新所得税法实施细则范文
时间：2023-03-29 20:34:45
导语：如何才能写好一篇新所得税法实施细则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
一、纳税人认定变化新所得税法统一以法人为单位纳税。原所得税法下，内择企业所得税纳税主体为独立核算单位，外资企业则为法人。新所得税法下，无独立法人主体的分支机构可以汇总缴纳所得税。也就是说，企业在设立分支机构时，设立的分公司可汇总纳税，而设立独立法人的子公司，则要分别纳税。根据这一点，目前存在亏损子公司的企业集团，可考虑通过工商变更，将子公司变更为分公司，汇总缴纳所得税，从而可以互相抵减，降低所得税税负。企业在考虑设置非独立法人的分支机构时，还应考虑设立地地方政府的态度，因为所得税不在分支机构所在地缴纳，地方政府可能不欢迎分支机构的设立，由此可能会对投资环境设立一些地方性政策调整，对此应一并充分考虑。另外，新所得税法规定企业境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，在汇总纳税时，应予注意。
二、税率的变化原内资企业所得税税率为33％（特区、高新技术企业为15％，全年应纳税所得额3万元-10万元的，为27％；3万元以下的，为18％）；外资企业所得税税率为30％，外加3%的地方所得税。
新所得税法规定法定税率统一为25％，国家需要重点扶持的商新技术企业为15％，小型微利企业为20％，非居民企业（末在中国境内设立机构场所）为20％。
应对税率的变化，具备条件的企业应努力向商新技术企业发展，用好用足新所得税法的优惠政策。另外，小型微利企业应注意把握新所得税实施细则对小型微利企业的认定条件，把握企业所得税率临界点的应用。
三、应税收入认定变化原所得税法规定应税收入为企业的生产、经营所得和其他所得，扣除税法规定准予扣除的项目（纳税人取得与收入有关的成本、费用和损失）后的余额，为应纳税所得额。新所得税法则规定应税收入为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入（如财政拨款等）、免税收入（国债利息等）、各项扣除（成本费用等）以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
新所得税法下，应纳税所得额构成变动，所得税申报表的内容也将跟着变化调整，企业应注意应纳税所得额计算内容的变动、有关项目计算口径的变动、收入确定的变动以及税前扣除内容的变动等，准确把握，正确计算缴纳所得税，以免产生纳税风险。
四、税前扣除规定变化新所得税法对企业税前扣除的规定有较大变化，主要有：
1、取消计税工资规定。
新所得税法取消计税工资制度，对真实、合法的工资支出给予扣除，即对工资的扣除强调实际发生的、与收入有关的、合理的支出。取消计税工资规定对内资企业是一个很大的利好政策，但企业在作税前抵扣工资支出时，一定要注意参考同行业的正常工资水平，如果工资支出大大超过同行业的正常工资水平，则税务机关可能认定为"非合理的支出"，而予以纳税调整。
2、对公益性捐赠扣除放宽。
新所得税法对公益性捐赠扣除在年度利润总额12％以内的部分，允许扣除。原所得税法规定内资企业用于公益性、救济性捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除；外资企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠，可以扣除。
除了扣除比例变化，企业还应注意公益性捐赠扣除的税基不同。原所得税法为年度应纳税所得额，新所得税法为年度利润总额。如果存在纳税调整项目，年度利润总额与年度应纳税所得额是不同的数额，可能差距很大，企业在考虑对外公益性捐赠能否扣除时，一定要注意正确计算扣除基础，准确把握可扣除的量。
3、广告费用扣除变化。
原税法规定广告费支出不超过销售收入2％的，可据实扣除， 超过部分可无限期向以后纳税年度结转（国税发[2000]84号）；新税法没有具体规定广告费的扣除比例，在实施细则中应会规定。企业应充分注意广告费的认定条件，注意与赞助费的区别，新税法明确规定赞助支出不得税前扣除。
4、资产扣除变化。
原相关税法规定纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线法折旧（国税发[2000]84号）。新所得税法规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业可在实行新税法的当年，对技术进步等原因引起折耗较大的固定资产采取加速折旧，增加税前扣除，以减少所得税支出。
五、税收优惠政策调整
1、保留的优惠政策。
新所得税法保留国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目给予企业所得税优惠的政策，保留从事农、林、牧、渔业、公共基础设施、环保、节能节水等项目的所得减免企业所得税的优惠。还有企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除。
企业应熟悉优惠政策，确定投资方向；另外，在日常核算时应注意开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的认定条件，单独归集核算，并归档保存相关证明材料，以充分享受加计扣除的优惠政策。
2、取消的优惠政策。
新所得税法适当削减区域优惠，取消经济特区和经济技术开发区15％的优惠税率等。
3、扩大的优惠政策。
在原有优惠政策的基础上，新所得税法对原有优惠项目扩大了使用范围或对象。
（1）对商新技术企业的优惠。新所得税法规定对国家需要重点扶持的高新技术企业给予15％的优惠税率。原所得税法规定要在国家级高新技术产业区的高新技术企业才能享受15％的优惠税率，新法取消了地域限制。因此，企业应密切注意国家对高新技术企业的认定条件，包括高新技术企业的认定标准及程序。
（2）对创业投资企业的税收优惠。新所得税法增加了创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的规定。原所得税法对此无规定，但《关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知》（财税[2007]31号）对创业投资企业规定了优惠政策。该文规定，新设一个创业投资企业，对投资中小型高新技术企业的投资额的70％可以抵减所得税。企业应注意新所得税法实施细则对创业投资企业的认定条件，参照原各地的规定（如对注册资本的规定，对投资对象为中小型商新技术企业的具体认定等），及时进行调整，争取享受税收优惠。
4、替代的优惠政策。
这部分优惠对象不变，但以新的计算方法替代原有的计算方法，包括：
（1）安置残疾人等就业从减免企业所得税变为对安置人员工资的加计扣除。新所得税法对安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资给予加计扣除，即把优惠政策与人头挂钩。原所得税法规定，企业安置"四残人员"占生产人员总数的10％以上的，减半征收企业所得税；达到35％，免征企业所得税；达到50％，增值税即征即退。
（2）对资源综合利用生产产品取得的收入减免税改为减计收入。新所得税法规定，企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。原所得税法对该部分收入给予减免税。
（3）购买国产设备投资额抵免税改为购买专用设备投资额抵免税。新所得税法规定企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵兔。原税法规定凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需的国产设备投资的40％可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免（财税字[1999]290号）。
新所得税法对购买专用设备投资抵兔的规定更加简洁，且无购买对象限制。
六、增加对居民与非居民企业的税收规定企业首先应明确对居民与非居民企业的判断及其纳税规定。
居民企业包括境内所有企业以及境外设立但实际管理机构在境内的企业。居民企业应税所得为来源于全球所得，适用25％的税率。非居民企业包括境外企业在境内设置机构场所以及在境内无机构场所，但有来源于境内所得的企业。前者的应税所得为境内所得、境外与机构场所有联系的所得，适用25％的税率；后者应税所得为来源于境内的所得，适用20％的税率。企业应了解"居民企业"和"非居民企业"的概念，熟悉居民、非居民企业不同所得来源的纳税规定。
七、新增反避税条款新所得税法新增的反避税条款（即第六章特别纳税调整）包括：
1、对企业交易事项的安排是否具有合理商业目的的认定。
新所得税法第四十七条规定，对企业实施的其他不具有合理商业目的的安排，而减少其纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。因此，企业以节税为目的的纳税筹划一定要在税法允许的范围内，并有充分的理由与证据，策划的交易事项应具有商业实质。
2、对关联企业业务往来的规定。
对关联企业业务往来，新所得税法第四十二条规定，企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。
特别对两头在外的来料加工企业，事先达成预约定价，可减少税务机关重新定价产生纳税风险，甚至对一些特殊原材料还可享受商成本加成的预约定价优惠。
另外，新所得税法第四十四条规定，企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。因此，有关联业务往来的企业，还应密切关注即将出台的《关联企业间业务往来资料管理办法》，按照要求妥善管理关联企业间业务往来资料。
八、规定过渡性政策新所得税法同时在附则中规定了过渡期优惠政策的衔接，包括：
1、低税率优惠的过渡。
新所得税法规定，原享受低税率优惠的，有五年的过渡期，逐步过渡到新税率。即从新所得税法之日（2007年3月16日）之前批准设立的企业享受低税率优惠的，可以在新税法施行后五年内，逐步过渡到新税率。享受低税率的企业如果有新业务要新设公司，可考虑暂不新设，用老企业来做新业务，或通过买壳的方式接受一家名存实亡的低税率企业，通过工商变更作为子公司，以享受5年过渡期的低税率优惠。
新所得税法延续"企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年"的规定。因此，低税率企业在弥补亏损的设计上，尽量利用高税率年份的盈利余额弥补低税率年份的亏损以节税。
篇2
新企业所得税法(以下称新税法)实施后,企业原先常用的一些避税方法已经失效,比如:设立“假合资”企业、在国家级高新技术产业开发区“区内注册、区外经营”等。目前企业常用的避税方法主要分为4大类:转移定价、负债筹资、避税港和基于税收优惠政策的避税等。
(一)通过转移定价避税
转移定价(Transfer Pricing),是指在经济活动中,关联方为了转移利润而在产品交换和买卖过程中,不依照市场买卖规则进行交易,而是根据双方的共同利益来定价,以达到少纳税甚至不纳税的目的。采用这种方法,产品转移价格可以高于或低于市场公平价格。
转移定价基本做法是:在关联交易活动中,盈利较多的企业,通过高价买入或低价卖出等方法,将利润转移到亏损的关联企业,以达到避税的目的;或实际税负较高的企业,通过上述方法将利润转移到实际税负较低的企业,同样达到避税的目的。
关联企业运用转移定价避税主要有以下几种形式:
一是有形财产的购销、转让和使用。如房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品(产品)等有形财产的购销、转让和租赁业务。
二是无形资产的转让和使用。包括土地使用权、版权(著作权)、商标、牌号、专利和专有技术等特许权、工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务。
三是融通资金。包括各类长短期资金拆借和担保、有价证券的买卖及各类计息预付款和延期付款等业务。
四是提供劳务。包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、、科研、法律、会计事务等服务的提供等。
五是成本分摊协议。成本分摊协议是指关联方之间达成的一项协议,用以分担参与各方在研发、生产或获取资产、劳务和权利等方面的成本与风险。同时,确定研发、生产或获取资产、劳务、权利等活动的结果带来的各参与方利益的性质和范围。
成本分摊协议和转让无形资产、提供劳务比较相似,区别在于成本分摊协议的对象是企业与关联方共同开发、受让无形资产或共同提供、接受劳务发生的成本费用。关联方如果不按照独立交易原则分摊此类成本,可随意在集团内部调节利润,减轻企业所得税负担。
(二)通过负债筹资避税
负债筹资又称资本弱化、资本隐藏、股份隐藏,是指企业采用债权方式替代股权方式进行筹资,人为地增加企业成本,减少企业的应税所得,从而达到少纳税的目的。
一般来说,企业生产经营所需的资金主要有3个渠道:自我积累、借贷(金融机构贷款或发行债券)、发行股票。其中自我积累的资金是企业税后利润,而发行股票应支付的股息也是企业税后利润的分配,均不允许税前扣除,只有借贷利息支出可以作为企业费用从税前利润中扣除以冲减利润。因此,一些企业以借款的方式代替筹集股本金,增加税前扣除、减少应纳税所得额,从而达到少交企业所得税的目的。
(三)通过避税港和受控外国公司避税
避税港,也称避税地或避税乐园,是指一个国家或地区为吸引外国资本流入,繁荣本国经济,在本国或确定范围内,允许外国人在本国投资和从事各种经济贸易活动取得收入或拥有财产可以不必纳税或只需支付很少税收的地区。目前主要的避税港有英属维尔京群岛、开曼群岛、百慕大、卢森堡、香港等国家或地区。
通过避税港避税的基本做法是:在避税港设立受控外国公司,将海外投资收益保留在受控外国公司,不分配或少分配本应归属于我国企业的利润,实现避税目的。
(四)基于税收优惠政策的避税
新税法所列明的税收优惠政策,如果企业合理运用,属于“节税”的范畴,但有些企业为享受这些优惠政策而对自己的经济活动做一些不具有合理商业目的的安排,则属于“避税”的范畴。比如,新税法第二十八条“符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税”,因此可将大企业分设为数个小型微利企业;第三十条“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除”,因此在从事新技术新产品新工艺的研究开发期间,应尽可能多安排各类费用支出,甚至将以后各期的费用提前支付等。企业可以仔细研究各项税收优惠政策,结合企业自身具体情况逐条对照,寻找适合自身特点的避税方法。
二、新企业所得税法的反避税条款
针对上述企业避税行为,新企业所得税法第六章“特别纳税调整”中,参照国际通行的一些反避税措施制定了一系列反避税条款:
(一)针对转移定价避税的反避税条款
新企业所得税法及其实施细则中,对关联方的认定、独立交易原则、转移定价调整的方法、成本分摊协议的原则、预约定价安排等作出了规定。
企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。独立交易原则,是指没有关联关系的交易各方,按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。
税务机关进行纳税调整的“合理方法”包括:
1.可比非受控价格法,是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法;
2.再销售价格法,是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格,减去相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法;
3.成本加成法,是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法;
4.交易净利润法,是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法;
5.利润分割法,是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法;
新企业所得税法还规定,企业可以就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法,向税务机关提出申请,与税务机关按照独立交易原则协商、确认后,达成预约定价安排。也就是说纳税人与税务部门就转让定价的计算方法等问题事先达成一种具有约束力的协议,变事后调整为预先约定,变“治病”为“防病”,减少转让定价处理中的不确定性,提高效率。
(二)针对负债筹资避税的反避税条款
新企业所得税法及其实施细则中,对债权性投资的定义和范围、利息支出的税前扣除标准等作出了规定。
按照新所得税法的规定:非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予税前扣除;同时规定:企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准(金融类企业比例为五比一,其他类企业比例为二比一)而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。
(三)针对避税港和受控外国公司避税的反避税条款
新所得税法及其实施细则规定:由居民企业,或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于12.5%的国家(地区)的企业,并且不是由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的,上述利润中应归属于该居民企业的部分,应当计入该居民企业的当期收入。换而言之,在避税港设立的子公司,如果利润不分配或少分配,一定要有足够的证据证明此举是出于合理的商业目的而非避税。
(四)一般性反避税条款
一般性反避税条款是指除以上3项有针对性的特别反避税条款以外的兜底性反避税条款。
满足以下3个条件的,税务部门可将其判定为“避税”,并实施纳税调整:
1.存在一个安排,即人为规划的一个或一系列行动或交易;
2.这个安排“不具有合理商业目的”;
3.企业从该安排中获取了税收利益,即“减少其应纳税收入或者所得额”。
三、企业避税应注意的问题
企业避税时,除了会产生直接的筹划成本,如外聘税务师或会计师、律师进行筹划发生的成本费用支出,企业财务部门自身进行税收筹划产生的人力、财力成本外,还会产生多种非税成本,如机会成本、财务报告成本、违规成本等。因此,考虑多种成本、统筹兼顾,是进行企业所得税避税的重要思路。
(一)把握好避税与偷税的界限,避免违规成本。必须以遵守税收法律、法规和政策为前提,否则会受到相应的惩罚,并承担法律责任,给企业带来更大的损失。
篇3
关键词:新企业所得税法;企业;纳税筹划
2008年1月1日正式实施的新《企业所得税法》进行了一系列的调整,适度降低了税率,扩大了税前费用扣除,将税收优惠政策从“以区域优惠为主”调整为“以产业优惠为主、区域优惠为辅”,以降低税收负担、调整产业结构和实现区域均衡发展。新《企业所得税法》的巨大变化必然对税收筹划的方式产生重大影响,原利用内外资企业差异、地区税率差异等进行税收筹划的方式已不再适用。作为追求利益最大化的企业主体,必须尽快地寻找新的筹划思路,有效降低税负。
一、企业所得税纳税筹划的含义及意义
1.企业所得税纳税筹划的含义
纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内,或者至少在法律不禁止的范围内，通过对尚未发生或者已经发生的应税行为进行合理的筹划和安排,利用税法给出的对自己企业有利的可能选择或者优惠政策,从中找到合适的纳税方法,最大限度地延缓或减轻本身税负,从而实现企业利润最大化的一种行为过程。
2.企业所得税纳税筹划的意义
企业所得税作为我国税收重要来源，是仅次于增值税的第二大税种。因此，企业所得税纳税筹划也成为企业纳税筹划的主要部分。2008年1月1日起施行的新税法对原有企业所得税制度和相关政策进行了重大调整，实现了《企业所得税暂行条例》与《外商投资企业和外国企业所得税法》“两税合并”。统一后的新企业所得税法在税率、税前扣除标准、税收优惠等方面较前均有很多明显的差异。针对税法的诸多变化,企业应潜心钻研新税法,并结合自身发展战略和经营管理特点,有针对性的调整和筹划各项涉税行为,才能保证及时足额的享受到国家给予的税收优惠政策,达到降低企业所得税的目的。
纳税筹划不仅对纳税人有利，对国家也是有利的。纳税人有了合法的减轻税负的手段，就不会采取或者会较少地采取非法手段减轻税负，这对国家是有利的。纳税筹划的基本手段是充分运用国家出台的各项税收优惠政策。国家之所以出台这些税收优惠政策，正是为了让纳税人从事该政策所鼓励的行为，如果纳税人不进行纳税筹划，对国家的税收优惠政策视而不见，那么，国家出台税收优惠政策就达不到其预先设定的目标了。
二、新所得税下税收筹划的方法
1.从纳税人认定上进行纳税筹划
新税法实行法人税制，企业纳税人身份的确定为“在中国境内具有法人资格的企业或组织”。实施法人税制后，内外资企业统一实行总、分机构汇总纳税。根据这点，初创阶段较长时间无法盈利的行业，一般设置为分公司，这样既可以利用公司扩张成本抵冲总公司的利润，从而减轻税负；同时，当企业及下属单位有盈有亏时，设法使企业合并申报，使总分公司之间的盈利以及亏损相互抵消，减少应纳税额。
2.从税率上进行纳税筹划
税率是指税款征收比例或额度,通过税率可以看出国家征税的力度以及纳税人的负担程度。旧税法规定内资企业所得税税率为33%，新税法规定法定基本税率为25%，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业20%。
据此规定,具备条件的企业，所得税筹划的侧重点应从筹划高新企业的纳税地点转移到产业发展战略和企业性质上来,应努力将投资重点放到向国家重点扶持的项目的高新技术企业发展，节约税收支出,提高净收益。
对小型微利企业的界定,新《企业所得税法》改变了过去仅以年度应税所得额为标准的做法,采用了应纳税所得额、从业人数、资产总额三个指标相结合的方式。具体认定标准是:工业企业年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
因此,小型企业在进行纳税筹划时，注意把握新所得税实施细则对小型微利企业的认定条件。首先需认真规划企业的规模和人数,规模较大时,可考虑分立为两个独立的纳税企业;其次，要关注年应税所得额,当应税所得额处于临界点时,需采用推迟收入实现、加大扣除等方法,降低适用税率。假定微利企业是指年应纳税所得额在30万元(含30万元)以下的企业，那就是说年应纳税所得额在30万元以上的适用25%的税率，年应纳税所得额在10万元以下的适用20%的税率。因此，在进行该税种的纳税筹划时，从税率角度就存在着纳税筹划的空间。3.从税前扣除规定上进行纳税筹划
(1)从计税工资、职工福利费、教育经费等进行纳税筹划
新《企业所得税法》取消了计税工资制度,规定据实扣除合理的工资费用，即工资从限额扣除转变为全额扣除。当然,相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出,不超过工资薪金总额14%、2%、2.5%的部分,准予扣除；超过部分，在以后纳税年度结转扣除,这意味着职工教育经费可全额扣除。
尽可能多地列支工资薪金支出、扩大税前扣除应是税收筹划的基本思想,可采用的措施有:
①提高职工工资,超支福利以工资形式发放。
②持内部职工股的企业,把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金。
③企业股东、董事等兼任管理人员或职工,将报酬计入工资。
④增加职工教育、培训机会，建立工会组织,改善职工福利。
应该值得注意的是，其一，职工工资需缴纳个人所得税,增加工资幅度时需权衡利弊,必要时可采用提高退休金、住房公积金、增加职工福利等替代方案。其二，内资企业在作税前扣除工资支出时，也要参照同行业的正常工资水平，做到真实合理，否则工资支出远超同行业的正常工资水平，税务机关会认定为“非合理的支出”而予以纳税调整。
（2）从业务招待费、广告费用和业务宣传费扣除上进行纳税筹划
新税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。即业务招待费的扣除标准有所下降,且超支部分不得向以后年度结转。因此筹划时要特别关注业务招待费的发生额。实务中业务招待费与业务宣传费部分内容有时可以相互替代。一般情况下,外购礼品用于赠送应作为业务招待费,但如果礼品印有企业标记,对企业的形象、产品有宣传作用的,也可作为业务宣传费;相反,企业因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等也可以列为业务招待费支出。因此,可以适当规划广告费、业务宣传费、业务招待费的列支比例,当其中某一项费用超支时,及时进行调整。例如,当业务招待费可能超过限额时,则应以业务宣传费名义列支。
新税法没有区分广告费和业务宣传费,规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。企业应把握广告费的认定条件，注意广告费与赞助费的区别，新税法明确规定了赞助支出不得在税前进行扣除。
（3）从公益性捐赠扣除上进行纳税筹划
新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业进行纳税筹划时，应当注意捐赠符合税法规定的要件。①捐赠应当通过特定的机构进行捐赠，而不能自行捐赠，应当用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企业在当年的捐赠达到了限额，则可以考虑在下一个纳税年度再进行捐赠，或者将一个捐赠分成两次或者多次进行。通过符合税法要求的捐赠可以最大限度降低企业的税负。
（4）从环境保护、生态恢复等专项资金扣除上进行纳税筹划
旧税法对环境保护、生态恢复等专项资金的扣除没有明确规定，新税法规定，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
具备条件的企业在进行纳税筹划时，如果预期当年利润非常可观，则可以考虑依照法律、行政法规有关规定提取环境保护、生态恢复等专项资金，增加当年可扣除金额。然后在以后出现亏损的年度，再“改变”这笔专项资金的用途，增加当年的利润。这样不仅可以使企业的利润比较稳定，而且可以最大限度降低企业的税负。
新税法的实施，企业应明确纳税筹划对企业理财的积极影响，强化纳税筹划意识，不仅有利于企业准确地把握政策法规,增强纳税意识,减少涉税风险，而且减轻企业的税收负担。在纳税筹划时,需要将纳税利益和相关的成本进行权衡,通过成本效益分析,选择最佳方案。由于各纳税人的情况不尽相同,加之税收政策和纳税筹划的主客观条件时刻处于变化之中,这就要求税收筹划者必须从企业的实际出发,结合自身的长期规划，因人、因事、因时、因地做出企业战略性和战术性选择,科学制定税收筹划方案,力求在法律规定的范围内,尽可能地取得节税的税收收益,从而实现企业利润最大化。
参考文献：
[1]许太谊张伟:新企业所得税法解读与纳税会计实务[M].中国市场出版社，2008年3月：P2—20.
[2]翟继光张晓东:新税法下企业纳税筹划[M].电子工业出版社.，2008年6月：P14—17.
篇4
（一）所得税会计的界定
我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
（二）一般程序
1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其它资产和负债项目的账面价值。
2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债余额相比，确定应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。
4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。
5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），就是利润表中的所得税费用。
二、我国所得税会计应用中存在的问题
（一）企业缺乏动力
由于企业自身动力不足，对于所得税会计信息质量的重视程度不够，参与调查的企业中还有43.24%的企业未对所得税会计准则进行学习。缺乏重视就不会主动地追求高质量的发展，这在一定程度上也是不利于所得税会计的整体发展的。
1.我国资本市场比较落后。上市公司数量有限，不能满足广大的投资者的需求。资本市场上是供小于求，企业易于筹资，与西方发达国家比，缺乏披露信息的动力，信息披露透明度低。这种情况下，公司的信息披露程度缺少了社会公众的监督，对于会计信息的质量漠不关心，也就不关注不同所得税会计处理方法的优缺，仅在乎不同处理方法的难易程度。上市公司的这种态度，对于所得税会计准则的实施产生不利影响，制约着所得税会计准则的发展。
2.上市公司的情况尚且如此，众多中小企业就更难接受。中小企业的财务重心还是纳税核算，不是提供高质量的会计报表信息，因此，其更乐意接受核算简便的应付税款法。新所得税会计准则中规定只能使用资产负债表债务法来核算所得税费用，众多中小企业必须从应付税款法直接过渡到资产负债表债务法，企业需要一个适应期，此期间难免会有差错。
3.转换成本对所得税会计准则实施也存在影响。在所得税会计准则的实施过程中，必须考虑的一个问题是实施所得税会计准则的成本问题，即制度的转换成本，包括对企业会计人员的继续教育费用及在校教育投入、企业相关账目的调整费用、新所得税会计准则实施初期的效率损失成本、新所得税会计准则的推广成本等。实施所得税会计准则能够带来的效益主要是能够真实反应企业的财务状况、提高信息披露的透明度、加快与国际社会接轨、方便资本的国际间流动。只有当制度的转换成本小于效益时，所得税会计准则的实施才会顺利进行。对于实施所得税会计准则能够带来的效益的考核，带有很大的主观性，没有具体的量化指标，只能作定性分析。企业的能够合理的预期实施所得税会计准则带来的利益时，能够积极的推动实施。否则，企业缺乏动力推行所得税会计准则，甚至阻碍其实施。
4.为加快所得税会计准则的实施应用，必须在成本与效益方面做好准备。首先，在成本上，不仅要注意加大投入，更要注意投资的效率，避免不必要的资源浪费。对于支出的去向用途及使用效率进行跟踪，作必要的监督。其次，对于所得税会计准则实施后能带来的收益，积极加以宣传，提高相关人员的认识，特别是企业的高级管理人员和证监会、企业主管部门。增加对所得税会计准则实施后收益的预期。证监会和企业主管部门应最先提高对所得税会计准则的认识，并在监管指标的制定及企业经营者业绩考核指标的制定中反应出这种认识结果，引导企业和市场重视所得税会计准则。做好成本与收益的配比，积极促进所得税会计准则在我国的实施应用。
（二）违背公平原则
公平税负是历来构建税制和开展税收征管应遵循的一个重要原则，也是国家发挥税收调控经济职能，促进国民经济发展的一个有效手段。新税法在税收优惠过渡政策等问题的规定上造成现实经济中的不公平，具体分析如下：
1.外商投资企业在可以过渡期内继续享受优惠政策造成企业实际税率不同外商投资企业实施新税法之前享受较多的税收优惠，新税法规定原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。外商投资企业实际税收负担率不足10%,而内资企业为28%.新税法统一了企业所得税税率为25%,虽然降低了内资企业的实际税负，但过渡期的优惠政策仍然使国内企业在一定期间内的税收负担仍然大大高于外资企业。这使内资企业难以与外国企业、外商投资企业处于相对公平竞争环境之中，特别在经济全球化进程日益显著的今天，税收负担的不公平，极大的抑制了国内产业的发展。
2.在纳税人的界定上未将机关进行经营的部分确定为纳税人，造成偷逃税收现象。新税法以公司制和非公司制形式存在的企业和取得收入的组织确定为企业所得税纳税人，具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，同时考虑到个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，没有法人资格，股东承担无限责任，因此，新企业所得税法及其实施条例将依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业排除在企业所得税纳税人之外。这个界定未将取得取得经营收入的机关涵盖进来，在企业所得税征管实践中，经常会发生机关未脱沟取得经营收入的情况，特别是在房屋租赁、房屋开发环节，由于企业所得税法没有界定机关取得经营收入的纳税义务。造成同样的行为，企业纳税，取得经营收入的机关不纳税的情况，对企业所得税的征收管理造成一定的影响。
3.对民族自治地方的税收优惠政策导致地区间税收负担不均衡。改革开放以来的所得税优惠政策中民族自治地方的所得税税收优惠是国家一直坚持的税收优惠。应该说分税制以来的民族自治地方所得税优惠政策给民族自治地方的企业带来了很大的发展壮大机会，对民族自治地方经济发展也起到了很大的促进作用。随着我国经济的不断发展，大部分位于中西部地区的民族自治地方的经济发展已超过位于相同地区的非民族自治地区的经济。在与民族自治方的相临近的非民族自治地方企业与民族自治地方企业相比，税收负担明显偏高。而且新税法的注册地纳税的办法也会导致非民族自治地方企业所得税税收收入流向民族自治地方。这也与新税法中以产业优惠为主的税收优惠政策不相符合。
（三）违背效率原则
1.税基不稳导致税款流失。新企业所得税法在收入确认、资产计价上和成本计算上与会计准则和企业财务核算的相关度同旧所得税条例相比，有了很大的改善。但仍旧与会计准则和财务核算办法存在着相当大的差异。这就要求企业不但要按会计准则的要求准确核算经营成果，还要在纳税申报的过程中不断调整与税法之间的差异。这在很大程度中加重了纳税人申报所得税的难度，与税法的差异在会计核算中如何处理也会一直困扰着纳税人。同样，所得税税基核实的复杂程度也影响着税务机关的征收管理。在税务机关人员短缺或业务素质低下的情况下，极容易造成税基的不稳导致税款的流失。
2.有可能在纳税申报中出错或者是利用优惠进行偷逃税。新税法在税收优惠上的手段和数量较多，从形式上看，税收优惠手段包括免税、减速税、优惠税率、退税、优惠扣除、税收抵免、税收饶让、盈亏互抵、税收递延和加速折旧。这些优惠手段涉及到企业的生产、经营、销售、核算、分配等方方面面，优惠形式众多和企业所得税税基确定的复杂性，如一些成本费用的扣除等，其计算、确定和掌握非常复杂。对纳税人而言，有可能在纳税申报中出错或者是利用优惠进行偷逃税。同样，税收管理部门对企业所得税和稽查和管理也非常困难。
（五）会计人员素质对实施所得税会计准则的制约1.会计人员对于所得税会计准则的了解不够，对于涉及的基本概念的理解不深。新准则要求采用资产负债表债务法。大多数企业会计人员对于此方法的认识和理解流于表面。即使掌握了资产负债表债务法的原理，但实际应用还是可能会出现一些问题。我国企业2007年前大多使用应付税款法，直接过渡到资产负债表债务法，对会计人员而言是一项挑战。而且我国会计人员的素质参差不齐，要求全体会计人员短期内适应新方法难度大，已适应旧制度的会计人员对新方法会有抵制情绪，不利于所得税会计准则的推广。
2.会计人员难以做出准确的职业判断。资产负债表债务法具有科学性，其原理更能揭示企业的财务状况，同时，其会计处理方法要复杂。资产负债表债务法对会计人员提出了更高的要求，要求会计人员能做出准确的职业判断。例如，所得税会计准则中规定，确认递延所得税资产的条件是企业很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。在实施所得税会计准则时，要求会计人员做出职业判断并充当评估师的角色。另外，我国的税务也不发达，企业进行纳税的活动较少。论文格式所以，会计人员必须具备一定的素质。而我国的会计人员多层次、多样性，既有国际级别的专家，也有仅具备记账水平的会计员，这必然阻碍所得税会计准则的发展。
3.容易造成会计虚假信息。会计人员长期以来对税法的重视远超过会计准则，将纳税放在会计核算之上，以至于进行纳税核算时为减少税法与会计的差异，直接按税法要求进行核算，从而造成会计信息虚假，侵害了投资人的利益。所得税会计准则的实施很可能遇到同样的问题。选择资产负债表债务法的目的正是要提高财务报表提供的信息的质量，如会计人员仍按税法要求进行核算，则达到更改所得税会计处理方法的目的，不利于所得税会计的发展。因此，新所得税会计处理方法的应用要求高素质的会计人员。
三、对所得税会计应用的建议
（一）谨慎使用公允价值计量属性
1. 加快发展和完善资本市场。为所得税会计准则的发展创造必备的环境条件，良好的外部环境有助于所得税会计准则高质量的发挥作用。目前，我国的市场体系还不完善，必要的配套设施还在不断完善中，需要建立有效的现代企业制度，完善公司治理结构。加强证监会对资本市场的监管，提高社会公众投资者的监督力度，形成全方位的监督体系，促使上市公司提高财务信息披露的透明度，及在企业管理上下功夫，改变企业靠关联方交易等行为操纵利润的做法，建立良好的竞争秩序。
2.对于公允价值的使用应当谨慎。新会计准则引入了公允价值属性，打破了原单一的计量属性，使资产负债的计量更能符合实际，当然，对于资产和负债的计量比之前要有难度，要求的技术性更强。所得税会计计量过程中，需要确定资产和负债的账面价值，在新会计准则核算体系下，部分资产和负债账面价值的确定会涉及公允价值，只有能够合理确定公允价值才能准确确定账面价值，而公允价值的确定有赖于资本市场的完善。鉴于我国资本市场的发展程度，对于公允价值的使用应当谨慎，随着资本市场的完善才可适当放松。
（二）协调税收法规与会计准则的差异
1.促使税务会计和财务会计协调发展。税务会计和财务会计是会计的不同分支，在不同方面发挥着作用。加快发展税务会计，建立税务会计的理论框架，促使税务会计向财务会计靠拢，使税务会计和财务会计协调发展。在实际操作过程中，税收法规和会计准则也可以加以协调。二者根据不同的差异采用不同的做法。税收针对会计的处理原则进行合理的改动，当然其本身的原则不可动摇，这样的结果会减少二者之间的差异，正体现税收的公平原则。
在经济生活中，难把握的方面越来越明显，会计处理涉及许多进行职业判断的方面，需要会计估计的地方越来越多，按税法计算的应纳税所得税额是相对确定的，而会计处理的结果的不确定性加大，两者之间的矛盾影响所得税会计的发展。国家应尽量调节二者的矛盾，减少差距的拉大，在国家经济实力达到一定水平时，税法应顾及企业的情况，理解企业的选择，给企业充分的发展空间。
会计制度和税收法规属于不同领域的规章，其制定和和实施有不同的主管部门负责，这些部门之间应该加强联系与合作，企业可以单独成立税务岗，负责企业有关的税务资料，建立专门的税务核算体系与财务会计协调，减少税务会计与财务会计间的不必要的资源浪费。
新企业所得税将内资与外资企业所得税合一，并对各税制要素以法律的形式进行了规定。如果未来出现需要对税制要素进行调整的情况，则要用法律的手段来实现。税法的语言要求精炼，不能存在模糊的表述，条例要求详尽范围广。为方便税收征管的实行，主法应与实施细则一起颁布。
税收征管体制对我国所得税会计有很大的影响。目前，我国的市场改革稳步进行中，各方面都取得了很大进步的，但是税收征管体制的发展却停止不前，严重落后于实践，对所得税会计的发展产生不利影响，阻碍了所得税会计的发展。所以，税收征管体制应当加快改革，以适应新形势的需要。首先，加快建设税收征管的网络化及运算软件的升级，是报税系统与企业会计核算系统衔接，实现不同部门的信息共享，减少资源浪费，提高工作效率。其次，提高效率，减少不必要的环节，加快审批速度。选择合理的标准，对企业进行监督。最后，加强税务人员的培训，提高税务人员的业务水平及服务意识。
2.应取消对外资企业的所得税优惠过渡期。二法合并前不同的税收优惠是导致内外资企业税收负担迥异的主要原因。导致内外资企业税负不公，违反公平竞争原则：刺激了中外双方的避税行为，导致国家税收大量流失；诱使企业竞争方向的改变和资源配置的扭曲，出现大量“假投资”“假三资”现象；税收理论和实践表明，任何税收优惠，都可能导致某些纳税人去想方设法钻空子，从而成为税收的漏洞。但这并不排斥税收优惠作为税收杠杆的调节作用，关键在于优惠政策与优惠方式的选择。不论是发达的市场经济国家还是发展中国家，优惠政策都是公司所得税的重要组成部分。各国一般根据本国具体的国情和不同时期的发展任务，实施特定的区域优惠和产业优惠。
3.要调整所得税优惠的实施范围和方向。建立产业政策导向与区域发展战略导向相协调的所得税优下机制。在市场经济条件下，国家政策的主要目标，是为所有市场参与主体创造平等竞争的环境，而不是人为地通过政策倾斜厚此薄彼，造成一部分区、一部分人先富起来。相反，为保持社会经济稳定发展，国家要承担社会收入再分配职能。在通过财政转移支付支持落后地区发展的同时，要有选择、适当地实施对在落后地区投资企业的优惠税收政策。要有目的地扶持有效益的中小企业的发展。因为落后地区不发展，要拖全国经济发展的后腿；中小企业不发展，不利于形成有效竞争市场，不利于优化产业结构，提高就业水平，提高社会整体生活质量。而落后地区和中小企业在社会经济现存格局中往往处于不利的竞争地位，才是真正需要扶持的。
综上，新所得税会计准则己经在我国实施了，并且我国的税收也在不断的改革发展中，抓住这个机会，加速会计与税法的协调，对税收法规做出新的调整，以适应新的环境，建立促进税法与会计协调发展的制度，使我国的国家税收与企业得到双赢。
（三）范应税所得
企业所得税课税客体的基础，是纳税人的经营利润。统一内外资企业所得税，必须统一税前扣除标准和范围，统一资产处理的方法和标准，也应是采取同样的程序和方法来确定应纳税所得额，这是公平税负的前件新的企业所得税法还尽可能多地考虑企业经营中出现的新动向。
1.统一税前扣除标准和范围。税前扣除标准要符合当前市场经济发展需要，尽量与国际惯例相接轨，其核算应税所得的各项列支和扣除项目标准应最大限度与企业会计准则和财务核算相符合，使应税所得的计算更加简便，易于操作自。
具体来讲①坏账提取比例。根据现行规定，企业不得税前扣除各项资产减值准备、风险准备。为了抵御市场风险，真实反应企业经营核算的成果，应扩大企业税前扣除风险准备金的比例，特别是一些高风险、高投资的行业，比如投资、房地产、金融等。②业务招待费提取的分类。新企业所得税法规定企业发生的与生产经营活动相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售收入的5‰。既然限定了招待费的比例，就不要再限定其扣除的比例，可以从业务招待费的真实性上加强审核。③新企业所得税法对公益性捐赠的税务处理在年度利润的总额12%范围以内部分，可以扣除。公益性捐赠实质上是在弥补政府职能的缺位，企业积极参与公益性捐赠，对我国公益事业的发展具有重要作用，税前扣除的比例应全额在税前扣除。
2.资产的税务处理。固定资产折旧方式的选择。国际通行的做法是采用加速折旧法，这样一方面可以刺激投资，另一方面也减轻了企业的税收负担，因此，我国应在全国范围内允许符合条件的企业实行固定资产的加速折旧法，这样既有利于鼓励资本投资，加快固定资产更新，又有利于促进企业生产技术进步，并同国际惯例相衔接。
资本交易利得或损失的税务处理。资本利得已经成为企业收益的重要组成部分，对某些企业来说，现行税法没有对资本利得做出专门的规定，一般的做法是将企业资本交易所取得的利得并入企业利润总额征税，因交易而发生的损失则冲抵企业的营业利润。这种处理方法实际上是鼓励投机而不是投资。新的企业所得税法应对资本交易利得或损失予以明确的规定。本着鼓励投资、防止投机的原则，对企业取得的当期资本交易中的净收益，应计入企业的应纳税所得额，按照法定税率课征所得税。企业资本交易中发生的损失，只能冲抵其从资本交易中取得的收益，不得冲抵企业的正常营业利润。
（四）加强所得税会计人员培训
新所得税会计准则的实施有赖于会计人员的素质的提高。2007年以前，企业可以在应付税款法、递延法、利润表债务法中选择，尽管会计理论界早己经指出应付税款法的不足及缺陷，但大多数企业还是选择了应付税款法，其原因在于应付税款法的处理简便。但新所得税会计准则选择了资产负债表债务法，新的所得税处理方法虽然科学性强但其处理难度明显高于其他三种方法。同时，会计人员对于新所得税处理方法的认识不深。这种情况对于所得税会计准则的实施极为不利。为减少这种不利影响，应该加强对所得税会计人员的培训，系统学习资产负债表债务法的原理及处理方法，这是加快实行新方法的必然要求。
在我国，会计与税法的差异存在许多方面，如广告费、薪酬、佣金、罚金、财产损失、各项准备金、或有事项、固定资产、无形资产、金融资产、投资性房地产等。会计人员的核算工作大。由于会计人员是所得税会计准则实施的直接执行者，负责企业所得税费用的核算，会计人员的素质无论对税务部门还是对企业都有重大影响。高素质的会计人员才能很好的应用新所得税会计准则，才能保证新所得税处理方法的优势充分发挥出来。资产负债表债务法对会计人员的要求比较高，如在确定递延所得税资产时前提条件是企业很可能在未来有足够的应税收入以利用递延所得税资产，企业会计人员需要依据现有的证据做出判断，这对会计人员提出了较高的要求。
会计人员要尽快从应付税款法转变到资产负债表债务法中来，对新方法要有充分的认识，对其本质要有清楚的理解。短期内实现这种转变有很大难度。为适应新所得税会计准则，必须加强会计人员的培训。
企业会计人员在校期间学习资产负债表债务法的比例很少。学校教育本应是传播知识的殿堂，特别是先进的知识。目前，高校中对于西方的一些成果介绍较少，学生对于一些较新的处理方法知之甚少。资产负债表债务法在美国及许多国家已经应用了很多年，国际会计准则也早就采用了该方法，但在新准则颁布前，几乎没有几家高校介绍过资产负债表债务法，高校教育的缺失不利于会计的发展。所以，应迅速在高校中开展所得税会计教育，普及所得税会计的专业知识。在高校开设相关课程，培养高水平的会计专业人才。
同时，对于会计人员的继续教育也要加大力度，补充最新的专业知识，以适应新的会计工作。会计人员的继续教育是会计人员了解新知识的一个重要途径。我国法律规定会计从业人员每年必须接受一定课时的教育。因此，强制性的继续教育可以成为推广资产负债表债务法的平台。
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【关键词】新会计准则 经营租赁 激励 会计处理 税务处理
在进行经营租赁谈判时，为了达成租赁协议，出租人往往会提出一些激励措施。常见措施包括：后付租金；在租赁初期免租或减租；由出租人补偿或承担承租人重新安置费用、租赁物改良费用等。此外，租赁合同与实际交付租赁物补充合同经常存在差异，之前确认的收入必须不断调整和冲销。
2007年，国家财政部颁布了《企业会计准则解释第1号》（财会[2007]14号文件）。该文件第三条对“出租人对经营租赁提供激励措施”的会计处理原则进行了规定，主要包括出租人提供免租期及承担承租人某些费用两种情况。
在新会计准则下，相关企业如何对经营租赁激励措施进行有效的会计和税务处理，成为理论界和业界都十分关注的一个热点问题。本文对此问题进行了一些探讨，并提出四点具体的建议。
一、后付租金的会计及税务处理
目前，支付经营租赁租金的方式分为即付、预付和后付三种。从减少资金占用，提高资金周转率的角度来考虑，多数承租人愿意采用后付租金（即租赁期满再支付租金）的支付方式。为了促进租赁协议的达成，在经营租赁业务谈判时，出租人有时也会同意采取此种方式。
从出租人角度看，对于后付租金方式下收取的租金应通过“应收账款”科目进行会计核算。此外，由于租赁物的产权没有发生变动，因此，日常维修费用原则上应由出租人支付。对于这些维修费，出租人应通过预提或直接计入当期损益的途径进行处理，并在租期内相应调整租赁成本。如果是大修，则应对固定资产的账面价值、折旧年限及折旧率进行相应的调整。
承租人对于后付租金的情况可通过“应付账款”科目进行核算，以在租期内平均分摊所支付的租金。
关于后付租金的税务处理问题，《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号文件）规定，根据《企业所得税法实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。由于合同约定租赁期间届满时支付租金，这种“租赁期间届满时支付租金”的付款时间约定条款就是《营业税暂行条例实施细则》中规定的索取款项的法律凭据。出租人既没有收讫营业款项，又没有取得索取营业款项的凭据的条件下，根据《营业税暂行条例》的规定，出租人不确认营业税纳税义务。
举例说明：2010年，A公司将其拥有的固定资产租赁给B公司使用，双方签订合同约定租赁期3年，租金50万元/年，共计150万元。合同约定租赁期间届满时B公司一次性支付全部租金，A公司于2012年12月一次性收取了3年的租金150万元。在此情况下，A公司2010年和2011年通过年度纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》第5行调减应纳税所得额50万元，2012年则调增应纳税所得额100万元，并一次性确认150万元租金收入的营业税纳税义务。
二、免租期的会计及税务处理
关于免租期的会计处理，《企业会计准则解释第1号》有明确的规定：对于租金收入，出租人应在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益，如果使用其他方法更为系统合理的，也可采用其他方法。在免租期内，应确认租金费用，同时出租人每年按应确认的租金收入借记“应收账款”科目，贷记“租赁收入”或“其他业务收入”科目。具体计算公式为：每年确认的租金收入=应收租金总额/租赁年数。（取消分段）这部分应收款项如果涉及金额较大，则还应在附注中对于“尚未到期”作出说明，并披露合同约定的到期收款日。同时，这类应收款项的信用风险不大，不能与一般长账龄应收款项采用相同的坏账准备计提比例。
从承租人角度来说，则应将租金总额在租赁期内按直线法或其他合理的方法进行分摊。即承租人应将所得租金分摊在整个租赁期内，而不是在非免租期内进行分摊。在免租期内，每年确认的租金费用借记“管理费用”或“制造费用”科目，贷记“应付账款”科目。具体计算公式如下：租赁期内每年确认的租金费用=应支付租金总额/租赁年数。
关于免租期的税务处理，从出租人角度来说，根据《企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，其金额应按照合同约定的金额全额确定。免租期内，出租人确认了租金收入但没有实际收到租金，也没有开具租金发票，因此应按当年确认的租金收入调减应纳税所得额。在收到租金之后，则按当年确认的租金收入与实收租金的差额来调整应纳税所得额。从承租人角度来说，由于实际并没有支付租金但已确认租金费用，因此，根据《企业所得税法》第十一条和第十三条第二款、《企业所得税法实施条例》第四十七条和第六十八条的相关规定，计税时应按确认的租金费用金额调增应纳税所得额。当免租期结束之后，按确认的租金费用与实际支付租金的差额调整应纳税所得额。
三、售后租回交易的会计及税收处理
售后租回交易，也称回租，是指卖方（承租人）将一项资产出售后，又将该项资产从买方（出租人）那里租回。在此交易方式下，资产的原所有者（承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资产转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金又是分期支付的，从而获得了宝贵的流动资金，而资产的新所有者（出租人）也因此获得了一个风险小、回报有保障的投资机会。
由于在售后租回交易中资产的售价和租金相互关联，一般是以一揽子方式谈判和一并计算的，因此，该资产的出售与租回实际上是同一笔业务。出售资产的损益应分期摊销，而不应确认为出售当期的损益。售后租回交易被认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊。
关于售后租回交易的税务处理，《企业所得税法》及其《实施条例》中没有专门的规定。按照国家税务总局《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]第148号文件）中“有关企业所得税纳税申报口径”的规定：“企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂安企业财务、会计规定计算。”因此，对于此项业务，企业计算所得税时应不作纳税调整。一般来说，采用售后租回方式销售商品的，收到款项应确认为负债；售价与资产原计税基础的差额，应当采用合理方式分摊，调整折旧或租金费用。有确凿证明认定属于经营租赁的售后租回交易是按公允价值达成的，销售的商品应按售价确认收入。
四、出租人为承租人承担某些费用的会计及税务处理
由出租人补偿或承担承租人重新安置费用、租赁物改良费用等，是十分常见的经营租赁激励措施。在此方式下，出租人应将该费用从租金收入的总额中加以扣除，再按照扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。出租人发生的初始直接费用应计入当期损益。所谓初始直接费用，是指在经营租赁谈判和签订合同期间所发生的手续费、咨询费、法律费和广告费等，应计入当期损益；如果金额较大，还应资本化，在租赁期内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。具体计算公式如下：出租人每年确认的租金收入=（合同约定的租金总额—出租人为承租人承担的费用）/租赁年数；承租人每年确认的租金费用=（应支付租金总额—出租人为承租人承担的费用）/租赁年数。
在税务处理方面，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配，并计算应纳税所得额。从承租人方面来说，按照国家税务总局《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]第148号文件）的规定，此项业务计算所得税时也不作纳税调整。
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[6]张际萍.浅析经营租赁会计变化及其对承租方财务的影响[J].现代商业，2010，（5）.
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(一)从会计要素角度看暂时性差异范围暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。在这一概念中，它基于资产负债表为主体价值观，以资产和负债要素项目反映进入所得税的考虑范围。多年来，利润表在企业财务报表体系中一直居于重要地位，利润也成为各方面考核企业管理层业绩，衡量企业盈利能力的重要指标。但是利润反映的是一定时期内相匹配收入与费用的差额，是企业某一期间的经营成果，基于对利润指标的追求，企业经营者往往为追逐短期利益而操纵利润水平。在所得税的指标中，无论是应付税款法、递延法，利润表债务法都无法逃出对收入和费用两大类要素与税法收入和可抵扣项目的差异的思路。从资产负债表债务范围上看，资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观点，在所得税的会计计算方面，彻底贯彻了资产、负债的界定，征税项目较以前所得税会计中采用的应付税款法、递延法，利润表债务法更为全面。从会计要素构成的两个基本会计等式可以知道，三个要素之间关系可以表示为：资产=负债+所有者权益。六大要素中，资产的综合性最强，资产的变化涵盖了负债、所有者权益项目变化的结果，它们的变动均可反映在资产的变化之中。
如果会计等式被表示为5个会计要素：资产：负债+所有者权益+收入一费用，此时所有者权益只代表除本年利润外的所有者权益，此时，收入、费用的增减变化可与资产直接对应，剩余资产和负债与所有者权益对应。资产负债表债务法中的资产项目不仅能够涵盖所有者权益中的收入要素项目与费用要素项目，而且把影响所有者权益变动的经济行为而产生的资产项目也归纳到了所得税征纳的范围中了。递延所得税费用的增加实际是资产增值与负债减值的综合考虑，因此，资产负债表债务法实质上是把净资产增值(减值)对企业的影响传导到企业当期所得税费用中去了，从而会导致净利润的减少。反之亦然。
(二)资产负债表账面价值计量新会计准则条件下，资产负债的账面价值与实际经济利益流入与流出基本等同。以资产、负债表项目作为所得税计量的项目范围外，资产、负债账面价值的计量也成为暂时性差异产生的重要基础之一。对于资产与负债的确认，能否带来经济利益或流出经济利益是资产、负债的一个本质特征。在实践中，与资源有关的经济利益能否流入(流出)企业，或者能够流入流出多少需要根据实际情况确定，因此资产负债的确认应与经济利益流入流出的不确定性程度判断结合起来。就具体计量而言，可以采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值来进行计量。由于坏账准备、减值准备、公允价值变动损益等账户的使用，使得资产、负债的账面价值在持有期间与其实际价值基本等同。这为比较账面价值与计税基础之间的差额的计量提供了科学的基础。
(三)账面价值与计税基础的差额从资产负债表角度考虑，资产的账而价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益。而计税基础代表的是在这一期间内，就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，从其产生时点来看，差额应从应交所得税的范围在一定时期内可扣减，减少应交所得税，从而形成一项递延资产。反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，从而形成一项递延负债。负债项目分析与上类似。
《企业所得税法实施条例》第二章应纳税所得额，第二节收入内容，对于企业取得收入的货币形式被认定为各类形式的资产，首次将收入的形式直接与资产相联系。而对于非货币形式的价值的确认，规定应按照公允价值确定收入额。其资产税务处理规定：(1)企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。(2)企业持有各项资产增值、减值除国务院财政、税务主管部门规定确认损益外，不得调整该资产的计提基础。(3)各类资产的计税基础的详细说明。因此，从2008年开始执行的新税法使企业在资产计税基础上的确认带来了明确的信息，各类负债的计税基础则需要根据账面价值一未来期间计税时按照税法规定可于税前扣除的金额来具体确定。
二、暂时性差异与时间性差异关系
(一)暂时性差异包含时间性差异所得税会计主要对企业应税收益与会计收益产生的差异进行处理。尽管应税收益与会计收益都以企业在一定会计期间的收益为核心，但会计上所定义的收益为企业在一定期间内所实现的利润总额；而所得税法所界定的收益为企业在一定期间内所实现的纳税所得，即应纳税所得额。所以税法界定收益包含企业某些行为所产生的项目。
暂时性差异则是从资产、负债项目出发。从前分析，暂时性差异应包括时间性差异、永久性差异内容，除此外，还包括非暂时性差异，如企业合并形成的商誉，可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积，恶性通货膨胀导致对非货币性资产，负债进行重新计量形成的差异。收入、费用的变化都会导致资产的变化，但资产的增减并不一定完全是收入、费用的增减变动所形成。从这个意义来看，暂时性差异所包含的范围要广于时间性差异的范围。暂时性差异的引入使用，形成递延所得税资产与递延所得税负债，对企业所得税费用的大小有直接影响，间接影响企业净利润指标。2008年新税法将企业所得税率降低为25％，对企业所得税费用与净利润大小产生进一步影响。
(二)时间性差异是暂时性差异的一种表现暂时性差异和时间性差异既会由于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异产生，也会由于按照会计准则计算利润总额与按照所得税法规定计算的应纳税额之间的差异产生。它们之间存在必然联系，是因为会计各要素之间存在内在的联系。
从会计理论上来讲，收入，所有者权益或负债的增加会形成资产，资产获取后使用中要转化为费用，资产的减值会对资产账面价值的计量产生影响；而有些早期负债的偿还在后期则会逐步形成收入。因此，尽管时间性差异所反映的会计科目为费用，收人类科目，但背后往往对应的是资产；会计科目为收入、费用类的，有时对应的是负债；所有者权益的变动往往也会对应资产与负债项目。这时分析差异，完全可以转化为资产负债项目的逐一分析。因此理论界多数人认为时间性差异是暂时性差异的一种。
三、暂时性差异项目的确认
在所得税费用计算上，对暂时性差异的区分是关键环节。基于以上分析，对暂时性差异的实务操作可以分为两个阶段。
(一)2007年新旧会计准则过渡阶段本阶段由于上市公司开始执行新会计准则，出现了以下几个问题需要企业面对，而企业采取了谨慎务实的做法。一是出现新的资产、负债项目，如何在所得税暂行条例(均以1993年国务院的《中华人民共和国企业所得税
暂行条例》及其相关实施细则为准)中确定其计税基础，找到资产、负债项目账面价值与计税基础的差异不明晰。如以下项目：同一控制下企业合并形成的合并差额――资本公积；非同一控制下企业合并形成的合并差额――商誉；交易性金融资产；可供出售金融资产；持有至到期投资；金融工具分拆增加的权益；衍生金融工具；投资性房地产等。二是对于资产、负债项目会计上可以采用了公允价值计量，税法对于其计税基础未有明确说明。如：可供出售金融资产；投资性房地产；符合预计负债确认条件的辞退补偿；符合预计负债确认条件的重组义务；交易性金融资产；可供出售金融资产；恶性通货膨胀导致对货币性资产，负债进行重新计量。三是不能纳入到资产、负债的特殊项目。如；企业正常生产活动前发生的筹办费；可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。四是对于原先影响收入、费用的永久性差异、时间性差异，这些项目对于暂时性差异的确认，主要以1993年所得税暂行条例对比确认。如：企业主要涉及固定资产，无形资产，应收账款，存货因销售商品提供售后服务等原因确认的或有负债，预收账款，应付职工薪酬，应交的镯款和滞纳金等。对应付职工薪酬按1993年所得税实施条例分为计税工资与超出计税工资的处理来考虑对所得税费用、应交所得税的影响数额。
由于新增资产、负债项目，对公允价值的采用，计税基础的不明确，在2006年报中对于这些项目产生的暂时性差异采用了相当谨慎的做法，导致的所得税费用的调整在这些新资产、负债项目上并不明显。从2006年各上市公司年报中的新旧会计准则股东权益差异调节表中可以看到，新旧会计准则在新资产、负债项目，新资产、负债项目的公允价值列示上比较集中，但绝大部分上市公司在新资产、负债项目上无数据，即并未立即采用新项目，也谈不上采用公允价值计量。
有些企业对原先老项目按照新所得税准则资产负债表债务法对账面价值与计税基础(按1993年企业所得税实施条例)之间的差异进行分析。如陕西广电(600831)针对应收账款计提坏账准备，导致应收账款账面价值与计税基础之间差异产生的递延所得税资产(可抵扣暂时性差异)进行披露；中铁二局(600528)对于长期股权投资账面价值按照新准则对在同一控制下企业合并形成的长期股权投资增值差额进行了披露，形成递延所得税负债(应纳税暂时性差异)。
(二)2008年级及以后结合新税法确定暂时性差异2008年颁布的税法结合资产负债表债务法中的内容，对资产负债项目计税基础做了明确的界定。基于新计税基础对新准则出现的新资产，负债项目可以判断其是否是暂时性差异。例如对于交易性金融资产，对于增值减值部分的变动，会计中计人当期损益，而税法中明确对于这类资产发生的变动不予以考虑，即以这类资产的历史成本作为计税基础。另外，由于对于一些费用的范围的变化，计税基础与账面价值也趋于一致，例如应付职工薪酬，可在实际支付的范畴内进行扣减费用。同时，对不能纳入到资产负债中的项目遵循实质重于形式的思想在新准则解释中有较为详尽的解释。从理论上新准则与新税法的某种程度上的统一应该可以明确确定暂时性差异的内容：(1)采用公允价值计量的金融资产，固定资产，无形资产，长期待摊费用，存货。暂时性差异形成依据，税法第五十六条规定企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。(2)应付职工薪酬。暂酬性差异形成依据，税法第第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2，5％的部分，准予扣除：超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。(3)应付利息。暂fI==I性差异形成依据，税法第第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：一是非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；二是非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。(4)对于预计负债，补亏税前利润，企业正常生产活动前发生的筹办费则采用实质重于形式的规则判断暂时性差异的形成。(以上项目只罗列了部分，其余暂时性差异不一一列示)
四、新准则下暂时性差异对所得税费用的影响
对于时间性差异与暂时性差异的关系，理论界认为时间性差异是暂时性差异的一种，但实际使用中，如果按照现行的计算公式，时间性差异与暂时性差异同时使用，现行的所得税准则或实务中对于这一观点仍存在矛盾的做法。比较典型的表现是所得税费用的计算。
所得税费用=当期所得税+递延所得税
=应纳税所得额×所得税税率+递延所得税
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[关键词] 纺织 增值税 所得税 改革
一、引言
自2007年我国新一轮税制改革进入全面实施阶段，其中最引人注目的是2008年1月1日起正式施行《中华人民共和国企业所得税法》及与其配套的《中华人民共和国企业所得税法实施条例（草案）》（以下简称新企业所得税），和2009年1月1日起正式实施的《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称新增值税）。这些旨在扩大内需、提高企业竞争力和优化产业结构的税制改革政策与措施的出台，必将对我省纺织行业的产业升级、技术进步以及产业结构调整产生重要影响。
税收政策历来是各国政府调整经济发展的重要手段与工具，那么在我国当前新一轮税制改革中探索陕西省纺织工业发展的新思路对于推动我省纺织工业的发展有着重要的现实意义。
二、陕西省纺织行业现状
早在2008年底，陕西省政府就计划陆续拿出1亿元资金用于贴息；2009年制定的“产业集群发展规划纲要(2009—2015)”20个产业集群发展规划中就包括纺织产业发展集群的规划；2009年省政府正式批准《陕西省纺织产业调整与振兴规划实施方案》，《实施方案》确定了以发展求生存、调整所有制结构和产业结构、做精做专做特做强的发展思路，出台了扶持政策和引导措施。此外，西安纺织城地区综合发展改造项目自2009年4月全面启动，2010年11月22号，西安现代纺织产业园被中国纺织工业协会授予“中国纺织产业基地”，这是西部地区唯一获此殊荣的单位，对于推进陕西纺织产业集群建设有着深远意义。
在政府、企业、社会等各方面的共同努力下，陕西省纺织行业发展迎来了新的生机，2010年上半年规模以上企业累计实现盈利1.36亿元，扭转了截止2009年连续18年全行业亏损的局面。[1]
三、税改对我省纺织行业的影响分析
（一）对企业固定资产投资的影响
固定资产是企业生产经营活动的最基本的生产资料，其质量好坏和使用效率的高低直接关系到企业的生产经营活动能否顺利开展和企业获利能力的高低。而我省纺织企业普遍存在固定资产老化、设备更新速度慢的问题。增值税转型改革的主要目的之一就是促进企业固定资产投资，加快企业对老设备的淘汰。以我省国有纺织企业为例，2007年到2009年我省国有纺织企业固定资产投资情况如表1所示。
表1陕西国有纺织企业投资明细表 单位：万元
分类 2007 2008 2009
固定资产投资总额 12,472.10 8,200.40 6,176.60
数据来源：2009年企业国有资产统计处理软件数据库
由表1可知，三年中固定资产投资总额逐年下降，其中2008年下降幅度达到34%，2009年度的固定资产投资总额更是不足2007年年投资额的一半。但我们还可以看到，2009年固定资产下降的幅度较2008年明显下降。这其中，增值税转型改革不无影响。
（二）对企业资本结构的影响
新的企业所得税将企业所得税税率由原来的33%降到25%，这项改革措施必将降低企业的税收负担，进而增加留存收益，从而对企业资本结构产生重要影响。仍以我省国有纺织企业为例，2007年-2009年我省国有纺织企业留存收益情况如表2所示。
表2 留存收益明细表 单位：万元
分类 2007 2008 2009
盈余公积 7,892.40 7,520.80 8,148.70
未分配利润 -421,196.70 -122,288.30 -202,442.10
数据来源：2009年企业国有资产统计处理软件数据库
由表2可知，企业的盈余公积有正的积累，而且在2009年还有一个较大的提升，较2007年增加了3.2%，较2008年增加了8.3%，这对于我省长期处于亏损状态的纺织企业来说是难能可贵的，说明我省纺织企业已进入逐步恢复期。2010年我省纺织行业首次打破长达18年的亏损局面，仅上半年规模以上企业累计实现盈利1．36亿元，说明我省纺织经济正处于复苏与发展期。此外，从表2可以看出，未分配利润连续三年为负值，这主要是我省纺企长期亏损的递延影响，但整体上看负值金额下降了，说明税负降低对我省纺织企业增加内部积累起到了一定的促进作用。
（三）对企业现金流量的影响
现金是企业生存与发展的基础，企业经营情况的好坏，不仅要看其净利润的多少，更要看其现金流量的多少，特别是经营活动产生的净现金流量是企业生产经营状况好坏的直接标志。根据2007年-2009年度陕西国有资产统计报表得到表3陕西国有纺织企业现金流量明细表。
表3陕西国有纺织现金流量明细表 单位：万元
分 类 2007 2008 2009
经营活动产生的现金流量净额 6,407.2 6,266.2 8,365.9
期末现金及现金等价物余额 26,648.6 26,286.3 50,136.6
数据来源：2009年企业国有资产统计处理软件数据库
从表3可以看出：（1）从现金净流量变动来看，我省国有纺织企业的净现金流量在2009年有了极大提升，较2008年上升了90.7%，这在一定程度上保证了企业各项生产经营活动及投资活动所需现金流；（2）从经营活动产生的现金净流量来看，2009年较2007年增加了30.6%，较2008年增加了33.5%，表明企业生产经营状况好转、营利质量提高，另外也说明2010年我省纺织行业的扭亏为盈是我省纺织经济发展的趋势。
导致我省纺织经济好转的原因众多，但以下两方面最为重要：（1）我省政府出台的相关扶持政策起到了极大的促进作用，为我省纺织企业摆脱历史旧账、重新轻装上阵，起到了决定性的作用；（2）税收制度的改革为我省纺织企业形势的好转起到了推波助澜的作用。
（四）对员工就业率的影响
纺织行业作为劳动密集型产业，能够提供较大的就业空间，因此历来是政府促进就业的重点行业，陕西省纺织行业也不例外。新的企业所得税对企业聘用残疾人员或下岗人员给予较大的优惠政策，这些优惠政策在一定程度上将缓解就业问题。我省国有纺织企业2007-2009年就业人数如表4所示。
表4陕西国有纺织全年平均职工人数明细表 单位：人
分 类 2007 2008 2009
全年平均职工人数 54,871 38,202 40,203
数据来源：2009年企业国有资产统计处理软件数据库
由表4可知：（1）2008年我省国有纺织企业就业人数下降比率为43.6%，这可能于当时的金融危机以及我省在2008年对国有纺织企业的大面积重组改革有关；（2）2009年的就业率较2008年上升了5.2%，这可能是由于税收优惠政策的促进和企业经营情况改善所致。
（五）对企业科研投入的影响
长期以来，我国纺织服装业一直依靠廉价劳动力和资源优势参与国际竞争，自主创新水平处于较低水平，这是导致我国纺织产品附加值低的根本原因。我国成为国际纺织品市场初级产品的加工地，也使我国纺织品的利润空间极低，极易受到国际、国内市场变化的影响。为了增加我国纺织产品的附加值，要求企业必须加大科研投入，培养出自己的核心科学技术和科技人才。新所得税中增加50%研发费用税前扣除的规定，将对解决这一问题起到积极作用。我省国有纺企2007-2009年研发费用如表5所示：
表5陕西国有纺织企业研发投入明细表 单位：万元
分类 2007 2008 2009
研究开发费用合计 1,051.60 410.10 484.30
数据来源：2009年企业国有资产统计处理软件数据库
由表5可知，我省纺企的科研投入整体下降，2008、2009年的研发投入较2007年分别下降61%和54%。可见我省纺织企业对研发投入的重视程度很不够。一方面，需要我省政府和社会相关部门加大对纺织企业研发的宣传和支持工作，使我省的纺织企业能够尽快形成自己的核心竞争力和竞争优势，以实现我省纺织经济的长期、稳定的发展；另一方面，纺织企业应当利用所得税制度中的优惠措施加大科研投入，在增强创新的同时减少企业税负。
四、新税制下我省纺织行业发展应注意的问题
综上所述，我省纺织行业目前存在良好的发展势头，新税制改革也给我省纺织行业提供了发展的空间，但在加大投资和增加科研投入以求发展的过程中，还需注意一些问题。
（一）改善固定资产投资严重不足方面
当前，我国企业所得税税率的降低、增值税转型都将促进我省纺织企业固定资产投资的热情。但同时应考虑到，税改的另一个目标是提升技术水平，调整产业结构。因此，投资方向应确定在能够提升企业技术水平、提高产品质量、增强企业创新能力等领域。对于政府相关部门来说，应从制度上不断创新，加大对纺织企业生产用固定资产投资的扶持力度，以鼓励企业跟上经济与技术发展的脚步。
（二）改善科研投入严重不足方面
新税制改革在制度方面为鼓励企业不断创新提供了激励机制，下一步就是企业在实践中的实施问题。具体来说，要求企业在注重短期经济效益的同时，更要关注长期发展的机会，不断加大科研投入，培养企业自身的核心竞争力。此外，政府相关部门要加大对这方面政策的宣传工作，并辅以一定的政策倾斜和扶持，比如向企业提供研发辅助基金；在企业和科研院所之间搭好桥梁，以使有关研发成果顺利转化为现实生产力等。
我们相信，以国家税收政策为发展契机，借着优厚的政府制度激励，凭着自身的不断创新，随着西安现代纺织产业园区的快速推进，我省纺织行业必将在不久的将来跨上一个新的发展平台。
参考文献：
[1] 《我省扭转纺织工业18年连续亏损局面》，通讯员：严家民，记者：苏辉，陕西日报，2010.9.5.
篇8
（一）税收政策的界定
税收政策是在一定时期内，政府通过各种税收手段，达到筹集财政收入和促进经济、社会发展目标的策略。税收政策主要由宏观税率、税负分配、税收优惠和税收惩罚四大内容构成。宏观税率指的是总的税收水平，是税收总额占国内生产总值的比重。宏观税率一旦确定，税负分配就通过税种和税率设计来实现，税负分配对于收入的变动、个人与企业的生产经营活动以及各经济主体的行为均可能产生重大影响。税收优惠，是国家在确定了宏观税率和税负分配的基础上，根据一定时期社会政治经济发展的目标要求，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收豁免或减少，从而鼓励某些特定地区、行业、企业和业务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，以实现宏观经济政策目标。税收优惠通过各种政策手段干预企业经济行为，诱导企业的经济活动符合宏观经济发展要求。税收惩罚则是相对于税收优惠而言的，指通过规定对纳税人的某种行为多征税，从而达到对这种行为进行惩罚目的的一种经济调节手段。
本文所研究的税收政策主要指促进中小企业技术创新的税收优惠政策，即为促进中小企业技术创新所采取的一系列特别税收措施的总和。
（二）现行促进中小企业发展的税收优惠政策
我国现行税法规定的税收优惠政策，大部分并不是为中小企业所制定的，但从受益主体来看，基本上或相当大部分是中小企业。
1.乡镇企业政策。乡镇企业所得税可按应缴税款减征10%,用于补助社会性开支，不再税前提取10%.
2.鼓励安置城镇待业人员就业政策。新办城镇劳动就业服务企业，当年安置待业人员超过企业从业人员总数60%的，经税务机关审查批准，可免征所得税3年；劳动就业服务企业免税期满后，当年安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的，经主管税务机关审核批准，可减半征收所得税2年。
下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，个人自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起，个体工商户或者下岗职工人数占企业总人数60%以上的企业自其领取税务登记之日起，3年免征营业税。
3.支持高新技术企业政策。国务院批准的高新技术产业开发区内企业，经有关部门认定为高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，可减按15%的税率征收所得税；并自获利年度起免征所得税2年。企事业单位进行技术转让及在技术转让过程中发生的相关技术咨询、服务、培训所得，年净收入在30万元以下的，免征所得税。
4.支持贫困地区发展政策。在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办企业，经主管税务机关批准后可减征或免征所得税3年。民族自治地方企业，需照顾鼓励的，经省政府批准，可定期减征或免征所得税3年。
5.支持和鼓励第三产业政策。
（1）对农村的农业生产服务的行业，即乡村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气象站以及农民专业技术协会、运输业合作社对其提供的技术服务或劳务所获得的收入，以及城镇其他各类事业单位开展上述技术服务或劳务所取得的收入免征所得税；（2）对科研单位和大专院校技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术收入免征所得税；（3）新办独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税；（4）新办独立核算的交通运输、邮电通讯企业或单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税；（5）新办独立核算的公用事业、商业、物资、外贸、旅游、仓储、居民服务、饮食、文教卫生企业或单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或免征所得税1年。
6.福利企业政策。民政部门举办的福利生产企业可减征或免征所得税；安置“四残”（盲、聋、哑和肢体残疾）人员占生产人员总数35%以上免征所得税；安置“四残”人员占生产人员总数超过10%不足35%的，减半征收所得税。
7.有利于小企业的所得税、增值税政策。现行税制改革确定的企业所得税为33%的比例税率。为照顾盈利较少企业税负能力，减轻中小企业的税收负担，对年利润在3万元以下企业，减按18%征收所得税；3万-10万元企业，减按27%征收所得税。目前国务院决定年销售额180万元以下的小型商业企业，增值税率由6%调减为4%.
二、现行中小企业税收政策存在的问题
从总体分析，目前我国中小企业的税收政策存在的主要问题是：
（一）政策目标起点不高，支持力度不足
现行的税收政策更多的是被当作一种社会政策工具、解决社会问题的手段，侧重于减轻中小企业的税收负担，却忽视了中小企业核心竞争力的培育，政策的制定既没有考虑中小企业自身的特殊性，也没有考虑中小企业发展所面临的问题。而企业核心竞争力的提高正是中小企业发展所面临的问题。而企业核心竞争力的提高正是中小企业生存与发展的首要问题，应该是政策扶持的重点，而现行的税收优惠政策在这方面的支持力度明显不够。
（二）政策缺乏系统性和规范性
现行对中小企业的税收优惠政策分散于各个税种的单行法、实施细则中，而且多以补充规定或通知的形式，优惠内容多，补充规定零散，而且政策调整过于频繁，虽然这种做法较好地体现了税收政策的灵活性，但却缺乏系统性、规范性和稳定性，缺乏有效的法律保证，透明度低，不利于实际操作，影响到中小企业长期发展战略的制定，也使得政策措施缺乏有效的法律保障，不利于实现公平税负和平等竞争。
（三）税收优惠政策低效
税收优惠政策方式单一，范围窄，间接优惠政策少，造成税收优惠政策的低效。现行对中小企业的税收优惠政策局限于税率优惠和减免税等直接优惠方式，而像国际上通行的加速折旧、投资抵免、延期纳税、专项费用扣除等间接优惠方式运用较少。这样，不能真正体现公平税负、平等竞争的原则，不利于鼓励中小企业对于投资规模大、‘经营周期长、见效慢的基础性投资。此外，对中小企业缺乏降低投资风险、筹集资金、缓解就业压力、引导人才流向、鼓励技术创新、提高核心竞争力等方面的税收优惠政策。并且税收优惠主要集中在企业开办之时。
（四）税收优惠政策设计不合理
现行对中小企业的税收优惠政策设计不合理，没有真正起到鼓励和支持中小企业发展的作用，效果不明显。例如，企业所得税实行的18%和27%的优惠税率，由于采用了全额累进税率的设计，使得两档税率的临界点附近税负增长过快，税负不合理，抵消了低税率的作用，使中小企业的税后收益降低。同时，适用优惠税率的应纳税所得额标准则定得太高，使得不少应予扶植的中小企业得不到扶持照顾，从而在一定程度上限制了中小企业增加投资、扩大规模，影响了中小企业的发展。
（五）对中小企业的税收优惠政策导向不明
现行对中小企业的税收优惠政策导向不明，不利于产业结构的调整和优化。税收优惠政策应按照国家产业政策要求对宏观经济进行调控，要体现鼓励、允许和限制精神，引导中小企业的资金、资源流向国家巫需发展的产业，而现行优惠政策未能充分体现导向性原则。
（六）现行税收政策对中小企业存在歧视和限制1.现行增值税税制对中小企业存在歧视和限制
现行增值税税制把纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类，凡达不到销售额标准的纳税人，一般不得认定为一般纳税人，都划为小规模纳税人征税。小规模纳税人的征税规定是：进项税额不允许抵扣，也不得使用增值税专用发票；经营上必须开具专用发票的，要到税务机关申请代开，而且只能按“征收率”填开应纳税额。这不但加重了小规模纳税人的税收负担，而且购货方因不能足额抵扣进项税额不愿购买小规模纳税人的货物，使占总纳税户80%甚至90%以上的小规模纳税人在激烈的市场竞争中处于不利的地位，阻断了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常经济交往，严重地影响到中小企业的正常生产经营。增值税两类纳税人的界定不合理，把中小企业大量地划为小规模纳税人，再加上小规模纳税人的征收率实际仍然偏高江业企业6%,商业企业4%），税负超过一般纳税人，严重地影响到中小企业的生产经营与发展；同时，现行增值税实行“生产型”增值税，企业购置固定资产的进项税额得不到抵扣，加重了税收负担，降低了产品在国内外市场的竞争力，这对中小企业的发展极为不利。
2.现行所得税制不利于中小企业的发展
现行企业所得税制仍实行内外两套税法，对外商投资企业优惠多，税负轻，对内资企业优惠少，税负重；同属内资企业，又是对大型企业优惠多，对中小企业优惠少，税负偏重。据测算，现在内资企业的实际税负率比外商投资企业高出约一倍左右，其中内资中小企业实际税负率则更高。这主要是以下税收政策规定造成的：
（1）税收优惠政策过少。《外商投资企业和外国企业所得税法》规定了诸多的税收优惠政策，如对生产性的外商投资企业从获利年度起实行“两免三减半”的优惠，而内资企业只对设在经国务院批准的经济特区、经济技术开发区等特定地异的企业可享受15%、24%的优惠税率，大部分中小企业享受不到这一优惠。
（2）费用列支标准过严。外商投资企业对工资支出、利息支出、广告费支出、公益救济性捐赠等许多支出项目，基本上都可税前据实列支，而内资企业无权受这一优惠。如工资支出，内资企业实行计税工资，尤其对沿海和经济发达省和高科技产业而言，严重脱离实际工资水平，加重了内资企业的税收负担；除些不经批准实行工效挂钩的大型企业还可享受一些优惠外，绝大多数中小企业则无法享受优惠，税负不公。
（3）折旧年限规定过死。外商投资企业经批准不少是实行加速折旧，内资企业则限定过死，特别是很多中小企业机器设备超负荷运转，磨损很快，折旧计算贝、不予照顾，加重了税收负担。
（4）扩大投资税负过重。外商投资企业分红的利润用于再投资，可退还的部分企业所得税，而内资企业股东权益转增资本金还要再缴纳一道个人所得税税负明显偏重，不符合公平税负的原则。
三、促进中小企业发展的税收政策建议
（一）支持中小企业发展的税收支持取向选择
根据我国经济发展的实际情况，在运用税收政策手段支持中小企业发展时，应重点考虑以下几个方面：
1.运用税收政策支持中小企业发展，要坚持税制统一，税负公平的原则。根据《中华人民共和国中小企业促进法》，对现行的中小企业的税收优惠政策进行清理、规范和完善，按照效率优先、兼顾公平，平等竞争、税负从轻、便于征管的原则，并以正式法规的形式予以颁布，以增强税收政策的规范性、稳定性和透明度，使中小企业税收优惠政策具有有效的法律保证，以此积极营造有利于中小企业生存和发展的税收环境，引导中小企业经营行为，提高中小企业自身素质和竞争能力。
2.运用税收政策支持中小企业发展，不能夸大税收在促进中小企业发展中的作用，不能片面强调税收手段的运用，税收手段也有其局限性。论文格式要科学选择税收手段的作用方式、方法和作用范围；注重发挥加速折旧、税收投资抵免、风险投资扶持、费用扣除等间接税收优惠政策的作用；注重系统的观点，与其他政策手段，如财政支出、投资政策、金融政策、产业政策等的配合运用。
3.支持中小企业发展的税收优惠政策，要充分考虑到中小企业和经济、社会发展的现状和特点，具有明确的针对性和有效性。当前及今后一个很长的时期，支持中小企业发展的税收优惠政策的方向和重点应当明确为：
（1）支持发展科技型中小企业。要把鼓励企业技术创新、支持科技型中小企业发展作为一个明确的政策目标，通过培育企业技术创新机制和必要的政策支持，引导中小企业大力推进技术进步，不断提高企业的技术素质和产品竞争力，加快科技成果迅速转化为现实的生产力。
（2）支持发展特色型中小企业。要把特色资源优势的开发、利用与促进工业生产的专业化、加快培育优势特色型中小工业企业的发展结合起来。
（3）鼓励发展服务型中小企业。要把发展信息服务业、商贸流通、交通运输、市政服务和会计、咨询、法律等现代服务业以及旅游业、社区服务业，作为中小企业着力发展的重点产业，引导中小企业向生产生活服务型领域拓宽。
（4）积极推动发展外向型中小企业。要把积极推动外向型中小企业的发展作为一个重要战略举措，鼓励和引导企业主动出击，参与国际竞争，使中小企业在国际市场的地位得到进一步巩固，让中小企业在“走出去”战略中发挥其应有的作。
4.支持中小企业发展的税收政策应与产业政策结合起来。在制定支持中小企业发展的税收政策时，应适应市场需求结构的变动，对目前产业结构与产生组织结构不合理的状况加以调整，推动传统产业的调整和升级，培育和发展产业，发展高新技术，改业，加快产品更新换代，实现经济结构的优化升级。
5.支持中小企业发展的税收政策应与就业政策紧密结合起来。当前我国就业压力仍然很大，促进就业，特别是国有企业下岗失业人员再就业是社会稳定的关键因素。因此，制定支持中小企业发展的税收政策，应充分考虑我国的这一特殊国情，这对促进经济发展，实现充分就业，支持鼓励下岗失业人员再就业，维护社会稳定具有深远意义。
6.支持中小企业发展的税收政策应与振兴东北、西部大开发、中部崛起战略的实施结合起来。针对东西部中小企业发展存在的客观差距，应结合国家实施振兴东北、西部大开发、中部崛起战略，加大对东北、中西部中小企业的税收扶持力度，促进东北、中西部地区等欠发达地区中小企业的发展。
（二）建立促进中小企业发展的税收政策体系
要建立促进中小企业发展的税收政策体系，更好地支持中小企业发展，应从以下几个方面着手：
1.我国对中小企业的现行税收优惠政策的优惠方式比较单一，主要采用减免税方式，而此种方式的过度运用导致税收收入大量减少，使财政紧张的状况进一步加剧。建议借鉴国外的经验，采用灵活多样的税收优惠方式支持中小企业发展。特别应当注重采用加速折旧、延期纳税、投资抵免等税收优惠方式。这些税收优惠方式实质只是将资金的时间价值让渡给了企业，既不会造成过大的财政压力，又能够“四两拨千斤”,使企业加快固定资产投资，缓解资金短缺，从而可以获得政府与企业“双赢”的效果，非常适合于像我国这样的发展中国家运用。
2.我国对中小企业的现行税收优惠政策在覆盖范围上主要局限于企业的初始创建环节，而缺少针对中小企业特点对其在产品和技术研发、设备更新、增资、再投资以及改制等企业发展关键环节的政策扶持。建议应针对这些环节加大税收政策支持力度。具体设想是：
（1）对中小企业为研发新产品、新技术而添置或更新的设备，可按其投资额的一定比例抵免企业所得税，或允许其对所购置的设备实行加速折旧，以支持中小企业技术创新、产业升级。
（2）对中小企业的股东将在企业获取的利润再投资于该企业，增加企业注册资本的，比照外商投资企业所得税法对外商再投资退税的规定，按照一定的比例退还该利润额己经缴纳的所得税部分。
（3）对中小企业改制、重组、上市等给予一定的政策支持，以扶持中小企业发展。
3.我国对中小企业的现行税收优惠政策目前涉及税种太少，且主要集中在企业所得税一个税种，限制了税收对中小企业的调控和支持力度。建议应注重发挥不同税种对中小企业的调节作用。特别是对中西部地区和东北老工业基地，应下放给其地方政府更多的税收管理权限，使他们能够因地制宜、因时制宜地通过多税种的税收优惠政策对中小企业加以扶持，以便促进这些地区中小企业更快发展，振兴地方经济，尽快改变这些地区的经济落后面貌，促进我国不同区域间平衡发展。
4.我国对中小企业的现行税收优惠政策忽略了与其他政策手段的配合，从而难以构建起完整的中小企业政策支持体系。鉴于此，今后应注重税收优惠与其他政策的配合，具体建议是：
（1）配合政府对中小企业的产业政策，加强对中小企业投资方向的引导。对于高污染、高能耗、与国家产业政策相悖或布局缺乏合理性，且经济效益十分低下的企业，几政府应采取有效措施加以限制，绝不能盲目地通过税收优惠手段加以扶持。而对那些符合国家产业政策、布局合理、具有良好发展前景，如从事环境保护产业、高新技术产业的企业和安排城镇下岗职工及吸纳农村剩余劳动力就业的企业，可考虑给予税收优惠。因此税收对中小企业的支持应采取“特惠制”,而非“普惠制”.
（2）配合政府对中小企业的金融支持，通过对向中小企业资金支持的金融机构的税收优惠，以解决中小企业面临的融资困难问题。要与政府的相关的金融政策和措施相配合，对向中小企业提供优惠贷款的银行和其他金融机构在营业税、企业所得税和印花税等税种上给予一定的税收优惠。
（3）通过对为中小企业提供服务的中介机构的税收优惠，促进中小企业社会化服务体系的建立与发展。由政府组建或资助民间建立为中小企业提供服务的中介机构是发达国家通行的做法。我国近年来出现了为中小企业提供信用担保服务的机构。据统计，目前全国己有近万家为中小企业提供信用担保服务的机构，但是这些担保机构普遍存在着规模小、资金薄弱、担保实力不足问题，远不能满足广大中小企业的需要，其自身的经济效益也不够理想。为促进它们发展壮大，政府应运用包括税收在内的政策工具给予支持和扶助。
（4）我国的《中小企业促进法》规定国家设立中小企业发展基金。并规定该项基金的来源除由中央财政预算安排的扶持中小企业发展专项资金外，还包括基金收入和捐赠等。为配合这一举措，建议对中小企业发展基金的运营收益应予以免税；对企业和个人向中小企业发展基金提供的捐赠应允许按照一定标准在其所得税前扣除，以促进我国中小企业发展基金制度的建立与完善。
（三）促进欠发达地区中小企业发展的具体税收措施在明确中小企业税收政策支持取向和建立相关税收政策体系的基础上，笔者提出以下促进欠发达地区中小企业发展的具体税收措施：
1.完善现行增值税税制，维护中小企业的合法权益。
（1）扩大增值税按一般纳税人征收的比重。从事工业生产加工和修理、修配的中小企业，凡生产场所比较固定、产销环节便于控制、能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的，都可认定为增值税纳税人，享受增值税进项税额允许抵扣的待遇。中小企业中从事商业经营，年销售额未达到180万元标准的，如会计核算健全，能够提供准确税务资料的，经批准也可认定为增值税一般纳税人。中小企业在达到一定条件后，允许自行选抒纳税办法，也可改按增值税一般纳税人计算纳税。
（2）进一步调低小规模纳税人的征收率。为贯彻公平税负的原则，减免中小企业的税收负担，缩小增值税两类纳税人之间的税负差距，促进小规模纳税人生产经营正常健康发展，应进一步调低征收率。工业增值税小规模纳税人的征收率，可以调低为4%;商业增值税小规模纳税人的征收率，可以调低为3%.
（3）增值税及早“转型”.我国现行生产型增值税的弊端越来越明显，特别是对资本有机构成高的中小企业更为不利。根据我国当前国家财政承受能力必须抓住机遇，认真总结东北三省“转型”试点的经验，抓紧在全国范围先选择特足地区、若干基础产业全面试行“消费型”增值税，允许对当年新增固定资产已缴纳的增值税给予抵扣，逐步实现增值税转型，从而消除重复课税，鼓励固定资产役资，加速设备更新和技术进步，促进经济发展。
2.改革现行所得税税制，减轻中小企业的税收负担。
（1）统一所得税，以法人身份来确定企业所得税的纳税人。统一后的所得税规范税基、统一费用扣除项目和税前列支标准。合理确定所得税税率，税率采用比例税率，可定为25%,从照顾为数众多的中小企业发展的角度出发，可对小型微利企业实行20%的比例税率。这样既考虑了我国中小企业的国情，又不至引发贸易争端和违反WTO相关规则。
（2）放宽税前费用列支标准。两税统一后的企业所得税法税前费用列支标准，原则上应向现行外商投资企业和外国企业所得税法税前费用列支标准靠拢，彻底消除对内资企业的限制，特别是对中小企业的歧视。改革的重点是：一要取消“计税工资”的不合理规定，改按企业实际支付的工资全额税前列支；二要取消对公益性、救济性捐赠等的限额规定，准予税前列支；三要取消只准按国家银行贷款利率标准列支利息的规定，对不违反现行法规的融资利息支出，都应准予按实税前列支，更好地促进中小企业的发展。
（3）扩大中小企业税收优惠范围。统一、规范税收优惠政策。税收优惠应改变现行的以地区优惠、经济性质优惠为主的税收优惠政策，改为以产业倾斜和特定地区为导向的优惠，优惠形式也要多样化。出于政策目的考虑，支持中小企业发展的税收优惠政策宜由单一的直接减免税，改为采用加速折旧、投资税收抵免、专项费用扣除、延长税收宽限期、放宽费用列支、再投资退税等间接优惠方式，以体现对中小企业的鼓励、支持和引导。并应扩大对中小企业的优惠范围。重点是要采取以下税收优惠措施：一要适应扩大新办企业定期减免税的适用范围，不仅限于部分第三产业可以减免，对生产领域新办的中小企业也可给予定期减免税扶持；二要准许个人独资和合伙经营的小企业，在企业所得税和个人所得税之间选择，股息允许税前列支；选择按个人所得税纳税的，股东应得的股息、红利，并入股东个人所得征税，避免重复征税；三要对少数民族地区、贫困地区等欠发达地区创办的中小企业，授权省级人民政府给予定期减免税照顾。
3.支持中小企业技术创新
税收支持中小企业技术创新应体现在：降低科技开发成本，推动基础研究和应用开发的进程；降低科技投资的风险，刺激科技投资的不断增长；支持中小企业应用新成果，引进新技术，更新生产设备，加快技术改造；支持新兴产业迅速成长，鼓励技术和高科技产品出口带动本国技术产业发展。
（1）鉴于高新技术产业的资本密集和直接物耗率低的特点，可考虑率先对其实行生产型增值税向消费型增值税的转轨，以减轻其增值税负担偏重的问题，降低中小企业高新技术化过程中固定资产投资的成本，刺激其投资扩张的欲望。
（2）推行投资税收抵免制度，对中小企业投资于政府鼓励的科技项目，允许按本年投资金额的一定比例或按超过基数部分的一定比例抵扣，缓解资金困难、设备陈旧的问题。
（3）缩短固定资产的折旧年限。当今世界科技进步日新月异，中小企业也必须不断更新设备，不断开发新产品，才能满足市场的需要。对中小企业特别是科技型的中小企业的机器设备，允许实行加速折旧，缩短折旧年限，提高折旧率，以促进中小企业加快设备更新和技术改造。
（4）建立准备金制度，允许中小企业按销售收入的一定比例提取发展科技的准备金，用于研究开发、技术革新和技术培训。或者选择对中小企业的研究开发费用据实扣除。
（5）针对高新技术行业高智力劳动成本高的情况，提高技术研究开发人员的讨税工资标准；科研人员的研究成果实现的收益（如特许权转让收入、研究成果转让奖励所得等）应给予个人所得税优惠照顾；对外国技术人员在本国技术服务的所得，给予一定的个人所得税优惠。
（6）对先进设备的引进免征关税和进口环节税；对国外技术输出单位和个人所取得的技术转让费，对单位可按低税率征收预提所得税或免税，对个人在征收个人所得税时予以优惠照顾；对本国企业技术输出所取得的特许权使用费，可按一定比例在应税所得中扣除。
4.鼓励对中小企业投资
对中小企业在其利润和规模未达到一定额度之前，可考虑免除企业所得税；对中小企业用税后利润转增资本的再投资行业，给予税收抵免，鼓励中小企业将所获得的利润用于再投资；投资的净资产损失可以从应纳税所得额中扣除；以体现政府与中小企业共担投资风险。对个人和民间资本进入中小企业的风险投资取得的利得，免予征税。
5.缓解就业压力
要继续保留对安置待业人员、安置下岗员工、安置残疾人和对高新技术企业的税收优惠政策。对现有中小企业凡安置下岗失业人员占生产人员的比例达到一定程度时，可考虑免除企业所得税。对新办中小企业凡当年安置下岗失业人员占生产人员30%以上（含30%），3年免征企业所得税，当年安置下岗失业人员不足职工人数30%,3年内可按计算的减征比例减征企业所得税。
6.支持人力资源开发。
（1）鼓励人才向中小企业流动。对中小企业各类专业技术人员和中高级管理人员，取消其计税标准工资的限额，允许按照实发工资额在税前扣除；对有突出贡献的人员给予的奖励也可以在税前扣除。
（2）对中小企业员工的教育培训投入予以税收上的支持。允许中小企业以高于一般企业的比例提取职工教育经费，在税前扣除；对中小企业为购置用于培训的设备发生的费用，作为专项费用在税前扣除；对社会上的各类培训中心、职业技术学院和大中专学校按国家规定的价格向中小企业提供培训服务所收取的培训收入免征营业税和所得税。
7.提供政策咨询，加强税收服务。
对中小企业可以进行征纳税方式的创新，简化纳税申报和办理纳税事宜的程序，延长纳税期间，对部分规模小、会计核算不规范的中小企业可以实行简易申报和合并申报的办法。税务部门应加强信息提供、纳税辅导、税收宣传和纳税培训等服务，尽量减少中小企业因不熟悉税收政策法规而造成的纳税中的种种失误，从而促进中小企业的健康发展。
8.建立中小企业信用担保体系。
通过多种渠道筹集中小企业担保资金，同时鼓励各类商业性担保公司的设立。在组建中小企业信用担保机构和再担保机构的过程中，应充分发挥税收政策的支持作用，对地方性非盈利性的中小企业信用担保和再担保机构，可以给予5-10年的免征营业税的照顾。
附：案例
在我国，新办软件企业希望充分利用国家的税收优惠政策，达到企业快速发展的目的，而因许多企业对政策运用不够灵活，没有享受到税收优惠。本文通过A软件开发公司筹划享受国家税收优惠政策的实际案例，以说明新办软件企业如何灵活利用国家有关政策，合理合法地享受国家税收优惠，提供一种模式，以供相类似企业在筹划享受国家税收优惠政策时参考借鉴。
A软件开发公司是2008年6月1日开办的企业，主营范围为计算机硬软件的开发、生产、销售，其自主研发的CAD辅助设计软件，同时获得省信息产业厅软件产品登记证。该企业于2008年进入获利年度，当年应纳税所得额40万元，按25%的税率缴纳企业所得税。
但是，由于各种原因，预测该公司2009-2013年弥补以前年度亏损前的应纳税所得额为-600万元、-400万元、-200万元、0万元和1200万元。2011年1月（2010年上报资料的认定），企业被批准成为软件企业。同年因企业符合《高新技术企业认定管理办法》文件规定，经企业申请被国家有关部门评为高新技术企业。同时根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率。根据以上情况，公司预计2014-2018年的应纳税所得额为6000万元/年，折现率为10%.我们可以对该公司的纳税情况分析如下：2008年度，该公司是新办企业，但无税收优惠，公司应纳企业所得税为10万元。2009年度企业应纳税所得额为-600万元，企业所得税为0万元。2010年度企业被同时认定为软件企业和高新技术企业。