怎样会计论文范文

导语：如何才能写好一篇怎样会计论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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内容回顾-一、

近年来，高新技术产业发展迅速，涉及众多的专利项目则更是具有诱人的投资前景和的投资潜力。专利企业具有典型的高、高风险、高回报特点【会计论文范文】。投资者确定技术研发项目的未来潜能和效益，使得投资决策

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在我国高新技术企业的新技术投资实践中，不确定性确实是影响其投资决策的强度都会对投资产生一定的的激励作用，甚 【论文格式范文】 至在不确定环境下，竞争强度会影响投资者投资的延迟作用。

当专利的使用权后，该公司就了投资开发的权力，专利的使用权具有一定的期限，因此在一定的时间内，专利的开发有一定的可延期开发性质，性质构成了一种延期期权的特点【

内容回顾-一、

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俗话说：“巧妇难为无米之炊”。没有一定的材料，闭门造车，难于撰写出有价值的文章。搜集与占有资料、整理资料，是研究工作的起点，同时也贯穿于撰写财务会计论文的始终。

（一）资料搜集的范围。搜集资料时，首先要明确哪些资料是有用的，不可或缺的；哪些资料是必需首先了解的、急需的等。只有这样，才能有目的地进行资料搜集。写作论文一般应收集以下几类材料：

1．论题的核心资料。它是指所研究对象本身的资料。例如：《知识经济对财务会计的冲击与挑战》这一选题，其核心资料是围绕知识经济和财务会计学的相关知识，如《21世纪社会的新趋势：知识经济》、《会计理论》、《会计计量理论研究》、《财务会计基本理论研究》、《国际会计准则》、《论财务会计概念》等书籍。核心资料，往往是“参考文献”所列的书目、篇目。

2．背景资料。它是对核心材料起参照、比较、深化作用的资料，包括已有研究成果资料和与论题相关的参照材料。学术发展是一个长期渐进积累的过程，后人通常在前人已有成果的基础上继续前进，因此，要重视已有成果资料的收集。可以编制已有成果目录，从标题上掌握论题研究的线索，收集具有代表性的各派观点的资料，以便寻找新的角度，提出新的见解；有些资料还能用于行文中的理论探讨，以增强文章的理论性。

3．具有方法论意义的理论资料。专业论文不能停留在就事议事的层面，而要用科学的思想方法和学科理论来分析和阐述问题。因此，必须注意这方面的理论资料收集。

此外，还要熟悉国家有关方面的政策。

（二）搜集资料的途径。面对如山似海的资料，怎样才能迅捷地获得我们所需的资料呢？这需要了解搜集资料的途径。

1．社会调查。这是获取第一手资料（包括亲身体验）的主要方式。大量实用的富有价值的第一手材料存在于人们的社会实践中，有的尚未被人们用书面的形式记录下来，这就需要我们通过实地调查去获得。业务部门和企业的规章制度、经验总结、分析报告、凭证账簿及报表内容格式等等，都是重要的实际业务资料。虽然这些资料比较零散，但它是论文写作的第一手资料，能给人们深刻的感性认识。写作论文时可重点进行深入的调查研究。

社会调查具体方式有：

（1）普遍调查。它是对论题所涉及的一定范围内的有关情况，作出全面性的调查。例如，探讨我国国有企业财会人员的整体素质水平等问题，就要对各地区、各单位作全面的了解，对其人员管理体系和管理机制、队伍建设的状况，作系统的调查分析，了解其全面情况，掌握各种有关数据和事例，在此基础上提出如何提高财会人员的素质的管理方案。这样普遍的调查，难度会大一点，需要花费较多的物力和人力。

（2）专题调查。它是针对某个问题作专门的调查。例如，对证券市场上纺织类股票进行比较研究，就要对沪深两市的所有纺织类的股票的股本结构、财务指标、市场价格、政策倾向等资料进行横向、纵向的比较；对各股票市场价格高或低的原因作重点的剖析，预测各股票的未来走势，并进行技术分析。

（3）典型调查。这是根据调查目的，在对被研究对象进行全面分析的基础上，有意识地选择若干具有代表性的单位，进行深入细致的调查，探索其内在规律性，然后以调查结果推论全面情况。“麻雀虽小，五脏俱全。”从典型可以看到共性，即一般面上的情况。因此，典型一定要注意有代表性，可以选取上下两头，也可以选取上中下三类。例如，要研究如何降低成本，提高经济效益的问题，可以选取非常成功的邯郸钢铁制造厂的“模拟市场，成本否决”的典型调查，分析其降低成本的方法、原因、经验，然后总结出降低成本的一些切实可行的方案和设想。典型调查单位数目少则一两个，多则三五个，属小型调查，能节约时间、人力、物力。

（4）抽样调查。它是按照科学的原理和计算方法从所要研究的现象的全部个体单位中，按随机原则抽取部分个体单位作为样本进行调查，取得资料，然后推算出全体数量特征的一种方法。它一般是在总体数量庞大时运用。例如，对证券市场上纺织类股票进行比较研究，由于纺织类股票家数较多，要想对所有股票的情况一一进行调查，实际上工作量很大，有时也并不需要这样做，这时就可以运用抽样调查法，将其进行分类，每一类选择一两家有代表性的股票进行分析比较。

（5）重点调查。它是在被调查对象的全部单位中选择一部分重点单位进行调查，以求对总体状况有一个大致的了解。所谓重点，单位是指在所研究的内容方面数量比较大，占有较大的比重，而不一定要求有典型性的单位。

（6）个案调查。它是对某一具体社会单位进行全面深入的调查研究的方法。它与典型调查有许多共同特征，是一种定性研究方法而不是定量研究方法。其缺点是主观随意性较大，优点是耗费的人力、财力相对较少，可全面深入细致，方法多样，得到的资料十分丰富、生动、细致，是其他方法不能比拟的。

进行上述调查，可以通过观察、开会、问卷等调查方式，运用现代科学技术手段进行。其中，观察是获取信息的最基本的方法，它是根据研究课题，有目的、有计划地利用自己的感觉器官和其他科学手段（如照相机、录音机、录像机等），对所研究的对象进行考察、搜集资料。开会，是指调查主体（调查者）通过召集一定数量的有关调查对象（被调查者）举行会议，或直接参加有关部门举行的一些相关会议、报告会，利用开会这种形式来搜集资料、分析和研究某一社会现象（调查内容）的一种调查方法。此种调查方法比较方便，与会者彼此可以相互交谈，相互启发，相互修正，从而获得比较完整的资料信息；问卷，是指采用邮寄，直接询问等方式，依据调查设计的问题（亦称调查问卷），经调查对象作答而进行分析从而得出结论的一种调查研究、获取资料的方法。问卷的设计要鲜明、准确、易于填答人理解，才能提高回收率。

2．文献资料搜集。文献，通常是指具有历史价值的图书文物资料。但我们写财会论文，所指的文献，是广义的文献，即与论题研究对象信息有关的一切书面文字材料。财务会计方面的文献资料有许多，如，《财务与会计》杂志，侧重于介绍会计法规、会计实务工作经验；《会计研究》杂志，则侧重于对财务会计中理论问题的研究与探索；中国会计学会每年编制的《会计学论文集》，则选择了当年有代表性的财会论文。各省、市、自治区有关学会的刊物、文集亦可选读。

有关财务会计书刊资料名称，可以参考本书第三部分的“参考文献索引”。

总之，搜集资料既要丰富又要适度，要有重点地阅读与选题有关的内容，而不要漫无边际地阅读。文章要根据自己的需要，有的可精选，有的可精读，有的只需大致浏览一下即可。

（三）搜集资料的方法。检索资料的方法主要有：充分利用论文撰写者自己的藏书，善于利用图书馆、档案馆、书店、书展等。每一个研究者都应根据自己的兴趣和研究方向，建立自己的藏书系统。可以直接在资料上做阅读记号，或者插上若干纸条，随时备用，这可节省大量抄录时间。此外，图书馆、档案馆收藏有大量专著、报刊、统计报表、历史资料和技术档案，而且经过整理开发，以其资料齐全、检索方便的优势，吸引着研究工作者。到图书馆查阅是获取文献资料的基本途径。当然，经常逛书店、看书展，往往也可以获得最新的图书资料信息。版权所有

需要特别注意的是，利用图书馆、档案馆、单位的资料室、侧重于平时积累，经常做卡片、记笔记、剪贴（复印）报刊。是书，注明作者或编者（译者）、书名、出版单位、发行年月；是报纸，注明作者、篇名、报名、第几版、年月日；是杂志，注明作者、篇名、杂志名、年月（期号），以便附录在论文的后面“参考资料”项，也便于文中注释引文的出处（是书最好还要加上页码）。

怎样才能快速地查检到所需的资料呢？

①要熟悉图书分类法。一般来说，图书馆都是把所藏图书资料按内容的科学性或其他特征，以一定的标准划分类型，有规律地排列出来。开架图书，我们可以自己查找；对于闭架图书，我们可以查看图书馆编制的目录。目前使用得较为普遍的是中国图书馆图书分类法，此法把资料分为五大部类二十二大类，一级大类目下，根据图书属性又划分为若干二级类目，其下再分为三四级类目，并采用“八分法”和“双位制”编码。比如，要查找财政、金融方面的资料，就要先找经济大类，它属于社会科学大部类的F项目，然后找到政治经济学项，再下找至“8财政、金融”，在此项目下就可查找到你要找的相关论著，用专门纸条写上编码、书名交给管理员就可以了。

此外，有些图书馆还同时使用书名目录、著者目录、主题目录，读者可以按其中的一项进行查找。总之，如果不熟悉图书分类法，可以选一本简明的“图书分类”浏览一下，掌握这方面的知识。我们在翻检图书分类目录时，可编制参考书目。每本书名用一个单独的卡片，既便于借阅，又便于保存，还可以从书的标题中估计与本论题的关系，然后“按单索骥”，借阅图书。

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关键词：公司治理，管理会计

 

为了进一步推进公司治理中管理会计的改革与发展，应当十分注重会计系统的环境因素、管理制度的创新及会计信息所具有的内在性质。为此，要对公司治理与管理会计方法进行创新，从而促进公司管理的进一步规范化。

一、有效公司治理的主要表现

一是有效防止内部人控制问题。公司治理当中的中心问题是怎样激励出资人，如何约束经理人员，让其能够尽可能地认真经营，从而实现其股东价值的最大化。健全完善的会计信息系统能够有助于减少信息不对称现象的出现，从而增加管理所具有的透明度， 实现控制成本与防止内部人控制之目的。

二是要完善企业CEO 与执行董事的激励机制。CEO 与执行董事的报酬怎样才能与公司绩效相匹配， 以达到最佳激励效果，这是公司制度建设受到高度瞩目的重要课题。一般人都会觉得对高级管理人员的短期激励应当以会计盈余作为基础，而长期激励则是以市场价值作为基础。因此，会计盈余计量自然是激励机制的重要环节之一。三是提高公司董事会的有效性，以推进其自身股东责任的实现。在公司治理的实务当中，董事会逐渐受到越来越多的关注。为真正实现对股东负责的目标，保障公司目标的全面实现，董事会成员一定要全力推动企业的全面成功，并努力成为积极参与者与重要决策的制定者，而这种参与在较大程度上需要有效会计信息。

二、公司治理中管理会计的重要作用

一般来说，公司治理中的管理会计主要有如下作用：一是能够提高董事会的有效性及提高股东责任的履行率在公司治理的实际事务当中董事会成员一定能推动公司的全面成功，从而成为积极参与者与各项重要决策的制定者，而这类参与在极大程度上依靠有效管理会计信息。二是能够促进对其他利益相关者的责任履行。依据企业契约理论，企业系全部利益主体多缔结的契约，因而公司的奋斗目标不应当只是限制在股东利益的最大化，还应当考虑到其他利益相关者的合法权益。三是有助于对董事会与监事会进行业绩评价。对董事会与监事会的业绩评估主要是对其自身活动具有有效性的评价，而不是用来判断企业业务决策的有效性，所以这种评估并不是以企业的经营成果与财务状况作为出发点的，而是立足于管理会计所提供的信息开展评估。

三、实现公司治理和管理会计方法创新的基本思路

传统意义上的责任会计主要是为企业管理提供服务的，具备了以分权管理为前提条件，以责任中心为主要内容，运用会计信息以反映经济责任和建立以激励机制为主要目标的特点，其主要内容是对企业内部的各责任单位所承担的责任作出控制、考核和评价，包括建立责任中心、制订责任预算、设立追踪系统、开展反馈控制等等。在公司治理的过程中，股东把资本的控制权与决策权均交给了企业董事会，而董事会又把经营管理权交给了下面的经理层，经理层则又将一部分经营管理权交给了分公司或者事业部，这一层层委托的关系不仅意味着对权利进行的分割， 而且还意味着对经营管理责任进行的分解。为准确评价各个层次经营责任是否得到了合理履行，就一定要对各个层次的经营业绩作出公正而准确的计量。

一是对责任中心进行扩展。扩展之后，责任中心的最高层次不再是各个分公司或者事业部，而是继续向上扩展到了经理层、董事会及股东。责任中心是一个权责利进行有效结合的内部单位，传统意义上的责任中心主要可以分为成本中心、利润中心及投资中心，这一分类标准是以各责任中心能够控制的权限为标准的。在公司治理过程中，股东、董事会及经理层等都是内部公司治理结构的中心，而股东、董事会及经理层的可控权利则是各不相同的，绝对不能简单地依据成本中心、利润中心与投资中心等类型作出分类。之所以把股东单独作为一个责任层次，最重要的是为了约束企业控股股东的行为。董事会作为公司内部的最高权利机关， 是一种决策的中心，而经理层则是执行具体进行经营管理的机构，可以说是一个经营中心，对其考核的指标也应需要依据可控性的原则开展设计。

二是责任预算的扩展与报酬计划的落实。责任预算作为是责任考核执行的标准，而报酬计划则是对考核结果实施奖惩的重要依据。责任考核作为责任会计的活的灵魂，应当加强责任考核，一定要预先明确考核的标准与奖惩的标准，所以可以看出责任预算和计划的重要意义。传统意义上的责任会计预算主要是按照公司的全面预算作出分解和编制的。那么，和公司治理适应的责任预算要怎样进行制定呢？ 为此，一定要确定公司治理的总目标到底是什么。股东至上治理模式主要是以股东财富的最大化为企业追求的目标，只考虑为股东利益服务，而共同利益治理模式则是以企业价值的最大化作为追求的目标，也就是坚持为全体利益相关者的共同利益服务。在两种各不相同的治理模式之下，因为公司治理的总体目标有所不同，所以责任预算的总体目标也就不尽相同，故而计量的具体指标也会存在差异。

四、结语

总的来说，公司治理和管理会计相互之间存在着重要的联动关系。公司内部治理的加强与外部治理的合理化导致了对管理会计信息的巨大需求。公司治理中对于管理会计信息的需求促使企业财务工作者和研究者不断对管理会计进行完善和创新，而管理会计的持续更新与变化，十分有利于健全完善公司治理，从而形成一个循环往复和互相制约的系统。开展公司治理不能仅仅考虑到会计信息系统所提供的那部分信息，还应当着重考虑到管理会计信息系统所能提供的相应信息。唯有将以上两者相互结合起来，才会有利于公司治理的进一步完善。

参考文献：

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【关键词】绿色会计；理论研究；实证研究；综述

伴随着经济的飞速发展，环境污染、资源短缺和生态破坏空前严峻，传统会计已经不能有效解决经济发展和环境保护之间的矛盾，绿色会计便适时而生。我国绿色会计自葛家澍、李若山（1992）引入至今，已经取得了很大的成就（从CNKI数据库查得，至2012年12月有关绿色会计的论文共754篇、环境会计论文共1952篇），尤其是环境会计专业委员会（2001）的成立揭开了绿色会计研究新篇章。从大量的研究成果可以看出，绿色会计的理论研究还需深入，很多问题上尚未达成统一的看法；实证研究进展缓慢，多数都集中在环境信息披露方面。

一、绿色会计的基本理论体系研究

与传统会计一样，绿色会计的基本理论体系也是由概念、主体、目标、对象和要素，以及基本假设、原则、确认与计量、信息披露等组成。

（一）绿色会计的概念

关于绿色会计的概念，孙兴华、王维平（2000）从其理论依据、计量单位、职能目的、核算内容及学科归属等方面进行了诠释，但冗长不易记；另有学者（孟凡利，1997；张博莉，2004）进行归纳后将绿色会计概念概括为“以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计”，这一说法常被学者们引用于阐述绿色会计的概念，原因或许是因为简明概括了绿色会计之精髓。

（二）绿色会计的主体

关于绿色会计的主体存在两种观点：政府主体论和企业主体论。二者的实质性分歧在于：绿色会计的核算责任和最终风险由谁来承担。张劲松、邰磊（2007）分别从产权角度、博弈理论角度和会计角度三个方面来分析比较认为：政府作为绿色会计的主体更加契合绿色会计的本质和发展方向，而企业自身的环境披露行为可以算作一种补充。相反，刘鹏（2012）通过对污染博弈的分析认为：只要政府负责好宏观上的调控，制定出合理的政策和运行机制，企业作为绿色会计的主体是完全可行的。从当前的实际情况来看，为了避免企业提供不真实的信息，政府和企业都应作为绿色会计的主体，随着研究的发展，逐渐将会计主体过渡到企业（王琳、肖序，2010）。

（三）绿色会计的目标

理论界对绿色会计的目标存在着三种比较有代表性观点：其一是决策有用观（孟凡利，1999；李建发、，2002），即绿色会计的目标是向利益相关者提供满足其决策相关的信息；其二是实现经济效益、社会效益和生态效益的最佳结合（张英，2006）；第三种则是把绿色会计的目标分为基本目标和具体目标，基本目标为实现经济效益、社会效益和生态效益的同步最优化，具体目标为组织相应的会计核算，为利益相关者提供决策有用的信息（李颖，2007）。这是前两种观点的融合。

（四）绿色会计的对象和要素

孟凡利（1997）认为，绿色会计的对象包括企业发生的与环境有关的所有活动，即能以货币计量的环境活动和不能以货币计量的与环境有关的经济活动。传统财务会计的核算对象是生产经营过程中的资本运动。孙兴华、王维平（2000）认为，与传统会计相比，绿色会计的对象增加了自然环境内容，它所考虑的是除了资金之外的资源环境、整个社会生产消费以及生态循环价值，不再局限于传统的资本运动范畴。

相应的绿色会计要素界定，出现百家争鸣。有环境资产、环境负债和环境成本的“三要素论”（孙兴华、王维平，2000）；有环境资产、环境负债、环境成本和环境收益的“四要素论”（李芳，2009）；有绿色资产、绿色负债、绿色所有者权益、绿色费用和绿色收益的“五要素论”（胡晓春，2006）。最为全面的是在在传统会计的基础上提出的，包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润的“六要素论”（陆玉明，1999）。

（五）绿色会计的基本假设和原则

多数学者都认同绿色会计应该继承传统会计的四项基本假设，即会计主体、持续经营、会计分期、货币计量，同时又应有其特殊性。宋东亮（2005）将会计主体假设从微观扩充至宏观，货币计量假设扩充至多元化计量，还新增了环境价值假设、国家干预假设。王湘志等（2004）把持续经营假设改造为可持续发展假设，这样可以体现持续经营和环境资源良性循环的双重含义，同时，把受托责任假设、环境资源稀缺性假设也作为绿色会计的基本假设。

大多数学者认为绿色会计核算原则应在继承和发展传统会计原则的同时，建立具有自身特色的原则。孟凡利、许家林（2004）认为绿色会计应该继承传统会计的基本原则，同时满足统筹经济效益和环境效益、外部影响的内部化、强制和自愿相结合特有原则。李颖（2007）认为绿色会计的独特原则体现在社会性、相对性、强制与自愿结合原则三方面。目前被提及最多的绿色会计的独特原则是：政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则（陈建光，2008）。

（六）绿色会计的确认和计量

如何对绿色会计要素进行确认，多数学者都是从绿色会计要素的定义、特征、确认标准和方法等方面来进行研究的，绿色成本的内容以及绿色成本如何资本化和费用化也是大家关注的焦点。于敏（2009）从环境资源、环境负债、环境成本、环境损益的定义、特征、确认标准等方面对绿色会计要素进行了确认：环境负债与或有环境负债的区别是看是否具有现时义务；绿色成本是指某一主体在其持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动，而付出或耗用资产的转化形式。吴玉雪（2007）则从广义的循环成本观出发，认为绿色会计成本包括自然资源成本、物化劳动和活劳动消耗的总和。对绿色成本的处理方式，绝大部分学者都认为，若发生的绿色成本符合资产确认标准，能够提高企业所拥有的其他资产的能力、减少或防止今后经营活动所造成的环境污染，就应该将其资本化，在以后各受益期摊销；反之，则作为费用计入当期损益（许家林、王昌锐，2006）

绿色会计的计量研究主要围绕着计量单位、计量基础、计量方法进行。在计量单位方面，多数学者都主张采用定量与定性相结合，以货币计量为主，兼用实物单位、文字表述等多种计量属性。在计量基础方面，既可以采用历史成本，也可以采用现行成本、重置成本、机会成本、边际成本和替代成本等。在计量方法上，学者们以劳动价值理论或边际效用理论为理论基础，建立了以直接市场法、间接市场法和假想市场法为内容的绿色会计计量方法体系。其中，直接市场法包括人力资本法（即收入损失法）、机会成本法、恢复费用法、影子工程法、市场价值法（即生产率法）和防护费用法等；间接市场法包括资产价值法、旅行费用法和工资差额法等；假想市场法又称意愿评估法，主要包括投标博弈法、比较博弈法、无费用选择法和专家调查法（特尔菲法）（宁福顺等，2006）。夏长会（2010）打破传统思维模式，从立体空间考虑资源的开发使用，提出了积分计量法，并就其应用进行了仿真运算。

（七）绿色会计的信息披露

目前，国内学者对绿色会计的信息披露研究主要集中在披露的内容和形式上。在环境信息披露内容方面，孟凡利（1999）认为应该包括两方面：一是环境问题对经营成果和财务状况的影响，二是环境质量情况、环境法规制度的执行情况、环境治理和污染物回收利用的情况等环境绩效；杨鸣晖（2012）则认为环境信息披露内容应该包括经济效益信息、生态效益信息、社会效益信息和关于或有负债的说明等方面的其他效益信息。在环境信息披露形式方面，学者们普遍认为存在两种类型：补充报告模式和独立报告模式，在具体披露环境信息时适用哪种学者们各有看法。孙兴华等（2002）考虑到传统会计报表无法反映资源、环境价值运动的信息，主张采用补充报告模式。李建发、（2002）基于目前我国绿色会计具体准则空缺的情况下，建议采用独立报告模式；待绿色会计具体准则制定和颁布后，再采用补充报告模式。李玉敏（2010）认为，我国应该根据企业的实际情况，按照企业规模的不同采用不同的披露模式：对于小型和一些中型企业可以采用叙述性的披露模式；对于中型和一些大型企业可以采用在传统三大财务报表的基础上增加一些项目或者在报表附注中进行披露；对一些大型公司，特别是上市公司和污染严重的企业，应该采用独立的环境会计报告模式。

二、绿色会计的实证研究

近年来，我国对绿色会计的研究逐渐由规范研究向实证研究转变，并且研究的焦点主要集中在上市公司环境信息披露的现状分析、披露环境信息的影响因素等方面。

（一）上市公司环境信息披露现状分析的实证研究

学者们对上市公司环境信息披露现状分析的结果大体一致，产生差异的原因主要是因为选取的研究样本的范围不同。耿佳梅（2012）研究了60家（重污染36家、非重污染24家）上市公司披露的2010年度报告、社会责任报告，根据环境信息披露内容和得分情况总结出：上市公司对环境信息内容的披露较简单，基本只披露对企业有利的信息，且大多都是历史性数据；行业间环境信息披露差异较大，重污染行业环境信息披露状况明显好于非重污染行业。黄丽萍、宋娴（2008）选取了40家钢铁行业的企业作为对象，研究发现：我国钢铁行业环境信息在年度报表中的披露少于招股说明书；披露内容分散且主要为历史信息，披露形式不规范，披露的环境信息没有连续性，总体缺乏可比性。李勤（2010）分析了2009年度5份对环境信息披露比较充分的社会责任报告，认为我国环境信息披露以自愿披露为主、强制披露为辅，定性描述为主、定量描述不足，披露的环境信息可比性较差、实用性较低、不够规范和充分，无法满足信息使用者的需求。初宜红（2012）以紫金矿业应对环境突发事件的会计处理为例，认为我国上市公司环境信息的披露普遍存在不及时、披露内容避重就轻且披露方式多为非货币形式等。

（二）上市公司披露环境信息的影响因素

近几年，不少学者开始了上市公司环境信息披露的实证研究，但研究出来的结论却并不一致。上市公司披露环境信息的影响因素主要包括财务状况因素、公司治理因素和外部因素三大类。财务状况因素包括公司规模、盈利能力、资产负债率等；公司治理因素包括独立董事比例、股权集中度、董事长是否兼任总经理、审计委员会的设立等；外部因素包括法律法规、公众环保意识、社会舆论监督等。在财务状况因素方面，公司规模大的上市公司会披露更多的环境信息，即公司规模与环境信息披露水平正相关（李晚金等，2008；何丽梅等，2010）；盈利能力与环境信息披露水平之间，有的学者认为是正相关（封思贤，2005），有的学者认为是负相关，但是影响并不显著（何丽梅等，2010）；资产负债率与环境信息披露呈正相关关系（张俊瑞等，2008），何丽梅等（2010）认为资产负债率与环境信息披露负相关，但并不显著，而李晚金等（2008）认为资产负债率不影响公司环境信息披露。在公司治理因素方面，李晚金等（2008）认为法人股比例是影响我国上市公司环境信息披露的重要因素，直接控股股东性质、股权集中度、董事长与总经理是否二职合一及独立董事比例等因素对环境信息披露没有显著影响；蒙立元等（2010）同意独立董事比例对环境信息披露没有显著影响，但认为是否设立审计委员会、董事持股人数比例、董事长与总经理是否二职合一是环境信息披露的重要影响因素；与前面两位观点不同的是，阳静（2008）认为独立董事比例对环境信息的披露影响重大。至于外部因素与环境信息披露水平的关系，何丽梅等（2010）认为外部监管和压力较大的上交所上市公司披露水平明显好于深交所，由此说明环境信息披露水平受相关监管和外部压力的影响显著；张彦、关民（2009）对诸如政府环保投入、公众环保意识、区域经济水平和社会监督水平等外部因素进行了实证研究，结果表明：外部因素从整体上来说与环境信息披露水平是负相关的，其中，政府环保投入、区域经济水平、公众环保意识、社会监督水平与环境信息披露水平的关系分别是显著正相关、显著负相关、无显著影响、无显著影响，这些足以说明现阶段我国企业环保工作所处的外部环境不容乐观。

三、绿色会计研究成果的评价

绿色会计在我国的研究已经初显成效。多数学者都赞同绿色会计的理论框架是建立在传统会计之上的；报告模式也有多种选择，补充报告模式、独立报告模式或者二者兼容；信息披露方面，则尤为突出环境信息的披露，形式则更加多样化。但目前的绿色会计研究仍然停留在理论层面，对很多问题的认识存在相当大的分歧，尽管我国绿色会计研究取得了一定的成果，但在很多方面还存在不足，总体上表现为：理论研究滞后，实务方面进展缓慢。

要怎样实现我国经济的可持续发展、有效解决经济发展与环境保护之间的矛盾，这是学者们长期坚持绿色会计的研究的动力之所在。我们只有坚持以理论来促进实践、以实践来丰富理论，这样才能推进绿色会计在我国的顺利实施。

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作者简介：

卢小群（1988—），女，四川自贡人，西华大学2008级会计学专业本科生，2012级会计学专业硕士研究生，研究方向：会计理论与实践。