银行存款日记账范文

导语：如何才能写好一篇银行存款日记账，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：银行存款日记账；银行对账单；T形账户

一、银行存款余额调节表编制公式

（1）银行存款日记账调节后余额=银行存款日记账现有余额+开户银行已收企业未收款项-开户银行已付企业未付款项。从企业开户银行角度出发，以银行对账单余额出发，加上企业已收款、入账而银行尚未入账的金额，减去企业已付款、入账而银行尚未入账的金额。（2）开户行银行对账单调节后余额=开户银行对账单现有余额+企业已收开户银行未收款项-企业已付开户银行未付款项。在实际教学中，笔者发现，对上述表达式，学生由于没能很好地从本质上理解银行存款调节实质，认为未达账项调整主体只涉及到企业，不能理解公式中为何加上、减去调整项，导致经常记混、记错上述公式。

二、对银行存款余额调节编制方法的理解

银行存款余额调节表的编制，实质是分别从企业和其开户银行两个主体出发，平行考虑，分别以银行存款日记账余额、银行对账单余额为基础，对已收款、付款并已入账的事项，无需调整，而对对方已收（付）款并已入账、但自身尚未收到收（付）凭证的事项，需进行调整。

三、T型账户编制银行存款余额调节表的教学设计

在实际教学中，笔者以T型账户方式讲授银行存款余额调节表的编制，主要按以下步骤来设计教学过程： 首先，以企业和其开户银行为主体，分别设置其银行存款T型账户，并登记余额。其中，企业设置“企业银行存款日记账”T型账户，该账户性质为资产类，将其银行存款日记账余额记入该T型账户借方，注明“调整前”，因此，该账户性质为负债类，将对账单上余额记入该T型账户贷方，注明“调整前”。然后，分别从企业和其开户银行两个主体出发，根据未达账项性质，按照资产、负债类账户结构要求，分析调整增加、减少前述两T型账户。具体来说，对“企业已收款入账，而开户银行尚未收款入账”事项，由于企业已登记银行存款日记账，不调整“企业银行存款日记账”T型账户，但因开户银行尚未取得收款凭证，因此，应调整增加“开户银行对账单”T型账户，记入其贷方；对“企业已付款入账，而银行尚未付款入账”项目，因企业已登记银行存款日记，所以不需调整“企业银行存款日记账”T型账户，但因开户银行尚未取得付款凭证，因此，应调整减少“开户银行对账单”T型账户，记入其借方。同理，对“银行已收款入账，而企业尚未收款入账”项目，由于开户银行已登记入账，已反映在银行对账单中，因此，不需调整“开户银行对账单”T型账户，但因企业尚未收到收款凭证，因此，需调整增加“企业银行存款日记账”T型账户，记入其借方；对“银行已付款入账，而企业尚未收款入账”项目，由于开户银行已付款入账，但企业尚未收到付款凭证，因此，应调整减少“企业银行存款日记账”T型账户，记入其贷方。最后，对上述未达账项按前步骤调整后，将“企业银行存款日记账”和“开户银行对账单”T型账户，根据账户结构和性质，得出两T型账户未达账项调整后余额，并据此编制银行存款余额调节表。其中，“企业银行存款日记账”T型账户调整后余额=企业银行存款日记账余额（T型账户调整前余额，借方）+开户银行已收款并已入账、但企业尚未收到收款凭证事项金额（借方调整额）-开户银行已付款并已入账、但企业尚未收到付款凭证事项金额（贷方调整额）；“开户银行对账单”T型账户调整后余额=开户银行对账单余额（T型账户调整前余额，贷方）+企业已收款并已入账、但银行尚未收到收款凭证事项金额（贷方调整额）-企业已付款并已入账、但银行尚未收到付款凭证事项金额（借方调整额）。

需要说明的是，本文上述两T型账户并非《企业会计准则》法定账户，而是根据银行存款余额调节表编制教学的需要，所设置的工具性账户，两账户性质和结构须依据会计准则来理解和运用。

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试算平衡是根据各会计要素间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确的一种验证方法。在检查账户的记录是否正确时我们需要编制“试算平衡表”，该表编制的时候主要采用两种方法，一种是“发生额平衡法”，另一种是“余额平衡法”。采用发生额平衡法编制试算平衡表主要利用下列等式：ni=1Σ全部账户借方本期发生额=ni=1Σ全部账户贷方本期发生额（1）我们一般认为，当该等式成立，账户的登记基本正确；当该等式不成立，账户的登记一定有错误。但是有些学生会提出一些质疑：“谁说账户登记正确了，该等式一定成立？”所以，我们必须先让学生们相信：只要账户登记正确了，该等式一定成立。为证明该命题，我们就要运用数学中“等式的基本性质”和归纳法。1、等式的基本性质等式的两边都加上（或减去）同一个整式，等式仍旧成立（等式可以是一个数）。2、归纳法设p(n)是一个与正整数有关的命题，如果：当n=1时，p(n)成立。假设n=k（k芏1,k∈N）成立，由此推导出n=k+1时p(n)也成立。根据以上可得出结论，对一切正整数n芏1，p(n)都成立。下面，笔者举例（见表1）来说明如何运用数学思维来解答学生们的提问。证明：在这里，n表示第几笔业务，p(n)表示等式（1）。当n=1时，账户借方本期发生额=10000，账户贷方本期发生额=10000，显然命题p(n)成立。假设n=k（k芏1,k∈N）时，p(n)也成立，此时有：ki=1Σ全部账户借方本期发生额=ki=1Σ全部账户贷方本期发生额则当n=k+1时，由“等式的基本性质”知上述等式的两边都加上800000时，等式仍旧成立。显然此时有：k+1i=1Σ全部账户借方本期发生额=k+1i=1Σ全部账户贷方本期发生额即当n=k+1时p(n)也成立。根据以上可得出结论，对一切正整数n芏1“,ni=1Σ全部账户借方本期发生额=ni=1Σ全部账户贷方本期发生额”都成立。

二、日记账的登记依据

日记账包括银行存款日记账和库存现金日记账，其中银行存款日记账的登记依据是银行存款收款凭证（简称“银收”）、银行存款付款凭证（简称“银付”）和库存现金付款凭证（简称“现付”），现金日记账的登记依据是库存现金收款凭证（简称“现收”）、现付和银付。通常情况下，教师只是通过对银行存款日记账和库存现金日记账的登记依据进行归纳总结，而没有采用一些逻辑推理过程来加强学生的领悟和记忆。笔者在讲课的过程中运用了数学当中的反证法完成了这一过程。反证法所依据的是逻辑思维规律中的“矛盾律”和“排中律”。在同一思维过程中，两个互相矛盾的判断不能同时都为真，至少有一个是假的，这就是逻辑思维中的“矛盾律”；两个互相矛盾的判断不能同时都假，简单地说“A或者非A”，这就是逻辑思维中的“排中律”。反证法在其证明过程中，得到矛盾的判断，根据“矛盾律”，这些矛盾的判断不能同时为真，必有一假，而已知条件、已知公理、定理、法则或者已经证明为正确的命题都是真的，所以“否定的结论”必为假。再根据“排中律”，结论与“否定的结论”这一对立的互相否定的判断不能同时为假，必有一真，于是我们得到原结论必为真。笔者在这里仅说明“库存现金日记账”的登账依据。库存现金日记账就是反映库存现金的收支动态和库存余额的账簿，所以该账簿所涉及的经济业务一定会引起库存现金的变化，换句话来讲，某凭证要想作为登记库存现金日记账的依据，它所反映的经济业务一定与库存现金有关。大家知道，记账凭证可分为现收、现付、银收、银付和转账凭证。转账凭证是用来记载不涉及库存现金和银行存款变化的业务，所以它记录的经济业务一定不会被过到账簿中去，即转账凭证肯定不能作为登记库存现金日记账的依据。现收和现付从名称上看一定与现金有关，故一定能作为登记库存现金日记账的依据。现在只需要考察银收与银付了，在此我们借用数学中常用来证明命题的反证法。其一，假设“银收能作为登记库存现金日记账的依据”成立，考虑到银收主要反映银行存款的增加，则意味着银收凭证中涉及的库存现金一定减少，因此有：借：银行存款××××贷：库存现金××××（2）如果我们单纯考虑会计分录（2），根据我们已掌握的知识“当涉及银行存款和库存现金间的相互划转业务时只填付款凭证”，则（2）应该编制现付凭证。这个结论和假设导致的“（2）出现在银收中”相矛盾。所以，假设不成立，即银收不能作为登记库存现金日记账的依据。其二，假设“银付能作为登记库存现金日记账的依据”成立，考虑到银付主要反映银行存款的减少，则意味着银付凭证中涉及的库存现金一定增加，因此有：借：库存现金××××贷：银行存款××××（3）如果我们单纯考虑会计分录（3），根据我们已掌握的知识“当涉及银行存款和库存现金间的相互划转业务时只填付款凭证”，则（3）应该编制银付凭证。该结论与假设导致的“（3）出现在银付中”相吻合。所以，假设成立，即银付能作为登记库存现金日记账的依据。综上所述，登记库存现金日记账的依据是：现收、现付和银付。同理，可得出登记银行存款日记账的依据是：银收、银付和现付。

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一、工作方面：

(一)财务方面的工作

我认为财务工作是简单的事情重复做，从小事做起，从细心做起，不断总结经验才能把工作做得更好。

1.记账：出纳工作从简单的审核票据，粘贴票据等最基础的工作做起，已经付了的单据都要在其上面盖好“现金付讫”的章。审核无误的原始凭证做好记账凭证，每笔已经发生的业务，及时记账，及时记录记账明细，已备查询。在以后的工作中个人报销的原始单据要有个人签字。记账过程中不断明确各业务走的具体科目，不明白的向赵姐请教，同时也查询以前的凭证。

2.记现金日记账和银行存款日记账：根据审核无误的原始凭证和记账凭证定期的核对现金和银行存款，及时登录现金日记账和银行存款日记账。刚开始登录现金和银行存款日记账时会出现不同程度的错误，如借方写成贷方，贷方写成借方，以及因为粗心的缘故把记账凭证漏写，在出现错误和问题的时候我及时改正，并做好工作心得。记账时一定不能分心，认真做好分析，在填写每一笔业务的时候都要认真、细心，在心情急躁和不平静的时候不能做记账方面的工作。对于记错账的情况下，怎样修改也从赵姐那学到一些经验。年初和月初记现金日记账和银行存款日记账时，我也从xx年的账本上学到了不少经验。

现金日记账要记录好每笔发生的业务，而银行存款日记账则要明确各个银行的业务，每笔业务要根据发生银行的不同而登录。目前公司的开户行是建行市中支行，也是主要业务的发生行。建行营业部主要发工资，农行和农信主要是税金方面的业务。每行每季度都会有银行利息单。

日清月结是现金日记账和银行存款日记账的特点与需求。

3.做报表：目前主要做的报表是每周的财务收付存报表、每月的流水账明细。

(1)财务收付存报表：每月根据审核无误的记账凭证，做好财务收付存报表。此报表周一交予赵姐审核，刘经理核准。一般情况下我都在前一周的周末做好，并根据审核无误记账凭证和现金、银行存款做好核对工作，次周的周一直接将表打印。刚开始因为对此项工作不是很熟悉，经常出现账目不准和不平衡，且备注中的数目不能随之相应的调整，主要是预付货款及存货余额要随着在外资金的变化而变动。经过一月的调整后，这项错误基本很少出现了。每周一，将报表传给王经理审阅。在此之前经常会漏写记账、审核、核准人的名字，不过如今发邮件之前我都会仔细的核对，漏写记账人员的名字情况如今也很少出现了。

(2)每月的流水账明细：流水账的登记和核对一般在做好财务收付存报表和现金日记账、银行存款日记账的前提下，根据记账凭证仔细地入账，每月月初与现金和银行的账目都能一致。此项工作越来越熟悉，而且越做越快。

4.其它细节方面的工作

(1)票据：目前主要开的单据有现金支票、转账支票、电汇、入账单。这四种票据的要求非常高，无论是填写方面还是盖公章方面，若出现错误填写都要加盖“作废”章。

(2)支票方面：刚开始在票据填写和加盖公章时，经常出现错误，如日期没大写，单位名称和金额没顶格写，填写不规范等问题。经过一个多月的熟悉，规范此方面的工作。同时，根据需要到银行提取备用金和办理银行入货款账等业务。

(3)电汇：货款主要通过电汇付出个人简历，在实施的过程中积累了主要付款单位的各项明细，如单位名称、账号、汇入行名称、以及传真。填写名称要和其单位名称一致，一个字都不能漏写。

(4)入账单：主要的入账单有收到货款收入的转账支票和每月发放工资时的入账。

(5)税务：对于发票审核和交税金有了初步的认识。

(6)关于增值税发票的开据：此项工作有一点小小的了解。

(二)其它工作

(1)每周固定的会议记录：根据每周一的例会，尽快整理好会议纪要，并让刘经理修改和审核，大家签字后传给黄先生和王经理，此工作当天完成。

(2)相关人员接待：对于公司外来人员，主要做好接待方面的工作。

(3)其它工作：如交公司话费、和赵姐一起审核公司的营业执照、组织机构年审、工商年检等等。

二、学习方面

虽然现在做的工作与学校学的知识有所不同，但是我并没有感到灰心和气馁，不会的地方不断向赵姐请教。4月份与赵姐一同去济南学习最新的《企业所得税》。财务知识更新的速度不断加快，我还需不断学习新的业务知识。

三、思想方面

工作与学习很重要，但良好的心态是搞好工作的前提。工作中我不断的摆正自己的心态，以乐观的心态去面对一切，这不仅使我的工作开展很顺利，同时与同事之间的相处非常融洽。

以上是这三个月的热门思想汇报工作总结，当然在工作开展的过程中还存在这样和那样的不足：

1.知识方面的匮乏：财务方面的知识更新速度很快，这方面的知识仍要不断的加强。

2.记账：记现金日记账和银行存款日记账时会出现漏写和填写方面的错误，更改时比较麻烦，在业务不断熟悉的过程中，类似的错误出现率也越来越少。偶尔的时候在记账凭证上会漏写附件多少张，但随着业务的熟练以及检查，出错率逐渐减少。

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关键词：资产 盘盈 盘亏 清查方法 账务处理

中图分类号：F234 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）10-130-03

资产清查是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债务债权的核对，确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门办法。此项工作是资产管理的基础工作，对于企业摸清家底、建立监管体系、确保企业资产保值增值具有非常重要的作用。笔者从实际工作出发，对企业资产的清查方法、出现盘盈、盘亏的账务处理步骤和清查结果账务处理的进行探讨，以期为企业进行资产清查起到借鉴作用。

一、企业资产出现盘盈、盘亏的账务处理步骤

资产清查的结果有两种情况：账实相符或账实不符。账实相符说明账簿记录完整、真实、正确，实物资产安全、完整。账实不符包括盘盈、盘亏和损失两种情况。无论盘盈、盘亏，企业都必须按照企业会计准则的有关规定，严肃认真地处理。

（一）企业资产出现盘盈、盘亏的账务处理步骤

第一步：上级审批前，将财产清查的盘盈、盘亏和损失的情况，根据清查时取得的原始凭证(如实存账存对比表等)编制记账凭证，登记相关账簿，保证实物资产的账实相符。

第二步：审批后，根据上级的处理结论和意见，据以编制相关的记账凭证，进行账务处理，登记账簿，并追回由于责任者的原因造成的损失。

（二）账户设置

“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户可用于核算企业在资产清查过程中查明的各种资产盘盈、盘亏和毁损的价值。

二、各种资产的清查方法及账务处理

（一）货币资金的清查方法及账务处理。

1.库存现金清查。

（1）库存现金清查的方法。

现金清查采用实地盘点法，要求出纳人员必须在场，以明确责任。现金清查除要清点现金实存数并与现金日记账余额相核对，查明盈亏外，更要严格检查有无违反现金管理规定，以白条抵库和库存现金超过规定限额等现象。盘点完毕后，应根据盘点结果和现金日记账的结存余额填制“现金盘点报告表”，“现金盘点报告表”是库存现金进行差异分析和用以调整账项的原始凭证。

（2）库存现金清查结果的账务处理。根据《企业会计制度》规定，每日终了结算现金收支时，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户核算。现金短缺时，按照实际短缺的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”；现金溢余时，按照实际溢余的金额，应借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。待查明原因后，对发生现金短缺处理是：如属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（XX责任人）”或“库存现金”；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经过批准后，借记“管理费用——现金短缺”。对发生现金溢余处理是：如属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款——应付现金溢余（XX个人或单位）”；属于无法查明的其他原因的现金溢余，经过批准后，贷记“营业外收入——现金溢余”。

【例1】中信股份制有限公司2012年1月31日，在对现金进行清查时，发生溢余1000元，其中900元属于应支付给大华公司的违约金，剩余盘盈金额无法查明原因。应作如下会计处理：

（1）查明原因前：

借：库存现金 1000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1000

（2）查明原因后，批准进行账务处理：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1000

贷：其他应付款——大华公司 900

营业外收入 100

【例2】中信股份制有限公司2012年2月28日，在资产清查中发现库存现金盘亏1500元，其中出纳人员李强应赔偿500元，剩余部分无法查明原因。应作如下会计处理：

（1）查明原因前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1500

贷：库存现金 1500

（2）查明原因后，批准进行账务处理：

借：其他应收款——李强 500

管理费用 1000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1500

2.银行存款的清查。

（1）银行存款的清查方法。银行存款的清查主要采用账项核对的方法，即根据银行存款日记账与开户银行转来的“对账单”进行核对，以查明银行存款收、付及余额是否正确相符。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误，二是存在未达账项。因此，在核对双方账目时，必须注意有无未达账项。对于双方账目上都有的记录，标上“√”记号予以注明，未予注明的则可能是未达账项。出现未达账项时，应依据未达账项编制银行存款余额调节表，检查银行存款日记账记录的正确性。

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摘要：银行存款余额调节表是财务部门加强银行存款管理的重要工具，要充分认识银行存款余额调节表对规范会计记录、防控资金风险、提升企业管理的积极意义。本文针对银行存款余额调节表的编制及其使用进行了分析,并就银行存款余额调节表对企业资金管理提升提出了相关的建议。

关键词 ：银行存款余额调节表；编制分析；资金管理

银行存款余额调节表（以下简称“调节表”）是财务部门加强银行存款管理的重要工具，现将与银行存款余额调节表管理有关的问题总结如下：

一、为什么要编制银行存款余额调节表

从财务管理的实务来看，编制调节表的目的有两个：一是通过对比银行流水与企业银行存款日记账，来发现两者记录的差异，找到未达账项。二是通过对比银行流水与企业银行存款日记账的差异，检查资金管理人员是否存在挪用资金等非预期的异常事项，防控资金舞弊行为。

二、应该由谁编制银行存款余额调节表

鉴于编制调节表的目的之一是预防资金管理人员的舞弊行为，所以参与资金收支管理的人员不宜编制调节表。首先出纳人员不得编制调节表；其次如果单位采用网络银行来支付资金，参与资金支付的录入人员、一级复核和二级复核人员一般不宜编制调节表。

究竟由谁来编制调节表，要视单位财务人员的编制来定。有的单位财务人员数量充足，分工较细，可以由财务部门内部负责独立稽核的岗位来编制；没有独立稽核岗位的，也可以由负责总账报表业务的岗位来编制。如果单位财务人员较少，无法做到明细分工，则可以由不主要从事资金业务的会计岗位来编制。

三、什么时候编制银行存款余额调节表

调节表一定要按月编制，并且最好是在编制月度财务报表之前完成。因为不管是要调整未达账项，还是要发现资金异常，都有很强的时效性，因此调节表如果做迟了或者不按财务会计的结账节奏编制，就失去了管理上的意义。

具体来说，如果单位的银行存款业务非常频繁，在月底一次编制会耗费大量时间的话，可以采用按周或旬分段进行银行流水与企业银行存款日记账的比对、在月底综合完成编制调节表的编制工作；如果单位的银行存款业务不是特别频繁，则可在月度银行存款业务完结之后一次性编制。但不管采用哪种具体方式，最好在月度报表编制之前完成调节表的编制。

四、银行存款余额调节表的编审格式

实务中调节表有许多具体的模式，但无论何种模式的调节表，都分为三个主要模块：一是调节表的表头部分，二是调节表的主体部分即数据的调节过程，二是调节表的签字部分即编审人员签字过程。

调节表的表头部分要标明公司名称、银行名称、银行账号、所属年份月度（银行流水所属月度）、编制日期（具体的编制日期，一般在月末或次月初）等事项。如果公司在多个银行开设多家账号，则要分银行分账号逐一编制调节表，不存在按银行汇总编制的问题。

调节表的主体部分主要说明银行流水的期末余额、企业银行存款日记账的期末余额，银行流水与银行存款日记账余额的差异以及差异形成的原因：银行已收企业未收，银行已付企业未付，企业已收银行未收，企业已付银行未付。需要说明的是，在企业已收银行未收、企业已付银行未付这两项的后面不但要标明金额，也要同时标明企业记账日期和记账凭证编号，以方便核对。另外，在未达账项的任何一个类别中，都不得汇总编制。比如在“银行已收企业未收”这一类别中，共有十笔业务，需要将这十笔业务序时逐一填列在银行已收企业未收这一类下，不得将这十笔业务汇总成一笔填列在该项下。

调节表的签字部分要视公司的具体管理程序而定，但至少包含三个主体：一是编制人；二是审核人，审核人由编制人以外的人员担任；三是批准人，批准人一般由财务部负责人担任，有的公司的调节表的批准人有两级，即财务部负责人和总会计师需要同时签字。

五、银行存款余额调节表的分析使用

调节表的分析使用是调节表管理最重要的环节之一，也是编制调节表的意义所在。有些公司的调节表编制与财务报表编制和资金风险管控没有联系起来，调节表编制完成后就束之高阁，这种为编制调节表而编制调节表的行为在管理上没有任何意义。调节表的分析主要包括长期未达账项分析和异常未达账项分析。

（一）长期未达账项分析。企业正常的未达账项主要是在月初月末由于银行与企业的记账时间差形成的，因此上月形成的未达账项一般在本月就会消失。企业出现了超过一个月的“企业已收银行未收”或“企业已付银行未付”的未达账项，除可能是企业开出的支票，持票人未及时向银行兑现外；也可能是企业为了躲避上级单位月末资金余额的考核而做“假账”；如果企业出现了超过一个月的“银行已收企业未收”或“银行已付企业未付”，则说明企业业务单据传递不及时，财务部门没能及时记账或记账不完整，也有可能存在资金在财务账外周转的问题。

（二）异常未达账项分析。企业银行存款余额调节表出现异常现象往往表明企业的资金管理还不完全规范。例如，如果调节表中同时出现了“银行已付企业未付”和“银行已收企业未收”的未达账项且金额完全相等，或是一笔“银行已付企业未付”的金额和几笔“银行已收企业未收”的金额之和相等，或是几笔“银行已付企业未付”的金额之和和“银行已收企业未收”的金额相等，则很可能是资金管理人员在通过“月初借月尾巴还”的方式在挪用资金。

财务部门应当安排经验丰富的人员进行调节表的分析，并在编制月度财务报表前使用调节表的分析成果。通过对调节表的分析，如果发现业务部门单据传递滞后导致会计记账不及时，要及时督促业务部门及时传递单据；如果发现财务部门记账不完整，会计要及时记录遗漏的业务；如果发现企业已经开出的支票未及时兑现，要及时通知采购部门；如果发现资金账外周转和挪用资金等舞弊行为，要按公司规定程序进行及时处置。

六、银行存款余额调节表的其他工作

为了更好的编制调节表，公司在记录银行存款日记账时应当按银行流水逐笔登记，尽量不要将多个银行单据编制汇总凭证。比如，企业从银行收到十张手续费的单据，每张5 元，那么会计最好编制10 个银行存款的会计分录，每个分录的金额是5 元，而不要编制一笔50 元的银行存款会计分录。

银行存款调节表要按正规的会计档案进行管理，分银行分账户序时装订成册。

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A.逐一盘点法

B.测量计算盘点法

C.技术推算法

D.抽样盘点法

【解析】实物的清查方法包括实物盘点法和技术推算法。实物盘点的方法包括ABD。

2、下列不属于账簿按用途分类的是（C）。

A．序时账簿 B．分类账簿

C．订本账簿 D．备查账簿

【解析】账簿按其用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。

3、银行存款日记账是根据一些凭证逐日逐笔登记的，不包括（ A）。

A.现金收款凭证

B.相关的现金付款凭证

C.银行存款收款凭证

D.银行存款付款凭证

【解析】银行存款日记账登记依据包括BCD。

4、在设置会计科目时，应当遵守一定的原则，下列不属于这一原则的是（ A ）。

A．真实性 B．合法性

C．相关性 D．实用性

【解析】会计科目的设置原则包括合法性、相关性和实用性。

5、下列属于流动负债的有（ABC ）。

A.应缴税费

B.应付及预收款项

C.短期借款

D.应付债券

【解析】应付债券属于长期负债。

6、下列账户中，采用数量金额式账簿格式的是（D）。

A.利润分配明细账

B.收入明细账

C.成本明细账

D.库存商品

【解析】一般存货类（库存商品、原材料）使用数量金额式明细账。

7、银行存款日记账是根据一些凭证逐日逐笔登记的，不包括（ A）。

A.现金收款凭证

B.相关的现金付款凭证

C.银行存款收款凭证

D.银行存款付款凭证

【解析】银行存款日记账登记依据包括BCD。

8、对于费用类账户来讲，下列不正确的是（B ）。

A.费用的增加额记入账户的借方

B.如有期末余额，必定为贷方余额

C.期末结转后一般没有余额

D.贷方登记费用的减少数

【解析】费用类账户一般无余额，如果有余额，一般在借方，表示在产品成本。

9、下列不属于实际工作中常用的账务处理程序的是（D）

A.记账凭证账务处理程序

B.科目汇总表账务处理程序

C.汇总记账凭证账务处理程序

D.日记账账务处理程序

【解析】常见的账务处理程序有三种，包括ABC。

10、企业购进材料4 000元，款未付，这笔经济业务应该编制的记账凭证是（ C）。

A.收款凭证 B.付款凭证

C.转账凭证 D.以上均可

【解析】赊购原材料，并未付款，所以编制转账凭证。

11、下列属于总账科目的有（ACD）。

A.原材料

B.甲材料

C.应付账款

D.应收账款

【解析】甲材料属于原材料的明细科目。

12、下列账户中，采用数量金额式账簿格式的是（D）。

A.利润分配明细账

B.收入明细账

C.成本明细账

D.库存商品

【解析】一般存货类（库存商品、原材料）使用数量金额式明细账。

13、下列账户中，采用数量金额式账簿格式的是（D）。

A.利润分配明细账

B.收入明细账

C.成本明细账

D.库存商品

【解析】一般存货类（库存商品、原材料）使用数量金额式明细账。

14、固定资产卡片的保管期限为（ C）。

A.固定资产报废清理时

B.固定资产报废清理后保管10年

C.固定资产报废清理后保管5年

D.固定资产报废清理后保管3年

【解析】固定资产卡片的保管期限为固定资产报废清理后保管5年。

15、下列不属于我国目前广泛使用的复式记账法的包括（ABD ）。

A.增减记账法

B.收付记账法

C.借贷记账法

D.反收付记账法

【解析】我国目前使用的复式记账法是借贷记账法。注意本题考查“不属于”。

16、下列项目中，不属于所有者权益的有（ABC）。

A.长期借款 B.银行存款

C.长期投资 D.未分配利润

【解析】长期借款属于负债类账户；银行存款和长期投资属于资产类账户。

17、我国企业的利润表一般采用（ C）。

A.单步式 B.账户式

C.多步式 D.“丁”字形

【解析】利润表有多步式和单步式，我国采用多步式。

18、我国企业的利润表一般采用（ C）。

A.单步式 B.账户式

C.多步式 D.“丁”字形

【解析】利润表有多步式和单步式，我国采用多步式。

19、将分散的零星的日常会计资料归纳整理为更集中、更系统、更概括的会计资料，以总括反映企业财务状况和经营成果的核算方法是（ C ）。

A.编制会计凭证 B.编制记账凭证

C.编制会计报表 D.登记会计账簿

【解析】会计报表是财务会计报告的主要组成部分，它们分别从不同的角度反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。

20、下列项目中，不属于所有者权益的有（ABC）。

A.长期借款 B.银行存款

C.长期投资 D.未分配利润

【解析】长期借款属于负债类账户；银行存款和长期投资属于资产类账户。

21、对于费用类账户来讲，下列不正确的是（B ）。

A.费用的增加额记入账户的借方

B.如有期末余额，必定为贷方余额

C.期末结转后一般没有余额

D.贷方登记费用的减少数

【解析】费用类账户一般无余额，如果有余额，一般在借方，表示在产品成本。

22、银行存款日记账是根据一些凭证逐日逐笔登记的，不包括（ A）。

A.现金收款凭证

B.相关的现金付款凭证

C.银行存款收款凭证

D.银行存款付款凭证

【解析】银行存款日记账登记依据包括BCD。

23、下列账户中，采用数量金额式账簿格式的是（D）。

A.利润分配明细账

B.收入明细账

C.成本明细账

篇7

多项选择题

1.企业下列(　AB )会影响管理费用。

A.企业盘点现金，发生现金的盘亏

B.存货盘点，发现存货盘亏，由管理不善造成的

C.固定资产盘点，发现固定资产盘亏，盘亏的净损失

D.现金盘点，发现现金盘盈的净收益

2. 下列经济业务中，可以使用现金支付的是(ABD )。

A.支付个人年终奖5 000元 B.市运会冠军领取的奖金10 000元

C.到外地购买原材料1 200元 D.向农民收购农产品2 000元

3.下列结算方式中,同城和异地均可使用的结算方式是(BD )。

A.支票结算 B.商业汇票结算 C.托收承付结算 D.委托收款结算

4.根据银行结算办法规定,下列票据中可以背书转让的是( ABCD )。

A.银行汇票 B.支票 C.银行本票 D.商业汇票

5.下列结算方式中适用于同城结算的是 ( ABC )。

A.银行本票 B.商业汇票 C.委托收款 D.托收承付

6.银行承兑汇票到期,如果承兑申请人无力支付票款,应由(AB )。

A.承兑银行付款 B.银行对承兑申请人执行扣款 C.由收款企业付款 D.可以延期付款

7.下列款项属于未达账项的有( ACD )。

A.企业已记银行存款增加,而银行尚未收款入账的款项

B.银行已记企业存款减少,而银行也付款入账的款项

C.银行已记企业存款减少,而企业尚未付款入账的款项

D.企业已记存款减少,而银行尚未付款入账的款项

8.由收款人或付款人(或承兑申请人)签发,由承兑人承兑并于到期日向收款人或被书人支付款项的票据是( CD )。

A.银行本票 B.银行汇票 C.银行承兑汇票 D.商业承兑汇票

9.下列属于其他货币资金核算范围的项目有(ABCD )。

A.外埠存款 B.银行汇票存款 C.银行本票存款 D.信用卡存款

10.下列结算方式中,可以用于异地结算的有(ABD )。

A.汇兑 B.银行汇票 C.银行本票 D.商业汇票

11.企业的银行存款日记账和银行的对账单可能不一致，即存在未达账项，具体有(ABCD)。

A.企业已收款入账，银行尚未收款入账 B.企业已付款入账，银行尚未付款入账

C.银行已收款入账，企业尚未收款入账 D.银行已付款入账，企业尚未付款入账

12.编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有(AC　)。

A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账

C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知

判断题

1.企业购入价值2 000元的包装物,可以用现金支付。 ( × )

2. 无法查明原因的现金溢余计入“营业外收入”;无法查明原因的现金短缺计入“营业外支出”。( ×)

3.企业可以从当天的现金收入中直接支付现金。 ( × )

4.企业开立的账户,只供本企业经营业务范围内的资金收支,不得出租,出借或转让给其他单位及个人使用。 ( √ )

5.企业不准签发空头和远期支票,但可以签发空白支票。 (× )

6.企业的银行存款日记账和总账均由出纳员负责登记和管理。( × )

7.支票一律记名,转账支票可以背书转让。( √ )

8.委托收款结算既适用于同城,又适用于异地。 ( √ )

9.托收承付结算的付款期均为3天。 ( × )

10. 对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。(　× )

篇8

【关键词】货币资金 内部控制 问题

一、现金管理中常见的错弊行为

（一）公款私用，挪用现金

挪用现金是有关当事人利用职务之便或未经单位领导批准在一定时间内将公款私用的一种舞弊行为。挪用现金比贪污现金在性质上轻微些，因为挪用现金后，当事人未涂改、伪造会计凭证，未进行虚假的账务处理。挪用现金舞弊的形式有很多，其主要手法有：（1）用现金日记账挪用现金，一般地讲，当库存现金与现金日记账余额和现金总账余额相符时，现金不会出现问题。但是，总账登记往往是一个星期或一月登记一次，当登完总账，并进行账账和账实核对后就可利用尚未登记总账之机，采用少加现金收入日记账合计数或多加现金支出日记账合计数的手段来达到挪用现金的目的。（2）利用借款挪用现金，企业在日常的生产经营过程中常常会发生一些零星的现金支付，比如职工预借差旅费、采购员预借采购款等。在这些业务中，如果企业确实发生了相关的业务，会计处理上并没有什么相关的错弊发生。但在有的情况下，企业的主管人员却可以利用合理借款的借口，来达到挪用现金的目的。例如，某企业主管人员利用借款的形式为单位职工签批借条一张，职工借款后并未利用借款实现借条上的业务而是将其挪作私人之用。（3）延迟入账，挪用现金按照财务制度的规定，企业收入的现金应及时入账，并及时送存银行，如果收入的现金未制证或虽已制证但未及时登账，就给出纳员提供了挪用现金的机会。（4）循环入账，挪用现金企业在营销过程中，出于商业上的目的，往往利用商业信用进行销售商品或提供劳务。广泛利用商业信用的方法，为企业会计人员或出纳人员挪用现金大开方便之门。采用循环入账的手法挪用现金，企业会计人员或出纳人员可在一笔应收账款收到现金后暂不入账，而将现金挪作他用；待下一笔应收账款收现后，用下一笔应收账款收取的现金抵补上一笔应收账款，会计人员或出纳人员继续挪用第二笔应收账款收取的现金；等第三笔应收账款收现后，再用第三笔应收账款收取的现金抵补第二笔应收账款如此循环入账，永无止境。（5）白条抵库，挪用现金根据现金管理的有关规定，企业不允许用不符合财务制度的白条顶替库存现金。但部分企业人员利用职务上的便利，开出白条抵充现金，利用白条借出的现金为自己或他人谋取私利。其主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。

（二）涂改凭证金额，错记金额，贪污现金

会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用退字灵、修正液等化学药剂，乘机更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。其主要的原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错，表现为少记收入、多记支出从而将多余的现金据为已有。其主要原因是会计分工、会计牵制出了问题，出纳人员除登记日记账外，还兼登记明细账和总账。

（三）票据头尾不一

票据出票时往往是需要套写。出纳员或经办人员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分离，单位内部牵制制度失效。

（四）撕毁票据或盗用凭证

会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，将现金据为已有，或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。其主要原因是单位票据管理方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号；对于收入款项的监督不力。

（五）虚开发票，虚构内容

会计人员或有关人员与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资、奖金等，将多支出的现金据为已有。其主要原因是未能坚持经济业务事项的办理不得由一人负责全过程的原则；不能做到薪金支付单等由单位人事部门编制和审核；会计稽核人员未能真正发挥作用。

（六）添枝加叶，加码报销

会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，达到贪污现金的目的。其主要原因是会计稽核人员未履行职责，未发挥作用。

（七）换用“现金”和“银行存款”科目

根据规定，对于超过100元的收支业务，应通过银行转账的方式进行结算。在实际工作中，存在着超出此限额几倍、几十倍的现金收支业务的作法，这为企业会计人员贪污现金创造了极好的条件。会计人员可以将收到的现金收入不入现金账、而是虚列银行存款账，从而侵吞现金。也可将实际用现金支付的业务，记入银行存款科目，从而将该部分现金占为已有。

二、银行存款管理中常见的错弊行为

管住银行开户点。对银行账户的开立、管理等要有具体规定。这里需要特别提示的是，一些单位为了达到不可告人的目的，以各种理由在同一银行的不同营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户。更有甚者，近年来，将单位公款以职工个人名义私存银行现象也较普遍。因此，按照有关规定，应及时、定期对银行开户点进行认真清理和检查。

（一）擅自提现或填票购物以及公款私存

会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留存根，不记账，将现金、实物据为已有。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单；会计人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款转入自已私设的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单；企业银行存款账务混乱，资金浪费及差错现象时有发生，原因是企业在多头开户的情况下，不按自然户设置，而是多户同设一本日记账。且大多数只记本单位的银行存款日记账，无专人收集整理和清查核对银行对账单，无法使本单位的银行存款日记账与银行对账单核对，致使企业银行存款日记账与银行对账单长期不符出现差额的现象。也有的企业自身财务管理手续不健全，缺少单据不从自身查找，而找银行对账单作为本企业记账依据起不到两账相互勾稽、相互对证的作用。

（二）多头开户，截留公款

会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会，私自利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。其主要原因是印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开。据国家有关资料统计有41家国有企业与14家集体企业在银行开立基本存款账户与一般存款账户多达669户！平均每家企业在银行开户12户，有9家开户在20户以上。其中，有一个工厂在银行开户48户，一个公司在银行开户51户数额之大让人吃惊，这些企业多头开户给会计核算，资金管理等诸多方面带来不利影响。企业多头开户影响了资金的有效使用。近年来，随着我国从计划经济体制向市场经济体制的转变，企业实行“自主经营 ，自负盈亏”有些人不能正确理解自主经营的含义，认为企业从此便成为他的天下。明知国家禁止多头开设账户但是，为了方便私用躲避还贷和各种检查，仍在多个银行甚至一个银行多头开户。加之专业银行向商业银行过渡，银行之间的竞争日趋激烈，金融部门受利益驱动，也放松了对企业货币资金的监管。各专业银行为了拉储户、抢存款、违反金融法规，尽量为客户提供方便致使企业多头开户。

（三）转账套现，出借支票、账户

会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位、达到套取现金的目的。其主要原因是负责债权债务的岗位和负责货币资金的岗位发生了混岗；会计人员非法将支票借给他人用于结算或被允许使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利。其主要原因是票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设。

（四）私自背书转让，“初”取末“存”

会计人员将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款的目的。其主要原因是会计人员保管了支付事项所需的全部印章。出纳人员私盖印章，于月初从银行账户上提取大额现金，月末再把所欠窟窿补齐，如此可使银行对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，以掩人耳目。其主要原因是出纳人员保管了银行印鉴章。

（五）涂改银行对账单

会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上发生额或余额，使其与银行存款日记账上金额相等或平衡，以掩盖银行存款已少的事实。其主要原因是会计分工出了问题，负责银行收付业务人员的职责和负责调节银行对账单人员的职责未分开。

（六）恶意串通，支付虚开票款

会计人员或其他有关人员串通商（厂）家，根据开具的不实发票及填制的虚假收料单（验收单），将购物票款转至商（厂）家，对方提款后私分。其主要原因是会计核算时未做到账账相符、账实相符。

三、我国企业货币资金内部控制存在问题的原因分析

（一）没有建立完善的货币资金内部控制体系

当前多数企业没有一个健全有效的内控框架，控制环境薄弱，没有建立符合现代企业制度的组织机构。目前，一些单位对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容设计不够合理。比如在不相容职务分离原则上，一些单位在编制人员较少的情况下，没有增配人员，使得一名财务人员常常身兼数职，容易对货币资金业务的某个环节拥有绝对的处置权。类似行为得不到有效的监督，就容易造成管理上的漏洞；单位领导或主管人员，部分领导干部或主管人员置内部控制规章于不顾，将自己的行为凌驾于内部控制制度之上，必然会使业务经办人员屈从于外部压力，绕过必要的程序和环节，违规办理业务。有的企业内部控制制度残缺不齐，还有企业领导对“会计法”等法律法规，有法不依，执法不严。对于会计数据必须真实准确的规定不以为然，以为单位里只要领导就可以说了算，这样其实是处于弱势地位，致使内控制度失效。

具体业务经办人员素质不高如果人员安排不当，不具备相应的管理知识和能力以及较高的思想道德品质，也会影响内控制度效力的有效发挥，不能及时杜绝风险的发生。如某些会计人员明知有些做法是违反财经法规的，但为了个人利益，顺从某些领导意图办事，甚至讨好领导，人为调节利润，造成盈亏不实。有的会计人员业务能力较差，技术水平跟不上会计发展的需要。

（二）忽视货币资金内部控制的关键点

货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。从现金和银行存款内部控制现状来看，大多数单位没有注重岗位分工、授权批准制度的建立，导致了现金、银行存款漏洞的发生。有的企业会计秩序混乱，管理失控，缺乏严格的复核制度和内部牵制制度；有的账物、账证、账账、账表不符；有的会计数据不正确、不真实、不完整；有的现金管理不符合规定，会计工作缺乏独立性和权威性会计控制的作用未能很好发挥。

（三）内部审计控制薄弱

有部分企业未建立内部审计制度，也有企业对内审工作缺乏正确的认识，不认为内审工作是保障企业财产安全、保证会计资料正确性和提高经济效率的内在需要。内部审计制度是内部控制制度的重要组成部分，也是企业建立自我约束机制的需要。因此，对设立内部审计机构缺乏紧迫感，已建立内审机构的企业也未能充分发挥应有的作用。

参考文献

[1]胡小玲.企业货币资金内部控制的内容及对策[M].新疆：新疆大学出版社，2004（03）.

[2]朱荣恩.货币资金内部控制若干问题的思考[J].会计之友，2004（07）.

[3]杨广玉.企业货币资金内部控制研究[M].北京：北京大学出版社，2007（05）.

[4]孟凡利.内部会计控制与全面预算控制[M].北京：经济科学出版社，2003.

篇9

一、系统运行为财务管理带来积极效应

1.提高了财务核算效率。《系统》的运行，不仅使基层央行财务人员手工核算劳动强度得以减轻，提高了工作效率，也确保了财务数据的准确性和可靠性。同时，系统将经费核算、报表管理、预算管理、项目管理以及财务分析等功能集于一身，数据高度共享、检索查询快捷，收集、整理、传输、反馈财务信息更准确、更及时，为财务人员开展预测、控制、分析、考核等管理工作提供了科学依据。

2.强化了财务监督时效。《系统》在人总行集成网络互联环境下运行，基层央行财务费用的动态变化处于上级行实时监控中，财务信息的反馈速度大为提升，为确保基层央行财务管理合规性、时效性，切实防范财务资金风险提供了强大的信息支持平台。

3.完善了财务内控手段。《系统》运行后，传统手工财务核算环境下的一些内部控制，如编制资金平衡表、凭证借贷平衡校验、总账与明细账的核对等均可以由计算机程序自动实现；另外《系统》的预算管理模块可以实现预算执行预警，为基层央行合理、准确控制费用指标使用提供了更直接的手段。

二、运用系统强化财务管理存在不足

1.系统功能设计不尽合理。一是《系统》用户权限分配未能体现财务岗位分离控制要求。财务主管职责应该是以管理、审批为主，而财务综合管理系统赋予财务主管的权限很大，不仅具有下级用户权限分配功能，而且具备记账、复核和现金、银行存款日记账登记等诸多具体操作权限，不利于财务风险控制；二是《系统》未能设置重要空白凭证管理功能。日常财务核算中所用现金、转账支票仍需出纳人员依靠手工建立重要空白凭证使用销号登记簿进行销号登记，不能及时反映重要空白凭证使用情况，不利于风险控制，也不适应财务电算化的发展要求；三是登记簿模块与经费核算模块数据缺乏直接联系。登记簿是与经费核算相互独立的一个模块，出纳在登记簿模块中登记的现金及银行存款日记账与经费核算模块中的现金及银行存款账户科目余额不能自动核对，只能通过人工的方式进行核对，不便于出纳、会计发现问题并及时查找。

2.现行财务监督模式有待改进。《系统》运行后财务内控范围相应扩大，如操作权限、信息交互和网络安全等新内控风险点的增加。而目前基层央行财务监督模式仍然是以事后专项检查为主，且对外部检点月份的财务凭证要素合规性、审批手续完备性关注较多，而对于财务信息输入、输出过程中因人机交互引致的财务内控风险点，财务监督人员事前、事中界入还存在盲区。

三、充分运用系统强化财务管理的建议

篇10

关键词：现金流量表 会计凭证 会计账簿 资产负债表

中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）18-0079-02

论是企业会计准则还是小企业会计准则，均明确要求大、中、小型企业按月编制财务报表。截至目前，各类教材、讲义中关于现金流量表的编制方法主要有直接法和间接法，对于初学者而言，较难理解、掌握。现介绍借助会计账簿、会计凭证和资产负债表，采取三者相结合的方式手工编制现金流量表的简便方法，具体操作步骤如下。

一、月末结账

月末，企业的现金日记账、银行存款日记账、其他货币资金明细账等与现金和现金等价物有关的会计账簿均已结账，表明与本月现金收支有关的业务全部结束，可以根据与现金流量有关的会计账簿、会计凭证着手编制现金流量表。

二、建立T型账户

根据现金流量表的表格顺序依次建立以项目名称命名的T型账户。比如：首先设置经营活动产生的现金流量，从“销售商品、提供劳务收到的现金”项目开始建立由其命名的T型账户，将全部影响现金流量的项目自上而下，均建立单独的T型账户，用于归集每一项目的现金流量增减变动额。

三、结合会计账簿、会计凭证逐笔计算、归集现金流量表各项目数据

现金流量表编制流程有两种常用方式，一是按报表项目归集现金流量表数据。此种方式是根据全部与现金有关的账簿记录和会计凭证资料，按每笔经济业务所属的不同活动项目逐项归集填列，首先归集“经营活动产生的现金流量”所属的各个项目，待该项目涉及数据全部填列完成后再归集“投资活动产生的现金流量”，最后归集“筹资活动产生的现金流量”，以此类推，按照现金流量表的排列顺序分项目完成数据的计算和填列。由于归属同一项目的账簿记录往往在账页中的不同行次，故此种方法经常发生遗漏或重复归集数据的情况，极易导致计算结果不正确。二是按会计账簿记录的先后顺序依次分析填列。具体流程为：首先将现金流量表中的每个项目都建立T型账户，然后按照首先归集现金日记账，其次归集银行存款日记账，最后归集其他货币资金明细账的次序（三种账簿归集的次序可以颠倒），对每个现金科目的账簿记录金额按照登记入账时间依次对号入座，填入建好的现金活动项目的T型账户，前一会计账簿数据归集完毕后再分析填列下一账簿数据。与第一种方法相比，此种方法能够有效避免填列数据发生重复或遗漏的现象，计算结果更加准确。

现采用第二种方式――按会计账簿记录的先后顺序依次分析填列，根据现金日记账、银行存款日记账、其他货币资金明细账的先后顺序，编制人员按每本会计账簿记载的账簿记录中的记账凭证编号查找对应的会计凭证，了解业务的来龙去脉后判定现金流量是否发生变动，如果判断该笔业务引起了现金流量发生增减变化，则需进一步确定其应归属的现金活动项目，然后分析、计算、填列计入现金流量表。下面举例进行分析。

例1：AA公司2014年12月银行存款日记账（部分）如下页表1所示。

要求：根据节选的银行存款日记账编制AA公司2014年12月的现金流量表。

分析：例1是对“银行存款日记账（部分）”中记载的数据进行的归集，本页银行存款日记账中第一笔业务摘要是“收取专利权使用费”，金额为2 600元。根据1号会计凭证可知本笔经济业务引起银行存款增加，影响了经营活动产生的现金流量，应计入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，填入已建好的T型账户。根据第二笔账簿记录“申请办理银行汇票”660 003.50元，找到对应的2号会计凭证，根据会计分录判断该笔业务是否导致现金流量发生变化，通过分析发现其中660 000元是企业办理银行汇票的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金――银行汇票”科目，属于现金内部的增减变动，不影响现金净流量，而办理该银行汇票支付的手续费3.5元导致企业本期银行存款减少，影响经营活动产生的现金流量，需将3.5元归集计入相关T型账户。然后是账簿记录的第三笔、第四笔业务……，直至本月银行存款日记账的数据全部处理完毕，然后再归集其他影响现金变动的账簿数据。

编制过程中，首先必须根据账簿记录找到每笔入账金额对应的会计凭证，了解该笔经济业务的来龙去脉，然后分析判断此笔业务发生的现金收支是否影响现金流量，如果判定结果是引起现金流量变动，则计算后归集计入现金流量表对应项目。如果不查找会计凭证，仅凭账簿记录直接判断每笔现金应计入的报表项目，经常会得出错误的结论，填列项目张冠李戴，会计信息失真，导致现金流量表编制错误，从而误导报表使用者。仍延用上例，AA公司银行存款日记账该页中最后一笔账簿记录是“支付新产品研发费”3 600元，如果不通过查找对应的会计凭证，直接根据账簿记录主观判断认为属于经营活动产生的现金流量，将该笔业务的现金支出计入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，没有了解经济业务就草率进行判断，结果常常是不准确的。因为企业会计准则规定企业内部研究开发项目所产生的支出分为两个阶段：一是研究阶段，本阶段发生的支出全部费用化，计入“管理费用”;二是开发阶段，本阶段内符合资本化条件的支出应先计入“研发支出――资本化支出”，不符合资本化条件的支出应先计入“研发支出――费用化支出”。待该无形资产达到预定用途时，“研发支出――资本化支出”转入“无形资产”，“研发支出――费用化支出”转入“管理费用”。因此仅从账簿记录中无法分辨本笔业务是属于资本化支出还是费用化支出，只能通过账簿记录记载的凭证编号查询对应的会计凭证，了解业务的来龙去脉后方可作出正确判断。如果会计凭证记载：

借：研发支出――费用化支出 3 600贷：银行存款 3 600

账务处理结果表明予以费用化，则应计入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目;如果会计凭证记载：

借：研发支出――资本化支出 3 600

贷：银行存款 3 600

账务处理结果表明予以资本化，则应计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，属于投资活动，计入经营活动是错误的。由此可知，编制现金流量表时，不能仅凭账簿记录直接判定现金所归属的项目，应当将会计账簿和会计凭证二者结合共同分析判断，以便保证填列项目正确无误。

四、根据填列结果结合资产负债表验证数据归集的准确性

采取会计账簿结合会计凭证的方法将本月全部影响现金变动的数据填列完成后，可以通过资产负债表验证数据的准确性。检验方法是：现金流量表中“五、现金及现金等价物净增加额”是由“经营活动产生的现金流量净额”“投资活动产生的现金流量净额”“筹资活动产生的现金流量净额”三者相加的结果。如果资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”减去“期初余额”的差额与现金流量表中“五、现金及现金等价物净增加额”二者相等，则可以验证本月编制的现金流量表中数据没有遗漏和重复填列的情况。

以上仅是对企业涉及与现金有关业务的计算填列方法，如果编制过程中涉及与现金等价物有关的经济业务，方法相同，即先通过现金等价物有关的会计账簿资料查找对应会计凭证，了解经济业务后进行分析判断，最后将计算结果填入所属现金流量表对应活动项目。

总之，合理利用企业的会计账簿、会计凭证和资产负债表等资料，能够高效、准确地编制现金流量表，这种方法既通俗易懂，又便于快速掌握，实用性较强。S

参考文献：

1.曾爱兵.浅议现金流量表手工编制方法[J].财会月刊，2014，（2）.

2.财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京：中国财政经济出版社，2014.