税务筹划服务方案范文
时间：2023-03-14 14:10:58
导语：如何才能写好一篇税务筹划服务方案，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
在我国市场经济的条件下，税务师事务所进行税收服务，为新兴产业提供一定的发展契机。税务师事务所作为企业的人，在企业机关进行具体的税收管理中，发挥了非常重要的作用。税务师事务所作为税收管理人，能够形成良好的税收意识。作为纳税人，应该进行依法纳税，减少税务师事务所业务风险，因此进行合理的税收管理已经成为当前税收事务管理的重要体现。税务师事务能够规正税收事务筹划，不断规避风险，根据税收筹划的基本定义，可以进行合理的操作和分析，提前做好税收管理。准备为税收管理服务能够通过行为税收的管理，做好行政法律规避，促进税收风险控制和管理。
一、税务师事务所服务企业税收筹划的涉税风险
根据对税务师事务税收筹划的具体涉税风险分析来看，主要包括了以下3类风险：其中第一类为法律风险，这是税收筹划与税收事务关系较为密切的一项风险，这类风险的分析具有一定的不确定性，如果进行合理的调整，则需要通过会计核算手段来调整的经营结构，根据法律法规合理规避相关风险，通过税务师事务所来承担风险的责任和义务不断明确，形成一定的税收业务义务层面的风险规避分析；二是行政风险。这一类型通过合理的税收进行审核，有助于对税收政策进行合理的分析，形成标准化的税收服务和程序，鼓励税收资源进行合理运用，并在税收中做到不浪费，具体的管理通过税务师事务所服务企业的经营管理来实现市场化经营，做好预测和存在经济风险的基本分析，形成一定的经营管理，做好成本规划，减轻税收的基本负担大有裨益；三是诚信风险。税务师事务所存在诚信风险，在一定的法律框架下进行具体的税务服务，能够解决法律风险中存在的诚信危机。一方面，企业严格遵守税收机关的申报制度，更好的进行稽查和管理，同时税务师事务所作出一定的稽查服务，也可以在一定程度上把控纳税风险。另一方面，对税务师事务所所服务企业的纳税职责进行落实，督促其起到应尽的社会责任，有助于会计师事务所树立良好形象和产品市场影响力，从基本层次上规避了事务所所服务的企业部门可能受到的风险，做到融资行为的最大收益。
二、税务师事务所服务企业税收筹划中涉税风险的规避措施
通过对纳税相关的税收筹划分析，可以从企业的基本情况进行筹划，方案的设定根据税收基本服务和涉税风险进行具体的规避，可以采取相关的合理筹划措施来达到风险的税收风险规避，具体措施如下：
(一)税收筹划风险预警机制税务师事务所服务企业的基本税收筹划风险，能够在风险控制和管理意识上进行有效的分析。通过制定合理的方案来完善自身的发展。从国家税收政策和法律制度方面进行合理的预期，制定具体而详细的方案，能够不断的节约原有的成本，减轻税收的负担，更能够通过税收风险的涉税风险的制度和政策的分析来了解基本的认识和监管，做好税收管控和风险预警机制的建立，提高税收涉税方案的具体实施，具有一定的可行性。同时采取合理的税收风险控制和预警机制的收税收筹划，能够在一些商业活动和商业计划中做到预警，借助现代化网络可以实现你的监管，这种监管方式能够形成风险预警和风险控制，也带来一定的影响。因此，在做好服务企业的风险规避，进行合理的措施服务，有利于在合理的调整在税收规避中的风险，避免税收事务所服务企业在税收筹划风险中受到直接的影响，而且能够为税收事务所服务企业提供更好的优质化服务。
(二)优化税收筹划方案优化税收筹划方案，是对税务师事务所服务企业税收筹划方案进行科学和有效性的制定。合理的筹划方案能够带来诸多直接影响，为税务师事务所服务企业提供基本的实际效果。从之前的税务师事务所服务企业基本情况来看，采取合理的服务能够达到预期效果，能够在科学规避的前提下，根据一定的原则和方法，做到风险规避和认知科学，根据税务师事务所服务企业的税收筹划方案所带来的优化性可以从以下两方面进行不同的措施制定。第一，可以采取服务纳税人的方式来进行税收服务管理，这种服务方式能够从业务活动上做到优化和完善，能够在国家税收政策调整的情况下及时调整。做好业务活动的拓展，不断地形成基本的业务活动，鼓励国家政策采取调整投资措施，为税务师事务所服务企业计划管理，做到科学性和有效性的结果；第二，通过对税收服务税收事务所服务企业的基本方案进行科学的评价，整理和调整税收方案促进风险调整鼓励税收活动的应用和税收筹划方案的合理性，做到最大限度的风险规避。
(三)加强与税务机关沟通交流从税务机关的角度来看，由于企业人员与税务机关政策理解略有偏差，需要客户与税务机关之间保持的良好沟通。在税务机关审查的前提下，可以对执法以及相关的涉税风险进行不断的调整，税收政策空间等多方面的因素，税收事务所服务企业与税务机关之间有必要形成良好的沟通，以规避行政执法风险。税收事务所服务企业税收筹划受税务机关审查，但受税务机关行政执法因素影响，可能导致税收事务所服务企业涉税风险增加，与税务师事务所服务企业进行良好的沟通以及服务意识的不断增强，能够提高纳税人依法纳税的意识。因此，在税收事务所服务企业税收筹划中应与税务机关形成有效的沟通与交流。税务师事务所服务企业通过向税务机关提供纳税人的主观建议，向税务机关确认和咨询税收筹划中的各种问题，合理规避行政执法风险。通过税收事务所服务企业与税务机关的良好沟通，为税务师事务所服务企业税收筹划提供更好的建议，进行基本机构税收机关的审查和咨询，做好双方的互利共赢，采取合理的规避风险政策，促进双方进行涉税风险的规避，做好税收的基本强化，为税务师事务所服务企业在市场竞争中能够具有更好的发展空间，形成一定的基础，降低税务师事务所服务企业涉税风险，为税务师事务所服务企业获得更强的市场竞争优势奠定良好的基础。
篇2
随着我国加入WTO和社会主义市场经济的逐步建立，我国的经济将更加开放，企业在日常经营活动中的竞争也更加激烈，同时我国逐步走向法治国家，税收体系也日趋完善。在商场如战场的激烈竞争中，在日益规范的市场游戏规则里，如何不违反规则而又能获得最大的经济利益，在合理合法的前提下降低税负，这已成为纳税人迫切希望得到回答的问题。因而，税务筹划开始在中国经济的大舞台上崭露头角，并发挥着越来越重要的作用。市场经济是激烈竞争的经济。经济主体为了能够在激烈的市场竞争中获胜，在经济社会中占有一席之地，必须采用各种合法措施来实现经济利益的最大化。税务筹划就是实现经济利益最大的有力措施之一。
一、税务筹划的概念
关于税务筹划的概念国内国外有关书刊的解释都不尽相同，具有代表性的观点有以下几种：
（一）荷兰国际财政文献局编著的《国际税收辞汇》中认为：“税务筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”
（二）美国W・B・梅格斯博士在《会计学》中写道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划……少纳税和递延纳税是税务筹划的目的所在。”另外还说：“在纳税发生之前有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少纳税的目的，这个过程就是税务筹划。”
（三）中国人民大学张中秀教授在《公司避税节税转嫁筹划》一书中是这样定义的：“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。”全国著名税务筹划专家贺志东将纳税筹划分为广义和狭义两种，其中“狭义的纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行非违法的避税法律行为，利用税法特例进行的节税法律行为；以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为……狭义的纳税筹划包括节税筹划、税负转嫁筹划和避税筹划。”
通过上述论述，笔者认为税务筹划的本质是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，达到尽可能减少纳税成本，谋求最大税收利益的一种经济行为。为了准确把握税务筹划的概念，必须明确指出，税务筹划的手段是合法的而不是违法，税务筹划的结果是税款的节省，税务筹划的时间必须是在纳税义务发生之前操作而不是之后操作。
二、企业税务筹划风险的分析
除了税务筹划自身的风险，税务筹划风险与税法变化风险，市场风险，利率风险，债务风险，通货膨胀风险等因素都紧密联系，但笔者认为，现阶段导致企业税务筹划风险的因素主要有以下几个方面：
（一）税收筹划基础不稳导致的风险
企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息失真，甚至企业存在偷逃税款的前科或违反税法的记录等等，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这也是企业进行税收筹划最主要的风险。
（二）税收政策变化导致的风险
税收政策变化是指国家税收法规时效的不确定性。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要做出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
（三）税务筹划目的不明确导致的风险
税务筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税务筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。税收筹划成本包括显性成本和隐含成本，其中显性成本是指开展该项税收筹划所发生的全部实际成本费用，它已在税收筹划方案中予以考虑。隐含成本也称为机会成本，是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益。例如企业由于采用获得税收利益的方案而致使资金占用量增加，资金占用量的增加导致投资机会的丧失，这就是机会成本。在税收筹划实务中，企业常常会忽视这样的机会成本，从而产生筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。
（四）税务行政执法不规范导致的风险
即使税务筹划本身是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
三、税收筹划风险的防范和控制
税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就企业税收筹划而言，防范风险主要应从以下几个方面着手：
（一）正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作
企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业利润的上升过多地寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响。依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基础。税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
（二）营造良好的税企关系
在市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段并制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策。由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关又拥有较大的自由裁量权。因此，企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理能得到税务机关和征税人的认同。只有企业的税收筹划方案得到当地主管税务机关的认可，才能避免无效筹划，这是税收筹划方案得以顺利实施的关键。企业要防止对“协调与沟通”的曲解，即认为“协调”就是与税务机关的个人搞关系，并不惜对其进行贿赂，让少数不称职的税务干部在处理税收问题上“睁一只眼，闭一只眼”，以达到不补税或少缴税，不处罚或轻处罚的目的。当前，随着税务机关稽查力度的不断加强，以及国家反腐败和对经济案件打击力度的加大，这种做法不仅不会帮助企业少缴税，反而会加大企业的涉税风险。
（三）贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化
篇3
关键词：税收征纳主体关系；税务筹划；博弈均衡
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-02
一、税收征纳主体关系和税务筹划理论阐述
（一）税收征纳主体关系理论描述
税收法律关系的两个基本主体是纳税主体和征税主体。政府是真正的征税主体，具有法律意义的征税主体是税务机关。纳税主体在狭义上，就是通常所谓的纳税人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。纳税主体与征税主体在税收法律关系中的地位体现了一个国家税收法制水平的高低。 “税收债务关系说” 是反映税收法律关系的基本理论学说，强调人民和国家与人民在基本法律地位上的平等，强调征税主体和纳税主体都受到税法的制约，在税法法律关系中都严格按照税法的规定平等地行使权力和履行义务。国家作为人民的服务者，纳税主体的权利得到了切实保障，从而构建了一个独立平等、公平公正的税收征纳关系。我国的税法强调，作为征税主体的税务机关和纳税主体的纳税人具有相同的法律地位，互享权利，互负义务，这是税收法律关系中最实质的东西。
在税收征纳关系中，征纳双方之间的关系是分配与再分配之间的关系，二者存在此消彼长的关系。作为征税主体的税务机关运用强大的国家权力来保障国家税收，纳税人出于自身利益的考虑，会尽量少缴纳税款或延迟纳税。虽然政府税收与企业可支配利益存在冲突，但是我国国家利益和个人利益从根本上是一致的。在西方国家，纳税和民利是相对应的，而我国历史上缺乏民主法制的传统，权力本位的影响长期存在，税款的供给与需求之间的矛盾常常引发税收征管中很多问题，通常是税务机关在尊重和保护纳税人的合法权益方面以及纳税人规避纳税义务方面存在着很多的问题，因此，正确认识征税人和纳税人之间的关系对于构建和谐的税收征管制度、保障国家利益和个人利益的统一性具有重要的意义。
（二）税务筹划涵义解析
税务筹划又称节税（ Tax Planning 或 Tax Saving），是指纳税人在既定的税法和税制框架下，在实际纳税义务发生之前，通过设计或规划自身经营、交易及财务事项，使自身税负得以减轻或延缓的一切行为的总称。税务筹划是一项专业性很强的综合性涉税理财活动，涉及税收、会计、财务、企业管理等多方面的知识技能。税务筹划充分顺应国家的政策导向，符合国家立法意图，是国家倡导的企业行为，同避税、偷逃税有着本质的不同。因为可达到降低税负或延迟纳税，实现税后利润最大化，因此，进行税务筹划对任何企业纳税理财都有重要意义，同时税务筹划理论和实践的发展可以推进国家税收法律制度更趋完善。
税务筹划在西方国家得到法律界和政府当局的认同，从西方引进我国，大约是在 20世纪90年代中叶。 近几年，随着我国市场经济的不断发展以及税收环境的日渐改善，我国企业的税务筹划意识不断提高，理论研究也不断深化。虽然税务筹划符合国家立法精神，但是，税务筹划是一个综合多方面知识技能的涉税高级理财活动，如果操作失当而不被税务机关认定将会受到严厉惩处。因此，在实际税收征管中税务筹划是有风险的，主要源于征纳双方有限理性的风险。从经济学角度来看，由于在现实生活中诸多不确定因素的存在，经济主体表现为有限理性。在税务筹划的过程中，征纳双方在行为理念、管理机制、知识结构和水平方面存在着较大差异，以及二者信息不对称等因素的影响，使得双方难以协调各自行为并在实现自身利益最大化的过程中达成一致，从而导致税务筹划风险，构成筹划风险的因素主要包括：
1.纳税人的税务筹划成本。税务筹划具有收益性，作为高级理财活动，必须考虑成本效益原则，否则筹划方案将很可能面临“收不抵支”而失败的风险。税务筹划成本主要包括三类：一是直接成本，即纳税人为设计、实施筹划方案而发生的人力、财力、物力的耗费；二是机会成本，即纳税人如果不实施某一项筹划方案，而选择其他方案所能获得的最大收益；三是风险成本，即税收筹划方案由于种种不确定因素失败而使纳税人蒙受的经济损失及所须承担的法律责任。
2.税务机关对税务筹划方案的认定。税务筹划具有合法性，然而，税务筹划方案实施结果如何、能否给纳税人带来节税收益，很大程度上取决于税务机关对纳税人筹划方案的认定。如果税务机关不认定纳税人的方案，那么税务机关会将该方案视为避税或偷逃税。这样，纳税人不仅无法得到任何节税收益，反而可能因行为违法而被面临税务机关处罚。
二、基于税收征纳主体关系的税务筹划博弈均衡分析
作为理性经济人，征税主体和纳税主体在税收利益上有着不同的价值取向，二者之间的信息不对称主要表现在企业无法准确预测税务机关对企业税务筹划行为的认定态度，而税务机关不可能完全掌握企业所有真实的纳税信息。从博弈论的角度来看，企业纳税主体与税务机关成为非完全信息博弈下的双方主体，在博弈的过程中，博弈双方可以在遵守税收法律制度这种协议的条件下实现一种理想状态，即“纳什均衡”。假定企业所处的环境是一个稳定的市场经济环境，博弈双方是企业和税务机关。当企业选择开展税务筹划或不开展税务筹划，税务机关具有进行税务稽查或不进行税务稽查两个选择。由于受税收征管力度和资源的影响，税务机关客观上对企业开展税务稽查存在不确定性，并且，税务机关认定企业的税务筹划合法与否也存在着不确定性，因此，引入概率进行全面衡量。
（一）征纳主体双方博弈模型分析
1.博弈模型的建立：局中人（1）企业，局中人（2）税务机关。
2.博弈双方的策略：企业行动选择为筹划或不筹划，税务机关行动选择为税务稽查或不稽查。
3.模型变量的含义：企业开展税务筹划的直接成本为C1，机会成本为C2，企业税务筹划不被税务机关认定的风险成本为C3，企业税务筹划的节税收益为T；税务机关进行税务稽查的稽查成本为C，税务机关开展税务稽查的概率为P1，则不开展税务稽查的概率为1-P1，税务机关开展税务稽查的情况下，对企业税务筹划认定概率为P2，对企业税务筹划不认定概率则为1-P2。
4.博弈模型的分析：
（1）企业选择筹划或不筹划，税务机关选择税务稽查或不稽查时的综合期望收益如下：
①企业选择税务筹划的期望收益为：
EU1=（T-C1-C2）×（1-P1）+（T-C1-C2）×P1×P2 +（-C1-C2-C3）×P1×（1-P2）
②企业不选择税务筹划的期望收益为：EU1=0
③税务机关开展税务稽查的期望收益为：EU2= -C×P2 +（T+C3-C）×（1-P2）
④税务机关不开展税务稽查的期望收益为：EU2=0
（2）当企业选择税务筹划并且税务机关开展税务稽查时，令：EU1=EU2，得出企业税务筹划被认定均衡概率P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），则企业税务筹划不被认定均衡概率1-P2=（T-C1-C2+C）/2（T+C3）。
可见，当P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），企业和税务机关双方期望收益达到理想的均衡状态，即EU1=EU2；当P2> （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）时，企业税务筹划的期望收益大于税务机关税务稽查的期望收益即EU1>EU2，企业应选择税务筹划策略；当P2< （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）时，企业税务筹划的期望收益小于税务机关税务稽查的期望收益即EU1
（二）征纳主体双方博弈模型结论
1.纳税企业税务筹划收益与税务机关稽查成本呈反向关系。税务稽查成本越高，税务机关稽查的频率、范围和深度等都会受到削弱，这时企业税务筹划的被认定的概率就会增大，税务筹划的期望收益随之提高。
2.纳税企业税务筹划收益与不被税务机关认定的风险成本呈反向关系。税务机关不认定企业税务筹划，处罚力度越大，意味着纳税企业选择税务筹划带来的损失越有可能大于收益，这时纳税人就会倾向不选择税务筹划。
从以上分析可以得出结论，即在征纳主体双方博弈模型基本假设下，当企业选择税务筹划并且税务机关开展税务稽查时，博弈的关键点在于纳税企业的税务筹划能否被税务机关认定，这就关系到 “纳什均衡” 理想状态的前提条件也即博弈双方能够遵守税收法律制度这种协议的条件。在这样的前提下，征纳双方在税务筹划中才能达到博弈利益均衡，而税收法律制度的完备是保证“双赢”的根本条件。
三、我国税务筹划现状评价
西方国家税收法律体系比较完善，征纳双方在纳税征税的长期博弈实践中，促进了税务筹划在西方国家市场经济蓬勃发展，同时又推动了税收法律制度趋于完备。由于我国市场经济体制的建立时间短，1994年我国才建立起比较适应市场经济需求的税收制度，税收法律体系处于不断完善中，税务筹划起步较晚。一方面，作为纳税主体的企业出于自身利益考虑税务筹划意识日趋强烈，但由于纳税人整体税务筹划水平较低，税务筹划实践处于初级阶段；另一方面，作为征税主体的税务机关为确保国家税收，税务稽查日趋严谨，但由于税务机关人员执法观念和专业素质参差不齐，影响执法的公正性，冲击了我国税务筹划实践的和谐性和统一性。
我国正处于经济转型期，国家税制变动频繁且复杂。在经营能力和外部环境既定的情况下，政府税收与企业可支配利益是一个相互消长的关系。而税收法律体系是征纳双方博弈利益均衡的重要前提，税务筹划实践能够促进税收法律体系不断完善，因此，推动当前落后的税务筹划实践向更高层次发展，不仅能够使得征纳双方博弈取得共赢，而且有利于推动我国税收法律制度的建设和市场经济的健康发展。
四、和谐税收征纳主体关系下的税务筹划发展路径
（一）加强税务筹划意识，建立和谐的税收征纳关系
征纳双方正确认识税务筹划，有利于构建和谐的税收征纳关系。税务筹划反映了国家的立法意图，具有合法性和收益性，纳税人必须在保持税务筹划收益性的同时，兼顾合法性，以保证税收筹划的成功从而最大限度地降低筹划风险；税务机关在执法过程中对税务筹划的认识需要上升国家宏观调控的高度，以“为纳税人服务”的意识，主动参与到纳税人税务筹划的过程中，充分调动纳税人的主动性，积极性和创造性。这样不仅有助于国家立法意图的实现和政策的落实，有利于改革和完善税收法律体系，充分发挥税收调控经济的杠杆作用，优化资源配置和理顺收入分配。
（二）构建税务筹划绩效评估指标体系，完善税务筹划制度
由于外部环境以及诸多不确定因素的存在，纳税人应该建立微观层面的税务筹划制度应对税务筹划风险，在税务筹划实践中逐步构建企业税务筹划绩效评估指标体系进行税务筹划风险管理；政府在税务筹划实践中逐步完善税收法律制度，鼓励纳税人在政府宏观层面税务筹划的框架下积极实施微观层面税收筹划。我国政府大力推行“金税工程”等金字电子政务工程，在这样信息化的综合平台上，循序渐进地建立税务筹划绩效评估指标体系数据库，构建税务筹划方案信息的全程沟通机制，通过现代网络手段实现税收筹划信息充分共享，使得纳税企业税务筹划在税务机关的监管下纠偏查错，保证筹划方案的稳步实施，实现征纳双方共赢局面。以此充分发挥社会监督的职能作用，保障国家和纳税人个人利益在根本上的一致。
（三）培养税务筹划专业人才，提高税务筹划技术水平
税务筹划是一项专业性很强的综合性涉税理财活动，要求税务筹划人员应具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，必须熟悉税收政策、法规，对纳税人涉税经济行为有充分了解，对税务筹划方案的运行效率和效果及其被税务机关认可的程度有准确的把握，才能保证筹划的成功。因此，在全社会相关范围内包括税收征纳双方广泛开展税收筹划理论和实践的研究，培养税务筹划专业人才，保证税收筹划的权威性和可靠性，对于税务筹划实践中出现的问题应该反复论证，及时反映在国家立法中，由此推动我国税收法律制度建设和税务筹划水平发展。
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篇4
关键词：企业集团 税务筹划 问题 建议
在激烈的市场竞争环境下，企业使出了浑身解数为自己赢得更大份额的红利，其中就包括如何最大限度的避税。如果简单地把合理避税等同于偷税是不明智的。合理合法的避税是企业在管理过程中必然产生的，并且是允许的。成熟的企业都会为税收做些筹划，以期将企业的利润实现最大化。
一、税务筹划的地位和意义
所谓税务筹划，顾名思义，就是在企业管理活动中，对企业纳税的问题进行初期的筹备和规划，结果是制定一套完整的纳税方案来节约企业的成本和提高企业的收益。纳税的最大群体就是自主经营的企业，随着我国第三产业的迅速发展，定期缴纳税款已经成为企业集团义不容辞的责任。但是税务筹划要在合理合法的基础上进行，即充分利用税收政策或税法中的空白减轻税负，筹划贯穿于企业投资、生产、经营等一系列管理活动过程，是企业集团财务管理活动的重要内容。
科学的税收筹划，能够促进资源的合理配置以及产业结构的调整。由于税收筹划是在合理合法的前提下进行的，这也迫使纳税人绞尽脑汁，结合税法中的各项规定和政府的各项优惠政策制定和执行方案，虽然他们的目的不纯正如减轻税负，但却是在客观上推动了企业自身结构的调整和资源的充分利用和合理配置。
科学的税收筹划，能够提高企业的核心竞争力。各个企业的经营情况不同，导致其经营的重点也千差万别。企业通过科学合理的税收筹划，能够把重点放在花费最大成本的最重要的项目上，对重要项目的考虑因素和收集的信息明显大于企业相关项目，致使企业在强项上有所增强，进而提高企业的核心竞争力，这对企业集团来说无疑是一件好事，但是这个过程是漫长而艰巨的，需要有长远的眼光预测将来，未雨绸缪，同时能获得及时的眼前利益。
二、企业集团税务筹划存在的问题与风险
（一）企业集团税务筹划存在的问题
问题与风险是不同的，问题是企业集团税务筹划部门已经客观存在的，而风险是将来可能带来问题的一些方面。就目前来讲，企业集团存在以下几个方面的问题。
1、企业税务筹划意识薄弱
由于当前企业集团多是以民营企业居多，存在着明显的机构不健全的问题，会计机构也遭遇了不合理的情况。有的企业任用自己的亲属做税收筹划，或者只是聘请兼职的会计来定期做账，导致外界对企业的整体性把握不足，不能充分发挥主观能动性，又或者许多财会人员没有经过系统的、专门的训练，没有相应的硬件或软件条件，导致筹划工作踟蹰不前。
2、对税务筹划内涵的误解
文字的发展是人类文明发展的标志，但是文字的字面意思与文字在语境中的定义是不同的。对于税务筹划的内涵，不同的人有不同的理解，有些人钻牛角尖，认为税务筹划就是偷税，因此大胆地进行违法活动。税务筹划可以分为广义和狭义，狭义的税法在20世纪80年代时曾被学者认为是利用税法所提供的一切优惠政策，包括减免税，而获得税收收益。而实际上，税收筹划是在国家惯例的情况下，利用税收政策合理安排企业的投资和经营活动，目的是减轻税负和实现税后利益最大化。税收筹划是合理合法的行为，而偷税是法律所不允许的，是国家所严厉打击的对象。
3、税务筹划的各个相关制度不完善
许多的管理活动都是以相关的制度和机制为支撑的。目前我国在税收筹划的制度上主要有三个问题比较突出：一方面，税收制度的不完善。但是当前的税法制度不完善的情况也会导致许多企业集团误解其中的含义，筹划的自由裁量权太大，损害了税法的严肃性和统一性特性，结果可能被定性为偷税，而如果对筹划的理解过于狭隘，就使得企业的总体成本得不到合理的避税，此种情况就需要“度”的掌握，而税收制度的不完善会给企业带来一定的损害。另一方面，目前尚无税收筹划机制。对于许多企业的决策层来说，存在许多咨询公司如兰德公司，为企业提供准确的信息服务，既然企业集团也存在员工筹划意识不强的问题，那么建立健全的税务筹划制度是不可避免的。
税收筹划几乎每个企业集团所必需进行的谋利行为，从长期来看，它是一个动态的逐步发展并完善的过程。尽管对税收的管理制度在不断健全，对征管的力度在不断加大，但是，企业集团税务筹划仍然存在一定的风险，应当引起企业集团各个层级，尤其是财务部门和管理层领导者的重视和支持。
（二）企业集团税务筹划存在的风险
1、存在过度筹划的风险
部分企业集团为了最大限度地获得既得利益，出现了过度筹划的情况。例如故意推迟取得的收入或者提前进行费用的摊销，这些财务筹划问题若是被相关的机关单位查处就需负一定的法律责任。近期出现了普遍的物价上涨的情况，企业的经营成本在不断的攀升，有些企业就运用加权平均的存货计价方法来规避风险，但是我国会计准则规定不得随意更改存货计价方法。所以企业需要综合考虑更改存货计价方法对企业的影响。
2、企业筹划缺乏系统性的风险
上述提到了过度，但也有许多企业是考虑得过少。税收筹划其实是一个系统性的工作，贯穿于企业活动的整个过程，涉及企业经营管理的方方面面。如果企业对自身的情况缺乏全面的了解和认识，那么就可能使企业得不到实惠。因此，企业在考虑原料来源、人才引进，设备更新和税收优惠政策等多种因素上，尽可能地做出使企业整体最优化的税务筹划方案。
3、企业管理层对筹划没有足够重视的风险
领导层和管理层对企业的决策和管理效果产生直接和深远的影响。因为许多的决策是由企业管理层作出来的，而决策的好坏与企业的利益息息相关。若企业管理层重视税务筹划，能够与财务部门达成共识，或者多倾听财务部门的意见，那么作出的税务筹划就得到了事半功倍的效果。相反，如果企业管理层不重视税务筹划，而把注意力集中在企业的其他环节上，那么就会给企业增加一定的成本，减少收益。
三、对企业集团税务筹划问题的几点建议
（一）充分认识税务筹划原则
税务筹划原则是企业集团财务部门在做筹划时的指导性方针，主要围绕四个原则进行。一是，合法合理原则。应当根据新税法、国际惯例和相关的法律法规考虑企业自身的条件进行税收筹划，制定最佳的纳税方案。同时制定的纳税方案也应当符合常规和道德规范，不得触碰最低的道德底线。二是，居安思危原则。企业应当时刻做好筹划的准备，如果某项业务工作已经开始，那么就意味着相应的纳税义务也可能产生，企业集团应当提前做好筹划，以备不时之需。同时财务部门应当具备风险意识，在筹划时从长远做打算，考虑作出的决策或纳税方案存在哪些问题或风险，把企业集团税务筹划失败的风险值降到最小。三是，坚持成本收益原则。税收筹划并不是只有收益而没有成本，每项活动都是需要耗费一定的人、财、物的，所以需要企业在取得筹划收益时考虑额外的成本，考虑放弃这种纳税方案而选择另一种纳税方案所造成的机会成本。四是，全局性原则。税务筹划关系企业的整体利益，筹划是在未获得利益之前做得规划，需要具备全局和长远的眼光，仔细分析目前企业所处的阶段特征，认真研究企业的外部环境变化，对企业的发展趋势进行预测，这是企业取得利益最大化的指导性思想，是企业财务活动有序进行的保障。
（二）提高企业财务工作者的整体素质
企业财务部门结构主要包括管理层的人员和业务层的工作者。税务筹划不仅仅是业务人员的工作，并且在很大程度上取决于财务主管。财务主管部门负责做决策，在制定税务筹划目标时与企业的整体战略目标达成一致，不能孤立地进行，筹划过度或者不系统都是不明智的做法。企业的管理者也需要了解一定的业务知识，了解税法知识，身体力行支持税务筹划方案的制定和展开。同时要加强财务人员的素质教育，琐碎的财务工作会使财务部门工作者忽略了学习和思考，缺乏全面思考问题意识，从而使得所制定的方案不全面或不合理。因此，在加强领导者能力的同时，注重对财务工作者知识和能力的培养，最大限度地减少税务筹划不当所造成的损失。
（三）建立系统的风险反馈机制
如果一份税务筹划方案存在风险，而人们察觉不到其风险的存在及其造成的后果，就会使企业蒙受巨大的损失甚至面临破产的危险，建立风险反馈机制是必要的也是合理的。但是任何一项机制都要求系统完整，缺乏其中的任何一环都能使结果大不相同。同时，前期的风险反馈机制也是规避风险的过程，中期的风险反馈机制是对税务筹划执行中的跟踪结果，后期的风险反馈是总结经验，进行下一轮税收筹划的必要准备。
（四）引入风险外包体系
税收筹划对筹划人员提出了更高的要求，要求他们不仅要通晓会计基础知识和税法，还要精通生产、贸易和物流等专业知识。但是企业的工作人员能力毕竟有限，不一定能够对税收筹划进行全面把握，此时就需要借助外界的力量，第一由专门的筹划服务部门制定税务筹划，因为专门的部门具有专门的知识，再者‘旁观者清’，业务外包能够给企业带来一定的既得利益；第二是聘请注册税务师来协助筹划活动的进行，提高筹划的合理性和规范性，为企业谋得利益。
四、结束语
税务筹划已经在企业中具有举足轻重的地位。税务筹划所追求的最大目标是合理避税，以最小的投入，取得利润最大化。目前我国许多企业集团的税务筹划工作存在许多问题，如企业税务筹划意识薄弱，对税务筹划的内涵误解为偷税，税务筹划的各个相关制度不完善，同时也存在一定的风险，如果忽视这些问题的存在，将会对企业的长远发展带来不利的影响，同时需要坚持应当坚持的原则，对企业的整体进行充分认识。
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关键词：税收筹划 税收服务 服务体系 创新
一、税收服务与税收筹划的基本涵义
税收服务主要指的是税务单位根据行政法规、税收法律以及自身的职责，并且以国家的税法作为主要的依据而完成相关税收任务。在对税收的征收、检查、管理以及展开税收法律救济的全部过程中，税务单位还必须通过既定的科学管理方式与征管手段对纳税人的合法权益加以维护，同时，还要指引纳税人及时且正确地履行好自身需要纳税的基本义务，为他们提供综合性的工作与服务。
税收筹划主要指的是纳税人为了减轻或者规避税负在完全符合相关立法精神以及遵守有关税法的基础上来减轻、化解或者防范纳税的风险，从而保障纳税人的合法权益，最终以实现最大化的利润而展开相应的策划与筹谋活动。税收的基本本质主要是以国家为重要主体的分配关系，这对于普通的纳税人员来讲也是把他们所具有的相关资源对国家进行无偿的让渡，并筹划好自己的纳税事务，从某种意义上来说这也是源生于税收本质的基本权利。为此，税收筹划与逃税、偷税是有着本质区别的。
二、税收服务与税收筹划的具体关系
（一）税收筹划促进纳税服务的形成
纳税意识与税收筹划的加强有着同步性和一致性，在社会经济发展到相应的规模与水平时，企业则会注重税收的筹划活动，并且还会运用有关合法形式对筹资、设立、投资、采购、重组以及N售等行动展开税收筹划工作，也是运用有效的税收杠杆来对相关经济活动进行调控，从而取得一定的效果。就拿当前税收筹划活动特别活跃的一些企业来说，它们大多属于那些规范纳税且非常积极的大型企业，这些企业对于纳税活动有着非常高的遵从性，其纳税意识也比较强。为此，税收筹划能够有效促进纳税服务的形成。
（二）税收筹划能够加强纳税服务观念
指引纳税人展开正确的税收筹划活动还需要税务单位具备完善的纳税服务观念，把纳税服务由传统的精神文明范畴转换成相应的具体行为，并且由只考虑征收成本转换成兼顾了纳税成本的基础活动，由关注纳税人基本义务转换为对纳税人权利的保护。要想成功转换过来则需要税务单位在具体的纳税服务中对税收筹划工作加以尊重与正视，把此工作当成纳税服务中的重要组成部分。
（三）税收筹划促进纳税服务水平的提升
对纳税人的基本税收筹划活动进行规范，这就需要税务单位的工作人员拥有一定的实践经验、扎实的理论知识以及相应的业务水平，他们不仅仅对税收政策完全了解、熟悉相应的税收法规法律，同时还必须掌握金融、会计、贸易、工商以及保险等方面的知识，在处理相应工作的过程中可以在非常短的时间内了解到纳税人的情况以及他们筹划的意图、涉税环节等有关筹划事宜，在这种情况下才能为纳税人在进行税收筹划工作时给出完整、真实且可靠的判断。随着相关税收筹划工作的深入，税务单位的工作人员要不断更新自身的知识体系，将其业务水平以及政策水平提升上来，以此来提升相关的纳税服务水平。
（四）税收筹划能够对纳税服务的基本效能加以改善
为了将纳税人的税收筹划工作掌握到位，税务单位必须设置相应的机构来展开调查与分析，同时配备相关专业的工作人员采用技术方法创建相应的税源监控体系，经过不同渠道的了解、调查、收集来对企业的生产与经营情况进行分析，对企业的税收筹划情况掌握到位，同时，通过对纳税人在税收筹划中的具体活动展开合理、科学的评估与评定，并对它做出正确的预测与分析，提高税收监控能力，且增强纳税服务的风险预警能力。
三、我国税收筹划的基本情况
我国税收筹划目前还处于起步的阶段中，但是它却慢慢被纳税人所运用。就税收筹划的实践来分析，外商投资与国外企业的步调一致且超前，他们的具体经验对相关内资企业具有一定的提醒作用，合法且合理的税收筹划可以很好的保护其税收利益。分析税收的筹划空间，我国当前税收制度具有非常多的税种，国税与地税的有关业务出现交叉的情况，有些税收业务甚至还存在着重复征税的状况，且多变的税务政策还为纳税人展开筹划活动而提供了相应的条件与空间。从税收征管的情况来分析，我国税务稽查的基本力度也在逐步增强，偷税逃税的基本行为由于不断加重的处罚条例而逐渐减小，执法环境也得到了良好的改善，这使得越来越多的纳税人选择税收筹划而不是偷税漏税的形式提升其企业利益。
四、纳税服务体系基于税收筹划角度的创新
从理论到具体的实践可以看出我国税收筹划还处于起步的阶段，市场化程度非常低，为此，我国必须对发达国家的一些成功经验进行选择性的借鉴，与本国的国情相结合，对纳税人的税收筹划加以尊重，从而发挥出税收筹划的有利作用，使服务环境得到优化，让我国的税收服务以及税收筹划形成合理的运行机制。
（一）纳税服务体系中融入相关的税收筹划工作
税收筹划也就是纳税人在税收法律规定的基本范围所展开的合法活动，它必须获得相应的法律保护以及社会尊重。从《注册税务师管理暂行办法》中我们可以知道税务师的基本业务范围可以分成两个部分，即涉税鉴证业务与涉税服务业务。涉税服务中添加了涉税培训以及税收筹划等新的业务，这让税收筹划业务也以正式地名目成为了纳税服务以及税收征管体系中的基本内容。为此，在纳税服务时必须将纳税人所能够享受到的税收筹划权利进行保护，对纳税人的合法权益加以维护，同时，还要把相关的税收筹划融入纳税服务体系当中去，以此来促进纳税人自觉遵守相应的法律法规。
（二）把纳税服务伸展至税收筹划中
当税收筹划工作与纳税服务体系相融合之后，在确定可能涉及到的法律问题基础上，税务单位还可以增设一些业务项目，以此来为税收筹划提供更多的服务，并把纳税服务伸展至税收筹划工作中。从加拿大的税收筹划工作来看，他们的服务项目共分为三部分，第一，审核回复，纳税人通过自愿的方式来对税务单位报送有关筹划方案，当收到这些筹划方案之后，并于限期内对其展开审核，同时给予书面的答复。第二，分析上报，税务单位定时对纳税人报送的相关筹划方案加以汇总分析，再对其进行上报。这能有效完善当前的税制。第三，责任承担，在税务单位对筹划方案进行审核的过程中如果发现方案有误导致纳税人少缴税款的行为出现，那么，税务单位必须根据有关法规将其责任承担下来。纳税服务伸展至筹划工作中可以增强税务单位的税收征管，推进税务单位重视对企业的了解，并从根源上预防税收流失情况出现，此外，它还能有效提醒企业发现一些不合法的税收行为，从而指导企业税收筹划能够做到合法运行，最终避免企业造成一些损失与产生严重的后果。
五、结束语
作为一名合法的纳税人，他们对于国家的税法必须做到合理的反应，而税收筹划工作的开展能够保证涵养税源，并调节好相关的产业结构，从而合理配置社会的经济资源。这对于税务单位也提出了一定的要求，要求税务单位必须在纳税服务的过程当中约束、监督以及规范相关的税收筹划行为，同时，还要向纳税人员普及国外的税收筹划成果以及经验，与我国的经济环境相结合，创建具有本国特点的税收筹划理论。
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摘 要 相对于现代企业管理的重要环节来说，纳税筹划是当前企业为降低或减少企业税务资金负担的重要财务管理措施，当前经济环境的多元化形势下，企业纳税筹划同样具有不确定性，甚至造成一定的市场风险，本文针对当前企业纳税筹划存在的风险形式及其防范措施进行了简要分析和阐述。
关键词 企业管理 财务管理 纳税筹划 风险防范
税收是国家依法进行经济宏观调控的重要手段，作为企业财务管理决策的重要组成部分，企业纳税筹划是基于企业资金流量最大化目标前提下针对企业税款缴纳所实施的科学策划活动，其技术实践性相对较强。受客观因素制约，企业纳税筹划往往会因其不确定性而面临不同程度的市场风险，新形势下，加强企业纳税筹划风险及其防范措施探究，对于促进企业经济健康发展极为关键。
一、企业纳税筹划及其纳税筹划风险的内涵特征
纳税筹划，是指依法对相关纳税业务进行事先筹划并制定合理的纳税操作方案来达到节税目的的活动，通常具有合法性、前瞻性和目的性特征。企业纳税筹划是指企业立足于税法基础上，在不违反税法规定条件范围下，利用现行税法制度存在的相关差异或疏漏条款，通过对企业融资、投资及经营等涉税事务活动进行合理规划与统筹安排，尽可能减少不必要的纳税支出，在一定程度上实现减轻或规避税务负担，以谋求最大程度纳税利益的合法行为。 纳税筹划贯穿于企业发展的各个环节，市场经济条件下，由于企业在生产经营过程中会面临各种不确定因素，因此企业纳税筹划也不可避免的存在着各种风险。所谓企业纳税筹划风险是指企业在具体的纳税筹划活动中由于各种不确定因素或客观原因的存在，导致纳税企业出现纳税损失或付出的相关代价。相对来说，企业纳税筹划风险具有多样性和不确定性，危害性较大。
二、当前企业纳税筹划风险的表现形式
企业纳税风险的成因相对复杂，市场经济条件下，纳税人员的综合能力素质、内外经济环境条件，国家税收法律政策导向、企业自身经济活动效益、纳税筹划成本大小程度以及税务行政执法的偏差等内外因素都将会导致企业纳税筹划面临着多种形式的风险：
1.政策风险：企业纳税筹划需要在国家相关政策范围内进行策划实施，当前市场经济体制下我国税法政策的规范性和透明度还不尽完善，如果筹划企业对国家相关经济政策理解运用不到位，在政策选择或政策时效性发生不确定性变化时，则会出现企业纳税筹划失败，甚至面临被税务机关查处的风险。
2.财务风险：企业纳税筹划应服务于企业财务管理目标，纳税筹划是针对企业税金缴纳所实施的策划活动，企业资本结构对其影响较大，税法规定企业在纳税时可享有所得税收益，负债利息可在税前扣除，股息则只能从税后利润中支付。当企业出现过多债务负担时可能会产生负面效应，最终导致财务风险增加。
3.经营风险。企业纳税筹划是对企业未来纳税活动的提前策划，企业的经营活动影响着纳税筹划方案的有效实施，市场经济条件下，企业自主经营自负盈亏，若企业纳税筹划方法不符合生产经营的客观要求，或自身经营活动发生变化甚至判断失误，可能会导致导致企业经营机制紊乱，造成税负风险。
4.法律风险。企业纳税筹划方案中所涉及的相关内容需要符合税法相关规定，并在税务机关认可前提下才能进行实施，鉴于我国目前税务机关对具体税收事项的自由裁量权，如果企业在税务筹划过程中针对相关税法理解和税务机关的认定出现偏差或冲突，其纳税筹划有可能蜕变成偷税行为，出现纳税筹划法律风险。
5.信誉风险。企业经济活动中，信誉是决定企业市场竞争力的重要因素，对于企业适应外部环境，拓展市场空间意义深远。若企业在纳税筹划过程中一旦出现违法行为，将会严重影响到企业的市场信誉和品牌形象，从而形成纳税风险，增加了企业未来发展经营的难度
三、新时期防范企业纳税筹划风险的策略
新形势下，加强企业纳税筹划风险的防范是优化企业财务资金管理，保障企业资金流量的有效途径，具体策略如下：
1.加强职业道德建设，强化企业纳税筹划风险意识
企业纳税筹划技术综合性较强，属于融合税收、会计、财务、法律等多种理论知识的财务管理活动。企业要防范纳税筹划风险，首先要加强企业纳税筹划人员的职业道德建设，全面树立企业纳税风险意识，强化其财务管理的服务职能和责任理念，针对企业纳税筹划项目全面提高统筹策划能力、加强与各部门的配合协作能力，提高财务风险分析预测能力。
2.规范纳税筹划程序，优化企业纳税筹划方案体系
企业纳税筹划的过程实际上是据其生产经营活动针对税收政策进行选择应用的过程，贯穿于企业生产经营的全程，企业要根据纳税企业实际情况以企业生产经营活动为载体合理选择法律依据制定并优化纳税筹划方案，保障企业纳税筹划方案及其实施程序的灵活性，加强筹划方案的审查和评估，科学预测分析纳税方案的潜在风险，适时优化筹划内容，保证纳税筹划目标的实现。
3.关注政策导向变动，构建企业纳税风险预警机制
国家政策法律是企业纳税筹划的依据，目前我国税制建设还不完善，税收政策变化较快，企业纳税筹划时必须适时关注国家税收法律政策的变动情况，全面了解企业财务经营状况以及自身现金流量等各项纳税要素，规范和完善财务会计账薄等基本依据，利用税法赋予的税收优惠政策准确及时地制定纳税方案，构建企业纳税筹划风险预警机制，尽量减小和规避风险产生。
4.注重企业成本效益，加强企业纳税筹划成本控制
成本效益是企业管理的重要原则，企业实施纳税筹划必须在进一步优化企业内外发展环境的同时严格遵循成本效益原则，综合考虑纳税筹划的直接成本以及纳税筹划的机会成本，全面权衡纳税方案并在实施过程中加强成本控制，尽量将企业纳税筹划的实施成本和损失控制在小于所得收益之内，减少不必要的成本支出，保证实现纳税筹划预期收益的最大化和成本最小化的双赢目标。
结束语：
总之，纳税筹划是企业降低纳税成本实现企业利益最大化的重要手段。针对市场经济环境中企业纳税筹划所面临的诸多风险形式，优化选择税法政策及纳税方案，加强纳税筹划风险的预警和防范，有益于企业节约财务资金，优化资源配置，实现企业财务管理目标、增强市场竞争力。
参考文献：
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一、正确理解税务筹划
我国的各项管理制度正逐步完善，依法纳税是每个企业和公民的神圣职责和光荣义务。企业作为独立经济利益主体，在自我发展过程中，都必然要努力减轻税收负担，实施自身利益最大化。因此，在不违犯现行税法及其他相关法律的情况下，对应税行为所作的合理安排，以降低纳税成本，提升企业竞争力，实现企业价值最大化为目标的税务筹划应运而生。
实施税务筹划不能理解为偷税、逃税，虽然偷税、漏税、抗税、骗税、欠税和税务筹划都可以减轻企业税收负担，但它们之间是有明显区别的。偷税、逃税、抗税、骗税都是通过违法行为实现规避税负的目的，注定了这种行为只能是一条“死胡同”。而进行税务筹划是由专业的税务专家，在现行税法及其他相关法律许可的情况下，通过用好、用活、用足各项税收政策及法律法规，使企业的应税行为更加合理、更加科学，从而实现减轻税负，实现企业利益最大化的目的。
二、税收支出是企业成本支出的必然部分
我国加入WTO后，中外企业在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键之一在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。而作为财务成本很大一块是税收支出，如何通过税务筹划予以控制，对企业来说就显得相当关键。
目前企业存在一种错误想法，认为要控制成本，就是控制内部成本，而对于企业的税收，则视为无法避免的，不去加以控制。其实企业对内部成本的控制已经相当严格、如果过分压缩内部成本则可能造成员工积极性受损等不良后果，影响企业的发展。因此，在控制内部成本的同时，应力图控制企业的外部成本，做到内部、外部成本控制双管齐下，共同压缩。
从现代企业的财务机制上看，作为企业外部成本的税收支出是能加以控制的。长期以来，我国一些企业在纳税上往往想走“关系税”、“人情税”之路，逃税之风盛行。而随着税收法制化的完善，市场的竞争激烈程度、透明度的加强。这些企业到头来往往是想少交的税，一分也没少交，该享受的税收优惠也没享受到，想靠走关系达到节税的目的是走不通了。由于上缴国家的税收属企业的成本支出，因此企业只有需要通过深入研究税务筹划予以控制，才能在竞争中处于优势地位。
三、运作税务筹划业务必须充分掌握国家的政策精神
掌握国家政策精神，是一项重要的税务筹划前期工作。在着手进行税务筹划之前，首先应学习和掌握国家有关的政策精神，熟悉所涉及的税收规定的细节。
1、了解执法机关对纳税活动“合理与合法”的界定。法律条文的权威性不容置疑，税法的执法实践也对纳税人的纳税有着切实的引导作用。全面了解税务机关对“合理和合法”纳税的法律解释和执法实践，是一项重要的税务筹划前期工作。税务筹划要合理、合法地帮助企业节税。就我国税法执法环境来看，目前尚无税法总原则，各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺，因而税务机关存在一定的“自由量裁权”，熟悉税法的执法环境非常重要。
2、熟悉税法和征税方法。税务筹划人员应该对国家税法和税务机关征收税款的具体方法和程序有深刻的了解和研究，才能全方位的进行税务筹划。
四、税务筹划与企业财务管理
1、税务筹划与财务管理的目标相一致。从根本上讲，税务筹划应归于企业财务管理的范畴，它的目标由企业财务管理的目标决定。税务筹划的一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行。企业选择税务筹划方案时，不能一味追求税收负担的减少，税负的减少并不一定会增加股东财富；也不能一味地降低纳税成本，如果那样，有可能忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少。企业必须综合考虑筹划方案是否能给企业带来绝对收益，给社会带来利益。税务筹划受财务管理目标的约束，财务管理又受到税务筹划的影响。
2、税务筹划与财务管理的对象相一致。财务管理的对象是资金的循环与周转。正如血液只有不断地在人体里流动才能保持身体的健康一样，资金只有在企业的经营过程中，不断循环周转，才能使企业健康地成长。企业的应纳税金也是现金流支出的一个必然部分，税款流出企业的早晚对整个财务管理存在有利或不利的影响。税务筹划就是在税法许可的范围内直接降低企业的应纳税金，减少企业现金的流出。正是从这个意义上说，两者的对象具有一致性。
3、税务筹划是财务计划、决策的重要组成部分。税务筹划作为财务决策的重要组成部分，它要求上至董事长，下至一般的财务工作者都要树立税务筹划的观念；决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；税务筹划同样离不开财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；还有，筹划的结果同样要用来指导人们的纳税行为。税务筹划是企业财务决策的重要组成部分，纳税因素影响财务决策，税务筹划是企业进行财务决策不可缺少的一环。通过税务筹划可以实现财务决策的最终目标。
4、税务筹划落到实处离不开财务控制。财务控制是通过一定的管理手段对财务活动进行指挥、组织、协调，并对财务计划实施监控，以保证其落实。作为税务筹划来说，对于已作出的筹划方案，在组织落实时，也离不开切实可行的监控。同时要建立一定的组织系统、考核系统、奖励系统，以保证筹划目标的实现。
5、税务筹划对财务管理内容有重要影响。企业进行合理的税务筹划，可以选择更有利自己的融资结构。投资者进行新的投资时，为取得节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择。加速营运资金周转效率的同时又要考虑到运转周期，以保证纳税时有足够的现金支能力。通过对利润分配和累积盈余的筹划企业可以更好实现自己的财务目标。税务筹划贯穿于财务管理的各个环节，对财务管理的内容有重要影响。
五、税务筹划人员必须具备丰富的专业知识和良好的职业道德
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【关键词】跨国经营 税收筹划 避免双重征税
【中图分类号】F275 F812.42
“一带一路”战略的实施，为我国企业“走出去”提供了难得的历史机遇。我国的施工企业也放眼全球，对国际市场参与的深度和广度都提高到了一个新的水平，跨国经营将是我国企业未来发展的新常态。我国和其他国家政府之间为了明确划分税源也加强了进一步的合作，签订或重新签订了双边或多边税收协定，包括避免双重征税和信息共享等内容。作为跨国经营的企业，为了实现企业价值最大化，税收筹划比单纯在国内经营更加复杂。
跨国经营税收筹划是指跨国纳税人事先制定的，用于减少国际纳税义务的跨国投资经营计划。其是跨国纳税人在国际税收的大环境下，为确保和实现最大的经济利益，利用公开合法的手段，达到规避或减轻税收负担目的的经济活动。因此，跨国经营税收筹划已经成为跨国公司追求利润最大化的一种重要手段。
一、从企业整体角度来考虑税收筹划
从目前来看，我国的许多跨境经营企业对此重视程度不够，有些还存在认识上的误区。各国税法针对不同的企业组织形式的各个生产经营环节设置税种及征收方式，所以税收筹划也应从公司设立到日常运营的各个环节有针对性地进行，而不仅仅是针对公司年终利润税收的筹划。有的领导认为税收筹划是财务部门的事，其实不然，税收筹划是全公司各个层级、各个部门的事，没有各方面的配合和支持，仅仅靠财务部门无法很好的执行下去。财务部门既要做到事先筹划，又要确保执行。
税收筹划应作为企业经营的一个重要方面进行内部宣传教育，否则很少有人对其真正的了解。公司领导层应对此加强重视，首先应保证合法合规，避免风险，其次就是要降低税负。只有公司领导层重视了，对税收筹划的人力物力进行了合理投入，公司各个层次的员工才会重视，才会在日常工作中时刻注意税收筹划，才会形成公司整体税收筹划的氛围。思想上对税收筹划越重视，企业整体的税收筹划效率越高。
二、了解当地税务环境、税收相关法律法规
到境外经营，就要遵守当地的法律法规，了解和掌握当地相关法律法规是进入境外市场经营所必须要做的基础工作之一。如果企业只注重经营开发工作，只注重追踪承揽项目，而忽视了税收法律法规的收集和分析，违反了当地税收法律法规而不自知，等当地税务部门来审计查账时，才发现存在较多违法违规行为，被开出巨额罚单，影响企业经营。
国际税务环境复杂多变，各国税制不尽相同，境外经营的法律形式选择、架构搭建、融资安排、商业模式等，都将影响母公司以及境外运营实体的税收，从而影响公司收益。税收筹划要从注册公司开始，要以当地法律法规为基础。只有充分了解和掌握了当地法律法规才能在此框架下选择合适的组织形式。在日常经营过程中制定相应的规章制度来规避涉税风险和降低税负，该项工作应做在追踪承揽项目之前，越早做对公司越有利，越晚做对公司的风险越大。在境外经营过程中还应关注当地重要的税法变更和发展动向，及时调整公司税务政策。有的国家税务政策稳定，有的国家税务政策多变，有的国家税务征管严苛，有的国家税务管理宽松，这都对公司的税务筹划产生很重要的影响，应当针对不同的情况进行具体分析，并采取相应的措施以提高税收筹划的效率。
了解当地税收法规、税收环境有多种途径：1.到税务局直接寻求相关的税法资料并找出与经营相关的涉税条款；2.走访会计师事务所或税务师事务所进行相关方面的咨询；3.到与公司性质类似的单位咨询涉税事项的做法；4.到经参处、国家税务总局、当地税务局等网站查找相关税法文件；5.请当地税务局官员到企业讲课；6.聘用当地知名会计师事务所或国际知名会计师事务所为企业提供税务咨询服务等。
三、查找经营全过程中可进行税收筹划的节点
企业创立伊始或承揽新项目前，就应开展税收筹划。在具体经营活动中，纳税人必须了解自身从事的业务全过程涉及哪些税种，与之相适应的税收政策、法律和法规是怎样规定的，税率是多少，采用何种征收方式，业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策，可能存在哪些税收法律、法规上的漏洞。在了解上述情况后，纳税人可以准确、有效地利用这些因素来开展税收筹划，以达到预期目的。具体可从以下方面进行考虑：
（一）境外设立公司时的税收筹划
设立分公司、子公司、项目公司或联营体公司在不同国家一般有不同的税收政策，如可以不受承揽项目的限制，应对公司的组织形式进行比较，选择税负低的组织形式。如在肯尼亚，分公司所得税率为37.5%，子公司所得税率为30%，选择子公司组织形式较为合适。
（二）投标、签约时的税收筹划
为规避税收政策变动风险，应在合同中约定税收条款并到法院备案。
（三）物资设备进口时的税收筹划
进口分为永久M口和临时进口，永久进口指不再出关的自用物资设备等，临时进口指待使用后还需办理出口手续的物资设备。在永久进口条件下，若公司相关采购成本费用（如公司总部采购服务费）无法记入当地账，可以考虑采取价格转移的方式报关，尤其是低税率物资设备，以使相关物资设备按合理成本记入当地账。在临时进口条件下，可考虑采用租赁方式将相关成本费用记入当地账中。
（四）项目分包时的税收筹划
分包类型包括对内分包和对外分包，对内分包指分包商以总承包商的名义实施分包工程，对外分包指分包商以合法的不同于总承包商的独立经营单位身份实施分包工程。对外分包，应签订正规分包合同，开具正规发票并缴纳相关税费，可记入当地账成本，税前列支。对内分包，虽然可以避免分包环节的相关税费，但是管理起来难度大，尤其是对其形成的实际利润，分包商无法提供有效发票而造成公司利润虚增，分包商应配合总承包商共同做好税收筹划工作。
（五）列支总部管理费时的税收筹划
有的国家允许列支总部管理费，但是需要提供相应的分摊依据，包括总部相关文件、会计师事务所鉴证报告等，这些都需要提前与税务部门沟通好并在记账时附上相关支持资料。
（六）利润分配时的税收筹划
年底税后利润分配时会涉及股息红利税，有的国家还有强制性雇员分红。对此，可采用鼓励再投资优惠政策，进行利润再投资；或通过其他合理方法转移利润或延迟形成利润，减少可供分配的利润或延缓分配利润的时间。
（七）固定资产确认和折旧方法的税收筹划
有的国家税法中对固定资产的确认和折旧方法、年限有相关规定，则应按照规定执行。有的国家对固定资产的确认标准没有严格的规定，公司可制定统一的固定资产确认标准，在此情况下，可提高固定资产入账价值，尽可能提早确认成本费用。另外折旧方法和年限如可进行选择，也可调节不同期间折旧费用的大小，从而影响当期及后续期间的所得税费用，但此方法一经确定不能随意改变。
（八）现场物资材料盘点的筹划
现场物资材料属于存货，不同的计价方法会影响不同期间成本费用的大小，从而影响对应期间所得税的金额。
（九）会计核算和税费缴纳的合规性
遵守当地会计核算准则，对收入成本确认、费用摊销预提等都应提前一一明确并严格执行。税费核算应清晰明了，包括增值税、个人所得税、企业所得税等，都应按规定流程，提交合法票据，按时申报缴纳，同时取得相关纳税文件存档备查。
另外，当地税法规定不允许扣除的成本费用或有扣除限额的成本费用，应与税务局沟通确定具体的成本费用类型，通过成本控制、费用类型转化和入账会计科目的选择，争取全额扣除。
四、选择合适的税收筹划方法
在遵守当地法律法规和没有涉税风险的前提下，如何降低企业整体税负是税收筹划的重点。税收筹划不是针对单一税种的筹划，而是针对企业整体税负的筹划，应整体考虑并测算各种方法对企业的税负影响，优化税收筹划方案。
（一）首先考虑是否有相关的税收优惠政策
如有相关的税收优惠政策，包括免税、低税率、就业安置增加税前扣除、出口退税等规定，应充分加以利用。如有免税期，可采取的方式是尽量扩大当期利润，在收入无法改变的情况下，尽量延迟成本的结转。
（二）其次考虑延迟纳税的办法
包括以前年度亏损抵免，合法延迟确认收入和提前确认成本等。
（三）利用不同国家间税率差异
在税率低或免税的国家注册公司，签署有关经济合同，进行采购、销售，可以进行成本转移，调节不同国家的利润，从而降低整体税负或延缓纳税。
（四）转让定价
转让定价是指关联企业之间通过内部确定交易价格相互提品、服务的税收筹划方法，被广泛地应用于国际、国内的税务筹划实务当中。采用该办法可以很好的操纵资金的流向和快慢、缴纳税费时间、转移利润。转让定价的具体形式有：调整采购物资设备价格、调整设备租赁价格、调整设计服务价格、调整委托从金融机构贷款的利率、调整委托从金融机构办理保函的费率等。转让定价的调整幅度应适当，尽可能不偏离市场价格合理区间，否则容易遭到税务局关联交易审查。
企业在制定税收筹划方案时，可考虑采用一种筹划方法，也可采用多种方法，但都要结合企业经营业务的特点进行，针对不同的筹划方案，测算比较相应的筹划成本和筹划收益，然后确定最优的筹划方案。
五、制定相应的管理制度，_保执行
任何好的税收筹划方案如果不能很好的执行，其效果会大打折扣，制定科学的管理制度需要与相关各方沟通，确保其可操作性，另外还应有相应的奖惩措施加大其执行力度。具体应包括设立税务管理岗位，明确税务管理权限，规范税务管理流程，建立全员参与机制，加强对涉税票据或文件的管理，对税务信息的保存管理，对税务政策法规学习交流，对生产经营决策提供建议和支持等。
六、对当地税务审计发现的问题应积极应对，并反馈到税收筹划当中
税收筹划方案的最终检验标准有两条：一是能否通过当地国家或地区税务局的审计；二是能否降低企业税负。对于第一条标准：经过税务局审计，若未对公司进行处罚或公司无需补缴任何税费，则说明税收筹划方案是成功的，应坚持以前的做法；若税务局的审计报告列示出不合规之处并需补缴税费和罚款，则说明税收筹划方案是有漏洞的，或者执行过程是有问题的，这就需要税务管理部门认真分析问题的根源并对以前的税收筹划方案进行改进。对于第二条标准，应当持续改进。
七、对避免双重征税协定进行研究，减免当地和国内纳税金额
截止2016年11月，我国已签署了102个避免双重征税协定，其中98个已经生效， 和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排，与台湾签署了税收协议。避免双重征税协定对于跨境经营的企业主要有如下4方面的作用：一是消除双重征税，降低“走出去”企业的整体税收成本；二是增强税收确定性，降低跨国经营税收风险；三是降低“走出去”企业在东道国的税负，提高竞争力；四是当发生税务争议时，提供相互协商机制，解决存在争议的问题。
在大多数情况下，税收协定中规定的税率低于东道国的国内法税率。如尼日利亚，其国内法对利息、特许权使用费的标准预提所得税率均为10%，而根据我国与其最新签订的协议，利息和特许权使用费的预提税率均为7.5%；俄罗斯其国内法对利息、特许权使用费的标准预提所得税率均为20%，而根据我国与其最新签订的协议，利息的预提税率为0，特许权使用费的预提税率为6%。这就为我们跨境经营的企业降低税收成本提供了法律依据，给企业带来了真正的效益。
另外税收协定中关于税前可抵扣成本也有相关的描述，尽量将可以列入的成本合法化。如税收协定中“在确定常设机构的利润时，应当允许扣除其进行营业发生的各项费用，包括行政和一般管理费用，不论其发生于该常设机构所在国或其他任何地方”，该条款就将我们在东道国境外发生的费用记入境外经营企业成本提供了法律依据，但有的国家需要对发生费用的单据进行公证、认证。
避免双重征税协定中一般都有关于所得税互免的条款，即境外经营的利润汇总到国内后计算应缴纳的所得税时可用境外取得的税票抵免。所以跨境经营企业在境外缴纳的所得税应取得正规税票，待国内汇算清缴时提供给国内税务局，可以免于现金支出，降低企业税负。
主要参考文献：
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[4]谢波.浅析境外EPC工程总承包项目税收筹划[J].经营管理者，2013（5）：202-203.
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大企业既是税务管理的重点，也是税收增长的重点，服务、管理好大企业，为大企业营造良好的纳税环境无疑是改善投资环境的一个重要方面，也是税收经济观的重要体现。如何与大企业保持良好的沟通与协调是税务机关需要积极探索的重要问题。我认为，税务机关应从三个方面加以引导。
一、引导税务人员为大企业提供更全面、更有效地服务
大企业税收贡献度较高，所占比重较大，税务人员应针对各企业不同的税务风险，实施不同的管理，提供差异化的服务，提高工作效率，真正加强对大企业的税源管理。一是加大巡查力度，建立大企业巡查台账。通过每月的大企业定期会议以及巡查制度，加强对大企业税收风险的防范，提高纳税人的税法遵从度，夯实税收收入基础。就遵从度而言，虽然大企业在主观上有较强的意愿，可现实中仍然存在不遵从的现象，有的甚至十分严重。针对大企业的特点和其不遵从的原因，税务机关应该充分利用大企业的遵从愿望和内控要求，在平时的日常管理中就将管理重心适当前移，注重宣传辅导，提高税法透明度，注重通过评估，引导企业积极进行自我纠正，在大大节约资源投入的同时，实现大企业遵从度的提升。
二是加大控管力度，提高大企业管理水平。根据税源分布特点，通过信息管理平台，采用行业数据标准化分析，积极探索大企业在税收方面的管理方法。税务人员每月统计并将数据导入税源管理信息系统，通过对录入以后数据的横向、纵向比较及相关的行业分析，对其中有疑问的预警企业进行调查。
三是加大服务力度，实施具有针对性、个性化和专业化的纳税服务。坚持开展税收服务性调研，第一时间向大企业宣传最新的税收政策，同时加强对税收政策贯彻和管理措施执行方面的调研、分析，积极研究、分析税制改革、政策变化对企业发展的影响，建立与大企业税收政策调研的互动机制，向大企业提出在正常生产经营活动中，税收政策执行和管理措施落实等方面合理化建议，引导企业更好地执行国家税收政策，做到税企互动，达到税企双赢的效果。在税收分类管理的基础上，力求抓住重点，发现并解决问题，在巡查的同时，向纳税人提供高质量、个性化服务，提高纳税人的遵重度。
四是加大协调力度，建立和完善大企业税收管理信息平台。根椐大企业数据信息变化快、流量大，涉及执行的税收政策多的特殊情况，通过网上办税服务厅，及时掌握大企业的生产经营情况和财务状况。在税收管理过程中要着重掌握企业复杂的内部核算机制，建立起与企业物资流、资金流、信息流有机联系的税收管理平台，通过对企业基础信息进行收集、传递、汇总、加工、分析、综合，随时掌握企业的税源变化，更好地开展大企业税收管理和服务工作。另外，由于大企业分布区域广，涉税事项杂，管理环节多，经营任务重，可依托网络QQ设立大企业管理群，建立一个有力的、广泛的协调、沟通、反馈机制，及时沟通和处理一些特殊问题，平衡各方面的利益关系。
二、引导大企业完善自身税务管理，有效降低税务风险
为加强对大企业的事前税务管理，提高纳税服务水平，引导大企业合理控制税务风险，税务机关应按照《大企业税务风险管理指引（试行）》，以参与企业制度建设的方式提前介入企业纳税管理环节，实现税务管理环节的前移，辅导企业提前防范税务风险，变发现型控制为预防型控制，引导企业建立一套顺应国际趋势的税务风险管理机制，规范大企业事前税务管理，提高纳税服务水平，帮助大企业防控税务风险。应从以下几个方面引导大企业控制税务风险。首先，大企业应根据需要设立税务管理部门或岗位，明确各岗位的职责和权限，确保税务管理的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业税务部门应参与企业战略规划和重大经营决策的制定并跟踪、评估和监控相关税务风险。其次，企业应识别内部及外部风险因素，风险评估由企业税务部门协同有关职能部门和业务单位实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。第三，企业应根据税务风险评估的结果，考虑风险管理的成本和效益，在整体管理控制体系内制定税务风险应对策略，建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。第四，企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保与管理层和相关业务部门保持良好的沟通和反馈，发现问题及时报告并采取应对措施。
三、引导中介机构为大企业搞好税收筹划，提供个性化的专业服务
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关键词：避税；合理；筹划；高校
中图分类号：F810.42 文献标志码： A 文章编号：1673-291X（2011）07-0035-02
一、了解税收
（一）认识税收来源
税收在中国历史悠久，依赖于国家的产生和客观经济条件存在，为实现国家再分配职能服务。税收“取之于民，用之于民”，作为中国财政收入的主要来源，税收通过财政预算的再分配为国家服务，巩固国防、投资国家基础设施、教育科学文化卫生、社会保障、环境保护等公共项目支出，是国家发展稳定的重要保障。
（二）区别合理避税与偷税漏税
1.合理避税的含义：合理避税就是在法律允许的情况下，以合法的手段和方式来达到纳税人减少纳税的经济行为。
2.合理避税的特征：（1）合法性，在税法许可的范围内，通过合法的手段主要是利用税法特例、选择性条款、税负差异对经济业务活动进行合理安排，减少自己所承担的纳税金额；（2）筹划性，一般而言，纳税义务具有滞后性，学校可以根据实际情况进行筹划实践，比如可以根据纳税时间段有不同的纳税优惠，这种情况为纳税人提供了选择较低税负经营方案的机会，达到合理避税的目的。
3.区别：首先，从观念上，合理避税是站在筹划者和国家利益都不损害的角度上考虑，既维护国家利益，增强综合国力，又强化高校纳税观念，减轻高校税收负担。合理避税并非偷税漏税，而是研习税收法律知识，掌握节税方法，在尽纳税义务的同时，也行使自己合理避税的权利。其次，从操作空间上，合理避税是充分利用政策的优惠性，而偷税漏税者是政策空间上无机可乘的。
二、存在即合理
1.避税的合理性：现在高校倡导建设节约型校园，合理避税就是很好的“节流”。高校的加速发展，让税务机关征管的力度也随之加大，征收高校的税收也成为税收机关的主要任务之一，高校面对这种新局面，也重视高校税负管理，对高校纳税行为进行统一筹划、统一管理，减少学校不必要的损失。
2.合理避税的现实意义：随着高校的教育发展飞速，学校的社会化程度提高，收入金额增大，资金来源多样化，税务机关开始加大征收力度，将高校作为税收征点对象，高校迫切需要提高对高校税收问题的重视，提高高校作为纳税人的纳税意识；提高高校的财务管理水平；对出台的各项教育税收政策进行全面的剖析。
三、实践运用
（一）结合单位实际情况及时调整税收筹划方案
高校应充分掌握现行的税收政策，针对特定的一些优惠，调整学校的财务经济活动，达到合理的节税，以下结合实际情况加予运用：
1.请专家询证，合理避税需要纳税者对税法非常熟悉和充分理解，能够掌握规范细则，能够多和兄弟院校走动，相互了解学校的实际情况，学习先进的做法，提高学校运用税收政策的高效及准确性。另外，请教税务部门，举办专题讲座，让税务专家与高校师生面对面进行答疑交流。毕竟，只有得到了税务机关的认同，这些避税行为才被认为合法，从而这些交流让高校和税务机关建立了良好的沟通关系。
2.对于教育部扶持和发展的项目，学校予以鼓励。（1）教学收入方面：高校的收入来源主要有财政拨款、学费收入、纵向横向科研收入、经营收入等。国家为了支持教育发展，对于财政资金和纳入预算管理的学历教育项目免税，对非学历教育在核定的额度内免税。（2）课题收入方面：高等学校科研人员从事科研协作、转让科技成果、进行科技咨询、技术服务等取得的收入，应按照国家税法的有关规定，交纳5%的营业税。为促进科技事业的发展，将科研成果尽快转化为生产力，从1999 年5 月1 日起，高等学校取得技术转让收入时，持地方科技主管部门下属的技术市场管理机构出具的技术合同认定登记证明，向主管税务机关提出申请，经主管税务机关审核批准后，对技术转让收入可以免征营业税。因为对税收政策的理解不同，高校的科技处和财务处要加强沟通，积极合理为学校避税。（3）薪酬收入方面：根据纳税时间的不同，有不同的优惠，这样为纳税人提供了选择较低税负筹划方案的机会。税法规定，实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。对于纳税人而言，收入集中导致税负阶梯拉大，如果把奖金多次分摊，降低税负差距实现降低税负。
（二）认真学习税法，合理筹划税务，依法减轻税赋
依法纳税是公民的义务，合理筹划税务是财务的责任，依法减轻税赋是对教职工的负责。为此，高校一是学好税法，认真领会各项规定，充分利用各项优惠政策；二是发动教职工共同筹划税务；三是学校财务处选用几种方案分别计算，从中选取最佳税赋方案。通过努力，近年来尽管教职工收入水平不断提高，但税赋没有增加。
表1某校近年来在职教工工薪收入与个人所得税（单位：万元）
减轻税赋的具体措施：
1．增加公积金增加了税前抵扣金额，不仅没有增加应税所得额，反而因个人缴存额的增加减轻税赋。
2．充分利用年终奖政策。将2008年绩效津贴并入2008年的年终奖重新计税，使全校3 300人的个人所得税的适用税率分别降低5～15个百分点，为教职工减轻税负130万元。
3．利用通讯费在定额内可以税前抵扣的政策，单列通讯费1 203.5万元，减轻税负近165万元。
4．积极进行税收筹划。税收筹划不是帮助学校偷税、漏税，而是合理的节税，纳税筹划必须遵从法定的程序，即所制定的筹划方案要获得税务机关的认可，在与税务机关达成共识后方可操作。例如，利用税收的时间调整，某校通过发动教职工共同策划，将2009年7―11月1 648人的“兴华人才”等津贴的发放时间进行调整，预留年终发放1 167万元，多数按节税10％筹划，可以减轻税赋100万元左右。
5．做好科研奖励金的纳税。2009年安排科研奖励2 380万元，如果将其简单计入当月收入，绝大多数都达20%～30％的税率。通过精心的税务策划，除科研立项1 147万元外，实发现金1 230万元，实际纳税126.5万元，节税100余万元。
6．财务处积极与主管财政和税务部门沟通，争取免税政策，尽最大努力为学校减轻税负负担。2009年，共申请为1 200多个科研项目免税，共减免营业税963万元。为河涌整治借用我校场地补偿款争取税收减免，免除营业税15.5万元。
参考文献：
