企业所得税税收筹划方案范文

导语：如何才能写好一篇企业所得税税收筹划方案，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】 税收筹划；企业所得税税收筹划；企业所得税法

为确保企业所得税税收筹划在我国的有效开展，提出我国企业所得税税收筹划机制的建立与实施。2003年7月25日，美国证券交易委员会（SEC）了《美国财务报告采用原则基础会计》的研究报告，提出了以后美国会计准则的制定，既不是“规则导向”模式，也不能是“纯原则导向”模式，而应是“原则基础会计准则”模式，即目标导向法。笔者认为，企业所得税税收筹划机制的建立与实施，亦可出于同样的考虑，采用与该理论一致的模式，即首先确立企业所得税税收筹划的目标导向，在此基础上，辅之以确保目标实现的操作原则和一般程序。最后，提出企业所得税税收筹划的具体适用方法。

一、正确定位新企业所得税税收筹划的目标

（一）新企业所得税税收筹划的根本目标是实现税后利润最大化

有效开展新企业所得税税收筹划的关键问题，是正确定位企业所得税税收筹划的目标。税收筹划目标，是指通过税收筹划要达到的经济利益状况。它决定了税收筹划的范围和方向，是税收筹划应当首先解决的关键问题。在目前的理论与实践中，对税收筹划目标的定位存在着定位过窄和过宽两种错误认识。 一是目标定位范围过窄，认为税收筹划的目标就是最低纳税或节税。对此，笔者认为，新《企业所得税法》虽然使企业所得税的名义税负降低了，但如果税收筹划目标的定位存在错误，无疑是南辕北辙。因为税收筹划属于企业理财的范畴，纳税人的财务利益最大化要考虑节减税收，更要考虑纳税人的综合利益最大化，既要算“小账”更要算“大账”。对于纳税人而言，在既定纳税义务（如既定的投资与经营地点、方式、内容）的前提下，税收是一种绝对成本，选择节税方案一般可以减少绝对的税款支出，增加税后利润，实现税后利润最大化的财务目标。但是，在未定纳税义务（如有多个投资和经营方案可供选择）的前提下，税收是一种相对成本，节税方案未必就是税后利润最大化的纳税方案。二是目标定位范围过宽，认为税收筹划的目标不仅包括节税，而且包括避税，将避税纳入纳税人税收筹划的目标之中，不仅会误导纳税人，而且也不利于税收筹划事业的发展。因此，将新企业所得税税收筹划的目标应定义为：在法律认可且符合立法意图的范围内实现税后利润最大化。这种定位，既克服了节税目标的狭隘性，又排除了不符合立法意图的避税问题，是企业定义其企业所得税税收筹划目标的正确选择。

（二）新企业所得税税收筹划的派生目标是涉税零风险

如果说实现税后利润最大化是新企业所得税税收筹划的第一个目标，那么，实现涉税零风险就是新企业所得税税收筹划的第二个目标。也是税后利润最大化这一税收筹划根本目标的派生目标。涉税零风险指企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。即，税务稽查无任何问题。企业在接受税务稽查时，通常会面临着三种不同性质的稽查：日常稽查、专项稽查、举报稽查。因此，在企业所得税税收筹划中，为了实现日常稽查涉税零风险目标，企业必须要强化其内部管理制度，尤其要着重健全企业的内部控制制度，创造平稳、有序的内部税收筹划环境，以备顺利通过稽查部门的日常检查；为了实现专项稽查涉税零风险目标，企业有必要根据历次接受专项稽查的经验，按“专项”有针对性的准备齐全各项备查资料，特别是对于涉及某项减免税的一系列申请、审批文件，更要严格、规范的建档保存，做到经得起稽查；为了实现举报稽查涉税零风险目标，企业除了要在日常税收筹划中注意保持合法、谨慎的工作作风外，还要在遭遇举报稽查时保持冷静的自查态度，并且要与税务稽查部门充分沟通，力争规避涉税风险。必要时，企业还要做好抗辩以及提请复议乃至诉讼的准备，力争将涉税风险降到最低程度。由于目前我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险较高的问题，所以税收筹划需要把规避税收风险、实现涉税零风险纳入进来。这使得企业所得税税收筹划的目标更具有实际操作意义。

二、 建立企业新所得税税收筹划的一般原则

（一）合法性原则

合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。

（二）成本效益原则

企业在选择税收筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。即必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。

（三）可行性原则

税收筹划工作要根据纳税人的客观条件来进行量体裁衣。另外，税收筹划的可行性还应该具体表现为“程序流畅”，即在税收筹划方案的整个执行过程中，无论是会计凭证的获取、会计账项的调整，还是纳税申报表的最终完成，都应该是顺利、流畅的，不应该因为受到阻碍而无法进行或付出额外代价。

（四）有效性原则

对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，同时优化税收、节约税款。另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以企业目的作为首要选择，这样也易于被税务主管部门所认可。

三、 确定新企业所得税税收筹划的基本步骤

（一）搜集和准备有关资料

进行企业所得税税收筹划的纳税义务人,必须准备相关资料以备参考。特别是最新税收法规资料、最新会计准则、会计法规资料、政府机关其他相关政策；最新专业刊物；生效期内的内部资料等。

（二）制定税收筹划计划

税收筹划者或部门的主要任务是根据纳税人的要求和情况制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税计划。税收筹划者应该首先制定供自己参考的内参计划。包括将来要向纳税人提供的内容和只作为自己参考的内容如： 1.案例分析2.可行性分析3.税务计算4.各因素变动分析5.敏感性分析等。

（三）税收筹划计划的选择和实施

一项税务事项的税收筹划方案制定人可能不只一个，税收筹划者为一个纳税人或一项税务事件，制定出的税收筹划方案因此也往往不止一个，这样，在方案制定出来以后，就要对税收筹划方案进行筛选，选出最优方案。筛选时主要考虑以下因素：1.选择节税更多或可得到最大财务利益的筹划方案；2. 选择节税成本更低的筹划方案；3.选择执行更便利的筹划方案。

四、新企业所得税税收筹划的具体方法的适用建议

（一）以企业所得税税收构成要素为基础，进行税收筹划的具体方法

1. 企业所得税税法构成要素的税收筹划意义

企业所得税税法构成要素是新企业所得税最基本、最固定的构成部分。以企业所得税税法构成要素为基础建立企业新所得税税收筹划方法体系具有重要的意义。

2. 适用性分析

如果企业生产经营规模不大，或者虽然生产经营规模大，但经营业务单一、会计基础好，则可以采用以企业所得税税法构成要素为基础的企业新所得税税收筹划的具体方法。

（二）以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划的具体方法

1. 企业筹资、投资活动中税收筹划的意义

对于筹资活动的税收筹划，主要考虑的是如何降低企业的财务风险。这首先是从企业选用资本结构（权益资本和债务资本的比例）开始的。企业筹资主要面临权益筹资和负债筹资两种方式。当企业负债筹资比重增大，利息节税的收益增加，特别是当负债筹资的资本成本低于权益资本成本时，由于财务杠杆作用，可以增加所有者权益，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。但这并不是说企业负债筹资越多越好，而要以保持合理的资本结构，否则，企业资产负债率过高，财务风险会增大，当超过企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机甚至破产倒闭。因此，必须正确把握和处理负债筹资的度。

对于投资，企业所得税税收筹划主要面临扩大投资和固定资产投资两种方式的选择。如果企业选择扩大投资方式，则面临是建厂房买设备，还是收购一家近几年账面亏损企业的选择，如果选择固定资产投资方式，则固定资产投资方式又可分为购买和租赁两种。采用购买投资方式的好处，是折旧可抵减账面利润，少纳企业所得税。不足的地方是购买固定资产的增值税进项税额不能抵扣，而是一并计入固定资产原值。对于租赁，经营性租赁方式的好处是租金抵税。而且可以避免因设备过时被淘汰的风险；不足的是无折旧抵减。融资性租赁方式虽然可以抵减折旧，但财务负担较大。企业应权衡以上几方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。

2. 适用性分析

如果企业内部控制制度完善、会计基础好，有进行财务管理预测、决策的能力，则可以建立以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划方法体系。

（三）以确认和处理差异事项为思路的新企业所得税税收筹划的具体方法

1. 新企业会计具体准则与新企业所得税法规差异的税收筹划意义

新企业会计具体准则与新企业所得税法规的差异主要体现在以下六个方面：第一，在计算费用损失时，由于会计制度与税法的口径不同所产生的差异。第二，在计算费用损失时，由于会计制度与税法依据的时间不同所产生的差异。第三，部分涉税事项的处理方法的差异。第四，税务处理规定不准扣除项目差异。第五，税收法规对部分准予扣除的项目做了限制性规定差异。第六，对部分应税收入的规定差异。由于会计处理与税收法规间存在着上述差异，因此，企业在计算企业所得税时要按照税法规定对会计利润进行调整。调整的过程即是在会计核算基础上准确计算企业所得税应纳税所得额的过程。这无疑为纳税人进行税收筹划提供了极有价值的筹划思路和操作空间。

2. 适用性分析

对于所有查账征收的企业，均可以建立以确认和处理差异事项为思路的企业所得税税收筹划方法。这种思路简单、易于操作，可以与企业所得税纳税申报工作结合进行，从而减少基础工作量，提高筹划效率，且受限因素少，适合于任何查账征收的企业。

【参考文献】

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企业所得税问题

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种直接税，对企业利润有重要影响，内容广泛、计算复杂。应纳税所得额是企业所得税的基数，企业应纳税所得额为应纳税额乘以相应的税率后，减去减免税额和免抵税额所得，而应纳税额以应税收入为基础，扣除不征税收入、免税收入及各项准予扣除的费用后的余额构成。企业所得税纳税筹划也以其为切入点，进行税收筹划设计。纳税筹划的理解，分为两个层面，其一是针对纳税人而言，即企业或个人在上缴税款方面的筹划，其二是针对税务机关而言，即征收税款方面的筹划。本文讲述的是前者，即纳税人的税务筹划。

一、企业纳税筹划的必然性

（一）企业追求利润最大化

企业开展税务筹划由股东财富最大化决定，通过制定税务筹划战略，找出适合自身的节税途径，在充分考虑企业财务环境和发展目标继承上，合理配置资金，实现利益最大化。追求利润最大化的根本目标使得企业增加收入、降低成本。在收入不变的前提下，税金作为净收入的抵减项，减少了股东收益，与企业目标相悖，因此，纳税筹划是企业生存、发展、盈利所必须的。

（二）法律具有严肃性、规范性、强制性

符合法律规范是税务筹划的首要特征，是企业开展任何经营、投资、分配等经济业务必须遵循的原则，要减少税负，需使筹划具有合法性，而非偷税、漏税等违法乱纪行为。当纳税义务发生时，若少交或不交税款，必将受到法律处罚，合理合法及时的纳税筹划，既降低企业成本费用，增加净利，增强企业活力，提高效益，又使企业遵纪守法。

（三）纳税是义务，纳税筹划是权利

在法律的基础上，企业进行纳税筹划无可厚非，这是企业的一项基本权利，企业应当采取积极的态度，对各种筹划方案对比分析，根据测算的预期效果找出最适用方案，使净利润达到最大化。

二、企业所得税筹划存在的问题

企业所得税税收筹划的理论及实践是在具体环境中开展的，无论是税收政策、税收执行环节，还是筹划意识、管理层决策、财务会计行为，都存在各种问题。

（一）偏重税务机关权力的强化

当前我国税务机关与纳税人之间被普遍定义为管理与被管理、监督与被监督的关系，而税法体制的不完善、不健全甚至是漏洞，使得纳税人不通过合法手段进行企业所得税纳税筹划，而是偏重于税收机关放宽标准，由此引起一系列行贿受贿问题，如果税务机关在法律允许之外放宽了某些企业的纳税限额，使合理的纳税筹划变为偷税、漏税，则不利于市场经济良好氛围的形成和税收调节作用的发挥。

（二）财务人员运作税收筹划存在风险

在节税意识方面，部分企业对纳税筹划工作存在理解误区，将纳税筹划和非法逃避税款混为一谈，或者心存偷税漏税的侥幸心理；会计人员技术水平参差不齐，素质低的财会人员不按照准则规定计量业务活动，出现账实不符、出具虚假会计报告的情况屡见不鲜。扭曲了纳税筹划合法性特征，不仅使会计人员和主管人员面临受到法律制裁的风险，还使企业形象受损，得不偿失。另外，我国的税务机构、税务筹划人员的水平还有待提高。

（三）企业所得税制度有待调整

随着经济全球化进程速度的提升，国内税法变化速度惊人，各种税收条款在短短几年内发生不断的变更，根据经济环境的发展出台相应的解释公告，若不加注意，对该税种相关法律制度的使用就会出现偏差的情况。近几年我国的税法立法水平有所提高，但仍然需要因时制宜、因地制宜。再者，税法对偷税、漏税、骗税等涉税案件打击力度偏轻，不利于构建和谐社会。

四、实施企业所得税纳税筹划的改进意见

（一）加快税收法律法规的完善

企业所得税税收筹划最直接的影响来自经济制度环境，必须因时制宜地修订税收政策。一方面，国家需对已发现的有关税法存在歧义和不恰当之处进行修订，防止企业的理解和税务机关的运用出现偏差的情况，为企业、税务部门、税务机构提供一个判断是非的标准，对企业和税务机构提供正确的导向作用。另一方面，规范法律责任，严厉打击偷税漏税违法乱纪行为，使违法企业或税务机构承担相应的经济和法律责任，加大不正当的偷税漏税经济行为的成本，增强其依法筹划的自觉性，构建良好的市场风气。

（二）营造稳定的税收行政环境

首先，税务行政人员要对企业所得税政策法规及其变动非常熟悉，便于指导纳税人依法缴纳所得税，引导正确的筹划方式，做好征管查处工作。其次，作为人民的公仆，税务机关自身也要严格自律，保证执法的公平公正，不贪赃枉法，营造公平公正的税收环境。严禁贪污受贿现象的出现，确保做到不偏不倚，大公无私。

（三）规范企业所得税税收筹划工作

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一、新企业所得税法下，“税收筹划”的界定

税收筹划属于综合性学科，其中所涵盖的内容囊括了财税、财会、法律以及管理等等，目前已经适应市场经济发展需要而形成有效控制“经济纳税”的集合体。企业纳税人为了减轻税负，可以依据税法规定对于企业所开展的各种活动，诸如企业经营、企业投资以及筹集资金的活动进行谋划与安排，以通过减轻税负，促进企业财务目标得以实现。其最终的目的是确保企业正常经营的情况下，合理应税，而且可以将税负降到最低，以达到税后利润最大化。税收筹划具有合法性，其是建立在税法规定范围内的。企业施行合理避税，也是建立在依法纳税的前提基础上的，按时足额地交纳税款，以使合理避税受到法律保护。

二、新企业所得税法下，税收筹划所具备的特点

1.税收筹划的顺法性。

在新企业所得税法下的税收筹划中，最基本的特征就是税收筹划的顺法性，其也是区别于违法偷税、漏税的根本标志。企业经营过程中，施行税收筹划是在符合新企业所得税法的情况下执行的，对于法律规定范围内的纳税方案进行选择。纳税人通过合理安排财务活动，调整企业经营，可以将税负减轻。可见，税收筹划是顺应税法立法意图的。从企业整体发展的角度出发，按照企业长期发展规划优化纳税选择，以做好税收调控工作。

2.税收筹划的事前性。

通常而言，纳税人缴纳税收发生在经济行为之后，即当企业在交易行为完成后，缴纳相应的税种。税收筹划则不然，其是发生在纳税义务之前，企业纳税人根据自身的经营业务涉及纳税行为，具有选择性地实施纳税活动。那么，企业在经营活动开展之前，就要对于政府的税收优惠政策有所了解，以安排企业的投资活动和融资活动，合理安排企业财务活动，以使税负降低。

3.税收筹划的时效性。

中国的市场经济动态化发展，促使中国经济处于转型期。社会经济形式不断变化，有关法律必然会不断调整和完善。新企业所得税法下的税收筹划要能够把握住新变化，就要立足现实，对税法以及相应的法规以准确把握，及时更新税收筹划方案，实现税收利益最大化。

三、税收筹划的必要性

1.企业经济利益最大化。

在企业的经营活动和财务活动中，合理的税收筹划可以节约企业流动资金，税收费用也会相应地有所降低。当企业的流动资金提高时，资金使用价值也会进一步提高，当企业资金的流入量远远地超过资金流出量的时候，现金的净流量有所提升。

2.提高企业会计的专业技术水平。

企业税务筹划工作的展开对于企业会计核算的要求更高。会计人员要对于税收筹划及时优化，并积极地学习新会计准则，以不断地更新会计知识，掌握税收和税法知识。

3.完善企业管理制度。

企业管理制度的完善，就是要降低企业投资成本，实现生产经营效益的最大化。税收筹划降低企业成本的同时，还会促进管理制度合理性。减免纳税金额可以获得利益最大化，优化企业管理制度，还会提高企业有关人员的纳税意识。

四、造成企业税收筹划风险的原因

一个企业想要获得更好的发展，就必须从多个角度对其未来的形式加以分析，所以这一点对于企业税收考虑也同样如此。企业在发展的同时，必须进行税收筹划，而在进行税收筹划的过程中，需要着眼于全局，进行长期性规划思考。从很多企业的案例中都能够看出，一些企业往往只注重短期的节税，最终使得自身的发展一直徘徊在违法的边缘，每一步都会酿成祸患。另外，还有一部分的原因，就是企业经营管理者，其自身所具备的筹划意识根本不足以支撑整个工作的开展，最终对于税收筹划的理解出现了偏差。一些企业认为，税收筹划就是在做少缴税的计划，并将其概念等同于偷税、漏税，那么在实际操作中，就会减弱税收筹划的功效。

五、新企业所得税法下税收筹划风险的控制措施

面临税收筹划方案设计的不确定性，导致税收筹划风险出现。企业在生产经营中，就需要针对具体的风险情况，采取必要的管理技巧，以对筹划风险以有效控制。

1.提高税收筹划风险意识。

企业纳税人在税收筹划的过程中，存在着一定的主观性。对于筹划风险进行有效预测，提高税收筹划风险意识是非常必要的。企业纳税人可以利用网络技术将税收筹划的风险预警系统建立起来，对于潜在的风险实时监控，以做到未雨绸缪、有效防范。树立税收筹划的风险意识的目标是实现纳税零风险，在操作的过程中，要注意灵活运用相关策略，不可以纳税风险的增大为代价，同时还要对于筹划项目进行理性论证，以确保税收筹划的合理化。

2.税收筹划要贯彻成本效益原则。

将税收筹划贯穿与企业经营活动和财务活动之中，是通过获得一定的税收利益而降低企业经营成本。为了实现这一目的，在税收筹划的过程中，必然要付出额外的投资，这就需要在税收筹划的过程中，充分考虑成本性风险，把握住机会利益。比如，盈利企业税负必然会很高，为了降低税负，可以将亏损的企业兼并，但是，兼并企业的过程中，还要承担相应的负债和各项开支，因此，在试图降低税负的同时，还要同时考虑到税收筹划的直接成本和机会成本。可见，在税收筹划中贯彻成本效益原则是非常必要的。

六、结语

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本文详细分析了税收征管变量的经济效应，并指出审计率、逃税惩罚率、税率等的提升会显著的降低企业主与管理人员的预计收益数值，相反企业会在该背景下为了降低经济支出而选择逃避税收，提高收益的波动风险。

关键词：

不对称信息；所得税逃避；筹划

企业所得税是企业在运行之后所应当缴纳的税收，而企业所得税逃避则是企业通过各个种类的方式，逃避已经确立的纳税义务，进而降低甚至免除所得税纳税的行为总称。企业所得税逃避在降低企业的经济支出同时，导致税款流失，降低国库收入，影响一系列社会经济流转。由此而看见，税收筹划的分析非常有意义。

一、不对称信息对企业所得税逃避及筹划的影响

主要有两个方面，第一，不对称信息极有可能导致实际国家政策与企业所了解政策有冲突，在信息更新速度上不匹配。税务管理部门作为税收规定设计者、解释者与执行者，在客观角度上应当比纳税人更加理解税收规定当中的细节，而对于企业而言，其掌握的税收规则并不充分或并不全面。同时，两者之间存在的不对称信息时，如果还没有良好的沟通，则必然会导致企业按照规定纳税也会引发偷税纳税现象。由此可见，不对称信息极有可能导致企业无法规避所得税逃避的可能。第二，对税收政策更新内容了解的不及时。因为我国市场经济体系相对于国外而言，并不完整，国家对于税收政策极有可能在短时间内进行修改、调整，同时又碍于不对称信息的干扰，最终必然会导致相关政策的信息传播途径呈现阻碍，促使企业无法真正、及时有效的熟悉国家政策更新，导致税收筹划与政策之间存在冲突。信息不对称的原因主要是由企业内部、外部两个部分形成。一部分是企业内部的信息流通受阻。对于企业而言，信息的不对称不仅会导致企业的发展速度缓慢，还会导致企业任务目标无法按照预先的计划而完成，更严重时会导致企业整个战略规划、最终目标无法实现。针对这一现象，企业必须建立有效的信息传播、管理平台，实现内部信息的边界共享与快速传递。另一部分是企业外部的信息收取效率低。这一问题主要来源于税务部门与企业之间的信息交流效率低。这就需要税务管理部门作出相应的调整，建立与企业之间的有效沟通，将自身所熟悉的政策内容以及税务规则给企业进行充分的讲解。

二、不对称信息下优化企业所得税纳税筹划策略

1.加强宣传教育，倡导纳税筹划纳税筹划是纳税人应当实行的权利，能够有效地提升企业纳税人的纳税意识，在纳税过程中必须按照相关的纳税法律进行纳税。对于管理部门而言，首先要做的便是提高对企业纳税人的纳税意识的教育与宣传，消除企业纳税人对纳税的负面情绪，帮助纳税人实行合理的纳税筹划，从而在法律允许范围内降低企业的纳税负担。通过这样的方式，也有利于纳税人进行诚信纳税，提高纳税筹划的筹划技巧与水平。

2.加快税收信息化建设，实现税收信息高效共享税收信息化主要是指税务系统重新设计业务办理流程，并在一定的条件下利用网络技术、数据库技术以及计算机技术等创造税务信息资源平台，从而实现税务系统的外部、内部信息有效利用与共享，提升税务系统的征收效率，保障税收的征收情况，实现依法纳税。从当前的税收政策传播范围以及传播速度状况而言，还无法真正实现企业所得税的税收筹划需求。对此，首先需要从现代化设备着手，通过现代化设备提升企业的信息获取能力，按照高效的信息化手段，保障企业能够第一时间掌握国家所颁布的政策以及扶持、优惠对象，从而使企业能够按照自身的财务情况以及国家的要求对税收筹划进行适当的调整。其次，在企业内部建立高效的资源共享平台。企业的税收筹划并不是单一由财务部门就能够完成，还需要市场部门、决策部门以及财务部门进行共同交流后实行。例如，对于某些财务事项的纳税筹划虽然能够在短期实现节税目标，但是长远看，战略规划极有可能对企业的经济利益造成一定的损坏、影响。但是，假设企业的财务部门的税收筹划方式是按照企业的整体规划与战略发展方向，便能够有效地规避企业内部所呈现的信息交流受阻等形成的税收筹划风险。

3.提高税收征管部门的交流通畅性企业与税收管理部门应当保持通畅的交流与联系，保障企业能够在第一时间掌握最新的政策动态，保证企业的各个税收筹划方案均符合国家的政策要求，是在法律的允许范围之内实行的。与此同时，企业与税收征管部门的交流应当是由企业主动进行，企业应当安排专人与企业外部的税收管理等部门进行主动的沟通、交流，进而规避因为纳税筹划与当前实行的政策相违背而形成的偷税、漏税现象。通过这样的方式，不仅能够规避企业支付不必要的滞纳金和罚款，还能够提高企业的信誉度。如果企业未违反税法、规定，则在行业内的口碑、信誉必然会比有违反企业要高出许多，这也是提升企业竞争力的一项内容之一。

4.完善企业纳税筹划方案与审批流程对于许多企业而言，纳税筹划方案普遍都是以财务部门进行独立的制定，但是实际工作中，这一方式会一定程度的局限财务部门的税收信息与企业实际的信息获取方式，想要单一的依靠财务部门设计筹划方案普遍不能够真正的适应当前的税收市场政策环境，在特殊情况下甚至有可能会形成违法行为。由此可见，企业必须按照一定的流程完善税收筹划工作，从税收筹划的筹备途径出发，考虑政策要求，设计筹划目标，在特殊情况下还可以聘请一些企业外部的税务筹划专家或行业专家给予企业当前的筹划方案进行修改，从而降低纳税筹划的风险性。

三、结论

综上所述，企业所得税逃避虽然会明显降低纳税人经济负担，但是会严重影响整个市场的竞争和理性，会导致税款异常，降低国库收入，影响国民经济的扶持效果。对此，针对企业所得税逃避现象，必须持续、不断的采取更加合理、有效的策略进行整顿。在降低企业的税收逃避行为，鼓励税务筹划行为的同时，还需要提高企业与管理人员对纳税的认识。如此，便能够在一定程度上的降低企业所得税逃避的发生率。

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一、税收筹划的综合性

在日常的生产经营中，纳税人的经济活动是复杂多样的，这也在一定程度上要求税收筹划具有综合性。从多个角度分析：第一，涉税主体。税收筹划方案应当是基于多边关系形成的，而不是局限于单边利益。对于企业，每一项经济活动的开展都存在着多个契约方，保障各方税收利益的实现是税收筹划得以执行的必要前提。第二，涉税种类。经济活动涉及多个税种，税收筹划要着眼于整体税负最小化，而不只是单个税种税负的减少。第三，经营环节。税收筹划要立足于经济活动各环节，不能局限于单一环节税负的减轻，而要从整个经济活动出发，降低企业税负。第四，筹划方案。税法的复杂性决定了筹划方案的多样性，只有提供两个以上筹划方案，才能供纳税人权衡，做出最利于企业发展的选择。

一个成功的税收筹划方案必然具有统筹性，兼顾各方利益，以实现总体经济利益的最大化。

二、特殊销售形式下税收筹划的案例分析

（一）案例背景

XG啤酒股份有限公司为A市一家啤酒生产企业，主要进行啤酒、啤酒原料及矿泉水的生产和销售，为增值税一般纳税人。2015年6月，XG公司有一批保质期仅剩30天的乙类啤酒（每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下）未销售，这批啤酒的成本价为100万元，销售价格为120万元，重量为480吨。假设：XG公司2015年在不包含该项销售活动时，当期的应纳税所得额为200万元（与会计利润相等）；每一方案都能使这批啤酒全部出售；该批480吨临近保质期啤酒的公允价值为90万元。为了尽量减少损失，公司管理层决定采用特殊方式进行销售，设计了降价处理等四种方案进行选择，分析如下：

（二）方案设计及税务处理

1、方案一：降价处理

由于产品的保质期限仅剩30天，为了尽量减少损失，XG公司打算将这批啤酒的价格降至90万元出售，与主管税务机关沟通以后，主管税务机关同意这一方案，并进行了备案。

该方案产生的税负如下：应交增值税销项税额：90×17%=15.3万元，应交消费税（乙类啤酒的税率为220元/吨）：220×480/10000=10.56万元，应交城建税及教育费附加：（15.3+10.56）×（7%+3%）=2.586万元，应交企业所得税：由于采取了降价处理，导致发生减价损失，损失额为100-90=10万元，所以降价处理后的应纳税所得额200-10-10.56-2.586=176.854万元，应缴纳企业所得税为176.854×25%=44.21万元。税负总额为72.656万元。

2、方案二：“买一赠一”捆绑销售

“买一赠一”捆绑销售不仅能够尽快销售临近保质期的啤酒，而且能够在短期内快速增加正常保质期啤酒的销量，所以XG公司打算将一箱乙类正常保质期的啤酒和一箱同类临近保质期的啤酒捆绑销售，这一捆绑组合的销售价格为一箱正常保质期啤酒的原价。XG公司在开具增值税专用发票时按两箱乙类啤酒的价格开具，同时注明一箱作为商业折扣赠送，将销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明。该方案产生的税负如下：因为临近保质期的啤酒作为商业折扣赠送给消费者，而且在发票上注明，所以该批临近保质期的啤酒不需要缴纳增值税、消费税和城建税及教育费附加。

应交企业所得税：国税函（2008）875号文件规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。临近保质期啤酒公允价值比例=90/（90+120）=3/7，临近保质期啤酒的销售收入=3/7×120=51.43万元，由于该批啤酒的成本为100万元，所以损失了100-51.43=48.57万元，应纳税所得额为200-48.57=151.43万元，应缴纳企业所得税为151.43×25%=37.86万元。税负总额为37.86万元。

3、方案三：公益性捐赠

XG公司计划在产品保质期内，通过公益性社会团体将该批啤酒进行公益性捐赠。该方案产生的税负如下：《增值税暂行条例》规定：将自产的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售。应交增值税：120*17%=20.4万元；《消费税暂行条例》规定：纳税人自产自用的应税消费品用于馈赠需要视同销售，依法缴纳消费税。应交消费税：220*480/10000=10.56万元；应交城建税以及教育费附加=（20.4+10.56）*（7%+3%）=3.096万元。

国税函[2008]828号规定，企业资产用于对外捐赠需要做视同销售处理，缴纳企业所得税。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

《企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠支出总额=100+20.4+10.56+3.096=134.056万元，年度利润总额=200-100-20.4-10.56-3.096=65.944万元，年度利润总额12%为65.944×12%=7.91万元，所以公益性捐赠支出总额大于年度利润总额的12%，应对应纳税所得额进行调整。所以，应纳税所得额为65.944+（120-100）+（100+10.56+3.096+20.4-7.91）=212.09万元，应缴纳企业所得税为212.09×25%=53.02万元。税负总额为87.076万元。

（三）分析总结

公益性捐赠方式下处理该批啤酒产生的税负最高，由于公益性捐赠行为在增值税、消费税与企业所得税中均视同销售，而且捐赠支出在企业所得税税前扣除具有一定的局限性，从而这一视同销售行为在导致增值税、消费税、城建税及教育费附加增加的同时，也会使得企业所得税税负增加；就税收筹划的角度而言，应当尽可能避免视同销售行为的发生。但，企业经常性进行公益性捐赠能够树立良好的企业形象，获得更多的消费者信赖，从而增加产品销量。公益性捐赠短期内虽然会导致税负增加，从长期看，销量的增加最终能够取得更多的经济利益。

“买一赠一”捆绑销售的方式产生的税负相对较小。因为将临近保质期的啤酒作为商业折扣返还给消费者，所以不需要缴纳增值税、消费税及城建税和教育费附加，大大减轻了税负，而且“买一赠一”方式还能够促进正产保质期产品的销量，可谓一举两得。需要注意的是，关于“买一赠一”方式的增值税处理，税法尚无明确规定，所以XG在选用这一处理方式时，应先与主管税务机关沟通协商，以免造成不必要的损失。降价处理方式产生的税收负担要小于公益性捐赠，且在短期内能够促进销售。但是，与“买一赠一”方式相比，降价处理产生的税负较高。此外，“买一赠一”方式还能够增加正常商品的销量，相比之下，“买一赠一”方式更具优势。

三、结语

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关键词：税收筹划 风险 效益

随着我国市场经济的深入发展和市场竞争的日益激烈，企业为了增强盈利能力，从而加大税收筹划，以降低税负成本，提高参与市场竞争的能力，能否有效地减轻纳税义务已成为企业面临的一个重要问题，并且在今天税收筹划已融入到了的整个生产经营活动。因此，更显得尤为重要。

一、税收筹划的主要内容

（一）避税筹划

是指纳税人采用非违法手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。税收筹划与偷、逃、税有着本质的区别。在投资条件相同的情况下，企业可选择纳税地点的方式来进行避税筹划，从税负角度、所得税的因素等方面考虑，企业可考虑到西部开发区投资，或国家规定的“老、少、边、穷”地区，或可进行国外发展。

（二）节税筹划

是纳税人不违反税收政策法规，在对政府制定的税法进行精细比较分析后进行的纳税优化选择，以税负最低为目标，对企业经济活动进行涉税选择的活动。

（三）转嫁筹划

是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。

（四）实现涉税零风险

是指纳税人财务管理有序、账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，没有任何关于税收方面的处罚，在这种状态下，避免了涉税损失的出现，实现了企业税后利润最大化。

二、税收筹划存在的风险

（一）政策风险

包括政策选择风险和政策变化风险。对税收政策理解不到位，在具体操作时容易引起的偷漏税行为，政策不定期的变动，对长期的税收筹划都会带来巨大的风险。如对吸纳下岗失业人员的企业，给予减免营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税的优惠政策，又如农产品的优惠政策，农业生产者自己生产的初级农业产品并且是农业生产者自己销售的初级农业产品可免征增值税，但对农业生产者初级产品的深加工不能免税，如面粉加工成面包、馒头等等，如纳税人对税收优惠政策不能深入理解，就会把握不准、误用后还会受到税务部门的处罚并导致筹划失败。

（二）操作风险

纳税人在操作上一定要维护企业的利益，一切为企业着想。例如企业对坏账损失的核算，有直接转消法和备抵法，按现行的会计制度备抵法有三种：应收账款余额百分比法，销货百分比法及账龄分析法，但现行的所得税条例，规定只有应收账款余额百分比法，准许在所得税前扣除损失，因此，企业只能选择应收账款余额百分比法计提坏账准备，这样才能减少当期的应纳税所得额。

三、税收筹划的方式

国家税收法规在地区之间，行业之间的差异越大，可供纳税人选择的方案就越多，就税收筹划实施的方式归纳为两大类，一类是单个税种的筹划如个人所得税，企业所得税等，二是围绕经营活动的不同进行的筹划，如跨国经营的税收筹划，企业融资的税收筹划等等，既有税收优惠政策的充分运用，又有财务、会计、税收等方向选择性条款的运用。以单个税种的筹划举例如下：

例一、房产出租的筹划方案。 A企业有9栋的库房闲置，每年进行出租，库房的账面原值1600万，每年租金200万元，按照税法的规定房产用于租赁的，其房产税依照租金收入的12%计算缴纳，即：应纳税额=租金收入金额×12%，每年A企业缴纳营业税200万*5%=10万元，房产税200万*12%=24万元，城建、教育费附加10万*10%=1万元，合计缴纳税款35万元，实际出租房屋的税率已达17.5%。

现在对A企业的经营活动进行税收筹划，当租赁合同到期与承租方商议租赁合同改成仓储保管合同，增加保管人员，增加服务内容，并提供优质服务，根据《营业税暂行条例》第二条规定：租赁业、仓储业均应缴纳营业税，适用税率相同，均为5%，假定仓储保管费为每年200万元不变，那么，A企业缴纳税款为：营业税200万*5%=10万元，城建，教育费附加10万*10%=1元，合计缴纳税款为11万元，，那么A企业前后两种业务缴纳税款为35万元和11万元，相差24万元，扣除增加的人工等相关费用，仍可为A企业节税十万余元。

例二、利用税收优惠进行企业所得税筹划案例。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条的规定，工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元，属于小型微利企业，按照20%的税率缴纳企业所得税。若企业年度应纳税所得额刚超过30万元，就要按照25%的税率全额缴纳企业所得税；若企业应纳税所得额小于等于30万元则可以按20%的税率缴纳企业所得税。因此年度应纳税所得额达到30万元时，是一个关键的界点，应该认真分析筹划。当企业经营规模较大时，首先可考虑分立为两个独立核算的企业，使其次要关注年应纳税所得额，当企业的应纳税所得额处在界点时，就要采取措施如推迟收入实现、加大扣除、进行公益、救济性捐赠、增加其他期间费用等方法，以降低适用税率。

好的税收筹划方案，能为企业节税、提升企业的盈利能力和参与市场竞争的能力。所以，纳税人要在熟知税法的前提下，正确掌握和熟练运用税收筹划的方法， 充分运用税收知识、财务手段，遵循科学合理的税收筹划原则，真正取得税收筹划的成功，才能为企业创造出更大的经济效益。

参考文献：

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1.企业税前扣除项目的筹划

（1）严格区分业务招待费和会务费（会议费）、差旅费等项目。业务招待费的税前扣除比例为：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。在核算业务招待费时，应当注意不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业不利。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得全额扣除，不受比例的限制。

（2）严格区分广告费和业务宣传费。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费属于时间性差异，而业务宣传费属于永久性差异，如果将广告费混入业务宣传费，对企业十分不利。企业应当在“营业费用”中分别设置明细科目进行核算。

（3）通过设立销售公司分摊费用。业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入为依据计算扣除标准的，如果纳税人将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将企业产品销售给公司，再由公司对外销售，这样就增加了一道营业收入，而整个利益集团的利润总额并未改变，费用扣除的“限制”可同时获得“解放”。

（4）区分职工教育经费和职工福利费支出的扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；第四十二条，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2.投资所得的纳税筹划

投资人从被投资企业获得的收益主要有股息（包括股息性所得）和资本利得。根据目前我国企业所得税相关法规的规定，企业股权投资取得的股息与资本利得的税收待遇不同。纳税人可以充分利用政策差异进行筹划。

3.对外捐赠、赞助的纳税筹划

企业在一些必要的时候，对外捐赠可以为社会做出贡献，同时也可以扩大企业的知名度，树立良好的企业形象和声誉，为企业产品的销售和市场的拓展都有很大影响。

税法第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

第五十三条规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

同时，《公益事业捐赠法》第3条规定，公益性捐赠指企业通过县级以上人民政府及其部门，或公益性社会团体（基金会、慈善组织等）用于下列公益事业的捐赠：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

因此，企业可以合理的这些税法条款，适当的进行捐赠，从而减少企业的所得税额。

4.针对企业规模的纳税筹划

《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(1)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

新税法的一个主要的亮点就在于此条——小型微利企业税负的大幅降低。过去，大多数微利企业要按27%或33%的税率交纳企业所得税；从2008年1月1日起小型微利企业减按20%的税率交纳企业所得税，比标准税率低5个百分点。所以，企业应当认清自己所处的地位，通过企业规模的区分，能够使企业自身归到小型微利企业行列中去，从而能够达到合理节税的目的。

二、企业税收筹划的原则

1.合法性原则

从税收筹划的概念看出税收筹划以不违反国家现行的法律、法规为前提，不乱摊成本费用，不乱调利润，否则就构成了税收违法行为，这也是税收筹划区别于偷税、漏税根本标准。

2.成本效益原则

成本效益原则是人类社会的首要理性原则，税收筹划要有利于实现企业的财务目标，要保证其因之取得的效益大于其筹划成本，即体现经济效益。

3.时效性原则

税收筹划是在一定法律环境下，在既定经营范围、经营方式下进行的，有着明显的针对性、特定性。随着时间的推移，社会经济环境、税收法律环境等各方面情况不断发生变化，企业必须把握时机，灵活应对，以适应税收的政策导向，不断调整或制定税收筹划方案，以确保企业持久地获得税收筹划带来的收益。

4.整体性原则

在进行企业所得税的税收筹划时，还要考虑与之有关的其他税种的税负效应，进行整体筹划、综合衡量，以求整体税负最轻、税后利润最大，防止顾此失彼、前轻后重等。

三、结语

企业在进行所得税税收筹划时，必须从筹划原则出发，结合其具体环境和各种相互制约的因素，选择合适税收筹划手段，并保持相对的灵活性，以便随着国家税制、税法、相应的法规的改变及预期经济活动的变化随时调整筹划方案，保证税收筹划目标的实现。

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由于企业所处的经济环境千差万别，加之税收政策和企业税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中，这就要求在企业税收筹划时，要根据企业具体的实际情况，制定企业税收筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资，对企业税收筹划方案进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证企业税收筹划目标的实现。

一、企业税收筹划的概念和前提条件

企业税收筹划是一门综合性的学科，是指纳税人在税法规定的范围内，通过对企业的财务活动和经营活动作出事先筹划和安排，合法地减轻甚至免除自身承担的或额外的税收负担，从而实现税后利益的最大化。

由于企业税收筹划是以遵守税法规定为前提，因此具有合法性。企业税收筹划的前提条件是依法纳税、依法尽其义务，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和具体税种的法规条例，应按时足额交纳税款。只有在此基础上，才能进行合理避税，才能视合理避税为企业的权利，才能受到法律的认可和保护。

二、企业税收筹划的本质特征

1.企业税收筹划的合法性

企业税收筹划是在符合税法、不违反税法的前提下进行的，它与避税、偷税有本质上的差别。避税是钻法律的空子，是与道德规范相违背的；偷税是既违背道德又违反税收法律，是政府严加惩处的行为；而企业税收筹划是在税法允许的范围内，是纳税人对税法进行精心研究和比较后进行纳税最优方案选择，既不违法也符合道德规范，是税收政策加以引导和鼓励的。

2.企业税收筹划的前瞻性

企业税收筹划是一种指导性、科学性、预见性极强的管理活动，其目的是减少纳税支出，使其意义达到最大化。纳税人在各种经营活动发生之前，事先对各种方案的税负作出预测，根据测算结果确定经营行为的选择、决策。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，这在客观上提供了纳税前事先作出筹划的可能性。企业税收筹划是纳税人对经营、投资、筹资等经营活动的方式、数量作事先安排和筹划，它有别于纳税义务发生后采取各种办法少缴税的偷税行为。

3.企业税收筹划的时效性

随着社会政治、经济形势的发展和变化，各种经济现象变得越来越复杂，为适应经济形势的发展变化，作为调节纳税人税收缴纳的税收法律，也在不断调整变化和完善中。这就要求企业税收筹划必须立足现实，准确把握当前税收法律、法规和政策所发生的变化，及时调整和更新企业税收筹划方案，以获取有利的筹划时机和更大的经济利益。

4.企业税收筹划的综合性

企业税收筹划是一项系统的全盘工作，在对某税种进行筹划时，必须着眼于企业整体税负的高与低，不能一味为追求某一税种税负最轻而不择手段。这样的话，经过企业税收筹划，虽然某个税种税负下降了，但其他税种可能负担更重了；可能前期税负减轻了，但后期税负更重了。所以，企业在进行企业税收筹划时应把握全局，综合衡量，以求整体税负最轻、长期税负最轻，防止顾此失彼，前轻后重的现象。

5.企业税收筹划的专业性

随着经济的全球化，国际经贸往来日益频繁以及业务规模的不断扩大，世界各国的税收法律也越来越复杂，单靠纳税人自身进行企业税收筹划已经显得力不从心。在这个大背景下，作为专业的税务、税务咨询机构应运而生。在世界各国尤其是发达国家的会计师事务所、律师事务所、税务师事务所和税务咨询公司

等纷纷开办和发展有关税务筹划的咨询业务，说明企业税收筹划越来越呈现专业化的特点。

三、企业在实际经营活动中的企业税收筹划

1.筹资决策中的企业税收筹划

筹资环节的纳税因素不仅会影响企业的现金流量，而且还会影响到筹资成本，从而给企业带来不同的预期收益。在资本结构的构成中，利用留存收益和发行新股筹资，由于经营者和所有者的统一，存在着双重征税问题，所以税负最重；通过举债筹资，作为成本的利息可以在税前冲减企业利润，从而减少所得税，但是这类方式风险较大。按照税法规定，通过发行股票、留用利润自我累积方式筹集的资金，属于企业的所有者权益，股息支付不能作为企业费用列支，只能在企业税后利润中分配，通过发行债券、银行借款、融资租赁等方式筹集的资金，属于企业的负债。负债产生的利息支出，可以在税前利润中扣除。企业筹资方式不同，会影响到作为税基的净利润，进而影响税负水平。因此，从企业税收筹划的角度看，在息税前投资收益率大于负债成本率的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的效果越明显。企业可以通过提高负债比例获得更多的收益，提高权益资本的收益水平，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。当然，负债比率并非越高越好，随着负债比率的提高，企业的财务风险和融资成本会加大。当负债的成本率超过了息税前的投资收益率时，负债反而达不到节税目的。企业在确定筹资成本时，应将企业税收筹划运用于企业的筹资活动，以确定真正的最佳资本结构。

2.投资决策中的企业税收筹划

（1）投资行业的选择

国家对不同的行业有不同的税收政策，对某些行业存在相关的税收倾斜，这些税收倾斜政策构成了行业优惠，使得企业对投资行业的企业税收筹划具有重要的实际意义。要进行投资行业的企业税收筹划，就必须了解各行业的税收待遇并对其进行比较。一般来说，国家给予生产性的行业以较多的税收优惠，如对于以废水、废气、废渣等“三废”物品为原料进行生产的内资企业减免征收企业所得税；对于进行出口业务的企业，实行“免、抵、退”等税收优惠。对于某些非生产性的行业，国家也给予了相应的税收支持，如对投资于高新技术产业的企业，除执行15％税率外，还享受自投产年度起免征所得税两年的优惠；对新办的独立核算的交通运输业、邮电通信业的企业实行减免征收所得税的优惠。

（2）投资企业组织形式的选择

我国税制为了促进经济发展，扩大财政收入，对不同的企业组织形式实行了不同的征税办法，这种征税办法的差别也为企业的纳税筹划提供了生存和发展空间。2008年1月1日实行的新企业所得税法规定，企业在中国境内设立的不具有法人资格的营业机构，如分公司，则需汇总计入总公司计算并缴纳企业所得税。在总、分公司盈亏两种情况同时存在情况下，具有抵税作用，汇总纳税比分开纳税更能节省税金，但分支机构若是独立法人的子公司，则不能汇总计算纳税，所交企业所得税将会更多。这意味着总分支机构要合并纳税，而母子公司则是分别纳税。子公司由于是独立的法人主体，独立地承担纳税义务，因此，可以享受到公司所在地的税收优惠政策；分公司由于不能被视为独立的法人主体，很难享受到公司所在地的税收优惠政策，但作为总公司的一部分，分公司可以和总公司共计损益，从而在发生亏损时部分地抵减总公司的纳税义务。对于那些初创时期较长、受外界影响较大、短期无法盈利的行业，应考虑设置分公司，这样可以把公司扩张的成本或是发生的亏损用于抵减总公司的利润，从而减轻税负；而对于那些盈利迅速的行业，则考虑设置子公司，这样可以享受税法中的优惠待遇，在优惠期内的盈利无须纳税。

（3）投资方式的选择

企业的投资方式不同，享受到的税收待遇也就不一样。在投资方式中，选择设备和无形资产投资要优于货币资金投资方式。因为设备投资折旧费可在税前扣除，无形资产摊销费可列支管理费在税前扣除，从而缩小税基。在投资方式的选择上，还可以考虑是分期投资或是一次性投资的企业税收筹划。采用分期投资方式可以获得资金的时间价值，而且未到位的资金可通过金融机构或其他途径来融通解决，其利息支出可以部分地准许在税前扣除，从而达到节税的目的。新晨

3.生产经营活动中的企业税收筹划

在会计核算方面，生产经营活动中的企业税收筹划主要是充分利用税前扣除项目，合理进行企业所得税纳税筹划。通过合理增加有效成本费用减少利润来达到减少所得税的目的。首先，新企业所得税法第8条规定，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”新企业所得税法取消了计税工资的规定，这对内资企业是一个较大的利好，但企业一定要注意合理性，注意同行的工资水平。否则，税务机关对不合理支出可进行纳税调整。其次，新企业所得税法第47条规定，“企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。”因此，企业纳税筹划一定要注意交易事项必须具有合理商业目的，并能提供证据证明。另外，新企业所得税法对公益性捐赠扣除放宽的相关规定、对关联企业特别纳税调整的规定，企业都应引起注意，以准确合理地计算应纳税额。

4.利润分配决策中的企业税收筹划

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关键词：企业所得税；投资决策；利润分配；纳税筹划

中图分类号：F243 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01

税收筹划出现在我国的时间较短，发展也比较缓慢，虽然目前有关于税收筹划的文章已不少见，但是系统上对税收筹划的理论和实际情况的研究并不充分，这些地方有待于我们进一步改进。税收筹划不仅要符合税法的相关规定，也要符合税法的立法目的，这是区别纳税筹划和偷税漏税的根本出发点，税收筹划是企业获得合法的纳税利益的唯一途径。其中对于企业所得税的筹划是税收筹划中最重要的一部分内容，企业的所得税是不可以转移的，占企业纳税的比例也较大，因此对企业的纳税影响也是最严重的，但是由于税负的弹性较大，可以筹划的空间大，因此企业所得税成为了企业进行税收筹划时优先考虑的税种。

一、企业所得税纳税筹划现状及问题

（一）纳税筹划组织结构不明确

对于企业来说，纳税筹划是一项系统工程，需要企业从上到下所有人员努力才能实现预期效果。按照体制的不同，纳税筹划的组织结构可以划分为以财务部门负责为主体制和以专门的纳税筹划部门为主体制，以财务部门负责为主体制适应于组织结构相对比较简单、筹划事务和权力相对比较集中的集权型企业，以专门的纳税筹划部门为主制度适应于组织结构相对比较复杂，例如企业有下设二级公司或事业部等具有独立法人地位和决策权的集团企业。专门集团纳税筹划部门的成立，可以统一协调集团内部纳税规划，使其更好的为集团战略利益服务。从企业纳税筹划组织结构角度来看，绝大部分企业只是局限于对个别案例的研究讨论和设计，缺乏相应的纳税筹划部门，因而缺乏全面统筹的对企业纳税筹划进行规划。很多企业实行产品营业部决策的体制，二线公司和产品部门的决策权较大，而企业的财务部门只是具有财务核算和汇总的功能，这样的职能分配导致企业在纳税筹划问题上只重视研究战术忽视战略决策的研究。

（二）纳税筹划流程设计不科学

目前企业纳税筹划在财务设计上相对比较分散，主要只是关注个别案例，缺乏从整体性和逻辑性的规划考虑。就纳税筹划作为简单问题设计而言，实质上就是对纳税筹划个别案例“节税”最大化的分析与比较，问题的分析模式也无非是“提出问题——解决问题——比较结果——修正方法”的直线结构，其中并没有涉及企业战略、企业目标等综合性的问题。纳税筹划是企业重要的决策内容，因而在筹划决策时不单单要考虑“节税效益最大化或者节税成本最小化”的问题，还需要对纳税筹划问题复杂化情况的处理，即使企业克服了当前存在的问题，新的问题也会接二连三的出现。首先，企业信息在组织传输时候可能会失真；其次执行员工对自我否定的方案或多或少都会存在一些抵触心理，很难选出能够解决问题并执行方案的人选；最后由于复杂问题处于不断变化中，企业无法准确的确定变化中的要素对外部环境影响的程度大小。综合上述情况可知，企业选择最合适的纳税筹划方案只是凭借经验是远远不够的，规范纳税筹划流程的设计可以保证上述问题得到很好的解决。

（三）纳税筹划操作性不强

目前企业对纳税筹划的认识水平和运用能力整体较差，缺乏一定的拓展广度和深度，容易受到外界影响。首先企业主要采用改变开票时间和方式来做高存货和低应收款，减少坏账准备等筹划手段的运用；其次企业在结构组成上相对较为偏重于对税收优惠中涉及地域和技术优惠的运用。这种做法不仅容易使与之相关的客户产生反感和抵触的情绪，造成的不必要损失和客户沟通障碍，还会因税法变动和税务机关的不信任而使纳税筹划活动的深入开展遭到限制，不利于企业可持续发展筹划的要求。

二、完善企业所得税纳税筹划建议和措施

（一）准确把握会计制度和税法规定

纳税筹划是对纳税行为的合理规划，并不是违法的行为，是一种合理的规划行为，但是在实际操作中，或多或少很容易在筹划的时候造成违法的漏洞。为了防止这种损害企业利益甚至葬送企业前途的事情发生，企业和其他纳税人要严格按照国家的法律法规，进行企业的纳税筹划。企业进行纳税筹划时，要对国家制定的税收法律法规进行系统的学习理解，同时要综合考虑企业的财务状况，经营状况和未来发的发展规划。此外还要认真分析企业的经营外部环境和政策环境的现状和发展趋势，综合这些因素来进行纳税筹划，任何一个环节出现问题都会对企业的纳税筹划造成直接影响。

（二）正确区别纳税筹划和偷税漏税

企业要正确区别纳税筹划和偷税漏税，纳税筹划和偷税漏税的目的是一样的，都可以减轻企业的纳税压力。但是纳税筹划和偷税漏税一个是合法的一个是非法的，纳税筹划和税法的要求是相同的，纳税筹划是符合国家的法律规定的，纳税筹划的实施不会影响国家法律的功能。偷税漏税是一种违背法律，违背纳税精神的行为。因此二者从本质上是有着区别的，不可以相提并论。然后在实际工作中，相当一部分企业对纳税筹划存在着很大的误解，这些企业认为纳税筹划就是偷税漏税，有着这样的思想，在实际工作中就会错误地将纳税筹划行为变成偷税漏税。企业的纳税行为和税务机关有着密切的联系，因此为了避免企业偷税漏税事情的发生，税务机关要对企业进行时时的监管，企业也应该与税务机构保持良好的沟通和联系，尝试从税务机构的角度去理解国家机关的税务法律、法规，尽量避免自身的纳税筹划行为与税务机构的要求产生不必要的分歧。

参考文献：

[1]王娟.浅析企业财务管理与税收筹划[J].经济研究参考，2011（4）.

[2].企业所得税的筹划策略[J].财会通讯（理财版），2011（7）.

[3]丛欣荣.正确认识税收筹划促进税收工作合理健康发展[J].山东电大学报，2011（3）.

篇10

新企业税法下企业税务筹划方式

新税法借鉴国际经验,按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则,建立了各类企业统一适用的科学、规范的企业税法法律制度,适应了完善社会主义市场经济体制的总体要求,为各类企业创造了公平的竞争环境。新税法的颁布,使得旧税法法律下的很多纳税筹划途径失效,同时又产生了新的纳税筹划方式。

(一)新企业所得税法下收入结算方式的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第二十三条规定,企业通过销售方式结算的选择,控制收入确认的时间,可以合理归属所得年度,以达到减税或延缓纳税的目的。较为常用的方式有以下两种:①赊销和分期付款结算方式。它可以合同约定的日期作为纳税义务发生时间。因此,企业在产品销售过程中,当应收货款一时无法收回或部分无法收回时,可以选择赊销或分期付款的结算方式,减少当期的应纳税所得额,以达到延缓纳税的目的;②委托代销方式。这种销售方式下,如果企业产品的销售对象是商业企业,对于以先销售后付款为结算方式的销售业务,可采用委托代销结算方式,根据其实际收到的货款分期计算销项税额,从而达到延缓纳税的目的。

(二)新企业所得税法下扣除项目的纳税筹划

1、人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定,企业在进行人员录用时,要结合自身经营特点,进行如下分析:①哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员;②录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。

2、人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定,摈弃了计税工资制度,对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除,较之以前是一项非常大的节税措施,避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税,使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少,同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是,企业在作税前抵扣工资薪金支出时,一定要注意参考同行业的正常工资水平,以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额,以致税务机关按照合理方法调整,那么后果将得不偿失。

3、广告业务宣传费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十四条规定,广告费按统一比例15%进行扣除,外商投资企业和外国企业将不能无限制地任意扣除广告费用。业务宣传费和广告费一样可以将超过扣除的部分结转到以后年度进行扣除,因此,在进行纳税筹划时,不必再考虑多委托广告公司宣传而减少企业自己宣传的途径。企业可以根据自己的需要和可行性,自主选择宣传方式。企业在进行纳税筹划时,一定要取得符合标准的广告费支出凭证,据实在税前列支。

4、业务招待费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定,企业在进行所得税纳税筹划时,要严格区分会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。企业在核算业务招待费时,应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一点是,随着社会经济的发展,“业务招待费”严重超标。因此,企业在进行业务招待费的纳税筹划时,一是要取得业务招待费的确实记录;二是要准确把握准予作为费用列支的限度。

5、公益、救济性捐赠的纳税筹划。根据新企业所得税法第九条规定以及与就企业所得税的比较,企业应注意到除了扣除比例有所变化外,还应该注意公益性捐赠扣除的基础不同。原所得税法为年度应纳税所得额,新所得税法为年度利润总额。在存在纳税调整项目时,年度利润总额与年度应纳税所得额是不同的。因此,企业在进行考虑利用公益性捐赠进行纳税筹划时,一定要正确计算扣除的基础,进而准确把握可扣除的金额。

6、固定资产折旧的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十二条有关固定资产的规定,我们可以从折旧方法上来考虑纳税筹划。折旧方法选择的筹划应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。针对企业具体的盈利情况及其所处时期,选择不同的折旧方式,以充分发挥折旧费用抵税的作用。具体可分盈利企业、处于所得税税收优惠期的企业、亏损企业来区别对待。

7、存货计价方法的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第七十三条规定,企业适用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。由于“销货成本=期初存货+本期存货-期末存货”,期末存货账面价值的大小恰好与销货成本高低成反方向变动。由此可见,存货的计价方法与所得税的税收筹划有很大的关系,它的选择应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。

(三)新企业所得税下亏损弥补的纳税筹划。根据新企业所得税第十八条规定,由于货币存在时间价值,企业在进行亏损弥补的所得税纳税筹划时,应当尽快将可弥补的亏损额在盈利年度弥补。企业的收入和支出都具有一定的弹性,为了实现税前利润弥补即将过期的以前年度亏损,企业应当采取措施增大当期的应纳税所得额,弥补以前年度的亏损。尽管企业采取的这些措施可能招致企业以后年度产生新的亏损,但在法定弥补期限内弥补即将过期的待弥补亏损,就能避免税前弥补亏损额因过期而不能税前弥补的问题出现。

(四)新企业所得税法下过渡期的纳税筹划。根据新企业所得税法第五十七条规定,在新所得税法公布之日(2007年3月16日)之前批准设立的企业享受低税率优惠的,可以在新税法施行后5年内,逐步过渡到新税率。享受低税率的企业如果有新业务需要设立新公司的,可以考虑暂不新设,用老企业来做税务申报业务,或者通过买壳的方式接受一家名存实亡的低税率企业,通过工商变更作为分公司,以享受5年过渡期的低税率优惠。由于所得税法规定,“企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。”因此,低税率企业在弥补亏损的设计上,尽量利用高税率年份的盈利余额弥补低税率年份的亏损以节税。

对原新设高新技术企业的“两免三减半”优惠,企业应加快新办企业投产进度,加紧实现盈利,充分享受税收优惠。对于在过渡期内未获利而未享受优惠的,优惠期限从2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,则当年将无法享受免税优惠。

二、企业纳税筹划的必要性

纳税筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处,通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。积极开展税务筹划,是企业减轻税务负担,实现经济利益最大化的一条合法途径和最佳选择,故企业税务筹划的必要性具体体现在以下几个方面:

1、税务筹划可以减轻企业沉重的税负,节约大量资金,也增强了企业的市场竞争力,促使企业财务管理目标的实现。

2、税务筹划有助于提高企业的经营管理水平。因为详细的税收策划,不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划,更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排,是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作,都是贯穿在整个企业管理过程中的,需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。

3、税务筹划客观上促进了国家税收制度的健全和完善。税务筹划是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明,它说明了现有税法的不健全特征。因此,它能促进税收法制的完善,有效地推动税收法制化的进程。

4、税务筹划有利于社会资源的优化配置。税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程,同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。国家运用不同的税收优惠政策,从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面,来实现对社会经济的调节。因此,纳税筹划实际上是顺应了国家对社会资源配置的引导,优化了社会经济资源的配置,实现了国民经济持续、健康、快速的发展。

三、企业进行纳税筹划应注意的问题

税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程,是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动,还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此,一个可行的税收筹划要考虑方方面面,具体的要注意以下事项:

1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。只有在这个前提下,才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可,否则会受到相应的惩罚,并承担法律责任,给企业带来更大的损失。

2、税收筹划应进行成本—效益分析。企业进行税收筹划,最终目标是为了实现合法节税、增收,使整体收益最大化,因此,要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本,税收筹划就没有必要进行了。

3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低,某一税种少缴了,另一税种可能要多缴,因而必须着眼于企业整体税负的轻重;同时,不仅要使企业整体税负最低,还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。

4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行。税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如果纳税事实已经形成,纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后,则不存在税收筹划的问题了。

5、税收筹划应注意风险防范。税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划,更是蕴涵着较大的风险性。另外,无论什么税种,在纳税范围和应纳税额的界定上,法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此,在企业税收筹划中,有关人员除了全面学习税收法规之外,密切保持与税务部门的联系与沟通,至关重要。

参考文献:

[1]《中华人民共和国企业所得税法实施条例》操作指南.

[2]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》.