新企业所得税法范文
时间：2023-04-01 11:52:49
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篇1
首先，社会主义市场经济的发展以及新企业所得税法的新要求，所以，我国企业有必要进行所得税纳税筹划探讨。我国新企业所得税还提出了一些新的要求，主要有以下几个方面：第一，我国税收的优惠范围和优惠方式有所转变，我国新企业所得税法在税收优惠上有所改变，提出“要以产业优惠为主，区域优惠为辅”。还有就是，我国对相关产业实施优惠纳税，而且，对这些进行技术研发、科技创新的产业所需要的费用还有安置一些特殊工人的费用可以享受加计扣除、减计收入等等各种不同的税收优惠。第二，我国新企业所得税法还规定在进行纳税之前要先统一规范税前扣除标准。我国新企业所得税法要求在我国原有企业所得税法下国内企业与国外企业不同的扣除办法和不同标准的基础上进行统一，这样就更加能够彰显我国新企业公平性。因此，更好的运用一些有力的政策，帮助企业进行有效的所得税纳税筹划是很有必要的。
其次，企业进行所得税纳税筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担，提高企业的经营利润。进行一定的企业纳税筹划可以帮助企业节约大量的资金，帮助企业增强其自身在社会主义市场经济中的竞争力，更好的确保企业财务目标的实现。
最后，企业进行纳税筹划探讨可以增强企业的经营管理能力，提高企业的经营管理水平。进行企业纳税筹划，也是对企业生产、销售等环节进行统筹安排，从而，将筹划的方案和运作贯穿于企业经营管理过程的始终，提高企业部门之间的协调能力，促进企业的运转。
二、企业所得税纳税筹划的具体内涵
我国企业所得税纳税筹划具体是指：我国的企业纳税人在我国宪法和法律的规定下，对企业在运行的过程中，所要进行的生产、经营、投资、组织机构以及理财这些行为和经济业务的涉税事项提前进行预算和筹划。这样就可以促使企业在纳税这一方面获得最大的优惠，最大程度的减轻企业的纳税负担，从而，促使我国企业获得最大的经济利益。因此，我国企业在经营的过程中，一定要安排专业人员进行必要的企业所得税纳税筹划，进而，让我国企业可以在发展的过程中实现利益最大化。
三、我国企业所得税纳税筹划的主要特征
第一，我国企业所得税纳税筹划一定要在法律规定的范围内进行，因此，企业纳税所得税筹划具有合法性。我国企业在进行纳税筹划的过程中，一定要先对我国企业所得税税法有一个非常清楚的了解，只有这样才可以使得企业的纳税筹划符合法律要求，可以实现正确、科学、合理地纳税筹划。
第二，我国企业纳税筹划是一种预见性的行动，因此，企业纳税筹划具有筹划性。纳税筹划是在缴纳税收之前进行的活动，纳税人在对国家税法有一个充分透彻了解的基础上，利用一些必要的财务知识，对企业纳税进行合理的预算，从而，促使企业获得最大的利润。总之，就是通过对企业的经济活动进行有计划地设计、安排、规划，然后，使得企业承担最少税收，使得企业经济效益最好。
第三，由于企业纳税筹划是一种预见性的活动，所以，纳税筹划具有一定的风险性。如果说，我国企业进行纳税筹划方面的技术人员对我国的税法没有一个透彻的了解，就会造成我国企业在纳税筹划上出现偏差，或许还会导致企业出现偷税漏税的现象，因此，这样就造成企业纳税筹划有一定的风险性。
四、企业实现正确纳税筹划的对策
首先，企业要对我国新企业所得税法有一个充分的了解。我国企业在经营的过程中，一定要组织好企业相关人员进行新企业税法的学习，明白企业的要求，还要充分了解新企业税法对企业纳税方面的一些优惠政策，充分利用新企业税法来进行企业纳税筹划，从而，实现企业承担最少的纳税负担，争取企业获得最大的经济利益。
其次，国家要加强对企业的监管，积极对企业进行新税法的宣传和解读，让我国企业可以进一步了解我国的新税法。国家一定要派遣相关专业人员对我国税法进行宣传和讲解，让企业人员明白新税法的要求，以及新税法对企业经营发展的机遇与挑战。从而，让企业可以在税法规定范围内进行纳税筹划。
篇2
2.旧企业所得税法对于公益性捐赠只允许在年度应纳税所得额的3%范围内扣除，超过部分不得扣除，这不仅使计算扣除限额时比较繁琐，而且企业多捐赠却未必能少纳税，无疑抑制了企业参与公益性捐赠的积极性；新企业所得税法将公益性捐赠的扣除限额放宽为年会计利润的12%，不仅使计算简便，而且使企业捐赠公益事业越多，获得的税收优惠也越多，无疑会提高企业捐赠公益事业的积极性。
3.旧税法规定广告费用可以在当年全部扣除；新企业所得税法则规定企业实际支出的广告费用按照年度销售额的一定比例作为当年扣除限额，未能在当年全部扣除的可以在以后年度继续扣除。
新税法统一了税收优惠政策，保留了对中西部地区的税收优惠，并将税收优惠原则由以区域优惠为主的格局转为以产业优惠为主、区域优惠为辅，兼顾社会进步的新的税收优惠格局，同时用间接优惠替代直接优惠，将税收优惠政策与具体项目挂钩，将优惠政策落到实处。具体而言：
1.扩大。新企业所得税法放宽了地域限制，规定“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税”，同时严格了高新技术企业的认定标准，确保真正的高新技术企业享受到税收优惠政策；新企业所得税法扩大了对环保的优惠政策，规定“企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免”；对于创业投资企业，新税法规定，“创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额”，其投资额的可抵扣比例达到70%，优惠力度相当大。
2.替代。
（1）旧税法对于安置待业人员和残疾人员达到一定比例的企业直接享受免征或者减征企业所得税的优惠政策；新税法用替代性优惠政策代替直接减免税优惠政策，对于安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除，这样既给予了企业优惠政策，又保障了待业人员和残疾人员的权益。
（2）新税法改变了对利用“三废”为原料生产的企业直接免征或减征企业所得税的方式，取而代之为对企业综合利用资源、生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入可以在计算应纳税所得额时减计收入。
3.取消。取消了对经济特区、上海浦东新区和经济技术开发区以及产品出口外商企业、生产性外资企业免征、减半征收或定期减免所得税的税收优惠政策，同时清理、取消了地方性的所得税税收优惠政策，规范了税收优惠政策体系。
4.过渡。对按照现行税法享受低税率和定期减免税优惠政策的老企业给予5年的过渡性照顾期，逐步过渡到新税率，可以减少新税法对企业的冲击，实现平稳过渡。面对企业日益增强的避税现象，新企业所得税法借鉴国际惯例，对关联方转让定价作了明确规定，增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序等反避税条款。
二、新企业所得税法下的税务筹划
对股息征税是很多国家的普遍做法。而我国对外资企业的股息免征所得税，这也是导致出现日益严重的“假外资”现象及税源大量流失的重要原因。新企业所得税法对非居民企业取得的股息、红利开征所得税，税率为20%，这对部分借国外低税区来华投资的企业有较大影响。这部分非居民纳税人可以利用我国和其他国家或地区的税收协定合理避税，如目前我国香港、爱尔兰、毛里求斯、巴巴多斯等国家和地区，与我国的税收协定均约定对股息适用不超过5%的预提所得税税率，美国、加拿大等国与我国签订的税收协议对股息适用不超过10%的预提所得税税率。非居民企业可以将公司注册地迁往上述国家或地区，从而规避部分税收。这是一种着眼于长远的避税方法。另一种短期避税方法是尽快将已有的股息汇出境外，或者在新企业所得税法生效前进行股息再投资，这样不仅可以避免20%的所得税，还可以享受原外商投资企业再投资的退税优惠政策。
新企业所得税法规定，在我国境内设立不具备法人资格营业机构的居民企业，应当汇总纳税。这意味着总分支机构要合并纳税，而母子公司则是分别纳税，那么已经设立在经济特区、上海浦东新区、经济技术开发区以及享受税收优惠政策的中西部地区的企业、享受低税率的其他企业，在其他地区应设置分支机构，而不应选择设立独立核算的子公司。因为新企业所得税法对于这类企业给予5年的过渡期，现有企业可以充分利用这项规定，将适用高税率的分支机构并入适用低税率的总机构纳税。总分支机构汇总纳税，还可以互相弥补亏损，从而减轻企业的税收负担。
篇3
关键词：新企业所得税法；内外资企业；差异；影响
中图分类号：F81文献标识码：A
新《企业所得税法》自2008年1月1日起施行，新税法增加了许多新内容，与原内、外资税法有较大差异，对内资和外资企业的影响也很大。该法的颁布与实施给各类企业创造了公平的税收环境，为内、外资企业的平等税收负担以及引导资金的流向、调整产业结构和实现区域均衡发展方面产生重要的影响。
一、新旧企业所得税法的主要差异
(一)首次引入“居民企业”和“非居民企业”的概念。新税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，体现了以“法人组织为纳税人”的做法，摒弃了以独立核算的三个条件来判定纳税义务人标准的做法。同时，新税法将企业所得税的纳税人区分为居民企业和非居民企业，体现了根据属人主义原则作为国家行使税收管辖权的指导原则。首先，明确居民的概念，可以区别不同类型的纳税义务人，明确税收管辖权范围。其次，采用居民与非民居概念，可以避免行使居民征税权的国家之间对同一所得的双重或多重征税。再次，界定本国税法上居民的范围，划清居民与非居民的界限，对于谈判、缔结和执行避免国际双重征税协定有重大的实践意义，有利于维护国家的征税权。
（二）新企业所得税法在“税率”方面的差异。现行内资企业和外资企业所得税税率均为33%。同时，对一些特殊领域的外资企业实行24%、15%的优惠税率，对内资微利企业分别实行27%、18%的二档照顾税率等。税率档次多，使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大，不利于企业的公平竞争，也容易带来税收漏洞，增加税收征管上的难度。因此，结合我国财政承受能力、企业负担水平，考虑世界上其他国家和地区特别是周边地区的实际税率水平等因素，新的企业所得税法将企业所得税税率确定为25%。这一税率在国际上属于适中偏低的水平，从而有利于继续保持我国税制的竞争力，进一步促进和吸引外商投资。
（三）新企业所得税法对“税前扣除”方面的调整。目前，内资、外资企业所得税在成本、费用等税前扣除方面规定不尽一致，如内资企业所得税实行计税工资限额扣除制度，而外资企业所得税对工资支出实行全额据实扣除等。新企业所得税法对企业实际发生的各项支出扣除将做出统一规范。主要内容包括：取消内资企业实行的计税工资制度，对企业真实合理的工资支出实行据实扣除；适当提高内资企业公益捐赠扣除比例；企业研发费用实行加计扣除；合理确定内外资企业广告费扣除比例。
(四)税收优惠。新企业所得税法对现行内、外资税法中的税收优惠政策进行了整合。按照国家产业政策要求，实行“产业优惠为主，区域优惠为辅”，其主旨是促进技术创新和进步，鼓励农业、基础设施、环境保护、节能及安全生产等方面的投资，同时兼顾微利小型企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、福利企业、少数民族地区企业等。对从事农林牧渔业、基础设施投资、环保节能所得免征、减征企业所得税；对符合条件的小型微利企业按20%的税率计征，国家重点扶持企业实行15%的税率；民族自治地方的企业应纳所得税中属于地方分享的部分减征或免征等。
（五）收入总额范围有变化。旧企业所得税法对收入总额的规定是纳税人在一个纳税年度内取得的各项收入，包括生产、转让收入、利息收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入，采用的是列举法。而新企业所得税法规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入作为收入总额，企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收款项、应收票据、准备持有到期的债券投资，以及债务的豁免等；企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、股权投资、无形资产、存货、不准备持有到期的债券投资、劳务，以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，以公允价值确定收入额。新企业所得税法的收入总额口径比原来要大，虽然实际计算结果没有太大的差异，但新规定有利于税务部门掌握企业的收入来源，从而避免企业漏计收入。
二、新税法实施对不同企业的影响
(一)对内资企业的税负影响
1、大中型内资企业。对于大中型内资企业而言，新税法最直观的影响是，一方面降低了内资企业的所得税率（由33%降为25%），同时减小了内资企业所得税税基，两个变量的减少会降低企业的应纳所得税额。有关专家测算，若不考虑税收优惠因素影响，内资企业所得税税率下降将使企业税后净利润提高11%。
2、小型微利企业。税法规定，符合条件的小型微利企业按20%税率征收。这里的条件是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件：第一，工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过30万元；第二，其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1，000万元。对认定小型微利企业的应纳税所得额标准大大提高，多数企业税负会有所下降。
(二)对外资企业的税负影响
1、非生产性外资企业。按原企业所得税法，非生产性外资企业，如服务业、餐饮业等与内资企业同按33%税率执行的。内外资企业统一为25%后，税率减少了8%，税收负担也会大幅度降低。
2、生产性外资企业。对于生产性外资企业，我国长期以来都给予扶持，享受各种优惠后，一般平均税率仅为12%左右；新税法将内外资企业统一税率后，生产性外资企业增加了13%的税率，税负会大大增加。
(三)对不同行业的税负影响。有关部门报告显示，两税合并将对不同行业产生不同的影响。电力、有色金属、造纸、纺织服装、交通运输等行业在2006年以前实际税负并不高，2006年以后由于税收优惠期满，实际税负大大增加。所以，两税合并仍然可以受益。汽车、家电、机械设备、电子元器件等行业实际所得税税负低于25%，因此行业整体并不能享受到两税合并的好处。食品饮料、银行、通信运营、煤炭、钢铁、石油化工等行业的实际税负均高于25%。截至2007年，银行业、饮料业和通信运营业税负分别为35.59%、31.06%和31.51%，分列国内行业税负前三名。因此，税制改革后这些行业有可能成为主要获益者。
（四）对不同区域企业的影响。改革开放以来，由于东部和南部沿海地区得天独厚的区位优势，加上原税法的区域优惠政策导向，使东南沿海地区吸引了绝大部分外资，率先得到了快速发展。与东南沿海地区快速发展相比，内陆地区特别是西部地区投资环境相对较差，在吸引外资方面的竞争力明显不足，经济发展严重滞后。东中西部经济发展水平的差距日益扩大，不仅会带来一系列社会问题、经济问题，也不利于东南沿海地区和整个国民经济的可持续发展。因此，适当削减东部区域优惠、增加西部地区的优惠是新形势的要求。
总之，新税法颁布后，有利于我国税制改革的进一步发展。对内资企业而言，消除了税收歧视，使之与外资企业享有相同的税收政策，减轻了税收负担，有利于其公平地参与市场竞争。对外资企业而言，新法规定的25%的税率，在国际上仍是适中偏低的水平，有助于国家吸引外资并有效利用外资。同时，以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠体系，有利于国家清理假外资，推动经济的持续发展。所以，长远来看，新税法的实施不会对我国吸引外资产生重大影响。
（作者单位：新疆伊宁市供电公司）
参考文献：
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一、税额减免式优惠
税额式减免，即通过直接减少应纳税额的方式实行的减税免税。包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额。
(一)从事农、林、牧、渔业项目的所得 企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，其中企业从事(1)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；(2)海水养殖、内陆养殖，减半征收企业所得税。其他的项目免征企业所得税。
(二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 企业所得税法所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。该项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
(三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国家财政、税务主管部门同国务院有关部门制定，报国务院批准后公布施行。
(四)符合条件的技术转让所得 企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
(五)民族自治地方的优惠 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。
(六)税额抵免优惠 企业购置并实际使用相关目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
(七)非居民企业免征企业所得税 非居民企业取得下列所得免征企业所得税：外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。
二、税基式减免优惠
税基式减免，是通过直接缩少计税依据的方式实现的减税、免税。包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。
(一)减计收入优惠减计收入优惠，是企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。综合利用资源，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。
(二)加计扣除优惠 加计扣除优惠包括以下内容：(1)研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。(2)企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。
(三)用单独计算扣除方法减少税基优惠 创投企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
(四)加速折旧优惠 可采用以上折旧方法的固定资产是指：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
三、税率式减免优惠
税率式减免，即通过直接降低税率的方式实行的减税免税。具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。
(一)小型微利企业优惠 小型微利企业减按20％的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：(1)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
(二)高新技术企业优惠 国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％的所得税税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：(1)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；(2)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；(3)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例；(4)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；(5)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
(三)非居民企业优惠 非居民企业减按10％的所得税税率征收企业所得税。这里的非居民企业，是指在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。
四、其他税收优惠
除上述税收优惠方式外，新企业所得税法规定的税收优惠还包括以下几种：
(一)低税率优惠过渡政策自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15％税率的企业，2008年按18％税率执行；2009年按20％税率执行；2010年按22％税率执行；201 1年按24％税率执行；2012年按25％税率执行。原执行24％税率的企业，2008年起按25％税率执行。
(二)“两免三减半”、“五免五减半”过渡政策自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。
篇5
关键词：新企业所得税法；特点；影响
中图分类号：D922.222
文献标识码：A
文童编号：1672―3198(2009)11―0249―02
为促进我国社会主义市场经济的发展，为各类企业创造公平的税收环境，《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》于2008年1月1日起在我国施行。新企业所得税法与原内、外资税法有较大的差异，对内资和外资企业的影响也很大。
1 新企业所得税法实现了五个方面的统一
(1)统一税法并适用于所有内外资企业。
先前，我国企业所得税分内资和外资两套不同税制。内资企业按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》缴纳企业所得税。而外商投资企业和外国企业按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》缴纳企业所得税。两套税制，在税制要素，包括纳税人、扣除项目、优惠政策等方面都存在一定差异。
新企业所得税法只在大小企业之间和是否高新技术企业之间作了区分，而在内、外资之间不再有税率的区别，这就意味着我国企业所得税告别“双轨”时代，是贯彻十六届三中全会提出的“统一各类企业税收制度”方针的具体体现。
(2)统一并适当降低税率。
在“内外有别”的税制下，虽然内外资企业的法定名义税率统一为33％，但形形不平等的优惠政策造成了内外资企业实际税负的不平等。内资企业平均实际税负为25％左右，外资企业平均实际税负为15％左右，内资企业实际税负高出外资企业近10个百分点。这种实质上的差异，带来了内外资企业竞争力的差异，使它们在不公平的税收负担下竞争，同时税制本身也不符合国际税收惯例和加入WTO的要求。
新企业所得税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，不再按内、外资分类。新企业所得税法第四条规定企业所得税的税率统一为25％，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20％。
(3)统一税前扣除范围和标准。
①为统一内、外资企业税负，新企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
②原企业所得税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。新企业所得税法实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业合理的工资、薪金予以在税前据实扣除。
③新企业所得税法不再区分内外资和不同行业的内资企业，规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
④原企业所得税法对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除。新企业所得税法实施条例不再详细规定而是简化了业务招待费的扣除比例，规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
(4)统一税收优惠政策。
新企业所得税法采取了多种方式对现行税收优惠政策进行了整合，重点向高科技、环保等产业倾斜，对从事农、林、牧、渔业项目的所得、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得等可以免征、减征企业所得税。新企业所得税法对符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
(5)统一税收征管要求。
新企业所得税法针对企业所得税征管的新特点，在企业纳税地点、合并与汇总纳税、纳税年度的起算时间、纳税方式以及企业终止经营活动后的汇算清缴等方面做出了明确的规定。这些规定不仅注重内资企业与外资企业在法律适用上的一致性，而且保证了法律的稳定性、连续性，有利于法律的施行。
2 新企业所得税法的实施。对企业产生了深远的影响
(1)有利于企业公平竞争。
公平竞争是市场经济的客观要求。解决目前内资、外资企业税收待遇的不同、税负差异较大的问题，实现公平税负，是新税法的主要目标。新企业所得税法为所有企业建立了一个公平竞争的税法环境，实现了“五统一”，消除了差别待遇，使各类企业享受同等的税收待遇，站在同一税收待遇的起跑线上，形成了平等的竞争机会。
(2)有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级。
新企业所得税法实施以产业导向为主的税收优惠政策，实行鼓励节能节水、环境保护、安全生产、创业投资以及发展高新技术等的税收优惠政策，给予交通、能源、基础设施建设等行业税收优惠，同时保留了对农、林、牧、渔业、基础设施投资的税收优惠政策。引导国内、外资金进入符合国家产业政策、区域发展政策的行业和区域中，促进我国经济增长方式由粗放型向集约型转变，推动企业的技术进步和产业结构的优化升级。
(3)有利于提高企业的自主创新能力。
新税法的税收优惠政策关注的是基础性、环保性、创新性、公益性、发展性的产业，提高了企业的创新激励，新企业所得税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生时的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，这将鼓励高科技企业扩大研发投人，并有利于企业减少税费支出。
(4)有利于增强内资企业的市场竞争力。
对于内资企业而言，新税法实施后，企业法定税率有较大幅度的降低，新企业所得税法实行25％的税率，比原企业所得税法降低了8个百分点，统一和规范了企业税前扣除标准，税收优惠政策实现了有效整合，内资企业的所得税负担将低于改革前的水平，有利于提高其市场竞争能力。
(5)新企业所得税法对外资企业略有影响，但不会造成重大冲击。新企业所得税法实施后，对外资企业来说，不同企业的所得税负担会有升有降，总体税负将略有上升。但由于采取了诸如外资企业可按照新税法规定享受新的税收优惠，并在一定时期对老外资企业实行过渡优惠期安排等措施，可以给外资企业一个缓冲期，以防止外资企业的实际税负水平与并轨前形成太大的反差。
总之，新税法从税法、税率、税前扣除、税收优惠和征收管理等五方面统一了内、外资企业所得税制度，各类企业的所得税待遇一致，将对我国内、外资企业产生积极的深远影响。企业要加强对新税法及其实施条例的学习，以新税法规范企业的行为。
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新税法将现行的内资企业、外资企业各自的所得税法合二为一，并将名义税率确定为25％，相对于现行两部税法33％的名义税率，统一降低了8个百分点。
公平和统一是此次税法修订的主要考量准则之一。税率的确定主要是考虑到对一直承担高税负的内资企业减轻税负，对外资企业也尽可能少增加税负，同时要将财政减收控制在可承受的范围内。由于总体上降低了法定税率，提高了税前扣除标准，2008年实施新税法后，与现行税法的口径相比，财政将减收约930亿元，其中内资企业所得税减收约1340亿元，外资企业所得税增收约410亿元。如果考虑对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施因素，在新税法实施当年财政减收将更大一些，但还在财政可承受范围之内。
同时，新税法也考虑到了国际上尤其是周边国家(地区)的税率水平。当前全世界159个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6％，我国周边18个国家(地区)的平均税率为26.7％。而我国新税法规定的25％的税率，在国际上处于适中偏低的水平，因此这一税率水平仍然有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。
焦点二：优惠政策风向大转
新税法对税收优惠政策做出了重大调整，总体上以“产业优惠”取代了现行的“区域优惠”政策。
经过整合的新优惠政策对微利企业，高新技术企业以及创投企业的优惠尤为突出：符合条件的小型微利企业将享受20％的优惠税率，国家需要重点扶持的高新技术企业享受15％的优惠税率。草案保留了对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策，扩大了对创业投资企业的税收优惠，以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策。
焦点三：五年“过渡期”
为缓解新税法的出台给部分老企业带来的税负增加的影响，对新税法公布前已经批准设立，依照当时的税收法律和行政法规享受低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。
具体讲，对于按原税法规定享受15％和24％等低税率优惠的老企业，在新税法实施后5年内逐步过渡到新的税率；对按原税法规定享受定期减免税优惠的老企业，新税法实施后可以按原税法规定继续享受尚未享受完的优惠，但因没有获利而尚未享受优惠的企业，优惠期限从新税法实施年度起计算。
焦点四：明确免税收入
免税收入指的是属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。新税法中，包括国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，规定为“免税收入”，明确了企业所得税的应税所得范围。同时，草案对“不征税收入”也做了明确规定，即财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费，政府性基金等属于财政性资金收入。
焦点五：强化反避税
新企业所，导税法还对特别纳税进行了调整。当前，一些企业运用各种避税手段规避所得税的现象日趋严重，避税与反避税的斗争日益激烈。为了防范各种避税行为，税法借鉴国际惯例，对防止关联方转让定价做了明确规定，同时增加了一般反避税、防范资本弱化，防范避税地避税，核定程序和对补征税款按照国务院规定加收利息等条款，强化了反避税手段，有利于防范和制止避税行为，维护国家利益。
焦点六：“纳税人”概念新标准
大多数国家对个人以外的组织或者实体课税，是以法人作为标准确定纳税人的，实行法人税制是企业所得税制改革的方向。按照这一国际通行做法，新税法取消了现行内资税法中有关以“独立经济核算”为标准确定纳税人的规定。同时，将纳税人的范围确定为企业和其他取得收入的组织，这与现行税法的有关规定是基本一致的。为避免重复征税，新税法同时规定个人独资企业和合伙企业不适用于本法。
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【关键词】新企业所得税；税法；企业；税收筹划
一、税收筹划的涵义
税收筹划，也称纳税筹划。它是指纳税人在“尊重税法、拥护税法、不违反税法”的前提下，结合自身的实际情况，通过对企业的组建、筹资、投资、经营管理等活动进行合理的筹划和安排，减轻企业税负、降低成本费用，实现企业利润最大化和企业价值最大化终极目标的一种经济活动。也可以理解为企业充分利用税法提供的一切优惠，在诸多可供选择的方案中选择最佳方案，以期达到税后利润最大化的一系列经济活动。
二、税收筹划的特点
1.税收筹划的合法性企业税收筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内进行，否则就等同于偷避税行为。税法即税收法律制度，是指国家制定的用以调节国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称，是国家法律体系中的重要组成部分。首先，假设企业主为“经济人”，他从事经济活动的根本动机是追求自身的最大利益；其次，“经济人”应该根据企业的具体情况和自身的经验判断选择最佳纳税方案，使自己追求的利益尽可能最大化，即实现企业价值最大化的终极目标。在这一前提下，当企业利用税法提供的一切优惠，在众多可供选择的方案中选择最佳方案，如选择税负较低的方案是无可厚非的。以合法为前提进行税收筹划，不仅是对税法的尊重和拥护，也体现了税收政策导向的合理性和有效性，因此，税收筹划不仅是不违法的，还应该做为纳税人的权利受到国家的保护。
2.筹划活动的超前性税收筹划是企业对筹资投资、生产经营活动的策划和安排。在现实的经济活动中，由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，如销售货物或应税劳务后才缴纳增值税，实现或分配净收益后才缴纳企业所得税，纳税义务确定的滞后性使得企业税收筹划成为可能，因为一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，此时再进行税收筹划就很可能被认定为是偷税、避税行为。
因此税收筹划就是要对企业的筹资、投资、理财、经营等活动做出事先的计划、安排、实施。
三、筹划人员的专业性
税收筹划是企业的财务管理人员对国家税收法律法规和税收政策措施的灵活运用，是一项专业性很强的工作。它不仅要求筹划者通晓税收法律法规和税收政策措施，熟悉企业的各种纳税会计调整，更重要的是要根据企业自身的实际情况，组合若干税收筹划方案，并从这些方案中选择出成本最低、风险最小的最佳方案。税收筹划的基本方法：
1.企业设立的税收筹划
（1）如何选择企业的组织形式。企业在设立时首先必须面对的问题既是组织形式的选择。根据国家法律法规的相关规定，有很多不同的组织形式可供企业选择，但是不同的组织形式也对应着不同的税收负担。因此，新设立的企业应当依据自身企业的具体情况选择税负较低的组织形式。①有限责任公司既要缴纳企业所得税，公司股东在获得股利分配时还要缴纳个人所得税；而合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，当合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。根据这一规定，中小企业在设立时可以选择合伙企业这一税收负担较轻的组织形式。②新企业所得税是以具有独立法人资格的企业或组织为纳税义务人。新税法第五十条规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”根据这一规定，企业在设立下属公司时，就将面对设立子公司和设立分公司两种不同的选择，因为不同的选择会对企业应纳所得税税额带来不同的影响。子公司是具有独立法人资格的，因此它所取得的企业利润应当依照规定以独立法人的角色缴纳企业所得税。当子公司的注册地点所执行的税率低于母公司所在地的税率时，子公司就可以依照较低税率缴纳企业所得税，这无疑就降低了整个企业的税收负担。反之，分公司因为不具备独立的法人资格，因此分公司的企业利润需要与总公司汇总后统一缴纳企业所得税。这时不管分公司注册地点的税率是高还是低，都不会对企业的整体税收负担产生影响。另外子公司可享受注册地点政府所提供的税收优惠政策，而分公司因为不具备独立的法人资格，所以不能享受注册地点的税收优惠。
（2）如何选择企业的注册地点。国家为了促进区域经济的发展，对这类区域都给予了很多的税收优惠政策。以昆明国家经济技术开发区为例：①生产性外商投资企业，经营期在1O年以上的，从获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。第六年起，按15的税率征收企业所得税（凡当年出口产值达到企业当年产品产值70以上的，减按10的税率征收企业所得税）。②凡符合国家《外商投资产业指导目录》鼓励类和限制乙类，并转让技术的外商投资项目，凡符合《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》的国内投资项目，在投资总额内进口的设备，除列为不予免税的进口商品外，免征关税和进口环节增值税。新企业所得税法第二十八条也规定：“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。”企业应充分利用这类特殊的区域优惠政策，尽量选择这类区域作为注册地址，以减轻税收负担，为企业谋求最大的利益。
（3）如何延迟企业的纳税期限。企业通过合理的税收筹划延迟纳税期限，就可以把现金留在企业继续周转或投资，另外企业在利润总额较高的年度延迟纳税期限，能降低企业所得税的边际税率。这样不仅节约了筹资成本，由于资金的时间价值，也使得企业获得了税款在延迟的期间内实现的额外收益。①根据企业所得税法实施细则第十七条的规定：“股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。”因此如果企业下设注册地点在低税率地区的子公司，企业股东可以将获得的股息、红利等投资收益转而在投资子公司，暂时不予分配，这样不仅是子公司获得投资持续发展，还可以降低母公司的应纳税所得额，达到延迟纳税期限的目的。②根据企业所得税法实施细则第一百二十八条的规定：“企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。”企业可根据这一规定事先预测利润实现情况，如果预计今年实现的利润总额比上一年度高，可选择按上一年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，反之，则按月度或者季度的实际利润额预缴。
2.企业筹资的税收筹划：任何一个企业，为了保证生产经营的正常进行，必须具有一定数量的资金。从一定意义上来讲，筹资的数量与结构直接影响企业效益的好坏，进而影响企业收益的分配。所以企业在筹集资金时，不仅需要从数量上满足生产经营的需要，而且要考虑各种筹资方式给企业带来的资金成本的高低和财务风险的大小，以便选择最佳筹资方式，实现企业经营的总体目标。正是由于不同筹资方案的税收负担的高低，使得企业对筹资决策进行税收筹划提供了可能。
企业筹资可以选择负债筹资和权益筹资两种方式。负债筹资的利息可以从税前扣除，因此选择这种方式能减少缴纳企业所得税的数额，但企业利用负债资金要定期支付利息并按时还本，到期无法还本付息就会增加企业破产的机会或普通股盈余大幅度变动的风险。权益筹资由于没有固定的利息支出，因此对债务人而言风险较小，但股息和其他权益资本的支付不能作为税前扣除项目，只能在税后利润中支付，且股东获得的股息还要缴纳个人所得税[4]。因此企业的财务管理人员必须在企业内部环境和外部环境经常发生变化的条件下选择一种加权平均资金成本最低，企业价值最大的最优资金结构，适时、合理地为企业生产经营的正常开展和长远发展筹资足够的资金。
3.企业投资的税收筹划：在市场经济条件下，企业能否把筹集到的资金投放到收益高、回报快、风险小的项目上去，对企业的生存和发展是十分重要的。企业想要获得利润，就必须进行投资，在投资中获得效益，当然在采取各种措施增加利润的同时，也要注意降低风险、减少税收负担。根据新企业所得税法第二十六条的规定：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收人。因此企业在使用闲置资金进行对外投资时，可以把购买国债以及取得符合条件的居民企业的股息、红利等权益性投资收益为对外投资的重点。同其他形式的债券以及股利相比，企业对于免税收人项目的投资风险较小，还能获得税收收益，这显然是一个较好的投资决策。
另外国家为了促使产业结构的不断优化，在新企业所得税的相关法律法规中，还对关于鼓励或者限制某些行业领域的发展作了相关规定。例如新企业所得税法第二十七条规定：“企业从事农、林、牧、渔业项目的所得、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税。”第三十一条规定：“创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。”
第三十三条条规定：“企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。”第三十四条规定：“企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。”针对这些税收优惠政策，企业在进行投资时应当尽可能地选择那些政府鼓励发展的领域和项目进行投资，争取最大的税收收益。
四、结论
西方国家对税收筹划的研究和运用都比较早，税收筹划在许多发达国家已经趋于成熟，成为了企业决策层日常理财和经营活动的必要组成部分。在我国，税收筹划虽然起步较晚，发展也较缓慢，但是逐渐在被人们认识和接受，因此中国企业的财务管理人员和税务从业人员应该抓住这次契机，努力提高从业能力，积极学习西方国家关于税收筹划的先进思想和实践经验，把减少企业税收负担，降低成本费用作为提高企业竞争力的重要手段。相应地，国家立法机关和税务机关也应该重视对税收法制的研究和改革，加快中国税制与国际税制接轨的步伐，不断提高税收征管质量，减少税法本身和税收征管中的漏洞，积极引导税收筹划的健康发展。
参考文献：
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[2]周晓斌.浅议新企业所得税法下纳税筹划的思路[J].山东商业会计，2O08（4）：47-48.
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关键词：新企业所得税；两税合一；外资企业；差异
中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）05-0195-02
1 新旧企业所得税法差异
新修订的《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新所得税法），新所得税法与原企业所得税条例比较，有以下几个显著的特点：一是内资企业、外资企业统一适用新所得税法；二是将原来的税率由33%降为25%；三是修改了原来的税收优惠政策，制定了新的税收优惠体系；四是内资和外资统一了税前扣除办法和标准，同时还对老企业规定了五年的过渡期。具体说来，主要体现在以下几个方面：
（1）首次引入“居民企业”和“非居民企业”概念。国际上大多数国家对个人以外的组织或实体课税，是以法人作为标准认定纳税人的。实行法人税制是企业所得税制发展的方向，也是企业所得税改革的内在要求，有利于更加规范、科学、合理地确定企业的纳税义务。按照国际的通行做法，新企业所得税法在界定纳税人身份时采用了规范的“居民企业”和“非居民企业”概念，以法人主体为标准纳税。居民企业要承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税，而非居民企业则承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。
（2）适用税率的变化。在原所得税法下，内资企业所得税税率是33%，另有两档优惠税率，全年应纳税所得额3－10万元的，税率为27%，应纳税所得额3万元以下的，税率为18%；特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为15%。外资企业所得税税率为30%，另有3%的地方所得税。新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。新企业所得税法实施后，内外资企业的税负趋于公平，可以避免“假外资”企业造成的国家税源流失现象。
（3）应税收入的变化。原企业所得税法规定的应税收入为企业的生产、经营所得和其他所得，扣除税法规定的准予扣除项目后的余额，为应纳税所得额，准予扣除项目为纳税人取得与收入有关的成本、费用和损失，采用的是列举法；而新企业所得税法则采用宽口径的收入，总额概念，新所得税法规定应税收入为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及充许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。实行新企业所得税后，由于应纳税所得额构成发生了变化，所得税申报表也必将发生变化，但新规定有利于税务部门掌握企业所有的收入来源，从而避免企业漏记收入。
（4）税收优惠政策有改变。新税法统一了税收优惠政策，保留了对中西部地区的税收优惠，并将税收优惠原则由以区域优惠为主的格局，转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局，同时用间接优惠替代直接优惠，将税收优惠政策与具体项目挂钩，将优惠政策落到实处。具体而言：第一，扩大。新企业所得税法放宽了地域限制，规定“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税”，同时严格了高新技术企业的认定标准，确保真正的高新技术企业享受到税收优惠政策；新企业所得税法扩大了对环保的优惠政策，规定“企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免”；对于创业投资企业，新税法规定“创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额”，其投资额的可抵扣比例达到70%，优惠力度相当大。第二，替代。①现行税法对于安置待业人员和残疾人员达到一定比例的企业直接享受免征或者减征企业所得税的优惠政策，新税法用替代性优惠政策代替直接减免税优惠政策，对于安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除，这样既给予了企业优惠政策，又保障了待业人员和残疾人员的权益；②新税法改变了对利用“三废”为原料生产的企业直接免征或减征企业所得税的方式，取而代之为对企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入可以在计算应纳税所得额时减计收入。第三，取消。新企业所得税法取消了经济特区和经济技术开发区15%的优惠税率。第四，过渡。对按照现行税法享受低税率和定期减免税优惠政策的老企业，给予5年的过渡性照顾期，逐步过渡到新税率，可以减少新税法对企业的冲击，实现平稳过渡。第五，保留。新所得税法继续保留了国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目所给予的优惠政策，保留了从事农、林、牧、渔业、公共基础设施、环保、节能节水等项目的所得减免企业所得税的优惠。另外还有企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除。
（5）增加了反避税条款。面对企业日益增强的避税现象，新企业所得税法借鉴国际惯例，对关联方转让定价
作了明确规定，增加了一般反避税、防范资本弱化、核定程序等反避税条款。
2 所得税两税合一对外资企业的影响
在改革开放30 年后的今天，我国实施的税制调整对实际利用外资会有一些影响，但影响不会太大,原因主要有以下几个方面:
(1)从世界范围的实践来看,税收优惠对吸引外资的影响作用是有限的。
一般来说，对外资的吸引力主要包括以下因素：一是市场潜力因素，一个潜在的巨大的市场是吸引外资的首要因素;二是政局和法律因素。政局的稳定与否直接影响投资的安全性，而健全的法律又使投资者的权益和收益得到有效保护；三是要素禀赋等比较优势因素，包括劳动力、资源赋等。我国巨大的市场，稳定和谐的政局和健全日益完善的法律体系，廉价和高素质的劳动力等吸引外资投资的因素依然存在，因此适当地减少单纯依靠税收优惠来吸引外资的策略是可行而且有效的。
（2）两税合一有利于优化外资投资结构，提高外资企业的竞争力。
新的企业所得税法，改普遍优惠为特定优惠，给予交通、能源、基础设施建设等行业和高新技术企业税收优惠，同时限制污染企业、高耗能企业的发展，有利于优化外商投资结构，促进外资企业和整个国民经济的协调发展，提高外资企业的市场竞争力，最终增加外商的收入。新税法只是在局部调整了资源配置的结构，引导外资向高新技术企业和创新型企业投资，减少向高耗能，高污染，技术含量低的领域投资，在整体上仍是大力支持和鼓励外资企业的投资，我国吸引外资的总体策略没有改变，因此在两税合一后不会对外资企业产生冲击性影响。
（3）两税合一调整的是行业和地区的局部税负结构，总税负不会有太大变化。
两税合一后，内外资企业统一税率为25%，相对于以前外资企业享受的更多地区优惠，外资特权优惠，新的税制实行的是以行业优惠为主，地区优惠为辅的税收优惠政策，变化的只是外资企业的行业税负结构。虽然清理、规范部分税收优惠制度，会扩大税基，增加税负，但同时调低税率（税率比现在降低四分之一），可以抵消或部分抵消调整税收优惠制度所增的税负。可能由于外资投资的行业不同，有的企业税负增加，有的企业税负减少，但总税负不会有大的变化。
参考文献
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关键词：新企业所得税法；特点；影响
为促进我国社会主义市场经济的发展，为各类企业创造公平的税收环境，《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》于2008年1月1日起在我国施行。新企业所得税法与原内、外资税法有较大的差异，对内资和外资企业的影响也很大。
1新企业所得税法实现了五个方面的统一
（1）统一税法并适用于所有内外资企业。
先前，我国企业所得税分内资和外资两套不同税制。内资企业按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》缴纳企业所得税。而外商投资企业和外国企业按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》缴纳企业所得税。两套税制，在税制要素，包括纳税人、扣除项目、优惠政策等方面都存在一定差异。
新企业所得税法只在大小企业之间和是否高新技术企业之间作了区分，而在内、外资之间不再有税率的区别，这就意味着我国企业所得税告别“双轨”时代，是贯彻十六届三中全会提出的“统一各类企业税收制度”方针的具体体现。
（2）统一并适当降低税率。
在“内外有别”的税制下，虽然内外资企业的法定名义税率统一为33％，但形形不平等的优惠政策造成了内外资企业实际税负的不平等。内资企业平均实际税负为25％左右，外资企业平均实际税负为15％左右，内资企业实际税负高出外资企业近10个百分点。这种实质上的差异，带来了内外资企业竞争力的差异，使它们在不公平的税收负担下竞争，同时税制本身也不符合国际税收惯例和加入WTO的要求。
新企业所得税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，不再按内、外资分类。新企业所得税法第四条规定企业所得税的税率统一为25％，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20％。
（3）统一税前扣除范围和标准。
①为统一内、外资企业税负，新企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
②原企业所得税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。新企业所得税法实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业合理的工资、薪金予以在税前据实扣除。
③新企业所得税法不再区分内外资和不同行业的内资企业，规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
④原企业所得税法对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除。新企业所得税法实施条例不再详细规定而是简化了业务招待费的扣除比例，规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
（4）统一税收优惠政策。
新企业所得税法采取了多种方式对现行税收优惠政策进行了整合，重点向高科技、环保等产业倾斜，对从事农、林、牧、渔业项目的所得、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得等可以免征、减征企业所得税。新企业所得税法对符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
（5）统一税收征管要求。
新企业所得税法针对企业所得税征管的新特点，在企业纳税地点、合并与汇总纳税、纳税年度的起算时间、纳税方式以及企业终止经营活动后的汇算清缴等方面做出了明确的规定。这些规定不仅注重内资企业与外资企业在法律适用上的一致性，而且保证了法律的稳定性、连续性，有利于法律的施行。
2新企业所得税法的实施。对企业产生了深远的影响
（1）有利于企业公平竞争。
公平竞争是市场经济的客观要求。解决目前内资、外资企业税收待遇的不同、税负差异较大的问题，实现公平税负，是新税法的主要目标。
新企业所得税法为所有企业建立了一个公平竞争的税法环境，实现了“五统一”，消除了差别待遇，使各类企业享受同等的税收待遇，站在同一税收待遇的起跑线上，形成了平等的竞争机会。
（2）有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级。
新企业所得税法实施以产业导向为主的税收优惠政策，实行鼓励节能节水、环境保护、安全生产、创业投资以及发展高新技术等的税收优惠政策，给予交通、能源、基础设施建设等行业税收优惠，同时保留了对农、林、牧、渔业、基础设施投资的税收优惠政策。引导国内、外资金进入符合国家产业政策、区域发展政策的行业和区域中，促进我国经济增长方式由粗放型向集约型转变，推动企业的技术进步和产业结构的优化升级。
（3）有利于提高企业的自主创新能力。
新税法的税收优惠政策关注的是基础性、环保性、创新性、公益性、发展性的产业，提高了企业的创新激励，新企业所得税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生时的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，这将鼓励高科技企业扩大研发投人，并有利于企业减少税费支出。
（4）有利于增强内资企业的市场竞争力。
对于内资企业而言，新税法实施后，企业法定税率有较大幅度的降低，新企业所得税法实行25％的税率，比原企业所得税法降低了8个百分点，统一和规范了企业税前扣除标准，税收优惠政策实现了有效整合，内资企业的所得税负担将低于改革前的水平，有利于提高其市场竞争能力。
（5）新企业所得税法对外资企业略有影响，但不会造成重大冲击。新企业所得税法实施后，对外资企业来说，不同企业的所得税负担会有升有降，总体税负将略有上升。但由于采取了诸如外资企业可按照新税法规定享受新的税收优惠，并在一定时期对老外资企业实行过渡优惠期安排等措施，可以给外资企业一个缓冲期，以防止外资企业的实际税负水平与并轨前形成太大的反差。
总之，新税法从税法、税率、税前扣除、税收优惠和征收管理等五方面统一了内、外资企业所得税制度，各类企业的所得税待遇一致，将对我国内、外资企业产生积极的深远影响。企业要加强对新税法及其实施条例的学习，以新税法规范企业的行为。
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关键词：新企业所得税法；纳税筹划；对策分析
0 前言
在2008年， 新企业所得税法开始在全国实施，这一政策的出台，将会明显改变新企业中的纳税筹划，为此，本文笔者从新企业所得税法的视角下探讨其对纳税筹划的影响，希望能够更好地推动我国新企业的健康稳定运行。
1 新企业纳税筹划的含义
从本质上看，纳税筹划可以被称为税收筹划，这是一种在纳税人在现行的税法条件下，切实通过内部管理人员精心筹资，或者是投资活动进行事前的筹划，其主要的目标就是为了能够更好地获得最大的利润，这是一种企业纳税人正常的理财行为。
在企业税收管理中，企业的所得税是向国家上缴税收的重要组成部分，是仅此增值税的一个较大税种，为此，企业所得税的纳税筹划对于新企业的长远发展具有非常现实的意义。一方面，我们可以尽量减轻新企业的负担，不断提升新企业的经济实力，逐步增强企业竞争力，并提供更多的资金支持，这样才能有利于企业自身的财务管理。在另外一方面，这将明显提升企业的经营管理水平，而且，企业所得税纳税筹划一般是涉及到企业自身的生产、销售等各个环节，为了能更好地加强企业自身的经营管理水平，这就必然要做到科学纳税筹划，并对各个生产、销售环节进行科学管理，切实做到科学有效地管理。
2 新企业所得税法对纳税筹划的影响分析
（1）对外商身份筹划的影响
在当前经济形势下，国内外企业所得税法关于外商投资企业和外国企业所能享受到的税收政策与本国企业所能享受到的税收政策明显不同，其中，内外税收待遇的巨大差异性，就会让很多内资企业逐渐转为外商企业，从而产生很多的“假外资”。
在新《企业所得税法》中，对内外投资企业所得税进行统一，从本质上看，就是统一了纳税人的基本身份，内资企业和外资企业的税收待遇也得到统一，这样的变革方式将会使得内资企业通过资本旅游或者是国际避税地的注册变得丧失法律效应。
（2）新企业所得税法对转移定价和资本弱化筹划的影响
通过对转让定价避税，这是我国很多企业惯用的避税手段，从本质上看，转让定价就是将存在关联的企业之间，为了能够更好地实现企业的经济利润，在商品买卖或者是服务交易时，提高产品的价钱，将利润转移到某一个企业的行为，而且，转移定价的行为主要是有融通资本、提高劳务以及有形财产的使用权，这是由于我国企业所有制结构相对复杂，企业之间的产权关系不明确，没有对外资进行科学有效地管理，从而导致企业和投资者、企业与金融机构之间存在较为复杂的关联交易，这样也就是为跨国公司转移定价提供了不少的便利。
（3）对资本弱化方式的筹划影响
资本弱化，从整体上看资本弱化，这是一种跨国公司为了最大程度减少税收金额，采用贷款方式代替股权投资方式进行相应的投资和融资，也就是利用投资人和被投资企业为了能够谋求贷款融资方式进行的税收待遇，进而能够将股权方式来投资的资金，利用贷款的方式进行融资，这样就会使得投资企业形成一种负债远高于资本的不合理现象，严重阻碍了关联企业之间的资本流通。而在新《企业所得税法》中，逐步完善转让定价税制，一方面，这是为了能够逐步引入“独立交易原则”打下坚实的基础，也就是符合独立方在类似情况下从事类似交易情况建立的各种关系，而且，在反资本弱化方面，新企业所得税法中进一步固定关联方接收债权性投资和权益性投资比例不能超出利息的支出，这样就能够以法律的形式将反资本弱化纳入到法律体系中去，使得反资本弱化有法可依。
3 加强新企业所得税法对纳税筹划的对策分析
在当前的市场经济环境下，如何实现新企业纳税筹划，这就成为当前新企业领导者所不得不考虑的问题之一。而且，我们都知道，所得税关系将会直接影响到国家和企业自身的发展，为此，必须要确保企业的纳税行为符合两个主体的收益，这是当前企业纳税筹划所必须要重点关注的问题。
第一，一定要充分利用所得税法中认定的纳税人进行纳税筹划，其中，纳税筹划主要可以分为以下几个方面；一方面新企业所得税法中的纳税单位是法人，其纳税筹的途径可以在企业设立分支机构，若设立分公司则可以直接进行汇总纳税，若设立的是子公司，则可以单独纳税，所以，如果是企业的子公司中有存在利润下降的公司，便可以通过变子公司为分公司的形式来进行汇总缴纳各种税收，这样做得好处便是能够使得各个分公司之间的收入和成本之间进行互相弥补，针对存在长期经营不佳的分公司，通过汇总交纳税收，可以使得企业当期扣除的成本有较大的提高，进而能够有效帮助企业实现盈利少纳税的目标。同样的，在另外一方面，在新企业所得税将法人承担的规范为居民企业和非居民企业，在这一过程中，居民企业所承担的全面的纳税义务，而一些非居民企业只需要承担部分的纳税义务，这种规定对企业而言有一定的影响，而且，外资企业可以通过各种方式来选择非居民企业的纳税身份，进而能够有效降低纳税企业的所得税。
第二，在新企业在进行税前扣除进行的企业所得税纳税筹划，一定要注重纳税筹划的合理性。另外，在企业税前所扣除的纳税筹划必须要建立在企业成本费用的基础上，才能有效的确保企业的利润最大化。在新企业所得税中关于税前扣除有着非常明确的规定，其一，在新企业所得税制度中逐步取消了计税工资制度，从而将企业最为真实和合法的工资支出给予一定的扣除，其二，就是新企业所得税对公益性捐赠一般是扣除了企业年度利润的百分之十二以内的部分。其三，就是在新企业所得税管理中运行企业加速折旧固定资产，这样就能够有效缩短折旧年限，而以上的问题都成为解决新企业制定财务制定的有效依据，而且新企业可以准确把握新企业所得税规定，进而制定出一系列的企财务管理制度，实现企业自身的利润最大化，不断降低新企业的所得税。
第三，税收优惠政策的实施，这是当前企业所得税纳税筹划的重要基础，也是关键性影响因素，只有在新企业所得税逐步明确国家各项政策优惠，加强和鼓励发展产业，这样就能够让企业自身得到减免所得税的优惠。同时，这样也有利于提升企业开发技术的水平和新产品的研发力度。从中可以看出，企业完全可以根据新企业所得税法中关于优惠政策的认定条件进行生产研发的调整，争取得到国家税收政策的优惠。
第四，新企业所得税法还进一步鼓励残疾人就业，企业可以通过安置残疾人员，或者是可以进一步鼓励就业人员所支付的工资进行加计扣除。同样的，在另外一方面，企业管理人员完全可以利用创业投资国家重点支持产业，可以按照企业每人的投资额度进行抵扣应纳税的金额，并可以为了保护环境和节约能源等方面制定一系列的税额抵免说明，这样就能够通过各种方法来按照相应的残疾人员，让企业享受到所得税减免的优惠政策，极大降低企业的所得税。
4 结语
总的来看，为了能够更好地了解对新企业所得税法对纳税筹划途径的影响，我们就必须要深入分析新企业所得税法的基本内容，并对企业纳税筹划做出详细的规划，才能更好让企业加强对纳税筹划的科学规划，有效地推动我国企业的稳健发展。
参考文献：
[1]ξ.企业发展与企业所得税法改革[J].中国法律，2015（03）：40-69.
