仪器分析论文范文

导语：如何才能写好一篇仪器分析论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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仪器分析课程涉及的仪器设备较多，每种分析方法的原理各不相同，所使用的仪器也不同。每次在讲授新方法之前，让学生先进入实验室，实地观察一下相关的仪器设备，比如在讲液相色谱前，让学生先分组参观液相色谱仪，并让学生大概了解什么是输液泵、进样器、色谱柱、检测器等，可以用学生手机把主要部件拍下来。在增强对仪器感性认识的同时，引发学生的思考：这个仪器能做什么？各个仪器部件又分别有什么作用？在接下来的理论课上，再有针对性地介绍仪器各个部件的作用、分析原理、分析流程等。学生根据对液相色谱仪的感性认识，再结合自己所拍摄的仪器照片，以及事先查阅、了解的知识和存在的疑问在听课过程中把抽象的理论知识和实物联系起来，以更好地理解和掌握有关知识点。

（二）以关键词开始每堂课

在每次课前，先通过电子邮件将本次课的关键词发给学生，让学生自己翻阅教材或参考书来对关键词进行解释，上课时以提问的方式进行检查。这种方式使学生可以对本次课的内容先有大致的了解，同时也促进了学生的课前预习活动。这些关键词要能核心地体现本次课所要表达的主要内容。比如在色谱分析法概论这一部分，给出的关键词是：色谱柱、固定相、流动相、分配系数、色谱峰、保留值、峰面积（峰高）。在讲课过程中用通俗易懂的语言把这些关键词解释清楚并联系起来。比如对色谱柱的形象解释就是“步行街”，固定相就是“街两侧的店铺”，保留值则为“购物时间”等等。从我们的日常生活出发，通过对这些关键词的解释，使学生明白色谱分析的目的是“让一群从步行街一端进去购物的人，最后单独地、有序地从步行街另一端出来”，进而基本掌握分离是如何实现的（即分离原理），混合物分离后呈现什么样的图形表现形式，如何根据所得结果进行定性和定量分析等等。通过形象的比喻，增强课堂的趣味性，从而激发学生的求知欲。在每次课程结束之前，再让学生把这些关键词串讲一遍，这样既能巩固本堂课所学内容，又能检查听课效果，及时发现问题。

（三）教会学生查阅文献

和教材相比，学术期刊上的文章显然要与时俱进得多，而且内容也更为凝练。但本科生大多没有科研经历，主动查阅文献的并不多。每次讲完一种分析方法，笔者都会安排一些时间和学生一起学习1~2篇该方法的文献，文献一般为权威期刊并且是最新发表的。在学习文献时留给学生几个问题，让他们带着问题去看。比如在学习文献［3］时，留的问题是：（1）该方法的色谱分析条件是什么？（2）为什么要采用程序升温？（3）采用的是什么定量方法？（4）什么是加标回收试验？其作用是什么？通过文献学习，一方面可以加深学生对课堂上所讲知识点的理解，另一方面，可以开阔学生的眼界，提高他们运用理论知识解决实际问题的能力，让学生真切感受到该课程的重要作用，从而进一步增强他们学好这门课的信心和决心。

（四）重视实验报告的撰写

实验教学是理论课的重要补充，而实验结束后的实验报告则是实验教学过程的一个重要环节。以往的实验课学生只考虑实验操作成功与否，是否获得理想的实验结果，实验报告书写流于形式，相互抄袭现象普遍存在。如何提高学生对实验课的兴趣，使他们主动投入到对实验方法、步骤和结果的设计与分析中，增强学生科研意识、培养科研思维，是多数教师面临的问题。国家教育部《关于加强高等学校本科教学工作提高教学质量的若干意见》文件中提出要“创造条件使学生较早地参与科学研究和创新活动”。因此，笔者从学生书写实验报告入手，按科研论文写作格式要求，注重培养、提高学生的科技论文写作水平。以“可见分光光度法测定样品中的总铁—分析测试条件的选择”为例，实验需要对工作波长、显色剂用量、显色时间以及溶液酸度进行优化选择，并要求每个实验小组成员任选一项进行实验，然后只针对自己所做部分项目来写实验报告。实验报告要求涵盖：为什么要对工作波长/显色剂用量/显色时间/溶液酸度进行优化？实验过程中遇到哪些问题以及如何解决？通过该实验有哪些收获？还有哪些方法可进行总铁的测定？由于实验讲义里只有简单的目的、原理介绍，所以学生要想回答这些问题，必须查阅相关资料、认真实验、思考和总结。另外，对实验所涉及仪器的品牌型号、主要试剂的厂家级别也要一一注明。实验结果里出现的图表也要完全按照科研论文的规范格式来处理。在报告评价标准方面，把是否符合科研论文写作基本要求纳入评价中，比如写作格式的规范性，叙述的逻辑性、严谨性，表达的客观性等均纳入评价体系。

（五）按仪器分组实训

实验课受学时所限，大多为验证性实验，学生只需按既定步骤操作即可，难有主动性和趣味性。针对这种情况，笔者利用现有条件，根据学生对仪器的不同兴趣分组，如气相色谱组、双光束紫外可见分光光度计组、液相色谱组等，利用空余时间进行分组实训。这种实训自由度较大，以学生自愿参与为原则。教师先给每个实验组一个较宽泛的题目，然后由组内学生分头查阅文献资料，写出1~3个实验项目，教师根据现有条件和可操作性对项目的内容、方法等进行选择和修改，然后让学生进入实验室利用各种仪器开展自己的实验项目。多数仪器由于实验课已经接触过，所以学生参考仪器使用说明就可使用。对于大型精密仪器，比如色谱仪等，由于结构较复杂，价格也相对昂贵，在学生使用时还应有相关教师在场指导。实训项目综合性较强，由于是在课余时间进行，因此从样品的前处理到最后的实验数据分析以及研究论文的撰写，1个项目大概需要2～3周甚至更长的时间来完成。但是，和固定的实验课相比，学生普遍感觉实训收获大、体会多、印象深。一个实训项目的完成，不仅可以学会相应仪器的使用和简单故障的处理，更可以收获独立思考、分析问题和解决问题的能力。

（六）适当安排讨论课

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目前，由于学生人数的增加和受到实验教学时数、设备台套数限制，教与学的矛盾日益突出。仪器分析实验教学存在的主要问题有:(1)由于仪器分析实验设备普遍造价较高，国家下拨的实验仪器设备经费有限，分析仪器的台套数较少，实验分组人数较多，导致学生的参与度不高，影响学生的实验热情。(2)由于仪器分析实验涉及化学、电子学及物理学等方面的知识，是一门学科交叉较强的综合性学科，再加上仪器造价较高，学生平时很少有机会接触这些高端仪器设备，单靠3个学时的实验教学掌握起来有一定难度。(3)仪器分析实验涉及的仪器设备虽然自动化程度很高，操作起来不算复杂。但是学生平时缺少这方面的训练，操作规范化程度不高，影响实验结果的准确度。例如，气相色谱、液相色谱和离子色谱的进样都要求动作规范，特别是气相色谱对进样的规范性要求更是严格，否则会对结果的重复性和准确性有很大影响。(4)仪器分析实验数据处理虽然工作站能够自动分析，但是需要实验者建立方法。例如气相色谱的内标法，液相色谱及离子色谱的外标法，每个工作站各有不尽相同的建标方法和程序。虽然学生能够按照实验操作步骤完成建立方法及数据处理，但也是机械式地照单抓药，缺乏深刻理解及灵活掌握。(5)原来的仪器分析实验课程针对化学工程与工艺等化工类专业开设的实验项目及顺序如表1所示。经过多年的教学实践表明个别实验项目顺序不利于学生对实验方法的掌握和数据对比，有待调整。(6)仪器分析实验教学的成绩考核方式相对单一，以往只是根据实验报告给出成绩，不能全面反映学生的动手能力及实验探索精神和认真态度。

2仪器分析实验教学改革与探索

2.1注重实验安排操作细节实验时间和实验过程中操作细节的安排对实验教学效果会产生影响。具体调整工作有:(1)将原来每班的1天实验安排为2个半天进行，学生反馈效果较好;(2)原子吸收光谱实验开始前，先点火测定上一组配制的溶液，这样使学生对测试过程有一个大致的了解，提高了对绘制标准曲线的认识，进一步保证了测定结果的准确性;(3)鼓励学生自带家乡自来水样品的测试，这样可以提高实验的积极性和对实验结果的关心。

2.2挖潜现有仪器设备潜力，增加仪器台套数及实验项目随着化学工程与工艺及其他化工专业招生规模的扩大及学生对仪器分析及实验课程的兴趣增加，选修该课的人数日益增多，这样仪器台套数不足的矛盾更加突出。实验室多年来一直坚持将最先进的仪器设备用于实验教学，结合科研测试实际应用情况，增加了红外光谱实验观摩项目。另外，还升级改造了1台气相色谱仪用于教学实验。要求气、液相色谱实验正式采集数据之前，每名学生先进样一针，解决了“只有看的份，没机会打一针”的问题，也使学生对色谱分析的特点有了深入的了解。通过上述两项措施，使原来每个实验小组由6～7名减少至4～5名，基本符合专业认证的要求。通过整改，每个实验小组的人数减少，学生的参与度增加，不仅激发了学生的实验热情，同时也锻炼了动手能力，增加了学生创新技术能力的储备。

2.3坚持实验开放日制度根据每学期的实验安排，实验前一周安排两天作为实验开放日。学生可根据课程安排，随时到实验室预习准备实验，配制溶液，调试分析条件，就实验有关的问题和指导老师讨论交流。在保障仪器设备安全的状况下，尽量把能打开的仪器盖子掀开或卸掉，既满足了一部分学生的好奇心，也使学生对仪器设备的构造有了直观的认识。通过实验开放日制度，增加了学生接触仪器的机会，加深了对实验仪器构造及实验原理的了解。同时，针对三个色谱实验进样方式不同的情况，在实验开放日实验指导教师着重加强指导学生规范进样的练习。通过直观接触及强化练习，学生实验操作规范性大大提高，实验效果得到明显提高。

2.4充分利用辅助教学手段实验前，学生应对所做实验的实验目的、实验原理、实验步骤、实验所用的试剂、所用仪器设备的操作方法以及最终实验数据的处理方法等进行预习。但如果学生仅对着教材或讲义进行预习，对实验目的、实验原理等相对容易理解，而对仪器的结构、操作方法的理解有一定的难度，有纸上谈兵之感［6］。特别是仪器分析的实验仪器设备，几乎全部是大型精密仪器，造价昂贵，日常要求规范使用、定期保养。实验过程中如果违反操作规程，可能会损坏仪器，不仅维修麻烦，还会耽误正常的实验安排，所以实验前要求学生充分的预习非常重要。充分利用网站，把与实验有关的仪器设备的相关信息、实验讲义、课程PPT全部上传，学生可以随时上网查看。另外，全部实验的操作流程视频也提前发给学生，学生对照视频学习，就可以掌握实验目的、实验原理、实验步骤及实验数据处理方法。特别是三个色谱实验的建标方法，视频里有详细的步骤及说明，学生如果认真观看，基本能够掌握操作要领。因为预习充分，学生做实验时就会有信心，这不仅节约了实验时间，使实验更加顺利，同时也激发了学生的实验热情及扩展实验的想法。

2.5改革实验成绩评价体系开设的仪器分析实验是仪器分析课程的一部分，因不是单独设课，不用单独考试，实验成绩占课程成绩的40。以往的仪器分析实验成绩大多是根据学生的实验报告情况评定的，这样往往造成学生只重视写好实验报告，并且容易助长部分学生不认真做实验而抄袭实验报告的陋习，不利于培养学生良好的实验精神和严谨的科学态度。为了公平、公正地反映学生的实验能力、操作水平及分析问题和解决问题的能力，我们建立了多元化的考核体系，包括实验预习情况、预习报告、实验考勤、实验过程表现等环节，实验报告的书写情况只占成绩的较小部分，实验报告重点考查数据处理能力及思考题的回答情况。在每个实验报告的后面，均要求学生独立地讨论分析实验结果并对实验提出意见及建议，能提出合理的建议及可采纳性想法的实验报告才能获高分。通过改革实验课程考核形式和内涵，突出“重学生实验过程、重学生平时表现、重学生创新思维”的指导思想，能更加客观、公平地反映学生的仪器分析实验水平，并能提高学生学习仪器分析实验的兴趣，调动学生的学习积极性及创新思维［7］。

2.6适时调整实验项目及顺序根据工作实践及学生近几年提出的建议，及时调整开设的实验项目及顺序。调整前后的实验项目及顺序如表1所示。实验采取小组循环的方式进行，调整前按照表中的顺序从1到4的实验顺序进行。调整后，实验顺序中的2、3实验是一个小组，4、5是一个小组。安排实验时，先2、3小组内或者4、5小组内循环，小组内循环完成后再调换。这样安排的好处是同一个实验小组的学生在完成实验“火焰原子吸收法测定自来水中的钠”后，接着做“自来水中常见七种阳离子的测定—离子色谱法”。“离子色谱法阳离子的测定”里也有钠离子的含量，学生可以就同一个水样测定结果的差异来比较光谱法和色谱法的区别。同样，4、5小组内的学生也可以就气相色谱的内标法和高效液相色谱的外标法有一个清楚的比较和认识。实践表明，调整后的实验顺序更符合思维习惯，更容易激发学生的学习热情和探索精神。

3结束语

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经典的财务管理教科书把财务管理的目标归结为利润最大化，或是每股盈余最大化，或是股东财富最大化，这些目标尽管有所区别，但基本方向是一致，即都是从所有者的利益出发，而且财务管理的一切活动也以此目标而开始演绎。但现实生活中的企业财务管理活动却远非如此，所谓“一统就死、一放就散”就是对国有企业财务现状的最好描述。即便是在西方发达国家，尽管各项制度比较先进与完善，财务管理活动也常常背离经典教科书中的“财务管理”，并不能实现财务管理的经典目标。这是否是财务管理的一种没落，尚需时间的考验，但可以肯定企业财务管理已经异化。在实际经济活动中，这种财务异化是多形式的。

（一）企业财务被公司大股东左右

在现代股份公司里既然有众多的股东，就有大小股东的分别，而大股东利用其绝对的控制权，弃其他股东利益于不顾，玩弄财务管理这一“工具”使自己的利益达到最大化。在我国的上市公司中，就有ST猴王和三九医药这两个典型。ST猴王，上市7年以来一直扮演着从证券市场中“拿钱”的简单角色，而拿回来的钱都交给了在其上市半年多后才组建的猴王集团，据估算，与ST猴王“浑然一体”的猴王集团近年来从上市公司提款的“额度”在13亿元以上，通过猴王集团之手，猴王股份变成了提款机，并最终被“玩”死。同样，三九医药的大股东三九药业及关联公司占用三九医药资金约25亿元，被占用的资金甚至包括了三九医药未使用的及用于补充流动资金的募集资金，25亿元欠款相当于三九医药当时26.5亿元净资产的96%，达到了三九医药上市实际募集资金16.7亿元的1.5倍。通过财务处理，使这些行为得到掩盖，而结果都是一样的，即小股东，乃至经营者的利益受到严重侵害。

（二）企业财务被经营者左右

现代企业股权要么高度分散，例如西方发达国家的市场经济中的股份制企业，要么股权高度集中，像我国的上市公司中的国有股一股独大。但不管哪种情况，似乎都患了“流行病”，即资本所有者主体地位缺失或控制乏力，从而导致经营者控制企业财务，并“充分”利用财务工具使经营者利益达到最大化。美国世界通信公司把投资者蒙在鼓里，在2001年和2002年的头3个月里，该公司的资本开支分别达到30多亿美元和7.97亿美元，但是这些开支在阶段收入核算中没有反映出来，隐瞒开支从而虚增利润达38亿美元。法国媒体巨子———维旺迪集团企图在该公司2001年的账目上“增加”已经出手的15亿欧元股票交易额，但在这一取巧手段被法国有关财务管理机构及时发现并下令制止后，不得不放弃了“做假帐”的阴谋。而我国上市公司中的“绩优股”蓝田股份是这样被经营者造出来的：1999主营业务收入年实际是2千4百多万元，虚构为18亿5千多万元，净利润是负的2千2百多万元，虚构为5亿1千多万元，每股收益是负的0.0049元，虚构为1.15元；2000年主营业务收入实际不到4千万元，虚构为18亿4千多万元，净利润实际是负的1千多万元，虚构为4亿3千多万元，每股收益实际为负的0.0239元，虚构为0.97元。通过财务这一灵活工具，蓝田股份在资本市场上大肆圈得巨额资金，坑害了无数的投资者，可以说是其双手沾满了投资者的“鲜血”。诸如此类还有：桂林集琦披露的2000年中报包含虚假利润和未披露为控股子公司担保事项；ST鑫光公司未予披露存在的大量可能形成呆、坏账损失的应收款项和大量的关联方担保，在审计报告中未作说明与评价。即便在制度非常完备和先进的西方国家，这些事例也不是鲜见。总之，这些例子不胜枚举，而有一点可以肯定：在经营者的控制之下，财务管理的目标是使经营者的利益得到最大化，而股东的利益早已被弃之如敝屣。

（三）企业财务被国有股的者所左右

国有股一般是通过委托人经营的，而人通过控制企业财务来达到人利益最大化的目标。“琼民源”的原任董事长马玉和伙同公司聘用会计班文昭欺骗股东和社会公众，通过财务“运作”，在公开披露的1996年年度报告中虚构收入和虚增资本公积共计10余亿元，从而达到操纵其股票涨跌并获取私利的目的。在我国很多国有企业中，像“琼民源”把国有企业当成最后的晚餐，一下子把企业搞跨的还不多，更多的是讲究策略的，让国有企业资产细水长流，使大量国有资产神不知鬼不觉的流向个人腰包。

总之，企业财务不管为谁控制，财务管理都已异化，而且已经系统化，这可从ST黎明造假案例中略见一斑：首先，公司的造假系统工程从年初开始启动，造假项目在年初就有了准备，然后再一一推出，循序渐进，有条不紊；其次，财务造假系统工程的手续齐全，如假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管帐、假成本计算单等原始凭证一应俱全；第三，造假系统工程点多面广，覆盖与公司经营业务相关的各个方面；第四，公司对于会计核算，以假原始凭证为依据，按照规范的核算程序，认真进行核算，假帐真算，一丝不苟；第五，造假系统工程突出以“提高效益”为中心，以取得显著“成效”。

二、企业财务异化是产权主体分化的结果

（一）现代企业产权主体分化

现代企业的一个重要特征是围绕企业财产权出现所有者与使用者的分别，亦即企业财产权主体分化出所有者与经营者。企业财产权的基本内容包括所有权、使用权、经营权、处分权和剩余索取权等，其中剩余索取权是所有权所派生的，经营权与处分权是使用权所派生的，因此，产权的核心内容是所有权和使用权。产权主体分化之后，所有者掌握所有权，包括剩余索取权，而经营者掌握使用权，包括经营权与处分权等，其实质是二者对企业财产权的分割。当然，现代企业制度并不意味必然出现所有者与经营者相互分离，董事长仍然可以兼任总经理，特别在中小企业里，所有者与经营者多为一个人。但随市场经济的高度发展和专业化程度的加深，经理阶层的逐步形成，现代企业产权主体分化的趋势已非常明显。我国现阶段，一方面家族型企业大量存在，另一方面所有者与经营者也不断出现分化。

（二）不同产权主体对企业财务的不同要求

一旦所有者与经营者分化，并且确立了各自对产权分割的内容，各自经营的目标也会出现分化，从而对企业财务的要求也不同。对于所有者，掌握着企业产权的所有权和剩余索取权，因此，必然要在财务上体现其对所有权和剩余索取权的要求。依据所有权和剩余索取权，所有者在财务上要求获得最大的企业剩余，即要求股东财富最大化或每股收益最大化。依据经营权和处分权，经营者在财务上要求获得最大的经营和操纵能力，并使经营者的福利达到最大化。因此，不同的产权主体在财务管理活动中，具有不同的目标函数。

（三）财务异化是产权主体分化的结果

由于所有者和经营者在企业的财务活动中具有不同的目标函数，所以企业财务活动必然在财务管理的目标、职能和内容等方面产生分化。在实际经营中，由于无视这种财务分化，要么忽视所有者在财务上的要求，导致财务管理完全为经营者控制，使得所有者的权益在财务上得不到保障；要么忽视经营者在财务上的要求，导致财务管理完全为所有者或少数大股东控制，使得小股东和经营者的权益在财务上得不到保证。而不管出现哪种情况，都导致企业财务的异化。

三、企业财务异化的对策

（一）确认产权主体的经济理性

现代股份公司的产权结构有两个层次。第一层次是财产最终所有权和法人财产权（董事会）结构；第二层次是法人财产权（董事会）与和公司经营权（经营者）结构。在这两个层次中产生三个主体，即出资人、董事会和经营者。一般条件下，董事长与董事会成员同时也是出资人，因此董事会与出资人都归为所有者，所以产权主体一般只有所有者与经营者的分别。但在国有股的经营中，董事长与董事会成员不构成对国有股的占有，因此董事长与董事会成员有相对独立的利益，所以就有出资人、董事会和经营者的分别。

出资人、董事会和经营者这三者具有密切的关系，出资人与董事会之间是委托-关系，而董事会与经营者之间又是委托-关系，但三者又各自形成独立的经济主体。在市场经济条件下，这三者都具有经济理性，有各自的经济目标。在实际经济活动中，认识与处理这三者的经济理性和经济目标时往往顾此失彼，这实际是对部分产权主体地位的否定，因而是对产权主体分化的现实的歪曲。由于不能明确这三者的经济利益边界，往往导致产权主体之间在经济利益上的相互侵蚀，财务异化也就不可避免。因此确认各主体的经济理性和各自的经济目标，从而肯定其经济利益的所在是避免财务管理异化的关键。

（二）寻求产权主体之间的利益均衡

1.所有者利益的调整。在传统条件下，所有者利益是企业存在的唯一理由，财务管理作为企业管理的一个组成部分，其目标完全体现于所有者利益。而随产权主体的分化，根据权利与责任的对称性，其利益也必然被分割。继续强调所有者利益的最大化或者不可侵犯是无视其它主体的利益，甚至是对其它主体利益的侵犯，其结果是所有者本身的利益也变得不可靠。因此，所有者利益的调整是对产权分割现实的认可。

2.企业家利益的实现。企业家利益是企业家精神在价值上的实现，企业家精神则通过对其经营权和处分权的行使而得到体现。因此，企业家利益的实现是产权主体分化的内在要求。

3.人利益的规范。现代企业的董事长与总经理等，都可能是人。人和委托人（所有者）之间始终存在一种博弈关系，因此解决人利益是一个不断发展与完善的动态过程。只有通过不断的规范，才能确保各种主体之间保持合理的利益边界。

（三）建立所有者财务与经营者财务的共生关系

由于产权主体出现分化，导致财务管理活动分野，并出现相应的所有者财务与经营者财务，但这两种财务活动又统一于企业整体财务活动。如果产权主体之间发生权力失衡，财务管理活动就会发生偏差，最终出现所有者财务与经营者财务形成相克关系，并出现异化问题。因此，首先要建立和完善良好的激励和约束机制，确保产权主体之间的权力均衡；其次要强化财务管理的外部校正机制、特别是财务监督机制。只有这样，才能确保所有者财务与经营者财务的共生。

[参考文献]

[1]干胜道。所有者财务论[M].成都：西南财经大学出版社，1998，（1）。

[2]周吉。关于出资人财务管理的几个问题[J].财会通讯，2001，（2）。

[3]于长春。弥补国有企业出资人财务监督缺位的几个问题[J/OL].中华会计网校

[4]胡霞。出资者财务浅论[J].财会月刊，1999，（7）。

[5]李芳芳，彭岚。出资者财务风险和经营者财务风险比较分析

[6]陆国庆。上市公司“富不过三年”的深层原因及可持续发展的基本途径[J].当代财经，2003，（1）。

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2006年2月15日,财政部了我国新的企业会计准则体系(下文简称“新会计准则体系”)和审计准则体系。其中,新会计准则体系中包括1项基本准则和38项具体准则。同时要求2007年1月1日首先在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。在这之前,1992年,财政部在企业会计核算制度方面进行了一次重大改革,了《企业会计准则》和13个行业会计制度。从1997年开始到2001年,财政部又陆续制定并实施了16项具体准则。因此本文把2001年之前的会计准则体系称为“旧会计准则体系”。

新会计准则体系的建立顺应了中国经济快速市场化和国际化的需要,强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的理念,初步做到了与国际核算准则趋同,实现了我国企业会计准则体系建设的又一次新的跨越和历史性的突破,具有极其重要的意义。

一、新旧会计准则体系的主要差别

按照财政部副部长楼继伟在新会计准则体系会上的说法,我国的会计准则体系包括三个部分:基本准则、具体准则和应用指南。其中,“基本准则是纲,在整个准则体系中起统驭作用;具体准则是目,是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定;应用指南是补充,是对具体准则的操作指引”。和旧的会计准则体系相比,新的会计准则体系中无论是基本准则还是具体准则,都作了非常大的改动和修订。

(一)新旧基本准则主要差异的比较

在新基本准则中,首先对适应范围进行了修改;其次对财务报告的目标进行了修改,使其语言表述更符合市场经济原则和国际通用的商业语言;再次是引入了多样化的计量属性,这是最引人注目的变化。相对于旧的基本准则中“只允许使用历史成本计量属性”,新的基本原则列出了五种可以使用的计量属性:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值,尤其是公允价值的引入更是备受关注。同时,为了防范公允价值被滥用,新准则中也作了相应的规定,即:“应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”当然,在这次新准则中还有一项最重要最核心的修订,就是对会计要素定义的修订,纠正了旧的准则中关于相关内容的循环定义、含糊等问题。

(二)新旧会计具体准则主要差异的比较

在具体准则方面,本次的38项准则,除了对原有16项具体准则进行了修订外,其余22项均为新增部分。旧的具体准则偏重于工商企业,而本次新准则中则扩展到了金融业、保险业、石油天然气行业、农业等公众特殊的行业领域,并增添了许多新的业务类型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填补了我国市场经济条件下新型经济业务核算的空白。

在修订方面,最值得关注的是债务重组和资产减值计提相关规定的变化。旧的《债务重组》准则规定,重组利得不得确定收益,应计入“资本公积”,而新的《债务重组》准则规定是债务重组利得应记入当期损益(这恰恰是旧准则禁止的)。在资产减值跌价准备计提方面。旧准则允许企业冲回以前年度计提的存货跌价准备、固定资产跌价准备、在建工程跌价准备和无形资产跌价准备,因此部分企业(主要是上市公司)屡屡通过这四项计提来调节利润,造成企业会计信息的不真实。而新准则规定,“资产减值跌价准备一经确定,在以后会计期间内不得转回”,从而有效地遏制了利用计提跌价准备进行利润操纵的现象。还有一些问题,如借款费用资本化,商誉和不确定使用期限的无形资产的摊销,政府补助归属等等,在新具体准则中都有了较大的修订。

二、新会计准则体系的重大意义

(一)新会计准则体系的建立,能有效地提高会计信息的相关性和可靠性

新会计准则体系在规范企业会计确认,计量和报告的行为,提高会计信息质量,满足投资者、债权人、政府部门和企业管理层等有关方面对会计信息的需要做了较大的规定的修改,使企业提供的会计信息与财务报告使用者的经济决策相关,从而有助于财务报告使用者对企业过去、现在和未来情况做出客观的评价或预测。

(二)新会计准则体系的建立,有利于提高境外资本市场信息的可比性

目前,会计准则全球化趋同已经成为不可阻挡的潮流,而且最近几年趋势越来越明显。截止2005年,已经有97个国家表示将直接采用国际会计准则理事(IASB)制定的国际财务报告准则。随着我国经济开放程度越来越高,活跃在国际贸易和境外资本市场的中国企业更需要我国会计准则的国际化,从而为全球投资者提供更加透明可靠的财务信息,实现了与国际财务报告准则的趋同。正如国际会计准则理事会主席戴维·泰巴爵士在2月15日新准则会上的致辞所说:“中国企业会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则,这将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告,也将进一步刺激国内和国际资本投资。对于正在全球经济中扮演越来越重要角色的中国企业来说,企业会计准则获得国际认可有助于降低企业在海外经营时遵循不同国家和地区会计标准的成本。”

(三)新会计准则体系的建立,有利于规范我国金融工具会计核算,促进金融衍生产品的发展

金融工具会计准则一直是国际会计准则中比较复杂的内容。如何有效地对金融工具进行确认和计量,完善金融工具会计准则体系,一直以来是各国政策制订部门的一项重要工作。在新准则体系中,第22、23、24、37号准则是针对金融工具的计量与披露问题制定的。这四项准则之间各有侧重,彼此相互关联,逻辑一致,形成了一个有机整体,这些相关规定标志着我国金融工具会计处理与国际会计准则全面接轨,有利于规范金融工具,特别是衍生工具的社会性预警系统,从而引导衍生工具的有效运作,提高了金融信息的透明度和可比性。

(四)新会计准则体系建立,能促进财务信息披露更加透明

新会计准则体系对上市公司的信息披露提出了更高的要求,这将提高上市公司财务报告的使用价值,加强对上市公司业绩的可预测性。上市公司信息披露的逐步完善,将有助于投资者做出更准确的投资决策,从而降低投资风险。

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一、我国果汁企业反倾销的现状：

近年来，随着人们生活水平的提高，饮食结构的变化，对健康的重视，果汁已成为人们日常生活中的健康饮品。再加上近几年，在混合果汁、蔬菜汁以及啤酒中勾兑苹果汁日益成为国际市场的消费时尚。因此，世界各国对浓缩苹果汁的消费量逐年呈上升趋势，我国浓缩苹果汁年产量从20世纪90年代中期的1600吨增至目前的80多万吨。应该说，我国的浓缩苹果汁加工业赶上了一个发展的好机会。预计在未来5年内果汁饮料的市场需求空间将每年增加8-10万吨左右。美国市场是国内浓缩果汁最大的出口市场，约占全国出口量的40%-50%，由于个别企业不熟悉国际规则，在争夺市场时竟相压价，造成国内产品销售价格一直徘徊不前，利润空间小，对美国苹果种植业主和浓缩苹果汁加工企业带来很大的冲击，使中间商从中获取暴利。

在美国苹果种植业主和浓缩苹果汁加工业的联合压力下，美国农业协会对包括中国在内的几个国家的浓缩苹果汁提出反倾销诉讼。该案件在美国商务部立案后，初拟对中国浓缩苹果汁征收91.84%的反倾销关税，同时展开了调查。我国许多出口产品在反倾销中屡屡败阵，损失惨重。为此，中国食品土畜产品进出口商会呼吁和指导有关企业积极应诉。国内50多家浓缩苹果汁出口企业中，只有10余家企业联合，共同聘请了国际上具有丰富反倾销办案经验的美国律师应诉，其余40多家同行放弃了应诉，也等于放弃了全球最大的市场---美国市场。

二〇〇四年初，美国商务部作出终裁，我国10余家应诉企业的反倾销平均关税率为14.88%，其中有六家企业继续享受“零”关税，此次战役的胜利可以看做是中国浓缩苹果汁加工企业的一次合力作战，成为中国企业应对反倾销的经典案例之一。未参加应诉企业的关税率为51.74%。这对于未参加应诉的企业来说，产品在美国市场全线萎缩，发展严重受挫，无形中增加了产品的成本，降低了市场竞争力。

我公司是一家浓缩苹果汁加工股份制企业，参加了2001-2002年反倾销应诉工作，于2003年9月11、12日两天接受美国商务部的实地核查，核查结果是当年全国参加应诉的几个企业当中最成功的一家，同时也是我省果汁企业唯一一家参加反倾销应诉工作的企业。

目前，全球浓缩苹果汁加工主战场已经从欧美等发达国家整体转移到我国，基本处于垄断地位。从2004年开始至今，由于行业内竞争加剧以及国际市场需求上涨等诸多因素的影响，我国浓缩苹果汁的价格持续一路攀升，然而在这样有利的条件下，各加工企业却纷纷抱怨利润空间不大。这主要由于几年前中国浓缩苹果汁大量出口，各企业互相压价使得国际果汁价格“缩水”近一半，进而造成美国提起反倾销诉讼案，给企业造成人力、物力、财力上的消耗和损失。

二、我国果汁企业反倾销的对策：

自1995年以来，我国已连续10年成为全球遭受反倾销调查最多的国家，加入世贸组织以来，我国遭遇的反倾销、反补贴、保障措施、特保措施“两反两保”案件235起，涉案金额达61.30亿美元，其中反倾销案183起，涉案金额达50.70亿美元，涉案数和涉案金额分别占全部“两反两保”案件的77.90%和82.70%。在反倾销中，欧盟、美国等主要贸易伙伴一直未完全承认我国“市场经济”地位，在进行反倾销调查时，对从我国进口产品正常价值的计算采取第三替代国价格作为比较依据，并对我国涉案产品适用总体倾销幅度和单一反倾销税率。这样，中美经贸关系的主要矛盾将从年度审议正常贸易关系转变为美国是否认定中国遵守世贸规则。双边贸易摩擦将从政府对政府，扩大到企业对政府、企业对企业。美国政府已经决定成立专门机构，监督中国严格履行双边协议，启动监督、仲裁、制裁机制。有关专家指出，由于这一机制具有多元性和多重性的特点，今后中美贸易摩擦和诉讼案件可能呈上升势头。美国对我国企业实行反倾销调查的有关情况已经暴露出诸多问题：有的被调查企业统计数据不连贯；统计资料不齐全；分类帐和总帐多页、少页情况屡见不鲜；企业应诉人员业务不熟练无法回答技术细节，管理人员对企业组织机构不能准确、细致的回答等等。

针对上述情况，结合我公司在2001年在长达十二个月的应诉反倾销中所做的大量工作及反倾销核查小组对我公司进行实地核查的亲身经历，自己就我国果汁企业在应诉反倾销中谈几点对策：1、各企业应尽快建立、健全与国际接轨的财务报表、统计口径、统计方法和内部审计制度。如果在应诉当中出现统计数据前后不一，帐表不符，产、供、销数量不适，与上报数据有丝毫误差，核查人员将不会采用，以处理。实际上等于我方企业败诉，不仅前功尽弃而且造成巨大的经济损失，影响我国企业的整体国际信誉。所以，在向美国商务部上报数据资料工作当中慎之又慎，计算准确，复核认真，平时工作当中注意细节的连贯性，一个标点符号也会影响整个核查工作的成败。

2、在反倾销调查期内，我们更应该认真对待，仔细研读美国商务部最新发给我们律师的调查提纲，充分掌握调查步骤和内容，认真部署接受核查时的方方面面，包括准备好支持答辩书陈述理由的一切资料、文件，诸如营业执照、公司章程、股东认购文件、利润分配方案文件、管理层任命书、股东会决议及相关联的帐表，无涂改痕迹的原材料、半成品、产成品、辅料的出、入库原始数量记录，车间生产记录等。组织好正式核查时开场白的讲稿（不宜过长，一般在5分钟左右，如果过长，核查人员认为是有意的拖延时间，而造成不好的印象），核查期间核查人员的吃住安排要妥当，尽量和我们的工作人员少接触，因为在这期间核查人员可能会咨询一些尖刻的问题，这都关系到整个核查工作的成败。

企业副产品的销售是核查成本的减项，必须做好发票、合同等的证明材料，比如：果渣的销售，尽量按照配比的原则做好原始记录，它可以冲减产品的生产成本，否则数据无效会弄巧成拙增大产品成本。

3、企业要积极参加国际质量体系认证工作。要保证产品质量，企业就必须自上到下严格执行质量体系认证标准，做到每一道工序都有检测记录、当班者的亲笔签字、意见、建议；人事部门有每位员工的整套档案资料；车间和班组的例会、总结、分析等，确保产品质量过关。原始记录的涂改现象，对我国来说是比较正常的，但是核查人员认为有作假嫌疑。所以，原始记录一定要保证清洁、完整、系统、连续。

4、作为果汁企业，应当充分利用有利的信息条件，及时获取、处理并掌握世界各国同行业生产、销售、研究、开发的各类信息。只有这样当反倾销原告采集到我们数据后，用第三替代国价格进行核定成本时，我们才能做到心中有数，及时调整并提供准确、有利的证据，以维护我们自身的经济利益。

5、政府应为企业在咨询、统计、会计、审计及法律方面与国际接轨提供支持，大力加强与生产贸易有关的各类中介机构，如：资信评级、预测分析等机构，以改变我国目前对外贸易、竞争和诉讼中孤立无援的艰难处境。为此，首先要迅速培养一大批既懂经济、通法律，又精贸易、会管理的国际型高级专业人才；其次，在处理涉外经济纠纷中，要提高我方熟悉生产、技术、财务和法律的专业人员的参与权和发言权的地位。另外，可考虑邀请或聘用有声誉的国外律师、专家协助应诉。

6、遵守政府部门的严格管理。果汁企业的原料大部分是直接从果农手中收购，我们代开发票，帐务处理凭国税部门印制的《农副产品收购发票》。由于凭此发票可以抵扣13%的进项税，国税部门对此项工作抓的非常紧，我们执行的彻底、认真，因为反倾销工作正好迎合了国税部门的政策，如果我们的进项税增加的话就无形中增加了产品的直接成本，正中反倾销工作的下怀。所以谁要在原料采购和成本核算上为了蝇头小利，那就肯定会在美国反倾销调查中栽跟头。因此，企业要想适应世贸规则，就得实实在在依法照章纳税，接受政府执法部门的严格管理。

篇6

一、投资时形成的暂时性差异

《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，除企业合并形成的长期股权投资以外，以非货币性资产进行长期股权投资，应当以所投出非货币性资产的公允价值和应支付的相关税费作为长期股权投资的初始投资成本，非货币性资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。如果企业采用权益法进行核算，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）（以下简称118号文）规定，企业以非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。

对比会计与税法的规定可以看出：如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，长期股权投资的投资成本与计税基础相同，不产生暂时性差异；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，长期股权投资的投资成本大于计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。

例1：（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况：

2007年1月甲公司以一批机器设备对乙公司进行长期股权投资，机器设备的原值为1300万元，已提折旧为500万元，公允价值为1000万元，甲公司占乙公司股权的30%，乙公司净资产为2600万元。编制的会计分录为：

借：固定资产清理8000000

累计折旧5000000

贷：固定资产13000000

借：长期股权投资——投资成本10000000

贷：固定资产清理8000000

营业外收入2000000

由于长期股权投资的初始投资成本1000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额780（2600×30%）万元，所以不调整长期股权投资的初始投资成本。而按118号文规定，该项长期股权投资的计税基础也是1000万元，该项业务不产生暂时性差异。

（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况：

假设上例中乙公司净资产为3500万元，其他条件不变。编制的会计分录为：

借：固定资产清理8000000

累计折旧5000000

贷：固定资产13000000

借：长期股权投资——投资成本10000000

贷：固定资产清理8000000

营业外收入2000000

由于长期股权投资的初始投资成本1000万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1050（3500×30%）万元，所以调整长期股权投资的初始投资成本。

借：长期股权投资——投资成本500000

贷：营业外收入500000

而按118号文规定，该项长期股权投资计税基础是1000万元。长期股权投资的账面价值1050万元大于其计税基础1000万元，从而产生应纳税暂时性差异50万元。

二、投资期间形成的暂时性差异

（一）确认投资损益时形成的暂时性差异

《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。但是，按照国家税务总局《关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》（国税函[2004]390号文）的规定，投资企业应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得。也就是说，权益法下确认的投资收益，属于投资转让所得，在未来进行投资处置时，按390号文规定应确认为应税所得。被投资企业发生亏损，投资企业也不得冲减应税所得，在未来处置时视为投资成本。

由于长期股权投资的计税基础不变，长期股权投资的账面价值调增或调减，分别产生应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异。

（二）资本公积业务形成的暂时性差异

《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。但按照税法的规定，视为股权转让所得，在未来进行投资处置时，确认为应税所得。

由于长期股权投资的计税基础不变，长期股权投资的账面价值调增，从而产生应纳税暂时性差异。

（三）收到现金股利时形成的暂时性差异

《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。按税法规定，长期股权投资的计税基础不变。但是，投资企业收到的现金股利属于已确认的投资收益的返还，应视为前述确认投资收益形成的应纳税暂时性差异的转回。

（四）计提长期股权投资减值准备时形成的暂时性差异

《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，企业计提长期股权投资减值准备，一方面冲减投资收益，另一方面冲减长期股权投资账面价值，而按照国家税务总局《关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）第三条规定，企业已提取的长期股权投资减值准备，不属于投资损失，不得冲减应税所得。然而，按照390号文的规定，如果有关准备在申报纳税时已调增应税所得，转让处置有关资产而冲销的相关准备应允许做相反的纳税调整。因此，该项差异应属于可抵扣暂时性差异。

例2：（1）承例1（1）。假定乙公司2007年实现净利润200万元，宣告分配现金股利50万元，双方所得税税率一致。

甲公司应确认投资收益60（200×30%）万元，确认应收股利15（50×30%）万元。编制的会计分录为：

借：长期股权投资——损益调整600000

贷：投资收益600000

借：应收股利150000

贷：长期股权投资——损益调整150000

长期股权投资账面价值为1045（1000+60-15）万元，而计税基础为1000万元，产生应纳税暂时性差异45万元。

（2）承例1（2）。假定乙公司2007年实现净利润200万元，宣告分配现金股利50万元，双方所得税税率一致。甲公司长期股权投资账面价值为1095（1050+60-15）万元，而计税基础为1000万元，期末应纳税暂时性差异95万元（其中投资成本调增产生应纳税暂时性差异50万元，损益调整调增产生应纳税暂时性差异45万元）。

例3：（1）承例2（1）。假定乙公司2008年净利润为0，该项投资减值80万元。会计分录为：

借：资产减值损失800000

贷：长期股权投资减值准备800000

长期股权投资账面价值为965（1045-80）万元，而计税基础为1000万元。此时2007年末的应纳税暂时性差异45万元转回，同时产生可抵扣暂时性差异35（1000-965）万元。

（2）承例2（2）。假定乙公司2008年净利润为0，该项投资减值80万元。

长期股权投资账面价值为1015（1095-80）万元，而计税基础为1000万元。2008年末的应纳税暂时性差异为15（1015-1000）万元（2007年末的应纳税暂时性差异95万元转回80万元）。

三、长期股权投资处置时形成的暂时性差异

《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。而按照390号文的规定，投资企业已确认但尚未收到股利的收益(即长期股权投资账面价值中的损益调整明细科目余额)应视为投资转让所得缴纳所得税。在这种情况下，该项投资形成的所有暂时性差异应全部转回。

例4（1）承例3（1）。假定甲公司与2009年将该项投资全部转让，收取价款960万元。会计分录为：

借：长期股权投资减值准备800000

银行存款9600000

投资收益50000

贷：长期股权投资——投资成本10000000

——损益调整450000

长期股权投资的账面价值为0（965+80-1000-45），计税基础也为0。2008年末的可抵扣暂时性差异35万元转回。

（2）承例3（2）。假定甲公司与2009年将该项投资全部转让，收取价款960万元。会计分录为：

借：长期股权投资减值准备800000

银行存款9600000

投资收益550000

贷：长期股权投资——投资成本10500000

——损益调整450000

长期股权投资的账面价值为0（1015+80-1050-45），计税基础也为0。2008年末的应纳税暂时性差异15万元转回。

各年的暂时性差异如表所示：

（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况：

表1单位:万元

年份账面价值计税基础暂时性差异

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异

2007年末10451000450

2008年末9651000035

2009年末0000

（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况：

表2单位:万元

年份账面价值计税基础暂时性差异

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异

2007年末10951000950

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差异化战略更直接地强调企业与用户的关系，即通过向用户提供与众不同的产品或服务，为用户创造价值。在差异化战略的指导下，企业力求就客户广泛重视的一些方面在产业内独树一帜，选择被产业内许多客户视为重要的一种或多种特质，并为其选择一种独特的地位以满足客户的要求，它因其独特的地位而获得溢价的报酬。差异化战略建立的基础是产品本身﹑销售交货体系﹑营销渠道及一系列其他因素，并因产业不同而着重点不同。差异化战略通常考虑差异化形成要素，差异化成本和用户需要，去影响企业价值链中的差异化价值活动，为用户创造可接受的价值。这种价值最终表现为或降低用户的成本，或提高用户的绩效，或兼而有之。因此，了解和确定什么是用户的价值是建立差异化战略的出发点。用户的价值体现在其价值链中，企业通过自己的价值链与用户的价值链的联系，去识别和确定需要实现的差异化价值。差异化价值活动与用户的基本逻辑关系如图所示。

二、差异化战略是民营企业的必然选择

民营企业如何发挥自身的优势、避免市场上的正面冲突，谋取一席之地，正确制定和运用符合企业客观情况的竞争战略是极其重要的。处于发展中的民营企业多数是中小企业，因此民营企业选择适应规模小、竞争力差的差异化战略尤为必要。

1.大多数民营企业的规模小、竞争力差。由于民营企业一般投入产出规模较小，特别是很大一部分企业集中在技术含量低、生产工艺简单的行业，资本和技术构成一般较低，从而导致竞争能力、抗风险能力低下，无力实施与竞争力强的企业全面抗争的竞争战略，因而采用差异化战略是明智之举。

2.差异化是民营企业走出低谷、避免恶性竞争最有效的竞争战略。根据目前的市场供求状况和发展趋势分析，商品生产重合度过高导致商品市场供过于求、恶性竞争，是制约民营企业发展的主要因素。当一个企业向其客户提供某种独特的有价值的产品而不仅仅是价格低廉时，它就把自己与其竞争对手区别开来了。差异化可以形成对消费者的垄断，即使在周期性或季节性经济萧条时，也会有大量忠诚的客户。如果实现的收益超出了为使产品独特而追加的成本，则差异化就会带来更高的效益。所以，采取差异化战略是大多数民营企业必须的、首要的战略。

3.企业生产经营过程的各环节都可以实现差异化，是民营企业实施差异化战略的客观条件。企业生产经营过程中的所有环节，都有一个差异化现象存在。就工业产品而言，差异存在于产品内部构成的原料、工艺、功能、形态、品种等等各个方面以及产品外部的价格、营销等诸方面，从而造就差异无所不在。这种差异是消费者心理感觉上的差异。企业要找准市场的差异并为我所用，充分发挥和运用差异化的垄断优势，经营者必须具备分析研究市场、开发创造市场的能力，打破思维定势，通过充分的市场调查，挖掘别人忽略的市场空间。

三、差异化战略的有效实施

1.从消费者需求差异创新市场。市场是由形式多样、需求各异的消费者群体组成，并且这种消费需求随着时代的发展在不断地变化。无论多么完善、多么成熟的市场不可能长期不变，市场差异始终存在，经营机会随处可见，关键是发现新的需求，创造新的的市场。（1)创新市场要求企业经营者要经常研究市场消费需求的差异及变化，通过不断采用新技术，开发新产品，培育新的市场。市场细分是寻找消费需求差异、创新市场有效方法。市场细分就是依据消费者需求的差异性，把产品的整体市场划分为若干个共性消费群体的过程。实践证明，只要广开思路，寻找差异，才能将差异市场培育成熟。（2)强调专业化是差异化的必由之路。专业化必须与消费者需求差异相吻合，消费者才能理解，才能形成有效的市场差异。

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农业产业化龙头企业社会责任实践

1农业产业化龙头企业在保证农产品质量安全中的贡献

扶植农业产业化龙头企业发展以来，农业产业化龙头企业在保证农产品质量安全中发挥了重要的作用。2009年，894家国家农业产业重点龙头企业中已经有99.2%的企业建立了企业质量管理制度，90%的企业通过了ISO9000、HACCP等质量认证，69%的企业通过了有机食品、绿色食品或无公害农产品的认证。国家重点龙头企业用于质检、认证、检疫等与保障产品质量安全方面的支出非常多并且逐年增加，2009年支出总额已经达到50.43亿元。

2农业产业化龙头企业在保护资源环境方面的实践

近年来，农业产业化龙头企业着力控制面源污染，节约农业生产资源，为农业节能减排做出了很多贡献。2009年，“三废”排放达标的国家农业产业化重点龙头企业已经达到862家，合格率达到96.7%。很多企业通过了ISO1400环境管理体系认证，并花大力气进行农产品产量环境建设，还有部分企业积极发展循环经济，开展节能减排创新。如，好当家践行资源友好型发展、山下湖珍珠集团发展循环经济等。

3农业产业化龙头企业保障员工福利方面的贡献

农业产业化创造了大量就业岗位，为农民工提供了很多符合劳工标准的就业机会。2009年国家农业产业化重点龙头企业为社会提供的就业岗位超过270万个，聘用的季节性临时工68.09万人，其中大部分是农民工，临时工年平均工资为8190元，大大高于同期农村居民人均纯收入。很多企业还充分落实以人为本的发展理念，通过多种方式，为员工个人发展提供条件。如，吉林敖东“以人为本”保障员工就业福利，不仅为公司的持续发展奠定了坚实基础，而且同时保证员工实现自身价值。2.5农业产业化龙头企业在农村社区建设方面的努力近年来，很多农业产业化龙头企业以发展现代农业为契机，积极投身于新农村建设，通过产业带动、村企联动、投资推动、科技驱动、服务拉动和外向牵动等多种形式，实现强村富民、村企共赢，为农村经济社会又好又快发展做出了贡献。如，中粮(烟台)公司在烟台蓬莱开展农业产业化基地建设，并成立烟台南王山谷投资公司，联合烟台当地3个镇13村集体和1980户农民组成烟台南王山谷葡萄生产合作社，按照“公司+合作社+农户”的一体化经营模式，集中建设973.3hm2标准葡萄种植园，成为中粮长城高端葡萄酒的原料供应基地。

存在的问题

农业产业化龙头企业在自身不断发展的同时，还要履行带动农民增收致富、保证农产品质量安全、保护资源环境、保障劳工福利和参与社会公益事业等5大社会责任。然而，根据对目前农业产业化龙头企业社会责任报告情况的研究，农业产业化龙头企业社会责任披露意识不强。为了更好地反映农业产业化龙头企业的社会责任，笔者对在上海证券交易所和深圳证券交易所上市的国家农业产业化龙头企业的社会责任报告披露情况进行了研究，据调研数据统计，2007～2009年，在沪深两市上市的国家农业产业化龙头企业共78家，从中选取60家企业的社会责任报告，总的情况统计如下:2007年，只有两家农业产业化龙头企业社会责任报告。其中，能够意识到农业产业化龙头企业“带动农民增收”社会责任的企业仅有一家;能够意识到“保证农产品质量安全”社会责任的龙头企业还是只有一家。两家农业产业化龙头企业都能意识到“保护资源和环境”是龙头企业的社会责任，但没有一家龙头企业意识到“保障劳工福利”和“参与社会公益事业”是重要的社会责任。2008年是农业产业化龙头企业社会责任意识提高的一年。一方面，农业部强调农业产业化龙头企业负有更重大的社会责任;另一方面，2008年底，深圳证券交易所明确要求纳入“深证100指数”的上市公司按照《上市公司社会责任指引》的规定披露社会责任报告。与此同时，上海证券交易所也发出了《关于做好上市公司2008年履行社会责任的报告及内部控制自我评估报告披露工作的通知》。这一年，沪深两市社会责任报告的农业产业化龙头企业数量达到16家。其中，能够意识到农业产业化龙头企业“带动农民增收”社会责任的企业有9家，能够意识到“保证农产品质量安全”社会责任的龙头企业有15家，16家龙头企业都能意识到“保护资源和环境”是龙头企业的社会责任，仅5家企业意识到“保障劳工福利”是重要的社会责任，意识到“参与社会公益事业”的龙头企业数量达到4家。2009年，农业产业化龙头企业社会责任意识有所淡化。主要原因可能是缺乏相应的制度约束，有关上市公司企业社会责任报告的规定以鼓励为主，没有强制性要求。沪深两市社会责任报告的农业产业化龙头企业数量仍然是16家，其中能够意识到农业产业化龙头企业“带动农民增收”社会责任的企业有6家，能够意识到“保证农产品质量安全”社会责任的龙头企业有13家，有14家龙头企业能意识到“保护资源和环境”是龙头企业的社会责任，有3家企业意识到“保障企业员工福利”和“参与社会公益事业”是重要的社会责任，意识到“参与社会公益事业”的龙头企业数量为3家。

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关键词：中小企业纳税人，税收遵从，税收不遵从，税收遵从度

 

税收遵从，通常也称为纳税遵从，是指纳税义务人遵照税收法令及税收政策，向国家正确计算缴纳应缴纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理的行为。它包括三个基本要求：一是及时申报；二是准确申报；三是按时缴款。目前，我国中小企业的数量蓬勃发展，对经济增长的贡献越来越大。在2007年6月7日国务院新闻办公室举行的新闻会上，根据国家发展和改革委员会专家的介绍，我国中小企业包括个体工商户已达4 200 万户，占企业总数的99% 以上，成为经济发展的重要力量。中小企业不仅提供了75%以上的城镇就业岗位，而且成为技术创新的生力军。中小企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60%左右，上缴税款为国家税收总额的50% 左右，它们正逐步成为国家和地方税收新的增长点。但从我国税收实践看，近十几年来税务部门对中小企业的税收征管能力十分薄弱，中小企业的税收不遵从现象较为严重，其表现形式主要有不办理税务登记，税务登记没有及时变更注销，纳税不申报或申报不及时不准确申报不入库，没有会计记录或会计记账混乱，做假账账中账账外账，发票使用不规范，偷欠骗抗税征税人违纪违规等。因此，进一步发展中小企业，挖掘中小企业缴税潜力，提高中小企业税收遵从度，对缓解当前日益紧张的税收

增收压力，保证国家财政收入的持续增长，具有重要的现实意义。毕业论文，税收不遵从。

一、中小企业税收不遵从的主要表现形式及原因分析

1、被动型的税收不遵从：中小企业量大面广，税基薄弱，财务制度不够健全，生产经营活动的信息披露较少，而税务部门的管理水平和人力、物力、财力的投入有限，很难掌握其生产经营的真实信息，使得税务部门征管成本和监督成本较高，税收行政效率较为低下，税务管理部门往往被动应对，对它们疏于管理，导致中小企业被动式的税收不遵从。在税收管理实践中，在当前政府主要以是否完成税收任务作为对税务部门的主要考核依据的情况下，税务部门往往把重点放在纳税大户的税收管理上，因为税务机关只需付出较少的努力、较低的成本，就可以征收较多的税收收入。而对许许多多的中小企业（包括个体户）纳税人，因为难以掌握税源而征管不严甚至于完全不课税，使得中小企业的税款申报率和上缴率处于较低水平。这种税收征管现状虽说符合税收的行政效率原则，但在一定程度上有违税收的经济效率和纵向公平原则。另外，税务部门宣传力度和广度不够，使得一些中小企业对税法知识的了解不多，导致有些企业很难搞清自己是哪种税或哪些税种的纳税义务人，造成了无知性的、被动性的纳税不遵从。

2、主动型的税收不遵从：中小企业经济基础较为薄弱，且经营成果与经营者利益相关程度高，诚信纳税使得其运营成本提高，相比其他企业有更强烈的逃避税收的动机，再加上现行的税制设计上的缺陷，极易引起主动性的税收不遵从。

（1）税制设计上的缺陷：首先，我国税制的缺陷使约束功能无法很好地发挥。如流转税的效率功能和所得税的公平功能没有很好的发挥，导致中小企业纳税人对税制的认同度较低，严重挫伤了纳税人主动纳税的意识。其次，我国税制设计对纳税人遵从税法的事前鼓励和事后奖励的激励措施不完善，没有进一步明确遵从行为在精神和物质上相对于不遵从行为的优越性，使遵从纳税人产生严重的心理失衡。毕业论文，税收不遵从。再次，我国用税机制不健全，使作为委托人的纳税人在信息劣势下对税款的使用状况缺乏知情权、决策权和监督权，部门和官员的腐败寻租行为严重，容易引发纳税人的抵触情绪，降低纳税人遵从度。

（2）中小企业纳税人纳税意识不强。长期以来，我国的纳税人没有形成纳税的良好习惯和观念，中小企业纳税人也不例外。一方面国家税收文化建设的进度与经济社会环境的发展，没有保持一致性，严重制约着中小企业纳税遵从度的提高。另一方面，税收的宣传力度和效果还不甚理想。虽然，近年来税收宣传在不断深入，国民纳税意识得以不断增强，税法遵从度也呈逐年上升趋势，但税务部门税法的宣传范围、宣传内容和宣传方式仍有待改进，宣传力度还需加大，宣传效果还有待提高。有些中小企业纳税人会抱着侥幸的心理，想方设法去逃避纳税义务，一旦被税务部门稽查，便以不了解和不知道这些税法知识来逃避责任或减轻责任，增加了税收处罚的难度。

二、提高中小企业纳税人税收遵从度的对策

1、提高税务部门的征管水平和能力，实现中小企业漏管户最小化目标，做到实际征收管理的中小企业纳税户与应该征收管理的纳税户之间的差额最小化，减少中小企业被动型的纳税不遵从。一方面可以通过提高税务部门的硬件设施配置，提高信息化、程序化、科技化水平，提高各部门的工作效率和协调工作的能力。毕业论文，税收不遵从。同时，积极主动地寻求与其他部门之间的协作，如加强与银行、工商、海关、公安、外汇管理等相关部门的联系合作，建立一个统一的网络系统，实现信息资源共享，有利于税务机关及时全面地掌握纳税人的各方面信息，减少税务部门和纳税人之间严重的信息不对称问题，改善税收征管的外部环境，更好地进行税收征管。另一方面，提高税务人员的业务素质和岗位技能。税务管理部门应严格把好入口关，保证新聘和新进人员具有较高的思想文化素养和优良的业务素质，同时税务管理部门应不断完善在岗税务人员的培训机制，不断提高税务人员的税收理论知识和业务能力，使得税务人员的知识和技能能及时更新和跟进，提高税务人员的管理能力。目前，我国税务人员的培训不管在内容上、形式上还是在培训的经费保障机制上、考核机制都存在一定的局限性，相关部门应不断完善培训机制。如在培训内容上更注重针对性、时效性，创新培训形式，探索和实施灵活多样、激发兴趣的教育培训方式，增强培训的吸引力和可持续性，在培训经费上要做到充足和效率并举，既保证培训经费充裕，又注重培训经费的使用效率，在培训效果考核上应注重考核指标的科学性以及考核结果的现实影响力，将干部教育培训情况作为干部工作业绩考核的内容和任职、轮岗、交流、晋升的重要依据。

2、加大税收宣传力度，改进税收宣传形式，扩大税收宣传范围，使得中小企业纳税人能及时、全面地获取税收知识。政府和相关部门应充分利用各种宣传手段，进行实实在在的税法宣传。如在税务大厅、公共图书馆、大型的广场、各住宅小区等公共场所免费提供各种摘要从根本上形成一个长期、持久、务实的税法宣传，提高税法宣传效果，从而减少因对税法不熟悉而导致的被动型纳税不遵从及以对税法不了解为借口而产生的主动型的纳税不遵从现象。

3、优化税制改革，完善现行税制，提高中小企业纳税遵从度。

（1） 强化税收制度的约束和激励功能。政府以及税务部门应建立一种有利于纳税人依法纳税的制度安排，让纳税人真真切切地感到依法纳税是最为节约成本、最能体现利益最大化的不二选择。同时应着力研究政府课税产生的经济效应以及纳税人对政府课税的反应，充分了解和尊重纳税人的心声，有利于构建更加有效的税收制度，提高纳税人对税制的认同度，有利于税务部门更好地开展税收征管工作。我国的税收制度应继续遵循遵循“宽税基、低税率、严征管、高效率”的思路，既有利于纳税人诚实纳税，又有利于鼓励投资、刺激经济增长，也能够严打违规违法行为，轻税与重罚相相结合，充分体现税收的效率和公平原则。毕业论文，税收不遵从。

（2）健全用税机制，完善税收公开制度，增强公共财政的透明度。公民纳税本质上是为了换取和享用政府提供的公共产品或服务而支付的代价，纳税人关心的是自己支付的税款能否带来等值的公共品补偿。因此，政府应加强公共收支的信息披露，让纳税人充分享有知情权、决策权，知晓税款怎样使用、用在何处，而且公共支出也应充分体现纳税人的意愿，让纳税人切实感受到纳税与享受公共物品是一种平等的交换关系。只有让纳税人充分享受其权利，才能自觉履行其义务，从而提高税收遵从度。同时，建立和健全税收权力监督机制，加大纳税人和社会公众对税收活动的监督，规范税务管理人员的征管行为，减少腐败寻租行为。

4、加强税收文化建设，培养全民正确的纳税意识。随着社会主义市场经济体制的初步建立，我国的经济发展水平不断提高，经济发展已经到了一个重要的经济阶段。2007年，我国人均GDP已达到2600美元，即将迈入中等收入国家行列，但是我国的税收文化建设与经济社会环境的发展没有保持一致性。因此，政府及相关部门应该多渠道、多形式地大力加强以依法诚信纳税为主要内容的税收道德建设，为解决税收领域的价值冲突提供道德共识，促进税收遵从。在此过程中，要特别注意针对不同纳税人的行为特征，借鉴市场营销的细分方法，有针对性地开展教育，在社会中逐步确立以诚信纳税为荣、不诚信纳税为耻的道德观和价值观。同时，税务工作者要树立正确的执法理念，改善税收环境，使依法征税、依法纳税成为一种社会主流行为。

5、税务系统要坚持服务和管理并举，优化纳税服务，强化税源管理，不断提高税收遵从度。首先税务机关要转变税务行政理念，对纳税人的管理模式要由监管为主转变为以服务为主，利用各种信息和技术手段致力于纳税人服务的改善和加强，提供优质的纳税服务，改进服务方式，完善服务体系，拓宽服务内容，以纳税人满意作为检验服务质量的标准，提高行政绩效。毕业论文，税收不遵从。税务机关一方面通过有效的沟通机制使得税务人员对纳税人的意见反应更加迅速，同时，税务机关尽量对纳税服务标准进行量化并据此对税务人员进行考核，条件成熟的话，对外公开服务评价结果，加大纳税人和社会对税务人员的监督，提高税务人员的工作效率，使得税务人员对政府和社会更为负责。其次税务部门应建立较为严密的税源监控体系，加强对中小企业纳税人税源的全方位监控，要深入落实税收管理员制度，搞好纳税户清理检查，减少漏征漏管户，充分利用各种信息资料，有针对性地开展下户检查，不断提高管理效能。毕业论文，税收不遵从。并聘请有经验的内部和外部成员成立管理委员会，为税务机关的长期战略发展提供建议和意见，使之更好地服务于公众、满足纳税人的需求。

参考文献：

1、欧斌.纳税人遵从度“二元”特征形成的税负差异及其治理[J].税务研究，2008（1）

2、刘东洲.从新制度经济学角度看税收遵从问题[J].税务研究，2008（7）

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[关键词]汽轮机；节能改造；经济效益；分析

中图分类号：TK26 文献标识码：B 文章编号：

作为我国电力能源生产供应的重要形式，火力发电几乎占据了我国电力生产的半壁江山，其煤炭消耗在此相对应的基础上占据我国全部煤炭消耗的近一半左右。在时展的要求下，我国对节能减排的发展目标进行制定，为实现这一目标提高经济的运行性，我国必须对火力发电厂的节能降耗加快步伐。汽轮机是火力发电厂热力系统的重要组成部分，随着电力改革及节能政策的深入，汽轮机的节能改造越来越被社会所关注，对火力发电厂的节能有重要作用。在探讨汽轮机节能改造方案及经济效益问题前，我们首先应对汽轮机组主要问题及影响其运行效率的因素有一定了解。

（一）汽轮机组主要问题及运行效率影响因素

汽轮机组目前还存在一些普遍的问题，如高中压缸机组热耗高且效率偏低；高中压缸通流部分往往间隙较大特别是各平衡环部分的汽封间隙较大，容易使机组高压排汽参数升高，导致各部分汽封漏汽大，对机组运行的经济性产生影响；机组在排气温度上比较高，真空的严密性不够好等。这些都是国内汽轮机存在的一些比较普遍和共性的问题，将机组的安全经济运行陷入隐患之中。

对其运行效率具有影响的因素则则主要有以下几点：首先是调节汽门节流损失大，在对负荷额定时，三个应全开的调节汽门都具有节能现象，平均下来在节能方面的损失则比较大，而汽门控制的喷咀数不合理及汽门间重叠度过大都是造成这种现象的主要原因。其次，单列调节级承担焓降过大，使得高压缸内部焓降的分配出现不合理，促使压力级的通流面积增大，导致整个高压缸的通流效率降低。再次，压力级动、静叶片面积比过小也会对泄露损失产生影响。此外，通流汽道粗糙也是影响汽轮机运行效率的因素之一，出汽侧的卷毛边，将会导致附加的流动损失。

（二）汽轮机节能改造方案

1.对汽轮机调节级结构进行改造

首先，应对调节级喷嘴组重新设计和加工。对喷嘴叶片高度进行增加，越2mm左右；增加3个喷嘴汽道在对应第四个调节汽阀，将调节级喷嘴的数量增加到30个，促进原喷嘴组的更新。其次，可以对调节级转向导叶环全部导叶片进行更换，将导叶汽道再增加6个。以上的改造除了可以使汽轮机进汽的喉部得到扩大外，同时能促进调节级通流面积的增加从而促进汽轮机进汽量的增加，对蒸汽流动性的改善及蒸汽做功损失的减少有重要作用。

2.对汽轮机汽封结构进行改造

对高低齿型迷宫式结构加以采用，即对汽轮机主轴上汽封套筒重新进行设计加工。将3Cr13 弹簧片装于汽封环背面与轴封体之间，在弹簧片的作用下不仅能将轴封环箍紧，同时其弹性还能为套筒与汽封环上汽封齿的碰撞提供一定退让空间，能有效避免轴封损坏。对汽封间隙进行0.15～0.20mm的调整，控制轴封漏汽量小于510kg/h，从而减少漏气量。该种改造方案由于没有汽封片，使得大修更换汽轮机主轴上汽封片的工作量被大大减少。另一方面，即使汽封环上汽封齿出现磨损，也可以直接在大修时对汽封环加以更换，促进检修工期的缩短。

3.对机组真空进行提高

在运行方面，凝汽器运行时，除了要注意热井水位、凝汽器端差外，还要注意循环水进水温度等可能给真空带来影响的因素。轴封系统不仅需要对轴封供汽母管供汽压力进行调整，同时应对其温度进行调整，保证其正常性，避免出现空气从低压轴封漏入的情况，以防止其影响凝汽器真空，与此同时还应特别关注小汽机轴封漏空气的现象。除对轴封加热器疏水U 型管水封情况注意外，还需要对给水泵密封水回水U 型管的水封情况保持时刻而密切的关注。正处于运行中的真空泵，则要对其分离器的水位和水温情况重点关注，与此同时密切观察其工作效果。

在对运行管理和设备维护进行加强的各项措施中，对拦污栅、清污机、旋转滤网等运行的情况是否正常的关注是首要任务，其次应做好对凝结器水室及铜管的清理及清洗。运行人员需要对循环水温和真空情况及时了解，并在此基础上对循泵及时增开，对胶球清洗装置加大投入，对胶球清洗系统的运行安排专人负责，同时对收球率及时统计，一旦收球率出现下降应对其进行即刻检修。

4.对机组运行参数监控及其他技术措施进行加强

汽轮机的运行参数必须给予关注，尽量不用过热器、再热器减温水以保持运行参数的稳定，使主汽温度、再热汽温等参数与设计值尽量接近。除此之外，还可以对转向导叶环与调节级叶轮径向密封片进行更换，将其间隙调整在0.8～1.2mm，从而促进漏汽损失的减少。也可以对压力级隔板及压力级叶轮径向密封片进行更换，将其间隙调整在0.8～1.2mm，以避免出现漏气损失。

（三）汽轮机节能改造后经济效益分析

对汽轮机的这些改造都是在不增加锅炉出力的基础上进行的，每小时可以保证其净利润增加187.7 元，改造后运行185天左右即可将改造成本收回。细算下来，通过对汽轮机的节能改造将会每年产生164.63万元经济效益。相对原来汽轮器落后的技术，较高的机组热耗、汽耗及发电成本和严重的环境污染，对汽轮机的节能改造是十分必要的。改造后的汽轮机整机效率能够提高3%～5%，与改造前相比在额定工况和同等运行方式下运行时，改造后的汽轮机汽耗值可以降低3%～5%，发电机功率则可相对提高出力200～300kw 左右，不仅能为火力发电厂带来更为可观的经济效益，同时能带来较高的社会效益。

【参考文献】

[1]郑云之.现代汽轮机在我国的发展与展望[J].动力工程，2011，10（15）：34-36.

[2]王祝成.电厂锅炉回转式空气预热器的节能改造及效果分析[J].能源技术经济，2010，5（05） ：70-71.

[3]杨玉格.燃煤工业锅炉节能改造技术在义煤集团的推广应用[J].煤炭技术，2011，3（03） ：106-108.