中小企业内部审计论文范文

导语：如何才能写好一篇中小企业内部审计论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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（一）认识不明确，理解有偏颇

我国多数中小企业对企业审计认识不清，很多企业认为审计是给别人看的，找个声誉好的会计事务所出具一份审计报告，能够通过金融机构的融资审核就行；审计了财务就会带来更多的税务支出；内部审计就是个形式，起不到什么作用，可有可无；加之我国多数中小企业所有权和经营权高度统一，企业没有良好的贯彻起现代企业管理制度，财务工作人员多为由企业所有者的近亲担任，审计会增加内部不信任感甚至导致矛盾；审计就是在生产经营中增加一个不必要的流程，增加经营成本和人力资本；更有甚者认为内部审计就是让员工去找老板的麻烦；部分审计人员也认为自己的工作并不重要，走个过场就行，别给自己和单位找不痛快。

（二）审计无保障，工作开展难

在很多中小企业中内部审计不是独立部门，没有制度依据和工作支持，审计的独立性、真实性、客观性、公正性没有保障；有的企业审计设立在财务部门之中，人员由财务部门的人员兼职，不能独立开展工作，只是在需要时临时抽调，应负场面，审计变成了自己查账；内部审计从业人员不具备审计资质或者应有的知识和技能，审计工作无法达目的；审计结果和出具的报告难以真实反映企业经营状况和问题，更提不出改进建议，失去审计的意义，不为企业所有者信任；有部分企业的财务管理混乱，无法提供审计所需的真实、完善信息，导致审计风险；内部审计结果本身不具备公信力，导致审计工作既不能服务于企业的融资需要，又不能为经营管理提供可行性建议，为决策提供咨询；尴尬的处境和不明确的作用是中小企业审计难以发挥作用的症结所在；内部审计工作局限在对财务数据的查证上，缺乏事前了解、调查经济活动的前沿，没有参与经济活动管理过程，难以发现问题；当涉及下属单位的绩效考核、年薪兑现等切身利益时，就淡化管理审计，使工作具有片面性。

（三）制度不健全，作用难发挥

在建立审计单位或设立了审计岗位的中小企业中，很多单位在审计制度建设和执行方面存在问题，审计的参与度不高，很多部门和员工不配合审计工作；领导层对审计结果的利用不充分，难以实现以审计促管理的目的；发现问题不是设法推诿、掩盖，就是“炒鱿鱼”了事；没有从根本上分析症结，完善管理。

二、解决问题的建议

针对以上问题，笔者结合自己多年工作经验给出以下建议：

（一）正确认识，全员参与

从企业的所有者、管理者开始，自上而下推行内审工作，端正对内部审计的态度，正确认识内审在企业经营管理中的作用，明确内审的职责；改变错误认知，真正把内审工作纳入生产经营管理过程，发挥内部审计的过程监督、风险控制、决策咨询服务、效率评价作用。全员参与不是大家都来审计，而是全员支持审计工作，为之提供全面、完善、详实的资料和信息；主动咨询，发挥审计的服务作用；对于发现的问题和建议认真落实，实现流程改进、效率提升、管理优化的目的。这就要求企业的所有者、经营管理者具备清醒的头脑和较高的管理素养，同时也是促进企业管理者主动学习，不断更新观念，提升自身素质；促使全体员工主动关注、融入企业，与企业共成长。

（二）建立机制，保证良好运行

在正确认识的基础上，建立独立的内部审计机构，可以使之直接隶属最高决策层。比如董事会，直接对其负责；保证审计的独立性，使内部审计工作做到独立、公正、客观；同时发挥决策咨询作用，提高审计成果的利用率。制定内部审计流程和制度，并严格执行，做好奖惩，最好与经营绩效挂钩；促使全体人员配合审计工作；对于审计中发现的问题，本着查漏补缺、完善管理、提升效能的原则认真分析原因、冷静处理，不能简单粗暴，不能依据未定性的结论做出有碍内部和谐的决定，更不能借机生事。

（三）提升从业者素质，实现提升管理，服务企业发展的目标

内部审计从业人员的个人素质对审计有很大的影响，是其履职的保证。就当前中小企业内部审计从业人员的整体素质而言，提升专业能力和综合素质是亟待解决的问题。企业需要做好人才引进和培养工作，一方面要引进人才，特别是专业技能人才——注册会计师，这是内部审计得以实现的基础之一；另一方面要培养内审人员的综合素质，这是他们为企业提供高质量审计成果、深入发现分析问题，综合分析行业发展、社会环境、企业生产经营特点，为企业提供咨询建议，促进企业完善管理，提升竞争力的保证。

（四）引进企业内审工作外包机制

对于很多中小企业来说，建立独立的内部审计机构，培养专业的、高素质的内审员确有难度。由于企业的规模、发展状态（企业的初创期、发展期、成熟期区间）等原因，许多企业不能拥有自己的内审机构和团队，又要保证内审工作的有序、有效开展，聘请外部审计机构实施内部审计是一个很好的选择。内审外包已经成为越来越多中小企业的首选，它解决了中小企业成立内审团队的经费、人员、工作流程、工作效率、独立性等一系列问题，为中小企业带来了便利的内审服务；甚至延伸合作，为企业出具具有高诚信度的审计报告，为中小企业融资带来便利。

三、结语

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[关键词] 莱芜；中小企业；内部控制；控制环境

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 009

[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）17- 0015- 01

1 完善内部控制环境

控制环境决定了一个组织的气氛，是内部控制其他要素的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标和整体战略目标的实现。莱芜中小企业加强和完善企业内部控制时应该把改善内部控制的环境作为考虑的首要因素，具体来说，莱芜中小企业应该从以下几方面入手，完善实施内部控制的环境。

1.1 增强管理者的素质和内部控制的意识

中小企业管理者的素质直接影响到企业采取的具体行动，从而会影响企业内部控制实施的效率和效果；虽然说莱芜中小企业内部控制成败与企业员工的控制意识和行为密不可分，但是管理者对内部控制的意识才是关键。

1.2 健全企业的治理结构

莱芜中小企业在治理结构上可以采用权力机构、决策机构、经营机构和监督机构相互分离、相互制衡的原则，减少高层管理人员交叉任职，真正使各利害关系层在权力、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一，并逐渐建立民主透明的决策程序和管理议事规则、高效严谨的业务执行系统以及健全有效的监督反馈系统。

1.3 培养企业文化

企业文化是一种无形的巨大力量，它会潜移默化地影响企业成员的思维方法和行为方式。企业文化具有一种凝聚力，它可以促进企业的发展，企业文化对企业的影响无处不在，因此它也会影响企业的内部控制。企业文化使企业员工拥有团队精神，使企业员工信仰明确，思想鲜明，企业文化的这种建设、引导和激励作用对企业内部控制的顺利实施是一种强大的无形动力。

1.4 重视人力资源的作用

良好的人力资源政策对于更好地实施内部控制有很大的推动作用。莱芜中小企业应该注重对关键岗位的人员配备和选拔；加强员工专业技能和管理技能培训；在招聘环节严格把关，保证企业员工的整体素质水平。

2 建立健全内部控制制度

内部控制制度的设计有其自身的科学性， 要遵循一定的原则。从当前的问题来看， 莱芜中小企业内部控制制度的建设应将重点放在建立一个财和物相分离的内部机制上。应该从内部控制角度来考虑企业内部架构和各个机构的职能分工， 做到内部机构设置合理、职能明确、相互沟通和制约， 以保证每一项经济业务都能够按照科学的程序办理。另外，在建立完备内部控制制度的基础上还应该建立对执行人员的考核评价机制。

3 建立莱芜中小企业内部控制的监督体系

建立莱芜中小企业内部控制的监督体系主要有3个方面：一是加强对企业法人的内部控制监督，建立企业重大决策集体审批制度；二是加强对企业部门管理的控制监督，建立部门之间相互牵制的制度；三是加强对关键岗位的定期稽查制度。具体说来，莱芜中小企业具体可以从内部审计和控制自我评估两个方面来进行。

内部审计是内部控制的组成部分，但同时也是监督内部控制其他环节的主要力量；内部审计的作用不仅在于监督企业内部控制是否被执行，还能为内部控制过程的设计提供建议。企业可以在加强期末集中审计和专项审计的基础上，加强常规审计、定期和不定期审计，将某些违规违法行为消灭在萌芽状态，最大限度降低控制成本和提高控制效率。至于控制的自我评估，则可以参考国外企业经常采用的内部控制的“控制自我评估”（CSA）来进行。

4 尽力消除内部控制的局限性

由于局限性是内部控制制度固有的，所以只能尽力消除。对于管理越权，一般来讲，在内部会计控制中，特别要注意企业高层管理人员越权行使职能的行为。对于串通舞弊，各企业要加强对员工的政治思想道德教育，加强法制教育，提高他们的思想觉悟和法制观念，培养他们的职业道德。同时，还要实行不定期的岗位轮换制，不让同一个人在同一个岗位长久待下去；发挥内部审计的作用，通过定期或不定期进行审计等措施，把串通舞弊控制在最低的程度。对于制度滞后，各个企业要根据内、外部环境的变化，不断地调整内部会计控制的程序、方法、内容，不断完善内部会计控制，使之适应企业的经营管理与发展变化。对于可以预期的变化，应尽快制定相应的内部会计制度。

内部控制是企业管理的重要手段， 建立并完善企业内部控制是深化企业改革、建立现代企业制度的关键。我们必须充分认清莱芜中小企业内部控制中存在的各种问题及其原因，从平时的管理中多注意总结，逐步解决存在的问题，只有提高了莱芜中小企业的内部管理水平，才能提高莱芜中小企业的经济效益，经济得到了快速发展，企业势必会有一个美好的未来。

综上所述，莱芜中小企业内部控制贯穿于企业的各个方面。要建立完善的内部控制制度，需要各相关人员和部门的相互配合，只有这样，才能最大限度地解决目前莱芜中小企业内部控制制度弱化的问题，使莱芜中小企业健康、有序地发展。

注：该论文是莱芜职业技术学院横向研究课题。

主要参考文献

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什么叫参考文献？论文中引用到他人研究成果的地方，不去抄写这些成果，而是说明这个研究成果的出处，这样的表现就是引用参考文献。下面是学术参考网的小编整理的关于内部审计论文参考文献，希望给大家在写作当中做个参考。

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【论文摘要】融资难已经成为制约中小企业发展的主要瓶颈。造成此问题的原因是多方面的，但中小企业融资结构却是不容忽视的。本文首先综述了融资结构与企业绩效的理论，同时对我国的中小企业现行的融资结构特点进行分析，在得出结论的基础上，提出对于我国中小企业融资状况改善的思考与不同发展阶段应当采取的融资策略。

一、引言

当今世界，不论是在发达国家还是发展中国家，中小企业都已成为或正在成为国民经济的重要支柱。然而在中小企业的发展过程中也受到很多因素的影响，其中融资难已经成为制约中小企业发展的主要“瓶颈”。本文将通过对国际上一些国家的样本数据的比较分析，并结合我国现阶段的条件，了解我国融资结构是否对融资成本、进而对企业绩效所产生的影响。

二、融资结构与经营绩效的概念表述

融资结构，也称资本结构，它是指企业在筹集资金时，由不同渠道取得的资金之间的有机构成及其比重关系。绩效是一项工作或活动的最终结果，是从活动过程中得到的所有结果。

1、国际上资本结构对绩效影响的理论研究

理论：资本结构理论主要由三种理论观点构成。（1）资本结构无关论。该理论于1958年提出。理论认为，企业所有证券持有者的总风险不受其资本结构影响。无论企业筹资组合如何，企业总价值均保持不变。（2）仅考虑所得税时的理论。该理论于1963年提出。将所得税纳入考察后，由于负债利息的抵税作用，使公司价值会随着负债融资程度提高而增加，最佳资本结构几乎是100％的负债结构。（3）米勒模型。1977年由米勒教授提出。米勒模型的基本点是：有负债公司的价值等于无负债公司的价值加上负债所带来的抵税利益。而抵税利益的多少则视各类所得税的税率而定。

权衡理论：也被称作最优资本结构选择理论，认为企业最优资本结构选择就是在负债的抵税收益和破产成本现值之间进行权衡的理论。权衡理论的代表人物罗比切克和梅尔斯（robichek and myers）指出：企业资本结构的最优水平处在负债权益比的边际税收利益现值和边际破产成本现值相等点上。此外，他们认为在没有税收时，尽管不存在负债权益比的惟一的最优点，但也不应该超过某一最大可能点；在存在税收时，企业负债权益比有一个最优点或最优范围。

优序融资理论:企业融资一般会遵循内源融资、债务融资、权益融资这样的先后顺序。美国学者梅尔斯（myers）和马吉洛夫（majluf）的共同提出。内源融资主要来源于企业内部自然形成的现金流。由于内源融资不需要与投资者签订契约，也无需支付各种费用，所受限制少，因而是首选的融资方式。其次是低风险债券，其信息不对称的成本可以忽略。再次是高风险债券，最后在不得已的情况下才发行股票。

2、资本结构与绩效之间的联系

任何企业融资结构和融资方式的选择都是在一定的市场环境背景下进行的，单个企业选择的具体融资方式可能不同，但是大多数企业融资方式的选择却具有某种共性，如以银行贷款筹资为主或以发行证券筹资为主。

由于发展中国家与发达国家市场化程度不同，不同类型国家企业融资的模式也不同。目前发达国家企业的融资方式主要可以分为两大模式：一种是以英美为代表的以证券融资为主导的模式；另一种是以日本、韩国等东亚国家及德国为代表的以银行贷款融资为主导的模式。

我国资本市场1992年设立，经过十几年时间的发展，资本市场规模有所扩大，但是还缺乏为中小企业提供专门服务的中小资本市场。我国中小企业更依赖于负债经营。负债水平是否适度是相对于一定宏观经济背景、政策环境和企业经营效率而言的，取决于银行利率、通货膨胀率等多种因素，没有一个统一标准。

三、融资结构的国际比较

通过以上的阐述，对融资结构理论有了一定的了解，以下是一些典型国家之间的数据比较。首先，是发达国家融资结构比较。从相关数据统计得到，美国：内源资金占75%，外源资金占25%，其中13%来自金融市场，12%来自金融机构。日本：内源资金占34%，外源资金占66%，其中7%来自金融市场，59%来自金融机构。德国：内源资金占62%，外源资金占26%，其中3%来自金融市场，23%来自金融机构，其他来源占12%。

1、从美、日、德三国企业融资结构对比中可以看出，美国企业的资金来源主要为内源融资， 在其外源融资中，证券融资占了相当的比重，这与美国证券市场极为发达有着相关的原因； 德国企业的内源融资比重较高，这与美国企业类似，但在其外源融资结构中，德国企业外部资金来源主要为银行贷款；日本企业外源融资的比重高达66%，而在其外源融资中，主要是来自银行的贷款，其证券融资的比重只有7%，银行贷款在企业总资金来源中占到了59%的份额。可见，从外部资金来源来看，美国企业主要依靠证券融资，银行等金融机构贷款也占了不小的比重，而日本和德国的企业外部资金来源主要为银行贷款。

2、虽然各个国家的融资结构存在差异，但是以上国家融资方式选择基本上与梅尔斯和马吉洛夫提出的优序融资理论吻合，即企业的融资选择顺序是内源融资-外部债务融资-外部股权融资。

再看一下发展中国家的融资结构：

1980-1987年，韩国：内部融资占19.5%，股权融资占49.6%，长期债权融资占30.9%，内部融资变化率为7.6%。

1983-1987年，泰国：内部融资占27.7%，内部融资变化率为23.1%。

1984-1988年，墨西哥：内部融资占24.4%，股权融资占66.6%，长期债权融资占9.6%，内部融资变化率为14.9%。

1980-1988年，印度：内部融资占40.5%，股权融资占19.6%，长期债权融资占39.9%，内部融资变化率为-12.6%。

1983-1987年，马来西亚：内部融资占35.6%，股权融资占46.6%，长期债权融资占17.8%，内部融资变化率为-7.7%。

通过比较可以发现：发展中国家间企业杠杆率存在很大差异。总体上发展中国家企业的杠杆比率比发达国家要低。发展中国家内部融资比率相对于发达国家来说普遍偏低。与发达国家相比，发展中国家的企业在外部融资结构上利用股权融资的比率要大的多。

四、分析结论以及阐述我国中小企业融资结构特点

1、结论

按照理论，在存在企业所得税时，负债会增加企业的价值，较高的财务杠杆比率可以提高公司绩效。结果的现实意义在于，目前我国中小企业的负债水平造成对企业绩效是起着正作用，因而对其并不需要降低负债水平，但可以拓宽融资渠道，增加企业权益性融资，以降低高负债所带来的高经营风险，提升企业的总体绩效。但是，企业应当采用股权资本筹资还是负债资本筹资，这个要多方面考虑，不能仅仅认为负债就是最好的。

负债融资固然可以给企业带来抵税方面的收益，并且可以利用财务杠杆的作用来提高权益报酬率。但是随着负债融资数量的增加，企业的财务风险不断增加，由此带来的直接的或间接的破产成本也随之增加。因此，企业应当根据行业特点和企业本身的风险承受能力适度负债，而绝非负债越多越好。

内部融资的企业自有资金的实力是否雄厚对企业的生存和发展至关重要。因为，第一，自有资金越雄厚，企业的财务基础越稳固，抵御外部环境变化的能力就越强。第二，对于这部分资金，企业管理当局具有充分的调度权，因此也可以增加企业的财务灵活性。第三，可以增加企业筹资的弹性。当企业面临较好的投资机会而外部融资的约束条件过于苛刻时，充足的自有资金不至于使企业丧失转瞬即逝的市场机遇。所以，资本实力的增强是企业走向成功的必由之路，内部融资应当成为企业融资的首选方式。

2、我国中小企业融资结构特点

与大多数企业一样，中小企业的融资来源主要也是分成两大类，一是权益资金，二是债务资金。

中小企业由于资产规模小、财务信息不透明、经营上的不确定性大、承受外部经济冲击的能力弱等制约因素，加上自身经济灵活性的要求，其融资与大企业相比存在很大特殊性。

（1）中小企业特别是小企业在融资渠道的选择上，比大企业更多地依赖内源融资。

（2）在融资方式的选择上，中小企业更加依赖债务融资，在债务融资中又主要依赖来自银行等金融中介机构的贷款。

（3）中小企业的债务融资表现出规模小、频率高和更加依赖流动性强的短期贷款的特征。

（4）与大企业相比，中小企业更加依赖企业之间的商业信用、设备租赁等来自非金融机构的融资渠道以及民间的各种非正规融资渠道。

中小企业在不同的发展阶段，其融资结构也会呈现出不同的特点。在初创时期，由于受到规模和业绩的限制，中小企业一般很难从金融机构取得贷款，因此其资金主要来源于自有资金及自身积累。进入成长期后，由于企业规模得以扩大，企业的经营走上正轨，经营业绩日益提升，在这一阶段，中小企业为扩大生产，会更多地依靠外部融资，特别是外部金融机构的贷款。于是，中小企业会建立和健全企业的各项制度，增加信息的透明度，减少由于信息不对称而带来的金融机构惜贷情况。在成熟阶段，中小企业的产品销售状况稳定，财务状况良好，业绩增长，内部管理制度也日趋完善，企业的社会信用程度越来越高，这时企业会相对容易地获得债务资金。

五、提出融资组合效率和不同时期融资策略的设想

结合我国实际情况，了解我国中小企业融资结构存在的特点，得出了目前我国中小企业的负债水平对企业绩效的正作用，因而对其并不需要降低负债水平，但可以拓宽融资渠道，增加企业权益性融资，以降低高负债所带来的高经营风险，提升企业的总体绩效。

1、融资组合效率的设想

鉴于我国中小企业融资结构的特点，参考发达国家的做法，在解决中小企业融资问题时，建议从以下几个方面入手：

（1）推动债权融资市场的多元化。通过发展专业化的面向中小企业的中小金融机构，为中小企业提供更优质的服务。发展融资租赁业，这是企业进行长期资金融通的一种有效手段。一般来说，企业进行融资租赁的成本比贷款低、风险较小，而且其方式灵活、方便，比长期贷款和发行股票、债券受较少限制。而我国在这方面还很欠缺，租赁公司的规模很小，融资租赁的金融杠杆作用没有充分发挥出来。还有就是要促进融资的创新，可以考虑降低企业债发行的门槛。

（2）建立多层次的的资本市场。无论债权融资还是股权融资，对于中小企业来说，都具有筹资、分散风险的作用。其中股权融资具有更强的导向性和针对性。

2、对于不同时期中小企业融资策略的设想

中小企业在各发展阶段应该选择理性的、适当的融资策略，防止企业因融资不慎导致财务状况恶化。

（1）创业期的融资策略。由于初创时企业风险很大。因此，企业可以选择股权资金、创业基金、天使投资以及抵押贷款等方式进行融资。尽管资金成本很高，但是企业可以通过进入孵化期来降低企业的运作成本，从而稀释资金成本。

（2）成长期的融资策略。一般来说,成长期的中小企业已在激烈的市场竞争中处于主动地位，必须顺应社会技术进步，通过新技术创造新产品，进而开拓新市场。中小企业在成长期的发展迫切需要打通融资渠道，企业可以着手在资本市场上寻求资金的支持。此时企业的赢利能力很高，银行或非银行金融机构在利益的驱动下会降低借贷的门槛。当然，在该阶段企业应严密监控各项财务指标，一旦出现预警信号，要及时采取措施。

（3）成熟期的融资策略。进入成熟期的中小企业可以通过市场细分，满足顾客的特定需求，提供专业化的服务等方式来填补空白市场的需求以获得生存的机会。成熟期内，中小企业拥有相对丰厚的自有资金，去银行或者其他机构融资非常容易，而且成本也相对较低。此时的企业要思考战略投资的问题。由于原有的业务已经发展成熟，而新业务还没有为企业贡献利润，此时企业的赢利能力已经大不如前，所以，此阶段的企业获取发展资源时，尽量使用自有资金少负债。

（4）扩张期或衰退期的融资策略。随着中小企业从成熟期逐步进入一个新的时期，此时中小企业要通过制度创新，运用切合实际、行之有效的改革形式及新的管理方法。合理地进行投资，并谨慎地进行资本运作，就能有效地规避风险，从而使中小企业得到进一步发展。但是如果此时的中小企业没有很好的把握时机，将逐步进入衰退期。

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[3]陈晓红、黎璞.中小企业融资结构影响因素的实证研究.中南大学商学院，2001.（上接第48页）理机构中必不可少的一个组成部分。

3、建立以“内部审计准则”为核心的行为规范体系

在现代企业制度下，内部审计机构不再是作为国家审计机关的附属机构对企业进行监督，而是企业内部管理自我约束机制中的重要组成部分，它仅接受国家审计的业务指导和监督。因此，在新形势下，内部审计应建立起以“内部审计准则”为核心的行为规范体系。随着我国社会主义市场经济体制改革的逐步深入，公司法人治理结构的建立成为当前国有企业改革、国企扭亏的重要内容。从西方发达的市场经验来看，内部审计是法人治理结构的有机组成部分。如何建立、完善我国的内部审计制度，包括哪些行为应当设立内部审计制度、不同的企业组织形式下内部审计制度的设立与运行是否有所不同、企业规模对内部审计制度的影响、国有独资企业的内部审计制度如何与财政、审计、税务等部门的检查相配合等问题，使得内部审计制度能更好地为企业和市场服务，而不仅仅只是增加企业的运行成本，是当前我国经济体制建设中一项紧迫的任务。

【参考文献】

[1] 内部会计控制规范实施手册.大恒电子出版社,2001.

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【关键词】中小企业内部控制风险管理问题

中图分类号： F276.3 文献标识码： A 文章编号：

一、内部控制与风险管理的内在联系

1、内部控制和风险管理的根本作用都是维护投资者利益，保全中小企业资产，并创造新的价值

中小企业风险管理应用于战略制定与组织的各层次活动中。它使管理者在面对不确定性时能够识别、评估和管理风险，发挥创造与保持价值的作用。风险管理能够使风险偏好与战略保持一致，将风险与增长及回报统筹考虑，促进应对风险的决策，减小经营风险与损失，识别与管理企业交叉风险，为多种风险提供整体的对策，捕捉机遇以及使资本的利用合理化。

2、中小企业风险管理是在新的技术与市场条件下对内部控制的自然扩展

技术及市场条件的新进展，推动了内部控制走向风险管理。在先进的信息技术条件下，会计记录实现了电子控制、实时更新，使传统的查错与防弊的会计控制显得过时。然而，风险往往是由交易或组织创新造成的，这些创新来源于新兴的市场实践。中小企业需要一种日常防护机制来防范风险，包括遵守法律与法规，确保投资者对财务信息的信任以及保证经营效率等。在新的技术与市场条件下，为了更有效地保护投资者利益。需要在内部控制的基础上发展更主动、更全面的风险管理。

二、企业风险管理的内部控制整合框架

1、内部控制的整体框架

所谓内部控制，是指企业为了保证各项业务活动的有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。1992年00S0委员会提出并于1994年修改的内部控制整体框架中对内部控制作了如下的描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。

内部控制的构成要素具体包括：(1)控制环境。环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观、管理层的经营理念与经营风格、组织架构等。(2)风险评估。企业必须制定和销售、生产、采购、财务等作业相结合的目标，为此企业必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的风险。(3)控制活动。企业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，保证其用以辨认并用以处理风险所必须采取的行动业已有效落实。(4)信息和沟通。围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统，这些系统使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并

交换这些信息。(5)监督。整个内部控制的过程必须施以恰当的监督。通过监督活动在必要时对其加以修正。

2、企业风险管理整合框架

2004年CO．SO又了《企业风险管理一整合框架》，拓展了内部控制，更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。它将内部控制框架纳入其中，公司不仅可以借助这个企业风险管理框架来满足他们内部控制的需要，还可以借此转向一个

更加全面的风险管理过程。

在企业风险管理整合框架中，风险管理的定义是：企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项、管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。风险管理的内涵是：风险管理是一个包括风险识别、风险衡量、风险控制、效果评价等，能够不断自我完善的过程，是实现结果的一种方式；它是由不同部门不同层次人员共同参与的过程，是一个渗透在风险管理组织日常活动中的过程。因此，风险管理过程应用于单位内部每个层次和部门，管理者不能仅仅从某项业务、某个部门的角度去考虑风险，必须根据风险组合的观点，从贯穿整个运行过程的角度看风险。

三、我国企业内部控制与风险管理存在的问题

1、企业风险防范意识淡薄

目前在我国，有很多企业都缺乏风险管理意识，风险管理思想和理念没有贯穿整个管理过程中，缺乏一种有效的风险识别、评估和反应机制，企业抗风险能力低。目前很多企业的风险管理和内控活动主要是阶段性的，没有保持连续性。企业的目标是获取最大利润，致使很多企业管理者只顾眼前利益。忽视某些决策对企业未来发展产生的不利影响，常常对项目风险不能进行系统全面地分析，致使企业蒙受巨大损失。

2、相关组织结构不完善

我国大多数企业在风险承担时主体不明确，各个部门和岗位的人员的工作职责和操作程序不明确，没有专门的人员和部门进行风险管理，难以形成独立的风险管理部门。即便一些企业成立了相应的风险管理部门，但没有专职的管理人员，风险承担的主体不明确，各个部门或者岗位间互相推卸责任，使得我国大部分企业的风险管理制度始终停留在以企业眼前利益为目的的决策层面上。

3、对内部控制理解片面，缺乏对其他风险的关注

目前，企业只对传统意义上的内部控制比较重视，如不相容职务要分离等，对内部控制的理解具有片面性，从而忽视了对传统内部控制之外的风险的控制和衡量。企业若加强对各个风险的控制，就会为企业创造一个更好的内外部发展空间，减少更多风险。在这些方面，我国企业还存在不足，都要在以后的管理模式中逐步完善。

四、风险管理视角下构建企业内部控制体系的建议

1、建立内部控制的持续风险管理机制

在此次金融危机中破产的企业中可以看出，内部控制在企业风险管理的过程中发挥着至关重要的作用。要确保内部控制制度被切实地执行且取得效果，内部控制就必须被持续监督，企业应该尽量单独设置内部审计机构，对企业内部控制的监督可以通过对各项管理活动的合理分配力求达到预期效果。

2、加强对内部控制环境的构建

建立良好内部控制环境的关键在于建立完善的治理结构，高层管理者应增强内部控制和风险防范意识，注意企业文化建设，灵活运用各种管理控制方法。对于内部控制，应明确分为经营层面和治理层面的内部控制，经营层面的内部控制包括公司内部业务、经营、资产控制，治理层面的内部控制偏重于应对董事、高层管理者等凌驾于内部控制之上的风险。

3、完善企业风险预警体系

基于风险管理的内部控制主要是以风险评估为基础，企业应对的风险是处于动态过程中的，应该及时掌握尽可能客观、详实的信息，通过综合分析，进而得出应采取的针对性的处理策略。企业风险管理部门应定期、不定期对各部门和业务单位风险管理工作的实施情况及其有效性进行检查和检验，对跨部门的风险管理解决方案协调评价，出具评价和建议报告。

【参考文献】

[1]水艾平 浅议企业内部控制和风险管理[期刊论文]-当代经济 2011(16)

[2]彭德华浅谈小企业内部控制的问题及对策[期刊论文]-中国集体经济 2008(08)

[3]王建和 我国企业内部控制与风险管理[期刊论文]-中国西部科技2005(12)

[4]韩虹 浅议企业内部控制与风险管理[期刊论文]-天津经济2010(10)

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论文关键词：中小民营企业：公司治理：内部控制

近年来．中小民营企业发展迅速．已经成为国家财政收入的重要来源和吸纳就业的主体，然而，三株、巨人、爱多．一个个民营企业站起来又倒下去．中小民营企业市场淘汰率之高令人痛心．越来越多的民营企业认识到．要想在激烈的市场竞争中生存发展．建立“百年老店”．关键是建立一套企业持续发展的机制与过程保证，即内部控制。要保证建议一套有效的内控系统．首先要保证一个良好的内部控制环境．在很多案例中．企业内控的失败直接或间接地与企业内部控制环境不佳有关。因此．完善企业控制环境是提高内控实施效果的重要措施

l完善公司治理架构

中小民营企业在创立初期多采用家族管理制度．这种治理方式哎企业初创时期具有合理性．但随着企业规模扩大．技术水平的提高和市场竞争的激化．家族管理模式的弊端也暴露出来，突出表现在：

(1)不利于资本的联合及规模经济效益的取得由于家族企业持股者多为家族成员．客观上阻碍了其他社会资本参股．这就阻碍了资本的联合．规模上限制了民营中小企业的发展。

(2)不利于建立产权清晰地现代产权制度这是由于家族企业产权建立在家庭排他性而非自然人排他性．在自然人产权不清的前提下．家族血缘关系可能会因经济利益而出现危机．大家都想分一份蛋糕．矛盾不可避免．甚至会影响人们的积极性

(3)不利于吸纳和发挥非家族人才的作用家族企业“任人唯亲”与企业发展对人才的需要构成一对现实的矛盾．而这已成为制约我国民营企业发展的瓶颈。

(4)不利于建议科学的决策和管理机制。由于业主在企业大权独揽，在企业“一人说了算“，没有科学决策程序．这很容易导致经营和投资失误．同时．家族企业“人治”色彩浓重．要么缺乏规章制度．要么让其流于形式。造成管理的混乱要克服这些弊端．中小民营企业应随着规模扩大．明晰产权，逐渐实行产权和经营权分离．推行职业经理人制度进而完善科学的管理制度和法人治理结构。

2诚信和道德价值观

内部控制是由人建立．执行并监督的．内部控制的有效性受到人的诚信和道德价值观的影响。因此．诚信和道德价值观是内控环境的根本因素。中小企业传递有关道德行为最有效的方式是以身作则．并向员工口头或书面宣讲公司的道德价值观．也可以将工资福利与践行公司的核心价值观直接挂钩．鼓励员工举报不当行为．并在这些不当行为发生时及时采取措施予以处置。

3胜任能力与人力资源政策

人力资源政策包括岗位职责和人力资源计划、招聘、培训、离职、考核、薪酬等一系列有关人士的活动和程序．是影响企业内控环境的关键因素。特别是在招聘与培训中．企业管理层应明确某一特定工作需要完成的任务和需要的能力水平．并对构成能力水平的知识和技能有明确要求目前中小民营企业人力资源管理中存在的问题主要有：

(1)缺乏现代人力资源管理理念。人力资源仅仅停留在员工的档案管理。工资和福利费管理等日常事务性管理中．这种管理导致片面强调以“控制”和“服从”来实现人和事相适应．忽视了人的才能的发挥和自我价值的实现。人力资源实务中“重使用．轻培养”，急功近利思想严重．并且往往忽视人力资源规划．也不考虑人力资源状况及本企业人力资源体系能否有效支持企业发展的战略。

(2)中小企业专业人力资源管理者缺乏．管理模式陈旧落后．缺乏科学性．缺乏有效地绩效管理体系和薪酬激励机制．这也是中小民营企业人力资源管理面对的主要问题中小企业应该解放思想．树立以人为本的思维方式．把人看成企业最具活力．最有价值的资源．强化人力资源前瞻性的招聘、培训、职业生涯规划。建立人才吸纳、培养和激励机制．将人力资源管理与企业战略目标和经营目标结合起来．重视人的价值的开发．以服务企业长远目标中小民营企业的家族式管理模式是民营企业做大做强的一个巨大障碍．它严重制约了民营企业人力资源管理企业的封闭性和不规范性．导致具备管理与技术才能却游离信任圈子以外的人无法被任用．而随着企业规模的扩大．对技术和管理的要求越来越高．原有的“家族成员”越来越显示其能力和视野的有限性在这个人才瓶颈问题的处理上．企业应探索实行产权多元化．引进和推行职业经理人制度．走向规范化的职业管理。

4责任分配与授权

内部控制的建设体现在两个方面：

一是健全的机构．这是内部控制机制产生作用的硬件要素二是个内部机构间．各经办人员间的科学分工与牵制，这是内部控制机制产生作用的软件要素企业应该更具运营目标。只能和监管要求．明确各部门的职责．将各部门职责分解到具体岗位并明确各岗位在处理有关业务实际时具有应有的权利。

如果发现被委托人有不能胜任、渎职，或其他不当行为时．授权人有权撤销对其的授权。另外，企业在进行授权时，应做到不相容职务的分离中小企业由于成本的限制可能会限制员工的数量．使充分的不相容岗位分离变得较为困难．管理层可以采取适当措施弥补潜在的不足与漏洞如由管理人员审核交易的报告：选择交易并审核支持性的凭证；对存货、固定资产和其他资产进行定期盘点．并与会计记录相比较等。

5董事会与审计委员会

小企业应建立有效地董事会和审计委员会．发挥其在内部控制中的核心作用具体应从以下方面着手：完善董事人选的选举和产生制度．保证优秀的外部人员(与企业没有产权关系)进入董事会发挥作用．同时淡化大股东对董事会的控制：让大股东的意志主要通过股东大会表达．真正形成股东大会．董事会和管理团队有效制约与制衡：出于成本效率的考虑．中小企业可能未设立由独立董事组成的审计委员会．而由全部董事执行规定的活动．董事会中就应该配备有足够的独立董事以起到制衡作用。

6管理哲学与经营风格

管理哲学与经营风格表现为管理者的各种偏好，影响这而企业的行为．影响这企业的内部控制环境．进而影响着企业内部控制的效率和效果。管理哲学与经营风格主要体现在以下几点：

(1)企业接受风险的程度，管理当局是否经常进入高风险领域，是否对风险比较反感很多中小企业缺乏风险意识．生产盲目性很强。企业应该采取稳健的风险态度．如对生产经营只有在小心翼翼地分析风险和潜在的收益，确定符合企业的风险原则才稳健行事。

(2)管理层对企业财务的态度。如企业管理当局是将财务的职能仅仅理解为“计数器”．还是将财务作为企业内部各项活动的推进器．在财务报告编制过程中是否采取低收益原则。

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一、集团型企业内部控制特点

集团型企业是以产权联结为纽带，以产品、技术、经济、契约等多种手段联结母子公司，形成的多层次、多法人结构的经济联合体。集团型企业通常包括集团总部、子公司、分公司及其下属企业等诸多成员企业，产权关系复杂，且不同的成员企业通常拥有不同的业务范围、经营模式和资产规模等，因此集团型企业的内部控制往往具有以下特点。

（一）集团型企业内部控制呈现多层次结构 集团总部（母公司）层面上的控制和成员企业（子公司）层面上的控制，具体而言包括：各法人企业对本企业内部实施的控制和母公司对子公司、子公司对其下属企业实施的控制。其中，上级企业对下级企业的控制，特别是集团总部层面上的控制，是集团型企业区别于一般中小企业内部控制的重点。此外，按照资本持有多少和协作关系亲疏等因素划分，集团型企业下分为全资子公司、控股子公司以及参股子公司等管理层级，内部控制管理力度应当随着紧密程度而有所差异。

（二）不同企业层级内部控制重点不同 在集团型企业中，集团总部的职能通常包括制定集团战略、运作集团资本、统一集团政策、树立集团文化和形象等。因此，集团总部内部控制的重点在于战略规划、经营环境控制和资本控制，并且通过目标管理和业绩考核对各成员企业进行控制，以期最终实现企业价值最大化的目标。各成员企业则负责集团型企业具体的生产经营业务，包括采购管理、生产管理、销售管理和财务管理等。因此，各个成员企业内部控制的重点在于以供应链管理为核心的生产和销售管理以及财务管理。

二、ERP环境下集团型企业内部控制机理及模式

（一）ERP环境下集团型企业内部控制机理 ERP系统最大的特点和优势体现在系统的集成性。依托ERP的信息平台，集团型企业的内部管理信息能够以自动控制的方式进行归集和管理，建立集成化管控平台实现对经营管理、财务管理、人事管理等方面的控制。集成化管控，总结为一套标准、一个界面和一个系统。具体而言，ERP系统大致包括财务管理、生产管理、物流管理和人力管理四个模块，各功能模块根据其所涵盖业务的内在联系实现集成。首先，集成性表明ERP系统的数据定义和标准是统一的，源头数据不需要进行间接传递和转换便可以被不同模块共享，集成性避免了数据的重复和冗余，并保证了数据的一致性和实时性。其次，集中性表现为ERP系统能够涵盖企业经营的各业务领域，使包括资产管理、采购管理、库存管理、生产管理、财务管理等在内的相关信息形成网状集合，企业可通过一套系统对内部资源进行管理，其集成效率是通过多系统接口实现的集成所无法比拟的。再次， ERP系统的集成性不仅局限于一个模块内部，它能够将信息在模块与模块之间实现的数据流转和共享，例如ERP系统能够保证信息在生产、销售、仓储等环节的实时性，从而保证物资流、资金流和信息流的及时性和同步性。总体而言，由于ERP系统是一个将信息集成的统一的技术架构，因此能够简化管理难度、降低信息成本和内控成本、提高管理效率。

（二）ERP环境下集团型企业内部控制模式 基于ERP环境下集团型企业的内部控制主要分为三个层级：战略决策层、管理控制层和业务操作层，不同层级对应着不同的内部控制重点和相应的内部控制主体，见图1。战略决策层是集团型企业内部控制的最高控制层级，由集团总部执行，以战略研究和目标制定为核心。具体而言，战略研究和目标制定就是绘制战略图的过程。企业可以通过绘制战略图将企业的战略规划细化为具体的可达到的目标，再通过设定相应的KPI指标对欲达到的目标进行评估，企业通过比较KPI指标实际值与标准值之间的差异可以识别经营风险，通过对指标评估内容的追溯可以找到风险源泉并加以转移或规避。战略决策层的职能可以通过ERP系统中的管理驾驶舱来实现。管理驾驶舱是基于ERP的高层决策支持系统，正是以图表的形式直观地显示一组动态的KPI指标（如图2所示），并支持对指标的逐层细化和深入分析。管理控制层涵盖企业具体经营管理的控制点，其具体分为集团总部的管理控制和成员企业的管理控制两部分。其中，集团总部的管理控制点主要包括资本控制、经营环境控制和目标管理与考核，ERP系统可帮助企业实现控制活动。以其SAP系统为例，SAP系统是一个功能覆盖物料管理（MM模块）、生产管理（PP模块）、销售管理（SD模块）、财会与管会（FICO模块）和项目管理（PS模块）等多方面的资源计划系统，集团总部可通过该系统归集企业信息，及时了解各成员企业的财务会计信息和生产销售动态，对成员企业进行指标考核，并将各成员企业的收益进行统一管理和再投资等；另一方面，集团总部可通过ERP系统职责分离矩阵模板，ERP系统敏感事务访问权限设置规则模板和ERP与人力资源系统配置清单来进行经营环境管理中对于组织结构设置和权责界定的控制，通过建立风险数据库来对风险进行评估。成员企业的管理控制是集团总部管理控制的基础，其控制点主要包括供应链控制、资产控制、财务控制和人力资源管理等。成员企业通过SAP软件可实现供应链管理，上游建立与供应商、制造商等相关方的友好关系，中游注重生产管理、库存管理和质量管理，下游进行订单管理、客户关系管理和仓储运输管理，提高服务质量。业务操作层的内部控制是集团型企业内部控制最基础的层级，以基础数据收集为核心，由各成员企业执行。成员企业需要将日常业务活动中的数据信息按照标准化的要求进行记录和分类。标准化是指成员企业按照集团总部的统一的公共数据编码和标准进行数据采集工作，标准化决定了基础数据的收集质量，而数据质量则是ERP系统能够高效稳定运行的关键所在，直接关系到ERP系统能否真正发挥优化管理效率的作用。因此，统一信息标准、保证数据质量是业务操作层的控制重点。综上所述，集团型企业的内部控制大体通过三个层级来实现。ERP环境下的信息沟通和资源共享，一方面使得企业能够对信息流和价值流进行实施监督和控制，如限制资源利用的权限、监督业务流程等，从而能够及时发现经营管理漏洞，及时对现有弊端进行更正；另一方面降低了企业内部存在的信息不对称程度，减少了由此引起的“道德危机”和“逆向选择”风险，降低企业内部控制的风险和成本。

三、ERP环境下集团型企业内部控制实施保障措施

在ERP环境下，集团型企业内部控制能够更好地掌握控制点，从而提高内部控制效率，但与此同时，其内部控制的有效性和及时性很大程度上依赖于ERP系统信息的可靠性和规范性。因此，集团型企业应该从以下方面入手，切实保障ERP系统顺利运行，为集团型企业内部控制提供可靠依据。

（一）加强基础信息整合，保障基础信息质量 信息是ERP系统的血肉，信息整合要求信息规范性和业务流程规范性。信息规范性通常是指数据的名称、编码和定义必须明确一致，数据真实、可靠。业务流程规范性是保证信息资源完整的必要条件，业务流程不规范必然造成信息流程不规范，造成数据的流失或不完整，为信息传递和对比分析造成不便。因此，企业应当避免因基础信息不规范而引起的集团总部与成员企业之间信息传递不准确，从而导致的控制失灵，加强内部审计，必要时可以引入外部监督来保障信息质量。

（二）进行ERP安全控制，强化信息安全意识 ERP 系统高度集成的功能和系统，使具有权限的用户能够任意访问系统并且控制或改变重要的业务参数。显然，在ERP 系统使企业员工以更大的开放性和灵活性去处理问题、提高效率的同时，如果缺乏对这种开放性和灵活性的有效控制，那么ERP 系统的高度集成性很可能给企业带来更大的控制风险。因此，内部控制应向ERP环境下的风险导向转变，强化风险控制意识。管理层应制定安全指导方针，严格设置访问权限，加强对员工的职业道德培训和信息安全教育等。

（三）更新审计体系，巩固内部控制 在ERP环境下，集团型企业的内部审计工作应实现从事后审计向事中、事前审计的转变，诸如对内部控制制度的制定和执行是否有效，关键控制点是否在系统中进行设置，业务数据定义和归口是否统一等情况进行审计，分析企业经营管理的薄弱环节和潜在风险。内部审计的重点应当从单纯的财务审计向效益审计和风险审计转变，从差错防弊向全面管控风险转变，监督并促进企业内部控制制度的有效运行。另外，在ERP环境下，需要逐步开展ERP信息系统审计，对信息系统从研发到运维的各过程进行评价，了解信息系统是否能够满足实际需要，审查信息系统的实用性和安全性，以确保企业信息系统的安全、可靠和有效，保证信息系统得出准确可靠数据支持决策。

此外，通过集团型企业不断制度创新也能为基于ERP环境下的集团型企业内部控制提供保障措施。

参考文献：

[1]朱文明、李维森：《基于B/S模式下集团财务监管系统分析与设计》，《财会研究》2011年第5期。

[2]汪路明：《基于ERP环境下集团型企业的内部控制探析》，《财务与会计》2011年第7期。

[3]肖冰：《浅论ERP环境下强化内部控制的应对策略》，《中国总会计师》2012年第7期。

[4]郭红、刘涛：《ERP系统环境下的会计内部控制分析》，《商业研究》2007年第6期。

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关键词：治理导向内部审计审计模式公司治理价值增值

1999年，国际内部审计师协会对内部审计做出了新的定义：“是一种独立、

客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值，并提高机构的运作效率，它采用系统化、规范化的方法来对风险管理、控制和治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”这一新定义站在公司治理与公司风险的角度，以实现企业价值增值为最终目标，引出对治理导向内部审计模式的初步探索与实践，使得内部审计走向了一个新的发展阶段。

审计模式中的“导向”是审计的出发点，即引导审计行为，实现审计目标的系统指导思想。内部审计模式的变迁以审计“导向”的发展为主轴，依次经历了财务导向内部审计、管理导向内部审计、风险导向内部审计和治理导向内部审计四个阶段。在不同的发展阶段，不同类型的内部审计模式的侧重点不同，也各有其特点。但值得注意的是，无论何种导向的内部审计模式都离不开公司治理分析。

治理导向内部审计概述

（一）治理导向内部审计

审计界将治理导向内部审计定义为：“以风险为基础，以治理评价为核心，以实现组织价值增值为目标，制定审计策略，实施审计调查，收集审计证据，并据以提出审计意见的一种审计行为活动组织方式”[ 蔡春、杨晓磊、刘更新，关于构建治理导向审计模式的探讨，会计研究，2009年02期 ]。治理导向内部审计的侧重点是公司治理，以公司治理为基点，将其作用领域由财务、业务和内部控制层面延伸到公司治理的整体层面。治理导向内部审计区别于其他内部审计模式的最主要的特点是，将审计过程建立在对公司治理分析的基础上，重点关注公司治理情况，进行公司治理分析，从而做出评价、提出建议。

（二）治理导向内部审计的理论基础

委托理论

所有权与经营权的分离导致了委托的产生，在公司治理结构中存在着多

种委托关系，减少委托方和方的信息不对称，保证和促进受托经济责任的履行，以及降低委托关系中的成本是公司治理的重要目标。以受托经济责任为基础的内部审计要求内部审计人员对公司治理的有效性进行监督评价，把内部审计职能范围提到了公司治理的高度。传统的内部审计重点在关注内部控制，忽略了所有者、管理者和经营者之间的协调沟通及委托成本，这时就需要一种能反映整体目标、实现各方利益平衡的内部审计模式，即治理导向内部审计模式。这一模式是对传统内部审计模式的发展与提升，将公司治理作为最终的评价与监督对象，以实现企业价值增值作为整体最终目标，并且对信息的披露进行审核和约束，缓解了委托各方的信息失衡问题，从而有利于降低信息不对称带来的不利影响，实现共同利益。而且治理导向内部审计模式被赋予了公司治理职能，对公司的经营管理活动进行评价与监督，不仅完善了公司治理，在某种程度上还能降低公司内部的委托成本。

此外，随着受托责任的日益多极化，仅仅关注企业内部的委托关系是不够的，还应关注企业外部其他利益相关者的受托责任，将内部受托责任与外部受托责任置于一个平衡点上，并促其统一。确保受托经济责任的履行以及公司治理的完善离不开内外部因素的共同作用，一致的整体目标和共同的经济利益驱使委托受托各方利益相关者致力于构建治理导向内部审计模式。

内部控制理论

以内部控制为基础的内部审计是现代审计的一个重要特点，内部审计即是内部控制的重要组成部分，二者是一个有机的统一整体。内部控制经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和治理型内部控制四个发展阶段，内部控制理论的发展推动了内部审计的发展。内部控制的范围已经扩展到公司治理的层面上，内部控制的这一发展使得内部审计也将其职能范围延伸到公司治理领域，有效的内部审计有助于完善公司治理，确保受托责任的履行。

系统理论

传统的内部审计重在企业各个部分的控制与管理，通过加强各组成部分的管理来提升整体的管理绩效。系统理论认为：“任何系统都是一个有机的整体，而不是各要素的简单相加，而且系统中的各要素不是孤立存在的，每个要素在系统中都有其特定的作用，要素之间的关联性使得各要素构成了一个整体。”[苗东升，《系统科学大学讲稿》，中国人民大学出版社，2007年11月第1版

]治理导向内部审计延伸了系统理论的基本思想，不仅仅将审计重点锁定在各个部分，而是站在公司治理的整体角度开展内部审计工作，树立全局观念，认识并了解各部分、各层级之间的联系，从整体的角度出发，更有效地提升整体的审计效率。

治理导向内部审计产生的背景

（一）适应外部经济环境的需要

随着经济的发展，经营风险日益复杂化和多样化，管理者对企业的控制和风险的识别与防范愈加困难，面临的危机和挑战也越来越多，这一现状对内部审计提出了新的要求――要求内部审计加强对公司治理及内部审计的结合。传统的内部审计模式已不能满足外部经济环境影响下的组织内部发展的需要，应建立新的内部审计模式，基于公司治理，关注企业战略目标，实现企业的价值增值。

（二）传统内部审计模式的不足

传统的内部审计模式强调的是具体的经营活动与事项，忽视了企业整体，缺乏全面观念。其服务领域主要是在内部控制上，且局限于对财务、业务的分析评价，很少涉及公司治理，制约了内部审计的职能范围。在内部审计服务对象方面，传统内部审计的服务对象主要是管理层，其独立性不强，影响了审计效果。在内部审计目标方面，传统内部审计的目标是具体目标，很有可能导致企业内部审计的短期行为。针对不同类型的内部审计模式具体而言，财务导向内部审计缺乏一定的科学性，管理导向内部审计缺乏系统的管理方法和评价标准，风险导向内部审计对公司治理的关注不够。治理导向内部审计的出现将内部审计目标与公司治理目标结合在一起，以科学理论为依据，站在公司整体角度，拓展内部审计的职能范围，促进企业实现价值增值的最终目标。

（三）公司治理对内部审计的要求

欧铁军在《如何构建国有企业的治理型内部审计》中提出：“在公司治理环境的要求下， 内部审计目标与价值增值的目标相一致，并使得其职能、技术方法、内容与范围等方面产生了新的导向与变革，内部审计职能由监督、评价、管理、控制职能拓展到治理功能，已成为公司治理的迫切需要。”（欧铁军，2007年）公司治理中需要内部审计对其经营状况和管理绩效进行考核和评价，并要求内部审计的职能范围由审核会计信息、管理控制风险延伸到公司治理，这些需求使得治理导向内部审计的出现与发展成为必然。

我国实施治理导向内部审计的现状及存在的问题

（一）组织结构不合理

从内部审计的隶属关系上看，存在以下几种组织模式：隶属于财务负责人或

经理；隶属于董事会或董事会领导下的审计委员会；隶属于监事会；隶属于股东和董事会的双重领导。我国目前的内部审计机构设置大多表现为第一种组织模式，少部分表现为第二种组织模式，这两种组织模式下的内部审计缺乏独立性和权威性，不利于公司的战略管理。

甚至还有些公司不设置独立的内部审计机构，或是内部审计机构与其他部门平行且界限模糊，严重影响了内部审计的独立性，也限制了内部审计的职能范围，仅仅将内部审计视作一种管理活动，并未纳入公司治理，不足以客观公正完成内部审计工作、提高内部审计效率。安然事件就是公司治理结构存有缺陷的典型代表。公司内部审计部门的存在对于公司治理结构的构造以及公司治理体系的完善是必不可少的。

（二）内部审计人员素质不高

内部审计人员的素质不高主要表现为以下几个方面：其一，内部审计人员具

备的与其业务相关的知识结构单一，绝大部分内部审计人员是财务会计人员，使得内部审计工作偏向于以财务审计为主，没有相关的精通管理与治理方面的内部审计人员；其二，内部审计人员的风险识别能力不足，治理导向内部审计是风险导向内部审计的延伸，是以风险为基础的审计模式，因此对内部审计人员的风险识别能力有着较高的要求，要求内部审计人员从公司治理方面入手，识别风险，并提出防范风险的建议；其三，内部审计人员的学历普遍不高，难以胜任较高难度的内部审计工作，大大影响了审计效率与效果；其四，内部审计人员的工作关系不和谐，在实施审计的过程中，不和谐的工作关系表现在内部审计人员与其他人员之间不能相互理解和配合，影响了治理导向内部审计工作的顺利开展。

（三）内部审计工作领域狭窄

由于受到内部审计人员素质及内部审计环境等各方面的约束及影响，我国公

司治理中内部审计的工作领域大多局限于财务审计，很少上升到公司治理这一高度，这与治理导向内部审计相矛盾。治理导向内部审计区别于其他审计模式的重要特点是其工作领域相对于其他审计模式而言，扩展到了经营管理和公司治理层面。内部审计人员除了审核财务活动外，还应关注有关企业绩效的经营活动。我国现有的相对狭窄的内部审计工作领域不利于促进公司治理的完善。

（四）内部审计工作效果难以达到治理导向内部审计的目标

治理导向内部审计的目标是改善公司治理的有效性，完善公司治理，实现企

业价值增值。通过对我国治理导向内部审计现状的考察发现，我国大部分公司的治理导向内部审计停留在建立健全内部控制、提高经营绩效这一层次，内部审计的目标定位与治理导向内部审计目标略有偏差，使得内部审计工作的开展在公司治理层面上流于形式，难以达到治理导向内部审计的最终目标。

完善治理导向内部审计的相关措施

（一）完善内部审计组织结构

完善内部审计组织结构的关键是在企业内部形成一个能够相互制衡的组织结构，以提高内部审计部门在组织中的地位。但是内部审计发展至今，即使是隶属于董事会或其领导下的审计委员会的内部审计组织结构也不足以真正做到尽善尽美。最新提出的最全面的内部审计组织结构是“双重领导的组织结构”，即业务上的审计隶属于董事会或审计委员会，行政上的审计则隶属于高级管理层。如图一所示，董事会或审计委员会，高级管理层以及内部审计部门共同构成了内部审计组织结构的重要支点，形成了有效的公司治理制衡机制。这一双向报告模式建立了内部审计与公司治理的互动机制，有利于企业内部的双重制约，保障了内部审计部门的独立性和权威性，同时也有利于处理好公司治理结构中的内部审计部门、高级管理层以及董事会或审计委员会之间的关系，协助管理人员、高级管理层以及董事会或审计委员会共同完善公司治理。当然，具体选用何种组织模式，还需根据公司的性质、规模、发展阶段及特点来确定，最大限度的发挥内部审计在不同公司环境中的功能。

图一：

（二）提高内部审计人员的综合素质

治理导向内部审计是一项专业、全面的管理活动，要求内部审计人员必须具

备丰富的专业知识和实践经验，并且具有多元化的综合素质。这就要求内部审计部门一要采取一系列的人才培养措施，重视知识的培训与更新，提高内部审计人员的业务能力，发挥内部审计专长，以满足不同客户的服务需求；二要加强内部审计人员的沟通能力和协调人际关系的能力，积极沟通以了解客户需求，避免与客户发生矛盾冲突，树立人性化的服务理念，致力于构建和谐的内部审计环境；三要建立内部审计人员的业绩评价体系及激励机制，加强对内部审计人员的管理。

（三）改进内部审计技术方法，提高审计效率

企业应突破传统的审计方法，重视风险管理的运用，并将其融

入到公司治理中，关注公司治理中可能出现的各种风险。治理导向内部审计不能仅仅限于简单的单方面审计技术，而应加强各种审计技术的结合（如图二所示），并加强后续内部审计，对内部审计中提出的建议的采纳及履行情况进行监督，提高审计效果，减少重复审计，提高内部审计工作的效率与质量。

图二：

（四）确定科学合理的内部审计目标

前文已提到，公司治理的目标是完善公司治理，最终实现企业价值增值。治

理导向内部审计是将公司治理与内部审计相结合的审计模式，治理导向内部审计与公司治理在目标上也应保持趋同一致，内部审计人员在制定审计计划、实施审计程序的过程中，应根据公司自身的治理环境，切实站在公司治理的高度，通过改善公司治理，增加企业价值，实现治理导向内部审计的最终目标。

（五）各种现有内部审计模式应结合应用

内部审计模式必须适应客观环境以及不同公司的微观环境，才能最大程度地

发挥其作用。治理导向内部审计模式出现后，其优越性值得肯定，但并不能否定其他的内部审计模式。每一种模式都有其特点和有利之处，治理导向内部审计必须与其他导向内部审计模式相结合贯穿于内部审计的全过程，才能更好地帮助公司治理。

对于不同企业，公司治理的特点各不相同，与其适应的内部审计模式也就不同：对于同一企业的不同发展阶段，对内部审计模式的要求也是不同的。例如，在企业发展初期，选择财务导向或业务导向的内部审计模式比较合适，因为企业的运作才刚刚起步，业务简单易于处理，内部审计只需执行基本的职能。随着企业的发展，业务日益繁杂，企业内部控制及管理问题越来越受到重视，此时应选用管理导向内部审计，完善内部控制，履行控制、监督、评价职能。最后，待企业发展成熟，内部审计面临公司治理这一新的高度，开始关注更高层次的内部控制和公司治理问题，于是，治理导向内部审计模式得以发展。

结语

治理导向内部审计是在现代内部审计与企业对公司治理日益重视的推动下

形成的，它贯穿于整个审计程序，顺应了公司治理的发展，促进了审计理论与审计实务的发展，同时也预示了内部审计的未来走向。在应用治理导向内部审计的过程中，要注意我国对治理导向内部审计仍处于探索阶段，不能急于求成。我国中小企业所占的比重较大，发展还不够成熟，有些企业还停留在经营审计、甚至是财务审计阶段，治理导向内部审计的实施不可能一下就能达到理想中的效果。应切实结合企业自身的发展阶段和特点，适时、适度、有步骤、有选择性推行治理导向内部审计，吸取成功企业的经验，在探索中逐步制定适应于该企业的内部审计程序。与此同时，企业还应顺应公司治理及内部审计的发展需要，拓展内部审计职能范围，改进内部审计技术，提升内部审计在公司治理中的价值，有效进行风险管理，完善内部审计管理模式，将治理导向内部审计在公司治理的效用发挥到最大化，提高公司经营管理绩效。

参考文献：

[1]王娜娜.公司治理导向内部审计研究：[硕士学位论文].苏州大学，2009年

[2]王艳.我国治理导向内部审计研究：[硕士学位论文].山东经济学院，2010年

[3]蔡春，杨晓磊，刘更新.关于构建治理导向审计模式的探讨.会计研究，2009年，第2期

[4]时现.现代企业内部审计的治理功能透视.审计研究，2003年，第4期

[5]余德慧，丁时勇.审计职能拓展要求下的治理导向内部审计模式构建.财会月刊，2002年，第3期

篇9

论文摘要：内部控制信息的披露对于各方利益相关者都具有十分重要的意义。对于广大的投资者而言，他们往往通过查阅上市公司的财务报表来了解其经营状况，而经营业绩优良与否、财务报告可靠与否都在很大程度上受到企业内部控制的影响。对于上市公司而言，完善的内部控制信息披露不仅可以提高企业的经营效率，改善企业的经营管理，而且可以向市场传递一个信号：公司的管理层对内部控制十分看重，并且可以保证其内部控制的有效性。

当前，我国经济正处于一个高速发展的阶段，资本市场瞬息变化，因此，加强对内部控制信息的披露就显得尤为重要。按照COSO报告，内部控制就是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成提供合理保证的过程。

一、我国内部控制信息披露的规范

中国注册会计师协会在1996年颁布的《独立审计准则第9号——内部控制与审计风险》第一次提出内部控制的概念，指明内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序，内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。但是该内部控制定义范围狭小，仅仅站在内部会计控制和注册会计师对财务报表审计的角度出发。此后内部控制的定义一直处于不断的发展和修正过程中。

我国最早涉及内部控制信息披露的规范主要散见于证监会的各项公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则，具体要求体现在招股说明书、增发申请材料及年度报告中。主要有：（1）中国证监会2000年底颁布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则》第7号、第8号，规定商业银行和证券公司在其年报中出具对内部控制的有效性、完整性和合理性的自评报告，并委托所聘请的会计师事务所对其内部控制制度，尤其是风险管理系统的完整性、合理性及有效性进行评价，提出改进建议，并出具评价报告。（2）中国证监会2001年3月颁布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》，规定发行人应披露公司管理层对内部控制制度完整性、合理性及有效性的自我评估意见。注册会计师指出以上“三性”存在重大缺陷的，应披露并说明改进措施。2001年4月颁布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第11号——上市公司发行新股招股说明书》，要求发行人应披露管理层对内部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我评估意见，同时应披露注册会计师关于发行人内部控制评价报告的结论性意见。（3）证监会2001年制定、2004年修订的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告》，规定年度报告中，监事会应对“公司决策程序是否合法，是否建立完善的内部控制制度，公司董事、经理执行公司职务时有无违反法律、法规、公司章程或损害公司利益的行为”发表独立意见。（4）证监会2006年5月《首次公开发行股票并上市管理办法》，规定“发行人的内部控制在所有重大方面是有效的，并由注册会计师出具无保留结论的内部控制鉴证报告”。这是我国首次对上市公司内部控制提出具体的要求。

2006年，为加强上市公司内部控制，促进上市公司规范运作和健康发展，保护投资者合法权益，上交所、深交所分别于2006年6月、9月颁布，分别于当年7月、次年7月实施的《上市公司内部控制指引》，两个证交所都明确规定在其交易所上市的公司都应提供内部控制报告自评报告。该指引是我国第一次出台的指导上市公司建立健全内控制度的文件。

二、我国内控信息披露规范的缺陷与不足

（一）内部控制概念界定混乱

无论是处于同一层次的上海证券交易所（以下简称上交所）和深圳证券交易所（以下简称深交所），还是处于不同层次的证监会和证交所，关于内部控制都有不同的定义。上交所从公司长远战略的角度出发，规定内部控制为了保证公司战略目标的实现，而对公司战略制定和经营活动中存在的风险予以管理的相关制度安排。深交所对内部控制的定义则参照了COSO委员会对内部控制的规定，认为内部控制需满足以下几个目标：（1）遵守国家法律、法规、规章及其他相关规定；（2）提高公司经营的效益及效率；（3）保障公司资产的安全；（4）确保公司信息披露的真实、准确、完整和公平。证监会对内部控制的定义则一直没有完整的标准，在其颁布的《公开发行证券的公司信息披露内容和格式准则》中也没有详细规定。关于内部控制概念的不同，很大程度上是因为还没有一套完整、系统的法规对其予以正式化、标准化，而且现行的各个法规相互之间也缺少衔接。

（二）缺乏对内部控制监督主体的统一规定

证监会并没有明确指明监督主体，而只是指出由监事会对本公司是否建立完善的内部控制发表独立意见。深交所规定，由公司内部审计部门负责监督内部控制制度的执行情况，并将检查监督情况形成内部审计报告报送董事会和列席监事。而上交所则将内部控制的监督权赋予专门职能部门，并规定该专门职能部门在年度和半年度结束后向董事会提交内部控制检查监督报告。那么根据这一规定，该专门职能部门可以是审计部门，也可以由各个公司根据本公司的特点和组织结构设置。经过比较，我们可以发现，监督主体不同，那么每个监督主体所参照的标准、所执行的程序及最后所形成的结论都不同，这势必会影响到投资者对上市公司内控报告的比较分析。

（三）对CPA审计的规定各不相同

证监会只对特殊行业以及具有特殊目的的上市公司的内部控制是否需CPA审计提出了硬性规定，主要表现在：要求商业银行、保险公司、证券公司应委托会计师事务所对其内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评价，提出改进建议，并提出内部控制评价报告。发行新股的上市公司需要在其再融资的申报材料中披露注册会计师关于发行人内部控制评价报告的结论性意见。深交所则要求其所有主板上市公司（不含中小企业板上市公司）的CPA在对公司进行年度审计时，应参照有关主管部门的规定，就公司财务报告内部控制情况出具评价意见。而上交所没有要求CPA对公司财务报告内部控制情况做出评价意见，仅仅要求会计师事务所参照有关主管部门的规定，出具对内部控制自我评估报告的核实评价意见。并且，在这两所证券交易所的规定中都没有明确指明CPA在审计过程中应参照的标准，而仅仅以一句“参照有关主管部门”简单带过。注册会计师的执业标准的不完备使内部控制审核意见从内容到格式各不相同，内部控制信息披露质量缺乏有效保证，使得信息使用者感到无所适从。

（四）对内控信息披露的自评主体界定模糊

证监会对于一般上市公司要求监事会在其监事会报告中披露对公司是否建立了完善的内部控制制度发表独立意见。对于具有融资目的的公司，证监会要求的责任主体是发行人，要求发行人对公司内部控制制度的完整性、有效性和合理性发表评估意见。而在对商业银行、证券公司和保险公司的规定中，没有明确指明责任主体，只是要求上市公司对本公司的内部控制制度做出说明。深交所和上交所的内部控制指引中，都明确规定了内控信息自评的主体是董事会。

（五）对内部控制的评价缺乏统一标准

现行的规范制度中，证监会和证交所都没有提出对内部控制完整性、有效性和合理性的具体评价标准，只有由审计准则委员会的独立审计准则第9号《企业内部控制与审计风险》和新修订的《会计法》提到了内部控制相关内容，但立足点和出发点分别是从报表审计的角度和企业会计控制角度进行规范。由于缺乏对内部控制的完整性、合理性及有效性进行判别的可操作性的标准，使得CPA审计陷入难题中，而且其出具的审计意见报告也缺乏可比性。

三、改进我国现行内部控制信息披露规范的建议

（一）宏观上，理顺我国现行内控信息法规的层次关系，建立一个自上而下、由抽象到具体的内部控制信息披露的规范体系

该规范体系的第一层次应是由国家立法机关在《公司法》、《证券法》和《会计法》中以法律的形式规范内部控制的定义，并明确各企业应建立健全的内部控制体系。第二层次是由财政部联合证监会、保监会、银监会和审计署制定一套以规范企业信息披露为主要目标的企业内部控制标准体系。该标准体系的建立将为各个行业的内部控制评价提供一个具体的、可操作的标准，并且也为CPA审计上市公司的内部控制自我评价报告提供了可参考的标准。财政部于2006年7月联合证监会、国资委、审计署、银监会、保监会等部门成立了企业内部控制标准委员会，我们相信该委员会将在其推出的《企业内部控制基本规范》中做到这一点。第三层次是证监会规定各上市公司应对“狭义内部控制报告”即财务信息内部控制报告进行强制性披露，而对“狭义内部控制报告”之外的经营和遵循法律内部控制报告采用自愿性披露。对于强制性披露的财务信息内部控制报告应明确披露内容和披露格式。第四层次是证券交易所对本所上市交易的公司提供具体的规则指引。2006年，上交所和深交所分别推出了适应本所特色的《内部控制指引》，但是两所的指引存在一些不协调、不融洽的地方，因此本文建议可以在上述3个层次制定的规范内稍做改动，达到各个法规实务操作的衔接。

（二）微观上，针对我国现行内控信息披露规范的不足加以改进，使之满足各个层次信息使用者的需求

1.明确内部控制概念

根据内部控制的范围，可将内部控制划分为“广义的内部控制”和“狭义的内部控制”。狭义的内部控制与公司财务报告质量和会计信息质量相关，而广义的内部控制则包括对财务信息质量、经营效率、遵循法规和其他风险管理的控制。由于内部控制的外延已经扩大到了公司整体的控制，投资者不仅仅满足于得到有关企业财务报告可靠的信息，还希望了解企业整体控制环境和实际运作情况。但考虑到成本效益原则以及CPA内部控制审计标准的不完善，在此，我们可以要求上市公司必须披露财务信息内部控制报告即狭义内部控制自评报告，与此同时，鼓励上市公司自愿披露广义内部控制自评报告。待时机成熟之时，可以要求上市公司强制披露广义内部控制自评报告。

2.明确内部控制监督主体

实务中上市公司内部控制监督一般是由内部审计部门执行，但是内部审计部门往往是从财务报告是否可靠的角度出发，无法涵盖我们广义内部控制概念。因此建议可以采用上交所的做法，在公司内部成立专门的内控监督职能部门，该职能部门人员的认定可以由董事会予以指定，并且范围应该扩大，不仅仅局限于内部审计部门。

3.明确对CPA审计的要求

为了保证内部控制信息披露的真实性，应当要求注册会计师对由董事会所出具的内控信息自评报告加以验证并出具审核或鉴证报告，该鉴证或审核报告应与内控信息自评报告一同对外公布。而且在内部控制审核中，CPA的执业标准并不完备，这使内部控制审核意见从内容到格式各不相同。因此，应由审计准则委员会联合各个行业制定一套切实可行的执业标准。

4.明确内部控制的责任主体

监管部门应当修订内部控制信息披露规范，增加明确主体责任的相关条款或对主体责任的描述具体化。现行《公司法》中规定，董事会可以决定公司内部管理机构的设置、制定公司的基本管理制度，所以我们建议公司内部控制的建设应当由董事会负责，并由董事会对外披露内部控制自评报告。

5.明确内部控制信息披露的内容和格式

监管部门应当对披露内部控制信息的内容与格式做出统一规定，以减少上市公司在内部控制信息披露上存在的选择性和随意性。同时，投资者可以对上市公司的内部控制信息进行比较分析，也有利于降低投资者获取信息的成本。证监会可以明确规定财务信息内部控制报告的固定格式，其基本内容至少应该包括：（1）表明管理层对财务信息内部控制的责任；（2）评估内部控制的标准；（3）内部控制系统中任何重要薄弱环节及其处理情况。

参考文献：

［1］李明辉、何海、马夕奎．我国上市公司内部控制信息披露状况的分析．审计研究［J］.2003，（01）.

［2］陈合．如何完善上市公司内部控制信息披露［J］．财会月刊，2005，（19）.

篇10

王光远：学者型政协委员的认真

全国政协委员、福建省审计厅副厅长王光远温和、敦厚而真诚，与他预约采访的过程轻松而“艰难”。“两会”结束后，返回工作单位的王光远，需要处理积压数天的公务，还得参加几轮重要会议。然而，当本刊提出采访约请时，忙碌中的他欣然应允，为了不耽误工作时间，采访又不得不分为两次完成。

王光远已连续三届当选为全国政协委员，十多年来这位“老委员”参加每年度全国最高规格的参政议政活动时，精心准备了一份份反映社会经济与行业发展实际情况和需求的提案、建议：“改进政府绩效评价方法”、“建立审计委员会制度，遏制上市公司造假”、“出台《中小企业信用担保管理办法》”、“改善我国证券市场若干建议”……今年的“两会”，他提交的“在全国推行‘中国流复式簿记”’的建议，引起了行业内外广泛关注和讨论。

“政协委员的职责非常严肃而神圣，作为来自财会领域的委员，应认真准备．提交有价值、有帮助、有作用的提案，反映行业呼声，为会汁、审计事业乃至社会经济的进步和发展，做些事情，贡献自己的力量。”回顾十多年来政协委员的历程，无论是每一次小组讨论会还是全体大会，王光远认真而专注，倾听、记录、思索、发言，他认为“政协委员”包含着行业内外沉甸甸的责任和期待，不容懈怠。

他的认真同样贯穿于其他大事之中。王光远是我国会计学界第一位博士后，这位身兼厦门大学会计系教授、博士生导师，中国内部审计协会副会长多项职务的学者，重点关注受托责任理论、管理审计理论、公司治理中的审计控制和风险管理、公共治理中的政府会计与审计等领域。他对学问始终保持着达到痴恋程度的认真．即使在担任福建省审计厅副厅长后，面临繁重而庞杂的行政事务时，仍然不忘对所从事专业的研究。他先后在《会计研究》、《审计研究》、《经济评论》、《管理科学学报》、《中国经济问题》等重要学术刊物上发表了百余篇论文，独著、合著、主编著作10余部，其代表作有《决策会计学》、《制度基础审计学》、《管理审计理论》等。他先后编著了《财务会计和财务管理研究》、《管理会计》(译著)、《会计大典一审计卷》等著作，这些论著作具有前瞻性和创造性，真正地做到了“博览群书而匠心独运，不断攀登而独树一帜”。王光远还是中国内部审计准则委员会主任委员，主持制定我国的内部审计准则，直接推动了我国内部审计事业的发展。他同时兼任国家审计准则外部专家组成员、独立审计准则专家咨询组成员、财政部会计准则委员会咨询专家、财政部企业内部控制标准委员会委员，积极参与我国会计准则、审计准则和内部控制标准的制定工作，并发挥学者从政理论与实践并重的优势．在准则的制定过程中起到了重要的作用。

他的认真还贯穿于突如其来的“额外小事”中。电话采访中，王光远的答复直奔重点，切中问题要害；对待记者的文本采访提纲，他利用周末时间作答，再赶在工作日上班时间之前回复至本刊。这份篇幅达数千文字的答复，对每一个问题的分析思路条理清晰，分门别类；语言务实而严谨，没有空话套话，切合实际、紧贴现实情况，从实践中来到实践中去。文尾处，他还特别注明“不当之处，敬请指明”。

由于学术造诣和实务工作中的成就，王光远成为多家媒体追踪采访的热点人物。盛誉之下，他显得平静而谦逊，“有赖于恩师们的言传身教，为今天的研究和工作打下基础”他在专著《制度基础审计学》的后记中如是写道。多年来，王光远始终未忘我国会计学家、会计思想家、会计教育家、其博士导师杨时展的一段话“人生到底怎样来度过才算有价值?会计上，资不抵债要破产，我想人的一生中，如果奉献远远小于享受，恐怕也只能算是破产的没有价值的人，一个道德上有问题的人，一个人格不高尚的人。”他在实务工作中，在学术研究中，在每一份提案中，对待每一件重要的大事或“额外的小事”中，成为一个“奉献大于享受”、“永不破产”的人。

许善达：知无不言言无不尽

多年来，全国政协委员、国家税务总局原副局长、中国注册税务师协会会长、高级经济师、注册会计师许善达身兼官员和经济学家的双重身份，以其独特的思想与见解看待我国目前经济领域的诸多问题。全球金融危机影响波及至实体经济时，他大声疾呼“中国不能干等，要创造外需”。

媒体对许善达的评价是“对自己的观点知无不言、言无不尽，思维缜密，谈锋甚健”。媒体记者进行人物专访时，会准备十多个问题，采访过程大致按照这些问题的序列展开；少数情况下，序列被打乱，再根据现场讨论线索，这些问题被重新排列组合。“两会”期间，他接受的采访为记者们制造了多次“意外中的意外”，他对事物和问题的解答饱含能量，逻辑贯穿始终，极有说服力和感染力，使得在场记者不得不抛弃了原先准备的绝大多数问题。 担任国家税务总局副局长之时，熟悉许善达的人认为他“一半是官员，一半是学者，将两者之间的关系协调得很好。”许善达从国家税务总局副局长的领导岗位上卸任后，将大部分精力投入到研究性的工作中。除担任全国政协委员和中国注册税务师协会会长外，他还是中国工商银行和中国太平洋保险公司的独立董事，为两家巨型金融机构的发展建言献策，参加公司决策。

卸任后的许善达以经济学家的身份，成为中国经济50人论坛的学术委员会委员，该论坛被认为是对中国决策层影响力最大的论坛之一。据他介绍，这个论坛目前的成员中有许多著名经济学家，还包括现任、离任财经领域官员。“目前我们论坛年年都有活动，年年都能出东西，这样的论坛在国内确实不多见”。

“近一年多来我在中国经济50人论坛上比过去多做了一些工作，从行政岗位退下来，时间上宽余了一些，论坛成员补选我们为学术委员会委员，就是让我们多尽义务，多做工作。”许善达如是说道。

和许善达相识越久，会为其长期战略视野所钦佩。中国改革开放30年一直“摸着石头过河”，许善达认为当前中国不只是“过河”，而是“过海”，需要更长期性、战略性的视野和高度，来寻找发展战略灯塔。

“中国版马歇尔计划”是许善达从战略角度思考中国发展的一条对外层面的思路。他认为，中国发展的长期战略思考应内外统筹考虑，在对内层面上要将消费问题战略性地放到更高位置，而实现消费，核心是提高居民收入在初次分配中的比重，缩小收入分配差距，实现人民共同富裕。

在经济危机下，中国推出很多支持扩大消费的举措，包括消费券、家电下乡等。但在许善达看来，很多政策的出发点只是“应对国际金融危机的冲击”，他在近两年的“两会”期间多次建言，“应对”是短期思路，中国真正要做的是从长期、战略性角度来提高消费。

许善达的建议显得极为深刻：核心是将“保持农产品价格稳定”方针，改变为“保持农产品价格较长期适度提高”，通过价格手段提高农民收入。建立补贴低收人群体的财政政策，替代补贴农业生产。此外，要将应对贫困、就业率、消费率等指标纳入政府考核，或放到更重要的考核位置。

许善达对自己现在的定位感到满足而快乐，他戏言：从行政岗位退下来后，我的烦恼减少了一半，终于在清晨有时间睡个懒觉了。“当然，以前在国家税务总局做行政工作的时候，许多工作内容也具有学术性。要说区别，可以这样描述：行政工作有行政工作的烦恼，学术工作有学术工作的烦恼，现在从行政岗位上退下来了，至少一半烦恼没有了，经常还可以睡睡懒觉，这种享受过去很少。”许善达告诉记者，过去在国家税务总局任职时，住处虽然距离单位还不远，每天6点多就要起床。下班时间之后，许多工作上的事情还未完成，往往带回家成为“家庭作业”。“总之一句话，工作时间8小时肯定是不够的。”他微笑着说。

许善达还有一重身份是北京大学、清华大学、中国科技大学等院校的兼职教授。他的课总是座无虚席，“讲课要因地制宜，要看对象，采取不同的方式，用不同的术语，正像所说，在哪座山上唱哪首山歌，因地制宜，实事求是。”许善达笑言。

伍中信：直面现实大胆直言

全国政协委员、湖南财经高等专科学校校长、会计学教授伍中信连续两年关注改善高校教育、科研环境。今年“两会”他的提案为“高校教师应引得进留得住用得好”。

常年从事会计教育与高校行政管理的伍中信发现，近年来，尤其就读于大城市高校的应届博士毕业生，往往将公务员和特大型央企作为自己求职的首选，而将高校作为“后备选择”。“高校是培养经济社会后备人才的摇篮，高校教师是实现这一历史使命的关键，应该做到‘引得进，留得住，用得好’。”2009年下半年，他决定将这一问题形成提案提交给第二年“两会”。

他通过工作接触，分析高端人才纷纷飞往大型央企、政府机关而将高校作为最后选择的原因。经过数月调查，伍中信发现原因之一在于待遇过低，尤其是中西部地区。公务员和央企增加工资而高校教师工资待遇多保持原样，公务员、央企良好的福利待遇和社会地位成为吸引博士毕业生的重要筹码，高校收入较低则成为阻碍优秀毕业生进高校的最大障碍。原因之二是职称评定受限，自教育部推行职称评定过程中“职数”限制政策以来，大量优秀的应届博士毕业生认为留校任教高校门槛过高，即便达到了评选副教授或教授职称的条件，也很可能因为没有空余“位置”而搁浅，希望通过提高职称改善原本较低待遇的路径又化为泡影。

伍中信认为，参与全国“两会”这一国家最高规格的参政议政活动，要提出真正有建设性的提案和建议，要善于通过日常工作发现问题，不能回避、不能满足于“大多数人现在都这样”的现状，大胆直言，反映真实情况，不能避重就轻。