财务报表论文范文

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1.1数据来源财务会计报表与统计财务报表的相同之处最大的相同之处就在二者的数据来源上，资产负债的部分是二者相同的数据来源，利润及资源分配的部分二者的数据都来自单位的利润以及利润分配表，对于其余的部分，不论是财务会计报表或者是统计财务报表，二者的数据来源都是单位内部的会计核算资料。数据来源相同，就是二者最大的相同之处。

1.2指标的名称在内容上，财务会计报表与统计财务报表的数据来源是相同的，在形式上二者也有很大的相同之处，在财务会计报表和统计财务报表的指标名称的设计上，二者的科目名称设计是相通的，除了个别的指标名称之外，两种报表的名称设置基本相同。

1.3审核关系审核关系中也存在财务会计报表与统计财务报表的相同之处，虽然二者在这方面的差异是比较明显的，但是在某些审核关系上，财务会计报表与统计财务报表的审核方式与会计公式是一模一样的。在“所有者权益合计”的科目上，二者的计算方法都是资产总计减去负债合计，这一公式是会计恒等式的变形，恒等式的公式为:资产=所有者权益+负债，此外，还有营业利润的计算公式，统计财务报表的公式也是从会计报表的关系转变而来的，即使存在某些细节方面的差异，但是其本质都是会计的核算。

2会计报表与统计报表的不同点

前面我们说到，会计的适用范围是比较小的，存在于具体的企业以及经济体当中，统计财务报表的主要服务方向是国家等大数据的分析，这就为二者带来了很大的不同，主要体现在以下几方面。

2.1报表设计报表设计的不同主要体现在报表的价值量计量单位的设置、定报报告期别设置上。价值量的计量单位的设置中，因为统计与会计服务对象与工作目的的差异，计量单位的设置有很大的区别，具体的体现在，财务会计报表的计量单位通常为“元”，而在统计财务报表中，计量单位是以“千元”为单位的，其原因就是财务会计报表与统计财务报表的工作范围，会计报表面对的是小型的经济实体，统计报表则是大范围的数据统计，这造成了报表设计的计量单位不同。在定报报告的期别设置上，不同之处主要体现在统计财务报表的期别设置主要为几个月，例如1～2月、1～5月等，根据会计制度的规定，在企业的会计期间上，要分为年度、半年、季度、月度，并且按照公历的日期来进行确定，在这个财务的年报报告期上，二者是差不多的，关键差别就在上文的月季的报告上。

2.2数据取得的依据在指标数据的取得上，二者有着较大的差别，主要体现在以下几方面。一是要根据会计账户的余额填报统计报表，虽然财务统计报表中的资产负债部分存在“现金”以及“银行存款”的指标，其来源也是取自会计的资产负债表，但是这两项指标并不能直接从资产负债表上得到，因为，“货币资金”的指标是包括了现金、银行存款以及其他货币资金的三项指标的合计数，为资产负债表上只有包括“现金”以及“银行存款”的指标，所以，这两项要根据单位内部的会计账户的期末余额来填写。二是要依据会计科目加工填报的统计指标。在会计科目当中，不存在现成的“本年折旧”的指标，在制作报表时，应该从“累计折旧”当中选取，但是，“累计直接”科目反映的是该单位在成立之后的所有的计折旧数，所以，在“本年折旧”之中的指标是“累计折旧”的本期折旧数额，如果是不存在固定资产报废的环节，本年折旧应该是累计折旧账户的期末余额与期初余额的差，在有报废的环节中，以上的公式不成立。三是统计指标需要分析填报。“实收资本”是会计科目当中的按照具体投资者进行的明细分类，所以，在统计指标中，有些指标例如“法人资本”、“国家资本”、“外商资本”等不能够从会计科目中直接取得，应该将它们在性质上进行分类处理，按照国家法律来谨慎的区分，达到通过审核的目的。四是统计指标要从会计科目中计算。会计科目的明细是没有经过详细规定的，在各单位情况不同的实际状态下，各单位应该按照自己的实际请款对会计科目的明细进行划分，“差旅费”、“税金”、“工会经费”等指标应该从会计科目中摘算。

2.3审核关系的不同报表的审核关系不同主要表现在资产负债部分和利润及分配部分，财务会计报表以及统计财务报表在上面两个部分中的公式存在一定的差异，企业应该关注这个差异。例如资产负债部分中，流动资产的合计公式，在利润及分配部分中，利润总额的公式，审核关系是有差别的。

3思考与建议

财务统计工作是一项很复杂但是相当重要的工作，掌握上有一定难度，很多人难以区分二者之间的联系和差异，在进行工作时，区别对于加强工作质量有很大的作用。

3.1加强制度建设高效率高质量的工作离不开制度的建设，在面对着迅猛发展的社会经济的条件下，完善统计报表的制度很重要。如今，每个单位都上报年定统计报表的义务，所以，必须得保证报表的真实性与可靠性，社会条件是出于不断变化之中的，很多问题会是企业单位从来没遇见的，所以，单位企业必须不断加强制度建设，增强自身的适应能力，保障企业单位持久稳定的发展。

3.2建立信息化系统制度建设不是一日即成的，在企业单位的日常经营管理中，信息的流通性很大程度上影响到了会计统计工作的效率与真实性，因此，笔者建议不论是哪一个单位，都应该建设一个信息化平台，及时反馈单位内部遇到的问题，让领导者及时掌握信息作出决策，具体操作可以按照下面的方法，一是建立不同部门的信息反馈专栏，及时反馈基层信息，方便决策;二是建立高效的处理机制，增强效率，在平台上公布需要解答的问题，减少工作重复，利用互联网优势定期增编新内容。此外，还应引进一批相关的技术人才，来维护信息系统的稳定性与安全性，确保系统的良好运行。

3.3财务统计分析财务统计分析，就是要将财务会计指标充分的运用会计知识进行分析，要解决财务分析的准确性问题，就应该解决统计教材的问题，如今的教材专业化太强，很多教材关于日常的统计方法讲述的不是很多，并且大多是照搬统计教材里的课程，建议编写新教材，使分析工作上一个新台阶。

3.4加强人才培养人才是两个报表工作的基础单位，财务会计报表与统计财务报表的差异比较大，联系也很强，这就要求工作人员们要具备分析辨别的能力，工作人员工作的准确性对统计报表的影响是巨大的，企业和单位应该在现有的基础上不断加大对基层员工的培训，加强工作者对二者区别的理解，熟练地掌握财务会计报表以及财务统计报表的运用。此外，企业还应该大力培养或者引进人才，不断提升单位自身的处理能力，不断地完善并创新报表的设置与使用，以保障企业的长久稳定发展。

4结论

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1.确定合并范围。

被母公司控制的子公司应纳入合并范围，这里的控制指能决定企业的经营和财务政策。确定合并范围时，应注重实质性原则，即使母公司仅占子企业30%的股权，但母公司能够控制该公司的经营政策和财务政策，则应纳入合并范围。

2.统一会计政策和会计期间。

在日常工作中，母公司应要求合并范围内的企业使用统一会计政策和会计期间，以避免编制合并财务报表时对会计政策和会计期间进行调整。对于无法与母公司保持一致的情况，需要求子企业按照母公司统一的会计准则和会计期间编制报表，然后再进行合并。

3.取得合并范围内企业的报表并编制成底稿。

取得母公司和子公司单户报表的数据，注意要求合并范围内的公司提供统一格式的报表，避免出现格式不一致甚至报表项不一致情况。

4.编制抵消分录。

编制抵消分录是编制合并财务报表中最难的一个步骤。在编制抵消分录时，要消除所有的母子公司之间的交易对报表的影响这个编制合并财务报表的基本观点，深刻理解此点有助于理解各项抵消分录。

二、在编制合并财务报表中的简易方法

1.充分利用上年已编制完成的合并财务报表数据。

编制合并财务报表时，因资产负债表有期初数，利润表和现金流量表有上年同期数，如要重新编制期初数和上年同期数，则意味着工作量翻倍，且财务数据收集的难度更大。对于有会计差错、合并范围变化、会计政策变化等原因需调整期初数和上年同期数的，应在上年已编制完成的合并财务报表的基础上进行调整，以得到正确的资产负债表期初数和利润表、现金流量表的上年同期数。

2.成本法下长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理。

长期股权投资与子公司所有者权益的抵消是在合并报表中最复杂的一步。按企业会计准则第33号——合并财务报表（2006），“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制”。但在实务操作中，因恢复权益法核算再抵消步骤多、工作重复，一般均在成本法直接进行抵消。在企业会计准则第33号——合并财务报表（2014）中不再强调需采用权益法调整对子公司的长期股权投资。对于成本法下长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理，以下举例予以详细说明。示例：A集团拥有B公司80%股权，投资成本800万元；B公司年末所有者权益总额1250万元，其中实收资本1000万元，由于收到政府投入形成资本公积50万元，未分配利润180万元，盈余公积20万元。合并财务报表项目抵消分录金额的确定：长期股权投资：A集团对合并范围内所有子公司的长期股权投资均予以抵消，抵消后仅余对合并范围外公司的投资。本例中对B公司80%的长期股权投资800万元应该抵消；实收资本：合并范围内所有子公司的实收资本年末余额均应予以抵消，仅余母公司实收资本。本例中应抵消子公司实收资本1000万元。资本公积：资本公积抵消金额为子公司资本公积余额乘以归属于少数股东的股权比例。本例中应抵消资本公积50*（1-80%）=10（万元）。盈余公积：盈余公积应抵消所有子公司的盈余公积余额。本例应抵消盈余公积金额为200万元。少数股东权益：少数股东权益的金额为子公司的权益总额乘以少数股东的持股比例。本例中少数股东权益金额为1250*（1-80%）=250（万元）。未分配利润：实务操作中，未分配利润一般用以上数据扎差计算出来，最后再跟利润表和利润分配表核对。本例中应抵消未分配利润800+250-1000-10-20=20（万元）。

3.内部债权债务的抵消处理。

内部应收应付抵消处理较为简单。实务操作中因集团内的企业交易一般情况形成坏账的几率很小，故一般要求合并范围内的企业互相形成的往来不计提坏账准备，从而也进一步简化合并报表的编制步骤。在编制报表之前应组织合并范围内的单位进行对账，并收集相互之间的往来信息，对单位之间的往来数据进行核对、汇总后即可编制抵消分录。

4.内部购销的抵消处理。

内部购销业务情况较多，可区分为内部购存货作为存货的，购存货作为固定资产的，购固定资产作为存货的，购固定资产作为固定资产的。

（1）最简单的情况为内部购存货作为存货，并年度内销售已全部销售的。此种情况仅需按照内部销售的金额同金额抵消营业收入和营业成本，仅需在利润表编制抵消分录，不影响资产负债表。

（2）内部购存货作为存货，但年度内未全部销售出集团外的，此种应计算出未对外销售部分存货的未实现毛利，然后抵消营业收入、营业成本和存货。在下一年度如果该部分存货已经对外售出，需下一年度将该笔未实现利润不计入利润表中。

（3）对于内部购销涉及到固定资产的，处理较为复杂，且在折旧年限内均需进行抵消处理。在实务操作中，一般会尽量避免内部购销涉及固定资产的情况出现，有较小金额的交易出现，也可以适用于重要性原则在合并报表中不予以抵消。确需抵消的，应做好记录，以利于以后年度继续抵消。

三、编制合并财务报表小结

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一、财务报表，特别是其中的资产负债表将变得更长、更复杂和更难以理解

财务工作报告的中心可从收益表转向资产负债表财务工作报告首先起始于资产负债表。在初期，资产负债表似乎一直优先于收益表。在世纪初，由于所得税日益成为企业的一项重要费用项目，人们也更加热衷于采用长期融资形式取得资金，而长期融资的保障程度更多地依赖于企业创造盈利的能力。因此，收益表成为人们更为关心的对象。然而，近年来这种趋势有所改变。例如，在美国已有迹象表明，资产负债表将重新成为财务工作报告的中心。美国财务会计准则委员会在号财务会计准则公告“所得税会计”中，把各个会计期间所得税的摊销方法由递延法改为负债法。前者为了保证收益表的相对真实；后者则重视资产负债表的可靠性。此外，其号准则公告“职员养老金”和第号准则公告“租赁会计”等也都以资产负债表为中心。其结果是，资产负债表项目将不断增加，如退休无形资产；收益表上揭示的收益将有更大的变动性。

1、多种计量基础并用，但将越来越多地采用现行价值或市场价值

由于环境和财务工作报告目标的变化，传统会计模式，特别是历史成本，显示出一定的局限性，而寻找理想的替代方案又非指日可待。因此，未来的财务工作报告将采用折衷的方法即：混合使用两种或两种以上的计量基础。例如，美国会计学会下属“会计与审计计量委员会”在—年度报告中指出：“基于历史成本的局限和有限相关性，在尽可能的情况下应尽可能采用某种形式的市场价值，”它还认为，“财务证券是以市场价值为基础的会计模式的首要选择对象。因为对这些项目来说，利用相关性和可靠性来衡量，将倾向于选择以非历史成本为基础的模式。”英格兰和威尔士特许会计师协会和苏格兰特许会计师协会在年发表的《财务报告的未来模式》中指出：“为了反映各自的特征，资产和负债将采用折衷的方法进行计价。”

美国会计学会、英格兰和威尔士特许会计师协会和苏格兰特许会计师协会都把相关性视为选择财务工作报告计量基础的首要标准。美国会计学会指出：“在选择财务工作报告的计价基础时，我们将首先考虑相关性问题。数据的可靠性固然重要，但不相关数据的可靠性对任何人也没有用处。”

这样，财务工作报告的未来发展趋势是：一方面，财务工作报告将同时混合使用多种计量基础，即不同资产和负债项目采用不同的计量基础；另一方面，由于对决策有用性的重视，在条件成熟时市场价值或现行价值将逐渐形成一套独立的会计与报告模式。因此，可能形成历史成本模式与现行价值模式并存的局面。

2、未来财务计量的侧重点可能发生变化

传统的财务计量往往集中于每股盈利、资产报酬率或业益报酬率，未来财务计量将集中对股东价值的计量。股东价值是由美国会计学会拉帕波特在年出版的《创造股东价值》中指出的一个新概念，它包括价值增长的持续性，销售增长、经营毛利率、所得税率、营运资本投资、固定资产投资和资本成本。股东的价值可能与传统的财务计量差距悬殊。

3、收益表将趋于反映全面收益，或分化成两个报表

年月，美国财务会计准则委员会颁发第号概念公告《企业财务报表要素》，把全面收益列为财务工作报告的十个要素之一。这一概念已日益获得人们的承认和扩展。传统的收益表将逐渐成为全面收益表。例如，加拿大会计准则行政当局在年颁发的《财务报告概念结构》中就把收益表改为全面收益表。

英格兰和威尔士特许会计师协会等在年发表的《财务报告的未来模式》中，把利得表作为一个单独的报表加以推荐。该报表用以反映报告主体财务财富的变化，它包括：反映在收益表上的经营利得；由于非经营因素影响，对有形资产(不动产)进行重新评估而产生的其他价值变化；年终对无形资产重新评估而产生的价值变化。

4、增加对现金流动表的重视

继美国正式把现金流动表列为企业的对外财务工作报告之后，世界上其他国家和地区纷纷加强对现金流动表的研究和采用。例如，上述英国《财务报告的未来模式》就建议把现金流动表列为企业的对外财务工作报告。

增值表将与收益表同时成为备选的收益披露方式，或两个报表同时并存年，德国颁发的公司法率先把增值计量引入公司财务工作报告。它是通过把产成品和在产品存货增加或减少以及在报告期内资本化的其他费用加到销货净额上，得出在收益表中首行列示的“总成果”或“总产出”量度。年，英国颁发的《公司报告》，也明确地建议各种企业提供有关增值的计量和报告。美国会计学会最近也建议把增值表列为财务工作报告的组成部分。由于增值表所提供的信息对宏观经济管理很有帮助，越来越多的国家可能把传统收益表扩大为增值表，或把增值表单独作为对外提供的一种财务工作报告。

5、财务报表备注的内容将日趋增加

由于报表内容日益复杂化，表内已无法包容更多的信息，而表内某些信息若不加以必要的说明或补充又难以理解。因此，表外备注的内容必将不断增加。备注可能反映的信息类型包括：有助于理解财务报表的重要信息；采用与报表不同基础编制的信息；那些可以反映在报表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；用于补充报表信息的统计信息等。

二、其他财务工作报告手段将不断增加并发挥日益重要的作用

由于传统报表受到种种限制，首先要遵循公认会计原则，披露的信息必须经过确认、计量和记录的程序取得，这就使它的发展不能不带有一定的局限性。随着财务工作报告目标向决策有用性倾斜，为了满足使用者新的信息需求，其他财务工作报告手段将发挥日益重要的作用。在未来，其他财务工作报告手段可能包括：差别报告、概括性报告、预测报告、管理人员的分析与讨论、职员报告、社会责任报告等等。

1、差别报告

差别报告是指为不同使用者或使用者集团所提供的内容(或在时间上)有差别的财务工作报告。由于使用者的信息需要和获取信息的权力(途径或方式)各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足通用的财务工作报告了。因此，企业可能有选择地有重点地对外披露某些使用或者使用者团体特殊需要的信息。例如，主要债权人收到的信息往往比股票更为详细和及时；债券评估机构收到的信息也往往比年度报告更为详细，等等。通过差别报告，企业既可满足特定使用者或使用者团体的特殊信息需要，又可避免因广泛对外披露而对企业产生不利的影响。基于上述优点，差别报告必将成为企业对外财务工作报告的一个重要手段。

2、概括性报告

从某种意义上说，概括性报告也是差别报告的一种形式。它也是以针对不同使用者不同信息需要为出发点的。由于现代企业的财务工作报告变得越长、越复杂和越难以理解，财务工作报告的信息过量反而使重要的信息模糊化。此外，在财务报告使用者中，有一些使用者(如财务分析专家、投资经纪人等)由于拥有丰富的知识与经验，因而有可能与必要分析和利用详细和复杂的信息。但比较大量的使用者对财务工作报告的理解与利用能力有限甚至十分有限，他们也没有必要全面掌握财务工作报告的全部内容，这些使用者团体包括分散在社会各阶层的普通股东。这样，又产生了对新型报表的需要。这种报表应能反映财务工作报告中需要掌握的最基本和最重要的信息，即所谓概括性报告。那些需要详细信息的使用者仍可通过通常的财务工作报告而获得所需的信息。概括性报告的主要格式可以包括：广泛利用图形等代替财务报告的某一部分；保留财务工作报告和报告的各个部分，但进行大量的浓缩；广泛修改，扩大使用董事长或总经理报告和简短的专题分析；等等。超级秘书网

财务工作报告的未来发展趋势是，除了继续对外提供传统的财务工作报告外，还提供概括性报告。然而，完整的传统财务报告可能是作为附录形式出现的。这种做法既可使企业遵循有关财务工作报告的有关规章制度，又可使那些只需简单浏览财务报告的使用者获得一些概括性的信息，以便对情况有一个大致的了解。

在现代商品经济中，企业的经营环境千变万化，企业生产经营活动也日趋复杂，与企业相关的利益集团不断增加，企业对外报告责任也逐步扩大，企业对外财务工作报告的内容、手段等都在发生重大的变化。在可以预见的未来里，企业财务工作报告的发展趋势将主要包括以下几个方面：财务报表，特别是其中的资产负债表将变得更长、更复杂和更难以理解；财务工作报告的其他手段将不断增加并发挥愈来愈为重要的作用；对财务工作报告理论与方法的研究将进一步加强。

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（一）从单期报表入手初步判断企业业务规模、资金流量与企业进出口、收付汇规模的吻合度。一是资产负债表可以反映企业某一特定日期的资产、负债总额及结构。部分科目金额异常能够为外汇监管提供帮助，尤其是科目明细账能够反映出外汇结汇资金的去向。可以根据会计恒等关系式（资产=负债+所有者权益）查看资金对应的变动。二是利润表反映企业一定期间的收入实现、费用耗费情况，收入与支出是否确认往往反映出企业交易的真实性，为验证合同真伪提供依据。三是现金流量表是按收付实现制编制的报表，反映一定时期的资金收支变动，在理论上对外汇收支流量监管效用最高，未发生内销的出口企业，该报表与外汇收支吻合度高。

（二）从会计科目入手—通过敏感科目分析发现业务及资金流动异常点1.关注货币资金科目。货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三项，反映企业货款实际支付或收回，其他货币资金反映企业开立信用证支付的保证金。货币资金规模应与企业规模基本一致，过高或过低的货币资金通常是核查异常点。2.关注往来款项科目。结合企业收付汇结算方式，贸易信贷报告情况判断业务真实性。一是对于先出口后收汇的，或是出口后收部分尾款的，货物发出时对应应收账款增加，同时对应主营业务收入、成本增加；收到货款时，对应应收账款减少。用于预收货款结算方式，从国外预收货款时，对应预收货款增加，货物实际出口时预收货款减少同时对应主营业务收入、成本增加。进口货到付款的，在进口收到货物时，应付账款增加，实际支付货款时，应付账款减少。用于预付货款结算方式。进口预付对方货款时，对应预付账款增加，待货物收到时，对应存货增加，预付账款减少。二是其他应收款/其他应付款科目。该项债权/债务不属于企业的主要债权/债务项目，其数额及占比不应过大，金额过高，占比较大应警惕是否存在异常原因的资金占用。3.关注经营活动的存货、主营业务收入、主营业务成本等会计科目。通过与企业出口报关单的成交总价核对，核实企业出口价格真实性。如主营业务收入科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等的收入。外贸进出口企业，该科目反映出口收入，根据收入是否确认核实企业出口业务真实性。公司确认销售商品、提供劳务等收入结转的成本应与存货减少金额对应。4.关注投资活动和筹资活动会计科目。通过对变动异常的投资类或筹资类会计科目的核查，分析企业是否存在利用贸易渠道获得资金。如可重点关注“固定资产、长期股权投资、交易性金融资产”等会计科目借方发生额的增加，“短期借款、长期借款、长期应付款、应付利息”等会计科目贷方发生额的减少，并对相关会计科目的异常变动进一步核实明细账，判明企业资金流向。

（三）从多期报表入手—多种方式比对分析，识别资金活动特点一是横向分析，即将企业连续几期的会计报表数据并行排列在一起，设“绝对金额增减”和“百分率增减”两栏，以揭示各个会计项目在比较期内所发生的绝对金额和百分率的增减变化。通过横向分析可以显示企业业务波动趋势变化情况，可以与企业的外贸收支趋势比对看是否一致。二是纵向分析，是对同一期会计报表各项目之间的比率分析。将会计报表中的某一重要项目（如资产总额或销售收入）的数据作为100%，然后将会计报表中其他项目余额都以该重要项目百分率的形式作纵向排列，从而揭示会计报表中各项目数据在企业财务报表中的相对意义。如可以通过销售收入与销售成本比率核实来料加工工缴费率是否合理。

（四）两种特殊业务的财务报表分析1.来料加工业务。对来料加工可以查阅来料加工料件台账和入库单证，核实进口及料件明细。在外汇情况收支表和审计报告中重点关注“主营业务收入、费用成本、利润、其他应付款”等科目，来料加工企业主要运用来料加工工缴费率指标与主营业务利润率指标进行比对分析，若偏离过高，则反映企业主体收付汇中存在异常外汇收支。如，对企业现场核查发现该企业工缴费率较高，调阅其财务报表，主营业务成本与收入水平基本相当，而净利润较小（部分企业净利润为负）但资产负债表中预收账款科目余额较大，与企业实际业务不符，最终查出企业通过高报工缴费率获取国外关联公司资金的问题。2.转口货物。对于转口货物贸易方式，企业买入时一般计入“在途物资”科目，报表中体现为存货借方增加，同时应付账款增加或预付账款/银行存款减少。卖出时，对应存货减少和主营/其他业务收入/成本增加，同时应收账款/银行存款增加或预付账款减少。现场核查时可以从企业资产负债表中存货的增减、往来款项科目的相应增减及成本收入的确认来核实企业业务真实性。

二、完善企业财务数据分析的相关建议

（一）构建与企业外汇资金流动相协调的财务指标分析体系通过分析外汇资金流入、流出引起的相关会计指标变动，分析企业真实资金流向，挖掘企业异常资金流动线索。与企业外汇资金流动相关的企业财务会计指标包括企业经营效率、盈利能力、短期偿债能力等指标，通过将不同时期财务报告中的相同指标或比率进行比较，直接观察其增减变动情况及变动幅度，考察其发展趋势，预测其发展前景。评估企业收付汇、进出口规模与企业基本生产经营能力的匹配程度，进一步判定企业资金收付的真实性。如对延期付款贸易信贷金额较大的企业通过对企业速动比率和存货周转天数指标的组合分析判断企业是否有足够的偿债能力，以此预测企业开展贸易融资（或开展银行借贷）的可能性和规模。

（二）利用科技手段实现企业财务数据的自动化分析针对目前外汇局工作人员现场核查中企业财务指标数据分析需手工计算的实际情况，建议外汇局应用相关财务分析软件，将企业各期报表数据录入软件系统，由系统自动计算各项财务指标，实现企业财务数据分析与外汇资金流动数据、进出口货物数据比对的自动化，以进一步提高现场核查效率。

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1.财务报表本身的局限性

(1)会计政策的选择使报表数据缺乏可比性。新企业会计准则允许企业对会计政策与会计处理方法的进行选择，使不同企业同类的报表数据缺乏可比性。根据《企业会计准则》规定，企业存货发出计价方法、固定资产折旧方法、坏账的计提方法、对外投资收益的确认方法、所得税会计的确认方法等，都可以有不同的选择。即使是两个企业实际经营完全相同，两个企业的财务分析的结论也可能有差异。

(2)会计估计的存在直接影响报表数据的质量。会计报表中的某些数据并不是十分精确的，有些项目数据是会计人员根据经验和实际情况加以估计计量的。比如坏账准备的计提比例、固定资产的净残值率、无形资产的摊销年限的确定等都不同程度地含有主观估计因素。

(3)通货膨胀的影响使报表数据不真实。首先,通货膨胀影响企业资产负债表的可靠性。由于通货膨胀,对货币性资产而言,当物价上涨，其实际购买力下降，报表中列示的货币资产额与实际购买力不一致。从负债方面来看,货币性负债在物价上升时可为企业带来利润;而非货币性负债由于需要在将来以商品或劳务偿还,物价上涨时会使企业造成损失。其次,通货膨胀同样影响着利润表的可靠性。损益的确定是按照权责发生制原则。收入是现时的，而成本是历史的，在通货膨胀情况下，由于资产的低估导致成本偏低，因此会使收益虚增。

2.财务指标分析的局限性

(1)财务指标分析的主观局限性。由于财务报表是由企业的财务人员根据有关的法规、制度、准则等编制，不可避免地会出现一些人为的差错和失误，甚至恶意隐瞒。不同的分析者对同一张报表可能得出不一样的结论，对报表分析的结果有着直接的影响。

(2)财务指标分析的客观局限性。主要是流动比率和速动比率的局限性。①流动比率。首先,流动资产中有相当部分是不具有清偿能力的。其次,流动资产中还有一些项目是不能变现的。所以，有时候，高流动比率并不一定表示企业对短期债务具有很高的清偿能力。②速动比率。由于速动资产扣除了变现能力较慢的存货,在一定程度上弥补的流动比率的不足。但流动资产中应收账款能否收回,坏账准备是否足额计提都直接影响速动资产,进而影响速动比率。因此,当速动资产中含有大量的不良应收账款时,企业就必然无法准确判断其短期负债偿还能力,许多企业正是抓住了此弱点进行报表粉饰误导信息使用者。

3.财务分析方法的局限性

(1)比率分析法的局限性。一是比率分析法自身的局限性。比率分析法是一种事后分析方法，在市场经济条件下，已表现出一定的滞后性。二是比率分析法受财务报表局限性影响。由于报表中的数据主要采用货币计量，对报表内的数据资料能够计量，而对一些报表外的信息，如未做记录的或有负债，未决诉讼，为他人担保等都没有在报表中反映，所以也无法通过比率分析进行企业财务报表分析，事后财务分析很难满足相关使用者的需求。三是比率分析法缺乏一定的相关性和预见性。比率指标的计算一般都是建立在以历史成本、历史数据为基础的财务报表之上的，这使比率指标提供的信息与决策之间的相关性大打折扣，弱化了其为企业决策提供有效服务的能力。

(2)趋势分析法的局限性。一是趋势分析法所依据的资料，主要是财务报表的数据，具有一定的局限性；二是由于通货膨胀或各种偶然因素的影响和会计换算方法的改变，使得不同时期的财务报表可能不具有可比性。

(3)比较分析法的局限性。比较分析法在实际操作时，比较的双方必须具备可比性才有意义。然而数据是否可比则受众多条件的制约，如计算方法相同、计价标准一致、时间长度相等；在进行同行业比较时，要使其具有可比性，至少应具备三个条件:①同行业的业务性质相同或相似;②企业的经营规模较为接近;③经营方式相近或相同。这些条件自然限制了比较分析法的应用范围。

二、完善财务报表分析局限性的措施

1.强化提高财务报表分析人员的综合能力和素质

加强对财务报表分析人员的培训，提高分析人员的综合素质，提高他们对报表指标的解读与判断能力，并使他们同时具备会计、财务、市场营销、战略管理和企业经营等方面的知识，熟练掌握现代化的分析方法和分析工具，在实践中树立正确的财务分析理念，逐步培养和提高自己对所分析问题的判断能力，可以极大地减少和控制财务报表分析存在的问题。

2.加强时期指标在整个财务分析中的份量

时点指标是指取自资产负债表中的数据，它们只代表企业某一时点的情况，而不能代表整个时期的情况。并且这类指标容易人为粉饰。现代的财务分析，不再是单纯地对资产负债表进行分析，而是向着以收益表的分析为中心的方向发展。因此我们可以增加时期指标在财务分析中的份量，以避免某些人为的因素使财务分析的结果有假。

篇6

关键词：新会计准则合并财务报表影响范围

随着经济全球化趋势深入发展，生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快，我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日益加深，迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展的大局出发，在认真总结我国会计审计改革实践经验的基础上，大胆借鉴国际通行规则，不断完善会计审计准则，为深入实施“请进来”和“走出去”战略，扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。两大准则体系的，架起了密切中外经贸合作的会计审计技术桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，有利于促进我国企业更好更多地“走出去”，有利于稳步推进我国会计审计国际化发展战略，全面提高我国对外开放水平。

一、新会计准则对合并财务报表准则的修改

新准则合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，将对上市公司合并报表利润产生较大影响。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，与此同时，新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。

二、对上市公司财务报表的影响

新准则对合并财务报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。在1995年2月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》(下称《暂行规定》)中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。”

在《暂行规定》中，“子公司是指被另一公司拥有控制权的被投资公司，包括由母公司自接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。”在新准则中，“子公司是指被母公司控制的企业，同时被母公司控制的其他被投资单位(如信托基金等)也视同子公司。可以看出，新准则中是基于“控制”概念对子公司进行定义的，当母公司能够统驭一个主体的财务和经营政策，并藉此从该主体的经营活动中获取利益时，该母公司就具有控制权。

既然新准则中合并范围以控制为基准，势必将对合并报表产生较大的影响。原会计制度规定对不重要的子公司(如相关比重小于10%)可以不纳入合并范围:特殊业务的子公司，如金融企业，可以不纳入合并范围。但新准则规定应纳入合并范围，这样将增加合并报表的资产和权益，收入和利润，对企业的财务状况、经营成果和现金流量具有较大的影响。

同时，由于新准则使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，使得上市公司很难利用股东股权变动为由分合报表，美化财务状况。新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。可以说，新准则加强了上市公司合并报表的真实性和可信性。

另外，新准则对合并报表的质量和精确度提出了更高的要求，要求更深层次的剥去关联交易对合并报表产生的影响，进一步降低财务风险，同时也会增加企业的财务成本。母子公司、各子公司之间往往交易频繁，特别是制造业和商品流通企业，往来业务很多。按照新准则的要求报表的往来抵销上，会大幅度提高财务人员的工作强度。另外，新准则规定子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应该按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整:或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时取消了旧准则中当子公司与母公司所规定的会计政策差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，可直接利用该子公司会计报表编制合并会计报表的规定，再加上特殊行业等，只要在控制范围内也应并入合并范围的规定，鉴于不少集团公司内部涉及多行业的情况，合并报表的难度将进一步加大。

三、暂行规定存在的问题

《暂行规定》对合并范围的规定存在诸多问题，在实务中引起了诸多不便和不规则的行为。

(1)形式主义，不以控制为基础

在我国对合并范围的规定中，确定合并财务报表的合并范围不是以控制为基础的，过于形式化，如规定母公司拥有其过半数以上(不包括半数)权益性资本的被投资企业都要纳入合并范围，但实际上存在这种情况：虽然拥有半数权益性资本但并不具有实质控制权。

《暂行规定》只规定了当拥有的权益性资本低于或等于半数但具有实质控制权的四种情况，并未考虑当拥有的权益性资本过半数但却没有实质控制权的情况。

(2)赋予合并主体过多的自主空间

《暂行规定》赋予了合并主体过多的自主空间，使企业可以人为的调节合并范围，从而将符合集团目标利益的企业或企业组合纳入合并范围，而将不符合集团目标利益的企业或企业组合，利用现有规定的个别条款或漏洞，不纳入合并范围。因此，合并范围的确定带有很大的主观性，从而损害了合并报表的真实性和完整性。主要体现在以下两个方面:

1．计算间接拥有权益性资本的方法不明确

《暂行规定》只规定了母公司直接、间接或直接和间接共同拥有半数以上权益性资本的被投资企业要纳入合并范围，但并未明确如何计算间接拥有的权益性资本。在实务中企业计算权益性资本的方法主要有两种:加法原则和乘法原则。选用两种不同的方法会对同一股权关系是否拥有过半数的权益性资本产生不同的结论，并且在特定情况下某种方法计算得出的权益性资本比例可能与实际情况是矛盾的。

例如，A.B.C三个公司的持股关系如下:

按照乘法原则，A对C的权益性资本拥有比例是60%×60%=36%，低于50%，所以A不能将C纳入自己的合并范围，但实际情况是，A对B拥有直接的控制权，而B对

C拥有直接的控制权，则A可以通过B拥有对C的间接控制权，所以如果以“控制”作为判断标准的话，C应纳入A的合并范围。那么，按照乘法原则计算的结果就不符合“实质重于形式”原则。

2．“可以不纳入”的规定赋予了合并主体选择的权利

《合并财务报表暂行规定》规定了6种可以不纳入合并范围的情况，《合并财务报表暂行规定》把这6种情况规定为“可以不纳入”，这种非硬性的规定赋予了合并主体在选择合并范围时较大的灵活性，使企业可以根据自己的需要选择合并范围，不利于提高会计信息的质量。

(3)“可以不纳入”的有些规定缺乏合理性

1．小规模企业

按照《关于合并财务报表合并范围请示的复函》(财会二字(1996)2号)的规定，子公司的资产总额、销售收入及当期利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数10%的企业可以不纳入合并范围，首先，这个10%的重要性标准值得商榷。其次，如果一个企业拥有很多小规模企业，那么这此小规模企业的总效应将是很巨大的，将这此小规模企业全部排除在合并范围之外将是不合理的。

2．特殊行业企业

按照《关于合并财务报表合并范围请示的复函》(财会二字(1996)2号)的规定，银行和保险业等特殊行业的子公司可以不纳入合并范围。我们都知道，随着社会的发展，企业集团的多元化经营越来越普遍，甚至有的集团特殊行业的子公司所占份额很大，那么此时将这此特殊行业的子公司排除在合并范围之外，就会影响合并范围的完整性，不能合理、完整的传达集团的经营业绩和财务状况。

3.关停并转和非持续经营的所有者权益为负数的子公司

《暂行规定》规定关停并转和非持续经营的所有者权益为负数的子公司可以不纳入合并范围，一方面，规定并未解释什么是“关停并转”，另一方面，“非持续经营的所有者权益为负数的子公司”可以不纳入合并范围，暗含的意思就是“非持续经营的所有者权益为正数的子公司”应纳入合并范围，这与“关停”的子公司可以不纳入合并范围是相矛盾的。

4.己宣告破产或清理整顿的子公司

《暂行规定》规定己宣告破产、或按照破产程序己宣告清理整顿的子公司可以不纳入合并范围，这好像就是说母公司可以“择优录取”，这样合并财务报表就不能合理的反映整个集团的业绩。

(4)将合营企业纳入合并范围

《企业会计制度》第158条规定，企业在编制合并财务报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。这是不合理的，因为控制实质上意味着只有一方能够实施控制，按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合合并财务报表控制的定义，也就是说，按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等，实际上母公司单方面是控制不了的，失去了合并的意义。

(5)未明确租赁、委托等形式的企业是否纳入合并范围

我国企业的经营方式多种多样，包括以租赁、委托等形式将子公司交由第二方经营等，《暂行规定》中未对这类特殊形式的企业做出规定。

《暂行规定》在以上方面的不合理性会产生极大的后果，一方面企业在实务中有一些问题无章可循，另一方面赋予了企业在实务中很大的自，可以人为调节合并范围，从而影响会计信息的真实性和完整性，降低了会计信息的质量。

三、新会计准则对合并范围的规定及改善

新会计准则在很多方面对下文提到的暂行规定的缺陷进行了改善。

（1）取消了比例合并法

对比例合并法的规定主要体现在《企业会计制度》第158条中有关合并报表的相关规定中。《企业会计制度》第158条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。在新准则中，考虑到控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制，而在联合控制主体中，难找按合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合以上对控制的定义，因为母公司方面实际上是控制不了的，如果合并到母公司报表中的话并不具有实际上的意义，因此在新准则中取消了合并比例法的运用，而是规定对合营企业采用权益法进行核算。

（2）合并财务报表的种类

在《暂行规定》中，合并财务报表的范围包括合并资产负债表、合并损益表、合并财务状况变动表和合并利润分配表四个部分;而在新准则中规定，合并财务报表的种类不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表，而且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分.其中对合并现金流量表编制的规范，及时有效地填补了现行实务当中的理论空白。

（3）少数股东权益的列报

我国《暂行规定》中指出:子公司所有者权益项目中不属于母公司拥有的数额，应当作少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目之前单列一类，以总额反映，在合并利润表中作净利润之前的扣减项目。而按照新准则第13条规定，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为非控制权益。非控制权益应当以子公司资产负债表日的股本结构为基础确定，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“非控制权益”项目单独列示。此外，子公司当期净损益中属于非控制权益的份额，应当以子公司资产负债表日的股本结构为基础确定，在合并利润表“净利润”项目下以“非控制权益损益”项目列示。

（4）新会计准则做出的其它方面的改进

新旧准则对合并范围的规定基本一致。但是，在新准则中进一步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念，这种控制是实际意义上的控制，而不是仅仅法律形式的控制。

新会计准则对合并范围的具体的规定在以下方面做出了改进:

1.由“权益性资本”为判断依据改为以“表决权”为判断依据，与国际会计准则保持一致。

2.强调合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定，与国际会计准则保持一致。确定子公司是否应纳入合并范围，应以“控制”作为判断标准。

同时，这条规定也弥补了原规定中对虽然拥有过半数权益性资本但并不实质控制的情况的缺失。新会计准则规定，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以下的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是新会计准则也规定“有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外”。这与国际会计准则中“母公司直接或通过附属公司间接控制一个企业过半数的表决数，即可认为存在控制权，除非在特殊情况下，能清楚地表明这种所有权并不构成控制”的规定如出一辙。

3.新会计准则考虑了潜在的表决权因素。新会计准则规定，在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债卷、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

4.新会计准则扩大了合并范围。新会计准则要求，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，扩大了合并范围。也就是说小规模子公司、特殊行业子公司、持续经营的所有者权益为负数的子公司、破产子公司等也要纳入合并范围。这样就使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司债务，并会使一些隐藏的债务暴露，这可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。同时将所有子公司纳入合并范围可以更好的反映企业集团的真实业绩。

5.把子公司分为两种:纳入和不纳入。不再像以前那样把子公司分为“纳入”和“可以不纳入”，规定更加明确，赋予了合并主体更少的判断空间，有利于提高会计信息的质量。

结束语：

整体来说，新会计准则对合并范围的规定做出了很大改进，进一步向国际会计准则靠拢，有助于规范我国会计实务，遏制某些公司出于利润操纵的动机而不将某些子公司纳入合并范围，这有助于提高我国的会计信息质量。但笔者认为，当前我国产权制度改革并未最终完成，市场经济运行环节还存在大量政府干预行为，企业的会计报表合并完全的“拿来主义”尚不可行。我国的新会计准则的制定应尽量结合我国经济发展水平实际和法律惯例传统，减少一蹴而就的“”，从而稳健地推进会计准则的建设，根据我国的经济发展水平和资本市场状况逐步推进会计准则的完善工作。

参考文献：

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[2]汪祥耀、李连华，《各国会计准则趋同的路径选择及其借鉴》，《财经论丛》2006年第1期。

[3]赵筠，《“实质重于形式”原则在新会计准则中的应用分析》，《财会通信》2006年第2期。

篇7

（一）财务比率分析1.偿债能力。公司的流动比率、速动比率、保守速动比率均处处于一个较高的水平，而且在上市后有大幅上升的趋势；产权比率较低，上市后更有所下降。上述财务指标反映出，公司的偿债能力很强，经营失败风险较低，具有较强的竞争力。2.运营能力。公司从上市后，存活周转天数及应收账款周转天数均处于上涨的趋势，导致营业周期拉长，存货周转率低。这跟公司上市后业务量增长、产品的特殊性有关。从2012年下半年开始，公司的膜工程收入比从2012年6月30日的53.58%上升至2013年6月30日的74.16%。而膜产品销售比重从46.42%下降至25.84%。膜工程的比重上升，带来了存活周转天数与应收账款天数的上升。3.成长能力。从上可以看出，每股收益增长率递减，到2013年9月底，首次负增长，每股收益下跌。根据2013年9月的季报显示，投资活动产生的现金流量净额与经营活动产生的现金流量净额比上期分别下降了1677.07%与44.15%，这是由于投资成立天津市瑞德赛恩水业有限公司以及公司本期加大募集项目建设；产品销售量增加，原材料采购资金加大，且工程项目增多，施工支出增大。同时，公司加大研发投入以及市场开阔力度，是的管理费用与销售费用均微幅上升。收入增加、毛利率扩大，费用率趋稳。获益于高利润率膜产品的销售占比提升，公司不仅实现收入同比增50%，同时，毛利率从上半年的40%提升至51%。期间费用方面，公司的费用率也稳定在23%的水平，较2季度略有改善。公司前三季度净利润同比增长39.75%，业绩符合预期，公司保持高速成长。4.行业比较。津膜科技作为行业内的中小型上市公司，公司规模排名为该行业的15。从如上图表的成长性比较来看，排名为13，每股收益增长率及营业收入增长率超出行业平均和行业中值。2015年第2期中旬刊（总第579期）时代Times最新一期的财务报告显示，虽然公司的总资产与营业总收入在全行业的排名偏后，但是销售毛利率与销售毛利率环比却处于行业领先位置，净利润排名也比较靠前。这说明津膜科技盈利能力在行业内比较有竞争力。

（二）杜邦分析体系1.杜邦体系。由于公司的销售存在较强的季节性，公司的主要销售业务一般发生在第四季度，因此如果仅用第三季度的数据进行分析会扭曲公司实际运营情况，因而我们以公司2012年的权益净利率进行杜邦体系分解并与行业平均数对比并进行分析。（1）公司利用较低的财务杠杆（权益乘数仅为1.22）及较高的盈利能力（总资产净利率9.89%）来为股东创造利润。由于公司的财务杠杆较低，说明公司的财务风险相对较低，但同时也说明公司对于资金的使用率较低，如果进一步提高财务杠杆，同时又能维持现在的总资产净利率，那么公司为股东创造的利润将进一步放大。（2）分解公司的总资产净利率可以发现，公司通过高营业净利率（20.35%）及相对较低的总资产周转率（48.60%）来完成对于公司资产的利用并创造利润。由此可见，公司主要是依靠产品的高附加值为其主要的经营模式。2.权益净利率行业比较。从2012年的行业ROE数据比较分析，可以得出，津膜科技高于行业平均水平，但优势并不明显，与同行比较，并没有突出优势，且在行业内排名仅为11，处于中游水平。这跟公司项目支出增大，各项费用开支上升有关，虽然收入有明显上升，但项目支出与研发投入并未给公司带来更高附加值。inanceNO.2，2015（CumulativetyNO.579）同时，从历年数据比较可以看出，津膜科技与行业前几位相比，虽然ROE较低，但是发展比较平稳，而同行的下降趋势明显。由此可看出，行业发展趋势不容乐观，津膜科技能否在2013年及以后有所突破，近阶段是关键时期。

（三）企业价值评估1.基本参数说明。（1）加权平均资本成本（WACC）WACC=Rd*(1-t)*D/(D+E)+Re*E/(D+E)根据网络公开信息测算得出，津膜科技的WACC约为12.8%。（2）收入增长率的确定年初至第三季度报告期末，公司实现营业收入206,130,457.06元，比上年同期增长50.99%。公司由于更多项目的投入以及政府的扶持，预测收入2013年仍会上涨，但涨幅放缓。因此在估值模型中，以2012年的销售收入为实际数据，2013年推测以45%的增长率增长，2014年增速放缓，并逐年递减，预计到2022年为4%左右。2.价值评估模型。利用上述假定参数，以及从公司2012年度审计报告中获得的数据作为基础数据，通过实体自由现金流量折现法，对公司的实体价值进行评估（其中，详细预测期9年，2022年开始作为永续期），并通过两种方案，方案一为以4%作为永续期的增长率以此计算永续期的公司价值进行计算；方案二为以2022年的EBIDTA的15倍作为永续期的公司价值进行计算，以两种方案的算数平均数作为评估结论。（a）预测期数据2015年第2期中旬刊（总第579期）时代Time系列是将来企业重点发展的对象，那么如何提高目前的毛利率、控制成本是企业目前需要思考的课题；西式小家电系列的销售比重虽然不高，但是该系列的利润率还是比较可观的，也是企业一个潜在的发力点。

（四）发展能力分析数据来源：2006～2013年九阳股份年报。九阳股份的营业增长率在经历了2007～2008年的高速增长后，增速放缓，2011～2012年甚至有所下降，在调整经营战略后，销售增速有所回升，随着营养煲系列市场占有率的提升，九阳股份未来的市场前景还是比较乐观的[3]。资本累积率的增速近年来持续放缓，原因在于九阳股份将企业扩大再生产的源泉几乎都已经分配给股东，留存在企业内部的资金仅供日常经营流转，而无法再投入技术研发中，因此企业未来自身的发展令人堪忧。总资本增长率也呈急速下降态势，该指标是从企业资产总量扩张方面衡量企业的发展能力，表明企业规模增长水平对企业发展后劲的影响。小家电企业要从控制成本方面下工夫，最关键的是依靠规模经济效益，如果在固定资产投资不足，很难形成经济效益。

二、总结与同行业财务指标比较

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(一)信贷企业资料的真实性难以分辨在向商业银行进行贷款过程中，存在着一些企业为了更加容易获取商业银行的贷款提报虚假材料，虚假财务报表。甚至有一些没有职业操守的银行工作人员，不顾银行的利益和发展，为谋取私利帮助企业提供虚假报表，规避法律风险和信贷管理制度，财务报表数据是银行信贷决策的主要依据，虚假的信息和资料往往会对银行的信贷分析造成严重的影响、给银行造成重大损失。

(二)盲目相信财务比率分析结果财务比率指标是用来衡量授信对象是否具备授信的标准，然而盲目相信财务比率分析结果是片面的。很多银行却恰恰犯了这种错误，银行认为企业的各项指标良好，但是这并不能保障借款人或者保证人的现实财务状况不佳，没有按时还贷的能力。而且由于财务指标是静态的指标，不是动态的，所以很容易受到操纵，信贷人员如果分析能力不佳，就不会认识到这一点，而盲目对比财务比率结果，造成了财务报表分析技术有而无用。

(三)财务报表分析与质押、抵押贷款脱节银行信贷人员综合素质和长期以来工作的影响，导致财务报表分析流于形式，注重信用贷款，但是对担保贷款中的质押贷款和抵押贷款不够重视，只对其进行形式审查而非实质审查，这就使银行不能及时发现问题，从而导致银行存有大量的贷款坏账。同时，对于贷款的前期调查商业银行非常重视，但是后期跟踪调查不足，导致了企业的情况发生变化时银行难以及时掌握情况，造成了抵押贷款和质押贷款与银行的财务报表脱节，而财务报表分析就会出现片面甚至不合理的情况。

二、掌握财务报表分析对信贷工作的影响

(一)对企业资料严格把关财务报表分析对银行的信贷工作有着重大的影响，基于目前存在较多信贷企业提供虚假材料的情况，银行要对企业提供的资料进行严格把关。首先要加强对银行信贷内部人员加强监管，一旦发现其帮助信贷企业造假，严惩不贷。其次，应在全国范围内形成统一的企业贷款信用制度，无论信贷企业诈贷了任何一家银行，立即会在系统中对该企业形成不良信用记录，如此一来，会对企业的贷款行为形成较为有力的约束，从而有利于银行信贷工作的顺利开展。

(二)改善分析财务比率片面化财务比率银行对企业的授信程度进行衡量的一个重要标准，但对财务比率进行分析的过程中不应该片面化，不能完全信任财务比率。相应的，应该对借款人以及保证人的财务状况进行实质的、多方面的了解甚至是调查，以保证后期其有足够的还款能力。同样重要的是，要提升银行技术人员的专业水平，静态的财务比率可以作假，有足够专业水准的工作人员大部分会及时发现财务比率中的问题，从而使银行避免遭受重大的损失。这对银行是百利而无一害的，避免了财务比率片面化即相当于无形之中给银行加上了一层保护盾，能够使银行的信贷工作有很大程度的自我保护能力。

(三)财务报表分析与担保条款相结合财务报表对银行的影响力，不可否认，是不可估量的。但在银行的审查过程中，财务报表是形式审查，不能完全保证其正确性。对形式的补充即为实质，而担保贷款恰恰弥补了财务报表的缺憾，在财务报表分析中，应当重视质押和抵押贷款，不仅对其进行贷前调查，更要在贷后进行及时追踪。贷后的追踪才是最重要的，这是由质押或者抵押贷款的特点所决定的，质押或者抵押贷款的目的就在于保障银行在贷款人无力偿还借款时而享有的优先受偿权。于是，银行应当在此方面加强人才培养，改善银行工作人员单一的知识结构，至少在这一方面能够掌握财务报表分析与质押、抵押贷款之间的关系。这将大大减少银行的呆账、坏账，使银行的资金流动性更高，更加有利于银行的健康发展。

三、结束语

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一、合并财务报表编报主体及合并报表范围的变化

1、合并财务报表编报主体的变化

（1）1992年11月颁发的《企业会计准则》虽然有要求编制合并会计报表的相关条款，但是从条款的具体内容看，很难说是为了确定合并会计报表的编报主体，而应该是如何确定合并范围。只有财会字[1995]11号文才明确提出了需要编制合并财务报表的主体：“国家国有资产管理局授权试点的企业集团、股票上市企业以及需要编报合并会计报表的外贸企业”；财会[2003]10号文中进一步指出：“在对外提供会计报表时，下列企业集团必须编制合并会计报表：（1）国有资产授权经营管理的企业；（2）股票上市的企业；（3）需要编制合并会计报表的外贸企业；（4）需要对外提供合并会计报表的其他企业。除上述以外的企业集团是否编制合并会计报表由企业管理当局自行确定，如果企业管理当局为管理目的需要编制合并会计报表的，也可以编制合并会计报表。”由此可见，现行准则对合并财务报表编报主体主要界定为国有资产授权经营管理的企业、股票上市的企业和需要编制合并会计报表的外贸企业，而对于其他符合《合并会计报表暂行规定》的母公司是否需要编制合并财务报表，则未做强制性要求。

（2）相对于现行准则而言，33号准则明确要求“母公司应当编制合并财务报表”。笔者认为，33号准则的规定首先是取消了财会[2003]10号文给予某些企业集团在是否编报合并财务报表上的自由裁量权，将符合条件的企业集团编制合并财务报表变成一种强制性规定；其次是明确了在多层次控股条件下确定合并财务报表编报主体的原则：只要拥有一个或一个以上的子公司，母公司在能够对子公司进行控制的情况下均应编制合并财务报表，而不考虑该母公司本身是否是其上一级母公司的子公司。

2、合并财务报表范围的变化

现行准则规定的合并财务报表的范围包括合并资产负债表、合并损益表、合并财务状况变动表和合并利润分配表四个部分，而33号准则规定:合并财务报表的种类不仅包括合并资产负债表、合并利润表，而且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分，其中对合并现金流量表编制的规范及时有效地填补了现行实务当中的理论空白。

二、合并财务报表合并范围的变化

1、合并范围确定标准的变化

（1）1992年11月颁发的《企业会计准则》第63条规定：“企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。”财会字[1995]11号文规定，企业编制合并会计报表时，应该将符合如下条件的子公司纳入合并会计报表的合并范围：（1）母公司直接拥有、间接拥有、直接和间接拥有过半数以上的（不含半数）权益性资本的被投资企业；（2）母公司虽然不持有被投资企业过半数以上的权益性资本，但在母公司与被投资企业之间有下列情况之一的，应当将该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围：①通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策；③有权任免董事会等类似权利机构的多数成员；④在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。”2000年12月颁发的《企业会计制度》第158条也规定：“企业对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上（不含50%），或虽然占该单位注册资本总额不足50%但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。”由此可见，《企业会计准则》、财会字[1995]11号文和《企业会计制度》在确定合并范围时采用的首要标准是以注册资本或权益性资本为基础的控制标准，在采用首要标准无法做出判断时才采用以表决权或投票权为基础的控制标准。

（2）33号准则直接采用了唯一的以表决权为基础（含当期可执行的或可转换的认股权证、可转换公司债券等潜在表决权）的控制标准确定合并财务报表的合并范围。笔者认为，采用以表决权为基础的控制标准确定合并范围比注册资本或权益性资本更具实用性，主要是因为投资企业在被投资企业拥有的权益性资本或注册资本份额只能反映投资企业在被投资企业设立时或增资时投入资本的大小，按照公司法的规定，投资企业所拥有的权益性资本是其在被投资企业享有权益的基础或承担责任的限额。尽管公司法规定了一股一权的基本原则，但是由于目前公司实行的委托投票、累计投票、类别投票以及现实生活中某些特殊因素的影响，投资企业拥有的权益性资本并不必然与其所拥有的表决权完全一致。可以说，在确定控制权时，投资企业拥有的权益性资本是一个纯粹的法律概念，而拥有的表决权才是确定控制是否存在的关键。

相对于现行准则而言，33号准则所强调的是实际意义上的控制，而不是仅仅法律形式的控制。在某种情况下，虽然某一方具有形式上控股权，但是根据公司章程或其他协议合同规定，可能这一方并没有实际的控制权，这时就不应编制合并财务报表；相反，虽然某一方没有控股权，但根据公司章程的规定，对投资对象却具有实际的控制权且能取得相应的控制利益，这时也应编制合并报表。33号准则确立的控制标准对于实务中承包、委托及租赁经营企业的合并，提供了是否纳入合并范围的基本标准。

2、合并范围确定的具体变化

33号准则与现行准则在以控制权标准确定合并范围时，均将母公司对子公司的控制区分为绝对控制（拥有半数以上的表决权）和相对控制（拥有不足半数的表决权但能够实质控制）两种情况，判断相对控制的具体标准也相同。但是，33号准则与现行准则在合并范围确定方面存在的差异也是明显的：

（1）对于经营活动完全不同于母公司及其他子公司的子公司，按照现行准则的规定，母公司可以选择不合并的处理方式；但是，按照33号准则第十条的规定，“母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围”。由此可见，33号准则在处理从事特殊经营活动的子公司是否纳入合并范围的问题时，首先坚持了控制标准的一贯运用，不能因为经营活动的特殊性而可以背离控制标准；其次，强调了实质重于形式的会计原则，是否将从事特殊经营活动的子公司合并是实质问题，而合并后如何进行信息披露只是形式问题。

篇10

财务分析是指根据企业的报表资料以及会计核算，再综合其他方面的资料，然后采用一定的专业性的手段和技术，对企业某一个活动周期内的包括资金的筹集、资金的投资、企业的运营能力和状况、企业的人力财力的分配状况、企业的盈利能力、企业的负债状况和偿债能力等各种丰富的经济活动加以分析和评价的经济管理。财务分析活动所涉及到的主体主要是权益投资人、负债人、管理人员、政府部门和其他的和企业的盈利相关的人员;企业财务分析的对象是企业在经营过程中所涉及的各类活动，就是要从财务报表中获得报告使用者所需要的信息，以实现对企业的各项活动的合理的评价，了解企业的业绩能力并发现经营中存在的问题并提出行之有效的应对方案;企业财务分析的目的在于对企业已经结束了的经营周期内的业绩加以评价分析，对目前企业的经营现状进行衡量，并完成对未来的发展方向和发展趋势的预测。

二、会计报表附注对于企业财务分析的影响

对于财务分析的概念意在上文中有所介绍，那么财务比率分析又是什么呢?财务比率分析是财务分析中最为重要的内容，反映的是会计要素之间的相互联系，日常的财务比率分析包括企业的盈利能力、负债、资产管理和变现能力比率分析，财务会计报表附注对财务分析的影响也主要从这四个角度加以体现。

1、会计报表附注对企业盈利能力比率的影响

企业的盈利比率是指销售所得的毛利润比率、净利润比率、资产的净利率和净值报酬利率四个内容，由此我们可以看出，企业的盈利能力比率说的其实就是企业获得利润的能力，一般的，在财务分析过程中对企业的盈利能力的分析是针对正常的经营活动而言的，因此，关于证券的买卖与交易、即将或者已经停止的营业活动、对于重大事故或者法律更改期间所开展的盈利活动以及会计制度和会计准则的改变带来的资金累积的影响等内容不包含在盈利能力的分析范围之内，因此，为了获得此类信息，就必须依靠财务报表附注。另外，以下几项内容会对企业的盈利能力造成影响。首先是存货流转假设，即在物价保持不断的上涨的情况下，如果利用后进先出的方法进行计算，就会使得企业的销售成本升高，相应的利润就会降低，而反过来，如果采用先进先出的方法进行计算就会导致企业的销售成本降低，利润高于实际值;其二是计提的损失准备，一般的，企业在进行财务分析时往往要进行坏账的计提准备，其中所采用的坏账计提准备的方式被比例都会对企业的利润造成影响;其三是长期投资的核算方法的不同也会对财务分析造成影响，即进行投资核算的时候采用的是成本法还是权益法，如果采用的是成本法，那么对于实际收益的确认是以实际收到的股份利润为准的，如果采用的是权益法，那么在每个会计周期内都要根据投资者在投资单位所占有的所有者权益的变动以及企业在被投资单位中所占有的投资比例的变动来确定企业的收益状况。

2、会计报表附注对企业负债比率的影响

企业的负债比率是指企业的资产负债的比率、有形净值债务的比率和产权的比率，其中有形净值债务的比率和产权的比率属于资产负债比率的延伸，分子中反映的都是企业的负债额的总值，可以更为保守的反映出企业股东对债权人的资本的保障水平，故而对这两个指标的分析与资产负债率的分析是相类似的。由于企业中或有债务的存在，资产负债表其实并不能全面地对企业的总负债额加以反映，因此，在进行资产负债率的分析时应该参考会计报表附注中的有关事项，同时，对于企业的长期偿债能力的影响因素，租赁资金也是其中的一项，如果企业在某一段时间内急需要某一设备或者一定的资产，但自身又无法满足这一需求，就可以采取租赁的方式来满足这一需要，一般的，企业进行财产租赁的方法有两种，即融资和经营，所谓的融资租赁就是指有租赁公司完成设备购买资金的额垫付，然后将设备转交给承租人使用，承租人再向租赁公司垫付一定的租金，通常如果承租方已经将最后一笔租金付清，那么设备的所有权就归为租赁公司单独所有，从本质上来说，这其实是一种对设备这一固定资产的变相购买，因此，所租入的固定资产就作为企业的固定资产的一项计入到会计报告中予以管理，而租赁所消耗的资金则成为长期负债，在进行负债能力的分析时已经将这种具有资本化性质的租赁模式含入债务比率中进行计算了。

3、会计报表附注对企业资产管理比率的影响

企业的资产管理比率是指对企业的资产管理能力以及效率进行衡量的财务比率的一种，主要有营业周期、应收款项的周转率等内容组成。在会计计算中，有营业周期记为存货周转时间和应收账款周转时间的和值，因此，在进行企业的资产管理比率的分析时可以以存货周转时间和应收账款周转时间进行替代，通过会计常识我们可以知道，应收账款的周转比率等于销售收入额与平均应收账款的商值，其中，平均应收账款是指应收账款中没有扣除坏账的那一部分余额，在资产负债表中表现为期末与期初的应收账款余额的平均值，销售收入指的是会计报表中损益表一栏中去掉折扣及折让的销售额的余额。出于在进行财务分析的过程中，在会计政策中收入确认是其中极为重要的内容之一，因此，应收账款周转率的分析中不可避免的需要参考会计报表附注的内容，对同一笔业务进行收入确认时，通过收入准则的确认在整个会计制度中的要求非常之严格，所以，按照收入准则进行收入的确认比按照行业会计制度所确认的收入值要低一些，相应的应收账款的周转率也就低，也就是会降低业的资产管理比率。

4、会计报表附注对企业变现能力比率的影响

企业的变现能力比率只要针对的是资金的流动比率和速动比率，分母反映的是流动负债值，在会计报表中是不会反映的，不过在制作会计报告的时候会通过会计报表附注予以显示，在企业的流动资产的变现能力的影响因素中或有负债和未做记录所起的作用比较明显，分析企业的会计准则中关于或有事项的规定就会发现，或有负债指的是过去额或者潜在的交易义务，对于这项义务的履行会导致企业的经济利益的流出，进行变现能力的分析应该参考会计报表附注，如有或有负债，很明显回桨企业的流动资产的变现能力削弱，而如果存在有违背披露或者发现的或有负债，那么企业的变现能力的准确性就会受到更大程度的影响。

三、结束语