税务登记管理范文

导语：如何才能写好一篇税务登记管理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一是无任何经营资料、场所却要求办理税务登记证；二是起征点以下个体户不愿办证；三是来办证税务登记时间滞后，在税务部门按有关规定进行处罚时，往往业主将工商执照带到工商部门作废或变更，以逃避税务部门的依法处罚（变更工商执照后税务部门无法进行处罚）；四是相同登记地点却要求办理几户税务登记证（同一房号竟然能够办理几个营业执照）。

为了改变当前被动、不利的局面，笔者建议：

一是加大税法宣传力度，发挥协税护税网络作用。利用社会有关的资源，为税法宣传注入新的生机和活力，切实提高经营户依法办证的责任意识。

二是加强对税务部门内部人员的培训、教育，提高对依法办证重要性及意义的认识。坚持普遍登记的原则，建立税源档案，为做好下一步工作打下坚实的基础。

三是加强部门配合，共筑防漏墙。一方面，税务部门应积极主动地与工商部门联系，互通信息，加强登记资料比对，找出差距，制定措施，加以整改。丰富登记岗位职责内容，以便适应新形势税务登记管理要求。另一方面做好国、地税税务登记信息资料的沟通、比对，使得国、地税两单位资料互补，相互借鉴，互为完善。

四是加快推进政府相关部门信息化建设。尤其是工商、国税、地税三单位相关信息联网，使有限的登记资源能够共享，互为利用，达到事半功倍的效果，以便提高行政效能。

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【摘　要】现阶段，婚姻问题作为涉及到民生的重要大事，在事业单位各项基本管理工作中占有极其重要的地位。在婚姻档案登记管理工作中，民政局相关部门应该采取有效的措施，加强婚姻档案管理，提高其服务水平。

关键词 婚姻登记档案；婚姻登记

婚姻登记档案管理相较于一般性的的档案管理而言，其主要特点在于婚姻登记档案管理具有广泛性和社会性，这主要是指婚姻登记服务对象涉及社会大到各个阶层，小至每个群体，对于整个社会关系的发展都有着重要的影响。因此，本文将主要针对现阶段的婚姻登记档案管理现状进行详细的阐述，并针对婚姻登记档案管理存在的问题提出建议，以规范婚姻登记档案管理，提高婚姻登记的服务水平。

一、婚姻档案管理的基本内涵

所谓婚姻登记档案管理，就是民政部门在办理婚姻登记过程中所形成的一系列凭证材料，并对这些材料进行专门化管理，以提高档案管理水平，促进民政部门婚姻登记的规范化管理。婚姻登记档案管理规范化，可以更好地提高婚姻档案利用率，更好地满足档案利用者的需要，提高服务水平。一般意义而言，婚姻登记档案的管理内容主要包括以下三个方面：一是民政部门在办理结婚、离婚、补发婚姻登记证等而具结的材料，如《申请结婚登记声明书》《申请离婚登记声明书》《申请补领婚姻登记声明书》。二是婚姻登记机关在办理过程中需当事人提交的基础性材料，如身份证复印件、户口簿复印件、照片等。三是在全国婚姻登记管理信息系统程序下形成的反映婚姻情况的纸质材料，如《结婚登记审查处理表》《离婚登记审查处理表》《补发婚姻登记证审查处理表》。随着社会经济的发展和婚姻登记的规范化管理，婚姻登记档案在日常生活中的作用也日趋明显，档案利用者对档案利用的要求也越来越广泛，小到迁户口、批生育证，大到买房子办贷款都要用到婚姻档案。根据《婚姻登记档案管理办法》的要求，不但管理规范到位，而且要利用好档案，多为档案利用者提供服务，做到物尽其责，提高档案服务水平。

二、加强婚姻登记档案管理的主要措施

（一）婚姻登记档案管理首先应该以科学的思想为指导。婚姻登记档案作为一项重要的法律文书，保管期限由原来的60年改为现在的100 年，在现代管理理念下，随着婚姻登记工作中新情况、新问题的不断出现，婚姻登记档案应适应不断变化的需要，这就要求档案管理部门树立科学的管理观念，并制定科学的指导思想。首先，由于婚姻登记具有广泛性和社会性的特点，婚姻登记档案也必然具有数量大、内容反复、程序严格等特点，对此，婚姻登记档案管理人员在档案管理工作中，一定要建立健全档案管理制度，对档案立卷、归档、移交、查询等环节都要有明确的规范，以确保档案在管理过程中不会发生遗漏、遗失等情况，确保婚姻登记档案的安全和真实。

（二）婚姻登记档案应制定完善的规章制度。婚姻登记是一项涉及千家万户的社会事务性工作，是一种严肃的行政执法工作，因此，婚姻登记档案区别于一般的企事业档案的突出特点在于婚姻登记档案具有法定性，这就意味着婚姻登记档案已经涉及到了政府和国家行为。因此，婚姻登记档案在管理过程中一定要严格遵守《婚姻法》和《婚姻登记档案管理办法》，确保依法行政，程序合法。此外，由于婚姻登记涉及到了登记者的详细信息，一旦信息出现泄漏，很有可能会对登记者的信息安全产生不利影响，因此，婚姻登记档案查询时，对服务对象要严格把关，严格按照《婚姻登记档案管理办法》的要求执行，确保只针对婚姻当事人及公、检、法机关，不得随意向不相关人员泄露当事人的婚姻信息。

（三）加强婚姻登记档案信息化管理。由于网络信息化的飞速发展，档案管理信息化建设已经成为大势所趋，因此，在婚姻登记档案管理工作中，面对着婚姻登记执法的严肃性，实现婚姻档案信息化也成为民政部门信息化建设的主要内容之一。具体而言，就是通过全国婚姻登记管理信息系统，把当事人的姓名、身份证号码、婚姻状况、户口所在地等相关信息输入计算机，通过全国联网系统进行计算机核查，并与当事人的个人声明进行比对，切实掌握当事人的婚姻情况，可以减少甚至杜绝当事人重婚或骗婚现象的发生，全国婚姻登记档案信息能做到共享，可以防止若干悲剧的发生。同时，还要加强档案信息化安全建设，采用最先进的网络信息安全技术为婚姻登记档案信息提供更可靠的安全保障。

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6月1日至11月10日，根据省地税局《转发国家税务总局关于换发税务登记证件的通知》（皖地税[1999]149号）的统一部署，淮南市各级地税部门高度重视，精心组织，狠抓落实，精心实施，把握进度，注重质量，认真扎实地对全市所有应办理地方税务登记的纳税人进行了全面换证，取得了显著的成绩。截至11月10日，全市已换发税务登记证件16021户，其中国有企业515户、集体企业1124户、股份合作企业104户、联营企业7户、有限责任公司422户、股份有限公司187户、私营企业148户、其他企业35户、港澳台商投资企业32户、外商投资企业17户、个体工商户13426户、其他4户。另外，全市共换发注册税务登记证391户、清理出漏管户448户、清理出税额9.98万元。在全面换证的同时，我局重点加强了征管资料规范管理工作，切实完善了税收征管基础。

加强领导、精心组织

这次税务登记换证工作，是国家税务总局为了加强税源管理，适应国家对经济类型重新划分的需要而采取的统一行动，也是我省今年地税工作实现十个新突破之一，更是我市加强税源管理，突出税源监控，堵塞征管漏洞，挖掘税源增长潜力，确保完成全年税收任务的重要举措，因此我市各级地税部门高度重视这次换证工作，统一思想认识，切实加强领导，合理安排各项工作，精心组织落实，确保高效、优质、全面、如期完成换证工作。

----精心研究，制定实施方案。在接到省局文件后，我局领导高度重视，立即进行具体的研究部署。在转发省局文件的同时，根据省局的文件精神，结合我市的实际情况，认真讨论，精心研究，制定了具体的实施方案，下发了《层转〈国家税务总局关于换发税务登记证件的通知〉的通知》，对整个换发税务登记证件工作作了详细的规划，明确了换证的时间、方法、步骤、政策的原则和工作的要求。

----切实加强领导，健全组织机构。为了加强换证的领导工作，市局成立换发税务登记证件工作领导小组，主要领导亲自抓、负总责，局党书记、局长王东学同志任组长，副局长张新华同志任副组长，成员由市局业务科室负责人组成。领导小组下设办公室，办公室设在征管科。各分局、县局也都按照市局的要求成立了强有力的领导和办事机构，并指定专人负责数据统计和文字材料上报工作。机构的健全在组织上和人力上保证了换证工作的顺利进行。

----召开动员会议，具体部署落实。市局专门召开换证工作会议，会上副局长张新华传达了国家税务总局和省局的文件精神，并对我市换证工作作了具体的部署。局长王东学强调了换发税务登记证件工作的必要性和重要意义，指出“这次换证工作是一项全国性的工作，是我市加强税源管理，强化税源监控，细化税收征管，堵塞征管漏洞，挖掘税源增长潜力，确保完成全年税收任务的重要举措。要求：各级地税部门要高度重视，加强领导；严格按照省局的要求，按照市局的统一部署，结合实际，合理安排，抓好、抓细；要加强宣传，严格按照政策办事，讲究工作方式，注意工作态度，防止工作简单化、随意化。

会后，各单位根据省局和市局的指示，结合各自的实际情况进行了周密的部署。在认真做好组织收入和其他税收工作的同时，合理安排，统筹规划，集中精力，全力以赴，全面开展换证工作。

广泛宣传、政策引路

税务登记换证工作是国家为了加强税源管理，适应1999年国家对经济类型重新划分和调整而采取的必要措施。为了能使广大纳税人充分认识换证工作的重要意义，了解换证的方法和程序，提高纳税人依法纳税和依法办理地方税务登记意识，消除他们消极和抵触的情绪，促使其主动更换或办理税务登记证件，为地方税务登记换证工作创造良好的外部环境，我局上下采取多种形式，广泛宣传，层层动员。

一是市局与市国税局联合在市电视台、广播电台滚动播发换证公告，并于6月25日和7月12日在《淮南日报》上刊登了两期换证公告，向全市所有纳税户公告地税和国税部门换发税务登记的意义、时间、程序及违章处理等；二是市局印制了600张公告（大张）和8000张宣传材料（小张），由各分局在主要路口，集贸市场繁地段，各办税服务厅广泛张贴、散发，起到了很好的宣传效果；三是在全省统一组织的换证突击检查中，市局邀请市电视台、报社的记者跟踪报道，营造换证声势。

各分局、县局分别根据各自实际，充分利用广播、电视、报刊等新闻媒体、税收宣传栏等广泛深入地宣传税务登记换证工作的重要意义和省局、市局有关文件精神，并重点宣传了税务登记的政策规定及违章情况的处理。直属分局在所辖户矿务局主办的《矿工报》上刊登换证公告及有关换证文件精神，向矿务局下设的五十多户企业进行广泛深入的直接宣传，利用电力系统的有线电视和广播广泛宣传办证、换证的重要性及换证的时间、程序等方面的要求，真正做到家喻户晓，人人皆知；潘集分局出动宣传车19车次，在辖区11个乡、镇的17个集贸市场和170多个村庄之间巡回宣传，营造了良好的换证氛围；凤台县局在宣传中注重实效，印制了《凤台县地方税务局换发（办理）税务登记证件通知书》5000份，发到每个固定纳税户手中。毛集分局、新集分局等基层分局（所）利用当地的有线电视台、有线广播播发换证公告、发表广播讲话，取得了很好的效果。

此次换证工作，涉及面广，具体操作业务性强，难度大，在换证之初市局加强了对税务机关内部人员的培训工作。市局组织各分局业务股长进行了专门的换证培训。认真学习国家税务总局、省局和市局文件精神，对换证工作的程序、方法、具体要求、违章处理及税务登记表格内容的填写等重点业务内容的政策规定进行全面讲解。各分局也按照市局的要求，对换证工作的具体经办人员进行了培训，使其切实掌握办证要领和具体要求。

三、加强部门协作，争取有关部门的支持

各单位在实施换证过程中，一方面主动向当地党委、政府汇报，取得了他们的大力支持。另一方面，加强了与国税和工商等部门的配合与合作。市地税局与市国税局加强换证工作的联系和配合，联合换证公告，定期通报两部门办证进度和情况，加强资料传递和核对，实现资料和信息共享，防止了漏征漏管；田家庵分局和潘集分局等单位从工商部门取得了工商经营户登记底册，与税务登记管理底册进行核对，从中找出我们税务登记中的不足之处，推动换证工作深入进行。

四、精心实施，稳步推进

在换证实施阶段，全市各级地税部门根据省局和市局的要求，严格按照规定的换证程序，精心实施，稳步推进。

----逐户清理，全面换证。为了促使纳税人全面更换或办理新的税务登记证件，保证换证工作顺利完成，我局采取纳税人主动申请更换或办理税务登记证件和地税部门上门清理督促其更换或办理税务登记证件相结合的方法，对全市所有纳税人全面实施换证。为此，市局在换证公告中要求所有应办理或应更换地方税务登记的纳税户必须在8月31日前到各主管税务机关办理或更换税务登记证件，对逾期者将按规定给予处罚。为了保证纳税户在规定的期间前主动换发税务登记证件，维护纳税人的利益，各管理分局在强化换证宣传的同时，采取多种形式督促纳税人主动换证。田家庵管理分局逐户电话通知分局1400多户纳税户依法换证；谢家集分局对电话通知不到的纳税户，采取直接上门换证的方法，受到了纳税人的好评。由于宣传到位，督促有力，纳税人主动换证率达到很高的水平，截至8月25日，全局换发税务登记证件8770户，占本次换证16021户的54.7%。

8月31日后，各管理分局对仍然没有换证的纳税户采取逐户上门清理的方式，严格督促其换发税务登记证件。潘集分局为了保证纳税户能及时、全面换证，加大了对边远地区纳税户的工作力度，采取逐乡、逐村、逐片、逐户清理的方法，督促纳税人换证。

在这次换证中，我局加强了对无固定门点的零星分散的纳税户（如：大排档、流动摊点、出租房屋的居民等）的简易登记工作，采取边清理、边发表、边登记、边发证的方法帮助纳税人及时更换、办理税务登记证件，既减少了工作环节，又方便了纳税人。在换证中全局共办理简易登记户1913户，弥补了以往登记中的薄弱环节。

----优化服务意识，提高换证效率。在换证过程中，各单位讲究工作方法，注意改善服务态度，在坚持原则，坚持政策对纳税人换证的同时，优化服务态度，尽可能把工作做到细而又细、准而又准，使他们感到这是国家法律要求他们办证，不是增加他们麻烦和负担，让他们知道这是税务部门履行自己的职责，不是在给他们提出难题。田家庵分局舜耕所为了促使纳税人主动更换税务登记证件，外部抓宣传，内部强管理，增强优质服务意识。在换证过程中，讲究工作方法，注意工作态度，文明执法，热情服务，并想纳税人所想，在征收期，派专人在征收大厅设点换证，给纳税人提供最大的便利。此举受到了纳税人的一致称赞，也进一步提高了换证的效率；潘集分局在换证过程中始终把纳税人的利益放在第一位，在对老弱病残、身体不便和边远地区的纳税人换证时，采取上门服务的方式，帮助其及时换发税务登记证件。

----务求实效，确保质量。在换证过程中，我局务求实效，在注重换证进度的同时，坚持四个“严格”，确保换证的质量。首先，严格责任。在制定实施方案时，市局严格明确了各部门的工作职责，管理部门负责税务登记表格的发放、辅导填写、收集工作，为了保证所有纳税户全面、如期换证。市局要求各管理分局采取划片包干，专人负责、谁发表、谁收表、谁统计的一条龙换证办法。征收部门负责所有纳税户税务登记证件打印和纳入大厅缴税纳税户证件的发放工作；其次，严格资料审核。市局要求各分局（所）具体换证经办人员要辅导纳税人填表，在收回资料和上报时，基层所、分局要逐级认真进行审核，对资料不全、项目填写不准确的税务登记表，征收大厅有权拒绝接收；第三，严格发放，督促亮证。为了保证已办理或换证纳税户及时领到新证，全市各征收服务厅克服各种困难，加班加点，打印新证。为了防止部分单位只收钱，不发证的现象，保证所有税务登记证件发放到位，市局吸取了以往办证工作中的经验，设计了《税务登记证发放簿》，要求各单位在发放时，必须逐户登记，并由纳税人签字。针对部分纳税户虽然按规定换发了税务登记证件，但是亮证经营意识较差的情况，各单位结合实际做了大量的工作，积极督纳税户依法亮证经营。凤台县局和田家庵分局在发放税务登记证件时，自带锤、钉，帮助纳税人直接将证件挂在墙上，既方便了纳税人，又取得了较好的效果；市征收厅在发放登记时，一再叮咛纳税户一定要亮证经营；第四、严格考核验收。我市各级地税部门在换证中制定了严格的考核机制，逐级加强对各级部门换证工作的考核验收。市局制定了严格的考核标准，并将考核结果和各单位岗位责任制直接挂钩，有力地督促了各单位全力以赴，实施换证。凤台县局结合省局和市局文件精神，制定了《凤台县地税局关于对换发税务登记证件工作进行验收考核的标准》，验收考核后对换证工作较好的单位进行通报表彰，并根据考评分数设立一、二、三等奖，分别给予一定的奖励，对较差的单位给予通报批评，并扣除返还的换证经费。

----抓好突击检查、及时进行调度。根据省局的要求，我市对税务登记换证情况进行了突击检查。在这次突击检查中，我局全局行动，全面检查，全市共抽调294人，组成82个检查小组，对全市应办理地方税务登记的15454户纳税人进行了全面检查，发现未办证户434户，未换证户515户，清理漏征税额0.075万元，出现并处理抗拒办证或检查纳税人62起，罚款1.24万元。市局集中听取各单位突击检查的汇报，通过检查市局切实掌握了全局换证工作的基本情况，发现了换证工作中的薄弱环节和不足之处，及时指明了我局下一步换证工作中急待加强的地方，推动了我局的换证工作的深入开展，为确保换证工作质量，实现换证工作新的突破提供了保证。

----坚持七个结合，突出税源监控。我局按照省局的要求和当前税收工作实际，在全面实施换证工作的同时，重点结合七个方面工作，突出税源监控。

第一、把换证工作同个体工商户税款重新核定和调整定额工作相结合。根据省地税局《转发国家税务总局关于对实行定期定额征收税款的个体工商户进行重新核定和调整定额的通知》要求，凤台县局、集贸分局、各管理分局结合这次换证工作，加强领导，精心实施，严格程序，把握政策对实行定期定额征收税款且税负偏轻、定额偏低、管理偏松的个体户和其他业户统一重新核定和调整定额。全市共重新核定户数3992户、调整定额户数3735户，与原定额相比调高户数3727户、调幅达27.69%、调低户数8户、调幅达12.13%，调整后月税款增加43.11万元，通过调整定额进一步公平税负，强化管理。

第二、把换证工作与清理漏征漏管户相结合。根据近年来纳税户的变动非常频繁的特点，结合这次换证工作，各单位对纳税户特别是个体工商户进行一次再清查，认真核对户主、经营范围，防止纳税户改头换面继续经营。在清查中，全局共清理出漏管户448户，清理出税额9.98万元。谢家集分局对一些长期停歇业却没办理任何手续和原办理注销、变更手续又重新经营的户数进行了全面的核实，清理出14户漏管户，注销了23户已确实停业不干户；凤台县局在换证中采取“数门鼻子”的方法，对所有个体工商业户进行了全面的再清查，清理出漏管户270户。

第三、把换证工作与完善征管基础相结合。为了进一步规范征管资料管理，完善征管基础，市局要求各单位结合换证工作，建立完善的分类型、分区域、分行业、分户型的纳税资料档案。为此市局专门设计了《淮南市地税局税务税务登记换证情况分户统计表》、《税务登记管理底册》、《个体工商业户税务登记管理底册》、《简易登记户清册》等表格、底册，并专门设计了软件，各单位在换发税务登记证件的同时，建立了详尽的征管资料档案。凤台县局结合换证工作要求各分局（所）做到四个“一本”，即登记一本（《税务登记底册》）、记录一本（《税源摸排底册》）、建立一本（《税收征管台帐》）、健全一本（《税收征收清册》）；田家庵分局是今年我局确定的标准化分局试点单位，按照市局的要求，分局充分利用这次换证机会，在换证的同时，加强了征管基础资料的整理。田家庵分局专门研究制定了全面加强征管基础工作的十项规章制度，并设计了24种税源管理台帐，为创建标准化分局建设奠定了坚实的基础。

第四、把换证工作与房屋租赁业税收专项检查相结合。

为了加强房屋租赁业税收管理，我局于5月20日起在全市开展了房屋租赁业税收专项检查工作。为了进一步把这项工作抓深、抓透，市局领导把握大局，根据现状，及时调度，要求各分局结合换证工作，在前一期工作的基础上加大检查力度，加强分局之间的配合，做好协查、追查和税款入库工作。经过各分局的共同努力，全面自查，严格的检查，该项工作进展顺利，取得了一定的成绩，截止目前，全市共清查出房屋租赁户1238户、租金收入1818.99万元、应征税款316.27万元、已入库税款81.39万元，同时，房屋出租税源基础资料档案也相应建立起来，为今后搞好房屋租赁业税收征收工作奠定了基础。

第五、把换证工作与巩固地税普通发票大检查的成果相结合。普通发票管理工作是一项长期任务，不可能一蹴而就，各单位在上门督促纳税户换证时，继续深入开展地税普通发票检查和宣传工作。为了调动广大群众监督和使用地税部门发票的积极性，我局在饮食业定额发票第一期公开抽奖取得明显效果的基础上，分别于7月29日和10月29日又举行了饮食业定额发票第二和第三期公开抽奖活动，起到了很好的宣传效果。

第六、把换证工作与加强养老保险基金征集工作相结合。各单位结合贯彻省地税局皖地税[1999]129号和皖地税[1999]61号文件精神，督促纳税户在换发地方税务登记证件的同时，向主管地方税务机关出具社会保险登记证件副本，并按规定缴纳养老保险基金。如不能出具副本的，将名单上报市局，由市局转市劳动局，由其采取进一步措施，以此推动养老保险基金的征集和管理工作。由于措施得力，近几个月全市养老保险基金征收入较以往收入大大增加。

第七、把换证工作与征管改革工作结合起来。今年全省农村征管改革试点单位潘集分局芦集所、凤台县局城郊分局、顾桥分局结合换证工作，对应进入大厅纳税的固定个体工商户，认真进行清理、摸底，并填制有关表格，督促其到大厅申报纳税，进一步深化了征管改革。

五、沟通信息、加强监督指导。为掌握税务登记换证工作进度和总体情况，及时发现和解决换证工作过程中遇到的问题，各分、县局认真做好税务登记资料报送工作，从7月8日起，各分、县局每15天向市局征管科报送一期换证情况统计表和文字材料，及时向市局汇报换证工作的最新进展，市局换证工作领导小组根据实际情况随时进行调度。为了进一步促进该项工作稳步扎实地进行，市局审时度势，深入基层，了解情况，加强监督，具体指导，发现问题予以及时解决。

六、全面总结，积极整改

从10月20日起，我局换证工作进入总结整改阶段。全局认真回顾了前一阶段的工作，全面总结换证工作取得的成绩及存在的问题，并针对存在的问题进行及时认真的整改，

----换证工作取得的成绩。通过换证工作主要取得以下成绩：

第一、摸清了地方税源，提供了决策依据。通过换证工作，市局切实掌握了全市纳税户的基本状况，摸清了地方税源的分布情况，为合理分配税务任务，调配征管力量，加强税务管理等方面提供了科学的决策依据。

第二、加强了税源管理，突出了税源的监控。结合换证工作，市局调整了个体工商业户的税负、加强了房屋出租的检查和管理、完善了征管基础，建立了税源台帐，清理了漏征漏管户，深化了税收征管改革，全方位突出了税源的监控力度，加强了税源的管理工作，为强化税收征管，堵塞征管漏洞，挖掘税源增长潜力，确保税收任务的完成奠定了基础。

第三、增强了税务登记意识，提高了征管质量。通过换证工作，纳税户的依法办理税务登记和亮证经营意识大大增强，目前主动到税务部门办理税务登记和咨询的纳税人络绎不绝，我局的税务登记率得到了很大的增长，提高税收征管质量。

第四、建立了税务登记底册，完善了征管的基础。在换证的同时，各单位建立了完整的税务登记底册，弥补了以住工作中的不足之处，为强化税收征管提供了有力的保障。

但是，通过检查发现我局在换证和日常税务登记管理工作中还存在以下不足之处：

第一、有的单位换证工作抓得不紧。通过市局深入到各单位检查、了解和全省统一组织的换证工作突击检查，发现有的单位换证工作较慢，个别税干工作责任心不够，把换证工作安排给协税员。

第二、发证工作不到位，亮证工作有待加强。由于计算机的问题，影响了部分地区税务登记证件的打印工作，再者个别单位对发证工作重视不够，溥衍了事，目前部分地区发证工作不到位，有的虽然税务登记证件已发，但亮证率不高。

第三、存在未按市局统一要求换证的现象。个别单位存在未按市局的统一要求换证的情况，存在有的将固定业户税务登记证件办成简易登记的现象，有的单位税务登记证直接盖分局或税务所章，没有按要求盖市局章。

经过换证，我市地方税务登记户数较98年底略有减少，与工商部门的工商登记户数也有较大的差距，主要原因有以下几方面：

第一、经济发展滞缓，大量纳税户停业注销。其中田家庵管理分局注销企业107户，找不到人的非正常户120户；集贸分局八公山、蔡家岗等地大量个体工商户关门不干，洞泉路由于正在修路改造，致使150多户纳税户停业，无法找到人。

第二、改制、撤销、合并现象较多。直属分局由于淮南矿业集团、田家庵发电厂改制，淮南发电总厂撤销，减少纳税户数17户。

第三、部分纳税户税务登记意识淡薄，认为只要缴税就行了，办不办证，无所谓；个别甚至存在“查到就办，查不到就算”的侥幸心理；有的纳税人不需要从地税部门领取发票，因而办了国税务登记以后，也不到地税部门办理登记；有的则直接抗拒办证。

第四、税务登记管理方式落后，对不办登记户缺乏有效的监控手段；税务稽查部门在税务检查时，很少检查纳税户是否办理税务登记。稽查力度和处罚力度不够，而且在检查中存在重企业，忽个体的现象。另外，有的单位对未办证或未换证的纳税户税务机关抱着“办上证就行，处罚算了“的态度，给纳税户造成不主动办证也没事的心理，影响了纳税户主动申请办证的积极性；税务机关对税务登记宣传工作重视不够，在税法宣传中各级地税部门往往重视依法纳税宣传，轻视依法办理税务登记宣传工作。

第六、工商部门和税务部门工作联系制度未能坚持。虽然从上到下，制定了很多文件，要求加强部门协作，建立信息传递制度，但实际执行中却未能切实执行，税务部门上门请求支持时，经常出现婉拒的尴尬场面；另外工商部门营业执照数字中的水分较大，在我们实际调查中，大量的经营户早已不干，但在营业执照底册中却不给注销；上级工商部门每年给下级部门下达个体工商户增长幅度指标，基层部门为了完成考核任务，只好采取应注销不注销的方法，这也是个体工商户税务登记户数与个体营业执照户数差距较大的主要原因。

----针对换证工作中存在的问题和日常税务登记管理中存在的问题，我局认真研究措施，积极进行整改：

提高思想认识，切实加强税务登记管理工作。 版权所有

全市各级地税部门要提高思想认识，高度重视税务登记管理工作，在日常工作中加强税务登记管理方面的工作力度。对至今仍未按期完成换证任务和换证存在不足的分局加强领导，制定切实可行的措施，及时加以改进；税务稽查部门在今后的税务检查中要把税务登记办理情况作为一项重要的检查内容，对应办未办的纳税户严格按规定予以处罚。

第二、各级地税部门要狠抓税务人员政治思想素质和业务素质教育，建立严格的内部责任制考核机制，进一步加强、规范税务人员管理，增强税务人员的责任心。

第三、各单位要集中对现有的“难缠户”、“钉子户”等拒不缴税和拒不换证户进行认真、彻底的清理、整顿，本单位无法清理的，将各种资料备齐后，集中移交稽查部门进行处理。

第四、进一步加强对停歇业户管理和非正常户的认定工作。在严格审核和严格审批的基础上，要进一步加强对审批户的跟踪管理工作，加强监控力度；对非正常户的认定要严格按照市局规定的政策和程序办理，要健全各种认定资料，市局将适时对各单位报送的非正常户进行抽查。

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非正常户管理工作是税收征管工作的重要组成部分，也是不断提高税收征管工作质量的基础环节。立足国税实际，把加强对非正常户与税源管理和税收经济分析有机结合起来，把对宏观税收的分析，微观行业的税负分析和纳税人的评估，与税源户籍管理，纳税人生产经营变化的情况结合起来，通过进一步完善信息技术平台，真正把税收管理员制度落到实处。目前，我分局非正常户951户占全部纳税户13912户的6.84%，比重较大，而且总量每年也在呈上升趋势，这不仅不利于税收经济秩序的良好发展，也给国税队伍的廉洁从税带来很大的危害，要引起各级领导特别是基层执法人员的高度警惕。进一步加强非正常户的管理工作，对提高税收征管及组织收入工作将起到积极的推动作用。

一、非正常户的形成原因及其危害

根据《税务登记管理办法》第四十条规定，已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。

（一）非正常户的形成原因及表现形式主要有以下几种

1、新开业户。因对税收政策不了解或对税收政策理解错误，不办理税务登记，或者只办理国税或地税一方面的税务登记而不办理另一方面的登记，从而形成“有人无户”的非正常现象。近年来，地方政府大力招商引资并推行行政审批一条龙服务，取得一定成效的同时也对税务机关日常税收管理带来一定的困难。现在新办的企业在工商管理窗口拿到营业执照后，到税务窗口即可办理并拿到税务登记证，这种发证在前，调查核实滞后程序上的颠倒，导致管理分局对新办企业在税收管理方面的失控，出现不少假注册地址、假电话、虚构会计人员等假信息的“空头户”，成了基层管理分局的一个沉重的包袱。

2、变更户。（1）经营地址变更后，不向税务机关办理变更登记手续，使税务机关在原地址找不到纳税人而形成非正常户。（2）会计人员频繁变动，前后手续不衔接，在纳税申报上出现断裂，形成不正常纳税户。（3）因管理人员变动，在征管区域范围调整过程中征管资料遗失或移交差错而形成的非正常纳税户，这类纳税户以个体户为多。（4）改制企业常常形成非正常纳税户。

3、经营亏损户。纳税人或因亏损或因迁移，突然停业，已经解散、破产，但因怕麻烦等原因，既不办理工商登记注销手续，也不办理税务登记注销手续，形成“名存实亡”的纳税户；还有的是暂时停业，但不向税务机关提交停业报告，也不申报纳税，形成非正常户。

4、有问题户。一些非正常纳税户是故意偷税逃税，长期躲避税收征管与稽查，不断变更名称、地址，使税务机关无法征管。

另外，不排除由于个别税务干部管理敷衍塞责，征管不够精细，巡查不够到位，在实地检查时，怕麻烦，不够深入细致。有时明知纳税人或被转移的商品货物下落也不去查找。有欠税的，强制执行措施未实施到位。如未扣押其商品货物,未查询、冻结其银行存款或扣缴税款；对失踪纳税人做非正常户处理后，缺乏后续管理。失踪纳税人重新办理营业执照和税务登记时，对其以前的税收违法行为不做处理或追究。也对一些非正常户的出现产生了一定的影响。

（二）非正常户给日常的税收征管工作造成了极大的危害

一方面是扰乱了日常税收征管秩序。有些企业开业之初纳税相当正常，可是后来连续几个月发生零申报，不久就在未办理任何手续情况下莫名其妙的不再申报了；有的企业申请注销后怕被清算补税罚款，先变成长期零申报，进而就自动停止纳税申报，“关门歇业，人去楼空，了无踪影。”这种多变现象，视国家法律法规为儿戏，破坏了正常的纳税秩序，使征管人员花费不少精力忙于应对和查询，增加了许多无效劳动。

另一方面是造成税款大量流失。部分纳税人利用非正常户管理的漏洞进行逃税、偷税，有些纳税人在实现销售后，连续数月不申报纳税，继而被转为非正常户后其应纳的税款也无法追回，偷逃了国家的税款。更有甚者，有些失踪了的企业，不仅逃避了纳税义务，而且带走了发票。这就给不法之徒实施虚开发票、偷逃税款的违法行为提供了条件，后果不堪设想。由此可见，加强非正常户的税收管理，是坚持依法治税，严密征收管理，防范和遏制税收流失的迫切需要，应该列为当前基层税收管理中的一项重点工作来抓。

二、加强非正常户管理的重要性

随着税收管理机制和税收执法过错追究制的不断完善，漏征漏管户得到了有效根治，税务登记管理的质量得到了很大提高，然而，在非正常户认定管理方面存在的问题却严重影响着税源管理的质量。不少纳税人为逃避税收管理、税收处理或法律责任，化注销户为非正常户，违法逃避税法查处的现象正越来越普遍，亟须税务机关从政策上和管理上尽快加以强化和完善。

现行税务登记管理办法明确规定，非正常户是指已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关经派员实地核查，查无下落且无法强制其履行纳税义务的，按规定作非正常户认定处理。办法的出台明确规定了非正常户认定的对象、程序、权限等，严格了非正常户认定管理。同时，随着各地对注销环节清算力度的加大，进一步加大了对恶意注销户的查处力度。

但是当前存在的一些异常现象亟待引起税务部门的警惕：一是不少恶意注销户往往在欠税、偷骗税、发票等方面存在较大问题，但慑于税务机关注销检查的严格规范，便转而想方没法蓄意不申报纳税，故意转移注册地址，有意靠上非正常户条件，通过被认定为非正常户而变相被注销。二是由于现行申报入库率等税收征管质量指标的考核力度不断加大，不少税务人员出于应付考核等自身利益考虑而弄虚作假，或与不法纳税人串通，故意违反规定将长期停歇业户、有问题户、负案在查户、破产清算户等根本不符合非正常户认定条件的纳税人认定为非正常户，一方面虚抬了税收征管考核指标，另一方面却满足了不法纳税人变相注销的侥幸目的，损害了税法的严肃性、权威性。

三、加强非正常户管理的几点建议

（一）坚持不懈地进行宣传与培训，提高税务干部的业务素质及纳税人的纳税意识

要把《税收征管法》及其《实施细则》的宣传与培训作为一项长期的经常性工作来抓，通过举办培训班，利用报刊杂志进行疑难问题解答等形式，进一步提高税务干部对法律的全面综合理解和运用能力，保证法律赋予的征管手段与措施的准确充分运用，不断提高业务能力与执法水平。要注重增强全体税务干部特别是领导干部的法制观念，正确处理坚持依法治税与支持经济发展的关系，树立正确的税收法治观，坚决杜绝以支持发展为名不执行各项税法和政策的现象发生，更不得越权减免税、违规批准延期纳税。要加强队伍作风建设，进一步完善执法管理和监督约束机制，依法接受社会监督，切实解决干部工作作风漂浮，敷衍马虎，搞花架子做表面文章，甚至失职渎职的问题。

加大对纳税人税收宣传的力度。目前，有相当一部分非正常纳税户是由于不了解税收政策或理解不正确而形成的，因此，提高企业人员，特别是法人代表和财会办税人员的税法意识仍然很有必要，也很重要。这几年，税务机关在税收宣传上虽花了很大精力，但还缺乏深度和广度。今后，除了讲究税收宣传的形式外，更需要讲究税收宣传的内容，让纳税人全面了解税收业务。宣传时还要区分不同对象，选准宣传着力点。既要广泛宣传诚信纳税典型，促进依法诚信纳税社会风气的形成；又要适时曝光案值高、影响大的涉税违法案件，以教育纳税人，震慑违法分子。

（二）坚持“科技+管理”原则，进一步强化管理手段提升管理水平

1、严格税务登记制度，加强户籍管理

户籍管理不但要严格税务登记管理制度，全面掌握所辖纳税人税务登记的各项登记事项，加强登记环节的管理，还要及时了解和掌握与户籍管理相关的各类动态情况。包括：纳税人生产经营及其财务核算情况；各税种的核定及其有关资格认定、各类征收方式核定、多元化申报和缴款方式的核准情况；各税种的申报纳税、税款滞纳及其补缴情况；税务检查及其处理、享受减免税政策及其执行情况；纳税人发票领购资格、品种、数量情况；纳税户关、停、并、转、歇业以及委托税务情况等。要及时归纳、整理和分析户籍管理的各类信息，从中发现问题，解决问题，强化和细化管理。要健全户籍管理档案，并通过信息化实现纳税人户籍资料的“一户式”存储管理。

要充分发挥税收管理员在户籍管理中的重要作用。税收管理员要通过所掌握的户籍管理信息对管户进行实地核查，核实登记事项的真实性。要有计划地对辖区进行巡察，及时发现未办理税务登记户，防止漏征漏管。征管工作科学化、精细化管理。

严把信息采集关，确保税务登记信息的准确，掌握最新的第一手税源资料。要与其他相关部门，特别是工商、银行等部门建立信息交换制度，清理漏征漏管户，做到“有户必登记，登记必管理，管理必精细”。

2、加强税源动态监控

严格加强税务登记管理，加强对纳税人户籍的动态监控，从生产到流通各个环节强化税源管理。

税源管理部门要加强对辖区内纳税人的生产经营、财务核算、申报纳税、代扣代缴、综合经济指标、行业税负以及税务检查处理等各类动态情况的分析监控。及时对照上级税务机关同行业税负及其预警标准，比较各部门上报统计部门的指标，结合各级协税护税、部门配合等各类相关统计分析信息，运用信息化手段进行综合分析和税源的动态监控和精细管理。

税收管理员要定期到纳税人生产经营场所实地了解情况，掌握其产品、原料、库存、能耗、物耗等生产经营基本状况和销售、成本、价格、增加值利润等财务情况，及时取得动态监控数据，找出影响税负变化的主要因素。通过对纳税人当期涉税指标与历史指标的纵向比对、同行业纳税人涉税指标的横向比对、实物库存及流转情况与账面记录情况的账实比对，分析税负变化趋势，实现动态监控。

全面实行属地管辖原则。甲地经营，甲地登记，甲地管辖，可以有效地克服因经营、登记及管辖不一致而形成的不正常申报现象。为此，我们必须改变当前条管与块管并存问题，实行统一的属地管辖，凡在哪个地点经营的，即由所在地税务机关征管，以消除纳税人利用税务管辖不协调引发的非正常纳税。

（三）加强协调配合，健全社会信息共享制度

要密切与有关部门的协调配合，建立健全部门协作机制，全面掌握基础税源信息。目前，工商、国税、地税、公安、财政、商务、海关、银行、劳动、社保、城建、交通、外汇管理、技术监督等部门间缺乏必要的、有效的信息交换也是导致非正常户频繁产生的一个重要原因。因此，要减少和避免非正常户的出现，必须加强这些部门的协作，互通信息，加快信息网络建设，提高信息化管理的档次和层面，加快建立与有关部门的信息交互制度，共享利用资源，形成强大的非正常户的监控、追查网络，使那些企图偷税者无处可藏，无空可钻，这样，监管工作面貌定会焕然一新。

（四）落实税收管理员制度，注重实地巡查

要健全税收管理员制度，建立以税收管理员为中心的税源管理机制。要通过加强欠税公告、税款追缴、税收保全和强制等征管措施，进一步规范税收执法行为，夯实征管基础。要狠抓制度落实，责任到岗，岗责明确。

1、建立巡查机制，及时了解纳税人生产经营和登记信息事项的变化情况，从源头上避免出现假非正常户；税收管理员应注重实地巡查，了解纳税户增减变化，加大对漏管户、走逃户、虚假停歇业户的清查力度。税源管理部门要对税收管理员巡查面、巡查次数等指标定期进行考核。

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关键词：税务教育行业税收管理税务登记

教育行业的公益性质无形中造成了人们的“税不进校”观念根深蒂固。教育行业税收政策的复杂性以及税收政策宣传不到位问题的存在，客观上造成税务机关对该行业的税收管理出现了盲区。如何加强教育行业的税收管理工作，切实堵塞税收漏洞，应当成为税务人员认真思考的问题。最近，笔者对教育行业税收政策及相关问题进行了学习和思考，现对有关问题作出粗浅的分析，以期对教育行业的税收管理工作有所启示和帮助。

一、教育行业税收征管工作现状

教育机构种类较多，按组织形式划分，主要包括事业单位、社会团体、民办学校等非企业组织和各类企业组织。据统计，目前在虞城县范围内，登记注册且正常运营的教育培训机构共有557所，其中从事学历教育的551所，非学历教育的6所。在从事学历教育的551所教育机构中，从事幼儿教育的有76所，从事小学教育的有438所，从事中学教育的有37所。在此范围之外，还存在提供教育培训服务的个体工商户、大量的未登记注册的无照培训机构和为数众多的家教执业者个人。

目前虞城县教育培训行业提供的主要有学历教育、学前教育、专业技能培训、职业技能培训等多种多样的教育培训服务，适应了不同的社会需求。根据有关规定，学校主要提供学历教育，其收费项目和标准较为明确，其他单位及个人则提供除学历教育以外的诸多培训，其收费项目和标准基本按照市场供需状况确定，存在一定自由度和伸缩性。

教育培训行业取得的收入涉及免税项目和应税项目。免税项目是，对从事学历教育的学校(含政府办和民办)提供教育劳务取得的收入，免征营业税；对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税．应税项目主要涉及税费有营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、企业所得税等。除税法规定的减免税项目收入外，教育培训收入均应依法缴纳营业税、企业所得税、个人所得税等税收，其中应纳营业税主要涉及营业税文化体育业税目，按照3％的税率缴纳。

数据统计显示，目前虞城县的学校均未缴纳营业税、企业所得税等税款，缴纳的主要为个人所得税；其他教育机构有的虽然缴纳了营业税等，但与实际经营情况严重不符，税款流失严重；无照教育机构及个人未缴纳任何税费。

二、教育行业税收征管存在的问题

近年来，教育体制改革不断深化，办学体制日趋多元化，各类教育机构如雨后春笋般涌现，公办教育、民办教育、公私合办教育等多种办学形式并存，使得教育行业税收成为社会和公众关注的热点。国家也相继出台了有关教育劳务的税收管理规定，明确了对教育超标准收费或接受捐赠、赞助行为等征税的规定。尽管如此，教育行业的税收征管工作依然存在着以下几方面的问题。

不按规定办理税务登记，导致教育行业税收征管的基础工作不够扎实。税务部门不能参与各类教育机构的设立、考核、验收等各个环节，很难掌握详细税源情况和各类教育机构有关资产、资金、分配等方面的具体信息。各级教育部门在对待教育劳务税收问题上存在本位思想，不积极配合，不及时提供相关数据和资料，税务部门很难从源头上进行控管。据调查，目前大部分学校、培训机构等都没有办理税务登记，纳入正常税收征管的就更少了。另外，还有部分小型民办教育以培训班、辅导班形式出现，没有自有资产，办学设施全部是租用的，教师全部是聘用的，学制也不固定，有的全天授课，有的只是利用假期、节假日或晚上授课，流动性大，隐蔽性强，三证(办学许可证、非企业单位登记证、收费许可证)不全或根本没有，对这类教育劳务税收税务部门就更难控管了。

税务管理人员对教育行业的有关政策不理解，制约了教育行业税收征管质量和效率的提高。教育行业的公益性质，使人们“税不进校”的观念根深蒂固。加之教育行业有关政策的复杂性，客观上造成税务机关在该行业税收管理方面存在盲区。具体表现一是对教育行业的划分及登记管理有关规定不了解，直接造成了部门协作不畅、信息交流不通等，无法掌握教育行业的税源情况；二是对教育行业税收政策不了解，如对营业税、企业所得税等税收政策及有关的优惠政策不理解，直接影响了税收政策的贯彻执行，造成了对教育行业税收征管的缺位。教育机构不按规定使用发票，加大了教育行业税收征管的难度。多年以来，教育机构的收费一直是使用财政部门印制的行政事业性收费收据，造成了大部分教育机构在收取国家规定规费以外的费用过程中，不按规定使用税务部门监制的发票，有的使用白条，有的采用自制收据，有的使用行政事业性收费收据，使税务部门对其收入情况不易掌握，这就加大了教育行业税收征管工作的难度。

从业者纳税意识淡薄。学校提供学历教育，享受一定的税收减免无可厚非，问题主要出在其他培训服务当中。各类机构提供了种类繁多的培训服务，取得的收入并不低，但所缴纳的税款少之又少，原因是多数培训者没有纳税常识，未按规定设置账簿或虽设置账簿但账目混乱、资料残缺不全，无法正确计算收入额和应纳税所得额。更有办班人受利益驱使，只为赚钱，对有关税收政策置若罔闻，不但不积极主动纳税，反而有意逃避纳税，纳税意识十分淡薄。

三、进一步加强教育行业税收管理的措施

为了加强对教育行业的税收管理工作，进一步堵塞税收征管工作中的漏洞，消除教育行业税收征管工作的盲区，各级税务机关在教育行业税收管理工作中应注意把握并处理好以下几个方面的问题。

(一)加强教育行业的税务登记管理

熟悉教育行业的划分标准。按照国家统计局公布的标准，目前教育行业可分为六大类，一是学前教育，包括各类幼儿园、托儿所、学前班、幼儿班、保育院等；二是初等教育，主要指各类小学；三是中等教育，包括各类初级中学、高级中学、中等专业学校、职业中学教育、技工学校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校办的函授部、夜大、成人脱产班、进修班)；五是其他教育，包括职业技能培训(职业培训学校、就业培训中心、外语培训、电脑培训、汽车驾驶员培训、厨师培训、缝纫培训、武术培训等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括党校、行政学院、中小学课外辅导班。为了表述的方便，笔者在此将“学前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和课外辅导班”分别简称为“幼儿园”“学校”“培训机构”。

明确相关登记管理部门。根据《教育法》的有关规定，县级以上教育行政部门主管本行政区域内的教育工作，其他有关部门在各自的职责范围内负责有关的教育工作。其他有关的部门，主要包括教育、劳动和社会保障(现为人力资源和社会保障)、机构编制、民政、发展改革(物价)、财政、税务等部门。《事业单位登记管理暂行条例》规定，各类公办学校、公办幼儿园属于事业单位；根据《教育类民办非企业单位登记审查与管理暂行办法》规定，各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园属于民办非企业单位；根据《职业培训类民办非企业单位登记办法(试行)》规定，各类民办职业培训机构(非学历教育范围)也属于民办非企业单位。按照有关法规规定，各类公办学校应当到县级以上机构编制管理机关所属的登记管理部门办理《事业单位法人证书》；各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园应当到县级以上教育行政部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》；各类民办职业培训机构(非学历教育范围)应当到县级以上劳动和社会保障部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》。另外各类学校、幼儿园、培训机构还应当到物价部门办理《收费许可证》等。

加强税务登记管理。《税务登记管理办法》第2条规定：“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。”《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》规定，事业单位、社会团体、民办非企业单位，均应按照《税收征收管理法》及其实施细则、《税务登记管理办法》的有关规定，依法办理税务登记。上述各项规定均明确要求各类学校、幼儿园、培训机构到主管税务机关依法办理税务登记。目前，部分学校、幼儿园、培训机构办理了税务登记，但仍有部分学校、幼儿园、培训机构没有办理税务登记，游离于税务管理之外，这应当引起各级税务机关的高度重视，采取有效措施切实加强各类学校、幼儿园、培训机构的税务登记管理工作。

(二)进一步加强税法宣传

开展教育行业税收征管工作的主要依据是财政部、国家税务总局《关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)，该文件从四个方面规定了教育行业的税收优惠政策。为了解决教育行业税收政策在实际执行中存在的问题，财政部、国家税务总局下发的《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》(财税[2006]3号)又对教育劳务征收营业税有关问题作了进一步的明确。但由于《教育法》《义务教育法》《高等教育法》《职业教育法》《民办教育促进法》等法律法规关于税收的规定十分笼统，征纳双方对教育行业的纳税问题均存在不少模糊认识。大部分学校对“教职工缴纳工资薪金个人所得税”比较认可，而认为学校本身享受国家规定的税收优惠政策，不应纳税。据调查了解，持“税不进校”观点的还大有人在，甚至部分税务人员也认为幼儿园、学校不用纳税。可见，对教育行业现行税收政策的宣传确实存在不少问题。

针对上述存在的问题，税务管理部门应进一步提升服务质量，比如在各学校及培训机构开展专项宣传，把有关的税收政策送进校门，送进课堂，使老师学生都能知税法、守税法；应定期召开学校及培训机构的法人代表、财务人员座谈会，对税法的严肃性做明确的说明。总之，各级税务机关应切实加强对教育行业税收政策的宣传工作，要深入到教育行业的有关主管部门、学校等单位，深入细致地讲解有关税收政策，切实提高各类教育机构相关人员的纳税意识和税法遵从度，以确保教育行业税收政策得到贯彻执行。

(三)加强教育行业税收优惠管理工作，认真落实各项税收优惠政策

各级税务机关要严格执行教育行业的税收优惠政策，切实加强对教育行业减免税的管理工作。严格执行教育劳务免征营业税的范围、收费标准、会计核算、纳税申报和减免税报批手续，严格界定征税收入和免税收入的范围。一是必须符合税收政策规定的减免税范围。各级税务机关要严格区分学历教育和非学历教育，正确把握教育行业的税收优惠政策，严格控制教育行业的减免税范围。二是收费必须经有关部门(一般为财政、物价部门)审核批准且不能超过规定的收费标准。超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，均不属于免征营业税的教育劳务收入，一律按规定征税。三是必须单独核算免税项目。各类学校均应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的一律照章征税。四是各类学校必须按规定办理减免税报批手续，否则一律照章征收相关税收。

(四)进一步加强财政税务票据童理

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一、免税资格认定条件

根据财税[2009]123号，非营利组织免税资格认定需同时满足以下条件：(1)依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织；(2)从事公益性或者非营利性活动，且活动范围主要在中国境内；(3)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；(4)财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；(5)按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；(6)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织；(7)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；(8)除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外，事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为“合格”；(9)对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。

二、免税范围认定条件

企业所得税法实施条例第八十五条规定：符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。根据上述规定，非营利性组织取得的以下两类收入不免税：(1)不符合条件的非营利组织取得的收入；(2)非营利组织从事营利性活动取得的收入。

非营利组织的下列收入为免税收入：(1)接受其他单位或者个人捐赠的收入；(2)除《企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；(3)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；(4)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；(5)财政部、国家税务总局规定的其他收入。

三、免税申请相关材料

经省级(含省级)以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，凡符合规定条件的，应向其所在地省级税务主管机关提出免税资格申请，并提供本通知规定的相关材料；经市(地)级或县级登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，凡符合规定条件的，分别向其所在地市(地)级或县级税务主管机关提出免税资格申请，并提供本通知规定的相关材料。申请享受免税资格的非营利组织，需报送以下材料：(1)申请报告；(2)事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度：(3)税务登记证复印件；(4)非营利组织登记证复印件；(5)申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况；(6)具有资质的中介机构鉴证申请前会计年度的财务报表和审计报告；(7)登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检查结论；(8)财政、税务部门要求提供的其他材料。

四、免税优惠资格有效期限及免税执行时间

非营利组织免税优惠资格有效期为五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠资格到期自动失效。《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》(财税[2009]122号)自2008年1月1日起执行，在该文公布前发生的业务可参照相关条文进行纳税调整。

五、免税非营利组织税务注意事项

非营利组织必须按照《税收征收管理法》及《税收征收管理法实施细则》等有关规定，办理税务登记，按期进行纳税申报。取得免税资格的非营利组织应按照规定向主管税务机关办理免税手续，免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起十五日内向主管税务机关报告；不再符合免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，主管税务机关应当予以追缴。取得免税资格的非营利组织注销时，剩余财产处置违反本通知第一条第五项规定的，主管税务机关应追缴其应纳企业所得税款。

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一、现行注销税务登记的流程做法

注销税务登记是纳税人发生解散、破产、撤消以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管

理机关办理注销登记的应当自有关机关批准或者宣告终止之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理。

纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关办理变更或注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并向迁达地税务机关办理税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起30日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

《中华人民共和国税收征收管理法》对纳税人在注销税务登记前已经作了明确的规定，其办理程序为：1）纳税人申请；2）税务机关受理；3）税务机关核准；三个程序环环相扣，互相监督。

二、现行做法中存在的基本问题

本来是一个完整的“链条”而在日常的税收管理中所见到的有另外一种现象，部分注销户名不副实，有的纳税人在注销税务登记上大做文章等，主要有以下几方面：

（一）改头换面

从调查中来看，这种情况80%主要集中在小规模纳税人和个体工商户，第一种情况为：纳税人利用生意差、资金周转困难、想到异地发展等形式作为“幌子”到税务机关要求注销税务登记。一方面又在其它的地方重操旧业开始经营，打一枪换一个地方，和管理人员玩起了“捉迷藏”的游戏。第二种情况为：有的纳税人在进行假注销税务登记后，为防畚检查，故意几个月不经营，等风声不紧后继续经营。第三种情况为：采取“突然死亡”，注销登记，然后以家人或其他人的名义，更换法人代表，另起炉灶，成立新公司。第四种情况为：由于税务人员人手少，征管力量薄弱，对注销税务登记纳税人的事后监督管理不到位。

（二）逃避打击

近年来国税系统加大了对纳税人监控力度，少数企业为经营、纳税不规范的企业，在税务机关组织大规模专项检查权之前，闻风而逃，因经营不善等借口纷纷办理注销手续，

从而逃避达税务机关的稽查。

（三）滥竽充数

一些现行个体纳税户，经营规模和税款缴纳方面均达不到的增值税一般纳税人的法定标准，利用增值税一般纳税人暂认定的有关规定，注销税务登记后，另外注册新公司，变相地享受增值税一般纳税人的税收待遇。对于上述这些注销登记的行为，其实质是一种变相逃避政府职能部门对其的监控，从而达到少缴税的目的，是偷税的一种变相行为。

（四）利用注销税务登记前大量购买发票

从调查中来看，解散、破产、撤消企业中都有部分没有缴销的发票，有的企业财务人员还利用企业解散、破产、撤消前工作上的便利，大量购买发票，税务机关检查清算要收回发票时，总是以各种原因推辞、撒慌说发票已经丢失，将发票据为己有，日后出售和为他人代开谋取私利。

（五）纳税人利用解散、破产、撤消等情形，偷逃税款

这种情况极为普遍，在调查中某县国税部门所辖管企业就有这中情况，机械厂是一家老厂，现有职工人数280人，年龄都在40——50岁之间，主要生产机械阀门的初加工，将初加工的产品销售到xxx阀门有限公司，和这家阀门公司有着长期的业务往来关系，经济效益一般，职工的工资也能按时发放、税款也可以及时缴纳，2003年9月合同到期，该阀门有限公司由于某种原因也迁到外地，寻找了新的合作伙伴，取消了与机械厂的合同，致使产品大量积压，苦于无奈，企业派大批的销售人员到全国的几个大宗城市寻求新的合作伙伴，但最终都因价格问题没有达成。欠下了38万元的税款。2004年10月企业宣布解散。在清算过程中企业的法人、财务人员、员工认为现在企业都不存在了，当前面临着失业，企业拍卖后的钱连工人的工资和缴养老保险、医疗保险金都不够，你们税务部门还要我们把税款结清，是不是没有一点人情味。

（六）后续管理未跟上

在对注销税务登记纳税人的后续管理上尚未形成一个统一、规范的管理制度，使得注销税务登记后续管理工作逐渐成为征管工作的薄弱环节，导致了税款的大量流失。

为此，建议采取以下相应措施加以完善

1、加强税法宣传，大力推进纳税信用体系建设

实践证明，税收宣传在增强全社会依法纳税意识，保证税收改革顺利进行，推动各项税收工作的开展等方面起到了积极的作用。因此，税务机关要加强注销税务登记管理工作这一薄弱环节的宣传。同时，还应大力推进纳税信用体系的建设。一套完整的纳税信息体系，是用以记载和查询纳税人信用状况的基础平台，可以引导纳税人提高纳税遵从度，也可以将道德约束与法律约束紧密约束结合起来，增强纳税人依法纳税的自觉性，可以从体制上最大限度地减少税收流失。

2、实行注销税务登记专项稽查制度和建立注销税务登记后续管理制度

对纳税人注销登记实行专项税收稽查制度，有利于保持税务管理的完整性，堵塞因纳税人注销登记而流失税款的漏洞，增加税收收入。建立注销税务登记后续管理制度，就是要从制度上对申请注销的纳税人，通过加强对此类纳税人未处置资产的后续监管和巡查，有效地减少税收流失。为此，税务机关要建立注销企业登记台账，详细记录纳税人的名称、法人代表及尚未处置的资产等内容。

三、建立健全社会协税、护税机制，从法律上明确部门间的协调与制约，明确各自的责任和义务

协税护税制度是依法治税的重要组成部分。充分发挥协税护税网络，对进一步强化税收征管，堵塞征管漏洞，提高征管质量，营造依法治税的社会环境有着积极的作用。目前，我国协税护税机制尚未形成。协税护税法律制度还不健全。因此，要根据实际情况采用多种形式、多条渠道建立一个全方位、多层次、相对稳定的协税护税网络体系，并通过组织协税护税网络活动达到内外信息畅通，相互支持配合，协税护税有力的工作要求，确保各项税收政策和征管措施及时落实到位，切实提高税收征管质量和效率，营造良好的依法治税环境。但是，《税收征收管理法》只规定了各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行公务。但没有对不支持、协助税务机关依法执行公务应如何处理的规定。可以说，缺乏法律责任约束的法律无异于一纸空文。因此，应当尽快修订和完善《税收征收管理法》及其实施细则以及其它有关法律、法规，应从法律上明确对不支持、不协助税务机关依法执行公务的单位和部门的法律责任，建立起相应的法律约束机制。

四、建立双向工作交流制度和协作机制，实现部门间信息共享

税务机关应加强税收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度，特别是建立、健全与工商部门的双向工作交流制度和协作机制，大力推进电子政务平台的建设，这将对于创新和规范税收管理程序，提高行政效率和税收管理水平，增强税收决策能力，提高为纳税人服务、为社会服务的水平以及税务公开，增强税务工作透明度等有着重要的意义。

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一、当前地方税源监控存在的主要问题

(一)税源基础工作不够扎实。在税源管理上，存在户籍不清、征管资料不全、数据信息不准的现象。在信息管理系统中，登记的纳税户还存在重复登记，该注销的不注销等问题。户籍不清，不仅是不登记在册的个人所得税、资源税、土地使用税、房产税等单个税种纳税户，而且还存在登记在册的固定纳税户户籍不清的现象。另外，征管资料不全，数据信息不准也是个突出问题。在征管实际工作中，笔者发现有相当一部分纳税人征管资料残缺不全、数据不准的状况，主要表现在：一是纳税人不按规定报送财务会计报表、纳税申报表、纳税人的职工工资表、房产、土地等涉税资料。二是纳税人在购销商品、货物，以及提供或者接受经营服务所签订的合同、协议书也不按规定报送备案。三是流动税源及代扣代缴单位申报纳税后未按规定设置征收台帐登记备查。四是企业改组改制、重组、合并、分立等事项不按规定报送相关文件和资料，致使大量的涉税信息与税源监控中断、缺失。

(二)税源监控手段比较落后。由于当前地税机关计算机专业人才少，计算机在地税系统未能得到全面的开发和充分利用，目前使用的计算机管理系统中基础信息资料较为单一，信息准确性、可靠性、利用价值都不高。税源监控方式方法也比较简单，主要还是以到业户了解情况、电话咨询、纳税人提供的税务登记资料、纳税申报资料以及企业财务报表等有限的静态基础资料，而对最具监控价值的动态资料掌握有限，缺乏全程动态监控机制，给税务机关对辖区内的税源状况进行科学预测带来制约。

(三)税源监控能力明显欠缺。一是对纳税人的户籍管理不到位。纳税人数量多、分布广、税收管理员难以一一查证到位，一些规模小的企业和个体户，有不办理工商登记、税务登记的，也有不进行纳税申报而成为漏征漏管户的。有资料表明，基层征管单位每年在对纳税业户开展清查时，查出的漏征漏管户占登记户的比例在10—15%左右，税务登记户数与工商部门发照户相比差距甚远。二是税务登记信息不实。有的开业登记的信息本身就是虚假信息，有的是登记内容发生变化也不作变更登记，税务部门守株待兔式的管理职能和管理办法，只能是被动录入，无从监控。三是对纳税人生产经营、发展变化情况还没有一套行之有效的监控管理手段。纳税人在各种经济活动中，时常发生改组、改制、合并、分立、转让、转租、承包、租赁，特别是小型企业和个体户关停并转，税务部门常因缺乏有效的手段，而无法达到有效的监控，甚至出现有纳税人停业、转业、转让等，既不申报注销登记，也不缴销发票，连人带票出逃，查无下落的状况。

(四)监控方式缺乏动态和全方位。一是税务登记管理只停留在开业登记、填表的形式上，至于登记内容的真实性没有及时去审核、调查，税务登记的信息资料与实施税源监控管理之间处于脱节状态。例如，纳税人到办税服务厅办理税务登记业务并领取税务登记证后，往往不知道自己是属哪一位税收管理员管理，部分纳税人因为不明白该履行的具体税收义务又不知向谁咨询，造成拖欠申报。二是纳税申报侧重于对按时申报的管理，而对于申报质量的管理在深度和广度上离税源监控的要求还相差较远，导致纳税申报准确率不高。三是对纳税人的评估不及时、不全面。目前由于税务机关力量及技术的制约，难以对全部纳税人的财务资料进行准确地收集和分析，而纳税评估的财务资料均由纳税人自己提供，其准确性难以考证。四是“以票控税”机制不完善，在发票管理方面存在着制度上和管理上的漏洞。由于餐饮、娱乐等服务业的服务对象大多是一般群众，人们并无事事索取发票的习惯，而餐饮行业经营户大多无帐可查，普遍存在不开票和“大头小尾”的现象，从而造成税务部门对该类纳税人营业额难以确定，给计税和征税带来困难。

(五)涉税违法问题普遍存在。由于纳税人纳税意识淡薄的现象仍未得到有效的改善，偷、逃、骗、欠税现象普遍存在，而且涉税违法手段更加先进、隐蔽。据有关资料表明，2007年**地税稽查部门共检查纳税人2589户，发现有问题的1908户，查补税款、滞纳金、罚款共42415万元，入库38550万元。立案查处税收违法案件1301件。其中，查处超过百万元以上税款的案件75起，查补税款239**万元；查处500万元以上特大案件7件，查补税款4747万元。

(六)税收征管力量明显不足。当前，经济税源的分布和基层一线税收征管力量的配置不相匹配、不科学。乡镇一级的税源总量与税收征管力量的配置不对称，一些乡镇的税源总量大，而税收征管力量薄弱，而一些乡镇的税源总量小，税收征管力量反而富余。以梧州的县（市、区）地方税务局为例，一个县的城区税源总量往往占了全县税源总量的70%以上，而城区税务人员的配置一般只占到全局人员的50%左右，再者，县局机关人员的配置又占去了剩余人员50%的40%，导致真正在城区负责税源监控和管理的人员数量匮乏。由于税收管理人员严重不足，导致对零散税源、隐蔽性税源、非正常纳税户的管理出现“盲区”，造成部分重点税源、中量税源、小量税源的流失，制约了税源的科学化、精细化管理。

二、导致地方税源失控的主要原因

(一)税源管理体制不完善。一是当前财政预算体制和税收计划体制给税源管理的真实性、积极性带来一定负面的影响。由于我国实行支出性财政预算管理体制，财政收入和税收计划是依据政府当年预算支出来确定，计划下达具有较强的指令性和强制性，它是决定各级政府和财税单位领导干部政绩的一项重要指标，因此，在基层征收单位和税务人员中，普遍存在税源寅吃卯粮现象或组织收入“留一手”现象。有的地方政府指令性税收计划一般都明显高于地方实际税源，使税务部门在组织收入与涵养税源、完成任务与依法征管之间陷入两难境地。二是制度不健全和措施不得力。由于税收政策的制定不严谨，档次低，制定有缺陷、不严密，政策的执行上缺乏可操作性，造成不少假“三资”企业、假福利企业现象存在，给税收征管带来了严峻的考验，加大了税源监控管理的难度。

(二)税收管理员素质不适应科学化、精细化管理的要求。目前税收管理员的素质滞后于信息化建设的需要，既掌握财税理论、财税专业知识与操作技能，又有扎实的经济学、管理学、法学和财务会计基础的税收管理人员少之又少，税收科学化、精细化管理缺乏大批既懂税收业务又精通计算机知识的复合型人才，从而制约了税源监控质量的提高。例如，梧州市地税系统某基层分局由于多年来没有新生力量的补充，人员渐显老化，计算机人才奇缺，大部分人员也只有初级水平，只会打字和进行简单的文字、电子表格处理；窗口征收人员也仅限于开税收完税证、缴款书和发票，进行税务登记和停歇业处理；大部分税收管理员业务水平低，工作能力欠缺，不具有专业的会计知识，看不懂财务报表，更不会分析财务报表。

(三)税源组织机构不完善。现行组织体系按征管查设置岗位，未专设税源监控机构或部门，也无专人负责监控工作，税源监控工作仅作附属于征管部门（税源管理部门）或计统部门的一项工作，没有形成制度化、经常化、系统化、连续化。也没有很好解决税源监控工作由谁去做、做什么、何时做、怎样做，如何分析、预测、监控等问题，缺乏一套行之有效的运行机制和科学规范的业务流程，使重中之重的要求得不到有效落实。同时税源管理直接责任人缺位。基层税务机关集征、管、查于一身，对纳税人的管理实行块块分割，对于税务登记、税款征收、纳税评估、税务稽查、税源监控等业务实行多人多岗共同负责，工作人员相互依赖，管户责任不明确，一定程度上造成了税源管理大家都管、大家都不管的现象。

(四)税源监控信息化程度不高。当前的信息系统仍然主要以一般性基础信息（包括纳税人基本情况、申报资料、纳税凭证等）管理为主，管理系统仅能完成一些基本的统计工作，为税源监控服务的仅有户籍管理和业户纳税情况分析。因为录入信息系统的信息数据不全面，从而无法对业户生产经营情况，税源变化等进行监控，也不能对税源发展状况运用大量的信息数据库进行调研、分析、预测，信息系统基本上还不能为税源监控提供更多服务，离实现运用高科技监控税源这个目标还相去甚远。

(五)对税源监管工作责任心不强。税源税基是否清楚，能否做到心中有数，了如指掌，掌握得住，监管得了，这与税收管理员平时基础管理质量，工作态度，工作责任心有着密切的、直接的联系。税收管理员工作责任心不强，积极性调动不起来，再好的征管制度和征管办法也是无法贯彻落实。如户籍管理中《税务登记管理办法》（以下简称“办法”）的贯彻实施，全国的税务户籍应该讲得一清二楚的，可事实上就是不清不楚，不明不白的管理结果。《办法》从1998年颁布实施至今，已经有9个年头，户籍不清、数字不准依然存在，而且一直困扰着基层税务机关。纳税户开业、停业、变更、注销等管理事项普遍出现重登漏登现象，管理中漏征漏管问题从未间断。近年来，国家税务总局、自治区地方税务局相继出台了《税收管理员制度》、《纳税评估管理办法》、《税务登记管理办法》、《税收执法过错责任追究办法》等一系列管理文件，可就约束不了那些工作不负责任、得过且过、出工不出力、干好干坏一个样的不良倾向，制约了税源管理的深入开展。

(六)税源管理考核机制不健全。税源管理一直没有完善的考核办法，没有量化的考核标准，且由于岗位职责不够明确，缺乏必要的考核制约机制，税务部门在征收管理、纳税评估、税源监控各环节之间缺乏有效衔接，各岗位多根据自身的特点开展工作，难以达到对税源实施全面监控的效果和目的。比如管理责任人在税源管理工作中应做什么，如何做，应达到什么效果等都没有明确的硬性规定，对日常的税源管理工作，都是根据以往的经验进行主观对比判断，无法准确衡量税源管理工作的好坏，致使税源管理工作奖罚无据。

(七)职能部门配合协调不力。由于地税部门的征管力量不足、职权所限，不可能在税源监控工作中做到面面俱到。实施税务管理不单靠税务机关，也需要各级党委政府和财政、国税、工商、金融、公安、检察、法院等部门支持。但是现行法律没有对税务机关与这些部门的配合、协调程序作出明确而具体的规定。各职能部门之间没有一套有效的协调监控机制，对同一企业，相关职能部门各在自身的角度进行管理，部门之间信息闭塞，措施落实和管理行动各自为政，缺乏统一性和协调性。另外国税与地税之间缺乏必要的合作和信息共享，增大了征税成本，影响了税收监控质量的提高。

三、加强地方税源监控的具体对策

（一）建立健全税源监控长效机制。一要充分认识税源监控的重要性，从制度上、行动上、组织体系上和征管资源上给予税源监控更多的重视与支持；二要建立或健全专门的税源管理机构，落实税源监控人员，明确工作职责、工作任务、工作要求和工作目标，避免部门相互推卸责任，协调不力的现象发生，使税源监控工作快速走上正轨；三要完善有关制度和做法。过去税源监控的制度做法仍停留在粗放管理模式，已不适应实施科学化、精细化管理的要求。要将这些制度措施作进一步修改完善，结合推行税收信息化建设和税收管理员制度，建立适应现代税收征管要求的机制，这些机制要重点解决税源管理谁来管、管什么、管多少、怎么管、管得怎么样等问题，使这些机制目标明确、切合实际，便于操作、考核和取得最佳效果。四要健全有效的税源监控方式。要把税源监控的着力点放在对纳税人的日常管理上，建立起有效的税源监控方式。

（二）建立严密、科学、规范的税收管理员制度。一是要强化干部职责定位意识，解决“做什么”的问题。各级税务机关，要向干部讲明推行税收管理员制度的目的，弄清税收管理员的身份定位，使税务干部近距离接触纳税人，及时了解掌握辖区内税源税基发展变化状况。二是要细化操作规程，解决“怎么做”的问题，各级税务机关可结合当地工作实际，将税收管理员的职责要求分类列出，尽可能地把日常税收征管工作中涉及的主要规定、程序和基本文书汇集起来，逐一细化工作标准，明确操作规程。三是要建立科学的岗位目标责任制考核，解决“干多干少一个样”的问题，进一步完善税收管理员考核评价体系，量化细化考核指标，形成一套符合自身实际的效能监察考评机制。

（三）运用现代化税源监控手段，提高税源监控工作效率。一是要加大资金投入，对现有的征管软件进行更新升级，同时给基层征管一线配齐计算机硬件、软件，改善基层信息化建设达标工作环境和技术装备。二是继续完善信息管理系统功能。把税务登记的建立、纳税申报的处理、税款的收缴与核销、中止申报的催报、滞纳款项的催缴、检查对象的筛选、综合税收信息的统计分析、税收会计核算与监督，以及纳税信息的查询等全面纳入系统管理。同时尽快实现对各级信息数据的集中处理，为准确掌握纳税人的各项涉税信息尤其是税源变化信息，提高对税源监控的工作效率和统计、分析、预测水平服务。三是抓好金税三期准备和落实工作。总局已经把地税部门的信息化建设列入到金税三期的计划中，在金税三期全面铺开之前，要在不断完善GXDS信息系统的基础上，积极应用总局向我们推荐的地税征管软件，以便各项信息数据顺利对接导入金税三期系统，逐步解决信息化落后问题，提高税源监控的科技含量。四是进一步推广税控装置，扩大以票管税面，降低征收管理成本，堵塞税收漏洞。

（四）加强基础税源管理，促进税源监控到位。一是继续抓紧抓好户籍管理。要按照《税务登记管理办法》的要求，严格做好开户、变更、停复业、注销、外出经营报验登记管理工作，加强非正常户的认定和处理，同时注重实地检查，充分了解纳税户实际情况，减少漏征漏管户。二是建立税源监控管理责任制。对税源监控管理实行“分片管理、责任到人”的办法，确立税收管理员对税源户的管理范围、管理权限、管理职责，明确所管辖范围内的所有纳税户不漏征不漏管，时常了解和全面掌握纳税人的基本资料。三是改变税源监控管理只单纯掌握实现税款数字的作法，而忽视其他与税源息息相关的信息资料收集和管理，树立全方位的税源管理理念，明确税源监控管理信息包括纳税人生产经营的主要财务指标和纳税基本情况，管理中要重视收集、跟踪、监控和分析各项指标的变动情况，扩展数据信息分析的应用领域，全面提升税源监控管理的质量和效率。

（五）创新监控方式，实行税源管理多层次监控方式。

1.加强重点税源的监控。要充分利用综合征管软件中现有的税源数据资源，建立与税源相关的信息数据库，严密设置技术数据指标，抓好各项参数初始化工作，科学规划业务流程，按照综合征管软件的要求，逐级建立重点税源户台账，全面登记掌握重点税源户的分布、生产经营、应缴已缴税款、企业整体规模等基础情况。建立科学的重点税源监控体系，定期对重点税源户基本情况进行调查摸底，对其经济性质、经营规模、产品品种、经营形式、核算方式等基础性信息进行详细的登记，并根据重点税源户的财务报表等资料，按月对其收入、利润、纳税额等数据作以对比分析，动态掌握重点税源的实际信息。

2.实行行业分类管理。一是对中央直属企业的管理，运用计算机管理手段实施监控。对其财务软件的企业，一律要求在运用软件之前，主动向主管税务机关报送企业财务软件，并提供相应地介绍说明。二是对地方国有、集体企业、私营企业的管理，实行集中管理、行业分类、统一稽查的管理模式。成立企业专管小组，全面跟踪企业经营情况，搜集搜全企业申报信息，并把欠税及存在问题及时移交稽查局重点稽核。三是对个体经济的管理，实行集中征收、划片管理。个体工商户可适用银税一体化征收方式，实现税款集中征收，减轻税务机关的工作量。对私人房屋出租业实行承租方代扣代缴的方式进行管理。四是对行政事业单位税源实行专人负责、稽查跟踪的管理方式。

3.对正常税源实施动态管理。首先是加强税务登记管理。其次是建立健全纳税人户籍管理制度。对纳税人在登记前后要进行走访，并对纳税人登记的内容进行复核，及时掌握第一手动态税源信息，并将有关信息进行整理、修正、立档和输入微机，做到户户建档、全面监控。三是加强对发票使用的管理。要规范发票管理工作，通过举办发票抽奖活动，激发广大消费者索取发票的热情，从而促使经营者领购和开具发票，准确掌握纳税户的营业收入，有效地抑制发票违法违章行为。

4.强化对特殊税源的监管。特殊税源包括新增的未办证户及关、停、并、转、迁企业，失踪户、挂靠户、家庭小作坊户等非正常税源。对这部分税源要按地域分户落实到人实行行业监控和户籍管理，加强日常检查，定期开展集中清查工作，及时登记特殊税源管理台账，掌握其相关账务信息，依法对应纳税款进行清算，防止税款流失。

（六）加强税收管理员队伍建设，进一步提升税源监控能力。一是搭建培训平台，拓宽培训渠道，采取多种形式进行人员素质的培训，提高税收管理员的工作素养，促进税源管理水平和管理效率的不断提高。二是调整征、管、查人员配备，注重选拔一批懂企业生产经营、具备一定财会知识、熟悉税收业务和法律、责任心强的干部担任税收管理员，充实基层税源管理力量。三是进一步建立科学的岗责体系，明确税收管理员的岗位职责，加强对税收管理员的考核与监督，规范税收管理员的管理行为，实现以事定岗、以岗择人、人尽其才、才尽其用的良好局面。

（七）建立健全税源管理考评机制，促进评价考核精细化。一是明确税源监控管理责任职责。税源监控主要工作职责包括：纳税咨询辅导、税收政策宣传送达、掌握辖区税源户籍变动情况、调查核实管户生产经营、财务核算情况、进行税款催报催缴、核实管户申报纳税情况、分析税负变化趋势、开展纳税评估及其税务约谈等。二是制定税源监控工作规范，要求税源监控人员定期到纳税人生产经营场所实地了解情况；掌握纳税人户籍变动、申报纳税及生产经营的基本状况和财务核算情况，及时分析税负变化趋势，实现动态监控；对日常管理中发现的漏征漏管户要及时纳入正常管理，对发现的纳税人异常问题要及时移交给纳税评估或稽查处理。三是要加强对税源监控能力的考核，建立绩效考评制度。要把税源监控考核制度与干部管理、责任追究制度有机结合起来，建立健全综合评价税源监控工作水平的指标体系，对税收管理员工作实施责任追究，以真正做到奖勤罚懒，奖优罚劣。

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关键词：电子商务；税收征管；税收对策

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-00-01

网购正在逐步改变人们的生活习惯，从以前尝鲜变成了一种必需的生活方式。随着商品交易的逐步网络化，交易信息确认、数据加工处理和纳税控制都发生了相应的改变，而每一环节的改变都对税收征管工作带来新的影响和挑战。

一、电子商务税收征管存在的问题

1.税种认定问题多

（1）营业税、增值税难界定。传统商务中销售产品、无形资产，提供劳务及特许权使用费等行为已难以区分，电子商务情形下更是无所适从。

（2）税率征收不明。电子商务交易平台公司取得的收入应如何征税，实践中多按“其他服务业”的税率对电子商务公司征收营业税。

2.税务管理环节困难

（1）纳税人身份认定困难。电子商务交易主要使用电子支付，税务机关无法准确掌握其真实交易额，也就无法准确划分其管理种类。

（2）协护税网络薄弱。目前我国协护税网络较为薄弱，加之缺少必要的制度约束，使电子商务形成了税款无处征收的尴尬境地。

（3）财政收入划分无据。电子商务下货物和服务因网络极大降低了物理位置存在的必要性，从而形成纳税地点不明，财政收入划分缺少依据。

（4）发票使用难管理。B2C电子商务直接面对消费者，鲜有开具发票的；C2C电子商务交易中，很多卖家连税务登记都未办理，发票更是难觅踪迹。

3.电子商务状态下税务稽查的难度加大，效率降低

（1）税收违法手段多样。电子商务纳税人偷漏税行为更加隐蔽，而且手段也呈多样化发展。如今电子商务交易种类繁多，交易流程全部实现信息化流转，加之资金结算方式多样、第三方支付平台使用频繁、现金交易等，传统的稽查手段及方式难以间效。

（2）金融机构管控不严。各金融机构竞争激烈，对纳税人多头开户、现金使用泛滥监管难，同时各种银行信用卡的出现，也为纳税人隐匿收入提供了便利。相对而言税务机关无法准确获知纳税人账户数量，跨省交易查询更是困难重重；同时银行的交易信息中常常夹杂着很多个人消费记录，逐一甄别难以达到。

（3）证据取得难度大。EDI技术的运用，使电子商务交易活动无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，而电子凭证可被轻易修改而不留痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去基础。

二、电子商务税收征管的对策建议

加强电子商务税收征管，建立电子商务环境下的税收征管模式，要根据电子商务税收的特征，利用现有征管资源，分别采取以下可行的措施：

1.积极参与制定有关电子商务的法律、法规、制度以及相应的实施细则，与相关部门合作，实施多方监控

现行的税收法律法规对新兴的网络贸易的约束已显得力不从心，应及时对由于电子商务的出现而产生的税收问题有针对性地进行税法条款的修订、补充和完善，对网上交易暴露出来的征税对象、征税范围、税种、税目等问题实时进行调整。税务机关应联合财政、金融、工商、海关、外汇、银行、外贸、公安等部门，共同研究电子商务运作规律及应对电子商务税收问题的解决方案，并通过纵横交错的管理信息网络，实现电子商务信息共享，解决电子商务数据信息的可控性处理，建立符合电子商务要求的税收征管体系。

2.建立网上交易经营主体工商注册、税务登记制度

在现有的税务登记制度中，应增加关于电子商务的税务登记管理条款。积极推行电子商务税务登记制度，即纳税人在办理了网上交易申请、登记手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，取得固定的网上税务登记号，所有从事网上经营的单位和个人，凡建有固定网站的都必须向税务机关申报网址、经营内容等资料，纳税人的税务登记号码和税务主管机关必须明显展示在其网站首页上。

3.建立电子商务税款代扣代缴制度

电子商务交易的方式适合建立由电子商务运营商代扣代缴税款的制度，即从支付体系入手解决电子商务税收征管中出现的高流动性和隐匿性，可以考虑把电子商务中的支付体系作为监控、追踪和稽查的重要环节。在确认交易完成并由电子商务平台运营商支付给卖方货款时，就可以由交易系统自动计算货款包含的应纳税款，并由运营商在支付成功后及时代扣代缴应纳税款。

4.进一步加大税收征管投入力度，培养面向“网络税收时代”的税收专业人才

电子商务与税收征管，偷逃与堵漏，避税与反避税，归根结底都是技术与人才的较量。电子商务本身就是一门前沿学科，围绕电子商务的各种相关知识也在不断发展，而目前我国税务部门大多缺乏网络技术人才，更缺乏相关的电子商务知识。因此，税务机关必须利用高科技手段来鉴定网上交易的真实性，审计追踪电子商务活动流程，从而对电子商务实行有效税收征管。

参考文献：

[1]丁涛.电子商务征税——增值税机制的机遇和挑战[J].中国商贸，2010（10）.

[2]王腾宇.电子商务征税的困难及对策[J].中国商贸，2012（12） .

[3]梅新育.电子商务征税时机已到[J].商周刊，2013（6）.

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那* 穿越小说网 言情小说网 免费小说网 一、税收征收管理中账簿凭证管理存在的问题

多年的税收征收管理实践证明，账簿凭证管理的作用是显而易见的，新的税收征管法及其实施细则的颁布实施，使账簿凭证管理得到了进一步的加强和完善，为账簿凭证管理创造了更为有利的条件。但是近年来账簿凭证管理仍然存在不少薄弱环节和不规范的行为，主要表现在以下四个方面：

1、少数单位会计制度不够健全，会计基础较为薄弱。一是会计基础工作和内部控制制度十分薄弱，应当建账而不建账或账目混乱，不按财务会计制度设置会计科目、使用凭证和账簿、进行会计核算、编制会计报表等；二是应向税务机关报送财务会计制度备案，而不报送备案或张冠李戴，报送备案的财务会计制度与实际使用的不一致；三是使用的财务会计制度与国家税收规定有抵触的，没有及时按国家税收规定计算应纳税款。

2、部分会计人员素质不高，不能适应会计业务的需要。一些单位任用素质不高的人从事会计工作，造成记账随意，手续不清，差错严重。有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策。

3、个别单位会计核算不够真实，管理较为混乱。一是内部管理混乱，财务收支失控，财产不实，数据失真。一些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，偷逃税收，任意伪造、变造会计凭证、会计账簿、会计报表；二是被税务稽查后，对查补的税款不及时调账或不调账，造成应纳税款失真，浑水摸鱼。

4、一些单位会计资料保管不规范，会计档案难以查找。一些单位会计年度终了后，账簿凭证不及时立卷归档，一些单位随意注销、注册企业，不按规定保管和销毁账簿凭证，造成一些涉税案件查无对证。

以上种种，不仅干扰了国家正常的经济秩序，为偷税大开方便之门，给国家财政造成相当损失，违背了依法治税的根本宗旨，而且对账簿凭证管理乃至整个税收征收管理工作都提出了新的挑战。

二、税收征管工作中账簿凭证管理问题的根源

形成上述问题的原因是多方面的，有纳税人和扣缴义务人法律意识淡薄，自身利益驱动的因素；有社会监督（如财政、审计、税务）各自为政，形不成合力的因素，也有税务机关自身监控手段滞后，管理不到位，甚至执法不严的因素。税务机关的因素主要反映在以下几个方面：

1、税务机关执法人员对账簿凭证管理重要性认识不足，存在四个认识误区。一是认为税收征管法及其他相关法律，对纳税人和扣缴义务人如何加强账簿凭证管理提出了明确的要求，纳税人和扣缴义务人一定会遵照办理。《税收征管法》及其实施细则只是对纳税人和扣缴义务人如何进行账簿凭证管理提出了要求，对税务机关如何加强账簿凭证管理没有做出相应的规定。二是认为账簿凭证管理的主管部门是财政部门，税务机关的主要任务是把该收的税收上来。三是认为长期的税收征管实践中，账簿凭证管理环节与税务登记等环节相比，一直处于次要位置。四是认为目前在国有经济、股份制经济等其他经济类型的纳税人中账簿凭证管理已经有一定的基础，只有个体私营经济，生产经营规模小、企业稳定性差、人员素质参差不齐、法律意识相对淡薄，账簿凭证管理需要加强。

2、税务机关账簿凭证管理的组织机构不到位。税收征收管理中各个环节的工作都由相应的职能部门承担并付诸实施，唯独账簿凭证管理工作没有明确由哪个部门承担并负责实施，从国家税务总局到省、市、县税务机关都是如此，税务机关对账簿凭证管理的信息缺乏系统有效的采集、加工、应用的机制。

3、账簿凭证管理的相关制度不配套。无论是原《税收征管法》还是新《税收征管法》颁布实施以后，均未出台账簿凭证管理的相关规章或规范性文件，即使原《税收征管法》施行时期制定的《税收征管规程》规定的税务机关进行账簿凭证管理的条款也比较笼统，不便于操作管理。

4、税务机关账簿凭证管理的岗位职责不明确，账簿凭证管理的执法程序不规范。一是税收执法责任制中没有要求设置账簿凭证管理的相应岗位，也没有明确岗位职责，造成有事无人管；二是税收执法责任制中的工作流程没有涉及账簿凭证管理的内容和相应程序，账簿凭证管理究竟怎么进行，管理到何种程度，如何对账簿凭证管理进行监督制约没有一套适应税收征管需要的完整、规范的工作程序；三是ctais税收征管软件和其他种类的税收征管软件没有设计账簿凭证管理的模块，没有规定相关的内容和操作程序，纳税人和扣缴义务人未按规定进行账簿凭证的设置、会计核算、

大争之世 网游之复活 炼宝专家 混在三国当军阀 重生之官道财务会计制度的报送备案、账簿凭证的保管，该处罚的不处罚，该重罚的轻罚，构成犯罪的该移送的不移送，账簿凭证管理的法律责任落实不到位。

三、税收征收管理中加强账簿凭证管理的途径

1、提高认识。一是按照新《税收征管法》及其实施细则的要求进一步提高税收执法人员对账簿凭证管理重要性的认识，把账簿凭证管理摆上应有的位置，真那* 穿越小说网 言情小说网 免费小说网正抓上手；二是深入研究在税收征管中如何提高账簿凭证管理水平的措施，促进税收征收管理工作。

2、建立健全账簿凭证管理的组织机构。各级税务机关都应当建立账簿凭证管理的组织机构，赋予相应的管理权限和管理职责，在新一轮深化税收征管改革方案中按照精简效能的原则，在相关的征管机构中明确账簿凭证管理的管理权限和管理职责，使账簿凭证管理工作落到实处。

3、尽快制定和完善账簿凭证管理的相关配套制度。一是根据新《税收征管法》及其相关的法律法规制定账簿凭证管理的规章或规范性文件， 4、在现有的相关制度中加入账簿凭证管理的要求：一是在《纳税人纳税信誉等级评定办法》中将账簿凭证管理是否达标作为主要评定条件之一；二是在《税务稽查工作规程》中补充对账簿凭证管理的检查方法、要求以及检查结论如何对被查单位的账簿凭证管理质量进行评价的内容；三是在《税务登记管理办法》中规定账簿凭证管理不达标的纳税人和扣缴义务人，税务登记验证、年检不予通过。

5、完善税收执法责任制，规范账簿凭证管理的执法程序。一是在《税收执法责任制岗位职责和工作规程》中设置账簿凭证管理的岗位，明确工作职责，全面、系统、连续地对账簿凭证管理的信息进行采集、加工、分析，使之为税收征收管理工作服务，对账簿凭证管理形成有效的监督制约；二是在《税收执法责任制岗位职责和工作规程》中纳入账簿凭证管理的程序，使之与税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查等税收征收管理环节相衔接；三是ctais税收征管软件和其他种类的税收征管软件应开发账簿凭证管理的模块，设计从账簿凭证的设置、会计核算、财务会计制度的报送备案、到账簿凭证的保管等内容和操作程序以及相关的表式，利用信息化手段解决账簿凭证管理面广量大的问题；四是开展账簿凭证管理的税收执法检查，严厉打击账簿凭证管理中的违法犯罪行为，该处罚的处罚，该移送的移送，及时纠正账簿凭证管理中的不规范行为。