民营企业税收政策范文

导语：如何才能写好一篇民营企业税收政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：民营企业；税收负担；税收政策

改革开放以来，我国民营企业异军突起，在国民经济和税收收入中发挥着越来越重要的作用。2006-2015年，我国国内生产总值总额为3100004亿元，税收总收入为496256.68亿元，民营企业在这十年间创造的GDP为1883186.83亿元，创造的税收总收入为405896.01亿元。民营企业这十年间对于我国GDP的贡献率达到60.75%，对于我国税收总收入的贡献率达到了81.79%。这表明民营企业是我国国民经济的重要组成部分，是我国税收收入的主要承担者。实践证明，民营经济的发展有利于国民经济的发展，增进国民经济的整体活力。但客观来看，相对于国有企业，大多数民营企业实力较弱，且处在竞争性领域，税收负担不易转嫁，因此，民营企业的税收负担还比较重。如果此种情况继续下去，将会严重限制民营企业的发展，也不利于整个国民经济的稳定、可持续。因此，对促进我国民营企业发展的税收政策加以研究是十分必要的。

一方面，研究有关民营企业的税收政策具有一定的理论意义。我国税法没有规范我国民营企业纳税的具体规定，借鉴国外成熟的民营企业税收制度与政策，研究符合我国国情的民营企业税收政策，有利于完善我国税收体系，为制定合理的民营企业税收政策提供理论依据。另一方面，研究有关民营企业的税收政策也具有重要的现实意义。研究符合我国国情的民营企业税收政策，能够在一定程度上减轻其税收负担，保障民营企业的健康发展，保证国家财政收入的稳定持续增长。

一、当前我国民营企业税收政策现状分析

（一）对民营企业与税收政策的界定

对于民营企业的准确定义，目前学界并没有统一的说法。一般意义上，民营企业是从企业性质的性质来划分企业类型，即相对于国有性质而言的。因此，民营企业可以指除“国有独资”、“国有控股”外的所有企业。为保持前后一致，本文将民营企业的界定为私营企业与个体经营企业，相关数据选取也以此作为标准。税收政策是政府财政政策的一种，指政府为了实现特定的政策目标，运用税收手段调控宏观经济的方式。税收政策也是税收制度的一种，也体现在税制要素的不同规定，但具有临时性、灵活性等特点。在规范的税收制度下，国家为了促进民营企业的发展，往往在一般的税制规定内，做出一定的调整，如缩小课税范围，降低税率，延迟税款征收等，以降低民营企业的税收负担。

（二）民营企业税收政策的现状

本文从一般性税收政策和税收优惠政策两个方面分析陈述民营企业所得税税收政策的现状。从一般性税收政策来看，个人独资企业与合伙企业以外的民营企业按照25%的税率，对来源于中国境内外所有扣除一定的费用后纳税。个人独资企业和合伙企业以及个体工商户按照个人所得税的生产、经营所得纳税，税率是5%――35%的五级超额累进税率。从税收优惠政策来看，一是对小微企业实施税收优惠――对于符合规定的小微企业，企业所得税税率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额不超过10万元的小微企业，按其所得的50%计入应纳税所得额，按20%的优惠税率缴纳企业所得税。二是，促进民营企业融资的税收政策。民营中小企业对于投资的吸引力不够，我国政府为了缓解民营企业融资困难的问题，出台政策鼓励投资企业对于特定民营企业的投资。

二、国外扶持民营企业的税收政策

西方国家促进民用企业发展的税收政策有很多，其中具有代表性的主要有美国和德国的税收政策：

（一）美国扶持民营企业的相关政策

美国陆续颁布实施了《小企业投资法》、《纳税人免税法》、《经济复兴税法》等。首先，允许符合条件的中小企业选择按个税纳税方式缴纳所得税，避免重复征税；其次，在企业投资方面，允许企业使用加速折扣，加速民营企业资本周转速度；最后，利用税收政策鼓励企业进行科技创新。

（二）德国扶持民营企业的相关政策

德国扶持民营企业的税收优惠政策很全面，深入到了企业发展的各个方面。首先，为促进民营企业的发展，德国给以其所得税低税率的优惠政策；其次，在鼓励企业投资上，德国政府对符合条件的民营企业投资于机器设备的部分给予附加折旧的优惠；最后，德国政府对特定地区的企业给予5年内免除特定税费的税收政策扶持。

（三）国外民营企业税收政策的启示

一是，政策目标明确。国外政府都对民营企业在本国经济中的重要地位有着充分的理解和认识，制定的促进民营企业发展的相关税收政策目标明确，特定的税收政策对应民营企业发展中的特定问题。为了切实保障民营企业的合法权益，将促进民营企业发展的税收政策通过立法确定下来，将民营企业的扶持政策法制化。

二是， 分类实行税收优惠。各国对民营企业的税收政策并非完全相同，对于不同类型的民营企业有不同的税收优惠。各国政府税收优惠政策对于技术创新企业都给予了区别一般企业的所得税优惠。此外，对于落后地区的民营企业，政府也设立了特定税收政策给予税收优惠，如德国政府对在落后地区新建立的企业，给予5年内免征营业税的税收扶持。

三是，多种方式并存。各国采取了多种税收优惠方式一同来扶持民营企业的发展。例如：美国的税收优惠政策中，既有对小规模企业的税率优惠，又有鼓励投资的加速折扣优惠，还有对投资收益的减免税。

三、促进民营企业发展的税收政策的改进思路

首先，完善支持民营企业发展的税制体系。在增值税制度上，扩大一般纳税人的征收范围，保证企业的公平竞争。在所得税优惠上，可以考虑进一步降低小微型民营企业的所得税率，根据小微企业的盈利状况进一步细化税收优惠措施。在营业税方面，对于民营企业纳税人可设计起征点。

其次，税收政策要有所侧重。推动民营企业的发展的税收政策应当有针对性，结合我国当前的宏观经济环境和产业政策，利用税收政策鼓励民营企业从事科技创新、环境保护、吸纳下岗职工和残疾人士等特定项目。并且拓展税收优惠的手段和方式，如加速折旧，投资抵免，盈亏相抵，允许融资难的中小企业延期纳税等。

再次，改进民营中小企业纳税服务。民营企业与国有企业相比，财务管理水平相对较低，税务部门应“国民等观”，减少对民营企业的纳税服务歧视现象。同时，加大民营企业税收优惠的宣传，落实促进民营企业税收优惠的具体政策。（作者单位：扬州市邗江区江扬农村小额贷款有限公司）

参考文献：

[1]徐祖跃. 支持民营中小企业发展的税收政策思考[J]. 税务研究， 2014（11）.

[2]张颖蕾， 沈加佳. 促进民营企业发展的税收政策研究[J]. 上海商学院学报， 2012（4）.

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关键词：广州民营企业 科技创新 税收激励

研究背景

改革开放以来，随着市场化进程的加快，广州民营企业蓬勃发展。据统计，2010年，全市实现民营经济增加值4056.05亿元，占全市生产总值的38.2%，居全省各地级以上市首位，民营企业已成为广州促进经济发展、建设国家中心城市的重要力量。但由于普遍缺乏核心技术，广州民营企业发展水平不高，科技创新能力不足。据全国工商联2008年数据显示，全国民营企业500强（入围条件为营业收入29.70亿元以上）中杭州有81家、绍兴有33家、温州有21家，而广州市仅有12家。从民营经济比重来看，2010年我市民营经济增加值占全市GDP的34.7%，而温州、宁波等地已占到80%左右，省内的佛山、中山的比重也都在60%左右。对广州来说，在城市综合实力中，科技创新是一块短板，在反映科技实力和核心竞争力的R&D数据上，广州的支出只有北京的1/4，R&D经费占GDP的比重仅为北京的1/3，与上海、深圳相比也有很大差距。另外，广州民营企业研发力度不大，2009年，广州科技型民营企业投入研发经费54.47亿元，技工贸总收入2069.17亿元，研发投入占技工贸收入比重的2.63%。全市民营企业拥有“中国名牌”产品称号17个，而宁波37个、深圳51个、温州38个；拥有中国驰名商标25个，而温州80个、宁波44个。中国社科院公布的全国民营企业自主创新50强，深圳占了8家，广州则无1家。由于没有掌握关键的核心技术，科技自主创新的力量不足，导致广州民营企业产业附加值、竞争能力低下。广州民营企业科技自主创新能力不足已成为不争的事实，创新的主体在于民营企业。而民营企业的科技自主创新已受到政府的高度重视。在这样的背景下，政府需要通过各种政策措施来促进和引导民营企业的科技创新，而税收政策尤其是税收激励是其中较为重要的手段。如何利用税收政策引导并激励民营企业科技创新，以此让广州民营企业发展和壮大，是当前亟待解决的一个重要课题，也是本文研究重点。

税收激励与民营企业科技创新的关系

税收政策对民营企业科技创新的促进主要通过税收激励体现，税收激励也称为税收优惠，是指税法中规定的给予某些活动以优惠待遇的条款。税收优惠可以解释为政府放弃一部分税收收入，将其让渡给纳税人，如果让渡的税收收入体现在民营企业科技创新活动的结果中，它必然会增加科技创新活动带来的收益。

（一）税收激励对企业创新能力提高有正向关联效应

国内外大量学者都对税收激励促进企业创新能力进行过实证研究。Dagenais et al（1997）对加拿大的R&D税收优惠体系研究发现，政府每放弃1加元的税收收入，私人R&D支出将增加到0.98加元；美国经济学家曼斯菲尔德在20世纪80年代中期对美国、加拿大和瑞典所实施的研发税收抵免效果的实证分析表明，税收激励能使研发支出增加近2%。Billings（2003）指出，企业创新活动的安排取决于创新的使用成本。若以Pr和PY分别表示创新活动的投入和产出，以τ表示企业所得税税率，k表示对创新活动的税收激励，δ表示折旧率，r表示贴现率，则创新活动的使用成本可以表示为：

Ct=Pr（1-τ-k）（r+δ）/PY（1-τ）

其中，Pr/PY表示一单位创新活动的真实购买价格，（1-τ-k）（r+δ）表示增加一单位创新活动的机会成本。可见，税收激励k是影响企业从事创新活动的一个重要变量，各国普遍采用税收优惠政策来激励中小企业的创新活动。

（二）税收优惠可降低民营企业创新投资成本

税收优惠在民营企业的创新活动中可降低投资成本，其机理是税收通过对资本预期收益和资本成本的影响来影响投资者的投资决策。税负高低直接影响资本的预期收益，在资本预期收益一定时，资本成本越低，资本的预期利润率越高。某些税收优惠措施，如投资抵免、利息抵免、加速折旧等，可降低资本成本，刺激投资积极性。当政府为民营企业创新投资提供税收优惠时，可降低边际资本成本，资本需求量相应增加，从而鼓励企业创新投资。图1中，政府对民营企业再创新投资提供税收优惠T，新的均衡点将从E2移动到E1点，再创新资本数量从Q2到Q1。

给予一定的税收优惠，是世界各国政府普遍采取的激励和培育企业科技创新能力的做法，广州民营企业只有进行科技自主创新，才可能在核心技术的辐射与带动下，进一步引导整个产业链条的扩张，才能在激烈的竞争中立于不败之地。

增强广州民营企业科技创新能力的税收激励政策

（一）实行多元化税收激励政策

税收激励政策在促进企业创新发展中被各国政府广泛使用，包括间接优惠和直接优惠，运用税前扣除、投资抵免、加速折旧等多种间接优惠方式，同时辅予免征、减征和优惠税率等直接优惠方式。为支持和鼓励民营企业的发展，广州市地税部门2010年起明确了扶持民营企业科技创新发展的各项税收优惠政策，主要政策为：为民营企业担保、再担保机构取得的业务收入，三年内免征营业税；对民营企业从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；对民营企业的技术转让所得，不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税；民营企业的固定资产由于技术进步原因需加速折旧，可按规定缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法；对民营企业的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按研发费用的50％加计扣除，形成无形资产的按无形资产成本的150％摊销；对国家需要重点扶持的高新技术民营企业，减按15％的税率征收企业所得税；创业投资民营企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣企业所得税应纳税所得额。从以上的政策规定看，广州市对民营企业的科技创新税收激励政策主要采用直接优惠为主，间接优惠为辅的模式，这种模式有一定的局限性，因为间接优惠侧重于事前优惠，有利于渗透引导企业的经营决策，对技术创新活动形成更有效的激励，为加大税收优惠对民营企业技术创新的激励力度，广州相关决策部门应增加间接优惠措施。

（二）完善相关配套政策

1.增加财政投入，扶持民营企业技术创新。为加大民营企业科技自主创新能力，近年来，广州市财政实施科技型企业扶持技术创新基金计划，每年安排市科技型民营中小企业技术创新基金3000万元，加大对企业创新发展的引导支持，对认定为市创新企业的给予经费扶持，并从2011年起，扶持中小民营企业信用担保体系建设专项资金从每年1500万元增加到3000万元，对民营企业利用银行资金进行技术改造项目，市财政可给予贴息支持。同时从该年度起，连续5年每年安排财政资金1亿元，奖励本市作出重要贡献的民营企业，并支持广州民营科技园扩园发展，加快建设成为国家民营科技示范基地。其次，对获得国家、省、广州市立项支持的研发项目给予专项配套资助和贷款贴息。其中，对获得国家级、省级和广州市级研发项目分别给予50%、35%和25%的资金配套；对获得国家级工程研究开发中心、国家级企业技术中心、国家级重点实验室资格的研发机构，一次性给予300万元的资助；对获得省级研发机构资格的，一次性给予150万元的资助。再有，对获得国家驰名商标、省著名商标和广州市著名商标的民营企业分别予以100万元、30万元和10万元的资金补助。自2011年起实施增城区域品牌推广计划，每年投入500万元资金，对增城区域品牌和列入市重点扶持的民营企业品牌（20个），进行品牌宣传推广。以上各项利好政策为民营企业创新发展提供了良好的条件，但是也存在着企业发展专项资金规模总体偏小，资金使用较为分散，支持领域有限的问题，财政政策形式单一，法律层次不高，稳定性差的问题。为此，政府应逐步扩大财政预算扶持民营企业发展的专项资金规模，重点支持民营企业技术创新。加快设置民营企业发展基金，充分发挥财政资金的引导作用，带动社会资金支持民营企业科技创新发展。

2.落实税收激励政策，优化税收管理服务体系。贯彻落实国务院实施《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006―2020年）若干配套政策》（国发〔2006〕6号）关于税收激励的有关规定，切实落实好政府扶持民营企业的税收优惠政策，加快实施激励企业自主创新税收政策。同时落实促进高新技术民营企业发展、扶持科技中介服务机构、鼓励创业投资和社会资金支持自主创新活动等税收优惠政策。对在广州市设立的具有一定规模、在同行业中影响较大或对相关产业发展有较大带动作用的民营企业总部，其境外管理服务、研究开发、投资和资产处置所获得收益的所得税本市留成部分，财政资金予以支持。同时，优化税收管理服务体系，对民营企业免费办理税务登记、纳税培训、办税软件提供与维护、税收资料提供、税法咨询服务；积极推行税务制度，尽量减少纳税人因不了解纳税细则而造成的纳税申报失误，减轻民营企业涉税成本；另外，为了促进民营企业科技创新，财政政策、税收政策、投资融资政策等应当互相配套，进行调整和改革。在实施过程中，为扶持民营企业创新发展，税务机关可开通民营企业涉税服务“绿色通道”，对企业申请的涉税事项给予优先办理；多种形式加强政策宣传，为民营企业提供详细办税指引；树立全方位服务理念，为民营企业提供及时、便捷的纳税服务；在坚持组织收入原则的前提下，不折不扣落实扶持政策。

结论

民营企业在我国国民经济的发展中占有重要地位，它是推动、影响经济和社会发展的基本力量，其发展所依赖的核心竞争力与技术创新息息相关，税收作为宏观调控的重要杠杆，对激励民营企业科技创新，增强创新能力，具有其它经济手段不可替代的独特作用。构建并完善民营企业技术创新的税收激励机制，增强企业科技创新的内在动力，提高企业的核心竞争力，是广州发展经济工作中一项长期的战略。

参考文献：

1.吴凤平，曲顺兰.高新技术企业自主创新能力再培育的财税政策选择[J].税务研究， 2009.5

2.张广宁书记.万庆良市长在广州市民营经济工作会议上的讲话[EB/OL].广州市中小企业信息网，2010.11

3.广州市关于推进自主创新加快高新技术产业发展的决定穗字〔2008〕1号[EB/OL].广州市政府网

4.广州市2010年国民经济和社会发展统计公报[EB/OL].广州市统计局.广州统计信息网

5.阮家福.论自主创新与税收激励[J].税务研究，2009.5

6.宋子鹏，杨少浪.广东民营经济发展现状与对策分析[J].珠江经济，2008.11

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当前，我国民营经济在促进国民经济发展，活跃市场，解决劳动力就业，改善人民生活，增加地方财政收入等方面，正发挥着日益重要的作用。但是，大多数生产性民营企业，由于内外两个方面因素的影响，在市场竞争中仍处于弱势。从内部因素来看，生产性民营企业人员素质不高，管理水平较低，研发能力不足，产品竞争力较弱，资金短缺，融资困难。从外部因素来看，面对全球经济一体化，市场竞争更为激烈，而且我国现行的企业所得税实行的是内、外资企业有别的所得税政策，使得生产性民营企业的待遇低于外商投资企业，同时又由于生产性民营企业自身的局限，使得国内大型企业享受的税收优惠政策得不到充分运用，导致生产性民营企业的税收成本较高。因此，广大生产性民营企业迫切需要充分利用国家税收政策的差异性和不完善性及生产性民营企业自身的经营特点与所处的有利经济形势，有效的进行税收筹划，以降低税收成本支出，获取最大的税收收益，提高企业的竞争力。

一、生产性民营企业开展所得税筹划的一般途径

（一）选择合适的企业经营组织形式进行筹划

在现行的税收制度下，不一样的企业组织形式，享受不一样的税收待遇。因此，生产性民营企业必须选择适合自己的，能够在一定程度上减轻税收负担的组织形式。

例如，纳税人m是一家小型袜子生产企业，预计营业利润25万元。如果该厂以公司形式进行注册登记，就需要缴纳企业所得税，税率为33%。经营者所分配的税后利润还要缴纳个人所得税，其纳税情况和盈利情况如下：

应纳公司所得税=250000×33%=82500（元）

公司税后利润=250000-82500=167500（元）

应纳个人所得税=167500×35%-6750=51875（元）

税后净收益=167500-51875=115625（元）

如果该厂以合伙人的形式进行注册登记，则m的纳税情况和盈利情况如下：

应纳个人所得税=250000×35%-6750=80750（元）

税后净收益=250000-80750=169250（元）

与前者相比，以合伙人形式注册登记的明显比以公司形式登记的税后净收益多（169250-115625）53625元，与此相对应，所得税少付（82500+51875-80750）53625元。故纳税人m为实现税后利益最大化应选择合伙企业形式。

（二）充分利用税收优惠政策进行筹划

税收优惠政策是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定。充分、合理的利用税收优惠政策可以使纳税人将资金投向不需负担税收或负担较轻的地区、产业、行业或项目上，达到节税增收的目的。

1．地区优惠政策。国家为支持某区域的发展，一定时期内会对其实行政策倾斜。因此，生产性民营企业在选择投资区域时，须认真考虑和充分利用不同地区的税制差异及区域性税收优惠政策，选择整体税负相对较低的地点投资，以获得最大的节税利益。

2．行业优惠政策。国家为调整产业结构，对高新技术企业、利用“三废”产品生产的企业、举办知识密集型项目和基础设施及兴办第三产业的企业给予税收优惠。这些优惠政策在对企业经营行为进行正确引导的同时，也节约了企业资金。因此，生产性民营企业在选择行业时，可以考虑在可能的情况下选择上述行业，以充分享受优惠政策，有效降低企业税负。

3．人员聘用优惠政策。我国现行所得税法对企业安置城镇待业人员有减免优惠，凡企业安置城镇待业人员人数占职工总数超过60%以上的，可免征所得税3年，免税期满后当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的，可减半缴纳所得税两年。生产性民营企业可以利用其灵活的用人政策，积极选拔下岗职工来企业工作，充分享受人员聘用上的税收优惠。例如，某纳税人新开一家服装加工企业，原有员工10人，由于其经营得当，便想进一步扩大规模，需要招收新员工，但是服装加工厂处于创业阶段，各方面负担较重，于是便向税务专家咨询，得知本厂完全符合新办城镇劳动就业服务企业，在本年度安置待业人员16人就可以使当年安置待业人员超过企业从业人员总数的60%，经主营税务机关批准，可免征所得税3年。这样大大降低了服装厂的纳税负担。

（三）合理进行技术开发与技术改造进行筹划

1．合理安排技术开发投资。所得税税法规定：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用可以按实际发生额列支，而且企业上述各项费用应逐年增长，增长幅度在10%以上（含10%）的企业，可以再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。生产性民营企业享受该优惠可从两方面来筹划：一是选择适当的投资年度，主要是考虑年度的应纳税所得额，这关系到能否抵扣、抵扣多少。二是合理分配每年技术开发费的数额。对跨年度连续性的技术开发，合理分配各年技术开发费的数额，保证各年的增长幅度都在10%以上，因为分年抵扣对年度的应纳税所得额要求抵，可充分享受优惠。

例如：2001年3月鸿达公司开始进行一项技术开发，预计2002年底完成，总投资240万元。其1999年的技术开发费支出为100万元，企业的盈利水平稳定，其2001年、2002年的应纳税所得额均为65万元。有3种技术开发费支出方案：

方案一：2001年、2002年分别投资160万元、80万元

方案二：2001年、2002年分别投资110万元、130万元

方案三：2001年、2002年分别投资100万元、140万元

不同方案效果是不一样的，方案二效果最好。计算分析见下表：

2．合理利用国产设备进行技术改造。所得税税法规定：凡在我国境内投资符合国家产业政策技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额中延续抵免，但抵免的期限最长不超过5年。

生产性民营企业可从两方面筹划：一是尽量减少基期利润，将利润通过合法的手段转移到抵扣的年度。如果企业抵扣年度的企业所得税额较多，或者购买设备前一年度所得税款较少，则新增税款就会较多，这样就可以更加充分的享受税收优惠。二是不改变年度利润的前提下，选择适当的投资年度。选择不同的年度进行投资，所能实现的新增税款数额不同。因此，正确把握投资的年度对企业充分利用税收优惠政策具有很大的现实意义。

（四）正确选择会计处理方法进行筹划

生产性民营企业在生产经营活动中发生的成本费用的大小直接影响企业利润的大小，从而影响企业应纳税额的多少，会计处理方法选择对计入当期成本费用大小有直接影响。生产性民营企业应规范会计核算，根据法规，结合其是处于征税期还是免税期，考虑市场物价波动变化趋势因素的影响，选择有利的会计处理的方法，达到减轻企业税负，增大企业利润的目的。

（五）用足费用扣除标准限额进行筹划

现行所得税税法规定，企业费用扣除分为据实扣除项目和按标准限额扣除项目两种。生产性民营企业如果能合理的划分两部分扣除项目，用好限额扣除的政策，原来只能在企业所得税后列支的费用就会转化为税前扣除费用。如税法对企业为雇员支付的各种社会保障性缴费及企业支付的广告费和宣传费等等，均有扣除比例规定，而对企业研究开发费用有不受比例限制据实扣除的规定。生产性民营企业在寻求企业发展的决策上，应充分利用优惠空间，开发新产品，改变产品结构单一的状况，提高竞争力。

二、生产性民营企业开展所得税筹划的效应分析

（一）有利于减少生产性民营企业的税收支出

税收的无偿性决定了企业税款的支付是现金的净流出，且没有与之相配比的收入。在生产性民营企业中，除了正常经营性支出外，税收支付是非经营性支出中最大的一块。尽管依法纳税是企业应尽的义务，但是缴纳税款必竟是纳税人在经济利益上的一种丧失。生产性民营企业通过对筹资，投资和经营管理等活动进行税收筹划，充分利用税收优惠政策，调整企业的生产经营方式方法，就可以避免或减少企业税收支出，从而实现企业收益最大化的目的。另外，税收筹划是在税法许可的前提下进行的，这样企业就不会因为偷税、骗税而担惊受怕或被处罚，从而规避了因为违反税法而招致经济上的损失。因此，开展税收筹划的确有利于中小企业减少税收成本，防止落入税法陷阱，使企业经济利益达到最大化。

（二）有利于降低生产性民营企业的纳税风险

税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的体现。合法性是税收筹划的基本前提，纳税人员只有认真学习和掌握各项税收法律法规，正确领会税收立法精神，随时关注税收政策的变化，才能成功进行纳税方案的优化选择，获取最大的税收利益。目前，进行税收筹划的企业，大多都是一些跨国公司、三资企业和大中型企业，这些企业的纳税行为一般比较规范，其中有的还是纳税先进单位，这就说明税收筹划搞得好的企业纳税意识比较强，纳税风险较小。生产性民营企业需要克服自身条件的限制，加强对税法内容的了解，充分运用税收优惠政策，以促使生产性民营企业在谋求合法税收利益的驱动下，主动地学法、守法、用法，自觉地履行纳税义务，最大限度的降低纳税风险。

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关键词：财税政策；民营经济；借鉴

当前中国经济面临着特殊的国内和国外环境，现实要求民营经济需要再次实现突破。在新的形势下，如何进一步实现民营经济发展的突破是一项重大课题。笔者认为，促进民营经济发展的关键在于从财税政策体系上制定有利于民营经济发展的政策。而借鉴美国促进中小企业发展的财税政策对我国民营经济发展，具有重要的借鉴意义。

一、美国促进中小企业发展的财税政策

美国有专门保护中小企业的法律，也有专门针对中小企业的管理机构，即“中小企业管理局”(SBA)。在帮助中小企业融资方面，SBA经国会授权拨款，可以向中小企业提供贷款。其形式有三种：一是直接贷款，由SBA直接拨付，但比重很小；二是协调贷款，由地方发展公司、金融机构协会提供；三是担保贷款，由 SBA向放款机构担保，逾期不还，由SBA负责归还所欠部分的90％。美国在对中小企业实行税收优惠政策方面的做法比较灵活经常调整税法。1981年的“经济复兴税法”对以往的税法作了修订，其中涉及小企业的个人所得税率下调了25％。规定雇员在25人以下的企业，依照个人所得税税率缴纳，而不是按公司所得税税率纳税。把资本收益税的最高税率从28％降至20％，后又对创新型小企业减至14％，刺激资本流向中小企业。在1993～1994年度向小企业提供120亿美元的税额减免，通过“1997年纳税人免税法”，在10年内为小企业提供几十亿美元的税额减免，并减少资本收益税。凡新购买的设备，若法定使用年限在5年以上者，其购入价格的10％可直接抵扣当年的应付税款；若法定使用年限为3年者，抵免额为购入价格的6％。小型企业的应纳税款如果少于2500美元，这部分应纳税款可百分之百用于投资抵免。

美国还将政府采购制度用于中小企业，给予中小企业一定量的采购定单，以扶持中小企业的发展。 SBA参与合同招标，选出适合于中小企业的合同项目搁置一边，留待小企业投资或者将一个单一合同分成多个小合同，确保小企业有参加投资的机会。如果招标对方对小企业实现合同的能力或信用有怀疑，SBA可出具证明，表明该企业有完成合同要求的能力。1990年美国联邦政府的1912亿美元的定货合同中，有32.9％是与小企业签定的。

二、现阶段我国促进民营经济发展的有关中小企业税收政策

从发达国家的工业化进程看，财税政策对中小企业的发展起着举足轻重的作用。但我国1994年的税制改革并未制定专门针对中小企业的税收政策，只是在所得税和流转税等方面有一些对中小企业的税收优惠，主要包括：对年利润在3万元以下或3～10万元的微利企业，分别减按18％和27％的税率征收企业所得税：对乡镇企业的所得税可按应纳税额减征10％，用于补助社会性开支的费用；对新办的独立核算的从小事咨询、信息、技术服务的企业，第一年免征企业所得税，第二年减半征收；对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位，第一年免征所得税，第二年减半征收；对符合规定的高等学校和中小学校办工厂、民政部门举办的福利企业，减征或免征企业所得税；新办的劳动就业服务企业，安置城镇待业人员超过企业从业人员一定比例的免征或减征企业所得税；在我国境内投资符合国家产业政策的技术改造项目，其项目所需国产设备投资达40％的，可以从企业技术改造项目当年设备购置比前一年新增的企业所得税中减免：对独立企业和合伙企业不征收企业所得税而只征收个人所得税：对商业企业小规模纳税人按4％的征收率征收增值税：国有企业下岗职工创办的中小企业，在一定时期内减免流转税、所得税和地方税；对全国试点范围的非盈利性中小企业信用担保、再担保机构，可以由地方政府确定，对其从事担保业务的收入，3年内免征营业税。

上述税收优惠政策，在促进中小企业发展方面发挥了积极的作用。但随着情况的发展变化，问题逐渐凸现出来。首先先政策目标不明确，针对性不强。从上述列举的措施来看，大多侧重于减轻中小企业的税收负担，却忽视了对中小企业竞争能力的培养，政策的制定既没有考虑中小企业自身的特殊性，也没有考虑中小企业发展所面临的问题。而竞争能力的提高恰恰是中小企业生存发展的关键，应该是政策扶持的重点。其次是政策措施零散，政策形式不规范。从内容上看，我国现行的中小企业税收优惠措施虽然不少，但没有形成一个较为完整的体系。另外，这些政策大多以补充规定或通知的形式出现，法律层次低，缺乏有效的保证。再次是政策手段单一，优惠力度小。我国对中小企业的税收优惠规定仅限于所得税等方面，并且只提供了税率式、税额式两种减免税方法．没有利用国际通行的加速折旧、投资抵免、延期纳税等做法。此外，缺乏降低投资风险、引导人才流向等方面的政策。

三、完善我国促进中小企业发展的财税政策

1、实行扶持中小企业发展的财政政策

财政政策要从支持中小企业技术创新、增大财政对中小企业发展的资金融通援助力度、加大对中小企业改革的支持力度等方面予以考虑。

鼓励中小企业技术创新的财政政策。中小企业往往是一个国家科技进步的重要载体，但中小企业进行科技创新困难重重，风险高、资金短缺、人才匮乏，更需要政府给予支持。借鉴发达国家的经验，可以彬虑制定并实施财政补贴政策。一是建立重要技术的研究开发费补助金制度。如对一般项目政府补助 l／2的经费；对环保节能项目、有利于产品出口型项目、能提高行业国际竞争力的项目，可以考虑将财政补贴提高到经费的3／4；对中小企业有利于地方发展的技术开发费用，由国家财政与地方财政共同补贴。二是尝试设立阶段技术开发补助金制度，用于支持风险型中小企业的技术开发，并对处于基础应用阶段的构思、技术和自由技术的开发进行补助。三是对科技人员领办科技型中小企业，财政可以给予他们一定的补助；对于接纳科技人才的中小企业，财政要对企业给予相应的补贴；对于科技型企业招收下岗人员就业的，可实行按招收下岗职工人数，将下岗职工救济费(1年或2年)一次性拨付给该企业使用的政策，同时，允许这些企业向国家申请科研经费等。

加大财政对中小企业发展的资金融通援助力度。融资难是中小企业发展中的先天性问题，也是各国中小企业发展中存在的共同问题。为了解决这一问题，可以充分运用财政政策，增加对中小企业的融资力度。具体措施如下：(1)实行有利于中小企业增加自有资金的优惠政策。财政政策的制定应考虑以提高企业内部融资能力为主，即提高企业的内部积累；在放宽对中小企业一般纳税人的认定标准的基础上，降低中小企业的所得税税率，降低企业税负；尽快出台对中小企业增加自有资金(不含以利润作为注入资金)的税收优惠措施，通过低优惠税率来引导企业注资。(2)设立中小企业发展基金。其资金来源一是财政拨付；二是出售国有中小企业的收入；三是从中小企业的营业收入中提取。(3)加强财政对中小企业信用担保的支持。我国目前的信用担保体系建设中，主要是政策性资金，但对于政府出资的中小企业担保机构，应实行政企分开和市场化运作，并一律纳入地方中小企业信用担保体系。

建立面向中小企业的政府采购制度。各地政府在实行政府采购中要确保中小企业占有一定份额。采取必要措施，鼓励大企业向中小企业分包产品及零配件。在同等条件下，优先采购中小企业的产品。逐步降低中小企业自营进出口的条件，鼓励其参与国际竞争与对外合作。

2、完善促进中小企业发展的税收政策

税收要为中小企业的发展服务，首先应遵守国民待遇原则的规定，对不同所有制性质的中小企业实行统一的税收待遇，保证中小企业能够实现机会均等的竞争和发展。在此基础上，借鉴各国支持和保护中小企业发展的通行做法，逐步建立起以促进中小企业发展为目标的、系统、完整的税收政策体系，积极改革、完善现行税制，实施税收鼓励，优化税收服务，大力营造有利于中小企业健康成长的空间。

制定有利于中小企业发展的税收制度。首先，调整和完善增值税。其一，尽快推行增值税转型，逐步将生产型增值税改为消费型增值税。可在高新技术企业率先实行，刺激其进行投资扩张的欲望。其二，取消增值税一般纳税人的认定标准。企业不分大小，只要有固定的经营场所，财务制度健全，能够提供准确的会计核算资料，遵守增值税专用发票管理制度，没有偷税行为，都可按一般纳税人对待。其三，适当降低中小企业增值税的征收率。其次，改革所得税政策。一是统一内外资企业所得税制，统一后的企业所得税宜实行超额累进税率，设置含有低税率的多档税率，体现对中小企业的照顾。二是取消区域性税收优惠，继续保留有关社会福利、环境保护、高新技术等优惠政策；允许中小企业加速折旧，并在所得税前扣除；对中小企业用税后利润转增资本再投资，按一定比例退还再投资部分已缴纳的所得税税款，或者将再投资数额的一定比例在应纳税所得额中扣除。三是中小企业用于技术研究和开发的投入，允许按实际支出在缴纳企业所得税前列支，对当年研究与开发费用支出超过上年实际支出的部分，给予其投资额20％的企业所得税抵免；对转让先进技术所支付的特许权使用费、技术援助费、研究开发费，对投资者提供技术的收入可减征或免征所得税。四是允许个人独资和合伙的中小企业在企业所得税和个人所得税之间进行选择，并将股东应得份额并入股东个人所得中计算个人所得税，避免重复课税。五是将目前对福利企业与劳动就业服务企业安置残疾人员及待业人员的优惠政策扩大到对所有中小企业，只要安置下岗职工人数达到一定比例的就可给予减免征收所得税的照顾。

简化纳税程序，优化税收服务。中小企业往往缺乏处理复杂会计报表的专业技术人员，而目前我国的增值税和所得税两个税种不分企业规模大小，都按同一纳税期限、纳税程序进行管理，无形中增加了规模小、账簿不规范的中小企业报税、缴税的成本和难度。如果按企业的经营规模、就业人数等方面对中小企业设定一定的标准，对于符合标准的中小企业采取按半年或一年缴纳的方式，不但可简化这些企业的纳税手续，也有利于他们的经营发展。

作者单位：邵阳学院民营经济研究所

参考文献：

[1]陈乃醒．中小企业成长[M]．北京：民主与建设出版社，2001．25-26.

篇5

（一）发展民营经济是客观发展的必然

生产力与生产关系的矛盾是推动历史发展的基本矛盾，生产力是推动历史前进的决定性的力量，生产关系要适合生产力发展水平。过去，由于受“左”的思想束缚，人们未能从社会主义初级阶段生产力水平的实际出发，导致在实践中把民营经济等非公有制经济作为“资本主义尾巴”割除，形成了单一的所有制结构，阻碍和束缚了生产力的发展。“我国正处于并将长期处于社会主义初级阶段”。我国的社会主义制度是脱胎于半封建半殖民地社会，我们是在生产力和科技、教育比较落后、市场经济体制尚不完善的情况下，进行社会主义现代化建设的。改革开放尤其是党的十五大以来，正是从这个实际出发，根据解放和发展生产力的要求，坚持和完善公有制为主体、多种所有制经济共同发展的基本经济制度，民营经济作为社会主义市场经济的重要组成部分，同各种所有制经济在市场竞争中发挥各自优势，相互促进，共同发展，日益成为我国社会主义现代化建设的重要力量。我们国家已从贫穷落后的短缺经济进入到总体达到小康水平，取得了举世瞩目的成就，其中民营经济的作用功不可没。综观当前经济比较发达、走在全国各省、市、区前列的浙江、江苏等省，都是民营经济发展较快的省、市，广东也是其中之一。回顾改革开放20多年，广东各级党委和政府，在邓小平理论指导下，不理喻“姓社”还是“姓资”的争论，花力气引进外资，并鼓励内地民间投资，把投资者、生产者的积极性调动起来，把流通活跃起来，使投资者、生产者、消费者各得其所，使广东从经济比较落后的农业省，转变为经济比较发达的省份之一。实践证明，发展民营经济是现阶段进一步解放和发展生产力，调动广大人民群众积极性的客观要求。

（二）发展民营经济是强国富民之路

党和国家鼓励一部分人通过诚实劳动、合法经营先富起来的政策实施多年。当前，我国已有一部分人先富起来了，许多劳动者也都有了劳动结余，个人财产亦在逐渐增加，个人财产的增加，势将发展为民间财产，这是可喜的现象。由此，我们可以鼓励、支持和引导民间财产转化为民间资本，投入扩大再生产。从一定意义上讲，人类社会的发展、国家的强盛、人民的富裕，就是人们劳动创造财富、积累财富、进行再生产的过程。因此，贯彻落实“确立劳动、资本、技术和管理等生产要素按贡献参与分配的原则”，“放手让一切劳动、知识、技术、管理和资本的活力竞相迸发，让一切创造社会财富的源泉充分涌流，以造福人民”。让民间资本活跃起来，促进社会财富的快速积累，促进民营经济的快速发展，促进社会扩大再生产的持续进行，是“打开一条一心一意搞建设的新路”，拓宽强国富民之路，实现“以共同富裕为目标，扩大中等收入者比重，提高低收入者水平”，进而实现惠及十几亿人口的全面小康的必由之路。

（三）民营经济是扩大内需、拉动经济增长的生力军

扩大内需是我国经济发展长期的、基本的立足点。坚持扩大国内需求的方针，根据形势需要实施相应的宏观经济政策。近几年来，国家推行积极财政政策，拉动经济政策，收到明显效果。但是，过去几年积极财政政策的特定内容是，增发国债，筹集资金，主要用于投资项目。而目前，我国财政赤字不小，债务亦不轻，长此以往，财力将不堪重负，财政政策调控经济的能力将逐步下降，甚而影响国民经济的运行。因此，必须研究新举措，逐步从举债的局面中走出来。以扩大内需拉动经济增长，正是对症下药的良方。而扩大内需，不论是投资需求还是消费需求，都是人民群众的购买力及其投资欲望和消费欲望的反映。因此，要有效地扩大内需就必须切实贯彻“以共同富裕为目标，扩大中等收入者比重，提高低收入者收入水平”。发展民营经济正是有力举措。正如我国著名经济学家吴敬琏所指出，“民营经济在创造供给的同时也创造了需求”。积极发展民营经济，调动民间投资的积极性，以民间资金代替发行国债，拉动投资、消费、出口三驾马车，促进国民经济的增长。由此可见，民营经济既是增添我国经济发展的生力军，又为拉动国内需求开辟了新的途径。

（四）发展民营经济是拓宽社会就业的重要渠道

党的十六大报告指出，就业是民生之本。扩大就业是我国当前和今后长时期重大而艰巨的任务。就业问题，关系人民生活水平的提高，关系改革发展和社会稳定的大局，关系国家的长治久安。促进就业是国家实行的长期战略和政策。而扩大就业的根本出路要靠经济的发展，发展民营经济正好是能大大地促进就业，特别是我国当前的民营企业多为劳动密集型的中小企业，对创造就业机会起着独特作用，广东劳动力的资源配置情况就是最有力的证明，2001年广东全省劳动力就业人数比上年增加81.8万人，其中国企的就业人数减少71万人，而个体和私营经济配置的劳动力增加54万人，占全省劳动力增加总量的66%.而且，发展民营经济不仅能增加城镇人员就业，还可引导农村富余劳动力的转移，有助于“三农”问题的解决。可见，发展民营经济是拓宽就业的重要渠道。而扩大就业又能推动经济的发展，实现发展经济与扩大就业的良性互动，创造就业的新局面。

二、我国民营经济的发展现状和存在问题

（一）我国民营经济的发展现状

1.民营经济的重要地位逐渐得到全社会共识和肯定。回顾我国民营经济的发展历程，与社会对其地位的肯定紧密相连。改革开放初期，随着农村联产承包责任制的推行，个体经济重又出现；个体经济的作业者被称为“个体劳动者”。1982年后，开始出现私营企业，逐渐形成私营经济。1988年第二次修宪，个体经济和私营经济称为“社会主义公有制经济的必要补充”。1992年党的十四大提出建立社会主义市场经济体制，必须坚持以公有制为主体、多种经济成分共同发展的方针。1997年9月召开的中共十五大把民营经济的地位界定为社会主义市场经济的重要组成部分，把“以公有制为主体、多种所有制经济共同发展”确定为我国社会主义初级阶段的基本经济制度。党的十六大把民营科技企业的创业人员和技术人员、个体户、私营企业主等定位为“有中国特色的社会主义事业的建设者”，提出在政治上应该一视同仁，平等对待。为民营经济的发展进一步解决了理论认识问题，扫除了思想障碍，标志着我国民营经济发展进入新的历史阶段和面临前所未有的良好发展机遇。目前我国工商注册登记的中小企业（大多数是民营企业）已超过1000万家，安置着大约70%的职工就业，工业总产值和实现利税分别占全国的60%和40%左右，出口总额占的份额亦将近60%，保持了社会经济的稳定发展。

2.民营经济日益成为经济社会发展的重要力量。改革开放以来，特别是党的十五大确立民营经济的重要地位以后，民营经济得到了迅速发展。从广东的情况看，到2002年底，全省有个体工商户175.3万户，注册资本436.2亿元，私营企业25.9万户，注册资本3380.1亿元；共有从业人员495万人。广东民营工业企业总产值占全省工业总产值的比重从1995年的6.7%上升到23.5%.工业增加值占全省工业增加值的33%.从税收收入上来分析，2002年广东国税收入中，国有企业、国有联营企业和国有控股企业的纳税总量大致占税收总量的33%.来自民营经济的税收收入则从1980年占总收入的0.9%上升到21%.尤其是党的十四大之后，民营经济发展更为迅速，从1992～1997年广东民营经济缴纳的税收平均每年以20%的速度增长；1997年党的十五大之后，年均增长速度高达33%，比同一时期，来自国有经济税收的增速12.5%高出20个百分点。可见广东经济的发展，民营经济的地位举足轻重。

3.民营经济持续发展的势头强劲。从广东社会投资完成的情况看，1995年民营经济在社会投资的总额中所占的比重为10.7%，到2001年底全省社会投资中，民营经济的投资上升到16.5%，从1990年至2001年的11年间，民营经济的投资额增长11倍，而同期国有经济投资只增长3.6倍。从投资额的增速，可见民营经济具有很强的发展后劲。

（二）我国民营经济发展中存在的问题

在充分肯定民营经济发展成绩的同时，我们也要清醒地看到民营经济发展中存在的问题和面临的种种阻碍。

1.政府环境不够理想。主要是存在一些歧视政策，民营企业未能真正享受平等的国民待遇。对民营企业的市场准入存在许多限制，一些外企可以进入的行业，却不允许民营企业进入，至于那些垄断、半垄断的行业如铁路、电信、电力、市政设施等，民营企业更只能望门兴叹。再是政府的扶持力度不够。部门服务意识差，有的甚至对民营企业“卡、压、拿”，民营企业普遍存在审批难、用地难等诸多问题。

2.市场环境差。民营企业大多数由于规模较小，资信度较低，可供抵押的物品少，所以他们向银行贷款和利用商业信用等方面融资较难。如最近崛起的民营影视企业资金紧缺，却因无法取得担保，银行对其经营效果不好判断，而无法取得贷款，金融支持的缺失，直接限制着企业的发展。与国有企业相比，民营企业资金需求远远得不到满足，据调查，66.9%的民营企业将资金不足列为不利于企业发展的最主要问题。前些时候，社会上三角债情况普遍，造成社会信用不理想，银行不敢把钱放贷给企业，企业不敢把货交给另一企业，生怕货出去了，钱收不回来，血本无归。这种现象，严重地阻碍着民营企业的发展。

3.观念处境堪忧。从广东的情况看，严重的问题是，民营企业主普遍存在小富即安的心态，本来资金紧缺已是民营企业发展的瓶颈，而小富即安的心态又阻碍着许多民营企业不敢进入资本市场，而不进入资本市场，企业就不可能做大做强，这就造成广东的民营企业只停留在产品经营阶段，不能做到产品经营与资本经营相结合。因而企业不同程度地存在自主创新能力弱、生产集中度不高、产业协作水平低、科技水平低、缺乏竞争力等问题。表现在管理形式上是家族式的产权与管理，而管理的落后又阻碍着企业继续发展壮大。

此外，极少数民营企业急功近利，不重视规范经营和守法经营，有的甚至搞假冒伪劣、走私贩私、偷税漏税，干扰了正常的市场秩序，也大大地影响了民营企业的信誉，成为民营经济发展的障碍。

（三）我国民营经济发展中的税收问题

改革开放以来，我国民营经济迅速发展，并逐步成为我国经济发展的生力军和税收收入的重要支柱，这与我国对民营企业的税收扶持密切相关，税收优惠政策在促进民营企业发展方面发挥了积极的作用。但随着民营经济的不断发展，涉及到税收方面的问题也暴露得越来越多，也反映出我国现行税收优惠措施有一定的局限性，主要表现在：

1.政策针对性不强、不规范。我国现行中小企业（主要是民营企业）税收虽有优惠，但没有从其特殊性考虑，优惠主要是针对城镇待业人员再就业、福利企业、校办工厂的优惠。未能从“根据解放和发展生产力的要求，坚持和完善公有制为主体、多种所有制经济共同发展”的高度制定优惠政策，忽视了中小企业竞争能力的培育，而更多的是将税收优惠作为解决社会问题的一个手段。影响了税收宏观调控职能的发挥。同时，由于优惠措施出台于不同时期、不同经济背景，而且大多以补充或通知的形式出现，较为零散，没有一个明晰的思路，未能形成一个完整的体系，也不够规范，缺乏有效的法律保证。

2.优惠方式简单，造成优惠政策的低效。我国有关税收优惠规定局限于税率优惠和减免税直接优惠形式，没有采用国际通行的加速折旧、投资抵免、延期纳税等间接优惠做法。对促进用高新技术和先进适用技术改造传统产业，大力振兴装备制造业的效用不明显。同时，直接减免税的做法不仅造成收入绝对额的减少，而且优惠对象也仅限于取得收益的企业，无法适应不同类型民营企业发展的要求。增值税方面，由于政策受益面过于狭隘，“点高面低”现象十分突出。此外，缺乏降低投资风险、引导人才流向、降低企业负担等方面的政策，不利于吸引民间投资进行扩大再生产。

3.非国民待遇。税收政策存在非“国民待遇”。例如对民营企业所得重复征税，企业除与国有企业同样要缴纳企业所得税外，税后利润还要缴纳个人所得税；再有，有限责任公司的股东权益转赠资本金要缴纳个人所得税，而外商企业获得的利润用于投资，不管投资该企业还是开办其他企业，均可获得退还一定比例已缴纳的企业所得税。这就是说，外商投资，连企业所得税都可以退还一部分，而国内个股增资，却要在已缴足企业所得税的情况下再缴纳个人所得税，二者待遇差别太大。这种双重征税制和歧视性的政策，限制了民间投资者的积极性，不利于“推进资本市场的改革开放和稳定发展”。使税收对民营企业的扶持政策大打折扣。再如，企业所得税全额累进税率的设计使得临界点附近税负增长过快，从而在一定程度上限制了企业的发展。

4.税外收费负担深重。一些地方政府部门常把民营企业作为各种费用开支的“摇钱树”，经常增设名目摊派费用作为解决财政困难的手段，越是穷的地方，摊派现象越是严重，这给民营企业的发展造成很大的困难。企业困难，经济难以发展，地方财政更困难，形成恶性循环。这些依托政府强制力量的各种税外收费和乱摊派、乱集资名目繁多，形成税费不分、以费代税、费强税弱的不良局面，既弱化了税收的调节分配的职能，又令企业不堪重负，成为解放和发展生产力的绊脚石。

5.区域之间发展不平衡。广东北部山区同南部珠江三角洲的差距，如同全国东西部情况一样，经济发展极不平衡。占有全省总面积65%、人口占40%的山区，GDP只占17%；而面积和人口各占23%和30%的珠江三角洲，GDP却占78.6%.从税收收入角度分析，差距更为悬殊，2002年广东国税收入中86.5%来自珠江三角洲，山区的国税收入只占4.2%.显然，区域间悬殊的差距，如不及时解决，势必拖慢全面建设小康社会和社会主义现代化进程。

三、支持我国民营经济发展的税收对策

在当前我国为全面建设小康社会而努力奋斗的关键时期，扶持民营企业的发展是保持社会稳定和经济增长、解决再就业问题的重要手段。作为税务部门，应借鉴国外税收扶持企业发展的经验，结合我国实际，积极营造有利于以公有制为主体，多种所有制经济共同发展的税收环境，根据公平、效率、法制、可持续发展的税收原则，充分发挥税收经济杠杆的调节作用，加大税收对民营企业的支持力度，减轻民营企业负担，引导民营企业行为，帮助民营企业提高自身素质，使之成为社会主义市场经济的生力军，并逐步建立起符合市场经济规范的税收支持体系。

（一）调整增值税政策

第一，取消增值税两种纳税人的不平等待遇。增值税的征税原则是“增值额多的多征，增值额小的少征，无增值额的不征”，而不是按销售额多少来界定怎么征、征多少。目前，对小规模纳税人不论其增值额大小，甚至不论有无增值，都得按销售额和规定的税率征税，显然有失公平，也同增值税“税不重征”的立法精神相悖，导致小规模纳税人税负重于一般纳税人，有“欺负弱小”之嫌。因此建议：①按企业的财务会计是否健全作为划分一般纳税人和小规模纳税人的标准；②也可以考虑一律按增值额计征。至于当前有很多小规模纳税人的财务会计管理不健全，应另行采取措施，促使其加强财务会计的管理，不应削足适履，背离税收的公平原则。第二，逐步将生产型增值税改为消费型增值税，扩大进项抵扣范围，调动社会资金进入高新技术领域，鼓励民间投资，支持高新技术企业的发展，加快技术进步。

（二）完善所得税政策

第一，统一内外资企业所得税制，改变目前外资企业优惠多，内资企业优惠少，使不同所有制企业处于不平等竞争地位的现象；统一后的企业所得税实行能体现量能纳税的超额累进税率，设置含有低税率的多档税率，降低企业税负，体现对民营企业的公平。第二，对民营企业的科技创新、应用新成果、研究和开发费用、引进新技术等应一视同仁，实行税收优惠政策，对投资者提供技术的收入可减征所得税；对高新技术企业所得税可规定起征点，以培育和发展我国的高新技术产业。第三，对民营企业符合产业政策要求，用税后利润转增资本的再投资行为，按一定比例退还再投资部分已缴纳的所得税税款，以鼓励企业将所获利润用于再投资，扩大企业规模；投资的净资产可在税前扣除；对特殊困难企业实行延期纳税等。

（三）实施“先期鼓励”税收政策

为增强企业固定资产购置和更新能力，提高企业竞争力，建议对企业（包括民营企业）实行提高折旧率和缩短折旧年限的方法加速折旧；对高新技术民营企业可对其利润再投资部分实行税收抵免政策；制定合理的税前列支政策，对企业的新技术研究开发实验费用允许税前列支，并允许未盈利企业的开发费用在以后几年内扣除，以鼓励民营企业的科技创新能力。

（四）改善融资环境

资金是民营经济发展的重要推动力，而融资难是民营经济发展中的普遍现象，为此，需要国家立法为民营经济融资提供税收支持。税务机关应加强对民营企业财务管理，使之真实反映企业财务状况；建立民营企业发展基金，按比例从每年的民营企业税收收入增长部分中提取；实行对民营企业发展基金捐赠扣除的税收优惠政策。对担保机构为民营企业信用担保取得的业务收入给予一定的营业税减免优惠。

（五）积极推进税费改革

税收负担之外，我国民营企业的“费负”过重已经成为影响企业发展的重要因素。因此，应进一步规范政府的行政行为和收入机制，明确政府提供公共物品和费用都应主要由用税人来承担，不能再向使用者或受用者收取额外费用。要通过规范税收制度，在清理不合理收费项目的基础上，将部分的“费”改为“税”，增强企业负担的透明度，并使企业的负担稳定在合理的水平上，促使民营企业“轻装上阵”，在经济发展中发挥其应有的作用。

（六）简化办税程序，建立健全纳税服务体系

税务部门要实行简化纳税申报程序，加强税收宣传和纳税辅导和纳税培训等服务，及时将税收法规政策和重大事项传达给纳税人，大力推广税务制度。提高税务部门工作效率，实行“限时服务”和“一窗式”服务，降低纳税人的纳税成本。把优化服务和强化管理结合起来，促使民营企业在提高管理水平和经济效益的基础上，提高税收贡献率。

（七）实施区域协调发展与城乡协调发展战略，实现共同富裕

实现共同富裕是社会主义的本质特征。发展民营经济必须走共同富裕的道路，绝不能因民营经济的发展导致两极分化。因此，民营经济除了应与各种所有制经济共同发展之外，还必须同区域经济协调发展与城乡经济协调发展结合起来。目前，我国仍然是生产力比较落后，存在二元经济结构的发展中国家，地区之间、城乡之间经济发展水平差异较大，并呈现差距扩大趋势。以广东为例，2001年全社会固定资产投资完成额中，珠江三角洲占71.5%，山区只占9.1%.城乡差距日渐拉大的趋势尚未能有效地扭转，1980年广东农民人均年收入274元，是城镇职工可支配收入472元的58%，到2002年农民年均收入3912元，只占城镇职工收入11137元的35%，即是说22年间城乡人民收入差距拉大了23个百分点，形势非常严峻。因此，支持民营经济发展必须同开发贫困山区以及解决“三农”问题结合起来，促进发达地区的产业（特别是劳动密集型产业）向山区转移，鼓励、引导和支持民营经济向山区和农村进军，推进农业产业化经营，开发具有山区优势的资源加工型产业，实行政策倾斜，建议对各省的贫困山区也实行国家西部大开发的税收优惠，并加大财政转移支付的力度，加大其道路、水利、电力等基础设施建设的投入，改善其投资环境。同时，要发动山区群众和广大农民自力更生、艰苦奋斗，努力改变贫困面貌，力争自我积累和发展能力得到明显提高。这对扩大内需和实现共同富裕都有重大作用。近年来国家推行积极财政政策在拉动投资需求方面收到了良好效果，但对拉动消费需求、出口需求的效果却不甚明显，所以在经济发达地区和城镇居民的消费出现升级时，贫困山区和广大农民的消费没能填补其空白。因而，国内需求仍显得不足。因此，把支持民营经济发展，同区域协调发展、城乡协调发展结合起来，以促进国内需求，促进贫困山区和广大农民脱贫奔小康，实现共同富裕。

四、积极营造有利于民营经济发展的良好外部环境

九届全国人大常委会已于2002年6月29日通过了《中小企业促进法》，自2003年1月1日起实施，它为全面推进民营企业的发展奠定了法律基础。支持民营经济发展的指导思想应以法律为依据，以“三个代表”重要思想和党的十六大精神为指导，解放思想，实事求是，与时俱进，按照政治平等、政策公平、法律保障、放手发展的方针，对民营经济不限发展比例、不限发展速度、不限经营方式、不限经营规模，消除一切妨碍民营经济发展的思想观念、体制弊端、政策规定和不合时宜的做法。支持我国民营经济发展，不仅仅是税收上要进行扶持，各级政府部门都要切实保护民营企业合法权益，扶持民营企业创业和发展，从各方面积极营造有利于民营经济发展的良好外部环境，只有这样，民营经济才能持续稳步发展。

（一）进一步提高对民营经济重要性的共识

在意识形态方面形成与社会主义初级阶段基本经济制度相适应的思想观念，从实践“三个代表”重要思想的高度，充分认识支持民营经济发展的重大意义。加大宣传力度，打破观念上的束缚，解放思想，更新观念，破除对民营企业的偏见。“海内外各类投资者在我国建设中的创业活动都应该受到鼓励”。要使广大民营经济、个体经营者和员工坚定加快发展的信心，各级政府要对国企、民企“一碗水端平”。所有政府部门的工作人员要增强为非公有制企业服务的责任心和自觉性。努力营造民营企业及其从业人员在社会上有平等地位、政治上有荣誉、经济上有实惠的创业机制，营造鼓励人们干事业、支持人们干成事业的社会氛围，在全国迅速形成民营经济大发展的新局面。

（二）创造宽松的市场环境

发展民营经济，重在给予民营企业同等的国民待遇，放宽市场准入的限制，按照市场原则向民间资本开放包括现代服务业在内的所有可能领域，形成社会主义市场经济条件下的有序竞争，促进整个社会资源的合理有效配置，充分调动民营经济发展的积极性。要致力建立规范有序的市场环境，强化市场监管和行业自律，规范市场主体的行为。要维护经营者的合法权益，坚决取缔无照经营，打击走私贩私、假冒伪劣、偷税漏税和欺行霸市等扰乱市场经济秩序的行为，引导民营企业规范经营和守法经营，逐步把市场运行和各项经济活动纳入法规化、规范化轨道，维护公平竞争、优胜劣汰的市场秩序。

（三）优化政务环境

要进一步转变政府职能，坚持依法行政原则，完善政府的经济调控、市场监督、社会管理和公共服务职能，强化服务意识，积极构建完善高效的服务体系，为民营企业创业、经营和发展提供全程的优质服务。要充分发挥政府在开拓市场中的组织和推动作用，提升“政府搭台、民企唱戏”的服务水平，最近广州成立了由市政府研究室主管的“民间投资协会”，着力引导民间投资方向，拓展民间投资、融资渠道，为民营企业开拓市场、提高产品的市场份额排忧解难、开辟道路无疑是个有益的探索。同时，要按照“精简高效、行为规范”的要求，深化行政管理体制改革和创新，最大限度地减少审批手续、审批环节和规范审批程序，为民营企业提供方便、优质、低成本的服务；严禁对民营企业乱收费、乱罚款、乱摊派；要健全社会化服务体系，大力推动发展各类市场中介组织，加快建立执业标准和监督机制，建设公共平台，以便在技术进步、信息网络、对外合作、市场营销、人员培训和管理咨询等方面为民营企业提供社会化、专业化和规范化的服务。定期或不定期组织民营企业对政府职能部门的管理和服务工作进行民主评议，并向社会公布评议结果。

（四）完善法制环境

要致力建立民主公正的法制环境，根据世界贸易组织规则和市场经济公平、公正的原则，清理和修改现行各种歧视和不利于多种所有制经济共同发展的地方性政策法规。加快制定和完善保障民营企业和民营企业家合法权益以及个人的合法财富的法规与政策，提高法规、规章政策的统一性和透明度。要把政府的一切行政行为纳入法制化、规范化的轨道，切实营造出一个安全、稳定、和谐和公开、公平、公正的法制环境。以调动民营企业家乃至全社会在法律制度下追求个人财富的积极性。建立政策制定过程的意见征询制度，有关法律、法规和政策必须及时、广泛公布。政府及其部门出台与民营企业有关政策和管理措施要充分听取民营企业的意见。积极开展政策法规的宣讲、咨询和人员培训，帮助民营企业熟悉相关法规和政策。

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一、税收优惠政策支持农业发展的理论依据

所谓税收优惠，是政府根据一定时期内经济与社会发展政策目标，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予税收鼓励和照顾措施。随着市场经济体制改革的逐步深化和完善，税收政策导向对经济增长的影响越来越大，利用税收优惠政策促进农业发展责无旁贷。

1．农业具有公共产品的性质。农业具有良好的外部社会效应性。我国农业是典型的小农生产，和国外农业农场制的生产方式明显不同。国外尤其是发达国家由于地广人稀、产业化水平高等特点，农业具有明显的商业化生产性质。我国农村人口比例大，土地资源稀缺，农产品商品化率低，土地不仅仅只是生产资料，已成为农业生产者生存保障的基础，因而农业承担了一定的社会职能。长期以来，我国工农业“剪刀差”一直存在，农业始终扮演着为工业和城市集聚资本的角色。因此，我国农业具有相当的公共产品的性质，国家应从税收政策等方面给予优惠和支持。

2．税收优惠影响农业技术进步。加快农业发展，最根本是要促进农业科学技术的发展。税收优惠政策对农业技术进步具有促进作用，主要表现在以下两个方面：一是利用税收优惠政策支持农业企业研究开发费用供给。为支持农业技术开发工作，可以将企业用于研究开发的支出看做是企业的一种投资，实行“费用扣除”和“所得税抵免”的双重优惠。二是税收优惠政策可以有效地促进企业承担更大的风险。常见的激励企业承担风险的税收措施有：资本性损失可抵免所得税，允许损失转期，降低资本利得税的税率并对投资于科技开发领域的资金给予特殊的税收优惠待遇等。

3．税收优惠政策影响农业结构调整。中国农村资源短缺，如何将有限的资源，尤其是短缺的资本资源用于农村经济发展的薄弱部门和对经济增长有着整体推动作用的主导产业，如何决定向哪些部门投资，哪些项目应当优先发展，政府部门可根据国家产业政策目标，利用税收优惠政策进行引导。税收优惠政策以其主动、灵活、直接、刚性的调节方式，成为政府调节产业结构和优化资源配置的重要手段。一方面对于制约经济发展的瓶颈产业可给予税收优惠政策倾斜，促使其优先发展；另一方面，可根据产业发展规律和经济发展长远目标，选择主导产业和支柱产业，利用税收优惠政策重点扶植，以推动产业结构的升级。从理论上分析，税收调节产业结构的机制有二：一是实行差别税率或通过税率变动来影响相对价格结构，相对价格结构的变动影响投资结构，进而引起产业结构的变化；二是通过税收优惠的激励措施调节税后投资收益，进而影响投资结构和技术状况来达到调节产业结构的目的。

二、我国现行农业税收优惠政策考察

除农业税废除外，现有税收政策在流转税、所得税、地方税等多个税种对农业发展给予优惠。按照其享受税收优惠的形式，税收优惠可以分为影响应纳税额的税率减免、税收抵免的直接优惠和影响应纳税所得税额的加速折旧、费用加计扣除的间接优惠。一般而言，直接优惠要企业盈利才能够享受，而间接优惠则与企业盈利与否无关，能较好体现政府与企业在技术创新领域风险共担的原则。本文结合财政部和国家税务总局的各种税收条款，对中国现行支持农业发展的税收优惠政策进行分税种、分形式考察，并按时间序列进行分类归纳。

1．支持农业发展的流转税优惠政策。流转税中支持农业发展的税种主要涉及增值税、消费税、关税等，多采用税额减免、税率减免等优惠形式，属于直接优惠，具体优惠措施（限于条款内容较多，本表只归纳了当前影响面比较大的主要优惠政策措施）。

2．支持农业发展的所得税优惠政策。支持农业发展的所得税优惠政策大部分是近几年出台的，税收优惠的形式主要是采用直接优惠，但随着税务管理水平的不断提高和企业会计制度的日趋完善，税前扣除等间接优惠形式也逐渐被应用。税收优惠政策的具体内容（表略）。

3．支持农业发展的其他税种优惠。为支持农业发展，中国在土地使用税、车船税、印花税等税种方面也有一定的优惠，（表略）

三、我国现行农业税收优惠政策存在的主要问题

1.税收优惠难以充分体现对农业的支持。我国农业税收优惠政策不少，对农业产前、产中、产后和涉农企业都规定了减免税优惠，这在一定程度上减轻了纳税人税收负担。但有些优惠政策并未充分体现对“三农”的支持。第一，增值税条例对“农业生产者销售自产农产品免征增值税”。由于农业产品的需求弹性小，增值税很容易转嫁，因而对销售自产农产品免征增值税，实际上是对农产品消费者的一种税收优惠，并非对农业生产者的免税照顾。第二，国家对农业生产资料给予减免增值税政策，政策初衷是为了照顾农民利益，减轻农民负担，但实际上真正获利的是生产厂家或经销商，生产资料水涨船高，农民并没有真正得到实惠。第三，农民购进农业生产资料所包含的增值税进项税款不能在销售农产品时得到抵扣而是由农民自己承担。据测算，农民购置农业生产资料的增值税税收负担率平均为农产品总产量的7.8%。在农产品总产量中，能够真正成为商品进入流通领域的仅占35%~40%。即使按40%计算，将农民购进农业生产资料负担的7.8%的增值税税款换算成销售农产品的商品所不能抵扣的增值税进项税金，则税负达19.5%（7.8%÷40%），比一般货物的增值税的税率还要高出2.5个百分点。农民从事农产品生产实际承受了比一般加工品生产还要高的增值税税负。第四，在车辆购置税方面，除个别车型外，农民从事农业生产购置的农用运输车需要缴纳车辆购置税；农民在生产过程中使用的载货机动车船、人力或畜力非机动车船还须缴纳车船使用税。这势必降低农民对农用车辆的购买需求。第五，对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费免征增值税，对农业发展和农民增收并无实际意义。

2.税收优惠形式单一。目前针对我国农业发展的税收优惠形式主要是税收豁免和优惠税率等直接优惠，使得优惠政策对农业的照顾作用远大于鼓励作用。在涉农企业所得税税收优惠中，大多是以定期减免税的直接优惠方式为主，加速折旧、投资抵免等间接优惠方式较少运用。不利于农业企业利用税后利润来进行资本积累，完成产品结构调整和扩大再生产。单一的税收优惠虽然可以在一定程度上减轻纳税人的税收负担，但不利于农业及涉农企业的投资增长和技术进步，也不利于农业生产规模化、产业化发展，缺乏政策导向作用。

3.税收优惠环节不全面。现行税优惠政策主要集中在农业生产环节，农产品储运、保鲜和深加工环节的优惠较少。在加工环节，税收政策对农产品简单加工免征增值税、农产品初级加工免征企业所得税，没有形成从种养、加工、销售环节全程渗透激励机制。而农业产业化是一条从种（养）植、收购、初加工、深加工直至营销的链条。税收优惠环节不全面，一方面导致税收优惠政策割裂了生产与前后环节平衡连续性，没有激励从农产品的初加工向深加工转变和传统规模型增收向科技创新型转变的机制，也相应提高了农业产业化企业的税负。另一方面会导致税负不均，目前农产品收购环节增值税进项抵扣率为13％，而销售环节增值税率为17％，考虑到抵扣是按买价直接乘以13%，因此二者“高征低扣”相差1．5％左右，再加上农产品加工企业基本为劳动密集型企业，本身风险很大，产品利润少，农产品加工企业增值税实际税负过高。三是有失公平。现行增值税政策对从事种植、养殖并实行深加工的增值税一般纳税人来讲，主要原材料为自产不是外购，无法取得进项税额，从而造成税负畸重，不利于农业产业化经营。同专业化生产企业可按购进农产品依13％扣除率抵扣进项税额相比，税负不公平。

4.税收优惠范围较窄。第一，我国税收政策往往只对部分农产品实施优惠，而且一般只针对特定的初级农产品。初级产品是指种植业，养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。这割裂了农业产业链条的连续性，使农业加工企业被迫采取变通做法，人为割裂生产前后环节平衡连续性，增加了社会成本。而WTO所指农产品既包括上述初级产品，还包括以农产品为原料的加工品（如啤酒、葡萄酒、奶粉、奶制品、食糖等）。第二，新《企业所得税法》实施后，免征企业所得税政策推广到大部分农业企业，但对花卉、饮料作物、香料作物的种植和养殖业特别规定减半征收企业所得税，而这些产业都是农业领域前景无限的阳光产业。第三，对土地承包经营权的流转，除了农村、农场和农民个人将土地承包（出租）、转让符合条件的给予免征营业税外，采取互换、拍卖等形式流转土地承包经营权的，税收上尚未明确。第四，对个人来源于农业企业等投资分红收益，按现行政策规定须缴纳个人所得税，挫伤了投资者投资的积极性。第五，缺乏对农村新兴产业的营业税优惠政策，如观光农业等。

5.税收优惠政策不利于农民专业合作社发展。我国农业生产规模小、数量大、经营分散，小农户与大市场的矛盾突出，制约着农村经济发展。农民专业合作组织可以在小农户和大市场之间起到连接纽带作用，提高农业生产的规模化，有效解决农民增收、农产品增值问题。但目前我国对农业专业合作组织的税收扶持政策并不到位。第一，优惠范围窄。现行支持农民专业合作社发展的税收优惠政策主要体现在农业生产、加工、流通和服务等方面，但范围过窄，力度不够，对合作社成员之间开展培训、技术、信息、认证等服务的税收优惠政策还是空白。第二，在农民专业合作社税收优惠政策上，没有对农民个人减免的税收优惠政策，不利于提高农民入社的积极性。第三，对农民专业合作社取得的社会力量捐赠、收入、政府资助等没有规定是否免税。第四，对社会力量向农民专业合作社提供服务，在企业所得税和个人所得税税前列支受到严格的政策限制。第五，对农产品主要销售者———农村经纪人没有优惠政策。

6.农产品出口退税率偏低。目前，我国农产品出口退税率实行5%为主、13%为辅的两档退税率，不仅低于一般发达国家水平，而且比国内其他出口行业平均15%的出口退税率也要低。这使得大部分农产品的出口价格中包含尚未退还的间接税，增加了农产品出口成本，削弱了农产品出口的价格竞争力。据了解，国家在2008年之前取消了给小麦、稻谷、大米、玉米等品种支付的13%的出口退税，部分品种甚至还增加了出口关税。此外，中国出口退、免税的税种只有增值税和消费税，随同增值税等三税征收的城市维护建设税等实质是增值税等的附加税，目前并不在退税之列。

7.税收优惠政策有失公平。（1）目前许多税收优惠政策存在城乡差异，有失公平。比如劳动就业服务企业减免税政策、再就业税收优惠政策、军队退役干部就业税收政策只局限于城市失业或就业人员，农村人员不能享受，在税收政策上没有体现出农村与城市、农业与工业、农民与工人之间的平等。吸纳下岗职工的企业享受税收优惠政策，不包括农业企业和乡镇企业。农业产业化企业也是劳动密集型的企业，却没有同等的税收政策扶持，显示出城市与农村、农业与工业、农民与工人的不平等性。（2）新改革的燃油税没有很好地顾及到农村。中国燃油税改前，农机用油没有税收压力，不需要缴纳养路费，享受免费过路、过桥的优惠政策。燃油税改后，农机用油也缴燃油税，其中包含养路费和部分过路过桥费等。这使农业机械作业成本大幅度增加，加重了农民的生产负担。国外实现农机化的国家普遍实行农机用油免税政策，农机供油征税明显不合理。（3）人民生活水平的不断提高，一些原先属于高档消费品的商品已成为普通消费品。如摩托车现在已成为大众化的交通运输工具，2/3的消费群体在农村，普遍将摩托车用于生产运输。消费税税目调整的滞后性影响了对这些商品的消费。

四、优化中国农业发展税收优惠政策的建议

1.完善增值税优惠政策。（1）对农户购入农用机械、种子、化肥等农业生产资料时，依据取得的收购凭证、普通发票或其他合法销售凭证，对其所含的进项税额实行退税。（2）对从事农产品加工的一般纳税人企业，不论规模大小、不论加工程度深浅，其增值税销项税率均降为13%。（3）对种养、加工、销售一体的企业给予一定期限增值税全免或全退，并对其长期给予低税率的政策鼓励，将税收优惠政策从注重生产向加工、销售转变，刺激农业投入和产业链的延伸，提高农业产业附加值。（4）对农业专业合作组织为农业生产提供的服务性收入免征营业税，统购统销的行为视同农业生产者给予免征增值税或即征即退政策。（5）扩大农产品初加工范围，对没有纳入农产品初加工范围的初加工项目或不合理的项目重新界定。

2.完善所得税优惠政策。（1）为支持农村中小企业发展，在费用扣除方面，对种植业、养殖业的科研费用，可全额从收入中扣除；对一些科技含量较高或价值较大的机器、设备折旧采用加速折旧法，以促进农业生产向科技化、现代化方向发展。（2）对农村兴办的农产品经销组织暂免征收企业所得税；对农村各类经济实体、社会中介机构举办的农民职业技能、教育培训，免征所得税。（3）对农民专业合作社从事生产、农产品流通、初加工，提供农业技术、培训、信息、仓储等服务所得收入免征企业所得税；对农民专业合作社成员的股息、红利、盈余返还等免征个人所得税（4）对个人来源于农业企业等投资分红收益，免征个人所得税；对农民和其他个人从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业所取得的收入免征个人所得税；对农民工打工收入免税，对农村村民、或者在农村村组投资经营的小规模纳税人免征个人所得税；对各级政府和部门给予农村科技人员的个人奖励，免征个人所得税；凡在从事农村义务教育工作的人员的收入全部免征个人所得税，对农村义务教育工作者在衣、食、住、行等方面均可酌情给予一定的税收优惠照顾。（5）对农民专业合作取得的政府资助、社会力量捐赠、收入给予免税；对企事业单位、社会团体和个人等社会力量向农民专业合作社的捐赠支出，在缴纳所得税时全额扣除。（6）对农业产业化企业吸收农民就业的享受劳动就业服务企业税收优惠政策，对农民进城从事第三产业的享受下岗再就业税收优惠，鼓励农民走集约化和产业化之路。（7）对外发包的基础设施工程项目，如农村住房、公路、电信和供电、沼气、饮水、水利等，对取得此类建筑安装工程收入的施工单位和个人，可减征所得税。（8）对农村信用社向农业贷款收入给予减免所得税的优惠；对商业银行涉农贷款利息收入免征企业所得税。（9）对集体和个人投资开发荒山荒地造林，前三年内免征各种税费；对固定资产投入可免税和采用加速折旧法；经营亏损可享受延转期摊销；如遇自然灾害的年份，可享受递延纳税甚至减免税。（10）鼓励各类经济实体参加农村基础设施建设，改善农村居民生存环境。凡从事农村住房、公路、水利、饮水、沼气、电信和供电等基础设施建设的，第一年至第二年免征企业所得税、第三年至第五年减半征收企业所得税。

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2001年11月，中国正式加入世界贸易组织。作为世界贸易组织成员之一，中国将遵守世界贸易组织规则和《中国加入世界贸易组织议定书》开放市场的各项承诺。遵守《世界贸易组织规则》之一的《补贴与反补贴措施协议》是中国应当履行的义务，中国应当调整或者废除国内补贴措施中与该协议不符合的各项规定。随着中国市场经济地位逐渐被包括发达国家在内的各国承认，我国政府对国有企业的扶持政策遭受反补贴起诉的可能性增加了。由于我国国有企业在国民经济中的特殊地位，我国在促进经济发展方面实施的产业政策、区域经济政策大多数被国有企业所享有，另外，银行贷款也主要向国有企业倾斜，这就有可能造成这些优惠政策成为对国有企业的专向补贴，从而被国外进行反补贴起诉。《补贴和反补贴协议》中对公共机构的定义是含糊的，这就有可能导致我国的国有商业银行对国有企业的贷款或者国有企业自身的资金资助被认定为补贴行为。

以美国为代表的发达国家已经修改了国内法律，使得反补贴措施可以适用于非市场经济国家，为美国将反补贴措施运用于我国企业扫清了障碍。2007年，美国商务部对“中国铜版纸案”采取反补贴措施，这意味着未来美国政府将改变对“非市场经济国家”不征收反补贴税的措施，未来我国企业将面临更多的反补贴起诉。

一、《补贴与反补贴措施协议》中关于补贴的规定

《补贴与反补贴措施协议》简称SCM协议，是世界贸易组织管辖下的一项多边贸易协议，是对关贸总协定第6条反补贴税和反倾销税条款和第16条一般补贴条款内容的具体化。根据《补贴与反补贴措施协议》的规定，如果政府或者公共机构对企业给予一项专向的利益或者实行了《SCM协议》第二条禁止性补贴，由此导致企业获得了特殊的利益，则被认定为实施了补贴行为。

二、我国政府对国有企业扶持的方式

我国政府对国有企业的扶持方式既有财政资助、价格支持方式，也有非利益扶持方式；既有针对国有企业的专向补贴，也有并非针对国有企业的非专向补贴。表现为财政补贴、优惠的土地、银行贷款利率等政策。

这些专向性的补贴政策主要见之于我国《加入世界贸易组织协议》附件5A：《根据第25条作出的通知》中。补贴的类型包括几种：第一，赠款和税收免除形式；第二，区域经济补贴；第三，贷款和外汇的便利性优惠；第四，对于特定行业和企业的补贴..这些专向性补贴中有给予国有企业的特殊关照，也有仅仅是产业优惠政策和区域经济政策而并非单独给予国有企业的专向补贴。针对国有企业的特殊关照包括价格支持、税收减免、土地优惠和贷款和外汇的便利性优惠。

1.贷款的便利性

我国国有商业银行已经进行股份制改造，成为独立的市场经营主体，在经营过程中按照市场经济运行规则从事贷款业务，对国有商业银行提供优惠利率贷款的可能性下降。我国提供优惠利率贷款的是中国进出口银行、国家开发银行和中国农业发展银行。国家开发银行的贷款主要用于中国中西布地区的能源、运输、电信和水利、资源开发的基础设施建设。在这些行业处于垄断地位的国有企业实质上获得了大部分国家开发银行的基础设施贷款，形成了补贴中的事实专向性。中国进出口银行的出口信贷政策主要用于保证商业银行的出口信贷，小部分用于直接出口信贷。出口信贷补助大部分被国有企业获得，也构成了事实上的专向补贴。国家开发银行和中国进出口银行在进行贷款项目选择时，往往是依据政府的行政指令或者国家产业发展计划，具有较小的自主性。另外，在银行提供的市场利率贷款中，贷款的流向在很大程度上流向了国有企业。造成流向国有企业的原因是国有企业是资本密集型企业，能够在更大程度上吸收资本，民营企业主要集中在劳动密集型企业，并且以中小企业为主，在吸收资金上不及国有企业。但是贷款便利性并没有形成价格支持或者财政资助，贷款的便利性不能构成补贴行为。

2.特殊的价格支持

我国大多数商品和服务的价格已经由市场决定，但是，对于某些特殊商品，政府是可以进行指导定价。在《中华人民共和国价格》法中规定的政府定价的商品有，“与国民经济发展和人民生活关系重大的极少数商品，资源稀缺的少数商品，自然垄断的商品，重要的公用事业商品，重要的公益性服务”，此外，于《价格法》中未做规定的利率、汇率价格政府也可以进行指导定价。例如，我国煤炭和石油的价格仍然由国家按照计划价格实行低定价，造成补贴向下游的发电、运输、石油加工行业传导。2002年，国家取消了对电煤的国家指导价格，但电煤价格双轨制以及电煤由政府指导定价的形势仍然没有根本改变，即使在2006年政府决定全部放开电煤价格之后。不分重点合同内外，均由供求双方协商确定。但在五大电力集团与煤炭企业谈判未能达成协议时，国家仍旧选择了对煤炭市场实行价格干预。2001年我国实行新的石油价格形成机制，以新加坡、鹿特丹、纽约的石油成交价格为基础，由国家发改委按照海洋运费、关税等流通成本和税费调整为国内成品油销售价格。中石化、中石油在发改委销售价格的基础上再适度调整，形成成品油零售价格。人民币汇率形成也是一种特殊的价格。发达国家长期以来一直认为我国政府低估人民币汇率，形成巨额的国际收支顺差，多次要求我国上调人民币汇率，减少外汇倾销行为。人民币汇率的形成对所有出口企业均提供了相同的便利性和利益，并未使国有企业获得优于其他企业的优惠，没有形成补贴专向性，不能视为是对国有企业的补贴。运价是否构成补贴。

3.区域性的差别补贴

我国政府区域性的差别补贴既有中央政府给予的区域差别政策也有地方政府的区域差别政策。在中央政府层面上，我国东中西部地区经济发展存在差别，国家实行西部大开放，振兴东北，中部崛起等区域性政策扶持落后地区的经济发展。我国实行对外经济开放政策，形成经济特区、经济技术开放区、沿海、沿江、沿边多层次优惠政策开放的经济格局。在地方政府层面，地方政府为了发展本地经济，实行有差别的区域经济政策。这些区域差别的政策并非针对某些企业授予，而是对于在该区域的所有企业一视同仁。国有企业仅仅作为区域内市场竞争主体而获得这些优惠政策，则不会被认定为构成针对国有企业的专向补贴。

4.税收政策

我国政府对于出口企业的税收优惠政策分为直接税和收优惠政策和间接税收优惠政策。直接税收优惠政策主要体现在减税或者免税措施，特定优惠税率安排以及再投资的抵扣。间接优惠政策主要表现在折旧加速、特定准备金提取和盈亏相抵等。与我国税收优惠政策不同，间接税收优惠政策是发达国家主要采用的补贴措施，而我国对于国有企业的税收优惠政策主要是直接出口退税，其表现为出口退税和减免税相结合。出口退税一般不违反世界贸易组织的规定，只要已经征收的间接税超过政府对出口产品的实际退税。但是如果出口退税过多，以至于超过政府对该产品征收的间接税，则超过部分将会被认为违反《SCM》构成出口补贴。

国有企业的税收优惠政策最明显的表现为企业所得税率优惠。从事高新技术的国有企业享受15%的税收优惠政策；从事经营文化产业的国有企业，则根据《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知》享免征受企业所得税的优惠政策。从事涉农产业的国有企业个面具《国家税务总局关于明确农业产业化国家重点龙头企业所得税征免问题的通知》也能享受所得税优惠政策，被农业部评为重点农业龙头企业和其绝对控股的下属的子公司，从事农林牧副渔初加工、种养植业经营所获得的收入可以暂时免征企业所得税；国有企事业等法人经济实体，从事农林牧副渔初加工、种养植业经营获得的营业收入，暂免征所得税。未能享受国家区域政策或者产业政策的国有企业仍旧可以享受地政府免征的企业所得税。对于正在改制中的国有企业也可以享受企业所得税收优惠政策，国有企业创办经济实体，用以解决企业在改制过程中安置本企业富余人员，进行主辅业分离，可以在3年内免征 、企业所得税。现有的服务型企业和现有的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外）新增加的岗位，当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上（含30%），并与其签订3年以上期限劳动合同的，3年内对年度应缴纳的企业所得税额减征30%。

在所得税基的认定上，国有企业也享受优惠政策，对于在国民经济中具有重要地位，技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法折旧。在所得税额抵扣上国有企业也享受优惠政策，国有企业在改制之前发生的3年以上的应收账款，改制时可以在企业所得税之前扣除，3年内的应收账款，确实已经形成坏账的，也可以在企业所得税之前扣除。

另外国有企业还可以享受除所得税之外的其他税收优惠政策。在国有企业改革中，对股权转让不征收营业税，以无形资产、不动产投资入股，不征收营业税。对于债转股国有企业、进行公司制改造的国有企业在新设、合并重组、分设企业时，对于企业土地、房屋权属，免征契税。

三、我国政府应当如何调整对国有企业的扶持政策

1.废除进行补贴行为

我国关系国计民生领域和战略性领域通常由国有企业垄断经营，民营资本不允许进入这些领域经营。国有企业居于绝对垄断地位的产业有军工、电网电力、石油石化、电信、煤炭、航空运输、航运等产业。这些领域普遍的优惠价格支持和财政补助行为，由于民营企业无法进入该领域，将被国有企业单独享受，很容易造成专项性补贴的口实。因此，我国政府应当调整产业政策，允许民营企业进入国有资本垄断性领域。国有企业应当进行股份制改造，降低国家在企业中的持股比重，增加公众在企业中的持股比重，将国有企业改制成“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业，形成科学的法人管理机制。

篇8

医院定位决定税收政策

税收问题之所以成为此次论坛备受关注的焦点，是因为今明两年很多民营医院将结束3年的税收优惠期，开始进入征税阶段，而目前国家还没有针对民营医院制定专门的税收办法。

一般来说，税务部门均将民营医院等同于饮食服务业，因为目前民营医院的设立是先需要取得卫生部门的执业许可证，然后到工商部门进行登记，登记为“某某医院有限责任公司”，所以税务部门也就按照服务业的标准对民营医院进行征税。中华医院管理学会民营医院管理分会副主任委员、温州康宁医院院长管伟立将营利性医院需要交纳的税种列了一个表格，绝大多数的民营医院在此表之列，他们要交纳营业收入5.5%的营业税、企业所得税，加上房产税、车船使用税、教育费附加等等多种税费，将近占到这些医院收入的8%左右。因此，民营医院普遍认为，尽管有着良好的发展前景，但民营医院与公立医院的竞争并不是站在同一起跑线上，尤其是税收政策已成为制约民营医院发展壮大的主要瓶颈。

改革开放以来，我国经历过两次比较重大的税制改革，分别在1983年和1994年，而新一轮税制改革的启动在2003年召开的十六届三中全会上得到确定。但与前两次税制改革一揽子出台并推进的方式不同的是，本次税改将是渐进式的，分步实施的。国务院发展研究中心倪红日研究员介绍，本轮税改的主要内容有以下几方面：一是统一各类企业税收制度，主要是统一内外资企业所得税制，目的是公平税赋。二是完善增值税制度，实行消费型增值税。这一改变将有利于所有纳税企业。但她同时指出，增值税在包括医疗在内的全行业的推广使用尚待时日，医疗机构的营业税改为增值税目前还不可能。三是改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制。“大家普遍关注的企业所得税与个人所得税重复征税的问题其实是一个共性的问题，要等个人所得税改革方案出台后才能解决。”此外，税改的内容还包括消费税改革、城乡税制统一、改革和完善出口退税机制等。

就民营医院关注的营业税、所得税问题，倪红日坦言：“针对民营医院的税改只能在整体税收改革的基础上进行，但是医疗机构（包括营利性医疗机构）作为一个特殊的行业，其性质究竟如何定位，是按照服务性企业来定位并征税，还是作为带有公益性的特殊行业实行特殊的政策和制度，需要行业主管部门有一个明确的定位。”

据了解，按卫生部的有关政策，民营医院在核定其性质时是依据“自愿选择与政策核定相结合”的原则，但一般民营医院很难被核定为非营利性医院，据统计，被定为非营利性医院的仅占总数的13%。据四川省医院管理学会分管民营医院的一位负责人透露，在核定民营医院性质的时候，一些地方卫生行政部门一刀切地把民营医院划为营利性医院，把他们推向了市场。

“医疗行业是社会公益性事业，把医疗机构登记注册为有限责任公司，变成了工商企业，这有悖于医疗事业的宗旨。”曾担任过卫生部医政司司长之职，现为民营医院管理分会名誉主任委员的张自宽先生认为：“除了极少数以盈利为目的的医疗机构应进行工商登记外，其他各处民办医疗机构均不应进行工商登记。至于是否进行民政部门非企业单位登记，也值得商榷。”他指出，我国在建国初期就制定了一系列鼓励医疗发展的免税政策，这些政策直到2000年实行分类管理医疗机构的政策出台为止，执行了近50年。新旧税收政策相比，对非营利性医疗机构的免税优惠政策基本没变，但营利性医疗机构则被基本视同为工商企业，两类医疗机构待遇上有诸多不公正，尤其是工商税收上的不公正。有调查显示，营利性医院各项税收占到其营业额的10.6%，有的甚至超过了毛利率。张自宽建议，当务之急是要立法，可参照《民办教育促进法》，争取出台民办医疗机构的法律法规。

民营医院合力求扶持

目前，摆在民营医疗机构面前的现实是，他们仍然是一个势单力孤的群体。广东省是全国民营医院发展比较快、政策环境也比较宽松的省份。广东省卫生厅副厅长廖新波介绍，总体来看，民营医院在广东省占据的医疗市场份额仅为3%左右。

北京大学公共卫生学院卫生政策与管理学系冯文副教授提供的一系列调查数据也显示：非营利性与营利性医疗机构所占资源量、服务能力都相距甚远，民营医院在成长，但在全国尚未形成有竞争力的市场格局。通过近年来对民营医院的调查和研究，她指出，民营医院虽引入了职业经理人，但职业经理人市场尚未形成；民营医院创造了市场化的用人机制，但医疗行业的人力资源并未形成真正可流动的市场；民营医院虽显示了资本的力量，但其融资的渠道其实并不通畅；民营医院已经认识到通过政府争取发展环境，但行业力量尚未形成。

鉴于民营医院在整个医疗版图中的弱势地位，与会的专家、学者及民营医院的管理者们普遍认为，这个群体应该聚合力量来共同自律，并向政府表达政治要求。

与会的200多家民营医院提出的《关于民营医院税收问题的建议书（草案）》中建议：国家可否考虑对一些经营管理较为规范、规模较大，对本地医疗卫生事业的发展具有重要意义的民营医院在税收上给予适当的政策扶持，特别是对那些参照国家统一标准规定的价格收费的民营医院，可否让其享受与国有医院同等的待遇，从而让他们有能力不断发展壮大和提高医疗技术水平，为社会提供更优质的服务。具体的建议如下：在税收方面免征这类医院的营业税和企业所得税；等到民营医院收回投资后才开始征税；只对其超出国家规定标准的部分纳税；只对不用于医院发展的那部分盈利资金征税；把是否执行国家统一的收费标准作为区别执行不同税收的标准。

篇9

大家好！

今天，盟工商联、国税局、地税局联合举办座谈会，邀请我盟有代表性、有影响力的民营企业代表，共话税收、共商发展。刚才，盟工商联王喜林主席、盟地税局刘勇局长做了很好的讲话，各位民营企业代表积极踊跃地建言献策，大家就税收政策、纳税服务、税企关系进行了深入地交流，从不同的角度表达了对税收工作的理解与支持，反映了对税企良性发展的诉求与期盼，我听了很受启发，也深有感触，对大家提出的意见和建议，我们将逐一梳理，认真研究，一一回复，并且举一反三，进一步优化改进国税工作。借此机会，我代表国税部门表达三层意思：

第一，向各位表达谢意！

首先，要衷心感谢广大民营企业对**税源经济发展所作出的卓越贡献！不管从税源还是税收规模来讲，民营企业都逐渐成为是我盟国税收入组成中的重要力量。从实有户数看，截至目前，**民营企业纳税户数为？万户，占全盟纳税总户数的？%，如果加上个体户，这个比重高达？%。从纳税情况看，2015年民营企业税收占企业总税收的12.93％。2016年民营企业税收占企业总税收的22.62％，同比税收增长42.97％。年纳税50万元以上的重点企业中民营企业占比83.57％，税额占比22.59％，同比增长67.08％。综合这两方面来讲，在**一域，民营企业的发展势头可谓“铺天盖地”，税收贡献可谓“功不可没”！作为国家税收的主要征收部门，我们发自肺腑地向你们致以衷心地感谢和崇高的敬意！我们将在今后的工作中，尽心尽力地回应大家的诉求与期盼，千方百计地解决大家在发言中所提到的问题，以实际行动回馈大家做出的贡献。

同时，借此机会，我也代表盟国税局，向长期以来一直致力于为税企良性互动牵线搭桥的工商联致以衷心地感谢！向长期以来一直与我们守望相助、同心同向的地税同仁致以衷心地感谢！

第二，向各位汇报工作！

企业如同一棵树，在生长的各个阶段，税务部门都有责任关心、呵护和帮助。近年来，我盟国税部门对支持民营企业发展尽心尽力，综合发力，助力民营企业奋力前行、壮大成长，并取得明显成效。归纳起来，主要有三个方面：

一是在简政放权上做“减法”，让民营企业降成本、减税负。深入推进“放管服”改革，降低和减少纳税人办税制度性成本，全面清理和简并涉税资料报送，改进资料报送方式，不断减轻纳税人办税负担。联合财政和地税，提请行署尽快下发《税收保障办法》。坚决落实国家一系列税制改革和减税政策，以营改增政策大辅导为抓手，采取“个性辅导1+1”举措，帮助纳税人应抵尽抵进项、应知尽知政策、应享尽享优惠。同时加强政策效应分析评估，及时提出完善政策的意见建议，不断提高纳税人遵从度、满意度和获得感。

二是在优化服务上做“加法”，使民营企业更市力、更顺心。拓展国地税联合办税的广度和深度，持续开展“便民办税春风行动”。全面推进全区通办业务，试点“一窗一人一机”联合办税，扩大自助办税范围，积极推行非接触式办税服务，引导纳税人向网上办税厅转移，减少征纳双方审核和提交资料的负担，努力构建以网上办税为主、自助办税为辅、实体办税服务厅兜底的新型办税模式，实现“线上线下”服务的互补互促，让纳税人少走“马路”、多走“网路”，让信息数据替纳税人跑完“最后一公里”。

三是在助力发展上做“乘法”，助小微企业易融资、快壮大。不断加强与银监部门、银行金融机构的合作，进一步推进“税银互动”助力企业发展，扩大受惠范围，探索搭建“互联网+金融+税务”平台，为民营企业爬坡过坎渡难关提供支持，帮助企业更好地适应新税制，应享尽享政策红利，倍增发展动力。同时，加大纳税信用体系建设力度，通过多部门联合奖惩等措施，让诚信纳税人获得发展的乘法效益。

第三，向各位温馨提示！

主要是向大家反馈一个信息，就是一大波政策红利正在赶来的路上。4月19日召开的国务院常务会议决定，在一季度已出台降费2000亿元措施的基础上，继续推进营改增，简化增值税税率结构。从今年7月1日起，将增值税税率由四档减至17％、11％和6％三档，取消13％这一档税率；将农产品、天然气等增值税税率从13％降至11％。同时，对农产品深加工企业购入农产品维持原扣除力度不变，避免因进项抵扣减少而增加税负。扩大享受企业所得税优惠的小型微利企业范围。提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例。商业健康保险个人所得税税前扣除试点政策推至全国。从今年1月1日起，对创投企业投资种子期、初创期科技型企业的，可享受按投资额70％抵扣应纳税所得额的优惠政策。同时，将2016年底到期的部分税收优惠政策延长至2019年底，包括对物流企业自有的大宗商品仓储设施用地减半计征城镇土地使用税等。

所以说，一大波政策红利正在赶来的路上，有的已经送到了门口。对此，我们国税部门也提示各位，要用足用好税收政策红利，除了我们税务部门做好政策辅导和纳税服务外，同时也还需要企业的密切配合，通过企业改善自身内部管理来最大程度地享受改革红利。

篇10

【关键词】民营企业；税务风险；防范

2006年《民营经济蓝皮书》表明，目前中国民营经济在gdp的占比为65%，民营企业已成为创造就业、税收，助推gdp增长的重要力量。但民营企业在发展的同时，由于经营理念、法律意识、内部管理等多种原因面临着诸多税务风险，有些民营企业不是因为在市场竞争中败下阵来，而是因为税务问题一跌不起，税务管理的薄弱已经成为多数民营企业发展的短板。民营企业如何在遵守国家法律、法规和政策的前提下，通过对经营、投资、理财活动的技巧性安排，防范税务风险，减轻税收负担，实现企业财务利益最大化，确保企业健康、可持续的发展，成为现代民营企业不可回避的问题。

一、民营企业税务管理现状

目前，大多数民营企业对待税收的普遍态度不能令人乐观，民营企业偷逃国家税款的现象相当普遍，企业管理者所持有的错误观念和所采取的片面纳税措施使税收给企业造成的潜在或现实的风险客观存在，成为民营企业生存和发展的严重障碍。这些错误的理念及措施包括：

（一）依法纳税观念淡薄，税收相关管理制度严重缺失

很多民营企业经营者在寻找商机、拓展市场等方面都有独到的一面，但依法纳税观念却非常淡薄，对税收法规及相关政策了解甚少，不清楚偷逃税收的后果及潜在的风险,不懂得加强涉税管理也能依法少纳税。尤其在当前多数地方政府倾力“大招商”的形势下，部分民营企业对税收抱无所谓的态度,将政府的税收优惠当成是税收妥协。一些民营企业做大做强成为当地的财政支柱力量后，更是有恃无恐，无视国家税收法律，存在大肆偷逃税款。

（二）明知故犯、将税收管理的重点放在如何躲避、偷逃税款上

这类民营企业管理者对税收法规政策不是不了解，也清楚偷逃税收的后果和风险，但由于利益的驱使，心存侥幸心理，就如何应对税务机关的检查、偷逃更多的税收,精心策划、组织严密、分工明确，辅之以疏通关系，税收管理的目标非常明确，就是千方百计偷逃国家税款，这已成为当前一些民营企业致富的秘诀，甚至是公开的秘密。

（三）认为税收只是企业财务人员的事

很多民营企业管理者将所有税务问题都交给财务人员，只要求财务人员必须做好账、少纳税，涉及到税务管理方面的其他事情则不加过问。一旦被税务机关查出问题，很多老总不假思索地归结为“账上出了麻烦”，认为是财务人员账务处理水平不够高，很少想到是管理没到位。

（四）对税收筹划和税务在认识上有偏差

不少民营企业虽然有请税务专业理税的意识，但对税务的真正理财作用在认识上还有许多偏差。认为税务机构是“关系税”、“人情税”的一个桥梁，能通过与税务机关的关系和专业知识技能一定使企业少纳税。有些税务咨询机构为迎合企业的要求，不负责地鼓吹所谓的“税收筹划”的神奇效果，导致企业误认为税收筹划的全部内容就是一套可以立即降低企业税负的方案，而忽视了加强以税法遵从为核心的税收基础工作。

二、民营企业税务风险及其产生的主要原因

民营企业税收风险是指民营企业因为税收而导致企业利益受损的可能性。这种可能性表现在两个方面：一是因主客观原因导致企业对税收政策的理解和执行发生偏差，遭受税务等部门的查处而增加税收滞纳金、罚款、罚金等额外支出,以至于影响企业正常发展甚至导致破产的可能性；二是企业因多缴税款或未用足税收优惠政策等而减少应得经济利益的可能性。其产生的主要原因有：

（一）民营企业管理者税收理念有偏差，税务风险意识不强

全国工商联在国内21个城市进行的一次抽样调查显示，有70％左右的民营企业家不懂财务报表。财税知识的缺乏导致他们往往以违规的账务处理和与当地税务部门融通关系为两大主要手段，在国家税收上动脑筋，进行偷税、有意识的骗税和不正当避税，“两套账”、“阴阳账”、“税务公关”现象在民营企业非常普遍。这些办法暂时是让企业少缴了税，得到了实惠，但由于税法对偷税的追征期是无限期延伸的，至少在法律上，企业所偷的税款永远是暗藏的税务风险，给企业的正常发展埋下了隐患。一旦被查获，要被补税、罚款、加收滞纳金，其中触犯刑法的还要受到刑事处罚，甚至一次税务检查就能让一个知名民企倒下。

（二）强大的利益驱动是民营企业忽视税务风险的内在动因

税收在民营企业的现金支出中占重要位置。根据毕马威财务税收服务集团2003年通过互连网在全球的一项调查称：税收会抵减公司收入，会使费用项目膨胀以至侵蚀三分之一的公司利润。这是外国的数据，在我国，目前税收费用至少占民营企业利润的三分之一，加上流转税

和财产行为税，税收费用占企业利润的比重会更高。如此大的利益空间诱使民营企业管理者为了少缴更多的税，获取更多的非法利益，不惜冒更大的税务风险。

（三）民营企业内部财务管理混乱，税务管理机制不健全，税务风险控制机制缺失

很多民营企业都不注重从规范会计核算和财务管理工作入手，建立起真正能够减少税负、降低税收风险的税务管理机制，更谈不上建立科学有效的税务风险控制机制和风险预警机制。很多企业将所有的税收问题全部交由财务这个“事后”部门甚至某个办税人员全权处理，这就造成老总在决策时缺乏税收意识，业务部门做业务、签合同时不考虑税收。事实上企业应缴的税收在进入财务程序时早已确定，财务部门通过做账减少税收的可能性已经很小，盲目的账务调整只能使财税管理更加混乱。

（四）民营企业缺乏比较专业的财务人员，处理涉税业务力不从心

企业财税工作专业性强，要求财务人员不但要有较高的财务业务水平，还要精通税法。很多民营企业大多由家族企业演变而来，企业在选用财务人员时首先考虑的是信得过的“家里人”，而很少考虑其是否具有一定的财税管理水平。这些企业的财务人员往往对税务知识一知半解，不知道一些有利与不利的税收政策，该交和不该交的税都搞不清楚，更谈不上科学合理的税收筹划了。特别是一些中小企业只靠请代账会计来做账报税，并不参与日常的经营管理，导致企业财税业务处理与其他诸如采购、销售等业务相脱离。

（五）国家的税制因素是影响民营企业税务风险的重要外部因素

一般而言发达国家都是以所得税为主体税制结构，不发达国家以流转税为主体税制结构。我国是发展中国家，两者兼而有之，现行我国税收正式立法少，行政法规多，主体税种还没有立法，完整税法体系尚未建立，每年财政部和国家税务总局颁发的税收法规有1000条之多，到省级以下后法规数量就更多，且税收法规变化过快。复杂的税制因素加上信息的不对称，无形中加大了民营企业的税收风险。

三、民营企业防范税务风险的必要性及主要途径

民营企业因为税务风险而引发危机的例子很多，2003年，广州市国税局对全市342户化妆品及其他日化产品制造企业开展了大规模的税收专项检查，这些企业规模都不是很大，绝大部分是民营中小企业。检查结果表明：涉税违法的企业多达116户，占总户数的33.92％，共查补税款1.2亿多元。检查刮起了一场税收风暴，引起了整个行业的震动，在税收上出问题的老板，有的照罚单补税，也有的选择了逃走；近年的刘晓庆税案也是一种典型的税收违法风险案例，晓庆文化发展公司因为税收违法而陷入濒临破产的境地。随着行政效能改革的不断深入，法治力度的加大及执法透明度的增加，以及税务机关交叉稽核、轮岗、稽查、多元化举报等征管措施的实施，税收的环境正在发生质的变化。如果再用旧思维来看待税收，教训可能会比上述民营企业更为惨重。民营企业管理者必须跳出原有的思维惯性，走出涉税认识的误区，正视税务问题，加强涉税管理，提高依法纳税意识，控制税务风险。完善企业内部税务管理，提高税务筹划能力，有效防范税务风险，民营企业需要从以下几个方面入手：

（一）民营企业管理层必须加强纳税意识，加强税收基础管理，重视税务风险控制

前文提及的广州日化等悲剧也许可以为我们敲响警钟：企业管理层必须认识到税务风险正在逐步增加，要充分认识到企业税负是依据国家税法和企业自身经营活动确定的，而不是做假账、托关系决定的。做假账的方法往往受财会人员专业面本身的限制，不仅视野狭隘，而本身也不具有合法性；而托关系更多表现为与税务部门的某个人搞好关系，人易则局变，税务环境的变化使建立这种关系所付出的成本将会更高，风险也更大。因此，民营企业必须从加强税收基础管理入手，建立健全税收管理的内部控制制度，要靠管理合法减税，坚决杜绝不规范甚至违法的税务行为，从根本上防范税务风险。

（二）提高办税人员的风险控制能力

中国的税收法规种类多，变化快，一般的办税人员难以及时掌握和运用，因此，企业要加强对他们的经常性培训，使他们成为既知晓企业的经营管理情况，又精通企业所属产业的税收政策法规。能够根据税务法规的变化及时调整公司的经营政策，充分利用有利的税务政策，强化税收分析，正确处理税法与会计的差异，做到合法节税、合理避税、应缴尽缴，及时回避各种税务风险。

（三）建立企业内部的税务风险控制和预警机制

企业内部的税务风险防范需要有一个完善的内部监督和预警机制。办税人员能力的高低、责任心的强弱一定程度上决定了企业税务风险的大小。企业老板很想降低和预防风险，但由于对税务是外行，办税人员说的是对是错，自己无法把握。因此，企业应建立内部税务复核制度，办税人员向税务机关递交的申报纳税资料都应该经过专业分析和复核。规模稍大、业务比较复杂的民营企业最好设立专门的机构负责企业的全部税收事宜。同时建立税务风险的预警跟踪机制，一旦面临税务风险要能及时启动应对方案 。

（四）提高民营企业相关管理人员的防范税务风险能力

企业税务风险不能完全只由财务人员控制，企业的决策、采购、营销、资产及人力资源等管理人员也应该具备基本的财税知识和技能，提高税务风险的防范能力。在企业关键管理岗位设置税务风险监控点，把原来由财务部门担当的税务风险防线前移并扩展到企业经营活动的各个层面，使企业内部组成一条风险控制的链条，税务风险自然就可以降低。

（五）聘请税务顾问，寻求中介组织的专业支持

由于税收的专业性、复杂性和时效性，企业办税人员往往不能处理所有的涉税事项。现在越来越多的民营企业管理者开始主动地寻求诸如税务师事务所等中介组织的专业支持，聘请税务顾问和税务，于企业成立之时就进行事先合理的税收筹划，把握处理企业的涉税事宜，规避税务风险。

（六）提高税务筹划能力，增强税收风险的预见性，合理降低税收负担

规范管理能降低风险，同时也许会使税收负担增加，因此，民营企业必须进行系统的、有预见性的税务筹划，筹划既要考虑本企业经营的需要，又要考虑不同方式、不同机构税收待遇的不同，确保合理、合法降低企业的税收负担，提高企业的竞争能力，这样就能做到不因发展而增大税务风险，不因规范管理而增加税收负担，使企业真正做到长治久安，理财有道，税得安稳。

参考文献

[1].税务稽查自检与涉税风险防范[m].经济科学出版社，2006.