集团企业税务管理方案范文

导语：如何才能写好一篇集团企业税务管理方案，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：大企业 税务风险管理 难点 关注环节

中图分类号：F810.423

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2013）07-119-02

一、引言

从国家税务总局下发《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称《指引》），到在上市公司中推行的《企业内部控制基本规范》，对企业的风险防控要求被提高到一个新的高度。众多企业尤其是国资央企都在积极制定或者完善自身的内部风险防控制度。作为内部风险防控制度的重要一环“税务风险管理制度”被越来越多企业了解和推行，企业的税务管理不再仅仅是“照章纳税”，“防范风险”成为了税务管理的新要求。正如国税局的《指引》中提出的，“大企业应根据需要设置与企业财务部平行的税务部门和配备专业税务人员。企业内部税务人员应深度参与公司的重大经营决策包括重大对外投资、重大并购与重组、重要合同或协议的签订等，使经营决策从一开始，就能保持正确运作，有效控制税务风险，从而达到企业税负最优化目标。”对于大企业集团来说，多层次的管理结构，复杂的内部公司构成，对于实行有效的税务风险内控而言是极大的阻碍。本文将从实例出发，阐述大企业集团建设税控面临的难点，并提出在税务风险管理中应注重“评估为先、全程控制、多方沟通、长期跟踪”的观点。

二、股权交易案例回顾

不久前，笔者经历了一桩大企业集团内部的股权转让交易，在该项交易中，由土地权属问题而引发了一起税务风险。首先为读者回顾一下事件的经过：

集团公司（简称A集团）欲将下属的一家全资子公司（简称B公司）的100%股权转让给另外一家关联方集团公司（简称C集团），就在双方即将签订合同的时候，却发生了其他的情况：在B公司账面上存在着近100万元无形资产—土地使用权，而该土地使用权证书上标注的权属公司却不是B公司，而是A集团。原来B公司成立于1994年，是由A集团的前身（集团上级总公司的直属分公司简称A分公司）下属的几家子公司共同投资的。1996年国家推行国有土地有偿使用的政策，作为国资央企的A分公司统一出资，并为统一管理的需要，以A分公司的名义与土地管理部门签订了土地出让合同，为所属分公司、子公司的土地统一办理了“权属A分公司的土地证”。此时该项土地的价值开始分属于两家公司，A分公司的账面上记载着该土地的出让金，B公司的账面上记载着该土地的占用费。

其后的十年中，B公司的股权在A分公司内部几经转让，直至2007年A分公司经国资委批准改制为A集团。2006年B公司的土地使用性质发生变更，按当地政府的土地管理机关要求，重新补缴了地价差额，该笔价款补记在B公司的账面价值上。2007年在A集团的改制评估工作中，A集团将所有土地整体评估后，将该土地评估增值记载于B公司账面，并于2009年将100%的股权投资自下属子公司全部上收于集团。至此，该项土地的价值仅记载在B公司的账面上，因此出现了该资产“会计记载与法律权属分属于两个法人”的情况。由于土地的法律权属不对应，土地管理部门明确表示不允许依据股权转让将B公司的土地过户到C集团，因此该项股权交易被迫暂停。

为了能够将该项交易进行下去，必须首先理顺A集团与B公司的土地关系，为此我方研究了两个解决方案：

A方案：依据2007年的改制方案，由A集团把土地作为增资投入，变更土地权属为B公司；再履行股权转让，将B公司转让给C集团

涉及税种：

土地增值税：可免。财税[1995]48号文《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》“对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。”

营业税及附加税：不征。根据财税[2002]191号文《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》，“无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。”

契税：不征。国税函[2008]514号（2008年之前执行财税[2003]184号）“企业在重组过程中，以名下土地、房屋权属对其全资子公司进行增资，属同一投资主体内部资产划转，对全资子公司承受母公司土地、房屋权属的行为，不征收契税。”

依照本方案，企业税负最低，但是由于改制已于2007年结束，B公司土地评估增值当年入账，已经摊销了3年，对所得税有一定的影响。无论是对2007年进行调整，还是在2010年重新做增资股权变动手续，都要对税务部门做相当多的解释、说明工作。

B方案：由A集团单独将土地转让给C集团，直接变更土地权属为C集团

该方案需涉及土地增值税、营业税及附加税、契税、企业所得税，经测算总税负高达交易金额的45%左右；对企业而言税负相当之重。

无论执行哪种方案，对交易双方而言都需要相当繁琐的审批手续，因此该项交易只能继续向后推迟。而且潜在的税务风险，可能发生的高额税负都是企业所不愿承担的。

从1996年到2012年长达十多年的时间中，无论是国家的税收法律、会计制度、国资管理制度，还是企业内部的股权结构、管理人员都发生了多次大大小小的变动；可以说纷繁复杂的历史原因是造成本次交易税务风险的主因，是主要的客观因素。同时，在事件回顾中，我们发现相关的涉税文件最晚于2003年，也就是说2003年以后企业就有条件“以最低的税负理顺土地权属关系”，而且从2006年的土地性质变更、2007年的国资改制、到2009年的股权上缴至少出现过三次机会，可使企业完成权属变更来解决这个潜在的税务风险。但企业都未能把握住，而且随着时间的推移，该风险还会愈加难以解决。

三、大企业税务风险管理中的三个难点

“前车之辙，后车之鉴”，在这次税务风险的形成和发现的过程中，我们也可以借此了解多数大企业在税务风险管理建设中面临的难点：

1.企业现有的税务风险内控制度建设中，一般都缺乏“对重大涉税事项尤其是重要涉税资产”的税务跟踪。对于大型的国企集团来说，内部构成复杂，经营时间长，历史问题众多是共性的特点。为了支持国家政策或者自身的产业调整，而对内部的资源进行整合重组，包括分公司之间，子公司之间，集团之间甚至跨集团、跨地区、跨国的资源流动都时有发生，屡见不鲜。在这些资源流动的同时，诸如税收优惠不再适用、资产转移视同销售、纳税地点变动等等一系列税务风险也就随之产生，再加上年深日久、几经辗转之后，有些涉税事项几乎成了“无头案”，更重要的是一些涉税资产本身就成了税务风险的藏身之所。这些风险一旦爆发，不仅要耗费大量资源来查清来龙去脉，而且由于时间关系，风险更是被成倍放大。

2.税务风险控制滞后，重大事项发生时往往是企业的税务部门最后得知。众所周知，企业税务风险产生于决策和日常经营过程中，在企业内部税务风险因素中就有“部门之间的权责划分、企业内部信息和沟通情况”这一重要因素。2009年上市公司中实施的《企业内部控制基本规范》中，也提出“企业税务风险控管的重点应侧重风险评估、风险控制的过程和包括环境在内的企业内部信息沟通和内部监督体制”。而对于多数企业来说“业务先行”是不成文的惯例，重大的方案、决策往往是在已经形成共识或者成熟后，才提交税务部门审批，此时税务部门往往已经没有时间对复杂事项作充分的评估，而且即使发现了潜在风险提出修正意见，也会使业务部门因为要耗费大量精力和资源去返工而带来极大的抗拒情绪。“事前缺乏沟通，事中评估不足，事后难于补救”形成了一个促使企业税务风险加剧，税务风险内控流于形式的“恶劣循环”。

3.涉税沟通不足，信息更新不及时。对于大型企业集团来说，内部信息沟通的层级多，环节多，上传难，反馈难是一个通病。对于一个最小的涉税单位来说，发生的涉税问题有可能牵一发而动全身，因此往往需要母公司、集团公司乃至总公司来做全盘考虑来解决。而一个漫长的沟通过程往往会使人失去耐心，因此不可避免会使一些问题被掩盖起来。除了内部沟通外，与外部的信息交流沟通，是保证税务人员及时了解税务政策，解决企业外部税务风险问题的最重要的渠道。一旦失去这个渠道，税务风险管理制度便形同虚设。

四、大企业税务风险管理中的四个注重方面

根据以上的情况，作者认为大企业的税务风险管理应注重“评估为先、全程控制、多方沟通、长期跟踪”这四个方面：

1.“评估为先”就是要求企业的税务风险管理应在第一时间介入涉税业务，在涉税事项产生的最初即开始税务风险评估工作，并及时为业务部门提供参考意见。只有税务工作出现在第一环节，才有可能达到“税务管理事前控制、税务风险最小化”的目标。

2.“全程控制”是指不仅“税务风险评估作为事前控制而存在”，而且要求将税务控制延伸至具体的业务流程中去，包括合同控制、采购立项、付款控制、存货管理、资产管理、费用发生、人工薪酬等企业全部的流程环节，都要有税务风险管理“环环相扣、层层跟进”。这样可以最大程度地避免涉税环节的疏漏。

3.“多方沟通”是要企业在内部各部门之间、集团各层级之间、企业与税务机关之间、企业与其他外部相关机构之间要建立有效的沟通机制和渠道，保证信息传递通畅。可采用的手段包括建立内部税务信息资源共享平台、借助第三方机构搭建税务咨询交流渠道等等。

4.“长期跟踪”是指企业对重大涉税事项尤其是重要涉税资产要保持足够的敏感性，对重要资产的涉税流动建立跟踪机制，使资产在购建、转移、增值、减值、损毁、变卖、报废各个环节都有涉税记录可查，有法规依据可循。无论资产的权属在集团内部如何变化，自身的涉税点依然明晰，就能最大程度防范税务风险。

大企业集团是国家税收的重点来源，自身防范税务风险的能力越强，就越能保证企业健康有序的经营，也就越能为国家创造更多的财富；加强税务风险管理建设，将有力地保障企业能够走上一条“利国利民利自身”的长盛之路。

参考文献：

1.盛立中.企业税务风险防范与管控.上海国资，2009（6）

2.国家税务总局.大企业税务风险管理指引（试行）.国家税务总局，2009

3.财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.企业内部控制基本规范.2008

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（一）关联易税务风险的成因及风险控制现存问题

1.关联易税务风险的成因。由于“实质重于形式”的原则，对经济交易的实质性判断就存在着性质上的差异。对于企业集团来讲，并不是所有的大量交易在税务上都视同为企业正常交易，例如大量的交易量达到交易总额的50%及其以上，或是在经营方面具有垄断排他性等交易在税法上就将被划归为关联易。现举例说明实际工作中企业集团内部关联交易税务风险。集团内部小法人之间若存在无限期、无偿性使用固定资产的情况，对于资产所有方，企业会正常对固定资产计提折旧，而税法上认定该类折旧不容许扣除，就会使得在企业所得税汇算时要求纳税调增，这样就无形中加大了资产所有企业的所得税税负。

2.关联易中风险控制现存问题。对于关联企业来讲，内部间购销交易并没有按照企业正常对外业务间的独立交易原则进行定价，或没有向税务机关提供往来交易报表，在这项管理上，内控制度应更深入的实施，才能使企业集团规避风险。

（二）股权收购交易税务风险的成因及风险控制现存问题

1.股权收购交易税务风险的成因。由于集团企业间的股权收购具有高度复杂性，税务部门对其重视程度愈来愈高。在集团的会计处理上股权交易又具有相对不确定性，因此，集团就会存在潜在的风险隐患。

2.股权收购交易中风险控制现存问题。企业集团间股权收购分为控股式和非控股式收购，由于股权收购会涉及大量的资金交易，其表现形式又有异于传统业务，因此，内控的制定并不全面，也不具体，特需深挖股权收购交易的内在，抓住关键，适时做好内控管理工作。

（三）全面税务规划税务风险的成因及风险控制现存问题

1.全面税务规划税务风险的成因。集团基于整体利益的出发，首先要进行税务筹划。但毕竟税务筹划是企业的个人行为，策划的方案是否得当，是否能带来税收筹划上的收益最终还是取决于税务机关的认定。如若设计不得当，还会让税务机关认为是有意偷漏税，这样不仅会涉及到补税并交纳滞纳金及罚款，还会让集团声誉受损，进而会出现股价下跌，融资困难等经济困境。

2.全面税务规划风险控制现存问题。内控管理在税收筹划方面显得尤为重要，特别是税收筹划方案的最终选择。但由于制定内控管理和进行税收筹划有可能是分开进行的，其最终制订方案有可能与现实脱节，因此相关制定人员要及时做好沟通工作，保证各项管理的实效性。

二、企业集团税务风险内控制度的加强建议

企业集团管理层要高度重视税务风险内控管理，树立风险意识，加强内控管理，积极做好税务风险管控工作，实现企业经济效益。

（一）人事安排及岗位职责方面

企业集团可采用直接委派或垂直管理的方式对财税人员进行直接任命，并建立一条与财税人员直接、有效沟通的通路。另外，在遵循“不相容岗位相分离”的原则下，可对任职期间的财税人员随时调换岗位，实行轮岗制可以提高财税人员的自身素质，使其在最适合自己的岗位发光发热，从而更好地为企业服务。

（二）制度管理方面

集团内部要执行统一的管理制度，主要包括税务风险内控管理业务的相关制度和流程。实行统一管理，可以增强企业间的整体意识，在同一规程下，各企业就不能完全考虑各自的效益而置集团利益于不顾，会增强集团内各企业间的相互配合，相互沟通，相互监督与相互制约。

（三）集团内部会计业务方面

1.关联易。内控管理要有效的控制关联交易中的自行定价问题，要严格遵循独立交易定价，并且对企业间的交易进行实时监控，把好定价这一关，发现异常问题，应积极地采取有效措施，使内控在关联易方面发挥积极地作用。

2.股权并购。集团间股权并购方面，内控要全面贯穿始终，要在事前做好充分的税收预测，事中积极地组建税务监督团队，事后主动的找到管理缺口及时弥补，并在并购过程中积极主动地与税务机关取得联系，以获得税务机关对并购中税务处理的认同。

（四）税收筹划方面

企业集团在税务方面要做好筹划工作，采取积极的措施预防和减少税务方面各项损失和支出。税收筹划内控管理应建立有效的预警系统，在符合国家财政税收政策导向的前提下，全面性的考虑集团的成本效益原则，使税企之间建立良好的和谐关系，以便保证企业集团预算目标的实现。

三、总结

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［关键词］企业集团；纳税筹划；特征；问题；风险

 

一、纳税筹划

税收已成为现代经济生活中的一个热点问题。不论是企业法人还是自然人，只要发生应税行为就要依法纳税。纳税筹划是企业如何用足用好税务政策的新课题，是指企业作为纳税人，熟悉了解税法及财务会计制度，用足用好税务政策，运用税法上的优惠政策为企业创造经济效益。随着社会主义市场经济体制的建立，我国企业已成为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体，其经济行为与经济利益紧密联系在一起，如何以最小的成本获取最大的利润是企业经营者所考虑的首要问题。纳税筹划是企业在遵守税法的前提下，通过预先安排和策划追求自身税负最小化的财务管理活动。在企业集团化发展过程中，税负的绝对额以及对企业现金流量、资金运作的影响会愈显重要，因此企业集团应该树立正确的纳税筹划理念，充分认识实施纳税筹划的价值。

纳税筹化是指在税法或法令许可的范围内，根据政府的税收政策导向，采用税法赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业经营、投资、理财活动的事先安排，尽可能地降低税负的过程。纳税筹划有以下几个基本特征：

（1）风险性。纳税筹划因受政策、环境及其他可变因素的影响，必然具有许多不确定性，故其成功率并非百分之百，同时，纳税筹划的经济效益也是一个估算范围，并非绝对数字。因此，企业在进行纳税筹划时应该尽量选择成功率较大的方案，以便将纳税筹划的风险降到最低。

（2）动态性。纳税筹划需要前后兼顾，在动态发展中抓住筹划重点，把握筹划时机，评价筹划效果。纳税筹划必须符合政府的政策导向，如某些税收优惠政策作用往往只能持续一段时间，当环境改变而修改税法时将不再适用。因此企业在进行纳税筹划时只有掌握时效，灵活筹划，适时配合环境变化，并适应客观要求，才能获得最大的税收利益。

（3）选择性。企业经营、投资和理财活动是多方面的，如针对某项应税经济行为的税法有两种以上的规定可选择时，或者完成某项经济活动有两种以上方法供选用时，就存在纳税筹划的可能。通常，纳税筹划是在两种以上有利的合法方案中，选择税负最轻或效益最大的一种方案。

（4）综合性。进行纳税策划时，不仅要搜集现实的、已经发生的或正在发生的，与进行纳税筹化有关的、确切的信息资料，而且要搜集未来经济运行过程中可能发生的或将要发生的，与进行纳税筹划有关的，不确切的信息资料，不仅要运用统计方法，而且要运用数学方法；不仅要运用税收知识，而且要运用会计知识、管理知识、经济知识和其他方面的知识；不仅要分析各税种对纳税人经营活动的影响，而且要分析纳税人经营活动的最终收益。因此要求开展纳税筹划业务的人员不仅具有实际业务处理能力，而且具备综合分析能力。

（5）超前性。纳税筹划应该在纳税义务发生之前或是尚未形成纳税义务的时候进行。如果纳税人的某项纳税义务已经形成，那么纳税人任何试图改变纳税义务，减轻税收负担的努力最终都只能被认定为偷逃税，受到法律的制裁，是不可取的。因此，对纳税义务的超前筹划是纳税筹划的关键所在。

（6）合法性。纳税筹划行为采用的方法及手段应是合法的，至少也应是不违法的，并符合税法精神。其具体实施与运用是在税收法律及制度允许和规范的前提下进行的，否则就会成为税务违法违纪行为，受到相应的处罚。

二、企业集团纳税筹划

企业集团纳税筹划是企业集团在不违反现行税法的前提下，通过对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为。企业集团纳税筹划是企业集团的一项基本权利，通过纳税筹划所取得的收益是合法收益。企业集团对经济利益的追求可以说是一种本能，是最大限度地维护自己的利益的行为。

如何做好纳税筹划，一般从以下6个方面进行：

（1）平衡集团各纳税企业之间的税负。通过集团的整体调控，战略发展和投资延伸，主管业务的分割和转移，以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，这是企业集团在纳税筹划方面的特色。

（2）利用税负转嫁方式降低集团税负水平。税负转嫁存在于经济贸易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为税负转嫁创造了条件。

（3）集团整体延缓纳税期限。资金具有时间价值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。

（4）合理归属集团企业或集团所得的年度。所得归属的处理，可以通过收入、成本、损失、费用等项目之增减或分摊而达到，但需要正确预测稍售的形成，各项费用的支付，了解集团获利的趋势，做出合理的安排，才能享受最大利益。

（5）使集团整体适用较低的税率。

（6）缩小集团企业或集团的税基。

企业集团纳税筹划是从集团的发展全局出发，为减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润而做出的一种战略性的筹划活动。企业集团的纳税筹划具有超前性、目的性、全局性等特征，它是现代企业集团财务战略的重要组成部分。

三、企业集团进行纳税筹划应注意的问题

我国企业在进行纳税筹划时，要特别注意两个问题：

（1）纳税筹划活动必须合法及时。我国税制建设还不是很完善，税收政策变化转快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，如何将前者与后者结合起来，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可以产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是纳税筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前纳税筹划的重点应是用足用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。

（2）企业集团进行纳税筹划必须坚持经济原则。企业进行纳税筹划，最终目标是为了实现合法节税增收，提高经济效益。但企业在进行税收筹化及筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而企业在进行纳税筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失。此外，企业在进行纳税筹划时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，同时，还应运用各种财务模型对不同纳税筹划方案进行对比分析，从而实现节税与增收的综合效果。

四、企业集团纳税筹划中的风险

纳税筹划是在宏观的经济背景下进行的。一个国家的法律建设，特别是税法的建设，在很大程度上决定了开展纳税筹划的方向和方法，加上各个地方情况不同，税务部门对法规的理解也存在差异，都会影响筹划的成功与否。但随着纳税人权益保护意识的增强，纳税筹划不仅会为纳税人所重视，也会为税务机关所接受，所以纳税筹划在中国前景广阔。

税务机关和纳税义务人都是税收法律关系的权利主体，其双方的法律地位是平等的，但由于主体双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双方的权利和义务并不对等，表现为税收征管法中赋予税务机关具有较大的“自由裁量权”和在税收征管中“程序法优先于实体法”的规定；还由于税收征管中对纳税人规定有纳税义务和承担的法律责任，所以，纳税人的纳税筹划必然存在风险。企业集团纳税筹划风险是企业集团的财务活动和经营活动针对纳税而采取各种应对行为可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本支出。包括：行政执法风险、信誉风险、经济风险、法律风险和心理风险。

（1）行政执法风险。企业集团纳税筹划行政执法风险是企业集团在制定和实施纳税筹划方案时，所面临预期结果的不确定性，而可能承担因税务行政执法偏差导致纳税筹划失败的风险。严格意义上的纳税筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需经税务行政部门的认可。在这一确认过程中，客观存在着税务行政执法偏差从而产生纳税筹划失败的风险。由于我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间和税务行政执法人员的素质参差不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能。

（2）信誉风险。企业集团纳税筹划信誉诚信风险是企业集团制订和实施纳税筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担的信用危机和名誉损失。如果企业集团曾经有过偷逃税行为，又被税务机关查实认定为偷逃税，可能被贴上有问题或不讲诚信的标签，导致税务机关对其更加严格和频繁的稽查，加上苛刻的纳税申报条件及程序，企业集团就会因此而付出额外的代价，严重的还会影响其生产经营活动及市场份额。

（3）经济风险。企业集团纳税筹划经济风险是企业集团在制定和实施纳税筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能使发生的纳税筹划成本付之东流，可能要承担法律义务、法律责任的现金流出和无形之中造成的损失。如果企业集团纳税筹划方案失败或目标落空，请专业人员制订筹划方案支出费，企业内部筹划人员的工资、福利支出、公关协调费用支出及为满足税收优惠规定而增加的支出和其他费用支出等的筹划成本将无法收回；为此还要承担追缴税款、滞纳金和罚金的支出；至于无形之中造成的精神损失也无法计量。

（4）法律风险。企业集团纳税筹划法律风险是企业集团在制定和实施纳税筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税的法律责任。

（5）心理风险。纳税筹划心理风险是指在制订和实施纳税筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而在可能承担法律风险、经济风险和信誉诚信风险的情况下，方案筹划人由此而承受的心理负担和精神折磨。

实际中企业集团纳税筹划风险的原因有主观因素也有客观因素，其具体方面如下：政策的变化、纳税筹划存在着征纳双方的认定差异、企业集团活动的变化、投资扭曲行为、经营损益的变化。

政府课税体现对企业已得利益的分享，而并未承诺补偿相应比例经营损失的责任，尽管税法规定企业在一定期限内可以用税前利润补偿前期发生的经营亏损。这样双方在某种意义上成为企业不署名的“合伙者”，企业盈利，政府通过征税获取一部分；企业亏损，政府应允许企业延期弥补亏损。但这是以企业在以后限定期限内拥有充分获利能力为假定的前提的，否则，一切风险损失将完全由企业自己承担即以后利润弥补亏损。由于已纳税款不能返还，某种程度上意味着税款是预缴，企业税负也就相对加重。

除上述原因外还有纳税人对税收政策理解不准确，税务行政执法偏差，税收优惠政策要求的条件不到位及纳税筹划具有主观性。它们都会给企业集团纳税筹划带来风险，需要采取具体措施进行规避。

五、总结与建议

在税种单一、经济状态封闭、纳税人权利不受重视的情况下，纳税筹划的空间比较狭小。随着社会进步，纳税人权利受到广泛重视，尢其是经济全球化和税制改革的深入，为纳税筹划提供了广阔的空间。在以跨国公司为代表的纳税主体，以提供纳税筹划服务的社会中介机构和税务部门为代表的纳税筹划利益相关者的共同推动下，纳税筹划呈现出“全球性、长远性、专业性、市场性”的新趋势。

面对纳税筹划发展的新趋势，税务部门有义务对纳税筹划进行宣传、支持、保护和指导，在纳税筹划中扮演更积极的角色。同时，社会中介机构在提供纳税筹划服务时，应牢记合法性是纳税筹划的本质，不能简单地进行风险与收益的平衡，而必须首先对纳税义务适当履行进行筹划，规避法律风险。就我国企业而言，为了避免在国际竞争中处于不利地位，必须重视纳税筹划，将其纳入整体投资和经营战略加以考虑；同时，纳税筹划的落脚点是企业价值最大化，因而必须进行综合筹划，不能局限于个别税种，甚至也不能仅仅着眼于节税。

总之，合理的纳税筹划不仅可以降低企业的成本，实现最大效益，甚至可以影响企业的兴衰存亡。集团公司通过纳税筹划，将税收杠杆的制约导向功能有机地融入企业财务决策和战略选择中，以期优化集团市场价值取向，促使集团整体理财行为的科学化，最终实现企业集团的最大效益。

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论文关键词：公司治理 税务筹划 风险 防范

一、公司治理结构是税务筹划的制度保证

(一)公司治理结构

公司治理结构是明确界定股东大会、董事会、监事会和经理层的职责和功能的一种企业组织制度结构。这种制度安排或制度结构决定了公司的目标、行为，决定了公司的利益相关者如何实施管理、控制风险和分配收益等有关公司生存和发展的一系列重大问题企业包括税务筹划在内的所有财务行为都应该在合理、有效的公司治理框架内进行。适应公司治理要求的税务筹划方案才能得到组织、制度、资源等方面的保障，按照公司既定的战略目标实施。所以，合理的公司治理结构是税务筹划质量的基本保证

(二)税务筹划风险

企业在运用税收政策开展税务筹划的过程中．风险是客观存在的．而且这种风险可能会伴随企业生产经营的全过程税务筹划风险是指企业在开展税务筹划活动时．由于受到难以预料或控制的各种因素影响导致失败而在筹划后发生各种损失的可能性税务筹划风险主要来源于两方面即外部因素与内部因素产生的风险，但不论何种风险，如不采取相应的风险管理措施．都可能给企业带来经济损失和其他相关损失。

(三)公司治理结构与税务筹划风险

公司治理是税务筹划的内部环境基础。公司治理通过一系列制度安排保证税务筹划工作的实施．其完善程度和，有效运行影响着税务筹划的组织结构、运行效率和风险控制税务筹划能否成功很大程度上取决于公司治理的健全性、严密性和有效性。美国COSO颁布的《企业风险管理框架》指出包括公司治理在内的内部环境要素，是企业实施全面管理风险的基础性要素．并为筹划提供规则和结构支持。税务筹划作为公司战略目标的重要组成部分，必须在公司治理背景下进行．并有效防范各种可能出现的风险，以实现零涉税风险环境下的税务筹划目标。内部环境决定税务筹划的基础是否牢靠．是对税务筹划风险的事前防范

二、税务筹划的内部组织结构

合理的组织结构是落实公司治理目标的基本保证开展税务筹划。需要一定的组织机构作为保障。在企业内部．需要设置税务部等专职税务组织机构．专业性的组织分工可以为筹划工作提供组织和人力资源方面的保障在税务部的设计过程中．要考虑税务问题及筹划研究的明确分工与相互配合。税务部的工作体现在以下方面：搜集相关财税法规．为筹划和实施方案提供信息支持：企业整体税负分析及涉税业务分析：财税风险防范机制与防范策略的研究：企业战略的财税规划与内部税务计划：纳税申报与税款缴纳的执行：纳税评估报告：设计合理化的纳税筹划方案等。例如．华润集团于2006年在集团财务部设立了税务管理部．系统、专业地推动全集团的税务管理建设。目前该集团的7个运营中都设有税务部，一、二、三级利润中心都设有税务经理及专职税务人员．使得整个集团的税务风险明显减小．税务方面的成本控制也有比较明显的成效。受益于税务管理部卓有成效的工作．税务风险管理已经真正成为集团管理层高度重视的事项．税务成本和风险得到合理控制．企业效益也实现了快速增长。

三、防范税务筹划风险的内部治理策略

(一)建立税务筹划内部治理机制

公司内部治理框架中．要设计与税务筹划的战略目标相关的内部治理机制．包括筹划工作流程，筹划风险预警，筹划决策、控制机制以及反馈机制。有效的内部治理机制可以防范税务筹划风险，保证税务筹划方案的合理性、合法性，并能及时、有效实施。除此以外，为了保障控制系统有效运行。应明确涉税环节各部门的岗位职能．明确税务筹划的权限安排与制衡机制．确保企业税务管理和税务筹划决策的科学性，避免企业税务筹划风险和危机的出现。

(二)制定税务筹划规划

税务部要根据企业税务筹划的目标和实际情况制定税务筹划规划，并尽可能详细。税务规划是实现税务筹划的一种计划控制．属于内部控制。税务部制定的内部税务计划包括以下三部分：第一，年度纳税计划．包括纳税支出规模和结构、时期计划安排等；第二，内部因素变动分析，以防因内部因素变动而产生内部筹划风险：第三．外部因素变动分析．以防因外部因素变化而产生筹划风险。在税务规划制定出来以后．还要对税务规划进行评估．考虑该税务计划能否取得更多的节税利益或更大的财务利益．是否风险和成本较低．是否能够获得企业现金流的支持，执行是否有保障等。

(三)进行税务筹划内部控制

内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个层面只要存在着经营活动和管理，就需要有相应的内部控制制度内部税务控制制度是整个内控制度中的重要组成部分。建立和实施内部税务控制制度．定期核对涉税账簿．可以提高涉税会计核算资料的可靠性：同时，内部税务控制制度的施行．有利于税务筹划目标的实现。从税务筹划角度来看，内部税务控制应包括两部分内容：一是内部纳税控制，目的是使纳税会计提供的资料真实、可靠，纳税活动遵纪守法。为实现这一目的．设计内部纳税控制制度时．应考虑如何协调税务部与会计部、各业务部门以及内部审计机构之间的关系。二是内部税务风险控制，包括风险识别、风险评估、风险应对和风险控制四个方面。

(四)开展信心知识别与沟通

企业实施税务筹划的全过程都需要借助各种信息来识别、评估和应对筹划风险。大量有效的信息是制定各种筹划方案的基础良好的沟通包括信息的向下、平行和向上及时有效传递从系统论的角度看．税务筹划项目初始就要求筹划人员依据掌握的相关信息．制定筹划目标和各种可选方案，识别影响筹划风险的涉税事项因素。及时传递给项目负责人．以确定风险应对策略，并按实际情况决定是否调整税务筹划方案．再将控制信息传递给下面的执行人员．执行人员进一步反馈及传递相应信息．降低筹划信息不对称风险和沟通误差风险。另一方面．增加企业与税务机关之间的沟通。搞好税企关系，加强税企联系，获得更多信息，使税务筹划方案得到税务机关的认可．以确保企业进行的税收筹划行为合理合法．降低征纳双方的认定差异风险和税务行政执法风险。

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关键词：集团　财务管理　模式　探讨和运用

企业的财务管理是企业管理工作的重要组成部分，是企业管理的核心，对于改善企业的经营管理，提高企业的经济效益具有十分重要的作用。

南方某知名有色企业下属企业点多、面广、线长，行业跨度大，管理难度大。面对庞大而复杂的管理对象，公司管理层对财务工作提出了更高的要求，提出了全新的财务管理理念和财务管理思路。如何有效提升集团化财务管理水平，尽快适应上市公司以及上级管理部门的各项要求，是财务管理工作面临的一项新课题和新挑战。

该企业集团通过注册成立财务公司，以该公司为集团化的财务管理平台，深入推进财务管理模式。通过该平台的运作，加大执行力、加强内部控制、优化资源配置、提升管理水平，打造了符合现代企业管理同时独具本企业特色的财务管控新模式。

一、什么是财务管理的模式

财务管理模式是集团财务集中管理、一体化管理的强化和延伸。模式指的是集团总部对下属企业的财务核算规范、报表编制、资金统管、税务统筹、制度建设、业务培训等管理事项，通过总部延伸的第三方独立平台，以专人专职、点对点的管理、指导和服务，进行全面实施。平台是集团本部财务决策和下属企业财务执行的桥梁和推动者，是实现财务管理后台决策、推动、前台执行一体化的枢纽。

二、模式与传统模式的差异

模式是集团总部统一指导下的分散管理模式，强调在分权基础上的集权，是一种集资金、税务、报表、内控于一体，自下而上的多层决策的集权模式。该模式既能发挥集团母公司财务调控功能，激发子公司的积极性和创造性，又能有效控制经营者及子公司风险，有利于克服过分集权或分权的缺陷，有利于综合体现集权与分权的各自优势，是众多企业集团追求的相对理想模式。该模式与集权管理模式和分散管理模式的差异体现在：

模式强调的是财务调控功能，在注重防范风险的同时发挥子公司的灵活性和创造性。而集权管理模式强调决策权高度集中于母公司，子公司的资本筹集、投资、资产重组、贷款、利润分配、费用开支、工资及奖金分配、财务人员任免等重大财务事项都由母公司统一管理，增加了母公司的决策压力，同时抑制子公司的灵活性和创造性。相对于模式，分权管理模式强调子公司拥有充分的财务管理决策权，而母公司对子公司的管理以间接管理为主，弱化了母公司财务调控功能，难以有效约束子公司经营者。

模式强调的是专人专职、点对点的管理、指导和服务，扮演的角色是集团本部财务决策和下属企业财务执行的桥梁和推动者。而集权管理模式本部财务扮演的是财务决策者和推动者，且采用点对多的模式，使得管理负担沉重、执行跟踪难以全面到位。相对于模式，分权管理模式扮演的角色即是决策者，也是推动者和执行者，使得集团总部不能及时发现子公司面临的风险和重大问题，不利于风险防范。

模式采用的是总部延伸的第三方独立管理平台，该平台既是在集团总部统一指导下，同时也具有财务管理的推动能力，按照集团总部的统一部署，为下属企业提供指导和服务。而集权模式和分权模式，过分强调单边管理模式，不利于财务管理的决策、推动、执行三者的紧密高效和一体化。

三、模式的管理思路

运用高度信息化手段，强化管控防范风险、提升质量精细管理、延伸服务创造效益，具体体现为三个“突出”：

突出高度信息化：依托信息化技术，将扫描的原始资料（合同、发票、审批单等）与会计凭证进行直接关联，实现财务信息共享服务。一是建立原始资料与会计信息的电子档案，二是提供原始资料的审核备案，为实现业务的事中控制提供信息支撑。

突出集团化管控：通过建立审核备案、月报及预决算、资金统管、税务筹划的统一管理平台，加大执行力、加强内部控制、优化资源配置、提升管理水平。

突出服务与指导：围绕资金、税务、内控、核算、分析、培训六大职能，以企业实际业务需求为导向，通过设立专职财务管理岗位、业务点对点服务与指导，搭建集团化财务服务平台。

四、模式的设计原则

促进提升财务管理的一体化：模式对集团总部财务管理承接管理和决策的思维，对下属企业财务管理承担监督、服务和指导的职责，发挥承上启下、桥梁和中枢的职能。通过总部延伸的第三方独立平台进行全面实施，将有效地促进财务管理决策的前台（集团总部）与财务管理执行的后台（下属企业）形成一体化管理。

促进提升财务风险控制能力：通过原始资料的审核备案，做到对业务的事中控制；同时结合核算规范、报表编制、资金统管、税务统筹、制度建设、业务培训等手段，将有效地促进提升财务风险控制能力。

促进提升财务管理实施效率：通过设立专职财务管理岗位、业务点对点服务与指导，提高财务集中管理的针对性和有效性，同时结合实地调研检查等方式，促进提升财务管理实施效率。

促进提升财务信息反馈质量：通过高度信息化技术，将原始资料与会计凭证有效对接，并充分、及时、准确的传递各项数据，与此同时结合财务信息共享，有效地改善信息不对称、无序无效的状况，促进提升财务信息反馈质量。

促进提升财务与业务紧密度：结合公司战略及企业实际，通过财务分析报告，为各企业的经营管理、投资管理、市场营运、资本运作、资金管理等方面谏言献策，着重分析企业存在的主要问题、主要风险点以及解决方案，促进提升财务与业务的紧密度。

促进提升财务人员整体素质：通过业务综合培训，特别是结合本部和下属企业自身经营特点和业务需求，围绕制度建设、风险管控、质量保障和效率提升四个方面，促进提升财务人员整体素质。

五、模式的组织架构及职能

（一）模式的实施主体

通过注册成立财务公司，以该公司为集团化的财务管理平台，并作为实施主体，深入推进财务管理模式。

（二）组织框架图

（三）主要职责

执行董事兼任总经理：全面负责财务管理咨询公司的各项业务及运作。

设置监事1名，对财务管理咨询公司业务活动及会计事务等进行监督。

资金统筹管理中心：作为本部资金结算中心与下属企业资金管理的桥梁和枢纽，一是指导各企业制定资金计划，二是对企业的融资方式、融资额度以及利润分配提出指导方案。三是对货币资金安全的监管

税务筹划服务中心：通过集中招标引入中介税务机构，为各企业提供税务咨询、税务筹划、税务年度审计等服务项目。

财务核算管理中心：承担本部和下属企业各项业务的会计核算，同时负责原始资料及会计凭证的审核备案、预决算财务指导、报表编制、后续复核检查等工作。

分析与风险评价中心：主要职责是通过财务分析报告，为各企业的经营管理、投资管理、市场营销、资本运作等方面谏言献策，着重分析企业存在的主要问题、主要风险点以及解决方案。

信息管理与培训中心：主要职责一是依托信息化技术，建立原始资料与会计信息的电子档案；二是为各企业及时提供最新会计制度、货币政策、税务法规等信息；三是围绕风险管控、质量保障和效率提升三个重点，结合本部和下属企业自身经营特点和业务需求，对各企业进行业务培训。

综合业务管理中心：主要负责财务管理咨询公司自身的产权管理、财务管理、行政管理、人事管理等工作。

六、模式的服务对象及范围

（一）服务对象—企业内部

为集团本部和股份本部提供各财务管理岗位服务，包括出纳岗、会计核算岗、固定资产及产权管理岗、财务报表编制及披露岗、预决算分析管理岗、税务筹划岗、资金管理岗等服务。

为下属企业财务提供专业管理和服务指导，包括：原始资料审核备案、报表编制、资金统筹、税务筹划、预决算财务指导、财务专项检查、信息管理与培训等。

为集团公司领导、被企业管理层提供分析报告、管理建议和专项方案等。

（二）服务对象—企业外部

为外部企业提供记帐、资金筹划、税务咨询、预决算财务指导、财务培训等业务。

七、业务流程及说明

（一）业务流程

（二）业务说明

1、审核备案

审核备案并非各企业原有的管理流程，而是在企业原管理流程的基础上依托信息化技术，增加了原始资料与会计凭证的审核备案和信息共享服务流程：

经办人负责真实、准确、合理地反映提交起草的各项经济业务，并对其负有直接责任。

各企业业务部门负责人（或分管领导）初审。所在业务部门负责人（或分管领导）对经办人发起的报账申请等业务的真实性、合规性、准确性进行初审。

各企业财务部门负责人（或分管财务领导）对经济事项和业务财务数据的合规合理、准确完整、内控遵循情况进行日常检查，并从预算管控的角度进行审核。

首签责任人审批。各企业制订内部责任制，明确各项经济事项的第一签批责任人，第一签批责任人负责认定经济事项和业务数据，对经济事项和业务财务数据承担首要责任。原则上公司负责人为第一签批责任人，具体根据企业内部审批职责分工以及各类经济事项的性质以书面形式确定。

前台会计负责对相关单据的真实性以及审核流程的完备性进行审核，并准确进行相关会计处理，同时将相关原始单据扫描上传，通过专用数据库与NC财务核算系统进行关联集成。

财务核算管理中心通过网络系统专职负责适时对企业的原始凭证和会计核算进行审核，主要侧重于一是原始资料的审批程序是否完备，二是原始资料是否足够支撑会计确认，三是会计核算是否规范，经办会计科目选用、金额计量是否有误，会计核算口径是否一致。

2、管理与服务

资金统筹管理：资金统筹管理中心围绕资金的安全、效率和效益三个重点，面向集团管理层提供资金预算、资金计划和资金监控报告等，面向结算中心协同签订调剂金协议、计收及跟踪应收利息、融资安排以及因资金统筹形成的下属企业利息收入等，面向下属企业对其资金计划、融资方式、融资额度以及利润分配提出指导方案。

税务筹划管理：借助税务中介的力量对企业的纳税情况作出统一筹划，充分利用税收优惠政策，节约集团整体的税收成本

预决算财务指导：为各企业预决算编制提供事前说明和讲解，事中进行跟踪和监督，事后进行反馈和修正。

财务与专项检查：围绕内部控制建设，针对货币资金管理、成本费用开支、固定资产及存货管理、重大会计事项处理等按季度进行专项检查。

信息管理与培训：采用综合培训和点对点培训相结合的方式，对重大及普遍性财务课题，采用集体形式，进行综合培训；对涉及企业个性化课题，量身定制培训方案，采用点对点培训。

3、信息反馈

信息整理传递：收集金融、会计、证券、税收、财务管理等各信息，并对信息进行分析、筛选、整理，针对各企业的具体情况，向其提供相关的信息。

分析报告：对各企业资金管理、会计核算、税务筹划、市场营销、资本运作、内部控制以及人员培训各方面信息数据整理的基础上，着重分析企业存在的主要问题、主要风险点以及提供相应解决方案，以分析报告形式提交给集团公司领导和企业经营班子参考。

建立企业信用档案：信用等级设定为A+、A、A-、B+、B、B-、C+、C、C-，每个企业的初始等级均为B，等级可升可降。根据各企业处理经济业务事项的合规性、遵守公司内部制度和协议、会计信息质量以及其他相关信息情况，对各企业进行信用等级动态管理，并定期进行通报。对信用评级A以上的企业优先安排资金、管理服务，并提请集团管理层在年度考核中给予专项加分；对于信用评级C+以下的企业作为重点审计、检查对象，并提请集团管理层在年度考核中作为减分处理。

八、模式的管理效果

财务管理模式按照“在线监控，提高质量，解决问题，统筹策划”的总体方针，高效、迅速地推进业务的开展，在企业发展和经营中取得了良好的管理效果：

强化审核，规范核算：通过原始凭证在线审核平台，做到事中控制，及时解决了核算中合规性和完备性的问题。特别是结合企业扫描上传的原始单据，落实了费用预算审批管理，同时指导被企业合理划分资本性支出和费用支出、正确处理专项资金递延收益分摊、规范在建工程和投资行为的账务处理等。

集中编制，提升质量：通过实施财务报表统一编报管理，一是提高了被企业月度快报的工作效率和质量，极大地满足了国资委和上级公司的管理要求。二是全面了解和掌握了被企业的经营情况、财务成果、当前存在的主要困难和问题等。

深入分析，精细管理：在会计报表编制的基础上，由各记账专职人员对所负责的企业进行分析，撰写财务分析报告，对企业财务状况进行把脉，着重分析企业在会计核算、制度建设、经营情况等方面，存在的主要问题、主要风险点以及相应的解决方案；并提请被企业关注和改进，提升了企业管理水平。

跟踪调研，落实整改：通过每月两次专项调研，全面了解和掌握被企业财务、经营、生产工艺等情况，并结合财务分析提请关注事项，跟踪企业前期发现问题的整改情况，协助解决了被企业在财务管理过程中的个性化问题；特别是围绕年度利润目标，协助统筹解决了会计处理上的疑难事项。

延伸服务，创造效益：一是以集团本部的利息费用节约成功案例为指导，协助下属企业进行资金筹划，通过银行产品及结构的置换迅速取得了经济效益；二是指导下属企业防范税务风险，包括健全制度基础、构建税务风险预测、适时监控税务风险、正确协调处理税务稽查等事项，减少了因税务风险增加的企业负担。

紧扣目标，落实进度：按照公司发展战略和年度工作会议的统一部署和安排，为确保年度利润目标，　通过　记账管理平台与主要企业沟通交流和分析测算，制定了各企业月度、季度利润进度安排计划和落实措施。

九、模式未来发展的几点思考

财务管理模式当前处在摸索发展阶段，从启动、试点到推行仅仅一年，依然需要进一步在探索中提升、在实践中升华。未来要实现成熟运行以及经验推广，仍需不断总结经验、完善不足和提升质量，　值得思考和关注的有：

通过财务管理模式，建立健全全面风险管理体系，包括风险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织职能体系。企业围绕总体经营目标，通过梳理企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，如何培育良好的风险管理文化，防范企业战略风险、财务风险、运营风险，是未来模式亟需关注和发展的一个方面。

通过财务管理模式，组织实施全面财务预算管理，实现“点线面”的财务管控体系。母公司对子公司的财务集权管理，很大程度体现在母公司对制定用于指导各子公司的预算拥有最终决定权，包括预算编制，收支两条线预算控制，预算执行的跟踪、分析、调整、评价和考核等，如何实现母公司对子公司有效地经营管理和指导，是未来模式在强化集团预算管理方面突破的重要发展方向。

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关键词:集团公司 税务风险 防范 控制

■一、前言

税务风险是每个企业在经营过程中都必然需要面对的,无论公司规模如何、从事何种行业,其经营过程中都会面临税务风险。而集团公司由于其规模较大,分支机构较多,有时候甚至跨多个地域和行业从事经营活动,因此其税务风险的来源就更为复杂。并且由于集团公司在财务体系上的联系性,一旦某一分支机构发生税务问题,就会波及整个集团,从而带来巨大的经济损失和名誉损失等。因此,做好集团公司的税务风险防控工作就显得十分必要和迫切。本文将针对集团公司税务风险现状展开分析,以期能够对集团企业的税务风险规避和控制工作有所裨益。

■二、集团公司税务风险现状及成因

从风险的成因来看,税务风险大体分为内部原因和外部原因两个方面,而内外部原因又是由多种要素综合构成的。

1、集团公司税务风险的内部原因

(1)缺乏系统有效的管理制度

目前,我国大型集团公司普遍缺乏完整的内部管理制度。一套系统的管理制度,应涉及企业内部各个方面的问题,对于集团公司而言,由于其由多个分支机构组成,其各部分能否良好的运转,主要在于制度控制。可以说,企业制度的完整性和有效性在很大程度上决定了企业防范税务风险的能力。但是,从目前情况来看,我国大多数集团公司,特别是有些上市公司在管理体系上存在很大的问题,普遍缺乏完整的税务风险防控系统。

(2)人员素质难以满足风险防控要求

目前,大多数集团公司都设置了风险控制岗,有些还设置了专人对涉税风险进行评估和预测。但是,由于从体系上对税务风险的认知存在偏差,很多税务风险评估人员对税收和相关财务法规缺乏深入理解,在具体流程的操作上也缺乏规范性,很多工作都是做表面功夫,难以从根本上防控住税务风险。

2、集团公司税务风险的外部原因

(1)国家政策调整引发税务风险

由于我们目前尚处于经济转型期,在政策上相对缺乏稳定性,税收政策调整十分频繁。税收作为国家宏观调控的重要手段,总是随着国内外经济环境的变化而作出相应调整,而税收政策的调整将给企业带来潜在的税务风险。一旦企业税务人员没有及时掌握税收政策变动情况,极易在运用中发生偏差,从而给企业带来税务风险。

(2)税法与其他法律之间存在冲突

我国目前有海关、财政、国税、地税等多个税务执法主体,彼此之间在执法上存在很多重叠和冲突之处。如在收入确认上,税收、会计准则和合同法三者分别有不同的规定。按照不同的标准来进行核算,纳税义务的发生时间、当期纳税金额等指标都会有所不同。企业一旦遇到这类问题,如果不能及时做出正确的涉税业务调整,极易违反某一法规的规定,从而引发税务风险。

■三、集团公司税收风险防控对策和措施

1、提高集团公司税务风险评估水平

首先,要立足企业内外部环境,对各类影响要素进行准确细致的评估,以便有效的识别各类潜在风险,确保企业经营过程的安全性。其次,企业在某些特殊经营区间内,要有针对性的进行税务风险评估,如企业在新领域进行发展的时候,应就该领域所处的经济环境和其所涉及的政策环境进行综合分析,以便明晰企业在这一发展过程中所可能遇到的税务风险,并对这些风险的影响因素进行分析,从而妥善的规避税务风险,确保企业经营活动的稳定性。再次,企业在进行税务风险评估的过程中,应多层次全方位的对风险要素进行评估。如企业高级管理人员要从企业所处的政策税收环境、行业竞争情况等方面入手,提取宏观和战略层面上的税务风险影响要素。而企业基层负责人则应从具体的工作流程和业务方面来识别和评估税务风险。通过这种多层次的风险评估和识别方法,能够使企业最大限度的获取相关风险信息,以便从整体上提高自身的风险防控能力。

2、建立健全税务风险预警制度

对于集团公司而言,税务风险一旦转行为现实危机,往往会给企业带来经济损失、名誉损失、股价下跌等严重影响,因此,有必要在集团内部建立一整套风险预警制度。企业财务部门和各个分支机构的相关涉税部门应定期根据自身业务情况指定相应的风险预警报告,以便集团公司能够全面掌握自身目前面临的税务风险,并从整体战略和决策上及时的规避和化解重大税务风险,以维护集团运营的稳定性。在预警报告的时间上,可以根据整体经济环境和政策环境予以区别,在政策变动较大的时期,可以一个月或者每季度出具相关的预警报告,而在政策和经济环境相对稳定的时期,则可以每季度或半年出具一次预警报告。

3、完善税务风险应急措施

由于税务风险的不确定性,无论如何完备的风险控制制度和先进的控制手段也无法从根本上防范和控制集团公司的税务风险。一旦企业遭遇税务风险,最为需要的还是一些切实可行的应急措施。因此,集团公司有必要针对税务风险的特性和可能带来的影响,制定出一些具体的应急措施。从而降低风险发生时企业的商誉损失,保全其声誉和维持其股票在证券市场上的相对稳定。

4、借助专业机构进行税务筹划和风险管理

由于集团公司的税务筹划工作十分复杂,财务人员很难做到面面俱到,因此在实践中可以适当借助一些专业的税务筹划机构来进行税务筹划和风险管理工作。专业税务机构的从业人员不但具有更高的专业水平,而且对法律法规有更深刻的了解,借助他们来进行税务筹划可以有效的提高企业纳税筹划水平,减低企业所面临的税收风险。一方面,专业的税收筹划机构能够作为外部监控人对企业税务风险管理进行综合全面的分析和评价;另一方面,专业税收筹划机构能够行使企业内部审计部门的部分职责,更有针对性的对企业涉税事项进行监督,并在发现税务风险后为企业提供及时有效的解决方案。

参考文献:

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1 税务会计核算工作

集团公司每个单位根据业务的复杂性，有单设税务会计的也有其他会计兼税务会计的，大的单位设置有税价科。税务会计的日常工作主要是发票管理、申报纳税等具体同税务机关打交道的工作。税务核算同财务会计核算紧密相连，不可能将税收的核算分录每笔都单摘出来，因此每个会计的核算工作中均包含有税务会计工作，主管会计对每项核算进行审核。

集团层面设置了税价管理单元，负责集团本部税务核算及汇总纳税工作。每月对分公司增值税、营业税等税金统一通过内部银行将税金先收缴到母公司，由母公司汇总统算后再向税务机关缴纳，通过汇总缴纳实现盈余补缺。集团公司税务管理上日常工作包括税收政策的整理传达，对集团内部涉税问题进行答疑，对疑难问题咨询税务机关。内部管理上要求涉税的共同事项的同税务机关统一协调，统一管理。对集团成员单位涉税中介业务实行统一管理，掌握内部单位税收稽查事项，对共性问题同税务机关进行政策沟通。

从中国平煤神马集团税务会计核算上可以看出，税务会计师主要的工作是围绕纳税申报开展核算工作，没有充分发挥税务会计师的作用。税务会计师的核算工作其实贯穿于企业的经营活动之中，要将税务会计师在核算中的指导作用发挥出来需在业务流程上作出规定，在经营活动的过程中发挥作用。会计核算和税务会计核算通过内部工作程序的规定使之有机结合，在业务核算过程中，税务会计人员对涉税会计凭证、报表进行审核，同时对企业会计人员组织培训，建立财务部门全员税务风险控制体系。

在会计核算过程中税务会计师应加强对业务的审核，从以下几个方面准确运用税法避免企业额外税收负担：

一是避免与会计核算相关的非正常税收负担，如兼营业务单独核算、会计资料的完整性等；二是依法履行扣缴义务人的责任；三是做好纳税申报工作，在扣除项目、调整项目、抵免项目等方面取得应享有的权益。

2 企业税务筹划

税务筹划和避税在出发点上有本质的区别，企业税务筹划出发点是在合法前提下，通过合理安排企业的活动降低纳税的成本，包括有形成本和无形成本。企业税务筹划首先依法原则，全员参与，全面整体规划，充分考虑成本效益，不以降低税负为目的。企业税务筹划应服务与战略规划，要充分考虑社会效益和企业整体利益，建立良好的纳税记录，创建良好的税收环境。企业通过税务筹划达到最低税收风险目标，实现纳税综合成本最优状态，从而实现企业管理目标，维护企业的信誉。避税的出发点是为了降低有形的纳税支出，以减少纳税为目的，有可能造成企业综合成本的增加。

中国平煤神马集团的税务筹划主要从以下几个方面着手进行。在筹划的组织保障上，集团大的决策上要经过财务部门专业的税收咨询，充分论证是否符合税法规定，计算纳税成本，选择合理的纳税方案，积极合理运用税收优惠。作为大型企业集团应设立独立的税务会计师人员，而不是将税务核算人员等同于税收筹划人员，应由专职人员进行税收筹划工作，分析企业税负产生的根源，从源头做好税务管控工作。在税收筹划工作中不但要节税、利用优惠政策，可以将工作更前移，研究税法的基本精神去争取专项的本企业的税收优惠。

3 企业税务管理

税务管理包含于企业管理之中，首先遵循合法的原则，从企业开始到结束进行全过程的管理，全员参与，事前规划，通过税务管理履行纳税义务，规避纳税风险，控制纳税成本。按照管理的概念税务管理其实就是对企业涉税过程中涉及的人、财、物、信息等资源进行计划、组织、协调、控制等活动。中国平煤神马集团作为国有大型企业，在税务管理上应更加将其系统化，建立税收管理的组织结构，将税收管理从税务管理制度、涉税业务流程、税务风险评估、考核与激励几个方面从事前、事中、事后三个阶段进行。

事前主要反映在税收筹划上，同时建立税收管理制度，规范业务流程。事中的管理师税务管理的主要体现在日常性工作具体的纳税程序的工作上，建立岗位职责制约机制，加强业务的审核。统一税务管理，对共同税收事项统一税务，统一沟通，在过程中全面掌握所属单位情况；对涉税事项的建立信息沟通机制。集团公司将财务信息统一了平台，通过信息系统及时发现核算的异常，定期对成员单位进行风险自评和测评工作。所有的税务管理工作最终都要落实到考核政策上，没有监督考核任何好的管理最终都会流于形式，在集团层面通过监督考核进行反馈管理。在国有企业中最缺乏的就是激励政策，在技术开发费的归集、专项设备税收优惠上都需要投入大量的精力，而这些工作应将其纳入对税务会计师的激励考核上，才能为企业创造纳税效益。

在税务管理中，除加强税务会计师的作用外，还应加强信息化的建设。随着企业集团的发展，信息化的管理手段将越来越重要，通过外部程序的开发同企业财务核算软件实现对接，直接生成纳税申报已经成为众多企业的诉求。信息化手段的运用也更有利于发现问题及改正错误。

4 税务稽查的应对

税务稽查对企业来说是一把双刃剑，大部分的稽查工作会使企业补缴税款，同时税务稽查也不断促使企业改进核算，堵塞管理的漏洞。对企业集团来说成员单位多，关联交易大量存在，税务稽查会牵一发而动全身，在税务稽查选案、立项、进驻、沟通、结案的全过程各环节都应重视信息的沟通工作。在日常工作中为避免作为异常户被选，要定期进行自查，了解同行业税收负担率，同本企业进行比较，出现差异要找出原因，并及时同主管税务管理机关沟通。在自查过程中发现的问题主动纠正，即时申报，及时清缴入库。在涉税资料的管理上企业要加强财务基础工作，对会计凭证、会计账簿、会计报表、申报纳税资料认真整理、装订、标识、保管。在接受检查过程中，自觉接受税务机关的检查，积极配合。与税务机关在纳税上发生争议时及时沟通，基层单位应及时向上级单位反映，争取更高层次的对接，对企业使用政策依据充分沟通达不到效果的，依法采取行政复议及法律诉讼手段。

5 税务会计师对企业的作用及意义

（1）税务会计师从宏观上能够降低国家的征税成本，保证税收的应收尽收，从微观上在企业中可以对税务会计核算起着指导和具体核算的作用，通过税务管理工作，优化企业资源的配置，提升财务管理水平，降低企业税收负担，增强企业纳税意愿，提高企业的可持续发展能力。

（2）企业税务会计师的定位。企业税务会计师可以作为技术职务，最低应作为企业中层管理人员，在企业决策程序中应设计经过税务会计师审核意见的流程，其所发表的可能没有权限对管理部门不直接指挥，但是通过其意见可以影响决策的科学性，对违法的行为应具有否决权。

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关键词：税务会计师；财务管理；作用

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0-01

随着我国财税体制的日益完善，税收的经济杠杆作用日益明显，会计职能随之不断变革，会计分工越来越精细化，税务会计作为一个相对独立的会计分支存在于企业；税务会计师是具备现代企业税务管理知识、丰富实践经验和综合能力的专业型人才，在企业财税管理中起着重要的作用。因此逐步建立并完善“税务会计师”制度是加强企业管理，防范涉税风险的有效举措。

一、税务会计师的涵义

税务会计师是以国家现行税收法律为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的原理，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款进行计算和缴纳，主要包括税务核算和监督、税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列相关的税务工作，从而保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。

建立“税务会计师”财务管理体制，对加强企业管理、防范纳税风险十分必要可行，是适应企业需求的明智之举，企业应充分发挥其在税务管理中的重要作用，弥补企业财务管理体系的空白。

二、税务会计与财务会计的关系

税务会计是以财务会计为基础从企业会计中分离出来的一个特殊领域，它对财务会计处理中与现行税法不相符的会计事项，或出于税务筹划目的需要调整的事项，按税务会计的方法计算、调整，再融入到财务会计中去，两者相互补充、相互配合，共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督，但二者也有明显的差异。

(一)目标不同

财务会计所提供的信息，除了为综合部门及外界有关经济利益者服务外，更主要的是为企业本身的生产经营服务；而税务会计的信息使用者主要是税务部门。

(二)核算基础、处理依据不同

财务会计是以权责发生制为核算基础；税务会计一般是以收付实现制为基础，较客观和明确，既操作简便又可防止偷税逃税。

(三)构成要素及等量关系式

财务会计的六大要素是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其等量关系式为：资产＝负债＋所有者权益；利润＝收入－费用。

税务会计的要素是应税收入、扣除费用、纳税所得、应纳税额，其等量关系式为：纳税所得＝应税收入－扣除费用；应纳税额＝纳税所得×适用税率。

三、税务会计师在财务工作中的作用

(一)实现纳税筹划、降低税务成本

纳税筹划是纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案，处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。

案例：某公司将临街商铺出租给商户，双方商定年租金250000元，其中包括水电暖20000元，按照此方案年应纳房产税税额为：250000×12%=30000(元)

由税务会计师建议，将商铺年租金定为230000元，水电暖由承租者按实际发生额另行结算，按照此方案年应纳房产税额为：230000×12%=27600(元)

比采用原方案少缴纳房产税30000-27600=2400(元)

通过以上案例可知纳税筹划有助于在财务工作中降低企业纳税成本，帮助企业实现财务目标，维护企业的经济利益，保障投资者的合法权益。

(二)完善企业税务管理，降低涉税风险

税务管理是指企业采用税务计划、决策、控制、组织实施等方法，达到少缴税或递延缴纳税款，从而降低税收成本，实现税收成本最小化的经营管理活动。

企业因不懂纳税筹划甚至未正确计算税款而多缴税，税负居高不下，使企业正当的税收权利得不到依法保障，或由于不懂法，造成偷逃税款而被税务机关处罚，乃至受到法律惩处。

案例：一位税务会计师受托检查一家非煤矿山企业，财务会计称企业账务处理准确到位、税务管理人员比较满意。结果经税务会计仔细检查发现账内没有应列支的咨询费、勘测费等，这些费用作为非煤矿山企业是必需的费用支出，那么企业必要的资料(如《矿山治理与生态恢复方案》、《矿山储量动态报告》等)又是怎么编制的？税务会计师产生疑问，难道存在账外支出？企业有账外经营？如果存在账外经营，那么企业同样就存在偷逃税的嫌疑。

结合企业自身所处的行业分析对比不难发现，各行业必要的费用支出如果企业没有正常列支，从税务角度分析，财务会计这样处理账务的后果必然使企业承担不必要的税务风险。

通过上述案例，企业配备精通税收业务的税务会计人员，能够正确合法地处理有关涉税事宜，避免因违反税法而少遭受、不遭受经济处罚。

(三)有利于增强企业纳税意识

依法纳税是每个纳税人应尽的义务，否则将受到相应的处罚。这就要求企业财务人员必须熟悉税法，而由于会计与税法的差异日趋扩大，就要求有专职的税务会计产生并充实到企业中来。税务会计了解涉税资金运动规律，熟悉税法，就可以尽可能地及时足额缴纳税款，树立依法纳税光荣的观念，自觉履行纳税义务，在企业以至整个社会中发挥着重要的作用。

四、税务会计师的发展前景

我国会计制度改革与国际会计制度的接轨后，会计准则与新税法两者之间的差距呈扩大趋势。一些大型企业或集团公司，总部都设专业的涉税职能部门，对公司本部及子公司采取“统一管理、统一筹划、分别上报、分别缴纳”的管理模式。即公司税务会计师或税务部门在所属单位财务部门的配合下，对本部及所属单位的纳税申报、税款缴付等事项与税务机关进行对接、协调，分别各个会计主体进行办理；根据企业特点、行业要求进行税收政策的分析研究，根据企业的发展及部署，全程进行税务筹划。因此，集团性企业对具有涉税资质的会计师专业技术人才需求将越来越迫切。

总之，税务会计师在企业财务管理工作中发挥着积极的作用。首先税务会计师要不断提高自身税务管理素质、提高企业税务管理水平、增强企业内部涉税处理能力和突发事件的应变能力；其次税收并不仅仅关系到国家利益，而直接构成了企业的经营成本，并直接影响到股东收益的大小，作为理性经济的纳税人应充分考虑税收成本，事前合理地安排各项经济活动，利用国家税收法律、法规规定的优惠政策，合理地进行税收规划以及减轻自身的税收负担，有效地实现企业价值最大化的目标。

参考文献：

[1]罗本慧.浅析税务会计师在企业中的作用[J].现代商业,2011(08).

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在当前风云变幻的经济环境下，对许多企业而言，现金为王。为改善公司现金流，CFO应着重考虑通过复核公司的税务状况，利用税务策略来节省大量的税务现金支出。以下笔者将介绍有关企业所得税和间接税的节税重点。

企业所得税

税务会计考虑利用加速折旧办法获取更多的税前抵扣，可以采用加速折旧方式的固定资产包括：1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。企业可以通过采用双倍余额递减法或者年数总和法将折旧年限比标准折旧年限缩短40%，以加速折旧。

复核广告费和业务宣传费的现行分类，剔除超过15%限额的广告费支出，使不可税前抵扣的费用减至最低。

复核股东贷款能否重组为有第三方担保的贷款或委托贷款，从而避免因资本弱化规则而引致不得抵扣利息费用。

退税及税收抵免购置设备时，考虑设备是否符合用于环境保护、节能节水、安全生产等条件，对于符合上述条件的专用设备，可以申请按设备成本的10%在企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵免。

复核研发费用的归集，使得用于开发新技术、新产品、新工艺并允许50%加计扣除的研发

费用最大化。

复核企业是否符合软件企业、集成电路企业、高新技术企业等条件，确保企业享受所有可能适用的税收优惠。如果一家软件企业或集成电路企业将留存收益转增注册资本或者在西部地区设立新的软件企业或集成电路企业，可以申请再投资额40%至80%的退税。

良好的账务管理对每季度的财务数据进行税务复核，把每季度预缴所得税时多缴的所得税减至最低。仔细安排并严格监管企业税务管理和申报系统，从而避免发生浪费现金的罚款支出，罚款对于企业是毫无必要的支出，并且不得在税前抵扣。复核与税务事项相关的内部风险控制，尽可能避免或减少税务申报出现错误的情况。

集团问题评估能否将收入从集团内的盈利业务单位转移至亏损业务单位，从而降低集团的有效税率，方法包括：由亏损企业向盈利企业提供服务或共同使用同一服务中心；由亏损单位或适用低税率的单位向盈利单位或适用高税率的单位销售已增值的无形资产；合并集团内的公司。与地方政府讨论协商，获得地方政府对本区域内设立的大型集团公司或地区总部的财政补贴。

收入递延复核商务合同及业务模式，合理计划递延收益或损失发生的时间，以达到递延税款缴纳的目的。新所得税法下过渡期税率将从优惠税率（例如7.5%、10%或15%等）逐步过渡到25%，处于税收优惠过渡期的企业应仔细分析并计划收益或损失（见表1）。

间接税

增值税效率提升供应链的各个环节均被课以增值税，且理论上，上一环节缴纳的增值税均可以在下一环节应纳税额中进行抵扣。对供应链中每一环节增值税的处理进行详细分析，可以发现每一环节中无法回收的增值税成本，并对其进行适当筹划。

由于中国的法律、法规变化频繁，企业需要配备完善的合规性程序，进行正确、有效的管理，以确保纳税申报的准确性（某些跨国企业还需确保合规性程序符合美国“萨班斯法案”404条款的有关规定）。中国目前正进行的增值税改革为企业提高增值税效率创造了机会。企业可以考虑将固定资产的购买和更新改造计划延至2009年1月1日以后进行。

增值税出口退税针对商业运作模式和供应链结构的差异，企业可通过采用不同的贸易模式（如来料加工贸易模式）达到降低出口退税成本的目的。出口货物的退税率由海关编码决定，因此出口企业可适当探寻海关编码重新分类的可行性（同时保持产品的基本描述正确），从而享受较高的出口退税率。

出口企业需要密切关注近几个月来频繁变化的中国出口退税率，以充分享受退税率提高所带来的好处。

最佳实践为确保间接税管理方法的有效合理和管理流程的井然有序，企业可使用一套技术性解决方案管理自身的合规性工作，同时为管理层全面了解企业的整体间接税状况提供平台。

该技术性解决方案能系统地、快速地从整体层面检查企业运营的各个方面，从而识别税务风险并发现筹划机会――即“健康检查”。“健康检查”能帮助企业有效地审视其业务经营和税收状况，使管理层对企业需进一步评估的风险和潜在的机会进行考量并做出决定。

关税评估和筹划进口商品的价格，发掘以较低的价格进口商品、计算和缴纳进口环节关税与增值税的机会，同时保持关联方交易的合理性。重新复核现有商品的海关编码，从另一个角度/视点探寻对海关编码进行重新分类的可能性，以适用更佳的关税税率。

充分考虑并利用优惠政策（例如海关最近公布的对加工贸易企业的10项措施、使用保税工具和特殊区域，以及出口加工贸易减（免）税等）。此外，自由贸易协定通常允许一个较低的关税税率，因此企业对产品的原产地进行审核、发掘和筹划，亦能实现适用更优惠的关税税率。改善关税合规性的管理，能有效地避免不必要的现金流失。关税的合规性问题通常会导致报关延迟、缴纳保证金，甚至引发滞纳金、额外税款以及罚款等。目前，众多中国企业尚未意识到正是由于不合规的操作，企业自身业已承担了不必要的成本。

营业税筹划目前只有在中国境内提供劳务才需缴纳营业税，因此企业可考虑将劳务转移至中国境外，从而无需在中国境内缴纳营业税（需确保如此操作具有商业理由，并备有合同等相关资料作为支持）。此外，作为增值税改革的一部分，营业税的征收和管理也发生了相应的变化（自2009年1月1日起生效），企业应密切关注营业税的立法改革。

由于营业税不能抵扣，因此企业应充分利用特定行业的税收优惠政策（如技术创新行业），以一个较小的应税基础计算并缴纳营业税。

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企业在发展到一定规模时，为避免被竞争对手淘汰往往要考虑融资和筹资，从而走上上市之路。根据清科研究中心的报告显示，2010年共有476家中国企业在境内外资本市场上市，其中129家企业在境外13个资本市场上市，境内资本市场则共吸引347家企业上市，合计融资1053.54亿美元，平均每家企业融资2.21亿美元，与2009年同期相比，上市数量增加1.7倍，融资额则增加了92.8％。

在税收法规日渐严苛、其他监管机构又制定了许多限制条件的当下，企业上市通常会有什么样的税务问题呢?我们希望通过以下的案例分析为CFO们分享上市过程中的相关税务问题。

个案一：国内创业板上市

甲公司是一家由10多个年轻人创办的网购公司。经过四年的发展，公司的业绩已经形成一定的规模，鉴于行业竞争激烈，为扩充业务，股东决定上市。在此之前，甲公司已获得深圳一家风险投资基金(简称“风投”)5000万元的投资。

公司的股权结构如下：

虽然，法律结构如上，但这12位股东是签署了代持协议，除了A是大股东外，另外11人股权相同。因为法律和营运上的原因，律师建议保留法人公司，因此也同时否定了将四家企业合并的方案。最后落实的上市结构如下：

对股东而言，他们关注的是在上市筹集到资金前要支付大笔税款，另外丁曾经看过关于平安保险的职工要交40％多的个人所得税的文章也使他忧心忡忡。

从税收角度分析，同时需要考虑资金流向的问题。要将乙、丙、丁三家公司变为甲的子公司，可通过收购或置换(即股东以股权出资)的方式。虽然收购和置换的税负相同，但收购涉及大量的资金流动，相比之下采用置换的方法更为有利。

自2009年起，国家税务总局已十分关注个人股东以低价或成本转让股权以规避个人所得税。根据国家税务总局《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》国税函[2009]285号的规定，对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定征税。

要达致上述上市控股结构，应缴纳的税负将达到甲和丙两家公司累计利润的20％。原因如下：

・丙公司：假设税务局接纳用丙公司的资产净值作征税基础，先分利润(股息)的个人所得税为20％，作为股权转让所得也是20％的个税。

・甲公司：在将甲公司进行股改前(即转变为股份有限公司)，要先分利润(股息)，个税20％。

由此可见，如果企业早就有意向国内上市，越迟股改，累计利润金额越大，―般来说税负成本就会越高。

在解决上市主体的结构后，另一问题是股东该如何持股。最重要的是他们上市后的目的，即套现或长期投资。个人股东通常有两种控股结构(见下图)可供选择，而这也可以体现出该股东是希望套现或长期投资。

・股息收入：10％的个人所得税。

・出售股权：在禁售期后出售股权，股权转让所得按20％征个税。

结构二间接持有

・股息收入：持股公司收取股息可免企业所得税(持股超过12个月)

・出售股权：股权转让所得按持股公司的适用税率征税，即25％。

在上述情况下，如持股公司将股息分配给个人，会再有20％的个人所得税；如不分股息，则没有个税。由此可见，如上市目的是股东套现，由个人股东直接持有的税负更低。华谊兄弟的例子

华谊兄弟于2009年在创业板上市，以下是华谊兄弟招股书上注明的上市结构：

顾问之言作为税务顾问，在上市个案中，我们必须关注到上市的目的，而并非随便套上一个所谓的“标准答案”，重组前会涉及税负，一方面要寻找税负较低的方案，但同时也要考虑上市时间表和资金流的问题。归根结底，税负是成本之一，最重要是在达到上市目的时将税负降到最能接受的程度。另外，股东和高管的个人利益和取向也会影响上市结构，这些都是“标准答案”中避而不谈却又存在的问题。

个案二境外上市VIE结构

乙集团从事中小学的学历教育已有10多年，随着竞争对手陆续上市，集团最近几年的业绩出现下滑。由于国家对教育行业限制外资进入，因此风投和律师对乙集团设定好用VIE(Variable InbereStEnterprise)结构上市。

安博教育集团的例子

安博教育集团于2010年8月5日登陆美国纽交所，是继新东方、诺亚舟、正保教育后登陆纽交所的中国教育类公司，其上市时的结构如下：

VIE结构在网络、教育、医疗等限制外资行业极为普遍，差不多已成为“标准格式”，因此股东们谁也没有质疑相关的税务问题。但在境外集资后，管理层逐渐发现很多问题。

(1)额外的税负：外资企业收取乙学校的服务费应交营业税和附加约5.5％，另外外资企业应就其应纳税所得缴纳25％的企业所得税。乙学校一直享有免缴营业税和企业所得税优惠，因为VIE结构，集团增加了经营的税务成本。

(2)转让定价问题：外资企业实质上没有提供什么服务，但却收取巨额服务费，虽然是交了税，但仍存在转让定价问题。

(3)境外资金无法结汇成人民币：外资企业作为咨询公司，如果没有与经营有关的支出，无法将注册资本结汇成人民币，换言之无法将资金提供予乙学校使用。

在进行恰当的税收筹划后，结构改变如下：

(1)通过开设肩担不同功能的外资企业，负责固定资产的购入，合法地解决了境外资金结汇的问题。

(2)软件公司符合软件企业的资格，取得企业所得税两免三减半的优惠。另按国务院“十二五”规划，符合要求的软件服务费可以免征营业税。

(3)在通过功能性分析和可比性分析后，企业制定好一套明确的转让定价政策，降低了转让定价的风险。

顾问之言上述个案反映了企业只考虑了上市结构，但没有想到上市后营运的问题。作为券商和风投，他们关注的是如何将企业上市，往往忽略上市后给营运造成的影响。对于管理层面对的残局，税收筹划是要结合控股结构、营运模式、资金链等，然后从中找出优化税负的方案。

个案三：红筹上市

丙集团是从事生产运动服装的内资集团，由E夫妇两人创业做大，为使在大学修工商管理的儿子将来更易接收家族生意，E先生夫妇决定将集团上市，希望能规范化并聘用专业管理人才辅助。

公司结构如下：

E先生和E太太没有外国国籍也不打算移民或放弃中国国籍。他们的儿子拥有香港居民身份证。券商和律师建议重组为下面的结构：

X公司和Y公司出售股权，其股权转让所得与正常应税所得一样，缴纳企业所得税。在资金方面E先生夫妇境内境外也没有压力，无须过桥贷款。E先生一直认为按投资成本作股权转让对价就可以了，但没有想到税务局会质疑交易价格，要求按市场价计算税负。

为降低税负，在经筹划后，丙集团及各子公司先进行利润分配，将股息分配予X公司和Y公司，居民企业之间收取的股息可以免税，从而也降低了丙集团的净资产，即减低评估值以达致减低税负之目的。

顾问之言2006年商务部等六部委联合的10号文，为民营企业境外上市做成许多障碍，但市场上其实已有不同情况的应对和变通方法。每一个使红筹上市的重组方法不尽相同，最重要的是解决法律和上市业绩连续计算的问题，方法极为多样化、资金充足情况、每一个城市和省份的审批，甚至主要股东个人和其家族成员的国籍也有密切关系，所以在这里就略过不谈个别例子。税收是重组的一个重要成本，必须先行考虑，否则未上市先要支付巨额税款，可能会造成集团资金紧绌，影响营运。