税务筹划方法范文
时间：2023-03-14 15:57:08
导语：如何才能写好一篇税务筹划方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
笔者在授课参阅《企业税务筹划理论与实务》(东北财经大学出版社,盖地主编, 2005年1月第一版)时,发现其中一案例存在问题,本文在分析案例的基础上,探讨税务筹划的决策方法。
一、案例分析
案例如下(教材P107) : 甲公司为增值税一般纳税人, 2003 年12月,公司将1000平方米的办公楼出租给乙公司,负责供水、供电,每月供电8000度,水1600吨,电的购进价为0. 4元/度,水的购进价为1. 25元/吨,均取得增值税专用发票。甲公司应如何进行税务筹划?教材解答如下:方案1,双方签署一个房屋租赁合同,租金为每月150元/平方米,租金包含水电费。
则该公司房屋租赁行为应缴纳营业税为: 150 ×1000 ×5% = 7500元。同时购进水电的进项税额不能抵扣,因此应作为进项转出,即相当于负担增值税: 8000 ×0. 4 ×17% + 1600 ×1. 25 ×13% = 804元。该企业最终应负担营业税和增值税合计为: 7500 + 804 = 8304元。
方案2,甲公司与乙公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同,分别核算水电收入、房屋租金收入,并分别作单独的账务处理。转售水电的价格参照同期市场上转售价格确定为:电每度0. 6 元,水每吨1. 75元。房屋租赁价格折算为每月每平方米142. 4元,当月取得租金收入142400元,电费收入4800元,水费收入2800元。
收该企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的两项经营行为, 应分别缴纳营业税: 142400 ×5% = 7120 元, 增值税(4800 ×17% + 2800 ×13% ) - 804 = 376元。
该企业最终应负担营业税和增值税合计: 7120 + 376 = 7496元。两方案税负相差: 8304 - 7496 = 808元。
该解答方法有以下问题:
1. 两方案本身的问题。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由题意承租方购买水电要支付增值税,所以共需支付租金及水电价税合计: 142400 + 4800 ×(1 + 17% ) + 2800 ×(1 + 13% ) = 151180元。与方案1相比,多支付1180元,即水电的增值税部分。而从题意来看,承租方购买水电是用于办公,而不是用于生产,是不能抵扣进项税额的,即与方案1相比,承租方在方案2中要多负担费用1180元,所以对承租方来说,两方案不具有可比性(若承租方购买水电用于生产,且为一般纳税人,则多支付这笔钱是可能的,两方案具有可比性,但本案例中已明确是用于办公,所以不能抵扣进项税,两方案不具有可比性) 。要使两方案对承租方是相同的,方案2中租金应降为142400—1180 =141220元。以下的分析,我们可以发现,将方案2租金降为141220元,使两方案对承租方相同时,分别签订转售合同和房屋租赁合同仍优于方案1。
2. 假设承租方对两个方案没有偏好(或没有选择权) ,教材中的解答也是错误的。教材的解答中方案1考虑的是“负担”的营业税和增值税合计,而方案2考虑的实际是“缴纳”的营业税和增值税合计。对两方案作不同的比较,只能得出错误的结论;只有对同一项目进行比较,才能得出正确的结论。
若比较两方案“负担”的两税合计。教材中方案1的思路是:支付给销售方的增值税不能抵扣,则也应作为“负担”的增值税。若以此思路考虑方案2,则方案2中支付给销售方的增值税和支付给国家(即缴纳税款)可由转售水电时收取的增值税抵消,从购买方收取1180元增值税,抵消支付的增值税804元和纳税376元,所以“负担”的增值税为804 + 376—1180 = 0元,即方案2“负担”的两税合计为7120元,两方案相差8304—7120 = 1184元。
若比较两方案“缴纳”的两税合计。缴纳税款指按税法规定的应支付国家的税款,而购买货物时“支付”的增值税并不是“缴纳”的税款。所以方案1只缴纳营业税7500元,方案2缴纳两税合计7496元,两方案相差7500—7496 = 4元。但如前文所述,两方案的差别不仅在于缴纳税款的多少,方案2中还向承租方多收增值税款1180元,两部分差额之和为1184元,与比较两方案“负担”的两税之和相等。笔者在讲授增值税时强调购买购买货物时“支付”增值税、销售货物时“收取”增值税,而只有在将税款交给国家时才能叫“缴纳税款”,从本案例也可以看出它们的区别。
如前文所述,两方案不具有可比性,这样的方案设计脱离了实际,在教学中只有比较可行的方案才有意义。若要使两方案有可比性,方案2中租金应降为141220元,这样方案2比方案1节税4元,仍优于方案1。[ LunWenData.Com]
二、税务筹划的决策方法
税务筹划是通过事前的决策,实现税收负担最低化和税后利润最大化的活动。在税务筹划中,如何进行决策,选择适当的筹划方案,直接决定了税务筹划的成果。从上述案例中我们可以发现可以有多种方法进行税务筹划方案的选择。
1. 比较不同方案的现金流量。税务筹划本质上是一种理财活动,可以借用财务管理中比较现金流量法进行税务筹划决策。
两方案均要购买水电支付价款5200元、增值税804元,所以这部分为无关现金流量。方案1相关现金流量为:支付营业税7500元、收取租金150000元;方案2相关现金流量为:收取租金142400元、转售水收取4800元、转售电收取2800元、转售水电收取增值税1180 元、缴纳增值税376元、缴纳营业税7120元。两方案差额现金流量为(142400 + 4800+ 2800 + 1180—376—7120) —(150000—7500) = 1184元。
比较现金流量法是财务管理学科中的基本决策方法,它的的逻辑最严密,综合考虑了各种因素,是最完善的方法。
2. 比较不同方案的会计利润。方案1的收入即为房租收入150000元;相关费用包括营业税、水电的成本5200 元和购买水电支付的不能抵扣的增值税804总计13504元,利润为150000—13504 = 136496元。方案2的收入为房租142400元、转售水电的收入7600 元总计150000元,支付的增值税可以抵扣,不影响损益,所以费用为营业税7120元、购买水电的成本5200元总计12320元,利润为150000—12320 = 137680元。两方案之差为1184元,与前述结论相同。
在应用比较会计利润法时要注意两个问题:
2. 1方案的会计利润与现金流量的差别是由于增值税造成的。纳税人销售货物收取的增值税不构成其收入,采购货物时支付的可以抵扣的增值税也不属于费用。这是增值税独特的税制决定的,这一点也需要在增值税的税务筹划中注意。
2. 2在本例中,计算会计利润时没有考虑其他如折旧等费用,只考虑了与决策有关的费用,这里的会计利润不是完整意义上的会计利润,因此这种决策方法只可用于决策,但理论上并不严密。
3. 比较不同方案的纳税额。这是税务筹划决策中应用最多的一种方法。前文已计算出本案例中两方案纳税差额为4元。但这种方法的缺陷是没考虑其他尤其是影响现金流量的因素。所以这种方法适用于其他方面都相同,只有缴纳税额不同的情况下采用。
三、结语
综上所述,在税务筹划中,由于增值税价外税的特征,要注意区分负担的税款和应缴纳的税款。税务筹划的决策可以比较各方案的现金流量、会计利润或纳税额,各方法有不同的适用范围,其中最完善的方法是比较现金流量法。[ Www.LunWenData.Com]
参考文献:
篇2
关键词：税务筹划 财务管理 纳税
1.税务筹划的概念以及特征
1.1税务筹划的概念
企业的税务筹划从本质上讲，是一种市场经济发展条件下企业自身寻求提升效益的方式。
1.2税务筹划的特点
合法性。税务筹划的合法性是税务筹划的最基本的特征。
超前性。企业的税务筹划是指在特定的经济行为发生前企业所做的安排与计划，企业按照既定的方案来采取相应的行动，只有这样才能实现既定的目的。
目的性。企业的财务筹划具有很强的目的性，主要是因为对于企业来说，税务筹划是一项策划活动行为，其目的就是为了使得纳税人的税收负担相应的减轻，进而使得企业能够获得自身的节税收益。
时效性。由于国家关于税收的政策、法律法规会随着市场经济的发展状况、国家的政治状况做出相应的调整和变化，也就使得财务筹划具有了很强的时效性。
专业性。由于企业的税务筹划工作需要很强的实践经验以及丰富而又扎实的专业知识才能做好，所以就使得税务筹划成为一项专业性很强的工作。
择优性。由于企业在投资、理财以及经营等活动中常常会面临很多的应对方案，这就使得企业在财务筹划的过程中要在两种甚至是更多的方案中进行选择，选择出税收最轻或者是最好的一种应对、实施方案，进而实现企业的盈利、经营目的，这也就使得企业的税务筹划带上了择优性的特征。
2.企业实行税务筹划的意义
2.1有利于提升纳税人的纳税意识
一个企业想要在企业的财务管理之中实行税收筹划，就应当对税收方面的各种法规、法律做到熟悉，并且对于各种税收政策也要做到及时掌握，同时在学习税法的时候，也就自然而然的做到了依法纳税，进而对纳税人的依法纳税意识做了提高。
2.2有利于降低企业纳税风险与成本
对于一个企业来说，税收成本是一个企业非常重要的社会成本，企业税负的高低和成本的高低以及缴纳税款的多少之间有着直接的联系，可以说是直接决定着企业的经济效益。从这个层面上讲，一个企业的税务筹划能够帮助企业通过有效的、合法的、合理的途径来缓缴企业的税款或者是降低企业的应缴纳税款。进而降低企业的成本，规避企业的经济风险。
2.3有利于提升企业的管理水平
合理的、科学的企业税务筹划能够提升企业的管理水平，特别是企业的会计以及财务管理水平，想要制定出合理、科学而又行之有效的企业税务筹划方案就要求企业能够对自己的企业经济活动有一个全面、整体而又较为合理的规划，使得企业在进行税务统筹的时候，能够在客观上促进企业经营管理水平的不断提升。
2.4有助于完善税收法规、增加国家税收收入
从长远以及整体来看，一个企业的税收统筹不但不会降低国家的收税总收入，而且还会提升国家的税收，税收统筹的作用不仅可以为国家税收法规、政策的完善提供相应的依据，而且还会对其进行及时的调整，进而能够引导企业在经营、投资以及消费方面可以按照国家的整体调控以及市场运作规律来运行，从这一层面讲，税收统筹能够不断完善和调整我国税收的相应法律法规。
3.企业实行税务统筹的有效方法
3.1充分利用税收的优惠政策
利用收税优惠政策筹划法主要是指纳税人按照国家税法的相应规定对税务进行统筹的一种方式，对于企业来说，税收优惠政策是我国的一项经济政策，国家也相对的支持企业进行税务统筹。首先，国家税法规定企业从事国家鼓励的投资，可以按照投资额的相应比例抵扣企业应缴纳税额，所以说，企业应当对国家在投资企业的认定条件充分把握，及时地进行相应调整，以便享受国家税收照顾。其次，国家税法规定，企业购置用于节能节水、环境保护以及安全生产方面的投资额可以进行税额的抵免，所以说，企业应当那及时抓住这种机会，以便很好地享受国家税额抵免的优惠。再次，国家税法规定对于国家在支持的高新技术产业以及企业会给予15%的低税率，所以说，企业应当充分利用此优惠政策，进而制定出合理、科学的企业税务筹划方案，以实现企业的最大效益。
3.2合理地筹划税基
对税基进行合理的、科学的税务筹划不仅仅能够减少税基，而且还可以利用对税基进行适当安排，实现在适用纳税、率税、减免税等方面取得相应效益。所以说，企业应当在不违背财务制度以及税法的前提之下，利用对企业费用的列支，减小税基，进而减少企业应纳税的所得额，以便提升企业的经济效益。
3.3通过税率差异进行企业的税务统筹
企业通过税率差异进行税务的筹划，往往会适用价格转移的方式，也就是通过企业之间的关系往来，使得关联企业能够整体适用较低税率，以便达到企业利益实现最大化。具体方法是用过资金、货物、资产、劳务以及管理费用的相关转移进而实现利润在各个关联方面的转移，从而使得企业实现整体节税的目的。
4.企业在实行税务筹划的时候应当注意的问题
4.1应当提升防范风险的意识
企业在税收筹划方案的实施过程中，应当不断地提升自己的风险意识以及防范意识，并及时采取有效措施来发现问题并给予解决，争取将税务风险掐灭在萌芽状态，只有这样才能真正避免税务风险给企业所带来的损失。
4.2注意企业环境的变化
企业应当知道国家关于税收的政策性法规会经常随着国家经济的变化以及市场的宏观调控做出适当的调整，这就使得企业的经营环境以及经营状况也相继发生一些变化，所以说，企业在做税务筹划的时候，一方面要不断收集各种相关政策调整的信息，掌握好政策环境变化的总体趋势以及内容，另一方面还要依据此变化对企业的税务筹划整体方案做出相应的调整，进而保持企业税务筹划方案的有效性以及实用性，反之，就会使得企业面临违背政策、法规的境地，甚至受到国家法律的制裁。
4.3加快培养税收筹划的人才队伍
一个企业的税收筹划人才队伍建设得好就会给企业带来很大的收益，税收筹划人员应当有会计、税收以及投资等相应的专业知识，并且对企业的整个经营、投资、筹资活动做到全面了解和熟悉。所以说，企业应当建立起相应的人员培训制度，使得企业自身的税收筹划人员在税收筹划的过程中不仅仅能够对税法做到精通，而且还能依据国家税法的政策变化与调整状况、企业自身的业务流程依据业务状况制定出相应的纳税方案。另一方面还应当对其进行比较之后做出优化选择，只有这样才能做出最有效的决策，杜绝因为个人原因给整个企业的税务筹划带来不必要的损失以及风险。
结束语
综上所述，企业的税务筹划从本质上讲，是一种市场经济发展条件下企业自身寻求提升效益的方式。伴随着我国社会主义市场经济的不断发展，税收在我国国民经济中的地位正在不断地提升，其作用也日益凸显出来，成为我国筹集财政收入的一项重要手段，同时也成为国家实现经济调控的一种重要方式和途径。当前企业要想在激烈的竞争之中求得生存与发展，实现自身价值的最大化，就应当在企业的税收筹划上多下功夫，在未来的企业发展中，如何在实践中较为合理地使用企业税收筹划的技巧为自身的发展创造价值，是企业急需要研究和探讨的问题。
参考文献：
[1]董利颖.秦爱英.张福强.浅谈税务筹划在企业管理中的应用[J].现代商业，2008（11）
[2]徐玉胜.浅谈现代企业财务管理中对税务筹划的运用[J].现代商业，2010（29）
[3]马慧.税务筹划浅谈[J].中国管理信息化（会计版），2007，10（1）
[4]张雅杰.陈玉梅.企业税务筹划的原则[J].会计之友，2008（1）
篇3
【关键词】 公路勘察设计企业 税务筹划 方法
1998年至2011年是我国公路事业飞速发展的时期，截至2011年底全国公路里程400.82万公里，比1998年增加了272.97万公里，全国高速公路达8.49万公里，比1998年增加了7.62万公里。《交通运输"十二五"发展规划》中指出预计到十二五末全国公路总里程达到450万公里，全国高速公路总里程达到10.8万公里。经历十三年的快速发展后，“十二五”公路建设行业将以稳中求进的总基调发展，增速明显放缓。受国家土地宏观调控政策影响，公路建设受到制约，公路勘察设计行业市场总需求增长速度也将放缓，市场竞争将更加激烈。
公路勘察设计行业属于服务业，需交纳营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、企业所得税、印花税等。目前大部分勘察设计行业类型为企业化管理的事业单位。财务人员如何进行适当的税务筹划，为企业合理避税是当前一项重要的课题。
随着我国市场经济机制的日趋完善和竞争程度的逐步加剧，纳税筹划将成为勘察设计企业经营、开发管理中不可或缺的重要组成部分，也将是企业经营决策的重要内容。税务筹划是指纳税人为达到减轻税负和实现经济收益最大化的目的，在税收法律政策允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织和交易等各项活动进行事先计划和安排的活动，以达到税负最低或税收收益最大的一种财务管理活动。纳税筹划与偷税有着本质的区别，其是一种合理、合法的，受国家法律保护、鼓励的经济行为。
企业加强纳税筹划与管理，是企业保持持续健康发展的主观愿望和客观需要。企业以提高经济效益，实现企业价值最大化为理财目标，并以不断创造社会财富，提高企业员工收入，保持社会稳定为出发点，而依法纳税则是企业需承担的一种社会责任，两者的根本目的是一样的，都是维持经济社会正常秩序和社会稳定，区别在于从宏观与微观上对企业创造的社会财富的支配权的不同，企业主观上更希望有更大的支配权，这种愿望是合情合理的，因此，企业想获得经济利益最大化的主观愿望是产生纳税筹划最直接的动因。 本文主要从以下几个税种进行探讨：
1. 营业税筹划
勘察设计行业属于其他服务业，营业税税率为5%，按收入全额征税。2006年12月22日，国家税务总局印发《关于勘察设计劳务征收营业税问题的通知》（国税函[2006]1245号）（简称1245号文件）。通知规定，对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。该政策改变了以往对勘察设计单位的勘察设计总包收入全额计征营业税的方法，实行差额征税，显著降低了勘察设计劳务分包或转包经营的税收负担，对促进工程勘察设计行业发展起到了积极作用。
实际操作中，笔者认为，可以用“收支”两条线的处理办法。简单来说就是总包方确认收入的时候抛开分包合同，就按照与发包方签订的合同全额确认收入，同时全额计提营业税金及附加，这就是“收”这条线；而“支”线则是指在支付分包方分包合同款项的时候，一边进成本，同时按分包合同额用红字冲抵对应营业税金及附加，这样，无论有几项分包，总包方都不会存在多计提或者少计提营业税金及附加的情况。
2. 企业所得税筹划
《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。高新技术企业是依据科技部、财政部、国家税务总局2008年4月联合颁布的《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》认定的企业，可以依照2008年1月1日起实施的新《企业所得税法》及其《实施条例》、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下称《税收征管法》）及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下称《实施细则》）等有关规定申请享税收优惠政策。
2008年1月1日起实施的新《企业所得税法》规定，内外资企业所得税的税率统一为25%，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠，国家需要重点扶持的高新技术企业，减至15%的税率征收企业所得税。《企业所得税法》规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。《企业所得税法实施条例》第九十五条对该规定进行了细化，明确研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。也就是说，按照研究费用是否资本化为标准，分两种方式来加计扣除，但其准予税前扣除的总额是一样的，即都是实际发生的研发费用的150%。
3. 个人所得税筹划
目前很多设计院的工资薪金采用固定工资和绩效工资相结合，每月工资按固定数发放，绩效工资是根据项目完成情况进行发放。一个项目往往需要几个月甚至更长的时间，项目结束后根据项目产值和合同收款情况等因素，计算各专业部门的分工及个人工时耗费情况进行分配，这样就会出现年终薪酬集中发放的情况。
根据2005年1月国家税务总局的《关于调整个人取得了全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号文，对纳税人取得的全年一次性奖金的计税方法（实行年薪制与绩效工资的也比照执行）进行了调整。新方法是将纳税人全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。按此条规定，是先将员工当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果低于税法规定的费用扣除额，应纳税额=（员工当月取得全年一次性奖金-员工当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数；如果员工当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=员工当月取得全年一次性奖金*适用税率-速算扣除数。
财务人员要结合国家税务总局《关于调整个人取得了全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》和《个人所得税法》的精神，对工资薪金日常发放数与年终一次性发放数进行合理的规划，尽量将各月的工资收入拉平，尽可能将数额较大的工资、奖金分次发放。在不违反税法的条件下，让职工获得最大程度的收益。
篇4
［关键词］纳税筹划；商品购销运费；广告费用
［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2011）40-0075-01
1 NF集团公司基本情况
NF集团(为遵循保密原则,故以NF集团代替被审计单位的真实名称),是一个跨全国10个省(市)区、跨行业的特大型企业集团,公司在深交所发行A股,成为国有控股上市公司。公司现有5个分公司、19个子公司,总资产35亿元,销售收入32亿元。NF集团主要产品包括三大系列：一是无机盐系列,二是洗涤剂系列,三是化肥系列,除此之外,还有制药、旅游、包装、高科技等产业。
2 商品购销运费的税务筹划分析与对策
NF集团中,有21家生产型企业,仅拿其中一家分公司A分公司来分析。A分公司年原材料采购金额有4亿元,库存商品销售额3.6亿元。公司大部分原材料为外地采购,很少一部分从本地采购,运费由A分公司自己负担。由于生产的产品处于买方市场,故运费仍需由A分公司承担。这样计算下来,A分公司一年要发生约4520万元左右的运费,是一笔很大的数目,如果可以充分地进行纳税筹划,会给公司省下不少的税费。
2.1 原材料采购纳税筹划
《增值税暂行条例》规定,购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率。
(1)外地采购原材料。对于A分公司大量的外地原材料,A分公司采用外购运费的方式运输,可以以运费的7%抵扣增值税。其实凭借A分公司的年采购量,是供应方的一个大客户,A分公司完全有实力跟供应方谈判,跟供应方签订一个更加有利于自己的采购合同。
假设,A分公司采购原材料3.5亿元,运费为1750万元,如果采用原单独开具运输发票的方法,则可以取得进项税抵扣：35000/(1+17%)×17%+1750×7%=5208(万元)。但如果取得运费与货款开在一起的增值税发票,则可以按照17%的税率抵扣进项税,即为(35000+1750)/(1+17%)×17%=5340（万元)。可以多获得抵扣税额132万元,城建税及教育费附加金额减少132×10%=13.2(万元),企业所得税增加(132+13.2)×25%=36.3(万元)。总体来说,A分公司可以减少税费132+13.2-36.3=108.9(万元)。如此看来,采用合并定价的办法,可以给A分公司带来每年108.9万元的利润。
(2)本地采购原材料。对于A分公司少量的本地采购原材料,A分公司采用自营的方式,用自己公司的车辆运输。根据税法规定,一般纳税人自营车辆、运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目,可以抵扣17%的增值税(索取专用发票扣税)。
对于A分公司运费价格中的可扣税物耗的比率为10%左右,则在A分公司本地采购原材料运费为250万元的情况下,可以抵扣增值税250×10%×17%=4.25(万元)。
如果NF集团可以将每个分公司和子公司的运输部门分离整合成一个独立的子公司,则可以为集团带来更大的经济利益。运输分公司承担运输任务后,可以为A分公司开具运输发票,此时按照7%的比例可以抵扣250×7%=17.5(万元),同时运输公司按照营业额3%的税率缴纳营业税,即为250×3%=7.5(万元)。从整个集团公司的角度来说,则可以抵扣17.5-7.5=10(万元),比A分公司自营可以少缴增值税5.75万元。
2.2 销售产品纳税筹划分析与对策
A分公司由于销售洗涤产品,为卖方市场,故A公司在销售产品时需负责运输,再向客户收取货款和运费,由于无法开运输发票,故将货款与运费开在同一张增值税发票上。如果NF集团成立了运输子公司,将运输业务独立出来,便可以开具运输发票。此时A分公司只是代垫运费,不需要缴纳增值税,而运输分公司的运费按照3%的比例收取营业税,年税费为36000/(1+17%)×17%+2520×3%=5306.37(万元)。从整个集团的角度来说,节税290.55万元。
3 广告费用的税务筹划分析与对策
NF集团主要是化工企业,但其旗下还有两家比较特殊的公司,一家是B旅游公司,主要经营洗浴、餐饮以及旅游项目,另一家是C日化公司,进行天然矿物质化妆品的研发、生产和销售工作。
3.1 B旅游公司广告费用的节税方案
B旅游公司每年的广告费用为264万元,销售收入为1685万元。按照税法规定,广告费只可税前抵扣1685×15%=252.75(万元),所有264-252.75=11.25(万元)的广告费不可抵扣,需要缴纳所得税11.25×25%=2.8125(万元)。
如果B旅游公司改变一下宣传策略,用200万元在媒体上做广告,另聘用20名员工在街头、酒店、写字楼等场所进行宣传。业务宣传需要展台传单等宣传费用10万元,人员工资每月2000元,年工资共计2000×20×12=48(万元)。广告费以及宣传费用共210万元,可全额抵扣。宣传人员的工资为企业发生的合理的工资、薪金支出,准予全额扣除。新的宣传策略可以帮B公司节省264-200-10-48=6(万元)的广告费和业务宣传费用支出,扣除所得税后的利润增加6×(1-25%)=4.5(万元),另外还可以节税2.8125万元,共创造7.3125万元的利润。
3.2 C日化公司广告费用的节税方案
NF集团采用由集团公司统一做广告,然后由各企业按照一定比例进行分摊。设NF集团洗化用品、化工产品、旅游公司、化妆品广告费用(包括明星代言费、媒体广告费)和业务宣传费共3500万元。由于NF集团广告费分配制度的缺陷,造成了集团多缴纳所得税0.3875万元。
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摘 要：税务筹划，是指在纳税行为发生前，在不违反法律、法规的前提下，通过对法人的经营、投资、理财等涉税事项做出事先安排，尽可能减少缴税、递延纳税目标等一系列谋划活动，而房地产开发具有开发周期长、资金占用量大、开发业务复杂多样等特性，企业可针对其经营特点，通过合理选择会计处理方法、选择有利经营方式、利用税收优惠政策等方法来降低税率、增加抵扣税额，以达到税务筹划的合理。
关键词 ：税务筹划 现状分析 建议对策
一、关于税务筹划
1.税务筹划的合法性：税务筹划，只能在税收法律许可的范围内进行。其中有两层含义：一是必须要遵守税法。二是不能违反税法。合法是税务筹划的前提，当存在了多种可选择的纳税方案时，纳税人可以利用对税法的熟识、对实践技术的掌握，做出纳税最优化的选择。对于违反税收法律规定，逃避纳税责任，以降低税收负担的行为，属于偷税、逃税，要坚决加以反对和制止。
2.税务筹划的筹划性：在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，达到减轻税收负担的目的。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，企业交易行为发生后才缴纳流转税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先做出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。
3.税务筹划的目的性：税务筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。这里面包含两层意思：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回收率；二是滞延纳税时间，获取货币的时间价值。通过一定的技巧，在资金运用方面做到提前收款、延缓支付。
4.税务筹划的风险性：对税收政策理解不准确或操作不当，而在不知觉情况下采用了导致企业税负不减反增的方案，或者触犯法律而受到税务机关的处罚都可能使得税收筹划的结果背离预期的效果。
5.税务筹划的专业性：专业性不仅是指税务筹划需要由财务、会计专业人员进行，而且只面临社会化大生产、全球经济一体化、国际贸易业务日益频繁、经济规模越来越大，仅靠纳税人自身进行税收筹划显得力不从心。因此，税务、税务咨询作为第三产业便向专业化的方向发展。
二、税务筹划的切入点
税务筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的基本税制要素上等等，因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点。
1.选择空间大的税种
从原则上说，税务筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税务筹划的途径、方法及其收益也不同。实际操作中，要选择对决策有重大影响的税种作为税务筹划的重点；选择税负弹性大的税种作为税务筹划的重点，税负弹性越大，税务筹划的潜力也越大。一般说来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。因此，税务筹划自然要瞄准主要税种。另外税负弹性还取决于税种的要素构成。这主要包括税基、扣除项目、税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。
2.以税收优惠政策
税收优惠是税制设计中的一个重要要素，也是贯彻一定时期一国或地区税收政策的重要手段。国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。因此，用好、用足税收优惠政策本身就是税务筹划的过程。选择税收优惠政策作为税务筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。
3.以纳税人构成
按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需缴纳该项税收。因此，企业理财进行税务筹划之前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，从而从根本上解决减轻税收负担问题。如在1994 年开始实施的增值税和营业税暂行条例的规定下，企业宁愿选择作为营业税的纳税人而非增值税的纳税人，宁愿选择作为增值税一般纳税人而非增值税小规模纳税人。因为，营业税的总体税负比增值税总体税负轻，增值税一般纳税人的总体税负较增值税小规模纳税人的总体税负轻。当然，这不是绝对的，在实践中，要做全面综合的考虑，进行利弊分析。
以影响应纳税额的几个基本因素为切入点，影响应纳税额因素有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。因此，进行税务筹划，无非是从这两个因素人手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。
4.以不同财务管理环节和阶段
企业的财务管理包括筹资管理、投资管理、资金运营管理和收益分配管理，每个管理过程都可以有税务筹划的工作可做。投资管理阶段，选择投资地点时，选择在低税率地区如实施新企业所得税法以前可以选择沿海开发区、高新技术开发区、国家鼓励的西部等地区，会享受到税收优惠选择投资项目时，国家鼓励的投资项目和国家限制的投资项目，两者之间在税收支出上有很大的差异；在企业组织形式的选择上，尤其在两税合并以前内资与中外合资、联营企业与合伙企业、分公司与子公司，不同的组织形式所适用的税率是不同的。
经营管理阶段，不同的固定资产折旧方法影响纳税。不同的折旧方法，虽然应计提的折旧总额相等，但各期计提的折旧费用却相差很大，从而影响各期的利润及应纳税所得额；不同的存货计价方法的选择，一般来说，在物价持续下降时，采用先进先出法计算的成本较高，利润相对减少，反之，如能采用后进先出法，则可相对降低企业的所得税负担；采购时，采购对象是不是一般纳税人也有很大的影响。
三、建议对策
（一）营业税的税务筹划分析
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》，房地产企业所涉及的应纳营业税的税目包括服务业、建筑业、转让无形资产、销售不动产。税率皆为5%。房地产开发公司营业税的计税依据是房地产开发公司的销售额，房地产经纪公司的销售额为向房地产开发公司收取的佣金。营业税本身纳税筹划空间比较小，但是我们可以根据业务特点进行税收筹划：1.减少营业税应税项目的流转次数。我国税法规定，房地产等不动产的转让属于营业税的纳税范畴，而营业税是按次重复征收的。2.选择合作建房方式。一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。根据营业税法的规定，甲企业以土地使用权，乙企业以货币资金成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。由于甲企业投入的土地使用权是无形资产，无须缴纳营业税。甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应交纳营业税的纳税义务。从两种方式我们可以看出选择合作建房可以避免营业税。3.在房地产企业中，如果企业在开发之初便能确定最终的用户，那么采用代建房方式进行开发，而不采用先开发后销售的方式，这种筹划方式可按建筑行业适用的3％低税率缴纳营业税，而且还不需缴纳土地增值税。
（二）企业所得税的税务筹划分析
我国自2008 年1 月1 日起施行内外资统一的新企业所得税法，税率为25％。企业所得税的计税依据为应纳税所得额，应纳税所得额=收入总额一准以扣除项目金额。企业的收入总额是指企业在生产、经营活动中以及其他行为取得的各项收入的总和，包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他业务收入。
1.合理延迟产权转移时间。税法规定，只有当房地产的权属发生变更时，才能确认销售收入的实现。房地产开发企业可以通过合理延迟房地产权属变更时间，推迟房产证的办理来推迟销售收入的实现时间，以缓缴企业所得税，达到缓解企业资金紧张状况的目的。
2.合理推迟成本最终确认时间。房地产开发企业的税务人员可通过合理推迟成本最终确认的时间，以缓缴企业所得税，实现企业利益最大化。
总结：
房地产开发是中国当前和今后的经济增长点，在中国经济中发挥着重要作用，本文从投资活动和经营活动等方面对房地产开发企业税务筹划进行了详细的分析和探讨，涉及到了营业税、企业所得税的税务筹划分析，以期达到合理避税，使法人利益最大化的目的。
参考文献：
[1]王丽.房地产开发企业税务筹划探析.财会通讯，2014（1）.
[2]李春儿.浅议房地产开发企业税务筹划.会计师，2013（9）.
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一、法务会计概述
法务会计作为一个新兴行业在20世纪七十年代兴起于美国，目前对法务会计的定义并不单一、明确。但总体认为法务会计是特定主体综合运用会计学和法学的知识以及审计方法和调查技术，目的在于通过调查获取有关财务证据资料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示和陈述，以解决有关的法律问题的一门融会计学、审计学、法理学、证据学、侦察学和犯罪学等学科的有关内容为一体的边缘科学。
法务会计作为一个新兴领域其原理与会计学原理相比却又有很大的不同。会计学的基本原理大概可以概括为三点：有借必有贷，借贷必相等;资产=负债+所有者权益;利润=收入-费用。法务会计的基本原理包括五大点：一是法务会计的目标，就是法务会计工作所要达到的最终目的，并且非常单一、明确，旨在维护法律的尊严和当事人的利益。二是法务会计的对象，就是法务会计行为作用的客体主要包括：会计资料、实物资料、鉴定资料以及其他相关资料。三是法务会计的基本假设：犯罪必留痕假设、征兆表现假设、20%+40%+40%假设、内部控制制度有限作用假设。四是法务会计的基本原则，即为法务会计所要遵守的法则或标准，包括：客观公正性原则、专业针对性原则、合法合规性原则、独立保密性原则、诚实信用原则。五是法务会计的基本职能，主要包括：预防的职能、发现的职能、取证的职能、诉讼支持的职能、损失计量的职能。
二、企业税收筹划概述
(一)企业税收筹划的含义
企业税收筹划作为控制企业税收成本的重要手段，是指通过对涉税业务进行研究、策划，制作出一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。目前，在我国关于纳税筹划的内容各有不同，但总体认为纳税筹划是企业的一种理财活动，是指纳税人为实现经济利益最大化的目的，在国家法律、法规允许的范围内，对自己的纳税事项进行系统安排，以获得最大的经济利益。
(二)企业税收筹划案例分析
甲公司为生产销售型企业，如下是甲公司2014年发生的业务(不考虑城市维护建设税和教育费附加)
1.2014年8月为了生产经营需要甲公司将其闲置的厂房及其设备整体出租，租金分别为200万和40万。
2.甲公司2014年度实现的产品销售收入为8200万，其中发生的业务招待费200万，广告费、业务宣传费合计1200万，税前会计利润200万。
根据上诉资料对甲公司进行纳税筹划，使其税收成本最低。
*筹划前的纳税分析
(1)房产税=(200+40)×12%=28.8万元
营业税=(200+40)×5%=12万元
合计=28.8+12=40.8万元
(2)可以抵扣的业务招待费=8200×0.005=41万元
41万元<200万元
所以可以抵扣的业务招待费为41万元
可抵扣的广告费、业务宣传费=8200×15%=1230万
1200万元<1230万元
所以可以抵扣的广告费、业务宣传费为1200万元
调整后的所得税税基=200+(200-41)=359万元
应缴纳的企业所得税=359×25%=89.75万元
甲公司应纳税额合计=40.8+89.75=130.55万元
*纳税筹划方案
(1)甲公司可采用合同分立方式，分别签订厂房和设备出租两项合同。
(2)将甲公司的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品以7500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以8200万元的价格对外销售，甲公司与销售公司发生的业务招待费分别为120万元和80万元，广告费和业务宣传费分别为900万元和300万元。假设甲公司的税前利润为80万元，销售公司的税前利润为120万元。两企业分别缴纳企业所得税。
*筹划后的纳税分析
(1)房产税=200×12%=24万元
营业税=(200+40)×5%=12万元
合计=24+12=36万元
(2)甲公司当年业务招待费可扣除37.5万元(7500×0.005);广告费和业务宣传费合计发生900万元，可以扣除的广告费和业务宣传费为1125万元(7500×15%)，900万元<1125万元，所以可以全部扣除。所以甲公司合计应纳税所得额为122.5万元(80万元+120万元-37.5万元)，应纳企业所得税40.625万元(122.5万元×25%)
销售公司当年业务招待费可扣除48万元(80×60%)，未超过销售收入的0.005，所以可以全部扣除，广告费和业务宣传费合计发生300 万元，可以扣除的广告费和业务宣传费为1230万元(8200×15%)，所以可以全部扣除。所以销售公司合计应纳税所得额为159万元(120万元+80万元-41万元)，应纳企业所得税39.75万元(159万元×25%)。
甲公司应纳税额合计=36+40.625+39.75=116.375万元
由以上案例可见正常的企业税收筹划只是单纯的从会计的角度节约了一部分税务支出，并不能起到很大的作用，而且还涉及到一些法律知识，稍有不慎就会误入歧途。而法务会计的角度不仅扩展了一个范围，而且不仅可以从会计的角度出发，更可以从法律的角度出发，避免了一些不必要的错误。
三、法务会计视角下税收筹划方案设计
(一)企业增值税税收筹划方案设计
增值税作为企业应当缴纳的一大重税，往往是企业最为头疼的一部分，站在法务会计的角度我们一般从以下几个方面进行避税。
1.在兼营事务中合理避税
纳税人兼营不一样税率项目，应当分开核算，而且要按各自的税率核算增值税，否则按较高税率核算增值税。
2.挑选合理出售方式避税
一般我们可以采用现金折扣和商业折扣这两种方式出售商品，但是如果为了避税选择商业折扣出售方式是更划算的。
3.在交税责任时间上合理避税
如果可以，纳税人可以精确估计客户的付款时刻，然后推迟延交税的时刻，因为资金的时间价值，推迟交税会给公司带来意想不到的节税作用。
4.出口退税合理避税
对于报关离境的出口产物，除国家规定不能退税的产物外，一概交还已征的增值税。
假设甲公司为一间百货公司同时又承包了市区内一部分客运经营，作为一般纳税人核算，公司业务如下：(不考虑城市维护建设税和教育费附加)
(1)假设该公司旗下有两家精品店年销售额分别为180万元和200万元，全年合计380万元，准许从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的25%(上述销售额均为不含税收入)
(2)2014年6月将其闲置的2008年前购入的客车及其随客车客运路线经营权出售给某公司，客车账面原值500万，累计折旧200万，线路经营权200万，累计摊销50万元。客车市场价格400万元，线路经营权市场价格200万元，甲公司将其一并作价600万出售给该公司。
(3)该公司销售服装收入为90万元，同时销售食用植物油收入10万元，两项均为不含税收入
根据上述资料对甲公司进行纳税筹划，使其税收成本最低。
*筹划前纳税合计
(1)该百货公司为一般纳税人，所以
应纳税额=380×17%-380×17%×25%=16.15万元
(2)销售额=600/(1+4%)=577万元
应纳税额=577×4%/2=11.54万元
(3)应纳税额=(90+10)×17%=17万元
应纳税额合计=16.15+11.54+17=44.69万元
*纳税筹划方案
(1)把这两家精品店独立注册，作为纳税人单独核算，那么由于这两家精品店的会计核算制度都不健全，所以只能作为小规模纳税人核算
(2)公司可把豪华客车和客运线路经营权一并作价600万元转让给乙公司的销售额分解为豪华客车400万元和线路经营权200万元。
(3)将两项收入单独核算，销售服装收入作为一次收入核算，销售食用植物油作为一次收入核算。
*筹划后纳税合计
(1)应纳税额=180×3%+200×3%=11.4万元
(2)销售额=400/(1+4%)=385万元
应纳税额=385×4%/2=7.69万元
(3)应纳税额=90×17%+10×13%=16.6万元
应纳税额合计=11.4+7.69+16.6=35.69万元
综合以上所诉，将会计与法律有机的结合起来才能将税收筹划的作用发挥到极致，这也正是法务会计的基本职能。
(二)企业所得税税收筹划方案设计
企业所得税是影响企业净利润的主要因素，一个企业是否盈利总体来讲和所缴的企业所得税的多少有着直接的联系，近些年来企业所得税的税收筹划也成为一些企业纳税筹划的一个重点。以法务会计的角度，企业所得税税收筹划大致分为以下几个方面。
1.延期纳税
众所周知，会计利润=收入-费用，所得税费用=税法利润×所得税税率，而将会计利润加以调整即为税法利润，并且收入包含主营业务收入、其他业务收入、营业外收入，所以收入可以作为节税的一个重要方面，可以从以下几个方面着手。(假设以下所涉及的公司均为生产销售型企业)
(1)推迟销售收入的实现。假设一家公司为生产销售型企业，那么它的销售收入即为主营业务收入，由于主营业务收入是收入的重要组成部分，所以销售收入的推迟必然导致会计利润的减少，进而减少企业所得税。
(2)推迟分期销售的实现。分期销售应该是所有企业都会运用的一种销售方法，普遍、惯用，但这其中却也隐藏着税收筹划的秘密。以分期销售的商品为例，对于本应在12月确认的销售收入可以在订立合同时把支付日期约定在次年1月，从而将销售收入延迟到下一年确认，对货物发出后后一时难以回笼的货款，可作为委托代销商品处理，避免采用委托收款和托收承付这两种方式销售货物，以防垫付税款，此外也可以采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物，从而获得延迟纳税的好处，同时也可把销售确认的时间推迟几天。
(3)推迟长期工程收入的实现。对于一个生产销售型企业来说，长期工程收入可以作为其他业务收入，虽然一个企业中其他业务收入所占的比重不大，但关键时刻也可以起到一定得节税作用。
2.固定资产加速折旧
固定资产加速折旧是国家推行的一种新的税收优惠政策，那么固定资产加速折旧对企业来说意味着什么呢?假设我们把企业所得税的计算公式简单化，那么企业所得税=(收入-支出)×所得税税率，而固定资产折旧作为企业正常支出的一部分必然起到了不小的作用。举个例子，假设某企业花200万元购买了一台机床，假设使用年限为5年，若按照正常的折旧方法，每年应计提的折旧额为40万元，但是在采用加速折旧方法之后折旧额就不一样了，第一年的折旧额可能是 80万元，甚至是100万元，如果站在资金时间价值的角度，那么对一个企业是十分有利的。加速折旧通过缩短固定资产折旧年限，可以减少企业的应纳税所得额，将来必定成为一种主流税收筹划措施。
3.合理安排所得税的预缴方式
一般来讲，企业所得税可分为分月预缴或者分季预缴，企业应当按照月度或者季度的实际利润额预缴，但如果按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴。如果一个企业可以选择出适合自己的预缴方式也是可以起到很大的节税作用的。
(三)企业个人所得税税收筹划方案设计
个人所得税作为公民应当向国家缴纳的税款，在进行税收筹划时个人所得税往往是被人们所忽略的一项，往往人们认为它是个人缴纳的，并不在意，但它对企业税收筹划却也起着不小的作用，因为它实际上的纳税主体是公司。作为法务会计人员我认为应该从以下几个方面着手。
1.全部扣除非应税项目收入
个人所得税的非应税项目包括：工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得。但需要单位扣除的无非就只有工资薪金所得、股息红利所得，只要我们能做好这两块的税务筹划就可以了。
2.足额缴纳“五险一金”
众所周知，“五险”为基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险、生育保险，“一金”是住房公积金，只要企业充分利用国家的社会保障制度和住房公积金政策，按照当地政府规定的最高缴存比例、最大基数标准为职工缴纳“五险一金”，这样可以有效的降低企业的税收负担。
3.重点筹划一次性奖金的发放
一次性奖金按适用税率计算应纳税额，只要确定的税率高于某一档次，其全额就要适用更高一级次的税率，因此就形成了一个工资发放无效区间。通过对一次性奖金每个所得税级的税收临界点、应纳税额和税后所得的计算，可计算出一次性奖金发放的无效区间。
4.年终奖金的筹划
年终奖金是工资的一种补充形式，是用人单位对劳动者进行物质奖励的一种形式是对劳动者的超额劳动报酬和增收节支的报酬，奖金是构成劳动者工资的一个重要部分。企业应当以年终奖金作为重点合理筹划个人所得税。
5.其他异常事件的纳税筹划
个人通过非营利性的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业及严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在应纳税所得额30%以内的部分，准予从应纳税所得额中扣除。发放全年一次性奖金的当月即捐赠，捐赠支出准予在当期应纳税所得额进行抵扣。
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关键词 污水处理；深度处理 ；臭氧-活性炭工艺
中图分类号X703 文献标识码A 文章编号 1674-6708（2011）48-0015-03
0 引言
兰州石化公司地处黄河上游，作为环境敏感地区，做好水污染控制，消除黄河水体污染隐患，有效的保护黄河下游的水源已成为兰州石化公司工作重心。此外，随着新的生产装置的不断建设，兰州石化公司生产用水出现供给不足，公司本着资源合理化综合再利用的原则，落实国家对环境保护的有关政策，提出了污水治理“零排放”的发展目标，并通过过程控制、点源污染控制和终端处理等方式加大了对污水再利用的力度，目前化工污水经浇灌实验后已将出水全部用做厂区绿化灌溉，为了将化工污水回用在更广阔的生产领域，需对化工污水进行深度处理的方法研究。
1 装置目前运行状况及立项背景
兰州石化公司5.5万t/d化工污水处理装置由前苏联国家特殊构筑物设计院设计，于1958年建设，1960年建成投产，原设计处理能力为10 000m3/d。1978年进行了扩能一期改造，设计处理能力达到5万t/d。2002年进行了扩能二期技术改造，设计处理能力5.5万t/d。该装置利用物理、化学、生物化学等方法，采用隔油沉淀―均质―水解酸化―A/O（Anoxic/Oxic缺氧/好氧）―曝气―二沉池工艺组合，通过各级处理设施和辅助设施，去除水中污染物，达到国家综合排放标准，出水全部排往市政油污干管。目前出水CODcr在70mg/L~100mg/L之间；出水NH3-N在0.56mg/L~1.13mg/L之间满足达标排放要求，为验证化工污水回用的可行性，中国石油天然气股份公司科技管理部专门立项对该课题进行深入研究。探索适合石化企业生物难降解污水水质特点的工艺并通过试验研究优化出最佳技术参数，最终研发出一种实用、高效的污水回用处理技术，系统出水满足达标排放（CODcr
2 工艺流程概述
协作单位北京世纪华扬能源有限公司根据对化工污水出水水质的分析，最终确定了以“混凝溶气气浮+臭氧氧化+生物活性炭”工艺组合为技术路线对化工污水处理装置的二级出水进行深度处理。
化工污水装置二沉池出水经进水泵提升至中试装置进水调节水箱进行水质和水量的调节，然后由气浮进水泵提升至混凝气浮池内，通过絮凝吸附作用，有效的去除水中的悬浮颗粒、胶体以及部分CODcr、油类等污染物，气浮出水经过臭氧接触塔进水泵进入臭氧接触塔进行接触氧化，在进入接触塔之前与臭氧通过射流器充分混合，在接触塔单元，水中的难降解物质被断键分解为小分子易降解物质，化工污水的可生化性得到提高，同时提高了污水的溶解氧含量。由于断键作用，分子上的发色基团被去除或发生改变，废水的色度降低。随后，污水通过自流进入臭氧释放池将水中的残余臭氧消耗掉，避免影响后续生物处理的效率。臭氧释放池出水经过提升泵进入生物活性炭塔进行生物降解，进一步去除水中的污染物质，降低CODcr、NH3-N和色度等水质指标。出水经产水箱外排。每30天对生物活性碳塔进行反冲洗一次，每次历时15min，反冲洗水采用系统产水。
化工污水深度处理工艺流程图
3 实验研究及数据分析
该实验主要研究在不同的加药量（气浮段）、臭氧投加量、BAC气水比、容积负荷、pH、温度等工况条件下，该工艺组合对CODcr，BOD5，氨氮、浊度、石油类、悬浮物等水质指标的去除效果。自2010年6月1日~2010年10月25日，实验进行了145天，根据水质分析数据显示，试验装置稳定运行达到两个月以上，出水水质已经满足合同规定的各项技术指标的要求，2010年10月28日~11月5日进行了现场中试试验的标定工作。
3.1 实验要求出水水质
10月28日至11月5日，在化工污水现有运行负荷条件下进水，连续标定7天时间（双休日除外），系统流程上共设三个取样点。取样方式：兰炼污水处理厂、监测站、北京世纪华扬能源科技有限公司均派人在现场共同取样。取样次数：一日两次。取样时间：上午九点下午两点。
3.3 监测项目及检测方法（表3）
实验装置进水和出水的水质情况如下：
2）出水水质
标定期间，中试装置前3天处理量为2m3/h，接下来2天进行大流量冲击负荷试验运行，平均处理量控制在3m3/h左右，最后两天进行高浓度污染物进水冲击试验运行，水量回调至2m3/h。由于化工污水水质成分复杂，且来水成分波动比较大，因此导致深度处理装置进水COD变化较大，COD浓度在50mg/L~90mg/L之间波动，经过气浮池处理以后，出水COD平均达到40mg/L~50mg/L之间，去除率可达40%；经臭氧生物碳单元处理后，系统最终出水COD的平均值20mg/L左右，满足系统出水水质指标的要求。由于化工污水中含有的石油类物质较低，标定期间，深度处理装置进水的平均含油浓度为0.87mg/L，出水石油类平均值为0.72mg/L，平均去除率为16.9％左右，出水浓度低于1.0mg/L的设计指标，满足系统出水水质指标的要求。在实验期间，采用重量法悬浮物的检测误差较大，SDI仪无法测试出数值，说明出水悬浮物应该在4mg/L以上，改为测浊度，因此标定期间，装置进水浊度平均可达12.2NTU，经过气浮处理后出水浊度降至7.7NTU，装置最终出水浊度降至1.6NTU左右。化工污水二级出水色度较大，经过检测，进水色度达到20以上，色度的去除通过气浮池絮凝作用、臭氧接触塔氧化作用、活性炭吸附以及生物降解作用得以去除，去除效果明显，经检测，出水色度降至10度左右，去除率超过50%。根据标定期间测得的数据分析，装置进水平均pH在7.7左右，最高时为8.2，最低时只有7.4，pH均在设计要求之内。
气浮池出水：
由检测结果可知，经深度处理后废水主要污染物：化学需要量、氨氮、石油类、pH值浓度均达到设计排放指标；主要污染物去除率分别为：COD去除率达到70.7%；NH3-N去除率达到93.1%；石油类去除率达到17%，浊度去除率达到87.0%，色度的去除率也保持在50%左右。
4 存在问题及改进措施
由于化工污水经过二级处理后本身氨氮含量低于设计指标，同时，检测结果显示，出水NH3-N在0.56mg/L~1.13mg/L之间，全部达到出水要求。因此在实验期内对于模拟高浓度氨氮未做详细分析。但在装置实际运行过程中，出现过装置收上游单位污水冲击，导致出水氨氮达到10mg/L左右，已接近污水排放指标的15mg/L。因此，需要在今后的试验中加强对高浓度氨氮污水的实验分析，以保证装置投入生产运行后，水质平稳达标。 同时，臭氧接触塔中可增加催化剂和填料，同时也可考虑臭氧的多级投加方式，以提高臭氧与水体的充分反应和氧化的效率。
参考文献
[1]高廷耀，顾国维.水污染控制工程[M].2版.北京：高等教育出版社，1995，5：252-254.
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[关键词] 煤炭企业；税务筹划；风险
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 008
[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）05- 0012- 02
1 研究背景
在企业生产经营过程中，每一个环节都会涉及纳税行为，企业应当依法缴纳税费。税收作为我国重要的财政资金来源对平衡市场经济和宏观经济都具有十分重要的作用。纳税筹划行为是当前企业一项重要的经济活动，不仅会为企业带来十分可观的收益，还会带来风险。因此企业正确识别风险，防范可能出现的风险。
2 相关理论概述
煤炭企业以煤炭能源为主要经营产品。我国具有十分丰富的煤炭能源，但是我国煤炭能源分布不均匀、开采难度大，导致我国煤炭能源的经济存储量较少，可利用率较低。煤炭属于不可再生资源，并且煤炭企业在建设初期的投资相对较大。近年来，随着煤炭资源的用量日益增加，相关部门出台了一系列政策来增加煤炭企业税费以降低煤炭能源消耗。目前，我国煤炭企业涉及的税种主要有增值税、所得税和资源税3种。
税务筹划主要指企业在税法许可的范围内对其经营过程中的资金活动进行事先的安排和筹划以便能够达到节税的目的。因为企业是在发生交易行为之后才会缴纳税费，这也就在一定程度上给予了企业进行税务筹划的可能。税务筹划的方法很多，但是企业在具体进行税务筹划的过程中需要根据自身的情况对方法进行选择和结合。常用的税务筹划方法主要有税收优惠政策利用和税收的会计处理方法利用等。
3 煤炭企业税务筹划的意义
（1）税务筹划有助于提升企业纳税意识。企业作为纳税主体，必须熟练掌握税收筹划所涉及的相关法律法规，随时了解政策变动，只有这样才能保证税务筹划工作顺利展开。同时，企业也应经常根据相关政策的变动对税务筹划进行优化，这样不仅能够帮助企业减轻税负，还能够提升企业的纳税意识。
（2）税务筹划有助于税务政策完善。企业进行税务筹划工作需要根据国家税收政策的变动随时进行变动，其实质就是以税法政策性为基础进行筹划。因此，税务机关可以根据企业税务筹划的方向，找出现行税收政策的漏洞，及时对税收法律法规进行完善。
4 煤炭企业税务筹划风险及动因分析
煤炭企业税务筹划是企业希望能够以合法的手段降低自身的税负。企业的税务筹划在正常情况下能够帮助改正和防范不规范的纳税行为，促进国家政策的实施。煤炭企业税务筹划主要有3方面的风险：政策风险、认定风险和法律风险。
4.1 政策风险及动因分析
不同的时期税收政策不同，不同的地区税收政策也具有差异，甚至相同的税收政策在不同的地区实施也会有相应的差异。因此企业税务筹划在不同的地区就需要作出不同的安排，否则较易引起因政策理解错误而造成风险。不同地区具有不同的经济环境，因此多样的经济环境也使得政策风险成为影响企业税务筹划的风险之一。当有新的税收政策出现时，企业不及时改变旧规则很可能会引发税务筹划风险。煤炭企业利用相关的优惠政策进行税务筹划时，政策任何微小的改变都很可能会引发税务筹划风险。
4.2 认定风险及动因分析
企业根据法律要求合理、合法进行税务筹划。税务筹划属于企业经营管理过程中的自主行为，企业应当根据自身的特点选择筹划方案并自主实施，在这一过程中税务部门并不进行干预。税务机关对税务筹划过程中筹划方法等行为的认定关乎企业税务筹划的成败，如果税务机关将企业税务筹划方案认定为偷税漏税，则企业将会因认定的差异造成风险。因此，在企业税务筹划过程中，税务部门和企业双方对于税务筹划的认定差异也是企业需要防范的风险之一。
4.3 法律风险及动因分析
煤炭企业为了享受相关优惠政策所带来的节税利益，对现有的经营活动形式进行改变，但是如果税务部门并不认同企业的税务筹划方案，企业很有可能因此而损失更多的成本并缴纳税费和罚金。税务部门若认定企业税务筹划行为属于偷税或漏税，企业不仅需要承担罚金更有可能承担法律责任。因此，法律风险也是煤炭企业税务筹划必须防范的风险之一。
5 煤炭企业税务筹划风险防范措施
具体而言，煤炭企业税务筹划风险防范措施主要有：
5.1 熟练掌握税收政策
煤炭企业进行税务筹划的基础是准确把握相关税收优惠政策。企业为了防范税务筹划风险，首先应该全面、彻底地了解所在地区的税收相关的法律法规和政策措施，只有这样企业才能根据相关政策制订税务筹划方案并预测其风险，并且在防范风险的基础上对现行的税务筹划方案进行优化，确保自身的方案符合税收法律制度规定。
5.2 加强与税务部门沟通
煤炭企业税务筹划的最终目的是为了帮助企业减少税费缴纳，而企业税务筹划方案能否成功则取决于税务部门是否认可。企业制订的税务筹划方案应当建立在税务部门允许的基础之上，只有这样筹划方案才能安全、顺利实施。因此企业的税务筹划方案需要与税务部门加强沟通和联系，随时关注当地税务机关的税收征管办法，争取取得税务部门的指导。
6 结 论
煤炭企业在进行税务筹划时，其根本目的就是为了帮助企业节税，进而增加企业经济效益。税务筹划是建立在企业对相关的税收法律政策熟练掌握及应用的基础之上的，任何的疏忽均会产生企业的税务筹划风险，这是客观存在于企业税务筹划工作中的。企业必须对税务筹划风险产生的原因进行分析，及时对风险进行防范，降低税务筹划风险。
主要参考文献
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[2]黄丽.企业税务筹划的风险分析及规避措施[J].现代经济信息，2013（17）：271.
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一、正确理解税务筹划
我国的各项管理制度正逐步完善，依法纳税是每个企业和公民的神圣职责和光荣义务。企业作为独立经济利益主体，在自我发展过程中，都必然要努力减轻税收负担，实施自身利益最大化。因此，在不违犯现行税法及其他相关法律的情况下，对应税行为所作的合理安排，以降低纳税成本，提升企业竞争力，实现企业价值最大化为目标的税务筹划应运而生。
实施税务筹划不能理解为偷税、逃税，虽然偷税、漏税、抗税、骗税、欠税和税务筹划都可以减轻企业税收负担，但它们之间是有明显区别的。偷税、逃税、抗税、骗税都是通过违法行为实现规避税负的目的，注定了这种行为只能是一条“死胡同”。而进行税务筹划是由专业的税务专家，在现行税法及其他相关法律许可的情况下，通过用好、用活、用足各项税收政策及法律法规，使企业的应税行为更加合理、更加科学，从而实现减轻税负，实现企业利益最大化的目的。
二、税收支出是企业成本支出的必然部分
我国加入WTO后，中外企业在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键之一在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。而作为财务成本很大一块是税收支出，如何通过税务筹划予以控制，对企业来说就显得相当关键。
目前企业存在一种错误想法，认为要控制成本，就是控制内部成本，而对于企业的税收，则视为无法避免的，不去加以控制。其实企业对内部成本的控制已经相当严格、如果过分压缩内部成本则可能造成员工积极性受损等不良后果，影响企业的发展。因此，在控制内部成本的同时，应力图控制企业的外部成本，做到内部、外部成本控制双管齐下，共同压缩。
从现代企业的财务机制上看，作为企业外部成本的税收支出是能加以控制的。长期以来，我国一些企业在纳税上往往想走“关系税”、“人情税”之路，逃税之风盛行。而随着税收法制化的完善，市场的竞争激烈程度、透明度的加强。这些企业到头来往往是想少交的税，一分也没少交，该享受的税收优惠也没享受到，想靠走关系达到节税的目的是走不通了。由于上缴国家的税收属企业的成本支出，因此企业只有需要通过深入研究税务筹划予以控制，才能在竞争中处于优势地位。
三、运作税务筹划业务必须充分掌握国家的政策精神
掌握国家政策精神，是一项重要的税务筹划前期工作。在着手进行税务筹划之前，首先应学习和掌握国家有关的政策精神，熟悉所涉及的税收规定的细节。
1、了解执法机关对纳税活动“合理与合法”的界定。法律条文的权威性不容置疑，税法的执法实践也对纳税人的纳税有着切实的引导作用。全面了解税务机关对“合理和合法”纳税的法律解释和执法实践，是一项重要的税务筹划前期工作。税务筹划要合理、合法地帮助企业节税。就我国税法执法环境来看，目前尚无税法总原则，各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺，因而税务机关存在一定的“自由量裁权”，熟悉税法的执法环境非常重要。
2、熟悉税法和征税方法。税务筹划人员应该对国家税法和税务机关征收税款的具体方法和程序有深刻的了解和研究，才能全方位的进行税务筹划。
四、税务筹划与企业财务管理
1、税务筹划与财务管理的目标相一致。从根本上讲，税务筹划应归于企业财务管理的范畴，它的目标由企业财务管理的目标决定。税务筹划的一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行。企业选择税务筹划方案时，不能一味追求税收负担的减少，税负的减少并不一定会增加股东财富；也不能一味地降低纳税成本，如果那样，有可能忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少。企业必须综合考虑筹划方案是否能给企业带来绝对收益，给社会带来利益。税务筹划受财务管理目标的约束，财务管理又受到税务筹划的影响。
2、税务筹划与财务管理的对象相一致。财务管理的对象是资金的循环与周转。正如血液只有不断地在人体里流动才能保持身体的健康一样，资金只有在企业的经营过程中，不断循环周转，才能使企业健康地成长。企业的应纳税金也是现金流支出的一个必然部分，税款流出企业的早晚对整个财务管理存在有利或不利的影响。税务筹划就是在税法许可的范围内直接降低企业的应纳税金，减少企业现金的流出。正是从这个意义上说，两者的对象具有一致性。
3、税务筹划是财务计划、决策的重要组成部分。税务筹划作为财务决策的重要组成部分，它要求上至董事长，下至一般的财务工作者都要树立税务筹划的观念；决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；税务筹划同样离不开财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；还有，筹划的结果同样要用来指导人们的纳税行为。税务筹划是企业财务决策的重要组成部分，纳税因素影响财务决策，税务筹划是企业进行财务决策不可缺少的一环。通过税务筹划可以实现财务决策的最终目标。
4、税务筹划落到实处离不开财务控制。财务控制是通过一定的管理手段对财务活动进行指挥、组织、协调，并对财务计划实施监控，以保证其落实。作为税务筹划来说，对于已作出的筹划方案，在组织落实时，也离不开切实可行的监控。同时要建立一定的组织系统、考核系统、奖励系统，以保证筹划目标的实现。
5、税务筹划对财务管理内容有重要影响。企业进行合理的税务筹划，可以选择更有利自己的融资结构。投资者进行新的投资时，为取得节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择。加速营运资金周转效率的同时又要考虑到运转周期，以保证纳税时有足够的现金支能力。通过对利润分配和累积盈余的筹划企业可以更好实现自己的财务目标。税务筹划贯穿于财务管理的各个环节，对财务管理的内容有重要影响。
五、税务筹划人员必须具备丰富的专业知识和良好的职业道德
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[关键词]税务筹划 局限性 前瞻性
一、税务筹划的概念
税收筹划在西方国家的研究与实践均起步较早，近30年来得到了迅速地发展，许多企业、公司都聘请专门的税务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策。在我国，税务筹划也不断被人们所关注，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。但是什么是税务筹划?学者们对此又有各自的看法。
方卫平(2001)认为税收筹划是一门涉及法学、管理学和经济学三个领域中的税收学、税法学、财务管理学、会计学等多门学科知识的新兴地现代边缘学科。它是指可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。
宋献中(2002)认为税收筹划是指纳税人为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，在既定的税收环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。
王兆高(2003)认为税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为。
计金标(2004)认为税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下，通过对纳税主体(法人或自然人)的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。
盖地(2005)认为税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下。依据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。
基于以上相互接近的表述，笔者可作以下的概括：税务筹划是指纳税人在不违反国内外相关法律、法规的前提下，根据企业自身的经营战略和发展的现状等，通过对企业的涉税事项的事先规划和安排，做出对最有利于自己经营目标实现的税务规划和选择，以实现企业经济利益最大化，提高企业的核心竞争力。
税务筹划本质上可以说是一种市场经济条件下的企业行为，并且可以作为企业的一项管理决策，目的在于充分利用企业的各项资源，在最大限度地降低企业经营成本的同时又不影响企业的偿债能力，在不违反国家的法律法规(特别是各种税法)的前提下，最大限度地维护企业的经济利益。
二、企业税务筹划在我国的现状
依法纳税是每个公民应尽的义务，每个纳税人都应该依照法律规定，及时、足额地缴纳税款。因为税务筹划能够为企业节约税收成本，所以引起了企业的广泛关注。但是税务筹划在我国出现的历史很短，对于税务筹划的研究，无论理论上还是实务上都比较缺乏，有待于我们进一步的探索。
目前，税务筹划正开始悄悄地进入人们的生活，企业希望通过税务筹划节约成本的欲望在不断增强。随着我国税收环境的日益改善，税收筹划更被一些有识之士和专业税务机构看好。不少机构已经开始介入企业税务筹划活动。虽然税务筹划在我国已经得到了初步的发展，并且一些企业已经通过税务筹划获得了利益(例如，提高了税后收益、扩大了生产)，提升了企业竞争力。但总体上来说，依旧存在着许多不足。
1.企业税务筹划基础薄弱，财务人员税务筹划能力差
税务筹划的开展要求企业具有健全的管理体制，规范的经营管理活动，并且要重视财务管理。而目前不少企业内部的相关体制不健全、管理不严格，各项活动的开展不按规程：也有一些企业相对于财务管理(包括培养财务人员综合素质)，更为重视企业生产经营管理和研发管理，使得企业内部会计人员素质低。对会计政策执行不严，造成会计账目混乱，使税务筹划根本无从下手。这些表现都说明企业管理层的税务筹划意识还没有真正建立起来。
2.税收筹划目标缺乏战略性、方式缺少多样性
目前，在我国，企业的税务筹划在筹划目标上，企业通常只是单纯地把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，并没有着眼于企业价值最大化(或着说股东财富最大化)。在筹划方式上，主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域。从世界各国的税收筹划实践看，企业税收筹划的方式多种多样。但是我国许多企业的筹划方式都显得非常单一，例如，企业可以从税负弹性大的税种入手进行税务筹划，可以涉及所得税、流转税等各个方面。当然，可以作为税务筹划重要方式的还有防止企业陷入税法陷阱、实现涉税零风险以及获取资金的时间价值等。
3.企业税务筹划的时间把握不到位
税务筹划本身具有超前性的特点，都是在应税行为发生之前进行谋划、设计、和安排的。但是，现在很多企业都是在应税行为发生之后，才想到税务筹划，这样就已经错过时机，再进行税务筹划，就没有意义了。而且许多企业总是在进行年初财务预测时，不考虑税收筹划的问题，而是要到临近年底需要汇缴所得税时，才想到要考虑节税的问题，而这时企业的资本结构已经确定，债权比例也已经无法改变了。于是，企业就可能为了达到节税的目的，采取一些不被税务机关所认可的“筹划”。
4.主管机关并不支持税务筹划
目前我国税收法律还不健全，对于一些具体的税收事项，常留有一定的弹性空间，也就是说，在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权，而部分基层的税务人员素质不高，查账能力不强，对税务筹划与偷逃税、避税的判别能力不足，这样就造成了我国税收征管水平低，给纳税人偷税、逃税等行为留下了可利用的空间。
三、税务筹划的局限性
即使是再完美的东西，它也存在其不足之处。税务筹划能够为企业节约税收成本，直接增加企业的净收益。这是它的一大特点，也是一大优点。但是在税务筹划过程中，也存在着它的局限性，也是它的不足之处：
1.必须运用税法认可的会计处理方法进行筹划
税务筹划与会计政策有着密切的关系，特别是在企业经营、会计核算、成本管理及存货四个方面，尤为重要，受会计政策的选择的影响也非常明显。可以说企业进行税务筹划的过程，也是一个会计处理方法选择过程，而且必须遵循税法有关规定，否则，即使选择了符合会计准则的方法，也可能存在着违法的风险。
例如。在对企业所得税进行税务筹划时，要考虑到税法和会计制度的区别，在固定资产的折旧范围、折旧年限、预计净残值及折旧方法的规定存在着较大差异。因为会计制度中固定资产计提折旧的方法有直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，而税法中规定固定资产按照直线法计算的折旧才准予扣除。
2.受国家有关法律政策影响较大
税务筹划是与税收的有关法律法规紧密联系的，很多时候它是在打球。任何一个国家的法律法规都不是一成不变、一蹴而就的，它会随着社会、经济的发展而不断的修订、补充，甚至因为不适合当前的形势而被废止。对于我国而言更是如此，我国正处在改革开放中，有关的法律法规的规定还不是很合理，有很多的模糊之处，很多地方是税务方面的专家都很难界定清楚，这就使得税务筹划的制定和操作过程比较难。
四、税务筹划的前瞻性
前瞻性，应该有多个方面的理解，但是这里所说的前瞻性。近似于超前性，例如说某事具有前瞻性，其实就是说这个事情的效果现在还看不出来，要等一段时间才能看出来。节约税收成本是税务筹划短期内就能看出的效果，也是税务筹划的直接目的。而税务筹划的前瞻性(需要长时间才能看出的效果)，需要从下面两个角度来分析。
1.从国家的角度
(1)有助于调整和完善税收法律法规
税务筹划是根据税法的规定达到减轻税负的目的。税务筹划的发展。将会有助于促进税收法律法规的不断完善。如税收筹划中的避税筹划，就是对现有税法的漏洞作出的暗示，暴露了现有税法的不足。国家可以根据这些情况采取相应的措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。正是由于税收筹划的这种反作用，为国家进一步完善税收法律法规提供了依据。并对税收法律法规起到了检验的作用，也促使税务部门及时了解税收法律法规和征收管理中的不够完善之处，进而及时调整和完善税收政策，推动依法治税的进程。
(2)税务筹划可能增加国家税收总量
税收筹划的作用是调整投资方向，有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展，提高企业经济效益和社会效益。企业实在遵从税法的前提下进行税收筹划的，虽然按较低的税率纳税，但随着产业布局_的逐步合理，可以促进企业生产进一步发展，这样企业的收入和利润等计税基础就会增加，从整体和长远看。对国家税收不仅不会减少，反而会有所增加。
1.从纳税人的角度
(1)有助于抑制偷税漏税的行为发生，提高纳税人的法律意识
纳税人希望减少税负的动机是客观存在的，并且会通过采取各种各样方式来达到目的，有的采取合法手段，有的采取非法或违法手段(这是我们极力反对的)，根本问题是纳税人的法律意识问题。当然，如果有不违法的方法可以选择来减少税负。自然就不会做违法的事了。偷税漏税行为并不是短期内就能够抑制住的，需要纳税人增强纳税意识、提高纳税观念、运用成熟的纳税方法，而这些都需要通过充分、正确、有效地运用税务筹划来实现。税务筹划正是在遵守税法和拥护税法的前提下进行的，是建立在对税法深刻认识和理解的基础之上的。税务筹划的存在和发展为纳税人节约税收成本提供了合法的途径，这在客观上降低了企业税收违法的可能性。
(2)有助于企业提高自身的经营管理水平
税务筹划有助于提高企业的经营管理水平，特别是财务和会计的管理水平。税务筹划要求会计人员既要熟知会计法，也要熟知现行税法。尤其是在会计处理方法与税法的要求不一致的情况下，懂得财务会计与税务会计可以分离并能够正确进行纳税调整。对企业来说，税务筹划的目的主要是为了促使企业精打细算，增强企业投资、决策能力，提高自身的经济效益和经营管理水平，增强企业整体实力和社会竞争力。资金、成本和利润是企业经营管理的三要素。而税务筹划正是为了实现资金、成本和利润的最佳效果。税务筹划的发展程度，实际上是衡量企业经营管理水平的重要指标。
由上述可知，真正意义上的税务筹划，从长远看来，不论是对企业还是对国家，都是有积极作用的。体现了其前瞻性。
参考文献：
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