业财务风险内部控制体系的搭建过程中，各个层面的相关工作人员都应该秉着务实的理念将工作落实，并且不能脱离税务风险的内部控制。企业必须保证在对各项工作进行落实的时候，从计划的实施、决策和执行三大环节实行管控。想要做好企业税务风险的内部控制，必须对整个过程进行全面的统筹，这样才能将企业税务风险控制在相对较低的范畴，使企业实现利润最大化，同时也能提高员工的收益。在做好以上工作后，为了避免因为触破法律底线给企业带来不利影响，在实现风险内部控制的过程中还必须重视国家法律政策的约束，防止给企业带来不必要的经济损失以及名誉上的消极影响。

(三)协作合作的原则对于任何一个企业来说，内部的团结协作都是非常重要的。为了实现企业各部门之间的团结协作，部门之间需要紧密的联系在一起，互相配合对方的工作，在工作效率改善的同时避免各部门之间产生不必要的矛盾。这样一来，企业的税务风险内部控制体系才能更好地发挥其作用，更好地为企业服务。

(四)成本效益原则和重点控制原则对于任何一个企业来说，实现利益最大化是其至始至终都在追求的目标。为了达成此项目标，成本效益原则的提出就显得顺理成章了。对于企业的经营来说，实现财务风险内部控制是企业运营当中的一部分，所以落实到实际的工作中时，也务必要遵从此原则，将企业运营成本控制在一个合理的范围内，这样才能帮助企业争取到最大的经济收益[5]。除此之外，重点控制原则，主要是对在企业运行过程中会产生比较大的影响的领域实行科学有效的管控，保证无论任何时候，都能对突如其来的企业财务风险实施有效管控，如有必要的话采取单独措施也无妨，以此实现内部控制的高效化。

三、企业税务风险内部控制体系建设的策略

(一)企业税务风险内部控制体系主体建设在对企业进行财务风险内部控制体系搭建的过程中，最重要的就是内部控制主体的搭建。简而言之，在对企业进行管理和经营时，对企业现目前的状态和发展都要进行全方位的掌握，对企业面临的内外风险要有理性的认识，与此同时，财会工作人员在工作工程中一定要对可以提前窥探到的静态、动态风险进行预判，并基于预判结果做出合理的应对举措，防止给企业带来不必要的经济损失以及名誉上的消极影响，尽量避免触碰法律底线，导致受到相应的惩罚。随着市场经济的不断深化，企业要想实现利益最大化就必须做好税务风险管控。因此，搭建企业税务风险内部控制体系显得尤其重要，以此提高风险管控能力[6]。与此同时，在该体系搭建的过程中，企业各部门、各业务、各岗位之间都要承担相应的责任，而不是仅仅依靠财务部门单打独斗来实现这一目标。这样一来，企业才能使工作工程中的分工更加明确，责任更加清晰。

(二)建立税务风险评估体系对于我国的企业来说，要想实现企业税务风险内部控制，建立税务风险评估体系是必不可少的。建立风险评估体系将会对企业风险内部控制工作的质量造成非常大的影响。搭建风险预估体系时，企业需要结合自身的实际情况，既要对目前常见的出现税务风险的方面进行分析，同时还要对可能造成税务风险的相关因素进行深入的分析，这样才能做好企业税务风险的预估工作。企业中负责税务风险管控的相关部门在进行风险控制的过程中，可以充分运用信息技术和互联网技术的优势来搭建税务风险模型，这样可以实现对税务风险的提前预防。另外，由于我国税务风险防控技术相对外国比较落后，所以国内企业可以借鉴国外企业在控制税务风险方面已经积累起来的经验，结合自身情况采取有效的税务风险管控措施，这对企业的发展非常有帮助。

(三)提高企业税务风险内部控制工作实施效率制定行之有效的激励体制对于提升企业税务内部风险管控的实施效率是非常可取的。有了灵活的激励制度后，可以很大程度上提升员工的工作积极性，从而保证其对工作的投入度，这样一来才能使大家高效的完成分内之事[7]。当大家的工作积极性得到提升以后，各部门之间的协同合作就能发挥巨大价值，从而使税务风险的预判工作能够高质高效的完成，与此同时，完善的税务风险内部控制体系也成为了企业发展过程中最基础的保障[8]。

(四)提高企业财务部门的自身素质财务部门是企业财务工作的核心部门，也是企业税务风险管控的关键部门。因此，企业税务风险能否得到有效管控，很大程度上会受到财务工作人员工作质量的影响。为了使财务部门的工作质量得到保障，企业需要对财务人员进行专业素质培训。只有这样才能避免由于人为的失误给企业带来不必要的经济损失。

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一、战略视角下的集团财务管控概述

（一）战略及战略视角的概述

战略，多用在军事领域，是指军事将领指挥军队作战的谋略。在中国，战略一词历史较为悠久，“战”指战争，“略”指谋略。如今，战略的涵义应用企业的发展。企业的战略是指，关于企业使命和目标的一种模式，以及达到这些目标所制定的主要方针、政策及其计划；通过这种方式，其界定了企业现实从事何种业务，以及将要从事何种业务，以及企业现在是什么类型和将来会成为什么类型企业的问题。即企业为了实现其经营目标而制订的一系列经营、管理策略以及方法。战略视角是指从企业已制订的战略方针着眼、出发，从而发现企业实现其战略目标过程中出现的问题，并且对其予以纠正。

（二）集团财务管控概述

将企业的所有权与经营权相分离是基于现代企业的管理要求所进行的，而财务管控是基于此对企业的资产使用进行控制。与此同时集团公司对其所属子公司的财务进行整体的管理及控制，以实现企业的战略经营目标为目的，从而最大限度的通过财务管理、控制手段帮助企业实现价值最大化的经营目标。

二、集团财务管控模式的形式

（一）垂直管理型管控模式

垂直管理型管控模式，是指集团掌握子公司的全部决策权，基本上不放权给子公司。子公司财务相当于集团公司外派财务工作组，在财务制度的制订、日常财务工作决策、资金调度过程中完全由听命于集团财务的安排。这种管控模式的优点是集团可以完全监控子公司的财务状况，有利于防范财务风险，同时对整个集团公司的资金可以起到全局调度的作用。缺点是由于集团掌握决策权，不能完全了解子公司的具体经营情况，日常业务的处理效率会有所降低，从而降低整个集团工作的效率。

（二）分散型管控模式

分散型管控模式是指集团仅制订相关的财务制度，同时仅对子公司大的财务事项拥有决策权，除此之外其他的事项均由子公司自行决定，集团只是定期对子公司进行内部审计，审查子公司财务制度的执行情况。分散型管控模式的优点是，可以最大程度地发挥子公司工作的积极性、创造性，同时会减轻集团的工作压力，使得集团可以有时间谋划大事，有利于整个集团公司不断的发展。缺点在于，子公司的财务权限很大，集团的管控有限，使得子公司在日常业务处理中容易产生“小团体”意识，同时容易产生一定的财务风险、税务风险。

（三）混合型财务管控模式

此种财务管控模式介于垂直管理型与分散管控模式之间，母公司只对重大事项决策的处理上对下属子公司拥有决定权，子公司对大多数日常业务拥有决策权。母公司对于子公司也设定了有限的审批权限，例如：费用核销的权限、款项支付额度的限定、合同签订金额的限定等。其优点是既可以保证集团母公司对于子公司相应权力的限定，可以在一定范围内规避财务风险及税务风险，同时又最大限度的增加了子公司工作的积极性。

三、战略视角下建立集团财务管控模式目的

（一）实现企业价值最大化

企业价值最大化是企业经营的最终目标，需围绕着经营目标来制订相应的经营、发展战略政策。集团公司应该在战略视角下选择适合于企业自身特点的财务管控模式，以达到对外增强企业在市场中的竞争能力；对内加强内部管理，降低整个集团的成本、费用；提高整个集团内部各子公司以及各职能部门的协调能力，保持供、产、销、储等环节的顺畅流转。从而使得集团公司以最小的投入获得最大的产出，实现集团公司一定期间内的战略目标，最终实现企业价值的最大化。

（二）有效规避财务风险、税务风险

集团公司在制订一定时期内的经营战略目标时，出于经营的谨慎性原则应该首先考虑公司的风险因素。而在诸多的风险中，财务风险及税务风险是两类不容忽视的风险。

1、财务风险的规避。企业建立适合于集团发展的财务管控模式，可以规避会计责任风险的产生。首先，合理的管控模式可以提高集团公司各级领导的法律意识，从而提高其综合素质；其次，可以加强内部控制的力度，从而保证会计信息的真实性；最后，可以起到提高财务人员业务能力及职业道德水平的作用。

2、税务风险的防范。合理的集团财务管控模式，可以使集团加强整个公司体系税务风险的顶层控制能力。集团公司适合于何种税收优惠政策，容易在哪一环节出现税务风险，如何化解出现的税务风险，如何节约纳税成本等问题，都需要一定的管控模式。集团公司税务风险的有效防范，有赖于集团财务管控模式的合理建立。

（三）增强资金的使用效率

资金对于企业的生产来说是至关重要的，它相当于企业的“血液”。因此，集团公司应该通过有效的财务管控模式，充分调动集团公司的资金使用效率，建立良好的投、融资渠道，降低资金的占用。应该在保证资金安全的前提下，加快资金的运转率，促使集团及其子公司的供、产、销环节相互配合，形成资金的良性循环。然而，要使得集团的资金运转达到一个较好的运营状态，必须有一个建立在战略视角的高度且强有力的财务管控模式才能实现。

四、战略视角下集团财务管控模式建设的策略

集团公司实现其一定时期内的战略方针，就应该从其自身经营特点的角度出发，以实现企业价值最大化、规避运营过程中的财务及税务风险为目的，从财务管控的制度方面、集团内控部门的建设、财务人员综合素质的提高以及选择合适的财务管控形式等方面考虑，从而建立合适的集团财务管控模式。

（一）制订完善的财务管控体系

完善的财务管控体系包括制度的制订、部门的设立、相关人员的配置等几个方面构成。制度是保证企业执行财务控制工作的关键环节，集团公司应该依照国家相关的法律、法规，结合企业发展要求，制订切实可行的财务管控制度，设置合理的财务部门、内控部门，同时配备高素质的财务人员及内审人员，以保证财务管控工作顺利实施。

（二）建立强有力的内部控制部门

内控部门是财务管控体系的关键环节，内控部门起着监管集团及子公司的财务管控体系的运行情况，同时肩负着对子公司及各职能部门的内审工作。内控部门肩负着保证监督会计信息的真实性、完整性的任务。企业的决策层在瞬息万变的市场中，想要掌握市场的主动权，就需要通过对会计数据进行正确的分析后，做出正确的决策。而财务管控过程中，也需要以会计信息作为依据，因此会计信息的真实性、完整性对于集团公司是至关重要的。内控部门在日常工作中，可以起到对企业会计信息的监督作用。

（三）混合型财务管控模式的优势

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关键词：税务审计；企业税收；风险管理

随着社会经济的快速发展，国家财政收入也在不断增加，在税收管理方面也出现了较大压力，其中税收风险性增加。我国部分地方税务机关也认识到改善税务征管质量、提升纳税人税法遵从度的方式之一就是管理税收风险。本文首先阐述了企业税务风险管理的基本内容与要素，其次明确基于审计角度上的企业税收风险管理的问题，最后提出基于审计角度上的企业税收风险管理措施。

一、企业税收风险管理与税务审计

（一）企业税务风险管理基本内容与相关要素

企业税务风险管理可以理解为，企业将税务风险特征与自身经营的状况进行考虑，防止税务风险带来不必要的损失而构建的税务风险管理制度，其中囊括了税务风险管理的组织机构、管理目标、风险识别机制、风险评估与应对机制以及风险信息沟通与改进机制等。

企业税务风险管理需要遵循一定原则，包括纳税遵从原则、系统化原则与制度化原则。纳税遵从原则，企业根据相关税收法律计算和缴纳税收，并遵从税务机关的合理管理。企业税务风险管理需要结合税务学习制度，收集税务信息，熟悉和掌握税收程序法与实体法，将企业所有的税务事务规范在国家税收法律中。系统化原则包括了两个层面，系统规划层面与系统控制层面。前者是企业税务风险管理工作的前提条件，需要从企业整体角度出发，降低税务，规划与企业战略相符的方案，实现企业持续经营。后者是在系统规划基础上，执行各种现实冲突问题与偏差，做到有效的系统控制，及时校正偏差。制度化原则中包括了企业涉税事项管理制度化和处理流程制度化，健全制度体系和程序体系来管理企业的涉税事务。

（二）税务审计

税务审计指的是税务机关依法稽查和处理扣税义务、纳税人、扣缴义务、纳税义务等情况的总称。在税务审计角度下，可以对企业的税务账目进行全方位的合法性审计，差错防漏，提出税务补救措施，防止用户或者企业被承担刑事责任或处以税务处罚的风险。

二、企业税收风险分析

企业在生产经营过程中出现了税收风险，其原因包括企业内部控制不到位、相关管理制度不完善、企业的税务风险防范意识不够。其中税务法风险意识不够具体体现在筹资、生产、订立合同与营销等环节中。企业内控制度及内部控制工作的不到位也会造成各种经营性风险，如税务风险、财务风险等。

（一）企业税务风险意识不够

在企业中普遍存在一个误区，即企业税款产生于时间是财务部门核算过程，这忽视了其他业务部门的管理。在生产经营环节中，其他业务部门若也欠缺税务风险意识，造成税务及税务风险的管理控制混乱，影响着公司的长远发展。实际上，企业纳税义务在业务经营过程中就已经产生，因此企业的经营活动、经营决策管理都会影响企业税负的产生，见图1.

企业资金的来源有两种，债权人借入与股东资本投入。企业利用债权人借入的渠道相对较少，有较大的融资难度，尤其是中小型企业。因此，多数企业更加倾向股东资本投入。股东资本投入又有两种不同形式，资本公积与资本金投入资本投入形式不同，其税收待遇也不同，对企业税负会产生不同的影响。部分小型企业主要是自有资金经营为主，所以根本没有认识到资金流入形式会影响税收，因此增加了企业税收负担。

（二）企业内部管理制度不完善

我国部分企业的财务管理制度有待完善，尤其是财务核算制度。真实可靠的会计信息才能确保财务信息的价值。部分企业中，尤其是中小型企业在财务核算上存在较大的随意性，没有完善的财务核算机制，也没有进行账证核对与账实核对等基本程序。部分企业中的财经纪律强制性与严肃性不够，导致财经信息不准确。信息不能反映出企业当前存在的税务问题与财务问题，既影响企业的发展，也会影响员工的工作激情。

（三）税务管理被财务管理代替

财务管理是对理财事务的管理，而企业理财事务又不能缺少税务管理。作为财政收入的重要来源，税务管理也是财政管理的组成部分。企业在筹资、投资与经营环节中都离不开财务核算，也会涉及到税收问题，但税收问题往往被忽略或者被财务管理代替。税务管理被财务管理代替会给企业经营信息的反馈造成阻碍。如财务管理不当增加了企业税负，财务部门会想方设法掩盖问题，那么企业面临的税务风险更大。

三、基于税务审计视角的企业税收风险管理措施

（一）提高内部职员的综合素质

在运营管理过程中，企业必须意识到加强税收风险管理的重要性，要以税务审计为切入点，从不同角度入手，定期对内部职员进行全面、系统化培训，对其进行再教育学习，学习相关的审计知识，特别是税审知识，学习法律知识、计算机基础知识等，使其具备扎实的理论知识，逐渐他们的审计能力、税审能力等，提高他们的综合素质，有效规避税收风险，提高企业运营效益。

（二）构建信息沟通机制，避免信息不对称

企业税务风险管理过程中，建立信息沟通机制，内容包括企业管理层如监事会与董事会的沟通形式、涉税信息的反馈与收集、税务风险信息系统的建立等，通过利用网络技术、计算机系统等实现税务申报、数据管理、信息收集的自动控制工作。按照COSO-ERM框架识别信息控制目标，反馈控制效果。通过该框架建构税务风险信息控制体系，主要包括以下几种措施。第一，内部信息反馈制。企业各部门根据自己日常工作与销售、损失等的情况进行定期反馈，管理层收集与统计好信息，报送给企业财务部。税务管理组织进行信息汇总分析，按照批准意见实施税务处理。第二，外部信息征询制。生产经营部分按照业务情况和供应商客户沟通，做好信息汇总后上交给企业管理人员。第三，信息汇总制。企业各个部门的意见征询与反馈需要税务组织的审核，再传递给企业管理部门，管理部门的决策与意见也需要税务管理审核后才能转发实施。企业的涉税业务均要经过税务组织的管控，才能掌握企业税务风险，针对性的采取措施降低风险。第四，信息处理制。根据税务管理部门反映的内外部税务信息处理的建议，管理层及时拟定处理意见，并下达组织实施执行。

（三）建立健全监督机制与改进机制

多数企业的风险管理制度、内控制度等均浮于表面，实际上并没有按照制度实施执行，这也是缺乏审计监督的结果。企业为保证税务风险管理制度能够健康运行，需要制定一套行之有效的税务风险监督改进机制。坚持以成本效益、风险导向为基本原则，设置监督岗位进行促专项监督，及时发现及改进风险管理体系中的缺陷，保证企业税务管理体系的正常运行，实现税务审计角度下的风险控制目标。

（四）建构税务风险预警机制

站在税务风险角度评估企业内部的税务风险，构建一套税务风险的预警机制是非常必要的。在运营过程中，企业要结合自身运营情况，采用先进的技术，借助信息化手段，优化利用互联网技术、大数据技术，构建全新的税收风险预警机制，要明确税收风险相关的预警指标，比如，资产管理、税务情况、偿债能力，合理设置权重分析，动态监督各个方面，准确判断企业的税务风险程度，促使企业及时发现税务风险，合理分析与评估存在的税务风险，有效解决存在的税务风险。

四、结束语

国家财政收入在不断增加的同时，企业的税收负担以及税务风险也在不断增加，影响着企业尤其是中小型企业的健康可持续发展。在税收审计角度下，企业的税收风险管理需要建立税务风险预警机制、风险监督与改进机制、部门沟通机制等，以应对税收风险给企业带来的发展障碍。

参考文献：

[1]罗威.中小企业税务风险管理研究[D].导师：刘昆.暨南大学，2012.

[2]吴登华.四川省大企业税收风险管理的实践与探索[D].导师：申晓梅.西南财经大学，2014.

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关键词：税务风险 含义 成因 管理

中图分类号：F810.42 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）04-195-02

税收作为一种经济调控杠杆，几乎嵌入了企业经济行为的各个环节。随着市场经济发展和贸易全球化，企业面临的商务和税务环境日益复杂多变，税务风险越来越成为企业风险管理中一个不容忽视的风险。税务风险如果处理不当，将使企业经营和声誉遭受损害。如国美、苏宁、创维、娃哈哈、中国平安等诸多国内知名企业就曾因为税务风险防控不利而深陷税务麻烦中。因此，加强企业税务风险管理，恰当有效地控制和防范税务风险已经成为企业面临的一个非常现实而迫切问题。

2009年5月，国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号）（以下简称《指引》）。这是针对大企业税务风险管理的第一个指导性文件，《指引》就企业税务风险管理的制度与目标、税务风险管理组织、税务风险识别和评估、税务风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进等问题进行了明确。旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因未遵循税收法规可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。笔者认为，《指引》虽然是对大企业而言，但所有企业都存在税务风险，都应正确识别、评估，有效地防范和控制税务风险，为企业营造安全的税务环境。

一、企业税务风险的含义及成因分析

1.企业税务风险的含义。企业税务风险是指企业涉税行为未能正确有效遵守税收法规以及因未能充分利用税收政策或者税务风险规避措施运用不当而导致企业未来利益的可能损失。主要包括两方面：一方面是由于企业涉税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足用活有关税收政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。此次的《指引》针对的税务风险主要是前者，但作为纳税人，从自身利益最大化角度考虑，在进行税务风险管理时也应考虑后者。

2.企业税务风险产生的主要原因。（1）企业内部管理制度。科学完善、有效运作的内部管理制度体系是防范企业税务风险的基础。这些内部管理制度包括企业制定的财务管理制度、投资及担保制度、业绩考核及激励制度、物资采购管理制度、企业内控制度等等。如果企业缺乏完善系统的内部管理制度，就很难从源头上控制和防范税务风险。（2）企业税务人员的业务素质。我国的税收法律法规体系非常庞杂，而且税法规定和会计制度之间客观上存在着差异，如果企业税务人员由于专业知识的欠缺，对相关税收法规理解出现偏差，就很有可能出现工作失误，给企业带来税务风险。（3）企业进行税收筹划产生的风险。税收筹划是纳税人在税收法规允许的范围内，根据企业管理需要对生产经营活动所适用的税收政策实行差别选择，从而使自身税负得以延缓或减轻的一种行为。税收筹划是根据当前环境进行的事前筹划，筹划效果具有不确定性。企业经营的内外部环境及其他因素发生变化都有可能给企业带来税务风险。（4）税收行政执法不规范以及法规变化的影响。现行税收行政法规赋予税务机关过多的自由裁量权，有时税务机关内不同执法人员对同一涉税事项的理解和处理也不一致。另一方面，为了适应经济发展的需要，税收法规频繁调整和更新，临时性规章过多，使税收政策缺乏稳定性，加上目前税企间未建立畅通有效的信息传递途径，纳税人无法及时准确掌握新规定并据以调整自己的涉税行为，从而给企业带来税务风险。

二、建立健全企业风险管理组织体系

1.规范公司法人治理结构，形成高效运转、有效制衡的监督管理机制。规范完善的法人治理结构是保证企业税务风险内部控制体系有效运行的前提和基础，是实施风险内部控制的制度环境。董事会负责确定企业税务风险管理总体目标、风险承受程度，批准风险管理策略和重大风险管理解决方案及税务风险管理监督评价审计报告。首席财务官（或总会计师）主持企业的税务风险管理工作，负责组织领导企业税务风险内部控制体系的日常运行。

2.结合企业自身业务特点和税务风险管理原则及要求，设置税务管理机构和岗位，明确各岗位的职责和权限。企业应在综合考虑自身业务特点、税务风险理念和文化对企业涉税行为的影响、税务风险管理原则及要求等因素的基础上，按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，合理设置税务管理机构和岗位，明确各岗位的职责权限，将权利与责任落实到各责任人。

3.建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保企业税务管理的不相容岗位相互分离、相互制约和监督。企业在确定职权和岗位分工过程中，应当体现不相容岗位相互分离的要求，保证不相容岗位相互牵制，避免出现权责分配不合理，职能交叉或缺失现象。税务管理的不相容岗位主要包括：税务规划的起草与审批；税务资料的准备与审查；税务申报表的填报与审批；税款缴纳划转凭证的填报与审批；发票领购、保管与发票印鉴的保管；税务风险事项的处置与事后检查等。

4.建立有效的税务绩效考评和奖惩机制。企业应建立有效的税务绩效考评和激励约束机制，将相关职能部门和关键岗位业务人员实施税务风险内部控制的情况纳入考评激励机制，保证企业税务风险管理体系的有效进行。

三、企业税务风险识别和评估

1.分析企业产生税务风险的内部因素。企业内部税务风险因素包括：企业经营理念和发展战略；组织架构、经营模式和业务流程；税务风险管理机制的设计和执行；管理层及关键岗位人员的纳税意识；企业对待税务筹划合法性合理性的理解；对待税务风险的态度；内部控制制度的设计和执行，税务管理部门设置和人员配备；税务管理人员的业务素质和职业道德；财务状况和经营成果；部门间的权责划分与相互制衡，对管理层的业绩考核指标；企业的信息管理状况；信息沟通情况；监督机制的有效性等。分析企业的内部税务风险因素，有利于企业从高管态度、员工素质、企业组织结构、技术投入与应用、经营成果、财务状况、内部制度等微观方面识别企业自身可能存在的税务风险。

2.分析企业产生税务风险的外部因素。企业外部税务风险因素包括：经济形势和产业政策；市场竞争和融资环境；适用的法律法规和监管要求；税收法规或地方性法规的完整性和适用性；上级或股东的越权或违规调配资源行为；行业惯例等。对企业外部税务风险因素的分析和识别，有利于企业从宏观经济形势、市场竞争、产业政策、行业惯例、法律法规规定、意外灾害等方面分析企业所处大环境下可能遇到的税务风险。

3.确定风险识别和评估的重点模块。在全面识别和评估税务风险的基础上，企业应重点关注重大交易和决策中的税务问题；经营过程及供应链的税务问题；税务会计和财务报告反映；税务申报和税款缴纳；税务争议和协商等模块的税务风险识别和评估。

4.细化风险识别。企业通过全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，并将风险识别任务细化，对于组织结构复杂的企业，可根据需要设立税务管理部门或岗位。总分机构，在分支机构设立税务部门或者税务管理岗位；对于集团型企业，可在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。组织结构复杂或集团型的企业，由于经营地域广，涉税事项复杂，管理流程较长，不容易发现下属单位的个别风险，通过细化风险识别，可以使企业更好地识别实际经营中存在的税务风险。

5.实行风险的动态识别，建立经验数据库。结合企业不同发展阶段和业务拓展情况，建立系统、有效、动态的税务风险识别体系，时刻注意识别和评估原有风险的变化情况以及新产生的税务风险，以便及时调险应对策略。该体系可由企业税务部门协同相关职能部门实施，也可聘请外部具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。该体系的实施可以帮助企业决策者进行税务风险的比较与汇总，从而为以后的税务风险识别建立经验数据库。

四、企业税务风险控制和应对

1.制定风险控制流程，设置风险控制点。税务风险是企业整体风险的一部分。税务风险管理，在一定程度上是对现有企业风险管理体系和内部控制规范的补充和发展。企业应遵循成本效益原则，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，合理设计税务风险管理的流程及控制方法。根据风险产生的原因和条件从组织机构、职权分配、业务流程、信息沟通和检查监督等多方面建立税务风险控制点，根据风险的不同特征采取人工控制机制或自动化控制机制，根据风险发生的规律和重大程度建立预防性控制和发现性控制机制。针对重大税务风险所涉及的管理职责与业务流程，制定覆盖各环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施。

2.重点关注企业重大事项，跟踪监控风险。企业重大事项主要包括企业战略规划、重大并购或重组、改变经营模式、重大对外投融资、签订重要合同或协议、内部交易定价政策等。这些事项关乎企业的兴衰存亡，不允许存在过高的风险。在重大决策制定前，企业税务管理机构要进行税务影响分析和规划、税务尽职调查和相关税务合规性复核；在重大事项决策制定中，税务管理机构要参与具体决策的制定并提供专业性意见；在项目实施过程中要和项目实施部门保持沟通，动态监控，及时评估、分析税务风险的变化情况以及对企业的影响程度。

3.规划税务风险应对策略。企业将查找出的经营活动及其业务流程中的税务风险与可能被影响的目标相关联，评估分析风险发生的可能性和条件及对实现企业税务风险管理目标的影响程度，确定风险管理的优先顺序，结合企业风险承受程度，权衡成本效益关系，合理制定企业风险管理应对策略。按照税务风险发生的可能性及其对企业造成影响的大小，可以将企业税务风险应对策略划分为避免、转移、小心管理或承担等。对于发生机率较大且影响程度超出公司风险承受程度的税务风险，企业应当采取避免的策略，放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失；对于影响程度较低、发生可能性较大的风险，可以采取转移的策略。借助他人力量，采取业务分包、购买保险等方式和适当的控制措施，将风险控制在风险承受度之内；对于影响程度较高、发生的可能性较小的风险应当小心管理，力求将风险控制在合理范围内；对于影响程度和发生可能性都较低的风险，可以选择承担的策略，不采取控制措施降低风险或者减轻损失。企业应当综合运用避免、转移、小心管理或承担等风险应对策略，实现对风险的有效控制。

4.规范、健全企业内部管理制度。科学完善、有效运作的企业内部管理制度能从源头上防范税务风险。企业应对现有的其他内部控制制度和管理制度及流程进行审阅、梳理、完善，然后将税务风险管理制度与企业内部控制制度和管理制度结合起来，通过制度的融合使用，形成协同效应，全面有效地防控税务风险。

五、信息管理系统和沟通机制

建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业内部、企业各业务部门与公司治理层和管理层、企业与税务机关和其他外部相关单位的有效沟通和反馈。建立问题事项报告制度，发现问题及时报告并采取应对措施。

根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的企业内通用信息处理系统（如SAP），减少税务管理过程中的人为因素，使税务信息能够及时、准确、有效地传递到企业生产经营的各领域中，防患于未然。

利用信息技术手段，将重复性、规律性的事项固化为标准化的操作和流程，进行自动控制；将税务申报纳入信息系统管理，利用报表软件进行自动申报；建立税务日历，自动提醒相关责任人完成涉税业务，并跟踪和监控工作完成情况；建立企业法律法规数据库，收集并定期更新企业适用的税收和其他相关法律法规，确保企业财务会计系统的设置、更改与法律法规的要求同步，保证会计信息的输出能够反映法律法规的最新变化。

六、监督和改进机制

建立税务风险管理体系监督检查的常效机制，通过内部审计和有效的外部鉴证，定期对企业税务风险管理体系的有效性进行自我评价，发现税务风险管理体系的缺陷及时反馈并落实改进措施。

企业税务部门应定期回顾和反省企业现有税务风险管理制度、流程的有效性、必要性、充分性，不断优化改进税务风险管理制度和流程，避免繁复无效的控制制度产生和监控成本的上升，确保税务管理和风险控制工作有序运行。

税务风险管理体系的建立和完善，将大大提高企业税务风险管理水平，使企业能恰当有效地控制和防范税务风险，为企业营造安全的税务环境，提升企业竞争力，促进企业实现持续健康发展的目标。

参考文献：

1.许鲁才，张晓.试论企业税务风险管理.企业导报，2009（5）

2.盖地.企业税务风险管理：风险识别与防控.财务与会计，2009（16）

3.梁骏.建立企业税务风险管理体系正当时.广东经济，2010（6）

4.大企业税务风险管理指引（试行）.国税发[2009]90号

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关键词:税源 税收风险 专业化管理 探讨

当前，深化税收征管改革，积极探索税源专业化管理新模式，是税务机关的实践任务，以税收风险管理为导向的税源专业化管理，是今后一个时期深化税收征管改革的趋势和方向，是一项全新的税源管理方式。

一、我区开展税源专业化管理工作的实践

税源专业化管理是指根据纳税人的实际情况和征管规律，以税收风险管理为导向，以信息化为支撑，按照纳税人规模、行业为主对税源进行分类，优化征管资源配置，建立专业化人才队伍，达到管住管好税源的目的，以提高征管质量和效率，目前全区税源专业化管理试点工作取得以下几方面初步成效：

以创新管理理念为先导，大胆探索专业化、信息化税源管理方式，有力推动了税源专业化管理改革试点工作的开展。比如百色市国税局在系统内广泛开展风险管理、信息管税等先进理念的宣传教育活动，统一了思想，形成了共识，并以风险管理为导向，实施税收风险分级应对。南宁市国税局推行大企业税源专业化管理模式，由大企业管理科负责税源风险分析、风险等级排序、组织实施风险应对。

规范征管流程，强化纳税评估，突出纳税评估在税源管理中的重点地位。比如南宁市国税局制定了重点税源专业化管理工作规程，明确各部门工作职责，理顺了大企业科与各业务科、县（区）管理局之间的工作衔接，有针对性地开展纳税评估。

依照“规模+行业+特定业务”的标准，科学分类税源，合理配置征管资源。在税务登记实行属地管理、不改变税款入库级次的原则下，调整税源管理部门和税收管理员职责，提升风险管理层级,把有限的征管资源配置到重点税源和高风险领域。

认真落实信息管税的工作思路，发挥信息化对专业化的支撑作用。比如南宁市国税局开发了第三方涉税信息应用平台，与地税、工商、财政、供电、供水、烟草专卖、医保等相关部门建立信息共享关系；构建了风险管理平台，建立主要风险预警指标体系和风险特征库。

二、推进税源专业化管理需解决的问题

(一)对税源专业化管理理念的认识存在误区

以促进税法遵从作为税收征管根本目标的理念尚未形成共识，税收风险管理、信息管税、税源管理专业化分工等理念的认识还不到位，存在等待观望的思想。比如“以收入论英雄”，把完成收入任务指标作为征管主要目标的观念依然较为突出，并深刻地主导着各级领导的决策行为。

(二)分类分级管理机制不够完善，影响税源专业化管理工作的推进

从横向来看，税源分类管理具体职责不够明确，征管、货劳、大企业管理等部门的职能存在交叉重复现象，未能充分发挥专业化管理团队的成效。从纵向来说，区、市、县三级税务机关的管理职责、范围仍需明晰，基层普遍要求，要进一步明确风险管理和日常管理的准确定位，以明确职责，分清责任，加强协作。

(三)信息管税的力度不足，各级税务机关自主获取真实涉税信息的能力不足，内、外部信息共享有待改进

我们知道，基于涉税信息的真实性是税源专业化管理有效运行的重要前提。事实上各级税务机关自主获取真实涉税信息的能力一直严重不足，目前各地建立的系统模型数据多以税务机关数据和企业报送的财务数据为主，缺少第三方信息，致使税收风险分析简单粗放，不能适应风险分析管理需要，风险识别、风险应对的准确性不高。

(四)专业化人才和人才队伍缺乏

实施税源专业化管理，发挥最重要作用的不是流程、制度和技术，而是管理岗位上的人。在基层工作实践中最缺乏的是专业化的人才和人才队伍，这是目前影响税收管理效率和税源专业化管理进程的主要因素。而人才评价机制、激励和专业培训机制的缺失和不完善是导致专业化人才缺乏，专业化人才队伍难以形成的主要原因。

(五)深化税收征管改革需要解决的深层次问题

目前，从顺应我国经济政治体制改革的不断深入和加快转变经济发展方式的深层次要求来看，这些探索和实践还远远不够，思想观念、管理体制、考核机制等方面的深层次制约，严重影响税收征管质量和效率的提高，税收征管改革的深化迫在眉睫。

三、推进税源专业化管理的几点建议

实施税源专业化管理是一项复杂的系统工程，涉及方方面面，各项配套措施要跟进到位。

(一)统一思想、提高认识，为推进以风险管理为导向的税源管理专业化提供思想保障

首先要解决人的思想认识问题，这是实施税源专业化管理的必要前提。因此各级税务机关贯彻传达开展税源专业化管理工作的部署和要求，使全体干部深刻理解和认识当前税源管理面临的形势和要求，削除消极抵触心理，并自觉适应、支持参与到这项工作中，形成上下同心协力，齐头并进的良好氛围。其次，要切实转变管理理念，一是征纳双方法律地位平等的理念。二是促进遵从的理念。将促进遵从作为税务机关的最终目标。三是风险管理理念。将有限的征管资源优先用于风险较高的纳税人；对税收风险等级不同的纳税人采取差异化的应对措施。

(二)优化征管资源配置，提升税源管理层级，为推进风险管理为导向的税源专业化管理提供组织保障

优化征管资源，在现有人员条件下，各级税务机关应考虑经济税源分布状况，合理调整省、市、县（区）之间管理人员配比，充分体现做实省局、做精市局、做专县局的工作格局；在省、市局分别组建专业化管理团队，负责大企业的管理及税收风险的分析识别及管理任务的推送等工作；简并机构设置，实行扁平化管理，减少管理层级，充实基层征管力量，根据业务事项进行科学分工，推动征管质效的全面提升。

(三)完善健全运行机制，保障税源管理工作健康高效

1、建立健全“纵向联动、横向互动、内外协作”的税源管理运行机制

要在各级税务机关之间、税务机关内部各部门之间、税务机关与外部门之间建立纵横结合、内外协作的税源专业化管理运行机制。完善纵向互动机制，在合理调整划分各级税务机关税源管理职责的基础上，强化纵向配合。完善横向联动机制，加强数据分析、税种管理、综合征管、税务稽查等部门以及国税局、地税局之间的合作。建立外部协作机制，加强与各级政府及相关部门和社会组织的沟通，推进信息共享和综合治税。

2、建立涉税风险管理和个性化纳税服务相统一的促进机制

要以风险管理为导向，在税务系统各层级、各部门、各岗位之间建立起闭环的税收风险管理流程，将税务机关的风险控制和对纳税人的涉税风险控制结合起来，促使发现的涉税风险问题得到改正并不再发生，提高纳税遵从度。

3、建立相互制约和相互监督的廉政风险机制

一是建立风险应对反馈制度。二是完善问题通报处理制度。三是加强对各项制度执行情况的督促检查和考核通报。四建立一整套严格的规章制度作保障，真正发挥应有的作用，加强统筹协调，要通过建立一套以信息技术为依托的税源专业化管理岗责体系及绩效激励机制，增强干部对税源专业化管理工作的动力。

4、建立以适应专岗职责为目的的人才发展机制

人才是基础，建立高素质的税源管理人才队伍是推进税源专业化管理工作的重要保证。目前，干部队伍中行业分析专家、反避税专家、所得税管理专家、转让定价调查专家、纳税评估专家、计算机审计专家、个体税收管理专家还很稀缺，制约了专业化管理工作的深入开展。

应该把人才队伍建设放在事关改革成败的战略性高度，制定人才队伍建设长期规划和阶段计划，既要重视人才引进，更要注重盘活现有人力资源。培养适应专业化管理的高素质人才既需要对人才进行高层次知识的储备，也需要进行多岗位历练。

(四)强化信息支撑手段，解决税源专业化管理的长远问题

推进税源专业化管理，必须依托大量的信息进行管税。提高税收信息化应用水平是税收工作发展的国际趋势，据了解，国际上税收征管水平高的国家或地区，普遍建立了高效的税收征管信息化系统，配套有比较完善的信息管理体系， OECD国家普遍制定了针对涉税信息的法律制度，为税务机关获取第三方信息提供法律支撑。

一要以涉税信息采集、分析、应用为主线，解决征纳双方信息不对称，推进信息管税。特别是要在法律上明确涉税信息报送制度，规定地税、工商、统计、技术监督、金融、海关、公安、房产等相关部门要向税务机关提供纳税人的有关涉税信息；规定电子化签名报送的各类电子申报资料具有与纸质资料同等的法律效力。

二要完善现代化的征管信息系统，在税务机关内部建立起功能完备的信息系统以接收和处理涉税信息等关键点，解决内部征管信息口径不统一，多头、重复采集，信息分散问题，推进征管信息化建设。

三要建立部门配合机制，保障第三方信息采集。要拓宽第三方数据源，加强与政府职能部门之间建立信息获取渠道，全面掌握企业的生产经营情况，提高数据分析的准确性。

总之，为适应经济全球化和建立更加完善的社会主义市场经济体制的新形势，在全面推进税源专业化管理的过程中，我们必须认真总结实践经验，要不断探索适应我国税源专业化的管理模式，奋力开创税收征管改革新局面。

参考文献:

[1]勇于探索 开拓创新 积极稳妥地推进税源专业化管理（2011.8国家税务总局宋兰副局长在全国税收征管科技工作会议上的讲话）