税收筹划方案范文

导语：如何才能写好一篇税收筹划方案，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、税收筹划的特点。

一是不违反税收政策法规。节税是一种普遍存在的经济现象，节税是在合法的条件下进行的，是以税法为研究对象，对不同的纳税方案进行精心比较后作出的纳税优化选择。二是符合政府的政策导向。税收是政府调节经济产业和生产经营者及消费者行为的一种有效经济杠杆。政府可以根据企业经营者和消费者追求最大利润的动机，以税收优惠政策加以引导。刺激投资者和消费者采取符合政策导向的行为，从而实现政府要达到的经济和社会目的。三是节税形式的多样性。由于税收政策在不同产业、地区间存在差别，节税的形式也存在差别。

二、税收筹划的方法。

(一)税收政策方面。影响应纳税额的因素通常有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小，因此，做税收筹划，无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。例如，企业所得税税率有3档，即：应纳税所得额3万元以下，税率18％；应纳税所得额在3-10万元，税率为27％；应纳税所得额在10万元以上的，税率为33％。在进行该税种税收筹划时，如果现在仅从税率因素考虑，那么就有税收筹划的空间。

例如，假定企业12月30号测算的应纳税所得额为10．05万元，该企业不进行税收筹划则企业所得税的应纳税额＝100500×33％＝33165元。假设该企业进行了税收筹划，12月31日购买办公用品500元，则该企业应纳税所得额＝100500－500＝10万元，则应纳税额＝100000×27％＝27000元，通过比较我们发现通过税收筹划，支付费用成本仅为500元，却获得节税收益＝33165－27000＝6165元。显然，税收筹划空间是相当大的。

(二)税收滞纳金、罚款方面。纳税人未按照税法规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳金。滞纳金比银行贷款利率的高。因此，办理纳税申报，特别是采取递延纳税方式降低利息费用时，应当关注各个税种的纳税期限。与此相关的还有一项规定，即纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省级税务局批准，可以延期缴纳税款，在批准的延长期限内，不加收滞纳金。税法对纳税人的下列行为规定了一定的罚款处理：未按规定办理税务登记的，未按规定设立账册的，未按规定报送有关备案资料的，未按规定履行纳税申报的，违反发票使用规定的，以及偷税、欠税、抗税等违法行为。纳税人如果被税务机关处以罚款，除了经济上蒙受巨大损失外，还会给企业声誉造成不良影响。如果纳税人按照税法规定履行各项义务，不但可以避免罚款支出，相反还会给企业的生产经营创造一个良好的社会环境。

(三)额外税收负担方面。额外税收负担，是指按照税法规定应当予以征税，但却完全可以避免的税收负担。如：(1)与会计核算有关的非正常税收负担。税法规定，纳税人兼营增值税(或营业税)应税项目适用不同税率的，应当单独核算其销售额，未单独核算的，一律从高适用税率；纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税；对纳税人账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的，税务机关有权核定其应纳税额。如果核算不实，税务机关核定的税款往往要比实际应纳的税款高出很多。例如，《核定征收企业所得税暂行办法》对核定的应税所得率按照不同的行业确定在7―40％的幅度内，事实上企业的平均利润率远没有这么高。因此，纳税人应当加强财务核算，主动争取实行查账征收方式，免除这份不公正“待遇”。(2)与纳税申报有关的非正常税收负担。如：纳税人纳税年度内应计未计、应提未提的项目，不得转移以后年度补扣；企业实际发生的财产损失，未报经主管税务机关批准的，不得税前扣除；对符合条件的减免税要在规定的期限内报批，逾期申请，视同权益放弃，税务机关不再受理等。对于额外税收负担，纳税人可以通过加强财务核算，按规定履行各项报批手续，履行代扣代缴、代收代缴义务，认真作好纳税调整等方法来解决。

三、税收筹划必须遵循成本效益原则。

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1 折扣方式选择的税收筹划综合案例分析

案例分析:甲企业是增值税一般纳税人,2008年1月为促销拟采用8种方式:一是商品八折销售;二是按原价销售,但购物满800元,当天赠送价值200元的商品(购进价格为140元,均为含税价,下同);三是采取捆绑销售,即“加量不加价”方式,将200元商品与800元的商品实行捆绑起来进行销售;四是购物满800元,赠送价值200元的购物券,且规定购物后的下一个月内有效,估计有效时间内有90%的购物券被使用,剩下的10%作废;五是购物满800元,可凭800元的购物发票领取价值200元的商品,且规定购物后的下一个月内有效,估计有效时间内有90%的购物发票被使用,剩下的10%作废;六是按原价销售,但购物满1 000元,返还200元的现金。另外,甲企业每销售原价1 000元商品,便发生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用60元。问:对顾客和企业来说,同样是用800元人民币与原价1 000元的商品之间的交换,但对甲企业来说,选择哪种方式最有利呢?(由于城建税和教育费附加对结果影响较小,因此计算时不予考虑)

方案一:这实际上相当于折扣销售,其折扣率为20%。

增值税=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);

应纳税所得额=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);

所得税=25.47×25%=6.37(元);

应纳税合计=14.53+6.37=20.9(元);

税后利润额=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。

方案二:销售800元商品应交增值税=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

赠送200元商品视同销售,应交增值税=(200-140)÷(1+17%)×17%=8.72(元);

合计应纳增值税为=34.87+8.72=43.59(元)。

由于消费者在购买商品时获得的额外商品属于偶然所得,应该缴纳个人所得税,按照现行个人所得税管理办法,赠送额外商品的企业应该在赠送环节代扣代交。因此公司在赠送额外商品的时候,应该代顾客交纳个人所得税。具体操作环节应将其换算成含税所得额。

其应代扣代交个人所得税额为=200÷(1-20%)×20%=50(元),

由于赠送的商品成本和代交的个人所得税不允许税前扣除,

所以应纳税所得额=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得税=145.13×25%=36.28(元);

应纳税合计=43.59+50+36.28=129.87(元);

  税后利润额为=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140÷(1+17%)-60-50-36.28=-60.81(元)。

方案三:即顾客现在只花800元可以买到原价值1 000元的商品。与方案二相比,因不涉及赠送,既可以避免视同销售征税,又避免了代扣代交个人所得税。

增值税=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元); 应纳税所得额=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);

所得税=25.47×25%=6.37(元);

应纳税合计=14.53+6.37=20.9(元);

税后利润额=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。

其结果与方案一相同,但此方案由于采取捆绑销售,被捆绑的商品不一定是顾客所需要的,所以促销效果会受到一定影响。

方案四:销售800元商品应交增值税=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

赠送200元购物券视同销售,2008年2月应交增值税=

[200-140×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=10.75(元);

合计应纳增值税为=34.87+10.75=45.62(元);

其赠送购物券应代扣代交个人所得税额为=200÷(1-20%)×20%=50(元);

由于赠送的购物券换取的商品成本和代交的个人所得税不允许税前扣除,

所以应纳税所得额=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得税=145.13×25%=36.28(元);

应纳税合计=45.62+50+36.28=131.9(元);

税后利润额=

[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140×(1-10%)÷(1+17%)-60-50-36.28=-48.84(元)。

方案五:销售800元商品应交增值税

=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

凭购物发票领取商品时视同销售,由于只有90%的购物发票被使用,2008年2月应交增值税=[200×(1-10%)-140×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=7.85(元);

合计应纳增值税为=34.87+7.85=42.72(元);

凭购物发票领取商品应代扣代交个人所得税额为=

200×(1-10%)÷(1-20%)×20%=45(元);

由于赠送的购物券换取的商品成本和代交的个人所得税不允许税前扣除,

所以应纳税所得额=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得税=145.13×25%=36.28(元);

应

纳税合计=42.72+45+36.28=124(元); 税后利润额=

[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140×(1-10%)÷(1+17%)-60-45-36.28=-43.84(元)。

方案六:销售1 000元商品应交增值税=1 000÷(1+17%)×17%-101.71=43.59(元);

代顾客交个人所得税50元(同上);

应纳税所得额=(1 000-700)÷(1+17%)-60=196.41(元);

应交所得税=196.41×25%=49.10(元);

应纳税合计=43.59+50+49.10=142.69(元);

税后利润额为=(1 000-700)÷(1+17%)-60-200-50-49.10=-102.69(元)。

各方案的税收负担比较见表1。

方案一实质上属于折扣销售方式,即直接下调销售价格,这既未违反税法,又扩大了销售额,收到了双重效果。

方案二实质上属于实物折扣销售方式,是在发生销售额的基础上进一步赠送商品,税法上属于视同销售行为,不仅增加了增值税税收负担,而且还应对个人的偶然所得代扣代交个人所得税,从而进一步增加了税收负担。 方案三实质上属于折扣销售方式。与方案二相比,因不涉及赠送,既可以避免视同销售征税,又避免了代扣代交个人所得税。与方案一相比,其结果与方案一相同;但此方案由于采取捆绑销售,被捆绑的商品不一定是顾客所需要的,所以促销效果会受到一定影响。

方案四实质上属于实物折扣销售方式。但由于规定购物后的下一个月内有效,且有效时间内有90%的购物发票被使用,所以降低了赠送成本。但由于赠送未及时兑现,会降低促销效果。

方案五实质上属于实物折扣销售方式。与方案四相比,没有赠送价值200元的购物券,而是凭800元的购物发票领取商品,可降低增值税和个人所得税。

方案六实质上属于返还现金方式。不仅需代扣代交个人所得税,而且将自己的净利润也都赠送出去了,这种促销行为必然会产生亏损。

综上所述,假设购货方一般会按企业要求及时付款,着重考虑企业税后净利润,同时兼顾考虑各项税负及其他因素,则方案一最优,其次为方案三、方案五、方案四、方案二和方案六。

2 折扣方式选择时须注意的问题

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[关键词] 税收筹划财务决策效益

市场经济的主要特征之一就是竞争,纳税人要在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须对其生产经营进行全方位、多层次的筹划。以最小的投入获得最大的收益,是每个纳税人生产经营的直接动机和最终目的,成本的高低直接影响纳税人的利润,税收作为一项刚性支出是构成成本的一个重要因素,而税收筹划可以降低企业的纳税成本,提高经济效益。因而税收筹划成为企业财务决策中的重要内容。

一、税收筹划在企业财务决策中的重要地位

税收筹划这一概念在西方国家和国内的有关书籍所给的解释都不尽一致,但就其实质而言是指纳税人在遵守税法的基础上,通过合理安排自己的生产经营和财务管理活动来获得税收利益的行为。

税收筹划的主要特征表现为以下三点。第一,合法性,是指税收筹划要符合税收法律和其他法规的规定。第二,筹划性,表现为预期性。在经济活动中,纳税义务通常具有滞后性,所以税收筹划是纳税前事先做出的行为。第三,效益性,是税收筹划的最终目的,是选择最佳方案的最重要指标。只有实现三者的“三位一体”,税收筹划才能成功。

税收筹划是企业财务决策的重要组成部分,税收因素影响财务决策,税收筹划是企业进行财务决策不可缺少的一环。通过税收筹划可以实现财务决策的最终目标;另一方面税收筹划也离不开财务决策的方法和手段。

二、税收筹划在企业财务决策中的现状分析

由于税收筹划在我国还是个新鲜事物,加上各个企业在投资规模、经营理念上参差不齐,相应地税收筹划在企业财务决策中的地位也不尽一致。大致呈现以下两种现状。

1.企业财务决策中不重视税收筹划

目前在许多中小型企业中此种情况比较常见。究其原因,第一,税收筹划在我国起步较晚,一些经营者根本不了解税收筹划在企业财务决策中的重要作用;第二,观念上的误区,税收筹划往往被视为偷税的近义词,认为税收筹划是不光彩的事;第三,企业本身缺乏高素质的税收筹划人才,根本不懂得如何在企业财务决策中进行税收筹划;第四,从成本效益考虑,从事税收筹划后取得的税收利益与其聘请专门的税收筹划者的成本相比得不偿失。以上的主客观因素往往导致中小型企业在企业财务决策中忽视税收筹划。

2.认识到税收筹划在企业财务决策中的重要地位,而在实践中收效甚微

目前许多规模较大的公司制企业已在其财务决策中进行税收筹划,但在具体的操作中存在种种误区,难免使筹划效果大打折扣。

(1)税收筹划仅是纸上谈兵,缺乏可操作性

税收筹划是一门实用性很强的技术,因而筹划的方法必须符合企业生产经营的客观要求。也就是说,作为企业的财务决策者应当能够在正常的生产经营活动中完成税收筹划过程,不能因为税收筹划而破坏了企业正常的生产经营流程。另外,税收筹划要做到可行,仅考虑纳税额的大小还是不够的,必须照顾到方方面面,如果通过税收筹划,企业的纳税额减少了,但其他费用开支上去了,那么这种税收筹划也就失去了意义。

(2)税收筹划就是减轻税负

这是目前绝大多数企业在税收筹划中犯的一个通病。认为最大限度地减轻税负,必定是成功的筹划。所以企业往往绞尽脑汁千方百计地通过各种筹划手段去降低税负,然而殊不知在筹划的同时与企业整体的财务决策目标即追求企业价值最大化的目标相去甚远,如此的筹划方案即使取得了一些税收利益也无异于拣了芝麻丢了西瓜。

(3)税收筹划只与税款的多少有关

目前,我们在探讨税收筹划时,几乎都是税款方面的筹划,将税收筹划简单地看成是税款多与少的选择。然而如此理解税收筹划难免太狭隘了,税收筹划的目的并非就是节税,而是追求税后经济利益的最大化。由此目的出发,那些能够减少纳税人损失增加纳税人经济利益的与纳税有关的业务安排都应当视为税收筹划。具体讲来,以下业务安排都应当纳入税收筹划的范畴。

第一,严格按照税收法律法规和政策,准确地计算应纳税额,正确地进行纳税申报,足额地缴纳税款,并应当履行其他一切税收法律义务。表面上看,这与税收筹划无关,其实不然。全面履行纳税义务,最大的利益是可以使纳税风险降到最低限度,从而避免因为纳税义务的不全面履行而被税务机关处罚,进而减少纳税人在纳税方面的损失。

第二,纳税人应当依法维护自身的纳税权利,主要表现为纳税人可以利用税法规定的税收优惠政策依法享有减税或免税的权利,从而减少或降低税负。然而目前许多企业由于不时常关注税法的变化,在维护自身纳税权利方面的筹划很少,对税收法律法规赋予的权利常常是轻易放弃。

三、企业财务决策中提高税收筹划有效性的措施

由于税收筹划在企业财务决策中具有很重要的地位,而目前我国企业或对税收筹划不够重视或在实际的财务决策中运用税收筹划存在种种误区。鉴于以上现状,有必要对如何有效在企业财务决策中进行税收筹划进行探讨。笔者认为可以从以下几方面着手。

1.观念上明确税收筹划在企业财务决策中的重要性

这是针对部分尚未将税收筹划融入企业财务决策中的企业而言。首先必须明确税收筹划是纳税人的一项权利,是完全合法的,忽视税收筹划,会使企业的整套财务决策方案存在漏洞,势必在今后激烈的市场竞争中处于劣势。虽然在企业中刚刚引入税收筹划难免会增大人力、物力各方面的耗费,但从一个企业长远发展来看是很值得的。或许企业今后几年从税收筹划中得到的税收利益将远远超过当初为其投入的成本。所以,还没有进行税收筹划的企业必须加快步伐,早日将其融入企业财务决策系统之中。

2.找准税收筹划的目标定位

企业必须明确税收筹划的目标绝不仅仅是为了少纳税或减轻税负,而是通过选择最优的纳税方案来达到企业税后利益最大化。或者换句话说,只要纳税人能从其财务决策方案中获得最大化的利益,即使该决策方案会增加纳税人的税收负担,该方案仍然是纳税人的最佳决策方案。我们可以从以下一个案例中得到启示。

有一家军工企业目前总资产2亿多元,负债8000多万元,企业深思熟虑后决定实行债转股。从减轻企业税负的角度上看,这似乎是不利的。因为企业负有债务,就得支付利息。在税法规定范围内的利息能在企业所得税前列支,会减少企业得应纳税所得额,从而减少企业所得税。债转股后,利息就不存在了,税前扣除额减少了,原来不用缴纳企业所得税的企业一夜之间很可能就成了盈利企业,就得缴纳企业所得税了。以该厂为例,原来欠银行8000万元的债务,年利息率假定按6%计算,每年利息支出就达480万元,这是可以在税前扣除的。债转股后,应纳税所得额无形中增加了480万元,按33%的税率计算,理论上应纳企业所得税158.4万元。但从企业的长远发展来看,企业不再背负沉重的债务,使资本结构得到改善,在今后的竞争中就能轻装上阵。在此种情况下,节税的目的就得为企业长远的发展目标让路。

从以上案例我们不难总结出企业税收筹划的终极目标定位是企业税后利益最大化,企业的税收筹划活动是为其目标服务的。倘使企业在实践中在对税收筹划方案进行选择时,这无疑是一条有效的判断原则,只有与企业整体的战略目标吻合的税收筹划方案才是可行的方案。

3.通晓税收筹划的基本方法,根据企业自身实际情况制定税收筹划方案

既然已经将税收筹划纳入了企业的财务决策系统,作为税收筹划者,就得时刻关注税收法律法规的动态变化,熟悉税收筹划的基本方法,结合企业实际的经营情况安排税收筹划方案。

(1)常见的三大类税收筹划方法

第一类:基于税基的筹划。是指纳税人通过缩小计税基数的方式来减轻纳税人义务和规避税收负担的行为。

第二类:基于税率的筹划。是指纳税人通过降低适用的税率的方式来降低税收负担的行为。一般可采用低税率法和转移定价法。

第三类:基于税额的筹划。是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者免除纳税义务的行为。

(2)从企业实际情况出发制定税收筹划方案,切忌盲目仿效

以上仅仅提供了企业财务决策中进行税收筹划的基本思路,然而并非放之四海而皆准的法则。由于各国国情不同和税收法律制度的差异,有些税收筹划方法在他国适用而在我国并不适用。所以,只有精通本国现行税收法律制度并结合企业自身经营状况来进行税收筹划的企业才能真正从税收筹划中得益。企业切忌盲目照搬国外经验或国内其他企业税收筹划成功的案例,或许这些筹划方案用于本企业效果会大相径庭。

至于如何在实践中结合企业的实际情况制定科学有效的税收筹划方案,笔者认为不妨从以下几方面综合考虑分析。第一,税收筹划方案必须合法,即不违反现行的税收法律规范,这是筹划的前提;第二,税收筹划方案必须具有可行性,要与企业整体战略目标一致;第三,税收筹划方案必须具有效益性,只有收益大于成本的筹划方案才是有效的筹划方案。

4.引入税收筹划绩效评估机制,有效防范税收筹划风险

所谓税收筹划的风险,是指税收筹划的失败及其后果。 有研究指出,税收筹划的风险主要包括三个方面:一是不依法纳税的风险;二是对有关税收优惠政策运用和执行不到位的风险;三是在系统性税收筹划过程中对税收政策的整体把握不够形成的税收筹划风险。

上述的第一种风险比较容易防范,只要纳税人树立了依法纳税意识,正确计算应纳税额并按时申报纳税即可。而后两种风险则比较隐蔽,要想有效地防范不妨引入税收筹划绩效评估机制。

有学者将税收筹划的绩效评估定义为以税收筹划的实施过程及其结果为对象,通过对影响、反映税收筹划质量的各要素的总结和分析、判断税收筹划是否实现预期目标的管理活动。因此相应地将税收筹划的绩效评估分为事中和事后两个层次。就税收筹划方案执行中的绩效评估而言,主要方法是建立“纳税内部控制制度”(internal tax control system),通过对生产经营中各涉税环节纳税活动的计划、审核、分析和评价,使企业的纳税活动处于一种规范有序的监管控制之中,以便于及时发现和纠正偏差。就税收筹划方案执行结束后的绩效评估而言,则一般可采取成本收益分析法。根据成本效益原则,如果成本小于收益,税收筹划是成功的;反之,则失败。

本人认为税收筹划绩效评估也应包括事前对税收筹划方案的可行性评估。事前评估看似不那么重要,其实不然。倘使某项税收筹划方案与企业总体的税后利益最大化目标不一致,就可以完全将其否定,然后再对可行的筹划方案进行事中和事后的绩效评估,如此一来大大提高了税收筹划的效率。而要使事中和事后两个层次的税收筹划绩效评估真正发挥作用,笔者认为必须从加强和健全企业内部控制制度及引进高素质的税收筹划者入手。

四、税收筹划在企业财务决策中的前景预测

随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高,我国的税收筹划将面临新的发展机遇。

首先,由于我国税制将与国际惯例接轨,所得税和财产税体系将日益完善和丰富,全社会的纳税意识会不断提高,对税收筹划的需求会越来越大。

其次,税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系,偷税的机会日益减少,风险日益增加,使得税收筹划变得日益重要。

第三,更多的跨国公司和会计师、税务师、律师事务所将涌入中国。它们不仅直接扩大税收筹划的需求,而且会带来全新的税收筹划的观念和技术,促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。

毋庸置疑,税收筹划必将成为21世纪中国的阳光行业,税收筹划在今后企业的财务决策中将扮演愈来愈重要的角色。

参考文献:

[1]宋献中沈肇章:《税收筹划与企业财务管理》.暨南大学出版社,2002年第1版

[2]冯耕中:《MBA税收理论与实务》.西安交通大学出版社,1999年第1版

[3]周华洋:《怎样合理避税》.中国经济出版社,2002年第1版。

[4]张中秀:《公司避税节税转嫁筹划》.中华工商联合出版社,2001年第1版

[5]俞丽辉胡美琴:《税收征纳实务及税收筹划》.华东理工大学出版社,2002年第1版

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1.有利于企业财务管理工作流程的制定以及目标的达成。企业生产经营的最主要目的就是盈利，而使公司获得最大利润的途径有两种，一方面是对各项生产活动进行科学规划以尽可能地降低成本，提高产品在市场上的竞争力；另一方面则是通过税收筹划等措施，减少税务支出，以减轻企业的资金负担，使企业获得更大的发展空间。客观来说，税收筹划存在于企业生产经营的全部过程中，伴生于生产、经营、投资和融资等种种工作之中。因此为了做好税收筹划工作，企业必须对自身的全部的生产经营活动进行科学筹划，能够确保企业的生产经营活动更具科学性。而且前文中已经提到，做好税收筹划工作可以使企业获得更大的资金空间，能够让企业在经营和管理模式上更具自主性和主动性，可以降低企业达成预先制定的财务目标的困难性。

2.能够使企业规避“税收陷阱”。随着法制进程的不断推进和深入，我国的税法也越来越完备，相对应的，税法的法条也越来越多，关于税收的规定也越来越复杂，其中有些条款一旦被忽视，会给企业的税务支出造成很大的隐患，使企业陷入到“税收陷阱”当中，大大加重企业的税务支出，给企业的资金流转造成很大的困扰。而在税收筹划工作过程中，企业管理层和财务部门会对税法进行全面的研究和解读，结合税法中有利于减轻企业税负的规定，积极创造有利于减轻企业税负的条件和环境。因此，税收筹划工作能够促使相关工作人员更加熟悉和掌握我国税法的相关规定，又能有效地减轻企业税负，使得企业能够降低生产成本，提高在市场上的竞争力，同时又避免企业陷入“税收陷阱”，加重企业的财务负担。

二、税收筹划工作注意的几点原则

1.税收筹划工作的合法性原则。前文中已经提到，税收筹划工作是企业在国家相关法律规定允许的范围内通过资源整合、以及对企业经营管理活动的相关规划从而在一定程度上降低企业的税务支出，因此税收筹划工作必须以合法性为前提，在对企业的经营管理活动进行规划时，必须要严格依照法律规定，这也是税收筹划工作与偷税、漏税等违法行为最显著的区别所在。企业进行税收筹划工作时，可以在法律规定允许的范围内制定一个或者多个税收筹划方案并从中选择对企业最有利的税收筹划方案尽可能的减少企业的税务支出，在合法的框架下努力实现企业的利润最大化。如果超出法律允许的范围，会导致企业受到更大的名誉损失和利益损失，因此企业在制定税收筹划方案时一定要坚持合法性原则。

2.税收筹划工作的择优性原则。前文中已经提到，企业管理层和财务部门可以根据自身的生产经营情况，结合国家相关的法律法规制定数个税收筹划方案，但是在选择税收筹划方案时，要对制定的所有税收筹划方案的具体财务支出数额进行计算，选择最合适、支出最少的税收筹划方案，避免将精力集中在某一个特定的税种上，只降低了一种税种的税务支出，却增加了其它税种的支出。同时在选择税收筹划方案时应从长远角度来考虑，不能单纯地出于降低眼下税务支出的目的，选择短期内对企业有力的税收筹划方案，而导致企业在未来一段时间之后税务支出增加，加重企业的财务负担。因此企业选择税收筹划方案时，要对所有税种统一考虑，统一规划，坚持择优性原则，既考虑降低近期内企业的税务支出，也从降低未来税务支出的目的来考虑，统筹规划，科学预算，选择最合适的税收筹划方案。

3.税收筹划工作的预先性原则。税收筹划工作的预先性原则是指企业的税收筹划工作必须要在企业纳税工作之前展开，也就是指企业的纳税义务相较于税收筹划是具有滞后性的。因此企业在制定一段时期内的财务制度时，要针对我国关于不同税种的不同税收政策，对企业的生产、经营、融资和理财等活动做出预先的安排和规划，制定最符合企业利益的税收筹划方案。总的来说，税收筹划工作应当领先于纳税义务，具有预先性。

三、税收筹划工作的一致性原则

1.税收筹划工作的一致性原则体是指税收筹划工作应该与企业自身的总体财务目标保持一致，从二者的归属性来说，税收筹划工作是企业财务管理工作的一个重要的组成部分，因此税收筹划工作应当服从于企业制定的财务管理总体目标。税收筹划可以有效地减少企业的税务支出，但是这并不意味着一定能够降低企业的总体生产成本，在制定税收筹划方案时，切忌单纯地追求降低企业的税务支出而导致企业总体生产成本的提高，加重企业的财务负担。因此企业在制定税收筹划方案时，应当考虑税收筹划对企业生产、经营、管理、和融资等工作的规划可能给企业成本造成的影响，防止因小失大，因为追求减少税务支出反而导致企业的生产成本增加，造成得不偿失的负面影响。

2.提高对税收筹划工作的重视程度。前文中已经指出，税收筹划工作是企业财务管理工作的重要组成部分，做好税收筹划工作能够在很大程度上降低企业的生产成本，减轻企业的税收负担，提高企业在市场上的核心竞争力，有利于企业的长远发展。因此，无论是企业的管理层还是从事财务工作的相关人员都应该给予税收筹划工作以足够的重视，本着为企业发展负责的态度，积极做好税收筹划工作。

3.提高企业的财务管理水平。近些年来，随着我国对企业扶持力度的加强，我国的中小企业的数量每年都在以惊人的速度增加，但是需要指出的是，很多中小企业的财务管理水平较低，这也就使得这些企业的税收筹划工作的水平大打折扣。因此企业应当从提高自身利润出发，招纳财务管理的专业人才，提高企业的财务管理水平，做好税收筹划工作。

四、结语

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关键词：中小企业；税收筹划；双刃剑

abstract: the enterprise tax revenue preparation is not newly emerging things, has the very long history in western country oneself, “the barbarism refuses payment of taxes, the ignorance to smuggle, the muddled tax evasion, a knowing card carry on the tax revenue preparation” the view, makes the people to have many daydreams to the tax revenue preparation. along with the tax revenue preparation in the multinational corporation and the domestic major industry's universal application, tax revenue preparation this had “the gold content” the concept has brought to more and more chinese small and medium-sized enterprise attention. some small and medium-sized enterprises used own financial talented person or the request tax affairs agent organization started the tax revenue preparation aspect attempt. however, because the small and medium-sized enterprise in aspects and the multinational corporation and the major industry and so on scale, fund, personnel quality, financing channel has the very big difference, how aimed at own situation to carry on the reasonable tax revenue preparation was still a difficult problem.

key word: small and medium-sized enterprise; tax revenue preparation; double-edged sword

前言

税收筹划是一门与管理科学密切管连得交叉性前沿学科，是一种高智商的文明游戏。它的主要特点是一种事前行为，具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点，而国家税收政策、税收法规都在不断变化，所以，税收筹划与其他财务管理决策一样，风险与收益并存。对于风险承受能力相对较弱的中小企业来说“税收筹划风险的防范”和“税收筹划方案的确立”是建立最优税收筹划的两个最重要的核心。

合理避税“双刃剑”

由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。

风险其一，税收筹划基础不稳。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子少纳税或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。

其二，税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。

其三，税收政策变化导致的风险。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。

其四、税收筹划目的不明确导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。

防范

税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企业税收筹划而言，防范风险主要应从以下几个方面着手：

第一、正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提：依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法。首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，中小企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。

第二、营造良好的税企关系。在现代市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此，中小企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。

第三、树立敏感的风险意识，紧密关注税收政策的变化和调整。由于企业经营环境的多变型、复杂性，且常常有不确定事件发生，税收筹划的风险无时不在，因此，中小企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。中小企业在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。

第四、贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化。中小企业在选择税收筹划方案时。必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现，任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本，小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。另外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。

第五、借助“外脑”，提高税收筹划的成功率。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强，需要专门的筹划人员来操作。中小企业由于专业和经验的限制，不一定能独立完成。因此，对于那些自身不能胜任的项目，应该聘请税收筹划专家（如注册税务师）来进行，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。

税收筹划“量体裁衣”

税收筹划要达到的最终目标，就是要在一定的税负条件下，追求税后利润最大化，实现既定的财务目标和最大的经济利益。中小企业是以赢利为目的的组织，其出发点和归宿就是赢利。

目标的确立

既然在法律许可范围内实现税后利润最大化是税收筹划的最终目标，那么如何实现这一目标呢？中小企业要做好税收筹划，在税后利益最大化前提下的具体目标多种多样，概括起来有以下方面：

1、选择低税负方案。一般来说，税基越宽，税率越高，税负就越重。低税负方案的选择又可分为税基最小化、适用税率最小化、减税最大化等具体内容。在既定纳税义务的前提下，除非有零税负点可供选择外，选择低税负点可以减少税款支付，直接增加税后利润，实现利润最大化的目标。

2、选择投资地区。国家税收法规在不同区域内的优惠政策是不同的，因此，企业对外投资时，要考虑适用于投资区域的税收政策是否有地区性的税收优惠，从而相应选择税负低的地区进行投资。

3、在会计准则许可的范围内，选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法。会计准则允许对不同的会计处理方法进行选择，比如企业可以选择材料的计价方法，选择固定资产的折旧计提方法，选择费用的分摊方法等。拿材料的计价来说，有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法，企业选择不同的材料计价方法，对企业的成本、利润及纳税影响很大。

4、选择递延纳税。税款的滞延相当于提供给企业一笔同税款数额相等的无息贷款，从而改善企业的资金周转，而且在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款币值下降，相应减少了实际的纳税支出。递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。在法律许可的范围内递延纳税取得了资金的时间价值，增加税后利益，对企业财务管理分析来说，可以获得机会成本的选择收益。

5、避免因税收违法而受到损失。根据税收筹划最终目标的要求，在税收筹划时不仅不能选择偷税，而且要随时注意避免税收违法行为的发生，从而减少不必要的“税收风险”损失，只有这样才能实现税后利润最大化的最终目标。

筹划方案需量身打造

企业在税收筹划活动中企业应根据自身行业特点，因地制宜。并且结合实际测算不能把其他行业的做法照搬到本行业，导致比番筹划最终以失败告终。

企业在进行税收筹划时，一定要根据企业实际情况，不能一概照搬照套。否则，只照葫芦画瓢，由于筹划方案与企业实际情况不相符，与现行税收政策不兼容、不匹配，仅凭单纯的学习和模仿，或简单地复制其他现成的操作方案，结果画虎不成反成犬，注定其结果是失败的。

在企业税收筹划实践中，因简单复制一度成功的筹划案例，而惨遭失败既赔夫人又折兵的现象屡见不鲜。事实上，税收筹划并不排斥模仿复制，但要求企业在模仿复制的过程中，一定要注意结合自身实际，充分考虑以下几个方面的差异。

一是考虑地区差异。经济特区、开发区和保税区，不同区域税收政策不同。二是考虑行业差异。不同行业间企业税负不同。如商业与工业企业缴纳增值税，非工业性劳务企业缴纳营业税，税负悬殊，缴纳营业税的不同行业税率不同，不同行业企业所得税税负不同，行业性税收优惠政策存在差异等等。三是考虑企业规模差异。即便是同行业、同类产品，企业生产规模不同，税负也有差异，这在增值税和所得税中表现尤为突出。四是考虑企业性质差异。在生产产品、企业规模相同的情况下，企业的性质不同，税负也有差异，如我们内外资企业所得税税负差异。五是考虑企业经营环节差异。企业经营环节有生产、批发、零售诸环节，由于消费税仅在生产环节征收，而对之后的再批发和零售则不再征收，不同经营环节税负有差异。六是考虑收入项目差异。即使同一经营环节，收入项目不同，税负轻重也会不同。对于一个企业来说，收入来源有：产品销售收入、服务收入、房屋出租收入、特许权转让费等。不同项目税种和税负都不同。七是考虑征收方式差异。同一收入来源，税务机关会根据各税种的不同特点和征纳双方的具体条件而采取不同的税款征收方式。如查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收等等。

由于上述差异的存在，因此，确定税收筹划方案时，企业一定要考虑自身个性因素，因地、因事、因时慎重选择筹划方案，不宜简单模仿复制，在税收筹划热潮中，始终保持清醒的头脑，以避免不必要的损失。

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【关键词】并购税收筹划 风险 防范分析

一、并购税收筹划的风险

并购税收筹划是在企业并购之前发生，而财税法规的时效性以及企业经营环境等因素共同作用，使其具有较大不确定性。这就要求企业在进行该活动时须充分考虑风险存在。本文主要侧重于从“市场”角度来阐述并购税收筹划过程中所面临风险。在企业并购税收筹划过程中所涉及市场风险包括以下几种：

（一）成本风险

纳税筹划中所付出的人力、物力和财力即为税务筹划成本。很多税务筹划方案无法达到预期理想效果，主要原因就在于忽视税务筹划成本。并购税务筹划实施方案的成本超过其收益，或所选方案收益减成本的差额非最大，都将影响税务筹划最终效果。

（二）政策法规风险

1.政策选择风险，即政策选择的不确定性。该种风险的产生主要源于筹划人对政策认识不足、理解不透、把握不准所引起的。

2.政策变化风险，即政策时效的不确定性。政府的税收政策均具有不定期性，而其不定期性必将使得企业并购这一长期活动面临较大实施风险。

（三）操作风险

由于我国税收法规层次较多、立法技术欠缺、内容界定不清，甚至出现某些法规冲突，而税收筹划为实现纳税人利益又常在在税收法规规定性的边缘操作这就给纳税人的税收筹划带来了较大操作风险。企业并购税收筹划是一个系统性的过程，需要不同环节相互协调，方能实现预期筹划效果。在这一实施过程中，若对税收法规把握度不够，看似可行的操作方案就极易在实施中失败，从而增加税收筹划的操作风险。

（四）经营风险

作为一种预期谋划行为，并购的税收筹划具有较强计划性和前瞻性。由于税收筹划的过程实际上是对不同税收政策进行选择的过程。企业未来生产经营活动按所选税收政策类型操作。倘若并购后企业经营活动无法满足税收政策要求，导致经营活动无法按时进行，或并购实施中对企业经济活动判断失误，就很可能丧失税收优惠条件，增加企业税负压力。

二、并购税收筹划的风险防范分析

（一）进行成本效益分析，防控成本

所谓成本效益分析，就是通过计算、分析预期税收筹划成本和预期收益的差额以期选出最优筹划方案的过程，通过这一方法来进行最优税收筹划方案决策对于有效降低并购过程中的税收筹划成本风险具有重要意义。在此方法下，最佳税收筹划方案的选择依据是方案的“净收益”或 “收益成本比”。并购税务筹划方案会涉及诸多构成项目，而方案的实施最终将会对企业未来生产经营活动产生重要影响，这就需要考虑成本和收益核算的长期有效性和货币时间价值的影响。

（二）关注政策变化，预测政策造势变动，有效防控政策风险

要实现对并购税收筹划的政策风险的有效控制，把握国家政策是关键，包括财税政策、价格政策等。与此同时，还应尽可能的加强对政策变动预测。为此，企业应建立政策信息资源库，对适宜政策进行科学归类、系统整理、加强学习掌握，并适时跟踪其变化，使其灵活运用于税收筹划方案实施过程中；根据执行过程中的环境变化情况，适当调整筹划方案以保持政策适当灵活性。

（三）注重税收筹划方案的综合性、灵活性，防控操作风险、经营风险

从本质上讲，税收筹划的目标取决于由企业价值最大化目标，这就使得税收筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划，将其目标实现贯彻于企业并购以及经营战略全过程中；不能仅仅局限于个别税种，也不能仅仅定位于节税；应选择能实现整体利益最大化的方案，而非税负最轻的方案。

三、结束语

本文的分析仅仅是针对企业并购税收筹划所引起的“市场风险”所进行了分析。而在实际的市场运作过程中，企业并购过程中不仅要面对市场的考验，同时还要经受政治、法律、道德等风险的挑战。如何更好的规避这一系列的的风险，还需进一步的论证。

参考文献：

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[6]汤谷良.企业重组与改制的财务设计[M].浙江人民出版社，2001，10.

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关键词:税收筹划 风险 控制

一、前言

随着税收筹划被越来越多的人所接受,各种形式的税收筹划活动已在各地悄然兴起,给企业自身带来了一定的收益。但由于税收筹划的固有特点――经常在税收法规规定性的边缘操作,这就必然蕴含着很大的操作风险,给企业带来一定的损失,虽然一些企业和机构采取了一些措施,但风险却没有得到人们足够的重视,没有摸索出切实可行、行之有效的措施。

二、税收筹划风险概述

1、税收筹划的定义

税收筹划,是指纳税人或其机构在既定的税法和税收制度框架内,在合理规划和安排纳税人经济活动的时空、规模、结构、方式、核算形式、运作方法等事项的过程中,综合评比相关纳税方案,以实现纳税人总体利益最大化的一系列活动。

3、税收筹划风险的含义

税收筹划风险是指纳税人设计的税收筹划方案,由于各种事先无法预料(即不确定性)因素的影响,使纳税人的实际收益与预期收益发生背离、有蒙受经济损失的机会和可能,通俗地讲就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。

三、税收筹划风险的原因分析

税收筹划与企业自身的经营环境、社会环境和其他一系列环境有着密切的联系,因而税收筹划风险产生的原因也是很复杂多样的。在进行税收筹划风险控制时,只有对各种风险的原因进行彻底的分析和了解,才能针对每种风

险制定相应的措施,把风险损失降低到最低点。

四、税收筹划风险控制的手段

从目前实际情况看,我国企业在进行税收筹划前和实施税收筹划方案时很少甚至根本不考虑税收筹划风险,掩盖了税收筹划风险管理中存在的实质问题,不利于自身经营状况的改善。

1、税收筹划风险的事前控制

(1)信息的收集第一,筹划主体的信息。第二,税收环境的信息。税收环境是理财环境的重要组成部分,也是筹划主体理财活动中的不可控因素。第三,政府的涉税行为的信息。第四,反馈信息。税收筹划活动是一个动态的过程。

(2)相关信息的分析 相关信息的分析就是以列出这些风险并进一步考查它们的特征和成因,在此基础上定性或定量的衡量和预测各种风险的程度和大小,最后确定风险的相对重要性,明确它们需要处理的轻重缓急程度。风险分析常用的方法有概率分析法、盈亏平衡点分析法等。

(3)相关人员的管理税收筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。

2、、税收筹划风险的事中控制

企业在筹划方案的执行过程中,应该对筹划风险进行实时监控,避免带来损失。

(1)备选方案的风险处置

筹划方案的选择需要比较各个筹划方案的价值。按照现代经济学理论,所谓价值就是指未来现金流量的贴现值。

(2)纳税内部控制系统

作为一个企业,对纳税问题着急的是两头,一是企业的最高决策人,因为他是企业利益最高代表;二是财务部门,因为它是涉税的责任部门。但从纳税出现的问题看,财务部门一般表现的是结果或叫后果。要使企业纳税问题得到有效的控制,就要把企业生产经营过程中的涉税环节、涉税内容加以明确,构建一个纳税内部控制系统,对纳税实行有效控制和管理以规避涉税风险。

3. 税收筹划风险控制应注意的几点问题

影响税收筹划的原因和环境是多变的,各个企业自身的经营状况也不尽相同,所以企业在进行选择税收筹划风险控制的手段时,要结合自身的实际情况,动态的管理和筹划。

(1)注意对筹划方案进行成本效益分析

一定程度上,税收筹划也是作为企业财务管理的一个组成部分,它的目标是实现企业价值或股东财富最大化。决策者在选择筹划方案的时候,必须遵守成本效益原则才能保证税收筹划目标的实现。

(2)考虑机会成本的影响

机会成本是指所有者为使用要素所放弃的收益,经济学意义上的成本包括显性成本和隐性成本。

(3)注意保持适度的灵活性

由于企业所处的经济环境千差万别,加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中。这就要求在税收筹划时,要根据企业具体的实际情况制定税收筹划方案,并保持相当的灵活性,以便随着国家税制税法相关政策的改变,及预期经济活动的变化,随时调整项目投资,对税收筹划方案进行重新审查和评估,适时更新筹划内容,采取措施分散风险趋利避害保证税收筹划目。

五、结论

1、通过对税收筹划现状的研究,明确了税收筹划虽已经在各个企业广泛开展,但税收筹划还不成熟,税收筹划实施过程中存在一些风险。

2、通过对税收筹划中风险产生的原因的分析和研究,得知社会和自然因素、我国目前的税制不完善、税收筹划人员的专业化程度不高、企业追求的目的以及自身经营风险是税收筹划风险产生的主要原因。

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（一）因不规范的税务行政执法而产生的风险

企业税收筹划的本质与真正意义上的避税是有差异的，税收筹划工作满足合法性特征的前提，决定了其筹划行为是合法的，并应该获得相应税务机关以及行政持法部门的认同。但从实际情况看，由于税收筹划没有相关的法律法规予以明确定义，使得其存在的本身就具有一定弹性空间，对于税务持法部门来说，不仅存在行政持法上的缺陷，而且也具有一定的主观性，使得其在判断企业税收筹划行为时缺乏客观公正性，可能会出现企业某种合法的税收筹划行为被判定为违法行为的情况，从而给企业带来经营风险。

（二）因政策性调整而形成的风险

企业在实施税收筹划工作时，由于未能充分考虑现行税法规定与政策的变化，没有对税收筹划方案做出相应的调整，而导致企业受到国家法律法规的处罚，不仅使企业形象受到了负面影响，而且使企业产生经济风险。这主要是因为税收筹划工作的事先性，如果企业的税收筹划方案未能根据国家税收政策变化以及其他不定因素的改变而及时调整的话，那么可能会导致这一筹划方案失去合法性或是合理性，最后造成税收筹划的失败。

（三）企业税收筹划人员缺乏专业水平与风险意识

对于部分企业纳税人而言，普遍缺乏税收筹划意识，加上执业人员专业素质不高，导致其在开展税收筹划工作时，往往出现事倍功半的情况。一些企业没有配备专业的税收筹划人员，就算设置了相应部门和岗位，其从业人员也不具备全面和扎实的专业知识技能，加上其对企业的实际经营状况了解不足，更没有对影响企业的不稳定因素进行分析。此外，当国家相关税法政策做出变化与调整时，没有及时的了解相关信息，导致其设计的税收筹划方案不合理，甚至可能会与国家相关税法政策相违背，导致税收筹划违法了相关法规。这些都是税收筹划人员缺乏风险防范意识，且专业技能不扎实所导致的税收筹划风险。

二、应对企业税收筹划风险的防控策略

（一）规范税务法规以及持法部门的执法行为

由于我国在税法条款中，还没有形成相关的法律规章来明确定义企业的税收筹划行为，因而使得税收筹划存在的本身具备一定的争议性。这也使一些行政执法部门，在对企业的税收进行稽查与评审时，出现因执法人员的主观判断而导致的，企业某些合法的税收筹划行为被认定为违反税法的行为。针对此种情况的发生，国家应积极修订税法中的相关条款，修正税法中不明确以及模糊的定义，并明确界定企业税收筹划行为的概念，使相关部门在持法过程中，能够有法可依、有据可查，这样既保护了企业的合法权益，同时也完善了我国的税收法规。

（二）确保企业税收筹划方案的合法性与合理性

企业税收筹划方案的制定，需要考虑多方面因素的影响。不仅需要企业高层管理人员的协作与配合，而且需要相关人员在实施过程中及时了解国家相关税法政策的调整与变化，并根据变化做出相应的税收筹划方案调整。此外，如果企业的经营以及市场环境发生改变时，也须考虑税收筹划方案的合理性。在企业税收筹划方案制定时，还应充分考虑该种方案的涉税风险，在遵循国家现行税法政策的基础上，制定出符合企业实际经营情况的税收筹划方案，并确保其具有合法性和合理性。

（三）增强税收筹划人员的风险意识，提高其专业技能

企业税收筹划方案的合法性与优劣性，取决于相关税收筹划人员的风险意识与专业知识技能。只有具备了风险防范意识且税务知识全面的税收筹划人员，才能够根据国家税法政策来科学设计企业税收筹划方案，并能根据政策法规发生的变化，及时采取相应的调整策略。因此，为了使税收筹划人员能够具备全面的、专业的税务知识、技能以及风险防范意识，企业就必须通过各种途径与方式来提高相关人员的执业水平，如：组织税务知识培训、后续教育与考核等，并通过理论知识与实践相结合的方式，让税收筹划人员在经济活动中积累经验。同时，可以成立税收法规研究小组，及时掌握国家税收政策的变化，提高其纳税风险防控意识。

（四）做好税收筹划的成本与效益分析工作

一些企业在实施企业税收筹划时，未能对税收筹划的成本与效益进行分析，导致出现了税收筹划的成本明显要比企业节省下来的税收费用高。为了有效避免此种情况的发生，企业应该客观分析筹划成本与预期收益，并在此基础上予以权衡。企业纳税管理人员了解税收临界点，并通过对临界点的把握来降低企业的纳税金额。例如，可以通过确定销售价格的临界点来有效的控制企业的税负。企业通过加强对成本效益的分析，可以避免盲目进行税收筹划的行为，进而有效控制税收筹划风险。

三、结束语

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税收筹划作为企业理财学的一个组成部分，从某种意义上讲应归于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定的，即为实现企业所有者财富最大化。因此，在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略了税收筹划引起的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。

随着一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收收益的同时，必然会为该方案的实施付出费用，以及会产生因选择此方案而放弃彼方案的机会成本，只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时，这个方案才是合理的方案。一项税收筹划方案是多种方案的优化选择，税负轻的方案不一定是最优方案。可见，税收筹划和其他财务管理方法一样，必须遵循成本效益原则，结合各因素的影响来综合考虑。

二、税收筹划与税收政策的关系

1.税收筹划应符合税收政策的精神。税收政策是一个国家在一定时期针对税收分配关系设定的基本方针，而税收法律、法规是税收政策的载体。从立法者的意图来讲，税收政策主要分为：（1）鼓励型税收政策。如增值税和消费税的出口退税；高薪技术产业和能源、交通等基础设施建设中的所得税优惠；西部大开发中的税收优惠；外商投资企业所得税的“两免三减半”政策和再投资退税；个人所得税中对专项教育储蓄免税的优惠等。（2）限制型税收政策。这种税收政策是国家基于产业导向、环保要求、供求关系、引导消费等目标所作出的税收限制。如消费税中提高了对粮食类白酒和甲级香烟的税率；《企业所得税税前扣除办法》中加强了对广告费、赞助费、罚款罚金等税前扣除管理；关税中对限制进口的产品采用高关税率等。（3）照顾型税收政策。这种税收政策体现了国家对老弱病残者的照顾、对低收入阶层的优惠、对突发事件或意外灾害的救助等。因此，开展税收筹划应主动响应鼓励型税收政策，尽量回避限制型税收政策。由于税收政策经常处于变化之中，开展税收筹划还必须掌握税收政策的精神实质和发展变化动态。新晨

2.税收政策的差异性是税收筹划的前提。税收政策的差异性是税收筹划的前提具体表现在以下几个方面：（1）在国际之间，不同国家的税收制度存在较大的差异，因而存在利用国别税收政策的差异在国际间进行税收筹划的空间；（2）在同一个国家的不同地区采用不同的税收优惠政策，例如我国的西部、高新技术开发区、经济特区等采用的税收优惠政策皆可为税收筹划提供广阔的空间；（3）同一个国家内的各税种间亦存在税收筹划的空间，可以通过筹划加强税种间的组合优势；（4）在同一个税种内也可进行税收筹划，如纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节等皆可以进行筹划。

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  一、税收筹划与成本效益原则 

  税收筹划作为企业理财学的一个组成部分，从某种意义上讲应归于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定的，即为实现企业所有者财富最大化。因此，在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略了税收筹划引起的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。 

  随着一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收收益的同时，必然会为该方案的实施付出费用，以及会产生因选择此方案而放弃彼方案的机会成本，只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时，这个方案才是合理的方案。一项税收筹划方案是多种方案的优化选择，税负轻的方案不一定是最优方案。可见，税收筹划和其他财务管理方法一样，必须遵循成本效益原则，结合各因素的影响来综合考虑。 

  二、税收筹划与税收政策的关系 

  1.税收筹划应符合税收政策的精神。税收政策是一个国家在一定时期针对税收分配关系设定的基本方针，而税收法律、法规是税收政策的载体。从立法者的意图来讲，税收政策主要分为：（1）鼓励型税收政策。如增值税和消费税的出口退税；高薪技术产业和能源、交通等基础设施建设中的所得税优惠；西部大开发中的税收优惠；外商投资企业所得税的“两免三减半”政策和再投资退税；个人所得税中对专项教育储蓄免税的优惠等。（2）限制型税收政策。这种税收政策是国家基于产业导向、环保要求、供求关系、引导消费等目标所作出的税收限制。如消费税中提高了对粮食类白酒和甲级香烟的税率；《企业所得税税前扣除办法》中加强了对广告费、赞助费、罚款罚金等税前扣除管理；关税中对限制进口的产品采用高关税率等。（3）照顾型税收政策。这种税收政策体现了国家对老弱病残者的照顾、对低收入阶层的优惠、对突发事件或意外灾害的救助等。因此，开展税收筹划应主动响应鼓励型税收政策，尽量回避限制型税收政策。由于税收政策经常处于变化之中，开展税收筹划还必须掌握税收政策的精神实质和发展变化动态。 

  2.税收政策的差异性是税收筹划的前提。税收政策的差异性是税收筹划的前提具体表现在以下几个方面：（1）在国际之间，不同国家的税收制度存在较大的差异，因而存在利用国别税收政策的差异在国际间进行税收筹划的空间；（2）在同一个国家的不同地区采用不同的税收优惠政策，例如我国的西部、高新技术开发区、经济特区等采用的税收优惠政策皆可为税收筹划提供广阔的空间；（3）同一个国家内的各税种间亦存在税收筹划的空间，可以通过筹划加强税种间的组合优势；（4）在同一个税种内也可进行税收筹划，如纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节等皆可以进行筹划。 

  三、规范化和法律化是税收筹划发展的关键