税收征收管理法概述范文

导语：如何才能写好一篇税收征收管理法概述，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

【关键词】报关行业；税收征管；委托海关代征；统一缴税平台

一、概述

报关行业是个特殊行业，以往报关市场管理极不规范，报关公司与报关员往往不是一个整体而是一个矛盾体。据了解，目前整个深圳报关市场上正规报关员只有200人左右，而从事报关业务的报关员却有上千人，其中大部分都是承包挂靠，报关公司很难统一规范管理，报关行业长期存在着管理失效、操作违规、竞争无序、收费混乱、偷漏税收、守法不严等一系列问题，报关员在报关时存在乱收费，收费后不开具税务机关统一印制的发票，取得的报关服务收入不纳税等现象。

为了彻底扭转报关市场管理机制不健全的状况，依照《中华人民共和国税收征收管理法》第五条和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十四条的规定，同时按照深圳市委六次（扩大）全会关于对报关市场管理应尽快建立“海关监督、政府协管、企业自管、社会共管”的综合管理机制的部署，由文锦渡海关、报关协会和报关企业代表提议，税务机关应积极推动，建立了“统一缴税平台”。在此平台系统的支持下，深圳市罗湖区地方税务局从2004年3月5日起，对在深圳市文锦渡海关报关的企业和个人取得收入的有关税收委托海关代征，至今已运作一年，申报报关手续费20857982.5元，共代征报关手续费收入营业税等税费1084615.09元，计征票数413939票，成效非常显著。

本文试图从委托海关代征报关服务手续费收入的有关税收工作出发，在委托海关代征工作的主要做法、取得的成效、存在的问题及建议等方面，对加强报关行业有关税收征管问题进行一些积极的探讨。

二、委托海关代征工作的意义

将报关行业有关税收委托海关代征，在保障国家税收收入，加强税收征收管理，完善税收征管制度，规范税收征收和缴纳行为等方面都具有深远意义。税务、海关共管机制下“统一缴税平台”系统的建立使得税务、海关、报关协会、报关企业和报关员都开始以前所未有的姿态互动起来，形成统一的认识和意志。在此互动关系中，不仅报关企业和报关员“依法纳税”意识得到进一步加强，而且税务机关也在加强征管，堵塞漏洞，强化税法刚性，推进依法治税，增加税收收入，建立良好的纳税环境和公平竞争的市场秩序等方面又迈进一大步。

三、委托海关代征工作的主要做法

(一)建立“统一缴税平台”系统。由于目前报关市场中大部分客户被个别报关员和社会上一些“灰色人员”控制，同时报关企业存在自身管理不足的状况，因此由文锦渡海关、报关协会和报关企业代表提议，我们税务机关积极推动，建立了“统一缴税平台”系统。

(二)制定有关的操作流程。深圳市罗湖区地方税务局在进行了充分的调研论证后，根据报关行业的实际情况，先后制定了“统一缴税平台”系统的操作流程、发票管理操作流程和税票管理操作流程。

(三)做好委托代征前的宣传工作。为了使委托代征工作顺利进行，在开征前深圳市罗湖区地方税务局专门编印了3000本宣传小册发放给报关企业和报关员，并由海关牵头组织召开报关行业协会、报关公司及报关员座谈会，深圳市罗湖区地方税务局局长带领征管科和相关管理科人员参加了座谈会，并在座谈会上进行了开征前的税收知识辅导，当场回答了报关公司及报关员提出的各种税收问题。

(四)做好委托代征后的跟踪管理工作。设计统一缴税平台系统软件时，考虑到对代征工作监控的需要，有关管理科专设电脑与海关代征电脑联网，实施定时监控。委托代征工作开始后，有关管理科可及时从电子数据中掌握报关公司及报关员的情况，当发现一些报关公司及报关员申报的单笔手续费收入明显偏低的，及时发出自查通知书和自查表，促使有关报关公司及报关员开展自查。自查措施收到明显的效果，报关公司及报关员除有6户自查补税外，也促使4月份的申报数明显上升。

四、委托海关代征工作取得的成效

“统一缴税平台”系统的建立，从源头上逐步消除了长期依附在报关市场周边的危害严重的“灰色收入”地带，达到了净化报关市场环境，促进对外贸易的发展的效果，使税务机关摸索出一些对报关企业和报关员税收收入规范管理的成功经验。

(一)税务机关可根据“统一缴税平台”系统直接达到依法征收的目的，解决了目前报关市场长期存在的税收问题。具体表现在：

1.“统一缴税平台”系统可引导报关员使用税务机关统一印制的发票。文锦渡海关在审单环节，对报关员递交的报关单进行初审时，首先要审核该份报关业务是否提供了税务机关统一印制的发票，如有,则受理报关，反之，则拒绝受理报关。

2.“统一缴税平台”系统可自动计征税款。在报关前，报关企业或报关员预先录入报关资料并发送海关，经文锦渡海关审单中心审核通过后，打印出报关单，报关员或委托报关方据此向平台交付报关费和预录入资料费，平台系统自动计征该项报关收入的营业税、城市维护建设税及教育费附加等，并同时打印出发票。

3.税务机关可通过“统一缴税平台”系统及时掌握各报关公司和报关员的收入情况。税务机关可通过电话线接收平台系统的有关数据，当在电脑中输入查询报表条件时，如果查询报表对象选择税务局，则显示的报表类型有《报关企业汇总表》、《报关员汇总表》、《报关员明细表》，这些报表可反映各报关公司和报关员的报关单数、报关单号码、每单收取的服务费收入金额以及扣税情况。税务机关可从这些报表中清楚地了解各报关公司和报关员报关和完税的详细情况。

(二)保障报关企业的合法收入，进行源头控制，根本解决报关市场利益分配倒置的问题，让报关企业有更充足的资源支撑维护报关企业规范和自律行为，支持海关实现对报关市场的综合治理。

(三)保证正规报关员的合法收入，提高报关员依法纳税意识，促进报关员更加遵守法律、自觉自律，改善报关服务质量，加快通关速度。

(四)逐步铲除长期依附在报关市场周边危害严重的“灰色收入”地带，达到净化报关市场环境、促进对外贸易发展的目的。

(五)通过科技加管理的手段加强税务和海关对报关市场的正面培育和扶持，最终让所有报关企业在公正、公平、公开、统一、透明的社会主义市场经济运作中健康发展。

五、委托海关代征工作存在的问题及建议

尽管“统一缴税平台”的实施取得了一些成效，但还未达到预期的目的和效果。就目前的实际情况看，文锦渡口岸报关市场的进口报关的手续费在150～200元之间，出口报关的手续费在100～150元之间，这是普遍接受和实际存在的价格水平，个别也有偏高的。但从“统一缴税平台”系统实施的情况看，虽然录入的报关手续费呈逐步上升趋势，但大部分报关手续费在20～50元之间。出现这些现象的根本原因，是报关员挂靠、租章、承包的情况仍较为严重，报关公司管理不到位，态度不坚决，部分报关企业和报关员仍存在侥幸心理，以为解决了“纳税”问题便可应付了事，蒙混过关，并未从深层次理解和认识“依法纳税”的真正含义。为此，我们提出如下建议：

(一)由税务机关协助深圳报关协会向物价部门申请政府指导价，或者在不违反《价格法》的前提下，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定，将报关手续费分几个档次确定代征，形成公平的纳税环境。让政府部门、协会、社会、报关企业、报关员相互监督，创造一个公开、公正、公平的市场竞争环境，实现从价格竞争向服务竞争的转变，从偷逃税到依法诚信纳税转变。

(二)加强对违法经营、偷逃税款的报关企业或报关员的监督和打击力度，堵塞税收漏洞，造成一种“过街老鼠人人喊打”的声势和环境，加大其抵御“风险”的代价和承受力。对规范经营的报关企业和报关员则进行表扬和正面扶持，树立“规范经营、诚信纳税、优质服务、快速通关”的行业新风。

(三)为堵塞漏洞，在文锦渡口岸试行“统一缴税平台”取得一定的经验和成功后，应与深圳海关、深圳报关协会协商，迅速在全市口岸推广。据不完全统计，全市每年报关的单数有近500万份，按每单100元计算，报关手续费年达50000万元，预计税收可征收2500多万元。在全市口岸推广委托代征税款后可以使整个深圳报关市场在同等条件下开展良性经营和互动竞争，也可确立“深圳市报关统一电脑发票”的唯一性、权威性和公认性，避免报关企业所属营业网点、不同辖区发票“内部流转”，使假发票、收据等非法票据无藏身之处。

(四)设置投诉电话。在报关现场或合适的地方设立公开举报电话，对使用假发票、收据等非法票据的报关企业或报关员，人人都可以监督和举报，一经查实，按照有关法律、行政法规的规定，对违法者予以严惩，对举报人予以重奖。

【参考文献】

篇2

    税法学在我国法学教育中的重要地位开始被接受。但是税法学在我国毕竟进入法学教育才十余年，还很不规范，大多数学校法学专业还不是作为一门课程，仅仅是作为经济法学的一章简单介绍一下，税法应该是一门独立的学科，而且它在法学教育中的地位应该等到提升，成为法学专业骨干课程。在美国、欧洲和亚洲许多国家都是作为法学的必修课程。如果税法学作为一门独立的学科，就需要建立自己科学的、规范的理论体系。目前，税法学在这方面还存在着很多问题：体系不规范、内容不稳定，名称不统一，缺乏一个统一的教学大纲约束。

    为了更好规范税法学的内容体系，笔者提出如下几个问题与同行探讨。

    1、 关于税法学与税收学的区分问题

    目前作为法学教育的税法学与作为财经类的税收学体系过于接近。固然，二者的联系以及内容有一定的相互重复是不可避免的。但是，毕竟这两门课程分别属于不同的两个学科门类，应该有各自的逻辑体系。

    首先，税法学的理论基础应该是法学而不应该是经济学。应从税收法律关系的特殊性来构筑税法学的理论基础，以此与税收学相区别。税收学的基础的研究目标应该是对税制进行经济学分析，探索税制各要素与经济变动之间的函数关系，不断优化税制结构，达到税收的最佳调控目标。税法则是从宪法权利（权力）出发确定权利、义务，并使这些权利、义务得以实现作为研究的目标。

    其次，税法的原则也不应该借用税收学的原则。亚当斯密、瓦格纳以及当代经济学家提出的税收理论和原则为税收法律制定和实施奠定了理论条件。税法的原则不应停留在这一层面和角度上，而应结合税收的立法和执行特殊性，总结概括税收立法、执行过程中带有共同性的准则。这些准则即要借鉴税收理论和原则，又要具有鲜明的法学特征，还不能照搬法学共有的原则，反映税法的特殊规律。如税收法定原则、无差别待遇原则（平等原则）、纳税人权利保护原则、服务原则等等，都是税法学值得高度重视的原则性问题，经过广大学者的努力，税法固有的规律性东西会被发现，并逐步取得共识。

    再次，税法学所阐述的内容具有规范性的特征，而税收学具有较强的理论性。税法学作为法学学科与刑法学、行政法学、民法学等学科一样，其内容体系应主要依据现行法律、法规进行学理阐释，不排除必要的理论探讨，但所阐明的规范必须符合现行的法律规定，不能用理论探讨代替现行的法律规定。而税收学作为经济学理论主要应研究税收理论基本规律、范畴概念、历史、各派学说等，属于理论、制度和政策方面，对税法有理论上的指导作用。

    2、 关于税法与财政法的衔接问题

    税法与财政法有着较密切的联系，税法学引入一部分财政法的内容是必要的。但是，二者也各自有着自己独立的体系。财政法是调整国家在财政管理活动中与财政管理相对人所形成的财政关系的法律规范，也是一个独立的法律部门，包括财政政策、财政原则、财政活动方式和程序以内的基本法律制度，所涉及的内容有：预算、税收管理、国家采购管理、财务会计管理、国债发行与管理、转移支付、财政监督和法律责任等部门法律法规。

    税收作为财政收入的主要来源，在财政法律体系中不可避免会涉及税法的内容，国务委员财政机关也属于国家税务主管机关，国务院的税收法规大部分都是由财政部、国家税务总局共同签发。但是，省以下各级财政机关则不是税务主管机关。税务主管机关和税款征收机关也不是一回事，根据<<税收征收管理法>>规定：“除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。”所以税法与财政法有必要分离，税务机关的执法权限不应纳入财政法体系之中，财政部门的执法权限不宜扩大到税收领域，以防止地方政府过多过滥的地方政策。

    与税法联系较密切的财政法内容主要有宏观财政政策、分税制财政体制、税款缴库和转移支付制度等方面内容，这些应包含在税法学内容体系之中。与税法虽有关系，但在体系上没有直接联系的内容，不宜引入税法学。

    关于财务会计管理，财政部门与税务机关职能有交叉。根据<<会计法>>规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作，县以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区内的会计工作。”这一规定明确了财政部门是会计工作的主管部门。但是，在税务、审计、金融等部门的管理职责中也也涉及会计工作，在<<税收征收管理法>>及其实施细则中，明确规定了税务机关有账薄凭证管理权。这是税收的基础性工作，只有加强对财务会计工作的管理，才能正确确定税基和计税依据。因此，税务机关对账薄、发票和其他会计凭证的管理是必须的。另外，由于我国施行税法与会计法适当分离的原则，税务机关在征收税款过程中，需要对会计项目进行调整，对二十余项指标的调整形成了独立于会计法的税务会计。这些内容应包含在税法学当中，而财政法涉及会计工作的内容主要应是会计制度的制定、会计人员的管理、会计工作的监管、注册会计师的管理等。目前税务会计内容大多数税法学教材尚未列入。

    3、 税法学与经济法学的关系

    经济法学无论是从研究对象还是内容体系都比较混乱，根据教育部高等教育司编<<全国高等学校法学专业核心课程教学基本要求>>规定，税收法律制度被收入宏观调控法部分，但是在内容上却没有以税收的调控职能作为重点，而是介绍税收和税法的概念以及税法的基本制度为重点。税收作为国家调控经济的一个重要手段，在经济法学的宏观调控内容中应该涉及，但是应把握好角度，应围绕税收和税法的宏观调控职能（手段）加以阐述，而不应该在这很小的篇幅内全面介绍税法，主要应讲清楚税收作为国家宏观调控的主要手段，与财政政策、货币政策一样，是如何发挥其调控职能的。

    根据我们十余年税法学教学的实际情况看，税法学是一个专业性很强的学科，是学生反映最难学的学科，需要具备一定的相关知识为基础，如会计学、经济学等，而目前法学专业学生这方面的知识比较缺乏，需要老师在课堂上根据税法学需要引入相关知识并进行解释，学生才能理解。如果按照<<全国高等学校法学专业核心课程教学基本要求>>规定的税法在经济法学二十四章中的一章来讲，学生可能连起码的概念也建立不起来。

    另外，经济法应是一个学科而不应是一门课程，如果作为一门课程的话，也只能称之为经济法总论或经济法概论，侧重于经济法的概念及研究对象，经济法的基本理论和原则以及体系和内容的概述，为学生进入其他经济法律部门的学习奠定基础。如果经济法学把目前所涉及的法律领域的法律制度都收录进来，是经济法学力所难及的，既没有必要，也不科学。那样不但什么都讲什么都讲不清楚，而且又与其他课程内容重复，既浪费学时，又造成“夹生饭”难煮的现象。

篇3

论文摘要：税收管理绩效评价是税务机关运用一定的指标体系对税收管理过程及其结果进行概括性的评价。评价时应本着系统的、战略的、权变的跟光，注重对指标的相互关系及其权重的确定，采取客观，公正、 科学 、全面的评价方法。将目标管理、关键绩效指标以及平衡记分卡等评价技术引入到税收管理绩效评价工作中，建立一种适用于不同层面的绩效评价体系，能够为提高质量和效率提供有效的评价方法。

一、税收管理绩效评价概述

税收管理绩效评价是税务机关运用一定的指标体系对税收管理过程及其结果进行概括性的评价。评价时应本着系统的、战略的、权变的眼光，注重对指标的相互关系及其权重的确定，采取客观、公正、科学、全面的评价方法，快捷准确地将信息反馈给管理层，以供实施控制决策之用。税收管理绩效评价可以从效果和效率两方面进行。

(一)税收管理绩效评价的目标

税收管理的目标是为了促使纳税人依法纳税。税收管理绩效目标服从和服务于税收管理目标，通过实施绩效评价，引导和促进税务机关实现税收管理目标。因此，税收管理绩效评价的目标应当是在税收遵从的前提下，为纳税人提供优质、高效的纳税服务，从而达到税收收益最大化和纳税满意度最大化。

(二)税收管理绩效评价的实施前提

一是要有高质量的数据资源。实施有效的税收管理绩效评价要求高度的税收信息化程度，管理数据资源高度集中，至少要到省一级，有专业的数据处理中心，对产生的数据资源实时进行校验、统计、筛选、分类、分析，有相应的保障数据质量和安全的制度和措施。二是对税收管理过程及结果进行标准化管理。要最终做出绩效评价的判断结果，除了建立科学的指标体系，还必须有可行的评价标准对评价对象进行分析评判。评价标准是评价结果产生的基准和前提。

(三)税收管理绩效评价的主体

在高度信息化条件下，税收管理主体可以分为两个层面：管理层面和操作层面。管理层面主要指省级以上税务机关和单纯具有内部管理职能、不直接面对纳税人的地市级税务机关，操作层面即为直接面向纳税人的地市级以下税务机关。在税收管理绩效评价体系下，税收管理主体就是税收管理绩效评价的主体。

(四)税收管理绩效评价的范围

现代 税收管理理论中的税收管理．主要是指税收的征收管理，只包括税收执法权的管理。税务机关绩效评价包括对税务行政管理权和税收执法权行使绩效的评价。本文主要是对税务机关及其工作人员行使税收执法权的过程及其结果产生的绩效，即税收管理绩效进行评价分析。

二、构建税收管理绩效评价体系应注意事项

(一)合理设定评价指标

指标设计在以“目标管理”为手段的绩效评价体系中具有重要意义。指标既是税务人员工作行为的导向，又是评价税务人员工作业绩的标准。好的指标可以起到事前积极诱导和事后公正评价的作用，差的指标会使整个绩效评价体系失效甚至对整个税务系统造成危害。我们对税务人员工作绩效进行考核和评价的全部内容，必须涵盖税务人员7o～8o以上的工作，根据岗位职责确定指标。指标的设计要体现多元化，不仅要能综合反映税务人员的工作业绩，还要考核其工作态度、创新精神、知识水平、工作能力，是否能与他人交流与共享信息。各级税务机关也可以结合实际在此基础上自行设计指标体系。这就意味着指标的设计要坚持定量分析和定性分析相结合，对于两类指标组合权重的选择取决于被评价税务人员的岗位职责。不同的部门工作侧重点不同，有的是在于提高纳税人的满意程度，树立税务机关的良好形象，有的是在于实现税款的应收尽收、减少纳税人的税款漏征率。对量化指标要求高的税务部门，则量化指标的权重大些，对定性指标要求高的税务部门，则定性指标的权重大些。

(二)注意事中沟通

若把税务部门绩效评价体系比做一台机器，沟通在其中所起的作用就是剂，它能保证整个绩效评价体系良性运转。没有完善的信息交流和沟通机制也就没有税务部门的绩效评价体系。沟通存在于评价前、评价中、评价后三个阶段。在绩效评价实施前的指标设计阶段，税务部门的领导或评价者应把被评价人员纳入到指标的设计过程中。沟通一方面可以使绩效指标和标准成为每一个部门和税务人员均能理解的共同语言，从而对其行为产生事前诱导作用，消除排斥心理、引导接受并指导行为；另一方面也避免了指标的设计与实际相脱离，增强了指标的可操作性。对于绩效评价后的沟通，评价人员根据被评价税务人员的绩效评价结果，鼓励与组织目标一致的行为，同时对于不符合或偏离组织目标的行为予以引导，帮助找到原因，并提出改进建议使其接受进一步的培训或改变工作态度。人们最常忽视的是评价过程中的沟通，然而在评价过程中及时进行沟通引导被评价税务人员的行为，可以防微杜渐，大大改善评价结果。在实际工作中，事中沟通也通常最有效。

(三)根据个体需要选择激励手段

绩效评价与绩效付酬是不可分割的两个方面。传统行为学理论分析，行为是由动机支配的，而动机是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特点，是建立有效的激励制度的基础。需要的层次性决定了激励手段的多样性，即物质激励和非物质激励相结合的激励机制。对于物质激励，可以通过对薪酬体制的设计而完成，在绩效评价体系中，税务人员的工资一公务员基本工资+绩效工资x工作难易系数。对于非物质激励，可以通过“情感激励”对税务人员个体工作给予认同、尊重、表扬，对其职位的提升、赋予信任和责任来实现。评价人员必须确定被评价税务人员目前所处的需求层次和特点，并依据其特点选择适合不同个体的激励结合方式。

(四)建立硬性约束机制

激励和约束是税务部门绩效评价体系中的两个不可分割的因素，只有二者之间实现整体协调，才能发挥绩效评价的功能。绩效评价体系内的约束实际上是一个问题的两个方面，一方面如果税务人员的评价结果较差或与整个系统的目标相悖，将遭受批评和惩罚，为此付出代价；另一方面对评价结果差的税务人员的处罚就是对其他税务人员的约束，或者说是反面激励，从反面达到激励约束相容。由此我们可以看出，在绩效评价体系中，激励和约束是紧密联系在一起的，它们协同在一起发挥最优作用。

三、不同层面设计税收管理绩效评价体系的探讨

(一)税收管理绩效评价技术的运用及其分析

1．基于平衡计分卡的绩效评价。

平衡计分卡是一种综合绩效管理体系。它将组织经营任务的决策转化为四大部分的指标：财务、顾客、内部流程、学习与 发展 ，将组织战略分为这四个方面的考察目标，每一考察目标分别设置几个独立的指标，多种指标组成了相互联系的一个系列指标体系。这些目标和指标既保持一致又相互加强，构成了有机的统一体，从而达到财务指标与非财务指标、短期与长期、内部与外部、过去与未来之间的平衡。因此，利用平衡计分卡进行管理决策，能明确地看出它对整个税收管理绩效评价体系研究组织战略目标所带来的影响。在平衡计分卡中，财务方面是平衡计分卡的最终结果，财务指标的实现是客户满意和客户忠诚的结果。只有实现内部流程的效率性和一致性，即在时间、质量和价格方面满足客户，才能达到客户满意和客户忠诚。而内部流程的优化与否主要取决于 企业 员工的能力。

2．基于关键指标的绩效评价。

关键绩效指标的类型主要有数量、质量、成本和时限。在确定关键绩效指标时，指标的设定要具体，切中目标、适度细化、能够权变；指标是可度量的，是数量化和行为化的，数据或信息要具有可获性；要具可实现性，在付出努力的情况下，在适度的时限内可以实现；要有现实性，是可证明和观察的，不是假设或主观猜测；指标的设定要考虑时间，关注效率。

3．基于目标的绩效评价。

目标管理下的税收管理绩效评价体系研究是以系统论、控制论和信息论为理论基础，把以工作为中心和以人为中心的管理激励方法有机地结合起来，把工作任务量化，层层分解。目标管理法是为了改善组织在竞争中软弱无力所实施的一项措施，通过权力下放和自我控制来提高组织的竞争力，它建立在充分信任和信息透明的基础上，更强调人的创造性和主观能动性。基于目标的绩效评价方法主要有四个操作步骤：设定绩效目标、确定目标达到的时间框架、实际绩效水平与绩效目标相比较、设定新的绩效目标。

(二)管理层面基于目标的税收管理绩效评价体系分析

1．基于目标的关键绩效指标体系构建要求。

管理层面的工作要强调纳税人导向、结果导向。它需要为操作层面提供政策咨询、宣传培训、协调审批等服务，而这些工作始终要围绕顾客的需求进行。管理层面许多工作的最终结果要靠操作层面的执行来实现，为体现它的导向思想，有必要将其工作绩效与操作层面的主要执行结果挂起钩来。管理层面要通过对关键绩效指标的筛选来突出工作重点，调整衡量标准，要加大对主体业务和主要职能的评价力度。对过程的控制主要通过正确执行管理体系文件来实现，采取抽查的方式进行，将需要关注的重要过程筛选出来，每次只从其中抽取部分进行检查。

2．基于目标的绩效评价体系设计思路。

管理层面的绩效评价根据“目标引导，面向流程”的指导思想，按照“质量方针一总体目标一具体质量指标”的思路，结合管理层面的主要职能，建立起基于目标的规范化、标准化、精细化、 科学 化的绩效评价体系。

(1)政策和制度的有效性。主要体现为税收政策能够有效地保证税收职能的实现，有利于保证税收“应收尽收”的收人组织原则，有利于收人水平的调节和收人公平分配，有利于营造公平有序、诚信纳税、和谐的税收环境，有利于促进依法治税目标的顺利实现。评价该绩效目标的指标可以使用税收征收率这一指标进行评价。

(2)税收分析预测的准确性。受指令性税收计划的影响，政府部门一度强调用税收完成数来评价税收管理工作。要解决这样的问题，一是要树立制定科学税收计划的观念，实事求是地测算和上报建议计划以及影响收人的主要增减因素；二是运用科学的手段做好收人预测工作，对税收预测的效果主要引人税收收人预测准确率指标来评价，同时把查补税款总额作为税款预计水平的一个修正指标。

(3)税收数据质量和安全性。有效的税收监控是税收管理的基础，而它又是建立在有效的数据管理基础上。管理软件通过采取有效手段，对各类数据进行检验、审核、检测和维护，及时发现和避免异常数据，清理垃圾数据、冗余数据，纠正错误信息，确保数据信息真实、准确、完整和实用。数据高度集中，对管理层面而言，维护管理信息系统的安全性也很重要，可以通过垃圾数据量、冗余数据量、数据利用程度、应急预案启动的次数、数据灾难发生的次数以及解决效果等方面设定评价指标。

(4)纳税评估的质量和效果。纳税评估的有效性评价应当包括评估对象确定的准确性、评估发现的问题户数、补缴税款、移交稽查户数以及纳税人真实申报率的提高等方面。

(5)执法监督的有效性和 法律 救济的处理能力。依法治税是衡量税收管理工作绩效的核心标准和实现税收各项职能的核心途径。管理层面通过执法监督和法律救济，可以通过执法检查、纳税人投诉、案件复查等方式进行，主要通过税务案件应诉维持率、复议案件维护率、税务案件审理准确率等指标来评价。

(6)提供服务的质量。无论纳税人将需求直接传递还是由操作层面传递给管理层面，管理层面都应当等同于与纳税人直接传递，进行及时、准确的处理。因此，顾客需求的有效处理率、处理及时性和准确性都应当成为关注的内容。

(三)操作层面基于平衡计分卡的税收管理绩效评价体系分析

1．财务的税收征收率指标选择。

税收管理战略目标主要是提高纳税人税收遵从程度，在财务角度主要体现为实现税收收益最大化，其“核心结果”指标主要体现为税收征收率的高低。在一定的 经济 发展 水平和既定的税制模式下，税收管理水平的高低决定了法定税收收人的实际征收量。因此，财务方面的指标主要体现为对税收管理水平的衡量和评价，具体包括纳税人户籍管理水平、核定征收户管理质量、纳税申报质量以及税负水平四个方面的相应指标。核心结果指标则依据税收经济观，在征管能力一定的情况下，税收规模随经济的波动而波动。从理论上说，只要税务机关依法治税，对无知性税收不遵从的纳税人提供优质服务，对自私性不遵从的纳税人加强管理监控，就能够实现应收尽收。在评价是否实现有效地组织税收收人方面，用税收征收率进行评价。

2．征管过程驱动性指标选择。

(1)纳税人户籍管理水平。按照属地管理的原则，户籍管理水平主要反映评价期该辖区内纳税人获得的全面性，以及纳税人各项基础信息是否真实、准确。主要由税务登记率、发票使用率、户均发票使用量、税控装置数据采集率等指标来评价。

(2)核定征收户管理质量。在日常税收征管中，加强对核定征收户的管理和评价，可以有效监控操作层面行使推定课税权的情况，降低风险，实现核定工作的公平、公正、公开，进而提高税收征收率。主要由查账征收率、定额调整率、定额户转查账户比率、个体户平均税负、未达起征点率、停业复业率等指标来评价。

篇4

关键词：企业税务会计；问题；施工企业

一、建筑施工企业税务会计概述

（一）施工企业生产经营特点

    施工企业是指从事建筑安装工程施工的企业。它是自主经营、独立核算、自负盈亏的商品生产经营者，是具有一定权利和义务的法人。施工企业具有不同于其他行业企业的特点，主要表现为：

（1）由建筑产品的固定性而带来的施工生产的流动性；（2）由建筑产品的多样性而带来的施工生产的单件性；（3）由建筑施工周期长而带来的施工生产的长期性；（4）由建筑产品的露天性导致施工生产自然气候条件影响大。（5）施工企业生产任务的获得方式具有独特性。它不同于一般工业性企业，必须先获得定单、得到工程预付货款，才能组织施工。即施工企业完全遵守“以销定产”原则。

（二）税务会计的概念和特点

1税务会计的概念

税务会计的产生是与经济社会的发展息息相关的。它以国家相关税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论指导和实践方法来处理企业相关税务活动。税务会计是一门交叉学科，是专门用于处理企事业单位涉税活动所引起的经济活动和资金运动的专业会计。

2税务会计的主要特点

税务会计由于其学科交叉性，因此具有一些与一般财务会计不同的特点。主要体现在以下几个方面：

（1）税收法规的制约性。税务会计对企业税务活动的处理必须依据税法的相关规定，受到国家税法的制约。

（2）涉税对象的特定性。无论是哪个企业，只要依法取得税务登记执照，就成为了纳税人，在对企业涉税活动进行核算和监督时就必须使用税务会计，因此其涉税对象是特定的。

（3）核算目的的明确性。税务会计核算的目的是既要保护国家利益，严格遵守国家的税收法规及其规定，同时又要维护纳税人的合法权益。二者相矛盾时，应以税法为准绳，正确计算纳税，维护国家税收。

二、建筑施工企业设立税务会计存在的问题

（一）税收征管与会计核算管理不同步

新税制实施以后，《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的涉税核算内容已经显得不合时宜。比如价内税和价外税的共存，使得企业的会计核算有复杂化的倾向。在实际的税收征管工作中，由于税务机关对一般纳税人的认定更加慎重，使得企业必须不停改变税收会计核算方式。再加上地方上税务机关人员的业务素质不够，没有充分认识到建筑施工企业会计核算的复杂性，使得建筑施工企业的税收会计呈现紊乱状态。

（二）缺乏统一规范的核算文本

由于现行会计制度与税制制度改革的不同步，导致一些税种只是单独的列明了会计处理方式，而会计人员却无法完整系统的在会计制度或者税务制度中找到统一详实的说明，使得企业会计人员难免顾此失彼。如工业企业在材料购进环节，既要确定购进环节的增值税及原材料成本，又要对应征消费税的产品计算出税法规定的外购环节允许扣除的消费税。由于消费税不是对所有企业普遍征收的税种，经常造成计税失误。毕竟要求企业所有的会计人员都对税法精通是不可能也不现实的。

（三）税务机关对会计核算人员缺乏有效的监督

《中华人民共和国税收征收管理法》第37条规定了“企业未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，责令限期改正，逾期不改正的，可以处以二千元以下的罚款，情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款”。但是由于法律对实行以前的行为采取不予追究的态度，因此对已经核算混乱的企业，目前仍无法做出合适的处罚。同时，由于企业会计处理遵循的会计法规，而不是税法法规，所以税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督。

三、建筑施工企业税务会计完善的对策

（一）建立完善的税务会计体系

这需要我们充分借鉴和吸收国外发达国家税务会计处理的经验，从税收法律制度和会计法律制度两方面入手，建立起税务会计的基本目标、基本原则、基本内容等一套完整的税务会计体系。从税收征收的角度和企业核算的角度来看，制定一部统一详细的税收法律文本是非常必要的。完善的税务会计体系应该能够满足现行企业会计核算的要求，同时有能够与一般财务会计相区分使涉税账簿组织自成体系。

（二）建立统一的税收会计核算规范

在税收法规的制定过程中，应尽量保持税收会计核算方法的相对稳定，企业税务会计资料来源于财务会计，运用得仍然是财务会计的基础方法，会计核算仍然要遵循会计准则。基于此，企业税务会计的工作应该通过财务会计凭证和账簿来完成。对于统一的税收会计规范应该汇编成册，作为会计师考试和培训的必备教材，并及时补充和完善。

（三）完善税制及税收征管

首先要做到国家税款能够及时足额上缴。企业能够方便快捷的实现税务会计核算。其次要合理区分税企职责，既要减少企业会计人员的工作量，也要把税务人员从各种报表检查中解脱出来。三要能够有利与税制结构的不断优化和完善。要不断加强对企业涉税活动的处理，使企业涉税活动核算法制化、规范化，加速税制机构的完善。

四、结束语

最近以来，我国关于税务会计的讨论有了很大的发展。从建立税务体系到税务会计模式的选择等。这些关注的焦点主要放在到底是选择财税合一的模式呢还是选择财税分离的模式，或者两者混合型的。就建筑施工企业而言，笔者认为，无论采用哪种模式都影响不大，要解决的首要问题是如何实现企业税务会计制度的建立，使税务会计能够真正解决好企业的涉税活动问题。

参考文献：

[1]蒋惠萍，陶瑗.企业税务会计初探[J].泰州职业技术学院学报2004，6.

[2]曹涉，汤斌.建立我国税务会计应注意的几个问题[J].涉外税务，2004，10.

[3]王碧秀.企业税务会计探析[J].经济师，2004，06.

[4]殷俊明.税务筹划一企业的一项财务自主权[J].财会月刊，2004，06.

篇5

一、税务制度概述

（一）税务的概念及其特征

一词，在不同的法典和法规中有不同的含义。依据我国《民法通则》第六十三条的规定，公民、法人可以通过人实施民事法律行为。人在权限内，以被人的名义实施民事法律行为。被人对人的行为，承担民事责任。由此可见，是指人以被人的名义在权限内进行直接对被人发生法律效力的法律行为。税务属于民事的一种，是一种专项的。所谓税务是指，税务人（注册税务师）在国家法律、法规规定的范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，以纳税人、扣缴义务人的名义，代为办理税务事宜的各项行为的总称。

税务作为民事的一种，一方面具有民事的特性，另一方面作为一种利用专门知识提供的社会服务，必然有其独特的性征：

1.主体的特定性

在税务中，无论是委托方还是受托方都有其特定之处；委托方是负有纳税人义务的纳税人或是负有扣缴义务的扣缴义务人，而受托方必须是在具有《民法通则》要求的民事权利能力和民事行为能力外，还需要有税收、财会、法律等专门知识，是经过资格认证后取得税务执业资格的注册税务师和税务师事务所。

2.委托事项的法定性

由于税务不是一般事项的委托，其负有法律的责任，所以税务的委托事项，是由法律作出专门的规定。委托的事项必需是在法律规定之内的，不能委托法律规定之外的事项，尤其是法律规定只能由委托方自己从事的行为或违法的行为。注册税务师不能超越规定的 内容 从事活动，也不得应由税务机关行使的行政职权。

3.服务的有偿性

作为一般的民事。可以是有偿的也可以是无偿的，但税务除法律有特别的规定外，一般是有偿的，否则就可能造成机构之间的不正当竞争，进而损害国家的税收利益。税务在我国 目前 的状况是：一种即有竞争性，又略带有一定垄断行业，税务人提供的是专家式的智力服务。但收取的费用必需是合理的，要符合国家有关的规定。

4.税收法律责任的不可转嫁性

税务是一项民事活动，税务关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。在活动中产生的税收法律责任，无论是来自纳税人、扣缴义务人的原因，还是来自于人的原因，其承担者均应当是纳税人或是扣缴义务人，不能因为建立了税务关系，而转移了纳税人、扣缴义务人的税收法律责任。但是，这并非表明注册税务师在税务过程中对因为自己的过错导致纳税人、扣缴义务人的损失不负有任何责任，纳税人、扣缴义务人可以就税务人因为自己的过错造成的损失，根据民事诉讼的规定，提起违约或侵权之诉，要求民事赔偿。

（二）税务的原则

税务是一项社会中介服务，涉及纳税人、扣缴义务人及征税机关多方面的关系，在国家税务总局颁布的《税务试行办法》第五条明确规定：税务人实施税务行为，应当以纳税人、扣缴义务人自愿委托和自愿选择为前提，以国家税收法律、行政法规为依据，独立、公正执行业务，维护国家利益，保护委托人的合法权益。该条规定，确立了我国税务人执业的基本原则，并贯穿于整个税务活动之中：

1.自愿有偿原则

税务属于委托，必须依照《民法通则》的有关活动的基本原则，坚持自愿委托。关系的建立要符合双方的共同意愿。税务关系的产生必须以委托方和受托方自愿为前提，税务不是纳税的法定必经程序。税务当事人双方之间是一种基于平等的双向选择而形成的合同关系，而不是行政隶属关系。纳税人和扣缴义务人有委托或不委托的选择权，同时也有委托谁的选择权。如果纳税人和扣缴义务人没有自愿委托他人税务事宜，任何单位和个人都不能强令，尤其是税务机关不得强制纳税人实施税务，也不能以税务机关的名义为纳税人指定税务机构。人作为受托方，也有选择是否接受委托和接受谁的委托的权利，对于不愿意接受的委托，有权予以拒绝。

同时，税务作为一种社会中介服务，是税务人利用自己的专门知识为纳税人提供的服务，税务机构也要实行自主经营、独立核算，也要依法纳税。因而，税务在执行业务的时候，可以收取相应的报酬。报酬的收取，应当依照国家有关规定，遵循公开、公正、公平、诚实信用、自愿有偿、委托人付费的原则。同时，由于税务存在业务竞争的关系，故不允许税务人提供无偿，以防止税务的不正当竞争。

2.依法原则

依法是税务的一项重要原则，法律、法规是开展税务的前提条件。首先，从事税务的税务人和税务机构必须是合法的。税务人必须是经全国统一 考试 合格，并在注册税务师管理机构注册登记的具有税务执业资格的注册税务师；税务机构必须是依照国家法律设立的税务师事务所。而且税务合同必须是税务师事务所统一签订，不允许注册税务师单独与委托人签订合同。其次，税务人在办理税务业务的过程中严格按照税收法律、法规的有关规定，全面履行职责，不能超越权限和范围，对税务机关职权范围内的事务和法律、法规规定只能由纳税人、扣缴义务人自行办理的，不能进行，对纳税人、扣缴义务人的违法事项不得，并报告税务机关。注册税务师制作涉税文书，须符合国家税收实体法的税收原则，依照税法规定正确 计算 被人应纳或应扣缴的税款。同时注册税务师执业行为必须按照有关税款征收管理和税务的程序性法律、法规的要求进行，在过程中，充分体现纳税人和扣缴义务人的合法意愿，在被人授权范围内开展业务。

3.独立、公正原则

税务的本质是一种社会中介服务，其独立、公正原则就是指，税务人在其权限内行使权，不受其他机关、社会团体和个人的非法干预。注册税务师作为独立行使自己职责的主体，其从事的具体活动不受税务机关控制，更不受纳税人、扣缴义务人左右，而是严格按照税法的规定，靠自己的知识和能力独立处理受托业务，帮助纳税人、扣缴义务人准确地履行纳税或扣缴义务，并维护他们的合法权益，从而使税法意志得以真正的实现。

税务人在执业中，涉及国家、纳税人或扣缴义务人的利益关系，因此执业必须是公正的，在维护国家税法尊严的前提下，公正、客观地为纳税人、扣缴义务人代办税务事宜，绝不能向任何一方倾斜。注册税务师承办业务，如与委托人存在某种利害关系，可能 影响 业务公正执行的，应当主动向所在税务师事务所说明情况或请求回避。

4.维护国家利益，保护委托人的合法权益原则

税务人既要维护国家的税收利益，按照国家税法规定督促纳税人、扣缴义务人依法履行纳税及扣缴义务，以促进纳税人、扣缴义务人知法、懂法、守法，实现国家的税法意志，对被人偷漏税、骗取减免税和退税等不法行为予以制止，并及时报告税务机关；又要维护纳税人、扣缴义务人的合法权益，帮助其正确履行纳税人义务，避免因不知法而导致不必要的处罚，还可通过税收筹划，节省不必要的税收支出，减少损失，保守因业务而获知的秘密。

二、税务人

税务人是具有丰富的税收实务工作经验和较高的税收、 会计 理论 知识以及法律基础知识的人。在我国专门从事税务业务的人是注册税务师。注册税务师必须加入税务师事务所，并由税务师事务所统一与纳税人、扣缴义务人签订委托协议。税务师事务所作为从事税务业务的中介服务机构，必须配备一定数量的注册税务师。注册税务师资格制度属职业资格证书制度范畴，纳入专业技术人员执业资格制度的统一规划，由国家确认批准。注册税务师 英文 译称：registered tax agent.根据1994年《税务试行办法》第三条规定，税务人是指具有丰富的税收实务工作经验和较高的税收、会计专业理论知识以及法律基础知识，经国家税务总局及其省、自治区、直辖市国家税务局批准，从事税务的专门人员及其工作机构。因此，税务包括注册税务师及其工作的税务师事务所。我国对注册税务师资格取得、注册管理、权利义务及其税务师事务所的设立、审批等都制定了一系列的法律、法规进行规范、调整。

（一）注册税务师

注册税务师是依法取得注册税务师资格证书并注册的专业人员，在我国，注册税务师是专门从事税务活动的职业者。

1.注册税务师资格的取得

为了提高税务人员的执业素质，《注册税务师资格制度暂行规定》对从事税务业务的专业技术人员实行注册税务师制度，并将其纳入国家职业资格证书制度范畴，以促进税务的健康发展。

人事部和国家税务总局共同负责全国注册税务师资格制度的政策制定、组织协调、资格考试、注册登记和监督管理工作。注册税务师资格考试实行全国统一大纲、统一命题、统一组织的考试制度。原则上每年举行一次。考试实行3年为一个周期的滚动管理办法，获得职业资格的条件是：考5个科目的必须在连续三个考试年度内通过全部考试科目；考2个科目的（税务实务、税收相关法律）必须在一个考试年度内全部通过。国家税务总局负责组织有关专家拟定考试大纲、编写培训教材和命题工作，统一规划并组织或授权组织考前培训等有关工作。人事部负责组织有关专家审定考试科目、考试大纲和试题，组织或授权组织实施各项考务工作。会同国家税务总局对考试进行检查、监督和指导。考试科目分为《税法（一）》、《税法（二）》、《税收实务》、《税收相关法律》和《财务与会计》共五科。

凡中华人民共和国公民，遵纪守法并具备下列条件之一者，可申请参加注册税务师资格考试：

①经济类、法学类大专毕业后，或非经济类、法学类大学本科毕业后，从事经济、法律工作满6年。

②经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济、法学类第二学士或 研究 生班毕业后，从事经济、法律工作满4年。

③经济类、法学类第二学位或研究生班毕业后，或获非经济、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满2年。

④获得经济类、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满1年。

⑤获得经济类、法学类博士学位。

⑥人事部和国家税务总局规定的其他条件。

注册税务师资格考试合格者，由各省、自治区、直辖市人事（职改）部门颁发人事部统一印制、人事部和国家税务总局用印的中华人民共和国注册税务师执业资格证书。

2.注册税务师的管理

国家税务总局及其授权的省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构为注册税务师的注册管理机构。注册税务师可以分为执业注册和非执业注册。

已经取得注册税务师执业资格证书，申请从事税务业务的人员，应在取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构申请办理注册登记手续。申请注册者，必须同时具备下列四项条件：

①遵纪守法，恪守职业道德；

②取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书；

③身体健康，能坚持在注册税务师岗位上工作；

④经所在单位考核同意。

有下列情况之一者，不予注册：

①不具有完全民事行为能力的。

②因受刑事处罚，自处罚执行完毕之日起未满3年者。

③被国家机关开除公职，自开除之日起未满3年者。

④国家税务总局认为其他不具备税务资格的。

注册税务师有下列情况之一的，由国家税务总局或省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构注销其注册税务师资格：

①在登记中弄虚作假，骗取中华人民共和国注册税务师执业资格证书的。

②同时在两个税务机构执业的。

③死亡或失踪的。

④知道被委托的事项违法仍进行活动或知道自身的行为违法的，或者从事税务活动，触犯刑律、构成犯罪的。

⑤国家税务总局认为其他不适合从事税务业务的。

注册税务师每次注册有效期为3年，每年验证一次。有效期满前3个月持证者按规定到注册管理机构重新办理注册登记。对于不符合注册条件和被注销注册税务师资格者，不予重新注册登记。

2000年5月以前，我国税务由国家税务总局下设的注册税务师管理中心履行税务行业管理的行政职能，在省级成立了相应的管理机构；同时成立了

经批准设立的事务所自接到通知起20日内，到省级注册税务师管理机构领取事务所批复文件和《税务师事务所执业证》，并依照规定办理有关登记手续。

三、税务业务

（一）税务关系

税务 法律 关系是指由税法所确认和调整的在税务活动中形成的作为委托人的纳税人、扣缴义务人与作为受托人的税务人之间的权利义务关系。

1.税务关系的确立

税务不同于一般的民事，税务关系的确立，应当以双方自愿委托和自愿受托为前提，同时还要受人资格、范围及委托事项的限制。根据《税务业务规程（试行）》的规定，我国税务关系的确立分为两个阶段：签订协议之前的准备阶段和正式签订协议阶段。

在签订税务委托协议之前，税务人应当做好以下几点：⑴明确委托人所要委托的税务事宜，对之进行审查。明确委托的事项符合国家的法律、法规，符合《注册税务师资格制度暂行规定》中规定的业务范围；税务师事务所对委托人的事项具备相应的承办能力。⑵商定收费事宜。税务收费属于中介服务收费。税务机构收费应遵循公开、公正、诚实信用的原则和公平竞争、自愿有偿、委托人付费的原则。⑶明确委托人应该协助的工作 内容 。主要是要委托人就委托项目按照规定提供相关的资料、数据和证件等。

经双方协商，达成一致意见后，签订税务委托协议。根据《税务业务规程（试行）》的规定，税务委托协议应当包括以下内容：委托人及税务师事务所名称和住址；委托项目和范围；委托的方式；委托的期限；双方的义务及责任；委托费用、付款方式及付款期限；违约责任及赔偿方式；争议解决方式；其他需要载明的事项。另外需要注意，前述已经讲到，注册税务师承办业务，由其所在的税务师事务所统一受理并与委托人签订税务委托协议书，税务人不能私自与委托人签订委托合同。而且一旦双方在税务委托协议书上签字盖章，委托协议即生效，税务关系就正式产生了。

2.税务关系的变更

税务法律关系确立后，税务人就需要按照税务委托协议书约定的事项和权限、期限实施行为。但在税务中可能发生某些情况，需要变更或修改补充委托协议的，双方应及时协商议定，变更双方的税务法律关系。

导致税务法律关系变更的主要情形有：⑴原委托事项有了新的 发展 ，内容超越了原约定范围，经双方协商同意增加新的内容；⑵由于客观原因，委托内容发生变化，需要相应的修改原委托协议或补充协议；⑶由于发生了意外情况需要变更税务人，税务人的变更，只是变更执行税务的注册 会计 师，而不是对签订税务委托协议的税务师事务所的变更；⑷由于客观原因，需要延长完成协议时间。

上述事项都会导致税务关系的变更，需要双方在自愿的基础上，修订税务委托协议书，经双方签字盖章后生效，与原协议具有同等的法律效力。

3.税务关系的终止

税务关系的终止是指因法律规定或双方约定的终止事由的出现，而终止税务协议，消灭双方的权利义务关系。根据《税务业务规程（试行）》的规定，我国税务关系的终止可以分为 自然 终止和法定终止。所谓自然终止，是指税务委托协议约定的代期限届满或事项完成，税务关系自然终止。如果税务双方希望续约，可以另行签订税务委托协议。所谓法定终止，是指因为法律规定的法律事由的出现而导致委托人或税务人单方面作出终止税务关系的法律行为。

《税务业务规程（试行）》第三十六条规定，税务人有下列情形之一的，委托方在期限内可单方终止行为：

①税务执业人未按协议的约定提供服务；

②税务师事务所被注销资格；

③税务师事务所破产、解体或被解散。

第三十七条规定，委托人有下列情形之一的，税务师事务所在期限内可单方终止行为：

①委托人死亡或解体、破产；

②委托人自行实施或授意税务执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告不停止其违法活动的；

③委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成错误的。

委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需要终止行为的，提出终止的一方应及时通知另一方，并向当地主管税务机关报告，终止的具体事项由以方协商解决。

（二）税务业务范围

税务业务的范围是指税务人按照国家有关法律、法规的规定，可以从事的税务业务，也是税务人为纳税人、扣缴义务人提供服务的内容。根据《税务业务规程（试行）》的规定，我国注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托，从事下列范围内的业务：

1.办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续

税务登记是税务机关对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项制度，也是纳税人遵守国家税收法律，履行纳税义务，接受税务监督的一项必要措施。它包括开业税务登记、变更税务登记和注销税务登记三种形式。税务登记要求税务人遵守及时和真实的原则。及时原则要求严格按照税收法律、法规规定的期限，向纳税人所在地的税务机关办理申报登记表。真实原则要求在办理税务登记时要求实事求是，如实填报登记项目，不得隐瞒谎报弄虚作假，逃避纳税登记。

2.办理除增值税专用发票外的发票领购手续

由于根据我国有关规定，增值税专用发票的领购必须是由纳税人自行办理，税务人只能代为办理领购增值税专用发票以外的发票的领购手续。

3.办理纳税申报或扣缴税款报告

税务人按照法定的纳税程序，纳税人、扣缴义务人定期向税务机关书面报告生产经营情况、税款缴纳情况、告知纳税所属时期等事项。无论纳税人有无收入，税务人在接受委托之后，都要在规定的期限内向税务机关办理纳税申报或扣缴税款报告并如实填报纳税申报表、代扣代缴税款表及有关申报材料。

4.办理缴纳税款和申请退税

税务人接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理缴纳税款的各种手续并缴纳税款和准备退税申请材料并代为办理退税申请。要求税款 计算 和提供的材料必须真实准确，并在规定的期限内办理。

5.制作涉税文书

涉税文书按主体的不同可分为征税主体制作的涉税文书和纳税主体制作的涉税文书。在税务中，税务人是站在纳税主体的角度，所以制作的涉税文书也是从纳税人、扣缴义务人角度制作的涉税文书。

6.审查纳税情况

税务人接受纳税人、扣缴义务人的委托，对其执行国家税收法律、法规及计算缴纳税款的情况进行审查。这不是税务机关的税务检查，而是纳税主体对自身的纳税情况，要求作为外部人的税务人，站在客观、公正的角度，查清纳税人的税务 问题 ，以保证正确纳税，减少纳税风险。

7.建账建制，办理账务

这是指税务人接受纳税人、扣缴义务人的委托，根据国家税收法律和税务机关的规定代办建立纳税人、扣缴义务人内部核算的管理办法，并根据国家有关规定，代为建立会计账簿。这要求税务人运用税法和会计相关规定，使建立的税制能对纳税人的税务处理活动起到控制作用，并使税务处理过程与会计处理过程相辅相成，紧密结合。

8.税务咨询、受聘税务顾问

税务人运用专门的知识提供税务事宜服务，其中包括向纳税人、扣缴义务人宣传国家的税收法规和税收政策，进行税收筹划等。

9.税务行政复议

税务人按照委托协议授权和国家法律的规定，对纳税人、扣缴义务人认为税务机关侵犯其合法权益的行为向上级税务机关申请行政复议。

10.国家税务总局规定的其他业务

在《税务业务规程（试行）》规定的税务的业务范围之外的其它税务人可以从事的业务。

（三）税务业务的执行

税务业务的实施是整个税务工作的中心环节，其实施的质量直接关系到委托人和税务机关的利益，也 影响 到国家税收法律法规运行的质量。因此，我国对税务业务的执行，作了专门的法律规定，以规范税务法律关系双方的权利义务，赋予了国家对税务的监督执行权，从而保证了税务业务能合法、有效地运行，真正发挥税务的作用。

根据《税务业务规程（试行）》的规定，我国的税务业务执行可以分为委派税务业务、拟定税务计划、编制税务报告、保存税务工作底稿，出具税务工作报告几个阶段。

1.委派税务业务

因为税务不是以税务执业人员的名义直接接受委托，而只能由于税务师事务所的名义统一接受委托人的委托，签订税务委托协议。税务执业人员承办税务业务由税务师事务所委派。税务师事务所在与委托人签订税务委托协议后，应根据委托事项的复杂难易程度及税务执业人员的工作经验、知识等情况，将受托的业务委派给具有相应胜任能力的税务执业人员承担。税务执业人员应严格按照税务委托协议约定的范围和权限开展工作。

2.拟定税务计划

实施复杂的税务业务，应在税务委托协议签订后，由项目负责人编制计划，经部门负责人和主管经理（所长）批准后实施。税务计划一般应包括以下内容：①委托人的基本情况；②事项名称、要求及范围；③审验重点内容及重点环节的选择；④采取的 方法 及所需的主要资料；⑤工作及实施进度和时间预测；⑥人员安排及分工；⑦风险评估；⑧费用预算；⑨其他。

3.编制税务报告

计划经批准后，项目负责人及其执业人员应根据协议和计划的要求，向委托方提出为完成工作所需提供的情况、数据、文件资料。根据委托人的受权和工作需要，承办的执业人员应对委托人提供的情况、数据、资料的真实性、合法性、完整性进行验证、核实。在此基础上，制作税务代表报告、涉税文书，经征求委托人同意后，加盖公章送交委托人或主管税务机关。税务报告实行三级审核签发制，即项目负责人、部门经理、经理（所长）签字后，方可加盖公章送出。项目负责人、部门经理、经理（所长）应为执业注册税务部。执业注册税务师对其的业务所出具的所有文书有签名盖章权，并承担相应的法律责任。

如果税务过程中，税务执业人员遇到下列情况之一，必须及时向所在的税务师事务所和主管税务机关报告；①现行税收法律、法规没有明确规定或规定不够明确的；②委托人授意人员实施违反国家法律、法规行为，以劝告仍不停止其违法活动的；③委托人自行实施违反国家法律、法规行为，经劝告不停止其违法活动的。

4.制作、保存税务工作底稿

税务工作底稿是税务执业人员在执业过程中形成的工作记录、书面工作成果和获取的资料。它应如实反映业务的全部过程和所有事项，以及开展业务的专业判断。税务工作底稿的编制，应当依照税务事项的要求内容完整、格式规范、记录清晰、结论准确。不同的事项应编制不同的工作底稿。其基本内容包括：①委托人名称；②委托业务项目名称；③委托业务项目时间或期限；④委托业务实施过程记录；⑤委托业务结论或结果；⑥编制者姓名及编制日期；⑦复核者姓名及复核日期；⑧其他说明事项。

税务事务所要建立健全工作底稿逐级复核制度，有关人员在编制和复核工作底稿时，必须按要求签署姓名和日期。税务事务所要指定专人负责税务工作底稿的编目、存档和保管工作，确保工作底稿的安全。

5.出具税务工作报告

税务执业人员在委托事项实施完毕后，应当按照法律、法规的要求，以经过核实的数据、事实为依据，形成意见，出具税务工作报告。税务工作报告是税务执业人员就其事项的过程、结果，向委托人及其主管税务机关或者有关部门提供的书面报告，包括审查意见、鉴定结论、证明等。税务工作报告应根据项目的不同分别编写，主要包括下列内容：①标题；②委托人名称；③事项的具体内容、政策依据；④过程；⑤存在问题及调整处理意见或建议；⑥结论及评价；⑦有关责任人签字、盖章。

对外出具的报告，由承办的具有注册税务师资格的执业人员签字，经有关人员复核无误后，加盖税务师事务所公章，交委托人签收。委托人对事项不要求出具报告的，受托人可不出具报告，但作应保存完整的业务工作底稿。

（四）税务业务的收费

税务作为一种利用专业知识提供的有偿服务，必须收取一定的费用，对于其收费的意义和作用，在前述也有所介绍，这里不再赘述。原国家计委、国家税务总局联合了《关于规范税务收费有关问题的通知》（计价格[1999]2370号），对税务业务的收费性质、收费标准及违规收费的责任等作了专门规定。

税务收费属于中介服务收费。税务机构提供服务并实施收费应遵循公开、公正、诚实信用的原则和公平竞争、自愿有偿、委托人付费的原则，严格按照业务规程提供质量合格的服务。税务收费实行政府指导价，收费标准由各省、自治区、直辖市价格主管部门商同同级税务主管部门制定中准价和浮动幅度，指导税务服务机构制定具体收费标准。制定收费标准应以税务服务人员的平均工时成本费用为基础，加法定税金和合理利润，并考虑市场供求状况制定。税务计费方式原则上实行定额计费或或按人员工时计费。对确实不宜按定额或人员工时计费的，可以按标的额的一定比率计费，但应规定最高限额。税务机构应在收费场所的显著位置公布服务程序或业务规程、服务项目和收费标准，实行明码标价，自觉接受委托人及 社会 各方面的监督；应当严格执行国家有关收费管理的法规和政策，建立健全内部收费管理制度，自觉接受价格主管部门的监督检查。

税务机构接受委托办理有关涉税事宜时，应与委托人签订委托协议书。因税务机构的过错或其无正当理由要求终止委托关系的，或因委托人过错或其无正当理由要求终止委托关系的，有关费用的退补和赔偿依据《合同法》办理。税务机构有下列行为之一的，由价格主管部门依据《价格法》和《价格违法行为行政处罚规定》予以查处：①超出指导价浮动幅度制定收费标准的；②提前或推迟执行政府指导价的；③自立收费项目和收费标准收费的；④采取分解收费项目、重复收费、扩大收费范围等方式变相提高收费标准的；⑤违反规定以保证金、抵押金等形式变相收费的；⑥强制或变相强制服务并收费的；⑦不按规定提供服务而收取费用的；⑧不按规定进行明码标价的；⑨对委托人实行价格歧视的；⑩其他违反本通知规定的收费行为。

各省、自治区、直辖市价格主管部门会同同级税务主管部门可知制定本地区税务收费的具体管理办法。

四、税务法律责任

为了维护税务双方的合法权益，保证税务活动的顺利进行，根据我国《民法通则》、《合同法》、《税收征收管理法实施细则》、《注册税务师资格制度暂行规定》、《税务试行办法》的法律法规的规定，对于税务法律关系主体因违法行为应当依法承担相应的法律责任，主要有以下几点：

（一）委托人的法律责任

1.《合同法》第一百零七条规定，当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。因为税务委托人的原因，而致使税务执业人员不能履行或不能完全的履行，由此产生的法律后果由委托人承担。同时向税务人赔偿损失。

2.《税务业务规程（试行）》第二十三条规定，项目实施中，凡是由于委托方未及时提供真实的、完整的、合法的生产经营情况、财务报表及有关纳税资料造成工作失误的，由委托方承担责任。

（二）税务人的法律责任

1.《民法通则》第六十六条规定，人不履行职责而给被人造成损害的，应当承担民事责任。人和第三人串通，损害被人的利益的，由人和第三人负连带责任。

2.《税收征收管理法实施细则》第九十八条规定，税务人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

3.根据《注册税务师资格制度暂行规定》的有关规定；

（1）注册税务师未按照委托协议书的规定进行或违反税收法律、行政法规的规定进行活动的，由县及县以上税务行政机关按有关规定处以罚款，并追究相应的责任。

（2）注册税务师在一个会计年度内违反本规定从事活动二次以上的，由省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构停止其从事税务业务一年以上。

（3）注册税务师知道被委托的事项违法仍进行活动或知道自身的行为违法的，除按（1）的规定处理外，由省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构注销其注册税务师注册登记，收回执业资格证书，禁止其从事税务业务，并向发证机关备案。

（4）注册税务师从事税务活动，触犯刑律、构成犯罪的，由司法机关依法惩处。

（5）各省、自治区、直辖市及计划单列市注册管理机构对注册税务师违反规定所作的处理，及时如实记录在证书的惩戒登记栏内。

（6）税务师事务所违反税收法律和有关行政规章的规定进行活动的，由县及县以上税务行政机关视情节轻重，给予警告，或根据有关法律、行政法规处以罚款，或提请有关管理部门给予停业整顿、责令解散等处理。

4.根据《税务试行办法》的有关规定：

（1）项目实施中，执业人员违反国家法律、法规进行或末按协议约定进行，给委托人造成损失的，由税务师事务所和执业人员个人承担相应的赔偿责任。

（2）税务师未按照委托协议书的规定进行或违反税收法律、行政法规的规定进行的，由县以上国家税务局处以2000元以下的罚款。

（3）税务师在一个会计年度内违反本办法规定从事行为二次以上的，由省、自治区、直辖市国家税务局注销税务师登记，收回税务师执业证书，停止其从事税务业务二年。

（4）税务师知道被委托的事项违法仍进行活动或知道自身的行为违法仍进行的，由省、自治区、直辖市国家税务局吊销其税务师执业证书，禁止从事税务业务。

（5）税务师触犯刑律，构成犯罪的，由司法机关依法惩处。

（6）税务机构违反本办法规定的，由县以上国家税务局根据情节轻重，给予警告、处以2000元以下罚款、停业整顿、责令解散等处分。

（7）税务师、税务机构从事地方税业务时违反本办法规定的，由县以上地方税务局根据本办法的规定给予警告、处以2000元以下的罚款或提请省、自治区、直辖市国家税务局处理。

（8）税务机关对税务师和税务机构进行惩戒处分时，应当制作文书，通知当事人，并予以公布。

（三）税务双方共同承担的法律责任

篇6

关键词： 中职《经济法基础知识》 教学策略 内容处理 教育技术

由王永吉、吴春一主编的《经济法基础知识》是中职学校会计专业学生必修课程之一。其内容非常丰富，包括经济法概述、经济法律关系、财产所有权法律制度、公司法律制度、企业法律制度、破产法、合同法等。虽然要求为“基础”，但中职学校的学生要学好这门课程并非易事。为了达到这一要求，笔者在多年的教学实践中采用了如下几点策略，取得了较好的效果。

一、重视对教材中必学内容和选学内容的处理

《经济法基础知识》（以下简称经济法）是中职学校会计专业一年级学生的必修课程。学生学习经济法的目的有：重点掌握一些常用的法律基础知识，更好地服务于今后的工作；为学生通过会计从业资格考试打下一定的基础。为了达到这两个目的，教师应先熟悉福建省会计从业资格考试辅导教材编写组编的《财经法规与会计职业道德》中（第一章会计法律制度、第二章支付结算法律制度、第三章税收征收管理法律制度）的内容，然后结合本教材的教学目的，确定必学和选学内容的重点章节。确定必学内容应作为教学重点，因为本课程一共十四章必学内容就占了十二章。在对必学内容的学习过程中，教师应该引导学生把“合同法”、“会计审计法律制度”、“财政税收法律制度”作为重点章来学习。在对选学内容的学习过程中，应该对“金融法律制度”一章进行重点学习。学生对以上这些重点章内容的掌握与否直接关系到能否通过会计从业资格考试。可见这些章节的内容是学生学习经济法的重中之重。

二、采用现代教育技术优化课堂教学过程

随着教学的改革，现代教育技术手段正不断融入课堂内外的教学活动之中，不但极大地激发了学生的兴趣，而且有利于学生对教学内容的掌握与运用。教育技术在中职课堂教学中的应用主要是根据课堂教学的特点，将多媒体技术、计算机网络等新的教育技术应用于教学，用来改进课堂教学方法，达到充实课堂内容、优化教学过程及提高教学质量的目的。

现代教育技术是指将信息技术与教育教学中活动相结合的理论和技术。现代教育技术利用现代教育理论和方法，通过对教学过程进行设计、开发及应用，实现教学现代化的目标。

现代教育技术集文、声、图、像于一体，使教学知识的来源更加丰富，内容更加充实，更加形象生动。在给学生创造一个宽松、充满创造力的学习环境的同时，还能够有效拓宽学生的学习范围，使得学生的学习视野更加开阔。尤其是对中职学校的学生来说显得尤为重要。现代教育技术的教学手段主要以多媒体教学方式为代表，从根本上改变了传统教学模式中仅仅依靠教师和教材的单调的教学方式，教学活动中学生面对的不再仅仅是文字教材和教师的板书，还包括图文并茂的音像教材、丰富多彩的多媒体教学环境及通过信息网络实现的灵活生动的现代教学系统。利用多媒体教学手段，能充分发挥学生的视觉和听觉功能，通过对大脑产生多重刺激，达到增强学习效果的目的。

在经济法的教学过程中，有许多章节可以利用多媒体进行教学。教师可结合电子教案，认真研究教材、收集素材、精心设计教学过程。例如：在学习“第八章合同法第八节违约责任”时，教师不仅要把知识点制成幻灯片，还要补充更多民事活动中违约的案例，以文、声、图的形式展现给学生，课后要求学生利用网络回答复习思考题（有的题目答案在教材中没讲完整）、从而极大地激发学生自主学习的兴趣，有效地提高学生的学习欲望，彻底改变学生以往被动学习的状态。

三、重视对教材中“小资料”、“链接”和“想一想”的利用

在经济法的教材中，编者安排了一定量的“小资料”、“链接”和“想一想”，教师在教学过程中应重视对其的利用。“小资料”不仅能丰富学生的法律知识，还能激发学生的学习兴趣，因为它能帮助学生更好地理解所要学习的知识点；对于“链接”知识，要把前面学过的知识与现在所学的新知识结合起来，进行对比，加深对知识的理解；至于“想一想”的知识，多数都是为了让学生加深对相近概念（或问题）的理解。现就以“第八章合同法的第二节合同的订立”为例：在本节讲到“自然人”这一知识点时，编者就安排了一个“小资料”（其内容是：我国《民法通则》将自然人分为三类：一是完全民事行为能力人一般指十八周岁以上的公民是成年人，十六周岁以上不满十八周岁的公民，以自己的劳动收入为主要生活来源的，视为完全民事行为能力人。二是限制民事行为能力人，十周岁以上的未成年人是限制民事行为能力人，可以进行与他的年龄、智力相适应的民事活动。三是无民事行为能力人，不满十周岁的未成年人和不能辨认自己行为的精神病人是无民事行为能力人。），旨在学生自己阅读或者在教师讲解后，对法律上的“自然人”有深刻的理解；在本节讲到“委托人”时，编者设计了一个“链接”（其内容是：关于“法人和法人制度”请同学们复习第二章“经济法律关系”第一节的相关内容；关于“委托人”请同学们复习第二章第四节“经济行为”。），旨在学生通过这一链接，对“法人和法人制度”、“经济法律关系”、“委托人”、“经济行为”这四个概念有更到位的理解；在本节讲到合同订立的程序的“要约”时，编者安排了一个“想一想”（其内容是：想一想两对相关概念的区别：“要约”与“要约邀请”；“要约撤回”与“要约撤销”），旨在学生通过“想一想”的思考，找出这两对概念的区别，加深对概念的理解。

总之，在《经济法基础知识》教学过程中，教师应明确教学重点，确定教材中的重点内容，充分挖掘教材中的信息，采用现代教育技术手段，以学生为根本，激发学生的求知欲和兴趣，从而调动学生学习的积极性，增强学生分析解决实际问题的能力。

参考文献：

篇7

关键词：借新还旧 效力 风险防范

一、借新还旧概述

借新还旧作为商业银行在贷款的发放和收回过程中经常采用的操作方式，是指贷款到期（含展期后到期）后不能按时收回，又重新发放贷款用于归还部分或全部原贷款的行为。借新还旧有利于商业银行盘活、收贷任务的完成，克服了诉讼时效的法律限制，进一步明确了债权债务关系，并有可能要求借款人完善或加强担保，弱化即期贷款风险。但借新还旧在一定程度上对社会信用产生负面影响，企业“有借有还”的信用观念进一步弱化；在某种程度上掩盖了信贷资产质量的真实状况，推迟了信贷风险的暴露时间，沉淀并累积了信贷风险；在办理新贷款的手续上，隐含着相当的法律风险。

面对这样的风险，我们所要做的就是如何从法律上去认识和解决借新还旧中会出现的风险，及时的去防范和化解。

二、借新还旧的认定及其效力分析

借新还旧在性质上属于民事行为，因而认定商业银行与借款人是否是搞借新还旧，不仅要查明客观上借款人有将新贷偿还旧贷的行为，而且还应当查明商业银行与借款人之间主观上有借新还旧的共同意思表示或意思联络。两者缺一不可。从司法实践中看，借款人以新贷偿还旧贷的行为较明显，查证起来比较简单，一般争议很小。但要证明商业银行与借款人之间有借新还旧的共同的意思表示，并不容易。因为，意思表示在双方没有以明示的方式表现出来的情况下，很难证明。如果商业银行与借款人在贷款合同上写明借新还旧的，共同的意思表示昭然若揭，查证认定起来当然不成问题。但这种在合同中写明借新还旧的情况虽然有，却极少，因此，在没有证据证明共同的意思表示的情况下，允许使用推定的方法。根据人民法院从司法实践中总结的经验，可以根据以下具体情况推定商业银行与借款人之间有借新还旧的共同的意思表示：一、款项根本没有贷出，只是更换贷款凭证的；二、借款人短时间内归还贷款的（如上午贷出款项，下午即归还）；三、新贷款恰好是旧贷款本息相加之和，借款人又在较短的时间内归还旧贷款的。

商业银行与借款人之间借新还旧的共同意思表示是借新还旧成立的要件，因此要避免简单将以下两种情况作为借新还旧处理：一是借款人单方面决定将借款偿还旧贷的；二是商业银行单方面决定扣收借款人的借款还贷的。如果无法查明商业银行与借款人之间借新还旧的共同意思表示，又不能进行推定的，不能作借新还旧处理。

借新还旧的效力问题是商业银行和借款人普遍关心的问题，因为它不仅影响到借新还旧主合同的效力，还影响到对借新还旧的担保合同的效力。我国现行法律、行政法规对借新还旧行为没有禁止、限制，目前也没有事实证明借新还旧有社会危害性，如果借新还旧确属当事人真实意思表示的话，应当认定为有效。

1999年1月召开的最高人民法院经济庭庭务会认定借新还旧行为有效，中国人民银行2000年9月25日公布并施行的《不良贷款认定暂行办法》第九条对借新还旧的合法性予以承认，最高人民法院于2000年12月8日公布并于2000年12月13日施行的《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国担保法〉若干问题的解释》第三十九条确定了借新还旧的合法性。

综上，借新还旧从不合法到合法，经历了漫长的历程。至今，借新还旧已不存在法律障碍，依法完善借新还旧中设立担保的手续，把好借新还旧中贷款对象的准入关口，面对保证人变更的情况以及抵押的再设定，认真区分不同情况，积极采取避险措施，做好贷款的保障工作，以确保银行的资产安全。

三、借新还旧中的担保风险及其防范

（一）、保证担保下借新还旧的风险及其防范

《担保法》的司法解释三十九条中规定“主合同当事人双方协议以新贷偿还旧贷，除保证人知道或者应当知道的外，保证人不承担民事责任。新贷与旧贷系同一保证人的，不适用前款的规定”。因此对借新还旧的保证责任可以区别以下情况分别处理：

1、在旧贷与新贷均有保证人，且保证人为同一人的情况下，由于借款人用新贷款偿还了旧贷款，从而免除了保证人对旧贷的保证责任，保证人承担的风险和责任就只是针对新贷款的，较之债务人按照实际贷款用途使用新贷款产生对保证人的风险和责任要小。比如，债务人按照实际贷款用途使用新贷款，而不是借新还旧，如资金不能收回，则旧债未了又出新债，保证人要承担对旧贷和新贷两笔贷款的保证责任。由此，改变贷款用途借新还旧的，即使保证人不知道贷款用途是借新还旧，由于新贷款合同没有加重保证人的负担，不构成对保证人的利益的损害，保证合同合法有效。因而，保证人无论是否知晓债权人与债务人借新还旧，均应承担对后一份贷款的保证责任。从公平的角度看，对保证人也不会有什么不公平的结果。

2、在旧贷没有担保或旧贷与新贷的保证人不是同一人的情况下，新贷的保证人如果不知道主合同双方当事人在借新还旧的，保证人不承担民事责任。因为在这种情况下的借新还旧，不仅是债权人与债务人串通实际变更主合同的贷款用途、未征得保证人的同意，而且保证人承担保证的可能是一笔呆帐。原本就不能收回的贷款，还让保证人保证，明显对保证人不公，让保证人在这种情况下还要承担保证责任，有违民法上的公平原则。

3、新贷的保证人知道该笔贷款的用途是用于偿还旧贷款的，如贷款合同中贷款用途一栏明确写明是“借新还旧”，或者有证据证明保证人提供保证时已经知晓该笔贷款的真实用途。由于不存在对保证人的欺诈，保证合同合法有效，保证人应该承担保证责任。

在诉讼或仲裁中，保证人主张不知道主合同双方借新还旧的，应当举证。保证人的举证就是举主合同这个书证，因为主合同没有写明借新还旧，因而应认定为保证人不知借新还旧。如果商业银行或借款人主张保证人知道借新还旧的情况并提供保证的，应当由商业银行或借款人举证，如不能举证应认定保证人不知主合同借新还旧的事实。

4、商业银行不直接贷款给原借款人，而是通过贷款给第三人，第三人又将款项周转给原借款人用以清偿贷款。这种情况不能因为款项周转给原借款人用以清偿贷款，就推断保证人不承担保证责任。因为该司法解释第三十九条规定适用的是新旧贷款合同的双方当事人是同一的情况；贷款人监督借款人贷款使用是权利而不是义务或职责，不能让贷款人为贷款资金流向承担不利的法律后果。当然，如果确有证据证明商业银行、新借款人、原借款人串通起来，欺骗保证人提供保证的，保证人不承担民事责任。比如存在贷款资金始终在商业银行控制下，新借款人没有真实地得到资金等情况。

在借新还旧的保证担保中，保证人是否知道贷款用途是借新还旧是关键，如果在借款合同的贷款用途中已注明了借新还旧，保证人已签字的应承担保证责任。相反如果只是口头告知而在借款合同中没有注明款项的真实用途，而写作其他，例如流转资金等，则新的保证人将可能不承担担保责任。商业银行在借新还旧时，应该坚持诚实信用的原则，应该告知保证人真实情况，在主合同的贷款用途条款中注明是借新还旧或者流动资金贷款，不应该虚构贷款用途，防止欺诈的嫌疑。

（二）、抵押担保下借新还旧的风险及其防范

借款合同当事人协议借新还旧，因为合同的标的作为债的要素已经发生变化，构成债的更改，发生旧债的消灭和新债关系产生的效果。即原有的贷款债权消灭，抵押权也同时消灭。所以应防范下列风险：

1、不签抵押合同风险 借新还旧时仍然把原来的抵押合同作为借新还旧贷款合同的抵押合同，而不重新签订抵押合同，更不重新办理登记的做法导致新贷无第二还款来源，成为信用贷款。因此，办理借新还旧手续必须重新办理抵押手续。

2、恶意抵押风险 借新还旧时变更抵押物或是以前没有抵押而在借新还旧时新设立了抵押。为了保全资产各行在办理借新还旧时，对以前没有抵押的或担保物不足的，重新设立了抵押。按照《担保法》司法解释第69条规定：“债务人有多个普通债权的，在清偿债务时，债务人与其中一个债权人恶意串通，将其全部或者部分财产抵押给该债权人，因此丧失了履行其他债务的能力，损害了其他债权人的权益，受损害的其他债权人可以请求人民法院撤销该抵押行为。”在此规定中，由于对“恶意串通”没有作进一步的解释、“部分财产”到底占抵押人全部财产的多大比重也没有具体的标准，这就在客观上给法院处理纠纷留下很大的空间，法官具有较大的自由裁量权，抵押合同是否有效，很大程度上取决于法官的认识了。

鉴于这一实际情况，要防止构成“恶意抵押”。对新贷款将旧贷款的第三人保证更换为借款人自身财产设定抵押的，务必注意借款企业其他债务的到期情况和担保方式，避免构成《担保法司法解释》第69条所规定的“恶意抵押”，被其他债权人申请撤消而变成“信用贷款”。

为了防范借新还旧中补办抵押手续而出现的风险，银行在办理借新还旧抵押贷款时应从谨慎原则出发，并在操作中注意如下问题。（1）、认真分析抵押人资产负债表，对企业的资产、负债结构状况仔细研究，合理确定抵押物数额。一般而言，拟向借款人提供的贷款占借款人资产之比例是多少，则可以要求借款人按此比例提供相应的财产作抵押。（2）、对抵押人到期债务进行审查。在抵押人有多个普通债权人且这些债务不到期的情况下，抵押人将大部分资产抵押给一个债权人并不违法，但在多个债权人存在且有到期债务的情况下，抵押行为就受到一定限制。因此，抵押人在设定抵押时银行应要求客户出具“到期债务清单”，一方面，在确定抵押财产时作为参考，即从抵押人的总资产中减去到期债务，其余份额的财产就可以设定抵押；另一方面，留作证据，以备今后发生纠纷时用以抗辩。（3）、在抵押人设定抵押物时，应要求客户提供明确具体的抵押物品，在合同中尽可能地将抵押物的名称、规格、处所、质量、购置时间、价格等相关内容具体化，禁止使用如“全部财产”、“一座楼”之类的模糊性词语。（4）、当第三人提供抵押担保时，应在合同上注明此贷款的用途为“借新还旧”字样，使第三人知道借款的真实用途，防止第三人以“借贷双方恶意串通欺骗第三人”为由提出抗辩。（5）、合理确定抵押贷款额度，一般按抵押物价值的85％确定贷款本金，避免因抵押率（贷款与抵押物价值之比）过低而给其他权人留下抗辩把柄。（6）、当发生抵押纠纷案件诉至法院后，银行应沉着应诉，要求被告或第三人承担“恶意串通”的举证责任、以抵押时抵押人的资产负债状况对其提出“将全部或者部分财产抵押给银行，造成丧失了履行其他债务的能力，损害了其他债权人的权益”进行积极地抗辩。对于享有撤销权的权利人并没有提起诉讼而被法院直接认定抵押无效的更应据理力争。

3、抵押在后风险 曾经有一企业先后与甲、乙两家银行发生信贷，均以同一财产抵押，甲银行在办理借新还旧时，因原借款抵押而向登记机关要求撤销登记，登记机关撤销后告诉甲行，由于该企业的此项财产已抵押给乙银行，不能重复抵押而不予以登记。虽然登记机关不予以登记的做法不合法，但甲银行的做法是不可取的，首先，甲银行在企业没有担保的情况下要求撤销抵押，使贷款成为信用贷款。其次，按照《担保法》第五十四条规定：“同一财产向两个以上债权人抵押的，拍卖、变卖抵押物所得的价款按照以下规定清偿：（一）抵押合同以登记生效的，按照抵押物登记的先后顺序清偿；顺序相同的，按照债权比例清偿；（二）抵押合同自签订之日起生效的，该抵押物已登记的，按照本条第（一）项规定清偿；未登记的，按照合同生效时间的先后顺序清偿，顺序相同的，按照债权比例清偿。抵押物已登记的先于未登记的受偿。”以及《最高人民法院关于适用<中华人民共和国担保法>若干问题的解释》第七十八条规定：“同一财产向两个以上债权人抵押的，顺序在后的抵押权所担保的债权先到期的，抵押权人只能就抵押物价值超出顺序在先的抵押担保债权的部分受偿。”，甲银行借新还旧，将本在先的抵押权变更为在后的抵押权，从而使乙银行的债权优先受偿，企业一旦没有第一还款来源，甲银行只能待顺序在先的抵押权人实现抵押权后才能获得清偿。因此，借新还旧一定要查清抵押物的抵押情况，在没有另外落实新贷担保的情况下，一定不能放弃旧贷的担保。

4、优先权风险 优先权风险是因为我国法律规定了一些权利优先于抵押权而使抵押权人面临的风险。《税收征收管理法》确立了税权优先的原则，即“纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行”，如果办理借新还旧时，借款人欠缴税款，则税权要优先于重新办理的抵押权。贷款行在办理有关手续前应该了解借款人的纳税情况，如果存在欠税情况，应当认真考虑是否借新还旧，不能办理借新还旧的，可给予借款人一定的还款宽限期或者寻求直接处置抵押物。《合同法》也确立了建设工程价款优先原则，即“建设工程的价款就该工程折价或者拍卖的价款优先受偿”，如果借新还旧系用建设工程抵押的，应查明该建设工程是否拖欠建设工程价款以及与该建设工程相关的配套费用，如存在拖欠情况，计算抵押率时应予以考虑。