审计认识论文范文

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相关的法律法规确立了承担审计责任的主体就是注册会计师，因此注册会计师最主要的责任就是要确保审计报告的真实完整，否则由此产生的任何不良后果都需要注册会计师进行承担。但对于如何理解审计报告的真实性，司法界和会计界还没有一个统一的说法。独立审计具体准则中对于真实性给出了这样的解释：是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见”。审计准则中的“真实性”是对一个过程的表述，“真实的程序”并不一定导致“真实的结果”。法律上对“真实”的理解却是“内容的真实”、“结果的真实”。审计活动的本质中就蕴含着虚假结果和真实过程间的矛盾，这种矛盾根本不受注册会计师主观状态影响。由于审计工作的测试性质和其固有的局限性，以及内部控制制度固有的局限性，甚至有些重要的反映失实可能未曾发现，审计过程中风险是不可避免的，因为审计本身永远存在固有风险。所以，根据上面所说的这些，我们可以准确判断出，注册会计师的意见只能合理确保已审会计报表的可靠程度，也仅此而已。而不能进行发散，将注册会计师的意见作为衡量被审计单位经营能力效率的标准。同样，注册会计师也不会对会计报表使用人绝对保证已审计会计报表的真实完整性。在追究相关责任主体的法律责任时，应用不同的具体的标准来判断其是否应承担责任，承担何种程度的责任。一般来说，会计信息失真造成相关利益主体损失，包含有两个方面，首先，被审计单位提供的会计报表必定存在虚假或重大遗漏问题。一般情况下，具有专业胜任能力，保持独立性的注册会计师一般会出具有保留意见的审计报告。所以，一般情况下，被审计单位承担会计责任是注册会计师承担审计责任的前提，若是被审计单位没有承担会计责任，注册会计师也没有理由来承担审计责任；会计信息失真之所以能造成会计报表使用者损失的一个重要原因是注册会计师出具了与事实不相称的审计报告。

二、审计责任的履行

会计信息作为具有巨大影响力的商品，它会影响会计报表使用者的决策，进而影响到整个国民经济的经济资源合理配置问题。如何促使被审计单位和注册会计师各自履行会计责任和审计责任，提供真实、完整、合法的会计信息（包括会计报表与审计报告）就显得非常重要。

1.完善相应的法律法规建设首先应加强相关法律法规建设，加强政府监管，完善注册会计师的执业环境。要制定统一，具体、合理、切实可行的法律标准来具体明确相关责任主体的责任，在法律上做到有法可依，在判决上做到有具体清楚明白的标准可依，以便追究不同主体的法律责任。政府监管部门应加强监管，严厉惩罚会计报表弄虚作假的行为，加大打击会计作假力度。同时，也得采取措施来帮助支持注册会计师的工作，切实的维护注册会计师的合法权益，加大对被出具保留意见、拒绝发表意见及否定意见审计报告的上市公司的处理，上市公司退出机制需要尽快建立并健全。

2.建立健全单位内部控制制度承担会计责任的主体就是单位负责人，应该建立健全有效的内部约束机制和内部控制制度，明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求，保证会计工作相关人员按照经单位负责人认可的程序，要求办理会计事务，确保办理会计事务的规则、程序能够有效防范、控制违法、舞弊等会计行为的发生。同时，应该关心和重视会计人员队伍的业务素质和继续教育，关心和支持会计人员的工作，聘用、培养财务会计高级管理人才，确保整个单位的会计工作正常、有序的运行，发挥会计反映监督的职能，进一步提高会计信息质量。

3.加强会计师事务所质量控制建立客户风险等级评价制度，要对客户的主要情况，包括历史情况、发展情况、社会声誉、委托目的等要有基本的了解和评估，对内部管理制度不完善、不规范的客户要慎重；落实三级复核制度，是为了保证审计质量，降低审计的风险，最终在注册会计师之间形成一种相互牵制的机制；加强对注册会计师技术支持的力度，建立技术支持与咨询制度，保证注册会计师在执行业务时遇到复杂或特殊的业务中能够及时得到专家的咨询；加强监督、检查力度，及时发现工作中出现的新情况、新问题，对注册会计师在执灶中的不规范行为及时加以纠正；建立一套科学合理的质量考核评价与奖惩制度，奖励严格按审计准则要求执行审计业务的注册会计师，对一些注册会计师不规范甚至是违法的行为，会计师事务所应该严肃处理，情节严重的应加以辞退。

三、结束语

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论文摘要：本文阐述了我国艺术设计教育培养模式的现状，对加强人文精神教育的提出了建议，并指出艺术设计教育中人文精神的塑造应该是设计教育的主题之一。一个具有人文精神的设计师要有目的地强化设计文化价值，主动地将文化根植于艺术设计中。 

 

人文精神以广阔的文化背景和丰富的艺术素养，帮助人们提高审美感受。艺术设计教育中人文精神的塑造应该是设计教育的主题之一。一个具有人文精神的设计师要有目的地强化设计文化的创造主体意识，主动地将文化根植于艺术设计中。在当代各种设计作品里我们可看出其历史、人文思想、传统文化等在作品背后的文化特点。例如当代中国香港设计大师靳埭强，对中国文化有着深厚的感情，非常注重延续中华人文精神的文脉，他将中国传统文化巧妙的运用于现代设计中，将中国传统水墨与现代几何纹形互组形成独特的韵律，创造出了极具中国精神和现代感的优秀作品，并成功的推向国际。 

一、艺术设计教育现状 

艺术设计教育在我国虽然起步较晚，但从20世纪80年代后半期开始，发展迅速。各类院校纷纷开办设计专业，同时不断扩大招生规模。一方面，设计艺术与社会密切相关，能创造生产、生活之美。我国经济快速发展，自然需要大量的设计人才。另一方面，我国设计艺术起步晚，且长期处于一种模仿和拿来主义状态，人才积淀非常薄弱。 

同时，我国设计艺术教育的发展也是跳跃式的、超常规的。对于高等教育自身改革来说，必须调整和把握设计艺术人才培养的目标、方式和途径，努力使培养出来的人才符合社会的实际需要。那么关键就是在注重对学生个性张扬和创新思维能力提高的同时，努力提高其艺术修养。艺术修养包括进步的世界观和审美理想、深厚的文化素养、丰富的生活积累、精湛的艺术技巧和表现才能等。面对21世纪知识经济时代的来临，为了培养更具有国际竞争力和创造性的设计人才，中国当代艺术设计教育，更应充分重视和加强对学生中国人文精神，尤其是加强对中国传统文化的教育，努力建构具有中国民族特色的课程设置和教学体系。 

二、艺术设计教育与人文精神的融合 

艺术设计教育与人文精神的融合，是一种新的教育思想和观念的体现，是一项系统工程，可以从以下几个方面了解： 

1、人文精神的概念 

人文精神是人类对自己生存意义和价值的关怀，体现人的价值蕴涵和追求理想的最高境界。艺术设计教育本身固然属于意识形态的范畴，但是知识与能力、为学与做人、情感与理性的割裂，都是现代设计教育模式的薄弱方面。人文精神不是先天生成的，只有通过教育的功能和作用才能使人进入人文精神的殿堂。 

简要言之，人文精神是众多文化要素的复合体。例如认知方式、语言文字、审美情趣、价值观等等，都是构成一个民族人文精神系统的重要因素。 

2、人文精神与艺术设计的关系 

人文精神能够引领我们提升设计理念，提高设计作品的文化艺术质量。好的设计需要人文精神的注入使其作品更有生命力和感染力；而在艺术设计教育中注重人文精神则能更好的提升学生的人文涵养及作品创造力。 

3、设计艺术教育中忽视人文精神的现象 

当前部分大学生人文基础素养的缺失和对计算机技术的过分依赖，导致思维缺乏创新，思想上缺乏深度。从近几年的学生作品看来，对计算机的依赖超出想象，不善于挖掘设计作品的内涵，机械的从素材库里东拼西揍的完成设计作业，或按照书本生搬硬套，自己的思想创意越来越少。这种现况个人认为根本原因是缺乏学生人文精神教育的加强。

4、解决艺术设计教育中人文精神欠缺的对策 

转变重技能轻人文的教育观念。要从思想观念上彻底改变目前普遍存在的重技能、轻人文的教育现象，在按照市场需求设置培人才培养的同时，明确加强人文精神教育是高质量人才培养的重要部分，将文化素质教育贯穿于大学教育的全过程，进而实现教育的整体优化，最终达到教书育人、管理育人、服务育人、环境育人的目的。 

加强师资队伍建设的同时提高教师人文素质。教师是培养目标和课程体系的主要实施者。要通过各种形式的师资培训、宣传引导、政策激励等手段，来提高教师的人文素养，使其具备较高的文化品味、高雅的审美情趣、健康的心理素质、丰富的精神世界，并在言传身教中完成对大学生的人文精神教育。 

以课堂教学为阵地，创新教学方法，培养人文精神。例如课堂教学人性化，每一位学生都有潜在的创造能力。创造能力的培养是艺术设计教育过程的重点。要营造好的学习环境氛围，激发学生的创造激情。教学方法上多用采用启发、对话、讨论的方式去鼓励学生，不仅仅是“授之于鱼”，要引导学生自主学习，使其具备研究探索的学习精神。 

要把人文学科纳入培养目标，要有计划地开设人文社科类的必修课、选修课，从学生接受并喜爱的角度出发，合理安排教学。建议学校可根据实际情况，鼓励学生跨专业选课及攻读第二学位，并在专业课等课程里渗透人文精神教育的有关内容，在不同学科知识和思维方式的交叉中，提高学生的综合素质。 

加强校园文化建设，弘扬人文精神。学校要积极挖掘本校的文化资源，美化环境、更新文体教学设施、加强人文景观建设，并发挥校报、广播、宣传栏、等作用，在高雅和谐的校园文化氛围中，潜移默化地提高全体学生的审美情趣、文化品味和人文素质。 

我们是中华文明的继承者，我们的学生不仅要有技术的素养，还要有人文的涵养。中国文化博大精深，中国的哲学、书画篆刻、民间艺术、汉字、园林、陶瓷、以及音乐、诗词、、武术、围棋、茶道……这些都是现代设计的宝贵文化资源。因此我们在艺术设计教育中要积极倡导设计的人文精神，注重设计对文化的再创造。用自己的设计语言去表达人文思想，在创造中体现设计的人文精神。 

艺术设计教育中人文精神的塑造应该是设计教育的主题之一，我们的艺术设计教育要更积极稳固的发展必需要人文精神作为基础支撑力。 

【参考文献】 

[1]袁熙旸.中国艺术设计教育发展历程研究.北京理工大学出版社 

[2]《中国艺术设计教育发展策略研究》清华大学出版社 

[3]陈汉民.艺术设计教育展望.西南师范大学出版社 

[4]葛剑雄，朱永刚.人文精神 

[5]李太平.科学教育与人文教育 .人民出版社 

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关键词：图书馆；人文精神；现代技术

20世纪90年代以来，高速发展的计算机网络、通信、多媒体技术将人们带入了信息社会，亦将图书馆建设和发展引入了数字化进程。以“用户需求为中心”这一充满着人文关怀的价值取向成为图书馆数字化进程的主流理念。在图书馆数字化进程中，这一文化理念不仅创设了人们平等、自由获取知识、信息的氛围，更重要的是，它所承载的人文主义精神在资源建设、服务体系、管理理念多个层面上推动着传统图书馆向现代图书馆转型。

1．对图书馆人文精神的理解

所谓人文精神，就是指对人的价值、人的尊严、人的生存意义和生活质量的关怀，对真、善、美的自觉认知与思考。而图书馆的人文精神是指“图书馆工作实践过程中所体现的以人为本的思想，以满足人的需求，实现人的价值，追求人的发展，体现人文关怀，创造美与和诣作为图书馆活动的宗旨”。这里的人，既包括作为图书馆服务主体的图书馆员，即他们在工作中无私的“爱国、爱馆、爱人，爱书”的精神，也包括图书馆服务的对象――读者，即图书馆以读者为中心，并大力提倡信息面前人人平等的社会组织精神。

2．现代信息技术对图书馆的影响

计算机技术和网络通信技术的紧密结合，为人类社会的进步营造了一个前所未有的信息空间，也给图书馆这一重要的社会信息服务系统带来了难得的发展机遇和挑战。网络环境使图书馆受到方方面面的影响，这是互联网出现之前任何人都无法预知的。

2.1从图书服务到知识服务

上百年来，从藏书楼发展而来的现代图书馆，其服务目的是根据用户需求，提供其馆藏资源。图书馆的活动，是围绕物理载体的管理和服务而开展的。如今，用户关注的不再是简单地获取文献，而是如何从繁杂的信息环境中捕获和吸取信息内容，将这些信息吸收和重组为相应的知识。从提供图书资料到满足用户获取知识是图书馆发展和成熟的必由之路。知识服务是以人为本的服务，又是构筑在现代信息技术发展基础上的服务。

2.2从被动的接受用户到馆服务到主动的跨时空推送服务

以前，人们获取信息和知识的途径都是必须到存放信息的场所。现代信息技术和通信技术的发展，使得图书馆的服务不受时空限制，更具弹性。在网络时代，读者服务将实现从被动服务到主动服务的转变，图书馆员要完成从“文献资料的传播者”向“信息资源的导航者”的角色转变。图书馆的远程服务能力通过网络的触角延伸到各个地方，图书馆的服务更加渗透到教学与科研的环境。

2.3技术进步导致图书馆人文精神的削弱

数字化、网络化的发展带来了图书馆的技术革命，给传统图书馆的工作方式带来了革命性的变化，使人们从繁琐的重复工作中解放出来，带给人们空前的便利和快捷。这也导致许多图书馆片面强调技术的实用性。然而计算机和网络不能有效解决人类自身复杂而深刻的思想、心理、情感、价值、道德等问题，技术只是图书馆服务的手段。应该在正视科学技术的伟大力量的同时，遵循科学精神与人文精神并重的原则。如果图书馆离开了人文谈技术，技术必将陷入“虚无”的境地。因此，应以科学的精神来弘扬和倡导图书馆的人文精神。

3．让人文精神与现代技术在图书馆有机融合

3.1现代科学技术是服务于人的

图书馆崇尚科学、尊重科学，利用各种先进的技术设备与手段来提高图书馆的工作效率，这无疑是图书馆人的明智之举。而图书馆应用先进技术的目的是为了更好的为读者提供方便、快捷、全面、个性化的信息服务，这就为弘扬图书馆人文精神提供了可能。图书馆的一切活动归根结底是为人服务的，各种技术方法只是工具手段而非目的。只有把人文精神与现代技术有机融合，才能把图书馆工作做好。

3.2以人为本，体现人文关怀

3.2.1实行以人为本的管理。一方面是对图书馆员的人文关怀，管理者要善于团结组织人才，充分发挥馆员的主动性和创造性，激发他们爱岗敬业的工作热情，挖掘他们的潜力，使之全心全意为读者服务。另一方面是对读者真诚热情，注意信任和沟通，信任是沟通的桥梁，是馆员与读者沟通的纽带。绝大多数读者是能够自觉遵守图书馆规章制度的，但偶尔也有违规的现象，馆员应以教育为主，用宽容的心对待他们。心理学家赫拉别恩曾提出过这样一个公式：信息传播总效果=7%的语言+38%的语调语速+55%的表情和动作。可见，馆员要更好地与读者沟通，不仅要重视语言的沟通，也要善于运用非语言的沟通。

3.2.2营造和诣的人文环境。首先图书资料要做到开架服务，实现馆藏文献信息资源藏、借、阅一体化。这种开架借阅给人开放、舒适的感觉，为读者营造一种宽松的极具人性化的阅读氛围。除了馆藏等硬件设施外，还要注意营造一种人人平等的馆员用爱心、诚心、耐心向读者提供优质服务的氛围，使读者体验到舒适、自信和尊严。

3.3积极开展图书馆个性化服务

图书馆个性化服务是在人文和信息技术基础上的服务。个性化服务是根据不同用户的信息需求，为每一位用户量身定做的知识产品，最大限度地满足用户对信息的需求。针对这一情况，馆员要对大量文献资料进行深层次加工，从中提练出有价值的信息，满足用户的多样化信息需求，这也充分体现了图书馆的人文关怀。其实，人文关怀是个性化服务的内涵，而技术支持是其外部表现形式。

3.4发挥图书馆的教育职能

图书馆很早就被视为教育工作的一部分。很多高校要求图书馆员把学校的教学目标看做自己职责中不可分割的一部分，成为课程与教学团队的成员。图书馆应注重在用户培训过程中提高用户的知识素养。图书馆又被称为知识的殿堂，有些图书馆开辟专门的空间进行文化知识传播和交流，使读者在潜移默化中提高了自身的知识素养。这都充分体现了以人为本，以人的需要为出发点的图书馆服务理念。

今天，人们倡导数字图书馆建设以人为中心，即“以用户需求为导向”，实质上是一种在新的历史条件下的图书馆理念的重构。其思想真髓就是弘扬一种科学精神观照下的人文关怀，即在人文传统与技术理性这两条看似平行发展甚至相互拒斥轨迹之间发现两者走向融合的历史趋向。

参考文献：

[1]李哲汇.数字化进程中的图书馆[M].北京：北京图书馆出版社，2007.

[2]黄长著等.网络环境下图书情报学科与实践的发展趋势[M].北京：社会科学文献出版社，2010.

[3]刘兹恒，张久珍.构建面向图书馆职业的理念体系[M].北京：北京图书馆出版社，2007.

[4]黄淑敏.浅谈数字图书馆的人文关怀[J].科技情报开发与经济，2008，（19）.

[5]万进.人文关怀观照下的高校数字图书馆建设解读[J].图书馆，2007（4）.

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[关键词] 上市公司；社会责任审计；第三方鉴证；受托社会责任监管；理论建构；实践问题

[中图分类号]F239.43 [文献标识码]A [文章编号] 1672-8750（2012）02-

一、引言

现代社会，企业拥有和配置了大量的社会资源，在获得自身经济效益的同时，也应该承担社会效益，这既是社会公众的期望，也是其他利益相关者利益最大化的一种体现。为此，人们呼吁企业承担社会责任，披露相关责任的履行情况。上市公司作为优秀企业的代表，其利益相关者众多且分散，其社会责任的履行与披露更是社会公众关注的焦点。我们应该承认，某些上市公司过于注重经济报告的社会影响，对社会责任报告的态度不够端正，造成上市公司在披露社会责任信息时存在着责任指标缺失、管理体制不善、报告内容刻意粉饰等诸多问题，这些上市公司“外部效应”所引起的社会不经济行为已经引发了利益相关者对上市公司社会责任信息披露真实性和准确性的忧虑。作为第三方鉴证的上市公司社会责任审计正好能够满足这一需求，它可以保障上市公司社会责任信息披露真实可信，消除利益相关者的顾虑。

在国外，Bowen在《商人的社会责任》一书中曾经明确提出企业社会责任的概念及针对企业社会责任实施审计的建议[[收稿日期]2011-09-23

[基金项目] 北京市属高校人才强教“高层次人才资助计划”项目（PHR20100512）；北京市教委“科研基地－科技创新平台”项目

[作者简介]张庆龙（1974―），男，天津人，北京国家会计学院教授，博士，主要研究方向为审计理论与实务；陈凌云（1979―），女，福建莆田人，北京工商大学商学院副教授，博士，主要研究方向为审计与内部控制理论。][1]。Bauer和Fenn认为社会责任审计就是系统地评估和报告那些有社会影响的、有意义的、可以确定的企业活动[2]。Carol和Richard则明确提出，审计人员应该针对社会责任报告中是否包含对主要利益相关者来说影响重大的信息进行专业判断，审计人员应该独立公正地为所有的利益相关者提供上市公司社会责任报告是否完整、真实的意见[3]。阳秋林、李冬生认为企业社会责任审计是由专门的审计机构积极主动地接受政府、社团和个人的委托，采用科学合理的方法和手段，对企业所履行的各种社会责任进行有效审计的总称[4]。陈毓圭等人提出中国的上市公司正开始逐渐推行企业社会责任，注册会计师应该在企业履行社会责任审计鉴证方面发挥积极作用[5]。此外，还有一些学者也对上市公司社会责任审计问题进行了有益的探索[6-12]。纵观这些研究成果，我们发现：在我国，由于上市公司社会责任实践层面与社会责任信息披露、会计核算研究的滞后性，上市公司社会责任审计工作尚未获得切实的法律依据和道德依据的支撑，缺乏社会力量的有效支持，同时也缺乏相关的认证制度作为审计的资质依据等等问题。与此同时，根据我们的统计，2010年，我国共有494家上市公司公布了社会责任报告，其中有50份经过了第三方鉴证，且公布社会责任报告和进行第三方鉴证的公司数量逐年增加。由此看来，社会责任审计的问题依然具有研究的现实意义，因此，我们期望通过理论建构与实践操作两个层面，在以往研究的基础上，对上市公司社会责任审计问题进行有关探索。

二、上市公司社会责任审计的理论建构

从其发展来看，作为一种第三方鉴证，上市公司社会责任审计的目的是凭借鉴证者的专业水平以及鉴证服务的标准和程序为社会责任报告的可信度提供保证。所谓鉴证，是指“用一套特定的原则和标准判断一个报告组织的鉴证对象，如报告，以及支持组织业绩的基本制度、过程和胜任能力的质量的一种评价方法”[13]。根据这个定义，我们可以从审计依据、审计原则、审计主体、审计内容、审计目标五个方面来构建上市公司社会责任审计的理论框架。

（一）上市公司社会责任审计的依据

明确上市公司社会责任的审计依据有利于维护审计人员审计行为的合法性，有利于明确审计对象与受托责任主体并对其进行评价、出具审计意见。我们可以从受托社会责任层面、社会伦理道德层面、法律制度层面和经济信息层面来确定和分析上市公司社会责任审计的依据。

1.受托社会责任层面

上市公司通过社会融资来扩张自己的企业规模，从社会投资者那里获取资本。广泛的市场融资使得企业的股东在社会上分布较为广泛，且具备较高的流动性。上市公司与社会股东之间形成的委托关系，使得上市公司从行为上应该注意保证和维护资本供给者（社会股东）的利益。但是，在市场经济环境下，个体理性与集体理性之间并不能依靠市场的自发调节来实现自动的和谐，二者之间存在“囚徒困境”，企业社会责任的缺失实际上就是这种困境的表现形式之一。例如，上市公司A和上市公司B共同生活在一个社会区域，目前承担社会责任的政策是：号召上市公司承担社会责任但却没有相关约束，承担社会责任所带来的收益由二者平分。假设二者都承担了社会责任，那么各自获得的收益为8；假设仅有一方承担，则需要支出方承担成本为4，所获得的收益各自为6；假设双方都不承担社会责任，那么仅有自然增长的1作为各自的回报。具体的博弈如图1所示.

以A公司为例，A公司发现，如果仅有自己承担社会责任，则其净收益为2（社会收益分配6减去成本4），与没有付出成本的一方收益相同（另一方的社会收益分配为2），即没有付出成本的一方却坐享其成，由此A公司会选择“不承担”行为，希望让对方付出而自己不劳而获。对B公司而言，同样会有相同的选择。这一博弈的结果最终会走向最不利于社会整体福利提升的方向――全体“不作为”，上市公司在承担社会责任时就陷入新制度经济学的“囚徒困境”。由此可知，如果所有上市公司都主动承担社会责任，那么所有相关企业的福利都将获得较大程度的增加。但是，如果某些上市公司承担了社会责任而其他上市公司选择“搭便车”，那么承担责任的企业所贡献的整体成果就会被不劳而获者不公平地分享，从而挫伤上市公司承担社会责任的积极性，最终可能造成所有上市公司都选择不承担社会责任，相应地，社会也就无法得到源自上市公司所贡献的整体福利。如何才能走出上市公司在社会责任方面的“囚徒困境”呢？一个可行的解决方法是通过上市公司、股东及其他利益相关者都能够接受中立的第三方进行社会责任审计，以此来评价上市公司社会责任的履行情况，保障上市公司在承担社会责任方面所提供会计信息的真实性、合法性与公平性，这就为上市公司社会责任审计提供了源自于受托社会责任方面的重要理论依据。

2.社会伦理道德层面

任何社会都必须建立秩序，为此都必须进行有效的社会控制。社会伦理道德是一种重要的社会控制方式，它以其说服力和劝导力来提高人们的思想认识和道德觉悟、增强人们的自律意识和自律精神。在市场经济中，激烈的竞争关系引发了利益分化，形成了多元利益主体。这种分化可以分为正当的竞争引起的分化与不正当竞争引起的分化，由损害他人和社会的正当利益进行的不正当竞争引起的分化，会刺激人们以侵害他人和社会的方式攫取个人利益的动机。如果社会生活的竞争给人们以不正当的竞争手段取得成功留下太多的可能，那么它所鼓励的就是不合理的动机与期望。一种社会政策的调整也是如此，如果社会政策的调整造成太多的社会条件与机会上的偶然性，使一部分有条件利用它们的人因此而得到偶然的社会权力，那么它所鼓励的就是不合理的动机与期望。作为经济活动的主体，企业具备一般竞争主体的特征，有天生的谋利倾向；而作为社会活动的主体，企业同时也必须承担提供社会公共利益的责任。事实上，公司的经济利润目标与社会利益目标在有限的资源利用选择上存在冲突，而使二者关系平衡实际上就是社会政策协调的出发点。上市公司社会责任审计作为一种社会政策的调整，其本身是企业利益与社会公共利益之间的一种协调，是对不正当竞争的一种约束与社会控制，是上市公司遵从社会伦理道德的展现，它能够确保利益相关者获得社会责任经济信息的真实可靠，督促并倡导上市公司投身社会公益事业，最终在社会道德的指引下促进社会共同利益的实现。

3.法律制度层面

社会责任是社会公共生活领域的“公有地”，如果每个上市公司都为追求自身利益的最大化而不顾及社会利益，那么上市公司的经济增长就需要以社会利益的减损为代价，社会责任则因出现了“公有地灾难”而无人顾及。防范这一悲剧最有效的方法就是强制约束与监管，法律和制度的硬性约束便成为首选。上市公司社会责任审计需要强大的法律制度作为其实践层面的审计依据，这也是真正能够确定上市公司社会责任审计的合法依据和推动上市公司社会责任审计完善的重要措施。为此，各国都从法律法规层面建立专门上市公司社会责任审计的制度，进行硬性规定，营造政府与全社会公众关注企业社会责任的氛围，通过施加外部压力来推动上市公司社会责任审计（这种“外部环境的压力”可能导致博弈双方改变原有的不利选择，通过外部力量的硬性规制避免双方在承担责任上的故意逃避），为上市公司社会责任审计行为有法可依、有章可循提供了重要的实践依据。

4.经济信息层面

比起其他三个方面，上市公司的经济信息最为相关利益者所熟悉，从财务报告的编制与披露、监管部门的监管到独立第三方的鉴证，上市公司的经济信息都是被重点关注的内容。企业利润的实现是企业生存与发展的根本动力，利润是企业的目标之一。从微观层面上看，企业在承担社会责任时必然会在自己的承受范围内就考虑利润的实现，同时利润也是社会考核企业，或者说考核企业家是否真正尽到责任的重要指标。从宏观层面上看，利润可以引导社会资源的有效配置，一个国家的资源利用、技术进步和可持续发展，必须靠市场经济和利润机制引导[14]。因此，上市公司的社会责任审计依据之一应该是经济信息，包括企业的盈利能力、税收贡献、资产使用效率、资源配置能力、可持续发展能力，等等。

（二）上市公司社会责任审计的原则

审计原则是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范，它是对审计指导思想的凝练与梳理，也是判断审计工作质量的权威准绳。一般而言，审计工作原则包括依法审计原则、独立审计原则以及客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密的原则。上市公司社会责任审计属于审计范畴，遵循并力行审计的几大原则，但由于上市公司社会责任的审计对象和审计内容有别于传统的审计，所以上市公司社会责任审计还要遵循其他特定的审计原则，即社会性原则、政策性原则、一致性原则和充分性原则。

社会性原则是指社会责任审计是以反映上市公司承担社会责任成本和效益的会计报告作为主要对象，它需要站在社会的角度来评价上市公司的社会责任目标是否符合社会公共利益，评估上市公司社会责任的完成情况，并最终评定上市公司社会责任承担业绩是否与社会责任报告相符。政策性原则是指由于社会责任审计直接影响上市公司和其利益相关者之间的利益，因此需要审验上市公司社会成本与社会效益是否符合国家法律和政策的规制。一致性原则是指社会责任审计不仅要审查社会责任会计信息记录是否在处理程序与处理方法方面保持纵向的一致，而且也要审查社会责任会计信息所记录的责任内容、计量方式是否在企业间保持横向的一致，以此保证社会责任审计信息的公正性和可比性。充分性原则是指审计主体应本着对社会负责的态度，采用社会责任审计报告的方式向利益相关者提供上市公司社会责任履行的实际情况，保证其所审验的社会责任会计信息充分涵盖各方利益相关者的信息需求。

（三）上市公司社会责任审计的主体

Johnson指出，对上市公司进行社会责任审计的机构主要包括关注投资回报率的投资基金组织、关注社会公共利益的社会监督组织及自我关注的公司本身，三方基于不同的目标共同形成了针对公司的社会责任审计主体[15]。从目前来看，我国仍然缺乏成熟的投资基金组织，社会公益组织建设刚刚起步，内部审计关注社会责任明显不足，缺乏足够的动力。上市公司社会责任审计本质上是一种第三方的鉴证行为，它的承载主体是接受社会利益相关者授权或委托实施审计且处于独立公允状态的专职机构和专业人员，其中，专职机构应是以社会责任审计为专门工作的社会审计组织，专业人员是在上述专职机构具体实施审计操作的审计人员。上市公司社会责任审计作为社会鉴证业务，要求从事社会责任审计的主体、审计事项的委托人和被审事项的当事人之间均无利害关系，以此来保证鉴证工作的客观公正性及评定的可信赖性。而满足这一要求同时又具备审计能力的独立性中介机构首推会计师事务所。会计师事务所是独立的市场主体，接受审计委托以检查和评价受托责任完成情况，同时能够结合企业会计报表进行审计，避免有关财务的重复审计，最终提高社会责任审计的效率。

（四）上市公司社会责任审计的内容

上市公司社会责任审计的内容是审计主体在进行社会责任鉴证时所关注的审计范围及具体项目的总和，它的设定决定审计工作的切入点，直接关系到社会责任审计的实施效果。Carroll依据责任关切程度、企业应对哲学、所系社会问题的不同从三个维度划分企业的社会责任内容，社会责任依责任关切程度分，包括公司经济责任、法律责任、伦理责任和慈善责任；依企业应对哲学分，包括对抗、防御、适应、超前四种态度；依所系社会问题分，包括针对产品安全、工作安全、员工健康、产品消费、环境保护、雇佣公平等责任[6]，这种分类为细化社会责任审核内容提供了权威的依据。国内学者何雪锋，屈萌，李大帅 [16]和周兰、彭昕 [10]也对社会责任内容进行了宏观的概括，但都未明确上市公司社会责任审计的内容。

我们认为，就其内容而言，我国上市公司社会责任审计可以采用两种不同的分类标准：一种方法是借鉴西方依据所关切的社会问题来设定，如将经济效率、教育投入、雇佣关系、培训发展、晋升机会、城市建设、环境保护、公众维护、文化艺术和政府关系等作为审计的主体内容，另一种方法是依据利益相关群体划分社会责任审计的内容（如2006年9月25日的《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》，就是依据上市公司的利益相关者来定义上市公司社会责任），因为依据利益相关群体划分审计内容能够保证上市公司的利益相关者都能直观地获得与自身利益相对应的审计信息，同时也能够避免因社会问题所属的主体相同而造成的重复审计。从实际执行效果来看，这样做可能会起到立竿见影的效果。第一种方法在我国由于社会关注度不高的问题缺乏实践性。因此，我们采用后一种方法，将上市公司社会责任的审计内容概括为上市公司对投资者、债权人、员工、客户、消费者、供应商、同业竞争者、环境保护者、社会和政府的社会责任的履行情况，并依据这些内容进行进一步的指标细分，形成上市公司社会责任审计的指标体系。

（五）上市公司社会责任审计的目标

上市公司社会责任审计的目标是审计人员期望通过社会责任审计实践而达到的最终结果，它决定着社会责任审计的方向，指导着社会责任审计工作的重点与倾向。对此，Carol和 Richard认为社会责任审计的主要目的在于提高社会责任报告的完整性和可靠性，从而减少审计期望差，降低相应的审计风险[3]。根据英国社会和伦理责任协会（ISEA）制定的社会责任鉴证标准AA1000，鉴证社会责任的目的是遵守法规要求，为赢得利益相关方信任而确保提供可靠信息，以帮助企业更好决策，提高管理体系，改善报告质量。关于上市公司社会责任审计目标确认的总体方向，学界目前已经达成共识，但他们忽略了目标的层次性，对上市公司社会责任审计的具体目标研究不够充分。

我们认为，既然上市公司社会责任审计属于鉴证业务，那么由注册会计师作为独立的第三方，运用社会责任审计方面的专业知识、技能与经验对社会责任报告进行审计，发表审计意见来鉴证上市公司社会责任履行的具体水平和实施情况，就可以保证和提高社会责任报告的可信程度，因此，上市公司社会责任审计的总体目标就是关注上市公司社会行为对其利益相关者的积极影响，系统、客观地鉴证上市公司受托社会责任履行与否及履行情况。

依据上市公司社会责任审计的总体目标，我们可以从鉴证行为本身目标和鉴证社会效用两个方面阐释具体的审计目标。

鉴证行为本身关注的是呈报信息与审验结果是否符合。为此，上市公司社会责任审计需要审验上市公司社会责任报告的合法性、公允性、真实性、完整性和准确性。合法性目标是审核社会责任报告是否按照适用的准则和制度规范进行编制；公允性目标是审核社会责任报告在所有重大方面是否公允地反映了上市公司社会责任履行的具体状况；真实性目标是审核社会责任报告对已发生的社会责任是否进行真实记录；完整性目标是审核社会责任报告对已发生的社会责任行为是否确实已经记录；准确性目标是审核已记录的社会责任项目内容及相关数据是否按正确的数值予以记录。对鉴证行为这五个具体目标的关注，能够保障上市公司社会责任审计鉴证的准确度和真实度。

鉴证社会效用关注的是鉴证行为力图实现的社会效果，希望通过社会鉴证来实现对法律、道德、经济和社会的积极影响。据此，上市公司社会责任审计拥有独特而具体的法律目标、道德目标、经济目标和社会目标。法律目标是社会责任审计主体作为社会中介力量，通过外在鉴证审核使上市公司遵照法律法规要求履行社会责任，并依照规定社会责任报告；道德目标是社会责任审计力图防范上市公司在履行社会责任方面出现“搭便车”现象，保障上市公司能公平承担对社会利益相关者的道德义务；经济目标是社会责任审计希望能确保上市公司信息的准确性，为企业管理决策提供可靠的信息依据，同时通过社会责任审计的结果体现上市公司承担社会责任的积极性，增进社会责任对经济效益的促动作用；社会目标是社会责任审计接受源自上市公司利益相关者的委托与授权，做出独立而又公正的社会责任鉴证，获得社会利益相关者的认可，并通过社会责任审验的标准和程序教育上市公司积极承担社会责任。对鉴证社会效用的目标设定，能够使上市公司社会责任审计鉴证得到社会的认可。

三、上市公司社会责任审计的实践问题探索

以上我们从审计依据、审计原则、审计主体、审计内容、审计目标五个方面，构建了上市公司社会责任审计的理论框架。如何使这一理论框架不成为空中楼阁，得以在实践中执行，我们认为，必须解决如下问题。

（一）强化上市公司社会责任信息披露的监管

上海国家会计学院公布的《中国上市公司社会责任报告（2008）》表明，我国上市公司社会责任信息披露的总体状况比较接近，企业盈利能力、企业规模与制度因素是影响我国上市公司社会责任信息披露的重要因素[17]。盈利多、规模大和制度较完善的上市公司的社会责任信息披露较为全面，但大多数上市公司在自身社会责任信息披露方面存在着诸多问题，具体表现为：社会责任信息披露的格式不规范，没有一定的规律，且缺乏、清晰性和准确性；社会责任信息披露的内容不完整，主要披露社会贡献和员工福利信息，回避披露为企业各利益相关者服务的信息；信息披露的形式过于单调，非正规形式（说明和评价方式）的披露形式居于主导地位，缺乏系统的、单列的社会责任会计信息，信息披露的标准化不强，定性分析过多，定量分析较少，缺乏纵向与横向比较；信息披露的载体较少，缺乏最为重要的社会责任会计报告。

为了强化上市公司社会责任信息披露，我们需要针对目前的问题在社会责任信息披露的格式、内容、形式和载体等方面予以完善：在格式方面，可以参照深圳证券交易所的《社会责任指引》或类似规范，将上市公司的社会责任信息按照几个类别分项披露，使上市公司的社会责任报告在不同公司间具有可比性，增强信息的可读性和有用性；在内容方面，除了要向股东、债权人、企业员工承担责任外，还要包含对供应商、商、消费者、环境保护、社区维护和政府所承载的社会责任，并进一步细化对各利益相关者的具体责任；在形式方面，应该建立健全社会责任的会计体系，用数字化的方式直观表现上市公司承担社会责任的项目，同时将社会责任信息披露中非会计形式的应用范围限定于非量化的指标项目；在载体方面，应该制定披露社会责任信息的会计制度，强制披露企业社会责任信息，并规定企业社会责任披露的最低信息要求，要求上市公司最终编制并提交社会责任会计报告，作为上市公司年报的辅助载体，对社会责任信息予以验证核实。

一般而言，在缺乏审计、大众监督或者强制报告规定的情况下，企业所从事的社会责任活动往往会大打折扣。所以要想从根本上强化上市公司社会责任的信息披露，就需要加强对上市公司履行社会责任情况的监督力度，保证企业对外披露社会责任信息的真实性与公允性。最为根本的保障措施就是建立并健全我国的上市公司社会责任审计制度，以此来与社会责任会计制度相呼应，督促并修正上市公司社会责任会计所披露的信息。

（二）构建中国特色的上市公司社会责任审计标准

在经济全球化的背景下，上市公司社会责任问题已经跳出单一的企业管理范围，纳入全球供应链管理当中，社会责任的约束也从原有的“自我约束”发展为“社会约束”，这就需要建立并执行能够得到各方公认并符合各方利益的社会责任“审计标准”。 审计标准是在审计过程中审计人员对被审计事项进行评价的指标与准绳，上市公司社会责任审计需要确立标准体系，以此作为具体审计行为的参考依据，规定被审计社会责任事项所需达到的标准和范围，以评判上市公司社会责任在各个细分指标方面的承担情况。

就上市公司社会责任审计的标准而言，国外公司社会责任审计的标准很多，其中影响比较广泛的标准包括：ISEA制定的AA1000鉴证标准，社会责任国际组织公布的社会责任国际标准SA8000，由国际标准化组织（ISO）推出的关于产品质量管理体系的ISO9000 、关于环境保护体系的ISO14000，道•琼斯设立的道•琼斯可持续发展指数（the Dow Jones Sustainability Indexes），英国金融时报和伦敦证券交易所依据“环境保护、社会责任、股东关系、人道主义”为衡量标准推出的4 种名为“FTSB4GOOD”的金融类“道德指数”，“透明国际”组织的腐败认知指数（CPI）等。另外，一些行业性、地区性乃至全国性的行业组织和非政府组织也制定了劳工标准、人权标准，如ETI（道德贸易行动守则）、FLA（公平劳工社会守则）、ICTI（国际玩具商协会守则）、WARP（环球服装社会责任守则）等，这些标准正在逐步为国际社会所广泛接受。

我国的上市公司实际情况与外国市场状况存在较大的差别，这就需要我们依据国情来设定符合我国现阶段经济社会实际情况的社会责任审计标准。而要想设定上市公司社会责任审计标准，首先，应该借鉴国外成熟的审计标准来建立社会责任审计的通用标准与指标划分，如借鉴AA1000鉴证标准、社会责任国际标准SA8000等，通过筛选来确定我国上市公司社会责任所应达到的通用标准，并且学习相关的指标划分方法；其次，根据我国审计的现实情况选定审计“标准”的具体指标栏目，或是依据上市公司在社会公共行为中可能涉及的问题进行评判，或是依据供应链体系下各个环节的相关利益群体设定相关的社会责任审计标准；最后，在借鉴西方“分类”的精准定义与指标类别并依据我国现实情况“整合”和选定指标之后，再按照各个指标对上市公司社会责任的关切程度以及审计行动所侧重实现的审计目标来设定各级审计指标的相应权重，进而构建出上市公司社会责任审计的标准体系，指导上市公司社会责任审计的操作。

（三）巩固上市公司社会责任审计的依据

前文我们从受托社会责任层面、社会伦理道德层面、法律制度层面和经济信息层面等对上市公司社会责任审计的理论依据进行了分析，后两个层面的内容在上市公司社会责任审计实施时可以作为具体的执行依据。从实践层面上，在获得受托社会责任和社会伦理道德的充分支持后，社会责任审计需要逐步完善操作执行层面的保障措施，建立并健全针对上市公司社会责任审计的制度、组织和认证。

上市公司社会责任审计需要更加强大的制度支持。目前我国还没有针对上市公司社会责任审计的专门法规，比较而言，制度的保障走在了法律的前面，2006年9月深交所的《上市公司社会责任指引》、2008年5月上交所的《关于加强上市公司社会责任承担工作通知》、2009年1月上交所的《上交所上市公司2008年年度报告工作备忘录第1号》更附上了《公司履行社会责任的报告》编制指引和《公司履行社会责任的报告》审议工作底稿，都明确规定了上市公司编制上市公司社会责任报告的相关内容、标准及措施。制度上的逐步完善可以暂时弥补社会责任法律的缺失，但要想发挥更为有效的指导作用，还需要针对上市公司社会责任审计工作给予更加体系化、明细化的政策指导。

另外，现代大型跨国公司引进相关的企业责任认证标准，对与自己的业务相关企业进行企业社会责任的认证限制，实际上给我国的国际贸易带来巨大的压力。为了突破国外的贸易认证限制，同时更为了推动上市公司社会责任审计监管的发展，我国正逐步引进国际公认的社会责任认证，AA1000、SA8000、ISO14000在我国已经逐步获得推广，这些国际标准的实施与认证为上市公司社会责任审计提供了资质方面的重要保障。

（四）探索上市公司社会责任审计的辅助机制

上市公司履行社会责任是一项全社会共同推进的系统工程，需要稳定的社会环境，并建立有力保障社会责任得以履行的社会责任审计辅助机制。

上市公司社会责任审计需要建立政府监管部门信息透明机制。如果每家上市公司相对于其他公司都是透明的，那么上市公司之间就能依托企业间的横向对比来设定自身的社会责任战略，并依托共同标准参与社会责任鉴证。这就需要政府监管部门能保证对上市公司社会责任信息披露和监督的准确、全面和及时，更要保证信息公开、透明，以此支持督促上市公司履行社会责任，支持上市公司社会责任审计的开展。

上市公司社会责任审计需要建立利益相关方对社会责任的激励机制。目前在实践中有些上市公司错误地认为履行社会责任与企业谋求经济利润的目标相悖，这其实是社会责任激励机制缺失的结果。实际上，上市公司履行社会责任本身就会带来经济效益，通过差异化地满足利益相关者的不同需求，使得利益相关者能够认可上市公司的产品和服务，在企业声誉认可的指引下进行采购，作为对上市公司履行社会责任的经济回报，这将促进上市公司自愿履行社会责任，并依托社会责任审计作为上市公司与利益相关者信息沟通的有效渠道，从而获得基于独立社会鉴证基础上的信任和共赢。

另外，上市公司社会责任审计还需要上市公司自身社会责任会计机制和内部审计机制的配合。上市公司社会责任审计作为社会的“鉴证”行为，需要针对上市公司社会责任会计数据进行审验，通过量化的指标实现审计的准确性和公平性，因此上市公司需要构建或完善上市公司自身的会计制度和会计体系。同时，上市公司社会责任审计作为“社会”的鉴证行为，毕竟具有源自时间与资源的局限，那么为了保障社会责任信息的准确披露，上市公司就需要建立社会责任内部审计机制来保障对社会责任履行情况实施的自我监督，以此来配合会计师事务所所进行的社会责任鉴证，从而在内外部两方面保障上市公司社会责任的履行。

（五）培养上市公司社会责任审计人员

上市公司社会责任审计作需要由会计师事务所的注册会计师来承担相应的审计工作。若想确保注册会计师在上市公司社会责任审计中发挥积极的作用，就需要有针对性地对注册会计师进行教育和培养，提高社会责任审计人员的职业道德素质和专业胜任能力。

首先，教育过程中要注重对承担社会责任审计的注册会计师增强法律意识的灌输，使其具体的审计行为符合社会责任专门法律法规的要求，同时他们还应遵守社会责任审计所公认的审计准则，学习社会责任审计所特有的规范标准；其次，要注重对承担社会责任审计的注册会计师进行职业道德的维护，加强社会责任审计执业人员的职业道德教育，使他们能恪守客观、公正的审计原则，在执行社会责任审计鉴证业务过程中，始终保持形式上和实质上独立，以保障被审计公司利益相关者的社会利益为自己的道德目标；再次，要注重对承担社会责任审计的注册会计师进行专业技术的更新，加大针对社会责任审计的注册会计师后续教育的投入，使注册会计师能够掌握最新的社会责任会计、审计的法律规范更新及审计技术发展情况，不断提高自身的专业胜任能力，尤其要侧重培养针对上市公司社会责任审计的相关能力，从而使社会公众对注册会计师的审计结果增加信任，同时使上市公司社会责任审计作为第三方鉴证得到政府和社会的广泛认可。

当然，针对上市公司社会责任的审计工作，仅仅依靠有限的注册会计师是远远不够的，它还需要国家建立针对社会责任会计和审计的职业认证考试，培养符合社会责任审计标准的专门人才，或者将社会责任审计内容纳入已有的注册会计师考试或会计师考试体系，以此引起从业人员的关注；同时，我们可以借鉴国际经验，加快与上市公司社会责任相关的社会组织的发展，培育并提升会计师事务所等社会中介组织社会责任审计的专业能力，为上市公司社会责任审计提供组织上的保障。

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Theory Establishment and Practice Study of Listed Companies’

Social Responsibility Audit

ZHANG Qinglong1 CHEN Lingyun2

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关键词：国防；科研经费；科研项目；预算

中图分类号：F812.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-00-01

一、前言

国防的意义在于维护国家和领土的完整，保证国家的政治，经济，文化的独立，巩固自己的建设成果不为别人窃取。随着科学技术的进步和我国经济的飞速发展，国家对国防科研项目投入的经费越来越多。而伴随着当代经济管理和认识论的日新月异，科研成本对总成本的重大决定作用也开始被人们所了解，人们也越来越关心科研经费的实际用处，是否投入与产出成正比，是否经费的投入真正提高了国防科研的进展。本文将浅要分析国防科研经费预算的控制问题，并提出相应措施，为规范国防科研投入和建立完善的国防科研项目预算控制机制提出解决方案。

二、中美两国国防科研项目经费管理对比

美国国防科研经费管理体制经历了多次改革和完善，并且按照国防经费管理机构的职能与任务，建立了一整套十分完善的多层次的国防经费财务管理体制。美国国防科研经费管理是十分有效的，具体可以概括如下：其一，美国国防科研经费投资决策的指导原则。即：国防科研经费的投资决策必须能够保持美国军队的作战装备的技术优势。美国国防部和三军正是在这些指导原则的指导下，通过科学管理和积极工作来实现其“合理使用国防科研经费，大力增强美国军事实力”的目标。其二，美国国防科研经费管理程序和政策制度。美国国防科研经费的管理是有着十分科学和比较严格的程序的，这些管理程序严格地控制和管理着美国国防科研计划的项目，使其朝着管理一体化、实施层次化、决策科学化和分析系统化的方向发展。

我国国防科研经费状况包括基础性预算管理状况和机制性预算管理状况。我国国防科研基础性经费用于自然科学事业费、社会科学事业费以及高科技技术专项费用等。为建立统一且规范的预算管理机制，我国进行了以部门预算和国库集中收付为核心的财政预算管理机制改革。对于这种预算编制方式来说，在计划经济条件下，我国沿袭了前苏联“统收统支”的财政预算编制模式。这种粗放的、传统的预算编制模式重收入管理、轻支出管理，难以适应社会主义市场经济体制改革的要求。为了使我国的预算编制逐步走上科学化、制度化和规范化轨道，财政部从 2000 年起，开始了以部门预算为核心的预算编制工作改革。

对比中美在管理科研项目经费方面，我们易发现，美国国防科研经费的管理有着比较严格的程序，这在很大程度上控制着国防科研项目的进展，有效的提高科研项目的效率。相比而言，我国处于起步阶段，还有地方需要改进。

三、我国国防科研经费预算存在的不合理之处

（一）不合理的项目预算编制

许多军事院校和国防科研单位在申请立项时，科研人员对于财务预算知识的缺乏导致其对预算科目内容不熟悉，完全凭个人的意愿进行经费的预算花费，这是极不科学的。课题经费的预算与实际的经费使用有偏差，这就造成了在项目执行过程中的漏洞。如前所述，重视项目立项而轻视项目经费预算编制是国防科研单位普遍存在的问题。

（二）科研经费执行缺乏监督

项目实施过程中，考核的尺寸把握不严格。目前，多数科研单位只是针对科研论文和科研课题经费总量来评定项目的成果。并未在对课题经费的实际使用过程与预算差异做分析对比。常常出现科研机构经费在结题时未完全对上账，甚至结余的经费仍由项目主持人自由支配。在这之间缺乏了严格的监督机制。

（三）科研经费控制不足

科研经费一般都是由单位内部审计，而一般的国防院校和军工科研单位内部审计独立性较弱。这样以来，审计的公平、公正、公开原则就遭到破坏。在遇到问题时，通常都选择回避要害，抓小放大来解决。这样根本起不到有效的监督，科研经费的控制就是一纸空文。

四、有效控制国防科研项目经费的措施

在经济飞速发展的中国，科研活动带来的社会效益不断增大，资金投入越来愈多。由此，科研活动受到比以往更多的重视，资源分配与利用效果日益受到关注。在这样的大趋势下，如何才能提高国防经费的利用效率，更好地为国家的国防建设服务是不容忽视的话题。下面结合发达国家的管理经验和中国的具体国情，提出几条措施以供参考。

（一）构建多层次的评价标准体系

科研项目是对未知领域的探索，申报的项目往往存在很大的不确定性。因此，首先，必须通过各种手段对项目实施的可行性和技术价值进行探讨。其次，在多层次的评价标准体系中要体现技术和效益。由于科研项目归根结底是要为社会服务，促进社会发展的。我们在项目立项时，要充分考虑到投入与产出，严格考察项目的经济、社会和环境需求，以及申请者是否具备资金、技术等实力。最后，科研项目不同于一般的招标项目，申请单位必须具备一定的科研实力，包括良好的人员素质、完备的仪器设备、良好的资信情况等。

（二）“拿来主义”，引进美国等发达国家有效的措施

首先，增大预研比重。从美国国防部多年来的战争经验可以看到，军事上的优势从某种意义上是武器装备的优势。而武器装备的优势都来源于武器装备的预研工作里的科研成果。从美国国防部1989年施行的“国防部关键技术计划”以来，极大的促进了高新技术成果向应用的转化。这种做法值得我们借鉴。其次，突出军民两用思想，重视改进现有的装备。阿富汗战争中，美军不费吹灰之力就得到萨达姆埋于地下的武器装备，这就源于美国先进的合成孔径雷达技术。而在和平时期，这种雷达用于民用方面，只是分辨率低于军用的。这种军民两用的思想可以极大的促进学科的发展。因为不仅仅国防机构在研究，其他商业机构和大学也在推进该学科的发展。

参考文献：

[1]张炜.中美两国研发经费的比较研究[J].中国软科学2001（10）.

[2]杨碧红.浅谈国防科研财务管理[J].经济与贸易趋势，2007（05）.

篇6

［关键词］复合型会计人才培养模式

［作者简介］解媛（1979-），女，河北保定人，河北大学教务处，讲师，研究方向为教育学、管理学。（河北保定071002）

［中图分类号］G642［文献标识码］A［文章编号］1004-3985（2012）12-0113-01

近年来，随着我国市场经济的快速发展，人力资源市场上出现了会计专业毕业生就业困难，同时用人单位又找不到合适会计人员的现象。究其原因，是高校会计专业人才培养模式在培养目标、课程体系、教学模式、试验实践以及考试评价等环节过于注重专业技能的培养，忽略学生综合能力的提高和人文素质的构建，导致目前高校毕业的会计人才与新兴的经济环境、社会需求严重脱节。本文分析了目前我国社会经济对会计人才综合能力的需求现状，探究构建复合型会计人才的培养模式。

一、复合型会计人才需求现状

1.坚实的专业知识为基础。坚实的专业技能是高层次会计人才应具备的最基础的需求条件。会计人员只有掌握了财会专业基础知识才能合理、合法地进行企业日常会计信息管理，从而客观地反映企业的经济活动，保证利益相关者对企业的经营业绩做出客观的评价，采取正确的经济决策。

2.复合型能力为核心。现代企业的生产经营活动具有多元化的特点，需要高层次会计人员具备综合能力：第一，职业判断能力。会计人员需要具有良好的职业判断能力，依据现有的会计法律法规，结合企业自身特点，对企业的经济事项和经济交易选择合理合法的会计处理方法，预测、决策企业的财务状况，同时对企业生产成本控制、纳税筹划、销售战略、筹资决策等环节发挥不可替代的作用，从而提升企业的竞争力。第二，财务管理能力和管理决策能力。会计工作涉及生产、销售、人力资源管理等各个部门的经营过程，需要会计人员掌握管理学、组织行为学、金融学、人力资源管理学等多个学科的知识与能力，配合企业各个部门进行财务管理，调控资金运转。第三，沟通、协调能力。对于企业内部而言，会计工作涉及企业各个部门的经济利益，财务目标的实现也需要各部门通力合作，需要会计人员具有良好的语言表达能力、感情沟通能力及组织协调能力；对于企业外部，会计人员需要与税务、工商、银行及证劵监管等多个部门进行业务往来，更需要会计人员发挥其沟通与协调能力，为企业创造一个顺畅的外部发展环境。第四，开拓创新能力与终身学习能力。现代社会是迅速发展的时代，企业的经营环境也不断变化，知识、技术日新月异，需要会计人员能够及时发现并解决新问题，并不断更新自己的知识体系和技能，迎合时展的需要。

3.职业道德观为保障。在社会诚信普遍缺失的环境下，高层次会计人才更需要具备良好的思想道德品质和正确的职业道德观念。只有依法操作会计业务，才能保证会计信息的真实、客观、可靠，才能维持正常的经济秩序，保护广大公众的利益。

二、构建复合型会计人才培养模式

1.转变教育理念。随着经济的快速增长及教育的飞速发展，社会对会计人员的能力需求也在不断变化，高校应转变教育理念，以培养综合能力和创新型会计人才为指导思想，培养学生具有坚实的专业技能、良好的语言表达能力、团队合作能力、判断分析能力、科研创新能力以及终身学习能力等综合职业能力；掌握非专业性的基础知识，包括人文社会、自然科学、外语、计算机、艺术等知识；具有良好的会计职业道德和关心公共利益的价值判断标准；适应社会发展需求、不断充实完善自我的能力。

2.优化课程设置体系。为适应我国市场经济发展，培养基础理论扎实、素质高、能力强、富有创新精神和创业能力的综合性、广适性会计专业人才，高校应改变以往会计本科课程设置以知识为基础的模式，构建以综合能力为导向的课程体系。课程体系的总体结构由通识教育课程、学科基础课程和专业发展课程三大部分组成，打破传统的学科知识结构及学科之间的界限，在传授基本会计知识的基础上，整合与财务、管理相近的学科知识，并扩展学生人文素质修养，注重学科的综合性和知识的完整性。第一，拓展通识教育课程的内涵和外延。打破学科壁垒，发挥学校教育特色，在传授大学教育基本理论和基础知识的层面上，突破单纯的知识传授，开设前沿性、交叉性、系统性的高水平课程或学术前沿专题讲座，重点培养学生的思维方式、观察判断能力、沟通表达能力等，培养学生基本的人文修养、思想视野和精神感悟。第二，增加学科基础课程。学科基础课程是实施通识教育基础上的宽口径专业教育，应遵循基础性、公共性原则，为会计专业学生建设完整、规范、科学的知识体系，为学生的专业学习奠定宽厚的基础。增加学生选择课程的范围，鼓励学生跨类选修学科基础课程，使之了解学科发展前沿与趋势，培养学生勇于提问，善于思考的学习习惯。第三，精练专业发展课程。以规范严谨、精练优质为专业发展课程建设目标，为学生开设精良的专业课程体系，培养学生坚实的专业理论功底，同时注重专业研究的前沿性、开放性，培养学生的判断能力、应变能力、执行能力、组织能力与创新能力等专业综合职业能力和素养。

3.改进课堂教学模式。课堂是教学的基本组成部分和核心环节，学生的技能和素质主要是在课堂的组织过程中形成和发展的。应改变以往单纯的讲授、灌输的教学模式，采用互动式教学模式，增加讨论、质疑、互动、实践等环节，加强教师与学生之间的信息交流和反馈，拓展学生的思维空间，使学生积极主动地参与到教学过程中。互动式教学模式以学生为中心，以问题为动力，变传授知识为培养能力，进行探索性、发现式的学习。其具体形式可采取案例讨论、小组作业、角色扮演、演讲或专题报告等方式。如在“财务管理”课程教学中，可以布置学生在课余时间查阅财经热点要闻，在下一次上课时进行演讲，发表自己的观点，这种方式不仅锻炼了学生的语言表达能力和自学能力，而且需要学生运用所学知识积极思考、判断，提出问题进而解决问题，变被动听课为主动学习，提高学习效果。

4.完善实验实践教学。会计学是实践性很强的学科，学生必须具有较强的实际操作能力，才能迅速胜任工作。按会计专业与其他专业的融合、扩展程度来划分，会计实验实践体系可分为专业性实验、综合性实验和创新性实验三个层次。第一，改革基础性实验。基础性实验是对会计业务处理流程的直观认识与实际操作。从认识论规律的角度出发，改变传统的实验时间安排，让学生先从感性认识入手，在理论学习的同时，给学生创造真实的业务处理场景，增强角色意识。如在基础会计课程教学中，在第一周就安排学生见习性实习，让学生了解生产企业的工作流程，亲手填制各种单据、凭证，对会计流程产生一个初步的印象，教师再进行理论讲解，将感性认识升华为理性认识，这样在理论学习过程中适时穿插实验实践教学，使学生加深对会计实务的理解，为全面掌握会计核算的过程打下坚实的理论基础。第二，扩展综合性实验。在基础性实验的基础上，进一步开展综合性实验，为学生建立由企业、银行、会计师事务所、税务、审计等经济单位组成的模拟实验室，模仿企业的资金运转、资本运作、业务流程等过程，让学生运用所学知识来综合分析、判断、解决实际问题，从而提高学生的会计业务核算能力、经济信息综合分析能力及职业判断能力等。第三，完善创新性实验。在基础性实验和综合性实验的基础上，学校应通过学科间横向交融的形式为学生模拟经营公司进行综合性、创新性实验。如在学习企业经营分析与预测等课程时，让学生模拟经营公司或解决实际问题，使学生对企业的经营管理、国家的经济背景等有全面的体验与认识，加深理解深度，锻炼综合能力与创造能力。

5.建立多元的考核评价体系。建立多元的考核评价体系，在各个环节考核学生的知识、能力，综合提高学生各方面素质。首先，革新考试内容。改变以往以记账、做分录、计算等为主的考试内容，增加讨论题、案例题的比重，联系学科最新的动态，加大对学生分析问题、解决问题和创新能力的考查，实现对智力因素和非智力因素的综合测评，引导学生独立思考，积极创新，发挥个性。其次，采取丰富多样的考核方式。改变以往以闭卷笔试为主的考核方式，根据测试目标的不同，采取口试、答辩、小论文、调查报告等多种形式，考查和提高学生的应变能力、语言表达能力，鼓励学生利用课余时间查阅资料、分析问题、阐述观点，提高综合分析能力。最后，加强考核的连续性与综合性，建立全面、多元的课程考核评价体系，减少理论知识及期末考试比重，利用各种考核方式加强对学生平时学习的督促和考核。同时建立对大学生创新能力和创新成果认定的考核激励机制，将其纳入专业考核学分认定系统，鼓励学生积极主动地运用所学知识与技能发现问题、解决问题，培养高层次的复合型会计人才。

［参考文献］

［1］夏明会.改进会计课堂教学方法提高学生创新能力［J］.教学实践研究，2010（11）.

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关键词：知识；经济价值形态；资源；资本；生产要素；知识经济

中图分类号：F062.3 文献标志码：A 文章编号：1002-7408（2013）07-0045-04

现时代，关于知识的经济意义已不容忽视，知识的经济价值地位彰显。然而，由于知识的不确定、不精确和不全面等特性，使得人们往往难以准确把握知识的价值量及知识的效用价值。在认识生产活动中知识的高附加值和高回报率的价值现象时，更是难以给出具有说服力的解释。美国经济学家保罗·罗莫在他提出的经济增长的四要素理论中，将知识分解为两个可量度的要素。这一认识无疑为我们提供了重要的研究思路：解决经济学中的知识悖论、价值冲突的问题，首先应从知识的确定性与依附性入手，才能寻找到解决问题的线索。英国学者马克斯·H·博伊索特认为，“知识远远不是一种同质的存在物；随着时间推移，它会经历重要的形态变化。”[1]可见，知识在一定的经济条件和社会环境下，会呈现具有不同规定性的经济形态。本文将从这一观点出发，考察知识形态产生和存在的前提条件，探索知识因素确切的经济价值形态，通过探讨经济活动中知识要素的稳定性和独立性，把握知识的价值质量及量化形式，进而阐释知识价值形态相互之间的关系及其在社会生产活动中的经济效用等，为准确理解、全面把握和精准分析知识产业的经济活动提供一些参考。

一、社会化大生产推动下的知识的资源形态

通常，知识资源可以有两重解释：一是人类历史积聚的知识储藏，一是社会经济活动需求并被重新认知、再塑和积累的知识储备以及人类知识活动的创新成果。经济学所认为的知识资源是“进入经济运行系统的人类知识，这些知识可以用来促进物质生产，从而产生市场价值，也可以用来直接作为精神消费对象”。[2]世界上一切无形或有形的物品和文明产物，不是随意没有任何条件就能成为经济资源的。具有经济价值的知识可以称为知识资产，知识储藏却并不必然是资产形式的知识资源，而知识储藏到知识资源的转化，只有在社会化大生产的环境与条件下才得以成为现实。由此推断，经济学认可的经济资源只能是知识储备与知识创新成果。

工业文明以前的经济时代，知识对于人类生存和发展发挥了重要作用，但未在人类的经济活动中尤其是农业经济自给自足生产状态中被纳入资源体系。只是在工业经济时代，知识的资源地位才获得公认。蒸汽机的出现，不仅意味着机械力代替人力和兽力，机器工业的社会化大生产在抛弃手工生产方式的同时，还扬弃了手工业匠人们的手艺秘诀。基于手工业生产的、个人具体的手艺知识已难以满足社会化大生产的高度集中和专业分工对于知识的需求，社会化大生产所需求的标准化、精确化、大众化的创新性技术工艺知识，开始成为工业经济时代人们自觉关注、积极寻求的资源要素。每一个社会历史的经济形态都有自己特有的资源范围。文艺复兴运动伊始形成的人文精神资源的丰富和优化成为工业革命的先导，科技资源的创新和积累成为工业经济持续增长的强大支撑，科技首次发挥第一生产力的作用。在工业化、信息化的推动下，知识经济的资源范围包括知识积累、学校学科积淀、教育资源、与知识经济密切相关的信息技术及网络基础等。实际上，在工业化、信息化的推动下，适应社会分工和专业化要求，现实当中的知识资源形态不断随着经济发展而变化，进而对社会经济形态、经济活动与运行过程、社会经济发展、产业结构的演变进化产生巨大影响。如人力资源方面，长期起主要作用的体力资源逐渐隐退，智力资源开始成为改造社会的强大力量。

社会化大生产还持续不断赋予作为资产的知识资源在工业经济的不同发展阶段形式各异的资产形态。工业化初期，知识只是生产要素中的外生变量，没有获得独立形态，也不为人们所认识，实际上作为公共知识被免费使用。工业化发展时期，知识作为生产要素全面融于经济生活当中，知识要素成为经济增长的重要因素，知识资产已发展成为比自然资源更为重要的经济资源。而在信息化时代，知识活动发生重大变化，知识生产的规模化使其在社会分工中获得独立形态的地位，知识产业成为产业结构中新的产业，随着工业发展由从属地位向主导地位发展，智力资源正逐渐开始主导社会经济。美国经济学家杰里米·里夫金说，“现在，信息和自动化却要代替人的思想（部分脑力劳动）。‘智能’将在各个领域代替人劳动或工作。” [3]社会化大生产的组织形式还直接推动着知识发展的最高形态——科学知识不断创新发展，从而进一步成为社会经济活动的新动力源泉。科学探索、科学发现、技术创新等知识活动已经不再是实践活动的附庸，知识获取、传播、创新成为社会分工体系中某些人的职业性活动，独立从事知识探索和传播的组织对于知识创新具有更重要的意义，社会化大生产中的知识活动与经济活动呈现出愈来愈密切的关系，对现代社会生产活动更是具有重要影响。

从知识生产的角度分析，知识的事实和效用如影随形般依附于有形的实物载体，决不能离开物质载体而独立存在，否则便难以谈及其效用和价值的发挥。一般而言，我们总是依据经济资源的效用和稀缺性、知识的生产性和知识的无形与物质依附性，从知识的内容体系、构成要素、表达形式、载体形态、表达技术方法和工具手段等入手对知识资源形态的质量形式进行深度认识。知识资源按照存在状态可分为存量知识和流量知识，存量知识是指有人类历史以来所积累起来的知识，流量知识是指当前所创新的知识。尽管经济合作与发展组织（OECD）提出了一套测度知识的指标体系，这套体系提出了测度知识投入、测度知识存量与流量、测度知识产出、测度知识网络、测度知识的学习五个基本概念，但是，对于知识资源的全面测度还是比较困难，目前还没有公认的、行之有效的测定方法。以人力资源为例，人力资源管理认为，人力资源是一种数量化概念，人力资源可以量化（可以直接以人头计算），但不能直接反映出个体的素质差异（要反映必须对其构成要素进行细致分析）。然而，含有不同层次和不同专业的学科知识与专业技能对于人力资源个体来讲又极为重要，因为没有专业知识，人力资源也就无法在相应的岗位上从事专业工作了。显而易见，对人力资源价值的计量不仅要采用货币性计量方法，而且要采用非货币性计量方法，两者缺一不可，任何单一的计量方法都会导致对人力资源价值的不准确估值。非货币性计量方法是按照主观预测和经济上的估计进行计量的方法，其核心在于以人力资源的才干和运用知识的能力来决定其在组织中的价值。影响人力资源非货币计量价值的因素主要有员工的文化程度、技术职称或职务、技术工种、实际工龄与年龄、健康状况等。货币性计量方法是指将人力资源价值资本化进行计量的方法，计算对象包括个人价值和群体价值。主要有收益法、未来工资报酬折现法、未来收益折现法、非购入商誉法、边际分析法等。由此可见，无论知识资源的测度是否完整、准确与可靠，随着机器工业的产生和科学技术的发展，社会化大生产中的知识活动与经济活动呈现出密切的正相关关系，知识要素成为经济增长的重要因素，知识资产已发展成为比自然资源更为重要的经济资源。

二、现代产权制度激励保障的知识的资本形态

现代工业越来越依靠知识资本的运用，那么，如何避免知识效用的共享与知识的资本化之间的严重冲突，亦即如何在发挥知识效用的同时保障知识所有者的权益，也就成为知识资本化形成和实现的重要前提。理想的做法，知识资本应该能够按照市场的价格自愿地以货币形式进行交换从而实现其市场价值。可现实却难尽人意，知识资本的交易很难完全依照“看不见的手”的原则顺利进行，时常存在着根本不发生经济支付的经济交易，尤其对于大量投资于研究与开发的经济活动而言。市场失灵必然招致政府的介入，由政府主导的现代产权制度应运而生，为知识资本化的实现提供了最为基础的制度条件。

现代产权制度包括企业产权制度与知识产权制度。知识资本分为人力资本和知识产权资本两类，人力资本是企业知识资本的基础，表现为企业员工所具有的各种技能和知识，它是以隐含的方式存在着，难以进行编码；知识产权资本是显性化的或明示的知识资本，包括各种发明、专利、论文、著作、商标、管理制度、作品、企业声望、市场美誉、顾客关系、企业的品牌等诸多物化或明示的知识。学者们普遍认为，知识产权赋予知识成果的人身与财产权利。在知识创新的自然垄断以外，知识产权制度是保护私人领域投资于知识的最有效和最重要的制度。建立知识产权制度的原因在于，仅有知识创新的自然垄断不足以实现知识生产的成本补偿，不利于创新者获得足够的创新利益。如果这种利益不能实现，社会的创新动力就会枯竭，知识生产和再生产循环就难以进行。而对于人的劳动力，萨缪尔森这样论述，“最有价值的经济资源，即劳动，不能像私人财产那样成为可以买卖的商品。自从废除奴隶制以来，将人的赚钱能力视为一种其他的资本财产，这是违法的。你并不能自由地卖出你自己；你必须在某个工资价位将自己租借出去。”[4]实际上，学者们对知识资本化的界定涉及劳动力、人力资源、智力、人才、知识产权、信誉等广泛范畴，人力资本并非抽象的劳动，而是通过对人的投资形成和积累的人的知识存量和知识水平，表现为人从事知识性、创造性活动的能力。人力资本投资包括教育投资、医疗卫生保健投资、劳动者迁徙投资、信息投资等；所有具有创新知识的劳动者都是人力资本的拥有者，尤以企业家、科学家、工程师等知识创新劳动者为代表。新近，国务院出台的《关于深化收入分配制度改革的若干意见》文件有关“允许和鼓励品牌、创意等参与收入分配”的决定，就是对人力资本最好的诠释。当然，不是所有知识都可以转化为资本，只有生产应用性知识才能资本化，科学发现和基础知识都需要经过研究开发转化成可以为生产所应用的技术知识后才能实现资本化。实现知识的资本化需要满足知识本身的资本性要件、经济发展水平要件、完善的法律制度要件、发达的金融环境要件等四个条件。其中，法律的严格保护是知识资本化的重要推动力量。世界各国都制定并实施各种政策和法律保护知识产权，甚至扩大知识产权的定义范围。如信息产权立法、对无创造性数据库保护的设想等，正因为法律对知识产权提供越来越严密的保护，推动高科技企业将知识产权作为存量资本持有，且成为企业持续增量的战略需求。

知识资本化的内容主要指参与投资和分享收益。在知识经济的主导产业即高新技术产业整体分配体系中，知识要素与其他传统的资本形式和一般劳动资源相比，通常具有更高的报酬率。根据依附载体不同，知识分为以人为载体的隐性知识和以专利、发明创造和特殊技术等形式存在的显性知识。隐性知识资本化表现为人力资本的积累和权益化、证券化，其关键是要明确人力资本所有者，即知识劳动者对人力资本所拥有的所有权，赋予其享有人力资本所有权权益，通过人力资本股权化和证券化来实现资本化，通常以持有股票或股票期权方式来实现。显性知识资本化表现为专利、技术等知识产权资本化，就是要将研发和技术投入成本予以资本化，明确和保护创新知识与技术的知识产权，使专利、发明、专有技术等知识所有者享有资本收益权。一是在技术市场通过知识产权交易，以资本品交易形式实现知识资本化，知识产品的购买者往往将其作为类似机器设备等资本品来购买和使用，如引进技术；二是通过知识产权和技术入股形式，实现知识产权资本化，将知识产权或特殊技术知识评估作价后投资入股，享有投资者权益。

从投资活动的角度看，资本与流量核算相联系；而作为投资活动的沉淀或者累计结果，资本又与存量核算相联系。美国学者舒尔茨认为，人力资本是国家和社会进步的决定性因素，一个国家的人力资本量越大，人力资本质量（劳动力受教育程度、科技文化水平和生产能力）越高，经济增长能力也就越强，这是因为高质量的人力资本可以提高劳动生产率，从而带来巨大的经济效益。资本与经济增长理论的发展更进一步证实，知识资本已经成为影响经济增长的第一投入要素，是一个国家、地区、企业的技术创新能力、价值创造和经济发展水平的重要驱动因素。

三、蕴含着智能信息技术的知识的商品形态

知识的商品形态是指人类脑力劳动产物的商品价值属性。知识的商品形态通常表现为产品和服务，作为生产结果的知识可以分为投资产品、消费产品或者用于生产其他产品的中间产品。服务主要指信息服务，按照知识产业的规定，信息服务又具体分类为法律、工程、会计审计、医疗等职业性知识服务，金融、保险、证券、房地产及财务等信息服务，政府立法行政的管理服务等。无论与有形物品结合的知识还是纯粹形态或者观念形态的知识，只要不被认为是社会生产过程的产物，就难以进入经济学研究领域，主要是这种形态的知识很难进行交易，多是单向传授或者通过溢出效应发挥作用，原创者或传授者基本不通过传授活动获取收益。到了后工业时代，当知识生产越来越多地呈现商品生产特点、越来越多地与交换经济形态结合起来时，知识也必然获得商品属性，成为交易客体，产品本身只不过是一种知识的载体。

所谓商品交换，不过是知识交易的特定形式；作为方法和手段存在的劳务和服务，其生产和交换也可视为知识生产和交易。“不管是劳务、服务还是有形产品，它们作为特定的知识赋存形式，以其本身的特性，为知识生产和交易提供了可控性，是知识生产商品化最普遍、最原始的形式。”[5]与以往商品不同的是，电子信息技术渗透于学习与教育、研究与开发、出版与传媒等知识生产的环节中，深刻影响了知识的生产方式，产生出截然不一样的商品价值。比如，植入智能信息技术的知识商品克服时空局限、延伸人脑的功能、开拓新的消费领域、拓宽知识服务应用的范围和规模，不仅极大地提高了人类生产知识的能力，而且颠覆性地改变了人类劳动的方式。数字化、网络化、智能化技术的广泛廉价的应用使得艰难的知识传播扩散、信息服务交流、数据加工处理变得轻而易举，使更多的人享受到知识消费的益处。知识的商品化与智能信息技术进步几乎相伴而生并不断深入提升知识的效用、价值和福利，具有人工智能控制的机器体系替代的不仅是人的体力劳动，还在逐渐替代人的脑力劳动，用最小的功耗完成复杂思维的知识探索工作，电子信息技术加速信息资源替换物质资源的过程也为大规模多领域信息服务和知识消费创设了可能。知识产品和服务依赖信息技术的创新竞争谋求知识成果高附加值最大化收益的实现，依靠廉价智能产品的大范围推广普及最大限度扩展市场容量并不断改善社会福利。

知识的生产活动可以区分为公共知识生产和私有知识生产。公共知识生产包括科学研究、重大工程项目、高等教育、国民基础教育、科学普及、公共图书馆、技能传递和知识传承等多种情况，私有知识生产也包括教育培训、组织中的学习、默会知识的传播、研究开发、组织设计、经营管理方案策划、计算机软件、出版专利等诸多种类。公共知识生产的生产和交易的可控性很差，私有知识生产一般是那些解决特殊问题、满足人们需要、生产和交易过程可以控制的知识生产。这两种生产的结果并不全部具有商品价值形态。价值是对交换活动的计量，不参与交换的知识活动和知识，不具有价值。智力劳动是否创造价值，以是否形成生产和交换可控制的新知识为条件。公共知识产品显然不具有商品形态，私有知识产品可以表现为也可以不表现为商品生产过程和交换经济形态。在实际的经济活动中，人们把知识特别是技术性知识作为稀有的商品进行买卖是一种常见现象。进入工业社会以来，知识日益成为生产资料与消费资料的必需产品，人们更是将专利使用权、商标使用权、技术秘密或诀窍使用权进行买卖、转让，并视作为与经济发展有直接关系的重要资本。许多国家从国外引进技术，就是为了节约研究、试制新产品的投资和赢利时间去占有市场。

经济学认为，市场中的产品和服务都有价格，即商品的货币价值。价格还是一种信号，反映着对生产者和消费者的决策的协调和平衡。对于知识商品而言，其价格不仅遵循经济学的一般规律，还因知识生产的成本特征和需求状况，形成知识商品的独特的价格机制。总体而言，知识商品的价格呈现非均衡动态持续下降的变化趋势，与传统经济学的市场均衡理论有显著区别。知识商品特有的价格机制表现为对同一知识商品在不同的市场可以具有不同的价格，各自市场的价格会出现连续下降的趋势。知识商品的价格下降反映市场扩张、市场需求、市场消费群体状况、市场效率、知识商品的交易等情况。知识商品正是通过价格变动在满足社会全部需求的同时把生产的社会福利利益推到极致。知识商品具有满足所有出价高于边际成本的需求的性质，这一点也清晰说明了知识生产、知识商品的高投入、高风险、高附加值、高收益的特征。

四、高度专业化分工的知识的产业形态

依据知识的社会存在和自然状态来看，知识存在状态的高级形式是依存于社会组织的知识，由组织提供的多专业、多学科知识的特定有机结构在经济活动和发展中发挥着不可估量的作用。产业是社会经济中的重要组织形式，产业形态突出表现了知识活动的经济价值，反映着知识的生产水平和发展状况，现代社会经济中的创新都离不开以组织为基础的知识及其创新。产业形态之所以能够表现知识的经济价值是和知识的生产息息相关。当知识生产只是结合在物质产品或者劳务、服务生产中进行，没有获得独立形态，即使知识过程已经开始成为社会生产的组成部分，也通常被看作经济活动中的外生知识、公共知识、免费知识，这时的知识在经济活动和产业发展中的价值地位很难为人们所认识和承认。如果把社会生产看作创新及其扩散的知识生产，可以获得对产业概念的新理解。产业概念基于具有相同技术或者满足同一类需求的企业群，共同的广义技术基础是产业概念的核心。

亚当·斯密在工业革命之初就指出，专业化和劳动分工导致劳动生产率显著提高。两个世纪以后，经济的迅速增长主要依靠的是个人和企业的专业化分工，专业化分工提高了资源的生产率，增加了消费品的范围和数量，提高了每个人的生活水平。知识的产业形态与知识活动的社会历史过程、知识生产的发展本质密切相关。人类文明之初，知识活动与生产活动的分离，已表明知识活动的内容与形式根本就源于劳动的分工：在实验科学和工业文明的推动下，现代知识已经不再是实践活动的附庸，而是作为高度独立的人类活动，知识的获取、传播、创新成为社会分工体系中某些人的职业性活动，基于知识分化与融合的社会分工的进一步发展，又为现代社会专门从事知识探索和传播的组织的存在奠定了基础。分工和专业化的过程，就是产业形成的过程。后工业时代，高度专业化分工进一步推动知识生产的创新和传播以产业化的形式发挥规模化经济效应。知识生产的产业化和物质生产的产业化有联系又有所不同，物质生产是以体力劳动和简单知识为导向的社会劳动分工，知识生产是以脑力劳动和复杂知识为导向的社会专业分工活动。源于创新的知识生产是以产业化的形式转化为现实生产力，最终形成以高新技术产业为主导的知识经济产业体系，以此来实现知识经济的经济效益与社会价值，以高新技术产业为主导的知识经济产业体系就是表现知识价值的产业化形态之一。

从系统的观点分析，产业体系呈现为纵向系统的产业链与横向系统的产业结构。比如，高技术产业化是指从高技术产品或工艺的研究开发到通过技术创新实现商业化应用，通过技术扩散实现规模化生产的全过程。这一过程可以看成是一个从科学研究、试验发展、产品开发、生产制造、市场营销、成果扩散直至规模化大生产各环节组成的系统。高技术产业链实质上是一个纵向链条，环环相扣，由前至后，顺序运作；任何一个链环衔接不畅，均会引起该纵向系统的功能障碍。高技术产业经济学认为，高技术产业结构是指高技术产业之间的技术经济联系方式，高技术产业是相对于传统产业而言的，是一个动态的、历史的、发展的概念，并没绝对意义上的高技术产业。今天的高技术产业，随着技术的进步，未来可能就变成了传统产业。因此，对高技术产业的划分需随产品技术集约程度的变化，定期进行测算和调整。产业经济学一般从产业的市场结构、市场行为、市场绩效，从产业的发展过程、构成要素、要素配置、动力因素以及产业链的完整性、层次性、空间分布等了解和分析知识产业的创新竞争优势、生产效率及规模效益，事实上，实践也证明了高技术化、高集约化、高附加值特征是国民经济知识产业结构高级形态的表现。

五、结语

综上所述，知识的经济价值形态是多样的，主要表现为资源形态、资本形态、商品形态及产业形态，各个形态的价值属性受其所处社会经济环境和生产技术条件影响发挥不同的经济效用，知识的效用反映着经济发展规律的内在规定性。各具特性知识形态的产生形成是知识活动过程的结果。如果说知识活动是知识的生产，那么这一过程也就是消除知识的不确定性及降低知识复杂性的过程。无论知识的资源、资本、商品与产业的经济形态的效用存在多少差异，知识的诸多形态都可依据载体形式归类为人脑、实物、组织等形态。正是由于知识对有形载体的依附性为知识的生产和交易提供了可控性，而知识成果的稳定存在与简单易用又为知识的量化测度、分配和消费创设了可行条件，知识及知识活动必然进入了经济学领域研究的视野，经济学认为所有物品和劳务都应按照市场价格自愿地以货币形式进行交换。从知识生产的角度观察知识经济价值及其形态表现，我们就能更好地明白知识活动与经济活动之间正相关关系的重要意义，就能深入认识作为要素的知识的各种赋存状态相互匹配关系的经济价值，就能清晰了解这些各具内涵的知识形态在社会生产活动、企业组织、产业分工和发展中呈现的地位、作用和影响。遗憾的是，知识资产并非都能精确计量，其计量既有货币性方法又有非货币性方法。

参考文献：

[1][英]马克斯·H·博伊索特.知识资产——在信息经济中赢得竞争优势[M].上海：上海人民出版社，2005：51.

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