会计调查报告范文

时间:2023-03-24 15:45:59

导语:如何才能写好一篇会计调查报告,这就需要搜集整理更多的资料和文献,欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文,供你借鉴。

会计调查报告

篇1

在与该厂人事科的主管人事调配的领导进行相关的交流之后,我便被其领到了财务科科长处,并与诸位同事见了面。初来乍道,我当然对本单位的财务工作一无所知,所以一切都理所当然地应该从最基本的事情做起。看凭证当然是最基础也是最为实在的行为选择与开展工作的入手点。虽说在以前的实习经历中,我已经看过相当多的凭证了,但对于一个全新的实习工作周期来说,其还是十分必要的,毕竟各个企业之间的会计科目与凭证样式的设置几乎都存在着或多或少的差异。我所要做的就是从这之中看出差异,并总结出其间相通的原理点。

经过我几天的不懈努力,我终于对本岗位的各类凭证有了一个较为全面的认知。由于本集团公司采用了较为先进的德国sap公司开发的erp(企业资源管理计划)r/3系统,其意在应用信息技术实现对整个企业资源的一体化管理,为整个集团公司提供跨地区、跨部门的实时信息整合服务,为企业经营管理层及员工提供一个运行手段和工具的有效管理平台。

erp系统集信息技术与先进的管理思想于一身,以权变理论联动内部控制,优化业务流程,成为现代企业信息化建设的运行模式,反映了企业对合理调配资源,最大化地创造社会财富的要求,从而成为企业在信息化时代生存与发展的基石。该应用系统实现了很好的集成性和层次丰富的功能,其应用系统一般分为财务系统、供应链管理系统、制造资源管理系统、项目管理系统、人力资源管理系统等几大系列。其中的财务信息系统已经涵盖了企业会计和

财务管理的主要职能。财务管理模块也已经完成了从事后财会信息的反映到财务管理信息的处理,再到多层次、异地化财务管理支持的转变。

据单位领导介绍,巨化集团公司是一个拥有总资产达55亿、下设40多个分子公司和控股公司的国有特大型化工企业。除在浙江衢州本地设有一个大型生产基地之外,还在浙江兰溪、温州、宁波、杭州以及北京、深圳、上海、厦门、香港等地设有分子公司与联络处。对于这样一个大型企业来说,要是没有erp系统的协助,想要实现整个集团公司内的运营信息尤其是财务信息的及时、有效整合,势必会面临非常大的挑战性,其不可避免地会暴露出信息传递滞后、管理指令难以及时下达等诸多弊病,呈现出“上不通,下不达”的混乱局面,这也正是以前我们国有大型企业所面对的一个共同症结。

篇2

实际上缴人库税收29858万元,其中:私营企业10897万元,个体经营18961万元,占全市人库税收总额据**市财政部门资料,全市个体私营企业里持有会计证(具备从业资)的488名会计人员中,50岁以上187人,占38-32% ; 30-50岁100人,占20.49%; 30岁以下201人,占41.19%.持证的会计队伍年龄结构不合理,50岁以上人员比重较大.此外,**市个体私营经济组织中现有会计人员的主力军(80%以上)是无会计证(不具备从业资格)人员和离退休人员,还有一部分为在其他经济组织担任会计工作的兼职人员.会计队伍整体上呈现老龄化,人员不固定,不具备从业资格人数多的特点.

虽然个体私营经济为**的经济建设作出了较大的贡献,但长期以来由于多方面因素的影响,**市个体私营经济的会计队伍状况令人担忧,已严重制约个体私营经济的健康发展和国家税收的按时足额缴纳. 一,会计队伍现状分析 1,数量严重不足

据**市工商部门统计,至xx年6月底,**巾登记注册的个体工商户142447户,个体私营企业11120户而根据**市财政部门的资料,至xx年6月底,领取会计证的个体私营企业会计人员总数为488人.若个休私营企业按每个企业配备一名会计人员计算,企业数和持证会计人员之间的差异数达10632人,若再加上规模较大的个体工商户(按1%计算),其应交税金实行查账征收,全市个体工商户需配备会计人员14240名(每户配1名计).两者合计,**市个体私营企业应有会计人数与持证人数之差异达1.2万人之多.

2,老龄化,无证,兼职人员多

卢**,男高级会计师,研究方向:会计理论与实务. 陷入了税务部门对个体私营企业的账簿不敢认可的怪圈4,业务知识老化近几年来,我国会计制度发生巨大变化.按照财政部的统一部署,每年财政部门都对持有会计证人员进行继续教育培训,更新会计人员业务知识.由于绝大部分个体私营企业会计人员无会计证,故不在培训之列.加之,大部分离退休人员已不在编,从而也失去了继续学习的机会,导致会计人员业务知识老化,新的会计法规,规章知之甚少. 5,职业道德有待进一步提高 由于个体私营企业会计人员直接服务于个体私营业主,故部分会计人员受自身经济利益驱使,不能格守职业道德,不能客观真实地反映会计事项,有的讨价还价,不按时足额交纳税金;有的甚至帮助业主出谋划策,偷逃税收,给税收征收工作设置障碍

二,形成原因

1,会计人员管理体制不清

长期以来,个体私营企业的营业执照由各级工商行政管理部门核发由于其具有规模小,流动性强的特点,加之会计人员又较少,因其税收按属地原则,由各级税务部门征收,故会计人员亦由各级税务部门代为管理.各级财政部门主要负责除私营,个体以外其他经济组织会计人员的管理工 作随着社会主义市场经济的逐步完善,个体私营经济企业的规模越来越大,会计人员数量亦越来越多.各级税务部门强化了征收管理职能,也相继划分为国家税务局和地方税务局.面对庞大的会计队伍,税务部门因税金征收压力大,征管手9落后,征管经费不足等原因也力不从心,加之相关的 会计制度主要由财政部门制定,会计业务培训当然应由财政部门负责.而财政部门认为该对象以前一直是税务部门管理,多一事不如少一事,从而将这部分会计人员排除在管理范围之外.从而造成了个体私营经济组织会计人员四不管,(工商,国税,地税,财政)的现状.

2,个体私营业主对会计工作重视不够

由于个体私营业主法治观念,纳税意识,文化素质以及认识上的间题,大多数业主把会计工作看作是简单的记录,统计数据,申报税收工作,对会计工作并未引起足够的重视因此,他们在选聘会计人员时,往往不太注重会计人员文化素质和业务素质,只考虑支付成本(经过大中专院校正规训练的报酬肯定要高于未系统学习的).正因为如此,造成了个体私营经济组织会计人员有会计证和没有会计证一个样,大中专院校毕业生和没有经过系统学习的会计一个样,从而形成了全市会计人员整体素质不高的局面.

3,枕务部门查账征收的少,定额征收的多。

由于个体私营经济组织会计基础工作薄弱,大部分税务部门税收征管不再以会计资料为准,简化为按定额征收.税金的定额征收,使个体业主认为会计人员的素质高低对业主的影响不大,甚至建账和不建账都一样.导致了有些个体业主对会计人员业务培训的费用不肯报销,请假学习不批准,订阅会计书籍不同意等等,从而直接影响了个体私营组织会计人员素质的提高

4,个休私营组织对大中专毕业生吸引力不大

由于个体私营经济规模一般不大,待遇一般也不很高,且会训人员往往还同时兼任文秘等相应工作,所以对大中专毕业生吸引力不大.反过来,个体业主认为大中专毕业生需支付报酬太高,还不如聘请一些未经过正规训练的会计人员听话.由于一方面高素质的会计人员不愿意来,另一方面现 有的会计人员又无学习提高的机会,会计队伍的整体素质较低便是必然结果.

三,对策

1,理顺会计人员管理体制,实行归口管理《中华人民共和国会计法》第七条明确规定,xx财政部门主管全国的会计工作.县级以上地方各级人民政府财政部门管理木行政区域内的会计工作财政部财会字(xx) s号文的《会计从业资格管理办法》第2条规定,在国家机关,社会团体,企业,公司,事业单位和其他组织的会计人员,必须取得会计从业资格,持有从业资格证书,第3条规定,会计从业资格管理实行属地原则,县 级以上财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理1,.根据上述法律和法规规定,县级以上财政部门应主动承担起个体私营经济组织的会计人员管理工作和会计人员继续教育工作,完成国家法律,法规所赋予的任务

2,联合执法,加大稽查力度,严禁无证上岗由十个体私营经济组织数量较多,地点分散,有的流动性较强,如果将个体私营经济组织会计人员单纯划归财政一个部门管理,亦不切实际.故笔者认为,对会计人员从业资格,账证监管等工作的督查,应以财政部门为主,税务和工商部门参加,联合组建监管机构.会计人员的从业资格,会计业务培训由财政部门负责,税法培训由税务部门负责,其他法规由工商部门负责,分工明确.日常检查以税务,工商部门为主,财政部门可采取定期抽查的方法,考核相关法律,法规和规章的实施情况.这样一方面可保证无从业资格证书的人员不得担任会计工作,便于会计人员文化素质和业务素质的提高,另一方面对税收的按时足额交纳和营业执照的年检,防止无照经营偷税漏税等具有特别重要的意义

3,抓好会计人员业务培训工作针对目前**市个体私营经济会计人员现状,市财政部门应制定切实可行的培训计划,从实际出发,提高会计人员素质.(1)对所有个体私营组织会计人员进行《会计基础工作规范》培训,规范会计核算基础工作.(2)加大《会计法》,《合同法》和相关税收法规培训,让会计人员学法,懂法,守法.(3)加强企业管理,财务管理知识培训,提高会计人员为个体业主服务的能力,转变个体业主的观念

4,严格建账建制,规范记账通过规范个体私营经济组织的会计行为,建立,健全会计核算制度,保证会计核算资料的真实性,合法性.对已达 到一定规模而没有按规定建账的个体经济组织,应由财政,税务,工商部门协同处理.要规范记账,引导个体业主到具有记账资格的社会中介机构聘请兼职会计人员.税务部门对规模较大的个体私营经济组织应实行查帐征税,这样一方面可以避免定额征收的不准确性,做到公平税赋,另一方面又可减轻税务人员的工作量,对进一步推动**市个体私营经济健康发展,培植稳定的税源,具有非常重要的意义.

篇3

关键词:环境意识 环境会计核算 环境信息披露

作者简介:方婧(1982―),女,浙江宁波人,浙江财经学院会计学院硕士研究生李连华(1962―),男,河南西华人,浙江财经学院会计学院教授

我国是自然资源的总量大国,但却是―个人均拥有量的小国。众多经济学家预言,二十一世纪制约我国经济发展最重要的因素将是自然资源。但是目前我国经济的飞速发展却是以自然资源大量消耗为代价的,企业在追求经济效益的同时引发了诸多环境问题。针对环境问题,我们对浙江企业环境会计应用状况展开了抽样调查,并对调查情况进行了分析,以期为环境会计的研究与应用提供参考。

一、调查问卷设计及回收情况

(一)问卷调查设计本次调查主要面向浙江省中小企业,共设计了17个问题,分别涉及企业基本情况(问题1-3)、环境意识(问题4-6)、环境会计核算(问题7-12)及环境信息披露(问题13-16)等内容。其中环境会计核算包括环境资产、环境负债、环境支出和环境收入。

(二)问卷回收情况在接受调查的企业中,按企业的行业性质划分,化工业5.33%,制药业6..7%,印染业2.67%,造纸业1.33%,汽车制造1.33%,电子电器13.33%,皮革业12%。食品加工1.33%,其他行业57.33%。按企业的性质划分,国有企业25家,民营企业21家,集体企业13家,中外合资企业9家,外商独资企业2家,内资企业13家,上市公司5家,非上市公司14家。按企业规模划分,年销售额在1000万以下的占33.3%,1000~3000万之间的占21.79%,3000~30000万以上的占15.38%,30000万以上的占19.23%。从企业答卷的情况来看,回复率为78%,高于有效回函率(通常认为是20%),能代表浙江目前企业环境会计应用的现状。从企业的性质分布看,国有企业的比例最高。占32.05%,其次是民营企业和集体企业;从企业的行业来看,电器电子和皮革业对环境报告的重视程度较高。

二、调查结果分析

(一)环境意识 一是企业对省内环境污染情况的认识程度。对于目前省内的工业污染状况,15.38%的企业认为非常严重,55.13%的企业认为比较严重,还有37.18%的企业认为一般。从调查数据中不难看出,浙江省工业污染形势已经比较严峻,这就要求企业必须摈弃原有的大规模消耗和大规模处置的生产模式,树立自身的环境经营理念,制定环境经营新战略,规划环境经营新发展,以期达到经济和社会“双赢”的目的。二是企业对ISO14001体系的认知度。ISO14001是指环境管理体系――规范及使用指南,于1996年正式颁布。是组织规划、实施、检查、评审环境管理运作系统的规范性标准。调查显示,浙江企业对于IS014001环境管理体系还不够了解,对申请ISO14001体系认证的热情也不高,仅有20.5%的企业通过该项认证,在尚未通过的企业中,也只有30.77%的企业有申请的意向,这对于一个经济大省明显不足,表明ISO14001环境管理体系认证在我省企业环境管理中的运用仍处于萌芽阶段。三是企业对环境会计的认识。环境会计是用货币金额来明确显示实施环境措施需要的投资,以及通过实施环境措施能够得到什么样经济效益的会计学。在发达国家产生和应用已经有20多年,而在我国还处于理论研究和少数城市的试点应用中。在调查中发现,浙江各企业对环境会计都期望较高,认为其虽然增加了企业成本,但同时带来了收益,仅有23.08%的企业认为环境治理只会增加企业的成本。

(二)环境资产环境资产是指耗费性投入经费及专用设备投资。

(1)独立经费投入。从收回的问卷中可以看出,企业为治理污染而设置独立经费的占35.9%,没有为此设置独立经费的达到60.26%。在设置独立经费的企业中,有17.86%的企业表示该项资金占到企业总收入的5%,分别有10.71%的企业表示该项资金占企业总收入的10%和2%,另外有7.14%的企业表示该项资金占企业总收入的1%,该项经费设置的比重最高的达30%,而最低的仅0.01%,这两者分别达到3.57%。由此可以看出,虽然企业环境意识在逐步增强,但是并没有太多的付诸行动,大部分企业还没有在环境污染上承担足够的责任,这不利于社会总效益的提高。而在已经设置独立经费的企业中,经费的比重相对不高,只有3.57%的企业为此设置30%的经费。这个比重相对企业不低,企业因此要承受较大的负担,但是由环境的改善而带来的收益,如政府的奖励以及政策支持,将会使企业更具竞争优势,而某些企业只设置了0.01%的经费.这个比重相对偏低。

(2)专用设备的购置及使用。在回收的问卷中,企业拥有环保专用设备的仅占19.23%,75.64%的企业没有为其所带来的环境污染购置专用设备。另外5.13%的企业未作选择。可以看出,企业虽然明确环境保护的重要性,也有相关规定要求企业为此承担责任,但是对于不能为企业带来当期效益的项目,企业缺乏支出动机,不愿因此而冲减当期利润,也不愿占用企业日常经营所需的流动资金。在19.23%已购置专用设备的企业中,只有两家企业对环保设备的开工率做出回答,这两家企业一家为国有企业,另一家为上市上司。可见,即使购置环保设备的企业仍然未能很好的利用这些设备来保护环境。企业的环境意识与实际行动之间还是存在较大差距,当涉及到经济利益时,企业往往会放弃其作为社会成员所应承担的责任。

(三)环境负债 在回收的问卷中,企业因环境问题而被的占到14.10%,未发生环境诉讼的有83.33%,未作选择的有2.56%。在发生过环境诉讼的企业中,有45.45%的企业对未决诉讼进行了披露,另外54.55%的企业对其未决诉讼尚未作任何披露。但不能对这83.33%未曾发生环境诉讼的较高比例持过分乐观的态度,而14.10%发生过诉讼的企业却要引起警惕。在发生过环境诉讼的企业中,对未决诉讼进行披露的仅占45.45%,环境诉讼对企业而言是或有负债,无论从谨慎性角度还是从传递信息的角度,企业都应该对此进行披露。

(四)环境支出从回收问卷的情况看,71.79%的企业将环境支出作为费用处理,仅23.08%的企业将其为环境污染的支出作为成本,另外5.13%的企业对此未作选择。将企业为环境污染的支出作为费用是我国历来的做法,通常将其并入到管理费用中,没有单独地确认计量。对此,伦格内森(J.Ranganathan)和迪特日(Ditz)明确指出:“当环境成本被合并在企业的制造费用中并随后被分配后。环境成本和相应的产品、工序及环境活动之间的关键性联系就被切断了,人们无法了解环境成本的合理性。”这里所说的制造费

用相当于我国将此并入的管理费用,即未将环境成本单独列报。主要是由于我国对环境问题重视不够,企业环境成本的金额也相对较小。而将企业环境污染的支出作为成本,是随着社会经济生活不断发展和环境污染日益严重以及人们的环保意识逐渐提高而不断发展起来的。将环境支出作为成本,单独列报,可以对环境成本进行有效的确认和计量,及时提供全面的环境成本方面的信息,建立环境成本与排污之间的关联性。

排污收费是企业最常发生的“环境支出”项目。其比例占61.5%,比第二高的环境管理费用高出21.8%。表明我国企业的环境支出受法规的影响较大。可以预见,随着我国环境立法的不断加强和环境法规体系的不断完善,企业遵循环境法规的成本将日益增加。

(五)环境收入,企业利用“三废”生产产品收入在环境收入中所占比重明显高于其他收人,随着绿色环保的提出,越来越多的企业已经开始意识到利用“三废”创造的经济价值和社会价值。同时,近年来由于相关鼓励性政策法规的颁布,促进企业自觉采取环境保护的措施,由这些奖励性政策措施实施而获得的收入在环境收入中占了相当大的比重,仅次于利用“三废”生产产品获得的收入。在各项环境收入中,其他企业赔偿的污染损失所占比例最小。

(六)环境信息披露环境信息披露是环境会计的重要组成部分,在环境会计中占有重要地位。

(1)披露原因。对于企业披露环境信息的原因,调查结果如下:目前企业披露环境信息的原因最集中是在于树立良好的公众形象,但这只占所有选择的1/4略多。以政府管理机构的强制要求与公众或环保的压力为首的强制披露还是目前产生环境披露的主要力量。相比之下,市场的压力所占的比例最小,这说明我国市场对于环境信息披露的要求还处于初级阶段,市场的不完善也造成一部分企业疏于披露环境信息。

(2)信息使用者。政府管理机构是强制披露的制定者,也是最大的信息使用者。约有62.8%企业选择了该选项。如果只为政府制定披露信息,忽视其他使用者的需求,导致信息的片面化。很多企业目前已经在为公众的需求而参与披露。约有53.8%的企业把信息的使用者定位在社会公众上,可见企业在追求利益最大化的同时,越来越多的考虑公众的呼声和社会的利益。调查发现,新闻媒体已成为第三大信息使用者,随着信息社会的发展,媒体在社会中的作用正日益突显出来,所以有43.6%的企业同时也选择新闻媒体作为环境信息的使用者。

(3)披露内容。在涉及财务信息揭示的内容时。会计和财务方面的信息仍是企业的重点,约有82.1%的企业选择了该选项。环境诉讼与环境污染方面的信息只占到20.1%与24.4%。而其他方面的信息都高达35.9%。这并不意味着企业在控制环境污染方面已做的相当出色,只能说明在大部分企业的概念里,环境信息的地位还比不上传统信息。这一点可以从环境披露的方式得到进一步的验证。

(4)披露方式。凡是重视环境信息的企业,会对信息的披露采取特别的方式,如将环境信息与财务信息分开披露。但只有25.64%的企业采用了这种披露方式,有23.08%选择在财务报表基础上附加披露信息;有24.36%企业利用描述性方式对有关环境信息进行披露;而有40.03%的企业根本没有环境披露。因此企业对环境信息的认同整体上还是比较薄弱。

三、环境会计发晨的对策与展望

(一)强化宣传教育,增强环境会计意识实施环境会计是一个复杂的环境问题和社会问题,也是一项系统工程,必须得到政府和社会的高度重视。除了对全民进行环境意识宣传外,更应该对现有企业的决策层、管理人员和工程技术人员进行环境会计基本知识的教育培训,特别是要对企业在职会计人员进行环境会计理论与实务的培训。

(二)选择企业进行试点在对企业情况进行调查和研究的基础上,选择管理基础较好(已通过标准验收同时已上市或准备上市的企业)、但资源能耗大、污染较严重的企业,作为环境会计应用的试点,以便取得环境会计实务的经验,再进行逐步推广。

(三)制定相关税收优惠措施国家应制定环境会计方面的政策制度,从而鼓励和奖励积极推行环境会计和取得成效的企业以及对研究和实施环境会计的人员。同时,政府在鼓励企业清洁生产和资源合理利用方面,除继续实行原有税收优惠政策外,还应加大税收政策的力度。

篇4

关键词:村级财务核算;会计电算化;问卷调查

为了培养大学生的实践能力,结合本专业的情况,在设计适合的调查问卷的基础上对村级财务核算会计电算化的情况进行问卷调查,指出如何在农村的财务核算中普及会计电算化,对实行村级核算会计电算化的应用的重要性、必要性以及可行性进行分析,来推动农村财务核算会计电算化的进程,以此来促进新农村的建设。

一、调查对象说明

课题组对扬州地区村级财务人员进行了问卷调查,同时与当地农村财会人员进行业务交流,运用在大学中学到的财务会计和会计电算化知识帮助农村财会人员推进会计电算化的工作。此次调查问卷共有18个题目,四部分内容:被调查人员基本信息、对会计电算化的认识和看法、影响会计电算化实施的原因、财务管理是否规范。调查共发放问卷600份,回收562份,回收率93.66%。调查对象为扬州地区村级和镇一级的财务人员和相关工作人员。

在收集扬州市所有村镇资料的基础上,我们设计调查表,选择了部分农村和镇一级的财务核算作为调研的对象进行了调研工作。广陵区靠近市区,经济较发达,交通方便,我们主要选择了渡江、文峰、施井、沙口等村级核算作为调研对象。邗江在扬州的一圈,地域范围较广,我们仅就公道镇和方巷镇两个镇作为调研的对象。由于我院的地址是在开发区,开发区的部分农村就在学校的周边,所以我们有条件对周边的农村财务核算工作展开具体的调研,主要对横东、六圩、普照、汪家、耿管营、施桥、扬子等农村进行了相关的调研工作。江都和仪征是扬州的两翼,地域宽广,交通不是很发达,受条件限制,我们仅就其中的几个邻近的镇一级的会计核算开展了部分调研工作。

二、调查结果分析

(一)根据调查问卷统计分析

1、被调查人员基本信息

被调查的村级财务人员中有62%年龄在40至50岁、30%年龄在30至40岁、8%年龄在20至30岁。村级财务人员的年龄整体偏大,会对会计电算化的实施产生一定的影响。

2、对会计电算化的认识和看法

首先在“本村是否实施会计电算化?”的选项中回答是有66%,回答否的有32%,还有2%的则回答了用简单的办公系统进行会计的辅助核算,而非会计专业软件。我们所调研的对象有的经济发展较好,有的则较差,但相对于全国的情况而言,总体情况良好,在这种情况下应用率也仅如此,全国的情况就可以想象了,所以在农村普及会计电算化很有必要。

在对“对电脑熟练程度?”的回答中,选择“一般掌握office、windows及一两个应用软件”的村级财务人员占18%,选择“只会操作财务软件完成日常业务”的村级财务人员占51%,选择“熟练操作系统及常用应用软件”的村级财务人员占24%,选择“精通”的村级财务人员占7%。由此可见在目前的村级财务核算中会计人员对计算机的运用水平整体不是很高,这对会计电算化的实施和应用将会产生较大的阻碍作用。

在对“您认为实施会计电算化过程中有哪些问题?”的回答中,有63%的村级财务人员选择了“缺乏电算化人才”,选项位居第一位,其后依次为“缺乏相应的管理制度”(35%),“会计软件不好”(1%),“产生信息质量和性价比不高”(1%)。

回答“与手工帐相比,会计电算化内部控制的特点”时,选择内部控制发生了变化的占49.3%,内部控制制度有了新的内容的占18.3%,没变化的占16.3%,其他的占16.1%。

3、影响会计电算化实施的原因

在“您认为影响实施会计电算化的主要原因”中,选择领导重视程度38%,企业规范化管理的占7.3%,会计行业制度规范化占7.3%,会计软件统一性占14.4%,会计人员素质占33%。

4、财务管理是否规范

在“现金结算能否做到日清月结”中,是的占56%,否的占44%。

在“本单位采用的会计核算组织程序”:记账凭证核算组织程序51%,科目汇总表核算组织程序44%,汇总记账凭证核算组织程序4%,日记总账核算组织程序1%。

通过对以上调查数据的分析,农村财务核算、管理以及会计电算化的使用中还存在着以下问题:

①领导重视不够。尽管上级的规定和要求都很明白,但办事处的个别领导和部份村“两委”主要干部不把村(社)会计委托工作当作一回事,因而造成各种制度不能完全落实,致使执行不是很好。

②财务管理不规范。由于制定出的制度在一些地方执行不好,形成了财务管理的诸多漏洞。

③财务公开不够完善。有的地方民主理财组织还未健全,财务监督缺位;有的地方对财务公开还是流于形式,没有真正做到财务公开,而是事实上的假公开。

④财务人员的素质和业务能力有待进一步提高。有些农村财务人员对业务工作不熟悉,甚至不知道财务工作应该怎么做才好,使得农村财务工作很难规范化。

⑤思想认识不够。对会计电算化的认识方面很多农村的干部和会计还存在着一些误解。

(二)对比各调研对象统计分析

通过调研,我们发现会计电算化的使用与经济发展程度有很大的关系,经济发展的较快,较好的地区,会计电算化的使用情况较好,比如广陵区有95%的农村都已经实行了会计电算化,其中,扬州市城南新区农经站经过多方努力,已经成功为全区“四村一社区”安装网络版财务软件,在全市率先实现全村会计电算化。这主要是由于经济的发展需要会计电算化,同时经济的发展给会计电算化的发展提供了有力的资金保障,另外也能吸引较好的专业人才,这些都很好地促进了会计电算化的应用。而江都和仪征我们仅选择了镇一级财务核算进行调研,有的镇一级还尚未使用电算化,所以村一级能够使用电算化的就更少了,尤其是一些经济欠发达的农村地区。邗江区镇一级的几乎都实行了会计电算化的核算系统,但村一级并没有完全普及。此次调研由于种种限制没有做更深入的调研,但从镇一级的会计那里了解到了一些相关的信息,普及率估计在70%左右。主要还是由于经济发展的限制,经费和人才是两个重要的瓶颈。开发区地处我院周边,是扬州重点发展的一个区,经济条件较好,通过调研,我们发现镇一级已经都实行了会计电算化的核算,村一级只有75%的实行率,关键的问题在于人员结构的问题,有很多的老会计还不能适应会计电算化的发展。在开发区有许多农村已经成为了我院会计专业的学生实践基地,通过此次调研,我们和这些农村的合作又更紧了一步,将来在软件的应用、系统的维护、理论的培训等方面都可以进行和做,这样也可以为大学生的进一步实践做好铺垫工作。

三、解决问题的办法

1、加大推行农村财务“委托制”的工作力度。由于目前农村财务管理工作的实际情况,推行农村财务管理“委托制”可以解决农村财务管理中出现的各种问题。

2、加强培训。每年针对农村财务人员、村(居)委主要领导、民主理财小组人员举办专门的培训班,以提高他们管理和监督农村财务的素质和能力。推行会计电算化要求会计人员除了懂会计方面的知识还需要掌握计算机等现代的信息技术,所以需要对所有的会计人员加强培训。

3、加大政府扶持力度,分层次解决资金投入问题。中央政府应通盘考虑,加大对村级会计电算化的资金投入,各级政府也应按比例进行资金匹配,帮助乡村购买会计电算化所需的财务软件和硬件设施。

4、提高认识,加强领导。政府首先从思想去加以正确地引导,可以充分利用各种媒介让大家知道推行电算化的意义,从思想上对会计电算化提高认识,增强使命感和责任感,从而促进村级财务核算中会计电算化的发展。

5、做好农村财务审计工作。要按照会计和审计业务要求,做好相关的审计工作,并将情况向群众公布,对查出的问题要给予以及时、严肃的处理,绝不姑息迁就,做到发现一起查处一起,从而起到查处一件教育一片的效果,因此来实现农村财务管理规范化、制度化、标准化。(作者单位:1.江海职业技术学院;2. 扬州市职业大学)

参考文献:

[1]常树春,陈顺达:我国实现村级会计电算化的问题研究,黑龙江社会科学,2010年8月

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1.1 会计电算化概述

会计电算化简单来说就是通过计算机将信息技术应用到会计工作中的操作实施过程。从宏观方面来说,会计电算化包括会计工作中出现的一切电子信息技术的使用。从微观方面来说,会计电算化具体包括电子信息技术在组织、规划、实施、管理、人员培训、制度建立、会计审计等方面的应用内容等。目前公司的会计信息已经逐渐膨胀,必须才用现代数据信息处理方式,不断提高公司的信息化水平,是公司的决策过程更加科学与合理,从而促进公司的效益与利润提升。

1.2 会计电算化下公司主要业务风险

会计电算化的实施,就好比一把双刃剑,既单来无限便捷,同时又充满诸多风险。会计电算化重新设计并改进了原有手工记账的缺陷,并且也改变了公司的部分业务流程的顺序与具体实施操作内容。在使用会计电算化的软件以前,许多公司基本是基于计算机来进行业务系统的设计与架构,基本都是围绕一个业务流程的来设计的,比如销售模块、采购模块和财务模块等。但是这些模块皆不是根据整个公司的宏观业务流程来进行设计的。会计电算化的软件不能使从公司的材料采购到材料付款、采购订单的生成等一系列业务的实现。

在会计电算化软件的使用主要需要面的业务风险主要是公司业务流程、公司应用架构、公司数据质量和公司技术架构这几个方面。其中,公司业务流程的改变使公司的内部控制受到重大影响,同时也提出了对公司的内部管理和财务收支的监测和控制新的要求,这使得公司的内部控制重点发生了重大变化。例如,在会计电算化软件的使用中,利用好及时来处理手工记账流程,例如进行审批处理的自动化等,提高了财务工作人员处理各种业务流程的工作效率。

2 案例分析天欧检测技术有限公司会计电算化审计存在的问题

天欧检测技术有限公司原来是中国在天津市的警备区设立的主要进行锅炉检验的站点,在机构规模、检测能力、检测技术水平和经营服务水平等各方面均具有全国同行业先进水平。天欧检测技术有限公司注册资金九百万元,年均项目额6.5亿元人民币。秉承军企作风严谨,工作认真,坚持原则的优良传统,服务的行业主要包括石油方面、石化方面、燃气方面、热力方面、电力方面、化工方面、制药方面、锅炉方面、容器方面、桥梁和金属结构方面等,形成了多元化与体系化共同发展,专业化、精细化共同进步的发展势态。

天欧检测技术有限公司所选择的会计电算化软件系统为金蝶软件公司开发的金蝶财务管理系统K3-2008-6.1.153标准版,运行环境为windows2003操作系统,软件模式为B/S结构,该软件的客户端运行环境为Windows/XP及IE7以上版本的浏览器。支持标准的TCP/IP网络通信协议,能够在标准的以太网局域网中正常运行。通过分析天欧检测技术有限公司财务部的运作,发现有很多问题,其中最突出的是以下三方面:

2.1 财务人员的专业能力有待提升

目前,天欧检测技术有限公司财会队伍共4人,主要有会计主管人员、会计人员、出纳人员、审计人员。4位财务人员的工作经验均在10年以上,其学历均是大专学历以上。通过调查发现,天欧检测技术有限公司财会队伍存在学历和专业技术能力有待提升,对信息技术了解不够深入。

2.2 财务管理系统选择不合适

目前,天欧检测技术有限公司选用的财务管理系统是金蝶财务管理系统K3-2008-6.1.153的版本。此财务管理系统在操作界面的设计方面比较友好,对于客户而言简单易用,仅仅需要熟悉其中一个功能模块的使用,就了解并熟练使用其他模块。但是由于金蝶K3财务管理软件主要是针对小型生产公司而设计的,功能虽然不少,但不能满足天欧公司的去求,存在缺陷:财务系统的兼容性能与稳定性能较差。操作复杂,难以发挥实际功效。

2.3 会计电算化操作存在舞弊现象

天欧检测技术有限公司财务部门在引入金蝶财务管理系统之后,使相关财务部门工作不在使用复杂的纸质凭证和账簿,使财务工作人员的工作速度与质量有所提升。但是,随着公司会计电算化改革的不断深入,公司会计电算化的舞弊事件也有所增加,使公司的会计电算化发展受到严重的影响。

3 天欧检测技术有限公司应对会计电算化审计问题的对策

通过前文对天欧检测技术有限公司实施会计电算化过程中存在的问题的分析总结,发现该公司目前的会计电算化工作有待提升。为了完善公司的会计电算化制度,将会计电算化引向更高更深层次,本文试探性地针对天欧检测技术有限公司的会计电算化进程中存在的问题给出以下三点建议措施。

3.1 更新观念,树立信息化意识

如今已经进入网络信息的时代,从长远发展战略的角度来看,公司应以全新的观念来审视会计电算化的作用,并进行长期战略规划。因此,天欧检测技术有限公司的管理领导层必须重视会计电算化的落实和推进,正确定位会计电算化。

3.2 建立健全会计电算化内部控制制度

对于天欧检测技术有限公司公司来说,为公司的现实需求,应及时建立一套与公司流程管理模式相匹配的内部控制体系;同时加强安全程序控制,并对系统维护控制加强管理; 建立内部审计制度,使其监督并核查会计信息系统中内部控制度的有效实施,确保会计信息处理的效率和质量。

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就现阶段而言,无人机提供商大多是一些小型初创企业,但我们也在近期看到越来越多大型科技企业的抱团入局。而且,许多人都没有意识到的是美国联邦航空管理局(Federal Aviation Administration)目前已经批准了部分公司有条件的展开无人机商用飞行的计划。

对此,美国市场调研机构BI Intelligence日前就针对商用无人机全球市场展开了一番调研,并了一份长达32页的研究报告。在这份报告中,BI Intelligence列举出了商用无人机的未来发展契机、未来重点市场所在、所面临的挑战以及可能会在该领域大展宏图的一系列企业。

以下便是该报告结论部分的一些主要内容:

1. 全球商用无人机市场在不久的未来将在包括农业、能源、基础设施、矿业、建筑、房地产、新闻媒体和电影拍摄等领域逐渐成形。

3. 电子商务和包裹快递服务尚不会成为无人机早期发展阶段的重点关注领域。

4. 拥有军用无人机制造背景的老牌军工企业在快速发展的民用、商用无人机市场并不具备压倒性的竞争优势。

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—、财务审慎调查的概念及其与审计的区别

(一)什么是财务审慎调查。财务审博调查,是委托方委托独立的中介机构或者由其自身的专业部门,对某一拟进行并购或其它交易事项的对象的财务、经营活动所进行的调查、分析。

在市场经济发达的国家和地区,常见的财务审慎调查有以下几种:

1、为融资目的而进行的财务审慎调查,企业举债往往采取担保、抵押或信用等方式,在信用方式下,金融机构一般要对企业的财务现状、财务前景情况进行充分的了解、论证,以确保款项的收回。在担保方式下,担保方则要求被担保方提供诸多背景资料,以对其投资前景作出理性的判断。

2、收购、兼并中的财务审慎调查。在并购正式实施之前,往往要求对被并购方进行深入细致的调查。这种调查往往分为三个方面进行:(1)商业调查。即对收购对象的市场现状、市场前景的调查。商业谍查经常涉及到收购价的确定方式,一般由专业的咨询公司来做。(2)法律事务调查。法津事务调查涉及到被并购对象一切可能涉及到法律纠纷的方面,如并购对象的组织结构、正在进行的诉讼事项、潜在的法律隐患等,该项工作一般由律师事务所来进行,(3)财务方面的调查即财务审慎调查。财务审慎调查往往不会涉及到收购价的确定,但是,只要是并购方委托的事项,如了解被并购方的内部控制、或有负债、或有损失、关联交易、财务前景等,都可以成为财务审慎调查的范围。这些调查结果会对并购的进行与否有直接的影响。

3、由于出售目的而对自身进行的财务审慎调查。对于一家拟出售的企业,若买主尚不得而知,则为了让潜在的买方感兴趣,卖方一般会请专业机构进行财务审慎调查,以便在对方需要时提供调查结果。

(二)财务审慎调查与审计的区别。对受托进行财务审慎调查的会计师事务所来说,虽然可能担负着并购对象的常年会计报表审计任务,或者可能在并购交易完成后对并购对象实施审计,但是这种审计很难满足委托人在进行并购交易时对财务信息及其他相关信息的需要,审计与财务审慎调查的主要区别在于:

1、目标不同。审计是一种鉴证服务,是注册会计师按照独立审计准则,对被审计对象会计报表的编制是否符合《企业会计准则)和国家其他有关财务、会计的规定,会计报表是否在所有重大方面公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况,以及会计处理方法的选用是否符合一贯性原则发表意见。而财务审慎调查则属非鉴证服务,是对委托人所指定的对象的财务及经营活动进行调查、分析。其工作的性质和程度取决于委托人的要求,调查的结果是出具一个财务审慎调查报告(在特殊情况下,财务审慎调查进行当中,如果委托人认为已经达到了目的,也可能不要求出具正式的报告),在该报告中,注册会计师需要从专业角度对调查的情况进行分析,但是不需要也不宜对交易的应否进行提出建议。

2、委托人的出发点不同,企业之所以进行审计,主要由于有关法律、法规的规定,是一种强制。而之所以进行财务审慎调查,是自愿的,是出于了解交易中可能涉及到的事项,以减少变易风险、最大限度地从交易中获得利益的需要。

3、工作结果导致的后果不同。审计因其具有鉴证作用,故审计报告一发出,注册会计师便要对审计报告的真实件、合法性负责,对所有可能的报告使用者负责。而财务审慎调查报告只对委托人负责,并且,只对委托人指定的事项的调查、分析结果负责,如果由于调查结果严重失实,则要对由此导致的后果负责。但是,由于财务审慎调查并不对委托人所拟进行的交易应否进行提出明确的建议,故只是恪守独立、客观、公正的原则,做好所委托的事项,一般情况下很少会引起法律纠纷。

4、报告结果运用的范围不同,审计报告呈送给委托者后,后者要提供给投资者、债权入、税务机关等,公开上市的公司的审计报告还要公之与社会公众,而财务审慎调查报告则严格按照委托人指定的对象范围、只提供那些委托人认为应该了解调查结果的人士阅读。

二、委托方如何做好财务审慎调查

目前,在我国大陆的并购实践中,收购方很少在实施并购前对收购对象进行财务审慎调查。失败的并购案例中很多是因为收购方对收购对象的财务情况知之甚少,对其复杂性预计不足。本文以为,拟实施并购的企业(即委托方)应从以下几个方面做好财务审慎调查:

(一)选择有实力的中介结构,并购方往往并无专门的部门或人员去调有所需了解的财务事项。即使有,也很难保证独立、客观而带有某种倾向性。而会计师事务所(或者其他中介机构)属第三方,独立于交易双方,可最大限度地保证客观、公正,提供不带有倾向性的调查、分析结果。

在选择会计师事务所时,应注意其专业胜任能力,财务审慎调查必竟不同于审计,它需要有专业经验的、高素质的人员,若受托人不能及时地完成,则有可能使交易贻误有利时机,而如果调查、分析结果与事实有较大的出入,则由此而作出的决策可能会给委托人造成难以挽回的损失。

(二)明确进行调查的范围、完成时间。在签订委托协议书时,必须明确调查的范围、完成时间,所委托的调查、分析事项,应是委托人尚不明确、但有可能对并购交易产生重大影响的事项,有时,并购方可向其财务顾问或进行财务审慎调查的会计师事务所咨询拟调查的范围。不明确调查范围,受托的会计师事务所无法开展工作;调查范围过小,则可能不足以达到预定的目的,而调查范围过大,则必然意味着调查的工作量和成本的上升,并且可能会导致交易决策不能及时进行。事实上,会计师事务所在调查过程中,可能会不断发现委托人事先未考虑到的事项,根据其反馈意见随时调整财务审慎调查的重点,可能会对正确作出交易决策起到更有效的作用。

(三)正确运用财务审慎调查的结果,并购方必须将对并购对象财务审慎调查的结果与商业调查、法律审慎调查的结果综合起来考虑,以决定是否进行该项交易,不做调查或仅仅从其中某项调查的结果就作出决定难免有轻率之嫌,难以对股东作出负责任的交代。

三、会计师事务所如何做好财务审馆调查

就接受委托的会计师事务所而言,应注意以下几个方面:

(一)明确委托的条款。在开始工作前,受托的会计师事务所必须与委托方就双方的职责范围达成一致,签订委托协议书。协议书应包括调查范围及委托目的、委托双方的责任与义务、受托方的工作时间和人员安排、收费、财务审慎调查报告的使用责任,协议书的有效期间、约定事项的变更、违约责任等。

应该说明的是,受托方如一开始就确知己方并无足够的人力或专业能力、或者无法在委托方限定的时间范围内完成委托事项,则不应冒然签署委托协议书。

(二)选派有专业胜任能力的工作人员。与审计相比,财务审慎调查是一项高收入的业务,这是因为其报告与委托人所拟进行的交易有关。该交易可能导致收购或兼并的对象的所有权或资本结构发生重大变化,而给收购或兼并的一方或双方带来巨大的收益。按照西方惯例,从事财务审慎调查的会计师事务所,除正常收费外,还可收取一定比例的“成功费”。没有相当的专业知识和经验,是决不能胜任调查、分析任务的,所以应注意选择熟悉交易对象的行业特征、专业能力强、业务素质高的工作人员从事这项工作,并应确定至少有一位事务所的高层领导负责该项业务,以保证工作的质量。

(三)及时、高效地完成委托事项。财务审慎调查一般分为计划、调查与分析,报告阶段。

1、计划阶段。在计划阶段,财务审慎调查的项目负责人应根据与调查对象的有关负责人的交谈、查阅有关介绍性的资料来制订书面的工作计划,并获得事务所相关负责人的批准。在此阶段,应特别注意要进行项目风险评估。对项目风险的评估一般会影响到工作人员的选派。项目风险越高,则越应派经验丰富的人员。通过项目风险的评估,还可能会建议委托人扩大或修订财务审慎调查的内容,从而涉及到委托协议书的有关条款的变更。

2、调查、分析阶段。此阶段实际上可细分为如下几个步骤:

第一、事实调查。是指运用观察、查询等取证方法,来搜集充分、适当的资料。应尽量避免搜集的资料过多或者不完整、不准确,避免遗漏重要的资料。

第二、分析。会计师事务所在搜集了足够、相关的资料后,应运用专业手段、方法,将其整理成为委托人易于理解的形式。因为财务审慎调查报告的使用者往往并无足够的时间、精力去看会计师所搜集的所有资料。分析的重点应是财务数据、非财务数据,以突出数据之间的关系。如财务数据的分析,应让委托人了解到近期的财务状况、经营成果,资金变动情况。

第三、解释。如果说分析的目的是将所搜集的大量资料以分析的方法整理成委托人易于理解的形式,解释则更多的带有会计师的专业意见,以给委托人提供有意义的指引。其目的在于,使委托人对并购对象的业务性质、管理层的经营理念和思路、金融和市场背景、并购中可能会遇到的重大问题等有一个较为清醒的认识,为此,需对拟并购的对象的总体情况发表意见,对拟进行的交易从正、反两方面发表意见(但不应比较正、反两方面说明交易应否进行,这应该由委托人管理层来决定),对交易双方在谈判期间可能会涉及到的问题发表意见;对拟进行的交易完成后可能会发生的问题发表意见。解释工作一般由经验丰富的人员来承担。

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一、报告的总体要求各单位应高度重视资产质量统计调查工作,被抽查单位须积极配合股份公司、集团公司的专项检查。通过全面梳理、科学界定、认真分析、制定方案、逐年消化,不断提高公司资产质量,进一步夯实企业发展基础。统计调查报告及其附表的内容必须全面、客观、真实反映出本企业的资产质量状况,对存在的瑕疵及问题资产的现状、产生原因进行认真分析,对资产管理方面存在的问题要及时制定有针对性的整改方案,对存在重大问题资产的单位和项目要落实整改责任人。各单位应根据《通知》要求,建立瑕疵及问题资产台账、制定解决方案和时间表。

各单位主要负责人对报告的真实性和完整性负责。

二、报告的资产范围根据《通知》要求,各单位的资产均纳入统计调查和专项检查范围,调查的重点是“存货”、“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”和“长期应收款”,施工企业须将已完工未结算项目列为调点。资产的时点为2014年3月31日。

三、报告的主要内容为规范各单位资产质量统计调查报告的撰写,保证调查报告的质量,现对报告的主要内容要求如下:

(一)资产管理基本状况。2014年一季度末,本单位财务报表反映的资产负债情况、主要资产管理制度及执行情况,施工企业要对建造合同预计总收入、预计总成本及完工率的控制情况进行说明。

(二)资产质量状况统计调查组织实施情况。包括方案制定、组织机构、责任分工、进度安排,以及采取的主要统计方法和界定瑕疵及问题资产的原则标准。

(三)资产质量状况统计调查结果。报告瑕疵及问题资产总体情况及瑕疵、问题资产金额比例,瑕疵及问题资产应分别按照会计科目进行分类描述。填制《资产情况统计表》及《瑕疵及问题资产情况表》(附件2、3)。

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我们分初、中、高三个阶段的讲座。

1.专业认知讲座入学初,我们每学期都要对新生开《会计人员的专业发展》、《如何规划会计人生》、《如何做个会计“达人”》等讲座,结合最新的会计法规,对每学期入学的新生进行专业认知培训,给每位会计新生规划了会计人生,指明了将来要走的发展道路及其技巧,很受学生欢迎。同时我们做好后续服务工作,每年都指导学生报名参加会计从业资格证和会计职称考试,为学生提供各种服务和咨询,使学生在职称晋升上少走了很多弯路和错路,每年有二分之一的学生能考上从业资格证,三分之一学生考上会计职称,为这部分同学的就业和工作提供了一个良好的资格准备和能力储备,使学生毕业能拿到毕业文凭、会计从业资格证以及初级或中级会计职称这样“三丰收”。我们每年还举办资格证和职称考试的考前培训,为学生服务,同时招收社会考证人员,即为本地区经济发展服务,又为我们的招生作出实实在在的宣传。

2.专业知识讲座进入学校学习后,针对我国会计改革的理论与实际,适时开出一些专题知识讲座,如新《会计准则》培训讲座,《纳税筹划》、《证券基础知识》、《市场营销策略》讲座等等,从多方面拓宽学生知识面,激发学生阅读兴趣,平时多读相关书籍,勤动脑,深入理解会计基本理论和方法。

3.应用能力讲座对毕业班的学生,要求会应用、能动手,有一定创新能力。我们配合学生毕业作业和调查报告的写作,开出一系列的论文辅导讲座和社会调查报告交流等,尤其是社会调查报告交流讲座,要求学生结合自己的社会调查实践,上台交流心得体会,每个人都是讲座的主讲人,同时也是他人讲座的聆听者,同时受益于自己和他人的调查实践,得到很多书本上没有的实务经验和习惯做法,特别是温州市一些小企业实际会计工作的一些小技巧,学生非常欢迎,踊跃参加。

二、模拟实验

我们分手工模拟实验和电算化模拟实验。

1.手工模拟实验包括基础会计模拟实验、中级财务会计模拟实验、成本会计模拟实验等。据我们所做的问卷调查显示:毕业于中职的学生最后一年是毕业实习,但86%的学生实习不是选择会计工作,而是在屈臣氏、联华等商场超市从事营业员之类的社会实践工作,这样一年下来,原来背住的理论早就忘了。就是选择会计工作实习或已经在企业就职的学生,由于近几年我国企业会计改革的步伐相当大,新《会计准则》、《企业内部会计控制规范》等一系列新的法规、规章的出台,使会计理论与实践都发生了较大变化,也急需根据新制度设计会计模拟实验,规范和提升学生的实践操作能力,扭转我们很多企业现行的师傅带徒弟式的弊病。以第一学期新生的基础会计模拟实验调查举例:98.56%的学生认为基础会计模拟实验对他们学习会计“很有帮助”,58.67%的学生觉得基础会计模拟实验与基础会计平时作业一样重要,30.68%学生觉得实验的作用大于作业。以前我们的模拟实验是并在基础会计课程中的,作为基础会计的两个作业,这学期开始适应学生需求改革如下:第一学期学习基础会计基本理论和方法,在做完基础会计课程的两次模拟实验基础上,第二学期再单独将《基础会计模拟实验》专门作为一门选修课来开展教学和进行考核,共5个学分,一学期实施下来,学生非常欢迎。这种理论教学紧密结合模拟实验的方式,有助于学生快速入门学习会计,使学生能更好地理解会计基础理论,增强感性认识,规范实务操作,学生普遍感觉收获很大,为后续专业课程的学习打下一个扎实的基础。这里还有一个成效就是这门选修模拟实验课还可用来招收社会上的非学历培训人员,满足有些学员只要求做会计实务培训,不必要拿文凭的这种需求。

2.会计电算化实验我校专设的三个电算化会计实验室,提供专科学生会计电算化课程的上机实验,每位学生至少完成10次上机操作,使学生在手工模拟的基础上更进一步学习,以适应将来工作单位的会计电算化工作。从学生问卷调查看,专科学生对“会计电算化”实验的兴趣度达42.61%。电算化实验还有一个成效也是可以对社会人员提供培训服务,如会计从业资格证考试所要求的会计电算化证书培训等。从这学期开始,我们对专科毕业班学生还开出了《会计核算模拟实验》,5个学分,两个月时间会计模拟综合实训,采用专门的核算软件,模拟实验一个中型企业一个月的实际经济业务的会计处理,包括原始凭证填制与审核,记账凭证填制和审核、登记账簿和编制报表等中级财务会计的内容以及成本核算等方面,学生非常欢迎,能做到学以致用。

三、小组讨论

由于开放教育学生基本是在职的,平时同学交流的机会也不多,所以我们非常强调小组讨论,促进学生之间的协作与交流,消除学生自主学习所带来的孤独感。具体分组的时候要将从事会计工作与非会计工作的学员分为一个学习小组,以便互通有无。讨论地点可以是在网络上,也可以是实地组织;讨论主题可以是对教材上的某个知识点或重要方法的理解,也可以是组织学生到会计核算和管理较规范的单位进行参观学习后发表感想与体会,或是去校外实践基地观摩学习,听取经验介绍后所做的交流。如我校与我市最大的会计师事务所———华明会计师事务所以及道盛会计师事务所都签订了校外实践基地的协议,每年都有学生到华明和道盛参观或实习,反映都很好,有的学生甚至就此留在华明工作。

四、财务分析报告

我们要求学员在学习《财务管理》、《管理会计》等课程的同时,将所学的分析技巧和能力应用到自己的实际工作中去,每年或每季度对自己工作的单位做一份财务分析报告,为切实提高自己的分析能力和管理能力打好基础,也为自己将来晋升高级会计师做好资料准备。选修《财务管理》课程时这个分析任务一般是作为小组讨论课题来完成的,修完这门课程这个分析任务就要自觉去操作了。这项工作有些坚持下来的学生,收获很大,毕业后几年晋升为高级会计师,或考取了注册会计师资格,实际工作中起到了很大的作用。所以我们现在一直在推荐并业余指导这个分析工作,让学生有目的有时间为自己的工作和职称晋升等早做准备。

五、知识、能力竞赛

为丰富校园文化,我们每学期都举办一系列的文艺汇演、知识竞赛等活动,如新会计准则理论知识大奖赛、珠算技能竞赛、模拟实验技能竞赛等等,这些赛事也是我们校内实践的一种很好形式,很受学生欢迎。如这学期我校参加省电大专科手工会计操作技能竞赛,参赛三位同学均获奖,其中一人获二等奖,极大地鼓舞了学生的学习兴趣和学习积极性。近年来我校还一直积极组织学生参加计算机应用能力等级考试、英语等级、珠算等级考试,为学生将来走向社会奠定基础,这也是素质教育的一项内容。

六、交流沟通与咨询

我们开展学习、工作、就业和考证及心理等方面的交流沟通与咨询。

1.学习上的交流沟通与咨询开放教育要求学生以自主学习为主,教师辅导为辅。但是学生自主学习会遇到各种各样的问题和困难,在小组协作学习中解决了一部分问题,但是还有很多个别化的学习疑问。我们利用电大在线论坛、QQ群、电话、E-mail等多种形式,实时非实时与学生进行交流沟通,做到24小时内解决疑问。从素质教育出发,新生入学初就强调生生交流,所提学习上的疑问尽量由学生先回答,并且要求使用所学会计理论和知识来回答问题,要讲清理由,然后老师24小时内核定,肯定成绩改正错误,学生交流沟通情况计入平时形成性考核成绩。所以学生参与度较高,也逐渐改善了有些学生以前不肯问、不会问的缺点,而回答正确度较高的同学也逐渐有了自豪感、激发了学习兴趣,使学生享受到应用会计理论解决实际问题的成就感,反过来促使学生学好基础理论知识,形成良性循环。三年下来,认真参与交流的同学,其交流沟通能力得到很大提高,就业面试时就不会怯场,而且在实际工作中也发挥了很大作用。

2.工作上的交流沟通与咨询电大的学生基本都是在职业余学习的,很多学生入学前仅毕业于中职,参加实际工作后感觉有很多困难,觉得实际工作与书本的理论有些脱节,或者有些问题是从没学过的等等,如税务、工商、或原始凭证的设计、月末结转、年报尤其是现金流量表的编制等等,这些实际问题就是很好的实践素材,我们非常鼓励与引导学生多多交流沟通此类疑问,老师也尽量实时参与讨论解决,这样学生既学到了理论又提高了实际能力。

3.就业、心理等方面的交流沟通与咨询如前所述,电大学生基本是在职学习的,但是很多学生的单位并非正规的企事业单位,想改善就业环境提升就业水平是理所当然的,所以我们平时对就业方面提供较多咨询,经常与本地企业或会计师、税务师事务所联系,推荐我们的学员就业,并鼓励学生参加机关事业单位招考招聘,学生受益较多。另外,要求学生先具备就业资格与水平,所以新生入学时的专业认知讲座中就要求学生安排时间和精力参加会计从业资格证或会计职称的考试,因此很多学生又会碰到会计职称培训与电大学习的矛盾,职称是5月下旬考,电大考试在7月上旬,我们一般都在业余时间帮助学生制订一个适合他自己的学习计划,并提供学习资源与学习方法指导,考证的书籍和要求与电大学习是相辅相成的,只要同学能善加利用这一个多月的时间差,大部分学员能职称、学业双丰收;对原来基础较差的学员,我们建议他先好好学习电大课程,打好基础,考证等可以留待来年再考。这样,学生明确了目标,平时学习就更努力,对专业认知更清楚。

七、调查报告

撰写社会调查报告用来考核与评价毕业生社会实践环节是一种较好的形式,要求学生对所学会计知识和技能进行综合运用,结合本地区社会、经济、文化现状,通过对某一个调查单位的会计工作进行考察和分析,总结经验,同时能找出其存在的关键或焦点问题,并尽量提出相应的解决对策。实施下来,学生反映较好,一方面拓展了学生知识面,另一方面培养了学生的创新能力,促使其个性发展。这种社会调查的校内实践方式我们也广泛应用于各门课程的课程实践,如老师在课堂上或通过网络布置社会调查题目、调查目的及要求,并可借助小组讨论、E—mail、电话、书信等实时非实时联系方式,辅导学生应用学过的专业知识,去解决本单位、本系统或社会上某一领域的实际问题,提高学生的实践能力和协作能力,为学生写作毕业论文打下坚实的基础。

八、毕业论文

上文已经述及,我们从新生入学开始就做专业认知讲座,并落实到每一门专业课上,结合模拟实验或调查报告等形式,中间始终贯穿着生生之间和师生之间的交流沟通,这样实施下来,毕业班的学生已经具备了一定的阅读、观察、思考和动手能力,平时能积极收集素材,如做些报刊、杂志文摘或剪报的收集整理工作,结合各门课程的学习和实践基地的参观学习等尝试写一些小文章,提一些小建议,或写一些学习心得体会和社会调查报告、财务分析报告等,为毕业论文的写作积累了素材。通过毕业论文的写作与答辩,学生普遍能得到专业知识和写作水平的提升,同时拓展了知识面,锻炼了发现问题、分析问题和解决问题的能力,也同时培养了创新能力。

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关键词:邮储银行 小额贷款 商户联保 信用评级

中图分类号:F830.5 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2012)01-012-03

中国邮政储蓄银行的小额贷款业务自开办以来稳步发展,已经成为中国邮政储蓄银行的标志性产品和战略性业务,其具体贷款品种包括:商户联保贷款、商户保证贷款、农户联保贷款,以及农户保证贷款。其中,商户联保贷款是中国邮政储蓄银行向微小企业主发放的用于满足其生产资金需求的贷款,需要三户具备正常经营能力、经营手续齐全的微小企业主组成一个联保小组,相互担保贷款,最高贷款金额为每户10万元(部分地区为20万元)。本文介绍了小额贷款业务的基本情况以及商户联保贷款的业务流程;然后在此基础上指出了邮储银行商户联保贷款业务流程中存在的几个问题;最后针对这些问题提出了自己的对策建议。

一、小额贷款业务基本情况介绍

中国邮政储蓄银行“好借好还”小额贷款业务自2007年6月22日在河南新乡长垣县启动以来,定位于为微小经济体服务,并依托强大的资金优势和网络优势,业务快速发展并深入人心。截至2010年10月,小额贷款业务已覆盖全国所有地市和2100个县市及主要的乡镇,4500多个网点已开办这项业务;全国累计发放贷款近400万户、金额2300多亿元,平均每笔贷款约5.9万元;在县及县以下农村地区累计发放1500多亿元,占全部小额贷款累计发放金额的70%。

以中国邮政储蓄银行某分行为例,该分行于2008年3月8日正式成立并开办小额贷款业务,凭借其“多、快、好、省”的特点,各项小额贷款业务都得到了较好的发展。表1为截至2011年6月该分行小额贷款的品种结构分析,可以看出:商户联保贷款结余金额占比最高,为41.58%;商户保证贷款结余金额占16.71%;农户联保贷款结余金额占36.14%;农户保证贷款结余金额占比最低,为5.57%。另外,商户联保贷款资产质量最高,逾期率、不良率分别为3.12%和1.78%;农户保证贷款资产质量最差,逾期率、不良率分别为3.54%和1.92%;各类小额贷款的平均逾期率、不良率分别为3.32%和1.84%。

二、商户联保贷款业务流程

中国邮政储蓄银行商户联保贷款业务的办理流程可划分为:提出申请、实地调查、审查审批、签订合同、贷款发放,以及贷后检查。

1.提出申请。申请商户联保贷款需要提交的材料包括:借款人及其配偶的身份证原件与复印件、借款人及其配偶的户口薄原件与复印件、借款人结婚证原件与复印件、营业执照正副本原件与复印件、税务登记证正副本原件与复印件、特许经营许可证原件与复印件、经营场所产权证明或租赁合同(协议书)原件与复印件等。另外,客户在申请贷款时还要填写《中国邮政储蓄银行“好借好还”商户联保贷款额度申请表》以及《中国邮政储蓄银行“好借好还”商户联保小额贷款申请表》。

受理岗收到客户提交的申请表和相关申请材料后,要对申请人的主体资格及申请资料的完整性与规范性进行审核。其中,审核身份证原件是否符合规定、是否真实,按《小额贷款业务联网核查公民身份信息暂行规定》对身份信息进行联网核查。借款人、借款人配偶以及联保人的个人信用报告则通过中国人民银行的征信中心进行查询,并打印个人信用报告,标注客户的个人信用报告等级。

2.实地调查。贷款申请人的贷款申请资料通过资格审查后,信贷员就可以对其进行贷款调查。中国邮政储蓄银行小额贷款业务实行现场实地调查制度,信贷员必须到申请人的家庭和经营场所进行调查,收集申请人的基本信息、生产经营信息、贷款用途信息和影像信息等。在获取生产经营信息的过程中,要让客户提供尽可能完整的生产经营记录和凭证,包括财务报表、账本、单据、合同、银行账户交易明细(对于50%及以上的交易通过银行转账的客户)等。

实地调查完成后,信贷员就可以根据实地调查所获取的各类信息进行整理分析,完成《小额贷款客户及家庭经济情况调查表》(以下简称“调查报告”)和《商户信用评级表》。

3.审查审批。中国邮政储蓄银行实行审贷会成员决策机制,对于符合条件的贷款业务,最后都要提交审贷会进行审批。审贷会成员根据信贷员对贷款申请人的个人基本情况、贷款用途、生产经营情况、经营现金流量、还款能力和经营者个人信用情况等贷款调查情况及其他资料,独立作出各自的审批决策,只有当审贷会的所有成员一致批准通过时,贷款才可以审批通过。

4.签订合同。对经审批同意发放的贷款,信贷员就可以联系贷款申请人,告知其审批结果,请客户携带身份证件,按约定的时间和地点签署借款合同或协议、办理相关手续。信贷员在签约前,要根据贷款审批表和系统内的协议或合同编号填写联保小组协议(联保贷款)、贷款合同、手工借据。签署联保协议的时候,经办人员与联保小组成员还要合影存档。

5.贷款发放。借款合同签署以后,就可以进行系统借据生成及贷款发放操作。在正式发放前,要将手工借据信息与系统中的电子借据信息进行核对,核对无误后,在会计系统中进行贷款发放操作并打印放款单。放款单由记账岗签字并加盖名章后,一份留存备查,一份交给客户。放款操作完成后,记账岗在借据上记账员处签名,其中会计联记账员留存,业务联和客户联分别交给信贷员与借款人。记账员还需打印两份还款计划表,还款计划表经记账员与客户签字后,一份交客户妥善保管,作为其以后还款的依据;一份留存归档。

6.贷后检查。贷款发放后,管户信贷员还要对其负责的客户及时进行贷后跟踪检查,密切关注贷款的资产质量,发现问题及时向上级部门汇报,并采取有效的措施避免和减少贷款资金损失。贷后检查按照检查时间和目的的不同,分为贷后首期检查、常规检查和特别检查三种。完成贷后检查后均要在管理系统中录入报告,同时将纸质贷后检查报告归档。

另外,管户信贷员还要每日查看贷款台账,了解贷款逾期情况,在发生逾期后的一天内电话联系客户,询问逾期原因,并采取相应措施。

三、存在的问题

中国邮政储蓄银行在办理商户联保贷款业务的过程中,先要对客户的基本情况进行实地调查了解,然后根据调查情况完成商户调查报告以及信用评级表,最后由审贷会成员综合所有资料,进行决策认定。另外,贷款发放后的贷后检查也是防止贷款违约的重要步骤。因此,实地调查、商户调查报告、信用评级表、审贷会,以及贷后检查在整个业务流程中起着关键性的作用。

中国邮政储蓄银行商户联保贷款业务的这套操作流程,看起来很合理,也很完整,但是小额贷款仍然有3.32%和1.84%的逾期率和不良率。因此,这套业务流程的各个环节还存在一定的问题,在实际运用中并不是十分科学合理。

1.调查报告中的信息不对称模型未被充分运用。中国邮政储蓄银行个人信贷管理系统的商户调查报告主要分为六部分:第一部分为客户及家庭信息;第二部分为业务信息,又细分为业务信息概述、采购及销售信息、季节性分析、毛利率计算表;第三部分为财务信息,包括损益表、资产负债表、逻辑检验;第四部分为保证人及联保情况;第五部分为信息不对称模型;第六部分为结论及建议。

商户调查报告中的信息不对称模型,主要是根据客户及其他联保人的基本信息,包括婚姻状况、经营年限、居住年限、财产状况、信用记录、子女及其配偶等信息,由中国邮政储蓄银行个人信贷管理系统自动生成商户信息不对称模型,据此来初步判断客户的信用情况。

商户调查报告中的信息不对称模型的基本原理是:根据客户的基本信息在模型中描点,然后根据这些点进行连线,如果连线越平整,则该商户的贷款风险越小;反之,如果连线波折越大,则该商户的贷款风险就越大(模型图略)。

但在实际操作中,信贷员的工作仅仅是由个人信贷管理系统生成商户的信息不对称模型,而并不对其进行分析。尤其是参加联保的三户的基本信息在同一个模型中生成后,这三条连线之间有什么关系,以及根据这三条连线如何判断这三户联保贷款的风险,商户调查报告中并未显示。因此,商户调查报告中的信息不对称模型并没有被充分运用,其关键作用也没有体现出来。

2.信用评级表的评级指标不合理。信用评级表的主要作用是,根据表中的指标算出商户的信用得分,从而详细判断商户的信用情况。中国邮政储蓄银行根据信用得分把信用级别分为四类:90~100分为AAA级,80~89分为AA级,70~79分为A级,60~69分为BBB级,而且对不及格即BBB以下的客户不进行贷款审批。

中国邮政储蓄银行的信用评级表综合考虑了个人综合素质(15%)、偿债意愿(40%)、偿债能力(40%),以及其他(5%)共四个方面的因素,并把偿债意愿和偿债能力的比重都设置为40%。但是,根据中国邮政储蓄银行商户联保贷款的数据,在实际情况中,90%的违约商户都是因为偿债能力不足而造成贷款违约的,其都有较强的偿债意愿。因此,在利用信用评级表计算信用得分时,应该弱化偿债意愿指标,而强化偿债能力指标。

另外,信用评级表中的有些指标并不需要设置在其中,它们并不能在很大程度上反映借款人的信用情况。例如,信用评级表中反映偿债意愿的指标包括:社会声望及荣誉、家庭责任感以及生活习惯等指标,但是借款人是否有较强的家庭责任感或者是否有不良嗜好,与借款人的偿债意愿并没有太大的联系,因此,这些指标都需要改进。

3.滥用宽限期。中国邮政储蓄银行小额贷款的还款方式分为三种:(1)等额本息还款法,是指贷款期限内每月以相等的金额偿还贷款本息;(2)阶段性等额本息还款法,是指贷款宽限期内只偿还贷款利息,超过宽限期后按照等额本息还款法偿还贷款;(3)一次性还本付息,是指到期一次性偿还贷款本息。在实际操作中,大部分的商户联保贷款都采取阶段性等额本息还款法,目前的年利率为14.4%。虽然宽限期可以减轻客户的还款压力,为银行增加贷款客户,但是如果滥用宽限期,就会增加银行的信贷风险。

宽限期主要是由信贷员根据客户的还款能力、经营业务的淡旺季以及贷款用途等信息来自己决定的,在调查报告中并没有专门的分析体系来具体分析,从而导致信贷员不区分新老客户、行业特点、贷款期限等实际情况而滥用宽限期。一般情况下,信贷员都会迁就客户而给予最高宽限期。这样,就会导致客户的资金回笼期大大短于贷款合同期,从而出现客户改变贷款用途、将贷款转借他人等严重损害银行利益的问题。

4.审贷会成员决策机制的局限性。中国邮政储蓄银行的审贷会是贷款审批的最后一个环节,也是最重要的一个环节。审贷会的审批流程为:(1)由管户信贷员对贷款调查情况进行陈述,主要包括贷款申请人个人基本情况、贷款用途、生产经营情况、经营现金流量、还款能力和经营者个人信用情况等内容,非管户信贷员进行补充;(2)审贷会成员根据调查报告,对客户贷款目的的合理性、影响客户还款能力和还款意愿,以及调查不完整或存在疑问的信息进行提问,由信贷员当面进行回答;(3)审贷会成员根据信贷员回答情况和贷款资料内容独立作出各自的审批决策,只有审贷会的所有成员一致批准通过,贷款方为审批通过;(4)审贷会审批通过后,由一级支行小额贷款业务主管在《小额贷款额度/贷款审批表》上就是否同意贷款、授信额度、授信有效期、贷款金额、用途、利率、期限、还款方式、担保条件、授信条件等事项签署审批意见,其他成员签字确认。

虽然贷款审批需要审贷会成员集体一致通过,但审贷会成员主要是根据信贷员的调查报告及其他资料来作出判断,并没有严格的参考标准,因此带有很大的自主性和随意性。

5.其他问题。实地调查是贷款申请人提交申请后的第一步工作,也是信贷员完成调查报告和信用评级表的前提,因此,实地调查在贷款业务整个流程中起着关键的不可替代的作用。但在实际操作中,实地调查还是存在一定的问题,尤其是在单人调查或者调查老客户时,常见的问题有:信贷员存在仅凭客户口述编制报告;信贷员只去客户经营场所,而不去其住所调查;信贷员不认真清点存货,仅凭客户口述和目测估算;等等。

同样,贷后检查也存在检查工作不到位等问题。中国邮政储蓄银行的贷后检查手段包括:电话访谈、见面访谈、实地检查、查询人行征信系统,以及监测贷款还款账户等。相当一部分的信贷员很少进行实地检查,只是简单的电话访谈;有的只做首期检查,而不做常规检查;有的干脆不做贷后检查,只是凭自己的主观意见填写贷后检查报告。如果信贷员能及时做好贷后检查工作,就可以尽早发现问题,然后采取有效措施避免和减少贷款资金损失。

四、对策建议

针对中国邮政储蓄银行商户联保贷款业务流程中存在的主要问题,提出以下几点对策建议。

1.充分运用信息不对称模型。中国邮政储蓄银行的商户调查报告并没有对商户的信息不对称模型进行分析,因此在电脑系统根据客户的个人基本信息生成信息不对称模型后,要分析其贷款风险情况,尤其是要交叉分析参加联保的三户的联保贷款的风险。另外,还可以考虑改进信息不对称模型,可以在该模型中加入一定的判别标准,如果三条连线的组合不符合规定,就不能通过审核。

用信息不对称模型来判断商户的贷款风险比较机械,也比较简单,因此,还可以在调查报告中引进其他的方法来判断贷款风险。比如决策树方法,可以事先制定一些规则,在根据客户的基本信息生成决策树后,直接运用这些规则来判断客户贷款的风险情况。

2.改进信用评级表。根据前面的分析,信用评级表应该加大偿债能力的比重,而减小偿债意愿的比重,同时还应该修改家庭责任感与生活习惯等指标,因此,可以在中国邮政储蓄银行现有的信用评级表的基础上,对其进行改进。图1是改进的一个信用评级框架,可以作为参考。

3.建立宽限期的分析体系。为了解决滥用宽限期而带来的种种问题,可以在调查报告中建立关于宽限期的分析体系。比如,可以运用账款回笼周期、存货变现周期等测算表格,对调查报告中的损益表进行补充,从而合理确定宽限期。另外,还可以在该分析体系中先对还款方式的选择进行分析,如果选择阶段性等额本息还款法,再对宽限期进行分析。这样,就可以有效避免信贷员迁就客户而滥用宽限期的问题的发生。

4.严把审批程序。虽然审贷会成员决策机制存在一定的缺陷与不足,但考虑到其在贷款业务流程中的重要作用,而且就中国邮政储蓄银行目前的信贷管理体系来说,还没有更好的决策机制来代替它,因此,只能从其自身来加强管理。中国邮政储蓄银行要严格落实审贷分离制度,严把审批程序;要提高审贷会成员的素质与要求;审贷会的成员要客观公正地对审批的贷款作出决策。

5.加强监督管理。实地调查与贷后检查中存在的问题,一方面要通过提高信贷员自身的素质来解决,另一方面要通过加强监督管理来避免。为了加强监督管理,可以从以下几个方面入手:(1)审查审批岗要充分发挥其审查审批作用,积极采取实地检查或电话回访等方式,严格监督信贷员的调查与检查工作,及时发现其违规操作,以避免或减少资金损失;(2)取消银行规定的“谁管户,谁检查”的原则,贷后检查工作可以由其他非管户信贷员来完成,从而相互监督;(3)建立合理高效的奖惩机制,对违规的信贷员要视情节予以处罚,严重违规者可以取消其信贷资格;而对按规定操作业务、表现优秀的信贷员,则要重奖。

参考文献:

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