无形资产评估报告范文

导语：如何才能写好一篇无形资产评估报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：财务报告；投资性房地产；评估

根据我国企业会计准则的规定，投资性房地产有成本和公允价值两种计量模式。企业通常应该采用成本计量模式。只有当投资性房地产公允价值能够可靠取得的时候，企业才能够采用公允价值模式。当企业采用公允价值计量时，就需要确定投资性房地产的公允价值。国际上通行的做法是由评估专业人员确定投资性房地产的公允价值。以财务报告为目的的投资性房地产的评估是资产评估师遵循投资性房地产有关会计核算及披露的要求，采用评估技术对投资性房地产的公允价值进行估算并发表专业意见，为会计计量、核算及披露提供专业意见。

1以财务报告为目的的投资性房地产评估的作用

计量资产和负债的公允价值或特定价值，有许多不同的途径。为了保障会计信息的客观和独立，国际上通行的做法是由评估专业人士提供专业意见。以财务报告为目的的投资性房地产的评估作用具体体现在以下两个方面：一方面由评估专业人员确定投资性房地产的公允价值，能够保障投资性房地产会计计量的客观性。评估机构通过严格遵守评估程序，按照科学的方法评估，保障会计信息客观性的要求。另一方面，评估的独立性能够确保投资性房地产公允价值计量的公正性。专业化的评估机构是独立的第三方，评估人员是与评估业务无利害关系的第三者。投资性房地产的评估是按照公允、法定的准则进行。这些都能够保障投资性房地产公允价值计量的公正性。

2以财务报告为目的的投资性房地产评估的技术特点

以财务报告为目的的投资性房地产的评估为投资性房地产的计量、核算及披露提供专业意见，在遵循资产评估准则的同时，还要受有关会计准则的约束。

评估人员应该根据会计准则的要求，合理确定投资性房地产的评估对象、价值类型和评估基准日。根据评估对象的特点、评估目的及评估应用条件，选择与评估准则中投资性房地产计量模式相符的评估方法。在撰写资产评估报告时，一方面要满足资产评估报告的基本准则，另一方面还要遵守《以财务报告为目的评估指南（试行）》的特别要求。

3以财务报告为目的的投资性房地产评估的评估对象

3.1评估对象的具体范围

投资性房地产的评估对象具体包括：

（1）已出租的土地使用权。已出租的土地使用权是企业已取得并采用经营租赁方式出租的土地使用权，不包括计划出租但尚未出租的土地使用权。

（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。持有并准备增值后转让的土地使用权不包括按照国家有关规定认定的闲置土地。

（3）已出租的建筑物。已出租的建筑物是企业拥有产权并已经采用经营租赁方式出租的建筑物。

3.2确定评估对象注意的问题

自用房地产是为生产商品、提供劳务或经营管理而持有，不是投资性房地产，所以不属于投资性房地产的评估对象。作为存货的房地产是房地产开发企业在正常经营过程中用于销售或为了销售而正在开发的商品房或土地，不是投资性房地产，所以不属于投资性房地产的评估对象。

如果投资性房地产各部分用途不同，不同用途的部分能够单独计量和出售的，用于赚取租金或资本增值的部分，应当属于投资性房地产的评估对象，自用的部分以及不能单独计量和出售的部分，不能作为投资性房地产的评估对象。

4以财务报告为目的的投资性房地产评估的评估方法

投资性房地产适合于采用市场法和收益法评估。

4.1市场法在投资性房地产评估中的应用

市场法是将被评估的资产与类似的资产进行比较，以类似资产的交易价格为依据，通过差异的调整，计算被评估资产价值的一种方法。

市场法直接依赖现实的市场价格资料和投资性房地产的品质资料，适合于房地产市场发达、交易活跃、存在大量房地产交易实例的情况，例如，房地产开发用地、普通商业住宅、商务写字楼、标准工厂等。

选取交易实例至少做到要与被评估投资性房地产用途相同、所处地区相同、权属性质相同。对于附有租约的投资性房地产，可以通过租约修正系数修正租约对投资性房地产价值的影响。租约修正系数通过考虑被评估投资性房地产由于所附租约致使价值下降的比率来确定。

4.2收益法在投资性房地产评估中的应用

收益法是求取投资性房地产的收益，选用适当的折现率将收益折现到评估基准日后累加，以收益现值估算投资性房地产的价值。收益法适合评估有收益或潜在收益的投资性房地产，例如土地使用权、住宅、写字楼、标准工厂等。

收益法涉及收益额、折现率和收益期限三个基本的参数。

4.2.1收益额的确定

已出租的投资性房地产比较适合基于租金收入估算收益额，计算的基本公式为：

净收益=潜在毛收入一空置等造成的损失一营运费用

潜在毛租金收入是假定投资性房地产在充分利用、无空置状态下可获得的收入，是可以获取的最大租金收入，等于全部可出租面积与最可能的租金水平的乘积。租金收入包括有效毛租金收入、租赁保证金、押金等利息收入。运营费用包括按租赁合同约定的由出租方承担的维修费、管理费、保险费、房地产税等。

净收益的计算分为两个阶段：在租赁期内，按租赁合同约定的资金收入扣除按租赁合同约定的营运费用计算；在租赁期外，按客观收益确定，用同类投资性房地产的租金收入扣除正常使用时有出租方承担的营运费用来计算。

4.2.2折现率的确定

折现率实质是投资者期望的投资报酬率，等同于与投资性房地产同等风险投资的收益率，根据具体的评估对象的性质、用途、市场投资风险等因素综合确定。投资性房地产由于所处地区、性质、用途、投Y时间等的不同，导致投资风险不同，因此，所确定的折现率也不同。折现率可以根据市场提取法、累加法、投资排序插入法、资本成本法来确定。

4.2.3收益期限的确定

收益期限是自评估基准日起，预期未来可以获得收益的时间，通常用年表示。收益期限要综合考虑投资性房地产的经济寿命和土地使用权的剩余年限来确定。

已出租或持有并准备增值的土地根据土地使用权的剩余年限来确定收益期限。对于单独的建筑物，根据建筑物的剩余经济寿命来确定收益期限。以财务报告为目的的投资性房地产的评估不涉及单独建筑物。对于土地与建筑物的综合体，也按土地使用权的剩余年限确定收益期限。

5以财务报告为目的的投资性房地产评估的特别要求

以财务报告为目的的投资性房地产的评估报告，更多受限于相关会计准则的要求，与其他目的的评估报告差别很大。除了遵循资产评估报告准则以外，还要满足《以财务报告为目的评估指南（试行）》和《企业会计准则第39号――公允价值计量》中有关信息披露的要求，以利于评估报告使用者能够正确理解评估结论。

5.1当评估受限时，不能出具评估报告。受会计计量可靠性的约束，当评估程序或评估条件受到限制时，投资性房地产公允价值能否可靠的估算存在不确定性。如果评估人员不能确信评估结论的合理性，不能出具评估报告。

5.2会计准则和法规修改时的特别要求

当涉及投资性房地产的计量模式、披露和报告发生改变，评估人员因为新的会计要求而无法遵守资产评估准则的要求，在评估报告中对未完全遵守《以财务报告为目的评估指南（试行）》的相关要求进行说明和披露。

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【关键词】无形资产评估；失真；方法

无形资产这一术语，在不同的学科，不同应用环境中，有不同的定义。《企业会计准则第6号―无形资产》对无形资产的表述为企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。《国际评估准则》中的定义是以其经济特性而显示其存在的一种资产，无形资产无具体的物理形态，但为其拥有者获取了权益和特权，而且通常为其拥有者带来收益。

一、无形资产评估的必要性

（一）定期对无形资产进行评估维护企业资产的完整

一个企业到底有哪些无形资产，其价值量如何，作为企业的管理者并不清楚，形成了资产管理的盲点。只有充分揭示这部分资产的真实价值，才能做到心中有数，进而变被动管理为主动管理，使之规范化，保证企业资产完整性。

（二）资本运营需要，以无形资产为先导，实现低成本扩张

企业在市场经济中作为投资主体的地位已经明确，但要保证投资行为的合理性，必须对企业资产的现时价值有一个正确的评估。企业改制、合资、合作、联营、兼并、重组、上市等各种经济活动中以技术、商标权等无形资产作为投资已很普遍。

（三）为经营者提供管理、决策依据

评估的过程是资产清查的过程，重点在于发现企业在资产管理、经营过程、资本结构、企业效率和盈利能力等各个方面存在的问题和不足，努力解决或为企业提供建设性的意见和建议，有利于经营者对无形资产投资做出明智的决策，合理分配资源，减少投资的浪费。

（四）无形资产评估是经济全球化发展的必然要求

随着经济全球化进程的加快，国际贸易呈现飞速发展趋势。其中以技术贸易为代表的无形资产贸易增长尤为突出，其年平均增长速度已大大超过了有形商品贸易的增长速度，因此对于技术类商品价值进行合理评估是很有必要的。

二、无形资产评估失真的原因

（一）评估范围和对象界定模糊，造成无形资产虚评

确定无形资产评估标的物是无形资产评估的出发点，但无形资产无实体性的特点使其评估范围和对象的确定成为无形资产评估中的一个重点和难点。在评估过程中，被评估企业和评估师往往对无形资产认识不足、漏评无形资产从而造成资产的流失。对无形资产认识不足的另一种表现是：只注重外在形式不关注实质内容，造成无形资产的虚评。

（二）评估标准不统一，方法不科学，计算误差大

世界上许多国家和地区，对无形资产评估制度有统一的标准，而我国至今没有统一的资产评估准则体系。无形资产评估缺乏量化标准，使得对同一无形资产不同评估机构的评估结果往往大相径庭。我国的无形资产评估标准、方法仍处于摸索之中，各行业根据自身需要各自制定相关的具体评估标准，这就造成了一些不可避免的问题：各评估单位过分依赖有利于自身利益的行业标准、数据和方法；阻止其他行业的评估机构进入本行业市场，评估工作的透明程度比较低。

（三）评估委托方提供的资料不准确、不齐全，评估方法的选取受限

由于外部数据参考价值不大，又缺乏行业统计数据，评估中所需的资料大多来自委托方提供的数据。企业在长期实务工作中对无形资产不够重视，导致往往在委托方要求进行评估机构进行评估时所提供的无形资产相关数据不准确。我国目前对无形资产评估多采用成本法，但由于无形资产成本与收益的弱对应性，成本的增加并不意味着无形资产价值的增加，这些做法都使得成本法不一定能真实反映无形资产的市场价值。

（四）评估人员素质不高、能力不强，缺乏专门评估机构

无形资产评估是一项全面、系统、复杂的工作。这就要求执业人员必须具备一定的专业理论知识和操作经验，但我国无形资产评估行业从业人员多是从行政机关分流的离退人员，缺乏严格的专业培训和资格认证，容易导致评估中的操作不规范，鉴定不科学从而影响评估质量。

三、解决无形资产评估失真的方法

针对上述问题，笔者提出以下四点意见来解决这些问题：

（一）明确无形资产评估的目的和对象，拓宽无形资产的外延

要确定无形资产评估对象首先要明确评估目的，因为有些无形资产只有在特定评估目的下才能成立。例如合并商誉在不涉及合并时就不能作为评估对象，在明确评估目的之后与评估目的有关的符合无形资产定义的都应作为评估对象。在知识经济时代，无形资产的内容越来越丰富，在确定评估范围时，应扩大无形资产的外延。拓展后的大致包括市场资产如企业品牌、营销渠道和特许经营权等。

（二）制定完善的无形资产评估法律法规体系

我国现行的相关评估标准已经不能满足经济发展的需要，国家应尽快出台与世界接轨、又满足我国具体国情的相关法律法规，从法人、非法人组织和个人的角度确定无形资产的权属。同时对相关人员的资格取得、执业范围、权利、义务、行业管理等方面做出规范。

（三）建立网络评估数据库，便于资料的收集

资料的缺乏成为制约我国无形资产评估公允性的关键因素。这一现象要求我们必须建立一个完整公允的无形资产评估数据库。该网络数据库的建立，对于无形资产评估具有划时代的意义。必然能消除以往评估工作中的很多弊端，促使无形资产评估工作高效化、规范化、现代化和科学化。

（四）提高评估人员的专业素质，建立专职的无形资产评估机构

提高评估人员的专业性以胜任无形资产的评估，提高评估结果的可信度。可考虑将注册资产评估师的执业资格具体细分为机器设备评估师、无形资产评估师和企业价值评估师等。同时应加强评估人员职业道德教育，让广大从业人员在外界干扰下仍能以崇高的职业道德来要求自己，做出真实的评估报告。

【参考文献】

[1]刘毅.浅议我国无形资产的评估失真原因及对策[J].中国证券期货，2011（9）.

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关键词： 无形资产知识产权管理

随着市场经济的不断深入与社会知识产权意识的普及，无形资产的价值在经济活动中的作用日益凸现。对无形资产进行评估并将无形资产作为重要资产加以运营，已成为当今知识经济的发展主流。

一、无形资产评估的作用

评估结果可以作价入股。无形资产在主体合资、合作、兼并、组建集团、改制、上市等过程中均可作价入股，因此，及时对无形资产评估，不仅可以量化资产，还可以给经营者提供管理信息，为投资者增强投资信心。

扩大品牌知名度。无形资产评估还可以反映品牌的培育、发展情况和对品牌的管理水平，反映主体在同行业中的地位与影响。北京名牌资产评估有限公司每年出台的中国最有价值品牌排行榜，不仅为评估企业指明了企业资源有效利用状况和利用效率、效果，反映了企业可持续发展的潜力，企业运营及管理水平等，还为消费者在同行业品牌进行横向比较提供了参考依据。因此，在产品宣传中，通过评估价值量给大众或媒体以确切的信息，会更有利于扩大品牌的知名度。

为经济活动提供价值依据。无形资产产生的巨大经济效益在经济活动中表现最为明显，其所具备的财产属性可保障所有者以其作为抵押物进行质押贷款，也可进行有偿许可使用。通过评估，所有人可以对自身拥有的无形资产心中有数，不仅为融资提供依据，还可在合资合作中成为资产作价的量化指标之一，避免估价损失。无形资产评估可能发生在交易和投资的各个环节，在转让、租赁、承包、拍卖等情况下进行评估，可以为享有知识产权的产品在进入市场时提供价值依据，增强品牌与品牌之间价值量的可比性，为交易双方和投资人提供市场价格参照。

维护权益的有力武器。经过权威的专业评估机构的评估，可以将无形资产价值量化成可比较的数据，而评估结果将是在品牌或技术被假冒或侵权时理赔的重要依据之一，可以更好地保障所有人维护自身权益。

二、无形资产评估的现实意义

培养品牌意识。市场经济下，许多人都已深刻认识到“知识就是财富，知识产权就是财富”。知识经济的观点之所以深入人心，客观上的评价标准之一就是其市场化的价值。在市场经济的作用下，各行各业都在都在想方设法对自身现有的无形资产进行挖掘、开发、整合，通过评估将各种附加值体现出来。品牌已经成为主体宣传自己，开展竞争的有力武器。一旦疏于保护，则被觊觎者得手。

加强品牌维护。品牌的维护比创建更加重要，对无形资产的评估价值可以在客观上说明评估对象的市场价值，但如果缺乏对其内涵的维护，就会出现品牌的市场价值和其需求背道而驰的情况。值得注意的是，无形资产的价值也不是一成不变的，会随着市场因素而发生起伏。如一直雄踞世界品牌第一的可口可乐在1999年的价值为838.45亿美元，2000年725亿美元，2001年689.5亿美元，2002年696 亿 美 元，2003年704.5亿美元。

知识经济的市场化要求。无形资产评估可以使无形资产有了市场价值定位并使其价值不断得以发掘和提升，进而在资本扩张中成为旗帜并参与经营。将无形资产加以有效运营，还可以优化企业尤其是高新技术企业资产的构成比例，提升企业总体资产的质量。1998年6月24日，中国工程院院士、“杂交水稻之父”袁隆平品牌价值为1008.9亿元，这也是迄今为止，我国无形资产评估价值额最大的一宗项目。一年后以其名字命名的“袁隆平农业高科技股份有限公司”在长沙正式成立，成为知识经济与品牌结合的典型例子。

防止国有资产流失的必要举措。近年来，随着企业并购得不断深化，管理层收购在我国资本市场上悄然兴起。据不完全统计，目前我国通过管理层收购达到控股的上市公司已经超过100家，而且还有更多的上市公司正跃跃欲试。管理层收购的核心内容之一就是要对相关的无形资产进行科学评估并使其具体量化出来，以防止国有资产流失。

三、无形资产评估中存在的问题

虽然无形资产评估在现实中有着重要的意义，但是社会各界对其的感觉却如一句歌词：想说爱你真的好难。对无形资产评估中存在的问题予以认识，有助于进一步完善无形资产评估的相关制度。

评估师知识结构单一，评估依据缺乏科学性。当前的资产评估机构中介力量是机电、土木工程师，而不是价值评估师，资产评估师知识结构极其不合理，通过统一考试获得的资质认证书并不能代表评估师的实际水平。有的资产评估师在进行企业价值评估时，缺乏对企业的宏观环境、行业状况及企业竞争力的描述，使其盈利预测数据缺乏有力的支持，导致文字描述和数据测算存在脱节；我国价值评估师大部分只掌握盈利折现法或现金流折现法，对奥尔森法以及市盈率法等其它价值评估方法知之甚少。即便是盈利折现法也不知道如何调整账面盈余，现金流折现法更不知道如何计算现金流；评估结果也不考虑控股权溢价、流动性折价，不把营运资产与非营运资产分离等等。因此，在确定评估指标时，往往从主观出发，如有的折现率取值竟高达40%却没有任何确切的依据。

操作过程随意，评估结果受到质疑。无形资产是一个变量的概念，价值计量比较复杂，具有不确定性和变化性。2001年7月财政部颁发的《资产评估准则――无形资产》的通知，对无形资产评估和披露做了相应规定。然而在实际评估过程中，由于很多评估是按照委托方的要求来做的，而委托方又多是资产所有者，一些评估尺度很难把握，容易造成评估价值不准确，形成虚假报告。评估价值动辄数十亿，但交易价格却有价无市。随着知识产权意识的普及，许多上市公司大股东以无形资产抵债形式归还欠款。但一些评估单位不分对象和目的只用一种方法或错用评估方法，评估方法的不科学导致评估结果受到质疑。

评估范围因需而定，评估标准多变。资产评估机构执业不独立及评估方法落后导致其评估报告形式多于实质，评估范围不一致：投资时估价过高和违法处置，转让买卖时又常常估价过低和严重流失。当前国企管理层收购及出售过程中，就存在严重的低估贱卖现象。国资委《关于规范国有企业改制工作的意见》规定：企业的专利权、非专利技术、商标权、商誉等无形资产必须纳入评估范围。但关于专利权、非专利技术、商标权、商誉等无形资产评估在我国并无成熟的标准，评估结果也往往难以反映企业的实际价值，而且《意见》未明确这些无形资产评估值的会计处理方式和作价依据，具体操作上容易引起歧义。

评估部门缺乏责任监管，约束力不强。评估机构无需为评估的结果负责，是无形资产的评估有随意性的根本因素。如果评估机构没有法律责任，谁又能保证评估不会造假？实践中，完全可以借鉴会计师和审计师制度，在评估方面引入责任制度，避免评估行为的随意性。

四、增强无形资产评估社会意识

无形资产评估中出现的问题，是我国法制建设过程中必然遇到的问题。随着知识经济的不断深入，对无形资产进行评估，已经成为越来越普遍的一种现象。增强社会各方面的无形资产评估意识，可以更好地促进无形资产评估的科学和完善。政府要尽快出台针对无形资产流失确定责任的法律规章制度，完善对无形资产的法律保护。同时借助各种媒体宣传无形资产的有关知识，使社会形成保护和管好无形资产的共识；评估部门也要有品牌意识，在混乱无序的评估市场中，脱颖而出；管理部门要严格执法，严厉打击侵权行为。企业要增强法律意识，加强对无形资产的管理；根据企业实际情况，制定相关保护措施；创造者也要对自己创造的知识产品形成保护意识，在和企业合作或进行市场实施之前，到权威评估部门对自己的知识产品进行评估，确保自己的权益。

作者单位：河南纺织高等专科学校

参考文献：

[1] 朱光龙.由无形资产准则引发的几点思考[J].财会月刊,2001.1:22-24.

[2] 王氩.关于无形资产准则的一点思考[J].财会月刊,2001.12:27-28.

[3] 财政部. 企业会计准则----无形资产[M].中国财政经济出版社，2001.1:123-126.

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一、企业改制中的无形资产评估存在的问题

虽然无形资产的作用日益为人们接受，但无形资产的管理、计量、评估远远落后于人们对无形资产重要作用的认识。特别是对无形资产评估指标体系的认识，已不能适应时展的需要。由于无形资产的特殊性，特别是在确认和计量上的难度性，对无形资产的评估及其会计处理应当持有必要的谨慎和稳健的态度，其核心问题在于如何才能合理评估无形资产这一特殊资产的公允价值以反映在企业资产负债表中。应当说无形资产评估与无形资产会计处理是两个紧提供密相联的问题，对无形资产进行合理评估是进行无形资产会计处理的必然要求，也是企业改制顺利进行的必要保证。传统经济中发展而来的会计体系从稳健的角度出发，不倾向于将计量难度较大的无形资产反映在企业的资产负债表中。一般只将外购获得的无形资产予以确认，并按其经济寿命或一定期限进行摊销，而对于企业自行开发的无形资产则将其开发费用在各期作为费用处理，即使该企业所创造的无形资产是企业的主要利润来源。其结果导致企业大量宝贵的无形资产无法在资产负债表中反映，企业财务报告中的净资产不能真实反映企业的资产状况，企业财务信息的相关性和真实性受到严重质疑。以美国为例：由于美国企业间购并现象较为普遍，尤以美国通用会计准则受到的抨击最大。有关美国经济界人士指出，在许多企业购并行为中购并方看重的是被购并企业所拥有的，但并没有反映在资产负债表中的无形资产，而并不是看重企业在资产负债表中反映的有形资产，并以“在21世纪中采用20世纪30年代的财务报告模式”的评估，批判传统会计制度对无形资产的忽视。

国外经济界、学者对会计制度中无形资产会计处理的质疑主要集中在以下几个方面：(1)固定资产资本化处理，无形资产的费用化处理；(2)无形资产的摊销；(3)无形资产的确认。

二、企业改制中无形资产及评估的影响因素

无形资产是企业的重要经济资源，是知识产提供权与工业产权相统一的结晶，是维持企业生存和发展的重要支柱，具有巨大的经济价值和增值效能。据有关统计资料，西方发达国家企业的无形资产占总资产的比重达35％，高科技企业则达60％－70％。它不仅能使企业在生产经营活动中取得经济效益，而且其自身价值也有巨大的增值作用。在激烈的市场竞争中，企业要生存发展，最终将体现于无形资产的竞争。无形资产对企业有着非常重要的作用。

1．企业改制中无形资产及其确认。新企业会计准则中规定“资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；(2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离”。无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。新企业会计准则第6号——无形资产(2006)第十一条规定：“企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产”。但在现实的经济生活中，无形资产评估包括商标、专利技术、非专利技术、商誉、营销网络、计算机软件、著作权中的财产权、特许经营权、土地使用权、资源性资产、集成电路布图设计等无形资产价值及品牌评估等。

2．企业改制中无形资产价值的法律依据。从元形资产本身看，如专利权、商标权、著作权、版权、计算机软件等涉及的法律有《专利法》、《商标法》、《著作权法》、《计算机软件保护条例》等，这些法律对于保护相应的无形资产起到了一定的积极作用，有利于企业维护其合法权益。如商标权评估后，在商标的侵权诉讼和行政保护中，可依据《商标法》对假冒侵权行为造成的损失进行量化并认定赔偿额，不仅有利于为商标权人打假维权提供索赔依据，而且有利于维护企业的合法权益，提高其知名度。但从与国际接轨的角度看，我国有关无形资产的法律、法规尚不能完全适应WTO的要求。wTO规定的无形资产除上面提到的还包括版权与邻接权、地理标志权、工业品外观设计权、集成电路布图设计权、未披露过的信息专有权(商业秘密)。而在我国的《宪法》中没有关于知识产权的内容，其涉及评估的一些法律规定也只是包含在《公司法》、《证券法》、《担保法》等法律当中。虽然《公司法》、《证券法》、《担保法》等法律在无形资产评估中也发挥着重要作用，如企业的股份提供制改造、合资、联营、兼并、拍卖、转让、无形资产抵押贷款等经济活动，有利于企业认识自己品牌的价值，有利于被消费者所认可，但对其他类无形资产尚未制定特别法律或行政法规，严重滞后于当今实践。

3．2001年9月1日起施行的《无形资产评估准则》作为资产评估行业规范，在企业改制中无形资产价值的确定应该遵循此项基本准则。《无形资产评估准则》是中注协拟定，财政部印发的规章制度性文件，其依据是国务院行政法规9l号令和《资产评估操作规范意见》。无形资产评估至今尚未立法。使得评估的法律依据不足，这也决定了《无形资产评估准则》只能侧重技术层面，忽视了评估、披露、使用是资产评估三个环节的重要特征，且三者缺一不可。它难以适应目前我国多种经济体制并存的客观需要。体现到现实当中最突出的问题是：在涉及无形资产评估业务时，《无形提供资产评估准则》没提及如何使用，而这个问题在做具体评估项目时是无法回避的。因为资产评估的最终目的是使用，不能只强调和规范评估师的行为，更要考虑使用者的接受情况，在《无形资产评估准则》中，强调注册资产评估师应当在评估报告中明确说明有关使用的评估方法及其理由。对于使用的评估方法及其理由，在无形资产评估条款中很空泛，因没有具体考核指标，缺乏可操作性。4．评估方法对企业改制中无形资产价值的影响。无形资产主要有三种评估方法：重置成本法、现行市价法和收益现值法。评估方法对无形资产价值的影响主要表现为：首先是评估方法选择不当造成的影响——没有明确评估的目的，评估目的错位；或是由于最佳的评估方法中的一些评估参数难以确定，而只好改用别的评估方法。其次是评估方法本身存在的风险。

(1)成本法也称重置成本法，重置成本是指在现实条件下，按功能重置资产，并使资产处于在用状态所耗费的成本。重置成本评估法就是按重置成本价格对无形资产进行估价，即按照评估无形资产全新状态的重置成本减去该项资产功能性贬值和经济性贬值估算无形资产价值的方法。由于无形资产具有账面成本不完整、投资成本的弱对应性和人账成本虚拟性的价值特点，在采用重置成本法对无形资产进行评估时，会遇到成本资料缺乏完整性和原始成本无据可查而带来的不确定性问题，故在使用重置成本法确定无形资产的评估值时，会存在数据资料不准确和不精确的风险，难以确保评估结果的真实准确。

(2)市价法也称现行市价法，现行市价评估法是通过市场调查，选择一个或几个与评估对象相同或类似的资产作为比较对象，针对各项价值影响因素，分析比较对象的成交价格和交易条件，将被评估资产与比较对象逐个进行对比调整，估算资产价值的方法。由于无形资产的不可比性，使其没有可比的市场价值。每个企业无形资产由于其在同业中的垄断地位和优越程度不同，为企业带来的超额盈利水平各异，对于相同种类的无形资产，其价值是不同的。因此当无形资产在市场上进行交易时，难以找到可比的市价。另外，我国企业从80年代中期才开始逐渐重视无形资产，无形资产的交易时间短、数量少，可使用的无形资产交易的历史资料有限，采用市价法对这些行业的无形资产进行评估，必须面对数据选用的风险。

(3)收益法也称收益现值法，收益现值提供是指企业在未来特定时期内的预期收益折现的总金额。收益法是把被评估无形资产剩余寿命期间内的预期未来收益，按照一定的折现率折成现值，来确定被评估无形资产价格的方法。运用收益法对无形资产进行评估的风险主要体现在评估参数收益额、收益期和折现率等因素的确定上。收益额选取的风险是：无形资产的具体类型不同，其使用价值表现不同，带来的超额收益也不同。收益期选取的风险是：无形资产收益期的确定一般有年限法和更新周期法两种形式。年限法指在形成企业控制的无形资产中相当一部分是因为受到法律和合同的特定保护，如商标、专利权等年限，也称法定(合同)年限，而法定(合同)期限内是否还具有剩余经济寿命是评估时应考虑的重要问题。更新周期法是指产品更新周期和技术更新周期。在一些高技术和新兴产业，科学技术进步往往很快转化为产品的更新换代。折现率选取的风险是：根据折现率的概念可确定折现率的计算方法即以无风险报酬率加上风险报酬率作为折现率。无风险报酬率的确定一般为政府债券的利率，风险报酬率的确定常用的方法主要为累加法。新晨

三、完善无形资产评估指标的重要性及措施

1．防止国有资产流失。企业改制中无形资产价值的公正性、合理性为方方面面所关注。首先应明确的是资产评估价值的合理范围其内涵应是资产评估价值与实际成交价格的合理差异范围，也可理解为资产评估结果在具体数字上的可应用范围，可确定评估价值与账面价值或与实际成交价格的差异的合理范围。可减少乃至消除国有无形资产低于正常价格出售和大量流失的现象，避免企业主管部门与原企业经营者或个别人一对一的暗箱操作，提高企业改制工作的透明度。

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一、 评估中介机构与评估委托方的归责问题。

评估机构作为社会中介组织，其对外承担三种责任：

（1）行政责任。国务院91号令第五章规定：“资产评估机构作弊或者，致使资产评估结果失实的，国有资产管理行政管理部门可以宣布评估结果无效，并可以根据情节轻重，对该资产评估机构给予下列处罚：（一）警告；（二）停业整顿；（三）吊销国有资产评估资格证书。”

如评估机构认为行政主管部门的处罚行为不当，国务院91号令还赋予其救济手段。但随着国有资产管理体制改革的深化，国有资产管理部门不再履行公共管理职能，因此行政处罚及行政复议在现行体制下能否成立，在实践中值得探讨。

（2）刑事责任。我国刑法第二百二十九条规定“承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或单处罚金。”

（3）民事责任。评估机构作为受托方，与委托方――国有资产占有单位之间形成委托合同，适用《合同法》调整。对由于资产评估机构的过错，给国有资产占有方造成损失的，可依据《合同法》第四百零六条的规定“有偿的委托合同，因受托人的过错给委托人造成损失的，委托人可以要求赔偿损失。”评估机构在处理委托事项过程中，由于重大过失或故意，给国有资产占有方造成损失的，应由资产占有方追究其违约责任。

从另一角度来考虑，国有资产买受人出于对资产评估机构出具报告的信赖，做出并实施了国有资产购买行为，但因评估报告存在重大缺陷使其形成错误的判断，造成重大损失的，国有资产买受人是否可向评估机构请求损害赔偿？要解释这一问题可通过一个案例来进行：

浙江某鞋业厂（A1）为国有企业，其投资主体为浙江省某鞋业集团公司（A）。鞋业厂由于市场竞争激烈，常年亏损，企业正常难以维系。为甩掉历史包袱，鞋业集团公司努力为其寻找新婆家，后被江苏省某民营鞋业公司（B）相中。B公司长期以来欲扩大在浙江省的市场份额，想通过兼并浙江老厂的行为实现其市场战略意图。根据《国有资产评估管理办法》，浙江省A公司委托某评估机构进行资产评估，评估后鞋业厂净资产为245万。买卖双方经协商，一致同意以评估确认值作为转让价款的依据，并签订了正式的国有资产转让协议，B公司一次性支付了245万的转让价款。民营企业B进驻鞋厂后，发现评估报告结果与A1厂的实物资产情况相距甚远，评估机构未按国家评估规范进行实物核查，只是“闭门造车”，简单根据企业提供财务报表，套上某某计算公式，在一天内“计算”出评估值。A1厂的实际净资产仅为52万元，大多数实物资产都因国有企业常年管理失控而早已丢失。

江苏省民营B公司立即要求解除与A公司的国有资产转让协议，并要求A公司承担违约责任。特别强调的是，B公司还要求评估机构承担相应赔偿责任，但评估机构辩称，其与B公司未发生业务关系，评估机构也未从B公司处获得收益，B公司不应向其主张赔偿。但最后B公司以侵权为由，坚持将评估机构告上法庭，主张评估机构对损害后果承担连带赔偿责任。

评估机构行为完全具备侵权产生的要件，故笔者认为，评估机构的行为对B公司构成侵权，理应承担相应的赔偿责任。

因此，为规避上述风险，评估报告常有下列声明：“本评估报告仅供贵公司为本次特定的评估目的使用，并报送国有资产管理部门或评估行业管理机构审查，未经评估机构同意，本评估报告的全部或部分内容不得向委托方之外的单位和个人提供，不得发表于任何公开媒体上。”评估机构意图以此来规避评估报告由委托人以外的第三方使用所带来的侵权责任。

二、评估方法对评估报告公信力的影响。

通行评估方法有四种（1）收益现值法，指将被评估资产在剩余寿命内的预期收益用适用的折现率折现为评估基准日的现值，并以此确定被评估资产价格的一种评估方法；（2）重置成本法，指在现时条件下重新建造或购置一项全新状态的被评估资产所需的全部成本，减去该被评估资产的各种陈旧贬值（含实体性贬值、功能性贬值、经济性贬值）后的差额作为被评估资产现时价格的一种资产评估方法；（3）现行市价法，指按市场现行价格为价格标准来确定资产价值的方法；（4）清算价格法，指以清算价格为标准，对企业或资产进行的价格评估。

在现实评估运作中，一份评估报告往往对不同种类的标的采用各异的评估方法，而且各评估机构在具体评估过程中采用的参数也将不同，这将导致同一交易标的由不同评估机构评估得出的结果可能大相径庭。

笔者认为，解决这问题的途径为（1）评估协会细化评估操作规范，使同一时点、同一标的的评估值在不同评估所之间趋于一致；（2）对帐面原值在1000万元以上的重大国有资产评估项目，要求由两家以上评估所共同出具评估报告，这一来可仿照再保险的有关做法，降低评估机构间的恶性竞争，二来可降低因人为故意或过失原因造成国有资产流失的可能性。

三、或有债务影响评估结果的有效性。

个别国有企业由于长期内部管理混乱，公章管理失控现象常有发生，这就造成许多或有负债未在帐上体现。而评估机构的原始资料来源于委托企业，如委托企业未提供相应资料，评估机构便无从着手。问题比较突出的是对企业净资产的评估，净资产=资产―负债，这不同于简单的资产评估，提供多少实物就评估多少。而如果负债未完全列入报表，将直接影响净资产评估值的准确性。

或有负债有时连现任企业经营者都不清楚，所以当委托评估企业未提供或无法提供真实、完整资料，致使评估报告失实，给评估报告使用人造成损失的。受损人是应当向资产占有方索赔还是应向评估机构索赔？举证责任在评估机构一方还是在受损方？对于上述问题，笔者认为，评估机构承担的责任应为过错责任，即需要受损方提出评估机构在执业过程中存在过错导致其损失的有力证据。

四、国有资产评估机构收费与评估结果的关系。

评估机构的收费有国家统一规定阶梯标准，基本上体现“高估高收、低估低收”的原则。这一收费方式事实上诱导了评估机构高估评估标的，评估报告的公信力易于受损。

五、无形资产评估的障碍。

《国有资产评估管理办法》第六条规定，“国有资产评估范围包括：固定资产、流动资产、无形资产和其他资产。”无形资产属法定评估范畴，但在许多实际工作中，无形资产未评估即出让的现象普遍存在，其原因在于无形资产评估缺乏定性定量标准，即便评估也因与市场价值严重脱节，缺乏实用性。

但如任由无形资产未评估即出让的现象发生，那将可能会导致百年老字号的招牌拱手送予他人，造成国有资产的“无形”流失。

为解决上述问题,笔者认为评估不能解决的事情,留给市场机制去解决。不管评估值合理不合理，只要确定国有无形资产的出卖时点，交由产权交易机构进行充分的出让信息披露，实行公开交易，用市场机制检验价格，这就能从制度上确保在这一特定的时点上，不存在国有资产流失问题。

六、评估结果的确认或备案问题。

长期以来，对国有资产评估结果采取确认制。评估机构对行政部门的确认行为是喜忧参半，“喜”在有了国有资产管理部门的确认，相应的评估机构的自身责任似乎有所缩小；“忧”在评估过程有了确认程序，许多评估机构的结果被调整或修改，评估时间过程也相应有所延长。

笔者认为，在评估机构出具结果后的确认程序，容易导致责任模糊。如评估报告的使用者认定经确认的评估结果有重大瑕疵，其是对评估机构提起民事诉讼还是向评估行业主管部门申请行政复议或提起行政诉讼，尚有争议。

七、评估过程中的非正常干预问题。

笔者在从事国有资产产权交易过程中，常遇到一类情况：某出让企业的净资产评估值迟迟无法出来，当追问资产占有方原因时，对方称转让谈判的价格尚未谈妥，所以评估值也无法出来，最终的评估值要以交易价格保持刚好一致。这类现象在当前国有资产出让过程中并不少见，资产占有方对评估机构的影响力或者说干预能力可见一斑。

篇6

[关键词]资产评估学 教材比较 专业硕士

[中图分类号] G642.0 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2015）03-0001-04

一、背景与意义

我国资产评估行业形成于20世纪80年代末的中外合资合作及国有企业改革，并随着我国市场经济的成长逐渐繁荣。20多年来，资产评估作为社会主义市场经济中的一支新兴经济鉴证类中介行业，在推动国有企业改革、产权交易、中外合资合作、企业改制上市、企业破产重组、规范资本市场发展等工作中，发挥着不可或缺的重要作用。为进一步加快资产评估行业的发展，2012年10月，财政部印发《中国资产评估行业发展规划》（以下简称《规划》），明确了资产评估行业发展目标及相关要求，并提出要加强资产评估行业人才培养的战略。《规划》中提到：“制定和实施资产评估行业人才规划，采取有效措施，有计划、有步骤、多渠道、分层次地培养从业人员队伍，努力打造300名左右能够提供高端服务的复合型人才，培养5000名左右业务骨干，执业人员数量超过10万人，从业人员数量超过30万人。” [1]然而现实不容乐观：在数量上，截止到2013年底，注册资产评估师仅有3万多人，从业人员仅有10万多人；在质量上，资产评估从业人员中学历为大专大本的比例高达93.65%，高层次应用型人才储备不足。此外，2008年以来，我国注册资产评估师每年新增注册人数呈逐年下降趋势（见图1），这更加剧了资产评估行业的人才缺口。

与此同时，随着我国改革开放和全球资本市场的迅猛发展，在当前和今后相当长一段时间内，市场对资产评估专业人才将存在更加巨大的现实和潜在需求。无论是各级政府经济管理部门、政策研究机构、银行企事业单位，还是资产评估机构、会计师事务所等社会中介机构，均亟须大量高素质的、知识结构更合理的资产评估专业人才为市场经济提供高质量的专业服务。于是，通过高等教育来培养高素质的评估专业人才就成为历史的必然，这也是当前和今后高等教育发展中的一个重要方向。为适应国家经济社会发展的需要，近十年来，经国家教育部批准，全国已有15所大学设立资产评估本科专业，14所大学设立了资产评估方向本科教育，全国设立资产评估学术硕士、博士方向的院校有也10余所。国家还于2010年设立了资产评估硕士专业学位，并且已有68所院校于2011年取得资产评估硕士专业学位举办资格。可见，我国高等院校的资产评估学历教育已取得迅速发展，并日益成为培养和储备资产评估专门人才的重要途径。

但不可否认，由于开展资产评估专业硕士教育的时间较晚，各高校在实际培养过程中面临着诸如课程设置、教材编制、专业实践和学位论文等亟须完善的问题，而教材的合理编制与正确选择对于专业硕士的学习而言具有至关重要的作用。其中，《资产评估学》作为资产评估专业的主干课程，其国内现有教材的内容多以基础性知识为主，能够较好满足本科生的教学要求；但如果立足于专业硕士等高层次人才的培养和市场的高端需求，这些教材还具有一定的改进和提升空间。本文通过对《资产评估学》现有教材的比较分析，结合资产评估专业人才的市场要求，对教材的内容设置与提升方向进行思考并提出建议，进而为提升我国资产评估专业硕士培养质量提供借鉴和参考。

二、对《资产评估学》现有教材的比较研究

（一）教材比较对象的选择

在综合考虑教材的通用程度、影响力以及作者情况等因素的基础上，我们选择了国内最具代表性的五本教材作为比较对象，详见表1。

在这五本教材中，中国资产评估协会编写的注册资产评估师考试用书《资产评估》[2]（以下简称“A教材”）在全国范围内通用；汪海粟编写的《资产评估》[3]（以下简称“B教材”）和姜楠编写的《资产评估学》[4]（以下简称“D教材”）被列为普通高等教育“十一五”国家级规划教材；刘玉平编写的《资产评估教程》[5]（以下简称“C教材”）和赵仑、张晓慧编写的《资产评估学》[6]（以下简称“E教材”）在高等院校中也得到了广泛使用。可以说，这五本教材基本代表了《资产评估学》现有教材的主流地位和发展方向。

（二）主干章节设置的比较分析

五本教材的主干章节设置较为相似，章节设置数目从十到十四章不等，但在主干章节的基础上，部分教材还单独增设了特殊的扩展章节。例如，A教材和D教材章节设置较多，均为十四章；C教材章节设置仅为十章；而资产评估中的定量分析基础与模型、以财务报告为目的的评估等个别特殊章节，零星体现在部分不同的教材中，如表2所示。

比较发现，五本教材的主干章节都主要包括以下四部分内容：一是资产评估基础理论，主要介绍了资产评估的概念、要素、发展历史、基本原则等基本知识；二是资产评估方法及其选择，主要论述了市场法、成本法和收益法这三种基本评估方法的思路、特点、适用范围和使用要求；三是不同资产评估类型的特点与应用，主要包括具体评估事项、基本程序、评估方法应用以及适用于特定资产类型的特殊方法介绍，并且一般都是围绕机器设备评估、房地产评估、无形资产评估、流动资产评估、长期投资性资产评估、企业价值评估等类型分别展开；四是我国资产评估行业发展现状，一般涉及我国资产评估现阶段的发展特点与行业管理等内容。

此外，部分教材特别设置了若干特殊章节作为对以上主体内容的补充与拓展，使教材章节体例显得更加全面和完整。首先，除C教材外，其他四本教材均单设了国际评估准则的类似章节；其次，A和D教材均单设了资产评估程序和以财务报告为目的的评估这两个章节；第三，B教材还单设了资产评估中的定量分析基础与模型、税基评估这两个章节。可见，这些拓展章节基本是针对资产评估前沿问题、实务中的定量方法或部分特殊业务类型展开，对于开拓读者的视野和启发读者的思考有所裨益。

由此可知，五本教材总体是以经典的基本理论方法介绍为主，其主干章节设置均较为相似和详尽，并分别有所侧重。

（三）各章小节设置的比较分析

除了个别教材的特殊小节以及深入程度不同外，五本教材各章小节的设置都具有相对统一的形式，内容也大致类似，教学的思路和结构比较统一。一般都是从章节内容概述入手，然后结合具体应用进行讲解，最后根据需要介绍一些特殊方法。不过，经过比较可知，无形资产评估是其中差异最大的一章，其小节设置的对比情况如表3所示。

根据表3可以看出，A教材单设了版权评估，B教材则单设了非常规无形资产评估和无形资产评估的期权法。在本科生教学过程中，目前主要以常规无形资产评估及其基本方法应用为主，较少涉及非常规无形资产评估和特殊评估方法的应用。考虑到研究生教育更具针对性、深度和广度的特点，就无形资产评估而言，B教材较为适合专业硕士培养。

（四）教材的分类、特点及适用性分析

根据教材的用途，可以将《资产评估学》现有教材分为两大类：

第一类是以A教材为代表的考试用书和执业指南。其主要针对注册资产评估师考试要求编制，教材涉及范围的广度和内容的深度都较为适宜，版本更新较及时，更适用于有一定专业基础的注册资产评估师及从业人员的执业或备考需要。例如，“以财务报告为目的的评估”这一章节就是随着2007年新会计准则的实施所带来的以财务报告为目的的评估业务的增加而增设，包括投资性房地产评估、资产减值测试和金融资产定价等内容。但不可否认，其与高校教材在编制宗旨和适用对象上存在一定差异。

第二类是以B、C、D、E教材为代表的高校教学教材。作为教学教材，这四本教材内容相对灵活，章节顺序和章节设置内容略有不同，也根据需要加入了一些拓展性章节。总体看来，D、E教材更重视基础内容的夯实，B、C教材的内容设置相对更深、拓展内容也更全面。对于本科生而言，这四本教材都是其通过学习能够理解和掌握的，只是难度和广度存在一定差异，因而较好满足了不同层次的本科教学要求，同时能为本科生的未来发展奠定良好的基础。

但需要强调的是，无论是上述哪类教材，其在资产评估实务领域中的前沿问题与业务难点的解析方面还较为有限，只是局限程度存在轻重之分。所以，对于资产评估专业硕士而言，教材在拓展内容的深化与创新思路的启发等方面仍有一定的改进和提升空间。

三、基于资产评估专业硕士培养视角的思考与建议

根据教育部教研[2009]1号《教育部关于做好全日制硕士专业学位研究生培养工作的若干意见》，专业学位研究生的培养目标是掌握某一专业（或职业）领域坚实的基础理论和宽广的专业知识、具有较强的解决实际问题的能力，能够承担专业技术或管理工作、具有良好的职业素养的高层次应用型专门人才。从定位来说，资产评估专业硕士应该是高层次、应用型的资产评估专门人才。如前所述，《资产评估学》现有教材在专业硕士的培养方面，还有待于进一步的改进和提升。下面结合对现有教材薄弱环节的分析，提出几点建议。

（一）强化理论教学内容与实务的结合

资产评估业务的实务性特别强，但现阶段的教材内容侧重于理论知识传授，与评估实务操作的联系有限。例如，在企业价值评估章节中，收益法和市场法作为评估方法选择的未来主流方向，其比重较之于成本法的介绍显得不足；在无形资产评估章节中，对收益法评估无形资产过程中的参数测算路径的讲解过于简单。这些与评估实务存在差距，对于专业硕士日后课程的学习、研究方向的确定及相应的社会实习来说无法起到有力的铺垫性和过渡性作用。建议适当增加资产评估实务介绍的深度和难度，根据市场实务的主流趋势适当调整教材的结构体系，并重视通过对实务中的重点、难点问题的分析，提高学生分析问题、解决问题的能力。此外，还可以尝试在现有教材中适当补充实务操作性知识，例如评估事项说明、评估程序执行和评估报告撰写等内容。

（二）增强对知识综合性应用的引导

专业硕士与本科生的显著差异之一在于，他们在入校以前往往具有不同的专业背景，加之资产评估的业务范围又相当广泛，因此，对其知识综合性应用的引导就显得十分重要。但现有教材中各章节所设置的例题和思考题一般较少涉及对统计、财务、金融等知识与资产评估知识的综合应用。鉴于此，建议在教材内容的配套解读、案例分析与思考题设置中适当侧重培养学生的知识综合应用意识和能力，促进学生积极思考、举一反三，这样无论对个人短期兴趣的培养还是长期能力的提高、抑或是不同专业知识的协同创新都十分有利。此外，评估实际业务中要求从业人员具有一定的信息收集和筛选分析能力，而模拟实际业务的综合性例题则有助于培养学生的信息筛选与分析能力。同时这有利于增强教材知识的可读性，使学生在校期间就能体会到实际工作的复杂性。

（三）增加对学科前沿研究的拓展性介绍

专业硕士培养还需注重对学生创新能力和科研能力的培养。因为他们比本科生在学习上更具有自主性，更注重对某一个方向的追踪研究，所以专业硕士教材除了需要与市场实务相结合以外，必要的前沿问题接触和拓展研究思考是必不可少的。例如，对文化资产评估、碳资产评估、生态价值评估、艺术品评估、海外并购价值评估、周期性行业价值评估等新兴课题的探索及其研究成果的形成，都是资产评估高层次人才应该学习和追踪的前沿。因此，课题研究报告或论文成果等都是学科前沿的有效载体，可以适当筛选作为教材的拓展内容。这不仅有利于学生尽早发现自身的兴趣点和明确其在研究生期间的研究方向，也在无形之中提高学生了研究视野和科研创新能力。

（四）注重教材语言、内容与国际的接轨

随着我国资产评估行业与国际市场联系的日益紧密，国际业务的增加要求从业人员必须具备一定的语言素质。目前的教材多以中文为主且主要关注中国市场，较少涉及国际市场，对国际化的描述一般局限于对国际评估准则的介绍。专业术语英文解读的欠缺和国际主流理论渗透的不足是现有教材普遍存在的共性问题。为此，建议一方面在教材中加强对评估专业术语的英文提示与适当解读，另一方面深化国际评估准则及相关规定在教材中的渗透讲解，同时补充对国际主流理论的教学内容设置。此外，在各方面条件具备的情况下，借鉴经典的英文原版教材或资料，探索编制本土化的《资产评估学》英文教材，并辅之以适当的双语或全英文教学，是进一步培养资产评估专业国际化的高层次应用型人才的有效路径。

[ 参 考 文 献 ]

[1] 财政部企业司，中国资产评估协会.《中国资产评估行业发展规划》解读之五[EB / OL].（2013-04-1）[2014.2.10]

[2] 中国资产评估协会.资产评估（全国注册资产评估师考试用书、注册资产评估师执业指南）[M].北京：经济科学出版社，2013.

[3] 汪海粟.资产评估（第二版）[M].北京：高等教育出版社，2007.

[4] 姜楠.资产评估学（第二版）[M].大连：东北财经大学出版社，2012.

篇7

“三板斧”、拼盘和外包

没有证券资格的资产评估公司给上市公司做完资产评估之后，将业务转交给有证券业务资格的评估公司，对方只是对评估报告进行文字上的审核后就盖章，就能获得30％的业务提成

评估业界的一位著名人物曾将评估机构的制胜法宝是“三板斧”：人际关系、高回扣、压价。这是对业界现状的精辟概括。由于资产评估公司不像会计师事务所可以每年为客户做审计，客户往往是一次性的，需要不停地开拓，这是生存的基础。对于规模不大的资产评估公司来讲，争夺市场是第一位的。

另一方面，虽然评估准则迟迟未出，但评估行业实行着严格的资质管理制度，首先，每一项资产的评估都要取得相关部委的许可证，并且根据机构的注册资本、注册评估师人数等划分不同级别，不同级别的机构业务品种和承揽业务范围有所区别，要评估上市公司还要取得财政部和证监会给予的证券执业资格，没有证券资格的公司在争取到业务后不得不找有资格的公司做“拼盘”。

财政部在1997年就停止批准证券资格的评估公司，但是多年来一些没有证券资格的资产评估公司也发展起来，于是出现了业务转包的情况：他们给上市公司做完资产评估之后，将业务转交给有证券业务资格的评估公司，对方只是对评估报告进行文字上的审核后就盖章，一般不再做现场调查，就能获得30％的业务提成，如果是转包给大的评估公司，提成更高达40％甚至50％。

倒推流程

就像在农贸市场一样，企业拿着钱和标的来买评估报告

在“为企业服务”的宗旨下，先了解企业的心理价位是业内的“通行程序”，或是比较婉转地问企业的思路是什么，如果企业要合资，会表明计划投资的规模，双方谈判的情况如股权比例等，这样很容易推算出企业希望资产评估到多少。如果是以资产偿还上市公司的欠款，就更容易了解了。也有的企业比较含蓄，报告做完才说评估高了还是低了（如果是收购方委托评估被收购企业，就希望把资产评得低一些），最后评估师还要根据企业的要求来调整，所以评估师也学“聪明”了，一开始就了解清楚对方的意图，并且告诉企业要达到评估标准需要做哪些准备，当然老练的企业也知道如何配合评估师。

就像在农贸市场一样，企业拿着钱和标的来买评估报告，而且委托方压价相当厉害，正常执业的评估企业几乎没有生路。价格为什么可以一降再降？竞争激烈或许是原因之一，但成本也可以一降再降。

竞争的另一种代价

成本低到不能再低的时候，评估的过程被大大简化，功夫仅仅花在了制作报告的形式上

1992年国有资产管理局颁布的《资产评估收费管理暂行办法》规定，资产评估收费采用差额定率累进收费办法，即按资产金额大小划分收费档次，分档计算收费额，各档相加为收费总额。资产评估收费一般依据账面原值，没有账面原值或没有作价入账的资产可以按评估值计算。但实际上收费标准并不拘泥于此。

2002年3月，准备将财险业务海外上市的中国人民保险公司将资产评估项目招标，4家中方评估公司（包括北京中企华资产评估有限责任公司、中联资产评估有限公司、中资资产评估有限责任公司、中发国际资产评估有限责任公司）参与竞标，最高报价近2000万，而中企华以480多万元的总报价争取到这个项目，并准备和中资等公司合作。

中国人民保险公司总资产在四五百亿，有4500多个分支机构，资产几乎遍部中国每一个县，平均一个省的评估费只有十几万，而通常这样的一个省的项目至少需要五六十万，如此低的价格怎能保证尽职调查做到位？为什么同一个项目不同公司的报价能有三倍之巨？

1993－1997年间评估业纯利润率一度能达到50％，但是此后江河日下。评估公司越来越多，执业环境恶劣，低价竞争很严重。原来做企业上市的资产评估收费50万，现在也就30万，在有的城市还能降到20万元；做上市公司配股的评估收费从20万～30万降到10万，由于很多上市公司国有股股东放弃配股，所以和配股相关的评估业务越来越少，因为上市公司的评估费用相对较高，非上市公司评估业务超过10万元的不多，最低的还有1000元，所以上市公司就成为资产评估公司争夺的焦点。

评估业的这种白热化的竞争付出的是什么代价？一位资产评估公司的经理说，以前做上市企业资产评估收入能达到50万的时候，纯利达到50％，25万元的成本中15万元是人员、办公等固定成本，其余10万元是调研费用，但是不同资产评估公司的调研费用差异很大，有些公司只花1万元，现场调查按照程序进行需要一周的，有的公司为节省费用和时间呆半天就走了。收费降低到30万元之后，评估公司更是变本加厉通过控制成本来保全利润，一是降低工资但幅度有限，二是尽量在本地或通过互联网询价，降低差旅费。成本低到不能再低的时候，评估的过程被大大简化，功夫仅仅花在了制作报告的形式上。评估师变成了“高级打字员”。

火箭项目

档案室的柜子里装的都是一颗颗不定时炸弹，不知道什么时候引爆

以一家大型资产评估公司做的一个“火箭项目”为例，它的“包装”非常漂亮，但评估现场调查却很粗，简化或省略了资产评估必备的程序，其简化方式如下。

其一，按照规定，企业的机器设备应该逐台勘察，而评估公司却根据企业填写的资料对价值较大的设备进行抽查。其二，按评估规范要求，存货抽查比例要达到数量的40％、金额的60％，评估师一般只能做到金额的要求，抽查金额大的存货。其三，按规定需验证房地产是否抵押，评估公司应验证房产证原件，并且在复印件上签字，但一些评估师根本不看原件，只看复印件，而且也不签字。其四，几乎很难全面验证企业固定资产的购置发票。其五，写案例时挑选对评估有利的例子。比如房产项目，评估公司专门从企业填写的资料中挑选金额大、造价高、没有产权纠纷的项目去调查，其他项目并不逐个细查，回来写案例的时候专门写此类项目。时间紧的时候，甚至有可能先写报告再倒推工作底稿，这样的工作底稿即使被管理部门抽查也难以发现问题，普通投资者就更难以发现问题了。

这样的火箭项目业内比比皆是。资产评估公司档案室的柜子里装的都是一颗颗不定时炸弹，不知道什么时候引爆。

增加水分的秘诀

调高成新率、通过汇率换算将进口设备高估、高估无形资产、调高未来收益预测是常用的手法

采用重置成本法评估时可以通过调高成新率这一关键数据来高估资产，确定成新率的办法主要是根据设备的使用情况等因素推测设备的尚可使用年限。如果将每天两班运转的设备按正常一班计算，使用年限可以延长，成新率能从30％增加到60％，评估价值可以高估一倍，而没有去过现场的人根本无法了解实际情况。

采用重置成本法评估时，有时会因为非标准的专业设备询价比较困难而根据企业提供的价格确定重置成本，还可以通过汇率换算将进口设备高估。如果以找不到国内替代产品为由，采用汇率调整计算，则可以因多年来人民币汇率贬值导致重置价值的翻倍。

采取收益现值法的评估结果一般高于重置成本法。比如南方的房地产项目，前几年的爆炒之后减值很厉害，如果企业提出高估的要求，资产评估机构可以通过调高租金的方法增加未来收益，评估机构在报告中运用“本评估结论是建立在物价指数上涨百分之几的基础上确定的”这样一个评估假设将评估风险回避了。而实际上将该房产出售根本不可能达到评估价值。在以收益现值法评估药品生产企业时，评估机构则常常回避药品回扣占销售收入的比例相当高的现实，将未来收益预计得比较高。

预测企业未来收益时，评估师主要的依据，一是以该公司当年的经营水平（如平均值）推算；二是查找行业平均基准收益率，主要查找北京科学技术出版社出版的《资产评估常用数据与参数手册》，而该手册公布的数据往往置后一年。而贴现率的选取更是随意性极大。

篇8

中国目前的评估机构绝大部分是由政府部门组建并管理的，譬如国有资产、土地、建设、矿产资源、专利局等部门都成立了专门评估所管资产的评估机构，直接参与评估业的管理，各自为政。所以1988年从财政部分离出来成立的原国家国有资产管理局长期陷入与各部委之间的权力斗争，结果形成了资产评估业多头管理、条块分割的局面。1991年国务院颁布《国有资产评估办法》后，各部门又了各自有关评估的部门文件，内容多有矛盾，这种混乱状态至今还没有梳理清楚。整个评估业内，除国有资产评估之外，还有乡镇企业资产评估、土地评估、房地产评估、专利评估等等。

1998年国家国有资产管理局在机构改革中被撤销，所属职能机构合为3个司并回财政部。同年，财政部项怀诚部长向国务院有关领导反映了社会中介机构多头管理等等弊端，国务院于是成立了社会中介机构清理整顿小组，并任命项怀诚为组长。至今这个小组仍设在中国注册会计师协会内。清理整顿的主要内容是中介机构的脱钩改制和解决行业多头管理的问题。1999年评估业机构脱钩改制后都改为有限责任公司制。

1998年底，当时的评估业协会组织了一次声势浩大的行业检查运动，这也是评估业发展十年中惟一一次的全面检查。评协从全国各评估事务所抽调人员组成多个工作小组，令中央级别的评估机构和地方上的评估机构进行互查，检查工作底稿、评估报告归档情况、业务人员情况、公司管理情况，对每个事务所都作出检查报告，并准备通报表扬和批评系列评估机构，但在最后阶段却对检查结果不了了之。

2000年，资产评估协会被正式并入中国注册会计师协会，乡镇企业局所属的评估机构5000多名评估师也被并入中注协，但对于土地、房地产评估的合并，遭到了国土资源部、建设部的强烈反对。

反对意见认为：中介机构的整顿工作应由没有利益关系的部委比如体改办来牵头，并指出在国外根本没有资产评估这个行业，大部分是不动产评估，而且是完全不同于会计、审计的一个独立行业。他们建议参照国外通行做法，成立统一的评估行业协会，下设土地评估、房地产评估、机器设备评估、珠宝评估等多个委员会进行专业管理。

空白的准则

虽然1993年中国资产评估协会已经成立，并决定从政府直接管理向行业自律过渡。但时隔九年，资产评估业似乎还在这一缓慢的过渡当中。直到2001年政府才发出了明确的信号，行政审批要向行业自律和市场监管过渡。与此相适应，评估管理办法也应由财政部等部门的行政法规转变为评估准则。

从1996年开始，原资产评估协会曾在北京连续召开两次国际研讨会，提出要制定评估准则。1997年11月评估协会拿出第一批准则共10余个征求意见稿，但遭到很多反对意见，为重新制定准则，评协成立了多个课题组进行研究。2000年评协与注册会计师协会合并，经过这一系列的机构动荡，准则的制定工作受到影响，除1999年了有关资产评估的四个指南两个规范，在准则制定方面没有实际动作。

2000年，万家乐、美尔雅、厦新电子、粤宏远、白云山等大股东均将商标等无形资产评出天价出售给上市公司，海王药业收购巨能钙、蓝田大股东用资产配股，这些涉及无形资产评估的案例在证券市场震动巨大，引来投资者诸多质疑。财政部也将无形资产评估准则的制定迅速提前。中国注册会计师协会专门成立了六人课题组，分为三组，由中央财经大学财政系资产评估所所长刘玉平担任主持人，各小组之间经过讨论，5月出台征求意见稿，7月宣布实行。

对于这个神速出台的准则业内有批评认为少有操作性。但专家指出，无形资产准则的出台在程序上就值得推敲，因为我们甚至连资产评估的基本准则还没有制定。一般来讲，本应先制定基本准则，而后制定各具体准则。

基本准则迟迟不出台的原因据说是因为我国评估行业理论基础特别薄弱，很多东西敲定不下来，意见分歧特别大，因而财政部原评估司始终没有颁布。职业道德准则也至今尚未。准则对评估师执业有规范和保护的双重意义，一定意义上也是评估师在何种情况下可以免责的依据。

滞后的部门规章

也有人认为，财政部、国资局颁发的系列文件，其实已经起到了准则的作用。而且业内已经形成了一套既定工作标准。然而，业内人士对于这些文件的专业可信度充满了怀疑和无奈，而各个评估机构自定的“工作标准”更是形成不了任何约束。

资产评估业内的主要文件除91号令外，还有1996年国有资产管理局颁布的《资产评估操作规范意见（试行）》和1999年财政部颁布的《资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》。前者对评估过程中的操作方法进行了规范化要求、后者则规定了报告的文字性要求。在某种意义上这些部门规章早就不能满足评估业规范、发展的要求。

如《资产评估操作规范意见（试行）》一直试行到今天，很多硬性规定仍然沿袭非市场化评估的观念。

比如，对流动资产中的应收账款本应根据其可回收性进行评估，这需要企业提供详细的历史数据和评估机构细致的调查，但实际中评估根本不按这一原则执行，因为该试行办法中还有一条“也可按照财会方法来估计”。

在中国的会计制度中，对应收账款的坏账准备是根据固定的比例（千分之五至百分之三）来提取（2001年新的会计制度实行时，才规定企业可以按照回收可能性提取坏账准备）。于是，评估机构既不愿意花费更多的时间和精力进行回收性调查，国有资产评估确认部门也往往并不认可与财务数据差距太大的评估，因此，评估机构的通行做法就是根据应收帐款的帐龄倒推坏账准备的折扣比例，直到评估结果与审计结论保持一致。但这样做评估的意义已形同虚设。

该试行办法还对机器设备、房地产评估的成新率最低比例进行限制。比如，对使用重置成本法评估时规定（第12条）：“对于基本能够正常使用的资产，其成新率不低于15％，评估值不低于重置成本的15％。”通用设备的使用年限一般是14年，按照会计的折旧年限，有些50年代甚至70年代的设备使用至今账面净值已经不存在，但由于仍在使用，所以还要评估。比如，一台分别于60年代和70年代的购买的同类型设备，当年购买的价格可能分别是5000元、6000元，现在的重置价格可能都是3万元，如果这两台设备都“基本能够正常使用”，按照15％的成新率计算，评估价值都是4500元。试想使用时间相差近10年的设备评估值居然一致！由于在15％成新率与残值率之间没有过渡，所以要么按照15％成新率入账，增加企业的固定资产摊销，降低利润；要么按报废以残值计算移交给国有资产产权交易中心，企业另行购买新设备，增加企业的购买负担。这种情况在国有企业改制时经常出现。试行办法还规定对于基本能够正常使用的建筑物，其成新率必须高于30％。《财经》对2002年新上市公司做了不完全统计，发现有部分新股公司正是利用成新率的这一规定造成评估值增加较为惊人（见《2002年部分上市新股资产评估结果》）。

按道理来讲，公司的利润率越高，投资回收期越短，折现率越低，评估结果就越高，但1996年颁布的《资产评估操作规范意见（试行）》中第十一条规定，“除有可靠凭据表明确实具有高收益水平或高风险以及确有特殊情况之外，折现率取值不超过15％”，这种强制性规定对提高资产价值当然有利，但在实际情况中容易造成评估价值与市场的脱节。

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申明:本网站内容仅用于学术交流，如有侵犯您的权益，请及时告知我们，本站将立即删除有关内容。 摘 要：随着“科教兴国”战略的实施，以信息技术为代表的科技革命迅猛发展，“经济全球化”的知识经济时代步伐的加快，我国国民经济越来越主要依靠科技进步，无形资产在经济资源中的比重、作用将越来越提高到重要位置，无形资产产权市场必将成为国内重要的资本市场。本文结合作者工作实践，就我国无形资产的分析评价等问题发表浅见关键词：无形资产；比重；分析评价中图分类号：F253

文献标识码：A

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一、资产评估风险的概念及其特征

资产评估风险是指和资产评估有关的单位或个人因资产评估事项所引起的遭受损失的可能性。资产评估风险具有以下一些特征摘要：

1．客观性。从广义上讲，只要开展资产评估工作，必然会出现由此而引起的遭受损失的事件。

2．不确定性。从个案来讲，资产评估风险何时何地发生，发生何种类型的风险，发生的程度如何等具有不确定性。但通过人们的努力，可以将风险控制在尽可能小的范围之内。

3．潜在性。导致资产评估风险的可能性已经客观形成，而有关当事人要承担的责任和遭受的损失暂时还没有成为现实。但是假如这种状况一旦被相关利益人发现，并且他们不能再容忍这种状况已经给他们造成的损失，那么，这种潜在的风险将会成为事实风险。

4．阶段性。资产评估风险在一段时期内可能只是潜在性风险，而在另一段时期内则可能成为事实风险（指资产评估工作已付诸实施，并且已对相关当事人的利益造成损害，已被受害方发现，并且已诉诸行政程序或法律程序以保障其利益不受损害）。

二、资产评估风险的表现形式

资产评估风险的表现形式多种多样。通过分类，可以将资产评估风险的表现形式分为立法风险、管理风险、执业风险和结果使用风险四类。

1．资产评估立法风险。资产评估立法风险是指受人们熟悉事物的阶段性的制约，国家制定的和资产评估有关的法律和法规的内容随着时间的推移，和当前的实际情况不再相符，以至不能有效地指导当前的资产评估工作所带来的风险。

2．资产评估管理风险。资产评估管理风险是指资产评估行政主管部门在履行其资产评估管理职能时所带来的风险。对这个定义，要说明两点摘要：①目前我国资产评估的行政主管部门不统一，除了财政部门外，还包括国土资源部门、房地产管理部门以及其他部门（如林业部门、农业部门等）。②资产评估管理职能大致可以归纳为两个摘要：一是规划职能，如行业发展规划及相关法律法规的建设等；二是控制职能，如对评估机构和评估人员的资格认证、执业标准的制定以及国际协调等。在我国，资产评估管理风险主要表现在摘要：在目前资产评估工作的行政主管部门不统一的情况下，各部门在具体实施管理职能和制定执业标准时，由于管理的不完善和相互矛盾而影响了资产评估工作正常有序地进行。

3．资产评估执业风险。资产评估执业风险是指评估人员在执业中，由于达不到专业标准而导致的风险。执业达不到专业标准，必然导致资产评估结果不合理，从而使资产评估当事人的利益受到影响，评估机构和评估人员由此参和诉讼或仲裁而发生的费用以及因败诉而承担的赔偿责任，这就是资产评估执业风险。

4．资产评估结果使用风险。资产评估结果使用风险是指资产评估当事人由于对资产评估报告书及评估结果使用不当所带来的风险。主要表现为摘要：使用了过期失效的资产评估报告书及评估结果；未按资产评估报告书上所注明的评估目的使用资产评估报告书及评估结果；在使用资产评估报告书及评估结果时，未充分考虑评估期后事项的发生而导致的资产评估价值的变化等。

三、资产评估风险的防范策略

如前所述，我们可以根据资产评估风险及其四个特征，对其加以控制。

1．建立和完善资产评估法律、法规体系。目前最主要的是制定《中国注册资产评估师法》。在我国，资产评估行业至今尚未颁布相关法律，这显然跟不上资产评估行业形势发展的需要。通过制定《中国注册资产评估师法》，把前述的资产评估管理方面存在的新问题一并加以解决。同时，建立和完善资产评估法律、法规体系有助于减少资产评估立法风险。

2．理顺资产评估行业管理体制，建立统一的行业自律组织。资产评估属于社会中介服务行业，因此，它应当有适合自己行业特征的管理模式。具体来说，可从以下几个方面来考虑摘要：①结束资产评估工作多头管理的目前状况，实行统一的行政管理。明确资产评估的行政主管部门，对资产评估行业进行统一管理，为评估行业的发展创造一个良好的外部环境。②建立统一的行业自律组织，实行统一的行业自律管理。依照现有的和资产评估有关的行业组织（如注册资产评估师、土地评估师、房地产评估师等）状况，在相互协商的基础上，由政府协调，组建统一的具有权威性的资产评估行业协会。统一的资产评估行业协会可以按照资产类型（如建筑物、土地等）和地区设立分会，从而做到既有利于不同类型资产评估的完善发展，又有利于不同地区资产评估之间的技术交流。同时，实行统一的行政管理，建立统一的行业自律组织有助于减少资产评估管理风险。

3．建立注册资产评估师的分类分级制度。分类是指对注册资产评估师按其所熟悉的专业进行划分，分为建筑评估师、土地评估师、机器设备评估师等。分类管理的好处是可以发挥每个评估师的专业特长。分级指对注册资产评估师按其执业年限和经验进行分级，一般可分为初级评估师、中级评估师和高级评估师。

同时，建立注册资产评估师的分类分级制度有助于减少资产评估执业风险。

4．建立资产评估专家咨询委员会。由于资产评估涉及的评估范围太广，而每个评估人员的知识面相对有限，因此，在资产评估行业协会的指导下，建立资产评估专家咨询委员会，对评估机构和评估人员进行专业指导，十分必要。资产评估专家咨询委员会可由财务会计、工程技术、经济管理、金融、法律以及非凡资产（如自然资源、珠宝文物等）方面的专家组成。其基本任务包括摘要：对资产评估的基本理论、基本方法及其法律法规等进行探究；研讨资产评估执业中的难点、疑点新问题；搜集和资产评估有关的信息资料并建立信息档案；接受评估机构、评估人员以及社会各界有关资产评估有关新问题的咨询对无形资产评估进行探究；和国内外评估机构和评估人员交流和合作；评估人员的后续教育等等。建立资产评估专家咨询委员会有助于减少资产评估执业风险。

5．建立资产评估行业协会指导下的评估争议调解委员会。评估争议是指评估机构和客户或评估机构之间在评估依据、评估方法及评估结果等方面产生不同意见而发生的争议。假如采用仲裁或诉讼的方式解决，无论对哪一方当事人，都是一件很麻烦或不情愿的事情。因此，调解就成为解决这类矛盾的一种较好方式。调解的优点是摘要：方式比较灵活，节省费用、时间和精力，可以为当事人保守商业秘密等。