事业单位内部审计论文范文

导语：如何才能写好一篇事业单位内部审计论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

1.1对于内部审计工作不够重视

由于农业科研事业单位不重视审计工作，也没有做好审计工作的监管，导致审计工作小错不断，甚至有些工作人员觉得审计工作就是为了挑他们的毛病，所以他们就与工作人员作对，审计工作就无法顺利的进行。内部审计工作不仅是为了监控单位和部门的运营，还是帮助领导改变运营现状、完善运营管理工作的举措，让单位和部门严格的按照法律规定去运营，以保证农业科研事业的健康发展。正是因为农业科研事业单位还没有意识到内部审计工作的重要，所以单位和部门觉得没有必要按照内部管理的制度进行工作，这种思想是错误的，单位和内部的审计工作不只是为了检测出错误，而是替单位的领导作出正确的决定，促进农业科研事业的发展。

1.2工作人员的素质有待提高

农业科研事业单位的内部审计工作人员要了解自己工作的责任和意义，重视内部审计，内部审计工作才能更好的展开。但是许多的农业科研事业单位内部审计工作人员的没有意识到自身工作的重要性，有些部门的工作人员也不愿意协助工作，为了避免不必要的麻烦，所以内部审计人员只是做做表面工作，他们觉得这样既维护了和谐的关系，也不会对单位的运营产生不好的影响，正是因为审计工作人员抱着侥幸的心理，才会导致错误的发生，影响农业科研事业单位的运营。从事内部审计工作的人很多，但是不是所有人都具有专业的素养，这就导致内部审计工作人员对自身的工作不负责任，致使内部审计工作频频出错，例如，2000年至2004年，全国内部审计机构共完成审计项目198万多个，其中查出损失浪费420.9亿元，产生这一问题的主要原因就是内部审计工作人员的素质不够，不能更好的监管财政与运营。

1.3内部审计工作有待加强

很多的农业科研事业单位的审计工作还停留在资金收入支出的监管上，审计工作覆盖的不够全面，还要有很多的地方需要进行严格的监管。审计工作的主要内容还是财务的核算、支出收入的明细检查等，花费大量的时间去考察的是财务报表的可靠性，掌握资金流动的去向，了解农业科研事业单位的财务状况和资金的使用，其工作内容过于形式化，内部审计工作的水平提高不上去，成效也不是很明显。很多时候是为了应付上级的要求才加大内部审计的监管，平时就睁一只眼闭一只眼，使得内部审计人员没有形成负责的工作态度，工作是马马虎虎，得过且过，降低内部审计工作对于各个部门的监管力度，有很多的人明知道自己的做法的不合理的，但是也去做，对于农业科研事业的发展和单位的运营产生很大的影响。

2完善农业科研事业单位内部审计工作的有效措施

2.1重新认识内部审计工作的意义

由于审计工作没有被农业科研事业单位的领导所重视，所以也没有严格管理内部审计工作的进行，内部审计工作也没有被大家所重视，也没有积极地配合内部审计工作，也降低了内部审计的地位，打消了内部审计人员的工作积极性。想要农业科研事业单位各个部门积极配合内部审计工作，首先上级要重视内部审计工作，将审计工作的大力展开，让各部门深入了解审计工作的重要性，当所有部门的工作人员意识到审计工作的重要意义的时候，才会积极地配合内部审计工作，内部审计工作才得以顺利进行。

2.2提高内部审计人员的素质

农业科研事业单位的内部审计需要具有高素质、高能力的工作人员，可以通过学习活动来提高工作人员对于内部审计的认识，提高工作人员的精神文明，确保工作人员有足够的知识和能力。在内部审计人员的挑选上也要严格对待，不要因为紧缺内部审计管理人员就随意聘用，尽量保证聘用具有专业素质的内部审计人员，内部审计人员可以充分发自身的能力、利用自身的学识来管理好农业科研事业单位的内部审计，学以致用，推动内部审计工作的顺利进行。只有提高内部审计人员的素质，内部审计人员才能最大限度的做好本分工作，以积极向上的工作心态监管农业科研事业单位的内部审计，形成良好的工作氛围，帮助上级更好的管理。

2.3加大对于内部审计工作的监管力度

为了确保农业科研事业单位内部审计工作的成效，就要加大对于内部审计工作的管理力度，严格监管内部审计人员的工作，约束工作人员的行为，监视工作人员按照相关的政策和内部制度进行内部审计，遵守法律，保证内部审计工作的正确进行。加大内部审计的管理力度可以保证工作人员的审计过程，让工作人员紧张起来，了解到自己工作的重要性，当出现违法乱纪的行为时可以及时发现，进行补救并严肃处理违法人员，提高内部审计的工作效率。

3总结

篇2

一、论文对民营企业内部审计产生的动因进行了论述

党的十六大报告中指出：必须毫不动摇地鼓励支持和引导非共有制发展。随着经济体制改革的日益深入，我国的民营经济正在飞速发展，为活跃流通、繁荣市场、转换国有企业经营机制、安置下岗职工和富于劳动力、增加国家财政收入起了重要作用。但民营企业在发展过程中也存在着一些，如缺乏长远的战略规划，“小富即安”思想严重；家族管理现象普遍，公司治理较薄弱；扩张中的融资“瓶颈”等。民营企业要想实现更高的目标，必须完善公司治理结构，建立企业制度。要完善公司治理结构，建立现代企业制度，就必须发展内部审计。

在产权特征和公司治理上，民营企业与国有国营企业的最大区别主要体现在两个方面。一是产权明晰程度，前者产权主体明确，产权清晰，而后者国家作为一个产权主体，看似明确，实则模糊；二是委托关系，前者或者所有者直接从事企业经营管理，从而不存在股东与经营者层面上的委托关系，或者所有者不直接从事企业的经营管理，从而存在委托关系，但委托人和人主体明确、委托链简洁、关系简单，后者所有者不可能直接从事企业的经营管理活动，委托关系一定存在，而且委托人和人之间主体不明确、关系模糊、委托层级较多。

民营企业设立内部审计制度是企业自身的一种内在的主动需求。在民营企业，其外部产权明晰，不存在多级。企业是一种团队生产，当存在个人行为的外在性时就会有道德风险和机会主义，在企业的团队生产中，如果没有监督者的监督就会有偷懒、虚报业绩、转移企业财物等现状的发生。当存在委托责任关系就会有受托责任人对委托人是否尽心尽职，有没有如实履行受托责任等问题。作为理性人的民营企业的业主（股东）当然就会想方设法杜绝这些增加企业内部成本到其自身财富增长的因素，但依靠其个人的努力是不够的，尤其是当企业规模大、生产经营复杂、生产经营场所分散时，业主（股东）控制的距离太远，难以实现有效控制。另一方面，即使是业主（股东）能够对企业实施有效控制，使企业团队努力工作，但企业团队内各个职能部门所作出的努力是否能够如愿以偿的给业主（股东）带来效益，增加其财富，有赖于外部人的评价，因为一个人或组织难以对自己的工作好坏和努力的结果作出正确的评价和预测。设立内部审计机构，建立一个专司内部监督控制职能的部门，有利于协助业主（股东）组织和控制企业的生产经营活动，实现其财富最大化的目标。

二、论文从民营企业内部审计目标与职能进行了论述

1、大家一致认为，内部审计目标是内部审计行为的出发点，是内部审计活动所要达到的理想境地或状态。所以内部审计目标必须反映所服务企业的性质，并受制于客观经济环境。民营企业内部审计必然反映的是民营企业的本质特性及其内部审计的本质要求。

民营企业的内部审计目标是单一的，就是在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。民营企业内部审计目标就是反映民营企业最本质的内生变量的产权属性和公司治理属性。民营企业的股东的终极目标是实现自身财富的不断增长，而在有效的公司治理构架下，经营者与股东的目标趋于一致。在这个组织目标统辖下，内部审计目标就是在于协助组织成员增加企业价值和提高组织运作效率，帮助组织实现目标。

2、内部审计职能是围绕实现内部审计目标而内生的固有功能，它受到审计目标的影响，所以审计职能也会受到企业特性的影响。

较为一致的看法是企业的内部审计具有监督职能和服务职能，而民营企业更重视的是服务职能。民营企业内部审计是自身发展需要而建立和发展起来的，其建立内部审计机构，从事内部审计活动，目的就是在于充分利用内部审计的服务职能，协助和保证组织实现目标。除了国有企业一般的评价和控制等服务性职能外，因民营企业与国有企业的产权属性和公司治理属性不同，还突出明晰产权和咨询等服务性功能。民营企业的产权属性表现为外部的明晰性和内部的模糊性，公司治理上表现为存在构建合理公司治理的基础，产权属性决定了民营企业拥有国有企业内部审计所不具有的一项特殊服务功能－明晰内部产权，而存在构架合理公司治理基础的属性决定了民营企业内部审计的咨询服务功能。

因此，咨询是民营内部审计服务职能的另外一个重要。在一个存在有效公司治理机制的民营企业，经营者的目标与股东目标一致，领导团队追求价值增值，内审必须帮助组织实现这个目标，企业的生产经营极其复杂多变，内审凭借自己的独有身份和优势，采用参与式的审计方式，以服务为导向，为企业提供保证咨询服务。其所涉及的服务咨询领域包括企业战略和经营决策、项目投资、销售市场景气状况等战略性决策，也包括了物资采购、生产工艺，产品促销效果、人力资源管理、后勤服务系统效率、信息系统设计与运行等技术和运营性决策，内审人员通过与经营者的交流自己的审计结论协助经营者改善经营效益。

三、论文对民营企业内部审计机构和管理体制进行了阐述

“民营企业内部审计机构设置和管理取决于民营企业本身”，这是这次所有论文的一个共同点。在民营企业，无论是存在所有者和经营者相分离的治理结构还是所有者与经营者合一的单边治理结构，经营者都有动力把内部审计机构安排成最具有工作效率和效能的组织结构，内审工作效率和效能的是内审机构的独立性和权威性，为了提高内审的独立性和权威性，民营企业应把内部审计机构直接设置在股东会或董事会的领导下。对于规模较小的民营企业，业主（股东）直接参与企业的经营管理，股东会人数不多，工作机制和决策机制灵活，能够对内部审计机构进行管理，内部审计机构可以直接隶属于股东会的领导，保障审计人员的绝对权威。对于规模大，按公司制运行的民营企业则应将内部审计机构设在董事会的领导之下。

在管理体制上，民营企业内部审计机构只受本单位的领导，对本单位的上级负责。在业务上受内部审计协会的指导，具体表现应为执行遵守《内部审计条例》和中国内部审计协会制定的内部审计基本准则等行业准则和规章。

四、论文探讨了审计内容与重点

主要有以下几个方面：

1、以财务审计为基础，以管理审计为重点。民营企业进行财务审计是一项基础工作，是进行管理审计的基础。民营企业进行财务审计评价内部控制系统，一是保证企业组织合理，生产流程规范运行；二是保证内部控制系统提供的信息真实及时，以便保证实现审计目标，提供决策有用性的信息。在此基础上发挥内审的管理职责，实施管理审计，达到性、效率性、效果性。内审人员通过自己的工作，帮助组织成员，提高组织机构的效率，合理配置经济资源，达到企业经营的既定目标。

篇3

关键词：事业单位；风险管理；内部审计；参与路径

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2015年10月15日

随着国家对事业单位财政资金投入的加大，以及财政管理体制改革的深入，在原有管理体制下，事业单位对财政资金的风险管理水平较低，运行效率低下，已经不适合现在的发展需求。如何防范风险，加强风险管理，已成为事业单位面临的重要课题。与事业单位的其他部门相比，内部审计相对独立，它能从事业单位全局角度识别和评估风险。根据国际内部审计师协会（IIA）的要求，内部审计要积极参与组织的风险管理。因此，借鉴企业在风险管理方面的先进经验，根据COSO的ERM框架，使内部审计可以成为风险管理的“再管理者”，在事业单位风险管理中发挥重要的作用。

一、内部审计与风险管理概述

（一）内部审计概述。审计分为国家审计、民间审计和内部审计，其中国家审计和民间审计属于外部审计，而内部审计的机构设置和人员配备都在组织内部。内部审计经历了由财务审计、经营审计、管理审计和风险导向的综合审计四个阶段。从内部审计的发展过程来看，呈现职责范围不断扩大、静态向动态转变的特点。内部审计的发展过程完全是顺应当时现实社会经济环境的变化，也在现代事业单位治理的不断完善过程中发展演变。

国际内部审计师协会（IIA）在《内部审计实务标准（2001年版）》修正了内部审计的定义，指出内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，目的在增加组织价值和完善组织的运营。同时，内部审计有必要采用一种系统和规范的方法来参与组织的风险管理、控制及监督过程，并进行评价，从而提高过程效率，以帮助组织实现目标。根据这种观点，内部审计的职能和范围已经扩展到组织的风险管理、控制与治理程序。因此，现代内部审计既要关注财务数据，还要关注更广泛的经营领域，在指导和监督组织合规经营的同时，还要积极组织人力和资源，参与和改善组织的各项风险管理状况，以期实现组织的最终目标，为组织增加价值。

（二）风险管理概述。风险是指可能对目标的实现产生影响的事件发生的不确定性。对于事业单位来说，风险是由于某种不利因素导致事业单位发生损失，并致使其目标无法实现或降低实现目标的可能性。风险具有不确定性、客观性、普遍性、必然性、可识别性等特点，是能够通过有效的管理达到有效控制和规避的。风险管理是一种全过程管理，它贯穿于事业单位经营活动的始终，包括事前、事中和事后。风险管理的主要内容是采取一定的措施对风险进行检测和评价，并使风险降到可以接受的程度，以及将其控制在某一可以接受的水平上。

美国COSO委员会在2004年9月的《企业风险管理（ERM）――整体框架》中，提出了“全面风险管理”的概念。“全面风险管理”强调全面和全过程的风险管理。这同样适用于事业单位。事业单位可以借鉴“全面风险管理”的理念，从事业单位目标制定一直贯穿到事业单位的各项活动中，用于识别那些可能影响事业单位的潜在事件和管理风险，使其在事业单位可以接受的风险偏好范围内，从而有效确保事业单位实现既定的目标。

（三）内部审计与风险管理的关系。国际内部审计师协会（IIA）在2002年的《ERM：Trends and Emerging practices conclude》中指出：“在21世纪，风险管理将会变成组织管理的主要部分，这会影响公司如何被组织委派首席风险长向CEO和董事长报告，同时也会影响到内部审计的执行。”2005年，罗伯特・R・莫勒尔的《布林克现代内部审计学》也认为：“风险管理应该成为内部审计计划评估过程的组成部分，内部审计师要用一个正式的过程来帮助理解风险并尽力将工作集中在高风险领域。”

在组织的风险管理过程中，内部审计师通过评估组织的内部环境、识别组织的风险事件、检查组织的风险应对措施和评价关键的风险报告，能够使得组织的风险得到有效的管理，从而保证组织有效的运行；另一方面内部审计师可以协助组织制定相关的风险管理战略、指导制定相关的风险应对措施、强化组织对风险的报告，达到更好地为组织风险管理提供咨询服务的目的。要注意的是，为了保证不损害内部审计的独立性和客观性，内部审计师不能设定风险偏好，不能对管理层做风险保证，也不能对风险反应进行决策，更不能代表管理层执行风险应对措施和承担风险管理的责任。

二、内部审计参与事业单位风险管理的路径

在COSO的《企业风险管理（ERM）――整体框架》中，风险管理包含内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控等八个要素，这些要素贯穿于企业风险管理的全过程。在ERM框架中，内部审计的职能是“通过检查、评估、报告和建议，来帮助管理层和董事长或审计委员会进行有效的企业风险管理。”对于事业单位，内部审计也可以作为风险管理的“再管理者”，首先从事业单位的风险环境进行评估，然后对事业单位风险管理部门的工作进行监督和控制，最后是做好信息的传递和沟通工作。

（一）事业单位风险环境分析。环境会对组织目标实现产生不确定性影响。根据风险管理框架，风险环境分为外部环境与内部环境。对于事业单位来说，外部环境风险主要是国家法律法规及政策的变化、经济环境的变化、科技的快速发展、自然灾害及意外损失等。内部环境风险主要来源于事业单位经营活动的特点、资产的性质以及资产管理的局限性、人员的道德品质等。

为了有效地参与风险管理工作，内部审计部门必须结合事业单位运行目标进行风险环境分析，将事业单位运行目标和阻碍运行目标实现的风险系统地加以联系。内部审计首先要列出与组织目标相关的关键性成功因素和可能阻碍成功的风险因素，可以运用SWOT模型、KSF模型将识别的风险因素逐一列出，并从事业单位组织目标的角度分析判断风险因素对组织目标实现的影响程度。同时，建立风险分析矩阵，将事业单位的运行目标与潜在的风险联系起来。

（二）对事业单位风险管理部门的工作进行监督和控制

1、评估风险识别的充分性。事业单位风险管理工作的基础是风险识别工作。风险识别就是指对事业单位所面临的以及潜在的风险加以判断、归类和鉴定风险性质的过程。也就是说，要确定事业单位正在或将要面临哪些风险。内部审计人员必须保证风险识别的充分性，保证所有重要的风险都被识别出来。

内部审计人员应该结合事业单位的组织目标，检查和评估有关单位和职能部门对风险的识别、检查，并提出建议，通过取得的证据来评价事业单位风险管理部门是否全部识别出事业单位所面临的主要风险。内部审计部门和人员可以采用的方法包括决策分析、可行性分析、统计预测分析、流程图分析、资产负债表分析、因果关系分析、损失清单分析、保险调查法和专家调查法等。

2、评估风险级别的适当性。事业单位风险管理部门识别所有潜在的重要的风险后，会对这些风险的等级进行测量，也就是对这些风险级别进行评估。内部审计人员要对事业单位风险管理部门做出的风险评估结果进行再次确认，以确定其是否恰当，并修正不恰当的风险评估结果。

在风险评估的再次确认活动中，内部审计部门要运用管理工具和技术分析风险。首先，要建立风险评价指标体系，收集并整理相关资料，对风险因素进行分析；其次，根据预先确定的风险评价指标体系，对已识别的风险事件进行定性分析和定量分析，从而实现对风险有效的计量。评估要注意与事件相关的不利事件；最后，进行综合评价，对比和分析内部审计部门与事业单位风险管理部门的结论，对风险评估进行再检验，确定其是否恰当。

3、评估风险应对措施的合理性。在风险被识别和评级以后，就应该采取措施减轻风险，将风险降低到可接受的水平，以及增加所期望的结果发生的可能性。事业单位可以根据组织预先设定的风险偏好，来采纳风险应对的方法。风险应对的方法，有风险处理、风险规避、风险转移和风险接受四种。

内部审计部门要对风险管理部门采取的风险防范措施进行检查，并评估其是否充分、得当。内部审计师在评估风险应对措施时应考虑以下三方面：（1）采用此种方法的成本与承担风险所付出的代价的比较；（2）此风险所致损失的概率和程度的大小；（3）是否具有处理风险的技术。

如果缺乏充分的风险控制措施，在这种情况下，内部审计部门应当提出改进措施和建议，以加强事业单位的风险管理，从而降低风险损失。可以采用的方法有：避免风险、损失控制、分离风险单位、非保险方式的转移风险（包括转移风险源、签订免除责任协议、利用合同中的转移责任条款）、保险等。

4、跟踪与评价风险控制活动。在选择与实施风险应对措施以后，管理者就需要实施控制或其他可减轻风险的活动，将风险控制在一定的水平。事业单位风险控制是对事业单位整个风险进行控制的活动，控制活动贯穿于整个组织，包括：批准与授权、证实、观察、鉴定、协调、经营成果复核和资产实物保全等。

内部审计部门要跟踪风险控制活动，并及时评价风险控制效果。内部审计部门要测试这些控制活动的有效性。内部审计部门可以采用流程图法和调查表法，将测量结果与高层管理者设定的目标进行对比，如果超出了限度，内部审计部门就应该及时将背离结果向高层管理者汇报，以便于高层管理者决策。

（三）确保信息正确及时地传递与沟通。实现风险管理信息的传递与沟通是有效实施事业单位风险管理的必要条件之一，其功能是将事业单位内外部的相关风险管理信息进行确认和传递，以监督事业单位各部门及其成员有效履行各自的职责。

内部审计部门可以通过信息技术和定期的内部报告，将与风险有关的信息在事业单位内展示。内部审计部门要保证这些信息能够正确及时地传递给管理部门、供应商、消费者等利益相关者，并且就风险管理方面的信息进行沟通。

三、内部审计参与事业单位风险管理应注意的问题

（一）将内部审计全面融入风险管理。从国际内部审计师协会对内部审计的新定义就可以看出，内部审计的职能和范围已经不限于监督和评价，而是扩展到了确认和咨询，其最终目的是为了满足客户的需求。如果不能够满足客户的需求，企业将会在竞争中淘汰。现在，事业单位运行环境日益复杂，风险管理在组织管理中非常重要。因此，内部审计人员要扩展内部审计的职能和范围，积极参与风险管理，树立为客户服务的理念。在实践中，内部审计部门应该是在审计委员会的领导下，将风险管理融入到内部审计的体系中，使得内部审计成为风险管理的重要组成部分，从而充分发挥其作用，能够更好地为风险管理提供建议与咨询。但是，要严格区分内部审计与风险管理的权利与责任。

（二）兼顾内部审计的独立性和客观性。独立性是内部审计的灵魂，这要求内部审计部门独立于管理部门。而组织的风险管理又强调内部审计人员要与事业单位管理层之间进行沟通。而国际内部审计师协会（IIA）实施建议的“双报告”模式可以比较有效地解决这个问题，使得内部审计能够兼顾独立性和客观性。具体而言，就是内部审计部门在职能上向审计委员会报告，在行政上向事业单位负责人报告。职能性报告关系可以使其不受管理层的影响，而行政上的报告关系则能够取得最高管理层的支持，进而获得被审计部门的合作，还能够避免有关职能部门的干扰。“双报告”模式能够较好地处理内部审计与组织的治理机构和管理层之间的关系，也能够保证内部审计的独立性。

（三）优化内部审计部门的人力资源管理。为有效参与事业单位的风险管理过程，评估和应对事业单位所面临的风险，内部审计人员不应局限于会计专业和审计专业，应该适当吸收市场专家、计算机专家、管理顾问、工程师、舞弊检查专家等多种专业人才，优化内部审计队伍，满足事业单位风险管理的需要。同时，在事业单位内部可以建立人才流动机制，实现内部审计人员的内部流动。这样能够使事业单位成员对事业单位范围内风险和控制有关的知识有一个全面的了解，还可以使得内部审计人员与事业单位其他职能部门的人员保证良好人际关系，从而有利于事业单位的风险管理工作，提供风险管理的效果。

（四）提高内部审计人员自身素质。内部审计工作本身就是一项复杂的工作。而在新形势下，内部审计人员还要参与事业单位的风险管理，应用专业技术知识来预防和减少事业单位的风险，在风险控制和改进组织治理的效果方面发挥咨询和服务作用。这样就要求内部审计人员从以下三方面提高自身素质，才能胜任风险管理工作。首先，内部审计人员要掌握一定的信息技术。面对事业单位普遍使用的信息技术和日趋复杂的运行环境，要想有效行使风险管理职能，必须要掌握计算机辅助审计技术和其他数据分析技术；其次，内部审计人员要具备良好的沟通技能。为了有效地参与风险管理，提供建设性的意见，内部审计人员需要深入调查内部控制和经营管理的现状，取得被审计部门的理解、参与和合作。在这过程中，良好的沟通技能是必不可少的；最后，内部审计人员还应具备创造性的思维模式。事业单位经营风险存在的原因是由于其内外部环境中充满了不确定的因素，内部审计人员有创造性的思维模式，才能适应不断变化的环境，进行有效的风险管理。

主要参考文献：

[1]张玉.IIA“内部审计”定义中文翻译修改说明[J].中国内部审计，2005.9.

[2]王华庆.风险监管原理与实务[M].北京：中国金融出版社，2003.

[3]张巧良，房亮.内部审计在ERM中的作用机制探讨[J].商业时代（理论版），2007.3.

[4]宁静芬.审计参与风险管理研究[D].山西：山西财经大学硕士论文.

[5]李明辉.内部审计的独立性：基于内审机构报告关系的探讨[J].审计研究，2009.1.

篇4

不管是财务会计还是内部审计，其终极目标均是确保会计信息的完整与真实，从而促进企业财务管理、经营管理水平及经济效益的提高。本文本论文主要论述了单位（企业和行政事业单位）进行内部审计的必要性以及内部审计和财务会计之间的联系，更进一步论述单位进行财务会计和内部审计的意义，两者共存是单位实现现代化会计管理的必然。

关键词：

内部审计；财务会计；必要性；意义

1新《会计法》对会计监督和内部审计监督的明确规定

新《会计法》并非只强调了会计监督，同时使单位开展内部审计监督工作获得了法律依据，它的颁布、实施为单位健全内部审计监督提供契机，让内部审计监督和评价获得更加完善的、科学的尺度[1]。内部审计监督是经济监督活动的一种，是单位内部审计人员要做好会计监督的再监督处理，并且审计人员还需要按照具体的规定，做好方法和程序的选择，然后利用专业的技术知识进行审核与鉴证，并且对于下述单位经济活动的合理性、合法性以及合规性等进行直接的评价，并且分析经济活动的真实性，同时针对单位工作的改进提出建议。

2内部审计和财务会计之间的密切联系

通过审计和会计对象、原则、职能以及任务方面的比较，就可以清晰的了解到：会计的对象是商品生产环境的价值运动，而审计对象是经济效益以及财务收支效益；反映经济活动、对费用开支的控制与监督是会计最基本的职能，而监督经济活动是审计最基本的职能；会计的基本原则包含了社会性、真实性、统一性和政策性，而权威性、依法性、客观性以及独立性就是审计的基本原则；经济管理的强化、经济效益的提高是会计的任务，而审计监督、改进并完善管理是审计的任务。从中可以发现：一是会计与审计都拥有监督职能，会计主要体现在事中监督，而审计主要体现在事后监督，这两种是彼此配合，相辅相成的。二是会计与审计拥有共同的目的，也就是对违法违纪的预防，做好相关制度的完善，帮助其提升效益。三是会计与审计在基本原则和对象方面的相同之处较多，从发展史可以看出，会计衍生出审计，而审计师将会计作为其基础。也就是说，审计师来源于会计的，但是却又需要对会计进行监督控制。

3单位进行内部审计的必要性

一方面，在组织内部确保内部审计更加深入，这样才可以对会计舞弊目标实现预防处理，在具体的分析方面，也可以实现主观化和个性化，如果刻意掩饰，就无法发觉。另一番见过面。对于会计信息的是真，内部审计拥有治理功能，主要通过监督工作，就可以找出问题，然后做好相对应的纠正，要求每一位员工都能够遵纪守法，能够严格的按照制度来执行相应的操作，实施各项经纪业务的会计核算，并且将会计信息真实披露出现，以此来确保财务报告的真实性和可靠性。此外，单位还需要考虑到内部设计职能对于风险降低的有利性，同时能帮助单位提高经济效益，进而提高会计信息质量。

4单位进行财务会计和内部审计的意义

（1）进行内部审计在治理好单位方面的意义：管理的实质是一组制度安排，对单位相关各方的责权利进行规范，它对现代社会而言是最关键的制度架构。从广义来看，管理指的是有关单位的经营者、投资者、劳动者以及监督者的责任、权利、义务和与外部关系的一种法规体系；从狭义来看，管理指的是单位的决策人员、执行人员、监督人员之间的一种制度安排[2]。因此，将一个单位的收支管理好的本质就在于对各个利益相关者契约关系的规范，有完善治理结构的公司往往设有股东大会、监事会、董事会。

（2）企业和行政事业单位之间的经济关系通过财务会计这一纽带来联系。在信息时代下，财务会计就会根据制度和特定的会计准则，来监督与核算单位经济活动，也就是对于信息的提供与解释，主要是为了实现现代企业的经营目标，服务于管理目标。如果想要实现这一目标，财务管理目标的明确不可或缺。目前，人们将财务管理目标定格在最大化利润、产值以及股东财富这几个方面，所以，在设定财务管理目标的时候，就需要考虑到科学性与合理性。企业的所有者、债权人以及职工等都是最关键的财务管理目标的组成成员，他们需要共同分享利益，承担一切的风险。实际上，市场经济就是一个广泛联系社会的，并且将每一个单独的经济主体进行相互的整合联结，而这种经济活动就通过会计记录来反映，因而企业经济联系的纽带是财务会计。

（3）内部审计、财务会计均是组成单位管理不可或缺的重要部分，两者同时共存是现代化管理的必然；内部审计、财务会计的终极目标均是确保会计信息完整、真实，促进企业财务管理、经营管理水平以及经济效益的提高；内部审计、财务会计的方法、手段及侧重点均有各自的独立性，不能互相取代；内部审计、财务会计之间存在互促、互动的作用，对实现终极目标有促进作用；内部审计、财务会计监督的信息化是必然趋势，务必要共享信息资源，并严格建立监控机制。

（4）通过计算机网络远程资源共享开展审计工作，并共享财务会计信息资源。当然，财务会计信息化和内部审计监督信息化建设是一项重要和复杂的工作，需要不断探索和完善，财务会计和内部审计部门必须密切配合、共同努力，走出一条财务信息化和内审监督信息化的新路。

作者：温海蓉 单位：新疆昌吉市财政局

参考文献:

篇5

论文关键词：事业单位；内部控制；思考

随着我国社会主义市场经济的发展，事业单位的一些管理制度和方法不能适应市场体制的要求，客观上要求事业单位进行制度创新。

一、行政事业单位内部控制的目标

行政事业单位内部控制的基本目标是确保行政事业单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，保障单位管理的合法合规、资产安全完整，财务报告及相关信息真实完整。

主要有以下几个特点:行政事业单位内部控制制度建设不应以经济效益为前提，而应以服务公共为目标来设计和建设内部控制制度；行政事业单位的组织结构、部门设置、职能权限等会受到外来制度和规定的约束，内部控制制度建设的空间相对企业来说要小；行政事业单位在资金来源、资本结构、会计处理等方面与企业有着很大的区别，内部控制制度建设的内容相对简单。

二、行政事业单位内部控制的现状

（一）经费开支无章可循或有章不循

行政事业单位的经费支出普遍缺乏明确的开支标准，特别是招待费、办公费、会议费、培训费等；有些制定了开支标准的，却不认真执行，仍采用实报实销方式；一些较大开支，事前不做计划和申请，开支后只要有经手人、证明人、审核人签字，财务部门就给予报销，这是公款消费严重超支的重要原因。

（二）财务管理不规范

一是资金管理混乱，未能按规定用途使用资金，专项资金与正常经费之间经常相互挤占、挪用。二是现金管理混乱，很多单位没有按照现金的结算标准支付现金，大额现金支付的现象比较普遍。三是应收账款管理不严，对借款和欠款长时间不来销账和还款的单位和职工未进行催收和清理，以致最后形成呆账、坏账。

（三）岗位设置不合理

由于不少行政事业单位受编制限制，人员紧张，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。决策人、经办人、审核人、记账人员都没有完全分离并相互制约，出纳兼审核、采购兼保管的现象比较普遍，极易出现贪污挪用行为。

（四）内部控制意识不足

内部控制意识是内控环境中的一项重要内容，良好的内部控制意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。其表现：一是没有形成以制度管事，以制度管人的意识。单位领导对内部控制制度重要性的认识还不够到位，单位职工也习惯于主要领导讲了算的工作方式。二是很多行政事业单位只重视本单位的事业发展，轻内部管理，认为只要完成目标任务就行了，至于内部管理的好坏则是次要的，以致岗位设置不是从内控制度的要求出发；有的认为内部控制只是财务部门的事情，与其他部门无关。

三、完善行政事业单位内部控制制度的思路

（一）强化岗位分工控制

行政事业单位一般都能根据自己的业务需要来设置岗位，划分工作职责，也就是岗位责任制。这也是内部控制的基本要求。但是，岗位职责的划分是否完全符合不相容职务相互分离要求，就很少有单位能够做到。所以一定要对单位的各项业务进行细化，按照不相容职务相互分离要求来设置岗位，并明确该岗位的职责和权限，最好能针对每个岗位上的职工编制职责说明书，让他们能更加详细地知道自己的工作范围和权限，防止岗位互窜现象。

（二）建立健全事业单位预算控制体系

预算控制是事业单位通过预算的形式规范各级管理者的经济目标和经济行为的过程，调整和修正管理行为与目标偏差，保证各级管理目标和事业单位总体目标的实现。所以，在事业单位内部控制体系的完善过程中，预算控制体系是其中很重要的一个环节。

1、科学合理编制部门预算。业务部门对事业发展年度计划进行详细论证和细化，财务部门从财务角度为各部门、各业务预算提供关于预算编制的原则和方法，并对各种预算进行汇总和分析，单位负责人亲自抓，做到年度预算真编真用真考核。严格预算调整和追加的控制程序，减少随意性，堵塞漏洞。

2、建立预算约束机制。(1)加强项目预算编制的控制，加强项目立项和预算编制的公开性和透明度；(2)按照年初经费预算，把各项费用分解到单位内部的各个业务部门，形成内部费用控制指标体系；(3)根据预算的执行随时完善预算的编制。采取改进措施，确保预算能得到顺利执行。

（三）健全经济业务流程控制

行政事业单位内部会计控制内容主要有四个方面：货币资金、采购与付款、固定资产、预算管理。

1、货币资金内部控制。货币资金业务处理实行钱帐分管；出纳员不得兼管总账；任何一笔资金收付业务的发生和处理不能由一人单独包办到底；规范现金、银行存款、印章控制制度。

2、采购与付款控制。需要进行分离的职务有：请购与审批；询价与确定供应商；采购与验收；采购与会计记录；验收与会计记录；付款审批与付款执行。不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。

3、固定资产控制。需要进行分离的职务有：请购与购建；审批与购建；验收与购建；验收与付款；保管使用与记账；报废审批与报废执行。

4、预算控制。预算编制与预算审批；预算审批与预算执行；预算执行与预算考核。根据预算管理工作的业务环节和特点分别制定预算编制控制制度；预算执行控制制度；预算调整控制制度；预算分析控制制度；预算考核控制制度。

（四）提升会计人员职业能力，降低操作风险

会计是对单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并通过所提供的会计资料参与预测和决策，实行监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。

篇6

    论文摘要：文章论述了要充分发挥会计的职能作用，必须建立建全内部会计控制制度，形成完善的内部牵制和监督约束机制。

内部会计控制制度是单位为了提高会计信息质量，保证资产的安全、完整，确保有关法律、法规的执行，检查会计资料的准确性和可靠性，实现对单位信息流、物资流、资金流管理控制等制定的一系列相互协调的方法、措施和程序，即在单位内部对会计业务、会计记录和会计报告的可靠性有直接影响的经济业务实施的会计控制。

《会计法》第一十七条规定，国家机关、社会团体和企事业单位必须建立健全内部控制制度，以确保会计信息的真实可靠，国家财产的交全稳定。财政部的《内部会计规范——基木规范（试行）》和《内部会计控制规范-货币资金（试行）》对内部控制的目标、原则、内容、方法等也相应地作出了明确规定。

事业单位内控会计制度认识、建立和执行的实际状况方面，总的来说还是较好的。但是，事业单位习惯用经验代替内控制度，对已建立的制度执行不力，有的单位虽然建立了内部会计控制制度，但实际执行效果不理想，缺乏一定的约束力，重大事项决策和执行程序有一定随意性，部门预算在实际执行中约束力度不够。因此，加强事业单位内部会计控制势在必然。

一、内部会计控制制度的意义

事业单位制定内部会计控制制度，旨在规范单位会计行为，保证会计资料的真实、完整；纠错防弊，保护资产安全，完整与有效运用，提高会计核算质量，促进单位各项方针、政策的执行。内部会计控制贯穿于事业单位经营管理活动的各个方面，只要事业单位存在经营管理活动就必须加强会计内部控制，建立健全相应的内部会计控制制度。

二、事业单位内部会计控制存在的问题

（一）对内部会计控制制度的认识有偏差

单位内部会计控制制度不够健全，业务不够规范，有的单位虽然建立了内部会计控制制度，但因领导重视不够，使制度的作用未能得到充分发挥。有的领导误认为会计内部控制制度是会计人员的事，出了事以我不懂会计业务为由，一切责任由会计承担。

（二）人员素质、职业道德水平参差不齐

人员素质、职业道德水平参差不齐，导致对内部会计控制制度的认识水平不一，其具体表现为：一是长期以来无论是正规教育还是继续教育，内部会计控制制度的内容没有提到重要位置，导致财务人员对内部控制知识掌握的少，执行制度困难；二是有的会计人员，虽然有一定的水平，但由于忽视对新知识的学习和更新，风险防范意识较弱；三是有的会计人员职业道德缺失，出现贪污、娜用公款等现象，给单位和国家造成经济损失。

（三）会计信急失真

一些事业单位为了解决资金不足问题或者为了谋取小集体利益，往往采取随意处置固定资产、偷逃应缴国家税费等办法，要求会计人员违法办理会计事项，甚至采取欺上瞒下的做法，向主管部门或外界提供不真实的会计信息，使会计信息质量得不到应有保证、同时由于会计人员随意进行会计处理，不严格执行国家的政策，为达到某种目的而随心所欲地进行错误的会计核算，导致事业单位会计核算口径不统一会计指标的可比性极差。

（四）会计核算不规范

有些单位对原始凭证审核粗糙，原始凭证规定的内容填写不全。如有的发票内容笼统，甚至没有售货单位盖章；手续不严密，购买实物的凭证只有领导签批，没有验收人签字，而且有的领导签字过于随意；一些单位甚至自制原始凭证，格式和内容都不规范。有的单位固定资产账上有但实际上已经不存在了，而实际使用着的某些固定资产却尚未作价入账，形成账外资产。另外也存在着不同单位的资产转移，却未办理相应手续，也未反映到业务台账中的现象。

三、事业单位内部会计控制制度完善措施

（一）健全法规、保障督核体系健康有效

原始凭证是事业单位在经济活动与业务发生时取得的载明经济业务发生和完成情况的书面合法证明，是明确各级经济责任而进行会计核算的原始依据，在事业单位现实工作中各种各样的原始凭证问题并不少见：一是白条白纸或其他非法凭证；二是虚假无效发票；三是原始凭证内容不全手续不完整甚至出现无日期、无经济业务内容、无经办人的发票。因此要改善事业单位内部会计的管理就必须健全事业单位内部稽核制度。要从制度上和管理体系上严格把关：一是要建立明确的各级稽核岗位和稽核人员普核责任制，执行对各种凭证的稽核工作，凡需进人会计核算系统的原始凭证都须首先由楷核员审核并加盖（合规凭证）或（不合规凭证）印章单位规

模小会计业务量不大的稽核职能可以由会计机构负责人或会计主管人员履行；二是要明确责任凡属经稽核员审核并加盖（合规凭证）的原始凭证如被财政部门和其他政府监督部门查出为不符合非法凭证而受到的经济处罚应由稽核人员负责，责令稽核人员负责协助追查原始凭证问题原因。

（二）明确职责分工和程序方法

根据权、责、利相结合的原则，明确规定各职能部门的权限与责任，并根据各自的任务与特点划分岗位，即对每一个部门和人员在授予其权利的同时，必须明确其相应的责任，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权利，并且要做到责任与利益挂钩、过失与处罚对等。要坚持不相容职务分离的原则，推行职务不兼容制度，保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分配，杜绝管理人员交叉任职。

（三）根据成本效益原则，制定切实可行的内部控制制度

各单位在制定制度时充分考虑本单位实际，做到制度切实可行。要考虑控制投入成本和控制产出效益之比，只要对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制。对那些只在局部发挥作用、影响特定范围的一般控制点，其设立只要能起到监控作用即可，而不必花费大量的人力、物力进行控制。防止由于一般控制点设立过多、手续操作繁杂，造成单位经营管理活动不能正常、迅捷地运转。

（四）实施事业单位预算控制

全面预算管理体系既包括预算编制，也包括预算的执行、监控以及事后对预算的考评，并且在这个过程中始终贯穿着价值和行为的双重管理。多年来，我国企业和事业单位对预算的要求和管理都不到位，特别是事业单位更是没有实质意义上的预算，随着市场经济的不断完善，对部门预算的要求逐步提高，逐渐到位。单位的总体目标要靠各项计划去完成，各项计划中预算又是重中之重；单位的经营活动要在收入的预算中得到反映，各项业务活动要在支出的预算中得到落实。

（五）强化内部审计工作

实践表明，建立健全内部控制制度当务之急就是必须强化行政事业单位的内审工作，使之规范化和制度化。同时健全内部审计制度是强化内部会计监督，提高会计信息的准确性和可靠性的有效手段，它的审计对象主要是原始凭证、记帐凭证、会计帐薄、会计报表等，实施内部审计又是单位内部会计控制的基本内容和方式，它的主要目标是对内控制度执行情况进行检查，监督单位内部的各项规定的落实和执行情况，了解执行中存在的问题，反馈给单位领导，以便领导及时改进工作，完善制度，达到事半功倍的效果。

四、结语

随着市场经济的发展，企业之间的竞争日益加剧，内部控制已成为企业赖以生存和发展的有效管理工具，行政事业单位也不例外。但是，当前事业单位内部会计控制存在一些问题，诸如有制度没有得到很好的落实；或者执行起来有漏洞；甚至有些单位根本就没有内控制度的现象十分普遍。这种现象出现的原因很多，但归根结底还是对内控制度的认识不够。

因此，首先要在思想上给予足够的重视，针对存在的主要问题，建立、健全有关法律、法规，明确职责分工和程序方法，根据成本效益原则，制定切实可行的内部控制制度，强化内部审计工作，切实发挥内部会计控制制度在事业单位管理中的积极作用。

参考文献

[1]全国会计专业技术资格考试领导小组办公室编．中级会计实务[m]．北京：中国财政经济出版社，2001．

[2]李定清．事业单位会计新探．财务与会计[j]．北京：中国财政杂志社，2003，(4)．

[3]尹款梅. 加强行政单位内部控制初探[j]. 当代经济(下半月)，2006，(6) .

篇7

论文摘要:健全内部财务会计制度,坚持依法理财,加强财务物资管理、队伍建设、内部审计等是提高财务管理水平的有效途径。

1　引言

财务管理是单位发展的一个永恒主题,是单位管理的重要组成部分,在实际工作中非常重要。因此,在搞好会计核算的同时,必须加强单位财务管理工作,使单位的财务工作进入一个定性的运行的状态。

2　健全内部财务会计制度

健全内部财务会计制度是提高会计信息准确性、保证资产完整性、保证财务活动合法性、保证业务目标实现的主要措施。健全内部会计制度包括建立严密有效的内部会计制度,健全的会计核算规程,合理的会计帐簿组织,凭证组织,及时的财务报告制度,定期的财务盘点制度,必要的预算控制制度和重大投资决策控制制度,这些制度的执行包括:①授权批准控制,即每次经济业务都必须经过授权。②职责分工控制,即实行职责分工,以防止或减少有意无意的错误或舞弊行为发生。③会计记录控制,建立表格的凭证制度。凡经济活动所涉及的事项必须要有合格的凭证,规范标准的会计记录,严格的定额核对。

3　坚持依法理财,严格监督管理

坚持依法理财,就是使财务各项工作逐步走上法制化的轨道,实现财务收支活动的规范化,做到“取之有据,用之有道”。气象部门的财务管理要从以下4个方面抓好工作:第1,要从自身抓起,建立健全内部监督检查机制,各级气象部门要制定内部监督检查制度。坚持民主集中制的原则,增强预算分配的透明度,建立内部相互监督制约的机制。第2,要建立健全气象部门财务规章制度,凡有预算资金运行的地方,就要有相应的制度去规范、去约束。制度要跟支出走。第3,要切实加强对分管预算单位的财务监督检查工作,除州局内部审计直接监督检查外,还要充分发挥县局兼职经检员的作用,坚持事前、事中、事后监督相结合,日常监督与重要监督相结合。第4,要加强对各县局财政法规和财经纪律的培训,提高各单位有关领导和财务人员依法理财的自觉性和业务素质。

4　加强财务物资的管理

国有资产管理实质上是国有资本金的管理,国有资本金换一种说法是国有产权,包括产权的界定确认、计量、产权纠纷的调处,产权转让、交易、资产评估,资产统计及重大的资产处置的监督管理。管理的目的是实现国有资本金的保值增值。由此可见,国有资产不是一种具体存在形态的经济资源,而是能够(或者期望能够)带来最大增值价值。国有资产管理主要是价值的管理,行政事业单位的财产一般情况下全部国家投入的,就是该资产构成是单一的,所有资产即是国有资产。把财产物资管理和货币资金的管理紧密结合起来,做好财产物资的管理工作,对保证气象事业的发展有着重要意义和作用。近年来,各级气象部门用国家财政,地方财政拨款的资金建设,购置和调入的各科财产设备,仪器器材等数量总值即在不断增加。所以,我们要结合黔南州气象局的实际情况制定一些管理制度和管理办法,加强会计核算和财务管理,做到会计凭证建立帐卡,实行数量、单价、金额3核算,原则上1年清算1次,实现了从以物资量度为主到以货币量度为主的转变。运用会计核算、会计监督、会计分析的各种手段,加强固定资产、专业设备、仪器等的物资管理,建立固定资产明细帐、总帐,定期检查,做到帐实相符,帐帐相符,帐表相符,帐卡相符,做到认真清查、认真制单记帐、认真管理、认真交接、认真报送报表等5个认真。

5　大力加强财务管理队伍建设

气象部门财务管理与改革工作做得如何,人员素质是关键。在新时期,经济与社会发展对财务工作的要求越来越高,因此,加强财务干部队伍建设显得比以往更加重要。首先,要加强政治思想建设,必须加强政治理论学习,提高政治素质和政治敏锐力,认真学习《会计法》及有关路线、方针和政策。其次,要加强作风建设。一支队伍的作风如何,关系到这支队伍的凝聚力、战斗力,所以要形成务实的工作作风,高效率、高质量的工作态度,遵纪守法,廉洁奉公。再次,要加强业务建设,加强学习,更新知识,尤其是要结合工作需要参加业务知识培训,加强计算机在财务管理工作中的应用,逐步建立计算机管理的网络系统,改进管理手段,提高管理效率。

篇8

论文关键词：内部审计;独立性;机构设置

1 国外关于企业内部审计独立性的研究成果

1.1 国外内部审计的发展阶段

随着资本主义经济的发展，内部审计的职能也从以查找错误为导向，单纯的监督、控制以及保护企业财产的“警察”角色，发展至今日以企业风险管理为导向。

1.1.1 以“控制”为导向的内审阶段

20世纪40至60年代，在内审制度产生的初期，企业只在总公司一级设立内审机构，实行自上而下的巡回式审计，一般由会计部门领导，实质上履行的是会计监督职能。

1.1.2 以“流程”为导向的内审阶段

内审职能到了20世纪70至80年代，变成以业务流程为关注点，对组织内关键业务流程的设计、效果和效益进行评价。

1.1.3 以“风险基础”为导向的内审阶段

演进至20世纪80到90年代，随着国际金融一体化进程加快，以“风险基础”为导向的内审应时而出，主要关注对企业关键业务流程以及关键控制的风险的辨识，从而采取措施，降低组织面临的风险。

1.1.4 以“企业风险管理”为导向的内审阶段

到了上世纪90年代后期，企业对风险的认识产生了较大的转变——认为企业所面临的是包含了财务管理、业务经营、流程管理以及战略管理等多方面的风险，是企业的整体风险，而不是局限于某一部分、某一功能或某一区域。

1.2 国外内部审计独立性的研究现状

早在1947年，国际内部审计师协会（IIA）就将内部审计界定为一种“独立评价活动”，此后，内部审计的定义虽几经变迁，但“独立”作为内部审计的显著特征一直被包含在有关定义中。根据IIA2001年提出的内部审计最新定义，认为内部审计是一项独立、客观的保证与咨询活动，目的是为组织增加价值并提高机构的运作效率，从而帮助组织实现其目标。

IIA（2003）也指出，恰当的报告关系对实现独立性、客观性及在组织中的地位是至关重要的，它们是内部审计有效履行其义务的必要因素。IIA进而提出“双报告模型”。IIA建议：CAE在职能上应向审计委员会、董事会或其他适当的治理机构报告并负责；CAE的行政性报告应当面向CEO或另一位具有充分权利的高级管理人员，以使日常审计工作得到适当的支持。

2 我国关于企业内部审计独立性的研究成果

2.1 我国内部审计的发展阶段

第一阶段（1983年-1994年）为我国内部审计初步建立的阶段。中华人民共和国审计署成立后，就一直依靠行政力量推动企事业单位建立内部审计制度。1983年国务院批转了审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》，首次提到了内部审计监督问题；1985年国务院颁布《关于审计工作的暂行规定》；1989年审计署了《关于内部审计工作的规定》，这是我国第一部关于内部审计的部门规章。这一阶段通过行政法规确立了内部审计的基本制度，促使我国内部审计走上了依法审计的轨道。

第二阶段（1994年-2002年）为我国内部审计立法进一步完善的阶段。1994年8月颁布了《审计法》；1995年7月审计署了《关于内部审计工作的规定》；1998年经审计署批准，中国内部审计学会更名为中国内部审计协会，使其成为对企业、事业行政机关和其他事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织。2001年中国内部审计协会开始实行国际上通行的行业自律管理，推动我国内部审级逐步走向职业化。

第三阶段（从2003年开始至今）为我国内部审计法规体系全面建立健全的阶段。2003年3月审计署颁发了《关于内部审计工作的规定》，这一新规定的颁布，是我国内部审计逐步走上法制化、规范化轨道的重要标志。

2.2 我国企业内部审计独立性的研究现状

近年来，随着我国加入世界贸易组织，经济的快速增长，经济行为越加国际化，我国企业内部审计也得到了较快的发展，目前已具备了一定数量的组织机构和人员，它在维护国家财经法纪、改善企业经营管理、提高经济效益等方面都发挥了积极作用。但同时我们也要看到，企业内部审计在认识、地位、人员素质等方面还存在着一些问题。

3 影响我国企业内部审计部门独立性的主要因素分析

由于我国经济发展的特殊形式我国内部审计的发展是先天不足。

3.1 公司治理结构存在缺陷

在我国的上市公司中，比较常见的公司治理结构缺陷主要表现在股东大会形同虚设、董事会难以对经理层进行有效约束、独立董事难以发挥作用、监事会未能充分发挥监督作用等方面，这就严重影响了内部审计部门职能的发挥。

3.2 内部审计的机构设置不完善

目前，我国企业内部审计的报告关系呈现多元化状态。尽管一些企业建立了审计委员会，并规定了内部审计部门对审计委员会负责。但是对于内部审计机构对财会部门负责，多数的内部审计机构则对总经理负责，内部审计机构对董事会负责这样的机构设置，就严重的影响了内部审计部门的独立性，使其职能的发挥受到很大的限制。

3.3 内部审计人员缺乏独立性

内部审计人员作为单位的一名成员，他们的工作、工资、其它福利等受本公司有关负责人的支配。这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时有很多的顾虑。另外，由于领导的重视程度不够，内部审计被不切实际的精简，人员队伍不稳定，从而使内部审计人员对在审计部门的前途缺乏信心，严重影响了内部审计人员的独立性。

3.4 内部审计机构缺乏独立性

在我国现阶段，上市公司的内部审计机构多是在本公司主要负责人的直接领导下开展工作的，直接对公司负责人负责，其人员配置、职务升迁、工作地位及工资福利待遇等都由本单位负责人决定。这也就引出了一系列的问题，首先，内部审计机构在经济上不够独立；其次内部审计人员执纪执法的程度直接受公司负责人的影响，缺乏独立性。所以，我们从现阶段我国上市公司机构设置的现状发现，内部审计机构缺乏独立性，这就使得该机构的整体职能难以发挥。

4 提高我国企业内部审计独立性的对策

4.1 提高内部审计机构的独立性

内部审计独立性的一个最主要标志，就是内部审计机构设置的独立性。科学、有效的内部审计机构设置是内部审计发挥作用的保障。内部审计机构在企业中处于什么样的地位，内部审计部门与业务部门及其他各职能部门之间存在着怎样的制衡关系等因素，最终决定了内部审计工作的独立性程度。

4.2 实行统管统派制度，强化内部审计的独立性

为了强化内部审计人员的独立性，部门、单位的内部审计人员可由内部审计部门统一委派，内部审计部门向委派单位收取一定费用，用以支付派出内部审计人员的工资和福利。内部审计人员实行统管统派制，从行政上和经济上解除了内部审计人员对委派单位（或称服务单位）的依存关系，消除了内部审计人员的后顾之忧，增强了内部审计人员的独立性，扩大了内部审计人员的自主权。内部审计部门为了监控审计质量，考核内部审计人员的政绩，要求他们定期制订审计计划，并报送内部审计部门；另一方面要规定内部审计人员的试用期（如一年或二年），如果在试用期间不合格或不能取得相应的职称者，除进行必要的教育外，必要时可以撤换。制定内部审计轮岗制度，保证内部审计人员定期轮换，内部审计人员长期负责对某一部门或单位的审计工作，人情因素不可避免，影响其客观、公正地履行审计职责。

4.3 提高内部审计人员的独立性

审计独立性除了要求内部审计机构具有独立性，还要求内审人员在精神上保持独立性、客观性和遵守职业操守。我国《内部审计准则》规定：内部审计机构和人员应保持其独立性和客观性，不得参与被审计单位的任何实际经营管理活动。

目前，我国多数企业在任用内审人员时，仅仅考察其是否具备财务知识。因此，我国大多数内部审计人员是从企业财务部门分离出来的。而财务收支审计是内部审计的基础性内容，这种状况造成内部审计人员的独立性较差。要提高内部审计人员的独立性，必须对内部审计机构实行专职化的人员配备。对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度的同时，也要对其进行职业道德教育，使之对审计事项的判断和决定不屈从于他人的意志，不受外界的干扰，保持客观性和公正性。

4.4 内部审计的外部化

除了提高内部审计机构和内部审计人员的独立性之外，内部审计外部化也是提高内部审计独立性的一种有效途径。它主要有外包与合作两种形式，前者指企业将其内部审计工作全部或大部分外包给外部审计组织，后者指企业在开展内部审计工作时，根据需要借助外部审计力量，共同完成内部审计工作。形式上的独立有助于提高实质上的独立。内部审计外部化后，内部审计工作全部或部分地由外部审计人员行使，他们既独立于所有者，又独立于经营者，能够站在客观、公正的立场上对企业的财务状况、经营管理状况、内部控制状况进行监督和评价。因此，适当的条件下，内部审计外部化有利于提高内部审计工作的独立性。企业应当将内部审计与外部审计有机地结合起来，实现两者的优势互补，促进内部审计独立性的提高，从而推动内部审计的发展。

篇9

论文摘要：文章重点论述了医院审计风险产生的原因及其防范措施。审计人员在履行审计职责时要树立风险意识，对造成风险的主客观因素加以防范和控制，最大限度地降低审计风险。

近年来，随着社会主义市场经济的发展，医院审计范围不断扩大，审计工作面临的情况也愈来愈复杂，审计的风险性也随之增大，由于审计不当而导致诉诸法律的案件时有发生。因此，正确认识医院审计风险，采取有效的措施进行防范是目前医院审计部门面临的重要课题。下文就医院如何强化风险意识、规避审计风险问题进行阐述。

一、医院审计的作用与意义

风险就是发生损失的可能性。所谓审计风险，就是由于从事审计活动未能发现会计报表中存在的重大错报或漏报发表了不恰当意见，而使审计主体蒙受损失的可能性。审计风险不仅包括审计过程中审计人员主观因素造成的风险，同时也包括审计过程之外的，非主观因素产生的风险。当前，由于受市场经济影响，医疗行业中的个别不正之风不但存在，而且还有愈演愈烈之势。忽视全局、长远利益的短期行为，造成卫生资源浪费。医院审计面临新的形势与任务。医院内部审计可以促进社会关心和支持医疗卫生事业发展，为卫生事业的宏观管理及社会保障体系改革发挥监督和促进作用。过去我国医院经济管理部门因种种原因，风险意识一直淡薄，如今经济形势复杂多变，但社会对审计期望却提高了，审计风险在升高，我国医院的经济管理部门必须提高风险意识，控制审计风险。这是因为：

1.在改革开放和社会主义市场经济体制建立过程中，审计环境变化很大且日益复杂。各种经济组织的经济活动也经历着前所未有的变化，盈利能力、偿债能力和持续经营能力都有很大的不确定性。由于竞争激烈，破产、兼并、重组的现象时有出现。经营风险如此之大，必然导致审计风险增加，医院单位也不例外。中外许多审计诉讼案都是经审计认定持续经营能力较强的企业，不久便宣布破产。因此，加强医院审计有利于其适应复杂的竞争环境，提高其生存能力，避免审计风险而没有“近忧远虑”。

2.医院是社会的组成部分，其性质决定了需要加强审计监督。医院的宗旨是医治和预防疾病，保护人民健康，其性质是社会主义事业单位。因此医院的改革必须把提高人民群众的健康水平放在首位，在不断提高经济效益的同时，更重要的注意要提高社会效益。因此，对医院的经济活动进行审查、监督和评价，以促进医院的健康发展，保障经济改革的顺利进行，为构建社会主义和谐社会做出自己应有的贡献。

3.从我国立法、执法情况分析，加强医院的审计监督，可以促进健全经济法制。当前我国的法制建设尚处在不断建立、健全和完善阶段。在财经法纪方面更是如此。一方面，因为我国存在法律法规不健全、立法滞后、执法不严的问题，违纪现象严重。另一方面，国家诸多法律中对审计的法律责任逐渐明确，社会公众对审计的认识和对审计人员可控制的因素导致的问题的关注越发提高。在某些医院里，违反职业道德、弄虚作假、营私舞弊等行为不同程度地滋生和蔓延，如在医院中屡禁不止的“红包”问题。通过有计划的、有步骤地开展审计监督可以完善国家的法制和管理体制，维护财经纪律。

4.为促进医院工作管理改善，提高会计工作水平，审计监督也十分必要。在日常工作中，由于有的会计业务水平不高，责任性不强和管理人员经验不足等原因，会计核算、财务管理常会出现账目混乱、财产不清、账实不符、成本不实、滥用资金、不讲效果等问题。如某市某医院，在2005年就暴露出在医院扩建中的贪污收受贿赂等问题，影响医院的管理。因此，只有通过审计加以监督，可以促进改进工作。

二、医院审计存在的问题及风险成因分析

结合审计风险的含义，分析内部审计风险形成的原因主要有以下几个方面：

1.医院审计环境、审计地位和内部控制局限性易形成审计风险。审计工作是医院管理工作中重要的管理职能，是控制手段，作为担当医院内部审计的职能部门，要想完全独立于自身所处的环境之外，几乎是不可能的，它难以跨越这种环境障碍，其行使的职能极易为环境所左右。在各类审计活动中，某些医院管理人员出于对本位利益和外部竞争压力的考虑，往往不能积极配合审计人员工作、不能如实提供会计资料、不能如实反映医院真实经营情况。企业内控制度是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊、保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。在内部控制制度方面容易产生作弊有两个方面原因：一是内控制度不完善、不健全，将导致不能杜绝一切重大差错和舞弊；二是内控制度不能得到有效执行，形同虚设，如工作人员串通作弊，管理人员责任心差导致控制系统失效，管理者对控制制度不重视，内控系统不能发挥作用等。这些都使得审计人员在实施审计业务时增加了工作难度，易受到环境制约而不能作出准确判断，增加了审计风险。

2.审计项目的复杂性增加了审计风险。随着医疗体制改革的不断深入，医院实行多种形式的重组、兼并等资产结构调整。在资产结构调整中涉及到国家、集体、个人三方面的利益。医院改制时要进行清产核资，审计人员要对医院的债权债务进行清理，核实资产、负债、损益的真实性，避免在医院改制过程中某些人乘机转移、隐匿、贪污国有资产。如果在审计过程中审计人员未能做出准确的职业判断，就有可能造成医院资产流失，损害了医院的利益，也同时出现了审计风险。我国内部审计机构成立的时间短，无论是审计理论，还是审计实践方面都不十分成熟，特别是医疗行业的特殊性，医院内部控制与质量管理方面没有完整的管理体系。对内部审计的认识和重视不够，给审计工作带来很多困难，另外审计机构缺乏对审计人员的约束监督机制，不能严格执行审计法，按审计法的要求去履行责任，甚至置国家法律于不顾，大大增加了审计风险。

3.内部审计人员的素质等原因形成的审计风险。审计人员应该具有审计准则所要求具备的业务能力和职业道德。审计人员应有较高的专业知识水平和相关专业水平、具有较高的综合分析能力、判断能力和文字表达能力与沟通能力，才能够在执行审计业务时客观公正、认真负责、清正廉洁，确保审计工作质量。由于目前审计人员大多是从财务专业转岗而来，大多不具备审计专业学历，缺乏企业管理知识和法律知识，影响了审计工作质量，容易产生审计风险。三、防范和控制医院审计风险的对策

审计风险是客观存在的，在条件具备的情况下，就会转化为现实的损失。由于受到主、客观因素的限制，审计人员不可能对其发生的时间、地点、深度及广度进行准确的预测。从这个意义上讲，审计风险具有不确定性，风险就是和损失相联系的一种不确定性。审计风险的形式是多种多样的，从管理职能的角度，审计风险管理是整个审计管理的具体化和进一步深化。但审计主体可以通过经验和积累，预测方法和技术的改进等主观努力，把握审计风险的规律，降低审计风险的这种不确定性。审计风险管理的最终目的是减小审计风险，降低审计人员的法律责任。因此审计人员必须对经营过程中所存在的问题，容易产生风险的环节做到了如指掌，并要求主管部门对可能产生风险的环节加强管理，严格把关，及时反馈信息，分析可能产生的原因。无论是哪种主体风险，通过审计人员的主观努力，都可得到有效控制，而不引发审计责任，最终将客观审计风险控制到可以接受的水平。具体言之可以从以下几个方面着手：

1.合理设置内审机构和人员，内审机构及人员保持相对足够的独立于他们所审计的经济活动之外，以确保内审部门有较高的权威性，保证其对该经济活动审计的客观公正性。同时，要合理分配人员。不同的审计项目，每个项目中不同的工作对审计人员都提出不同的要求，卫生系统内审人员结构应逐步形成从单一的财会人员向以财务、经济、工程、机械、法律等专业技术人员为主的结构转变，既要熟悉所属单位财务制度及相关法律法规，又要掌握所属单位的各种业务，只有这样才能对本单位及所属单位的资金运行情况实行全方位的监督检查，最大限度地发挥资金的使用效益,确保内审工作的质量。

2.加强内部审计督导，防范审计风险。加强审计监督，是医疗行业健康发展的基本保证。首先，加强审计监督，是科学管理的内在需要，是建立科学、合理、规范、高效的管理体系、经营机制和激励机制，也是防范风险的重要防线。第二加强审计监督，是国有资产保值增值的要求。医疗行业要自觉接受国有资产监督管理机构依法实施的监督管理，在经营生产过程中，使国有资产不断地保值增值。

3.加强审计质量考评控制。要科学考评内部审计质量，应建立健全一个内部审计质量的指标体系。该体系是由很多具体指标所构成的，包括定量、定性两方面指标。定量指标包括审计覆盖率、审计计划完成率、被审计单位违纪问题重复发生率和审计处理落实率等。定性指标一般包括审计人员的素质和业务水平能否胜任审计监控工作，审计机构内部管理与控制制度是否健全有效，审计机构和审计人员是否及时、正确处理已查证的各种问题等。考评审计工作质量时，需将各类各项指标有机结合起来，作一整体予以运用，以得出正确结论。科学考评和评价内部审计工作效果是进行审计质量控制的重要内容。通过内部审计工作效果的考核和评价。可以从总体上了解内部审计的最终结果，才能了解过去、分析现在、预测未来，才能总结和掌握有用的内部信息，发挥内部审计提供信息的参谋作用。

4.努力提高内审队伍素质，注重卫生系统审计人员自身业务水平的培养和提高，抓好政治思想教育、科学文化知识的学习和业务技能的培训，提高政治思想素质和业务技术水平。选调一批政治思想好、业务技术精、工作作风正的人员，充实内审队伍，使内审人员既能当好“警察”又能当好“参谋”、“医生”。做一名合格的内审人员应取得的知识和技能包括：在日常工作中正确地运用内部审计标准、程序和办法，妥善地处理可能遇到的纷繁复杂的问题；正确运用经营管理方面的知识去认识和评价被审计单位经营管理中的重大失误或偏差，并通过必要的调查得到合理的解决办法；正确运用财务会计方面的知识去了解分析被审计单位的财务记录及报告；对金融、税务、统计、计算机信息系统以及与经济相关的法律等知识具备基本的了解，以便适应可能涉及到这些领域的问题。

参考文献:

1.马瑛.审计风险的形成与控制[J].理论界，2000（3）

2.朱荣恩.审计学[M].高等教育出版社，2000

篇10

【论文摘要】内部控制是强化风险管理，规范管理行为的重要保障措施。事业单位由于其特殊性，完善内部控制、加强风险管理具有更重大的意义。目前我国事业单位内部控制和风险管理体系存在诸多弊端，内控体系不健全，风险管理水平低下，不能有效地对单位内部实施风险控制。本文从事业单位内部控制特殊性出发，对其内部控制发展现状进行简要分析，并就加强事业单位内部控制和风险管理，提高其管理水平提出几点建议。

【论文关键词】事业单位；内部控制；风险管理

一、引言

2011年财政部会计司发文指出“应当将事业单位内部控制建设”作为新一年重点工作，这意味着随着企业内部控制制度的建立与完善，事业单位将成为内部控制建设的下一个焦点。加强事业单位内部控制建设，防范事业单位内部财务风险，将内部控制设与完善纳入我国惩治预与防腐败体系，将必势必成为我国防范财政风险的重要环节。

事业单位内部控制是为保护其财产安全、完整，防范和控制财务风险，提高资金使用效率，而对事业单位内部财务运行所做的制度安排。随着事业单位迅速发展，筹资渠道不断增加，产生了内部控制的需要，但是其内部仍然存在着资产管理混乱、预算管理随意、对外投资盲目、财务监督不力等内控不健全的现象，导致其面临巨大的财务风险。在这种情况下，健全内部控制，加强风险管理成为事业单位十分重要和迫切的任务。

二、事业单位内部控制内涵

（一）事业单位内部控制定义及特征

所谓事业单位内部控制，是指为实现事业单位的管理目标，以财政部门预算管理为主线，通过制定并实施科学合理的控制程序和方法，对事业单位财务会计管理风险进行有效识别，控制和监督的机制。

理论上说，内部控制是一个不断发展和完善，并贯穿于组织经营管理活动的全过程，而事业单位的内部控制体系即是在这种管理活动中建立起来的，是由内部管理人员逐步总结并完善而形成的自行调整和自我监督的体系，主要包括四方面内容:第一，控制环境控制环境是组织实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策等；第二，风险评估风险评估是组织及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略；第三，信息沟通信息与沟通是组织及时、准确的收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在组织内部、组织与外部之间的有效沟通；第四，控制活动控制活动是组织根据风险评估结果，采用相应控制措施，将风险控制在可承受度之内。

（二）事业单位内部控制发展现状

由于种种原因，我国各级事业单位内部控制发展一直处于薄弱阶段。不足之处主要表现：第一，内部控制意识淡薄。目前事业单位管理人员的内部控制意识淡薄，一些单部门领导对内部控制认识不够，只注重事业的发展，提高自己的“政绩”却忽略了单位的内部控制，缺乏对内部控制知识的了解和掌握。还有一些事业单位领导错误的把财务部门的预算控制当成企业的内部控制。忽略了财务部门对单位的监督作用，不重视财务人员的工作，打击了财务人员工作积极性，降低其对单位内部控制的监督意识，无法真正达到单位内部控制的要求。第二，事业单位内部控制制度不完善，岗位设置不合理，多数事业单位控制制度不完善，由于事业单位的编制有限，人员紧张，岗位安排不到位，岗位调协不合理，存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。甚至有的部门的会计、出纳由一人担任，严重违反了会计制度。不相容职务是指如果一人担任既可能发生错误又可能掩盖其错误和舞弊的行为。不相容岗位不能合理设置，容易出现管理漏洞，发生舞弊行为。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，固定资产管理混乱等问题十分突出。 转贴于 　三、事业单位内部控制与风险管理的措施

风险管理和内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。许多单位对内部控制的熟悉还停留在内部牵制阶段，碰到具体新问题都强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严厉性。随着社会主义市场经济的深入发展，原有内部控制制度的内容和方法已不能满足新形势的要求。由于社会经济环境的变化，企业将会面临更大的环境变化和生存风险、企业间竞争越来越激烈，企业的经营管理将面临来自各方面的经营风险，如筹资风险、投资风险、开拓市场的风险、担保风险、信用风险、法律风险、声誉风险等。

（一）完善内部财务管理制度

针对事业单位内部财务风险控制制度疏于建设的现状，各种类型的事业单位应根据自身特点，完善各自单位的财政管理制度，建立科学财务管理体系，如建立各事业单位内部稽核制度，内部牵制制度和内部审计制度。就拿内部稽核制度和牵制制度来说，各种类型的事业单位不尽相同，应建立在本单位会计人员的岗位职责上。总的来说，内部稽核制度包括稽核工作的职责、权限，个体分工和组织形式，以及稽核工作的基本方法和基础流程等等。

（二）提高风险管理意识，实行风险问责制

为提高事业单位的财务风险管理意识，实行财务管理问责制，以强化事业单位内部财务管理人员以及相关领导层的风险意识。所谓问责制，是指若因为个人过失及故意，损害国家或他人的合法权益，以致产生不良的影响和后果，或者不履行或不正确履行岗位职责，导致正常的工作秩序紊乱，工作效率降低，通过实行内部监督来进行责任追究，以强化事业单位内部人员的风险意识，如让事业单位的财务负责人对本单位的会计信息真实性、完整性负责，并作为本单位财务风险控制的第一责任人等手段来强化事业单位领导层的风险意识。

（三）强化财务人员素质建设