企业所得税最新规定范文

导语：如何才能写好一篇企业所得税最新规定，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：所得税；纳税筹划；新税法

一、引言

我国2007年3月16日公布了新的《中华人民共和国企业所得税法》，并定于2008年1月1日施行。新的《中华人民共和国企业所得税法》将取代1991颁布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。新的企业所得税法与之前的税法有诸多不同，更加符合国际税收惯例，税收优惠政策导向更加明确，税收优惠形式更加多样化，企业间税负差异减小。由于新企业所得税法的颁布，纳税筹划方面也相应有了一些新的考虑。例如，旧法规定外国投资者来源于境内的所得是免税的。但是根据新税法，在我国境内设立机构、场所且取得所得与设立机构、场所有联系的在华机构的生产经营所得和其他所得适用的是25%的税率，那么这种避税方法对将公司没有意义，除非公司的管理机构进行搬迁，但是这是不现实的。税收优惠的形式更加丰富，这就使得企业可以在更多的方面进行纳税筹划以享受到这些优惠来降低企业所得税税负。由于各类企业的税负差异减小，减少了来自税负上的不平等关系，更有利于创造良好的企业竞争环境。

二、新所得税法下企业纳税筹划的基本思路

根据我国税法规定，企业所得税应纳税额等于应纳税所得额与税率的乘积，本文从税法的计算方法与货币的资金时间价值出发，把降低企业所得税税率和计税依据作为所得税纳税筹划的基本思路。基本思路主要有：（一）通过合理选择适当的企业所得税税率的方式降低所得税额。企业所得税的税率由两个方面决定，一个是纳税人认定，另一个是税收优惠政策。在运用这个思路进行筹划的时候，应在选择企业的纳税主体性质时，同时考虑可以享受到的税收优惠政策。（二）通过合理安排收入总额构成以及增加准予扣除项目金额减少应纳税所得额。这就要求企业对收入总额和企业所得税准予扣除项目进行事先的分析和筹划，以实现需要纳税的收入总额最小化和准予税前扣除项目最大化，从而达到企业所得税的纳税筹划目的。（三）利用延期纳税获得货币时间价值，相对节约税金。由于货币具有时间价值，采用这种方法可以增加纳税人本期的现会流量，使纳税人本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资，从而相对节约纳税金额。

三、企业所得税筹划方案设计

（一）通过合理选择适当的企业所得税税率的方式降低所得税额

最新的企业所得税法规定居民企业的所得税征收率为25%，非居民企业的所得税征收率分为两种情况，其中在我国境内设立机构、场所且取得所得与设立机构、场所有联系的在华机构的生产经营所得和其他所得的税率为25%；其余的非居民企业仅就其来自我国的所得征收20%（实际减按10%征收）的税率。在居民企业中符合条件的小型微利企业，减按20%的企业所得税征收率；国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的企业所得税征收率。按照以上最新规定，企业可以采取以下方法来进行节税：

在设立企业时，公司所有者需要考虑采取哪一种组织形式。按照现行税法规定，合伙企业不适用企业所得税，对合伙人取得的生产经营所得和其它所得征收个人所得税，适用个人所得税的五级超额累进税率。而公司制企业适用企业所得税，企业可以根据公司规模的大小以及应纳税所得额的多少选择合适的企业组织形式，以达到合理避税的目的。如果企业发生大量的研究开发费并且符合税法规定申请高新技术企业的条件，企业应尽量去申请成为高新技术企业，15%的企业所得税优惠税率，这样将大大降低企业的所得税税负。

随着资本市场的日益发展，许多企业面临着并购重组的问题。从企业所得税角度来看，被收购公司如果是小型微利企业，而且该企业直接被合并进规模较大收购企业，有可能就不再符合小型微利企业的确认标准，从而使企业所得税回升至25% ，当面临这种问题时要综合考虑收购企业以及被收购企业的方面情况，在不会造成负面影响的前提下，可以考虑将被收购的小型微利企业设置为子公司，与收购企业分开纳税，从而可以达到节约税收的目的。

（二）通过合理安排收入总额构成以及增加准予扣除项目金额减少应纳税所得额

企业的收入总额由应税收入和免税收入构成，在总收入的构成上可以考虑免税收入在收入总额中的比例。例如，国债利息收入是免税收入，在没有更好的投资机会时可以考虑把闲置银行存款购入国债，国债滋生的利息产生的收益是免缴纳企业所得税的。

对企业发生的业务招待费进行严格把控。按照最新税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不能超过当年销售收入的0.5%。按照这个规定，如果业务招待费超标的话将会加重企业的所得税的税负。据有关调查，大多数企业的业务招待费都较高，为了不给企业加重所得税税负压力，企业应对业务招待费进行严格控制，保证招待费的60%在当年销售收入的0.5%以内。

例1： 甲企业年销售收入500万，当年发生的业务招待费4万。乙企业年销售收入也是500万，当年发生的业务招待费5万。根据企业所得税法规定，甲企业当年可以在税前扣除的业务招待费上限为500*0.005=2.5（万元）业务招待费的60%为4*0.6=2.4（万元），所以，甲企业当年可税前抵扣的所得税为2.4万元。乙企业可扣除业务招待费上限也为2.5万元，但是业务招待费的60%为3万元，超过了可扣除上限，那么乙企业当年可抵扣的业务招待费只能是2.5万。这就相当于减少了扣抵项目增加了企业的税负。

企业负有对社会的责任，为鼓励企业对社会做出贡献，新税法规定，企业的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，在计算应纳所得额时准予扣除。企业考虑这一做法，投身社会公益事业时，需要注意税法里规定的公益性捐赠必须符合对象和渠道两个条件：对象条件是税法里列举的公益事业；渠道条件是要通过县级以上人民政府及其部门或公益性的社会团体。

例2： 2012年甲企业年度利润总额为220万元，符合规定的公益性捐赠支出50万元。根据企业所得税法的规定，甲企业当年可以抵扣的捐赠上限为（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（万元），所以，当年应纳税所得额为220+（50-26.4）-30=213.6（万元）。

（三）合理利用延期纳税获得货币时间价值，相对节约税金

税法规定，企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。根据国家税务总局规定：企业在预缴中少缴的税款不作为延期缴纳税款处理。所以，企业在预缴企业所得税时，应对预缴比例进行控制，尽量使得预缴税款不超过全年应缴税额的70%以上，而在第二年5月底前对多余的税款进行汇算清缴。根据新税法规定，发票开出就要确认了收入而收入确认就涉及到缴纳税款的问题。如果到年终企业发现自己多交税款了，根据规定企业多缴纳的税款可以向当地的税务主管当局申请退还。但是虽然向有关部门申请了退税，多缴税款也只能在下一年度预缴税款时进行抵扣。这就影响了企业资金的流动性，由于货币的时间价值，这种情况就相对增加了企业的所得税税负。因此，企业可以对销售方式进行合理选择，例如，可以选择预收账款、分期收款和委托代销等方式以推迟纳税收人收入的入账时间，从而达到延期纳税的目的。

在延期纳税的问题上还可以考虑将成本费用前移，应纳税所得额尽可能后移，即可实现递延纳税的目的。例如，固定资产的折旧计提。在进行纳税筹划时主要考虑固定资产的折旧方法选择问题。我国税法允许使用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计提折旧。在没有初创期优惠的企业，可以考虑缩短固定资产的折旧年限，这不仅有利于加速投资的收回，而且使得计人成本的折旧费用前移，应纳税所得额就相应的后移了，从而获得延期纳税的效果。

例3：甲企业于2013年新购入500万元的生产设备，该设备折旧年限为5，残值率为5%。在年限平均法下企业每年计提的折旧额都是95万元。在双倍余额递减法下，第一年至第五年的折旧额依次是200、150、100、12.5、12.5（万元）。在年数总和法下，第一年至第五年的折旧额依次是158.3、126.7、95、63.3、31.7（万元）。可以看出，双倍余额递减法和年数总和法在在前期计提的折旧额较多，前几年的相应的应纳税所得额就会相对减少，也就意味着在前期缴纳的所得税也随之减少。由于货币存在时间价值，在符合税法规定的前提下，企业选择加速折旧的方法能够实现延期纳税的效果。

四、结论

企业在进行企业所得税纳税筹划，以达到合理避税的目的，已成为当前纳税筹划工作中一个重要的研究方向。在设计企业所得税筹划方案时，一定要在合理合法在这个大前提下进行。尽可能根据企业自身情况充分利用税收优惠，同时要注意不同的税收优惠和选择的筹划方法之间的合理搭配，例如在企业减免税期间就不适宜采取加速折旧的方法，这样反而不能充分享受减免税的优惠。由于国家会根据社会的发展情况对税法进行一些修订，所以企业要随时关注出台的相关法律法规的变动，并保持相对的灵活性，积极应对合理避税以达到降低企业税负和增加企业的效益的目的。

参考文献：

[1] 支雪娥. 关于企业所得税的纳税筹划[J]. 财会月刊， 2012（02）

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（一）增值税、营业税优惠政策 2011年10月31日，财政部第65号令，决定修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，从11月1日起大幅提高增值税、营业税起征点。根据新《增值税暂行条例实施细则》第三十七条的规定，增值税起征点的具体幅度调整如下：（1）销售货物的，由现行月销售额2000～5000元提高到5000～20000元；（2）销售应税劳务的，由现行月销售额1500～3000元提高到5000～20000元；（3）按次纳税的，由现行每次（日）销售额150～200提高到300～500元。新《营业税暂行条例实施细则》第二十三条规定，营业税起征点的具体幅度调整如下：（1）按期纳税的，月营业额从1000元～5000元上调为5000元～20000元；（2）按次纳税的，每次（日）营业额从100元上调为300元～500元。

需要提醒纳税人注意的是，增值税、营业税起征点调整的优惠，只适用于符合小型微型企业的个体工商户，即使是同样按“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税的个人独资企业和合伙企业也不适用该优惠政策。

（二）印花税优惠政策 《财政部国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税[2011]105号）规定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

（三）企业所得税优惠政策 《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（四）其他优惠政策 《财政部关于免征小型微型企业部分行政事业性收费的通知》（财综字[2011]104号）规定，对依照工业和信息化部、国家统计局、国家发展改革委、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）认定的小型和微型企业，免征税务部门收取的税务发票工本费。

二、小型微型企业税务筹划基本思路

（一）恰当选择纳税人身份进行税务筹划 我国增值税的纳税人分为两类：一般纳税人和小规模纳税人。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）的规定，一般纳税人所适用的增值税税率为17%（部分增值税应税项目为13%），进项税额可以抵扣；小规模纳税人所适用的征收率为3%，进项税额不可以抵扣。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条规定，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，不作为小规模纳税人。

由于一般纳税人和小规模纳税人所使用的征税方法不同，因此有可能导致二者的税收负担存在一定的差异，这就为小型微型企业选择纳税人身份的筹划提供了空间。小微企业为了减轻增值税税负，需要综合考虑各种因素，从而决定如何在一般纳税人和小规模纳税人之间做出选择。

案例1：潍坊市嘉禾食品有限公司为一家微型生产企业，预计2012年销售额为48万元（不含税）。由于公司的会计核算制度并不健全，不符合作为增值税一般纳税人的条件，若公司健全会计制度，每年需多支出2万元，于是符合增值税一般纳税人的认定标准（增值税税率为17%）。嘉禾食品公司从济南青田农牧有限公司（一般纳税人，增值税税率为17%）购入原材料30万元（不含税），其他支出6万元。根据这种情况，请提出纳税筹划方案。

方案一：嘉禾食品有限公司选择作为增值税小规模纳税人。则应纳增值税=48×3%=1.44（万元），应纳城建税及教育费附加=1.44×（7%+3%）=0.144（万元），公司利润总额=48-30×（1+17%）-6-0.144=6.756（万元），应纳企业所得税=6.756×25%=1.689（万元），税后利润=6.756-1.689=5.067（万元）。

方案二：嘉禾食品有限公司选择申请作为增值税一般纳税人。则应纳增值税=48×17%-30×17%=3.06（万元），应纳城建税及教育费附加=3.06×（7%+3%）=0.306（万元），公司利润总额=48-30-6-0.306-2=9.694（万元），应纳企业所得税=9.694×25%=2.424（万元），税后利润=9.694-2.424=7.27（万元）。

由此可见，通过税务筹划，方案二比方案一多获得税后利润2.203万元（7.27-5.067）。因此，嘉禾食品有限公司应当选择申请作为增值税一般纳税人。

（二）合理选择企业组织形式进行税务筹划 根据新《企业所得税法》第一条的规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法，仅对投资者个人征收个人所得税。但是，有限责任公司、股份有限公司缴纳完企业所得税后，投资者个人从公司获得股息时还需要再缴纳个人所得税。因此，对于小型微型企业而言，可以计算不同组织形式下其税负的大小，来选择税负最低情况下的企业组织形式。

案例2：2012年1月，青岛市民高炜准备设立一家微型商品批发企业，预计该企业年盈利100万元，高炜原计划创办一家有限责任公司，公司的税后利润全部分配给股东。根据这种情况，请提出税务筹划方案。

方案一：高炜设立一家有限责任公司。则应纳企业所得税=100×25%=25（万元），公司税后利润=100-25=75（万元），如果税后利润全部分配，高炜应纳个人所得税=75×20%=15（万元），个人获得税后利润=75-15=60（万元），合计纳税=25+15=40（万元）。

方案二：高炜可以考虑设立个人独资企业，该企业本身不需要缴纳所得税。则高炜应纳个人所得税=100×35%-1.475=33.525（万元），税后利润=100-33.525=66.475（万元）。

由此可见，通过税务筹划，方案二比方案一减轻税负6.475万元（40-33.525），高炜多获得税后利润6.475万元（66.475-60）。因此，高炜应设立个人独资企业。

（三）设立独立核算的子公司进行税务筹划 根据《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，对于国家税法限制的费用，小型微型企业可以考虑通过设立子公司增加扣除限额的途径来解决。但前提条件是不能违法，并且要测算好相关的数据，不要“按下葫芦浮起瓢”，这边节约了税金，那边却又多交了税金。

案例3：济南正佳照明科技有限公司为一家小型生产企业，2012的销售收入预计为1000万元，但2012年的广告费和业务宣传费支出预计为200万元，业务招待费支出预计为50万元，没有办法压缩。根据这种情况，请提出税务筹划方案。

方案一：仍采用原来的生产经营方式。则业务招待费超标额=50-1000×5‰=45（万元），广告费和业务宣传费超标额=200-1000×15%=50（万元），超标部分应纳企业所得税=（45+50）×25%=23.75（万元）。

方案二：该公司可以将销售部门分立出来，组建一个全资子公司专门负责销售。

这样，正佳照明科技公司将生产的产品以900万元卖给销售公司，销售公司再以1000万元对外销售。同时，该公司将所发生的广告费、业务宣传费和业务招待费的一半分配给销售公司来承担。由于增加了独立核算的销售公司这样一个新的组织形式，也就增加了扣除限额，但因最后都是1000万元对外销售，没有增值，所以不会增加增值税的税负。

则正佳照明科技公司业务招待费超标额=25-900×5‰=20.5（万元），正佳照明科技公司广告费和业务宣传费的发生额为100万元，而扣除限额=900×15%=135（万元），因而该公司可以将所发生的广告费和业务宣传费全部扣除。

销售公司业务招待费超标额=25-1000×5‰=20（万元），销售公司广告费和业务宣传费的发生额为100万元，而扣除限额=1000×15%=150（万元），因而该销售公司也可以将所发生的广告费和业务宣传费全部扣除。

两个公司超标部分合计应纳企业所得税=（20.5+20）×25%=10.125（万元）。

由此可见，通过税务筹划，方案二比方案一少缴纳企业所得税13.625万元（23.75-10.125）。因此，济南正佳照明科技有限公司应设立独立核算的子公司从事销售业务。

（四）利用起征点进行税务筹划 起征点是对课税对象征税的起点，即开始征税的最低收入数额界限。当课税对象未达到起征点时，不用征税；当课税对象达到起征点时，对课税对象全额征税。目前，起征点在增值税、营业税中的应用比较多，这就为相关纳税人（个体工商户）的税务筹划提供了可能。在具体实务操作过程中，纳税人应充分考虑收入增加带来的利益和放弃起征点的优惠而增加的税收负担间的关系，避免增值率稍高于起征点而得不偿失。

案例4：淄博市个体工商户徐帆经营一家美发店，2012年6月的营业额为20800元，应当按照5%的税率缴纳营业税。已知该行业的利润率为40%，当地财政厅和国家税务局最新规定的营业税起征点为20000元。根据这种情况，请提出税务筹划方案（只计算营业税及附加税费，暂不考虑其他税负）。

方案一：美发店月营业额为20800元。该美发店应纳营业税=20800×5%=1040（元），应纳城建税及教育费附加=1040×（7%+3%）=104（元），合计纳税=1040+104=1144（元），当月税后利润=20800×40%-1144=7176（元）。

方案二：当月月末实行老年人理发优惠制度，将营业额降低为20000元。则该美发店可以免缴营业税及附加税费，当月税后利润=20000×40%=8000（元）。

由此可见，美发店当月实行优惠制度既可以赢得顾客，树立良好形象，实际上又提高了税后利润824元（8000-7176），可谓一举两得。因此，应当选择方案二。

（五）利用小型微利企业优惠政策进行税务筹划 根据新《企业所得税法》的规定，企业所得税税率为25%，但对小型微利企业的优惠税率为20%。财税[2011]117号文件规定，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。因此，对于年应纳税所得额接近30万元的小型微型企业就有可能利用国家对小型微利企业的优惠政策进行税务筹划。对于超过这一规模的小微企业，则可以通过分立机构的方式来享受税率上的优惠。

案例5：山东新东方出版社下设四个部门：编剧部、广告部、印刷厂和读者服务部，四个部门资产分别为200万元、100万元、300万元、30万元，员工分别为40人、20人、50人、10人。2012年，该出版社年应纳税所得额为90万元，其中，编剧部、广告部、印刷厂和读者服务部的年应纳税所得额分别为28万元、27万元、29万元、6万元。根据这种情况，请提出税务筹划方案。

方案一：新东方出版社保持原有的经营方式。则应纳企业所得税=90×25%=22.5（万元）。

方案二：新东方出版社将广告部、印刷厂和读者服务部分别变更为独立的企业法人。出版社分立之后，每个公司都符合小型微利企业的认定标准。则四个公司共需缴纳企业所得税=28×20%+27×20%+29×20%+6×50%×20%=17.4（万元）。

由此可见，通过税务筹划，方案二比方案一减轻企业所得税税负5.1万元（22.5-17.4）。因此，应当选择方案二。

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【关键词】企业税所得税;研发费用;税收优惠政策;加计扣除

一、贵州百灵基本情况

贵州百灵在2017年公司盈利保持稳定上升，目前，已经共有56项授权的发明专利、30项实用的新型专利、48项的外观专利。就科技投入方面而言，持续地加大投入是为了进一步提高在行业的竞争力和增加企业盈利的能力。在这个行业竞争愈发激烈的时代，为了实现公司战略的需要，在科技研发投入方面，实施技术改造升级和项目的扩建。通过这些举措，肯定会有助于企业扩大制药的生产规模，优化企业的产品结构，最终实现提高公司核心竞争力的目标和提高利润水平。根据国家主管部门的《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》，企业可以按照规定以15%为企业所得税的税率，按此缴纳企业所得税的优惠政策。对于企业目前的所得税税负来看，年度所得税费用为1个亿左右，其中很重部分就是纳税前研发费用的加计扣除的影响为268万，占比为2.68%左右，这还是可以看出在研发费用加计扣除上有筹划的空间。

二、税收筹划的空间

为了保持企业在行业中的竞争力，研究开发的经费投入成为必不可少的一部分，既可以降低税负的同时进一步提高生产开发技术水平。从此基本点出发，找到合规合理的研发费用扣除方法是降低企业税负的有效途径。

(一)研发费用的税收筹划。2017年公司在全年研发支出资本化所占比较去年有了更大的减少。目前公司的研发方向主要有两个方面:一是对生产技术和药品进行改进、升级和创新。二是行业的关键和共性的技术是一个非常值得研究的问题，这具有不错的应用性和实践性。未来的主题是掌握和运用技术和理论相结合的方法进行开发和研究，研发出更多高质量的新产品，公司可以保持强劲的市场竞争力，同时为公司的未来发展奠定领先地位的基础。

(二)对研发费用扣除政策分析。企业的研发费用大致可分为两个方面。从财务角度而言，按照规定范围内进行专项核算，以保证发生的活动是用于研发支出。从税法角度而言，从具备符合条件的优惠政策中深度把握研发费用加计扣除的具体规定。两个方面间存在一定差异，会计核算的费用在税法口径上不一定是允许扣除的费用，进行费用调整是必须符合法律法规。在符合国家规定框架下的企业研发支出，能够进行合规扣除。税法新规定实施后，按税法要求企业可自行到税务局申报享受加计扣除的优惠政策。因此企业深刻把握税法规定，明确允许准予扣除的研发费用具体操作要求。1．应注意关于确认研发费用的问题。健全企业内部立项审批。对于研发费用加计扣除时需按税务机关要求提供明确详细的资料。首先对税务局提供完整真是的立项审批资料。企业自主开发或者合作研究开发的项目，需要提供与之对应的合同协议和项目计划书以及预算审批表等相关书面资料。主导科技部门的项目鉴定工作。为防止研究开发项目有异议，企业应提前向税务局申报享受优惠，同时向政府科技部门进行项目鉴定以及报备，以确保在纳税申报过程中得以顺利扣除应纳税所得额。研发费用要按项目归集，进行专项设立的会计核算。根据税法优惠政策规定，企业的研发机构必须精准明确地研发支出和日常管理支出区分开，会计核算工作明确区分是费用化还是资本化。尤其研发设备的折旧摊销等问题在区分上按税法规定进行合理的分配。2．研发费用解决方案。为了对研发费用的区分核算，在日常工作中应该根据税法可加计扣除的要求框架下进行具体科目的设计。在总账系统中设立一级科目为“研发支出”，在二级科目下，分别设置两类记为“研发支出—资本化”和“研发支出—费用化”当企业需要进行加计扣除申报的时候，税务局所认定的加计扣除备案需要企业进行项目辅助核算的，研发费用核算应设置辅助核算会计科目明细。这是为了税务机关在检查时能有具体明细流程可以核查，确认扣除项目是有理有据。

三、税收筹划的涉税风险

(一)企业税收筹划的方案风险。制定税收筹划方案需要耗费大量精力和人力。为公司进行税收筹划人员不仅需要精通财务和税法，而且对公司业务很熟悉了解。如果没有具备这些能力，那么会面临涉税风险，最坏结果导致企业面临恶意逃税的处罚。所以企业多花一些教育经费在对财务人员的培养上，是不是可以有效降低筹划方案所带来的风险，想必明智的企业都会做出如此的选择。使得企业可以健康积极地发展壮大，是各位股东最希望看到的结果。

(二)企业内控有缺陷的财务风险。内部控制对于税收筹划工作十分重要，研究的公司是医药开发企业，对于新产品的需求是非常旺盛的，所以每年对研发工作和技术创新的投入巨大。想要享受更多的税前扣除，那么做好内部控制，加强提高研发费用的核算就必须依托于企业健全的内部控制。如果公司内部的管控制度不科学和财务税务上管理不规范。内控制度缺陷会导致增加企业经营风险和涉税风险。

(三)对政策理解不充分带来的法律风险。对企业进行税收筹划时，会存在一种冲突，因为筹划人员拿出的方案存在最新的税法政策下的不合法行为，使得企业利益遭受损失或者承担相应的法律责任。主要表现为在税收筹划过程之中，企业对税收政策理解存在偏差而引出的风险，同时还有税收政策的调整之后所带来的风险。合法合规是在税收筹划工作中最重要的原则，企业自身明晰税法的基础上并得到税务机关的认可。有必要时邀请税务机关人员提前进行政策上的沟通，减少相关人员对税收政策理解上的差异风险。

(四)企业过度追求筹划形成的经营风险。税收筹划也是与企业管理一样重要的管理活动，各方面投入的筹划成本必然要考虑企业战略目标，企业价值最大化的目标。税收筹划的成本既有显性成本还有隐性成本。两类成本都要纳入考虑之中，权衡在显性成本中人、财、物的耗费以及一些隐性的机会成本。有诸多的方案只有理论上可行，回到实践中，存在诸多外在因素的影响方案的实现程度，这便使得筹划的收益是负数。

(五)进行整体的税收筹划战略制定。合法合规降低税法是有效地降低企业负担的方法，同时企业的战略发展和未来的盈利能力是最重要的因素，合理考虑在主要目标方向的权衡关系，应该保证企业经济利益为首要目标，不可盲目进行为降低税负而降低税法，审时度势优先保证企业未来战略发展以及长期持续盈利能力之下，这时企业税收筹划才是有意义。针对税收筹划的工作，成立一个由专业人员构成的小组，主动向税务局人员沟通了解最新的税法政策，根据公司的战略量身制定最周全筹划方案。

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关键词：新会计准则；税务管理与筹划；影响及措施

1企业税务管理和税务筹划受新会计准则的各方面影响

1.1有利影响。根据新会计准则的执行现状和成果来分析，企业税务管理和筹划受新会计准则的积极影响主要体现如下：一是新会计准则的实行，逐步统一了企业损益的确定口径，比如债务重组的新规定就能在一定范围了降低企业成本核算的风险，同时，不断地调整和精简纳税的流程，从而减少了纳税过程的时间周期，也能在一定程度上规避税务风险。二是在新会计准则中，对无形资产进行了重新定义，加强了对我国的制造业和创新类企业的扶持。即将无形资产所包含的费用细分为研究支出和开发支出两部分，那么研究支出的费用直接算入到当期的损益，相反，对于开发支出费用如果能够达到新会计准则的要求，也可将这部分费用进行资本化处理，推行摊销的原则，对于一些无法确定寿命的无形资产可以不实行摊销的原则，这样就大大减少了企业的税负压力。三是新会计准则重新规定了借款费用，和原先的准则相比，拓宽了可资本化的范围，包含固定资产如飞机、轮船、房地产等资产。而且将可予以资本化的款项从专项借款转变为一般借款，这样就增加了企业税务筹划的空间，使得企业降低赋税压力成为可能。四是新会计准则推行了“先进先出”的存货管理办法。这就降低了企业的赋税压力，如果物价出现下降的情况，这一最新的管理方法就能够通过延缓的方式来降低企业的赋税压力。1.2不利影响。随着一系列新会计准则的颁布与实施，企业的税务管理和筹划工作又增添了新的压力和风险，主要体现如下：首先，新会计准则规定了一些超前税务，但是我国现阶段实行的税法和相关的制度还不够统一和一致，那么企业在完成纳税任务、纳税时间和纳税法则等方面都存在不确定性，这就大大增加了企业的税务风险。其次，新会计准则中公允价值观念的引入为部分采取成本计量法进行纳税的企业，带去了更加巨大的压力，增加了这些企业的纳税筹划工作量，同时也提升了企业税务筹划的成本费用，在一定程度上还引起了企业资金的浪费和损失，使得企业的发展存在一定的风险。

2分析新会计准则下企业实行税务管理和税收筹划工作的可行性

在新会计准则实施过程中，企业实行税务管理和筹划的可行性主要体现如下：一是随着我国法治力度的逐渐加强和不断完善的税收法律法规，确保了企业税务管理和筹划工作的开展，因此在我国税收法制环境逐渐改善的前提下，实行税收筹划是可行的。二是随着我国社会的不断进步，从事税务筹划的专业人员也在逐年增多，我国通过组织的大型的考试选拔了一大批具有专业能力和综合素质较高的注册会计师和注册税务师人才，这就提高了企业完成税务管理和筹划工作能力和效率。三是从市场经济活动来分析，大多数的行业都涉及一定的财务会计活动，同时在新会计准则的实行过程中，企业的涉税事项也逐渐趋于更多样化、严谨化和法制化。因此，为了实现企业的价值，获得更多的效益，企业应强化税收管理和筹划工作的开展。

3新会计准则下企业实行税务管理和筹划工作的措施

3.1强化税务管理的措施。（1）提高纳税人的税务管理和筹划意识。企业要想实现企业税务管理和筹划的绩效，就得提高税务管理和筹划的意识，加大对税务管理和筹划的投入力度。一是增加管理人员的税务风险防范意识，不断提升自身的专业能力；二是税务筹划的每一细节都应该注意规避税务风险，筹划人在制定筹划方案时需全面地考虑和分析各种可能存在的风险，进而最大限度地实现税务筹划的收益。（2）着重对税务筹划的成本效益进行分析。加强对企业税务筹划的成本效益进行分析，就是为了实现企业的价值，主要步骤如下，一是着重对企业的成本效益进行分析，保证企业的收益高于税收管理成本；二是选取最优的税收筹划方案，尽可能地降低企业的税负压力，推动企业战略目标的达成；三是做到企业全员都参与到税务筹划的工作中，达到企业的各个部门共同商议和共同决策的目的，从而促进企业的发展。（3）保持和税务机关的沟通。为了强化企业同税务机关的沟通，企业应先树立自身良好的企业形象，随时保持与税务机关的联系，逐步取得税务机关的信任和认同；同时，企业还应随时主动咨询税务部门，及时了解和学习新会计准则的一系列内容，为企业税务管理工作的开展打下坚实的基础。最后，企业应增加监督和管控的力度，构建统一的信息系统，随时保持联系和沟通，不断完善监督和奖惩机制，从而提升企业员工的积极性。3.2完善税收筹划的措施。（1）对增值税进行税务筹划。增值税的税务筹划主要采用：一是通过赠送促销品的销售方式来减少一定的产品税务压力；二是对产品的存储与运输方式进行改变，以此达到降低赋税的目的；三是通过不一样的结算方法来减少企业的税负；第四，对购货方式进行创新，从而通过增加进项税来降低企业的税负。（2）对所得税进行税务筹划。企业所得税的税务筹划可以通过改变销售结算方式、改变存货计价方式等方法来实行税务筹划。其目的就是在确保企业在合法的范围内降低企业不必要的税务风险，减少自身的税务压力，从而促进企业的发展。

作者:林伟雄 单位:漳州国泰合伙税务师事务所

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关键词：企业业绩评价；经济增加值；研发投入

一、企业业绩的内涵

关于企业业绩的界定，传统观念一直将其与利润额等同化，这种观点显得过于片面[1]。企业经营业绩是指一定经营期间取得的经营效益。而企业经营效益水平主要表现在企业的盈利能力、资产运营水平、偿债能力和后续发展能力等方面。企业业绩主要通过经营者在经营管理企业过程中对企业经营、成长、发展所取得的成果和所作出的贡献来体现[2]。对于传统财务指标——利润，这一指标并不能完全真实地反映企业的业绩，它没有考虑企业权益资本成本，也没有考虑企业的各种投资机会，采用这一指标衡量企业业绩水平，通常不能正确引导企业利益相关者的决策行动。另外，由于传统业绩评价指标存在上述问题，基于经济增加值（EconomicValueAdded，EVA）的企业业绩评估方法的产生，为企业业绩的评估提供了一种全新的思考方式。

二、经济增加值（EVA）的基本思想

经济增加值（EVA）指的是企业的息前税后利润扣减了资本成本后余下的利润。其计算公式如下：经济增加值=息前税后营业利润-全部资本成本=息前税后营业利润-资本总额×加权平均资本成本即，EVA=EOPAT–C×WACC其中，EOPAT为息前税后营业利润；C为资本总额，包括有息债务资本和权益资本；WACC为加权平均资本成本。此方法认为，对企业业绩评估，应充分考虑投资人即股东与债权方的利益需求，因为企业的整个资本是由投资人和债权方所提供的，以是否满足投资方与债权方的收益要求作为业绩衡量的标准更具有说服力[3]。经济增加值EVA是评价企业价值和绩效的新型指标，相较于传统评价指标，EVA指标在评价分析企业价值和绩效方面更加科学全面，并且对于提高管理层科学化管理水平具有重要意义[4]。企业积极引入EVA经济增加值业绩评价指标，虽然进行了探索运用，并逐渐推广开来，但在实际使用中仍难免存在不少问题。比如，对于科研投入力度高的生产性企业，其当期科研投入经费较多，但科研产生的效果短期内无法兑现，若不对EVA指标进行适当合理的调整，则可能会造成评价的结果与企业实际情况严重不符，会对企业管理层所持有的科研投入态度构成不利的影响，进而直接影响到企业的创新力，导致企业无法持续健康发展。因此，采用EVA经济增加值这一指标评价企业业绩时，如何调整企业研发投入是一个必须面对且值得深入思考的重要问题。

三、研发投入与产出的会计计量问题

（一）研发投入支出的会计计量问题

1.会计准则关于研发支出的会计处理现行规定依照新会计准则规定，企业研发支出分为两个阶段，即研究阶段支出与开发阶段支出。对于研究阶段支出，考虑到该阶段支出未来的结果存在不确定性，可以将这部分支出纳入当期损益，而对于开发阶段的支出只有符合一定条件的情况下，才予以资本化。2.税法中关于研发支出税收减免的现行规定企业的研发支出与税收之间关系密切。依照税法最新规定，生产性企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除，开发形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。3.现行规定下研发支出存在的若干计量问题与建议首先，对于研究阶段与开发阶段如何区分与界定，新会计准则并没有给出明确的解释，研究阶段与开发阶段如何划分缺乏统一的标准，企业对这一问题可能在认知上模糊不清，难以操作。其次，会计准则对于研发支出的资本化条件没有作出明确的规定，不同企业的研况各不相同。如果没有一个统一的界定标准来实施，会导致不同企业对研发支出可资本化条件的认定存在一定的偏差，这是亟待解决的一个现实问题。最后，关于计税方面允许企业加计扣除研发费用设定的范围相对较窄，研发过程中发生与技术研讨密切相关的会务费、差旅费等并未允许加计扣除，这是一个值得思考的问题[5]。针对上述问题，笔者认为研发支出的会计处理应以研制成功与否作为衡量的标准。凡是研制失败，不管是研究阶段还是开展阶段的支出一律费用化；凡是研制成功，不管是研究阶段还是开展阶段的支出一律资本化。在税收减免问题上，不论研制成功与否，也不论是研究阶段还是开发阶段的支出一律允许加计扣除，并且扩大加计扣除的开支范围。只有这样，才能更好地激励企业不断加大研发投入并从中受益，也有利于EVA考核指标更加真实客观地评价企业绩效。

（二）技术研发成功的受益期确认问题

一项产品技术一旦研制成功，为此发生研发支出将予以资本化计入无形资产当中，这时需要考虑的是无形资产的价值分期摊销问题，而如何确定摊销期即受益期，这是一个必须面对的问题。无形资产受益期限是指无形资产发挥作用，并具有超额获利能力的时间。通俗地讲，就是引入此项技术即无形资产生产出的产品在市面上销售所能持续的时间，也即该产品的生命周期。依据现行会计准则，关于无形资产的摊销年限即受益期规定如下：其一，合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；其二，合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；其三，合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者；其四，合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。从以上规定可知，确定无形资产的摊销年限分为合同年限、法律年限或不超过10年。这种规定可能与企业现实存在一定的偏差。不同行业不同企业的产品寿命周期长短不一，也就决定了不同技术在产品市场的应用期限长短不一。笔者认为，是否应该考虑不同行业的特点，并针对不同行业进行细化，制定不同的摊销年限确定标准，这样可能使摊销技术研发费用更加合理，进而有利于EVA考核指标在计量上能充分合理地反映研发投入与产出在期限上的对应性，也能更加客观地评价研发投入在各期产生的绩效。

（三）技术转化为生产力的收益计量问题

依据《中华人民共和国促进科技成果转化法》第二条规定：“本法所称科技成果转化，是指为提高生产力水平而对科技成果所进行的后续试验、开发、应用、推广直至形成新技术、新工艺、新材料、新产品，发展新产业等活动”。一旦利用新技术开发出新产品并投入市场形成收益，则需要考虑收益确认计量的问题。目前，新会计准则对于收入确认必须满足5个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关已发生或将发生成本能够可靠计量。企业每年对引入新技术开发出的新产品实际销售取得的收入依据上述条件加以确认，但各年技术转化为生产力取得的收入由于市场原因存在差异。例如，若该项技术在产品市场应用年限为10年，会计准则规定，该项技术通常按10年等额摊销计入费用。而这样可能导致各年摊销的研发费用与各年预计产生的收益无法匹配，在后期各年EVA指标考核评价时需对研发费用摊销额结合当年与此项研发投入相关的产品收益水平进行相应调整，以保证当年计入EVA指标中所摊销的研发费用与计入EVA指标中的相关收益完全匹配，这是业绩评价时必须考虑的重要问题。

四、基于研发投入与产出的EVA考核指标计量调整问题

（一）息前税后利润中关于研发费用的调整问题

息前税后利润是指企业全部资本经营产生的利润并从中扣除缴纳的企业所得税后余下的部分，全部资本包括债务资本与权益资本。关于息前税后利润的计算，需以企业账面的会计净利润作为起点进行相应调整。会计净利润是企业按当年会计准则确认的收入减去当年确认的成本费用之后的差额，而当年确认的成本费用中包含了当年计入费用的研发投入，这部分研发费用既有当期发生直接计入当期损益的，也有当期摊销计入的。这两部分研发费用在计算EVA指标中的息前税后利润时是否需要调整，笔者认为需要考虑以下情形。首先，直接计入当期损益的研发费用，未来有多大可能性研制成功，研制出的新技术能否转化为生产力，开发出的新产品投入市场能持续多少年，每年预计能产生多少收益，等等，若这些问题都能解决，则这部分研发费就不应全部计入当期，按预计各年收益占预计总收益的比例分期摊销。因此，在计算息前税后利润时，应从会计净利润调整出部分应摊销计入以后期间的研发投入，这样考核时更为合理。其次，当期摊销计入的研发费用，是此前投入已研制成功的一项技术并开发出新产品投入市场，这部分研发费用通常是依照现行会计准则分各年平均摊销计入，与此项技术在各年预计产生的收益可能会因市场变化而有所差异，从而形成摊销费用的多少与产生收益的多少不匹配。笔者认为，应依据各年预计收益占预计总收益的比例进行摊销各年研发费用，基于此，在计算息前税后利润时，也应从会计净利润中调整出部分摊销多计入或少计入的费用，这样的考核方式更贴近实际。

（二）息前税后利润中关于收益的调整问题

息前税后利润是指扣减利息费用之前，但已经扣除企业所得税之后的利润，是属于债权方与投资方共同享有的利润，并且是以企业账面的会计净利润作为起点进行调整计算之后得到的。而会计净利润又是企业按当年会计准则确认的收益减去当年确认的成本费用（包括企业所得税）之后的差额。当年确认的收益包括了开发的新产品的销售收入即技术研发产生的收益，这部分不需要调整。除此之外，依据企业所得税法规定，当年的研发费用在当年计税时加计100%扣除，这部分减免的税费可视同为一项收益，在计算EVA考核指标应予以考虑调整。

五、结语

笔者认为研发成功与否关系到企业的长远发展，而在经济增加值（EVA）的计量中如何优化解决研发投入与产出二者的计量问题，直接影响到企业管理层对研发投入所持有的态度。EVA经济增加值考核指标若经过合理调整，充分体现研发投入在各年产生的绩效，则能够更加合理客观地评价企业整体业绩，这样也能在一定程度上激发管理层对研发投入的积极性，从而不断加大研发力度，引入更多的科研人才，投入更多的研发资金，促进企业可持续良性发展。因此，关于EVA经济增加值评价指标的计量问题，必须从实际出发，一方面要考虑债权方、投资方对投入资本的基本利益需求即权益资本成本，另一方面也要充分合理地考虑公司管理层在研发投入与产出方面所做出的努力。只有将二者结合起来合理确定经济增加值EVA评价指标，这样才能更加客观公正地评价公司的经营业绩，以促进公司持续健康发展。

参考文献

[1]刘学.基于EVA的研发投入绩效研究：珠海格力电器案例分析[J].商场现代化,2016(19):7-8.

[2]戴科丞,彭小芩.基于EVA指标达安基因研发投入对企业价值的影响分析[J].中国国际财经(中英文),2018(5):140-141.

[3]程丽,俞梦帆,何忍,等.央企EVA业绩考核的研究与优化[J].中国集体经济,2021(14):29-30.

[4]李斌,曹琳,向有涛.EVA、股权集中度对央企研发投入影响的研究[J].商业会计,2020(1):56-60.

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【关键词】小企业；《小企业会计准则》；固定资产

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。2004年4月27日的《小企业会计制度》同时废止。

笔者认为小企业会计准则下的小企业对固定资产会计处理出现一些变化，为便于学习与交流，下面就《小企业会计准则》相对于《小企业会计制度》而言，固定资产的有关会计处理发生的变化谈一些自己的看法。

一、固定资产确认与计量的账务处理

（一）固定资产确认

1、《小企业会计准则》改变了对固定资产的界定。《小企业会计制度》对固定资产定义为固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过1年、单位价值较高的资产。而《小企业会计准则》中对固定资产的定义描述为固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产，定义中取消了对价格的限制。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

2、《小企业会计准则》增加了与生物资产相关的3个一级科目：“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”，将这类资产单独确认，不计入固定资产的范围。小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产称为生产性生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

（二）固定资产的初始计量

《小企业会计准则》要求资产按成本计量，不再要求计提资产减值准备。《小企业会计准则》对固定资产计量的具体规定如下。

1、购进生产型固定资产可以抵扣进项税。《小企业会计准则》规定，外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。新税法规定，从2009年1月1日起，企业购进机器设备等生产型固定资产时，其发生的进项税可以从销项税中抵扣；企业外购的小汽车、游艇等消费型固定资产，其发生的进项税不得从销项税中抵扣。

另外，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例1】某小企业购入不需安装的小汽车一辆，价款180000元，增值税30600元，款项均已银行存款支付。会计处理如下：

借：固定资产 210600

贷：银行存款 210600

【例2】某小企业购入生产用的机器设备一台，价款75000元，增值税12750元，运输费、装卸费750元，款项均已银行存款支付。会计处理如下：

借：固定资产 75750

应交税费——应交增值税（进项税额） 12750

贷：银行存款 88500

2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。关于建造固定资产发生的借款费用问题，《小企业会计准则》规定：在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。

另外规定，小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。

3、接受捐赠资产的会计处理取消了“待转资产价值”科目。《小企业会计制度》是通过设置“待转资产价值”科目处理，该科目下设明细科目：“接受捐赠非货币性资产价值”。会计期末，当接受捐赠待转的资产价值计入当期应纳税所得额，并按税法规定计算应交的所得税后，差额部分计入“资本公积（其他资本公积或接受捐赠非现金资产准备）”科目。而《小企业会计准则》取消了“待转资产价值”科目，在接受捐赠资产时，直接计入“营业外收入”，并按规定计算应交的所得税。

二、后续计量

1、固定资产折旧作出的新规定

《小企业会计制度》规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。而《小企业会计准则》第三十条规定：“小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值”。区别之处在于强调“税法的规定”，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。根据《小企业会计准则》规定，小企业确定固定资产的折旧年限必须考虑以上税法中的规定年限。

另外，《小企业会计制度》规定对固定资产折旧只进行总分类核算，而《小企业会计准则》明确提出了固定资产折旧可以进行总分类核算，也可进行明细核算。

2、规范了固定资产大修理支出的会计处理

《小企业会计制度》对于固定资产大修理支出到底要当作当期费用还是可以分期摊销，没有明确规定。《小企业会计准则》第四十三条对大修理费用计入“长期待摊费用”科目作了明确规定：在固定资产使用过程中发生的修理费，按照固定资产的受益对象确认成本费用，大修理出计入长期待摊费用，所谓固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。凡是不能同时满足上述两个条件的修理费用，应当作为当期费用处理。

另外，《小企业会计准则》规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。

【例3】某小企业将生产车间的一台机器设备进行改良，该设备取得时的初始成本为40000元，已提足折旧，经（下转第131页）（上接第129页）改良后预计尚可使用3年。领用改良用材料23100元，分配工资5000元，计提职工福利费700元，会计处理如下：

借：长期待摊费用——固定资产改良支出 28800

贷：原材料 23100

应付职工薪酬——工资 5000

——职工福利费 700

3、固定资产盘盈盘亏的处理

《小企业会计制度》对固定资产的盘盈和盘亏是通过设置“待处理财产损溢”科目来处理的，《小企业会计准则》中没有设置“待处理财产损溢”科目，规定小企业在财产清查中发生资产的盘盈或盘亏时直接进行处理。《小企业会计准则》同时规定盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，作为固定资产成本入账。

【例4】某小企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价为20000元，八成新。

（1）按照《小企业会计制度》的规定，会计处理如下：

报批前，根据账存实存对比表调账，分录为：

借：固定资产 20000

贷：累计折旧 4000

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 16000

批准后，转销固定资产盘盈数，分录为：

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 16000

贷：营业外收入 16000

（2）按照《小企业会计准则》的规定，会计处理如下：

借：固定资产 20000

贷：累计折旧 4000

贷：营业外收入 16000

三、固定资产出售的处理

《小企业会计准则》第三十四条规定：处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：

1、固定资产转入清理：企业因出售、报废、毁损、对外投资等转出的固定资产，按该项固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。

2、发生的清理费用：固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。

3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

4、保险赔偿等的处理：应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

参考文献：

[1]财政部.小企业会计制度[S].2004.

[2]财政部.小企业会计准则[S].2011.

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1日,中央电视台牵头创建的中国电视新闻协作网()正式开通。该网站是中国电视新闻直播联盟运作的新平台,也是中央电视台筹建全国视频发稿中心的一个基础性网络平台。协作网提供三项核心服务,即报题文稿系统、应急响应系统和策划在线系统。各注册用户可依托该网络平台实现即时信息、新闻资源共享、业务交流等。此外,网站还增加了统计、查询、新闻信息及培训和业务文章分享等功能,旨在打造一个新闻在线共享综合办公系统。

9日,由邹静之、汪海林、费明、石康、彭三源等20位国内一线编剧出资组建的喜多瑞文化传播有限公司在京宣告成立。这是我国一家由编剧组成的大规模影视制作公司。公司将涉足剧本创作、艺人经济、电视剧制作等相关业务,编剧完全拥有自己作品的版权。

12日,广州珠江数码集团有限公司和美国微软公司在广州共同宣布,广州有线数字电视采用微软Mediaroom平台方案构建的双向互动电视多媒体平台正式开播,这将为广州的有线电视用户带来更丰富、更个性化的双向互动电视及互联娱乐体验。珠江数码集团是全球首个基于有线电视网络使用微软Mediaroom的用户。目前该平台可提供高清电视、时移电视、影视点播、政务资讯、生活指南、电视商务、互动游戏等多项特色服务,使有线数字电视成为数字家庭的主要通道,并成为广州信息化建设的基础设施之一。

20日,国家广播电影电视总局《关于废止部分广播影视规章和规范性文件的决定》(第58号令),根据《规章制定程序条例》的相关规定,决定废止不适应当前广播影视发展要求以及主要内容已被新规定取代的4个规章和60个规范性文件。

20日,国家广播电影电视总局发出《关于2008年国产原创电视动画片及国产动画创作人员扶持项目申请事项的通知》,决定对2005～2008年四年间创作生产、经广电总局推荐播出的国产优秀电视动画片及相关创作人才进行物质扶持。其中,对优秀动画系列片的扶持项目,一、二、三等奖可分别获得扶持款项180万元、100万元、60万元。

2月

10日,国家广播电影电视总局发出《关于2009年度三星级以上涉外宾馆等单位可申请接收的境外卫星电视频道范围的通知》,根据《境外卫星电视频道落地管理办法》,批准美国有线电视新闻网(CNN)、家庭影院亚洲频道(HBO)等33个境外卫星电视频道在2009年度内,继续供国内三星级以上涉外宾馆等单位申请接收。

12日,中广卫星移动广播有限公司与东方明珠旗下上海文广手机电视有限公司正式签约,在全国率先启动广电CMMB手机电视的商业运营。

16日,由河南电视台和澳门澳亚卫视合作开办的中华功夫卫星频道在澳门正式开播。该频道借助澳门澳亚卫视已经持有的卫星电视频道独立运营牌照、节目播出系统等资源形成播出平台,开办10个左右栏目,每天24小时滚动播出。先期在东南亚播出,逐步向亚太地区及全球播出。

23日,优酷宣布获得热播剧《我的团长我的团》的网络首播权,3月上旬将与北京、上海、江苏、云南四家卫视同期首轮播出该剧。这开创了国内电视剧在视频网站与卫星电视同步播出的先例,也可以看作是对长期以来视频行业版权乱局的一种救赎。

24日,山东中广传播有限公司正式成立。该公司是中广卫星移动广播有限公司和山东省广播电视总台及17个市广电部门注册成立的合资公司,是中广卫星移动广播有限公司的首家省级子公司,主要业务是为带有CMMB芯片的手机、移动电视、导航仪等提供电视、广播、股市、天气、城市生活、电子杂志、报纸等服务,运营初期主要面向手机用户提供视频服务。

3月

1日,新华社视频专线正式运行,通过卫星传给全国媒体机构。4月22日,长春电视台成为新华社大客户收费的第一个视频专线签约用户。

7日,新华社音视频部和黑龙江电视台在北京签订协议,双方将本着优势互补、互利共赢的原则,对新华社的中国新闻名专栏《新华视点》电视版、黑龙江电视台的《今日话题》节目进行整合,将《新华视点》打造成为有广泛影响力的品牌电视新闻节目,并在扩大新闻播出量、建立重大新闻和突发事件快速反应机制、打造新闻直播平台等方面进行合作。

12日,交通运输部与中央人民广播电台签署战略合作协议,打造国家交通运输广播新闻、公益信息服务与应急体系平台,服务广大听众。根据协议,中央人民广播电台将在今后和交通运输部建立24小时畅通联络机制;全国路网管理运营应急处置中心和中国海上搜救中心总值班室将设中央人民广播电台直播点;中国之声将开设4档与交通运输部合办的交通信息类栏目;中国广播网也将和交通运输部网站直接对接,提供最新的公路气象、路况及水上交通信息。

12日,泰国正大集团在长沙与湖南卫视、北京世熙传媒签署《挑战麦克风》第一季节目模式销售协议,这是中国电视五十年来首个销往海外的原创电视节目模式。《挑战麦克风》是湖南卫视自主研发的原创节目,第一季节目在2008年历经六周的高密度直播,累计观众达2.5亿。

13日,由国家广电总局电视剧管理司主办,北京电视台、上海文广传媒集团协办的全国省级卫视电视剧合作与战略研讨会在北京召开。参会的23家电视台在总结电视剧《我的团长我的团》无序播出的经验教训基础上,自发地签署了电视台电视剧播出自律公约书,表示将以传播先进文化为己任、弘扬社会正气;尊重法律、尊重合约,以诚信为本;恪守媒体社会责任,充分体现电视媒体的公益性质;尊重知识产权,切实维护电视剧创作团队和投资方的利益。

17日,中、日联合制作的动漫版《三国演义》在东京宣布完成。该片是中国首部高清动画连续剧。两国动漫制作者在忠于原著的基础上,充分征求中国专家关于人物性格、服装等的建议,历时4年完成。将陆续在我国中央电视台和400余家地方电视台播映,并有望登陆韩国、意大利、泰国等40多个国家和地区。

26日,中国广播电视协会召开《中国电视收视率调查准则》实施会,宣布中国广播电视业首部收视率调查行规正式出台。

26日,安徽电视台国际频道正式开播。该频道为综合性中文电视频道,2008年6月经广电总局批准开播。频道依托安徽电视台的优质节目资源,以“让世界了解安徽,让安徽走向世界”为宗旨,设有《今日安徽》《徽风皖韵》《欢乐时光》《剧行天下》四大节目板块,为海外观众传递最新的安徽及海内外政治、经济、文化、旅游、娱乐资讯和电视剧节目。该频道先期通过美国第二大卫星电视公司埃科斯塔公司在北美播出,中文收视人群可达十万户,今后将逐步通过长城平台在拉美、欧洲、亚洲播出。

31日,国家广播电影电视总局发出《关于加强互联网视听节目内容管理的通知》,规定未取得许可证的电影、电视剧、动画片、理论文献影视片,一律不得在互联网上传播。

4月

3日,2009法国春季戛纳电视节落幕,中国影视节目取得1049万美元的销售业绩,创历史新高。中国有近40家电视节目制作、经营公司与会,20多家在主展厅搭建了“中国联合展台”,汇集了电视剧、纪录片、动画片等节目678部10000多集。

8日,国家广电总局网站对2008年度业绩审核合格、取得2009年度电视剧制作许可证和广播电视节目制作经营许可证的机构名单予以通告,全国共有《电视剧制作许可证(甲种)》机构132家,《广播电视节目制作经营许可证》机构3343家。

9日,财政部、国家税务总局下发《关于免征部分省市有线数字电视收入营业税的通知》(财税[2009]38号),规定自2009年1月1日起,对天津、吉林、黑龙江、江苏、浙江、湖南、广东、贵州、云南9省市有线电视运营机构收取的有线数字电视基本收视维护费,3年内免征营业税,以支持有线电视数字化转换工作。

10日,国家广播电影电视总局发出通知,印发《广播电视播出机构违规处理办法(试行)》(广发[2009]30号),依据《广播电视管理条例》和总局有关播出机构管理规章,规定播出机构八类违规行为必须依法处理,明确了相应的处理、处罚措施及实施环节、条件、程序,以及各级广播电视行政部门对违规问题处理的权限和责任,以此规范广播电视播出秩序,启动播出机构退出机制,改变播出机构和频道频率“只进不出”的做法。

16日,财政部、海关总署、国家税务总局近日下发《关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》(财税[2009]31号)和《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知》(财税[2009]34号),规定自2009年1月1日至2013年12月31日,经营性文化事业单位转制为企业和文化企业可以享受多项税收优惠政策:中央、省、地市及县级广播电影电视行政主管部门按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税;2010年底前,广播电视运营服务企业按规定收取的有线数字电视基本收视维护费,经省级人民政府同意并报财政部、国家税务总局批准,免征营业税,期限不超过3年;文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税;为生产重点文化产品而进口国内不能生产的自用设备及配套件、备件等,按现行税收政策有关规定,免征进口关税;经营性文化事业单位转制为企业,自转制注册之日起免征企业所得税。

23日,国内知名电视购物企业橡果国际将200万元人民币交给北京市消费者协会,用于设立橡果国际保护消费者权益先行赔付保证金。这是国内电视购物行业首次进入先行赔付领域。

24日,财政部、国家广电总局印发《中央广播电视节目无线覆盖专项资金管理办法》,明确专项资金用于补贴纳入中央广播电视节目无线覆盖范围内的发射转播台(站)中转播中央第一套广播(中波、调频)和第一、第七套电视节目的发射系统、附属系统及相关监控设备的更新改造、维修、运行维护;不得用于相关台站人员经费、机房及周边环境整治等基本建设支出,中央广播电视节目无线覆盖范围以外的发射系统及其附属系统设备更新改造、维修、运行维护支出。

27日,商务部、文化部、广电总局、新闻出版总署、中国进出口银行联合《关于金融支持文化出口的指导意见》,要求按照“各部门组织推荐,进出口银行独立审贷”的原则,共同搭建文化、金融合作平台,以支持文化企业和项目“走出去”为重点,将支持文化产业“走出去”与“引进来”相结合,全面支持文化贸易发展。

5月

8日,位于北京市中关村科技园区的国际版权交易中心正式开通版权交易系统,北京版权产业融资平台同步启动。该平台由北京东方文化资产经营公司与国家开发银行、北京银行、中信信托出资12亿元共同搭建,旨在促进北京文化创意企业融资环境建设。今后,版权人可通过该交易系统转让版权,也可以借助版权信托的方式通过融资平台寻找资金。

8日,国家广电总局在京召开广播电视广告经营管理现场经验交流会,推荐北京人民广播电台、中央电视台和深圳电视台经营与管理分开,健全内部制约机制,建立公开、透明、阳光化管理的广告经营管理模式和做法。

11日,吉林动漫集团正式成立。这是我国第一家以省为单位组建的大型动漫集团,是国内首家国有资本相对控股、民营资本广泛参与,完全按照现代企业制度和法人治理结构搭建起来的文化企业集团。集团内的11家企业总资产近4亿元,拥有年加工生产能力超过1万分钟的动漫生产线。

15日,深圳广电集团与深圳移动签署战略合作框架协议,双方将开展跨行业的多业务套餐营销,提供“移动通信+宽带接入+无线上网+数字电视”的全业务服务,合作建设基础网络设施。

19日,国务院批转发展改革委《关于2009年深化经济体制改革工作意见的通知》(国发[2009]26号),其中提到:“落实国家相关规定,实现广电和电信企业的双向进入,推动‘三网融合’取得实质性进展(工业和信息化部、广电总局、发展改革委、财政部负责)。”

6月

9-10日,全国文化信息资源共享工程进村入户工作现场会在沈阳市召开。会议肯定了辽宁省充分利用广播电视网覆盖面广、乡村通达率高、带宽容量大、维护成本低等突出优势,把广播电视村村通与文化信息资源共享工程进村入户结合起来,通过广电网络实现文化共享工程进村入户,解决长期以来文化共享工程进村难、入户难问题的做法,要求全国广电系统认真学习借鉴辽宁经验,大力推进文化共享工程依托广电网络进村入户工作。

10日,据国家广电总局网站消息,浙江华数数字电视公司从2004年首次推出交互式数字电视到现在,5年时间已经在浙江的大部分市、县和福建、云南、新疆、河南等20多个省、区推广交互式数字电视服务。华数数字电视公司在全国首创了“广播与交互”融合的双模数字电视技术,使广电网实现了数字电视、数据信息广播、视频轮播、信息推送、电话会议广播、视频会议广播、紧急信息,以及查询车辆违章、支付水、电、煤气费用等多项功能。

13日,国家发改委下发《关于组织实施2009年数字电视研究开发及产业化专项的通知》,决定对数字电视地面广播传输标准配套标准研究制定、地面数字电视单频网应用示范网络建设、支持AVS、DRA的数字电视接收机等项目,提供每项500万元以上的财政补贴。这项对带有“公益性”的地面数字电视的财政补贴,总额将超过亿元,对推动超过2.2亿户模拟电视用户的数字化转换有积极意义。

18日,中国广播联盟在京成立。联盟是中央人民广播电台发起成立的中国广播界的专业性、非赢利性合作组织,首批成员台有132家,包括中央人民广播电台、全国各省级电台和部分地(市)、县级电台。

24日,国内地方媒体中首家成立版权专门机构的上海文广新闻传媒集团(SMG)版权中心正式揭牌,预示着文广传媒将在版权保护、版权开发、版权经营等方面进行更专业的管理。SMG近年来十分注重广播电视节目版权管理、保护和开发,版权销售总收入去年已达3.7亿元。

30日,首批369.8万套“村村通”直播卫星接收设备按计划完成安装调试,19万个“盲村”的农牧民通过直播卫星收听收看到了清晰的数字广播电视节目。工程实施中,各地坚持“建管并举”原则,严格按照国家卫星电视广播地面接收设施有关法规政策和广电总局文件要求,结合实际制定了“村村通”设备的具体配售发放、安装和管理办法,对设备进行逐户登记造册,建立电子档案。同时采取委托、、合作等方式积极推进设备售后维修服务体系建设,探索建立直播卫星“村村通”的长效机制,落实接收设备“2年内免费更换维修、终身维护”的责任,使农牧民群众能够得到长期便捷的维修服务。