云会计论文范文

导语：如何才能写好一篇云会计论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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云会计可以让企业将工作重心转移到经营管理上，而将会计信息化的基础建设和软件服务工作外包给互联网企业，这种模式所带来的优势和效率显而易见，将推动企业管理模式的转变和思维模式的转变。与此同时，要在企业中推广云会计的应用，还存在着急需突破的困境，这些困境不但制约云会计服务商的发展壮大，也无法消除企业采纳云会计的种种疑虑。首先是数据标准缺失困境。目前尚没有明确的指导性和约束性文件，云会计服务商只是凭着商业逻辑开发相关的软件并提供硬件基础服务，用户也只是根据自身需要选择相应的服务，至于是否符合未来云会计数据的要求，则无暇顾及。各厂商在开发产品和提供服务的过程中各自为政，为将来不同服务之间的互连互通带来严重障碍。例如，用户将数据托管给某个云会计服务商，一旦该服务商破产，用户能否将数据迁移至另一个云会计服务商？如果用户将数据同时托管给多个云会计服务商，能否便捷地执行跨云的数据访问和数据交换？目前在数据的处理标准方面还没有具体的突破，尤其是在数据汇集以后，如何整理？如何分析？如何访问？是三个密切联系又急需解决的问题。在大数据环境下，数据该如何共享？如何保持一致性？也必须有标准来支撑。另外，数据的质量标准是保证数据在各个环节保持一致的基础，这方面的缺失使数据的应用范围受到极大约束。由于数据标准的缺失，导致云会计的应用及服务标准也难以制定，如何对不同云会计服务商提供的服务进行统一的计量计费？如何定义和评价服务质量？如何对服务进行统一的部署？这些问题也使得云会计的普及举步维艰。其次是安全问题困境。云会计的安全不仅涉及当事企业，也与许多第三方企业的利益息息相关，这个问题解决得好，可以极大地促进云会计的发展，否则将使涉事企业面临经济、信用等多方面的巨大损失。一是存储方面的安全问题，云会计的存储技术运用虚拟化及分布式方法，用户并不知道数据的存储位置，云会计服务商的权限可能比用户还要高，因此云会计的数据在云中存储时，如果存储技术不完善，那么会计信息面临严重的安全隐患。二是传输方面的安全问题，传统的会计数据在内部传输时，加密方法一般比较简单，但传输到云会计服务商的云端时，可能被不法用户截取或篡改，甚至删除，将导致重大的损失。

二、数据标准困境的解决方法

要解决云会计中的数据标准困境，必须厘清数据标准的制定原则和制定思路，才能推动云会计的健康发展。

（一）数据标准的制定原则

云会计的最大特点是数据海量、数据互通、数据复杂等不同于以往会计信息系统中的结构化数据格式，是一种大数据的表现形式。标准化的云会计数据不但有助于解决“信息孤岛”问题，更可以大大降低数据的使用成本、软件的兼容成本等。在制定标准化数据过程中，要树立高效性、可用性、经济性三者互相协调的观念，既要反对简单沿用他国标准的做法，也要摒弃完全定制化的观念，要坚持可持续、可协同的标准化思路。高效性是指云会计的数据标准要使得产出投入比最大化，如系统方面的投入与系统运算能力是否协调，存储空间的效率是否高效，数据中心的能源消耗是否最小化，设备的维护成本是否最低等；云会计的高效性直接影响到云会计服务商与企业用户的可持续发展，否则许多投入成本可能会演化为沉没成本。可用性是指云会计的数据标准不仅使云会计服务商能够满足用户当前的需求，而且能够不断升级，满足用户的未来需求。可用性越好，那么在发生业务变动时，系统的迁移性越好，即使在发生系统故障时，恢复时间也能最短化。经济性要考虑全周期的成本，如标准建设的成本、标准应用的成本等，另外一个值得注意的是用户的学习成本，虽然它不一定直接与用户的经济成本挂钩，但会影响到用户使用系统的积极性，一个难以掌握、难以使用的标准终究会遭到用户的抛弃，没有长久的生命力。

（二）数据标准的制定思路

鉴于以上所阐述的数据标准的制定原则，建议按照“官方引导，协同制定，继承扩展”的思路来制定数据标准。云会计的数据标准不仅是个别企业的标准，而且关系到所有企业能否相互交换、相互沟通的基础性工作。单纯由官方（协会或政府）统一进行设计，再把标准无偿地开放给社会使用，其优点是工作效率高、设计成本低，但标准并非直接来源于会计工作的实际情况，标准的客观性略差，可行性较低。单纯由民间设计，企业按照实际会计工作需要自主制定，再以某种收费或免费的方式向其他企业开放，其优点是标准相对客观，可行性较高，但整体的社会成本较高，推进速度慢、公信力差。这两种方式均难以克服固有的缺点，因此最好的方式是将官方的公信力和民间的积极性相结合，协调各方资源，协同制定数据标准，以公共产品的形式免费供给各企业使用。为了推动我国会计信息化的蓬勃发展，我国早在2004年就制定并了《信息技术会计核算软件数据接口》（GB/T19581－2004）国家标准。于2010年6月又了更新版的《财经信息技术会计核算软件数据接口》（GB/T24589-2010）系列国家标准。随着国际上以XBRL（可扩展商业报告语言，eXtensibleBusinessReportingLanguage）为基础的会计数据标准的诞生，我国于2010年10月了《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》（GB/T25500.1-2010）系列国家标准和《企业会计准则通用分类标准》。由此可见，我国在会计数据标准的制定和应用方面始终走在国际的前沿，尤其是GB/T24589-2010系列标准，不仅包括了会计科目、会计账簿、记账凭证、会计报表，还涵盖了应收应付、固定资产等内容，填补了国内标准化方面的空白，即使在国际上也处于领先的地位。因此此类标准既具有社会意义，也具有经济意义；既推动国内会计事业的发展，也能助力国际会计事业的发展。因此，建议对该标准的实际应用情况进行跟踪研究，确切了解标准的应用效果和应用质量等，收集企业的反馈意见，发展并完善，结合云会计的特点，制定新版的标准，在国内推广的同时，也将其贡献给世界标准化组织，为其他国家或世界性组织提供参考。

（三）制定数据标准的具体建议

大数据环境下，为了使云会计真正高效、廉价地为企业服务，使云会计的有关应用早日落到实处，本文尝试提出制定数据标准的若干建议。基础性标准。基础性标准是原则性的、指导性的，为整体的标准体系提供总则规范、专用术语及参考架构等，目的是为建立庞大的标准体系打下基础，起到统一、规范的作用，并为将来的标准建设提出原则性指导意见。数据的处理标准。数据的处理包含了数据整理、数据分析和数据访问三个部分，相应地就要制定数据整理标准、数据分析标准、数据访问标准。数据整理标准是指在数据采集汇聚后，初步的处理方式和方法，细分后又包含数据表示、数据注册和数据清理三类标准。数据分析标准主要针对大数据环境下数据分析的性能、功能等提出具体指标，并进行规范。数据访问标准则要求制定标准化的接口及共享方式，最大化地扩大数据的应用范围。数据的质量标准。数据的质量标准针对数据质量提出具体的管理要求和指标要求，确保数据的质量，使其在产生、存储、交换和使用等各个环节中保持一致，并对数据全生命周期进行规范化管理，一般应该包括元数据质量标准、质量评价标准和数据溯源标准三类。应用及服务标准。应用及服务标准主要是针对大数据提供的应用和服务，在技术、功能、开发、维护和管理等方面进行规范，主要包括开放数据集和数据服务平台两类标准。其中开放数据集标准是为了向第三方开放数据而制定的规范标准，数据服务平台标准是对大数据服务平台所提出的功能性、维护性和管理性标准。

三、安全困境的解决方法

云会计的应用使得用户与会计信息的物理存储位置产生空间上的分离，在通过互联网传输、储存和使用数据、信息的过程中，安全问题成为企业关注的一个重点，云会计服务商必须构建完善的安全管理机制，并随着技术的发展不断改善，才能保证企业获得安全的云会计服务。云会计的安全问题首先体现在会计信息的传输阶段。在企业内部传输时，在适当的物理措施和制度保证基础上，通过简单的加密就可以保证信息的安全。但会计信息一旦要传输至云中时，那么会计信息的安全性就受制于云会计服务商。由于云会计的信息传输载体是互联网，传输过程中信息可能被非法截留，甚至被篡改。第二个问题体现在会计信息的存储方面。云会计的应用可以使企业便捷地获得并处理会计信息，但云会计采用了虚拟化的分布式方法，用户并不清楚会计信息的存储位置，不法分子可能会对云端的会计信息发起攻击，盗取或篡改其中的信息。第三个问题体现在会计信息的使用阶段。作为商业机密，会计信息的使用对象一般是与财务密切相关的工作人员或企业管理人员，在日常工作中，保密不周、人机分离、密码过于简单、角色划分错乱、权限错配等都会使会计信息泄露出去。建议从以下包含技术手段及管理手段的七个方面展开工作，解决云会计的安全问题。

（一）研发云会计的大数据水印技术

以往为了加强对多媒体数据的版权保护，数字水印曾经是一种主要的加密手段，在不影响使用的前提下，将标识信息以隐蔽的方式插入到多媒体数据载体的内部。但云会计中的大数据具有无序性、动态性等特点，在其中插入水印要非常谨慎，其前提是会计大数据中存在冗余信息。可以将少量水印信息嵌入到会计大数据的冗余信息位置上，既可以识别出大数据的所有者及使用对象，也有利于追踪分布式环境下的泄密者。

（二）研发会计大数据的溯源技术

由于云会计数据的来源繁杂多样，有必要记录这些数据的来源以及传播和计算过程，可以采用数据库领域的数据溯源技术，通过标记法对数据进行标记，记录数据在云端的查询与传播历史。数据溯源技术应用于云会计中还需要解决以下两个问题：（1）数据溯源是否危及隐私保护。数据溯源要分析会计大数据的来源，而数据来源本身就是非常敏感的隐私数据，这样的溯源可能无法获得用户的谅解。（2）数据溯源的自身安全保护，当前大多数大数据溯源技术并未充分考虑安全问题，如标记本身是否正确、标记与数据之间是否绑定等，而大数据的高速性、大规模、多样性等特点使之更难解决。

（三）加强用户身份及会计云身份的认证

在云会计的应用中，除了对用户身份的认证外，还必须设置对会计云的身份认证，只有这种双向认证得到有效落实，云中的数据才能被安全地合法访问。首先，会计云是一个海量的分布式系统，拥有庞大的用户群体，具有动态性和跨区域的特点，很难对违法数据进行跟踪和管制。如果云会计服务商不能对用户进行严格的认证，就会给恶意攻击者留下可乘之机。因此无论用户在何处登录，云会计服务商和应用程序都要验证用户的合法身份。其次，为达到欺诈目的而在互联网上驻留的“黑会计云”也将不断涌现，用户可能遭到恶意软件的攻击，也可能会被网络钓鱼。因此用户在使用会计云之前，必须对会计云的身份进行验证。为了达到用户与会计云的双向认证，必须建立跨云认证模型，实现用户与会计云之间安全且高效的互相认证，确保双方的数据安全。

（四）制定用户可验证的数据存储方案

用户把自身的数据存储在云中，就必须依赖云会计服务商确保数据的安全性，但在外包服务的商业模式下，云会计服务商的可信度难以评估，很难让用户相信自己的数据被云会计服务商正确地存储、处理，为此云会计服务商必须制定用户可验证的数据存储方案。云会计服务商可以建立一种动态化更新及开放式验证的数据完整性核查方案，确保数据的完整性及可恢复性，使用户随时可以知晓存储在云中的数据的正确性，即使在数据遭到一定程度的损坏时，也能从会计云中取回全部数据。在此基础上，拟订数据泄露的问责方案，使用户在怀疑数据遭到泄露时，可以核查甚至追究云会计服务商的相应责任。

（五）设置动态数据的安全保护机制

在功能日益复杂的情况下，云会计的应用程序也不断大型化，云会计服务商的安全保护经验和技术水平也参差不齐，为用户提供的应用程序肯定会存在各种安全漏洞。在云会计为多个用户提供服务的环境下，一个相同的服务进程要处理多个用户的数据，如果应用程序存在安全漏洞，那么个别的恶意用户就有机会盗用其他用户的权限，窃取数据和商业机密，所以应该设置防止非法用户恶意操作的动态化数据安全保护机制。可以对数据流进行分散控制，一方面对数据进行细粒度标记；另一方面基于数据流策略对数据的流向进行约束，从而实现在相同的服务进程中对不同的用户数据进行隔离，达到保护数据的目的。

（六）建设可信的会计云计算平台

在云会计环境下，用户将数据及计算全部托管到云端，不仅无法对自身的数据进行控制，更无法对云会计服务商的计算过程进行监督，为了达到用户对云会计信任的目的，云会计服务商必须通过一整套安全技术手段，建设用户可以远程监督的云会计计算平台，从而提高用户的信任度。可以通过建设虚拟的可信云会计计算平台，为数据存储及会计核算中的所有数据提供可信的运行环境。

（七）建设管理、心理、法律三个安全软屏障

除了上述各种技术手段保障云会计的安全外，还应该从管理、心理、法律三个方面建设安全软屏障，从而达到“软硬结合”的境界，全方位保障云会计的健康运行。

1.管理软屏障。

作为高端的会计信息化系统，云会计的安全保障离不开“三分技术，七分管理”，对物理设备和从业人员进行严格管理。对物理设备既要做好隔离工作，也要在移动和更换过程中严格控制。对从业人员建立严格的身份控制和权限划分，不同级别的从业人员只能访问权限内的数据。经常更换用户名和密码，对数据访问行为进行严格记录。云会计服务商不能获取用户的会计数据，只能操作工作权限内的数据。

2.心理软屏障。

利用各种宣传手段对用户和管理人员进行软约束，使其了解云会计的安全特点和自身应该严守的工作规范，避免由于误操作和恶意操作给云会计带来各种威胁。

3.法律软屏障。

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（一）期权的种类及特征根据不同的划分标准

期权有不同的种类：按买方的权利，期权可分为看涨期权和看跌期权；按买方行权的时限，期权可分为美式期权和欧式期权；按交易场所的不同，期权可分为场内交易期权和场外交易期权；按执行价格与标的物市价的关系，期权可分为实值期权、平值期权和虚值期权；按标的物不同，期权可分为现货期权和期货期权，其中现货期权包括商品期权和金融期权，期货期权包括商品期货期权和金融期货期权。五种分类标准下的相应期权种类及同一标准内的期权类别特征。在期权会计信息监管、分析和使用中，应根据不同的期权种类特征把握期权重点信息，以下几方面值得重点关注：

1.看涨期权与看跌期权的会计处理差异以及作为期权买方与卖方的会计处理差异

看涨期权与看跌期权的公允价值在同一市场条件下变动方向相反，如当某看涨期权的公允价值上涨时，与该看涨期权标的物及到期日都相同的看跌期权的公允价值必然会下降。因而，看涨期权与看跌期权在会计处理上有实质上的差异。另外，不管是看涨期权还是看跌期权，随着标的物价格的变动，期权买方与卖方的权益变动方向正好相反。如假定其他影响因素不变，当标的物价格上涨时，看涨期权的公允价值上涨，买方因而获得期权公允价值上涨收益，而卖方却遭受同等金额的损失。因此，同一期权的买方与卖方的会计处理相反。

2.美式期权与欧式期权买卖双方的损益机会和风险

相对于欧式期权，美式期权给买方更多的行权机会，买方可在有效时限内择机行权，盈利的可能性更大，损失的可能性更小，而其卖方则需承受更大的风险，损失的可能性更大，盈利的可能性更小。

3.场外期权比场内期权更有可能发生卖方违约风险

场内期权在合约规模、期限上实行标准化，需交纳保证金和手续费，不存在交易对手违约风险，而场外期权在合约规模、期限、价格等方面均能议定，不需交纳保证金和手续费，交易对手违约风险高。

4.实值期权、平值期权、虚值期权投资策略选择的恰当性

实值、平值和虚值既可以是内在价值不同的三种期权（在其他因素相同的情况下，内在价值高的期权的市场价格也高），也可以是同一期权三个不同阶段的内在价值状态。在执行价格已定的情况下，期权内在价值的高低取决于现货价格的变动方向和波动幅度，在进行期权投资决策时，要考虑现货价格变动方向及波动性对期权价格的影响。在波动性偏低或偏高时，应通过选择不同的实值、平值或虚值期权组合来获得期权价格变化的收益。

5.期货期权比现货期权隐含的风险等级更高

即商品期货期权的风险高于商品现货期权的风险，金融期货期权的风险高于金融现货期权的风险。企业投资期货期权就意味着承担着更大的实物资产价格或股票、股指、利率、外汇等金融工具价格变动的风险。

6.商品期权公允价值确定的合理性

商品期权标的物的公平价格相对较难确定，从而影响商品期权公允价值的确定。

（二）期权业务的种类及监管要点

熟悉期权业务的种类及各种期权业务的要点是对期权会计信息进行有效监管、分析、使用的前提。主要的期权业务种类及监管要点如下：

1.按照期权的使用目的和作用

期权业务可分为投机套利和套期保值两种类型。其中，投机套利的目的是投机于标的物的价格走势，没有实物交易的基础，完全是买卖合同，无论是买入、卖出均不用进行实物交割，是一种典型的“买空卖空”；后一类期权业务的目的是对标的物（被套期合同）进行套期保值，期权与被套期项目“息息相关”，预期期权的盈亏能有效抵销被套期项目在套期期间的公允价值或现金流量变动风险。

2.按照期权买方处置期权的方式

期权业务可分为持有至到期行权、提前转让期权权利、到期放弃行权三种。不管是看涨期权还是看跌期权，期权的买方都拥有这三种处置期权方式的选择权，如果执行期权有损期权买方的利益，则期权买方可以选择不行权。正是因为有这种选择权，使期权比其他衍生金融工具更有利于期权买方控制不利价格变动所引起的损失，同时享受有利价格变动所带来的收益。

3.按照期权到期的结算方式

期权业务可分为到期时进行实物交割及到期时按标的物市价与期权执行价差额结算两种方式。目前，人们对从实物交割中所取得实物的入账价值的确定还持有不同的观点，有的认为应按成本入账，有的认为应按其公允价值入账。综上可知：为探讨有效地监管期权会计信息质量的途经，应关注投机套利与套期保值业务的差异、行权与不行权的差异以及到期时进行实物交割与按净额结算的差异等方面对期权会计信息的影响。

（三）投机套利和套期保值两种期权会计模式的要求

期权业务有投机套利和套期保值之分，相应地，期权会计被划分为投机套利会计和套期保值会计。根据《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》第九条、《企业会计准则第24号———套期保值》第四条以及《企业会计准则———运用指南》中有关衍生工具投机套利和套期业务会计科目使用的规定，投机套利会计与套期保值会计的突出区别在于对期权的浮动盈亏和平仓盈亏的归属和会计处理不同。具体地说，用于投机套利的期权合同应划为交易性金融资产或金融负债，设置“衍生工具”科目并可按期权类别设置明细科目核算期权合同的公允价值及其变动形成的期权资产或期权负债，在“公允价值变动损益”科目下核算期权合同的公允价值变动损益；满足套期条件的期权合同可运用套期会计方法进行会计处理，设置“套期工具”及“被套期项目”科目并可按类别设置明细科目核算套期工具、被套期项目的公允价值及公允价值变动形成的资产或负债，单独开设“套期损益”或在“公允价值变动损益”科目下设置“套期损益”明细科目核算套期工具、被套期项目公允价值变动形成的损益及套期关系结束时的损益———“在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益”。

二、期权会计处理案例比较与分析监管、分析、使用期权会计信息须以理解期权会计核算为基础

为此，下文将依据2006年财政部颁布的《企业会计准则———运用指南》中有关衍生金融工具会计问题的规定，通过案例对投机套利模式下股票看涨期权买卖双方的会计处理、套期保值模式下商品看跌期权采用实物交割与现金交割两种交割方式的会计处理等方面进行多维度比较分析，并总结出有助于监管、分析和使用期权会计信息的结论.投机套利模式下看涨期权买卖双方的会计处理比较由于期权的买方拥有到期行权、提前转让期权权利、到期放弃行权三种选择权，为了完整地对比分析同一期权买卖双方的会计处理方法，下面以股票看涨期权为例，按买方行权、买方出售行权权利、买方放弃行权三种情况，对买卖双方的会计处理进行比较。

三、结论与启示

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1、公允价值信息的获取难以落实

随着社会的发展，市场的价格体系也日趋成熟，被广大民众接受的一些价格信息成为决定公允价值的主要参考，这部分的信息较为容易的获取。然而公允价值本身具有的可协商性成为审计实务工作最大的难点，成为制约我国公允价值审计实务发展的拦路虎。除此之外，我国是一个社会主义国家，相对于信奉市场的大部分资本主义国家来说，我国市场还依旧比较年轻，容易出现暗箱操作的情况，这样对于审计实务工作获取造成了很大的不便，由于市场的特性，公允价值信息是作为大企业交易工作的隐秘，难以形成透明的公允价值体系，同时我国公允价值交易制度的不完善也导致的审计实务工作质量的降低，为审计评估工作带来了难度。2、公允价值审计时间和成本更高在上文提到了公允价值信息获取困难，而目前市场没有一个较为简易确定公允价值信息的计量方法，由公允价值的特点来看，其价值有很大的灵活性和预估性。因此，审计工作人员需要花费大量的时间来确定一个较为可靠的公允价值计量方法、及其合理性，严重耽误了审计工作的进行。除此之外，对于公允价值会计实务工作中的审计，只是凭借工作人员自身是不能做出明确的判断的，需要采取专家会议法来进行协同工作。这种种的因素，必然会导致审计实务工作时间的增加和成本投入的提高。

3、公允价值的应用加大了注册会计师的审计风险

由于公允价值本身的灵活性与可协商性，其应用将会受到诸多因素影响。在进行公允价值计量方法的评估工作中，工作人员需要对其风险进行分析，而这具有工作人员的主观性，也容易造成一定的风险，对此，审计人员必须保持时刻的警惕，设计合理的方案进行风险的规避。除此之外，在公允价值审计实务工作中，不可避免需要采用专家会议法来进行协同工作，因此，与会专家的职业能力及其通过会议所得出的最终结果是否能够直接应用到审计工作中去还尚未得到保证，依旧需要对此进行取证。相对于传统的历史成本审计来说，这明显导致了审计工作人员成本投入的提高，然而对于规模较小的审计机构来说，他们必须要考虑成本的问题，在减少成本的工程中，无形的导致了审计风险的提高。

4、公允价值的应用对技术和人才提出了更高的要求

对于企业来说，产品公允价格是属于一种隐私性的信息，影响企业之间价格的竞争，因此，对企业公允价值的取得也成为了一大难点。因此，对于获取公允价值信息的工作人员来说，就需要他们拥有更强的专业能力。自2006年起，国际权威机构就表明，目前阶段审计工作人员们的专业能力还不过硬，随着市场的发展，注会们的脚步或许会被市场远远甩开。对于当期阶段的大多数注会们来说，他们并没有接受过在价值预估方面的深造，因此，这就要求了注会们需要增强此类信息上的能力，以适应市场发展的步伐。对此，注会们需要早做准备，固守陈旧只会被市场所淘汰。

二、关于促进公允价值审计工作发展的方案

从之前的信息我们就已经了解到，我国公允价值审计实务工作尚处于发展的初级阶段，随着市场的不断发展，对于公允价值审计实务工作的要求也必然会越来越高，因此必须采取一定的措施来促进其完善。

1.确定一个被企业所接受的公允价值计量方法

目前我国对于公允价值才刚刚起步，缺少一些实际规范化的审计规则，工作人员虽然知道需要对某些会计科目进行公允价值的估算，然而如何估算、如果获取有效的价值数据成为困扰广大工作人员的一个重点、难点。对于我国现在的情况，便需要参考一些国际上市场较为完善的资本主义国家了。当市场上某些企业的公允价值数据无法直接获取时，就需要我们工作人员对该项会计科目的公允价值进行评估工作了，这时，该公允价值可以参照现值或市场大众价值。当前对于我国大多数审计机构来说，我们仍需要我的工作人员进一步的学习研究，不断的提高自己，学习国外先进的评估理念，增强公允价值评估工作的有效性。此外，我国政府应该控制公允价值的主观随意性，制定一个较为合适的公允价值确定规则，降低我们审计工作人员的工作压力，增强公允价值预估数据的真实性，使审计工作更加便捷的进行，提高其效率与质量。

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1.1公允价值计量可能会降低会计信息的可靠性公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，而市场环境是复杂多变的，有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格，有的却无法寻找而只能估计由于存在商业秘密的保密原则，信息阻断等因素，公允价值的取得和公允性判断难度较大，这在一定程度上影响会计数据的客观性，进而其可靠性也大为减弱。新准则对公允价值的估价没有给出具体的方法，并且没有区分不同公允价值的公允性等级在我国的新准则体系中，虽然《基本准则》第四十三条规定在运用公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，但是对于如何保证公允价值的可靠性没有一个统领的表述。

1.2应用公允价值计量可能成为企业盈余管理提供便利盈余管理是指企业的管理者为实现企业或个人利益，在会计准则允许的范围内，主要通过会计政策和会计估计的选择，从而使企业盈余达到预期目的。会计准则和盈余管理既是制约和反制约的关系，也是利用与反利用的关系。会计准则在主观上制约着盈余管理行为，但盈余管理在客观上促进会计准则的不断改进和完善。会计准则天生不是盈余管理的动因，但会计准则天生会成为管理当局进行盈余管理所借用的工具。所以，会计准则的科学性、严密性和弹性如何，无疑对企业管理者利用其进行盈余管理的深度、广度和频度是有很大的影响。尽管会计准则的制定者也懂得这一关系，但会计准则并非完全为了防止盈余管理而制定的，新会计准则正是在考虑其科学性、实用性进而扩大会计选择和职业判断的范围，还是制止盈余管理而压缩会计选择和职业判断的范围的矛盾中产生的。新会计准则在这种矛盾中适当调整了会计选择的范围和职业判断的内容，但客观上仍为新的盈余管理手段的运用提供了契机。新会计准则更多地体现了和国际会计准则的趋同，增强会计信息相关性的同时，也适当增大了会计政策的选择和会计职业判断的空间，从而客观上增大了企业在某些方面进行盈余管理的机率。

1.3会计人员的素质可能影响公允价值计量的合理运用公允价值存在着缺乏可靠性的致命弱点，在操作上很大程度地受到主观因素的影响。会计人员素质较低便成为影响公允价值确定的又一重要因素。会计人员的素质包括道德素质和业务素质。在当今这样一个经济快速发展的社会，人的趋利动机越发明显，在利润所带来的巨大诱惑面前，会计人员往往容易丧失道德水准和职业良知，对资产进行虚假评估或不愿意披露详细、真实的信息，低估损失，高估收益，甚至故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项，职业道德素质偏低严重影响会计信息质量。会计人员整体业务素质偏低，合理估计和判断能力较差，也影响会计估计的合理性。从目前出台的新会计准则看，部分准则存在一些高难度动作，如购买法、计税基础、资产重组等，除计税基础外，大部分是与公允价值有关，公允价值究其本质是估计值，会计人员不但是报表的编制者，在新会计准则下还应是估价师，但在我国现阶段这种较高素质的会计人员数量并不很多，严重影响着公允价值计量的合理运用。

2新会计准则下公允价值计量问题的解决方案

2.1加快市场体系建设，为应用公允价值营造良好的外部环境公允价值计量植根于完善的市场环境，建立统一充分竞争的交易市场是引入公允价值计量属性的前提。就目前我国的市场环境而言，急需完善资本市场，扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产要素交易市场，尤其是房地产市场和金融工具交易市场。同时，要打破行业垄断，降低金融、电信、能源、电力等行业的准入条件，允许私营、民资进入金融、保险等领域；打破分业经营的限制，鼓励混业经营，引入充分的市场竞争机制。

公允价值计量一般采用市价法、类似项目法和估价技术法。市价法是指将资产和负债的市场价格作为其公允价值的方法。类似项目法是指在找不到所计量项目的市场价格的情况下，通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的一种方法。估价技术法是指当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计的方法。这三种方法运用时首选市价法，因为公开的市场价格是最公允的。赔偿制度、处罚制度，这些措施能相对有效地保证财务信息的可靠性。因此，为了保障公允价值计量“公允”的使用，我们也需要比照发达国家的做法制定相应的制度，采用加大违法成本的办法来阻止企业的违规违法行为，以有效的防范造假现象的发生，促使企业自觉按照公允价值确认、计量和报告企业经营和财务状况。

2.2完善公司治理结构，为公允价值应用创造良好的内部环境公允价值运用中的真正公允必须解决人为操纵问题。运用公允价值计量的先天不足主要在于我国目前公司治理结构方面的缺陷。公司治理简单地说是处理公司内部人与外部人之间的利益冲突。内部人由于掌握了外部人所不知的内部信息而会取对自身有利却不惜伤害外部人利益的决策。我国的上市公司国有股一股独大、所有者缺位导致上市公司“内部人控制”程度相当高，他们为了实现自身的利益，进行上市公司与其大股东之间不正常的关联方交易。公允价值成了关联方之间达成的随意价格。在上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的行为中，公允价值则成了一个法宝。这些行为极大地扰乱了资本市场的秩序，降低了资本使用效率。因此，关键的措施是尽量完善我国公司的治理结构。让更多的投资者参与到资本市场，实现产权多元化以弱化内部人控制程度。只有这样，才是公允价值能在我国合理运用的根本保证。

2.3加快制定公允价值估价技术的操作指南由于未来现金流量的现值最能反映形成市场价格的各种因素，因此，现值法是目前被广泛应用的评估公允价值的方法。当无法获取市价时，就需要应用现值技术来计算其公允价值。提高公允价值计量属性的可操作性，是要使其在具体实务运用上既便于操作，同时又能很好地解决具体问题。因此，笔者建议有关部门制定一套如何采用现值技术估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。例如，在估计某一资产或负债的公允价值时，指南中应明确规定在什么情况下使用现值，对于未来现金流量的估计，折现率的选择以及折现方法的选择都应该有明确的规定。操作指南制定得越详细，就越能为在市场信息不够充分的情况下应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法。

2.4全面提高会计人员素质，树立正确的思维观念如果会计界缺乏高素质的会计人员，那么公允价值如何正确的运用就得不到根本性的保证，提供高质量计信息只能是一句空话。。因此，不断加大教育投入，培养具有公允价值观念，懂理论会实务，职业道德高尚的会计人员是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本，应用公允价值的需要。首先，要提高会计人员的职业道德，依靠“德治”来防止会计舞弊；其次要提升会计人员的业务素质，加大会计人员的教育培训投入，使会计人员对新准则中的公允价值有正确的理解，树立正确的思维观念，提计人员的实际操作能力，培养具有较高专业水平的会计人员，有助于公允价值在操作层面上的推广。

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美国会计学家瓦茨(Watts)和齐默尔曼(Zimmerman)对会计稳健性进行了深入的研究，他们认为：会计发展的稳健性的主要原因是由于契约、股东诉讼、管制和税收这四个方面，正是这方面的因素，使得会计的稳健性成为会计业务中规避“不确定性”的重要判别依据。会计的稳健性主要表现在能够及时发现会计信息中存在的风险，不理性主要表现在一定程度上对真实的会计信息进行了扭曲，导致最终的会计信息不够客观和全面。

二、公允价值计量对会计稳健性影响的实证分析

笔者在相关理论进行研究的基础上，以我国2007年－2012年上市公司的相关会计数据为基础，对我国上市公司会计稳健性的影响进行了实证分析。

(一)数据样本的选择以及样本数据来源本文的数据来源于CSMAR数据库。主要为：我国2007年－2011年沪深两市A股上市公司的市场基本面，以及技术基本面（股价值、收益、回报率、公允价值损益）。

（二）模型假设根据公允价值与会计稳健性二者的关系，笔者做出如下假设：1.为了契合市场，我国上市公司本身存在会计稳健性。2．公允价值计量降低了我国上市公司的会计稳健性。

（三）实证分析1.对“我国的上市公司存在会计稳健性”的检验2007年－2012年中每一年的R(股票回报率)的偏度均为正值，即股票回报为正偏，EPS/P的偏度均为负值，即：会计余为负偏。从会计盈余的波动来看，EPS/P的标准差呈现的趋势是逐年增大，会计的稳定性使得会计盈余反映出了技术基本面的利空消息，使得应计以及盈余、盈余的变化出现负偏，从而得出判断依据：我国的上市公司存在会计稳健性。2.对“公允价值计量降低了我国上市公司的会计稳健性”检验首先，2008年与2007年的数据进行比较分析，β4=－0.853＜0，t=－3.44，且在1%的显著水平下显著，表明在2008年我国全面推行《新会计准则》，引入公允价值计量后，相比2007年会计稳健性有着明显的降低。其次，从2012年的数据来看，相对于2008年βt=－0.693＜0，t=－2.68，并且在1%的显著性水平下显著。表现公允价值计量对会计的稳健性的影响，还受到全球经济大环境的影响，随着全球经济经历了2008年的经济危机，到2012年会计的稳健性有所降低，从而看出公允价值计量对会计稳健性的修正作用。

三、结论

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［关键词］ 会计电算化 运用 问题 对策

一、会计电算化的内涵及发展

会计电算化是以电子计算机为主的当代电子信息技术应用到会计实际工作中的简称。它主要是用电子计算机处理代替人工会计核算，实现财务数据分析和判断是我计算机处理。随着计算机信息技术的在会计核算和财务管理中应用发展，会计工作从手工账本时代已逐渐转变到计算机账套时代，会计电算化已被广泛的运用到我国各企业中。就实际应用来看，目前我国的企业会计电算化的运用主要是集中在会计核算系统这一模块，是将传统会计的记账、算账、报账等融为一体，构成了一个完整的会计核算系统。

会计电算化在我国的起步较晚，上个世纪80年代才正式启动，1988年中国会计学会在吉林长春市召开了首届会计电算化学术讨论会，就会计化的通用化和规范化问题进行了讨论。同年12月，我国第一家专业从事商品化会计软件开发的高科技企业“用友电子财务技术有限公司”成立。1996年6月10日，财政部了《会计电算化工作规范》。该规范对个企业在会计工作中如何配备电子计算机和会计软件，如何替代手工记账，如何建立会计电算化内部管理制度方面提出了具体的要求，为企业会计电算的实行提供了操作指导。

尽管我国会计电算化在企业中的应用起步较晚，但发展很快，主要表现在两方面，一方面企业的电算化程度越来越高。企业不仅利用会计电算化取代了传统的手工记账，在对财务模型的建立、数据的分析上都有很广泛的利用，特别是在一些大的集团公司里。另一方面是通用财务软件的发达。自1988年第一个财务软件公司――“用友”成立以来，至今全国已有专业的财务软件公司数百个，全国各地服务于企业财务软件的专门机构更是数以千记。各种通用的财务软件层出不穷，如用友、金蝶、管家婆、三门等等。这些财务软件操作简单、个性化设置灵活、功能齐全、价格逐渐走低。会计电算化独有的新颖、方便、快捷、高效的特点给企业的会计工作带来很大的便利，但是实际运用中还存在一些问题。

二、会计电算化在运用过程中存在的问题与不足

1.熟悉计算机知识的财务人员相对匮乏。在人员方面，目前存在的主要问题就是高中级应用人员缺乏。一般会计人员所掌握的知识、理论仅能适应手工会计核算。会计电算化的应用对会计人员提出了更高的要求，要求会计人员不但要掌握一定的会计专业知识，还要掌握相关的计算机知识和财务软件的使用技术等，一般来说财务软件公司的培训只是对财务软件的操作进行系统培训，一旦出现计算机方面的问题如：对软件运行过程中出现的故障不能及时排除、系统不能正常运行等情况，会计人员就无法针对问题进行解决。而且电算化环境下的很多新增工作也会没有人做，比如档案管理、系统维护工作、凭证审核，程序设计等，导致凭证的处理缺乏监督，档案收集不全等诸多问题。为了解决此问题企业还要在传统手工记账的基础上增设计算机系统管理员这一职位，负责企业财务软件及计算机系统的日常维护，这样一来一些中小型企业增加了日常的经营成本，使企业的管理者在意识里形成使用会计电算化更不方便、更不便捷的观念，缺乏财务中高级人才这个问题已成为企业快速实现会计电算化的障碍。

2.只运用了电算化系统里边的核算功能，财务管理功能没有有效利用起来。一直以来，我国的会计工作主要是从事事后核算，会计电算化的运用可以将财会人员从繁重的算账、报账工作中解脱出来，把主要的精力放在加强财务管理、经营决策方面。然而，目前一些实行会计电算化的单位却存在着重视报账功能忽视管理功能的现象。使用软件的材料核算、工资核算、固定资产核算等内容功能较频繁，而具备管理型功能的成本核算、财务指标分析体系以及资金供求预测等模块却很少涉及或内容过于简单，企业对“管理会计”中所提及的事前分析预测和事中的控制并不是十分的重视，简单的把企业的盈利看作是企业管理层、员工共同努力的结果，因此财务软件的一些管理、分析的模块很难充分发挥其在企业中的重要地位，即使某些企业财务软件拥有管理、分析模块，其所提供的信息只作为企业管理层的参考依据，绝大多数还是由管理者根据自身经验进行定夺，而且查询功能也不健全，没有充分发挥会计电算化对加强财务管理的功能，使企业高价购买来的诸多财务管理、分析模块处于闲置状态。

3.实施会计电算化以后，财务数据的安全性方面存在诸多的不足。会计电算化本身就是依赖计算机平台建立的会计工作方式，而计算机安全问题一直以来就受到各方面的影响，计算机安全事件的报道不断涌现。目前流行的几种财务软件工作方式，一是网络版、二是单机版，这两种方式都安全隐患。网络版财务软件实现了会计资源的共享，对一些分支机构较多的集团企业的会计核算及财务管理带来了方便，但同时也将自身暴露于网络安全风险之中，容易遭受病毒袭击和黑客侵袭。在一些中小企业，较多的采用的为单机版财务软件。这类软件本身就在保密设计上不是很好，没有设置操作密码的强制要求，不设密码也能登陆操作使用，这就给了财务软件被其他人员操作的机会，同时单机版的账套备份文件也是保存在该电脑之中，在企业内部的局域网中，其它的办公室的电脑可以登陆到会计人员的电脑中移动，账套备份文件。在会计电算化中，一些计算机操作人员对整个局域网系统及控制措施比较了解，系统内部人员彼此也相互熟悉，往往不能严格执行一些安全保密措施，使得会计人员的计算机处于不安全的状态之中，财务信息也会受到安全威胁。

三、提高会计电算化运用水平的切实对策

1.提高财务人员的计算机操作水平，培养新时期复合型的财务人员。电算化会计虽然以计算机为计算工具，但其整个信息处理过程仍表现为计算机与人工的结合。计算机对数据的处理是通过程序来进行的，系统内部控制方式均要求程序化，财务软件只能作为企业管理的重要组成部分，但进行会计电算化的工作人员才能起到真正的管理作用。所以应加强对现有财会人员的在职培训。会计电算化普及以后，应重点培训计算机操作技能，培训的模式可以先从计算机基础知识入手，然后逐渐向计算机网络知识过渡。依据会计电算化的特点，制订岗位责任管理、操作管理、维护管理、机房管理、档案管理、财务管理和计算机病毒的防治等制度，确保系统高效、安全地工作，充分体现出会计电算化的优势。要培养复合型会计人才，会计电算化要求财会人员不仅应掌握扎实的会计知识和技能，还应对计算机和财务管理知识有比较深入的了解。在各单位实行会计电算化的过程中，更应注意培养“会计―计算机―管理”复合型人才，以促进会计电算化的顺利发展。

2.增强会计电算化系统的财务管理功能，进一步提高单位的财务管理水平。现行的会计软件虽然已开始从核算型向管理型过渡，要充分发挥会计电算化的优势，为单位管理服务，将其纳入管理信息系统，提高会计软件功能，企业必须注重具有管理型功能的模块。主要的管理模块：①全面预算管理。计算机可以根据近期数据分析，做出销售预算，进而做出生产、成本等预算，最后编成预算报表提供给管理部门参考。②财务指标分析及评价。它是对会计核算层所得数据的分析与总结。建立计算机财务系统指标分析系统，可根据计划与实际或连续若干时期某项指标执行情况的对比分析，揭示其变动趋势。另外，也要运用各种分析方法进行指标完成情况分析，从而为决策层提供决策和评价依据。这样以来企业购买的财务软件不只停留在替代手工记账的阶段，企业可以充分利用财务软件所提供的数据，真正的向管理方面过渡，而且企业的管理层的决策应该符合市场规律，充分利用管理模块所提供的数据，使企业提高效益。

3.加强财务信息的安全管理工作，确保财务数据的安全。实行会计电算化之后，企业的财务信息安全问题更易受到威胁，但是只要方法得当，安全是能够保障的。具体说来要从两个方面来实施安全防护。①加强对财务软件的信息安全管理，主要是财务软件的操作上严格实施程序，严防数据的丢失。在日常操作中，财务信息的输出要有专人负责，设置单独的权限，账套数据的保管应及时备份，集中由专人保存。各相关操作员必须单独设置账号密码，账号密码的不得相互借用。若财务电算化是在单独的局域网中进行，还要指派诚实可靠的会计主管人员专人维护服务器，确保服务器的安全运行。②最好会计电算化相关环境的安全工作，如计算机的安全。大致包括计算机的保管好计算机的账号密码，做好计算机的病毒防护等工作。

参考文献：

[1]温松茂：我国会计电算化发展问题的探讨[J].消费导刊, 2009,(11)

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公允价值在我国并没有得到广泛的运用，目前，我国仍以适度引入、谨慎使用和积极稳妥相结合的方式运用公允价值，因而在一定程度上限制了公允价值的运用。上市公司对公允价值的应用比较谨慎，如1774家上市公司中抽出772家投资性的房地产企业公司为例，调查统计发现，众多公司之中采用公允价值计量的只有26家，数量差距非常之大。从中可以明显看出，公允价值在国内市场的实际应用中并不活跃，普及度不高。并且对于公允价值，大多公司还是持观望和审视的态度，对投资性房地产的后续计量仍保留着传统的成本计量模式。另外，相关调查发现，对于准则中规定公司资产出现相应减值，需要考虑公允价值的情况，上述1700上市的公司中，资产减值发生时只有114家上市公司按照规定列出说明，并披露了可回收金额的确定；剩余的大多数上市公司对减值资产的可回收金额未进行披露，也没有遵守规定做任何有价值的说明。部分项目使用过公允价值计量的市公司，对该部分项目信息的说明也相对模糊，或者干脆完全隐藏相关公允价值信息，使人很难对该公司到底有没有运用公允价值做出准确判断。

二、公允价值信息披露没有统一规范

我国当前的会计准则在公允价值信息披露上存在纰漏，规定内容不详细且不确定，相关规定分散在各准则中，缺乏统一化。具体准则虽然要求上市公司应该披露公允价值，但事实上大部分公司并没有按准则行事，只是不停地钻准则规定上的漏洞，形式化的应付披露问题，对基础、未来资金流量、折现率等公允价值部分没有完全公开，披露真正有价值的信息少之又少。另外，公司盈余空间、资产减值、债务重组等应该披露公允价值的相关信息，更是无处可寻。报表在某种意义上也只是走走形式而已，根本就无从判断信息的真实性和公允性。在我国，上市公司一般要求按照三个层次对公允价值进行披露。第一层次是企业在计量日已经获得的资产或负债在活跃市场上的报价，以该报价为依据确定公允价值。由于会计准则的不规范、不系统性，很多上市公司在计量日，为了维护自己的利益，就会对当时的资产和负债进行隐瞒或者改变报价，进行不真实的公允价值信息披露。这是对投资者的一种欺骗，投资者有权获得相应上市公司真实的公允价值信息。第二层次是企业在计量日获得了类似资产或负债活跃在市场上的报价，以该报价为依据确定公允价值。同上面的做法，一些上市公司钻了会计准则的漏洞，故意隐瞒或者曲解这一层次上的公允价值。虚假财务报表，隐瞒真实的财务信息，使得投资者对企业将要获得新的收益和产生的新负债不了解甚至一无所知。第三层次对企业无法获得相同或类似资产和负债进行市场报价。这一层次公允价值信息的披露更具有隐蔽性。有时候上市公司为了维持股价，故意散布一些重组以及重大合同等信息，但不久又以种种借口予以否认；或者企业本没有很多欠账，但为了少分红，故意披露虚假债务信息等做法。这些做法本就是对投资者和大众的一种无视和欺骗，但由于财务会计准则等规定的模糊不确定性，造成即使发现上市公司错误做法也不好进行处罚与管理。

三、会计人员的整体素质较低

公允价值的表现形式还是比较多的，有成本重置、企业资产的现净值、历史成本等等。落实到具体操作上，需要考虑的问题很多，考虑的问题在不同的角度也不尽相同。比如需要取得最合适产品市场价时，需要观察同类产品的市价如何，再进行分析比对；另外，如果没有发现同类产品的市价，那么就要用估值技术来估计价格，然后对估值技术的具体问题进行分析等等。所以对于公允价值的取得不仅需要会计准则上做出相应的指导，还需要会计从业人员以专业素养进行职业上的判断。可是，国内目前真正掌握公允价值确定方法的会计人员数量有限，从而也客观上导致了公允价值在国内使用效果不明显。就目前公允价值在我国的应用情况分析，国内对公允价值计量还不熟练，这需要加强会计人员在公允价值计算上的学习和进修，提升专业知识和工作素养。由于公允价值对于一个企业过去和未来交易双重关注和涉及，会计人员不仅要了解所在企业本身发展的经济业务、市场现状、管理层在经济上的动向，同时也要熟悉该企业所处行业市场现状和走势的大背景，还要结合大背景和企业现状洞悉经济上的风险，及时提出方案并解决。这就要求会计人员要掌握更多的知识点，精通会计专业知识的同时，还应熟练掌握诸多财务软件，实现用计算机进行现代化财务信息管理。

四、公允价值信息披露力度小

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(一)人力资源会计的概念

人力资源会计这个概念的产生是在20世纪60－70年代，它既包含人力资源管理的内容，同时也包含会计管理的内容，它的主要目标是给相关企业和外界的有关个人提供企业的人力资源变化信息，使用会计的工作方法，计算和统计企业的人力资源人数，是一种用来计量的会计程序和方法。

(二)在铁路运输企业开发人力资源会计的必要性。

1、铁路运输企业内部管理的需要。在企业内部管理上，要实现对人力资源投资的经济效益和经济价值等信息的及时反馈，及时掌握对人力资源投资和变更的有关情况，把人力资源的投资支出及时地纳入统计，满足人力资源对信息的管理和控制要求，就需要在企业内部建立人力资源会计。

2、铁路运输企业财务信息运用者的需要

现在是知识经济的快速发展时代，企业的运营成败很大程度上都受到人力资源会计管理的影响，企业的运营者也越来越重视人力资源的管理，这就使得人力资源会计能够长期的发展。

二、对铁路运输企业人力资源会计资产的确认

铁路运输企业的人力资源能不能对资产进行确认，以及采用怎样的确认方式，是铁路运输企业在建立人力资源会计时必须要明确的一个问题。一个企业的资产是指企业本身拥有和能够自由控制和支配的资源，铁路运输企业对人力资源的多方面支出都是企业付出的，这些付出都是能够通过货币来计量的，也是能够获取企业预期的效益和收益的，是企业可以自由支配和控制的资源，因此能够被认为是企业的资产。那么，铁路运输企业人力资源会计的资产管理都是在管理哪部分人群，使其成为企业的可控制资产。当前来看，铁路运输企业的职工里，高学历、专业性强的技术人才和管理人才仅有很少的一部分，而低学历、专业度不高、从事熟练工种的人占很大的比例，企业把那一部分高学历科技型人才纳入到铁路运输企业的人才库，对他们进行重点培养和管理，因此，企业就要支付大额的管理和培训费用，以更好地培养他们的能力。

三、如何在铁路运输企业管理中运用人力资源会计

(一)铁路运输企业在建立人力资源会计方面存在的问题

1、铁路运输企业把与人力资源相关的支出费用统计到了当期费用中，这违背了权责发生制原则。这会导致企业的运行过程出现错乱，领导层的管理出现不当。

2、铁路运输企业把人力资源的支出进行费用化，这样很容易导致人力资源会计完成的财务报告盈亏不实，给企业决策者提供虚假的信息，导致管理层的决策出现错误。

(二)在铁路运输企业管理中开发人力资源会计的作用

1、能够促进企业每个部门更合理有效地运用人力资源。在传统的人力资源会计中，实行的是不利于企业各部门领导层和管理者关注其企业人力资源有效利用的作法，也就是将人力资源的投资支出直接划为费用的支出。如果引进人力资源会计后，这种情况将会有所改观，管理者在考核各部门的经济效益时就会加入各部门人力资源的因素，这样就使人力资源的有效利用达到最大化。

2、人力资源会计是企业制定经营管理决策的有效方法。企业人力资源会计可以提供给企业管理者可靠的人力资源资产以及它的发展变化信息，企业管理者就有了准确的依据可以做出正确合理的人力资源管理决策。

(三)人力资源会计在铁路运输企业管理中的运用

1、铁路运输企业职工的工资由人力资源会计来管理

目前，铁路运输企业对人力资源价值的计量方法是存在缺陷的，它把人力资源的价值和职工领取的工资关系有所颠倒，认为工资的折现价值代表了人力资源的价值，企业主要采取工资加奖金的方式对人力资源的价值进行计量，其实质也就是认为铁路运输企业的职工从最开始直到退休或者从企业离职时间的工资总和进行折现后，它的价值就是人力资源的价值。随着现代铁路运输企业的快速发展，企业需要引进大量的优秀人才，来强化企业的运营管理。那么，在人力资源会计提供信息的基础上，铁路运输企业怎样能够吸引顶尖人才的加入，同时又能够合理的控制人力资源成本?企业可以采用新的机制来管理职工的工资，实行工资由人力资源价值决定的投入法，这种计量方式可以正确地反应人力资源价值和工资的关系。铁路运输企业职工在形成其当前的知识技能水平时，前期投入的生活物质，健康保险、培训管理等决定了其经济价值的大小。基于此我们可以提出一个公式:多种投资额分别除以相对应的回收期之和就是等于年薪。例如，一位年龄50岁的铁路高级管理人员，能够获得企业对他的预计健康保险和各种生活物资投资各20万，知识培训管理的支出18万元。在退休之前这些生活物资、健康保险的支出会继续发挥效应，所以把回收期定为10年，而专业知识的管理培训支出，随着知识的不断更新，其周期也是随着变化的，假定3年为回收期。根据公式计算，这位铁路高级管理人员的基本年薪为(20/10)+(20/10)+(18/3)=10万元。

2、铁路运输企业职工的人员流失由人力资源会计来管理

许多刚毕业的高校学生和有丰富经验的技术型人才对工作岗位的要求比较高，为了求得更好的发展前途，他们会选择从铁路运输企业离职，这就导致企业员工人员数量的严重流失，可是企业又缺少一种固定的标准去衡量这种流失所造成的经济损失，加之铁路运输企业有没有其他的制约措施用来规定，会给企业带来重大的损失。这些问题的解决可以通过引进人力资源会计的方式，一方面能够给管理者提供人员大量流失带来的经济，另一方面提供的这些可靠信息，便于管理者借鉴参考以制定相应的政策来制约和防止这一现象的发生。比如，一名高校的本科学生，在一个铁路运输企业已经工作有五年的时间，因为不太满意现在的福利待遇而已经离职，而该大学生因为离职给企业带来的经济损失能够通过人力资源会计提供的资料表现出来。假设这个大学生的人力资本价值的余额为5万元，他相应地就给企业造成了5万元的经济损失，该学生在离职的时候应向企业做出赔偿，否则人力资源管理部门可以拒绝办理其离职手续。由此可看出，人员流失在很大程度上需要人力资源会计的控制。

四、如何进行铁路运输企业人力资源会计核算

(一)对人力资源的投资进行核算

把“人力资产”科目设置在一级科目中，用来主要核算各类人力资产的原价，这和工业会计中的“固定资产”有些相似。用该科目综合把人力资源的投资增减变动情况表现出来。因为对人力资源的开发而带来的人力资产价值，主要包括新增员工的投资成本，这些人力资源的增加由借方由反映出来;而职工因为离职、退休、调离、发生意外事故减少的人力资产主要由贷方来反映;人力资产的历史成本或重置成本通过余额来表现。运用人力资产的项目，可以把“科技型人力资产”、“管理型人力资产”具体的子科目设置在里面。

(二)对人力资源成本进行核算

把“人力资源成本”科目设置在一级科目中，主要用来核算铁路运输企业在新增职工开发方面所投资的实际费用支出，以及各项结转成本，结合铁路运输企业的实际发展，设置“培训课程”“工资计算”等子科目。

(三)对人力资产摊销进行核算

1、设置人力资产摊销年限:主要两个方面，一是合同年限，就是指员工在铁路运输企业准备服务的预期年限，也称为取得成本的摊销年限。二是开发成本的摊销年限，根据企业员工在培训后预期准备的服务期限来确定。

2、结算人力资源摊销率:可以运用一个公式:1/预计摊销年限100%，人力资产摊销额=人力资产原始成本人力资产摊销率;用这个公式能够简洁计算人力资源摊销额。铁路运输企业可通过比对固定资产折旧率的办法，对人力资产的个别、分类、综合摊销率进行确定。

3、分录企业人力资产摊销:借方包括制造费用(管理费用、售出费用)，贷方包括(人力资产累计摊销)。

(四)对人力资源的权效力分配进行核算

铁路运输企业的职工作为人力资源的所有者有其相应享有的权益，这称为人力资源权益。主要有:国家规定的人力资源权益，就是国家明确以法律法规形式规定，如职工工资、培训经费、保险费等的人力资源权益。把“应付职工利润”设置在一级科目“应付利润”中。

(五)人力资源会计进行的报告

1、对内报告。一方面是货币信息，指铁路运输企业各负责中心的人力资源价值，另一方面是非货币信息，就是指企业当前的人力资源构成、运用、分配。

2、对外报告。一部分内容是把企业的人力资产情况在资产负债表中的无形资产项下单独列出来。另一部分是。把从动态和静态方面详细揭示的人力资源状况列在附注中。

五、结束语

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【关键词】财务管理；公允价值；内部审计；制度

对将来现金流量或市场价值的现值展开计算，并将其作为负债与资产计量属性的会计运算方式，被称之为“公允价值会计”。而“公允价值审计”是指专业审计人员对公允价值计量负债、资产等内容价值进行检查与评价审计过程。由于这两项理论与实务在今后会计计量中的作用极为重要，为了对其进行切实优化，我们首先应对两者实务与理论存在的问题进行深入分析。

一、公允价值会计审计理论与实务现状

1.财务管理方面的问题

以往企业在进行财务核算时，多会以核算工作为主，而对于财务管理工作却有所忽略，这样虽不会造成经济体制与核算模式之间的冲突，却会对经济体制发展造成直接的影响。一些企业虽然已经认识到了这一问题，但却出于某种利益，仍然将核算作为了主要的管理模式。同时，由于财务管理工作方面的缺失，也会对企业管理工作造成影响，需要引起相关人员的足够重视。

2.会计审计实务方面的问题

实务方面的问题主要以职责分配不明确为主。由于财务管理问题过于敏感，所以在进行职责分配过程中很容易会出现状况，财务人员很有可能会因为责任分配不均，而出现工作效率降低的情况，这对于财务工作的实际开展质量而言是十分不利的。在财务管理模式不断发展的今天，传统财务主管、会计人员以及出纳人员的财务分工模式，与现代财务工作需求并不相符，必须要对其进行及时调整与完善。

3.审计技术与方式重视不足

现代企业多数都缺乏一套完善的币记管理方式，也正因如此，企业币记工作方式并不固定，一般都会依靠审计人员多年工作经验，来对样本进行抽样审计。这样的审计方式不仅无法对企业存在的审计风险进行全面预估，而且审计水平也无法达到理想的标准。究其根本就是审计技术与审计方式方面的缺失，因此相关人员必须要对其不断进行加强。

二、公允价值会计审计优化建议

1.优化会计审计制度

鉴于公允价值会计审计工作存在的问题，相关人员应从以下三方面入手，对各项规章制度进行完善：

（1）优化岗位责任制度。针对实务工作中财务人员权责不明问题，管理部门应加大对岗位责任制度的完善力度，要以工作岗位实际需要为基础，对每一岗位应该负责的范围以及权力进行明确，降低因权责不明而出现的问题。同时应针对岗位特点，建立岗位奖惩机制，这样不仅可以增加员工工作崆椋同时还能有效提高员工的工作压力以及责任意识，切实提高员工工作的主动意识。

（2）优化审核制度。审计人员应对企业内部产生的所有凭证进行详细审核，并要对在确保审核内容无误之后，在继续开展后续工作。审核人员必须要对凭证内容的真实性以及合法性进行详细查看，并要对审查对象的审批程序进行详细检查。

（3）优化部门预算制度。各项工作在实施之前，都应对其预算内容进行评估并上交到有关部门处，而管理部门要按照工作计划以及上交的预算报告，来对最终的预算金额进行能够明确。特别在开展办公用品采购与大型基建项目工作之前，相关部门必须要对其实施预算，以避免不必要的资金浪费。

2.加强内部人员培训力度

作为会计、审计工作开展的关键，企业也应通过对财务人员进行专业培训的方式，来实现对会计审计理论与实务工作的优化。一方面，要定期对财务人员进行专业知识训练，保证工作人员能力的不断强化，要定期举行专业能力比赛，保证财务人员的学习热情；另一方面，要利用信息技术建立起企业内部学习平台，并要每天推送先进审计、会计方式方法以及其他相关的内容，保证财务人员知识水平的切实提升。

3.提高财务管理水平

企业要对财务管理问题本质进行深入分析，并要按照最新的财务制度以及核算方式，制定出相应的管理优化方案，为各项财务工作的顺利实施提供保障。同时，还应对财务工作重点进行调整，要以管理为核心，带动基层财务工作顺利转型，以确保公允价值会计审计理论与实务工作的顺利实施。

三、结束语

鉴于公允价值在企业财政管理工作中的重要性，企业相关人员应对公允价值会计审计存在的问题进行深入分析，要根据问题本质，并结合企业实际财务情况，来对各项问题进行改进与完善，从而有效提高企业会计、审计水平，保证企业各项财务工作的高质量开展。

参考文献：

[1]郭瑞芳.浅谈公允价值会计审计理论与实务中的若干问题[J].中国乡镇企业会计，2016，07：217-218.

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【摘要】我国新会计制度在颁布实施以后，各个单位的财务和税务管理体系虽然在一定程度上得到了改进，但仍然表现出了较多的问题和缺陷，因此，我国应该不断扩展会计管理和会计信息的披露范围，应从市价与成本比较、公允价值、历史成本等方面实行计量属性，提高对于未来预期的准确性。在改革财务体系的过程中，要加强会计准则的制定和完善工作，将税务会计与财务会计相分割，从而充分发挥会计制度的审计作用。本文就对税务会计与财务会计在公允价值的计量属性上的差异进行了比较，分析了两者之间的相互借鉴性。

【关键词】财务会计；税务会计；公允价值      会计毕业论文   

为了保证企业提供会计信息的可靠性与相关性，我国在2006年颁布了三十八项会计行为准则和基本准则，并且在会计准则中有条件、谨慎和适度地引入了公允价值理念中的计量属性。为了保证国家公平纳税和财政收入，我国对于企业所得税法和相关的实施条例在历史成本核计的基础之上，对于以非货币形式所获得的企业收入也利用公允价值理论进行了计算。在税务会计和财务会计中都充分利用了公允价值的计量属性，然而在这两者之间，虽然存在较多的共性，但也有一定程度上的差异性，因此可以进行相互借鉴。

一、税务会计与财务会计在公允价值计量属性上的比较

现阶段，国际组织和各国对于公允价值的基本内涵尚未形成统一的界定，但一般情况下将其定义为：在会计计量日，对实体市场参与者相互之间所进行的交易中资产出售所获得的价值，或是负债转移所必须支付的价值所进行的报告，也就是当事人在市场交易中，自愿进行负债清偿和资产交换所产生的金额。而我国则将其定义为：在公平的市场交易中，交易的双方在全部熟悉情况的前提下，自愿进行债务清偿和资产交换所产生的金额。

由此可见，公允价值并非是对于非货币财产的主观评价，而是充分参考各项标准之后所拟定的，其主要包含以下几方面的含义：第一，公允价值形成于市场的公平交易，且这种交易是自愿进行的，双方都对交易情况有着清楚的了解，所以，强迫进行的清算和交易过程所产生的金额并不能作为公允价值。第二，在公允价值的计量中，其对象必须是所有交易者，负债和资产都具备一定的公允价值。第三，公允价值中交易的双方及其交易行为，并不一定是现实的戓特有的交易双方或交易行为，也可是虚拟的或者假定的交易双方或交易行为，其价值的主要确定手段是估值技术。公允价值计算的主要特点在于交易市场的公平性，因为公允价值产生于理性的交易者在自愿的情况下所进行的交易，所以，公允价值取决于交易者在完全掌握市场信息时，双方对于市场资产的实际价值所进行的估计，以及由此形成的公允价格，而与交易是否实际发生并无直接关系。

综上，财务会计中公允价值十分强调交易的自愿性、对等性和公平性，公允价值是一种双方协定的交易价值，是由估算产生的，其所反映的是市场的模拟价格。税务会计的公允价值的含义基本可以概括为：由市场价格所决定的价值，也就是说，税务会计所涉及的计量属性是市场的现行价格。公允价值在税务会计中的应用较为广泛。公允价值在企业所得税中的应用是指企业交易中所产生的商品价值的确定依据是公允价值。

根据我国税法的相关规定，对纳税人销售应税劳务或货物以及企业销售行为的价格在无正当理由而明显偏低的情况下，要以市场价格为基础，确定企业的应缴税额。如关联方与企业进行交易活动，企业需要视关联方为与企业无关的个人或是企业，并且根据市场价格或是计价标准来处理相关的费用和收入。税务会计也可以利用重置成本属性进行计量，重置成本是指企业所购置的与原资产相似和相同的资产，此类资产的价值应与市场价值相等。然而税务会计与财务会计中的现值和可变现净值不同，这主要是由于税务会计中一般没有减值准备这一概念，在税务会计中十分重视信息的确定性与可靠性，因此，不确定性信息是税务会计所不能接受的。

二、税务会计与财务会计公允价值的相互借鉴分析

1．在公允价值的使用范围方面的借鉴。

税务会计对于公允价值的使用通常局限在实体经济上，而财务会计对于公允价值的使用不仅限于实体经济，也可以使用在资本市场当中，这也是税务会计应该加以借鉴之处。税务会计要关注资本市场上公允价值的应用，从而为公平征纳税款提供保证。现阶段，在交易市价较为活跃的资本市场上，财务会计中的公允价值理论已经基本上为税务会计所接受，但仍未应用于没有上市进行交易的各项金融工具之中，以未上市公司股权的激励政策为例，公允价值理论很难得到应用，而只能以其自身的净资产作为征收税款和确定价值的基础。

2．确定公允价值技术方面的借鉴分析。

在公允价值的层级中，第一层级的计量是以较为活跃的，且能够核实并定期获得的市场报价为基础的，也是绝对可靠的。第二层级的计量是以市场报价以外间接或直接获得的市场参数为基础的，这部分是有可核实依据或能够核实的。在选择模型或进行相关调整的过程中虽然难免参杂一些主观因素，但基本不会对计量结果发生较大影响，所以，这一层级也是基本可靠的。第三层级的计量是以不可观察的参数为基础的，也就是市场参与主体的主观判断和估计，具有较高的可操控性，可靠程度较低。由于将公允价值应用于市场交易活动是一种无法避免的趋势，第三层次的财务会计的公允价值为了避免对于模型的过度依赖，提高公允价值计算的可靠性和稳定性，尽量减少波动和未来现金流折现及估值技术的难度，应该在财务会计中借鉴税务会计常用的计算方法，通过成本利润率来计算，但是，要注意成本的利润率是可变的。

同样，税务会计在确定公允价值时，也要适当借鉴财务会计的确定方法，不能由于主观认为确定公允价值的过程中存在较多的判断和假设，就简单地判定公允价值的确定结果是不可靠的，而是要按照公允价值的确定方法和具体的市场条件来加以判断。只要公允价值的评价机构掌握正确的评估技术和有效的市场环境，其所做出的评估结果就基本可以认为是独立客观的。

3．在公允价值操作指导的制定上的借鉴分析。

公允价值计量应用于财务会计通常会分为三个基本层次，所以，要按照计量的特征，将资产划分为不同的类别，并制定出一定的操作指引来对公允价值进行计量。现阶段，在我国的财务会计中，只有一部分的金融工具使用了公允价值进行计量，而其他的资产在计价时只是有条件地、适度地引入了公允价值的计量方法，然而，在实际的财务会计工作中，区分各项资产到底需要采用哪一层级来计量还存在一定的难度，所以，制定具体的公允价值操作指引是十分有必要的。公允价值应用于税务会计之中，在划分层次时具有十分明确的思路，这是因为对于层级的使用，税法做出了十分明确的要求，毕业论文即只有在无法取得上一层级公允价值时，下一层级的公允价值才能够获得使用，所以，在使用时具有较强的刚性，在财务会计制定公允价值的操作指引时这一点可以得到充分的借鉴，这样能够有效地避免企业为获得利润而对公允价值进行操纵。

4．公允

--> 价值使用时的外部监督与内部控制上的借鉴分析。

财务会计在对通过公允价值计价的上市公司的每一层级制定出相应的操作指引以后，为有效避免企业刻意选择有利于自身的计量手段，还要制定有效的内部控制制度，为各层级计量的有效实施提供保证，而且还要在一定范围内受到外部进行的监督和管理，会计师事务所所接受的社会公众监督和审计监察就是较为典型的外部监督程序。税务会计公允价值对于层级的使用会受到法律的严格控制，且这种控制在程序上是十分谨慎的，这也是财务会计应该充分借鉴的内容。然而，在税务会计中，对于公允价值所进行的内部控制能否得到完全的执行还没有明确的规定，现阶段仍然由税务机关进行独家的认定，而在这一点上，税务会计应该借鉴财务会计的具体做法，也就是接受来自于外部的监督。

5．在公允价值的信息披露方面的借鉴分析。

财务会计在确定公允价值时，要特别注意确定相应的信息披露方式。当公允价值会产生较大的波动幅度，以及市场投资者缺乏足够的理性的条件下，计量日会产生偶然性较大的信息，所以，要适当地借鉴税务会计中当前公允价值信息的披露手段，从而保证非市场因素的显性化。财务会计对于公允价值的信息披露制度也是值得税务会计借鉴的，这种信息披露方式能够极大地提高纳税信息披露的透明度。我国现阶段对于纳税人基本纳税信息在财务报告上的披露还仅限于基本的纳税数据，而没有计算这些纳税数据的过程和方法，披露信息的透明度较低且信息数量很少，对于利用公允价值进行的计税过程信息更是完全没）有涉及，但财务报告又是社会公众和投资者唯一能够获取企业纳税信息的渠道，所以，在今后的财务报告中必须要加强对于税务会计公允价值信息的披露。

三、结语

综上所述，公允价值理论由于自身具有较高的科学性，并且在我国的财务会计和会计专业毕业论文税务会计实务中都得到了较为广泛的运用，所以，应该对公允价值及其相关的理论做应用价值分析，从而使实践与理论进行相互联系，对公允价值理论进行应用性的实践指导。在财务会计和税务会计中应用公允价值理论，虽然会遇到一些困难和阻碍，但从财务会计和税务会计的长远发展来看，将公允价值理论应用于财务会计和税务会计将成为日后重要的发展趋势，并且会随着应用水平的不断提高而日渐完善，发挥出其应有的作用。

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