投融资分析报告范文

导语：如何才能写好一篇投融资分析报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、常年财务顾问的服务内容、方式和费用

乙方提供的常年财务顾问分为日常咨询服务和专项顾问服务两大类。日常咨询服务为基本服务;专项顾问服务为选择，是在日常咨询服务的基础上，乙方根据甲方需要，利用自身专业优势，就特定项目提供的深入财务顾问服务。

(一)日常咨询服务

服务内容

1.政策法规咨询：乙方利用本行财务顾问网络及时与资本运营相关的国家政策、法律法规等，并为企业资本运营提供相关的法律、法规、政策咨询服务，帮助企业正确理解与运用。

2.企业项目：乙方利用自身全国性商业银行的资源优势，及时各类政府和企业有关产权交易与投融资等资本运营方面的项目需求信息，同时甲方可以利用乙方的网络平台进行项目的和推介(须经乙方技术处理)。

3.财务咨询：为客户提升财务管理能力、降低财务成本、税务策划、融资安排等提供财务咨询，推介银企合作的创新业务品种，为客户资金风险管理和债务管理提供财务咨询。

4.投融资咨询：当企业进行项目投资与重大资金运用时，或者企业直接融资时机成熟以及产生间接融资需求时，乙方提供基本的投融资咨询服务。

5.产业、行业信息与业务指南：乙方利用本行财务顾问网提供宏观经济、产业发展的最新动态以及行业信息和有关研究 报告，并为甲方提供商人银行业务所涉及的业务指南。

服务方式

1.为提高日常咨询服务的效率、降低成本，双方同意以乙方的财务顾问网络平台(http：//______________.com.cn/)作为日常咨询服务的主要渠道。甲方通过财务顾问网络平台提交项目需求和顾问咨询需求，乙方通过财务顾问网络平台日常咨询服务之相关信息和咨询意见等。

2.双方根据实际需要，可采用实地调研考察、定期举办培训研讨会和双方会晤等交流方式。

财务顾问费用

1.乙方作为甲方聘请的常年财务顾问，按年度向甲方收取日常咨询服务费用共计人民币______________万元整。在本协议签定后10日内一次性支付，付款方式为银行转帐。乙方帐号：______________，户名：______________发展银行，开户银行：___________发展银行总行营业部。

2.双方认为需要进行实地调研、定期培训或双方会晤等交流方式，由甲方负担实际发生的费用。

(二)专项顾问服务

服务内容

1.年度财务分析报告：公司财务状况垂直比较分析和行业比较分析;年度财务指标预测和敏感性分析;年度资本运营和经营管理情况分析。

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针对投资类集团企业，由于涉及的行业尤为复杂，如何能够及时、准确的提交一份高质量的集团财务分析报告，对集团经营者利用该财务分析报告做出有效的决策具有重要的实用价值。本文从投资类集团财务分析报告的特点讲起，围绕集团财务分析报告编制准备工作、报告要点以及注意事项，旨在为集团经营者提供高效有价值的信息，提高企业的软实力和内部管理竞争力。

【关键词】

投资类集团财务分析；准备工作；报告要点

集团公司，是为了一定的目的组织起来共同行动的团体公司，是指以资本为主要联结纽带，以母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的，由母公司、子公司、参股公司及其他成员共同组成的企业法人联合体。现在的集团公司，特别是投资类集团企业，经营规模比较庞大，通常跨地区、跨行业，呈现多元化和综合化特点，子、孙公司众多，管理链条较长。如何才能使企业管理层及时掌握经营状况，做出有效的决策和战略选择，一份高质量的集团财务分析报告显得尤为重要。它能够及时准确完整的将企业经营情况进行深入分析，对过去、现在的经营成果有充足的认知和反思，从而更好的提高企业决策水平。

一、投资类集团财务分析报告的特点

财务分析报告是企业依据会计报表、财务分析表及经营活动和财务活动所提供的丰富、重要的信息及其内在联系，运用一定的科学分析方法，将公司的经营情况、资本运作情况做出客观、全面、系统的分析和评价，并进行必要的科学预测而形成的书面报告。而投资类集团财务分析报告与一般企业的差别较大，主要有如下特点：一是投资类集团公司由集团总部、产业子集团和成员单位组成。集团总部是最高的决策机构，核心职能是资本投资，产业子集团是二级决策机构，核心职能是资产配置，成员单位是经济实体，核心职能是业务运营。投资类集团公司核心在于对各种生产要素进行优化配置和有效利用，以实现集团整体利益最大化。针对这一的特征，财务分析报告应更加关注集团的战略目标达成、企业价值创造、资源配置等方面的情况。二是由于投资类集团公司下面的产业呈现多元化发展，管理链条较长，以至财务分析报告的内容很大一部分需要由下而上的进行报送，各企业报告侧重点不同，且上报的流程复杂，周期较长。三是投资类集团公司重点关注股东财务是否保值增值，股东财富最大化，因此在财务分析报告中应避免陷入经营管理细节的分析中去。

二、财务分析报告的准备工作

（一）注重财务分析体系的建立一是需要将财务分析的重要性进行普及，让每一个所属单位都能够重视，注意财务分析和实际业务进行紧密联系；二是需要设计分析的格式，分析格式要在一定程度上进行统一，方便归纳汇总，各公司也可根据自身行业和业务的特点在分析报告中进行一些变动；三是明确各级企业上报财务报表及分析报告的时间节点，以便有的放矢的开展工作，集团本部规定股权二级企业的报送时间，股权二级企业可以自行安排下属企业报送时间；四是各单位需要有侧重点的进行分析，因为所属公司所处的行业不同，业务重点也不同；五是需要有后台保障，创建稳定的信息支持系统，加强财务信息的互通；六是建立财务分析报告的评价体系，集团本部应该对各公司分析报告报送时间、质量等情况进行评分，有奖有罚。

（二）财务分析岗位做好相关准备工作提前建立行业对标企业库，在信息支持系统的基础上编制财务分析所需的表格，例如：公司结构明细表、收入利润趋势分析表、三率一值测算表、投资收益分红明细表、股权及固定资产投资明细表、分板块统计表等，以便在获取合并数据及所属公司报告以后能够及时准确的编制财务分析报告。

三、财务分析报告要点

鉴于投资类集团层面的经营者大部分都是财务外的背景，因此在财务分析报告草拟过程中应尽量不使用专业术语，有必要使用在日常交流中能够通用的可理解的语言来陈述事实，表达观点。在分析报告的格式方面建议选取总—分—提示的大框架进行阐述，有利于集团的经营者们能够看头看尾及能基本掌握公司经营的主要情况，具体要点说明如下：

（一）总括部分财务分析报告的第一个部分应简明扼要的对集团整体的经济运营情况进行描述，主要应包括收入利润指标、资产规模指标、利税经济增加值及国有资产保值增值率、融资投资情况、经营净现金流量，可以对相应指标的同比环比情况进行分析，这些指标能够在开篇就给决策者们一个公司经营的直观印象。其次可以对公司的合并范围情况以及报告期间新增减少的公司进行描述说明，年度或者季度末还应将纳入合并报表的单位名称、集团持股比例、注册资金、股权级次及主营业务内容编制成表，让经营层们了解整个集团控股公司组织构架的概况。

（二）分项部分1.主要财务指标的行业对标分析。指标可选取国资委上年出具的企业绩效评价标准指标，其中就设有投资类企业的指标。投资类公司主要从盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况以及经营增长状况进行对比，可以从各个指标处于行业的优、良、平均、较低、较差的情况看出集团公司四个层面的情况，同比指标也应同样测算出来以便进行对比。以上可用表格的方式呈现，同时需要用文字描述来表达。文字描述应分别对集团的盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况以及经营增长状况进行描述，处于行业某种水平主要原因是什么，表明公司承担着某种风险或不确定性，应该加强那些方面才能解决或者保持某项操作。2.同行业企业对比分析。选取同行业上市的公司，在其季度报表披露的下月财务分析报告中可增加同行业对比分析。主要是对资产、利润、销售利润率、净资产收益率、经营净现金流进行对比分析，让经营者们了解本集团在业绩所处的地位。同时应该关注国内外经济大势、宏观调控政策和产业政策、利率、汇率和税率，判断这些因素对集团整体或局部未来经营业绩的影响。3.投融资情况分析。融资情况主要从当年完成融资金额、归还金额、新增融资年化利率，存量融资金额、结构、年化利率，以及环比同比情况进行分析比较。还需要将权益类融资还原为债务对资产负债率进行测算，并提示风险。担保情况主要从新增担保金额，担保余额，占净资产的比例，以及担保的结构，即集团内部和外部分部进行分析。投资情况主要从四方面进行描述，一是股权投资，即对参控股公司的注资情况；二是项目及固定资产投资；三是对外发放委托贷款情况；四是内部借款情况，即内部单位发放的统借统贷和调剂资金情况。4.集团控股公司分板块进行分析。投资类集团内部由于行业涉及面广，首先需要跟战略部门或是经营部门把集团的各所属控股公司分为几大类，该板块的划分主要以战略部门的意见为主。其次应该分别对每类板块进行资产总额、净资产、总收入、利润总额的绝对数和相对数进行提取整理。在板块划分时，可能会出现股权二级企业所属的子公司不在其同一个板块内的情况，这时应该采用以末级企业的报表数为基数，上级企业的数据以合并数减去单户数填列出资产和收入利润指标。再次，对整理好的数据汇总在一起，制作图表，例如饼图，让经营者能够直观的看出每一个板块占用资源以及利润贡献产出的情况，同时再对每个板块内标杆企业、亏损企业、重要亏损原因进行逐一分析。5.集团参股企业情况分析。参股企业作为投资类集团公司一个重要的组成部分也应该单独划定一个部分来描述。主要从其当年确认的投资收益及分红方面来描述，结合各行业的情况、宏观形势，对效益主要贡献单位进行描述，同时对亏损企业也进行问题查找，并重点描述相关原因。

（三）提示与建议该部分是整个财务分析报告的结论部分，对于投资类集团财务分析报告来讲更是整个思想的精华的部分。该部分可将以上分项中五个部分的内容进行总结提炼，从详细的分析中拔高，结合集团战略、企业价值、资本流动等重要问题和风险进行提示。不只停留于问题的表面，更重要的是逐项有针对性的提出对策建议，必要时提出综合治理建议。在整个财务分析报告的最后进行提示与建议，有利于经营者们能够一目了然的关注到企业重要的信息。

四、注意事项

一份高质量的投资类集团财务分析报告除了编制前应该做好准备工作，编制时要点突出，思路清晰，有理有据，还应该注意以下事项：

（一）紧密结合公司战略，重点突出财务分析人员应该对宏观经济环境有所了解，对集团所涉及的主要行业的信息和相关企业情况保持高度敏感。应该抓住集团在可预见时间内的大致方针政策，领悟集团发展战略，熟悉集团业务，以便财务分析报告能够更贴近公司发展要求，同时能够更准确的贴合经营者最想了解的信息，做到重点突出。因此做财务分析不能仅仅只是财务分析岗位人员自己的事情，还是应该在一定范围内集思广益，获得部门其他人员以及部门外人员的帮助。

（二）简明扼要进行论述在分析过程中，难免会遇到一些复杂问题，感觉用一两句话很难讲清楚。但是使用冗余的语言来解释的后果可能适得其反，会让经营者们不知所云。因此面对这样的问题，应该要理清脉络、抓大放小、摒除无关信息、简单描述、对事不对人、不妄下结论。

（三）突出问题及矛盾可持续反映对于企业价值创造的重大风险和突出问题，应在尊重事实的基础上重点分析，篇幅可以长一点，语言可以用重一些，必要时可形成专题报告上报经营层。针对这些问题如果长时间还未得到改善，可以持续进行反映，以便经营层下决心去解决它。虽然同属于投资类集团，但每一个集团处于不同的环境，不同的发展阶段，不同的发展方向，因此财务分析报告的要点和内容不尽相同。本文只是从一个视角对投资类集团财务分析要点进行了探究，不能一概而论。

参考文献

[1]苏爱莉.如何建立有效的企业财务分析体系[D].中国钢研科技集团，2015.

[2]余珊琪.如何编制高质量的集团财务分析报告[D].茂名港集团有限公司，2015.

[3]檀国民.企业集团财务分析报告框架探讨[D].北部湾旅游股份有限公司，2013.

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财务需要熟悉国家相关的财务、税收制度，具备扎实的财务理论知识和实际操作能力，具有诚信、敬业及良好的沟通协调能力，熟练使用办公室软件及财务软件。以下是小编精心收集整理的财务考核职责，希望对你有所帮助，如果喜欢可以分享给身边的朋友喔!

财务考核职责11、根据长期战略规划和短期业务发展重点，协助上级机构完成对本中心的年度绩效考核方案设定;跟进绩效考核方案的指标计划设置、完成情况跟踪和落差分析;

2、组织本中心各部门制定年度关键绩效考核框架，根据上级机构和监管对本中心的考核要求，拟定各部门绩效考核指标及目标值;定期组织开展关键绩效考核数据分析工作;定期向高层管理汇报各部门绩效考核完成情况及考核落差分析，并按要求对相关问题整改情况进行跟踪及绩效督导;

3、对接各分支机构管理层关键绩效考核方案的设定，根据各分支机构及总行层级考核重点，拟定分支机构考核方案;定期收集并分析分支机构绩效考核完成情况，对完成情况异常的分支机构及时进行沟通或提示业务部门对其进行绩效督导;

4、完成其他与绩效考核相关的工作。

财务考核职责21、负责制作、分析、上报销售大区财务数据及销售费用;

2、负责制作销售大区年度预算、PF3数据预测、月度销售政策研讨;

3、负责测算及审核销售政策方案，对销售政策执行进行跟踪、财务执行效益评价;

4、审核促销品的需求提报、费用核销、报废申请及对于市场费用的审核、预提及核销;

5、参与终端控店/投入方法的总结和管理改进;

6、解答经销商财务问题咨询，参与经销商对账管理及考核结果评价。

财务考核职责31、确保集团资金账务的准确性和时效性。

协同相关方，制定并落地资金相关业务场景的会计处理规范及账务质量考核机制;

2、负责集团财资(现金投资、内部融资、外汇买卖、票据投融资)业务的账务处理

3、负责自研产品的项目推进(包括数据线上化及账务自动化)。

梳理业务场景、整理业务需求、明确业务价值以及给出预期的产品解决方案。

4、与其他团队保持良好沟通和协作(如GL/Reporting团队，财资，税务等)，及时发现并跟进解决运营或账务问题，并能提出合理可行的建议或解决方案，推动问题的解决落地;

5、向BU、税务、财资、内审、外审等业务方及时准确输出高质量的资金数据。

财务考核职责41、负责公司资金管理制度、管理规定、业务流程的建立，完善和监督执行;

2、负责指导编制年度、季度、月度资金计划，监督落实，并对预算执行情况进行指导、监控、考核;

3、协助公司经营情况分析，定期提出管理建议，为决策提供依据;

财务考核职责51、完善子公司内部会计控制体系，包括但不限于各项规章制度与业务流程，并积极督导各部门规范执行。

2、完善子公司会计核算与报告体系，夯实公司会计基础，及时、准确开展子公司经营成果、资产负债、现金流等会计核算基础工作。

3、完善资金计划管理机制，切实加强子公司资金管理，确保子公司资金安全并提高资金周转效率。

4、结合资金计划与子公司业务发展需要，进行合理的融资规划，不断拓宽融资渠道，优化融资结构，有效控制融资成本。

5、进行合理的纳税筹划，及时、准确地开展纳税申报工作，促进子公司充分享受税收优惠政策。

6、及时、准确编制财务分析报告，根据分析发现的问题提出合理化建议，为子公司决策、绩效考核等提供有力的数据支持。

7、密切监控可能会对子公司造成经济损失的重大经济活动，如发现异常则及时向总公司财务总监报告。

8、及时、完整做好会计档案管理工作。

9、对子公司应收、应付款项、存货、固定资产等的财务管理工作。

10、协助配合其他部门开展工作。

11、执行上级交办的其他工作任务。

财务考核职责61、组织公司财务核算及管理工作，建立和完善公司财务核算管理办法、流程及各项管理制度

2、根据公司制定的经营目标和计划，组织和完善全面预算管理工作

3、按照相关制度规定审核公司各项经营业务，有效控制好各项成本费用支出

4、编制审核财务报表及财务分析报告，为公司经营决策提供准确的信息

5、对财务日常工作进行审核和监督，包括货币资金支付、账务处理及文件报送的及时性、准确性进行审核

6、组织实施纳税筹划，防范税务风险。

组织公司资产清查工作

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职位名称：金融分析师

职位职责：负责面向金融机构及高等教育客户群的金融分析类产品/ 项目的客户培训、市场调研、需求分析、功能设计等工作。

职位要求：1. 经济、金融类本科以上学历，一年以上相关工作经验或海外学习背景；2. 熟悉境内外证券市场和金融衍生品市场，并具备扎实的金融工程学术背景；3. 具备出色的独立工作能力、团队协调能力、工作主动性和创新意识。

猎猎酷评：从事金融分析工作一般要有资格认证，目前国内金融分析师的资格认证一般分为中国注册金融分析师（CRFA）和国际注册金融分析师（CFA）。相对来说，后者的影响力要远大于前者。应聘该类职位，除满足以上岗位要求外，逻辑思维能力强，良好的文字、口头表达能力，熟练掌握英语者，拥有计算机应用能力并具备一定编程能力者能被优先考虑。金融分析师的收入自不待言，1 至2 年工作经验的金融分析师能月入四千到八千，拥有五年以上并具有CFA 三级证书的资深分析师，则可年入20 万甚至更多。

职位热度：

职位名称：外汇分析师

职位职责：分析国际金融市场，研判行情走势；把握市场机会，及时发出交易操作指示。

职位要求：1. 三年以上的外汇或期货实际操盘经验，扎实、深厚的技术分析技能；2. 对市场感觉敏锐，善于捕捉交易机会，需要提供交易记录；3. 具备较强的纪律性，有较强资金管理与风险控制能力。

猎猎酷评：由于近年来汇率问题炒得比较热，外汇投资仍然是有潜力的投资方向。应聘该职位仍具有挑战性，比如有的公司要求求职者敢于面对挑战，能够承受较大心理压力；并且学习能力强，有事业心、责任心和团队合作精神。

有的公司甚至要求应聘者能够独立进行大型的演讲式讲课，口才好，有较好的与人沟通能力。

职位热度：

职位名称：投资分析师

职位职责：1. 进行宏观经济和投资政策研究；2. 从事行业调查研究，制作行业研究报告；3. 根据公司投资指引与投资计划，提交公司投资价值分析报告；4. 承担公司对外的管理顾问和理财顾问业务，与各类信息机构开展定期交流。

职位要求：1. 具备独立制订研究计划并开展研究的能力；2. 具备良好的分析问题、解决问题的能力；3. 熟悉所研究的行业，具有良好的文案处理、信息管理能力；4. 硕士研究生以上学历，具备金融投资、经济以及相关领域的复合专业背景。

猎猎酷评：投资分析师有注册国际投资分析师（CIIA）认证。暂时没有证书而想从事投资分析的人可以从投资分析师助理做起，直至高级投资分析师。高级投资分析师通常需要具有高端人脉资源，良好的语言表达能力和与人沟通能力，勇于挑战新事物并追求高薪，5 年以上工作经验。不少公司倾向于寻找在投资所在地生活一年以上的求职者。且投资分析是一门艺术，而不仅是单纯的操作，所以不少投资公司青睐文理复合专业背景的优秀毕业生。

职位热度：

职位名称：投融资项目经理

职位职责：1. 参与项目谈判，组织项目（融资、并购、上市）的协调与执行；2. 负责项目进展情况的跟踪与联络，制定项目可行性报告并负责具体办理审批手续；3. 通过对客户高层的公关谈判，引导客户接受公司的服务模式和理念。

职位要求：1. 经济、金融、法律、投资等相关专业本科以上学历；2. 年龄40 岁以下，具有投资银行、证券公司或金融类投资公司3 年以上相关工作经验；3. 具有团队合作精神、人品端正，具有较强的沟通协调能力和良好公关谈判能力，善于交际。

猎猎酷评：应聘投融资项目经理不是件容易的事，有国内外著名的投资银行业务机构工作经历的求职者，或具备比较丰富的社会资源和项目储备的求职者将被优先考虑。拥有律师资格、注册会计师资格、证券从业人员资格等资格证的求职者也有较大的竞争优势。

职位热度：

职位名称：客户经理（金融产品营销管理）

职位职责：负责投资客户开发、维护；市场行情研判；为客户提供专业的证券投资咨询服务。

职位要求：1. 具有较强的市场开拓能力，具备良好的组织沟通能力，擅长交际；2. 愿意接受金融投资行业的挑战，有志在金融行业开拓自己的事业，有良好的心态，能承受工作压力；3. 有客户资源，从事过证券、保险、金融类经历者优先。

猎猎酷评：股市里藏着风云变幻，证券行业也随股市而神经绷紧。缺乏应变能力，或是对证券行业缺乏热爱，成就动机不强、安于程序化的人，都不适合证券行业。客户经理的招聘通常不限经验，有的公司会有1 至2 年工作经验的要求，但这并不是将缺乏经验的大学生拒之门外，因为有敬业精神、工作能力以及潜力的应届毕业生可以获得重点培养。客户经理的薪酬则是底薪加提成再加产品销售奖励，有的公司还会有一定的福利报酬。

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【关键词】地方政府隐性负债；直接负债；或有负债；会计控制

一、引言

截至目前，由于统计口径不同和隐性负债的不透明，我国地方政府隐性负债统计数据存在较大差异，各个机构与学者估算值不尽相同。国际清算银行显示2017年底政府债务余额约为38.8万亿元，减去官方数据显性负债29.9万亿元，可以估计隐性负债约为8.9万亿元。国际货币基金组织报告显示2017年底增扩概念的债务、预算内政府债务（官方数据，仅包含中央政府债务、地方政府债券和显性负债）分别为54.8万亿元、29.9万亿元，可以推出2017年底隐性负债约为两者之差24.9万亿元。中国社会科学院张晓晶等在《中国去杠杆进程报告（2017年度）》中指出，2017年地方融资平台债务约30万亿元，是地方政府或有债务的最大部分。一方面，大量的隐性负债客观存在，隐含着巨大的风险；另一方面，对这部分负债不能有效衡量和披露，也就不能有效控制。因此，借助政府会计改革的契机，全面梳理地方政府隐性债务的形成路径，进而找到有效控制的策略成为亟需研究的问题。

学术界对隐性负债的研究思想主要包括：一是隐性负债的界定与识别问题。学者们普遍基于世界银行经济学家Polackova的财务风险矩阵[1]，从经济学视角进行定义和研究。隐性负债指的是虽然法律没有作出明确的规定，但在政府职能中隐含着应当承担的“道义”责任，或者出于现实的政治压力而不得不去清偿全部或部分已经发生的债务[2]。它主要来源于地方政府违法违规形成和迫于政府职责承担两个方面[3]。由于隐性负债举债方式的多样性和隐蔽性，识别其不能仅考虑融资主体和方式等合同及法律规定，其认定的核心在于法定债务限额之外，即是否以财政资金作为还款来源，或推定构成财政兜底[4]。

二是隐性负债风险来源和后果问题。一些学者对目前隐性负债风险来源进行分析。新《预算法》颁布后，融资平台逐渐被清理或谋求转型，隐性负债风险来源发生改变。债券举债规模的限制和稳增长的需要，促使地方政府借助PPP项目、政府投资基金或以政府购买服务的方式继续变相融资[4]。由于此类融资仍然是地方政府引导，且较大部分不会表现在地方政府或者国有企业的资产负债表上，会带来较大的隐性债务风险[5]。虽然部分融资平台触碰到了“防风险”的监管底线，但是地方融资平台在PPP、地方政府专项债券、专项建设基金等政府公共投资项目实施过程中仍然发挥着重要作用，整体依旧有生存空间[6]。故地方政府风险区不局限于投融资平台，来源呈现多元化的特征。另一些学者根据政府负债引发的风险后果分类型进行研究，大体分为三类：长期资不抵债造成的规模风险[7-8]；短期的偿债压力造成的流动性结构风险[9-10]；债务增长过快导致的增量风险[11]。

三是政府负债信息披露问题。政府会计改革对地方政府负债增长有抑制作用[12]，但目前的政府负债相关准则仍有较多不完善之处，特别是未置换的政府存量负债、具有担保和救助责任的或有负债、政府的社会保险责任等尚未规范如何进行核算和反映[13]。为了反映负债资金的全貌，应该对地方政府债务按照“多元会计主体”进行重分类，形成含有项目负债、运营负债、承诺负债的债务信息体系，进而划分流动负债和非流动负债[14]。为了规范负债信息报告与披露，可以将流动负债和非流动负债根据负债形成原因按照金融负债、运营负债和承诺负债进一步科学分类，然后细化到列报科目[15]。由于政府债务信息存在承债主体和会计核算主体的错位，建议拓展政府债务主体至部门会计主体、项目会计主体、基金会计主体、地方政府合并主体，建立地方政府独立的债务报告制度[16]。在获取政府负债信息后，针对三类信息需求者的不同需求，分别从负债决策阶段、借用还阶段和评价阶段构建政府负债信息分析体系，以便管理政府负债的全过程[17]。

现有研究成果对我国地方政府隐性负债的客观存在予以肯定，对隐性负债导致的风险分析与防控都基于不同的研究视角给出了建设性的对策。但是，现有研究也存在一定局限性：第一，采用经济学视角研究更加侧重于政府隐性负债总量和结构研究与风险计量研究，难以基于政府主体的运营和管理视角研究隐性负债的分类和管理问题；第二，现有研究存在概念界定不清晰的问题，隐性负债、显性负债和或有负债等概念在不同学科的研究中存在概念交叉和混淆的状况，需要进一步厘清；第三，隐性负债的风险控制不是只估计出一个金额就可以做到，而是需要全面梳理隐性负债的形成路径，针对不同的路径采取不同的措施予以控制，才能有效地控制风险；第四，罗伯特·卡普兰曾经说过“没有衡量就没有管理”，梳理隐性负债的形成路径仅仅是第一步，全面有效地衡量隐性负债才是控制的前提。

二、隐性负债的概念界定

隐性负债是涉及政府的道德义务或预期责任的负债，这些债务并非法律或合同规定，而是基于公众的期望、政治压力以及社会对其理解的国家的整体作用而由政府承担的义务[1]。隐性负债是没有统计披露出来的政府义务，是和显性负债相对应的概念，是经济学范畴的概念。从管理学范畴来认识负债是基于一个主体研究义务的承担与偿还，这不是隐性和显性的问题，而是确定与不确定的问题。确定的负债是一个主体应该承担的偿还义务，不确定的负债是一个主体不一定要承担的债务。负债是一个会计要素，其信息由特定主体的会计信息系统予以确认计量和报告。确定的负债是按照其确认的标准以确定的金额在相应的会计期间中确认和报告，不确定的负债按照导致负债不确定的因素进行分析，以当期负债发生的可能性为判断依据确认为预计负债或作为或有负债予以披露。隐性负债和或有负债既有联系也有区别。一是从两者的定义内涵来说，“隐性”强调的是没有显露出来的政府应该承担的道义责任或其他义务，或有负债是会计学的概念，“或有”强调的是负债发生的不确定性，一个主体是否要确认一项债务需要根据未来某个条件发生与否才能确定。二是从两者的范围来说，隐性负债既包括政府确定承担的负债也包括政府可能承担的负债，可以划分为“直接负债”和“或有负债”两部分，在范围上二者具有部分重叠性。三是信息披露不同。隐性负债的“隐性”是指由于种种原因导致的、没有在相关信息系统中出现的负债，也包括没有在会计信息系统中确认和报告。“或有负债”部分可以根据其发生的概率确认为预计负债或在政府财务报告中披露，“直接负债”部分在满足了会计确认三个条件之后，即可确认为当期负债。考虑到隐性负债和或有负债存在既相互包含又相互区别的关系，从管理学视角研究隐性负债，一是根据负债发生的确定性和不确定性，将隐性负债划分为“直接负债”和“或有负债”部分，更有利于对隐性负债进行完整的信息披露和流程管理；二是对确定和不确定的负债按照会计标准进行报告并纳入政府负债信息系统，可以为经济学视角研究隐性负债的风险和控制提供信息依据，或者说为经济学视角的隐性负债显性化提供方案。

三、我国地方政府隐性负债形成路径的梳理

新《预算法》规定地方政府只能通过发行债券举借债务，基于限额控制省级（包括计划单列市）政府的债券融资规模、融资平台公司置换和清理存量债务，不得新增政府债务，导致大批融资平台转型或者被关闭。由于法律法规等制度的制约和地方政府资金需求的内在驱动力，目前地方政府隐性负债来源已不局限于原来的投融资平台，呈现出更加多元化的特征。主要包括以下路径：

（一）社会保障基金缺口、农村社会保障缺口等形成隐性直接负债

社会保障基金缺口、农村社会保障缺口等途径形成的政府负债，由于政策原因没有纳入相关信息系统进行核算或披露。以养老金为例，2019年中国社科院世界社保研究中心的《中国养老金精算报告2019—2050年》，通过精算预测了养老金“大口径”当期结余（包括财政补助）将于2028年出现赤字-1181.3亿元并不断扩大，累计结余将于2017年达到峰值并在2035年耗尽。对于养老金耗尽之后的缺口，势必形成政府隐性直接负债，增大了财政压力。从管理学视角来说，“统筹+个人账户”的养老金制度客观上已经形成了地方政府应该支付未付的养老金，而现金制的核算方式没有在会计信息系统中反映该项负债，从而形成政府受托和运营管理养老金过程中的隐性负债。

（二）投融资平台违规举债形成隐性或有负债

根据新《预算法》和国务院43号文《关于加强地方政府性债务管理的意见》的限制，投融资平台需要进行分类转型为国有企业、剥离政府融资职能或者撤销，其产生的存量负债也在2014—2018年逐渐置换完毕。从2015年开始，全国1.2万家地方融资平台要转型，但目前转型较慢，且部分转型后的融资平台仍然存在违法违规举债现象，形成地方政府隐性负债。如财政部查处巴中市政府2014—2015年为支持四川巴中新城投资建设有限公司借款融资，由市政府、市财政局向相关单位出具承诺函，共涉及合同金额23.12亿元，其中14.13亿元在2015年新《预算法》实施后继续到位；驻马店市政府2015年9月通过政府常务会议纪要，承诺将驻马店市公共资产管理有限公司贷款本息列入市财政中长期规划和政府购买服务预算，涉及资金6.4亿元。尽管融资平台会随着转型管理力度的增加而逐步减少政府融资额，但是目前为止仍然是政府隐性负债的形成路径之一。

（三）利用政府与社会力量、社会资本合作方式形成隐性或有负债

随着政府融资平台的逐步转型，政府和社会资本合作提供公共产品的方式也不断多样化，主要包括PPP、政府购买服务、政府投资基金等方式。一方面转变政府财政资金管理模式，通过合作治理缓解政府财政压力；另一方面通过吸引或撬动社会资本在公共领域的投资而增加公共产品的供给数量，提高公共产品的供给质量，进而拓展社会资本在公共领域的投资渠道。然而，政府与社会资本的合作也在形成不同形式的隐性负债。

1.利用假PPP项目形成隐性或有负债

PPP的兴起与规范源于2015年国务院转发的《关于在公共服务领域推广政府和社会资本合作模式的指导意见》，该文件明确了在多个公共服务领域里推广PPP模式，但PPP在迅速发展中也埋下了隐患。根据财政部PPP中心的全国PPP综合信息平台项目管理库2018年年报，2018年12月管理库中的PPP项目比2017年12月净增1517个、投资额净增2.4万亿元，截至2018年12月末，管理库项目累计8654个、投资额13.2万亿元。与此同时，财政部等部委也因为PPP项目存在的多种问题对入库项目进行全面清理，清退项目个数和投资额分别为2557个、3.0万亿元，通过清退不合规PPP项目来减少地方政府隐性负债的形成。

2016年财政部、发改委《关于进一步共同做好政府和社会资本合作（PPP）有关工作的通知》，要求地方政府坚决杜绝PPP项目各种非理性担保或承诺、过高补贴或定价，避免通过固定回报承诺、明股实债等方式进行变相融资；2017年财政部《关于规范政府和社会资本合作（PPP）综合信息平台项目库管理的通知》，要求集中清理已入库项目，警惕运用PPP违法违规举债担保，规范PPP项目运作。可以说，这些政策都是对PPP项目实际运营中导致的隐性负债问题的回应。

2.利用假政府购买服务形成隐性或有负债

党的十八届三中全会将推广政府购买服务作为重要改革任务，政府购买服务的基本理念在于有效利用市场主体和社会非营利组织主体运营管理的优势，在提供公共产品和服务领域政府通过购买服务的方式与之进行合作。政府购买服务的领域非常广泛，科技、养老、教育和医疗等领域都有涉及，好的合作可以有效促进相关领域的发展和繁荣。然而实践中，存在大量合作不规范形成隐性负债的问题。2017年财政部《关于坚决制止地方以政府购买服务名义违法违规融资的通知》，要求地方政府不能利用政府购买服务合同为建设工程变相举债，不得向金融机构、融资租赁公司等非金融机构进行融资，不得虚构或越权签订合同帮助融资平台公司等企业融资。

3.建立承诺回购、明股实债的政府投资基金形成隐性或有负债

《政府投资基金暂行管理办法》（2015年）和《政府投资条例》（2019年）的颁布与实施，旨在提高财政资金使用效益，发挥好财政资金的杠杆作用，规范政府投资行为。实践中随着政府投资基金规模的扩大，也存在产生隐性负债的隐患。以政府引导基金为例，根据投中研究院数据，截至2018年6月底，国内共成立1171只政府引导基金，总规模达到5.85万亿元（含引导基金规模和子基金规模），政府引导基金本身总规模约1.46万亿元～1.76万亿元。高速增长的政府投资基金也隐藏着较大地方政府隐性负债风险，其主要通过承诺回购、明股实债的形式，形成了地方政府隐性或有负债。

（四）政府隐性担保形成隐性或有负债

此路径主要包括国有银行的不良资产、国有企业未弥补亏损、行政事业单位无法偿还需要兜底的负债、其他金融机构的不良资产。国有银行掌握着大量居民存贷款业务而不能倒闭，国有企业与国民经济发展息息相关，事业单位为国家教育、卫生、市政管理等方面的正常运行提供支持，这些机构一旦出现巨额负债无法偿还，可能转变成政府的隐性负债。如2018年5月，天津最大的国有房企天房集团爆出信托兑付风险，在四大行等多个机构负债总计1830多亿元，这些负债政府并没有承诺和担保，一般需要企业自己偿还，属于个体风险。但个体风险将会影响公共风险，如果最终确实无法偿还，政府基于风险、公共责任的考量很难不兜底，此时属于其他主体的负债就转化成了政府隐性负债。由于此途径负债是否转化、转化多少形成政府隐性负债存在很大的不确定性，因而清理难度很大。

（五）其他违规举债项目形成隐性或有负债

此路径主要包括地方政府利用融资租赁、违规承诺、信托理财产品、信托贷款、私募债等渠道违规融资，形成隐性或有负债。与路径（四）相区别，此类含有地方政府违规担保形成的隐性负债。以财政部专项查处案为例，2013—2015年成都市新都区政府批准其区属国有公司利用银行贷款、信托产品、私募债等形式融资23.22亿元，2015年将其中22亿元继续划拨给街道办、行政事业单位等；2017年3月，来宾市人民政府同意该市交通投资有限公司通过签订融资租赁协议，利用售后回租方式将没有收益的市政道路、防洪堤等公益性资产融资15亿元。

四、按照形成路径对隐性负债进行重分类

由于隐性负债覆盖的范围很广，将隐性负债划分为直接负债和或有负债两部分后，直接负债对应着一条形成路径，或有负债对应着四条形成路径。后者涉及投融资平台违规举债形成的、政府与社会合作形成的等，每条路径形成的隐性负债类似，但是各路径之间隐性负债差异很大，难以采用相同会计控制策略进行四条路径的隐性负债控制。按照形成路径对隐性负债重分类：一是根据各个路径采集隐性负债信息，可以覆盖几乎所有隐性负债，有利于会计信息系统初始数据的完整收集；二是隐性负债按照形成路径重分类后，可以根据路径划分为运营管理过程形成和违法违规形成两大类，对于前者应该纳入以会计信息系统为主的信息披露体系，对于后者应该全面清理使得负债显性化，形成路径决定着隐性负债形成的合规性，进而对应了该路径负债会计控制的总体策略；三是隐性负债形成的路径不同，负债的运营管理过程不同，导致了信息披露难点也不一样，需要分路径确定。

在将地方政府隐性负债按照管理学视角分类为直接负债和或有负债两部分基础上，根据隐性负债的形成路径对隐性负债进行再次分类。直接负债部分形成路径即为政府中长期政策形成的社会保障缺口等，或有负债部分形成路径即为投融资平台产生、与社会机构进行项目合作产生、隐性担保产生和其他违规举债产生。在此基础上设计总体会计控制策略。隐性负债并不都是违法违规形成的，仍然有政府运营管理过程中正常形成的隐性负债。对于政府中长期政策形成的社会保障缺口和政府隐性担保形成的隐性负债，需要分为直接负债和或有负债予以确认、计量和报告，纳入信息系统；而对于违法违规形成的隐性负债，属于投融资平台违规举债和其他违规举债形成，不属于政府正常运营管理形成的负债，应建立清理和问责机制，并完善后续的监督评价制度。

五、我国地方政府隐性负债的会计控制策略

（一）分路径设计隐性负债具体控制策略

解决我国地方政府隐性负债控制的方案就是建立可以纳入几乎所有形成路径隐性负债的、以政府会计信息系统为主体的信息披露体系。明确了控制各路径隐性负债总体会计策略之后，需要根据各路径隐性负债具体情况，确定负债清理或信息披露策略，如图1。

1.设置基金主体核算政府中长期政策形成的隐性负债

此类隐性负债为政府运营管理过程中形成的，如养老保险基金缺口。此类负债长期存在，应该为此类隐性负债按照基金类型设置基金主体核算，如养老保险基金主体，按照权责发生制完整核算负债资金运动过程。负债信息通过报告和附注披露进入个别主体财务报告，一级地方政府作为会计主体合并自身负债和托管负债，形成本级政府负债报表，最终纳入政府综合债务报告体系。

2.全面清理不属于政府职能范围的隐性负债

此类隐性负债为违法违规产生的，是不属于政府职能范围内的负债，需要清理。主要由两条路径产生，一是投融资平台未清理完成的存量隐性负债或者投融资平台新增的隐性负债，二是利用融资租赁、违规承诺、信托理财产品、信托贷款、私募债等渠道违规融资，形成隐性或有负债。对于这两条路径产生的负债，如果是2014年之前形成的，应该通过债务置换使其显性化，确认为政府直接负债中的应付长期政府债券、应付短期政府债券等项目，通过报告和附注披露纳入政府主体财务报告，最终纳入政府综合债务报告体系；如果是2015年及之后形成的，应该进行隐性负债清理和违规情况问责，要求清除所有违规的隐性负债，如通过融资平台违规融资的需退回所有资金，违规出具承诺函的需撤回承诺函并提前兑付本息，并倒查相关责任人予以问责。

3.与社会机构合作形成的隐性负债项目化核算

由于此路径隐性负债的隐蔽性和复杂性，目前财政部查处问责的此类违规融资形成隐性负债案例较少。根据海通证券2018年9月底统计结果，目前审计署和财政部披露违规原因的举债案例有33笔，其中违规承诺案例17笔，通过融资平台举债6笔，与社会机构合作形成隐性负债的案例较少，主要涉及财政部披露依托政府购买服务协议违规融资案例。

即使此路径隐性负债隐蔽监管难度大，但是出于信息公开的需要，如果不纳入信息系统，将会造成更严重的违规举债问题。应先将与社会机构合作产生的所有负债项目化核算，纳入信息系统，如果发现违法违规情况，再进行隐性负债全面清理和对相关责任人予以问责，如政府投资基金签订回购协议的，终止协议，不再回购。具体会计控制策略如下：

（1）PPP形成的隐性负债，由于债务决策主体、承债主体、资金使用主体和资金运营主体的不一致，无法仅通过政府会计主体进行全过程全方位的负债信息报告与披露，虽然财政部的全国PPP综合信息平台可以预警PPP项目财政支出责任，但这种预警系统是通过计算本级财政承受能力占比是否超过红线10%来粗放地判断，无法给出PPP融资形成的负债规模与负债结构详细信息，也无法反映PPP项目负债资金的使用情况和所形成的资产情况等。在此情况下，建议进行项目化核算，考虑引入项目会计主体，形成项目负债，在个别主体财务报告上详细报告与披露此路径形成的隐性负债信息。（2）政府购买服务形成的隐性负债等，运用部门会计主体核算，形成运营负债。（3）政府投资基金形成的隐性负债，运用基金会计主体核算，形成承诺负债。虽然变成了多元主体，但各个主体都通过政府会计准则的规范进行负债核算，之后可以进行报表合并。一级地方政府作为会计主体合并自身负债和托管负债，形成本级政府负债报表，最终纳入政府综合债务报告体系。

4.分类揭示政府担保形成的隐性负债

此路径负债只有得到足够证据判断已转化成政府隐性负债，才能确认为政府主体的负债，故确认时点问题较为关键。对于未披露能否偿还或者没有足够证据表明不能偿还的，不能纳入政府会计信息系统，应该通过国有银行年报、上市公司财务报告、行政事业单位年度报告及其他分析报告加以揭示负债规模、结构和风险等情况，通过此类分析报告纳入其他债务报告体系。

对于有足够证据表明不能偿还的，应该分类揭示：符合预计负债确认条件的，确认为预计负债，进而报告和披露；不符合预计负债确认条件的，应在政府主体财务报告中进行披露。通过报告与附注披露，负债信息进入政府主体财务报告，最终纳入政府综合债务报告体系。

其中，对于国有企业未弥补亏损纳入政府报表的问题，政府会计准则有一定涉及和规范。根据《关于〈政府会计准则第X号——财务报表编制和列报（征求意见稿）〉的说明》，政府合并财务报表主要以预算领拨关系，辅之以行政隶属关系判断合并主体范围。那么财政总预算、行政单位和事业单位属于合并主体范围入表，不论是独资、控股还是参股的国有企业，不需要考虑控制概念来判断是否进入政府财务报告的合并主体范围，应该将国有股权对应的净资产价值作为“长期股权投资”项目入表[18]。那么，国有企业未弥补亏损正常情况就可以通过报表“长期股权投资”项目监控。如果未弥补亏损过大，导致国有企业自身无法偿还，政府若选择救助，未弥补亏损就转化成了政府的承诺负债。

（二）完善隐性负债的会计核算和信息披露体系

2018年颁布的《政府会计准则第8号——负债》要求进行预计负债的确认和或有负债的披露。2018年，《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》和《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》，将逐步形成并完善政府综合财务报告和政府部门财务报告。因此，权责发生制的政府会计改革为隐性负债的“显性化”提供了条件。但是，目前的政府会计准则和制度存在两个局限：一是权责发生制的确认基础尚未涵盖政府资金运营管理的全部，比如社会保障基金的会计核算尚未实行权责发生制，也就无法全面确认和计量政府所承担的相应负债；二是以部门为主体的政府会计核算系统尚无法对政府合作事项所形成的或有债务进行确认和报告。这两个局限致使多条路径形成的隐性负债无法显性化。因此，为全面客观地反映政府负债信息，政府会计的后续改革策略包括：

第一，拓展权责发生制会计确认基础。所有社会保险基金的会计核算都应采用权责发生制，一方面清晰地反映社会保险基金所形成的资产和负债情况，另一方面形成基金会计主体的个别财务报告，进而在政府层面进行报表合并形成一级政府负债报表。统一采用权责发生制的会计基础，将社会保险基金会计信息纳入统一的会计核算框架，一级地方政府得以运用基金会计主体的资产负债表信息，合并所有自身负债和托管负债如社会保险基金缺口，最终才能正确衡量隐性负债的总规模，将此部分隐性负债信息纳入政府综合债务报告体系。

第二，拓展会计核算主体。将政府会计主体拓展至多元会计主体，通过部门会计主体、项目会计主体、基金会计主体归集地方政府隐性负债信息，形成个别主体财务报告，完整反映各个主体隐性负债资金的融资与运用情况，最后通过一级地方政府予以合并，形成一级政府的债务报告，纳入政府综合债务报告体系。

第三，拓展政府会计信息披露范畴。将所有路径形成的隐性负债纳入负债信息披露体系之后，需要新增相应的信息披露规范来完善负债信息系统。信息披露上至少要包括以下内容：隐性负债基础信息，举债初期就需要加以披露，包括举债目的、融资计划、负债资金偿还计划等；隐性负债资金运用情况信息，运行期间加以披露，反映资金的来龙去脉，包括资金使用情况和占用形态、项目建设情况、实际还款情况、形成资产情况等；隐性负债风险监控和使用绩效评价模块，通过指标监控负债风险，在负债资金使用结束后评价绩效。

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一、做好资金管控工作，提高资金运营能力

（一）执行资金集中政策，保证集中度达标

2011年公司严格执行股份公司资金集中政策。新开银行帐户均在股份公司指定范围内，以保证资金帐户上线率，促使资金上收下支渠道畅通，充分发挥股份公司资金中心“资金池”聚集效应，同时及时清理无效银行帐户，减少银行帐户管理难度。2011年公司银行帐户上线率达到90.29%，平均资金集中度达到76.30%，两项指标均完成股份公司下达任务。由于上级资金集中政策，在银行授信、金融机构融资、内部资金调剂等业务办理时优势明显。

（二）优化企业资金结构，合理使用支付方式

为保障生产经营任务的正常开展，公司综合分析年度投融资预算规模、发展规划及风险控制等因素，积极争取银行授信，办理授信额度5亿元。公司对各行授信额度展开合理利用，灵活运用信用证、银行承兑汇票、各类保函等银行中间业务，本年累计办理国际信用证业务X笔，折合人民币X万元、开具承兑汇票X笔合计X万元、办理各类保函X笔合计X万元，有效保证公司运营需要。

国家实行货币紧缩政策，造成施工企业普遍存在资金紧张，间接导致公司应收帐款难以及时回笼，流动资金时段性紧张。在申请新增注册资本XX万元未到位前，公司于4月6日争取到上级公司资金中心短期内部调剂款X万元，保证公司流动资金需要。为降低内部调剂款的使用成本，公司在资金富余的情况下于8月3日及时归还了全额内部调剂资金；受市场波动和国家宏观货币政策调整等因素影响，四季度公司资金又出现临时性周转困难，在可控状态的资产负债率下，从中国银行贷款X万元，以求优化权益性与债务性资金结构，确保公司资金链正常运转。

（三）高度重视清收工作，增加经营现金净流量

在季度经济活动分析报告中对应收款进行专项分析，督促公司各单位和相关部门做好应收款的清收回笼工作，增加经营现金流入量，减少坏帐风险，提高资金使用效率，保证运营资金供给；根据企业战略安排，科学规划对外投资规模，资金使用上要优先安排生产性资金需求，在资金条件允许下，进行适度投资；增加研发投入，拓展产品线，增加营业收入，扩大利润增长点；优化产品设计，降低采购成本，加强内部承包考核，推进成本管理工作，降低生产成本，提升企业产品竞争力，增加企业产品订单，扩大市场份额。

三、做好税务基础工作，充分开展税务筹划

（一）加强税务法规学习，夯实税务基础工作

根据工业企业的实际情况，不定时组织财务部税务管理人员和有关财务人员学习税务法律法规以提高认识、明确职责。除强化税务基础工作的落实情况，财务部还要求税务人员对公司经营情况充分了解，全面掌握财务报表的编制。本年度财务部顺利完成公司增值税、印花税、个税、教育附加、城建税和土地使用税的正常月度申报、缴纳工作、企业所得税季度预缴工作和企业所得税年度汇算，跟踪个人所得税的2%手续费返还及预缴企业所得税的退还工作。

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集团公司的财务管控是集团实施有效管控的最基本手段之一。集团公司如何实施对子公司的财务管控，是当前集团公司面临的一个十分重要的问题。集团公司的财务管控是在所有权及法人财产经营权基础上产生的，财务管控的目标是实现企业价值最大化，而不仅仅是传统意义上管控一个企业的财务活动的合规性和有效性。财务管控应致力于将企业资源加以优化重整，从而使资源配置最佳、企业价值最大。

1 集团公司财务管控的基本特征

集团公司财务管控主体是一个以一元为中心的多层级复合结构。集团公司财务管控的目标是使各成员企业的个体财务目标要与集团公司的整体财务目标在战略上具有统合性；集团公司财务管控的对象是多级财务主体各自资金运动系统的一体化复合结构体；集团公司在财务管控的方式上，有高度的全面预算性，并且预算的结构和运作过程都较繁复；集团公司财务管控的环境上，以目前市场的情况，集团公司拥有广泛畅通的融资投资通道，可以利用各种各样的投融资手段，为集团公司进入、投资、转移与退出创造好的金融环境，提供财务资源的支持。

因此，相比单体公司而言，集团公司的财务特征不仅复杂得多，在财务管控关系上同样突破了单体公司的范畴。

2 集团公司财务管控控制手段

2.1 合理规划组织架构，奠定集团财务管控的基石

组织架构规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。企业组织机构一般有两个层面：一是法人的治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系，二是管理部门的设置及其关系，而对于财务管理，就是如何确定财务管理的深度和广度，从而产生了集权管理和分级管理的组织模式。职务分工主要解决不相容职务分离。职务分工最少要做到授权批准职务与执行业务职务相分离、业务经办职务与会计记录职务相分离、财产保管职务与会计记录职务相分离、业务经办职务与财产保管职务相分离、业务经办职务与审核监督职务相分离。

建立健全组织规划控制，首先要解决设立管理控制机构的问题。目前我国部分上市公司依据自身经营特点设立的审计委员会、薪酬委员会等以完善内部控制机制而做了一些有益尝试。但在机构的设置上，因企业的经营特点和经营规模不同，导致很难形成一个通用的管理模式。其次，要解决完善职务不兼容制度的问题，杜绝高层管理人员的交叉任职，交叉任职会造成权责不清、制衡力度锐减，而且交叉任职违背了内部控制的基本原则。

2.2 人性化地实施人力资源的控制，有效提高人力资源的潜能

对于企业而言，人力资源的数量和质量状况及人力资源所具有的忠诚度、向心力和创造力，是企业兴旺发达的强大推动力所在。因此，如何充分调动企业人力资源的积极性、主动性、创造性，发挥人力资源的潜能，已成为企业管理的中心任务。而在人力资源进行控制时须重点关注的，一是建立严格的招聘程序，保证应聘人员符合招聘的要求；二是制定员工的工作规范，用以引导考核员工行为；三是定期对员工进行培训，以帮助其提高业务素质，能更好地完成规定的任务；四是加强考核奖惩力度，定期对职工业绩进行考核，并做到奖惩分明；五是对重要岗位的员工，建立职业信用保险机制，签订信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险；六是工作岗位轮换制度，实行定期或不定期进行工作岗位轮换，并通过轮换及时发现存在的舞弊情况，同时也能挖掘职工的潜在能力；最后，通过提高工资和福利待遇，加强员工之间的沟通，增强企业的凝聚力。

2.3 建立授权批准控制，增强工作的责任心

企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，授权批准的形式可分为一般授权和特殊授权。一般授权是对办理常规业务时权力和责任的规定，一般授权的时效性较长；而特殊授权是对办理例外业务时权力和责任的规定，一般其时效性较短。但不论采用哪一种授权批准方式，企业都应建立包括，对授权批准的范围、授权批准的层次、授权批准的责任及授权批准的程序在内的一系列授权批准体系。

2.4 实现严密的会计控制系统，提供及时准确的经营信息

企业应依据国家颁布的相关的会计法规、准则及制度，制定适合本企业的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序。尽管国家制定了统一的会计准则和制度，但企业应从内部管理的要求出发，统一执行确定的会计政策，以便统一核算汇总分析和考核。特别是集团性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目，统一核算口径，明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序与方法，遵循会计制度规定的核算原则，为企业内部经营管理提供信息、为企业外部各有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息的目标。同时建立会计人员岗位责任制，健全内部会计管理规范和监督制度，并要充分体现权责明确、相互制约以及及时进行内部审计的要求。

2.5 提升全面预算控制地位，为实现企业战略目标服务

全面预算管理是企业以战略目标为基础，以市场需求为导向，通过对内外部环境的预先思考，以预算的方式对企业未来整体经营规划和经济活动进行的总体安排。企业的管理者不仅要关心当前的经营成果，而且要关注未来的发展前景，防范未来的经营风险。通过对全面预算的管理，有效地组织和协调企业的经营活动，使企业管理者能更好地理解企业的市场机会和威胁、了解自己的优势和劣势，预测可能出现的问题和经营决策的效果，使企业在遇到重大问题之前就能根据对未来的预测做出调整，以预算来防范和减少经营风险，以预算来推进企业战略目标的实现。全面预算控制建立包括建立预算的项目、预算的标准和程序；预算的编制和审定；预算指标的下达及相关责任人或部门的落实；预算执行和授权；对预算执行过程的监控；预算差异的分析与调整；预算业绩的考核等在内的完整的预算体系。全面预算是一项集体性工作，需要企业内各部门人员的相关合作。为此，有条件的企业应设立预算委员会，组织并领导企业的全面预算工作，以确保预算的执行。

2.6 加强风险防范意识，建立有效的风险防范控制系统

企业在市场经济环境中，不可避免会遇到各种各样的风险。风险防范控制要求企业树立强烈的风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，在企业有效地开展风险防范控制，促进决策的科学化、合理化，减少决策的风险性，为企业提供安全的生产经营环境，确保企业生产经营目标的顺利实现。无论从理论还是从实践的角度来说，大胆创新、探索性地恰当运用风险管理的理论与方法，都会对提升企业管理水平、加强安全保障、创造更好的效益具有十分重要的意义。

2.7 完善内部报告控制，更全面地反映企业经营活动

企业应建立内部管理报告体系，全面反映经济活动，及时提供业务活动中的重要信息。建立包括资金分析报告、经营分析报告、费用分析报告、资产分析报告、投资分析报告及财务分析报告，且根据管理层次的不同要求设计报告的频率和内容的详简等在内的内部报告体系。内部报告体系的建立能够反映部门的经济管理责任，符合例外管理的要求；报告形式和内容要简明易懂，并且要统筹规划，避免重复设置。

2.8 重视管理信息系统控制，保证信息安全

随着电子信息技术的发展，企业利用计算机从事经营管理方式手段越来越普遍，除了会计电算化和电子商务的发展外，企业的生产经营与购销储运都离不开计算机。为此必须加强包括信息系统组织和管理的控制、信息系统的开发和维护的控制、信息系统设备、数据、程序、网络安全的控制、文件资料的控制以及日常应用的控制等一系列的管理信息系统控制。并且要运用管理信息技术手段建立信息控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，确保内部控制的有效实施。

2.9 提高内部审计地位，健全内部审计控制

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用户习惯养成

据《经济》记者了解，与数字技术和互联网密切相关的文化信息传输服务，近两年平均增速超过26%，是文化产业整体增速的2倍以上。动漫游戏、网络文学、网络音乐、网络视频等数字创意产品拥有广泛的用户基础，与百姓生活越来越密切，已经成为目前群众文化消费的主产品。同时，随着知识产权保护力度的加大、环境的改善和网络用户付费习惯的养成，数字创意产品的消费潜力得到了充分的发挥，市场价值也进一步提升。

中关村科技园区海淀园对外合作处的曹彦音曾公开表示，在动漫游戏产业发展方面，科技园区重点对发展动漫游戏产品及相关技术的企业实施孵化，大力培养创意人才。目前主要以中关村科技园区、国家新媒体产业基地为核心，带动其余具有一定发展基础的区域共同发展。

据了解，除以上国家级产业园区外，各级政府和企业在建或筹建中的区域性数字创意产业园区也不在少数，其中比较有代表性并已进入立项操作阶段的有三辰卡通动漫网游产业基地、深圳VR产业园区等。

根据中娱数字创意产业研究院的追踪，仅2016年11月份，共发生创意产业投资230起，较10月份增长7.5%，其中数字创意产业领域投资47起，占该月总投资数量的20.4%，总投资规模超过15亿元。其中，AcFun弹幕视频网（A站）作为动漫、游戏、体育、娱乐的弹幕视频网站，获得中文在线2.5亿元的B轮投资；华谊兄弟也斥资2亿元，投资影视营销服务商剧角映画。

VR、直播作为新兴产业，堪称2016年创投圈杀出的黑马。据不完全统计，2016年全球（主要以中国为主）VR、AR行业投融资事件共90起，同比增长率高达233.3%。

在电竞游戏领域中，中国已超越美国成为全球第一大电子竞技市场。近年来，随着各项利好政策的陆续出台，电竞行业发展前景被看好，各类资本开始积极介入这个有上千亿元规模的新兴产业，2015年投融资规模达到269.1亿人民币，6年间的增幅高达513.6%。

在动漫领域中，虽然我国动漫产业目前整体规模不大，但发展速度极快，2015年总产值超过1200亿元，并保持着高速增长态势。在投融资方面，形势也颇可乐观，如2016年底，原创动漫工作室漫舞动漫获得钱皇股份100万元的天使轮投资，以原创和自主知识产权为主的云端漫画也获得了五星诚瑞数百万元的天使轮投资。

人工智能最有卖点

没有工人，那就用机械臂砌一堵高墙？在未进入公共空间之前已经预知人流高峰，从而避开拥堵？看电影时，可以直接和影片中的女主角交流？没有驾照也能开车？数字创意产业中的人工智能（AI）目前广泛嵌入在应用程序中，上述问题在不久的将来都能得以解决。

2016年8月，英特尔公司宣布将收购人工智能初创企业Nervana Systems，而就在前不久，苹果公司刚刚宣布将收购人工智能公司Turi。其他巨头如IBM、谷歌、微软、Facebook、亚马逊等也先后在人工智能领域中布局。在中国，阿里巴巴刚刚将其AI升级为ET，并扩展了人工智能功能。而百度同样在人工智能领域投入巨大……

在云计算和大数据发展日臻成熟的今天，科技巨头们都在纷纷寻找下一个技术的方向。去年年初普华永道在报告中称，展望2017年，虚拟现实、人工智能、物联网和行业整合等核心趋势将继续推动全球科技市场的并购与整合。从实际情况来看，上述科技巨头的行动已经充分证明了这一点。马云也认为，现在人们正在准备迎接第三次技术革命（人工智能）的到来。

前瞻产业研究院《人工智能行业分析报告》中的数据显示，2015年全球人工智能市场规模已达到1683.9亿元，预计2018年将达到2697.3亿元，复合增长率达到17%。

关于人工智能的发展前景，盘点2016年十大人工智能事件就可略窥一斑：AlphaGo下围棋战胜众多顶尖高手；微软聊天机器人“Tay”学会种族歧视言论；特斯拉无人车上路试驾；五大科技巨头组建超级AI联盟；美国白宫《人工智能白皮书》；微软AI的语音识别能力首次超过人类；人工智能改善癌症诊断疗法；亚马逊开展新零售业务Amazon Go；扎克伯格开发AI助手Jarvis；华人AI研究贡献占据全球份额近一半。

由此看来，未来还有什么领域完全不用人工智能参与？

传统文化强强联手

传统文化能给数字创意产业带来什么？

腾讯公司文化产业办公室研究员曹爽表示，传统文化是产业创意内容的源泉，是数字创意产业走向世界的核心竞争力。

记者通过对产业的回顾和观察看出，数字创意产业在传统文化当中寻找结合点和商机的例子并不罕见，例如敦煌石窟壁画彩塑的数字化，不仅永久保存了文物信息，也使传统文化的数字产品更具市场价值；图书馆的数字化，为中华传统文化打造一个共享平台。据了解，目前国家图书馆数字资源总量达1160.98TB，年增长超过130TB。

记者获悉，优秀文化资源的创造性转化、传统文化业态的数字化升级等都将成为未来国家政策扶持的重点。完美世界副总裁伊迪则表示，从文化产业来看，传统文化产业与数字化联手升级的确是一个很好的方向。

“比如到电影院看电影。消费者目前在影院的延伸消费也仅仅停留在食物及饮品上，但影院与数字技术相结合，未来的影院的情形可能远不止如此。”伊迪说，“例如，可以将游戏和动漫产业融入到电影院中，将影院打造成一个以IP为核心的数字化综合体验区，还可以将当下发展迅猛的电子竞技项目带入传统院线。”

“所有数字化内容融合在一起，使电影院褪去了传统的表皮。换上了数字化的外壳。这样的切入点将是下一代文化产业重要的发展方向。”伊迪认为。

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【关键词】科技型中小企业；风险投资；融资途径

1.风险投资的概念

风险投资是一种主要投资于以高新技术及其产品为特征的知识技术密集型的中小企业的新型投资活动，根据美国风险投资协会的定义，风险投资是指金融投资者对迅速发展的、竞争潜力巨大的新兴产业的中小企业投入的一种权益资本。通常风险投资者都会具备一定的相关产业或行业的知识或者实践经验，并对企业管理知识和金融知识有一定的专长，他们一般会积极主动地参与到风险项目的经营管理之中，最终通过企业上市或者公开交易以及被并购等方式出售自己的股权来实现资本的增值和收回。19世纪末20世纪初风险投资开始在美国出现，随后其迅速发展，推动了美国生命科学技术、信息技术等高新技术行业的蓬勃兴起，并对美国在这些产业上的国际主导地位的确立起到了非常重要的作用。

2.我国风险投资发展的基本情况

1985年1月11日中国新技术创业投资公司在北京成立，标志着我国风险投资业的正式出现。经过20多年的发展，我国的风险投资资金总额、投资机构总数、投资项目总数均有了大幅的增加，根据道炯咨询的分析报告，截至2011年12月底，我国本土风险投资资金规模达到了7428亿美元，主要以机构投资者的资金为主，占比达到了90%，包括保险公司、投资公司、养老基金、商业银行控股公司等，此外高净值的个人也是我国风险投资重要的资金来源。我国风险投资资本募集量在2003年时仅为37.02亿元，单只基金平均募资仅为0.49亿元，到了2011年，风险投资资本募集总量迅速增长到了1775.02亿元，，增长了48倍，单只基金平均募集资金量也增长到了12.5亿元，说明我国风险投资发展的速度还是非常迅速的。与之相对应，我国风险投资的规模也是逐年递增，2003年时我国风险投资的项目总数是335个，投资总额是37.15亿元，平均单个项目投资规模为0.49亿元，到2011年风险投资的项目总数增加到1635个，投资总额增加到2300.91亿元，平均单个项目投资规模增加到19582.24亿元。

3.风险投资尚不能满足我国科技型中小企业的融资需求

我国的风险投资虽然取得了巨大的发展成就，但相对于我国科技型中小企业的发展需求来说总量偏小，我国的风险资本额与GDP的比例大约为0.03%，而美国的比例为1.5%，可见我国风险投资的发展规模与发达国家相比存在较大差距，我国风险投资在投资地域的选择上过分集中，2011年仅东部沿海6个省市接受风险投资的资金总额就占到了全国风险投资总金额的七成多，当然这与东部沿海地区经济发达、新兴产业发展迅速、投资环境较好以及风险投资规避风险的理性选择不无关系，但在中部崛起和西部大开发已经从蓝图逐渐转化为现实发展成就的今天，越来越多的跨国公司和国内龙头企业纷纷将生产基地和研发中心内迁，在其产业链的带动下将会催生一大批朝气蓬勃的科技型中小企业，我国的风险投资应紧抓这一历史机遇，为我国经济的战略转型和均衡协调发展作出应有的贡献。

4.改善我国科技型中小企业风险投资融资途径的建议

4.1 创造风险投资良好的投融资环境和制度环境

目前我国缺乏一套规范和支持风险投资发展的法律体系，无法与风险投资对科技型中小企业的投资状况相适应，我国目前风险投资公司设立的依据是《公司法》，主要采用的是有限责任公司的组织形式，但风险投资的运作特点与《公司法》存在许多抵触的地方，我国目前尚未制定专门针对风险投资基金的设立和运作的《风险投资法》，导致风险投资的运行管理无法可依，并且我国的税收政策不尽合理，不能体现对科技型中小企业引入风险投资的支持，我国将风险投资机构列为一般纳税机构，需要缴纳所得税，加重了风险投资的税收负担，阻碍了民间资本、国外资本和机构投资者的进入，同时由于科技型中小企业产品的附加值较高，消耗的原材料较少，同时企业的技术转让费不能作为抵扣项目，导致企业的销项税额较高而可以抵扣的进项税额较少，从而使得科技型中小企业的增值税负比一般企业更高，降低了其对于风险投资的吸引力。完善的市场经济体制的主要标志之一就是政府能够为经济体中的投融资双方创造高效率的制度环境和投融资环境，我国的风险投资产业需以“政府推动型”向“市场推动型”转变，政府应侧重为风险投资的发展提供公共产品和公共服务，比如可以在科技人员、研究机构、科技型中小企业、风险投资机构以及金融机构之间搭建一个信息传递的平台，实现产、学、研、金的互动和沟通，以有效解决风险投资中典型的信息不对称问题，同时我国还需要建立和完善与风险投资相关的法律和政策，制定《风险投资法》，对《公司法》、《证券法》、《保险法》、《商业银行法》、《知识产权保护法》中与风险投资特点和规律不适应的部分加以修订和调整，加大对风险投资的税收优惠力度，为风险投资的发展创造良好的环境。

4.2 重视和促进“天使投资”的发展

对科技型中小企业的发展来说，在早期发展阶段能否获得必要的资金融入，往往对于其能否抓住机遇快速发展度过最危险的时期具有关键性的作用，然而对于大多数创立期的科技型中小企业来说，要想获得风险资本的注入并不容易，由于成本效率方面的原因，一般的风险投资资本都倾向于大中型的投资项目，选择的投资规模大多在500万美元以上，而且对于投资阶段的选择也主要集中在企业的成长期和成熟期，但处于创立期阶段的科技型中小企业的单次融资需求大多处于25万美元至500万美元之间，这就导致了科技型中小企业与传统风险投资之间存在资本缺口。在发达国家的实践中，处于创立时期的科技型中小企业主要是通过“天使投资”来弥补这一资本缺口的，天使投资（Angel Investment）又称“非正式风险投资市场”，是指个人或非正式风险投资者投资于具有独特技术或专门概念的创立期企业的风险投资行为，天使投资通过承担企业早期发展的高风险以期获得企业创业成功后的高收益。据EZCapital2011年中国风险投资年度报告统计，2011年我国天使投资在全部已披露投资金额的风险投资中所占的比例仅为0.07%，远不能满足初创阶段科技型中小企业的实际融资需求，需要尽快建立和完善我国天使投资的运行机制，充分发挥其在科技型中小企业融资中独特的作用。

4.3 培育专业化的风险投资服务公司

科技型中小企业在与风险投资的对接方面普遍感到缺乏经验无所适从，这时如果能有专业化的风险投资服务公司的帮助和辅导，将会大大提高我国科技型中小企业与风险投资结合的成功率。专业化的风险投资服务公司一般拥有精通科技、金融、现代企业经营管理以及经济法律事务的高素质人才队伍，能够为有意获得风险投资注入的科技型中小企业提供一对一的辅导和帮助，协助企业制定科学合理的商业计划，规范企业的管理模式和管理队伍，还可以为企业介绍已经成功获得风险投资的其它科技型中小企业的宝贵经验；另一方面，风险投资服务公司可以对被辅导的科技型中小企业定期进行严谨的专业化评测，既能找出科技型中小企业在吸引风险投资方面需要改进的方面，又可以为风险投资了解被辅导的企业提供第一手资料，专业化的风险投资服务公司对全国的风险投资机构都非常熟悉并联系紧密，特别是对各家风险投资机构的投资项目选取倾向和特点较为了解，可以更加便捷的将适和相应风险投资机构投资需求特点的科技型中小企业推荐给风险投资，大大节约科技型中小企业和风险投资机构的精力和成本，显著提高我国风险投资的成功率和运行效率。

参考文献：

[1]飞.关于高新技术企业的风险投资研究[J].财经界，2011（4）.

[2]杨勇.中国风险投资业的现状、存在问题及发展对策[J].教育教学论坛，2012（07）.

[3]孙天立.利用风险投资进一步解决中小企业融资难问题[J].中国商贸，2012（02）.

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关键词：新会计制度；医院；财务分析

引言

医院具有事业单位性质，长期以来发展是医院的主旋律，因此医院不断扩大经营规模，财务管理显得简单粗放，一旦内外部环境发生变化，医院就容易产生各种风险，甚至出现重大经营危机。医院财务部门应根据新会计制度的各项要求，全面把握资源要素，认真做好财务分析，以突破财务管理的瓶颈，为医院的经营管理和战略发展服务。

一、新会计制度下医院做好财务分析的意义

财务分析是指搜集各类财务信息，对医院经营状况、经济活动等进行分析和评价，为医院管理者提供决策支持。2010年财政部、卫生部了《医院会计制度》和《医院财务制度》，明确指出医院应开展财务分析，从而能够准确掌握当前经济状况，衡量经营成果，及时总结出制约医院发展的各种不利因素，为进一步调整医院财务指标、优化资产结构、全面提升医院竞争力提供依据和保障。医院的药品采购、基建投资、工资分配等都是建立在财务管理基础之上的，财务分析能够揭示医院经营管理的漏洞，从众多会计信息、管理记录中找出运营薄弱环节，从而提前采取预防和应对措施，为医院管理层正确决策提供支持。

二、新会计制度下医院如何做好财务分析工作

1.明确医院财务分析目标

我国医院普遍不重视财务分析工作，财务管理仍局限于“记账、算账、报账”等核算工作，很多医院只是在应付外部财务检查或向金融机构融资的时候才进行财务分析。事实上，财务分析是医院经营管理的重要手段，高质量的财务分析能够发现经营管理缺陷，提供解决问题的措施和建议，因此新会计制度对医院开展财务分析提出了明确要求。现代财务分析包含信息搜集、资料整理、财务指标分析、基本因素分析、战略分析、综合评价等步骤，最终出具财务分析报告，为医院经营决策提供参考。医院应明确财务分析目标，以提高经济效益和社会效益，实现价值最大化为目标，建立财务分析机制，制定财务分析方案，定期实施财务分析，为医院经营管理服务。在此过程中，财务分析目标应与医院经营目标相结合，财务分析指标与财务管理目标保持一致。

2.完善财务分析指标体系

财务分析主要包括成本、费用、损益、流动资产、非流动资产、所有者权益、价值评估、投融资决策、成长能力等内容，不同的医院，处于不同发展阶段的医院，财务分析的重点和层次不同。例如，在盈利能力指标方面，初创期医院主要分析毛利率、营业净利率、成本费用利润率等，生存期医院需要增加盈余现金保障倍数、净资产收益率指标，而发展期、成熟期医院需要再增加主营业务收现率、总资产收益率指标。总体来看，医院财务分析指标体系涵盖如下方面：(1)预算管理指标，包括预算执行率、财政专项拨款执行率；(2)成本管理指标，包括每门诊人次收入、每门诊人次支出及门诊收入成本率，每住院人次收入、每住院人次支出及住院收入成本率，百元收入药品、卫生材料消耗；(3)收支结构指标，包括人员经费支出比率，公用经费支出比率，管理费用率，药品、卫生材料支出率，药品收入占医疗收入比重；(4)结余和风险管理指标，包括业务收支结余率、流动比率、资产负债率；(5)资产运营指标，包括存货周转率、总资产周转率、应收账款周转天数；(6)发展能力指标，包括净资产增长率、总资产增长率、固定资产净值率等。

3.大力提高财务分析水平

从本质来看，财务分析是广泛搜集各类财务信息，利用相应的方法判断医院的经营成果和财务状况，找出现有的薄弱环节，并且挖掘资源潜力，预测未来的发展方向。财务分析大致经历了手工处理、计算机处理、网络处理、大数据分析等阶段，数据量不断增加，处理量越来越大，分析水平越来越高。医院应培养专业的财务分析人员，建立更加智能的财务分析系统，逐步采用现代化技术手段进行分析。财务分析方法很多，可以分别以财务报表、财务指标、财务要素为主体展开分析，财务部门需要根据医院经营管理目标，以财务指标为核心，借用目标、预算等参照值来进行分析。财务分析人员应深入前端业务，重视实时分析、中间分析和过程分析，熟练掌握各种分析工具，培养自己敏锐的判断力、分析力和信息加工能力，不断提高财务分析的及时性、准确性、有效性。

4.有效利用财务分析结果

医院开展财务分析的目的不是为了出具财务分析报告，而是有效利用财务分析结果，总结成绩、发现问题，然后实施相应的奖惩，进一步落实责任，并建立不断改进的机制，以激发各部门人员的积极性。医院应创新绩效考核机制，把财务分析结果融入绩效考核体系，将考核与奖惩相结合，明确各职能部门的责任，实行奖优罚劣，形成责、权、利相结合的机制。在此基础上应不断完善经营管理制度，创新财务管理模式，为战略发展提供支撑。医院应加强风险防控，重点关注各类经济活动风险点，对于一些关键流程和重点环节可设立预警指标，明确各部门人员的责任，进一步加强约束和监督。

三、结语

财务分析不只是一种会计技术，更是系统化的管理工具和方法。财务分析评价过去、分析现状、展望未来，为医院的经营管理服务，成为现代医院的标准管理手段。当前新医改深入推进，已触及医院经营管理的方方面面，医院应认真执行新会计制度的要求，有效应用财务分析，对经营管理的各个环节进行深入剖析，以改善管理状况、提升经济效益，进一步推动我国医药卫生体制改革。

参考文献：

[1]袁晓娟.对财务分析在财务管理中作用的探讨[J].商场现代化,2013(10).

[2]李灏.医院财务分析中财务指标体系的运用[J].中国经贸,2014(19):206-207.