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关键词：基金风险；RiskMetrics模型；GARCH模型；风险价值

中图分类号：F830.9文献标识码：A文章编号：1003-4161(2008)03-0152-04

引言

封闭式基金曾是我国基金业发展的"领头部队"，1998年两只封闭式基金―“基金开元”和“基金金泰”的发行，拉开了我国新基金时代的序幕。2001年9月第一只开放式基金“华安创新”的面世，则开创了我国基金发展的新时代。近年来，我国开放式基金迅猛发展，从2001年的1只增加到目前的302只(截至2007年7月6日),远远超出了封闭式基金53只的数量，已成为我国投资基金的主流，并从中衍生出LOF基金（上市型开放式基金）和ETF基金（交易型开放式指数基金）。然而，我国基金业的迅速发展与其业绩、风险评价滞后形成了一对矛盾,给我国基金的投资者、管理者和监管者的工作带来了很大的不便。因此,当前迫切需要对我国基金业绩的风险评价开展深入研究。本文拟通过所选样本基金对开放式基金和封闭式基金的风险状况进行比较分析,以期找出二者风险的差别，为更有效的管理和防范基金市场风险提供启示。

1.风险评价的基本内涵

1.1 风险的定义

所谓风险是指未来结果的不确定性或波动性，如未来收益、资产或债务价值的波动性或不确定性。从广义上讲，风险可以被定义为“时间结果的不确定性”。因为我们一般情况下只关注风险可能带来的损失，所以风险的概念可进一步表述为“由于时间结果的不确定性而带来损失的可能性”。

1.2 风险价值

VaR(Value at Risk)是近几年兴起的金融风险管理工具。按照Philippe Jorion(1996年)所给出的权威说法是“在正常的市场条件下，给定置信区间的一个持有期内的最大的预期损失”。VaR模型是用来估计给定金融产品或组合在未来价格波动下可能的或最大的损失，其优点是给风险测量技术提供了一个适用于不同金融资产、不同金融机构和不同金融资产投资者的统一风险测量方法。 现在已经有许多的研究机构如30人小组、国际调期交易商协会等都把VaR作为测量市场风险的尺度。欧盟从1997年起，美国从1998年起，许多大银行已经使用其内部模型计算交易账簿的VaR损失，并准备针对市场风险的资本要求。

2.样本数据的选取与检验

2.1 样本的选取

本文综合考虑各方面因素,封闭式基金选取基金泰和和基金金泰两只；鉴于开放式基金的成长期不长以及数据的可获得性，选取华夏成长一只，LOF基金选取一只――南方积配，ETF基金选取50ETF。样本区间为2005年3月28日至2007年8月20日，每只基金共583个数据。其中封闭式基金和ETF基金数据为基金指数每日收盘价，开放式基金和LOF基金为基金每日单位资产净值。

2.2 数据的属性检验和分析

2.2.1 证券投资基金收益率的基本特性分析。

日收益率的计算采用样本数据的自然对数之差，计算公式为:

rt=In（pt）－In（pt－1）

上式中，rt代表第t日的收益率，pt代表第t日的基金指数收盘价。

其中，基金华夏成长、南方积配、50ETF、基金泰和和基金金泰的收益率分别用r1、r2、r3、r4和r5表示。

图1 华夏成长净值收益率折线图

图2 南方积配净值收益率折线图

以上两图显示华夏成长、南方积配净值收益率的波动总体上比较平缓，前期平稳，近期收益率的波动稍微有所增强。

上图显示50ETF指数收益率在大波动后跟随大波动，在小波动后跟随小波动，即有波动聚集和条件异方差现象。同理基金泰和和基金金泰指数收益率序列也存在波动聚集和条件异方差现象。

2.2.2 用ADF单位根检验法对收益率序列进行平稳性检验。

ADF统计量显示在99%的置信水平下该收益率序列是平稳的。同理可验证其他四个收益率序列也是平稳的。

2.2.3 回归方程残差序列的ARCH效应检验。

采用拉格朗日乘数法，华夏成长的检验结果如下表：

表2 序列的ARCH LM检验结果表

F-statistic0.000930Probability0.999961

Obs*R-squared0.002809Probability0.999960

三阶检验的结果显示，该残差序列以p=0.999961的相伴概率接受原假设，残差序列不存在ARCH效应，由此说明，华夏成长的收益率序列不存在条件异方差。同理也可验证南方积配的收益率序列也不存在异方差现象，这和二者收益率的折线图反映出来的信息是一致的。

3.模型建立与分析

3.1 基于RiskMetrics模型的时变方差和VaR估计

3.1.1 基于RiskMetrics模型的时变方差分析。

由于基金华夏成长和南方积配回归方程的残差序列不存在ARCH效应，其时变方差可用RiskMetrics模型计算。RiskMetrics模型假定收益率服从条件正态分布，即收益率rt本身不服从正态分布，但收益率与条件标准差的比rt/σt服从标准正态分布。RiskMetrics模型采用指数加权平均的方法计算随时间变化的标准差σt，同时又以不同的权数反映了历史观测值对现在的影响程度。其计算公式为:

σt+1=（1－λ）ΣTi=1λi－1r2t－i+1=λσ2t+（1－λ）r2t

其中令σ21=r21，λ为衰减因子，对于日度数据RiskMetrics模型取λ=0.94，这个值是根据残差平方最小的原理从众多实际金融数据中计算得到的。把样本收益率序列代入上式，就得到基金随时间变化的标准差。

图4 华夏成长收益率的时变标准差

从上图看出华夏成长收益率的时变标准差总体上变动比较平稳。在2007年1月16日至2007年2月5日期间日收益率波动幅度较大，在2007年1月16日这一天收益率的标准差迅速到达一个峰值。在这期间收益率波动较大的原因为华夏成长于2007年1月12日

（星期五）进行第十三次收益分配，具体为10派8.31元。把2007年1月12日除息日对收益率波动的影响排出，华夏成长收益率的波动总体比较平缓。

图5 南方积配收益率的时变标准差

从上图看出南方积配收益率的时变标准差总体上变动比较平稳，但在2006年12月19日至2007年1月26日期间日收益率的波动幅度较大，在2007年12月19日这一天收益率的标准差迅速到达一个峰值，以后该收益率的日标准差逐渐开始回落，趋于平稳状态。在这期间收益率大幅度波动的原因为南方积配于2006年1月15日（星期五）进行分红，具体为每10份基金份额分配红利6.85元。

3.1.2 VaR值的估计。

把基金的日标准差代入计算公式VaRt=pt－1μασt，其中，pt－1为前一日的收盘价。当置信水平为95%时，μα=1.645。计算得到的VaR的统计描述如下：

表4 华夏成长和南方积配VaR的统计描述

VaR置信水平均值中位数标准差最大值最小值观测数

华夏成长95%0.037750.022180.041630.261480.00322581

南方积配95%0.041620.033050.036790.298730.00165581

由上表对风险价值的统计描述知，在95%的置信水平下基金华夏成长相对于期望值的平均损失为0.03775，相对于期望值一天面临的最大损失为0.26148，最小损失为0.00322，相对风险价值的标准差为0.04163。在95%的置信水平下基金南方积配相对于期望值的平均损失为0.04162，相对于期望值一天面临的最大损失为0.029873，最小损失为0.00165，相对风险价值的标准差为0.03679。

3.2 建立GARCH模型，计算收益率的条件方差和VaR

3.2.1 GARCH模型的拟和。

由于｛r3｝、｛r4｝和｛r5｝序列经作ARCH效应拉格朗日乘子（LM）检验，检验结果表明存在ARCH效应。因此建立GARCH模型，计算收益率的条件方差。

根据Ljung-Box(Q)统计量，｛r3｝序列存在比较明显的6阶自相关，所以均值方程设定为：rt=αrt－6+μt。许多研究文献表明用GARCH (1,1)模型就足够描述条件方差，并考虑到风险收益的相关性，所以建立AR(6)-GARCH(1,1)模型。｛r4｝、｛r5｝序列的分析过程和｛r3｝相同，在此不再重复。用Eviews5.0软件进行参数估计与模型检验，结果见下表：

表5 GARCH模型拟合结果

Coeftz-StsPCRESID(-1)^2z-StsPGARCH(-1)z-StsPAIC

R3(-6)-0.07670.04580.092.85E-060.09875.447900.910263.01680-5.4514

R4(-4)-0.0932-5.17200.00-1.61E-060.0049-4.407201.0149884.21380-4.7755

R5(-3)0.06261.41550.154.82E-060.10336.139800.901078.46950-4.9602

以上三个方差方程中的ARCH项和GARCH项的系数都是统计量显著的 ，并且AIC都很小，这说明GARCH（1，1）模型能够很好地拟合数据。

3.2.2 基金收益率的条件标准差分析。

从以上三图可以看出，随着时间的推移，三只基金的条件标准差有逐渐增大的趋势，有关基金管理者和监管者应加强对基金风险的控制和监督，积极有效的配置基金的投资对象，以便降低不必要的风险。其中基金泰和的条件标准差呈指数增长的态势，近期一直居高不下，应引起该基金管理当局的重视。

图6 50ETF收益率的条件标准差

图7 基金泰和收益率的条件标准差

图8 基金金泰收益率的条件标准差

3.2.3 VaR值的计算分析。

VaR的计算使用的计算公式为VaRt=pt－1μασt，其中pt－1为前一日的收盘价。由拟合出的ARCH类模型的结果，可得到条件方差序列，连同相应的分位数代入公式即可计算出相应的VaR日序列。当置信水平为95%时，μα=1.645。调整样本后，共576个计算值，其结果统计描述如下：

表6 50ETF、基金泰和与基金金泰VaR的统计描述

VaR置信水平均值中位数标准差最大值最小值观测数

50ETF95%0.04450.02530.03950.16350.0116576

基金泰和95%0.05160.02450.05370.23640.0107576

基金金泰95%0.04720.02360.04850.23300.0092576

由上表对风险价值的统计描述知，在95%的置信水平下基金50ETF相对于期望值的平均损失为0.0445，相对于期望值一天面临的最大损失为0.1635，最小损失为0.0116，相对风险价值的标准差为0.0395。在95%的置信水平下基金泰和和基金金泰相对于期望值的平均损失分别为0.0516和0.0472，相对于期望值一天面临的最大损失分别为0.2364和0.2330，最小损失分别为0.0107和0.0092，相对风险价值的标准差分别为0.0537和0.0485。由前面的分析和上述数据可以对某基金的风险状况进行科学、客观的评价分析，进而综合评价基金管理人的证券选择和时机选择能力,给基金的投资者和监管者开展工作带来参考依据和便利条件。

4.结论

由于基金规模、存续期等主要因素的差异，形成了基金两种不同的运作方式。经过以上分析可以得到下面的结论：开放式基金与封闭式基金的组织、运作形式的选择对

基金风险的影响是显著的。

封闭式基金有固定的存续期，期间基金规模固定，一般在证券交易场所上市交易，投资者通过二级市场买卖基金单位，更易出现“羊群效应”，最终使得其收益率序列存在条件异方差。而开放式基金作为一个金融创新品种，能更好地调动投资者的投资热情，可通过基金管理人或其委托的销售机构以基金净值进行基金的申购、赎回，而且销售渠道包括银行网络，能够吸引部分新

增储蓄资金进入证券市场，改善投资者结构，起到稳定和发展市场的作用。由于开放式基金只能在一级市场按其净值进行审购和赎回，最终使得其收益率序列波动性比较平稳，不存在条件异方差现象。

开放式基金和封闭式基金相比具有低风险优势。通过表4和表6对开放式基金和封闭式基金风险价值的统计描述,可以看出华夏成长、南方积配和50ETF三只开放式基金的日风险价值的平均值显著低于两只封闭式基金风险价值的平均值，其标准差比两只封闭式基金的也明显小的多。这符合理论上的分析，即封闭式基金具有较大的委托―问题；而开放式基金将使基金投资委托―中的权益义务关系明晰化，很大程度上能避免由于基金经理人的违规操作或过失给投资者带来的损失。毫无疑问，在我国目前的环境下，封闭式基金仍有发展的空间和存在的意义，但有必要对不良的封闭式基金进行改造和规范，进一步完善市场监督机制，从而更好的促进我国基金业的健康发展。

参考文献：

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关键词：避风可调 集水槽 电动推杆

中图分类号：TM621 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2014）06（a）-0035-01

屋顶通风器在发达国家已有数10年的历史了，早已十分流行。在国内，随着钢结构建筑的大量问世，使用屋顶通风器的工程也日渐增多。尤其近几年，屋顶通风器已被大型建筑广泛采用，在工业设计中，为满足节能降耗和减排环保等要求，屋顶通风器已成为工业建筑通风设计首选方式。因此屋顶通风器在大型工业与民用建筑中有着广泛的应用前景。

屋顶通风器作为自然通风装置，具有诸多优点，如：（1）通风效果好，尤其是大空间、室内温度高的车间，可有效地改善室内空气品质，提供舒适的工作环境，增进工作效率；（2）用电少或可不用电，无噪音污染；（3）施工方便，不用特殊设备，易于安装；（4）运行可靠，节能环保。虽然其优点突出，但随着安装运行不断增加，其反应出的问题也逐渐增多，有些问题已明显影响到屋顶通风器的使用效果。

首先，现有的屋顶通风器是由安装在屋顶通风口处的结构支架，设在结构支架上的挡雨板、挡风板和避风阀板，设在挡雨板两侧的集水沟，以及在结构支架两侧位于避风阀板的下方分别设有与对应的避风阀板连接的阀板启闭装置构成。目前阀板启闭装置多采用电机减速机或开窗机驱动，以分别控制两侧的避风阀板。因此这种通风装置结构复杂，制造成本高，而且电机减速机通常位于屋顶通风口上方的结构支架上，安装检修均为高空作业，安全性差，不便于安装和检修。

其次，屋顶通风器必须具有防止雨雪倒灌的避风能力。固定避风结构的屋顶通风装置，当外部风力倒灌压力大于建筑排风压力时就会发生气流倒灌现象，可见固定式的通风装置避风能力有限，无法保证建筑需要的长期通风要求的。而现有启闭式屋顶通风器虽然具有阀板，但由于阀板设置在通风器的底部进风口处，上部排风口呈开口状，当阀板闭合时，屋顶通风器通风空间失去了建筑排风，雨雪沙尘等更容易随风无组织飘入通风器内部落到阀板上，最后渗漏进建筑内。

结合上述问题，通过理论分析和现场运行数据的收集，对现有可调式避风屋顶通风器进行了技术研究。研究的重点主要在屋顶通风器的排水和可调阀板的控制装置，力求提供一种结构和启闭控制简单，具有通风和避风调节能力，采光通风效果好，不易受到风力破坏，便于安装维护的屋顶通风器。

技术研究方案如下：（见附图1）

（1）屋顶通风器结构支架两侧对称设外护板，在结构支架上部设挡雨板，在挡雨板的两侧设有水沟，挡雨板水沟与外护板之间形成排风口，在外护板的下边缘与通风口之间设有集水槽，其特殊之处是：在位于外护板的上端结构支架上分别铰接有可关闭并调节排风口大小的阀板。通过上述改变，屋顶通风器阀板开启通风时，将形成外护板的延长挡风形式，当阀板闭合时与挡雨板形成水平挡雨形式。同时，所述的挡雨板和阀板材质可采用阳光板，以增加建筑采光功能。

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关键词：风险投资；组织模式；比较

风险投资是一种全新的投融资制度，它有效地把现代科技知识与金融资本结合起来，使知识迅速转化为现实生产力，成为高科技产业乃至整个国民经济发展的“助推器”。在风险投资制度中，企业组织模式设置的恰当与否是该制度有效发挥作用的关键。受不同的历史条件和国情的影响，世界各国在发展风险投资过程中采用了不同的企业组织模式。主要有独立的有限合伙制、子公司制及公司制等几种形式。

一、独立的有限合伙制

独立的有限合伙制是美国风险投资公司采用的最主要组织形式。据统计，美国2003年有限合伙制投资基金参与风险投资额占风险投资总额的81.2%。有限合伙制是由投资者（有限合伙人）和基金管理者（普通合伙人）合伙组成的一个有限合伙公司。有限合伙人是风险资本的主要提供者，通常对风险投资公司投入99％的资金，一般不参与公司的具体经营，负有限责任。普通合伙人通常是风险资本的经理人，即风险投资家，他们投入的是科技知识、管理经验和金融专长，负责公司的管理，同时还必须投入风险投资公司大约1%的资金，负无限责任。有限合伙制的主要特点在于：

1、有限合伙制是有期限的。为激励普通合伙人努力工作，有限合伙协议普遍约定企业的生命周期为5―10年，风险投资家为了能得到后续融资，必须在前一个合伙期限内有所成就。因此，风险投资家容易产生努力工作的动机。

2、有限合伙制大多采取“无过离婚”条款。所谓“无过离婚”是指即使普通合伙人并未犯原则性的错误，只要有限合伙人对其失去信心，他们也会停止追加投资。因此，普通合伙人必须充分合理地运用已筹集到的资金。

3、独特的报酬体系。有限合伙企业中普通合伙人从合伙关系中得到两种报酬，一是少量的管理费，二是在投资成功后获得20%投资收益。这样，一般合伙人通过1%的出资额，就可以获得类似期权形式的20%的利润分享权，成为合伙企业的内部股东，大大激励了风险投资家去努力工作。

4、额外控制权。在投资之初，风险投资家不了解创业企业家的经营才能，不了解所投资项目的收益与风险情况，信息不对称尤为严重，可能导致“逆向选择”，因此风险投资家往往要求额外控制权，例如董事会中的绝大多数席位，使其拥有充分的权利更换管理层，以限制创业企业家在信息传递时的不诚实行为。

5、多轮次投资。在投资时，风险投资家不是把资金一次全部投入，而是按照企业发展的阶段分期投入，并且风险投资家具有放弃前景黯淡的项目的权利，这一权利也成为风险投资家限制创业企业家的一个筹码。

6、风险投资家为风险企业提供管理。风险投资中，有限合伙人不仅对风险企业投入资金而且还注入自己的管理。风险投资家通过对风险企业的财务、人事、计划和战略等一系列的管理、监督，降低了企业运作风险。

7、独特的出资结构。在有限合伙制企业里，有限合伙人一般有10―30人，而且都规定最低的出资额，通常每个有限合伙人的最低投入是100万美元，大型基金的最低限额为1000―2000万美元。由于有限合伙人之间的利益结构与资本力量相对均衡，各个有限合伙人都有足够的动力和控制力去搜集信息、评价监督一般合伙人，因此这种股权融资结构克服了一般企业广泛存在的股权过于分散情况下中小股东搭大股东便车的问题和大股东“以大欺小”问题。

可见，有限合伙制的上述契约安排，有效解决了风险资本提供者和风险投资家之间以及风险投资家和风险企业家之间存在的信息不对称问题，建立了合理的激励与监督机制，适应了风险投资市场上的高风险性和信息不对称的特点，因此颇具制度效率。

二、子公司制

子公司制也是风险投资的一种组织模式。这里的子公司指的是大的金融机构或实业公司以独立实体、分支机构的形式建立的风险投资公司。其主要目的在于为母公司提供创新动力。60年代末和70年代初，《财富》500强中有25%的公司开展了子公司形式的风险投资计划。

在日本，风险投资的主要组织形式是附属于金融机构的投资公司，日本的风险投资公司平均74%隶属于银行或证券公司。这是由日本的投融资习惯和政府的政策导向等因素决定的。日本投资行为过于求稳，冒险精神和合作意识不强，有限合伙制和私人投资方式在日本缺乏生存环境，加之政府的扶持政策主要集中在贷款贴息与担保方面等因素造成的。欧洲风险投资组织模式也是以金融机构附属风险投资公司的形式为主。在欧洲各国的主要政策与计划中，其重点扶持的投资主体是银行，如英国的信贷担保计划，德国的风险投资促进计划等等，都是针对银行等金融机构从事风险贷款制订的贴息与担保计划，其目的是鼓励金融机构进行风险投资。

显然，与美国的有限合伙制相比，日本和欧洲的子公司制组织模式不利于风险投资活动的健康发展。首先，由于管理者多来自母公司，投资项目的成功与否对资金管理者的报酬影响极为有限，公司管理者一般以工资形式取得收入，因此子公司制缺乏有限合伙制下的激励机制。其次，其从业人员中，具有科技背景和产业背景的很少，不利于科技项目创业早期的识别与开发，这也是日本风险资本集中于企业后期投资的原因之一。第三，运作上难以摆脱上级机构的压力。

三、公司制

公司制是指以股份公司或有限责任公司的形式设立的风险投资公司的组织模式。我国由于没有有限合伙制的法律制度，因此，我国风险投资机构主要采用了公司制的组织形式。公司制组织形式在风险投资中的缺陷主要有以下几个方面：

1、与有限合伙制相比，公司制的激励机制是有限的。在公司制下，缺乏适当的激励机制，管理人员很难得到有限合伙制下的丰厚的报酬水平。因此管理人员努力工作的动力不足。

2、在公司制条件下，决策过程比较复杂，决策权实际控制在董事会手中。风险企业往往是科技型企业，要求决策者讲究决策的专业性、灵活性和实效性。出资人由于缺乏风险企业的专业知识而出现决策的低效率和失误，甚至影响到风险投资家的积极性。

3、公司制的运营成本高。首先，公司制成本十分高昂。公司制中的信息不对称问题比有限合伙制更为严重，更容易产生人的道德风险从而增加了成本。其次，从运作成本上看，由于有限合伙不是税法上的纳税主体，风险企业取得赢利时无须就该赢利交纳所得税，只是投资者在取得相应利润时才交纳个人所得税，这就避免了重复纳税，而公司制形式下风险投资公司及投资者都是纳税主体，因此存在重复纳税问题；三是从日常管理费用的支出来看，由于有限合伙是一种自由合同关系，当事人完全可以通过协商事先约定管理成本，因此管理费用也是可控的。而在公司制下，股东将无法采用固定费用的方法支付风险投资家的报酬。

在公司制构架下，无论设计多么周密的治理结构，最终还是解决不了弱激励机制、高运营成本等问题，因此其运行效率低下。

总之，通过上述风险投资组织形式的比较，可以看出，与其它的组织形式相比，有限合伙制在风险投资的运作中是最为有效的组织形式。其巧妙而独特的制度设计符合并适应了高科技产业发展的内在需要，有效地解决了企业中的权利与责任的信息不对称等问题，形成了强有力的激励约束机制，极大促进了对风险投资业的迅速发展，因此，在构建我国的风险投资体系时应该积极地学习和大胆地借鉴有限合伙制度。

参考文献：

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2、戴国强,王国松.欧美风险资本的比较分析[M].外国经济与管理,2001.

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[关键词]即刻；延迟；桩腔预备；根管封闭剂；微渗漏

[中图分类号]R783.3 [文献标识码]A [文章编号]1008-6455（2011）09-1449-03

Effect of different space preparation time on the apical sealing by two kinds of root canal sealers

ZHANG Lei

（Department of Stomatology,Zhoukou Second People's Hospital,Zhoukou 466000,Henan,China）

Abstract:ObjectiveTo study the effects of immediate and delayed post space preparation on the apical sealing by two kinds of root canal sealers by comparing the length of apical micro-leakage. Methods120 extracted maxillary teeth each with a single canal were selected.All canals were prepared by manual ProTaper instrument using crown-down technique and then were randomly divided into Group A and Group B,each with 60 teeth.They were then filled with gutta-percha point of the kind as AH-Plus paste and Cortisomol pasterespectively in lateral pressure way.Then according to the post-space-preparation time,group A was randomly divided into 3 groups,which were A1,A2,A3,and then the same was done to group B,which were B1,B2, B3,each group had 20 teeth:Immediately（A1/B1）,one weeks later（A2/B2）,and（A3/B3）,as a control group,didn't conduct post space preparation.The different apical sealing effects of the groups were evaluated with dye penetration method.Micro-leakage dye penetration distance measured and analyzed statistically.Results The apical teeth of the two groups showed some apical micro-leakage.The microleakage showed significant difference by one-way between-subjects analysis of variance (F=19.2033，P＜0.01),LSD-t test was used for comparison between group:There was significant difference on apical micro-leakage of two root canal sealers after root canal delayed post cavity preparation group and the immediate post space preparation group and the control group (P＜0.01),and there was significant difference on delayed post space preparation in different filling sealers' groups (P＜0.01).The micro-leakage between the other groups showed no significant difference.ConclusionImmediate post space preparation on the two root canal sealers did not affect the apical sealing ability,delayed post space preparation reduces the apical root canal sealers' sealing ability .The delayed post space preparation on the apical AH-plus has better root canal seal ability than Cortisomol.

Key words:immediate;delay;post space preparation;root canal sealer;micro-leakage

牙体严重缺损的患牙，经完善的根管治疗后，需使用桩核冠的方法进行修复。桩腔预备要去除一定量的充填材料，减少根管内剩余根充物的长度，从而对根尖封闭性产生一定的影响。以往观点是早期进行根管桩的预备可能会破坏根尖牙胶尖封闭作用，因此临床上桩腔预备一般在根管充填1～2周后进行[1]。但Fan[2]等认为根充物硬固后桩腔的机械预备会对已硬固的糊剂产生振动碎裂，从而影响其封闭性，出现微渗漏，导致根管治疗失败。本研究的目的是通过比较根尖微渗漏的大小来观察即刻桩腔预备和延迟桩腔预备对两种根管封闭剂根尖封闭性的影响。

1资料和方法

1.1 实验标本：选取120颗牙体完整、根尖发育完全、牙齿长度接近、未做过根管治疗的直单根管牙，清除牙体表面的软组织，保存在10%福尔马林中待用。

1.2 实验器材：拔髓针、K锉、P钻、垂直加压充填器、侧方加压充填器（MANI，日本）；ProTaper手用镍钛根管锉、AHplus根管封闭剂、2%锥度牙胶尖（登士柏，美国）；Cortisomol糊剂（必兰公司，法国）；52.5g/L NaClO；170g/L EDTA；20g/L亚甲基蓝溶液。

1.3 实验方法及步骤

1.3.1根管制备：常规开髓拔髓，用15#K锉探查根管，参照ProTaper厂商介绍的手用镍钛根管锉使用方法进行根管预备，根尖部分预备到F3。每次更换根管器械均使用2ml 52.5g/L NaClO溶液冲洗根管。预备完成后再用10# K锉插入根管至肉眼能在根尖孔处看到锉尖为止，以保持根管通畅。最后在短于工作长度1mm的深度，用10mm170g/L EDTA溶液冲洗1min后再用3ml 52.5g/L NaClO溶液冲洗去除玷污层。

1.3.2根管充填：30#纸尖吸干根管后试主尖，要求到达工作长度时在根尖区1～3mm有紧缩感。120颗实验牙齿随机分为A、B两组，每组60颗。分别用AH-plus糊剂、Cortisomol糊剂将根管壁涂布一层，30#主牙胶尖上涂根管封闭剂后插入根管至操作长度，选用与主锉一致的侧向加压器在酒精灯上加热进行侧向加压，要求侧向加压器进入根管的深度比工作长度短1～2mm，以保证根尖部的严密充填。以25#标准牙胶尖为副尖，直到侧压器只能进入根管口下2～3mm为止。用加热的垂直加压器从根管口切除牙胶，压实根管口牙胶。所有牙齿经摄X线片证实根管适填。

1.4 桩腔的分组和制备：两组均分为3个亚组。A1组和B1组：在根管充填后即刻使用2～4号P型钻进行桩腔预备，然后以温热垂直加压器压紧根管内的剩余牙胶。A2和B2组：根充后磷酸锌水门汀封闭开髓孔。置于37℃ 100%湿度的孵箱中7天后按A1组方法行桩腔预备。两组根管内剩余根充材料均为5mm，桩腔预备后的根管口用磷酸锌水门汀封闭。A3和B3组为对照组未行桩腔预备。

1.5 标本透明处理及根尖微渗漏检测：除根尖2mm外牙体组织均涂布2层指甲油，静置24h后将牙根垂直悬吊于20g/L亚甲蓝溶液中至根中1/3处，7天后取出离体牙，按标本透明方法处理牙齿。在体视显微镜下测量每个牙根4个侧面染色线长度的平均值为牙根染色线长度。通过亚甲蓝染料渗入根管内壁的长度来比较根尖的封闭能力，如染料渗入多，说明渗漏多，封闭能力差。反之，则封闭能力好。

1.6统计学分析：采用单因素方差分析，如果存在差异再用LSD-t检验对组间进行两两比较，检验的显著性水平α=0.01。

2结果

本实验各组牙齿根尖部均有微渗漏产生。微渗漏长度值结果见表1。经单因素方差分析各实验组间微渗漏值差异有统计学意义（F=19.2033，P＜0.01）。LSD-t检验对组间进行两两比较发现：两种根管封闭剂根充后延迟桩腔预备组（A2、B2）微渗漏均显著增加，与即刻桩腔预备组［A1(t=2.8076)、B1(t=7.2115)］及对照组[A3(t=3.6153)、B3(t=7.2115)] 相比较微渗漏差异有统计学差异（P＜0.01)，且延迟桩腔预备不同封闭剂充填组之间［A2与B2(t=4.5769)］微渗漏差异有统计学意义（P＜0.01）。其余各组之间微渗漏差异无统计学意义。

3讨论

根管的预备状况、根管壁的清洁度、充填的方法和材料的理化性能都是影响根管封闭剂封闭能力的因素。实验中根管预备器械采用ProTaper大锥度手用镍钛根管锉以逐步深入法进行预备，根管中上段预备后空间增大，使更多的副尖进入根尖段，配合热测压充填，保证了根尖部的严密充填。根管预备去除牙本质时不可避免会形成玷污层，影响根管充填材料与根管壁间的密合性。由于大多数渗漏发生在根管封闭剂和根管壁之间，因此实验中在根管预备后以52.5g/L NaClO和170g/L EDTA冲洗根管，去除玷污层使牙本质小管暴露，提高封闭剂渗入牙本质小管的能力，减少渗漏发生。

桩腔预备对根尖封闭性的影响与封闭剂的类型、桩腔预备时间和使用的器械有关。本实验采用的AHplus是树脂类根管充填糊剂，含有双酚环氧树脂，与牙本质和牙胶尖有较强的粘结力，具有体积收缩小、凝固时间长、热膨胀系数接近牙体组织、生物相容性优良、可以释放低浓度的甲醛而抗菌等优点。Cortisomol是新型氧化锌丁香油类糊剂，由于其成分中含有醋酸强的松龙盐，属于糖皮质激素，可以减轻术后不良反应，缓解根管治疗术后的疼痛。而且其赋形剂可增强糊剂与根管壁的粘附，从而增强了封闭根尖孔的能力。

桩腔预备要去除一定量的充填材料，降低了根管充填材料的根尖封闭性[3-4]。桩腔预备后剩余的牙胶越长，其根尖封闭性越好，本实验选择保留根尖5mm的根充材料。目前多数学者的研究结论是即刻桩腔预备有利于根尖封闭[5-6]。本实验结果也显示两种根管封闭剂根充后延迟桩腔预备导致微渗漏显著增加，与即刻桩腔预备组和对照组微渗漏差异有统计学差异（P＜0.01），且延迟桩腔预备不同封闭剂充填组之间微渗漏差异有统计学意义（P＜0.01）。提示：①即刻桩腔预备对两种根管封闭剂的根尖封闭能力没有影响，而延迟桩腔预备降低了根管封闭剂的根尖封闭能力；②延迟桩腔预备中AHplus的根尖封闭性比Cortisomol好。分析原因可能是根充后两种封闭剂尚未凝固，有一定的流动性，在温热垂直加压器的作用下能够封闭因桩腔预备导致根管充填物和根管壁之间的微隙。而延迟桩腔预备时根管封闭剂已硬固，P钻的振动和牙胶尖被切断时产生的应力使根管封闭剂破裂，根管封闭剂封闭牙胶和根管壁之间微隙的能力受到影响，导致根管微渗漏增加。AHplus对牙本质和牙胶的粘结性能比Cortisomol糊剂强，所以延迟桩腔预备时Cortisomol糊剂的微渗漏较高。本实验采用P钻进行即刻桩腔预备有以下优点：①根管封闭剂尚未凝固，有一定的流动性，在温热垂直加压器的作用下能够封闭根充材料和根管壁之间的微隙；②操作者熟悉根管形态和工作长度，有利于根管预备和去除牙胶尖的长度；③钻头旋转产生的摩擦热可以使牙胶尖重塑和在没有过多的往外拉力下去除牙胶尖；④减少根管侧穿的概率；⑤减少患者就诊次数。

有研究表明当冠部没有严密封闭的情况下，现有的根管预备方法和根管充填材料不能完全阻止冠方的微渗漏的发生[7-8]。本实验中两组牙齿根尖部均有不同程度的微渗漏，提示笔者临床上桩腔预备后临时性冠部封闭材料的良好封闭性能和及时的冠修复是非常必要的。建议尽量在根管充填以后即刻进行桩腔预备和冠修复，尽可能的把桩腔预备对根尖封闭性的影响降到最低。

[参考文献]

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1.从会计师事务所的角度分析。

1.1我国会计师事务所组织形式的影响。按照我国现行的《注册会计师法》规定，只批准设立有限责任会计师事务所、合伙会计师事务所，不准设立独资会计师事务所，虽然2010年财政部等三部委联合了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》即特殊普通合伙会计师事务所，但此模式只适合于大中型会计师事务所采用，目前由于国际“四大”会计师事务所进入国内市场，发挥其专业优势承接大量业务，相对本国会计师事务所规模小、业务量少很少采用该模式。因此，当前事务所组织形式不利于其业务的发展。

1.2会计师事务所的业务质量控制不够完善。健全的审计业务质量控制制度是会计师事务所提高审计质量，降低审计风险的重要因素。我国目前的会计师事务所审计质量的控制准则即《中国注册会计师质量控制基本准则》，该准则只是从总体上要求会计师事务所制定全面质量控制和项目质量控制程序，并没有涉及到具体的控制措施。一些会计师事务所的执业质量管理制度和质量控制办法形同虚设，在实际的操作过程中，并没有真正得到落实。尤其是一些中小型事务所，对审计风险重视远远不够。为了降低审计成本，刻意减少工作量，三级复核制度并未真正地得以执行，未实施必要的审计程序，以至于出现审计取证不足，发表不恰当审计意见等等问题，甚至在在利益的驱使下极个别事务所出具虚假的审计报告。

2.从注册会计师的角度分析。注册会计师审计既要强调其专业技能更重要的强调从业人员的职业品德和执业纪律，要求审计人员必须德才兼备。从业人员除了要具备扎实的会计、审计等专业基本技能、还必须具有高尚的职业道德。从我国目前的现状来看,会计师事务所缺乏对员工专业技能的培训，对员工职业道德的后续教育也不够重视,审计人员普遍存在着职业道德水平不高的现象。在审计执业过程中往往存在侥幸心理，风险意识比较淡薄，只求效率，不求质量，任意出具无保留意见审计报告。这不仅不利于审计人员自身素质的提高,还直接影响了会计师事务所的审计形象,而这必将成为会计师事务所的审计风险隐患。

3.从外部环境的角度分析。会计师事务所的外部环境包括法律环境、经济环境、行业环境等。首先我国与注册会计师行业相关法律、法规是审计工作的重要依据，若相关法律体系不完善，注册会计师就失去统一的判断标准，从而会加大审计风险。由于我国注册会计师行业起步比较晚，一些法律法规还不是很健全，条文规定不很明确，缺少对民事责任承担办法、损失赔偿问题等的具体规定,使得具体的工作不能够顺利地开展。其次从经济环境来看，随着市场经济的迅速发展以及企业经营方式和内容的日益复杂化，企业的经营活动存在着很多不确定的因素，这使得注册会计师对被审计单位的情况难以全面地了解，从而加大了其判断正确审计结论的难度，增加了审计风险。再次从行业环境来看，目前我国有多个部门具有对会计师事务所监管的权利，如财政部、审计署、证监会、注册会计师协会和税务部门等，虽然能形成多方面监管的局面，但各监管部门之间的职责划分不清，这样既容易出现监督空白，又会加大审计监督成本，从而不能对会计师事务所的审计行为进行严格的监督。另一方面行业监管力度也不够，还缺乏有效的监督检查方式。总之，目前我国的相关法律法规尚不配套，需要加大力度完善相应的法律制度。

二、我国会计师事务所如何规避审计风险

1.改革目前我国会计师事务所的组织形式。目前我国会计师事务所采取的组织形式主要是普通合伙制、有限责任公司制，虽有特殊普通合伙制但由于此形式在我国起步较晚且只适合于大中型会计事务所，普遍应用性较弱。普通合伙制的合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任，合伙人利益与事务所的命运密切相关，因此合伙人的风险意识较强，更有压力和动力促进事务所的发展，但其最大的缺点是不利于扩大规模。有限责任公司制能扩大规模但此形式降低了注册会计师个人的责任，加大了审计风险，因此，特殊普通合伙制既融入了上述两种的优点，又弥补了它们的缺点，是目前我国会计师事务所的最理想的形式。大力推广有限责任合伙制，既能与国际“四大”会计师事务所竞争业务，更重要的是可以较好地控制和防范会计事务所的审计风险。

2.加强会计师事务所的质量控制。首先完善的质量控制制度是会计师事务所调高业务质量，降低风险的重要保障。会计师事务所应根据《会计师事务所质量控制准则第5101号———业务质量控制》规定，结合自身实际情况，制定合适的质量控制制度。其次要加强会计师事务所的业务质量控制。其中，在业务承接阶段，要正确评价自身的业务胜任能力，不能为了扩大审计收入而盲目承接自己不能胜任的业务。在选择客户是要持慎重态度，对于内部控制制度不完善、财务管理不利的的客户应格外注意。在审计计划阶段，要选派熟悉客户行业生产经营特点和流程且与客户无利害关系的审计小组成员执行审计项目，并且做好计划审计工作，从源头上保障审计质量。在审计实施阶段，要在对被审单位的内控制度进行检查和评价的基础上确定下一步工作的范围和重点。在实施实质性程序中，审计人员要不怕苦、不怕累，认真履行函证、存货监盘等程序，以搜集充分的、有力的审计证据，保证审计质量。在审计报告阶段，注册会计师要恪守职业道德，如实披露，发表适当的审计意见并撰写审计报告。另外，事务所还要严格执行项目负责人、部门经理和事务所负责人的三级复核制度，以保证审计工作质量。

3.增强注册会计师的防范风险意识。注册会计师的专业技能和职业道德水准是提高会计师事务所审计质量，降低审计风险的重要因素，因此，会计师事务所应重视提高从业人员的综合素质，加强注册会计师的后续教育与培训。在注册会计师整个审计执业过程中都可能存在审计风险，会计师事务所必须向注册会计师强化防范风险意识。在接受审计业务时，深入了解被审计单位的基本情况，如果为了扩大业务而接受质量比较差的客户，显然会增加事务所的审计风险。在审计执行阶段，注册会计师要严格执行审计程序，项目负责人要制定明确的审计计划的目标，以减少审计风险。在出具审计报告时，注册会计师要谨慎，不能因外界因素的影响而出具不负责任的审计报告。要在对审计工作底稿的重点问题进行仔细复核，找出充分有效的审计证据，确保审计结论的客观公正。

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Seal组（B组）、Cortisomol组（C组）、RC Sealer组（D组），每组各12颗；另设阳性对照组和阴性对照组，每组各4颗。常规根管预备后，实验组用冷牙胶侧向加压充填技术配合各根管封闭剂充填根管，对照组只使用牙胶尖充填。通过恒压式葡萄糖定量微渗漏模型，用葡萄糖氧化酶-过氧化物酶法（GOD-POD）检测第1、3、5、7、10、15、20、

25、30天从冠方向根方漏出的葡萄糖的量。结果 第1、3、5天时，A、B两组间及C、D两组间葡萄糖微渗漏值差异无统计学意义（P>0.05）；第7天起实验各组微渗漏值逐渐增大，且实验各组间差异均有统计学意义（P

[关键词] 根管封闭剂； 微渗漏； 葡萄糖氧化酶-过氧化物酶法

[中图分类号] R 783.1 [文献标志码] A [doi] 10.3969/j.issn.1000-1182.2012.05.006

A quantitative glucose method by constant air pressure for evaluating the sealing ability of four root canal sealers Mu Yunjing1，2, Qu Tiejun2, Cheng Xiaogang2, Wang Xiaoqin2, Zhao Ming1, Wang Yuna3, Han Bing2, Yu Qing2. （1. Dept. of Stomatology, Zhantansi Clinic, 309 Hospital of PLA, Beijing 100034, China; 2. Dept. of Operative Dentistry and Endodontics, School of Stomatology, The Fourth Military Medical University, Xi’an 710032, China; 3. Dept. of Stomatology, 515 Hospital of PLA, Jiangyin 214431, China）

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关键词：注册会计师；验资风险；规避

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01

注册会计师在验资业务开展中负责的是对被审验者设立公司的能力和资格的审验，是对市场经济参与者资格的第一步审验，责任重大。注册会计师的验资业务是规范市场经济的第一步，它的执行力度直接影响到市场经济的次序和稳定，为了规范市场经济的经营，注册会计师应当在源头上把好关，严格执行验资审验程序，做好验资业务的质量控制，为市场经济的真实繁荣尽一份力。

一、注册会计师验资业务的概念

注册会计师是指依法取得会计师资格证书并在会计师事务所从事验资和审计工作的人员。验资形式一般分为：设立验资、变更验资和年检验资，出资方式一般包括：货币出资、实物出资和无形资产出资，以及改制企业用净资产来作为股东的出资。注册会计师在开展验资业务时依据被审验者验资类型和出资方式进行验资材料收集和审验，并出具承担法律责任的验资报告。

二、注册会计师验资风险的产生原因

1.注册会计师的主观原因。首先是注册会计师职业道德问题，注册会计师在开展验资业务时，因收取客户费用，在明知客户的资料和信息有问题的情况下，也没有很好的执行审验工作，而是不负责任的帮客户出具验资报告。其次是注册会计师执业水平问题，在验资过程中，对于无形资产的资产评估的价值评估和使用风险，实物资产验资时财产所有权的占有转移，以及无法确定净资产数字是否高评，导致验资出现纰漏，这些都是主观原因造成的验资风险。

2.被审验者的客观原因。随着市场经济的发展，出现很多“皮包公司”和一条龙服务，他们与会计师事务所合作，很多皮包公司收取客户费用后和客户串通将风险转移给会计师事务所。还有一些客户在被审验过程中提供伪造的缴款凭证或者虚假信息给注册会计师，而因为会计师工作的局限性，也没有办法完全发现和规避，导致注册会计师出具的验资报告可能要承担相应的法律责任。这些都是客观原因造成的注册时验资风险。

3.监管部门的监管力度原因。会计师事务所作为政府相关部门的中介机构，主管部门对事务所的监督和管控力度缺失，没有定期的进行考核和检查。对于进行注册会计师管理而成立的民间合法机构注册会计师协会，也没有紧密和注册会计师之间的联系，没有时时关心会员的工作现状和工作中遇到的问题，没有大力度实行对会计师的职业行为的监督，对会计师执业能力的培养和对会计师工作中遇到的困难进行帮助。

4.验资流程不规范。行业早已制定验资业务相关的业务流程，但是在实际操作中，并没有严格按照审验程序执行，注册会计师为了加快审验速度在审验过程中有减少审验步骤或审验过程疏忽的行为，这样会出现漏洞，给被审验者和“皮包公司”带来了伪造作假，蒙混过关的机会，因为操作流程不规范的原因带来的验资风险，也在风险来源中占了很大比例。

三、验资风险的规避问题

1.提高注册会计师执业能力和职业道德水平。为了杜绝在验资业务进行中由于注册会计师的主观原因所造成的验资风险，应当提高注册会计师职业道德水品，只有做到爱岗敬业，坚持行业准则才能更好的为行业服务，为社会做贡献；还应该提高注册会计师的执业能力，在日常工作中除了对于专业知识的培训，还应当扩展知识学习范围，只有这样才能在验资事项的疑难问题上游刃有余，规避验资风险的产生。

2.谨慎选择客户。为了验资业务的正常安全进行，在被审验者提供相关审验资料时，应当谨慎选择，防患于未然，对于客户提供的交款证明之类的交款资料不应当只是凭询证函和缴款单确认，还应当进行银行实地询证；对于“皮包公司”提供的客户，应当根据审验程序严格执行，不能照单全收，对于资料不完整和信息有问题的客户应当拒绝或经过实地考查之后再做定夺。

3.主管部门加大监管力度。主管部门应当加大对会计师事务所和注册会计师的监管力度，政府工商行政部门应当对会计师事务所这类政府中介机构的行为规范进行监督和考核，注册会计师协会应当对中国注册会计师的法律法规、专业标准、注册管理等进行行业监管，只有主管部门加大监管力度，才能保证行业规范的遵守和维持。

4.健全验资业务的质量控制制度。对于验资业务开展中的种种风险和漏洞都是因为验资业务质量控制制度的不完善导致的，只有健全验资业务质量控制制度，对验资流程制定相应的审验程序要求并严格按照程序执行，对验资流程的各个环节进行质量要求和监督，保证审验程序有序进行的同时也提高了审验过程的严密性和安全性，也方便了事务所对注册会计师的管理。是从整体到具体流程的全面质量管控和提高，是规避注册会计师验资风险的根本办法。

结语

总而言之，注册会计师在验资业务开展中，会面临越来越多的考验和难题，为了在工作中尽量规避和降低验资风险，应当提高个人执业水平和职业道德修养，严格执行审验程序，在审验过程中态度严谨，充分利用专业知识和技能规避验资漏洞，全面实现验资业务质量控制制度的要求。同时相关部门应当加大监督力度，严整验资风纪，只有实现内外兼治，才能成功规避验资风险。

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[关键词] 工程审计风险博弈

军队工程审计风险，即审计主体在对一个建设项目的全过程进行审计监督时，因无意得出有误差的审计结论以及建设项目风险转化为现实时，需要承担责任的可能性。工程建设项目本身具有风险，施工条件的复杂性、建设的长期性，以及涉及单位的多样性，都不可避免地涵盖了大量的不确定因素，审计过程中，项目风险一方面转嫁给审计去承担，另一方面又往往因审计风险的出现被进一步延伸，因此，我们有必要对此时的审计风险加以研究，进行控制。

一、军队工程审计风险的成因分析

1.信息不对称

对绝大多数工程建设任务而言，由于军方没有力量独立完成任务，因此，当实施某项军队工程建设任务时，必须委托具有相应能力的人（承包商）去达成目标。这样，军队工程跟踪审计过程中存在的非对称信息问题逐渐显现出来，且日益复杂。在审计中，承包商有其私人信息，因而并非他们的所有行为都是可以监督的。整个审计过程充满着成本风险或不确定性，合同的签订和履行面临着复杂的激励问题。由此可见，工程建设过程中存在着信息不对称问题：军方将工程项目发包给企业承建，其承包建设的真实成本往往只有企业知道，而军方无法获知，这种委托――关系中存在的信息差距，对工程审计结果产生着本质的影响。

2.审计环境复杂

在当今的技术经济潮流下，军队工程不同阶段的审计包括工程技术审计、财务收支审计、技术经济审计、建设管理审计等多项内容，涉及军事经济的各个部门。而在军队工程建设领域呈现的是，招投标没有步入真正意义上的法制化轨道，制度不健全，缺乏全程监督。审计范围就如一个圆周，要降低风险可以采取两种方式：全面具体地了解情况意味着扩大圆周，圆周扩大就会增大与外界的接触而面向新的不确定领域，或者缩小接触面提高审计质量，但是片面性又将带来新的风险，因为对象的复杂性增大了审计风险。而且，军队工程审计由于需要了解掌握的资料很多，需要应用凭借的依据很杂，加上过滤、取样、计算的基本过程，工作量大，不易操作。完成对一个工程整个阶段的审计需要经历一个较长的、甚至不固定的周期，时间的拉长必然导致不确定因素的增加，增大风险存在的系数。

3.审计人员素质不过硬

工程审计工作体现了较强的技术经济综合性特征，因而，从事工程审计的人员除了要具备一定的财务知识之外还应具有深厚的工程技术知识，否则无法保证对工程建设的质量等技术性工作的审计。但目前有相当数量的审计人员不了解工程结构和施工要求，无法完成与施工技术内容有关的审计工作，致使军队工程审计难以达到应有的质量要求，增强了潜在的审计风险。

二、建立审计风险模型

在市场经济环境下，防范腐败与贪污是军队工程控制过程中的一项重要内容。现实情况中，人的收入和利润与合同密切相关，在非对称信息存在的情况下，人在报告工程项目成本时，往往会夸大成本，以期获得更大的利润。同时，为了避免审计人员测得其真实成本，行为不轨的人还会采取行贿或提供好处“俘虏”军队建设单位主管。在这种情况下，执行军队工程审计，降低工程审计风险，控制工程建设成本就成为一种必须的手段，下面通过建立军方与承包商之间的博弈审计模型来说明。

设A为工程建设成本，B(a)为承包商从军队建设单位处获得的工程经费(预算)，人谎报的成本类型为a’，真实成本类型为a (其中a’>a)，被核实的概率为p，军队建设单位实施审计需开支的费用预算为C，处罚为D，我们可以构造军方与承包商之间的审计博弈，见下表。

通过公式得出军队建设单位选择审计与不审计的概率:

得出

从上式可以看出，当承包商谎报被核实的概率大于等于时，为了避免工程审计风险，军队建设单位的最优选择是审计；否则，最优选择为不审计。

三、控制军队工程审计风险的具体措施

1.搞好审计风险评估

把风险评估作为一个必须的工作环节引入审计计划，按照风险大小确定审计项目的先后顺序，明确审计要点，确定降低审计风险的措施与方法，以便根据重要性和谨慎性原则最大限度地控制审计风险。要明确不是对一切预计会发生审计风险的行为一律回避，要站在宏观的角度，考虑是否通过审计分担风险，能够使项目风险在更大范围内得到控制，从而在更高的利益驱使下，审计风险变成一种可承担风险，在一定意义上讲，承担是对审计风险的一种更有效的控制。

2.定期评价审计质量

经常严格考核和评价审计质量，可以有效督促审计人员提高审计质量，避免审计风险。这样既可以督促审计人员在初审时就能引起高度重视，又可以在两次审计中弥补各自的疏漏，如同双保险一般层层化解风险，降低风险，提高审计工作质量。

3.提高审计人员的素质

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失独者；养老风险；人口政策；隐性危机

1.引言

目前全国失去独生子女群体日益庞大，“失独家庭”超百万，且每年新增7.6万个，步入老年的失独者无处可去，治病养老成了难题。如何让失独者走出浓重的心理阴影，如何解决他们的养老就医等现实问题极为迫切。根据中国国家统计局的数据显示：2011年，中国全国总人口约为134735万人，此前抽样调查2009年中国15～29的年轻人约占总人口的21.09%。另根据卫生部的《2010中国卫生统计年鉴》所显示的该年龄段人口疾病死亡率来推算，15～30岁年龄段的死亡率至少为40万人。根据联合国的预测，2100年中国人口将只有5亿，未来可能有千万失独家庭。当下家庭人口的“421”结构初呈危机，“失独”已经给了我们重要的启示。解决这一群体的养老问题，既关系到社会的和谐与稳定，也关系到计划生育政策贯彻执行和国家宏观目标的实现。本文立足风险视角，分别分析了当前中国城市、农村“失独家庭”现状及其养老困境与人口政策调整的关系，在指出其面临风险的基础上，提出了规避风险的建议。

2.文献综述

改革开放以来，中国政治、社会、经济发生着巨大而深刻的变化，中国人口问题也经历着同样深刻的变化过程。30年的计划生育政策使中国少生了4亿多人，节约了数以万亿的社会抚养费用，缓解了人口给经济、社会、环境的多重压力。相应的，独生子女家庭的隐性风险却被人们所淡化。失独父母，这一曾被忽略的群体，近来得到社会各界的关注。尽管已逐渐成为社会的热点，但中国到底有多少失独家庭目前仍没有确切的数据统计。一组反复提及的数据是：“专家估计，失独家庭超百万”“同时每年新增7.6万个”。人口学专家、《大国空巢》作者易富贤根据人口普查数据推断：中国将有1000万家庭成为失独家庭。易富贤的数量推断来自于两组数据：一个是中国从1975～2010年共产生了2.18亿个独生子女家庭；另一个是2000年人口普查数据显示，每出生1万人，就有360人在10岁之前夭折，有463人在25岁之前死亡，760人在44岁之前死亡。中国多地政府也正探索逐步加大对失独家庭的扶助力度。事实上，早在2001年12月份出台的《中国计划生育条例》第27条明确规定：独生子女发生意外伤残、死亡，其父母不再生育和收养子女的，地方人民政府应当给予必要的帮助。但对于这个“必要的帮助”究竟是什么，具体谁执行，执行标准且如何实施并没有明确说明。从失独家庭的现状来看，政府虽然在持续推进对这个群体的关注，却只对具体的经济政策做一些细枝末节的修改，始终难以从根本上解决失独群体目前面临的多重生活问题。“随着中国老龄化的加速，养老问题已不单单是道德问题，更是一个法律问题”郑州大学社会学博士王莹这样说道，真正解决问题，需要一个完善的机制和体系。史柏年则提出了经济支持、生活照料和精神慰藉三管齐下的办法来帮助失独家庭。构建更加合理的社会社会支持体系，提高失独群体生命质量、生活质量，是应对失独家庭养老风险的必然而理性的选择。现有文献仅论述研究有关独生子女家庭未来养老保障的探究，鉴于目前对失独家庭老人基本研究匮乏的事实，本文力图通过详尽的风险分析对这一群体的养老问题提出系统建议。

3.目前我国失独家庭老人现状分析

失独者大多生于上世纪五六十年代，赶上八十年代首批执行独生子女政策，却到中年遭遇独子夭折。在中国，独生子女家庭是为控制人口总量作出贡献的群体。有研究称，计划生育使中国目前的人口规模缩减了4亿，这意味着中国将世界70亿人口日推迟了5年。这些积极响应国家政策的“光荣一代”，除了丧失爱子的孤苦外，如今更担心疾病、养老等一系列现实难题，而目前相关帮扶、保障体系却相对滞后，缺乏有力的倾斜政策，失独老人的养老路艰涩难行。一些上了年纪的失独家长没法照顾自己，试图住养老院，却因无子女签字屡次被拒。长期忍受着压抑、自闭和尊严的精神折磨，有的失独家庭无奈常年寄住寺庙，终日念经，与同样的失独群体抱团取暖，甚至造成了社会上的群体歧视。不仅仅是失独者，更多的第一代独生子女的父辈，如今都开始面对养老问题。在独子时代，一个养老问题，就绑缚了整整两代人。

解决失独老人的养老保障问题，是当前中国社会、政府义不容辞的责任。2007年8月，中国正式出台了独生子女伤残死亡家庭扶助制度，当年在全国10个省市试点，并于此后向全国推行。近期，国务院新闻办于9月20日日举行会，介绍党的十六大以来中国基本民生保障工作进展情况，民政部副部长窦玉沛表示，可参照“三无”老人，来解决失独家庭的一些问题。此后，在刚刚召开的“十”中，面对养老议题，担任与社会服务相关工作的党的十代表赵广军、华南农业大学公共管理学院劳动和社会保障系主任张开云等访谈嘉宾均对新快报记者表示，除了要关注城乡养老制度的与时俱进，应对“老有所养”提出更高要求：除了老有所养，老年人应当“老有所医”、“老有所事”，并在养老服务事业的发展下享受更高质量的晚年生活。这些政策说明，政府正逐步加大养老保障力度，现今失独家庭养老保障体系也正面临重大的精神层面和物质保障的困境与隐性风险。

农村失独家庭面临的养老困境。从风险的存在形式上看，农村失去独生子女的父母面临着比城市失独家庭更加严重的经济基本保障风险和精神慰藉的非经济养老风险。随着近年中国农村经济的发展，农村生活水平明显提高，相应的生活方式、生育观念、家庭结构、意识形态观念等都发生着改变。农村独子家庭群体日益庞大，农村子女进城读书、务工成为普遍趋势，大部分的农村居民依靠家庭、子女和经营土地收入来解决养老问题。对于农村失独家庭来说，依靠子女，无疑加大了独子家庭的经济保障风险。依靠土地，土地必须和劳动力结合才能创造养老资源，而随着失独老人年龄的增大，劳动能力必然下降，依靠土地根本无法满足基本生活安全；另一方面，随着城镇化的加快，农民的人均耕地必将减少，加之市场经济的发展，农村失独老人依靠土地养老风险更为严峻。

城市失独家庭面临的养老困境。与农村失独家庭相比，城市失独家庭在家庭结构居住方式等方面呈现出典型性特征，城市独生子女家庭主要受到独生子女家庭规模和少子老龄化因素的影响。系统论认为，结构决定功能，结构的不稳定性或非常态性决定了其风险性[1]。在谈到独生子女家庭时，一个核心的问题是独生子女家庭的典型结构。而“四二一”三代共存的家庭的典型结构。严格意义上的“四二一”结构需要满足三个条件：一是三代共存，二是第二代是独生子女而且结婚，三是第三代也是独生子女[2]。现今的人口政策允许双方都是独生子女的可以生育二胎，那么或许未来在政策连续的前提下，城市结构将进而出现“四二二”结构，相较下“四二一”家庭结构的失独家庭将面临更大的养老风险。

中国失独老人数量发展趋势分析。在中国的社会文化背景下，失独老人的基本生活状况对于人们的生育决策和行为有可能产生某种启示或导向作用。根据2000年普查0.95‰抽样数据计算，若按存活子女口径衡量，2000年全国独生子女数达到9300万左右，在生育率稳定在一个较低水平而死亡率概率变化不大的前提下，失独老人的数量风险呈增长趋势。由于无法继续生育，失独老人的增加最明显的结果之一就是对公共养老体系的巨大挑战，进而将给国家社会养老保障体系带来空前压力。

4.失独家庭的养老风险形式

养老的基本含义是指度过老年生活，广义的养老基本上涉及到老年人生活需要的全部；而狭义的养老指的则是经济保障、生活保障、医疗保障和精神保障[3]。对于原本寄希望于独生子女身上的父母来说，突然的变故无疑是生活的重创，庞大的失独家庭群体的情感依赖和养老保障渐变为凸显的社会问题，计划生育政策为中国的发展减轻了人炸的风险，但同时为这些独生子女家庭埋下了沉重的生活风险。

经济保障风险。经济支撑是养老的基本保证和核心问题。据《人口研究》-《新空巢家庭》研究，大部分的独生子女父母的实际收入水平并不会太高。在教育支出增长的今天，父母倾其一生培养下一代，对于孩子的抚养成本远远超乎经济储存成本。大多数城市居民可以通过住房实现整合，而农村仅有低水平的养老保障制度和一小部分处于贫困地区的居民可享受政府的社会救助，这些都仅是停留在生存层面上的满足。对于失独群体，经济保障风险无可避免。

生活照料风险。目前，我国60岁以上老人的平均寿命为18年，而平均预期带病期大约为13年，这意味着一种长期潜在或现实的生活照料和医疗护理的需求[4]。对于失独家庭的老人来说更是雪上添霜。失独老人只能通过以下几种方式获得照料：住养老院（护理员）；请保姆；两位老人健在相互照料。由于农村经济发展水平低，满足自身的生存需要都还是问题，住养老院、请保姆的方式更无从满足，城市失独老人也需要有足够的经济条件支撑才能获得。此外，现有很多的养老机构拒绝接受失独老人，理由为没有监护人（都为子女）签字。而第三种方式也仅适合于低龄老人，且身体健康，不难断言，随着老人的身体每况愈下互相照料的能力也随之衰弱。因此，对于失独老人来说，生活照料风险更为严重。

精神慰藉风险。精神赡养是我国进入老年社会不得不面临的重大社会问题。农村普遍生活水平不高，再加上失去子女的痛苦使失独父母更是绝望而无奈的活着，农村社会生活形式单一，精神慰藉取得方式局限，仅是邻里琐事，随着年迈无力，一日三餐都见成为现实问题，由此可见，农村失独老人面临着绝望的精神慰藉需求。相比之下，城市失独老人，的精神慰藉需求更偏重于心灵的空虚和自我价值感的丧失，生活在单元楼里的高龄失独老人，与外界接触减少，亲朋之间有因代际分离倾向和激烈的社会竞争，可以说是一种心灵上的的慢性自杀。失独老人的精神慰藉风险是重大的社会问题，往往因为经济保障风险的突出性而相对弱化，仍需社会给予必要的心理关怀、社会服务以及临终陪护。

5.失独家庭养老问题的规避策略

发挥政府的主导、协调、推动作用。政府应承担起计划生育补偿的国家责任。国家整体考虑，制定一个面向失独者的全面关怀制度，给予针对性的服务。首先，对于当前的相关法律条文中定义不清的部分，重新审视、完善，明确权益。让这一群体老有所依，老有所养。其次，政府部门下设专门负责失独群体的组织机构，给予他们精神慰藉、物质保障、和生活照料的全面服务，计生、工会、妇联等部门联合帮扶失独者与社会的联系；此外，设立政府失独家庭专项养老金，增加政府养老资金的财政投入，减少失独家庭的经济保障风险，支撑国家养老保障的顺利进行。

建立专业性的失独家庭养老院，预防失独者生活照料风险。建立一个专属于失独者的养老院，这样既切实的解决了监护人签字问题，又减少了失独老人因其他老人子女探望时的精神压力。把失独者组织起来，重拾生活的信心，互相帮助。对于养老院社工进行定期定向培训，建立一支服务职业化、专业化的养老队伍；完善失独养老院床位设置、人员提供、老年用品、健身设施等方面的资源匮乏，完善养老院服务体系，提高养老服务的能力。

建立失独家庭关怀基金，面对失独者精神慰藉风险。通过公共媒介，引导媒体舆论，募集社会各界的救济，为失独家庭重建精神家园。联合公共事业组织、企业慈善组织，慈善人士，成立全国性的失独者援助发展基金。同时利用节假日组织学生、志愿者亲情抚慰活动，举办失独者联谊会，充实失独老人的老年生活，在非政府的组织参与下筹募资金，逐步各种完善社会服务体系，共同解决失独老人面对的养老风险，让失独者不孤独，正是考量一个国家社会文明的体现。

未雨绸缪，培养老人独立养老意识。当前的人口政策以及国家环境决定着我国独生子女家庭在近段时间内不会发生根本性的改变，这就要求我们要尽快转变“家庭养老“的传统观念，为应对步入老年的各种风险做好精神、经济、健康储蓄，培养自身积极的社会心态和精神状态，延长自我养老时间，为自己的老年生活负责。

此外，适度调整人口政策，解决结构性危机。失独家庭的养老风险，从根本上说是由于家庭结构的不稳定性造成的，由此引起的经济保障风险、生活照料风险、精神慰藉风险都是结构风险的派生形式和表现形式。若想从根本上解决失独家庭的养老风险，还应从结构根源着手。值得探究的是，在当前中国国情下，是坚持“一家一孩”还是“开放二胎”，还应由国家从长计议，因时制宜。

6.结论

本文透过失独家庭面临的养老风险分析，详尽的解析了改革开放以来计划生育政策与失独老人养老保障的因果关系，当前失独群体群体面临着绝望困境及其发展趋势最终导致的隐性危机，系统提出应对经济保障、生活照料、精神慰藉三方面困境的建议。针对研究，希望失独群体得到更多的精神支持与援助。完善社会养老保障体系，为中国的经济社会发展提供稳定的根基。

本文研究存在一些局限。反映的是失独老人群体总体的情况，有一定的代表性，但在实践中掩盖了个体的差异，失独家庭的风险，需要整个社会共同分担，我们将共同期待政府作为，社会各界广泛关注并给予援助，让“失独者”老有所依，老有所养。

[1]于长乐，乐 章.城市独生子女家庭的养老风险及其规避[J].社会科学管理与评论，2009.02

[2]郭志刚.我国现行生育政策与“四二一”家庭.中国人口科学，2002.01

[3]穆光宗.独生子女非经济养老风险及其保障[J].浙江学刊，2007.03

[4]王树新.第一代独生子女父母养老方式的选择与支持研究.人口与经济，2007.04

[5]穆光宗.老龄人口的精神赡养问题.中国人民大学学报，2004.04

[6]段世江，张岭泉.农村独生子女家庭养老风险分析.西北人口，2007.03

[7]李建民.建立农村计划生育夫妇社会养老保险制度是重大的民生问题[J].人口与计划生育，2008.04

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关键词：经济合同；合同风险；合同拟定；风险规避

经济合同，是当事双方或多方为了实现一定的经济目的，经过充分协商，在自愿平等的基础上，对所确认的权利和义务达成的一种协议。合同签订者可以是自然人、法人以及其他的经济组织、个体工商户和农村承包经营户等主体。合同一旦生效，对合同各方当事人即具有一定的约束力，任何一方不履行合同，都要承担由此产生的法律后果。随着我国经济的大发展大繁荣，经济合同成为调整经济协作关系的重要依据，签订合同已经成为不可缺少的经济手段。然而在具体合同内容履行的过程中，由合同文本的不规范所引发的经济纠纷事件经常发生。因为经济合同文本是合同风险防范和规避的首要环节，切不可疏忽大意，因此本文拟就经济合同拟定与保管过程中的一些风险因素进行分析，以期为业界规避合同风险提供借鉴。

一、常见的经济合同内容的风险类型

经济合同是为了保证签约各方当事人的合法权利和经济利益而签订的条款，但不科学、不规范、不合理、不合法的经济合同内容往往不但不能给当事人提供有效的保障，相反还会导致合同的一方甚至各方陷入危机之中，严重损害当事人的权益，甚至对社会正常的经济秩序产生影响。常见的经济合同内容风险类型有以下几种：

（一）典型的无效合同

凡是不符合法律规定要件的合同，都属于典型的无效合同，不能产生法律效力。《中华人民共和国民法通则》和《中华人民共和国合同法》明确规定：合同违反某强制性规定则被视为无效。合同无效的情形大致有：与不完全民事行为主体签署的合同；在违背合同当事人意愿的情况下签订的合同；违反法律或者社会公共利益的合同；目的非法的合同。无效合同虽然具备合同的形式要件，但由于缺少基本的法律要件，从签订之时起就不受法律的保护。我国法律明确规定不保护非法利益，所以凡是违背基本法律的合同均不受法律的保护，属于无效合同。一旦发生纠纷，不但会产生返还财产、赔偿损失等民事性法律后果，甚至还会发生追缴财产的非民事性法律后果。

（二）合同重要条款内容缺失或表述不明确

在经济合同纠纷中有很大一部分是由于主要条款缺失或者内容表述不明确引起的。按照合同自由合意的原则，当事人有权决定合同的内容，自主安排合同条款。一般经济合同的主要条款应包括标的、数量和质量、价款或酬金、履行期限、地点和方式、违约责任等。在现实操作中，合同当事人不采用合同规范样式而遗漏重要条款的情况经常发生。遗漏条款内容如果是当事人名称或姓名、标的和数量，则一般认为该合同不成立；如果是对其他条款没有约定或规定不明确，在内容没有违反法律的强制性规定的情况下，那么该合同就具有法律效力。前者情形是无效合同，而后者则会导致理解歧义，导致合同纠纷的发生。即使可以用法律的渠道补正缺少的合同条款和内容，但对合同主体所产生的不良影响仍会很大。因此有必要告诫合同各方在签订合同时，主要条款的表述要力求完备、周详、明确。

（三）合同签约对象的选择不谨慎

经济合同签约对象就是经济活动中的合作伙伴，几乎可以决定整个履约的成败。只有选择了合适的合同对象，才能保证合同的正常履行、保证经济活动的正常开展。如果选择了不具备签订合同条件的不完全民事行为责任人、或选择了资质不够、或诚信度不高、或履约能力不强的法人实体或个人，那么很可能就会竹篮打水一场空，白忙活不说，还会导致当事人利益受损，甚至上当受骗陷入困境。

1.要约内容超出合理范畴

经济合同所引起的经济行为会与当事者的效益密切相连。所以对合同要约内容，一定要做出理智的分析。一是不要签订标的要求与履约方式超出合同各方当事人自身能力范围的合同，合同各方当事人不要做出不切实际的违约承诺；二是要警惕收益回报夸大或者利益分享过分慷慨的合同，以防被糖衣炮弹所蒙蔽而最终难以达到预期目标。

2.合同泄密

“机事不密必害成”。合同有时会涉及产品的设计、技术手段等商业机密和当事人基本信息等隐私内容。不论是竞争对手通过恶意磋商获取相关信息，还是善意合作伙伴的无意传递，合同泄密都将给企业或个人带来风险。目前因合同内容泄密而引起的法律纠纷有很多，因此在合同签订的过程中切不可大意，要认真核实合同内容，有效预防类似事件的发生。

二、规避经济合同文本风险的技术操作

“签订合同不可能一蹴而就，不是单一的民事行为，而是由一系列民事行为组成的，因此签订合同有一个过程。”经济合同撰拟的内容虽然以文本的形式呈现，但其中却折射着合同主体写前准备是否做得充分、写作思维是否严密、管理智慧是否高妙等一系列问题。所以要规避合同文本所造成的风险，必须在具体的拟定活动中注意以下操作步骤：

（一）认真做好合同对象的调查

调查合同彼方是防止上当受骗的第一步，也是规避风险的第一道屏障。签订经济合同前对合同对象的考察主要从以下几方面入手：一是要考察清楚合同对象的真实性，尽量去获取其所有的真实情况，如营业情况、经营范围、经营期限、法定代表人、公司章程、注册地址及经营场所、信誉度与履约能力、签约人的授权及范围等。二是对对方提供的加盖执照、资质、授权等材料进行核实，尤其比较重大、重要的交易，必须要到工商局核查其公司档案，获知彼方的股东情况、公司章程、注册资本、经济实力、决策机制、财产状况详细信息。合同主体资格是合同成立及履行的先决条件，对彼方的资格审查一定要从严从细，不可掉以轻心。

（二）仔细审查合同文本

“合同是非常严肃的法律文本，一旦订立，即不可随意改动。”所以在合同文本制作的技术层面上一定要达到以下几点要求：合同的主要条款要详尽，不得遗漏合同所必备的各个部分；内容的表述要准确简明，防止文字歧义和语义含混；明确各方权利义务，尤其是涉及如维权费用负担条款、争议解决、可能出现的合同无效法律后果之处理等特别条款，更要提前约定好具体内容；手写的合同字迹要清楚，书写要规范，文面要整洁；打印、复印的合同文本，不得模糊不清。 另外具体操作中还要特别注意合同空白处的填写：合同文本中在“其他”项或者空格处，如果没有具体内容要填写，一定写上“无”或相同意思的表达，以防被人利用，填上其他内容加以篡改。总之，合同文本是当事人经济合作的法律依据，为准确明白地表达出各自的意愿，合同主体各方必须要做到对合同内容的字斟句酌。

（三）注意用章与签名

双方当事人一旦签字或盖章，则合同成立。合同成立，一般需要合同双方法人代表、授权委托人、法人三方面的签名或印章。因为签名和印章是合同成立和生效的前提条件，所以不可轻易落笔加印。盖章签字前还需考量以下内容：

1.要核实合同签约对象印章的有效性。印章具有单位身份专属性的特征，是印章单位的身份证。在签订合同时，只有公章和合同专用章具有法律效力。但多数情况下企业法人备有的印章不止一个，如企业法人公章、法定代表人章、合同专用章、发票专用章、职能部门印章等。在签订合同时，一定要仔细询问和核实用章的类型及其法律效力，以防引起不必要的麻烦。另外还要注意核实加盖的印章与订立合同的主体是否相符，否则将会导致合同履行主体的不确定。

2.要注意用印的具置。签订合同时，不可随意加盖印章：首先要在合同的落款处加盖单位印章，法人代表、授权代表或自然人都应签字盖章；其次，为防止别有用心的人换页、添加等方法改变合同内容，在签署多页合同时，要加盖骑缝章，并紧邻合同书最后一行文字签字盖章；再次，在不得已的情况下，如果合同正文内容需要文字上的修改，则一定要在修改处加盖双方当事人的印章；另外不要在空白页上加盖公章；最后为防止对方有虚假承诺问题，其提供的证明材料与辅材料也要加盖公章。

（四）加强合同的管理

合同关乎合同主体的生存与发展，一定要加强管理。一是与合同彼方和知秘对象签署相关保密协议，以使对象知晓保守商业秘密的重要性，防止过失甚至故意的泄密现象出现；二是合同文本要由专人保管，不可随便放置和丢弃。

三、经济合同内容风险规避的原则

（一）合法性原则

经济合同是依据法律规定而签订的。《中华人民共和国合同法》对合同的订立、效力、履行、变更和转让、权利义务终止、违约责任以及相关的其他规定和合同种类都作了明确地规定。只有在合同的拟定内容上、签订程序上，严格遵守《合同法》的规定，不与国家法律和法规相违背，才能保证合同的有效性，也才会受到法律的保护。

（二）合意性原则

所谓合意性就是指合同的必要条款均经过当事人的要约和承诺，达成意思表示一致。合同的合意首先表现为公平，即当事人的法律地位平等，任何一方不得以大欺小、以强凌弱，不得将自己的意志强加给对方；其次表现为自愿，当事人双方应该自主协商、以自愿自由的方式达成合意。

1.诚信性原则

合同法对诚信原则有明确的界定：当事人行使权利、执行义务，应遵循诚实

信用原则，所以当事人在拟写合同时，一定要真诚地表达自己的意思，对要约或承诺的内容信守承诺。诚信是合同交往的一个总的指导思想，不但体现为一定的道德要求，而且也是法律强制性的规范。

2.规范性原则

没有规矩，不成方圆，一份规范、完整的经济合同，才是双方经济利益实现的保证书。为避免风险，从合同签订到履行的各个环节如：合同的洽谈、草拟、评审、签订、履约跟踪、变更中止、解除、终止等，都要制定一套严密可行的管理制度，使合同的签订和管理做到有章可循。

参考文献：

[1]王歆，陈发伦.论经济合同纠纷中的缔约过失责任[J].湖北三峡学院学报，1999.1

[2]霍唤民.财经写作教程[M].北京：高等教育出版社，2005