寄语市长范文

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篇1

[关键词] 中国股市；经济增长；银行；宏观经济

[中图分类号] F830.91

[文献标识码] A

[文章编号] 1006-5024(2007)08-0149-03

[作者简介] 刘建和，浙江财经学院金融学院副教授，研究方向为证券市场；(浙江 杭州 310018)

曹建钢，浙江大学经济学院博士生，研究方向为经济学理论。(浙江 杭州310027)

金融发展与经济增长之间的关系一直是经济学中极有争议的一个话题，作为金融市场的重要组成部分的股票市场和经济增长以及银行发展由此引申的股市对经济增长和银行发展的影响；银行发展对经济增长的影响等问题也是最近研究的热点。

国外学者对股票市场的表现和宏观经济变量的关系进行了大量的经验研究。这些结论大多证明了股票市场和经济变量之间存在相互的关系，但结论并不是完全一致。如Levine(1991)得出结论，认为股市流动性与银行促进长期的经济发展。而Binswanger(2002)对20世纪80年代以来的美国经济，用子样本滚动回归方法研究发现股票收益率和实际经济活动之间的关系不成立。国内学者也在这方面做了一些研究，如于长秋(2003)选取了美国战后1948年6月至1981年1月股市波动与经济波动的数据，用布兰查德模型理论分析，得出股票价格波动与宏观经济波动存在相关性；王志扬、马理(2004)选取了1994年至2002年我国GDP增长率与股票市场流动性增长率进行了相关分析和数据回归检验论证了当前股票市场与经济的增长并不存在强关联。

从股票市场和经济形势各变量的研究结果来看，虽然我国股市只有短短的10多年时间，而且表面上经济增长变化与股市行情变化各阶段并不相符合，这也导致了中国股市并非为中国经济晴雨表的一般论断。但是我们发现上证指数和经济变量绝对值却存在着极强的相关性(刘建和、李涛，2006)。因此我们认为，中国金融体系与宏观经济之间的关系有必要继续进行实证研究。

一、检验指标

我们根据Levine等(1997、1998)形成了检验指标体系，再根据我国内地股市自身的数据指标特点，在本次实证中主要采取了以下三大类测算指标：

1.增长指标

(1)人均实际GDP增长指标(Output Growth)：该指标(简称OG)通过对人均实际GDP值的计算得到，而实际GDP则是名义GDP值除以物价指数得到。在这里的物价指数我们以居民消费价格指数来替代，并以1985年为基期，基期数为100。

(2)人均市值增长指标(Capital Stock Growth)：该指标(简称CSG)通过对人均市值进行计算得到。值得注意的是，我国内地股市中存在着相当大比例的非流通股，从而总市值与流通市值相当悬殊。由于实际股市中成交价往往只代表流通股股价，所以本文该指标中的市值即为流通市值。

(3)储蓄存款增长指标(Saving)：这一指标(简称SAV)指的是储蓄存款占GDP值的百分数。储蓄存款一般指私人储蓄存款，在这里笔者以我国统计指标中的银行城乡储蓄存款来代替。

2.股市指标

股市指标主要指股票市场流动性与增长率之间的关系指标，主要包括两大类：一类是流动性指标，另一类则是容量指标。前者主要包括成交金额比率和换手率指标，后者在本文中主要选取了资本化比率指标。

(1)成交金额比率(Value Traded Ratio)：VT=总成交金额/GDP值。

(2)换手率(Turnover Ratio)：TO=成交量/流通股本。

(3)资本化比率(Capitalization)：Cap=流通市值(或市价总值)/GDP。和人均市值增长率指标一样，在这里因为考虑到一方面，股市行情主要反映二级市场流通股股价，而另一方面非流通股主要只以转让等方式进行流动，难以体现资本化状态。因此资本化指标只考虑流通股市值，即流通市值。

3.金融发展水平指标

由于本文重点在于分析股市行情与经济增长之间关系问题，而金融发展水平指标主要与银行等金融中介相关，在这里由于数据的时间问题，笔者只选取了部分指标进行对比综合。

(1)金融深度指标(DEPTH)：DEPTH=金融体系流动负债/GDP。由于国内统计口径与国际上并不一致，在这里笔者借用谈儒勇(1999)的方法，以M2来代替金融体系流动负债，也即DEPTH=M2/GDP。

(2)贷款率指标(Bank Credit，也即PRIVY)：Bank Credit=私人企业贷款/GDP。与国际情况并不相同，到目前为止，虽然大陆民营经济有了相当程度的发展，但总体来看，国有企业与民营经济都是国民经济不可或缺的部分。事实上，就国内银行而言，更倾向于向国有企业及上市公司进行贷款，民营企业贷款老大难问题一直难以解决。正是如此，笔者以国内金融机构信贷收支情况中的各项贷款项目来代替国外的私人企业贷款项目，也即Bank Credit=各项贷款/GDP。

二、计算结果及分析

我们利用1992年至2005年的统计数据进行了实证，各类数据分别来自相应的中国证券期货统计年鉴和中国统计年鉴。所得拟合结果分别如表1、表2和表3所示。

正如我们曾提到过的那样，Levine(1991)曾认为股市流动性与银行促进长期的经济发展。从表1的拟合结果来看，我国银行发展水平如DEPTH指标和贷款率指标对于人均实际的GDP增长(回归系数在0.1的水平下有效)具有一定的正向关系，而且检验结果也具有一定的有效性，尤其是对于银行贷款率指标而言。但在股市流动性方面与Levine他们所得出的结果并不相同，我国股市换手率、成交金额比率和资本化比率并没有与人均实际GDP的增长呈现出绝对的正向推动关系。这比较符合冉茂盛，张宗益，陈梅(2003)的观点，即中国股票市场规模扩张冲击对经济增长的动态影响十分微弱。我们认为这里存在着两种可能性，一是对于大陆股市的发展情况来看，相对于人口的增长速度，我国人口的增长速度明显大于流通市值占GDP比重的增长速度；另一种可能是大陆股市的发展规模与GDP发展的规模不相符合，远小于GDP发展的规模，只是其中很小的一部分。所以才有可能会出现这种计算结果。

人均市值增长指标的拟合结果明显弱于人均实际GDP增长指标的拟合结果。需要注意两个方面的问题：一方面，贷款率指标的增长与人均市值增长指标呈反向关系，说明间接融资的增长可能会抑制直接融资的增长幅度。这一现象也可能说明直接融资难度增大时(可能受股市低迷的影响)，企业转而寻求间接融资手段，造成两个指标呈现出反向关系；另一方面，虽然资本化比率的提高直接推动人均市值增长率的提高，但是我们却发现成交金额比率和换手率的提高却对人均市值增长率的提高呈抑制作用。可见股市流动性的提高可能只是增加了短期的成交量和成交金额，但并不能保证人均市值的长期增长。当然这也可能与大陆股市规模扩张速度弱于人口增长速度有关。这种规模扩张存在两种可能，一是股价水平的上扬；二则是证券数量上的扩张。

储蓄存款增长指标的拟合结果表现较为理想。其中金融深度指标和贷款率指标的提高都对储蓄存款的增长有着正向推动作用。但是，股市指标与银行指标的表现却存在着一定的差别。虽然资本化比率对储蓄存款的增长表现出正向推动作用，但是成交金额比率和换手率等股市流动性指标却在一定程度上对储蓄存款的增长有着负向作用。而且股市流动性指标中换手率指标的表现更为显著，换手率较高往往反映出股市成交比较活跃，也就是说这一现象反应出在股市活跃时储蓄存款增长会下降，即股市流动性水平的提高在一定程度上会吸引储蓄资金流入股市。

三、结论

总体来看，我们可以得到如下结论：

1.我国银行业对经济的促进作用要强于股市。从人均实际GDP增长指票的拟合结果来看，我国银行发展水平如DEPTH指标和贷款率指标对于人均实际的GDP增长具有一定的正向推动关系，而股市指标却并不表现出这种特征。战明华、王忠锐和许月丽(2003)的结论也说明了这一点。他们通过实证认为，一方面，因果关系检验表明金融中介和金融机构的发展的确是经济增长的Granger原因；另一方面，相比较而言金融中介的发展对经济增长有着更为重要的影响。当然Harris(1997)曾指出，在发达国家股票市场的发展有助于人均实际GDP的增长，但在发展中国家这一效应却较弱。由此，本文的实证也在一定程度上符合这一结论。

2.我国股市发展的规模和层次尚有不足。从人均市值增长指标的拟合结果来看，一方面规模不足影响了人均市值增长指标的发展，使得股市流动性的提高反而影响到人均市值的增长；另一方面，间接融资抑制了我国股市发展的规模。银行指标与人均市增长指标呈现反向关系，这一现象也可能说明直接融资难度增大时(可能受股市低迷的影响)，企业转而寻求间接融资手段。但就目前来看，间接融资仍是国内企业融资的主要手段。由此可见，我国股市发展的规模并不足以支持宏观经济的发展。值得注意的是，虽然目前未进行股改的上市公司已经不多，但非流通限售股的完全流通也需要较长的时间，因此，近几年内中国股市发展规模依然存在着一个逐步扩大的过程。

3.股市的活跃有助于吸引储蓄资金。从储蓄存款增长指标的拟合结果来看，金融发展水平指标和资本化比率指标都对储蓄存款的增长起到正向推动作用。但是，股市流动性指标却与储蓄存款增长指标呈现反向变动关系，说明股市的活跃有利于吸引储蓄资金流入股市。郑江淮、袁国良和胡志乾(2000)在实证中得出结论，随着股票市场的规模不断扩大，吸引储蓄越来越多，其对经济增长的作用效果将不断显现，贡献程度也越来越高。我们的实证从另一方面说明发展我国股市规模和层次的必要性。

参考文献：

[1]冉茂盛，张宗益，陈梅.中国股票市场发展与经济增长的因果关系检验[J].重庆大学学报(自然科学版)，2003，(4).

[2]谈儒勇.中国金融发展和经济增长关系的实证研究[J].经济研究，1999，(10).

[3]王志扬，马理.股票市场发展与经济增长的相关性研究[J].财贸研究，2005，(1).

[4]于长秋.股票价格波动与宏观经济波动[J].辽宁财专学报，2003，(2).

[5]战明华，王忠锐，许月丽.金融中介、金融市场的发展与经济增长[J].预测，2003，(1).

[6]郑江淮，袁国良，胡志乾.中国转型期股票市场发展与经济增长关系的实证研究[J].管理世界，2000，(6).

[7]Binswanger. The Impact of Formal Finance on The Rural Economy of India[J]. Journal of Development Study， 2002(2)：234-262.

[8]Ross Levine. Stock Markets， banks， and economic growth[J]. Americaneconomic review，1991(June).

篇2

[关键词]积极语言；积极情绪；积极关系；积极心理学；愉快体验

积极语言是什么？积极语言是一种能为自己，也能为他人带来愉快体验和愉快情绪的语言交流模式，其关注的核心是普通人说什么样的话，如何说话，有利于引导自己或他人关注生活中美好的东西和使人生美好的有利条件，发现人们的标志性积极心理品质，激励人的优势和潜能，促进积极的人际关系，让生活更幸福，享受健康快乐的人生。[1]

一、积极语言能够增加学生“把事情做好的经验”

[案例1]：学生上课睡觉，什么话有助于学生“热爱学习”？

武新上小学四年级了，语文成绩一直不理想。上课时常犯困、打瞌睡，有时还说话、做小动作，课后常常不按时完成作业。教师批评武新：

“你怎么就对语文没兴趣呢？一上课就睡觉，作业也不会写，什么什么都不会。这样下去，你以后怎么办？”

“每次考试都是班里最后几名，你怎么就不争点气呢？再这样下去，我可管不了你了。”

“道理没少给你讲过，一点儿不见起色。明天把家长叫来！”

在这种情况下，如何培养学生“热爱学习”？上面这些话对于培养学生“热爱学习”的品质有用吗？说怎样的话才会有效？

埃里克森认为，学生通过完成任务（尤其是学习任务）获得快乐和满足感，这种快乐和满足感能使学生有能力解决问题并从中得到自豪感（自我感觉良好）。这对学生未来的健康发展（人格的形成）起着重要作用。

快乐是指人感知到的愉悦，包含一系列积极的主观心理状态，可能是欣喜或狂喜，也可能是满足或宁静。换句话说，快乐是拥有“经验”的数量和质量，做事的经验越多，尤其是把事情做好的经验越多，人会越快乐。快乐的感觉是很棒的，当它来临时，大多数人会深深体会到它并力图维持或强化这种感觉。快乐的人通常更优秀，他们在学校和工作中都更成功，与他人关系更融洽，寿命也更长。[3]既然快乐这么重要，我们想不想让孩子们更成功、与他人更融洽、生命更长久？但是，如上例中的语言：

“一上课就睡觉，作业也不会写，什么什么都不会。”

“每次考试都是班里的最后几名，你怎么就不争点气呢？再这样下去，以后我可管不了你了。”

“道理没少给你讲过，一点不见起色。”

这些是否促进了学生产生快乐体验或感到满足？哪句话有利于提高学生解决问题的能力？哪句话使学生能获得自豪感？没有。“你作业不会”、“你什么都不会”、“你不争气”、“你不见起色”都没有增加学生“做事情的经验，把事情做好的经验”，而“你上课睡觉”、“你考试是最后几名”倒是增加了学生“做事情的经验”，但却是把“事情做得更糟的经验”。那么，如果没有让学生增加“做事情的经验”，更没有让学生增加“把事情做好的经验（上课认真听讲、考试考得好、非常争气）”，学生自然不会快乐，更不会在心理上或精神上感到满足。

满足感是人的大脑中反映出的一种心理上、精神上的美好感受，通常是在获得快乐、幸福、满足后的强烈积极感受，它来源于欲望或需要获得后的奖赏。这种奖赏不是物质上的，而是精神上的。那么，案例中的话让学生获得了什么呢？获得了被指责的感受（我不够努力）。“被指责”是学生的欲望或需求吗？如果是，学生理应感到快乐、满足，觉得这些话都是奖赏。然而，学生“上课睡觉，作业不会，考试不理想，不见起色”不是学生想要的，学生本质上是想“上课专心，什么全会，考试理想，进步快”，因此说，教师这些话没有“奖赏”学生，而是指责学生。

指责是有必要的，但现实中不能过多指责学生而忽视对学生的赞美。“你怎么没有兴趣呢？这样下去你以后怎么办？把家长叫来！”这话会让学生非常厌烦，甚至愤怒（教师对我没信心，不相信我能进步和成功），还容易引起学生“反指责”。反指责就是以牙还牙，你指责我不是吗，你觉得我这个不对那个不对，你又能怎样，你有多大能耐，还不是拿家长吓唬我，结果心理非常抵触教师，使得师生关系越来越僵。“指责”是一块硬伤，学生越被怎样指责，就越容易向着被指责的方向发展，“上课犯困打瞌睡、上课说话做小动作，成绩不理想，不按时完成作业、没进步”这些伤就越难治愈，问题也会变得越来越大。

情境中的话丝毫没有帮助学生增长“如何做事”和“如何把事情做好”的经验，反而强化了学生不爱学习的特点，造成学生出现“破罐破摔”的情况。所以，教师最好讲讲学生已经掌握了此阶段的哪些内容，考试中的重点是什么，帮助学生列出掌握这些内容的步骤和注意事项。这种指导性、建设性的积极语言模式可以使学生知道自己的不足在哪里，知道改进什么，怎样改进，产生积极主动的行为。

建构主义学习观认为，学习不是知识由教师向学生的传递过程，而是学生建构自己的知识的过程，学生不是被动地吸收信息，而是主动地建构信息的意义，学生是自己知识的建构者，这种建构不能由其他人代替。学生学什么、学多少、怎么学，受到学生自身学习动机的影响，学习动机反过来又受学生情绪状态、信念、兴趣、习惯的影响。教师的积极语言在学习的动机和情绪方面，能够促进学生形成积极的自我意识，引发积极的情绪反应，提高学习兴趣。一旦学生的内部学习动机被激发和调动，学生的推理、分析、鉴别等高级思维活动将会大大提高效率。

二、积极语言从“方原作过表态新”七个维度，有效鼓励和引导学生

习惯于运用积极语言的教师，都非常了解“方原作过表态新”七字诀。“方”代表方法，“原”代表原因，“作”代表作用，“过”代表过程，“表”代表表现形式或结果，“态”代表态度，“新”代表新技能。也就是说，教师在教育学生时，要关注学生用什么方法学会、做对的；为什么会做对、做好；做对、做好或没做对、没做好，都会给自己或他人产生什么影响和作用；做的过程都经历了哪些思考和努力；结果怎样；学习过程中是否努力、态度怎样；最后引发学生产生新技能，或坚定学生能够越来越好的信心，让学生对未来充满希望。

[案例2]：学生哭了，承认错误了，但就是不改，怎么办？

张鹏自幼和爷爷、奶奶生活。爷爷、奶奶对他关怀备至，几乎所有的事情都由奶奶包办代替，只要稍不顺心，张鹏就发脾气，或一天不吃不喝，或自己靠墙站着。弄得两位老人哭笑不得，只好又说好话，又给买好吃的才算解决问题。

在学校，张鹏很不适应。一天，张鹏和同学打了架，我把张鹏叫到办公室，我是这样说的：“你这样做就是不对，要和同学和睦相处，不然谁愿意和你玩呢？”“这是学校，不能你想怎样就怎样。”“你看你现在多孤独，就是因为你脾气不好，同学们都不喜欢你。”“你这样做是破坏班级纪律，你要明白。” 张鹏慢慢平静下来，知道自己不应该这样做，也主动向同学承认了错误。

可好景不长，没过两天，同学收作业时不小心碰掉了张鹏的铅笔，张鹏拿起同学的书包把东西扔了一地。课下经过我再一次耐心的说服教育，张鹏哭了，低着头又承认自己错了。

但我一点成功感都没有，因为类似张鹏这样的事情时常发生，犯错、批评教育、改正，再犯错、再批评教育，周而复始。我感到很困惑，真不知该怎么才好？

这个老师的困惑很有普遍性。老师们在分享教育教学体会时常常这样表述：经过我的批评教育，经过我多次家访，经过我耐心辅导，学生泪流满面，终于在我面前低下了头。这种教育不免让我们为学生捏了一把汗，甚至为学生感到痛心，也为教育的无法、无助和无奈感到哀凉。当把学生搞得落下了心酸的泪、低下了可爱的头，这个教育到底“成功”不“成功”？当学生落着泪、低着头，能否说明学生从内心深处与老师保持一致了？他真的服从了吗？他是真心体会到老师的“爱”了，还是更“烦”和“恨”老师了？学生们是弱者，当他们没有办法说服老师时，当他们没有话语权时，他们会不会假装服从？

哭泣在一定程度上有益健康，是因为哭泣能让人发泄情绪。但什么情绪会让人哭呢？伤心、委曲、悲伤；而头低垂，眼朝下看，通常是感到羞愧、羞辱、羞耻。

乔纳森・罗滕伯格是美国坦帕市南弗罗里达大学的心理学教授，他发现，哭泣是一种非常复杂的情感表达。罗滕伯格说：“哭是人类特有的能力，人的生命历程一直有哭相伴，从婴儿降生到重要的情感大事，如结婚、生儿育女和死亡，人们都会哭。”

他的调查中发现，大约60%～70%的人称哭泣有益健康，而其他的则是哭过后感觉更糟。在这60%～70%的人中，也只是当哭泣的原因得以解决时，哭泣才会有帮助。如恋人之间的争吵经常会以哭泣和亲吻相结束，小孩子的哭叫经常以被爸爸妈妈抱起来而结束，也就是说哭泣的原因被解决后“伤口”才能愈合。

如果哭泣的原因没有得以解决，哭泣会不会让学生感觉更糟？所以，如果教育不能知道学生为什么而泪流满面，比如，学生是被教育得喜极而泣？还是被说服得感激而泣？还是有说不出的痛苦又不敢言而流下委曲的泪水？还是被压抑得痛不欲生的绝望泪水？这些如果不搞清楚，就说“我把学生搞定了，因为学生已经泪流满面，在我面前低下了头，承认了错误”未免有点荒唐。我们只能把教育学生时学生的哭泣作为教育的新起点，下一步是否真的成功，就要找到学生为什么哭了，哭过之后，我们还能怎么做，把学生哭的原因搞清楚并加以解决，这时才能说，学生的哭是有用的，教育也才是有效的。否则，如果我们仅是把学生批评、教育得哭了，不能完全说明问题，更不能说明教育是成功的。上例这位老师的困惑就很典型，她每次都以为学生承认了错误，低下了头，就解决问题了，其实没有，是因为没有解决承认错误之后如何改正错误，眼泪流了，头也低了，错误也承认了，然后呢？没有然后，所以，就出现犯错、批评教育、改正、再犯错、再批评教育，周而复始。

当我们调查那些自杀“未成功”，就是还活着的学生们时，大部分学生都说，我完全是在被羞辱中长大，承受着巨大的精神折磨，被家人语言痛骂，被老师语言羞辱，而来自同伴的则是语言冷漠，部分学生还伴随着身体上不断遭受伤害，这些都让他们无力、无颜、无心再活下去。这些学生的“呐喊”让人听了心痛。

“耐心地说服教育”通常是批评得多，肯定得少，如上例中老师语言表达出来的是：“你这样做就是不对，要和同学和睦相处，不然谁愿意和你玩呢？”“这是学校，不能你想怎样就怎样。”“你看你现在多孤独，就是因为你脾气不好，同学们都不喜欢你。”“你这样做是破坏班级纪律。”这些话学生无言以对，知道自己错了，但如何改正，如何和同学和睦相处，如何让同学喜欢我，学生搞不清楚。学生哭，会不会是他内心在想：我也想和同学和睦相处，想和同学玩，我希望同学们喜欢我，我不想孤独，不想有个坏脾气，不想破坏班级纪律，但我不知道怎样做，老师不批评我，好吗？告诉我应该怎么做，好吗？

如果老师能够换个方式或角度批评教育学生，有效应用七字诀“方原作过表态新”，并明确知道在这样的情境下更适宜培养学生什么积极的心理品质，也许会产生不同的教育效果。如老师可以抓住这个机会培养学生“自律”的品质，尝试这样做，把张鹏叫到办公室。

（平静地问）什么原因？（让学生说）我能理解。（与学生共情，探讨“原因”）

我相信你是想控制自己，很少或不发脾气的，要不要试试？如果你想做某事，但目前不被允许，你是可以控制自己不做的。（相信学生会“表现”越来越好的）

如果你做到了，同学们会愿意和你玩的（说明改变后的“作用”）

咱们商量下，看怎样能做到控制脾气。我们一起来找三种方法，好不好。第一种……第二种……第三种……试试看。（寻找“方法”）

第一种方法，咱们做……天，第二种方法，咱们做……天，第三种方法，咱们做……天。（关注学生改变的“过程”）

只要你努力，你慢慢会做到的，加油。（肯定“态度”，并让学生觉得“我可以越来越好”，对未来感到有希望）

篇3

论文关键词：基础设施投资，城市经济增长，劳动力投入，C-D生产函数

一、引言

经济发展离不开全方位和大量的基础设施投资，唯有具备了充分的基础设施投资才能形成维持经济持续增长的社会资本，才能提供更多的就业岗位，才能提高个行业的产出水平。对于发展中的中国而言，这个规律具有提纲挈领的意义 ，它指引着经济学家和政府研究制定符合该规律要求的宏观调控政策和微观调节政策。新疆地处欠发达的西部地区，但新疆的经济发展却要落后于西部的有些地区，不过新疆有其自身的优势，新疆地大物博、自然资源丰富，但人口分布稀疏、人口较少，因此不仅需要研究基础设施对西部地区整体经济增长的影响，同样需要对新疆这个特例进行专门研究。多年来新疆享受了中央政府和自治区政府的财政和种种行政支持城市经济增长，但新疆有其自身的独特性。基础设施投资对新疆经济增长的作用到底有多大呢？国内相关方面的专家对此进行了计量分析，因为各自分析角度的不同、统计口径的差别和其它方面的原因，结果都不尽相同。本文使用狭义基础设施的数据，用C-D生产函数模型对基础设施投资与经济增长之间的数量关系进行计量。

二、文献回顾

20 世纪 80 年代初期，我国经济理论工作者逐渐意识到础设施对经济增长的积极作用，开始加强对基础设施与经济长关系的研究。钱家骏、毛立本（1981）开创性地在我国经济论界引入了“基础结构”这个概念，认为基础设施对经济增长贡献难以量化致使人们对它不够重视，应将基础设施作为一独立研究对象。随着经济体制改革和经济发展，我国基础设施的滞后对经济增长的“瓶颈”制日益严重，与此同时经济理论界着重研究了基础设施对经济长瓶颈制约生成的原因及对策并对二者之间的关系进行了讨。具体内容有： 1.基础设施对经济增长的“瓶颈”制约。刘永进（2009）指出在我国经济运行中，经济高速增往往与基础产业瓶颈约束结伴而行，最终导致经济增长难以继，被迫进行调整，认为形成基础设施“瓶颈”的原因主要是，基础设施自身来讲是需求压力与生产能力的经济技术障碍，体制来看是比价关系与发展战略的深层掣肘，是政府机制与场机制的“青黄不接”。张望（2006）阐述20 世纪 80 年代初政府提出实施优发展基础设施战略，20 世纪 90 年中期基础设施投资局面未根本改变的现实时，指出我国基础设施相对不足的根本原在于其市场化进程滞后于整个经济包括加工工业的市场化进程。2.基础设施与其他产业的演进。陈国辉，李湛（2006）认为基础设施投资结构变与产业结构升级、经济增长有紧密联系，提出了对不同历史期投资结构合理性的判断方法。赵坚（2004）通过对社会间接投资与直接产活动的数量关系的建模分析以及二者之间结构效率的定描述，认为发展基础设施可加快经济增长，并提出了发展我基础设施的思路。3.基础设施与区域经济发展。张钰亭，刘得旭，王 敏（2007）论证基础设施是区域经一体化发展的基础和关键。李伯溪、刘德顺（2005）分析了我国基础设施水的区域差异，认为对区域收入差异影响较大的基础设施是那直接参与生产过程和影响劳动者的区域和企业选址的基础施类型。此外城市经济增长，我国学者还对城市基础设施建设，基础设施投的资金筹措和融资、基础设施产业政府管制、民间资本投资基础设施等众多问题进行了深入研究。

三、理论基础

1．城市基础设施的特征

(1)基本特征

基础性。基础设施的基础性体现在两个方面，一是基础设施所提供的产品和服务是其他生产部门进行活动的基础性条件。二是基础设施所提供的产品和服务的价格构成了其他部门产品和服务的成本。

自然垄断性。自然垄断性主要表现在两个方面：一是基础设施具有大量的沉淀资本。每类基础设施用以输送能源、材料、信息或人口等的网络建设和维护费用巨大，是基础设施服务总成本的主要部分。二是规模经济性。即使用同一网络向不同的使用者提供服务比对不同用户分设不同的网络更为经济节省。基础设施自然垄断的存在意味着在现有的需求水平上，随着服务提供量的增加，提供服务的边际成本递减。

(2)效益特性

城市基础设施的效益特性与一般工商业项目有着以下不同之处：

第一，社会效益高于经济效益。城市基础设施的建设主要是政府行为，政府投资是以社会效益为出发点，绝大多数城市基础设施建设的目的不是为了获得经济收益，而是为了达到一定的社会效益。

第二，间接效益大于直接效益。基础设施的作用是改善人们的生产和生活条件，而生产和生活条件的改善带来的不是基础设施的直接效益。

第三，长期效益重于短期效益。一方面城市基础设施的建设往往考虑其在比较长的时期内所能发挥的效益，另一方面是有些城市基础设施的真正效益需要较长的时间才能显现出来。

2．城市基础设施的作用

(1)城市基础设施是城市经济发展不可缺少的基础条件当今世界所有发达国家几乎都是高度工业化的国家。工业化的基础条件是具备充足、可靠的基础设施。改革开放以来，我国开始调整基础设施发展不足的结构，大量增加基础设施投资。尽管如此，基础设施的总体建设水平依然滞后，大大影响了城市综合功能的发挥和城市的发展扩张。

(2)城市基础设施是城市微观经济主体活动的基础

第一，对企业生产经营活动产生的影响。基础设施服务成本的降低将增加企业的盈利能力，从而有利于企业扩大生产和增加收入。当某地区具备良好的基础设施时，生产要素的成本和交易费用将会降低。

第二，施一开始出现就具备的职能之一。良好的城市基础设施，即使城市居民在生活上得到实惠，也使城市经济的持续发展获得推动力。

(3)城市基础设施是城市产生聚集效益的决定因素

城市作为人类文明、社会进步的象征和生产力空间载体，聚集了一定区域范围内的生产资料、劳动力和科学技术城市经济增长，而成为一定区域内社会各要素的聚集体。这种聚集体产生巨大的城市聚集效益和广泛的城市辐射力。

四、研究设计

（一）研究方法

本文从计量经济学的角度出发，采用的动态计量经济分析方法，首先对指标进行取对数，以消除数据可能存在的异方差；之后对数据进行单整检验，再对模型进行协整检验，即对数据进行回归后所得的残差进行ADF检验；在检验是否平稳之后用一级两步法检验，通过对新疆基础设施与经济增长的数据一系列计量分析得到结论。

（二）经济模型的设定

柯布-道格拉斯生产函数按照巴罗的模型，如果一地区人均产出的增长可以被看作是劳动力投人增长和技术步共同作用的结果，技术进步是广义的；基础设施投资增长看作是资金投入增长。根据假设条件应用柯布道格拉斯生产函数模型对本文进行分析。C—D生产函数使用的假设有三个：1.生产中只有资本和劳动两种投入。2.资本和劳动可以相互替代。3.资本和劳动均存在边际收益递减，不变，递减。事实上，现在的经济学家经常研究含有多个投入要素的柯布-道格拉斯生产函数，譬如，把自然资源和环境要素的投入加进去，就可以用来研究资源经济学或者可持续发展问题了。

经济系统本身是个复杂的系统，经济增长也是个纷繁复杂的过程，会受到各种因素的影响。但主要包括基础设施建设、劳动力投入（人均产出）。为了考察新疆基础设施建设与经济增长的关系，本文借鉴C—D生产函数，以新疆1990年以来的经济数据为依托。建立如下经济增长的实证分析模型，以分析基础设施建设、劳动力投入以及全要素生产率(TFP)对经济增长的贡献。

Y = F(K，L，A) =A(t)(1)

其中：Y代表产出（即GDP），K、L分别代表基础设施建设、劳动力投入，A(t)主要包括技术进步、产业结构调整、劳动力转移、资源配置、体制变革、政策法规、管理决策以及随机因素。本文将其他各种因素的影响综合在全要素生产率中反映。、为2个正（>0

LnYt=lnAt+ lnKt+lnLt(2)

+=1(3)

LnYt=lnAt+lnKt+（1-）lnLt(4)

（三）数据处理和指标测算

1. 产出指标（Y）。一般选用按可比价格计算的国内生产总值(GDP)衡量国民经济总产出水平，该指标可以直接从官方统计取得。1990～2009年新疆GDP基础数据取自《新疆统计年鉴》(2010)。

2. 全疆城市基础设施建设(K)。基础设施建设包括电力、电信、自来水、卫生设施与排污固、体废弃物的收集和处理、管道、煤气、公路、灌溉工程及交通部门。本文采用许多学者在研究中惯用的方法，基础设施由电力、煤气及水的生产和供应业；地质勘查业、水利管理业；交通运输、仓储和邮电通信业这几部分，数据来自于《新疆统计年鉴》（2010）。

3. 全疆城市劳动投入指标(L)。劳动力投人选取的是新疆省就业人员数。历年劳动力投入数据来自于《新疆统计年鉴》（2010）。

五、实证分析

（一）模型的计量处理

1. 平稳性检验

对经济增长的实证分析多采用时间序列的回归分析，为避免出现伪回归题，在建立计量模型前我们先进行平稳性检验。本文使用较为常用的ADF法来检验数据是否具有单位根，根据AIC准则确定滞后阶数。本文使用Eviews6.0，自动确定滞后阶数。结果如下表：

表1：平稳性检验

变量

ADF统计值

5%临界值

检验形式（C，T，P）

p值

平稳性

lnGDP

-2.403526

-3.759743

(0，0，0)

0.3631

不平稳

lnGDP

-4.183726

-3.733200

(0，0，1)

0.0232

平稳

lnK

-2.257323

-3.733200

(0，0，0)

0.4305

不平稳

lnK

-4.602617

-3.710482

(0，0，1)

0.0103

平稳

lnL

-2.257323

-3.733200

(0，0，0)

0.4305

不平稳

lnL

-4.262138

-3.690814

(0，0，1)

0.0177

平稳

由表可知：各变量均经过一阶差分后，都可以通过5%水平的检验。由于原假设是非平稳，如果ADF值小于临界值，则拒绝原假设，说明一阶差分是平稳的，即可以认为各变量都是一阶单整的。

2. 协整性检验

由于上述变量均为一阶单整序列，根据协整理论，它们可能存在某种稳定的线性组合。本文采用EG两步法检验各变量间的协整关系。检验结果见表所示：

表2：EG两步法回归结果

Variable

Coefficient

Std. Error

t-Statistic

Prob.

C

1.735483

0.118778

14.61111

0.0000

LNB

0.549687

0.040151

13.69062

0.0000

R-squared

0.912380

F-statistic

187.4332

由图表可知，P值和F值都很显著，方程拟合的很好。然后再对残差进行ADF检验，看残差是否平稳，如果残差平稳就说明Y和K存在协整。（若et为平稳的，则Y和K是协整的，反之，则不是协整的。因为若Y和K不是协整的城市经济增长，则它们的任一线性组合都是非平稳的，因此残差et将是非平稳的。换言之，对残差序列et是否具有平稳行的检验，也就是对Y和K是否存在协整的检验。）

表3：对随机误差项进行ADF检验

变量

ADF统计值

5%临界值

检验形式（C，T，P）

p值

平稳性

resid

-4.532203

-3.710482

（C，T，1）

0.0116

平稳

表4：EG两步法协整检验结果

序列lnGDP、lnK、lnL

特征值

迹统计量

5%临界值

零假设协整个数

0.471175

20.90783

20.26184

None*

0.408118

9.440071

9.164546

At most 1

（*表示拒绝在5%显著水平下的原假设)

检验表明在5%的水平上至多存在有一个协整关系向量，在Eviews6.0中，给出了标准化的长期静态模型：

Lngdpt=1.735483+0.549687lnKt+ 0.450313lnLt

其中= 0.549687= 0.450313

根据以上系数，可以计算出影响新疆经济增长各要素的贡献份额，具体结果如下：

表5：各因素对GDP增长的影响及贡献率

变量

年平均增长

对GDP增长的贡献额

对GDP增长的贡献率

GDP

0.165256

0.165256

100%

劳动投入K

0.017817

0.139928297

13.99%

基础设施L

0.23718

0.389105091

38.91%

全要素增长

—

0.470966613

47.10%

（二）实证分析结果

通过估计生产函数模型，以及计算出的各个生产要素的贡献率，可以得到如下结论：

1．新疆经济增长的各个要素中，劳动的贡献率最小，占了13.99%而基础设施的贡献率比较大，全要素增长（其他各种因素的影响综合在全要素生产率中反映）对经济增长的贡献最大。因为新疆占全国土地面积的16.7%，而人口仅占全国人口的0.05%，新疆地大物博、自然资源丰富，基础设施特别是第二产业投入比重较大，这与新疆的实际情况是基本相符的。本文重点研究的是基础设施在经济增长中的作用，因此将全要素的影响作为一个随基础设施的变动而变动的一个变量。

2． 新疆经济增长中的基础设施的贡献率为38.91%，从数据上看，其对GDP年平均增长速度的贡献率占到了近2/5，但比起我国的平均水平还是有一段差距(我国基础设施投资对经济增长的贡献率为41.6%）。像江西财经大学经济学院的刘伦武在对基础设施投资对我国经济增长贡献的计量分析中得出基础设施对经济增长的贡献率（在相同规模下）是本文测算数据的100多倍。其原因主要是由于新疆省经济水平较全国的经济水平偏低；还有一个重要的原因是，90年代我国经济增长主要是以资源消耗型的外延式方式为主的，新疆也是如此。新疆基础设施规模在经济增长中起着十分重大的作用，能够高效率的推动经济增长。

3．全要素增长率对经济增长的贡献为47.10%，全要素生产率分析不仅是探求经济增长源泉的主要工具城市经济增长，而且是确定经济增长质量的主要方法。全要素生产率贡献率反映了新疆省经济增长中的制度、技术进步、政策、对外贸易环境等因素对经济增长的影响。该值较大，说明新疆省的经济增制度、技术相对落后、政策、技术人员大量外流、劳动力的素质及生产手段的技术水平有较好的发展，但这只是一个相对值，它包括除本文的两个变量之外的所有因素，里面可能会存在负面也就是说相反的影响，因此不是很精确，不过本文现在主要是对基础设施进行研究，其他因为就没有做很细的研究，不过作为西部城市的新疆应加大对经济增制度、技术投入、政策、劳动力的素质及生产手段的技术水平的投资。

六、研究结论和政策建议

(一) 研究结论

由以上的实证分析结果及对新疆基础设施的现状研究得出结论，并提出相关的政策建议：

1. 1990～2009年新疆基础设施(狭义基础设施)对新疆城市经济增长具有巨大的推动作用。这在肯定经济发展已取得的巨大业绩的同时，也说明新疆经济增长对基础设施的依赖性。但是基础设施由于投资滞后已成为经济发展的瓶颈。因此，建议逐步完善社会保障体制与税收体系、提高消费者信心、广开门路、吸引更多的社会资本进入基础设施投资领域。

2. 基础设施是城市竞争力的重要决定因素。从上面的分析，我们可以看出新疆城市经济增长已凸现对基础设施的需求，因此在确保基础设施的前提下，应大力加强基础设施的建设。一方面，必须加强基础设施建设的立法进程。基础设施的建设滞后在一定程度上是由于缺乏法律的约束，因此加强这一方面的立法是培育城市竞争力的关键。

3. 从劳动力的投入来看新疆城市经济发展，由于经济增长是粗放型增长方式，应转变经济增长方式。美国有一组统计资料表明：在过去长达57年的时间里，物质资源投资增加4.5倍，利润增加3.6倍；而人力资源增加3.6倍，利润却增加了17.6倍。这说明，对劳动力投资的回报率比对物质资源的投资回报率高很多。因为物质资源实际上是保值资源，它只能依靠自身的消耗来转移价值；而劳动力资源是升值资源，它可以通过人的主观能动性来创造价值城市经济增长，应该加强人员的技术培训，进而对经济增长起到一定的推动作用。

(二)政策建议

从长远来看，新疆要提高基础设施对经济增长的拉动作用，就必须尽快提高新疆地区基础设施的规模，不仅是数量上，更主要的是从质量上，增强我区经济与社会发展的后劲，由于新疆情况的特殊性，城市基础设施建设的普遍滞后，已成为制约新疆经济进一步腾飞和城市实现现代化的主要因素。从根本上讲，主要是由于基础设施经营管理体制造成的。还需要从一下几个方面对新疆城市基础设施经营管理体制的改革目标与方向。

1．合理化收费 ，实行“以城养城”。城市基础设施建设资金之所以拮据，与相应的税费标准定得太低，造成入不敷出有很大关系。因此，首先要实行合理化收费，最终实现“以城养城”。具体措施可考虑：(1) 适当提高城市建设维护税。(2) 将土地有偿使用收入中的一部分按一定比例固定用于基础设施建设。这样不仅可以提高基础设施建设水平，还可改善投资环境，使土地增值。

2．证券化集资，拓宽资金渠道。以证券化手段为城市开发融通资金，把市场经济的基本原则与手段应用于城市建设之中，是欧美及日本等发达国家常用的融资手段，可采取发行工程债券、开发公司债券、政府债券等直接融资手段拓宽资金渠道。

3．企业化经营，走向市场调节。在计划经济体制下，城市基础设施部门被视为福利部门，按照事业单位来管理城市经济增长，其结果是严重挫伤了这些部门的积极性，也助长了一些垄断性行业的不正之风“吃、拿、卡、要”十分盛行。将这些部门推向市场，并有计划地允许其他投资者特别是民间投资者进入，以适当的管理规则来规范其行为，一切按市场规律和价值规律办事，实行优质优价、社会监督，则必然会提高企业自主经营的积极性，改善服务质量。近年来，乌鲁木齐市的公交、公园等部门的改革就取得了一定效果，不仅吸引了大批民间投资者，提高了公交等部门的效率，而且大大改善了城市公交落后局面，使经营者正逐步走向以质促销、多劳多得的良性循环。但在其他如电力、供水、电信等方面改革力度还较小。

4． 社会化管理，提高运行效率。社会化管理程度的高低，是衡量城市现代化水平的一个重要标志。社会化管理符合经济效率原则，可最优化配置与使用资源，杜绝重复建设、零星建设和建而不用、用而不全等现象发生，使有限的财力、物力发挥最大的效用，这是城市基础设施管理的一条必由之路。

参考文献

[1]刘伦武.《基础设施投资对我国经济增长贡献的计量分析》[J].统计观察， 2005（1）.

[2]张望.《城市基础设施与城市经济增长—基于VAR方法对福州市的实证分析》[J]. 兰州商学院学报，2006（3）.

[3]《新疆统计年鉴》[M]. 中国统计出版社， (2010).

[4]《乌鲁木齐统计年鉴》[M]. 中国统计出版社，(2010).

[5]张钰亭，刘得旭，王敏.《完善城市基础设施建设管理的措施研究》[J]. 科技信息，2007（30）.

篇4

关键词：仿真；记账；实践教学

基金项目：安徽省2011年高校省级优秀人才基金项目（编号：2011SQRW180）

中图分类号：G71 文献标识码：A

收录日期：2012年2月22日

随着我国社会经济的发展，“应用型”人才备受青睐，这就要求会计专业教育在巩固理论教学成果的基础上必须加强实践性教学环节。实践教学环节是高职会计专业教学环节的重中之重，是高职教育的特色所在。实践教学质量的优劣直接关系到学生专业实践技能的培养和综合职业能力的形成，决定了高职院校能否向社会输送出高素质高技能的会计人才。“仿真”记账实践教学模式能实现在学校内部和会计专业课程教学过程中，使学生随时都有机会参与真刀真枪式训练，提高学生的专业技能、会计岗位的专业胜任能力和就业竞争能力；有助于学生对企业全过程经济业务的会计核算训练，使学生更深刻理解并处理好经济业务与会计核算业务之间的关系；这也有助于提高财会教师的专业技能，使专业教师及时把握财政、税务以及会计核算准则制度方面变化的要求；还有助于学校与企业之间保持紧密联系。

一、高职会计专业实践教学现状

从当前各高等院校现有的会计实践教学模式来看，基本上采用“专业课程＋模拟实训＋顶岗实习”的组合模式。首先，在专业基础课和专业主干课如《基础会计》、《初级会计实务》等课程中，通过手工模拟实训来使学生初步了解和掌握会计的基本技能；其次，在专业核心课程结束时，通过一套系统软件用以反映会计技术综合应用的教学内容，来模拟企业会计实务，借此提高学生综合分析和应用能力；最后，通过顶岗实习进入企业接触实务，提高业务反映能力和实际解决问题的能力。应该说这一实践教学体系确实对提高学生的实践能力起到了一定作用，但由于以下三种原因的存在，使得实践教学效果不理想，没有达到预期的目标。第一，实践教学缺乏有效性和整体性，目前大多数高职院校的校内模拟实训，虽然具有仿真性可弥补校外实训的某些不足，但模拟实训中所提供的具体会计环境，使会计的职业判断力体现不够，各种会计政策和会计处理方法都是给定的，没有给学生锻炼职业判断能力的机会。另外，课程之间、各种校内外实训形式之间联系过少，使得单个会计基本技术掌握较好，但对会计综合技术运用较差，而在会计实务中各项基本技术的结合应用是高级会计人才必备的素质；第二，在教学活动中教师的中心地位仍然不可动摇，教师忽视学生的能动要求，实践教学仍停留在课堂上，只是变换了方式而已，造成理论与实践脱离，学生遇到实际问题便不知所措；第三，顶岗实习流于形式，会计专业的实训教学具有特殊性：通常情况下，各实习单位（基地）每次接受实习学生的数量有限；实习单位（实训基地）不愿意让学生过多地接触单位的实际财务资料，往往只安排做一些最基础的财务工作，诸如账簿装订，不能涉及会计本质内涵的操作训练，使会计顶岗实习流于形式。

二、“仿真”的记账实践教学模式改革设想

“仿真”的记账实践教学模式是由学校提供办公场地，联系实际从事会计记账的公司进驻学校设立准公司或记账点，专业教师和记账公司职员共同指导会计专业学生参与记账公司的会计业务操作。为当地中小企业进行记账，作为学生在校学习的一项有益补充，以促进学生职业能力全方位发展。

（一）可行性分析

1、记账点的业务量问题。在记账业务过程中应积极争取财政、税务、工商等政府部门的支持，充分利用会计师事务所的人力资源、信息资源和商业资源，充分发挥教师娴熟的业务技能，保守商业秘密，提高服务质量，建立完善的业务管理制度和档案质量管理制度，势必会争取适当的业务量与业务类型。

2、学院、系部的大力支持。对高职院校来说，凭借其教学设施、教学条件和人力资源，争取到布点合理、性能全面、功能明确的各类企事业单位的记账业务是可能的，如果一年能几十家不同类型的经济组织的记账业务，满足各类中小型企业对会计工作的要求，处理各种形式下的会计核算和日常财务管理业务，相当于学校增加几十个实习基地，将是双赢合作。

3、学生的组织问题。运用会计专业知识，在记账过程中，把会计专业学生分组，利用学生每天下午或其他课余时间参与记账业务，每组学生参与记账的连续时间为3个月，对所有会计专业学生进行轮番实训。“双师型”专业教师指导学生记账操作，学生还可跟随记账公司业务人员外出办理纳税申报等业务。

（二）改革设想。会计专业使用记账这种实训模式也并无先例，在借鉴经验的基础上，通过不断摸索，主要做好以下工作：

1、专业课程设置方面。第一学年度侧重专业基础课学习，如基础会计、财经法规与会计职业道德，使大部分学生顺利通过会计从业资格证考试。同时，通过手工模拟和电算化模拟，使学生系统掌握记账、算账、报账等专业技能，取得会计电算化证书；第二学年度侧重专业主干课及专业相关课程学习，如初级会计实务、经济法基础、财务管理、成本会计等，使一部分学生通过初级会计师考试；第三学期进入顶岗实习阶段，通过与会计师事务所、记账公司合作设立准公司，在实训教师的指导下为当地中小企业进行记账。

2、记账组织机构建设方面。建立相应的组织机构是做好记账的第一步。首先，选择依法经过工商行政管理部门或者其他管理部门核准登记符合条件的记账公司来校设点。学校与记账公司双方签订协议，明确各自的责任和义务；其次，建立记账有关的规章制度。会计专业所在系部设计拟定一系列的规章制度，来保证会计业务的顺利进行。如，成立一个会计科，并明确相应的管理制度、工作流程和保密制度等等；最后，做好记账人员的培训。会计科相关人员职业素质的高低是影响记账业务能否正常开展的重要因素。为了提高会计科人员的职业水平，必须开展会计专业知识和技能的培训，在专业教师帮助下，进行系统的记账业务的培训。如中小企业如何建账、中小企业日常业务的会计处理、如何为中小企业办理纳税申报，等等。

3、记账组织实施方法方面。在记账公司来校设点办公过程中，把会计专业学生按一定数量分组，参与记账公司职员的记账业务，依次让学生参与记账，并对所有会计专业学生进行轮岗实训。专业教师和记账公司职员指导学生记账操作，学生还可跟随记账公司职员外出办理纳税申报等业务。

三、“仿真”的记账实践教学模式的作用及成效

（一）为学生提供了一个有效的实训平台。在以往的实训教学活动中教师基本处于中心地位，教师经常忽视学生的能动要求，学生遇到实际问题不知所措。通过这个平台能够充分调动学生的学习积极性，使得每个学生都有机会接触到很多不同类型、不同行业的企业，真正参与会计业务核算。记账公司核算会计业务形成的会计凭证和账册又随时可以成为专业课程教学中的核算实例，使理论教学紧密联系实际操作，提高理论教学效果。

（二）有利于促进“双师型”教师队伍建设。通过参与记账公司的记账工作，丰富了指导教师企业工作经验，提高评价能力和教育能力，及时更新了知识结构，及时掌握和运用先进的技术，准确把握本专业的最新动向，随时与社会企业、公司保持同步，有利于“双师型”教师的培养。

（三）有利于促进学校、企业、学生的三方合作。会计记账公司来校设点办公是双赢的校企合作形式。学校提供办公场地免费给会计记账公司使用，这能使会计记账公司减少租赁场地的租金，在校内办公过程中还可享受到学校的相关资源，降低成本，在记账过程中的某些业务也可以安排给学生办理。会计记账公司来校设点办公，能使学校的会计专业教学中可随时与实际相联系，学校分批组织学生参与记账公司的全过程会计业务核算，有助于学校与企业之间的沟通协作。

在记账实践教学模式教学中，学生可以进行各种环境的模拟实习，了解知识之间的联系，理解知识的系统性和连贯性。在综合运用中，不仅让学生掌握了会计知识，提高核算会计业务的能力，还能使师生及时掌握实际会计业务的发展动态，从而达到学以致用的教学目的。

主要参考文献：

[1]林英法，杨瑾淑.基于“双仿真”的记账实践教学模式探讨[J].职业技术教育，2009.29.

[2]汪榜江.“记账”在高职会计专业实训中的运用[J].太原城市职业技术学院院报，2010.1.

篇5

关键词:手工记账;计算机记账;银行会计;实践教学

一、构建手工记账与计算机记账相结合的银行会计实践教学模式的必要性

会计本身是一门实践性与技术性较强的学科，而银行作为经营货币的特殊企业，在账务组织以及账簿设置等方面都与一般企业有显著区别。商业银行作为社会资金的总枢纽，要求其会计核算必须准确、及时、真实、完整，因此，为确保账务记载和账务核对的准确性，在手工记账条件下，银行账务组织按照双线核算的原则设有明细核算和综合核算两个系统，这两个系统根据同一会计凭证平行登记，分别核算，共同构成了一整套科学、完整、严密的账务组织体系。然而，在当前计算机记账条件下，双线核算实际已名存实亡，综合核算无需再另外输入原始凭证信息，而是根据明细核算时录入的凭证信息自动汇总生成，明细核算与综合核算的数字总是相等的，从而使总分核对失去实际意义。因此，目前大部分银行的对账实为“人机核对”，即营业终了用现款与总账余额核对。同时，当前的计算机记账使得银行明细核算和综合核算的各个组成部分全部由系统自动生成，掩盖了其内部各账表之间在数据上的紧密联系，即使银行员工也无法看到其具体生成过程。因此，有必要使学生掌握手工记账条件下明细核算与综合核算的具体操作，在加深理解银行会计基本核算原理的同时，切实提高学生的实践操作能力，缩小与银行等就业部门的差距，培养更适应社会需要的复合型人才。

二、现有银行会计实践教学模式存在的问题

由于银行经营货币资金的特殊性与风险性，使得学生很难到银行柜台进行实习，导致银行会计的实践教学只能选择在校内以建立实验室的方式进行。因此，长期以来，银行会计实践课程的设计多采用各公司开发的实训教学平台。在实践过程中，学生通过软件模拟银行的各项业务操作，并对实验结果进行综合分析写出实验报告。通过这种实验模式，学生虽然能够掌握银行会计核算的基本方法，但仍没有达到预期的实验效果。

(一)实践教学以单个模块为主，缺乏整体性

作为《银行会计》理论课的配套实验课程，《银行会计实践》目前可选取的软件一般包括网中网公司开发的银行会计实训教学平台、国泰安银行会计实训教学软件等。这些教学软件设有大多数银行业务的单独处理模块，如存款业务、贷款业务、联行往来业务、支付结算业务以及外汇业务等，学生可以根据理论课程的讲解进行单项训练。但是软件设计中却缺少账务组织里明细核算和综合核算相应的实训内容，无法进行建账、登帐、结账一系列系统性的实训操作，割裂了单项业务与账务组织之间存在的密切联系。

(二)实践教学以计算机手段为主，忽略原理性

目前，无论是银行的实际记账，还是实践课程的记账练习，采用的都是计算机记账的方式，手工记账由于其耗时长、易出错已被淘汰。在银行实际业务中，其各种账簿均在营业终了后自动生成，在课程实践环节中，却缺少这部分的实训内容。但是，银行会计基本原理表明，银行账务组织中明细核算与综合核算之间有着密不可分的关系。明细核算中的各科目余额表金额由分户账余额合计而来，综合核算中各科目的总账发生额依据科目日结单抄录，并结出余额，日计表中各科目的发生额与余额均依据总账抄录。计算机记账虽然方便快捷，但是却掩盖了银行账务组织的基本原理，不利于学生对银行账务组织生成原理的理解与运用。

三、基于手工记账与计算机记账相结合的银行会计实践教学模式设计

(一)建立各项业务的单项数据库

银行的业务种类繁多，为了全面实践银行各项业务的会计操作，首先，需要建立各单项业务的数据库。鉴于目前大多数银行的操作系统由对公和对私两部分组成，因此可将实训内容也对应分为对公业务和对私业务两大类。业务种类涉及存款业务、贷款业务、支付结算业务、外汇业务等。同时，每种业务的样本容量至少为20个，并规定学生在实训时每种业务必须至少选择一笔，以解决在实训过程中可能出现的投机取巧，直接抄录他人账表的情况。具体操作上，还可借鉴银行一人记账，1人复核的做法，将学生分为2人一组，确保记账的准确性。待所有业务处理完毕后，两人可进行角色互换。

(二)采用计算机记账方式登记明细核算

明细核算包括现金收付日记簿、登记簿、分户账和余额表。在具体记账时，采取和当前银行操作一致的做法，在每种业务发生的同时，分别在计算机中同步登记不同的账簿。凡是涉及现金增减变化的业务，登记现金收付日记簿及对应的分户账，凡是涉及转账的业务分别登记各自的分户账，凡是不涉及资金增减变化的业务登记登记簿。营业终了，由计算机自动生成各科目的余额表及现金库存簿。

(三)采用手工记账方式登记综合核算

综合核算包括科目日结单、总账和日计表。虽然银行在核算时是由计算机系统统一自动生成，但是为了让学生更好的理解双线核算的原理，在实训时采取手工记账的方式操作。具体做法是:当天营业终了后，根据发生的各项经济业务，将每个科目的凭证分为现金借方、现金贷方、转账借方、转账贷方四种，分别汇总每个科目每种凭证的张数和金额，填制科目日结单。由于总账和日计表的数据均来源于科目日结单，所以，科目日结单的准确与否十分重要，如果科目日结单出现错误将直接影响总账和日计表的准确度，进而导致对账不平衡。因此，在填制完科目日结单后，务必要以“各科目借方发生额合计等于贷方发生额合计”为标准进行检验，若不满足上述等式关系，则需要重新审查科目日结单的填制，发现其中存在的错误与疏漏，进行修正。若符合标准则可进行后续操作，即采用计算机方式自动生成总账和日计表。将总账中的发生额设置为科目日结单的金额，并根据期初余额结计期末余额，将日计表中的发生额和余额分别设置为各科目总账的发生额与余额。

(四)构建基于手工记账与计算机记账相结合的对账体系

手工记账的特色在于根据同一凭证分别登记明细核算与综合核算，并加以对账，而计算机记账由于根据同一凭证自动生成各项账表，因此，明细核算与综合核算的对账则毫无意义。为了更好的理解银行账务组织的形成机理，实践环节特别设计了对账环节。以总账为基础进行全面对账，各科目分户账余额合计与总账余额核对相符，各科目余额表余额与总账余额核对相符，现金收付日记簿与库存现金总账发生额核对相符，现金库存簿与库存现金总账余额核对相符。虽然在银行的实际业务操作中这一环节已被现款和账簿对账所取代，但是这种设计却更能使学生深刻体会双线核算系统下对账的目的和意义。

总之，账务组织部分是银行会计教学中的重点和难点之一，由于缺乏配套的实训模块，加大了学生理解账务组织的难度。因此，在实践环节的设计上，既要注重与实务部门接轨，又要注重学生对基本原理的理解与掌握。综合来看，可以采取手工记账与计算机记账相结合的方法，明细核算采取与银行相同的计算机记账方式，综合核算采取手工记账方式，既可以保证与当前银行业务操作的一致性，也可以解决银行账务组织生成过程中的隐蔽性问题，使各账簿之间的联系一目了然，有利于学生的理解和运用。

参考文献:

［1］张凤卫，《金融企业会计》，清华大学出版社，北京交通大学出版社，2013．8

［2］刘二妹，银行会计实习教学设计探讨，科教导刊，2014．12

篇6

其实，细心人已经注意到，在这一轮价格同盟运动中，虽然证券业是市场关注的焦点，但第一把火却是去年底从期货业烧起来的。

价格同盟运动

自2000年以来，期货市场的成交额实现了恢复性增长。证监会统计数据显示，2001年成交手数上升了120%，成交金额上升了87%。2002年的交易进一步走强，成交金额达到近4万亿元，增速超过30%。但令人惊讶的是，去年期货经纪公司却全行业报亏690万元，亏损面达到了48%，手续费率也下降了17%。

行业的现实显然不乐观。于是，业内包括监管层在内，不少人将这一现状归结为“手续费恶性竞争的产物”。一些公开报道显示，一些交易所所在地的期货经纪公司几乎打出零佣金的牌，即只收取交易所法定收取的那部分费用。为防止“零佣金”势头向全国蔓延，在中国期货业协会的倡导下，深圳期货业联谊会于去年底召开了专门会议，就防止手续费恶性竞争达成共识，同时制定了当地手续费最低标准。

现在，在深圳的期货经纪机构之间，价格同盟业已形成。不仅是深圳，据了解，新疆4家期货公司早在去年便建成了地域性的价格联盟，至今还无人破戒。新疆的平稳与深圳的成功，对抑制期货业的价格战起到了一定作用，也让期货业协会感到，自己为行业做了件实事。

另据知情者透露，由于期货公司的网点多数是跨城、跨省而建，因此，同城价格联盟的作用有时显得杯水车薪。为此，期货业协会正在考虑建立全国范围的价格同盟。

2003年4月，就像是为了声援期货价格联盟，占据去年市场份额80%的30家券商的有关负责人一致表示：为反对恶性竞争，希望以行业公约的形式设定可以实现微利的佣金底线――场外佣金应不低于1.5‰、场内佣金不低于2.5‰。

证券业最先亮出价格同盟的恐怕是杭州。今年3月，光大证券在杭州利用银证通推出1‰的佣金标准。结果，去年国信证券在嘉兴遭当地其它数家券商围攻的一幕在杭州又上演了。尽管光大证券再三说明，1‰是它在全国的统一标准，却仍无法逃脱“追杀”。此次事件与去年嘉兴事件所不同的是，这回是由杭州证管办出面阻止光大证券，理由也很堂皇: 光大证券破坏了杭州当地的价格同盟。据了解，光大证券的这一佣金标准在北京、上海以及深圳并未遇到类似麻烦。

另外在此前后，广西的37家证券营业部签署了类似价格同盟的行业公约。迄今，证券业最大规模的价格同盟诞生在广州。5月19日，离深圳最近的广东证券业协会宣布：从当天起，广州地区107家证券营业部实行佣金价格同盟，这107家证券营业部总经理共同签署了《广州地区证券营业部关于遵守诚信诺言执行自律规则的公约》，营业部场内交易及电话委托的佣金不低于2.5‰、网上交易佣金不得低于1.8‰、银证通等其它场外交易佣金不得低于1.5‰(不包括代收的证券交易监管费和证券交易所手续费)。

5月20日，长沙市区所有证券营业部的负责人也签署了《长沙证券行业交易佣金自律协议》。在市场的惊愕中，一场价格联盟运动就这样拉开了序幕。

佣金蛋糕有多大？

证券经纪业和期货业在价格同盟上的彼此呼应，使原本以市场化为目标的中国金融业的经纪制度改革，因此没了方向。然而，在大家高喊维持生存底线的口号时，不妨先为整个经纪行业的利润算一笔账。直观的测量可以从手续费入手。

先看期货市场。期货经纪业的主要收入来源是手续费收入。尽管一些公司变换手段从事自营，但毕竟上不得台面。所以在以下的简单计算中，自营不予考虑。此外，对交割费等其他影响较小的因素也忽略不计。

期货交易采取的是保证金制度。若按照保证金占成交金额的10%计算，2002年4万亿元成交金额所实际动用的资金，应该是4000亿元左右。目前，我国证券公司经纪业务手续费的执行标准，大致为成交额的2‰；考虑到期货公司和证券公司的经纪业务十分相似，如果期货经纪业务手续费也按此标准计算，那么，期货经纪业2002年的手续费收入大概在8亿元左右。

我们再换另一种算法：根据成交手数计算。2002年，整个期货市场共成交了1.39亿手，如按每手刨去交易所收费后的净收入为4元～5元算，经纪公司的总收入不过在5.5亿～7亿元之间。用这种倒计算的方法不难看出，在收费比较合理的情况下，2002年整个期货经纪业的蛋糕应该为5.5亿～8亿元。

与此同时，市场里有近200家期货经纪公司参与蛋糕切分。即使取高值按8亿元算，平均到每家公司的收入还不到400万元。而维持一个期货经纪公司的基本费用，至少也要300万～400万元左右。在这样的情况下，全行业出现亏损是理所当然的。

实际上，目前期货公司的总收入比我们这里计算的还要高，亏损金额也就更小（交易所稍让一点，会员费少收一点，盈利690万元也是很容易的）。这说明，目前的收费水平不但不低，而且还有不小的下降空间。

证券经纪业务收入的计算要容易一些。去年一年，整个证券市场成交金额为27990.46亿元。目前，各营业部单边手续费标准在1‰～2.5‰之间。如果用市场总成交额乘以2‰的手续费（双边），全国证券经纪业的收入为55.98亿元; 若乘以5‰的手续费（双边），则为139.95亿元。因此，证券经纪业的收入大约是在56亿～140亿元之间。再考虑到目前证券公司的平均手续费实际是在2‰左右（单边），全国证券经纪业的实际收入应在110亿元左右。

如果将这110亿元平均到全国2700个证券营业部，每个营业部的收入为407万元。由于证券营业部的成本普遍要高于期货公司，因此，虽然看上去其平均收入略高于期货公司，但实际上，证券营业部的亏损程度反而可能更大一些。但是，2002年只是整个行业的小年。此前的2000年，证券市场的成交总额为40512亿元，2001年是38305亿元，而那时的手续费收入平均要到3‰（单边），因此当时全国的佣金总收入每年可达到240亿元左右。由此可见，证券经纪行业其实还是很肥的。

真穷还是哭穷？

尽管如此，证券经纪商却和期货经纪商一道“哭穷”。但业内都知道，期货行业相对是真穷，因为它没有得到过国家的保护，一直是在受压制的情况下还要进行市场搏杀。而证券经纪业的“哭穷”则并非真那么穷，券商以往被娇生惯养在固定佣金制高收入的保护下，如今，是“由奢入俭难”。因此，重点分析期货行业的价格同盟，或许更具实际意义。

与证券市场不同，期货市场是一个负和游戏，其本身并不能创造新价值。参与交易者获得利润的来源来自两个方面: 一是套期保值者为避免风险所放弃的利润； 二是其他交易者投机失败的亏损。而手续费，正是造成负和的原因。按理说，在企图维持高手续费的时候，期货经纪公司是要做好客户流失准备的。

但从客户的角度看，目前经纪公司所提供的服务，主要只是个交易通道; 客户在承担风险的同时，也养活着经纪公司。每手交易在交易所收费的基础上，又加收4元，这已经非常高了。

按说在当前情况下，作为市场的监督管理机构，应禁止这种行为。然而，在金融期货未开的前提下，相对于商品期货去年创造的4万亿元的成交额来说，在全国200家期货公司面前，佣金这盆粥显得太少了。而且，这些公司在经营上依然还想走高成本的通道战略，采用人海战术，尤其是当价格联盟出现后，手续费价格也因此成了扭曲的价格。若再以此价格作为制定发展战略的政策基础，中国的期货经纪业恐怕永远躲不开“穷”运了。

而在证券业，初闻佣金价格联盟重出江湖时，不少业内人士都露出失望的神情。南方某大券商经纪业务部的一位经理说，这意味着一年来某些券商试图建立差异化服务、以高质赢得高价的努力暂时搁浅了。

去年，证监会宣布放开佣金后，曾有不少券商雄心勃勃地希望不在价格上角力，而尽快树立独特的服务品牌、建立经纪人制度。“只要客户能够得到与别处不一样的服务，就会为服务买单”。结果，由于受制于机制陈旧、创新环境不具备等桎梏，佣金放开一年后，证券行业向客户提供的服务依旧是同质化的，客户自然也不会掏钱买单。于是，这些券商只能暂且从服务回缩到价格上，重举价格大旗。对它们而言，也许一年的时间还太短。

通过市场之手进行优胜劣汰，这是证监会实行佣金浮动制的初衷之一。遗憾的是，如今实力不济的券商没有被淘汰，行业内的兼并重组也没有任何动静。“一个死不了的行业，很可悲”。难怪有人发出―现在的状况是：“保护落后者”的声音。

守住生命线

当业内人士站在行业的角度，对价格联盟表示失望之际，他们也并不掩饰其另一重情绪――“从公司的利益出发，价格联盟多少可以保证企业的收益”。矛盾情绪的背后，是无奈的现实――佣金收入是支撑所有券商生存的生命线。

据统计，去年实行佣金浮动制之后，券商的佣金平均由3.2‰降到2.2‰。可见，去年券商大约损失了1/3的收入。目前，对经纪类券商而言，佣金收入几乎是它们全部收入。甚至对不少综合类券商而言，情况也是如此。去年，由于我国证券市场陷入长熊市，综合类券商的委托理财、投行等业务的业绩都不理想，出现大面积亏损。结果，各综合券商90%的利润竟是靠佣金收入贡献的。在这种时刻，券商当然不希望有些生不逢时的佣金浮动制将它们进一步拖到价格战的泥潭中。因此，重拾价格联盟也在情理之中。

此外，自去年5月以来，有些证券营业部在制定佣金标准上，都经历了观望――大幅降佣――适当回调的过程。但让券商大跌眼镜的是，绝大部分客户并没有因为价格因素而随意更换营业部。这终于使业内人士明白了，“对价格，客户没有像我们想象中的那么敏感”。所以，广州等地的证券营业部才敢公然拉起价格联盟。

去年5月乍闻降佣时，7大券商曾在北京联合声明: 不打价格战。之后，不同区域、各种形式的价格“君子协定”也层出不穷。但像此次广州证券营业部负责人这样以诚信为誓，白纸黑字签署联盟公约的，在全国范围还不多见。

在这份名为《广州地区证券营业部关于遵守诚信诺言执行自律规则的公约》中规定：如果营业部出现了违反公约的行为，营业部老总将受到行业内部的通报批评，并由广东证券业协会将之记入诚信档案，通过媒体公开进行谴责，并向市场提示其诚信风险。

对此，有分析认为，这是裸地对客户权利的侵犯。而且，在现代科技手段的帮助下，除非回到固定佣金制，否则客户完全可以通过在其它省市开户，轻易绕过这种控制，而并不会太影响交易的速度和安全性。

对经营者而言，生存永远是第一位要素。但要守住生命线，必须要搞清楚行业亏损的根本原因。而期货市场的问题，在金融业便非常具有代表性。

佣金市场化不是独行侠

尽管在中国各金融市场中，期货经纪业本身的市场化程度最高，但是，国内目前期货交易品种的市场化程度却很低，而这才是造成期货行业整体亏损的根本原因。在这样一个半计划经济的体制之上要求佣金制度全面市场化，几乎不可能。

近两年，交易所对大宗商品、股指期货等品种进行了很长时间的研究，证监会对相应的监管措施做了不少准备，各期货公司在成立合伙账户、期货基金方面也做了诸多探索，但实质性的进展却寥寥可数。业内甚至有这样一种说法: 期货市场的建立，只要符合市场发展的规律，不但不会被垄断所“扼杀”，相反会大大加快计划产业体系走向市场化的速度。结果，在目前商品期货的价格体系中，长期存在计划经济的影子。

篇7

【关键词】 单式记账法； 多域记账法； 增减记账法

从宏观的视野来审视会计学的发展，记账方法可以称为会计学发展脉络的中心线，从单式记账法到复式记账法再到三式记账法，会计学的发展首先表现为记账方法的进步和突破，许多人讲到会计学的发展问题，却忽略了记账方法这个关键问题，最终会计学的发展问题也解决不了。事实上会计学的核心问题是记账方法问题，只有研究记账方法，才能将会计环境和会计的内容联系和统一起来，才能更加深入地理解会计学。

记账方法是会计依据记账凭证的记录，运用一定的记账符号和记账规则，将会计业务登记在账户上的技术方法，它实现的功能，是把一定的原始凭证上粗糙的记录转化成账簿上有序的有用的记录。具体包括记账方式、记账符号、记账规则、记账内容和试算平衡方法等要素。按照登记经济业务记账方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法。井尻雄士教授进一步发明了三式记账法，为世界会计的记账方法指明了未来的发展方向。但是由于会计计量手段和计算技术的局限，目前世界上仍然使用复式记账法。

一、记账方法研究综述

自从笔者在2004年6月《华东经济管理》第三期发文“非平衡会计理论探索”对复式记账法本质提出质疑，并对复式记账法的缺陷及其在现时代的技术不适应性作了阐述以来，中国会计界有一些学者逐渐发表挑战复式记账法的文章，讨论这方面的问题。其中代表性的成果有王永生在《中国管理信息化》2007年第7期上发表的“会计复式记账法未来将何去何从”等文章。在当代计算机和网络技术迅速发展的形势下，复式记账法显然已经不能满足科技发展的技术要求，开发新的记账方法成为迫切需要。

对于复式记账法之后会计应该采用什么样的会计记账方法的问题，理论界还没有定论。主流的看法是：一而二、二而三，所以从单式记账法到复式记账法再到三式记账法比较合乎逻辑，前述井氏三式记账法被寄以厚望。国内学者徐国君先生在2003年出版了《三维会计研究》一书，创立了三维会计理论体系，是对三式会计记账方法的创新尝试；当然另一部分学者立足计算机会计的发展倡导其他的记账方法。苗培宁、段晓明提出“+”“-”记账法（见广东经济管理学院学报2005年第2期“网络信息时代会计记账方法探讨”）；郭德贵提出了I/O记账法（见《财经论丛》2006年第4期“现代信息技术环境下借贷记账法的改革”）；最近王永生先生也提出会计记账自动化的观点（见《中国管理信息化》2008年第5期8-10页）。

不同于以上几位学者的观点，笔者的研究结果是记账方法应该回复到单式记账法那里去更能适应会计环境的变化（见《华东经济管理》2004年第3期172页），笔者开发的单式三域增减记账法就是一种综合多种功能的单式记账法，具体内容包括采用单式记账法、多个领域登记和以“增”、“减”为记账符号三个方面的内容。

二、复式簿记的分拆

复式记账法是现代会计学的基础，复式记账法的核心是复式簿记，就是对一个会计事项要从来龙和去脉这两个方面来进行登记，因而复式簿记对于任意的会计分录只要确定了一笔会计分录的一个会计科目就要去寻找这个科目在这笔会计分录中的对方科目。会计工作人员长期以来在复式簿记这个迷宫里追求这样的完美境界，乐此不疲。

被各个时代世人恭为会计学家的众多泰斗文魁们，其实也在这个迷宫里面游弋了四百多年，只有一个人除外，就是井尻雄士教授。井尻雄士是杰出的会计学家，与井尻雄士相比，那些泰斗们应该更准确地被称呼为财务学家，因为他们所作的研究，游离于会计计量技术之外，重点在财务问题上面而不在会计学上面。

井尻雄士的最大成就在于他发现了复式簿记会计分录的分类二分法和因果二分法。首先，他认为，资产和权益是会计计量的两个度，一方面登记企业的资源；另一方面登记这些资源所拥有的权利，两个度只不过是对相同的资源作不同的分类，两个合计数必然相等，这就是分类二分法。其次，对于资产和权益内部的经济业务，比如借“在建工程”，贷“银行存款”；借“资本公积”，贷“股本”这一类分录，不再是对相同的对象作不同的分类，而是同一大类下不同的要素或项目此消彼长，借贷双方因果地联系在一起，这就是因果二分法。

井尻雄士对会计分录的分类二分法和因果二分法的划分给了我们关于复式记账的所谓的两个方面的本质属性的启示，启示告诉我们这所谓的两个方面存在着不止一种形式。根据这种启示笔者对复式簿记作了长期的研究发现：这种两个方面是人为的创造而不是天然的本质属性。既然这样，完全可以对复式簿记进行分拆，把一笔复式记账的分录拆成独立的两个单式的会计分录，这样的做法似乎非常难以理解，事实上理解这个问题的时候，需要做到不把财务上的概念和原理应用进来，仅仅来想象一下会计处理的技术方面，你会发现确实在排除财务概念的情形下，所有的复式会计分录只不过是两笔单式记账分录的人为组合，是两笔单式会计分录的联合。这个情况在手工记账的模式下，貌似没有道理，但是如果你把某一笔会计分录放在计算机程序的处理过程中，你就会有所体会：如果计算机程序或者进程在处理了分录的前半部分即一个科目的信息以后，发生中断，程序或者进程重新启动以后再处理剩下的另一笔单式分录以及其后的分录，单纯从会计处理技术的角度来看，这种单式分录的组合性质一览无余。

三、单式记账法

在计算机会计处理的背景下，所有会计分录的录入，在物理上是通过计算机指令实现的，计算机运行指令的过程，是一条一条地完成的。这就是说，在手工记账时代或者纸质账户情况下，可以明确地看出左方和右方的账户的空间结构在计算机的运行过程中全部转化为顺序结构，计算机会计的处理过程是顺序进行的，所以，只要有了单式记账法，计算机会计就可以完成几乎所有的会计核算任务。

其实，单式记账法在现时代的应用并没有绝迹。根据笔者的考察，国际收支的核算采用的是单式记账法。尽管国际收支核算方法在账户设计上应用了复式记账的原理，但是在实际登记过程中，由于原始资料都是从各个部门和机关分别获得和取得的，所以并不是同时登记的，而是个别登记的，这种登记显然是单式记账法的登记方法，登记人员根本没有办法知道对方科目是什么，正因为这种单式登记方法才导致了国际收支在登记之后的项目总计金额的不平衡，产生了一个人为的平衡账户总计差额的账户――净差错与遗露。但是截至今日，所有的《国际金融》教科书的讲法如出一辙：国际收支平衡表是按照复式记账法原理进行登记的。这种错误看来需要全面改正一下，让所有的金融学大师来参加一次会计学的培训很有必要。

所谓单式记账法，是对经济业务只作基于财产物资的收付观念上的单方面记录的一种记账方法，它不去追寻经济业务的来龙去脉，而只对经济业务所涉及的内容在一个账户中登记或删除的记账方法。这种记账方法一般只记录银钱收付和债权债务结算业务，例如，用银行存款购买材料，只记“银行存款”账，不记“原材料”账；购买材料，货款未付时，只记“应付账款”账，不记“原材料”账。对于固定资产折旧、材料物资的耗用等经济业务，因不涉及现金或银行存款的收付，故而不予登记。

但是在单式记账法中，有一些业务也是要从两个方面来登记的。比如：收到应收款或偿付应付款时，则同时登记“现金”或“银行存款”账和“应收账款”账，这种登记方法已经是14世纪热那亚的复式记账的登记方法了，只是与现代复式记账法相比较，它仍然属于单式记账法而已。这个现象说明，复式记账法来源于单式记账法，正因为如此，只要有了单式记账法就可以解决一切复式记账法的问题，因而在记账方法上只要选择单式记账法就足够了。

四、以“增”“减”为记账符号

笔者设计的单式多域增减记账法选择了“增”、“减”为记账符号，增、减记账符号是从增减记账法中提取出来，但是以增、减为记账符号不等于就是中国在上世纪发明和使用过的增减记账法，事实上笔者对中国的原增减记账法作了改进，主要是剔除了过去增减记账法的会计等式和平衡关系，因而也就不再使用原增减记账法的记账规则。

我国原增减记账法以“增”、“减”为记账符号，以“资金占用＝资金来源”为会计等式，在复式记账法的框架下记录和反映经济业务所引起的会计要素增减变化，它仍然属于复式记账法。原增减记账法从1964年开始试行，于1966年开始在中国商业系统全面推行，工业企业和其他行业也有采用这种记账方法的。1993年7月1日新的《企业会计准则》实施后，增减记账法停用。

笔者从原有的增减记账法中抽取了“增”“减”记账符号，采用新的记账规则对经济业务进行登记：凡是会计项目或会计科目中涉及的数字金额是增加的，则使用记账符号“增”，凡是会计项目或会计科目中涉及的数字金额是减少的，则使用记账符号“减”。或者说：会计事项引起会计要素增加则使用“增”记账符号，会计事项引起会计要素减少则使用“减”记账符号。

新的增减记账法下，“增”和“减”只是记账符号，只是一个账户金额变动方向的标识，它不再与账户结构挂钩，不再形成增方和减方的范畴，不再产生账户方向的关联机制，因而它完全不必套用相关账户的资产或负债性质进行账户结构上的判别，从而避免了原增减记账法的复杂逻辑，而只需要对会计要素的变动方向作出分析就可以进行标记和登记，大大简化了会计记账技术方法。

在计算机会计背景下，增减记账法能够简化和优化软件开发的逻辑模型。随着软件开发的模式从结构化设计向面向对象的设计的转变，新的增减记账法的优势逐渐显现出来。在新的增减记账法下，每一个会计科目可以被作为一个“类”来对待，所有会计科目，增加都记在增方，减少都记在减方，增加和减少可以通过两个方法来实现，比较易于适应面向对象的程序设计，而借贷记账法必须要借助于E-R关系的确立才能保证所谓的平衡关系，程序设计相对比较复杂。可见，新的增减记账法具有易于计算机程序设计的优点。

五、多个领域按需记账

在手工记账的时代，所有的凭证、账册和报表都有一个可见的结构和格式。然而在计算机会计背景下，所有的账户和报表的结构，都可以抽象为数据库所下辖的表结构，因此表结构应该成为新的记账方法的账户结构。一般来说，会计信息系统以至ERP系统所用到的数据库，基本上是关系数据库，而且会计信息系统中表的结构都是二维的表格。

计算机会计的处理过程基本上就是把数据从一张表过到另一张表，把记录从一个数据库过到另一个数据库中，或者把数字从一条记录拷贝到另一条记录当中，在这样的过程中，数据库的表结构决定着记账方法的形式。既然会计信息系统主要由二维的表格构成，记账方法要解决的主要问题就是如何填写这些二维表的问题了。

关系数据库的二维表格的结构是这样的：在纵的方向上是一些项目名称或者记录，在横的方向上是一些字段。会计对该表的登记，在纵的方向上是依据会计事项的顺序或者记账凭证的顺序依次登记的；而横的方向上则根据需要的内容登记不同方面或者不同领域的数据。例如：企业原材料入库价值50 000元，则可以设计多个领域登记如表1所示。

多领域按需记账方法将根据会计反映的需要对项目所涉及的价值内容的各个方面进行登记，计量和反映的需要要求对哪一个领域进行登记就对哪一个领域登记，计量和反映的需要不要求的领域则不进行记录。完全没有必要像复式记账法或三式记账法那样，每一笔经济业务都必须在两个方面或三个方面进行登记，避免了刻板教条，从而它是最灵活的记账方法，同时由于通过多领域的记录实现了多方面的反映和计量，因而也可以实现对企业经济业务的全面反映和控制。

六、单式多域增减记账法的特点

综上所述，三式多域增减记账法的特点是：一是核算用增减记账法，除了仍然易于手工操作之外，他还非常便于计算机会计程序的处理。二是采用了单式记账法，将结构型的会计账户空间体系转变为顺序处理的逻辑体系，简单明了并且可以通过组合核算一切会计业务。三是采用多领域记账，可以根据实际需要，从若干个方面来反映和记录企业的经营情况的细节和财务状况的具体情形，可以实现用户导向型的会计计量。四是单式多项增减记账法将凭证、账簿和报表全部转化为二维表格的形式，便于计算机软件的开发。

【参考文献】

[1] 井尻雄士. 娄尔行，译.三式记账法的结构和原理.立信会计图书用品社，1989.

篇8

2、深秋来临霜降天，时令养生要牢记：当令水果苹果梨，补充水分是首选，白果橄榄润肺佳，小小洋葱好处多，芥菜萝卜化痰好，愿你健康美丽颜!

3、缠绵似风，飘荡着我的相思，霜意渐浓，期盼着与你相逢，枫叶如火，燃烧着秋的情意，落叶纷飞，诉说着新的离愁，霜降又至秋意浓，真情如酒暖心房，愿你在这个薄霜晨雾的节气里，身体健康。

4、草黄叶落，风冷雨凉，冷冬至，寒霜降，出门要多穿衣裳。亲爱的朋友，季节变化，注意防寒。霜降之日祝您全家幸福安康!

5、秋雨绵绵露夜寒，近来身体可安康，白天忙碌工作多，夜晚睡眠要安好。虽忙防寒不能忘，天寒记得添衣裳，霜降时节祝福送，提醒你健康要护好!

6、寒风起，霜降到，早晚莫忘添衣裳;日渐短，夜渐长，工作辛苦碍健康;别人忘，我没忘，发条短信把你想。为了我这一毛钱的问候，你可要拼命照顾好自己，小问候，不能忘噢!

7、霜是一场相思的细雨，降下心灵的甘露，思念的嫩芽破土而出，长出关怀的叶，开出芬芳的花，结出友情的果，化作一个小小的问候：霜降了，朋友多保重!

8、今日霜降，我的朋友，秋风里阵阵寒意，勾起了缕缕情意，祝福总是那么几句，快乐才是重要目的，问候是因为友谊，祝福是因为想你，思念的窗户不关闭，问候就会紧跟而至，霜降到了，愿你注意保暖，勿忘添衣。

9、霜降到，天转凉，保暖润燥要注意，健脾养胃要适当，蔬菜、鲜果多丰盛，护阴、滋肾、润肺保健康。霜降时节送常识，祝你开心又健康!

10、霜降，冬之始也，气肃而凝，露结为霜。千树万叶俱青黄，寒风友情花自芳。天冷莫忘添衣裳，善自珍重福满仓。贴心问候暖心房，愿君一生保安康。

11、今日霜降，我的朋友，变化的是天气，不变的永远是祝福，日子一天天变冷，思念一天天加深，牵挂的心永远不变，真情问候依然不减，季节多变化，人心知冷暖，不管你身在何方，也不管你心在何处，我的祝福一成不变，霜降快乐。

12、风轻云淡，霜林枫晚，夕阳染醉红尘;微露晨曦，红叶挂珠，清新秋光千里;菊香柚黄，清香盈袖，吉祥频频暗送;霜降时节，传递祝福，彼此相知无限。

13、乘着歌声的翅膀，呼吸的幽香。在霜降的清新中声中，愿你精神百倍，健康加倍，在幸福中陶醉!

14、冷霜，是天空的精灵，从天而降;问候，是暖暖的祝福，源于内心;今日霜降，愿你精神百倍，健康加倍，每日在幸福中陶醉!

15、霜降了，天冷了，送你一件我亲手织的大衣：领子叫温暖，袖子叫关心，口袋叫体贴，纽扣叫祝福，就让这件大衣代替我，陪伴你渡过即将来临的冬天吧!

16、秋风秋雨秋将去，冬雪冬梅冬声近。抢在冬天到来之前，在今天霜降日我偷偷给你通风报信来了：冬天快到了，多生点火暖和暖和。

17、秋降霜花舞满天，预示晚秋气温寒。赶忙电波短信传，嘱咐亲人加衣衫。天降幸福银花绽，雾气升腾好吉祥。霜降到了，愿亲人身体健康天天笑!

篇9

1、孩子随着时间不断的长大，脾气也有所改变，学习成绩也有所提高，唯一语文略有些下降。生活上不够自立，学习主动，希望老师您对他严格要求，多对他指点，在这里说声谢谢，老师们辛苦了！

2、你是一个懂事的孩子，会帮家长解决问题。但在学习上总是不用功，贪玩，不用心，妈妈相信，你会改掉缺点，成为一个各方面都优秀的孩子。

3、你是一个富有责任的可爱的小孩子，不过性情比较急躁，任性，在家做作业比较拖拉，希望在新的学年里在老师和同学的帮助下改变一些坏毛病，注意学习方法，提高学习效率，进一步完善自我！

4、本学期，小孩经历了一段较为叛逆的时间，期间，有些贪玩，造成作业没按时完成，致使成绩下滑及被动，到暑假结束时，这种情况已改变了许多，有了明显的进步。

5、新的学期开始了，这是你在小学阶段的最后两年，希望你能够更加刻苦地学习，能够取得更好的成绩。同时也希望你能够学会如何面对失败，如何处理身边所发生的各种事情，我相信你会是一个强者。

6、小学生二年级家长评语：本学期无论学习，生活都有很大的进步，但是学习的积极性和自觉性有待进一步提高。虽然在英语比赛中失败了，但我们看到了你的努力，而且吸取经验和教训。希望能在下学年中争取更大的进步。

7、你活泼聪明，热情开朗，是个好孩子。你吸收知识和接受新事物都很容易上手，要记住，世上无难事，只怕有心人。努力，再努力，为学习，为将来能够上一个更高的台阶。

8、你要学会独立、自强，学习方面要学会运用工作不依赖别人，目标性更强，时间安排好。改掉拖拉的坏习惯，发挥你的优势，争取在下个学期取得好成绩。加油！

9、你是个可爱、文静、多才多艺的小姑娘，学习自觉，成绩优秀。你的字也得非常棒，但胆子很小，上课要大胆回答，希望你在下学期的学习和以前一样棒！

10、一步一个脚印"希望在老师和同学的帮助下，做一个德、智、体全面发展的"三好学生"。()

11、张容笑在大的方面很懂事，能面对生活中的变化和挫折。但有时候耐心不够，有点急躁。在学习方面，能追求上进。希望能更加认真一点，仔细一点，并持之以恒。体育方面希望能跑更快一点，当然是需要多练习。

篇10

1、那一张张朴实的面孔，那一双双辛勤的双手，为培育祖国的花朵而不辞辛劳的园丁，在您的季节里，祝你们新年快乐！

2、人生旅程上，您丰富我的心灵，开发我的智力，为我点燃了希望的光芒。谢谢您，我亲爱的老师！

3、希望孩子能够在健康快乐中学习，希望孩子好好学习听老师家长的话，希望老师严加管教。

4、您授予我的孩子知识，您，指给他向前的路。你如同母亲一样保护着他。作为孩子的家长，非常的感谢您，在这里祝身体健康，一帆风顺！

5、亲爱的老师，向您表达我最衷心的感谢。在人生旅途上，您为我点燃了希望之光，您所做的一切润泽了我的心灵，开阔了我的。今天我向您致以崇高的敬意！

6、没有人比您更值得如此深厚的谢意。仅这一天远不足以表达对您的感激之情。

7、现在的孩子有一股傲劲，希望老师严加管教，循循诱导，使孩子走向社会时，是一个成功 的人材。

8、孩子的每分进步都和老师的辛勤工作分不开，孩子的点滴成长都与老师的谆谆教导相关。感谢你们对我儿培养！

9、我们深深明白孩子的点滴进步得益于园长的直接领导和老师们的共同努力，老师对家长周到热情，经常同家长保持良好的联系沟通，几位老师整天与孩子们相伴左右，不仅要教授教育教学课程，还要关心孩子的“吃喝拉撒”，工作量很大，十分辛苦，但你们毫无怨言，总是满面笑容的把快乐带给孩子，是他们的“好妈妈”。谢谢你们了。

10、xx幼儿园的老师们，你们好，感谢你们对儿的照顾和培养，你们以和蔼可亲的态度、高度负责的精神滋润着孩子幼小的心田。我们谨以此表达对园领导和所有的老师由衷的感谢！

11、在这美好的节日里，我们孩子要用老师教写的字，用老师教的美好词句，为老师写一首最美的小诗。愿您节日快乐！

12、春蚕到死丝方尽，蜡炬成灰泪始干。老师，你辛苦了！感谢您的孩子的培育和关怀！

13、希望该孩子在校能遵守学校的一切规章制度，能尊师爱友，虚心求进，能以优异的成绩回报老师，回报父母。

14、希望老师多一点道德教育，多一点学习难点，不要让孩子认为上了大学就等于进了天堂。

15、你在这个暑假进步了很多，爸爸妈妈为你感到骄傲，尤其要提到的是在这个暑假更懂得体贴爸爸妈妈了，每天下班回家，你总是为我们准备好拖鞋，晾好开水，真的谢谢你，虽然你说这些都是小事，但在爸爸妈妈眼里，这是大事，说明你长大了，懂得爱了，一个懂得爱他人的人，更加会得到别人的爱，开学了，祝愿你可以获得更多，天天快乐。

16、这是我们买给您的礼物，谢谢您，老师。没有您无私的奉献，就不会有我们今天的成功。

17、感谢老师对我孩子的关爱与照顾，孩子的成长需要你们的关怀与辅佐，对你的感激无法用语言来表达，但却记在心中！祝愿老师桃李天下，工作顺利，身体健康！孩子的明天会因为有你的教育而感到骄傲！

18、现在的孩子有一股傲劲，希望老师严加管教，循循诱导，使孩子走向社会时，是一个成功的人材。

19、老师是神圣的职业，你们为了孩子的学习、成长，不辞辛劳的教导、教育。非常感谢您对孩子的爱和教导，我们再这里要说一声：老师，谢谢您！

20、我愿将我的祝愿和感激，浓缩了我对你的祝愿，愿你的每一年，每一天都充满了幸福和喜悦！你不仅是一位合格的教师，更是一位好朋友，谢谢你所做的一切。

21、悦耳的铃声，妖艳的鲜花，都受时间的限制，只有我的祝福永恒，永远永远祝福您，给我孩子智慧之泉的老师！祝您身体健康、生活幸福！