税务筹划心得体会范文

导语：如何才能写好一篇税务筹划心得体会，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词:税收筹划 财务管理 资金时间价值

一、税收筹划概述

(一)税收筹划的含义

税收筹划亦称纳税筹划,是指纳税人在税收法律许可的范围内,当存在多种纳税方案可供选择时,以税收政策为导向,通过投资、理财、组织、经营等事项的事先安排和策划以达到税后财务利益最大化的经济行为。在西方发达国家,纳税人对税收筹划耳熟能详,而在我国,人们对它的认识尚处于初始阶段。

一般而言,纳税筹划应包括一切采用合法和非违法的手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排,主要包括节税筹划、避税筹划、转退筹划和实现涉税零风险。

(二)税收筹划的特点

我认为正确理解税收筹划的概念必须紧紧抓住其以下三个特点:

1.合法性。税收筹划不同于偷税漏税,其首先要符合税法的规定,“筹划”的前提是合法,此外,税收筹划还要符合税法立法的目的。

2.超前性。“筹划”就是事前谋划、安排、设计的意思。税收筹划的前提是将税收作为影响纳税人最终收益的一个重要因素,对筹资、投资、经营和分配等财务活动进行事前的设计、规划和安排。

3.整体性。税收筹划的最终目的是使纳税人税后财务利益最大化。对个人而言,是使个人所得税后利益最大化;对企业而言,是使企业实现交纳各种税金后的价值或财富最大化。总之,税后筹划的目的并不仅是为了少缴纳税金,也不是使某一税种税负或者纳税人的整体税负下降。这是因为税收筹划只是企业整体财务计划的一个有机部分,企业税收筹划与财务计划是部分与整体的关系,因此作为部分的税收筹划目标必须从属于纳税人整体财务计划目标。

二、税收筹划与财务管理的关系

(一)二者的目标是一致的

有关财务管理的目标在理论界长期存在争议,存在着若干种不同的观点。但本人认为应该将财务管理的目标表述为以所有者为核心的企业价值最大化,这一目标包含了两层含义:其一要实现股东价值最大化;其二,在追加股东价值最大化的同时要兼顾企业应承担的社会责任,为社会价值创造作出应有的贡献。而税收筹划既是一种事前筹划活动,也是一种财务管理活动。在税收筹划中,企业的财务管理目标决定了具体的选择和安排。从广义上讲,税收筹划是企业财务管理这一大类活动里的一项分支活动,其目标是从属于企业财务管理目标的。考虑我们前面提到的财务管理目标,企业在筹划纳税具体方案时,必须要考虑采取某一税收筹划方案最终能否给企业股东带来绝对的财富并增加社会的价值。

企业管理者在以财务管理目标为基础选择筹划方案时,要做到以下两点:第一,不能单纯的追求减轻纳税负担,因为税负的降低并部意味着股东财富的增加;第二,不能一味追求减少纳税成本,因为纳税成本的减少可能是以其他费用的增加或收入的减少为代价的,而且增加的其他费用或减少的收入可能会大于减少的纳税成本。

(二)税收筹划受到财务管理对象的影响

财务管理的对象是企业的资金活动。资金只有投入使用,并且在企业内部段循环周转,才能产生价值增值,从而使企业发展壮大,这一点与人肌体里得血液是一样的,血液不断流动才能使人保持健康。企业缴纳的各种税金具有强制性,其金额和现金的流出存在一定的刚性,这一点和企业经营性债务本息支付和向投资者分红是不同的,后者存在着很大的弹性。企业如果想要法律承认并且保护其自身应有的权利,遵纪守法是首先需要做到的。就税法而言,企业需要承担其纳税人的义务,向税务机关及时足额地缴纳各种税款。企业的各种税款需要以现金的形式上缴,一旦出现现金短缺无法及时全额缴纳税款的情况,其企业形象、信誉和未来的发展都将受到极大的损害,更有可能会受到法律的严厉惩罚。由此可知,一个合格的财务管理人员在对企业的现金流量进行预测和分析的时候,必须要对税金予以足够的重视,因为税金会形成企业的刚性现金流出,是很难避免的。这就要求企业将税收法规作为纳税筹划的基础,在筹划企业各财务活动中的纳税问题时,首先需要保证资金的周转正常。

(三)税收筹划还受财务管理职能的影响

财务管理职能包括财务规划、财务决策、财务预算、财务控制和财务分析等。以下重点论述税收筹划对财务规划、财务决策和财务控制的影响:

首先,对纳税进行事前的规划构成了税收筹划的核心,财务规划是指对特定期间的财务计划、财务预测和财务预算。财务规划同时又是财务管理工作的一个重要环节,起到了指导和约束纳税筹划的作用,而作为财务规划有机组成部分的纳税筹划反过来又要为服务于企业的财务目标。因此,在纳税筹划时必须要有战略的高度和整体的意识,不能只关注单一税种税率的高低和税额的多少,而是要着眼于减轻整个企业的税负。如果为了少缴一种税而带来其他税费更大金额的增加,或者某一期间少缴税却带来了其他期间更大金额的税金多缴,则是一种得不偿失的筹划。

其次,税收筹划也是财务决策的重要组成部分。财务决策系统是由决策者、决策对象、信息、决策的理论和方法以及决策的结果这五个基本要素所组成。作为财务决策重要组成部分的税收筹划对这五要素提出了相应的要求:它要求企业树立全员参与纳税筹划的观念,不论是董事长还是普通财务人员都要有这一观念;在实施筹资、投资、资金营运和分配等财务活动时要重视纳税问题;要将纳税信息作为决策的一个依据并予以提供;财务决策常用的各种定量和定性分析方法和工具在纳税筹划中也同样需要使用;筹划的结果不仅用于指导企业的纳税行为还要用于企业的财务分析。由此可见,财务决策受纳税因素影响,财务决策的一个重要环节就是搞好纳税筹划,纳税筹划将有助于企业财务决策目标的最终实现。

最后,离开了控制,税收筹划就成为了空谈,甚至会变成偷税和漏税。财务控制就是对规划和决策的执行进行追踪监督、对执行过程中出现的问题进行调整和修正,以保证规划目标的实现。同样道理,就纳税筹划而言,筹划方案和决策作出后,在具体落实时,切实可行的监控时必不可少的。为了使监控落到实处并实现筹划目标,还需要配套建立分析、考核和奖惩系统。

三、税收筹划在财务管理中发挥的作用

(一)降低税收负担,最小化总成本

纳税筹划产生的初始原因是纳税人追求直接减轻税收负担。不可否认的是,税收筹划的目标之一是直接减轻税收负担。对货币资金的需求贯穿经济组织的整个生产过程,而生产经营的目的就是经济利益最大化。因此,可以说,企业法人对经济利益的追求是第一位的,是首要的。对经济利益的追求构成企业法人全部需要内容的主干。既然企业法人对经济利益的追求是第一位的,那么企业法人纳税人以及推而广之全部法人纳税人对经济利益的追求也是第一位的、首要的。我们知道,经济利益最大化的实现,不仅要求总收入大于总成本,而且要求尽可能扩大总收益与总成本之间的差额,如果考虑货币时间价值,则要求总收益现值与总成本现值之间差额的最大化。无论怎样表述,在纳税人总收益一定的条件下,要实现经济利益最大化,就是要使得总成本最小化。例如:按照现行所得税法规定,企业筹建期间发生的利息支出,应该计入开办费,自正式投产经营开始,按照不少于五年的时间分期摊销并在税前予以抵减;而生产经营期间发生的利息支出,一般计入财务费用在税前扣除,但与购建固定资产或无形资产有关且符合资本化条件的,在资产尚未交付使用或虽已交付使用,但尚未办理竣工决算以前,应计入购建资产的价值,待办理竣工决算后通过折旧的方式计入费用并在税前扣除。由此可见,同样是利息支出,计入财务费用在当期损益中一次性全额扣除,而计入开办费和其他长期资产价值当中的,则要分期摊销,在以后各期损益当中扣除。二者的差别是:一次性全额扣除的财务费用可以获得更多的货币时间价值,从而会减少风险,相对会节约税金。因此,从纳税筹划得角度,应尽可能加大计入财务费用的利息支出,从而获得税收上的好处,提高企业的经济利益,增加企业的价值。通过缩短筹建期和资产购建期的做法就可以在不违反税法的前提下实现上述目标,这就是正当的税收筹划在财务管理当中的作用。

(二)实现涉税零风险,从而降低企业的经营风险

涉税零风险是指纳税人账目清楚,纳税申报正确,缴纳税款及时、足额,不会出现任何关于税收方面的处罚,即在税收方面没有任何风险或风险极小可以忽略不计的一种状态。可见,税收筹划应达到的目标之一就是要使纳税人处于涉税零风险的状态。这是因为:第一,实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失;第二,实现涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失;第三,纳税人通过税收筹划,实现涉税零风险,不仅可以减少不必要的经济和名誉上的损失,而且还可以使企业账目更加清楚,使得管理更加有条不紊,更利于企业的健康发展,更利于企业的生产经营活动。账目不清不利于企业进行各项成本的核算,当然也不利于企业进行各项成本费用的控制,从而造成不必要的浪费及管理上的混乱。因此,从企业管理的角度出发,实现涉税零风险不应被排除在纳税筹划目标体系之外。

(三)获取尽可能多的资金时间价值

财务管理理论告诉我们资金是存在时间价值的,今天的一元钱比明年的一元钱价值要大。纳税人在合理合法的前提下延缓税款的缴纳可以增加货币的时间价值,这也是税收筹划的目标之一。既然货币具有时间价值,尽量减少当期的应纳税所得额,以延缓当期的税款缴纳就具有理论和现实的意义。虽然这笔税款迟早是要缴纳的,但现在无偿地占用这笔资金就相当于从财政部门获得了一笔无息贷款,其经济效用是非常大的。

(四)提高自身长远经济利益

企业要想在竞争中获得优势,良好的企业形象是非常重要的,而在维护企业形象方面,税收筹划可以提供相应保证。心理学告诉我们,很多企业和个人之所以违犯法律是因为违法的人心理不平衡,他们因某些事情想不开但是又找不到有效的平衡心理的办法。缴纳税款就是一件很容易造成人心理不平衡的事情,这很大程度上是因为人们认为自己没有得到纳税上的好处,没有得到一个纳税人应有的权利或者是认为因纳税带来的益处要远小于其承担的成本。在这种情况下,违法的偷税、逃税和漏税就成为了一些人和企业平衡心理的一个重要方法,各国市场经济发展早期偷逃税成风的现象恰恰证明了这一点。但是目前我国的市场经济秩序基本建立、法律法规基本健全,现阶段企业如果还要通过偷漏税来获取更大的利益,其结果将是得不偿失的。一方面,日益健全的税收法律法规、日益严密的税收征管和日益加大的执法力度大大降低了偷漏税成功的机率并加大了偷漏税的成本;另一方面,社会日益增强的法律和平等竞争意识使得偷漏税者会因其破坏正当的规则而受到来自各方面的谴责,造成名誉扫地,一旦失去信誉企业将无法生存。那么,怎样才能既保持企业的良好形象,又能保证企业利益最大化呢?答案就是进行纳税筹划。一句话说得好:野蛮者抗税,愚昧者偷税,精明者进行税收筹划。总体经济利益最大化是企业从事经济活动的最终目标,少缴税款并不是目标。如果少缴税款是企业从事经济活动的目标的话,那么企业最好关闭,因为这种情况下基本不需要缴纳税款。总之,为了保持良好的形象并提高自身长远经济利益,纳税筹划是文明社会下企业的必然选择。

参考文献

[1] 张中秀.《纳税筹划宝典》.北京:机械工业出版社,2002.20-30

[2] 韩东平.《纳税筹划理论与实务》.北京:科学出版社,2008.36-54

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[5] 盖地.《税务会计》(第五版).北京:立信会计出版,2007.50-70

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[8] 王泽国.《企业如何进行纳税筹划》.北京:北京大学出版社,2004.1-20

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【关键词】 纳税筹划;设计主体;自主筹划;筹划

纳税筹划是纳税人的一项权利,纳税筹划是纳税人或其委托人在纳税义务发生前通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划,采用不违反税收法律法规的方法,规避、减轻、转移、推迟纳税以实现税后收益最大化的经济行为。

纳税筹划的具体行为分为设计和实施两个阶段。关于纳税筹划方案的实施主体,毫无疑问的应是纳税人(含纳税人或纳税人内部的相关职能部门),但纳税筹划方案的设计主体,不仅包括纳税人,还包括受托人(含社会中介组织和其他个人)。自行筹划(“自产”)和筹划(“外包”)是企业设计纳税筹划方案的两种途径。

一、对现行纳税筹划设计主体的调研情况

为了掌握纳税筹划主题的客观现状,笔者走访了部分税务机关、中介机构,并按照1:2:4的比例对120家在京的大、中、小型企业发放调查问卷,回收有效问卷80份。享受过涉税中介服务企业的情况如下。

纳税人对涉税中介的需求与其已经享受过的涉税中介的服务是有一定差异的。对于纳税人最需要涉税中介哪些服务,纳税人选择的排序是:对法定只能由注册税务师做的鉴证业务放在了需求的第一位,体现出对有偿服务的被动接受。而对纳税咨询的需求排在第二位,体现出纳税人需要涉税中介贴心、高效的服务,希望涉税中介帮助纳税人协调沟通问题、发挥桥梁作用的愿望。仅有几家规模较大的国地税混合户有对涉税中介纳税筹划的需求。

笔者也走访了8家涉税中介(包括税务师事务所和会计师事务所)。他们反映,尽管鉴证业务是注册税务师的法定业务,从业务量上看,涉税中介的业务量主要来自这些法定业务,但是法定业务的收入额却不是涉税中介收入中最主要的部分。涉税中介的主要收入来源是介于权益服务与信息服务之间的协调、沟通涉税事宜的服务。纳税筹划也不是税务或会计事务所的主要收入来源。

二、影响纳税筹划设计主体的一般因素

当纳税人产生纳税筹划需求的时候,是自行筹划,还是委托给人进行筹划,要受到多方面因素的影响,影响纳税筹划行为主体的因素主要有三个方面。

(一)对税收政策信息把握的充分度

对税收信息把握的充分度,既与税收制度的繁杂程度有关,也与税收政策的透明度有关。税收制度的繁杂、政策的不透明,使纳税人了解得纳税信息不完备,难以保证纳税的准确和纳税筹划的适度。从税务业的起源看,1904年日俄战争爆发,日本政府因战争增收营业税,增加了纳税人计缴税款的难度和工作量,纳税人寻求税务咨询和委托申报的业务迅速增加,使专职于这种工作的人员有了较为稳定的市场,并以税务专家的职业固定下来。1911年,大阪的《税务代办监督制度》成为日本税务制度的前身。无独有偶,在英国1920年的税制改革中,由于税率的提高和税法内容的繁杂,纳税人为了避免因不能通晓税法而多缴税款,开始向专家请教。于是,在英国的特许会计师、税务律师中出现了以提出建议为职业的专家。十年以后,税务检查官吉尔巴德・巴尔与其他税务专家共同创立了租税协会,成为英国惟一的专门从事税务业务的专业团体。租税协会的大多数会员限于某一税种的专业服务――为使委托人的应纳税额合法地减少到最小而提出(纳税筹划)建议①。对此,郝如玉教授曾在其《中国税务制度研究》(2002年)中提出了“纳税筹划是税务制度的原动力”的观点。纳税筹划的产生和发展的事实也表明,纳税人是否愿意选择委托人进行筹划,与其对税收政策信息把握的充分度有着直接的关系。

(二)专业水平和筹划能力

纳税筹划是一项专业性、技术性、系统性很强的工作,需要运用多学科的相关知识,对教育水平和人才素质的要求很高。在经济全球化的今天,对纳税筹划人员素质提出了更高的要求。如果企业本身拥有具备能力的筹划人才,可以进行自主筹划;如果企业需要纳税筹划但不拥有具备专业水平和筹划能力的人才,只能考虑筹划。

(三)企业规模

企业规模能在一定程度上体现其拥有人才的状况和承担纳税筹划成本的能力,成本因素是影响筹划主体选择的重要因素。纳税筹划成本通常被定义为筹划方案实施之后,企业额外支付的费用或者发生的其他损失以及机会成本,主要包括:

①设计成本――包括内部成本和外部成本,内部成本为内部专业人员的人力成本,外部成本为购买外部专业机构方案或劳务的费用

②机会损失成本――指企业选择某种纳税筹划方案,由于方案的选择而可能导致的利润减少以及其他可能的损失。

③风险成本――是指因筹划风险带来的罚款、滞纳金等损失或者控制风险所发生的支出。

任何企业作为理性“经济人”都会遵循成本效益原则,考虑自身付出所能带来的收益状况。作为委托方的纳税人要考虑成本效益,作为受托方的人也是理性“经济人”,也会考虑成本效益。一般来讲,企业的经营规模越大,组织结构越复杂,业务范围越广,缴纳的税种越多,纳税的金额越大,则纳税筹划的空间也就越广阔,获取节税利益的潜力也就越大。由于规模小的企业考虑到付出筹划成本所带来的筹划收益的相对额和绝对额都不可能大,往往仅关注人力和劳务成本,从而选择自主筹划。而规模大的企业付出筹划成本所带来的筹划收益的绝对额有可能很大,因此会全面关注纳税筹划的上述成本,并在自主筹划和筹划之间作出选择。

三、影响我国企业纳税筹划设计主体的主要因素

半个多世纪以来,纳税筹划专业化趋势十分明显,社会化大生产、日益扩大的世界市场以及复杂的各国税制,使得纳税人难以充分掌握经营中的全部涉税政策信息。仅靠纳税人自身进行纳税筹划往往显得力不从心,作为第三产业的税务伴随着筹划而产生,与纳税人共同占据并分割纳税筹划的设计主体空间。而我国纳税筹划设计主体的分割状况,走过了一段曲折的历程。

(一)税收征管模式的转换影响我国纳税筹划设计主体

从20世纪50年代到80年代初,我国税收征管采取的是“一员进厂、各税统管、征管查合一”的征管模式,即税务专管员全能型管理模式,管理不规范、效率低下、法治化程度低,权力失去制衡、征纳责任不清,这一阶段不能产生纳税筹划的需求和市场。1988年,我国税收征管模式进行改革,由传统的全能型管理向按税收征管业务职能分工的专业化管理转变,建立“征、管、查三分离”或“征管与检查两分离”的征管模式。由税收征管方式的突破到税收征管体系的全面改革是中国税收征管理论与实践的重大发展。

1993年国务院批转的《国家税务总局工商税制改革方案》(即1994年税制改革方案)提出“建立申报、、稽查三位一体的税收征管新格局”,即“你申报、我稽查、你不懂、找”的格局。税务作为新生的社会中介服务,划入税收征管格局之中,其地位相当于“第二税务所”。从理论上看,混淆了政府行为与社会行为的界限;从实践上看,混淆了无偿管理服务与有偿中介服务的界限。尽管当时税务在我国全面推行,从事纳税筹划的专业中介队伍逐步形成,筹划在当时筹划主体中的地位优势明显,但是所做的具体筹划内容中,许多是利用人与税务机关的关系争取有利的政策或政策解释。此一阶段的纳税筹划,技术含量低,关系含量高。

1996年国务院批转的国家税务总局《关于深化税收征管改革的方案》进一步明确我国税收征管改革的目标模式是:以纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查。2004年7月在全国税收征管工作会议上,当时的国家税务总局局长谢旭人提出要增加一句“强化管理”,从而形成了直到目前我国仍在实施的34个字的税收征管模式。1999年8月16日,国家税务总局下发了《清理整顿税务行业实施方案》,在全国全面清理整顿税务行业,规范发展税务。税务不再是征管的内部环节,而是征管的一个补充。纳税筹划真正走入了市场化。

2005年9月,《注册税务师管理暂行办法》出台,2006年2月起实施,这标志着税务行业进入一个崭新的规范发展时期。《注册税务师管理暂行办法》将税务师行业的业务范围划分为涉税服务业务和涉税鉴证业务两大类,首次将原来隐含在税务咨询范畴的纳税筹划单独明确列入涉税服务业务范围。这无疑为稳定和拓展纳税筹划的主体空间提供了重要的制度保证。

(二)纳税人(委托人)与人的预期目标差异影响我国纳税筹划设计主体

受纳税人的经营目标、行为偏好、处事风格以及利益取向等多方面影响,纳税人对纳税筹划目标的选择并不是一致的。有些纳税人仅仅希望通过筹划规避风险;有些纳税人追求即期税后收益的最大化;有些纳税人将纳税筹划并入企业的发展战略来通盘考虑,从远期和企业发展角度考虑整体利益最大化问题。由于纳税人(委托人)与人对掌握税收法律法规信息的充分度存在差异,导致作为委托方纳税人与作为受托方的人预期目标的不一致,从而直接影响了纳税筹划设计主体的选择。

在现实中,税务人出于规避风险的考虑,在给企业(委托方)作纳税筹划之前,都要对委托方以往的纳税情况进行评估。由于企业(委托方)对税收法律法规掌握的不够到位,绝大多数情况下都出现了企业(委托方)需要对以往的疏漏进行补税的情况。这与企业(委托方)预计减低税负的目标出现了偏离,导致纳税人打消委托筹划的计划,只与税务师事务所保持顾问或咨询的关系。针对这一现象,为进一步了解筹划的市场状况,笔者走访了8家规模各异的税务师事务所,发现在现实中的纳税筹划业务与理论上纳税筹划的概念存在着差距。税务师事务所和纳税人,都没有把规避税收风险列入纳税筹划的业务项目,而是把避免和消除涉税风险隐患,列入了税务咨询、常年税务顾问的服务项目。而对于纳税筹划的服务项目,人和纳税人(委托人)均要按照降低税负的量化指标收取和支付价款。换句话说,现实中纳税人和人所称的“纳税筹划”普遍仅停留在节税筹划层面。笔者还发现,尽管纳税人出于理性“经济人”的身份都有纳税筹划的愿望,但是委托人作筹划的比例非常低。笔者通过对事务所的调研发现,委托纳税筹划的客户比例很低,走访的8家事务所签约筹划业务的客户均不超过该事务所服务对象的3%。而且,该事务所服务对象(含咨询、顾问等)中仅有约1%的客户主动要求事务所节税筹划;另外2%的客户是事务所在做业务的过程中,发现其有明显的节税空间,在注册税务师的劝导下实施了委托筹划。由此可见,以规避风险为目的的纳税筹划在现实中多以税务顾问和咨询的形式出现;以降低税负为目的的筹划在纳税筹划主体空间中所占的比重很小;而以企业长远战略为目得的纳税筹划在我国筹划中的比重更小。

(三)纳税人(委托人)与人之间的信息不对称影响我国纳税筹划设计主体

纳税人(委托人)和受托人都是理性“经济人”,都有趋利避害的本性。在二者的合作中,都会力求追逐自身利益的最大化。因此,纳税人(委托人)与人之间也存在着博弈关系。作为人的中介机构,也有追求利益最大化的目标。而对作为委托人的纳税人,在双方信息不对称的条件下,有可能并未将自身情况全部和盘托出,同时,委托人也无法观察人的行动或监督成本高昂。在纳税人(委托人)与人之间的信息不对称的状况下,委托人和人都可能出现“道德风险”问题。纳税人(委托人)和受托人出于对“道德风险”的恐惧,对于是否委托和是否接受委托都显得小心翼翼。

近些年,一些大的公司或企业集团在内部设立了税务部,招聘有税务专长的人员,专门从事企业自身涉税事项(包括纳税筹划)事宜的办理。例如雀巢、万科、杨森等大公司以及一些大银行,都在企业内部设立的税务部自主进行纳税筹划,以求满足减低税负和企业发展战略的需要。上述现象也表明,我国的税务行业的执业规范、宣传力度都不够完善,税务人的专业素质和道德修养参差不齐,加之税收管理环境也不够规范,税收政策的公平性和稳定性都不够,影响了企业对筹划的选择。同时,我国目前企业纳税筹划的设计主体因企业筹划层次的不同出现了筹划主体上的差异:小企业出于成本考虑往往不寻求;其他各类企业对于涉税零风险层次的筹划,都会考虑将自主筹划与筹划相结合;但是对于减低税负和满足企业经营战略层次的筹划,都是以自主筹划为主。也就是说,小企业出于筹划成本等因素的考虑而侧重选择自主筹划的方式;大企业则出于整体发展需要,设立税务部进行自主纳税筹划。我国纳税筹划设计主体出现了自主筹划为绝对主体、筹划仅占很微弱的地位。笔者还认为,鉴于近些年我国在改革发展中各地争税源导致的税收法治约束弱化以及纳税筹划政策空间的缩小等状况,使受托筹划的主体地位难以得到突破性的发展,而纳税人自主筹划会在纳税筹划的设计主体中占绝对优势地位。

【参考文献】

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[3] 王国华,张美中.纳税筹划理论与实务[M].中国税务出版社,2004.

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关键词：房地产；开发企业；税务筹划

东莞房地产业是东莞国民经济的主导产业，在现代社会经济生活中有着举足轻重的地位。然而，东莞房地产开发企业近年来也面临市场竞争激烈、开发成本上升、土地成交价格攀高、销售量缩减等问题。房地产开发企业进行税务筹划是且前东莞房地产业打造核心竞争力的有效方法之一。

一、东莞房地产开发企业税务筹划的风险与成本

税务筹划的风险是指实行税务筹划因各种原因失败而付出的代价。主要包括：税务筹划基础不稳、税收政策变化、税收执行不规范以及目的偏差。如果房地产开发企业的会计制度不健全，相关信息严重失真或领导部门对税务耸划缺乏足够清醒的认识，就会造成税务筹划基础的不稳定，增加风险性。税务筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性，而国家政策、税收法规在今后一段时间内有可能发生变化。如果税收政策发生变化，就有可能使得按原税收政策实行的合理合法的方案。变得既不合理又不合法。这种税收政策变化的不可预知性，可能使房地产开发企业的税务筹划风险大为增加。税收执行不规范。即由于税收行政执法不规范，从而导致税务筹划失败的风险。东莞房地产开发企业进行税务筹划，不是想尽办法去偷税、漏税和逃税，而是最大限度利用税法赋予纳税人的权利，用足、用活、用好国家和地方政府的税收优惠政策，以实现在法律允许范围内充分运用合法手段减轻税负的目的。在税法规定的范围内，房地产企业往往面临不同税负的多种纳税方案的选择。房地产企业可以避重就轻。选择低税负的纳税方案，合理减轻企业的税收负担，这是房地产企业增强竞争力的有效手段之一。但是，房地产企业的税务筹划行为要以不违法为前提，如果采取违法手段来减少纳税支出，不仅会破坏房地产企业的信誉和形象，而且还会受到严厉的经济制裁。造成无可挽回的负面影响。税务筹划和其他财务管理决策一样，既有收益也有风险。东莞房地产开发企业在进行税务筹划时，不仅要考虑筹划方案可能产生的收益，也要充分考虑到筹划方案可能面临的风险。

东莞房地产开发企业在税务筹划时除了可能会产生意想不到的风险之外。也有可能会增加成本。税务筹划成本是房地产企业因进行税务筹划而增加的支出。税务筹划成本可分为显性成本和隐性成本。显性成水是指房地广：开发企业在实施税务筹划时实际发生的相关费用和支出。具体表现为：支付税务专家费用、筹建或完善组织的成本、组织之间物质和信息的交流成本、制定和实施计划的成本、谈判成本、监管成本和相关联的管理成本等。隐性成本是指房地产开发企业由于实施税务筹划所产生的连带经济行为的费用和支出。

成本效益分析是东莞房地产开发企业进行税务筹划时必须认真考虑和对待的问题。当东莞房地产扦发企业进行税务筹划的收益大于其筹划成本时，应当积极开展和实施税务筹划：当东莞房地产开发企业进行税务筹划的成本高于其收益时。就应当主动放弃税务筹划。东莞房地产开发企业在进行成本效益分析时，还要认真考虑税收筹划的风险大小。在没有风险时，自然是收益越大越好；但存在风险时。高风险往往伴随着高收益。在这种情况下，东莞房地产开发企业就不能简单比较收益的大小。还应该考虑风险的高低以及经过风险调整后的收益大小。

二、东莞房地产企业税务筹划的主要方法

综合运用国内外专家学者税务筹划的方法与技术，东莞房地产开发企业税务筹划的主要方法有转让定价法、因素分析法、递延纳税筹划法、比较法、避税临界点法、分劈法等。

转让定价法是指两个或两个以上有经济联系的经济实体为共同获得更多的利润而在销售活动中进行的价格转让。这种方法普遍运用于母子公司、总分公司、有经济联系的企业之间。

因素分解法又称杜邦分析法，是以净资产收益率为核心。将因素分解，提示各因素对净资产收益率的影响。

递延纳税筹划法是指企业采用一些推迟实现销售收入或加大前期成本费用扣除的方法，降低企业的应纳税所得额，达到推迟纳税的目的。

比较法是在不违法的情况下，对多个纳税方案计算纳税效果，比较其综合税负。从中选择税负最低、纳税风险最小的方案，

避税临界点法的关键是，寻找最佳税负的临界点。借以享受免税或减税等税收优惠政策，保护企业及个人的合法权益。

分劈法是指在合理合法的情况下。把应纳税所得额、财产、交易合同进行适当分劈，达到节税的目的。

三、东莞房地产企业税务筹划存在的主要问题

1、税务筹划与偷税、漏税相混淆。东莞不少房地产开发企业在税务筹划时没有准确把握税务筹划的本质。偷税是指纳税人在发生应税行为、产生纳税义务后。采取不法手段隐瞒全部或者部分纳税义务，达到不履行或者不足额履行纳税义务的行为。漏税是由于纳税人不熟悉税法规定和财务制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。偷税具有明显的欺诈性和违法性。是国家所禁止和严厉打击的行为。漏税也是国家禁止的行为。税务筹划是符合税法以及政府相关规定的合法行为。

2、只重税负高低。忽略了其他因素。目前，东莞的一些房地产开发企业受经济利益驱动，单纯从税收筹划的角度去考虑或实施一些方案，结果在实际工作中往往达不到预期效果，甚至是得不偿失。例如，企业所得税是企业开展税收筹划的重点，而有的企业许多税收筹划都是通过减少本期利润来达到减少所得税目的的，这可能会给企业带来利润指标下降的负面影响。有些房地产开发企业没有着眼于整个筹划期间的税负最小化，只考虑当年的税负最低，而没有考虑这种税负减少对其他年份的影响。

3、缺乏税务筹划专业人才。东莞房地产开发企业在税务筹划方面普遍存在专业人才极度匮乏的现象。东莞有些房地产开发企业的财会人员往往对税务知识一知半解，只能够填写会计报表和纳税申报表，却不会对申报表进行具体分析，甚至不知道哪些税收政策有利于企业、哪些不利，更谈不上事先的税务筹划。

4、片面夸大税务筹划的作用。东莞房地产开发企业在运用税务筹划时，错误地认为税务筹划一定可以增加企业的鼐利。实际上，税务筹划也并不一定是盈利的唯一方法。

四、东莞房地产企业税务筹划存在问题的对策

1、树立法治观念，依法实施税务筹划。依法筹划是税收筹划工作的基础和前提。东莞房地产开发企业在进行税收筹划时必须严格遵守国家和地方政府的相关税收法规。任何违法的税收筹划，无论一时取得的成果如何显著，但迟早是要失败和付出代价的。东莞房地产开发企业既要熟悉国家和地方政府的税收法规以及相关规定，又要仔细分析企业经营的特点，悉心掌握与自身生产经营密切相关的内容，最终将两者有机结合起来，选择既符合企业经济利益又符合税法规定的税务筹划方案。

2、提高税务筹划的专业化水平。东莞房地产开发企业在实施税费筹划时，筹划人员必须要具有相当的税收专业知识和水平。要对国家和地方政府的税收征管形式、内容和方法有很深的认识和了解，才能对当前房地产的税收政策进行充分的分析、研究和设计，才能降低企业的成本和纳税负担。为实现企业经济效益最大化提供条件。因此，东莞房地产开发企业要全面提高税务筹划人才的专业水平。

3、提高交流和沟通的能力。东莞房地产开发企业实施税务筹划行为最终要达到的目的是节税，而节税目标的实现必须依赖税务机关承认企业的税务筹划行为合法。只有得到税务机关的认可。并且依照法定程序履行了相关义务和责任，税务筹划行为才会转化为企业实实在在的经济效益。东莞房地产开发企业必须与税务机关工作人员诚心交流和沟通，并以诚信纳税的行为。树立企业良好的纳税信誉和形象。取得税务机关的高度信任和认同。力求实现与税务机关的“双赢”。

4、从整体和长远战略进行税务筹划。东莞房地广：开发企业纳税筹划要有整体的税务筹划思路和方案，应从企业的整体利益出发，不仅要关注财务、税务方面的事项，也应关注日常经营的方方面面，不能只注重战术筹划，轻视战略筹划，顾此失彼。税务筹划应在项目决策之初就开始，对整个项目要高瞻远瞩，合理规划，并应充分考虑自身的纳税成本。通过合理、合法的手段来实现纳税筹划，以减轻企业的税收负担。

参考文献：

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【关键词】事业单位 税收筹划 问题 对策

一、税收筹划的含义及国内外税收筹划的现状

1.税收筹划的含义

我国学术界对税收筹划的定义普遍认为：税收筹划也称节税，是纳税人在法律允许的范围内，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，通过对公司组建、经营、投资、筹资等活动进行事先谋划和安排以减轻税负，实现整体税后收益最大化的活动①。

2.国外税收筹划发展现状

国外税务筹划几乎家喻晓，企业尤其是大型企业已形成了财务决策活动中税务筹划先行的习惯性做法。自20世纪50年代以来,税务筹划专业化趋势十分明显。 许多企业,公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才，或设置了专门的税务会计从事税务筹划活动，以节约税金支出。另外，国外较重视对经济类人才的税务筹划知识教育和培训。

3.国内税收筹划的现状

在我国，近年来，税收筹划不仅开始悄悄地进入人们的生活，企业的税收筹划主动性也在不断增强，税收筹划意识不断提高, 不少机构已开始介入企业税务筹划活动。但是由于税收筹划只是到了20世纪90年代末期才逐渐被企业所理解和接受，在我国出现的时间较短，与国外相比，税收筹划的意识、税收筹划能力及专业化方面相比还存在一定差距，现阶段，我国税收筹划主要表现为：

（1）单位纳税筹划态度”冷热不均”，事业单位纳税筹划意识低。税收筹划在国内尚未被普遍认知和接受的同时，也存在一个特殊的现象，就是不同性质的单位对税收筹划的态度不一样，外企和民企追捧，国企冷落，事业单位纳税筹划更是少之又少。有调查显示，在重庆，进行税收筹划的主要是民营企业,国企、事业单位很少。事业单位税收筹划意识较弱,尤其是事业单位，他们认为自已不以营利为目的，税多税少都是国家的，与自身关系不大，用不着进行税收筹划。

（2）我国纳税筹划主要是会计人员。据调查，目前，我国事业单位进行税收筹划基本上是会计人员，管理部门和业务部门很少参与税收筹划，聘请专业化队伍进行税收筹划更是少见。

（3）我国会计人员的现状。据财政部统计，截止到2010年底，全国共有近千万人通过会计从业资格考试成为会计从业人员，其中有初级会计技术资格为268万人、有中级会计专业技术资格为131万人，有5.9万人通过国家合格标准取得高级会计专业技术评审资格④，初、中、高级职称分别占全国总会计从业人员的26.8%，13.1%，0.59%，初、中、高级人才共占会计从业人员的39.69%，其余60.31%的会计从业人员没有取得会计技术职称。而初、中、高级的比例为：0.66：0.32：0.01，从以上数据可以看出，我国会计人员结构不合理，初级人才相对充足，中级人才相对不足，高级人才严重缺乏。

二、事业单位纳税筹划存在现状探究

1.事业单位收支体制的原因

事业单位，一般指以增进社会福利，满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要，提供各种社会服务为直接目的的社会组织。可见在传统计划体制下，事业单位本身不以营利为目的，只要完成了国家赋予的某方面事业任务即可，不存在经费紧张，资金出现缺口的问题。

正是因为事业单位的性质和传统计划体制，造成不少行政事业单位税收筹划内在动力不足，大部分人观念陈旧，认识模糊，认为“吃皇粮”的，没有必要纳税。对社会主义市场经济条件下普遍征税、公平税负的原则理解不充分，对依法纳税感到不适应，纳税意识淡薄，消极待税思想严重，税收筹划能力较弱。

2.事业单位集中核算后造成纳税筹划意识更加弱化

近年来，随着我国财政体制的不断改革和深化，为了探索公共财政资金管理和监控的有效形式，越来越多的行政事业单位成了财务核算中心，将下属行政事业单位的财务纳入财务核算中心集中核算，各单位撤消了计财处，基本保留1名会计人员负责原单位的资金的管理和使用。但是，财务集中核算后使得会计核算与财务管理相对分离，导致一方面由于原单位财务人员的大大减少，极大程度上削弱了原单位的财务管理能力；而另一方面，财务核算中心的会计人员主要工作职责是进行财务核算，节约税金支出与他们自身利益和所在单位利益没有关系，因此从主观上缺乏纳税筹划意识。

3.会计人才缺乏，税收筹划能力相对较弱

众所周知，事业单位与企业相比，由于体制不同，竞争激烈程度不同，薪酬待遇的差距，行政事业单位财务人员的税收知识相对匮乏，税收筹划能力相对较弱，中高级人才更加缺乏。经分析，事业单位会计人才缺乏主要原因如下：

（1）会计职称制度起步晚及存在不完善之处。我国的会计职称制度发展经历了三个阶段：第一阶段，新中国成立至1983年，主要进行评定技术职称，第二阶段，1986年至1989年，实行会计专业职务聘任制度，第三阶段，1990年至今，主要实行会计专业技术资格考试制度，实行评聘分离的“双轨制”。 会计人员技术等级仍为1986年4月《会计专业职务试行条例》确定的职务等级，即高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。由于高级会计师在评审条件上只相当于相关系列专业技术资格的副高级，因而高级会计师实质上仍是副高级专业技术资格，享受副高级职称的待遇，客观上限制了人才的发展。

（2）部分会计人员缺乏理论背景和业务实际操作背景。由于事业单位会计人员缺乏，加之事业单位编制的问题，一方面很多单位的会计人员是从其他岗位转岗从事财务工作，一般年龄偏大，无会计专业方面学历。而另一方面有些单位会计人员虽有专业背景知识，但由于体制的原因直接从大学毕业后进入会计主管岗位，没有按正常出纳岗、会计岗、主管会计岗等程序进行煅练和培养，由于这部分人员缺发对业务流程、业务处理及有关税收政策的了解和把握，纳税意识低，缺乏纳税筹划经验，导致事业单位纳税筹划意识低。

（3）事业单位会计队伍不稳定。纳税筹划需要会计人员具有丰富的专业知识和实践经验。但在实际工作中发现，主管会计人员相对于一般会计人员不仅需要长期工作经验的积累，而且工作任务繁重，但工资待遇却和普通会计人员无差异，有的会计人员干到主管会计后重新去干出纳却仍然享受主管会计的待遇，一定程度上挫伤了主管会计人员的积极性。同时，会计部门相对于业务单位，会计人员职务升迁较慢、培训少、知识更新较慢，导致很多中、高级会计人员急于调离岗位另寻它路，不利于事业单位会计队伍的稳定，也就更谈不上对事业单位的纳税进行筹划。

4.部分税务机关税收管理滞后，宣传和征管措施不到位

自1994年税制改革以后，随着相关税收法规的颁布实施，行政事业单位成为企业所得税、营业税和个人所得税等税种的纳税人或代扣代缴义务人，均作为独立的经济实体依法纳税。

在实际工作中，常出现两种情况：（1）事业单位财务人员对对税收政策理解不准确，有的根本就不知道行政事业单位要缴纳所得税，总强调自己是事业单位，有财政拨款，不必纳税也没有及时向税务机关咨询涉税问题。（2）对税政策了解不够，如我国对事业单位一些税收优惠政策是有期限的，由于财务人员了不够，导致单位在优惠期限过了以后仍按优惠政策申报纳税。这说明我们税务机关税收管理滞后，宣传和征管措施不到位。

三、事业单位提高纳税筹划能力对策和建议

1.事业单位要转变纳税观念，提高依法纳税意识

随着市场经济的迅猛发展和税收体制改革的不断深入，政府也日益强化对事业单位的税收征管，完善事业单位的税收政策。同时随着事业单位体制革的不断深入，越来越多的事业单位在经费上出现缺口。因此，作为事业单位应当主动加强对税收政策的学习和研究，转变“事业单位不必纳税筹划”观念，提高依法纳税意识和税收筹划能力。

2.事业单位应建立科学的育才、用才、聚才机制

税收筹划是一项专业性和实用性很强，涉及多领域的系统工作，纳税筹划需要纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策及对业务的了解和掌握。在没有条件聘请专业化队伍进行税收筹划的情况下，一个单位税收筹划意识和能力的提高主要依靠中高级会计人才。为此，事业单位应加强中高级会计人才的培养，建立科学的育才、用才机制，并营造一种的良好聚才环境。

（1）事业单位应建立正常有序的会计用人机制。事业单位应严格按照各会计岗位的职责权限及任职条件、专业胜任能力及程序来聘用各级会计人员，制定与业绩、岗位挂钩的新酬制度，切实做到薪酬安排与员工贡献相协调，体现效率优先，兼顾公平。确保各会计岗位的会计人员能胜任相关会计岗位工作，并能最大限度地挖掘他们的潜能。

（2）事业单位要完善会计岗位培训和考核。事业单位要建立上岗培训和定期各会计岗位培训，并通过考核来检验培训效果，将培训合格作为上岗或继续留用原岗们的前提条件，使岗位培训不能仅仅流于形式，而是真正落到实处。也为会计人才的成长提供一个循序渐近的过程。

（3）事业单位要重视优秀会计人才的储备。事业单位要注重优秀人才，建立一种激励机制，完善关键岗位人员的管理，使其在各个阶段、各个时期，在薪酬上、职务上或在业务上等有上升的空间，以尽可能确保优秀人不流失。

3.事业单位要加强部门间的沟通协调工作，形成“三位一体”纳税筹划理念

税收筹划是进行经营管理的事前策划和安排，而经营管理主要涉及业务部门和管理门,因此一个单位的税收筹划涉及管理者、会计人员，及业务部门。事业单位尤其是实行财务集中核算的事业单位，只有形成税收筹划“三位一体”理念，加强管理者同会计人员、业务部门的沟通、配合及协调工作，加强合同的签订管理工作，才能从源头、事前做好税收筹划。

4.税务机关要加强对事业单位税收宣传和财会人员的培训

税务机关要有针对性地加强对事业单位的税收政策的宣传，并组织力量对事业单位进行纳税辅导，使其领导和财会人员扭转纳税观念，重点使其明确行政事业单位必须毫无例外地履行税法所规定的纳税义务，牢固树立税法面前人人平等的观念，切实提高其依法纳税的意识。同时，为需要税收筹划的单位提供政策支持。

四、结论

总之，随着社会主义市场经济的发展，在我国普遍征税、公平税负的原则下，事业单位纳税不可避免，事业单位只有在保证国家利益的前提下，在符合税法的要求下，税收筹划才能成功，才能较好地保护自身的合法权益。

参考文献

[1]宋霞.税收筹划[M].上海：华夏出版社，2007年版1-3页.

[2]李定安,武智秀.浅谈税收筹划风险[J].上海会计，2008年3期49-50页.

[3]吴静斌.论现代企业税收筹划的原则及可行性[J].总裁, 2009年第9期.

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【关键词】 税务会计; 税务筹划; 基本前提

经济活动的多样性使得不同学科的界限日趋模糊,各个交叉学科如雨后春笋映入眼帘,税务会计便是其中一颗新星。随着生产力的发展,各种法制环境的改善使得税务会计逐渐成长起来并日趋成熟。作为一门税收与会计的交叉学科,税务会计研究的实用价值受到肯定,而其研究任务之一便是税务筹划。如同税务会计一样,税务筹划一开始便被刻上了“实用性”的烙印,发展势头不可小觑。可以毫不夸张地说,税务筹划已有实力独立于税务会计而自立门户。如果这样的话,那它是不是也应该像财务会计、税务会计那样拥有自己独立的基本前提呢?

一、对会计基本前提的基本认识

基本前提(basic premise)即先决条件,其含义类似于基本假设,但也有细微差别(本文且不去辨析)。基本前提是认识事物的先导,是研究事物的逻辑起点。在探讨税务筹划的基本前提时,很容易想到会计核算的四个基本假设:会计主体、持续经营、会计分期及货币计量。这四项基本假设在历史的洗涤中沉淀下来,对会计理论的研究有着深远的意义。所谓会计主体即会计核算服务的对象;持续经营是假定会计主体在可预见的将来能够持续经营下去而不会破产;会计分期则是对持续经营的一种补充,在其基础上将会计主体的经营过程划分为若干期间进行会计核算;货币计量则是将货币作为计量尺度来反映会计主体的经济业务。由此可以看出,这四项基本前提的实质其实是从时间、空间及量度这三种层面来对会计活动加以限定,对其赖以生存的经济环境加以描述。会计四项基本前提的确认,使会计理论有了研究的基石,使会计行为有了衡量的尺度,使会计核算有了质量的保证。虽然而今经济环境的变化使传统的四项基本前提面临着严峻的挑战,学术界关于四项基本前提内涵及外延都急需拓展的呼声也不绝于耳,但人们在承认并接受这些客观存在时,依然坚持着对四项基本前提的认可。因此,在探讨税务筹划的基本前提时,应该从会计的基本前提中得到启示。

二、税务筹划的基本前提

如果说税务筹划已有实力自立门户,那么,对其理论框架的研究便颇为重要,而税务筹划的基本前提则应是税务筹划理论研究的重点。考虑到税务筹划与会计有着密切的联系,研究税务筹划的基本前提可以借鉴会计的基本前提,但税务筹划有其特殊性,不能生搬硬套会计的基本前提。因此,应该从宏观和微观两方面探讨税务筹划的基本前提。

(一)宏观前提

宏观前提是对企业税务筹划所赖以依附的整体客观环境的概括,是企业税务筹划必不可少的外部条件,本文依据其是否属于市场要素而将其分为两类――非市场前提和市场前提。

1.非市场前提

非市场前提是对税务筹划外部环境中不属于市场要素的内容进行的归类,主要是对税务筹划所必需的经济环境条件加以限定,离开了非市场前提,税务筹划便失去了研究的必要性。

(1)税收法治。税收法治是法治原则在税收领域里的集中表现和具体运用,它的标志是税收法定主义入宪,即在《宪法》中明确税收的法律地位。所谓税收法定主义,即“一个国家在对税收关系进行法律调整时,必须明确税收立法权、国家征税权和税款收益权,享有税收立法权的机关在税法中对课税要素作明确规定,征税机关依法征税、纳税人依法纳税。”①税收法治是实现税收法定主义及依法治税的一种状态。只有税收法律地位的确定,才使得征税人享有征税的权利、纳税人负有纳税的义务,这才有了税务筹划的必要性。否则,如果可以人为地操纵税收的征纳,即税收失去了法定性,那税务筹划便无从谈起。不仅如此,一个完善的法治环境也为税务筹划提供了良好的客观条件,只有在法律体系的保障下,税务筹划的价值才得以体现。

(2)税制差异。可以从税收政策的多样性及税率的差异两方面来衡量。这两项在税务筹划当中的作用是显而易见的,它们的存在丰富了税务筹划的内涵并促进了税务筹划理论的发展。正是因为税收政策的多样性才使得税务筹划的方法呈现多样化:减免税规定、抵免税规定、退税规定及税负转嫁等税收政策为税务筹划提供了实践的机会,企业可以综合各个税收政策及自身情况“量体裁衣”,选择最优策略实现自身目标。税率的差异在税务筹划当中的作用则更为具体,正是因为税率的差异才加速了资本的流动,从而使税务筹划发挥应有的作用。如果一个国家税收政策单一且国际间税率无差异的话,那么税务筹划的方式就难以呈现如此的多样化,税务筹划理论的内容也将被极大削减。

2.市场前提

相对于非市场前提,市场前提则具有较强的针对性,它是对税务筹划在具体的实践中所应具备的客观条件进行的归类,离开了市场前提,税务筹划的作用便难以充分发挥。

(1)完善的资本市场。广义的资本市场指“以金融资产为交易对象而形成的供求关系及其机制的总和。”②从概念中可以看出,资本市场的本质是融通资金的场所,反映了金融资产的供应者与需求者之间的关系。为什么要将完善的资本市场作为税务筹划的基本前提?笔者认为资本市场与税务筹划有着甚为密切的联系,企业融资行为的实质是企业就不同融资方式的一场博弈,而税收则是其中一个重要影响因素。这点可以通过一条市场传导机制来说明:完善的资本市场企业融资决策企业资本结构(资本成本)税收(税务筹划)。由此看来,资本市场与税务筹划通过各环节的传递而联系起来,完善的资本市场在为企业提供良好的融资环境的同时,也为企业税务筹划提供了展示的平台。不仅如此,在经济全球化进程中,资本市场也在逐步实现国际化。资本市场的国际化打破了各个国家市场之间的界限,使资本的作用得以极大地发挥,企业的融资渠道也被极大地拓展,而这也恰恰衍生了税务筹划的一个重要分支――国际税务筹划,从而使税务筹划的内容得到了极大的丰富。如果一国资本市场不健全,那么资本的作用将受到遏制,企业融资将成为制约企业发展的瓶颈,税务筹划便无异于纸上谈兵,其作用也难以有效发挥。

(2)非对称信息。非对称信息是指在市场经济活动中,各类人员对有关信息的了解是有差异的,掌握信息比较充分的人员往往处于比较有利的地位,而信息贫乏的人员则处于比较不利的地位。非对称信息的提出由来已久,其存在是绝对的,不存在则是相对的。为什么会把信息不对称作为税务筹划的基本前提呢?笔者认为正是信息的非对称性才使税务筹划有了实践的可能。在税收征管事件中,企业因拥有更多的内幕信息而处于信息优势方,税务机关则相对处于信息劣势方,而这恰恰为企业进行税务筹划提供了机遇。常见的例子即企业备置两套账,俗称“外账”和“内账”。③外账留给税务机关检查和纳税使用,内账则留给企业自身核算和分配之用,以此来达到少交税的目的。这一做法显然是违反《税收征收管理法》的,但却极难被查出。因此,非对称信息理应是税务筹划的一个基本前提,否则,如果双方信息对等的话,那企业的税务筹划便失去了存在的意义。

(二)微观前提

微观前提涉及的内容与税务筹划的主体有关,它强调的是税务筹划主体自身所应具备的一些条件。鉴于税务筹划与会计的关系,税务筹划微观前提的基本内容应包括:纳税主体,持续经营,会计分期及货币计量。纳税主体即税务筹划主体;持续经营具体指纳税人与税收相关的经济活动将不断地开展下去,进而作为纳税人创造税收源泉的涉税经济行为可以无限期地进行下去;会计分期是将纳税主体持续不断的有关纳税义务的经济活动人为地分割成若干个期间,从而进行税基的计算;货币计量则指税务筹划主体进行税收活动时,必须以货币作为统一计量单位进行记录和反映。这四项传统的基本前提是税务筹划理论研究的基石,但考虑到税务筹划自身的特殊性,笔者认为应该对税务筹划主体加以改善才能使税务筹划的微观前提更为清晰和完整。具体表现在,就税务筹划主体而言,其必须是理性纳税人(自然人或法人),其所面临的境况必须是财税分离。只有在这种条件下税务筹划的价值才能得到最大程度的发挥。如此一来,理性纳税人、财税分离、持续经营、会计分期及货币计量则共同构成了税务筹划的微观前提。鉴于对持续经营、会计分期及货币计量的讨论已相当完善,在此不再赘述。本文着重探讨理性纳税人及财税分离这两项基本前提。

1.理性纳税人

理性纳税人包括两层含义:一是这一说法类似于亚当・斯密的理性经济人之说,所谓理性即能够随时随地,自觉地,而且全智全能地追求自己利益最大化,这一假定为“企业通过税务筹划实现税收成本最小化或税后利润最大化”提供了理论依据。二是该理性还意味着企业对风险会有合理的预期。即它不会一味地追求税后利润最大化或税收成本最小化而去触犯法律,使自己“赔了夫人又折兵”。理性纳税人即非风险偏好也非风险厌恶者,它会依据对风险的合理预期去进行税务筹划,理性地权衡风险与收益之间的关系从而寻求最优策略。不难想象,风险偏好者的多半结局是避税过了头,往往是偷漏税的违法下场,而风险厌恶者则会无视税务筹划所带来的利益,加大税收成本,增加不必要的支出,从而使税务筹划失去存在的价值。所以用理性对纳税人加以限定是十分必要的。

2.财税分离

财税分离即财务会计与税法并存的一种状态,其实质衡量的是会计制度与税收制度的关系问题。财税分离意味着纳税主体在对涉税经济业务进行账务处理时,先以会计制度核算要求作为会计要素确认和计量的标准,在遇到“会计核算制度规定的会计要素确认计量标准与税法不一致时,采取纳税调整的方法进行处理。”④其实质是实施以投资人为导向的会计制度。正是财税分离的存在才促成了企业的纳税调整行为,在这场与税收征管机关的纳税行为博弈当中,企业作为理性纳税人只有选择税务筹划才能达到战略均衡从而实现自身目标。这也就意味着税务筹划只有在财税分离的状态下才有发挥作用的空间。如果财税合一,即企业在平时账务处理时完全以税法为导向,那么纳税调整行为便无从谈起,税务筹划的内容将被极大地削减,其存在的价值也因此被大打折扣。

关于税务筹划的基本前提,可用图1表示。

三、启示

本文对税务筹划基本前提的探讨,其实质是对税务筹划存在的原因及条件进行的分析和归类,而这也应是“前提”这一概念范畴所涵盖的内容。上述要素共同构成了税务筹划基本前提的内容框架,缺少其中某一项,税务筹划理论的内容便会失去完整性。在这个基本前提框架里面,税收法治当属最根本前提,其为税务筹划提供了最权威的保障。脱离税收法治,税务筹划研究的必要性将令人生疑。由此可见,完善的前提框架则必然建立在税收法治的基础之上,那么如何实现税收法治以更完整地构建税务筹划的基本前提呢?笔者认为,作为一种以税收法律为核心建立起来的社会框架,税收法治的核心在于税制安排。这也就意味着税制的质量对税收法治的进程起着举足轻重的作用。然而我国正面临着税制不健全的尴尬境地,这严重阻碍了我国税收法治的进程。所以时下当务之急便是推进税制改革、完善现存税制,为税收法治清除障碍。当然这并非一蹴而就,实属任重道远。值得欣慰的是,而今各项税制改革正悄然推行,我们期许这些改进的努力会潜移默化地推进税收法治的进程,促进其早日实现,从而使税务筹划的基本前提更为充实和完善。

【参考文献】

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关键词：税务筹划；税务筹划风险；利益最大化

一、税务筹划与税务筹划风险基本理论探讨

（一）税务筹划的主要内容

税务筹划是一项事前行为，具有一定的预见性、长期性及合法性等特点，其目的是减轻税收负担，争取企业利益最大化。那么税务筹划是节税，抑或是避税？

节税是指纳税人在法律许可的范围内，根据税收政策导向，制定最优的纳税方案，进而减轻企业的税收负担。通常意义上，凡是遵循税法立法精神而实现减轻税负的行为都属于节税。故而，节税是税务筹划的另一种委婉表达。

避税是指纳税人利用税法疏漏之处投机取巧，期望减少应纳税额。避税行为并没有完全遵循相关税收政策，但其本身属非违法行为，并且筹划者可以通过关注相关法律和政策的变动，随着税法漏洞的填补重新制定避税方案，达到降低税负的目的。因此，避税也在税务筹划的范畴之内。

综上，税务筹划是企业在纳税行为发生前且不违反相关法律法规的基础上，通过对其经营活动、投资活动、筹资活动及兼并重组等涉税事项做出合理的筹划和安排，达到少缴税或递延纳税的目的。

（二）税务筹划风险的概念及主要内容

由于税收法规具有时效性，伴随着企业经营活动变化，使整个税务筹划充满了不确定性。税务筹划风险指纳税人在进行税务筹划时，受不确定因素的影响，导致筹划方案无法有效实施，使筹划收益偏离企业预期结果。

税务筹划风险主要包括三方面的内容：第一，纳税人对有关税收政策理解不透彻、有偏差，削弱了企业利用税务筹划进行节税的目的；第二，征纳双方对整个税务筹划方案的制定与实施存在认定差异，给纳税企业带来一定的风险；第三，企业提供的财务数据缺乏真实可靠性或进行虚假的会计核算，形成一定的税务筹划风险。

二、税务筹划风险的分类及成因

风险与不确定性相联系，不确定性是风险产生的条件。因此，随着经济环境、国家政策、企业经营情况等多种因素的变化，给筹划方案带来很多不确定性，促使了税务筹划风险的形成。

（一）企业相关人员的主观性风险及成因

由于纳税人税务筹划意识不强，未能对筹划风险进行有效的评估和控制，会给企业带来一定的筹划风险。同时，存在企业负责人授意筹划人员做出违背职业道德的行为，使税务筹划方案在确定与实施上存在一定程度的主观性风险，直接影响纳税筹划方案的合理性。

例如，2005年3月，财政部驻安徽省财政监察专员办事处派调查组奔赴亳州，对古井集团旗下的知名上市公司――安徽古井贡酒股份有限公司（以下简称“古井贡”）的财务问题展开调查。调查显示，古井贡的财务人员在没有取得国税总局批准的情况下，将销售公司和母公司汇总缴纳所得税，以期望减少分设的销售公司（古井贡全资子公司）缴纳的所得税。有关证据表明，这种消费税环节“分”，所得税环节“合”的做法，造成古井贡2002、2003年度分别抵减其销售公司应缴企业所得税3900多万元和5900多万元，累计“偷税”金额近1亿元。这种行为严重违反了国税发【1998】127号文件规定，构成偷税行为，给古井贡带来极大的税务风险。

（二）税务筹划方案的时效性风险及成因

企业的税务筹划方案都是在一定的时间、法律环境及税收政策下制定的，具有很强的时效性。为了适应经济形势的发展，税收政策会不断地调整，企业的经营活动也会随着相关因素的变动而变化，这些不确定性因素都会给税务筹划人员开展税务筹划（特别是中长期筹划）带来较大的时效性风险。

（三）税务筹划的成本性风险及成因

税务筹划属于企业财务管理的范畴，目标是实现企业所有者利益最大化，但筹划方案在给纳税企业带来税收收益的同时，必然会带来相应的成本。若企业在实际的筹划过程中一味地追求低纳税成本，导致成本增加超过筹划取得的收益，就会违背成本效益原则，由此带来的成本性风险预示着税务筹划的失败。

（四）征纳双方认定差异性风险及成因

我国的税务机关拥有较大的自由裁量权，因此，税务筹划方案是否符合税法规定，能否给企业带来税收利益，很大程度上取决于税务机关对筹划方案的裁定。若企业盲目地实施自以为正确的筹划方案，税务机关可能会视其为偷逃税，给企业带来筹划风险。

三、规避税务筹划风险的措施

税务筹划过程中的风险是客观存在的，因此筹划人员可以采取积极有效的规避措施，提高筹划给企业带来的收益。

（一）加强协调税企联系，积极寻求支持与帮助

税务筹划方案制定者应充分了解相关政策的要求及当地税务机关的特点，加强税企之间的联系。只有税务机关确定企业税务筹划方案的合法性，同时企业依法履行纳税义务，才能降低税务筹划风险发生的概率，有效降低企业税收负担。

（二）建立健全的税务筹划风险防范体系

纳税企业要建立健全的税务筹划风险预警与监控体系，筹划部门可采用定期报告的形式监控筹划方案的实施情况；企业内部审计部门可定期或不定期开展税务筹划专项审计，检查筹划活动是否合法、合理，为企业进行税务筹划决策提供信息支持。

（三）强化知识和政策的学习，提升筹划人员的总体水平

税务筹划集财务会计、经济法律、税收政策等各方面专业知识为一体，是企业对其自身涉税行为的一种优化。税务筹划人员不仅要具备较高的专业文化素养，还要根据税收政策及相关法律的变动及时调整筹划方案，为企业谋取真正的利益最大化。

（四）真实进行会计核算，诚信履行纳税义务

税务筹方案的确定与实施是以纳税人的会计核算为基础，若企业利用虚假的财务数据进行税务筹划，就无法保证筹划的合法性及方案的有效实施。因此，纳税企业必须建立健全的会计核算体系，为税务筹划方案的制定与实施提供真实可靠的核算基础，保证税务筹划目标的实现。

总之，税务筹划作为提高企业经济效益的一把双刃剑，能有效地降低企业税收负担，增强其核心竞争力，与此同时也会带来许多不确定的筹划风险。企业要在保证会计核算真实性的基础上，建立完善的风险防范体系并采取有效的规避措施，尽可能降低税务筹划的风险，以达到实现企业利益最大化的目标。（作者单位：兰州财经大学）

参考文献：

[1] 赵霞.现代企业税务筹划风险规避策略研究[J].财经界（学术版），2013，（249-251）

[2] 熊英，段玲卉.浅谈企业税务筹划风险及其防范措施[J].知识经济，2013，（153-154）

[3] 李红梅.企业税收筹划风险的成因分析及其控制[J].当代会计，2015，（22-23）

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[关键词]税务筹划；税收成本；存货计价；折旧

[中图分类号] [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2012）44-0080-02

1 正确认识税收筹划的实质

（1）税收筹划的内涵。企业要开展税收筹划，必须对其有系统、正确的认识，把握其内涵。税收筹划是指纳税人在遵守国家税法和其他经济法律的前提下，自行或通过税务专家帮助，为实现企业效益最大化，预先进行的设计和运筹。合法性是指它必须在法律允许的范围内进行；事先性是指由于纳税义务发生即应计算纳税，这就为纳税筹划提出了“事先”的要求和“事先”的可能；综合性是指税收筹划要选择的是总体收益最大的纳税方案而不是税额最小的方案。可见，它是纳税人应有的权利，是应该受到国家法律保护的正当经营手段。

（2）税收筹划与采取违法手段达到少缴或不缴税款目的的行为不同。对税收进行筹划绝不能理解为采用偷税、漏税、欠税、抗税甚至骗税等违法手段来达到少缴或不缴税款甚至骗取未缴税款的行为，这些不正当的手段运用只能是搬起石头砸自己的脚，不仅要承受法律制裁，而且严重影响企业声誉，出现诚信危机，使企业难以继续生存。在现代市场经济条件下，野蛮者抗税，愚昧者偷税，唯有精明者筹划税收。

（3）税收筹划与避税、节税不同。避税是纳税人通过精心安排，钻税法的漏洞以达到不缴或少缴税款目的的行为，是合理但非法或违法的，有悖于税法的立法意图。节税是在遵守税法的前提下，通过事先对企业的生产、经营方式等经济行为的调整，充分享受税收优惠政策和税法规定的选择空间。税收筹划是在节税的基础上，从企业总体利益和长远利益考虑选择最佳的纳税方案，以减轻税负提高企业经济效益，并且与企业发展战略结合起来，研究税收筹划的风险，可能放弃“最佳”而选择“次优”，不是以节税而是以企业综合经济效益最大化为目标的经济行为。

2 各国对偷税与避税的法律界定

（1）在美国，偷税是指为逃避缴税而恶意地违反法律。避税则被广泛解释为，除逃税以外的种种使税收最少化的技术。美国制定了许多反避税条款。在政策指导思想上主张，人为的避税技术，并不是为了经济或业务发展的需要，与偷税紧密相关，一般应予以制止。

（2）在澳大利亚，避税和偷税往往相提并论，理由是避税如果合法化，必将破坏税收的公平原则，所以理应在道义上受到遣责。但是人们对此表示异议，认为偷税与避税泾渭分明，前者指的是纳税人为减少纳税义务而采取的非法行为，后者则是纳税人通过合法手段安排其事务，以避免纳税义务的发生。

（3）意大利对避税的法律界定比较简略。避税通常指的是利用税法的不完善之处使某一应税项目不包含或较少包含应税项目，或以任何方式使税收负担减轻；偷税通常指的是违反法律使已构成应税的事实掩盖成为非应税，或改变账目以隐瞒利润，或不向税务机关呈报申报表，或呈报虚假的申报表。

综上可以看出，世界各国对偷税这一概念所下定义基本是一致的，避税是在产生应税行为之前，而偷税是指应税行为已经成立，但纳税人未履行缴纳税款的义务，损害了国家的税收利益。节税一般包括的范围更广，它是在合法的前提下，使纳税义务减到最小限度，但并非偷税。避税同进包含社会公众所能接受的“节税”行为。所以这些行为其中属于正当避税的称之为“税务筹划”。

3 企业集团税务筹划风险

（1）企业集团税务筹划法律风险。企业集团税务筹划法律风险是企业集团在制订和实施税务筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税的法律责任。如果变通或选择的“度”把握不当，企业集团就有可能为此就要承担追缴税款、加处滞纳金和罚金的法律责任，严重的还要承担刑事责任。

（2）企业集团税务筹划行政执法风险。企业集团税务筹划行政执法风险是企业集团在制订和实施税收筹划方案时，所面临预期结果的不确定性，而可能承担因税务行政执法偏差导致税收筹划失败的风险。由于我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间和税务行政执法人员的素质参差不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能。不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本，产生税务筹划失败的风险。

（3）企业集团税务筹划经济风险。企业集团税务筹划经济风险是企业集团在制定和实施税收筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能使发生的纳税筹划成本付之东流，可能要承担法律义务、法律责任的现金流出和无形之中造成的损失。如果企业集团税务筹划方案失败或目标落空，为此还要承担追缴税款、滞纳金和罚金的支出；至于无形之中造成的精神损失也无法计量。

（4）企业集团税务筹划信誉诚信风险。企业集团税务筹划信誉诚信风险是企业集团制定和实施税收筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担的信用危机和名誉损失。树立良好信誉诚信，只能靠企业集团诚实不欺，恪守信用，常年的日积月累。不讲信用则害人害己，最终被社会所抛弃。

（5）企业集团税收筹划心理风险。税收筹划心理风险是指在制定和实施税收筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而在可能承担法律风险、经济风险和信誉诚信风险的情况下，方案筹划人由此而承受的心理负担和精神折磨。

4 企业集团税务筹划风险的原因

（1）政策的变化。企业税务筹划活动都与国家政策高度相关，国家政策分析是税务筹划活动的一个基本前提。由于国家政策具有时空性，随着经济环境的变化，其时效性日益显现出来。一些政府政策具有不定期或相对较短的时效性，这样国家政策变化很容易引起税务筹划的失败。

（2）税务筹划存在着征纳双方的认定差异。严格地讲，税务筹划应具有合法性，纳税人应当根据法律的要求和规定开展税务筹划。但是税务筹划是纳税人的生产经营行为，其方案的确定与具体的组织实施都由纳税人自己选择，税务机关并不介入。税务筹划方案究竟是否符合税法规定和成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税务筹划方法的认定。

（3）企业集团活动的变化。税收贯穿于企业生产经营的全过程，任何税务筹划方案都是在一定的时间、法律环境下，以一定的企业生产经营活动为载体制定的。企业税务筹划的过程实际上是依托企业生产经营活动对税收政策有差别进行选择的过程，具有明显的针对性和时效性。

（4）投资扭曲行为。现代税制的一项主要原则是税收的中立性，纳税人不会因国家征税而改变其已定的投资方向，但事实上纳税人却因税收因素而放弃最优的A方案而改为次优的B方案，这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为而给企业带来的机会成本的投资扭曲行为。

（5）经营损益的变化。政府课税体现对企业已得利益的分享，而并未承诺相应比例经营损失的责任，尽管税法规定企业在一定期限内可以用税前利润补偿前期发生的经营亏损。这样双方在某种意义上成为企业不署名的“合伙者”，企业赢利，政府通过征税获取一部分；企业亏损，政府因允许企业延期弥补亏损。由于已纳税款不能返还，某种程度上意味着税款是预缴，企业税负也就相对加重。

5 企业集团税务筹划风险的规避措施

（1）构建有效的风险预警系统。无论是从事税务筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持警惕性。企业集团中的企业间还应当充分利用现代化的网络设备，建立一套科学、快捷的税务筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控。

（2）企业集团税务筹划方案应合乎税收政策和产业政策导向。企业集团税务筹划赖以生存的前提条件和衡量税务筹划成功与否的重要标准是企业集团税务筹划不违法。在实际操作时，要学法、懂法和守法，准确理解和全面把握税收法律和产业政策，时时关注税收政策的变化趋势和产业政策的调整，使企业在享受有关税收优惠的同时顺应国家宏观调控经济的意图，防止陷入税收优惠、投资并购优惠的陷阱。

（3）注重企业集团税务筹划方案的综合性。从本质上来说，税务筹划属于企业财务管理的范畴。它的目标是由企业财务管理的目标——企业价值最大化所决定的。企业集团税务筹划应着眼于企业集团整体税基的降低和平衡企业集团各企业间税负，而不是个别企业个别税种税负的减少。税收利益虽然是企业集团的一项重要的经济利益，但不是企业集团的全部经济利益。

（4）坚持成本效益原则。企业集团在实施某一项筹划方案时，在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及选择该筹划方案而放弃其他方案而产生机会成本。只有当税收筹划方案的成本和损失小于所得的利益时，该项税务筹划方案才是可行和可接受的。

（5）搞好企业集团与税收管理者的关系。同税收管理者搞好关系对于纳税人有特别的意义，这种意义在于税收管理者在执法中有“自由裁量权”，即在税法规定尚无力顾及的地方、在税法规定偏于原则性的领域、在税法规定有一定弹性幅度的区间和在特定的场合下税收管理者有其特定的管理威严，企业集团谋求这种威严为我所用。适时提出对税收管理者有建设性的建议会增强征纳双方的好感，从而使企业集团在竞争中获得优势。或者主动出击，由于企业集团是在当地具有影响力的组织，具有一定的经济功能和社会职能，企业集团的兴衰对当地产生一定影响，特别是高科技产业和关系国计民生的企业集团（电力企业，通信企业、交通企业、生物制药企业），利用自己的优势培训当地政府官员，使其游说政府制定有利于企业集团的政策。这样既可以赢得当地政府的好感，又可使自己的技术得到广泛应用，同时很快的打开市场。

参考文献：

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【关键词】税收筹划；筹划

以金融市场为主导和以现代企业制度为主体的现代市场经济制度的发展和完善，导致企业财务管理人员追求利润最大化，发展到追求综合程度更高的企业资本价值最大化，税收筹划是企业实现价值最大化的一个重要环节。也就是说，社会经济发展到一定水平，企业必然开始重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的增强具有客观一致和同步性的关系。

1.企业税收筹划的概念、内涵及意义

税收筹划（Tax Planning）又称节税（Tax Savings），指在符合或不违反税法的前提下，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，使企业本身税负得以延缓或减轻进而获得税收利益的一种活动。具体分析它有以下凡个方面的含义：

1.1合法性

税收筹划是合法的，是符合税收法律、法规和国家政策导向的，措施是科学的，必须在此前提下对经营、投资、理财精心安排，才能达到节税目的。税收筹划体现了国家的产业政策和地区政策，是国家所倡导的，予以支持的；而偷逃税则是利用非法手段，欺诈地逃避税法规定的纳税义务的行为。是国家坚决予以打击和严惩的。

1.2事前筹划性

税收筹划是通过避免应税行为的发生或事前以轻税行为来代替重税行为，以达到减少税款支出或综合净收益最大化的目的，具有前瞻性。在现实经济中它表现为对纳税义务滞后性的把握，因为企业只能在交易行为发生之后才能承担纳税义务，比如增值税、所得税等。

1.3最大限度地减轻税收负担

通常有三种方式：充分利用税收优惠政策，减低企业纳税义务；将高纳税义务转化为低纳税义务，充分区分税率选择不同的利害；递延纳税期，获取国家的“无息贷款”。

1.4使得企业取得节税利益

同时进一步增强其纳税意识，有助于抑制偷税和避税，具有“双赢性”。

2.我国企业税收筹划的方法

随着我国加入WT0和整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。首先，由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人的行列，使纳税人的总量不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大。不同的筹资方案其税负轻重存在差异，这便为纳税人进行筹资决策中的税收筹划提供了操作空间。

2.1筹资过程中的税收筹划

筹资是企业经营活动的先决条件。筹资资本通常由投资者投入资本和借入资本两部分组成。企业在进行筹资筹划中要考虑两个因素：一是投入资本和借入资本的结构配置，二是资本结构变动对企业收益和税负所产生的影响。因为税法规定，股息支出不得作为费用列支，只能在缴纳所得税后的收益中分配，而利息支付则可作为费用列支，在计算应税所得时允许扣除。因此，企业在筹资时，要充分考虑利息的抵税作用和财务杠杆的作用，选择最佳的资本结构。一般认为，在税前投资收益率高于负债成本率的前提是，适当提高负债资本比例，既可增强企业获利能力，又可达到节税目的。

2.2投资过程中的税收筹划

投资管理过程，企业关心的是投资收益能否正常回收和能收回多少，而由于各行业、各产品的税收政策不同。导致企业最终所获得的投资收益有所差别。因此，企业进行投资决策时势必考虑税收政策的影响。一是投资地点的选择，为了实现我国对外开放由沿海向内地推进的战略布局、高新技术产业开发的生产力布局，以及扶植贫困地区发展，我国制定了不同地区税负差别的税收优惠政策，这就提供了一个极好的税收筹划机会。因此，投资者合理选择企业的注册地点，对于企业节省税金支出和实现国家生产力的战略布局具有十分重要的意义。二是投资方向的选择，我国现行税制对投资方向不同的纳税入制定了不同的税收政策。因此，在设立公司时，要充分利用好这些优惠政策，进行税收筹划。

3.我国企业从事税收筹划的困难及解决对策

3.1税收筹划的困难

由于税收筹划可能会导致纳税人税收负担减少，进而影响到国家的财政收入，特别是担心一些不法分子以税收筹划为幌子偷逃国家税收行为的发生，目前，税收筹划还没有得到税务当局的公开认可。另外，人们对税收筹划这一概念的认识还存在一些误区，例如税收筹划的目的就是减轻税负，筹划方案需经税务机关认可，税收筹划就是同税务局拉关系等等。这些观念上的错误认识对收筹划的实施产生了很大的不利影响。

3.2税收筹划困难的原因分析

（1）观念陈旧。由于税收筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划往往被视为偷税的近义词。

（2）税制有待完善。税收筹划一般是针对直接税的税负的减少，而我国现行税制过分倚重增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整，尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低，大量的个人纳税人的纳税义务很小，税收筹划的成长空间有限。

3.3税收筹划困难的解决方法及建议

（1）正确认识税收筹划的本质，增强税收筹划观念。税收筹划不是偷税漏税，它与偷税、漏税、避税有本质的区别。税收筹划是在合法的基础上节约税收支出，因而在形成的原因、产生的后果及采取的方式、手段等方面都与偷漏税有很大的不同。

（2）加强对复合型税收筹划管理人才的培养。税收筹划作为一项高层次的理财活动，集法律、税收、会计、财务、金融等方面专业知识为一体，它要求税收筹划人员具有扎实的专业基础及丰富的从业经验。

（3）根据战略决策目标提前制定详细的税务计划。税收筹划的方式很多，可利用的手段也五花八门。西方国家在税收筹划实务方面已经比较成熟了，可借鉴的税收筹划的方法很多，但是不能盲目地引进，而应该有针对性和计划性。

4.我国税收筹划的发展方向

由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，越来越多的个人将加人到纳税人的行列，使得税收筹划市场的主体逐渐由以企业为主转为企业与个人并重，从而更好地体现公共部门中的公民。税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税收体系，偷税的机会成本与风险日益增加，使得税收筹划将有更大的市场需求。更多的跨国管理咨询公司等中介机构将涌入中国它们不仅直接扩大税收筹划的需要，而上且会带来全新的税收筹划的观念和技术。促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。

因此，目前国内的税收筹划和人员应该抓住这次发展机遇，迅速提商从业能力，抢占国内市扬，静待未来与外资从业机构和人员的竞争，共同发展。相应地，立法机关和税务机关应积极取得专家的协助，重视对税制的研究和改革，加快税收立法和司法建设的步伐，提高税喀征管水平，减少税法本身和税收征管中的漏洞，引导税收筹划的健康发展。

【参考文献】

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关键词：税收筹划、税收筹划的风险、避税

在西方国家，税收筹划家喻户晓，被视为“智慧者的文明行为”。对于追求价值最大化的现代企业而言，如何在税法允许的范围内少纳税，减少检查风险，是企业纳税筹划的重心所在。本文拟就纳税筹划的几个问题加以探讨。

由于长期的计划经济体制造成了民众纳税观念淡薄。大多数企业对如何充分利用税法规定，合理安排企业的各项经营活动，达到减少企业税收负担和实现涉税零风险目的的纳税筹划活动则开展较少。我国已经历了几十年的计划经济体制，在计划经济体制时期，国家不重视税收杠杆作用。这给民众造成纳税不重要、纳税筹划更没有必要的观念；我国税务机关的征税手段比较落后。企业可以轻而易举地就能通过偷税漏税的手段来获得特殊收益，因此企业自然地根本没必要研究纳税筹划的问题；我国企业纳税人的纳税观念一直比较淡薄。因此，也相应地影响到企业纳税人对纳税筹划的认识起点不高。我国建立市场经济体制以来，企业对纳税问题有了进一步的认识，基于“君子爱财，取之有道”的准则，企业相应地也开始研究纳税筹划的问题。因此，从我国内外部环境来讲，现在是比较重视纳税筹划问题的时期。

目前，人们对纳税筹划的内涵的认识是基本一致的：纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。举一个最普遍的、最简单的例子。比如，某企业年终决算时应纳税所得额为10.10万元，根据税法规定的所得税率为33%，那么企业应交纳的所得税为101000×33%=33330元。假如企业决算前通过境内为营业性社会团体捐赠1000元，那么应纳税所得额就变成了101000-1000=100000元。根据税法规定，3万元至10万元的所得税率为27%，因此，该企业应缴纳的所得税为：100000×27%=27000。由此可以看出，税收筹划的作用多么重要。

一、 纳税筹划的原则

但一个企业的纳税筹划要想真正取得成功，除了掌握正确的纳税筹划方法外，还必须切实遵循以下纳税筹划的原则，以规避税收风险。

前瞻性原则。纳税筹划作为一种高层次、高智力型的财务管理活动，是企业运用税法的导向作用，通过事先对生产经营、投资活动等进行全面的统筹规划与安排，达到减少或降低税负的目的。因此开展纳税筹划必须着眼于生产经营全过程，注重于事先筹划。

协调性原则。由于税法强制性和不完备性的特点，决定了税务机关在企业纳税筹划有效性中的关键作用。在实务中，只要是税法没有明确的行为，税务机关都有权根据自身的判断认定是否为应纳税行为，因此，纳税筹划人员应与税务部门保持密切的联系和沟通。

筹划应当鼓励，避税应当限制

在实践中，税收筹划与避税的界限往往难以比较清晰的界定。避税是指纳税人使用合法手段纳税的行为。虽然合法，但这种行为背离了国家税法的立法意图，减少了国家的财政收入。

长期性原则。从财务管理的角度来讲，纳税筹划不仅仅是一种短期性的权宜之计，更是一种值得不断总结、提高的理财手段，应该作为企业的长期行为长抓不懈。

二、 正确纳税筹划，创造企业经济效益

纳税筹划是围绕资金运动展开的，是企业的一项重要理财活动，最终目的是使企业整体利益最大化。筹划活动有利于促使企业精打细算，节约支出，减少浪费，合理调度资金，增加资金来源。如：税法中研究开发新产品、新技术、新工艺所发生开发费用总额比上年度实际发生额增长达到10%以上，其当年发生费用除了按规定可以据实列支外，年终经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生数额增长的50%直接低扣期所得税额，若费用增长未达到上年实际10%以上的，不得低扣。企业的相关费用如接近这一临界点，应在财务状况允许的情况下，加大这“三项费用”的投资，达到或超过10%这一临界点，以获取更多的财务利益。再如：公司的股利政策不仅影响到其股东的个人所得税问题，而且直接影响企业当期的现金流量。常见的股利分派形式有现金股利和股票股利两种，若发放现金股利企业不但须支付一定数额的现金，而且，股东要支付个人所得税。若发放股票股利，便可将盈余留在企业内部，股东虽未得到现金收入，却可以从股票价值增值中获取收益，也无须交纳个人所得税。企业由于不用支付现金股利，可以增加营运资金，还相对扩大了所有者权益。而且实现了企业价值最大化的财务管理目标。这都是税收筹划在发挥了重要的作用。总之，企业在仔细研究政策导向安排自己的经营项目、经营规模等，最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。

三、谨慎选择纳税筹划方法，正视企业税收筹划的风险。

企业实施纳税筹划的基本方法包括：充分利用现行税收优惠政策；制定和选择最优方案；利用税法及文件相关条款；进行税负转嫁；纳税期递延。根据企业自身发展规模、地域的不同，企业在选择单一或者多个方法搭配的纳税筹划方法时，应该小心和慎重，各种方法各有特点和适应性，不能只为了减低税负，不考虑企业的自身状况。企业应充分预测风险和成本，建立纳税筹划风险成本预测和核算程序，由企业领导、财务人员、税务专家以及外部中介税务筹划机构构成内部讨论研究机制，制定多套方案适时选用。做到提前预计，发生后当期核算，最终形成合理有效的控制，把税务成本作为运营成本的重要组成部分，实行科学管理。要明确的是，税收筹划是为了企业价值最大化服务的，是一种方法与手段，而不是企业的最终目的，在这一点上认识不到，就会做出错误决定，如有的企业为了减少所得税而铺张浪费，大量增加不必要的费用开支；为了推迟赢利年度，得到“两免三减”免税期，而忽视生产经营、造成连续亏损等，这种本末倒置的做法，对企业有害无一利，从而使得整体税收筹划失败。

税收筹划蕴涵者很大的操作风险。如果盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行纳税筹划必须充分考虑其风险性。如果企业管理决策层认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是企业会计核算不健全，账证不完整，信息失真，甚至企业还有偷税的前科，造成税收筹划基础不稳固，在这样的前提下筹划，其风险性极强。

四、 纳税筹划的几个误区

认为纳税筹划是会计人员做账的业务工作，与生产经营无关紧要。有人认为：纳税

和经营是两个完全独立的概念。只要请一个好会计。通过账目间的相互运作，就能够少缴税。

这也是对纳税筹划的错误认识。其实，税收是国家进行宏观经济调控的重要杠杆，与经营和

生产关系极为密切，它随时都指导和调节着企业生产经营的方向，企业只有把生产经营项目

放在国家税收政策倾斜的产业方面，既有利于微观调控的发展，又达到了降低税负的目的，

这就是我们纳税筹划的最根本的问题。

筹划离不开会计处理，会计处理是税收筹划得以实现的重要手段，比如将来企业选择什么样的财务管理体制往往会影响企业的纳税筹划，企业的财务管理体制是由企业治理结构决定的，那为什么不在确定企业治理结构之时就考虑将来的财务管理体制呢？如果按常规行事，先确定财务管理体制，待税收筹划时发现财务管理体制不利于节税，再倒过来调整企业治理结构，岂不是事倍功半吗？又如：企业的开办费、无形资产、固定资产的入账价值，无形资产的摊销方法，固定资产的折旧方法，低值易耗品摊销方法等，这些费用都要在何时扣除对企业有利，怎样设计才能使企业做到税收减免和节税兼得这些都要通过制定企业的会计政策加以规定。企业需要看的长远一些，顾及企业整个寿命周期。

税收法律、法规和政策出在不断的发展变化中，尤其是我国目前处在经济发展较快时期，加上应对加入WTO以后的新情况，我国的税收法规和政策将有较大的变动，这就要求纳税筹划必须面队现实，及时把握税收法律、法规和政策所发生的变化，适时筹划，以获取更大的经济效益。在实践中，征纳双方在一些筹划行为的合法性上可能存在分歧，解决的方法，一方面税务机关要遵从法律的规定，对认为不合法的要进行举证，避免随意否定给纳税人带来损失；另一方面纳税人要树立依法纳税的思想，筹划要有合法的依据和构成要件。

在21世纪的经济生活中，纳税人的筹划欲望将会更加强烈，人们会越来越多地运用税收筹划来维护自身的合法权益。但是由于企业所处的环境、内部经营和管理状况各不相同，纳税筹划没有固定的套路可循。因此，应根据自身特点，具体问题具体分析，实现充分合理纳税，以实现企业最终目标。总之，随着经济的发展以及纳税法制化进程的加快，纳税筹划将逐步成为每一个企业的自觉行为，成为企业走向成熟、理性的标志。

作者单位：延边大学经济管理学院会计学系

参考文献：

[1]谢群松.不动产课税论[D].2003.24-26.

篇10

【关键词】税收筹划 发展 建议

一、税收筹划的研究背景

从我国现阶段的发展情况看，税收筹划在一定程度上相对比较陌生，没有专门的税收筹划机构，在理论研究领域和实际操作领域都属于起步和探索的初始阶段就，还有很多需要解决的问题。改革开放至今，中国的各个方面得到迅猛发展，社会主义市场经济逐渐完善并且取得了举世瞩目的成就。这一点尤其体现在中国加入世界贸易组织之后，经济全球化得到全面发展，企业的税收筹划在这一背景下显得越来越重要起来。根据博弈论原理，国家凭借政治权利向企业征税以达到增加财政收入的目的，企业作为市场中的主体，为了实现留存收益的增加，税收筹划便应运而生，它可以通过合理的办法尽可能减少税款的缴付。税收筹划的发展程度在本质上反映了一国的社会和经济发展程度，同时也能在某种程度上体现我国企业的纳税意识和征管部门征管水平的高低。我国在强调法制建设的今天，税收体制逐渐健全，市场经济的发展需要依法纳税，为了更加完善征纳双方的义务关系，提升企业的纳税意识，税收筹划在我国企业当中壮大发展是有必要的，税收筹划的发展具有着重要的现实意义。

二、税收筹划在我国企业中发展的困境

（一）概念没有普及

发达国家的公司及个人都很重视税收筹划，税收筹划很普遍。然而，对于我国的企业来说，它还算是新生事物，刚刚起步发展。人们对税收筹划认识的局限性体现在：首先，人们没有充分认识到税收筹划的合法性。我国企业一直生存在依法纳税、多纳税光荣的大环境下，给纳税者造成了少纳税违法的误区，税收筹划可能被看作是偷、逃税的一种手段。受传统观念的影响，税收筹划是合法的这一观点难以被人们所接受。其次，税收筹划被认为是单独的一次筹划行为，而不是伴随企业经营活动一直存在的行为。从目前税收筹划在企业当中的发展来看，企业内部不设立税收筹划部门，在需要筹划的时候才聘请相关人员对企业的经营行为进行筹划，被看作是一次性的筹划行为。

（二）专业型人才未普及

税收筹划要求有良好的税法基础，除此之外，还涉及会计、财务管理等其它学科的知识，因此税收筹划的难度相对较大，仿佛企业的税收筹划活动是税法专家的专利。尽管我国大部分财经类院校开设了税收筹划方向的税务专业，但是他们毕业后的去向却不是税收筹划。由于缺少税收筹划机构，使得该类人才没有普及开来，企业当中也缺少可以进行税收筹划的人才。其实税收筹划没有想象的那么困难，只要能够及时的掌握最新的法律法规政策，筹划方案是可以套用的，节税技巧可以被灵活运用，相同的情况可以采用相同的办法，达到理想效果。

（三）筹划成本普遍高

税收筹划实质上是一种规避缴纳不必要税款的行为，而我国目前的税制建设趋于复杂化，随着征管部门工作上的疏忽，就会出现漏洞，这就为偷税者提供了偷税、避税的条件。虽然偷税是一种违法的行为，如被查出会依法受到严厉的惩罚，但在实际操作中，有很多偷、逃税行为因为征管部门征管力度欠缺导致这些违法行为未能够被及时查处。这就导致一部分纳税者投机取巧，致使偷税现象严重。与偷税相比较，显得税收筹划的成本相对较高，纳税者为了实现自身利益最大化就会放弃税收筹划而选择钻税法的漏洞进行逃税。由于这种行为的出现，阻碍了企业税收筹划的发展，增加了税收筹划的隐性成本。

三、完善我国企业税收筹划发展的建议

（一）加强税收征管力度

正如上文所说，在我国当前的税收执法环境下，一些纳税人不会采取相对成本较高的税收筹划，而是选择冒风险使用违法手段来提升自身利益。因此在这样的纳税条件下，征管部门和执法部门应当加大其工作力度，加大处罚的程度，对那些偷税、漏税行为一定要严加惩罚，增加偷逃税款的风险，逐渐把税收筹划是合理减税的唯一途径的思想植入每位纳税人的思想当中。这样做就会激发纳税人通过税收筹划来规避不必要税款的想法。税收筹划需要一个依法治税的环境来加以保障，要求征纳双方都按税法行事，因此相关税务部门要对税收违法行为严惩不贷，体现税法的严肃和强制性。良好的法制环境会增加纳税者对税收筹划的需求，进而促进我国企业税收筹划的发展。

（二）建设税收筹划人才队伍

税收筹划除了受诸多因素的制约外，税收筹划型人才对我国企业税收筹划发展也是不可或缺的。从国外的发展情况来看，他们都拥有专门的税收筹划称谓，每个税收筹划队伍都配备业务能力强的人才。我国当前的状况是从事税收筹划行业的人员稀少，业务水平不能同国外相媲美，已经不能适应我国税收筹划行业的发展。应税收筹划发展的要求，我国应当尽快建设专业型人才队伍，以保障社会主义市场经济的良好发展。可以设立税收筹划资格岗位，需要掌握一定的知识，通过考试来取得资格证书。与此同时，也要重视在大学教育里筹划型人才的培养，注重理论与实践相结合培养，为社会输送人才。

（三）企业应当提升税收筹划认识度

企业进行税收筹划的短期目标是通过安排日常经营活动，最终减轻税收负担，从而增加企业的经营效益。企业人员应将目光放在长远发展上，如果本企业一直进行税收筹划，将税法的要求也都落实到实际生产经营当中，那么时间久了，企业的纳税观念和守法意识都会得到提高，税收筹划会使本企业充分享受到税收优惠政策，从税收优惠中取得利益远比花费心思偷逃税款要心安理得。纳税人只有充分认识税收筹划的意义，切实从税收筹划当中取得利益，才会将税收筹划纳入本企业的一部分，进而推动我国企业税收筹划的发展。

参考文献：