税务预算管理范文
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导语：如何才能写好一篇税务预算管理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
本刊上期（2008年第3期，总第27期）在解读新的企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（国税函[2008]44号）时对财预[2008]10号文件做过简单介绍，在我们获取10号文件研读后，发现虽然10号文件明确了50%的预缴所得税须由总机构缴纳，但对余下50%的预缴所得税的分配方法与在新的企业所得税预缴纳税申报表中的规定是不一致的。
以下论述是在目前现有信息的基础上，通过研读相关文件而得出的推论。提醒读者，须对今后税务机关可能对此作出不同的解释而产生的变化有所准备。
分支机构预缴企业所得税分摊比例确定办法
50%的预缴企业所得税由各分支机构按照其经营收入、职工工资以及资产总额三项因素的权重在各分支机构之间进行分摊，上述三项因素的权重分别是35%、35%和30%。公式如下：
该分支机构分摊比例＝（该分支机构经营收入／各分支机构经营收入总额）×35%＋（该分支机构职工工资／各分支机构职工工资总额）×35%＋（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×30%
上述公式中的分支机构仅指那些参与企业所得税的分配及就地预缴的分支机构。上述的分配方法较之“企业所得税汇总纳税分支机构分配表”的填报说明有少许不同。
文件中值得企业注意的重要内容
具有主体生产经营职能的总机构和第一级的分支机构应就地预缴企业所得税。
如果企业总机构与分支机构的适用税率不同，应分别根据各自的适用税率计算当期应纳税额并缴纳税款。
企业所得税预缴方式一经确定，当年度不得变更。
分支机构和总机构设在同一省（直辖市）的，该分支结构应根据三项因素参与分摊。
当年新设立的分支结构自设立的第二年起参与分摊；当年注销的分支结构自注销的第二年起停止分摊。
对企业所得税预缴纳税申报工作的潜在影响
10号文件并不是以纳税人为读者编写的，而是指导税务机关工作人员如何应对即将到来的全国性分支机构申报企业所得税，着重于政府内部预算和会计核算，而不是纳税人的报税程序。相关企业须期待国家税务总局下发另一重点针对纳税人的文件，更详尽地解释如何按照规定进行分支机构的企业所得税申报。
分支机构预缴所得税分摊比例计算方法与国税函[2008]44号文件规定不一致，企业应注意到：10号文件是三个政府部门联合下文，且在企业所得税预缴申报表之后，我们可以合理推断10号文在适用上有较优先的效力，且是最新的信息。
本刊建议
为了应对即将到来的2008年度第一季度的企业所得税申报，相关企业应当尽快向当地税务机关咨询如何确定一季度的企业所得税预缴税款，并开始采集2007年度总机构和分支机构的三项因素数额。同时，应计划修改现行的数据采集系统和纳税系统并使之满足新的申报要求。
相关企业应继续密切关注国家税务总局等今后的相关法规和公告。
（财预[2008]10号；2008年2月22日）
财政部国家税务总局关于企业所得税若干税收优惠政策的通知
鼓励软件产业和集成电路产业的发展，原对这两个产业的优惠政策基本得以延续
1．软件行业：
对软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。
我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。值得注意的是，1号文规定符合条件的纳税人从获利年度起享受优惠，而新企业所得税法实施条例和国发[2007]40号文规定符合条件的纳税人享受税收优惠政策的起始时间是取得第一笔生产经营收入所属纳税年度。
对国家规划布局内的重点软件生产企业（即由国家发改委、信息产业部、商务部和国家税务总局按照发改高技[2005]2669号文的规定共同认证的企业），如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。
软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除，即不受新企业所得税法实施条例第四十二条规定的每年度扣除总额为工资总额的2.5%的限制。
2．集成电路行业：
集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。
集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。
投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。
对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。但企业若已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”政策的企业，不再重复执行该优惠。
自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。
自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。
鼓励证券投资基金的发展，证券投资基金享受三大优惠
对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。
对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。
对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。
部分对其他行业、企业税收优惠政策，继续按原优惠政策的规定执行到期
为保证政策的连续性，对下列六类定期企业所得税优惠政策，自2008年起继续按原优惠政策规定的办法和时间执行到底。
就业再就业政策：财税[2002]208号、财税[2005]186号
奥运会和世博会政策：财税[2003]10号、财税[2005]180号、财税[2006]128、155号
企业改革政策（债转股、清产核资、重组、改制、转制）：财税[2005]1、2、14、29号、财税[2006]18号
社会公益政策：财税[2006]148号
涉农和国家储备政策：财税[2006]105号、财税[2007]10、17号
其他单项政策：财税[2005]103号、财税[2006]46、123、169号、财税[2007]18号
对特殊资产的税收优惠政策
企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。
对特殊利润的税收优惠政策
2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。
值得企业注意的重要信息
除《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号），《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》（国发[2007]40号）及本通知规定的优惠政策以外，2008年1月1日之前实施的其他企业所得税优惠政策一律废止。各地区、各部门一律不得越权制定企业所得税的优惠政策。
本刊建议
我们建议企业财务或税务的管理者应仔细研究企业能否享受优惠政策，并评估因未能享受优惠而对企业市场竞争地位所产生的影响。现行企业所得税法不仅是新颁布和较复杂的法律，在某些方面还比较概括，所以企业与税务机关及税务专业顾问讨论如何使企业税收策略更加有效是非常必要。
（财税[2008]1号；2008年2月22日）
财政部国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知
企业所得税过渡期适用的税率得以进一步明确
根据国发[2007]39号文（参见本刊2008年第2期，总第26期），原享受低税率优惠的企业，在过渡期可享受过渡税率优惠；原享受企业所得税定期减免税的企业，可享受定期减免过渡期优惠，但未明确在定期减免过渡期企业是适用原税率、新税率还是过度税率。财税[2008]21号文件明确对享受定期减免过渡期优惠的企业在过渡期减半计算企业所得税应纳税额所适用的税率如下：
原同时享受低税率优惠的企业在过渡期适用过渡税率，即：
原适用24%或33%企业所得税税率的企业，在定期减免过渡期一律按25%税率减半计算应纳企业所得税。
民族自治地方的企业减免企业所得税优惠政策
根据新所得税法第二十九条有关“民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征”的规定，对2008年1月1日后民族自治地方批准享受减免税的企业，一律按新税法第二十九条的规定执行，即对民族自治地方的企业减免企业所得税，仅限于减免企业所得税中属于地方分享的部分，不得减免属于中央分享的部分。
民族自治地方在新税法实施前已经按照《财政部国家税务总局海关总署总关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税[2001]202号）第二条第2款有关减免税规定批准享受减免企业所得税（包括减免中央分享企业所得税的部分）的，自2008年1月1日起计算，对减免税期限在5年以内（含5年）的，继续执行至期满后停止；对减免税期限超过5年的，从第六年起按新税法第二十九条规定执行。
（财税[2008]21号；2008年2月4日）
国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知
关于原外商投资企业的外国投资者再投资退税政策的处理
须在2007年底，完成再投资事项，并已在工商部门完成变更或登记注册的，可予退税；
用2007年度的预分配利润进行再投资的，不予退税。
关于外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得免征企业所得税的处理
2007年底前签订的合同，按规定已批准给予免税的，合同有效期内继续给予免税；
但不包括合同的延期和补充或扩大条款。
关于享受定期减免税优惠的外商投资企业在2008年后条件发生变化的处理
原享受定期减免税优惠所必须具备的生产经营业务性质或经营期条件，在2008年后仍按原规定执行（如在原规定的经营期内关闭企业，须补缴已享受的定期减免税税款）；
上述规定也适用于优惠过渡期内的定期减免税。
（国税发[2008]23号；2008年3月5日）
法规选登
中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则
第一条 根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。
第二条 条例所称建房，包括建设建筑物和构筑物。农田水利占用耕地的，不征收耕地占用税。
第三条 占用园地建房或者从事非农业建设的，视同占用耕地征收耕地占用税。
第四条经申请批准占用耕地的，纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人；农用地转用审批文件中未标明建设用地人的，纳税人为用地申请人。
未经批准占用耕地的，纳税人为实际用地人。
第五条条例第四条所称实际占用的耕地面积，包括经批准占用的耕地面积和未经批准占用的耕地面积。
第六条各省、自治区、直辖市耕地占用税的平均税额，按照本细则所附的《各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额表》执行。
县级行政区域的适用税额，按照条例、本细则和各省、自治区、直辖市人民政府的规定执行。
第七条条例第七条所称基本农田，是指依据《基本农田保护条例》划定的基本农田保护区范围内的耕地。
第八条条例第八条规定免税的军事设施，具体范围包括：
（一）地上、地下的军事指挥、作战工程；
（二）军用机场、港口、码头；
（三）营区、训练场、试验场；
（四）军用洞库、仓库；
（五）军用通信、侦察、导航、观测台站和测量、导航、助航标志；
（六）军用公路、铁路专用线，军用通讯、输电线路，军用输油、输水管道；
（七）其他直接用于军事用途的设施。
第九条条例第八条规定免税的学校，具体范围包括县级以上人民政府教育行政部门批准成立的大学、中学、小学、学历性职业教育学校以及特殊教育学校。
学校内经营性场所和教职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。
第十条条例第八条规定免税的幼儿园，具体范围限于县级以上人民政府教育行政部门登记注册或者备案的幼儿园内专门用于幼儿保育、教育的场所。
第十一条 条例第八条规定免税的养老院，具体范围限于经批准设立的养老院内专门为老年人提供生活照顾的场所。
第十二条 条例第八条规定免税的医院，具体范围限于县级以上人民政府卫生行政部门批准设立的医院内专门用于提供医护服务的场所及其配套设施。
医院内职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。
第十三条条例第九条规定减税的铁路线路，具体范围限于铁路路基、桥梁、涵洞、隧道及其按照规定两侧留地。
专用铁路和铁路专用线占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。
第十四条条例第九条规定减税的公路线路，具体范围限于经批准建设的国道、省道、县道、乡道和属于农村公路的村道的主体工程以及两侧边沟或者截水沟。
专用公路和城区内机动车道占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。
第十五条条例第九条规定减税的飞机场跑道、停机坪，具体范围限于经批准建设的民用机场专门用于民用航空器起降、滑行、停放的场所。
第十六条条例第九条规定减税的港口，具体范围限于经批准建设的港口内供船舶进出、停靠以及旅客上下、货物装卸的场所。
第十七条条例第九条规定减税的航道，具体范围限于在江、河、湖泊、港湾等水域内供船舶安全航行的通道。
第十八条条例第十条规定减税的农村居民占用耕地新建住宅，是指农村居民经批准在户口所在地按照规定标准占用耕地建设自用住宅。
农村居民经批准搬迁，原宅基地恢复耕种，凡新建住宅占用耕地不超过原宅基地面积的，不征收耕地占用税；超过原宅基地面积的，对超过部分按照当地适用税额减半征收耕地占用税。
第十九条条例第十条所称农村烈士家属，包括农村烈士的父母、配偶和子女。
第二十条条例第十条所称革命老根据地、少数民族聚居地区和边远贫困山区生活困难的农村居民，其标准按照各省、自治区、直辖市人民政府有关规定执行。
第二十一条根据条例第十一条的规定，纳税人改变占地用途，不再属于免税或减税情形的，应自改变用途之日起30日内按改变用途的实际占用耕地面积和当地适用税额补缴税款。
第二十二条条例第十三条所称临时占用耕地，是指纳税人因建设项目施工、地质勘查等需要，在一般不超过2年内临时使用耕地并且没有修建永久性建筑物的行为。
第二十三条因污染、取土、采矿塌陷等损毁耕地的，比照条例第十三条规定的临时占用耕地的情况，由造成损毁的单位或者个人缴纳耕地占用税。超过2年未恢复耕地原状的，已征税款不予退还。
第二十四条条例第十四条所称林地，包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、迹地、苗圃等，不包括居民点内部的绿化林木用地，铁路、公路征地范围内的林木用地，以及河流、沟渠的护堤林用地。
第二十五条条例第十四条所称牧草地，包括天然牧草地、人工牧草地。
第二十六条条例第十四条所称农田水利用地，包括农田排灌沟渠及相应附属设施用地。
第二十七条条例第十四条所称养殖水面，包括人工开挖或者天然形成的用于水产养殖的河流水面、湖泊水面、水库水面、坑塘水面及相应附属设施用地。
第二十八条条例第十四条所称渔业水域滩涂，包括专门用于种植或者养殖水生动植物的海水潮浸地带和滩地。
第二十九条占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，适用税额可以适当低于当地占用耕地的适用税额，具体适用税额按照各省、自治区、直辖市人民政府的规定执行。
第三十条条例第十四条所称直接为农业生产服务的生产设施，是指直接为农业生产服务而建设的建筑物和构筑物。具体包括：储存农用机具和种子、苗木、木材等农业产品的仓储设施；培育、生产种子、种苗的设施；畜禽养殖设施；木材集材道、运材道；农业科研、试验、示范基地；野生动植物保护、护林、森林病虫害防治、森林防火、木材检疫的设施；专为农业生产服务的灌溉排水、供水、供电、供热、供气、通讯基础设施；农业生产者从事农业生产必需的食宿和管理设施；其他直接为农业生产服务的生产设施。
第三十一条经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。
未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。
第三十二条纳税人占用耕地或其他农用地，应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税。
第三十三条各省、自治区、直辖市人民政府财政、税务主管部门应当将本省、自治区、直辖市人民政府制定的耕地占用税具体实施办法报送财政部和国家税务总局。
第三十四条本细则自公布之日起实施。
（财政部 国家税务总局令第49号；2008年2月26日）
财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知
修订后的《企业财务通则》(财政部令第41号)施行以来，各类企业结合自身特点，按照《企业财务通则》的规定逐步调整、修订和完善了内部财务制度。在新旧财务制度衔接过程中，部分企业反映了一些问题，包括企业年金(即补充养老保险)缴费的列支、应付工资结余的处理等。为规范企业相关财务行为，现就有关问题通知如下：
一、关于企业补充养老保险费用的列支
（一）按照《企业财务通则》第四十三条的规定，已参加基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充养老保险。补充养老保险属于企业职工福利范畴，由企业缴费和个人缴费共同组成。
（二）补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分，从成本(费用)中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。
《企业财务通则》施行以前提取的应付福利费有结余的，符合规定的企业缴费应当先从应付福利费中列支。
（三）企业缴费与职工缴费共同形成的补充养老保险基金，属于参加补充养老保险计划的职工所有，应当单独设账，与本企业及其他当事人的资产、业务严格分开。企业应当依法委托具有相应资质的基金管理机构对补充养老保险基金实施管理，并定期向职工公开补充养老保险基金的相关财务状况和会计信息。
（四）对于建立补充养老保险之前已经离退休或者按照国家规定办理内退而未纳入补充养老保险计划的职工，企业按照国家有关规定向其支付的养老费用，从管理费用中列支。
二、关于企业应付工资结余的处理
（一）《企业财务通则》施行后，处于正常生产经营情况的企业，在继续实施工效挂钩政策均条件下，截至2007年12月31日因实施工效挂钩政策形成的应付工资结余，应当继续作为负债管理，主要用于以后年度工资分配的“以丰补歉”，不能转增未分配利润、盈余公积、资本公积，以维护国家工效挂钩政策的一致性。今后国家对企业工资管理政策进行重大调整或者制定出台新的有关政策时，原有应付工资结余的处理再行规定。
企业截至2006年12月31日拖欠的以下支出，经职工(代表)大会审议通过后，也可从上述工效挂钩政策形成的应付工资结余中列支：
1．离退休人员符合国家规定的统筹项目外养老费用；
2．符合国家规定的内退人员基本生活费和社会保险费；
3．解除劳动合同的职工经济补偿金。
（二）企业进行公司制改建、接受新股东出资或者实施产权转让时，按照财政部印发的《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》(财企[2003]313号)以及《关于〈企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定〉有关问题的补充通知》(财企[2005]12号)，工效挂钩形成的应付工资结余应当在资产评估基准日转增资本公积，不再作为负债管理，也不得量化为个人投资。
三、其他
（一）各级主管财政机关、各部门应当加强对所管理企业新旧财务制度衔接的指导和监督。对于企业违反《企业财务通则》及本通知规定的行为，主管财政机关应当依法追究企业及其负有直接责任的主管人员和其他人员的责任。
（二）本通知自印发之日起执行。涉及的税收管理问题，按照财政部、国家税务总局有关规定执行。各地区、各部门、各企业以前有关财务规定及财务行为与本通知不符的，一律以本通知为准。各企业2007年度财务会计报告涉及的相关问题，应当按本通知办理。
（财企[2008]34号；2008年2月29日）
国家税务总局关于依据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定的审批事项有关办理时限问题的通知
为配合企业所得税法过渡政策的实施，规范税务行政审批事项，现就《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定审批事项的衔接处理问题通知如下：
一、企业在2007年12月31日以前发生的依据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及相关规定的税收优惠事项，需报送税务机关审核、审批的，仍按照原规定履行相关审批程序，经批准后享受相应税收优惠。
篇2
关键词：水工建筑物；承载力；地基；稳定
0引言
小型水工建筑物在水利工程中运用极为广泛，数千年前我国就开始在水利工程中运用水工建筑物，近代以来，水工建筑物的运用更是极为普遍。小型水工建筑物的地基可选择岩基也可选择土基，地基的可靠性直接影响着建筑物的安全，岩上两种地基对建筑物的运行状态和结构安全是截然不同的，岩上地基的选择应谨慎。为规范水工建筑物的设计，水利设计规范对坐落在两种不同地基上的水工建筑物设计作了细致的规定。但由于各规范的出发点不同，各规范对岩、土地基上的水工建筑物设计计算的内容不尽相同。本文试从常见水利工程设计规范的规定和岩、土两种地基破坏机理入手进行对比，对两者设计计算的差别进行比较，总结岩、土地基上的水工建筑物设计计算的一般原理和常规方法。
1各种规范对水工建筑物设计计算的规定与对比
对岩基与土基上的水工建筑物设计计算在很多规范中均有规定，为方便讨论，本文作如下归纳。
1.1《水闸设计规范》（SL265-2001）
1.1.1岩基
岩基上的闸室稳定计算应满足下列要求:①在各种计算情况下，闸室最大基底应力不大于地基允许承载力;②在非地震情况下，闸室基底小出现拉应力;在地震情况下，闸室基底拉应力不大于100kPa;③沿闸室基底而的抗滑稳定安全系数不小于本规范7.3.14条规定的允许值。
岩基上的岸墙、翼墙稳定计算应满足下列要求:①在各种计算情况下，岸墙、翼墙基底应力不大于地基允许承载力;②翼墙抗倾覆安全系数不小于本规范7.4.8条规定的允许值;③沿岩墙、翼墙基底的抗滑稳定安全系数不小于本规范7.3.14条规定的允许值。
1.1.2土基
土基上的闸室稳定计算应满足下列要求:①在各种计算情况下，闸室平均基底应力不大于地基允许承载力，最大基底应力不大于地基允许承载力的1.2倍;②闸室基底应力的最大值与最小值之比不大于本规范7.3.5条规定的允许值;③沿闸室基底而的抗滑稳定安全系数不小于本规范7.3.13条规定的允许值。
土基上的岸墙、翼墙稳定计算应满足下列要求:①在各种计算情况下，岸墙、翼墙平均基底应力不大于地基允许承载力，最大基底应力不大于地基允许承载力的1.2倍;②岸墙、翼墙基底应力的最大值与最小值之比不大于本规范7.3.5条规定的允许值;③沿岸墙、翼墙基底而的抗滑稳定安全系数不小于本规范7.3.13条规定的允许值。
1.2《泵站设计规范》(GB/T50286-97)
(1)泵站沿基础底而的抗滑稳定安全系数的允许值应按表6.3.5采用(表6.3.5略，岩、土基采用不同的安全系数)。
(2)各种荷载组合情况下的泵房基础底而应力应不大于泵房地基承载力。土基上泵房基础底而应力不均匀系数的计算值不应大于本规范附录A表A.0.3规定的允许值。岩基上基础底面应力不均匀系数可不控制，但在非地震情况下基础底面边缘的最小应力应不小于零，在地震情况下基础底而边缘的最小应力应不小于-100kPa。
(3)只有竖向对称荷载作用时，泵房基础底而平均应力不应大于地基持力层允许承载力;在竖向偏心荷载作用下，除应满足基础底而平均应力不应大于地基持力层允许承载力外，还应满足基础底而边缘最大应力不大于1.2倍地基持力层承载力的要求;在地震情况下，泵房地基持力层允许承载力可适当提高。
1.3《水电站厂房设计规范》（SL266-2001）
(1)厂房整体抗滑和深层抗滑稳定安全系数应不小于表3.3.4规定的数值(表3.3.4略，岩基、非岩基采用不同的安全系数)。
(2)岩基上厂房地基而上的法向应力用材料力学方法计算时，应符合下列要求:①厂房地基而上所承受的最大法向应力不应超过地基允许承载力，在地震情况下地基允许承载力可适当提高;②厂房地基而上所承受的最小法向应力(计入扬压力)，对于河床式厂房除地震情况外应都大于零，在地震情况下允许不出现0.1MPa的拉应力，对坝后式及岸边式厂房，正常运行情况应大于零，机组检修、机组未安装及非常运行情况允许出现不大于0.1～0.2MPa的局部拉应力，地震情况如出现大于0.2MPa拉应力，应进行专门论证。
(3)非岩基上厂房地基面平均基底应力应不大于地基承载力;基底最大应力应不大于1.2倍地基允许承载力。
(4)非岩基上厂房地基面法向应力不均匀系数的允许值可按表3.3.10采用(表3.3.4略)。
1.4《堤防设计规范》（GB50286-98）
(1)防洪墙抗滑稳定安全系数，不应小于表2.2.5的规定(表2.2.5略，岩基、土基采用不同的安全系数)。
(2)防洪墙抗倾稳定安全系数，不应小于表2.2.6的规定(表2.2.6略)。
(3)防洪墙在各种荷载组合的情况下，基底最大压应力应小于地基的允许承载力。土基上防洪墙基底的压应力最大值与最小值之比的允许值，黏土宜取1.5～2.5;砂上宜取2.0～3.0。
(4)岩基上的防洪墙基底不应出现拉应力。土基上的防洪墙除计算堤身与沿基底而的抗滑稳定性外，还应核算堤身与堤基整体的抗滑稳定性。
1.5《水工挡上墙设计规范》（SL379-2007）
(1)土质地基和软质岩石地基上的挡上墙基底应力计算应满足下列要求:①在各种计算情况下，挡上墙平均基底应力不大于地基允许承载力，最大基底应力不大于地基允许承载力的1.2倍;②挡上墙基底应力的最大值与最小值之比不大于表6.3.1规定的允许值(表6.3.1略)。
(2)硬质岩石地基上的挡上墙基底应力计算应满足下列要求:①在各种计算情况下，挡上墙最大基底应力不大于地基允许承载力;②除施工期和地震情况外，挡上墙基底不应出现拉应力，在施工期和地震情况下，挡上墙基底拉应力不应大于100kPa。
(3)挡上墙沿基底而的抗滑稳定安全系数不应小于本规范表3.2.7规定的允许值(表3.2.7略，岩质地基和土质地基采用不同的安全系数)。
(4)挡上墙的抗倾覆稳定安全系数，应按公式(6.4.1)计算(公式6.4.1略)。抗倾覆稳定安全系数的计算值不应小于本规范3.2.12条和3.2.13条规定的允许值。
(5)土质地基上的挡上墙，在满足本规范6.3.1条2款规定的要求时，可不进行抗倾覆稳定计算。
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【关键词】迁改费会计核算税务处理
近年来，随着我国经济快速发展，各地基础设施建设规模不断扩大，因各种原因涉及迁改工程越来越多，迁改工程表现出不同的特点，迁改补偿资金来源也呈现多样性，加之过去沿用的会计核算方法与《企业会计准则》有关规定有不统一之处，导致了迁改补偿款的会计处理和税务处理问题困扰着许多企业，本文尝试就新的形式下迁改补偿款的会计处理和税务处理进行探讨。
一、迁改补偿款的会计处理
(一)迁改补偿来源于政府的会计处理
目前迁改补偿款的来源主要有财政资金和建设单位两种渠道补偿，但无论从《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企〔2005〕123号），还是《企业财务通则》，仅是统一规范了企业在收到政府拨给的搬迁补偿款的会计处理。从财企〔2005〕123号规定的看，企业收到拨款时计入“专项应付款”，发生的相关费用和损失在其中核销，项目完成后剩余的不需上缴的拨款转入“资本公积―拨款转入”科目，可用于转增资本或者弥补亏损；从《企业财务通则》第二十条涉及企业取得各类财政资金的处理规定分析看，涉及动迁补偿款作为企业收益处理。这类搬迁补偿款最重要的特点是：
1.动拆迁项目是由政府主导的，不是企业主动搬迁；
2.搬迁补偿款是由政府财政拨款，即补偿款项的金额最终由政府确定并以批文形式明确，实际收到的补偿款项金额与政府批文一致，拨款具有无偿性，企业不需要偿还。
3.拨款用途和目的非常明确，用于企业动迁损失补偿，补偿范围包括：因搬迁出售、报废或毁损的固定资产；机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用；企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权；或因搬迁用于安置职工的费用支出等。
财企〔2005〕123号文与原《企业会计制度》的相关规定是基本一致的，但却与《企业会计准则第16号－政府补助》和《企业财务通则》的相关规定存在差异。
现行的《企业会计准则-政府补助》准则将政府补助区分为政府资本性投入和政府补助，如为政府资本性投入，在收到款项时仍可通过“专项应付款”科目核算，形成的长期资产部分转入资本公积，未形成部分予以核销。而政府补助又区分为与收益相关的补助和与资产相关的补助，与收益相关的补助计入“营业外收入”，与资产相关的补助计入“递延收益”。这与《企业财务通则》的规定是一致的。从政府支付的迁改补偿款的性质分析，迁改补偿款明显不是政府资本性投入，因此，迁改补偿款也就不应计入“专项应付款”。这就造成了在实际操作中不同的企业对迁改补偿款的会计核算处理不一致，归纳起来有以下6种方法：
1.根据财企〔2005〕123号文件，计入“专项应付款”；
2.计入“递延收益”，在迁改工程完工、固定资产投入使用后，根据该固定资产的使用年限分期计入“营业外收入”；
3.计入“其他应付款”，直接用于支付迁改工程或新建同类工程的基建支出；
4.直接冲减“经营成本－维修费”；
5.直接冲减在建工程的成本；
6.直接计入“营业外收入”；
这6种会计核算方法都有其一定的理论基础和政策依据，但针对具体的补偿款究竟采用那一种会计核算方法不是一概而论的，笔者认为在实际操作中首先应区分补偿款的不同来源和资金性质，在此基础上区别迁改中所涉及的资产所处的不同状态，资产是迁移还是维修，所涉及的迁改资产是否需要重置来判断如可进行会计核算。
根据财企〔2005〕123号文的规定，结合《企业财务通则》和《企业会计准则》，区别补偿款的最终用途，在收到迁改补偿款时按以下方法核算：
（1）迁改补偿款用于重置同类资产的，按与资产相关的政府补助的会计处理方法，在收到补偿款时计入“递延收益”，待资产交付使用后随资产使用年限转入“营业外收入”；
（2）搬迁企业如没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划，以及企业因转换生产经营方向等原因，没有用上述搬迁补偿进行重置固定资产或技术改造，而用于购置其他固定资产或进行其他技术改造项目的，在收到补偿款时计入“营业外收入”；因迁改出售、报废或毁损的固定资产通过“固定资产清理”，加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入“营业外收入”或“营业外支出”。
（二）迁改补偿款来源于其他企业
迁改补偿款来源于企业包括两种情况：一是补偿款项虽然由政府确定并以批文形式明确，但不确定其中每一户被搬迁企业应获得的补偿份额，并交由专业动拆迁公司、政府办的“开发公司”或者被搬迁企业所在的企业集团（控股公司），而这些企业在实际操作中可以与被拆迁单位自行确定搬迁补偿款，并从中获利。这种情况下被搬迁企业收到的补偿款不能视为政府拨款。二是补偿款直接来自于企业的赔偿，主要是企业之间为了各自的利益而发生的迁改，导致被迁改企业资产毁损，并通过协议方式约定迁改补偿款。对于这种情况，被迁改的企业无论是否重置被毁损的资产，均应按销售不动产进行会计处理，将补偿收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入“营业外收入”。
（三）迁改补偿款应区别于资产所处的不同阶段进行会计处理
在实际操作中迁改补偿的范围比较广，既包括已投入使用的固定资产，也包括在建工程（有的甚至是项目筹建阶段），如资产处在在建时期，收到的补偿款无论来源于政府还是企业，均应冲减在建工程的成本。
(四)迁改补偿款应区别于资产迁移和维修进行会计处理
在基础设施改造中原有设施遭到损坏时，如在补偿协议中仍以迁改费的名义进行补偿时，应具体区分受补偿的资产是否需要重置，如果只是因兴建设施而使资产受损需要维修或者是搬迁，那么补偿款直接来自于政府补偿时，应在收到补偿款时计入“营业外收入”。
补偿款来自于企业时，在收到补偿款时维修成本已经发生的，应直接冲减“经营成本－维修费用”；如维修成本还未发生，应计入“其他应付款”，待实际支付时，直接从该科目中核销。如收到的补偿款超过实际维修支出时，应将余额在维修成本发生的当期转入“营业外收入”。
二、迁改补偿款的税务处理
（一）营业税
目前，国家对搬迁补偿费是否要缴纳营业税的问题，在国家级的税务文件中尚无明确规定。根据《中华人民共和国营业税法暂行条例》，营业税的征税范围为“在中华人民共和国境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税”，该条例明确规定了转让无形资产和销售不动产是需要缴纳营业税的，因此，对于企业间为了各自的利益而进行的迁改，导致资产毁损赔偿应视同转让无形资产和销售不动产计缴营业税。
但是营业税法暂行条例未对收取的政府补助是否要缴纳营业税作出明确规定。笔者认为因基本建设导致迁改，是政府相对于企业的单方行为，被迁改单位是被动迁改，因此收到的补偿款从某种意义上是一种政府赔偿，因此不属于营业税的征税范围。
早些年间，一些地方的税务机关自行制定了一些搬迁补偿款项营业税税务处理的规定。例如：粤地税函〔1999〕295号、渝地税发〔2002〕156号、闽地税发〔2004〕63号等，对迁改费是否征收营业税在实际操作中依据两个原则：一是城市拆迁改造必须是在政府主导下进行的，二是被拆迁方取得的拆迁补偿费必须是由政府财政支付的。在这两个前提下被拆迁户取得的拆迁补偿收入可免征营业税。
由于目前尚无搬迁补偿款营业税税务处理的统一政策，建议企业在遇到此类业务时多与主管税务机关及其专管员沟通，并根据沟通结果确定如何进行税务处理。
（二）所得税
财政部、国家税务总局《关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2007〕61号）明确规定了企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题，从其相关规定分析，迁改工程补偿款的节余数应计入企业应纳税所得额。这与现行的《企业会计准则第16号－政府补助》对于政府补助的相关会计处理基本一致。
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关键词：预决算报表 基层工会 财务管理
一、基层工会预决算报表中出现的主要问题
（一）少编、漏编或乱编收入预算。收入预算是基层工会规划和开展工会活动的前提，但是少数基层工会对收入预算编制的完整性、真实性和合理性认识不足，少编、漏编或乱编收入预算问题严重。例如，有的基层工会缺少“会费收入”或“其他收入”项目；有的“会费收入”未按照职工工资的0.5%编列；还有的“拨缴经费收入”未按照职工工资总额的相关比例安排。《工会预算管理办法》第十一条和第十四条规定，预算收入包括会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益和其他收入。基层工会应该按照所有收入来源，充分考虑各项变动因素，依法、完整、真实、合理地编制收入预算。
（二）支出结构不合理，工会经费使用未能充分体现为职工服务、为工会开展重点工作服务的方向。出现这个问题的基层工会至少占全部基层工会的5%。例如，有的基层工会未安排“职工活动经费”或“职工维权支出”。《工会预算管理办法》第十五条规定，预算支出的编制，要坚持勤俭节约的原则，把资金使用的重点安排在维护职工权益、为职工服务和工会活动方面。因此，基层工会在预算支出安排上要对开展职工宣传教育、文化体育、技能培训、依法维权、帮贫救困等活动提供经费保证，最大限度地发挥工会经费的使用效益。
（三）预决算报表之间没有相关性。全国总工会设计的《工会经费收支预算表》、《工会经费收支决算表》和《年度资产负债表》之间许多数据存在内在的联系。例如《工会经费收支预算表》与《工会经费收支决算表》的决算数列以及《工会经费收支决算表》与《年度资产负债表》的年初、年末结余数额等都存在着内在的相关性和一致性。但是，在审核过程中我们发现少数财务人员对这几张表格的理解和研究不够，表内勾稽关系混乱，表间数据自相矛盾。
（四）编制赤字预算，期末滚存结余出现负数。《工会预算管理办法》第十二条和第十三条中明确规定，工会的年度预算应根据上级工会和有关政策法规的要求，按照“量入为出、收支平衡”的原则编制，本年度无重大支出项目，不得编制赤字预算，期末滚存结余不得出现赤字。但部分基层工会编制赤字预算，期末滚存结余出现负数。
（五）错误使用会计核算科目。例如基层工会错误使用“行政支出”、“后备金”等科目，按照《工会会计制度》的规定，“行政支出”、“后备金”科目是县级以上工会核算使用的专用科目，基层工会不得擅自使用。
（六）随意调整预算，预算执行缺乏严肃性。《工会预算管理办法》规定，各级工会在预算执行过程中，遇有特殊情况，预算收支总额需要增减变动时，应当编制预算调整方案，其编制、审批与预算编制审批程序相同。实际中，至少有4%-5%的基层工会在需要增减收支项目时，没有及时办理预算调整手续。究其原因，一是部分基层财务人员前瞻性不足，仅在年末结账时才发现了预算执行存在一定的偏差；二是部分基层财务人员对预算执行的严肃性认识不足。
（七）同级工会经费审查委员会的监督作用未能充分体现。全国总工会在预决算报表的设计上充分考虑了同级工会经费审查委员对预决算报表的审查和监督职能，要求同级工会经费审查委员要充分参与工会经费收支的审查并加盖印章，然而在审核预决算报表过程中，我们发现仍有少数基层工会或者未设立工会经费审查委员，或者根本未经经费审查委员会审查，导致工会经费审查委员会的监督作用未能充分体现。
二、基层单位预决算报表质量差的主要原因
出现上述问题的原因很多，可以归纳为以下六个方面：一是少数基层工会对工会财务重视程度不够，没有把工会财务工作作为工会的一项重要工作去抓，在经费支出上存在着“只用不管”的错误认识，工会主席对工会财务报表不检查、不监督，造成了预决算报表质量差、数据失真的情况。二是少数基层工会会计人员更换频繁，会计人员不能自觉学习和研究工会财务业务知识和政策、法规，随意填报预决算报表。三是全国总工会开发的通用核算软件中的报表功能还有一定的缺陷，没有设置表内和表间审核公式，无法从软件功能上限制和提醒报表人员出现的逻辑性和平衡性错误。四是少数财务竞赛组长不够认真，没有充分行使好预决算报表的初审权。五是预决算报表审核程序不够严谨，部分审核环节把关不严。六是少数基层经费审查委员会的财务监督职能缺失，没有真正对财务人员填报的预决算报表的规范性、真实性和合法性进行核实和审查，使经费审查委员会形同虚设。
三、加大预决算报表审核力度，提升基层工会财务管理水平的措施
2013年10月，大连市总工会召开了预决算报表总结会议，对基层工会在预决算报表中存在的问题以及下一步市总工会的治理措施做了重点的梳理和宣讲，有力地推动了基层工会财务管理规范化建设的进程。
（一）抓好宣传，提高认识。工会财务管理工作是工会工作的重要组成部分，是开展工会活动的重要物质保障。针对少数工会主席对财务工作重视程度不足的问题，大连市总工会将加大宣传力度，以会代训，以查代训，促使这些基层工会主席，特别是新任工会主席提高对工会财务规范化、工会预决算报表管理工作的重视，增强工会主席的理财意识和财务管理意识。为进一步做好预决算报表工作，推动财务规范化建设提供良好的内部环境。
（二）进一步加强业务培训，提高财务人员业务素质。工会财务培训是提升基层财务人员素质，推进财务规范化建设的重要途径和有效抓手。近两年，大连市总工会以财务规范化宣传为切入点，不断创新培训方式，成功举办了10期培训班，培训人员近千人次，初步形成了三位一体的培训格局。今后，大连市总工会还要进一步通过形式多样的，定期和不定期的业务培训，促进工会财务人员了解和掌握工会财务规章制度，规范财务收支行为，从根本上解决预决算报表质量差的问题。
（三）完善预决算报表软件功能，强化报表软件的系统审核力度。没有设置表内和表间审核公式是通用报表软件存在的最大缺陷。使用这个报表软件，即使表内不平衡，表间不符合逻辑关系也可以顺利地进行报表输出。如果能够进一步完善预决算报表系统软件，依据内在的逻辑关系，设置表内、表间审核公式，形成平衡性审核、逻辑性审核和核实性审核系统，必将大大减少平衡性和逻辑性错误出现的几率。
（四）充分发挥竞赛组职能，提升预决算报表质量。竞赛组管理形式是实现基层工会自我管理的一种特别有效的组织形式，具有上下结合、以点带面、促进学习的优越性，充分发挥竞赛组协助服务、互审互助、业务指导、财务竞赛的管理职能，是规范财务管理，提升基层工会财务管理水平的重要手段。利用竞赛组平台，提升基层工会预决算报表质量要从以下三方面着手：一是督促竞赛组长严格审核报表，行使好预决算报表的初审权。二是将预决算报表量化指标纳入财务竞赛组的考核评比体系，以先进促后进。三是强化竞赛组内业务学习与交流，把预决算报表作为竞赛组内学习交流、互帮互助的主要内容，为实现基层工会财务工作规范化创造条件。
（五）严格报表审核程序，加大审核力度。设定严谨的报表审核程序是做好报表审核工作的重要前提。工会财务预决算报表审核程序包括系统审核、竞赛组长审核、市总工会财务部审核、市总工会经费审查委员会审核四部分。市总工会财务部将严格报表审核程序，科学设置审核点，逐层检查，逐层规范，特别在市总工会财务部接收和审核竞赛组长报表的环节上，将限定时间，当场、逐项的审核验收，不合格的重新申报，直到全部改正无误，才能正式验收批复。这样做的好处有两个，一是强化预决算报表的严肃性；二是引起基层工会财务人员对预决算报表的高度重视，为进一步做好预决算报表工作奠定基础。
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论文关键词：电信 转型 财务 新思维
中国电信已经进入转型攻坚阶段和发展的关键时期，在企业面临日益激烈的竞争时，系统推进战略转型,促进企业科学发展,是中国电信和每一位员工共同需要面对的问题。财务人员及财务工作在企业中将发挥怎样的作用，如何增强财务管理，如何服务企业转型，财务转型问题也引起了越来越多财务工作者的关注。
一、财务转型首先需要财务人员思维模式的转型
随着电信竞争的日益激烈，电信市场环境的急剧变化，电信企业内部在战略决策、业务开发、管理方式、服务策略等方面都在经历一场前所未有的改革。企业转型的过程需要财务转型做服务和支撑，这首先需要财务人员思维模式的转型。
1.需要提高对待转型的积极主动性。面对转型问题，要做好迎难而上的思想准备，发挥财务人员的务实精神，为转型提供服务与支撑。同时，面对转型中的新问题，不一味拘泥于旧的思维方式，要勇于创新和实践。
2.需要提高解决问题的能力。随着中国会计制度的改革，新的税法政策的实施，财务人员的知识结构、知识更新水平必需要适应新的制度和政策的变化，才能更好地服务和支撑企业的发展。尤其是随着电信转型新业务的开展，对分产品和分客户群的成本分析，全业务模式下移动业务的处理方式等，对财务人员的业务水平也提出了更高的要求。
3.克服财务会计的保守思维方式，从传统的“账房先生”到企业战略决策的参与者、服务支撑者。企业的战略链有两个链条——产品链和价值链，产品链是企业关于产品的战略定位，价值链是互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成的一个创造价值的动态过程，在这个过程中需要战略预算的实现，而战略预算则需要财务战略提供技术保证，包括预算的分解、收益的分配、内控和考核等。
二、构建基于战略的预算管理新思维
（一）预算管理中存在的常见问题
1.强调预算管理的平台作用而忽视发挥平台作用的条件。预算管理是“锦上添花”而不是“雪中送炭”的事，预算需要先做好最基础的核算和考核。
2.将全面预算与财务预算等同起来。尤其是业务部门通常认为预算就是财务部门的事情，或者认为预算是由财务部门负责的，自己只要搞好自己专业内的事情就可以了，财务往往成为单位预算的末端，缺乏整体的把控。
3.将预算指标视作预测的结果，忽视了预算的决策和管理作用，往往造成财务的被动。
（二）转变预算管理思维模式的必要性
1.财务转型需要提高财务人员的总体把控能力，将企业的决策深入贯彻到每一个环节，这就需要财务人员树立基于战略的预算管理新思维。
2.总体环境的变化要求财务人员转变预算管理思维模式。
首先，目前电信市场争夺的焦点开始从客户数量向客户质量转变，这就要求企业要以市场需求为导向，立足市场调查和科学分析预测，实行市场、业务、投资、财务、资金等各方面综合配套的全面预算管理。其次，市场环境的变化要求逐步实现由内部管理考核指标向外部客户感知评价指标转变，需要更好地发挥绩效考核的作用。另外，作为一家在美国上市的企业，中国电信需要接受全体股东的监督，遵循萨班斯法案的要求，在新的会计准则的执行越来越规范、内外部审计的要求越来越严格的环境下，要求电信企业的财务人员构建基于战略的预算管理新思维。
（三）构建基于战略的预算管理新思维的一些思考
1.建立符合企业战略目标的预算目标。财务部门作为预算的牵头部门，需要具备整体的把控能力，预算的编制也必需符合企业整体战略目标的方向。在总的目标框架内，牵头制定可操作可实现的具体目标，才能真正满足企业发展的需要。同时，预算的编制应为预算的实现指明方向，预算的编制需要所有部门的共同合作。
2.变预算管理的末端为全程全流程管理。管理需要多条腿走路，预算管理也需要各个部门的紧密配合，共同完成预算目标，实现企业的战略目标。首先，预算的编制需要各个业务部门的参与。其次，要将预算执行与分析深入到业务层面，与动态控制结合起来，提高业务部门对预算的认知程度。另外，区分预算与内控的关系，两者不可等同。
3.提高把控能力，降低企业风险。首先，使预算管理细化到各级管理单元，分级实施预算管理控制，实现所有预算事项的可控在控。其次，实时跟踪预算的执行，严格对预算执行进行实时监控。最后，完善预算考核体系，更新预算考核机制，实现过程考核和结果考核相结合，强化预算考核的刚性。
4.实行精细化管理。预算管理不是“拍脑袋”的事情，尤其是财务人员，要进一步发挥财务管理的决策支撑作用。首先，要规范财务管理流程，重点做好财务会计基础工作，抓好汇集、统计数据的真实性、准确性。其次，加强整体预算，合理调配资源，探索有效的资源配置模型，增强企业可持续发展能力。
三、构建基于全面风险管理的内控管理新思维
（一）全面风险管理的定义
依据coso委员会2003年7月完成的《全面风险管理框架》定义：全面风险管理是一个过程，受董事会、管理层和其他人员的影响。这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企业的潜在事件并管理风险，使之在企业的风险偏好之内，合理确保企业取得既定的目标。
（二）内部控制与全面风险管理的关系
1.内部控制是全面风险管理的必要环节，内部控制的动力来自企业对风险的认识和管理。内部控制是为了实现经济组织的管理目标而提供的一种合理保障，良好的内部控制可以合理保证合规经营、财务报表的真实可靠和经营结果的效率与效益。
2.全面风险管理涵盖了内部控制。内部控制仅是管理的一项职能，主要是通过事后和过程的控制来实现其自身的目标；而全面风险管理则贯穿于管理过程的各个方面，控制的手段更重要的是在事前制订目标时就充分考虑了风险的存在。
3.两者的活动不一致。内部控制主要是对目标和战略计划制定当中的风险进行评估，而全面风险管理还负责企业战略目标的具体设立。
4.两者对风险的定义不同。内部控制框架中，没有区分风险和机会。全面风险管理框架中，把风险明确定义为“对企业的目标产生负面影响的事件发生的可能性”，将风险与机会区分开来。
5.两者对风险的对策不一致。全面风险管理框架在风险度量的基础上，有利于企业的发展战略与风险偏好相一致，增长、风险与回报相联系，进行经济资本分配及利用风险信息支持业务前台决策流程等，从而帮助企业实现全面风险管理的目标。这些内容都是内部控制框架中没有的，也是其所不能做到的。
（三）构建基于全面风险管理的内部控制新思维
由于全面风险管理是一种全新的管理理念，在电信转型的新形势下，我们必须尽快转换长期以来固化的观念和思维定式，努力构建体现全面风险管理的内部控制新思维，赋予内部控制新内容。
1.构建全新的内部控制组织体系原则。
（1）全面风险管理原则。内部控制组织结构的设置应使风险管理的目标和要求渗透到各项业务过程和各个操作环节。内部控制要遵循全面风险管理的原则，即：全员管理原则，实现全体员工对风险管理的参与；全过程管理原则，对企业的发展、业务操作的全过程实行风险控制；全方位风险管理原则，不但要包括业务风险，还要包括法律风险、技术风险等。
（2）独立性原则。内部审计部门、监察部门要与经营、支持保障部门保持相互独立，直接向最高决策层负责，保证内部控制机构的独立性和权威性。
（3）协调与效率原则。要保证部门之间权责划分明确、清晰，便于操作；保证部门之间的信息沟通方便、快捷，准确无误，保证经营管理的高效运作。
2.构建符合内控要求的业务管理新制度。要在符合内部控制要求的前提下，全面梳理现有规章制度，进一步完善各项业务管理制度，整合业务操作流程，建立起市场风险、信用风险、操作风险和道德风险的防范体制，构筑起覆盖所有业务品种和涉及业务全过程的内控管理体系，实现业务发展和风险管理的同步。逐步建立起业务管理服从规章制度、业务操作服从处理流程、业务考核服从统一标准的管理新制度。
3.构建切合实际的内部控制评价机制。通过确定风险控制环节，分解、落实机构内各部门、各岗位管理职责，并对各单位、各部门的控制状况进行检查、评价和考核，强化风险管理责任，提高全员风险防范的意识和能力，从而全面有效地控制经营风险。将内部控制管理由个人行为和操作行为提升到整个单位的整体行为。
四、构建基于法制的税务筹划新思维
税务筹划是纳税人在生产经营过程中，在国家税收政策、法规规定的范围内，充分利用税法提供的一切优惠条件，通过企业经营活动的安排和筹划，在诸多可选的方案中择其最优，以减轻税负，达到税后利润最大化的一种经营管理活动。
1.税务筹划的前提条件是遵守税法和拥护税法，是在对税法的深刻认识和透彻理解的基础上进行的，财务人员必需遵循税法的要求进行税务筹划，减少企业的法律风险。
2.规范税务筹划的基础工作。
(1)设立完整、规范的会计账目和编制真实的财务会计报告，既是国家有关《会计法》、《企业会计准则》的要求，也是企业依法纳税、满足税务管理部门要求的基本需要，同时又构成了企业税务筹划的微观技术基础。完整、规范的会计资料便于企业对税务筹划进行量化分析，为提高筹划效率提供依据。
(2)企业还应对其各个业务流程和费用项目进行细分，根据财务数据认真分析各项业务和项目的独立性和依赖性，除考虑发展机遇和管理要求外，还应综合考虑各项税负的影响，为企业的业务转型做好税负基础分析工作，尽量减少整个企业的税负。
篇6
20xx年上半年，在市局财务科的具体指导下，在县局党组的正确领导下，我局财务工作人员，紧紧围绕省局工作目标，牢固树立科学的税收发展观，坚持“艰苦奋斗、勤俭节约、量入为出、量力而行”的财务管理原则，依照“实事求是、规范核算、数据准确、报送及时”的工作要求，勤勤恳恳，兢兢业业，为加强税务财务管理工作，提供税务征收后勤保障，较好地完成市局和县局交办的各项财务工作任务打下了良好的基础。
现将半年来的财务工作简要汇报如下：
一、加强预算管理，建立财务收支预算管理机制。
1、严格财务收支预算管理。遵照中央行政单位银行账户管理规定，我局机关只设立了一个基本存款账户，基层农村分局则设立了税务经费备用金账户。本单位所有资金、各项收支均归口到县局计征股（财务）统一管理和核算，不存在“小金库”。
2、严格执行财务收支预算。半年来，我股严格执行了县局年度经费收支“二上二下”预算方案，各项支出预算运行良好。
3、严格执行预算方案。半年来，我股严格执行经局党组会议审查批准的财务收支预算方案，各预算项目执行情况良好。
二、规范财务管理，严格按照规章制度进行财务核算。
1、严格执行财经纪律，进一步完善我局财务管理各项制度，明确了经费支出审批权限，勤俭节约，有效地杜绝了税务经费开支的随意性和铺张浪费。
2、以县局为财务会计核算单位，所属基层分局为报帐制单位，其发生的各项收入（含乡镇拨入征管经费、房租收入等）和所有支出的原始凭证一律上交县局统一核算并归档。
3、规范经费开支审批手续和收支凭证。对不符合开支规定，如未经领导审批签字或没有经手人签字、验收等不合手续的经费单据，一律不予报销。从而保证了税收征管及各项工作的顺利开展。
4、及时准确地编报各种财务报表。
三、健全固定资产制度，确保国有资产的安全和完整。
为了保障固定资产的安全与完整，我局健全和完善了固定资产管理制度，明确了固定资产核算部门、固定资产管理部门、固定资产使用部门的主要职责，做到相互配合、相互制约和共同管理。对固定资产的毁损、报废等处置严格按照审批权限上报有权审批机关审批。及时核算增加或减少的固定资产，建立固定资产登记卡，做到帐簿相符、帐实相符、帐卡相符。
四、认真做好以下几项工作
1、全面完成20xx年度国税系统财务结算、基建和政府采购等年报的编制上报工作。
2、加强政府采购日常工作，编报了我局20xx年政府采购工作实施计划。
3、对我局离退休人员发生的06—08年经费情况进行测算，上报有关材料。
4、组织有关部门对本单位治理“小金库”的自查自纠工作，按时上报材料。
5、 组织各分局、税源科、办税大厅清理虚假多缴税金，并按时上报情况汇报。
6、对税务制服的质量和配况进行调查并按时上报有关材料。
7、做好20xx年度财务资料的归档工作。
8、上报我局20xx年银行帐户年检资料。
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会计岗位需要对数据敏感，具备较强的数据整合与分析能力，能够透过经营管理报表判断企业的经营状况;以下是小编精心收集整理的会计岗位职责，希望对你有所帮助，如果喜欢可以分享给身边的朋友喔!
会计岗位职责11、协助预算主管出具各项费用统计对比分析及财务数据分析;
2、预算系统审核各部门月度资金预算使用情况;
3、审核报销及付款审批流程的正确性、合理性;
会计岗位职责21、根据公司发展战略及管理要求，构建和完善公司全面预算管理体系、分析体系;
2、组织开展股份公司年度全面预算、评估、分析与预算考核管理工作;
3、组织召开月度经营分析会，协助财务总监开展总部、下属公司研、产、供、销经营状况分析，提报优化、改善措施、解决方案，提升公司盈利能力和竞争优势。
4、建立和完善公司预算管理制度、经营分析及成本管理等业务相关的管理制度、规范及标准，审核并监督落实执行。
会计岗位职责3协助上级编制年度预算，并定期滚动更新，进行偏差分析;
出具内部管理报表，并依据管理需要，不定时出具专项分析报告;
完成内部产品结算，与外部产品采购的流程发起与审批;
完成月度纳税申报及税务基础工作，与集团财务协同进行税务风险分析与防控，税负管理与税收筹划;
协助上级完成其他日常管理工作及流程审批。
会计岗位职责41.负责月度目标制定;通过月度零售目标从财务角度制定经销商发货目标，签署目标确认相关文件;
2.负责目标进度跟踪与反馈;跟踪与反馈每日来单、发货、出库、零售进度，制定输出相关财务数据报表，反馈每日经营情况;
3.负责汇报财务经营情况，分析相关财务指标实际与计划的偏差，对现有偏差提出专业意见并推动完善;
会计岗位职责51.协助指导全国各区域预算编制;
2.制定预算审查标准;
3.监测各区域预算执行情况，提醒各区域异常，制定风险提示等级;
4.制定预算监测表格格式(与管理报表口径对接);
5.完成领导安排的其他工作。
会计岗位职责61、建立预算管理机制，完善预算管理体系，协助制定相关管理制度与流程;
2、推动年度预算工作展开，组织业务部门进行预算分解工作，按月完成月度预算差异分析报告;
3、深入业务，了解业务痛点，为业务部门提供改善报告;
4、跟踪、落实预算执行情况，及时纠偏，确保预算目标的达成;
5、完成财务信息化工作;
6、完成领导交办的其他临时工作。
会计岗位职责71、参与集团年度全面预算管理工作，负责费用预算的编制、审核、问题解决，完善审核标准，确保费用预算的合理性;
2、负责集团各考核单位预算目标测算、建议、审核;
3、负责集团月度经营业绩分析、滚动损益预测、预算执行差异分析;
4、负责专项业务的方案设计、组织实施、推进执行、及专案分析;
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一、严格遵守财务管理制度和税收法规，认真履行职责，组织会计核算
财务部的主要职责是做好财务核算，进行会计监督。财务部全体人员一直严格遵守国家财务会计制度、税收法规、集团总公司的财务制度及国家其他财经法律法规，认真履行财务部的工作职责。从收费到出纳各项原始收支的操作；从地磅到统计各项基础数据的录入、统计报表的编制；从审核原始凭证、会计记账凭证的录入，到编制财务会计报表；从各项税费的计提到纳税申报、上缴；从资金计划的安排，到各项资金的统一调拨、支付等等，每位财务人员都勤勤恳恳、任劳任怨、努力做好本职工作，认真执行企业会计制度，实现了会计信息收集、处理和传递的及时性、准确性。
二、以实施erp软件为契机，规范各项财务基础工作用
在经过两个月的erp项目的筹建和准备工作后，财务部按新企业会计制度的要求、结合集团公司实际情况着手进行了erp项目销售管理、采购管理、合同管理、库存管理各模块的初始化工作。对供应商、客户、存货、部门等基础资料的设置均根据实际的业务流程，并针对平时统计和销售时发现的问题和不足进行了改进和完善。如：设置“存货调价单”，使油品的销售价格按照即定的流程规范操作；设置普通采购订单和特殊采购订单，规范普通采购业务和特殊采购业务的操作流程；在配合资产部实物管理部门对所有实物资产进行全面清理的基础上，将各项实物资产分为9大类，并在此基础上，完成了erp系统库存管理模块的初始化工作。在8月初正式运行erp系统，并于10月初结束了原统计软件同时运行的局面。目前已将财务会计模块升级到erp系统中并且运行良好。
三、制订财务成本核算体系，严格控制成本费用
根据集团年初下达的企业经济责任指标，财务部对相关经济责任指标进行了分解，制订了成本核算方案，合理确认各项收入额，统一了成本和费用支出的核算标准，进行了医院的科室成本核算工作，对科室进行了绩效考核。在财务执行过程中，严格控制费用。财务部每月度汇总收入、成本与费用的执行情况，每月中旬到各责任单位分析经营情况和指标的完成情况，协助各责任单位负责人加强经营管理，提高经济效益。
四、资金调控有序，合理控制集团总体资金规模
由于原材料市场的价格不稳定，销售市场也变化不定，在油品生产与销售方面需要占用大量的资金。为此，财务部一方面及时与客户对账，加强销售货款的及时回笼，在资金安排上，做到公正、透明，先急后缓；另一方面，根据集团公司经营方针与计划，合理地配合资金部安排融资进度与额度，通过以资金为纽带的综合调控，促进了整个集团生产经营发展的有序进行。
五、加强财务管理制度建设，提高财务信息质量
财务部根据公司原制定的《财务收支管理细则》的实际执行情况，为进一步规范本集团的财务工作、提高会计信息的质量，财务部比较全面的制定了财务管理制度体系，包括：财务部组织机构和岗位职责、财务核算制度、内部控制制度、erp管理制度、预算管理制度。通过对财务人员的职责分工，对各公司的会计核算到会计报表从报送时间及时性、数据准确性、报表格式规范化、完整性等方面做了比较系统的规定，从而逐步提高会计信息的质量，为领导决策和管理者进行财务分析提供了可靠、有用的信息。
平时财务部通过开展定期或不定期的交流会，解决前期工作中出现的问题，布置后期的主要工作，逐步规范各项财务行为，使财务工作的各个环节按一定的财务规则、程序有效地运行和控制。
六、开展了以涉税业务和执行企业会计制度、会计法及其他财经法律、法规的自查活动
为了规范财务行为，配合年终与明年年初的汇算清缴的稽查与审计工作，财务部组织了在本集团公司内的年终财务决算的财务自查活动，在年终决算之前清理了关联企业的往来款项，检查在建工程未作处理的项目，对已支付的财务利息费用及时追踪开具了发票等等一系列的财务自查活动。骋请了税务师事务所对的帐务处理做了预审，对审计和自查中发现的问题及时地进行了整改，降低了涉税风险。
七、组织财务人员培训，提高团队凝聚力
财务部组织了两批财务人员培训与经验交流会，对整个财务系统做了工作总结和预期的工作计划展望，将财务人员分成会计、出纳和统计、收费两组进行了分组讨论，及时解决实际工作中存的问题。通过南峰会计师事务所对内部控制和税务风险的专题讲座，丰富了财务人员税务知识。邀请了审计部、资金部、资产部和财务人员做了深入的交流。增强了整个财务链各部门工作的协作性，强化了各岗位会计人员的责任感，促进了各岗位的交流、合作与团结。
八、提出了全面预算管理方案，建立集团公司全面预算管理模式
根据经营目标和各项成本核算指标的实现情况，财务部提出了全面预算管理的方案，全面预算管理按照企业制定的经营目标、发展目标，层层分解于企业各个经济责任单位，以一系列预算、控制、协调、考核为内容建立起一整套科学完整的指标管理控制系统。在数据和以前年度各项经营数据的基础上制定了各单位的成本费用预算、销售额预算、人员预算、目标利润预算等一系列预算指标，希望通过“分散权力，集中监督”来有效配置企业资源，提高管理效果，实现企业目标。
2010年，为实现本集团公司的全面预算管理和总体发展目标，财务部的工作任重而道远。为此，需要在以下几个方面继续做好工作：
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一、搞好全市系统经费调研工作。为了全面掌握全市国税系统的经费预算执行情况，今年7月-9月，由市局财务科设计调查表格，组织了全市系统8个独立核算单位的经费水平的全面调查。对人员、公用经费从xx年实际支出、xx年实际需求与预算批复数进行测算、比较分析，有理有据地分析和掌握了xx年的缺口，对加强经费计划管理，编制xx年预算工作做好了准备，同时以专题报告形式上报省局，使省局全面了解了我市的经费需求情况。
二、规范岗责体系，健全财务制度，实行财务公开。为了适应工作的需要，根据《国家税务局系统财务管理岗位职责规范》的要求，建议调整充实了市局机关和部分县局的财务人员，并按职责共划分了7个岗位，对每个岗位职责重新进行了细化，进行明确分工，量化了工作目标，把预算管理、会计、出纳、基本建设管理、固定资产管理、内部审计等工作职责落实到每个具体岗位，做到职责到岗，工作到人，职责明确。
按照省局规定，结合我局的工作实际，针对审计中存在的问题和管理薄弱环节，重新制定下发了《定西市国家税务局系统财务管理办法》、《定西市国家税务局系统固定资产管理规程》、《定西市国家税务局系统政府采购管理规程》、《定西市国家税务局系统基建管理规程》、《定西市国家税务局系统财务审计管理办法》，进一步明确了内部工作权限职责、工作流程，规范了系统经费拨付、机关财务收支的报销、审批程序，使财务管理工作进一步程序化、规范化、制度化，做到有章可循、有法可依。
按照省局下发的《财务公开办法》的要求，结合我市的实际情况制定下发了《定西市国家税务局系统财务公开办法（暂行）》，按照其规定的公开内容、范围、时限、方法等公开财务的有关事项，增强了财务工作的透明度，使财务工作在广大群众的监督下按章办事，群众的知情权、监督权得到进一步落实。
三、精心组织，顺利完成了2.2版财务网络软件的上线运行。财务人员在去年省局统一培训的基础上，按照“全面系统学习、熟悉政策要求、明确工作目标、整体提高水平”的要求，根据岗位分工，今年3-4月我们对全市国税系统的出纳、会计、固定资产管理人员、财务主管等相关人员两次集中市局培训、演练，对各自的分工业务认真学习演练，并联系实际将习惯做法与政策规定相对照，寻找政策规定与实际工作的切入点，突出了财务管理的可操作性和实用性特点，7月1日顺利实现了2.2版财务网络软件的上线运行。
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关键词：财务部；创造价值；资金管理；预算控制；领导力
在竞争日趋激烈的市场经济环境下，随着管理和信息技术的发展，企业改善经营管理，创造尽可能大的价值增值，才能生存和发展。要提升企业核心竞争力，更要创造最大的价值增值。
一、创造价值与价值链管理
价值链是哈佛大学教授迈克尔
波特提出的，他认为企业每项生产经营活动都应是其创造价值的经济活动。价值链管理理论在分析价值链的基础上，将企业的采购、生产、储存、营销、财务、人力资源等部门有机的整合起来，分配企业资源，做好计划、协调、监督和控制等方面工作。总之，把企业的各项活动分为增值活动和非增值活动，认为只有尽量增加增值活动和减少非增值活动，企业才是有竞争力的。
二、财务部能够创造价值
传统观念认为：财务部和人事、行政部一样，是不需要为公司直接创造利润的，只是扮演着单纯记账、报销等会计核算的职能。其实这种观点是片面且错误的。
实际上，财务部作为企业的管理部门，涵盖了会计信息、投融资、预算控制和税务筹划等方面的职能。财务部可以利用企业资源，寻找企业的增值业务、优化核心业务流程、降低成本、改善财务信息质量，增加企业价值；提升企业的核心竞争力，实现企业战略。
三、如何实现持续创造价值
企业的经营方面中有很多环节，不是每个环节都能为企业带来增值，如：过多的存货、不合理的资金占用，增加企业的成本；起根本作用的是部分关键固定资产，而非全部。这些都需要根据具体情况认真分析，进行必要的改善。
1.科学管理资金实现融资低成本
2010年起银根紧缩，商业银行存款准备金率达到新高的21.5％，银行信贷规模空前紧张。大多数企业出现融资困难，生产经营难以为继。现金流成了企业生存和发展的基础，强化“现金为王”的意识显得更为突出。财务部预判融资形势变化、及时调整资本结构，采取多元化融资产品，力争在融资逆境中保证生产经营、战略投资的资金需求和融资低成本。其中：银行贷款方面要保持充足的授信额度，快速调整贷款策略，置换使用低利率的贷款；在融资品种上可采用承兑汇票、应收账款保理、信托、银团贷款等多种方式。同时，加强应收账款回收管理；细化合同管理，合理利用债权人资金；资金统一管理，提高协同效益；强化预算管理，增强使用的计划性等。
2.完善全面预算有效控制成本
通过经营预算和现金预算的实施，加强公司内部流程控制，保证年度经营预算和现金预算目标的实现。以经营预算和现金预算为主预警短期财务风险；以公司价值为基础的盈利能力、长期偿债能力、营运能力、发展潜力等预警长期财务风险。编制经营预算和现金预算，定期反馈预算执行情况；公司各级管理人员对公司经营情况和现金预算有深刻的理解，预算管理工作成为各部门共同协作的有机整体，保证各项预算均在可控范围内。做好现金预算，完善资金分析，结合经营现金流量，合理安排融资还款计划。促进全面预算管理与现代营运资本管理相结合，科学管理资金。
3.经济效益评价发掘潜力机会
财务部凭借其专业优势、与业务部门深度融合，在梳理业务流程的基础上，做好经济效益评价工作和成本控制。经济效益评价工作主要有盈亏平衡、经营利润预测、技术改造、项目可行性分析等。评价分析做到方法正确，分析盈利合理、披露风险全面，指导经营决策，挖掘公司潜力。利用作业成本法、标准成本法、本一量一利分析法，为企业提供多维度的成本测算和盈利分析。导入战略财务分析体系，定期和不定期进行战略财务分析，及时向公司管理报告。
4.提高税务意识做好税收筹划
研究税收法律、法规知识，建立统一的税务管理制度和具有行业特色的税务管理体系，做到合理合法纳税。提高管理人员的税务意识，树立以专业知识为主，公关手段为辅的税务管理理念。超前谋划、提前做好各项税收优惠策划工作。根据自身的情况和现行税收优惠政策的税收优惠规定，在注册地点、投资单位组织形式、投资方向等方面，通过合理选择和运用税收优惠政策获取税收利益，以实现税后利润最大化。合理运用税收筹划，增强企业的综合竞争力。
5.维护客户关系持续创造价值
缩短应收账款回收期，建立并维持良好的客户关系，安排专人跟踪办理结算，确保资金尽快回收到位。
改变工程款、设备款结算方式，对供应商由预付款变更为货到票到付款方式，减少临时借款额度。处理好与政府、银行、税务的关系，为企业生存和发展提供良好的外部环境。
6.领导力
作为领导者除具备以身作则、共启愿景、挑战现状、使众人行、激励人心的五种行为外，还应具备钝感力。准确把握企业经营大势，突出财务价值创造能力。坚持不懈地提升财务员工的素质和技能。要善于沟通，取得上层领导、下级员工的支持，要和各业务部门沟通，取得他们的支持和信任，发挥部门协同效应。财务部通过资金管理、预算控制、税收筹划、财务分析、领导力等方法，改善企业的运营状况，为企业的经营成果的提高提供有力的支撑。财务部要寓管理于服务，转变管理理念，提高服务意识。我们相信；财务部能够成为持续创造价值的管理部门，发挥重要的管理作用。
参考文献：
