会计信息论文范文

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非对称会计信息的产生主要原因是社会分工、信息成本、委托人与人之间的利益冲突以及经济环境的不确定性等，信息不对称会导致逆向选择和道德风险的发生，这对企业实现长远发展目标极为不利。逆向选择指的是在签订相关契约的时候，人知道自己的类型，而委托人不知道，从而选择了不恰当的人，在这种情况下，人会获得最大额的经济利益，而委托人则会处于信息劣势的地位上。而道德风险指的是在签订契约后，人为实现自身利益最大化不惜牺牲委托人的利益，如资产使用不当等。解决逆向选择问题的一个有效方法就是信号传递，在信号传递中，人充分展现出自己的类型，并选择某种可以识别的信号，使自己的类型能够被委托人识别，委托人在观察到人信号之后，根据实际情况与人签订契约。例如，在人才招聘市场上，有能力、经验和高学历的人才应该充分将自己的优势展现出来，招聘方在接受到这种信号之后，对应聘者进行综合考量，在保证自身利益不受损害的情况下与应聘者签订劳动关系合同。这是信号传递中的一般案例，会计信息信号传递与人才招聘一样，都是通过发出信号，才能促使投资者做出正确的投资决策从而最大程度降低逆向选择发生的可能性。

二、会计信息的信号传递作用

财务报告在会计信息中起着信号传递的作用，在证券市场上，也存在着信息不对称的现象，主要体现在不同质量的证券以相同价格出售上。在股份有限制条件限制下，股东不直接参与公司的日常经营管理活动，而是通过委托人处理。但是，股东无法亲自参与到公司全部经营管理活动，无法充分了解经理的执行能力，只能获取部分不完全信息。在这种情况下，公司经理等内部人员就拥有更多、更准确的信息，内部人员能够拥有比外部投资者更多的关于企业真实质量的信息，从而利用这些信息优势获取更多超额利润。投资者由于不能充分了解企业的真实信息和风险情况，就无法对企业作出正确的评价，做出正确的投资决策，从而发生逆向选择，导致市场资源配置效率低的现象出现。另一方面，投资者会理性认识到内部信息的可能性，但由于不能区分企业的质量，就会降低愿意购买股票的价格，最大限度降低自身的经济损失。由于信息不对称现象的存在，会对投资者和信息者形成极为不利的影响作用，不利于投资者做出正确的投资决策，从而为企业筹资活动增加难度，导致资金成本上升。在这种情况下，企业要顺利进行筹资活动，投资者要做出正确的投资决策，就应该充分发挥财务报告在会计信息信号传递中的重要作用。市场根据财务报告作出积极的反应，高质量公司的股票价格会上涨，那些会计信息不披露的企业则被认为是有不良信息，股票价格会随之下降。因此，企业要保证筹资活动顺利进行，为企业进一步生产、发展提供充分的经济支持，就会有充足的动力主动进行会计信息披露，向市场传递企业的信号。当然，由于股东与企业经理人的利益不一致，以及信息成本的存在，所以，内部信息总是存在的。通过财务报告充分披露企业信息，最大限度降低内部信息存在的可能性，以及内部人员利用信息优势获取利益的可能性，使外部信息使用者能够将不同的企业区分开来，结合自身的实际情况选在质量最优的企业进行投资活动，为证券市场的有效、有序运行提供充分的保障。通过会计信息的有效披露，可以有效减少外部用户对公司未来发展的不确定性，从而愿意用较高的价格购买企业股票和证券，企业的筹资能力也会相应提高，这对降低企业资金成本具有非常重要的作用，将会计信息进行有效披露，也可以提高企业的价值，这对企业实现可持续、长远发展重要战略目标具有极其重要的作用。会计信息具有一定的经济后果，对社会资源的合理有效配置具有重要作用。通过正确、可靠的会计信息，社会资源提供者可以对企业的机会和风险进行综合评价，从而选择出最优的投资公司，作出正确的投资决策，保证自身能够从投资活动中获取更多的超额利润，实现资源的合理、有效配置，避免出现资源浪费的问题。因此，会计信息的信号传递是维护证券市场有序、健康运行的重要保障。会计信息信号传递的作用体现在直接和间接两个方面，企业管理者会在会计期初披露企业的相关信息，投资者在期末观察企业的现金流量，进而推断企业发展情况和管理者披露信息的真伪。因此，管理者要树立良好的社会形象，与投资者之间形成良好的合作关系，就应该积极进行真实信息的披露，保证投资者能够对企业价值进行正确的预测。在这种情况下，管理者传递出来的公司价值预期是一种直接信号。间接信号传递的会计信息包括内部持股比例、审计质量、资本结构、股利政策及会计政策等。如果企业在经营活动中出现不良情况，管理者就不会保留较高比例的权益。因此，内部持股比例是企业传递出来的一种间接信号。其中，审计质量也是一种间接信号，如果公司的整体质量比较差，就不会花较高的成本请审计人员进行审计，投资者在进行投资决策的时候，就可以根据企业审计情况慎重进行选择。采用稳健原则，质量比较高的企业仍将报告盈利，而质量比较低的企业就会报告亏损。因此，稳健会计政策具有信号传递的作用，稳健会计信息的信号传递，可以间接突出企业质量，使投资者做出正确的投资决策，既能够保证企业健康、可持续发展，又能够保证投资者在投资活动中获得预期利润。当然，采用稳健会计政策，也能够充分说明管理者对企业未来发展有信心，对这种企业进行投资，不会有太大的投资风险。管理者自愿进行盈利预测披露，是信号传递的重要表现，自愿披露盈利预测的企业都会有非常好的业绩表现，这对投资者进行投资决策具有重要的参考作用。

三、信号传递信息真实性与充分性的分析

会计信息能够发挥出信号的作用，会计信号应该具备真实性与充分性，但是，现阶段我国在这两方面都存在问题。

（一）真实性

会计信息信号传递的作用是使信息使用者相信信号的真实性，并对企业进行投资活动。但是，目前我国会计信息失真现象非常严重，为了经济、政治利益，会计信息、财务报告出现了虚假情况，这对企业实现可持续发展战略目标具有非常不利的影响作用。要保证会计信息信号的真实性，应该建立完善、可靠的经济和法律制度，对会计信号进行甄别和规范。财务报告遵循公认的会计原则，即使依然会存在一些不确定性，也会被认为是真实的。因此，必须建立高质量的的会计准则，加强会计准则的实施力度，充分发挥出会计信息信号功能的重要作用。

（二）充分性

会计信息充分披露指的是企业应提供完整的信息使用户参考和理解，充分揭示会计信息对用户的理解和决策有用的重要信息。要保证会计信息信号传递的充分性，应该在重要性和成本效益原则下进行信息约束，并建立可靠的经济制度，建立完善的法律制度，建立完善的会计准则和信息披露规范等体系，对企业会计信息信号传递的活动加强规范。当然，必须完善审计制度，改善审计环境、提高会计工作人员的业务素质和职业道德，增强法律意识，最大程度消除市场上的虚假信号。

四、结束语

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1.公司治理有待进一步健全和完善

目前来看，会计准则逐渐出现了国际趋同现象，会计环境条件的差异在很大程度上对会计准则国际化趋同产生了影响。对于会计信息而言，其主要是在治理机制条件下运行的，受治理机制影响非常的大。实践中可以看到，如果企业组织不健全、不完善，内、外控制乏力时，会计系统就成为用来欺骗企业股东的工具。

2.公允价值无法有效实现

对于新会计制度而言，其中纳入了公允价值的理念，在金融工具以及企业合并或者债务重组过程中，均采用的是公允价值。然而，当前国内资本、证券市场大环境条件下，仍然存在着一些人为操纵股票价格的现象，以致于公允值极成为股份市值调节的工具，公允性难以实现。

3.会计监管乏力

会计制度的价值得以实现，关键在于监管手段是否有效。实践中常见的会计信息失真问题，主要是数据造假、恶意操纵数据，但实际上这是很难界定的。比如，将隐性的不公允关联交易价格，通过掩饰将其作为利润纳入恶意操纵利润的范围，然而从掩盖业务真实性层面来看，这就是造假行为。对于虚假信息提供人员而言，其主要是从个人利益出发，预计虚假信息提供的收益比成本时，才会铤而走险。针对这种问题，会计监管乏力，比如会影响会计信息质量。

二、新会计制度对会计信息质量产生的影响

1.积极影响

首先，新会计制度对于优化会计信息环境具有非常重要的作用，同时还可有效保证会计信息的客观性、真实性。新会计制度的出台和实施，在很大程度上优化了会计业务流程，同时也对企业控制环境提出了新的要求。比如，企业一定要从实际出发，将新会计制度作为标准，积极构建健全和完善的内控管理体系。同时，新会计制度对会计从业人员也提出了新的要求，要求他们必须具备职业判断意识和能力，这在很大程度上促进了国内会计从业人员学习、研究专业知识、实务的积极性。其次，新会计制度的实施有效地提升了会计信息透明性，为会计信息应用单位、个人提供了科学决策的数据支持。正如上文所述，新会计制度的实施使国内会计计量应用了公允价值理念，在此背景下的市场交易资产、负债均可严格按照公允价值金额来计量，财务会计数据可准确反映资产变动、生产经营过程中的各种风险和问题。在当前的形势下，企业还应当根据新会计制度建立适合的风险预警体系，以此来有效支持公允价值计量方式的运用，这样就确保了企业会计信息的需求者能够得到完整、客观的会计信息，从而为做出科学的决策提供数据支持。最后，新会计制度的实施，有助于会计实务可操作性的提高。对于新会计制度而言，其要求在会计信息质量管理时严格遵循一致性、可比性原则。并且对于企业不同时期内的会计交易事项，坚持一致性处理原则，避免随意变更；确实需要变更的会计交易事项，需在财务报表中注明。实践中，如果有类似的交易事项出现在不同企业之中，通过保证会计信息口径的相互可比，来提高会计实务可操作性。

2.新会计制度的局限性分析

从上文中可以看到，新会计制度对当前企业会计信息质量的影响尤其积极的一面，但是还要看到新会计制度与生俱来的局限性，这是不可避免的，比如在虚假会计信息防范过程中，就表现出一定的局限性。

（一）新会计制度中的部分概念界定有待进一步明晰

对于新会计制度而言，虽然其中关于会计的概念表述、解释等已经比较详尽，但实践中依然存在着一些概念界定不明晰问题。在该种情况下，部分企业财务管理人员通常会利用这些概念模糊性问题，对会计业务进行主观操作。以新会计制度对会计信息质量的重要性要求为例，允许企业对不重要事项采用简化处理防范，然而就如何界定其中的重要事项、不重要事项问题，企业有自主决定权。在该种情况下，很多企业会选择有利于自身发展的一些会计信息进行披露，对于不利于发展的会计信息，则会毫不犹豫地隐藏；企业披露的会计信息、实际运营状况之间发生了脱节，对会计信息应用者以此做出科学判断产生了不利影响。

（二）会计信息披露方面的要求需要进一步深化

从当前的新会计制度来看，其仅要求企业对重要、重大事项和债务重组等方面的信息对外披露，对于知识产权、文化发展以及企业人力资源方面的信息披露缺乏明确的规定，甚至处于空白状态。在该种情况下，很多企业会计信息应用者、需求者无法系统、全面的了解该企业现状，所以在此基础上做出的决策也就确保科学合理性。

（三）企业采用公允价值的弊端问题与不足

在当前国内新会计制度中，引入了公允价值，这对我国的会计制度完善和发展，具有非常重大的现实意义。然而，公允价值在新会计制度中的引入和应用过度化，也带来了一些负面的影响和问题。实践中可以看到，由于当前国内资产交易市场、评估市场未能得到充分的发展，而且操作层面也没有完全达到规定的要求，以致于各种类型的不公平交易现象、虚假评估现象频发。比如，在金融资产分类过程中，存在着较为普遍的错报、误导性陈述等不良现象。在该种情况下，公允价值赖以存在的公平、公正以及客观基础环境条件遭到了严重的破坏和影响，甚至为舞弊造假行为、违法违规企业或者个人提供了可乘之机。

三、结语

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一、提高民营企业会计信息质量的必要性

1.有利于信息使用者获取正确的会计信息。优质的会计信息能够保证信息的使用者做出正确的决策，没有真实、准确的会计信息，很可能为决策者带来巨大的经济损失，提高民营企业的会计信息质量，会助推企业做好决策。不断巩固和强化会计信息，并提升会计信息使用率来满足会计信息使用者的需求。2.有利于民营企业经济效益的提升。为促进经济发展，需要逐步完善经济体制，改进运行模式。民营企业经济效益的提升依赖于准确有效的会计信息，它为民营企业内部的经营管理提供保障。因此，要加强民营企业内部审计力度，不断完善会计信息质量要求。3.有利于民营企业制定长期的发展战略。民营企业的管理者只有通过真实、准确的会计信息才能对企业的财务状况及经营成果进行分析，才能预测企业的发展前景。通过对不同时期会计信息的对比分析，充分发掘利润空间，进一步完善产业结构，制定有效的长期发展战略，使市场各要素配置合理，以适应经济的全面发展。

二、民营企业会计信息质量控制存在的问题

1.民营企业会计信息失真问题严重。由于我国现行法律法规还不够完善，不能够适应民营经济的飞速发展，加之民营企业自身的问题，如会计人员专业素质不高，利益驱动，内部监督不严等，使得民营企业的会计信息失真问题较为严重。其主要表现在：其一，原始凭证不实。一些民营企业的管理者法律意识淡薄，加之政府与相关部门的监管不力，导致企业在原始凭证上作假。如打白条、虚开发票、将报废发票入账等。其二，账务处理混乱，母子公司关联交易核算不严。我国大部分民营企业应采用"权责发生制"对经济业务加以记录，但大部分民营企业的会计记录并不能真实、及时反映企业实际发生的经济业务状况。例如：有些民营企业虽然已经完成了产品的销售，但会计人员并没有进行记录，本应记入“主营业务收入”及“应收账款”中的金额完全没有反映在会计记录中。又如一些民营企业私自进行了频繁的现金交易，但会计记录却较为随意，账目记录十分混乱。还有些民营企业因为与个人进行交易，无法开具发票，或采取“借户开票”的方式获取发票，使得其会计记录既不全又不真实。一些大型的民营企业，设立了许多子公司，为了逃避纳税，获得利润，母子公司存在频繁的关联交易，这样千方百计的将企业的经营利润转移。其三，假发票"冲账"现象较为严重。我国对企业的管理工作仍是以票据为主要的管理依据，财务的报销用发票，税款的抵消用发票，企业财务人员做报表、企业报销结算等都需要发票来冲账。这样便有许多民营企业为了少缴税款，增加企业的收益，找无真实交易的企业开虚假发票，支付对方一些“税点”作为好处，以此做出来的会计记录必定无真实度可言。2.民营企业会计信息系统的管理工作落后。一些民营企业虽建立了自己的会计信息系统，但由于内部控制不严，使得会计信息质量难以保证。比如操作人员失误，在录入凭证时发生错误，导致科目汇总表、会计报表等发生错误，从而影响了整个账务系统的真实性。许多民营企业的财务人员综合素质偏低，不能较为熟练掌握财务软件的使用方法，不能及时解决财务软件在运行中出现的故障。只有从根本上解决这些问题才能保障民营企业会计信息质量。3.会计信息监督机制不健全。我国会计工作的监督主体主要有：财务部门、审计部门、税务部门等，它们可以对违法的会计行为实施处罚，这是一种外部监督。但是现行的监管模式中，多个监管部门职能分割，他们各行其是，多头监管，没有形成一个有效的综合管理体系，各种经济监督的标准不统一，这样有些民营企业抓住监管中的漏洞，做虚假报告。审计部门的注册会计师的职责就是审计企业的会计信息真实性，然而，许多注册会计师缺乏职业道德，与企业勾结在一起，弄虚作假，导致企业会计信息质量难以保证。4.会计制度、会计法规本身的缺陷。近几年，虽然我国已经修订了《公司法》《会计法》等法律，但是这些法律法规的修订往往是根据过去的经济环境而做出的，带有一定的滞后性，这使得会计人员在遇到新的经济业务时，无章可循，处理起来有较强的随意性。另外这些法律法规的某些内容空泛，无相关实施细节，实际工作中可操作性较差，也容易使会计核算产生偏差，从而导致会计信息失真。5.民营企业内部会计控制制度不完善。通常，内部会计控制制度包括会计人员岗位责任制度、稽核制度、财产清查制度、财务收支审批制度等。但是许多民营企业并没有建立这些制度，导致责任不明，分工不明，会计核算混乱，如出纳人员监管稽核、收入、费用及债权债务的登记等工作。由于出纳人员负责单位的资金收付，而每一笔资金的收付必然会引起收入、费用或债权债务的发生。如果把这些业务交给出纳一人负责，那样出纳既管钱又管账，失去监控，便会滋生一些贪污舞弊的行为，进而为会计信息质量埋下隐患。

三、提升民营企业会计信息质量的对策

1.完善民营企业的会计信息系统。（1）制定严格的控制制度及操作制度。一个成功的会计信息系统需要与之配套的管理制度。而手工账的管理制度不能完全适用，需根据自身的会计信息系统来建立新的合适的管理制度，还需加强内部控制以保证系统安全地运行。建立内控制度时应注意以下几点：第一，不兼容权限分离原则；第二，安全、保密原则；第三，相互制约原则；第四，内部防范原则。（2）制定数据备份制度，做好资料保管工作。在会计信息系统出现故障时，备份便可发挥作用。因此，一个良好的备份制度能够充分保证会计信息的安全，应对会计数据双备份或多备份，并注明资料形成时间和操作员姓名，放入专柜中，由专人保管。同时，这些资料应远离磁场，注意防尘、防潮，定期检查、复制来保证备份数据的安全性。（3）建立安全、有效的网络运行环境。首先，可以建立防火墙。在防火墙上设置一系列的安全策略，这样可以过滤掉一些非法访问的请求数据包来阻止黑客攻击内部网络。其次，应重视计算机病毒的防范工作。根据企业的实际情况合理地选用防病毒软件，及时升级防毒软件，实时监测和杀毒。将账务软件与第三方反病毒软件捆绑来增强其自身的防病毒能力。2.加大执法力度，加大会计信息造假成本。目前，政府监管部门对民营企业会计信息造假的处罚仅停留在经济上，并没有针对造假的人或企业。企业往往通过编造虚假的会计信息来骗过债权人或国家监管部门的检查，并以此来偷税漏税或获取金融机构的贷款等，会计人员可以借此来获得上司的赏识和稳定的灰色收入。从一桩桩造假案件中不难看出，企业的造假成本远远低于造假所得的经济利益。因此，应加大企业会计信息造假的处罚力度，重点追究会计信息造假单位负责人的责任，执法要严，决不姑息，不仅要让会计信息造假者从经济上承受巨大损失，也要从政治上给予严惩，使其感到会计信息造假得不偿失，从源头上杜绝会计信息造假。3.健全政府相关部门的会计信息监督网络。政府各部门应进行及时的沟通及交流，建立民营企业会计信息监督的共享机制，可由财政部门或其派遣的信息员负责收集、整理并记录企业的会计信息，将企业的会计信息质量进行分类，并对其公开披露。这样企业才能主动提升会计信息质量来维护自身形象；而会计信息使用者又多一条渠道来了解企业，从而做出正确的决策。4.完善相关法律、法规。制定与经济发展相适应的法律制度，删除过时或不适用的条文，为民营企业的发展提供良好的外部环境。同时，要建立企业诚信度评价机制，在会计信息真实性、信贷和税收等方面综合评价企业的诚信度，为企业提供良好的社会竞争环境。5.健全民营企业内部控制制度。首先，建立健全企业内部控制制度，规范并监督公司的会计行为，加强对会计信息形成过程中各个环节的监督力度，从而有效解决会计工作中的问题。其次，要明确会计岗位职责，这样才能使会计工作程序化、规范化的进行，有利于提高会计工作的效率和质量，进而保证会计信息质量。

四、结束语

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根据委托理论，企业高管薪酬契约主要是根据企业产出进行支付薪酬，进而实现激励的合约，那么企业产出的衡量就是设计高管薪酬契约的关键。在实际工作中，企业产出的衡量一般用企业绩效来表示，企业绩效是会计工作人员运用会计专业技术知识核算出来的，用以反映企业经营成果的会计信息。故而，企业绩效指标在高管薪酬契约中的应用实质是会计信息在高管薪酬契约中应用的一种体现。Indjejikian&Nanda（2002）认为，企业绩效的测量存在噪音，影响企业绩效在高管薪酬契约中的应用，损害企业高管薪酬契约的激励效率，故而，企业高管薪酬契约并不存在最优激励合约，只存在次优激励合约。总的来说，企业绩效的测量存在测量噪音和测量时滞两个问题淤，这两个问题影响企业绩效测量的准确性，进而影响企业高管薪酬契约的激励效率。测量噪音是指企业绩效指标在反映企业高管努力程度中存在的误差，包括系统测量误差和随机事件干扰造成的误差。系统测量误差是指企业绩效指标在企业会计工作人员运用会计知识核算过程存在的测量误差。随机事件干扰造成的误差，是指行业和宏观经济波动，国家经济政策等市场因素干扰造成的测量误差。测量噪音将影响企业绩效测量的准确性，影响企业绩效在高管薪酬契约中的应用于。测量时滞问题是指企业高管的经营管理行为对企业绩效的影响并不能在当期绩效中反映出来，而是需要在以后若干期绩效中才能反映出来的问题。该问题实质是指企业本期的经营成果可能并不能完全反映企业高管的经营管理行为，而是需要和以后若干期的企业绩效放在一起，才能够反映企业高管的经营管理行为，因此，企业要想设计高效的高管薪酬契约需要解决企业绩效测量噪音和测量时滞问题，以提高企业绩效测量的准确性，进而提高企业高管薪酬契约的有效性。企业绩效指标按照企业绩效的构成不同，可以分为会计业绩指标和市场业绩指标，其中，会计业绩指标是指用会计账面利润构成的企业绩效指标，一般称之为利润指标，而市场业绩指标是指用股票市价构成的企业绩效指标，用以反映企业的市场价值以及股东财富，一般称之为市价指标盂。因为会计业绩指标是用企业账面利润构建的指标，所以其受市场干扰因素影响较小。会计业绩指标的测量噪音主要是系统测量噪音，因而具有测量噪音小的优点。但是，账面利润只是反映企业本期已经实现的经营成果，而用账面利润构建的会计业绩指标并不能反映企业高管经营行为的未来影响，存在测量时滞问题。市场业绩指标是用企业股价来衡量企业绩效，而股票市场的高低本身体现了企业投资者对企业过去经营成果的评价和对企业未来经营状况的预期，因而可以反映企业高管决策管理行为的未来长期影响效应，可以很好地解决测量时滞问题。但是股票市价是一个波动较大的指标，很容易受到市场随机因素的影响，故而存在较大测量噪音。由此，会计业绩指标和市场业绩指标各有优缺点，会计业绩指标的优点在于测量噪音较小，缺点在于测量时滞问题较为严重，而市场业绩指标的优点在于测量噪音较大，缺点在于测量时滞问题较小。所以，企业在设计高管薪酬契约时，为了提高高管薪酬契约的激励效率，解决企业绩效的测量噪音和测量时滞问题，需要将会计业绩指标和市场业绩指标结合起来，将会计业绩指标和市场业绩指标都应用到高管薪酬契约中，方能保证高管薪酬契约的激励效率，提高高管薪酬契约的激励效果。Sloan（1993）的研究结果印证了以会计业绩为基础设计的高管薪酬契约可以保护高管薪酬免受市场波动的干扰这一观点，表明会计业绩指标的测量噪音较小，使会计业绩指标反映企业高管努力的程度较高。Holmstrom（1979）认为凡是具有反映企业高管努力程度的增量含量的信息，都应放到高管薪酬契约中，以增加委托人和人的双边福利，解决企业问题。会计业绩指标和市场业绩指标显然都具有反映企业高管努力程度的增量信息含量，故都应在高管薪酬契约中得到应用。所以，一个有效的高管薪酬契约，离不开会计业绩指标和市场业绩指标的应用。

二、会计信息质量、企业绩效指标与高管薪酬契约设计的关系分析

企业绩效指标实质是反映企业经营成果的一种会计信息，企业绩效指标在高管薪酬契约中的应用实质是会计信息在高管薪酬契约中应用的一种体现，因此企业绩效指标在高管薪酬契约中的应用将会受到会计信息质量的影响。高质量的会计信息将提高企业绩效指标在高管薪酬契约中的应用水平和效果，而低质量的会计信息将降低企业绩效指标在高管薪酬契约中的应用水平和效果。根据会计目标理论，受托责任观和决策有用观两个会计目标决定了会计信息的两个重要质量特征：会计信息可靠性和会计信息相关性。会计信息可靠性是指会计信息的真实性、客观性和可验证性，即会计信息真实客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计信息相关性是指会计信息向会计信息使用者提供决策有用的信息，表现为会计信息的反馈价值和预测价值榆。会计信息的质量特征不同，对企业会计业绩指标和企业市场业绩指标的影响也不同。会计业绩指标是用企业账面利润构成的企业绩效指标，市场业绩指标是用股票市价构成的企业绩效指标。会计信息可靠性高，会计信息如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量的程度就高，会计账面利润核算也就越准确，企业会计业绩指标的系统测量噪音就会减小，会计业绩指标也就更能够体现企业高管的努力程度。企业根据更为准确的会计业绩指标设计高管薪酬契约，可以提高高管薪酬契约的激励作用。所以，会计信息可靠性的高低将会显著影响会计业绩指标在高管薪酬契约中的应用程度。同理，会计信息的相关性高，则意味着会计信息的反馈价值和预测价值就高，则投资者更能准确地评价企业过去的经营成果，也更能准确地预期企业未来的经营状况，故而对企业现在的股票价格和未来的股票价格有一个更为合理的判断和预期。在这种情况下，由股票市价构成的市场业绩指标就可以很好地反映企业高管过去经营行为的成果，也可以很好地反映企业高管经营管理行为的长期效果，更为显著地降低市场业绩指标的时滞问题。由此，企业根据时滞问题更小的市场业绩指标设计高管薪酬契约，可以更好地提高高管薪酬契约的激励效果，因而，会计信息相关性的高低将会显著影响市场业绩指标在高管薪酬契约中的应用程度。当然，会计信息可靠性的提高，也会降低市场业绩指标的系统测量噪音。但是市场业绩指标的测量噪音主要是由市场随机因素干扰造成的噪音，这部分噪音并不随着会计信息可靠性的提高而下降，所以会计信息可靠性的提高并不显著提高市场业绩指标在高管薪酬契约中的应用。此外，会计信息相关性的提高，将会降低会计业绩指标的测量时滞问题，但是会计业绩指标是由账面利润构建的指标，其更为侧重于反映企业本期的经营成果，并不能有效地反映企业高管决策管理行为的未来长期效应，因而，会计信息相关性的提高对于会计业绩指标在高管薪酬契约中应用影响较小。总之，会计信息具有会计信息可靠性和相关性两个最重要的会计信息质量特征，而会计信息可靠性和会计信息相关性的变化将分别对企业会计业绩指标和市场业绩指标在高管薪酬契约中的应用程度产生重要影响。会计信息可靠性发生变化，则将影响会计业绩指标在高管薪酬契约中的应用水平和应用效果。会计信息可靠性上升，则会显著降低会计业绩指标的测量噪音，进而提高会计业绩指标在高管薪酬契约中的应用程度，提高企业以会计业绩为基础的高管薪酬业绩敏感性，提高企业会计业绩指标对企业高管的激励效果。反之，会计信息可靠性下降，则会增加企业会计业绩指标的测量噪音，降低企业会计业绩指标的可靠性。企业为了保持和提高企业高管薪酬契约的激励效果，则会降低企业会计业绩指标在高管薪酬契约中的应用水平，进而降低企业以会计业绩为基础的高管薪酬业绩敏感性，降低企业会计业绩指标对企业高管的激励效果。会计信息相关性的变化将对企业市场业绩指标在高管薪酬契约中的应用程度造成影响。会计信息相关性上升，则可以有效地降低企业市场业绩指标的测量时滞问题，提高高管薪酬契约中市场业绩指标的应用水平，提高企业以市场为基础的高管薪酬业绩敏感性，提高市场业绩指标的激励效果。反之，会计信息相关性降低，则增加了企业市场业绩指标的测量时滞问题，就不能很好地对企业高管努力经营程度做出评价，将会降低企业市场业绩指标在高管薪酬契约中的应用程度，降低企业以市场业绩为基础的高管薪酬业绩敏感性，进而降低企业市场业绩指标对企业高管的激励作用。

三、新会计准则下，我国会计信息质量变迁趋势分析

2006年2月，我国财政部颁布了新企业会计准则，完成了我国企业会计准则与国际会计准则的实质趋同。新企业会计准则首次将决策有用观作为会计目标之一，反映了我国会计工作指导思想的根本转化，将对我国会计信息质量产生影响，改变我国的会计信息环境，影响会计信息的应用。相对于旧企业准则而言，新企业会计准则更为强调实质重于形式原则，并新增会计计量一章内容，强调多种会计计量属性的应用，强调了会计职业判断和会计估计的应用，这扩展了会计工作人员主观应用会计信息的空间，降低了会计信息的客观性和可验证性，为企业管理层操纵盈余信息、进行盈余管理创造了条件，降低了会计信息的真实性。SFACNo.2将会计信息的客观性、可验证性和真实性作为衡量会计信息可靠性的三个二级质量特征，那么我国新企业会计准则损害了会计信息的客观性、可验证性和真实性，则严重损害了我国会计信息的可靠性。叶建芳等（2009），孙蔓莉等（2010）等研究发现，在新会计准则下，企业往往利用金融资产的分类和计量进行盈余管理，损害了会计信息可靠性。吴战篪（2009）研究发现，公允价值的应用提高了企业盈余管理活动，降低了会计信息的真实性。总之，众多文献的研究结果表明，新企业会计准则的损害了会计信息可靠性。公允价值的应用提高了企业盈余管理活动，损害了会计信息的真实性。现有文献研究表明，我国新企业会计准则的颁布降低了我国会计信息的可靠性。另外，新企业会计准则将决策有用观写入我国会计目标，成为我国会计目标之一，表明我国现阶段非常重视会计信息的有用性，这会提高我国会计信息的相关性。同时，新企业会计准则为了实现决策有用观这一会计目标，适度引入了公允价值计量属性的应用，强调现值、可变现净值等多种计量属性的综合运用，打破历史成本的垄断地位，不再将受托责任观作为财务报告的唯一目标，这将提高会计信息的相关性。现有文献研究印证了这一观点，陆正飞、张会丽（2009）研究发现，新企业会计准则增加了合并报表净利润的信息含量。龙月娥、聂顺江（2012）研究发现，新企业会计准则提高了财务报告决策相关性。戴德明等（2013）研究发现，新企业会计准则增加了所得税会计信息含量。现有研究表明，新企业会计准则颁布后，会计信息相关性显著提高。王建新（2010），刘永泽、孙翯（2011）进一步研究发现，我国新企业会计准则中公允价值的应用提高了公允价值信息的相关性。总之，我国新企业会计准则的颁布显著影响了我国会计信息质量，降低了会计信息的可靠性而显著提高了会计信息相关性，表明我国会计信息质量发生了变迁，是以牺牲会计信息可靠性为代价而提升会计信息相关性，改变了我国基本会计信息环境。

四、新会计信息环境下，高管薪酬激励契约的设计研究

Murphy（1999）认为，企业高管薪酬契约由基本工资、年度奖金、股票期权和股票激励这四个基本部分组成。年度奖金是短期目标激励，是根据本年度的业绩指标而给予的一种奖励，通常与会计业绩指标相关。股票期权和股票激励则属于中长期激励，有成本低、激励大的特点，并且金额的高低受企业股票价格影响较大，故而与企业市场业绩联系较为紧密。企业在设计高管薪酬激励契约时，一方面要考虑高管薪酬契约的各个组成部分及其特点，合理安排薪酬结构；另一方面还要考虑会计业绩指标和市场业绩指标在高管薪酬契约中的应用，合理安排会计业绩指标和市场业绩指标在高管薪酬契约中的应用水平。新企业会计准则颁布后，我国会计信息质量发生了变迁，会计信息可靠性下降而会计信息相关性上升，这将进一步影响会计业绩指标和市场业绩指标在高管薪酬契约中的应用，要求企业重新设计高管薪酬结构，并根据会计信息环境的变化，调整高管薪酬激励契约中业绩指标权重，以期激励企业高管努力工作，实现高管薪酬契约的激励目标。

1、在新会计信息环境下，合理分配企业绩效指标权重。

新企业会计准则颁布后，会计信息可靠性下降而相关性上升，会计信息质量发生了变迁。会计信息可靠性下降，增加了会计业绩指标的测量噪音，降低了会计业绩指标测量的准确性，降低了会计业绩指标近似反映企业高管努力的程度，这要求企业在设计高管薪酬契约时，降低会计业绩指标在高管薪酬契约中的应用水平，减弱会计业绩指标对企业高管的激励效果。会计信息相关性的上升，降低了市场业绩指标测量时滞问题，提高了市场业绩指标对企业高管的激励效用，这要求企业在设计高管薪酬契约时，提高市场业绩指标在高管薪酬契约中的应用水平，强调企业以市场业绩为基础的高管薪酬业绩敏感性的激励作用。故而，在新企业会计信息环境下，企业要适当调整高管薪酬契约中会计业绩指标和市场业绩指标的应用权重，降低会计业绩指标在高管薪酬契约中的应用水平，而提高市场业绩指标在高管薪酬契约中的应用水平，以发挥高管薪酬契约的激励效果。

2、在新会计信息环境下，调整设计高管薪酬结构。

新企业会计准则颁布后，会计信息可靠性下降而相关性上升，会计信息质量发生了变迁。会计信息可靠性下降，增加了会计业绩指标的测量噪音，降低了会计业绩指标测量的准确性，减弱了会计业绩指标对企业高管的激励效用，这要求企业在设计高管薪酬契约时，降低与会计业绩指标紧密相关的奖金在高管薪酬结构中所占的权重。会计信息相关性的上升，降低了市场业绩指标测量时滞问题，提高了市场业绩指标对企业高管的激励效用，这要求企业在设计高管薪酬契约时，提高与市场业绩紧密相关的股权薪酬和期权薪酬在薪酬结构中所占的权重，以便更好地激励企业高管努力工作。总之，在新会计信息环境下，面对会计信息可靠性的上升和会计信息相关性的下降，为了充分利用高管薪酬契约对企业高管的激励，则需要合理设计高管薪酬结构，减少奖金在高管薪酬结构中的比重，而增加股权薪酬和期权薪酬在高管薪酬结构中的比重，以着重发挥企业以市场业绩为基础的高管薪酬契约对企业高管的激励作用，以弥补会计业绩指标因噪音过多而激励作用下降的损失。

3、在新会计信息环境下，转换高管薪酬契约设计理念。

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1.1企业内部控制的内涵及基本要素

在我国，内部控制具体指的是企业为了进一步明晰企业内部资产的完整性与安全性，为了进一步防止企业内部的舞弊和腐败，保证企业会计信息资料的准确性和真实性所采取的相关行政管理手段。企业建立并实施有效的内部控制，包括内部环境、风险评估、控制活动、内部监督等四个要素。(1)内部环境，内部环境不仅仅指企业内部的会计环境，还包含了企业在行政管理、人力资源管理、企业内部结构等多重企业运行过程中的各方各面。企业内部环境是企业运营的内部核心的总称，是整个企业内部控制的主要框架。(2)风险评估，风险评估是现阶段企业面临瞬息万变的市场经济所必须采取的内部控制手段，它的主要作用在于能够通过一定的风险预警机制，对企业外部所面临的风险做出灵敏的预估和判断，同时还能够对企业内部环境做出相应的评价和系统的企业经营活动分析，从而起到确立企业内部控制目标的作用。(3)控制活动，企业根据风险评估结果，采取的符合企业长远可持续发展的，相对科学合理的内部控制措施。(4)内部监督，是指企业对其内部控制的建立和实施情况进行检查，评价企业内部控制的有效性，及时发现内部控制的缺陷并加以改进。以上五个要素相互关联，相互协调构成了企业内部控制系统，随着企业外部环境的不断变化，内部控制也会随之采取动态控制。

1.2会计信息管理的内涵及重要性

目前会计理论界对于会计信息的定义仍旧没有统一的认识。从范围上来讲，广义的会计信息指的是企业会计人员所收集、汇总、传递的所有有关于企业经营的经济信息；狭义的会计信息则仅仅包括企业的财务信息，也就是企业财务报告中所提供的相关经济信息。从会计信息的内容上来看，会计信息可以大致分为两个方面，即会计财务信息和会计管理信息。会计信息对于企业内部管理有着十分重要的作用，它不仅能够直观地反映企业的财务状况，并为企业经营发展决策提供相关信息资料，它同时还能够有助于企业更好地了解企业的稳定性和获利能力。从国家的宏观发展与调控来看，企业的会计信息更是表现市场经济的及时，对于国家的相关会计政策的制定也起着重要的参考作用。由此看来，会计信息质量管理是十分必要的，也是十分重要的。

2企业内部控制对会计信息质量的影响分析

2.1内部环境对会计信息质量的影响

会计信息质量需要依托于良好的内部控制环境，倘若内部环境处于一个负面的状态，那么内部控制的有效性就会大打折扣，那么会计行为的正确性和科学性将得不到有力的保证，那么会计信息的质量也就随之得不到有力的保证。

2.2风险评估对会计信息质量的影响

企业在对会计信息收集、汇总以及应用的过程中都将会面临一定的内部风险，对这种风险的识别是极其重要的，只有及时地发现这种风险，才能进一步保证企业会计信息的准确性，不会产生会计信息失真。而一旦风险识别过程中出现某个疏忽，或者风险预警机制失灵，将会给会计信息质量带来很严重的影响，甚至会直接导致企业会计信息失真。

2.3控制行为对会计信息质量的影响

控制行为是提高企业会计信息质量的必要手段，它不仅可以增强会计信息系统的功能，而且会帮助企业产生更为真实可靠的会计报表，并且能够帮助企业防止与发现错误的会计数据，通过对财产安全控制、职责分工控制、授权审批控制、运营控制等的控制，可以保证会计人员真实地反映企业财务状况与经营成果。

2.4内部监督对会计信息治理的影响

内部监督实际上就是为了进一步提高企业会计信息，以达到内部环境的稳定性，实现企业整体运营的正确性，有利于企业进一步实现战略管理目标。企业内部监督部门可以通过有效的监管控制手段对会计信息进行评价，以起到发现问题并解决问题的作用。

3基于企业内部控制的会计信息治理管理现状

3.1我国企业内部控制现状及存在的问题

现阶段，我国许多企业在经营发展过程中，对于企业内部控制的认识存在一定的偏差，没有对企业内部控制管理采取足够的重视，因而存在一些问题。

3.1.1企业治理机构不够完善

我国企业存在较为普遍的股权高度集中的现象，股份制企业中，大多数股份掌握在少数人手中，造成了我国许多企业中存在较为严重的“一人独大”的局面，这种局面也直接导致了企业的决策层以及治理机构的不完善。在关系到企业发展的股东大会上，由大股东对企业的发展采取“一言堂”式的决策，这对于企业的发展是极其不利的。

3.1.2监督职能弱化，监督约束不强

内部监督是企业内部控制的一种十分有效的内部管理调节机制，但许多企业的内部控制管理工作中监管部门的设置都存在不合理。具体而言，许多企业的监事会的成员大多来自企业内部，企业外部的相对而言较少，这也直接导致了内部监督的约束性不强，致使整个监事会的独立性不强，对企业采取的监督行为存在不客观的现象，并且导致了内部监管与外部监管之间存在严重的不平衡现象。

3.1.3会计人力资源管理不完善

许多企业为了保障企业的会计信息不被泄露，在会计招聘中，常常会发生“唯亲是用”的现象。这样的会计人力资源配置往往会导致会计人员工作的随意性，许多会计事物的规范性和系统性将会被打破，的现象也随之严重，会计信息的失真往往也是这个原因造成的。除此之外，现阶段的会计人员资格证书考核不严，会计学理论体系过于陈旧，因此，即便许多带证上岗的会计人员，仍旧不能够很好地落实会计工作，使得企业会计实务处理效率低下。

3.2我国会计信息质量管理现状及存在的问题

我国市场经济发展仍旧处于不成熟的状态，在这样的背景下，我国许多企业对于会计信息质量管理存在很大的忽视，企业会计信息质量整体低下，存在较为严重的问题。尽管相关部门一直采取措施来提高企业会计信息质量，但有关资料和案例仍表明我国企业会计信息质量存在严重问题。例如在2000年遭受证监会处罚的郑百文公司，在上市前采取少计费用、虚提返利、费用跨期入账等方法，造成虚增利润1908万元，并制作了虚假的上市申报材料。又如海信科龙从2002年至2004年，公司采取虚构主营业务收入、少计诉讼赔偿金、少计坏账准备等手段来编造虚假的财务报告，虚增利润11996.31万元。造成会计信息失真的主要问题集中在两个方面，一方面是由会计人员的故意过失行为或者是素质低下造成的会计行为不当所引起的会计信息失真；另一个方面则是由于企业内部审计制度的不完善，导致了企业内部审计工作有所缺陷，弱化了审计的职能，导致了会计信息的失真。

4基于企业内部控制的会计信息治理管理对策

4.1营造良好的内部控制环境

良好的内部控制环境是进一步提高会计信息质量的基础。首先，企业要完善自身的治理结构，要从企业董事会制度入手，在企业董事会中设有一定数量的外部独立董事，加强董事会的职能作用。其次，需要完善企业监事会制度，通过设置合理比例的内部工作成员及外部成员形成内外均衡的监事会职能。与此同时，企业监事会需要定期出席企业高层会议，并且要详细了解企业管理最新的决策情况，根据企业高层的决策不断更改企业监督事项，对企业运营管理实现动态的监督工作，这些监督信息能够更加方便企业董事全面了解企业的情况，以便于作出更好的企业运营决策。

4.2加强会计信息风险管理

会计信息质量低下的一部分原因也来自于企业的风险管理能力低下，以至于企业在发展经营过程中面对风险的时候，缺乏有效的应对机制以及没有做好充足的应对风险的准备。为了化解由企业发展风险所带来的损失，保证企业的继续运营，许多企业只好采用虚假的会计信息来维持企业生产运营的“表面工作”。在企业内部控制视角下，加强企业风险管理同时也能够进一步保证会计信息的质量。在实践过程中，企业首先要将风险防范意识放在企业内部控制以及会计信息管理的重要地位，同时要制定较为完善的风险识别机制，并能够进行风险评估，综合分析企业发生的风险，并找出与之对应的对策。倘若无法有效地解决风险，应该从其他渠道去寻求帮助，而不是在企业自身的会计信息上动手脚。

4.3加强企业内部审计工作

企业的内部审计可以加强对会计人员工作效率、财务工作的可靠性、财务资料的完整性的审核。利用内部审计工作，能够更好地约束会计人员的违法行为，也能够更及时地找到企业会计信息中所犯的错误，并且能够及时改正。与之相对应的是，加强企业内部审计工作，则必须保证审计人员与审计机构之间的相关独立性，坚决杜绝审计部门的“一言堂”式现象，这样不仅不能够达到内部审计的作用，反而更有利于企业内部的行为。实际上，企业内部审计工作应由企业董事直接负责，确保内部审计工作的有效性。

4.4加强企业人力资源的管理

无论是在企业的内部控制管理还是企业会计信息质量管理过程中“，人”始终是管理的主体，人力资源是企业经营生产的重要要素之一，人力资源的好坏也将直接影响企业的未来发展。首先，企业应该不断完善企业会计人力资源招聘制度，通过严格的考核来聘用会计人才，保证会计人才工作水平和专业素养达到企业会计管理的标准。其次，企业还应该制定完善的企业培养计划，加强会计人员后续教育以及注重会计人员业务培训。

5结语

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会计信息透明度的概念，一直都没有一个非常明确的定义和界定。在区域经济、全球经济不断发展融合的趋势下，会计信息披露问题成为一项必须解决的客观问题。它最早出现在1996年美国证券交易委员会所的“核心准则”上，其中有一项是“高质量”，具体解释为“可比性”、“透明性”和“充分披露”。从此，透明度作为一个重要的核心概念开始在美国证券交易委员会使用。“透明度”是“高质量”的组成部分。透明的财务报告信息需要符合真实性、完整性、可靠性和相关性等信息质量要求。1998年巴塞尔银行监管委员会在一份研究报告中，将透明度定义为：“公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务。”报告强调了会计信息透明度的可靠性和及时性，并对其作用作出了解释，即为信息使用者提供可靠准确的信息，从而使信息使用者能够对企业作出准确的评价。虽然对会计信息透明度的定义众说纷纭，但是从具体范畴来考虑，会计信息透明度强调了两个问题：一是可靠的、相关的会计信息是透明度存在的基础，也是提高会计信息透明度的前提；二是会计信息的充分披露和恰当披露。可靠恰当的披露更能使信息使用者通过会计信息获得企业的经营状况、财务运行、经营成果及可能存在的经营风险等信息。

二、会计信息透明度的反腐价值

会计信息透明度与反腐败存在正比例关系。会计信息透明度越高，反腐败越彻底；反之，腐败问题的解决能促进会计信息透明度的提高，会计信息真实性与充分性的披露障碍也将有所减少。二者是相互依存、相互影响的关系。

（一）提高会计信息透明度是经济发展的客观要求

会计作为公共性信息资源和国际通用商业语言，在经济发展中起到越来越重要的作用。与发达国家相比，我国的会计信息透明度不高，会计信息披露不真实不完整，这在一定程度上阻碍了我国企业的现代化、国际化进程。在经济发展中，企业的发展影响着经济的进步，而经济腐败问题则是经济发展中不可忽略的问题。提高会计信息透明度，增加企业内部压力和外部监督，能起到预防腐败的作用。反腐败工作取得效果，才能保持经济的平稳快速发展，才能实现国家的长治久安。

（二）提高会计信息透明度是预防腐败的必要手段

会计是计量和记录经济活动的工具，利用这一特殊的经济工具来监督腐败行为，可以提高反腐败的针对性和有效性。因为经济腐败问题都会直接或间接与会计相关，大多数腐败都会体现到经济上，是金钱和权力的交织。只有会计信息公开透明，接受民主监督，才能真正将权力关进制度的笼子，才是治理腐败的根源。所以，提高会计信息透明度，进行财务公开，是反腐败的一种重要手段。

（三）提高会计信息透明度是预防腐败的重要方法

会计既是一种计量工具也是一种管理活动。提高会计信息透明度，利用会计这一计量工具，根据经济腐败中必然发生的非正常资金运动，使会计信息使用者能从中准确地分析出企业资金的运行状态，对易于发生腐败的环节认真探究，对不正常的资金运动进行监督管理，从而探索出一套会计反腐监督机制，为反腐败实践提供一种新的方法。

三、会计信息透明度现状及产生的腐败问题

我国正处于经济高速发展的机遇时期，会计信息透明度的高低，影响着社会经济的健康持续发展，因此，了解会计信息透明度不高的具体表现及会计信息透明度问题带来的腐败滋生现象，可为会计信息透明度的提高和腐败问题的解决提供参考。

（一）会计信息披露不真实

有调查表明，针对当前披露的财务信息，没有一家机构投资者认为财务数据“完全可信”，认为基本可信的不到二分之一。会计信息不真实已经成为非常普遍的一大问题。会计信息失真主要体现在会计人员不按照会计账簿真实填写财务报表，不遵循会计准则基本要求，夸大收入或支出，不能规范地使用权责发生制原则，伪造或者夸大相关大型交易事项，甚至有些企业会编制两套报表，一套虚假的拿来应付信息使用者和监督者，一套真实的拿来作为内部文件，导致报表使用者不能真实地了解信息，给国家和信息使用者带来重大的经济损失。违规的会计信息操纵使企业经济秩序混乱，扰乱了正常的经营活动，阻碍了生产资源的合理配置，严重的可能导致企业亏损破产，损害了企业整体的利益。不真实的会计信息为腐败者提供了挡箭牌，损害了国家和他人的利益。

（二）会计信息披露不充分

很多企业对融资款项的使用、资金预算、利润构成和变化等信息披露不详细，对于未决诉讼、关联方交易、企业合并、提供担保等重要性事项的报告不充分，避重就轻，使投资者产生误解。由于企业会计准则在细节上对会计信息披露的规范不够明确，使得企业在具体的实务操作中有主观选择性，造成了企业经营状况的披露不明确、亏损的原因解释不详细，以及对重大信息避而不谈等问题。某些企业利用这种制度上的漏洞，获得舞弊的机会，逃避财务信息披露的监管，使财务反腐难度递增。

（三）会计信息披露不及时

及时性是对会计信息质量的一项重要要求。一些企业内部重大变动、上市公司有关高管的调任、重大重组等重要信息，都在股票价格大幅上升之后才给予披露。会计信息披露的不及时也为企业进行内部交易和操纵市场创造了条件。延迟披露的会计信息的使用价值将大大降低，同时也使获取非法利益的手段更加隐蔽化和多样化。

四、提高会计信息透明度，预防腐败

提高会计信息透明度，达到预防腐败的目的，从宏观来说，依赖于国家的宏观制度和法律法规的完善程度；从微观来说，依赖于企业本身对准则规范的遵循程度。具体可以从以下几个方面来提高会计信息透明度，达到预防腐败的目的。

（一）规范信息披露，完善会计法规从财政部2014年关于重大会计改革的文件中，可以看到财政部加快会计改革的步伐。其中为了提高会计信息透明度和会计信息质量，财政部修订了《企业会计准则第30号———财务报表列报》，于2014年7月1日起施行。这个新准则的修订完善和实施，对完善我国资本市场规范发展、对我国企业会计准则与国际接轨具有重要的意义。但是，从会计信息披露的现实出发，从我国反腐败的要求出发，现行会计准则还有许多需要完善的地方。我们需进一步关注会计质量的真实性，增强强制性披露的范围和内容，在每股收益的计算方法、股票债券等金融资产的公允价值、关联方交易、不同类型财务核算方法的运用条件等细节上继续补充与完善现行的会计准则。

（二）健全内部治理，加强内部控制建立规范的内部治理结构，可以有效减少腐败的产生。鼓励中小股东参加股东大会，提高中小股东对决策的影响力，通过中小股东对自身利益的需求，对企业的信息披露形成压力，促进会计信息透明度的提高；健全和完善董事会制度，确保董事会的独立性，对控股股东和经营管理者起制约作用；建立健全内部控制制度，建立独立的内部审计制度，推行科学和规范的考核制度；对经营管理人员进行正确的绩效评价，建立有效的内部激励机制，重视管理者的个人实际能力，建立将管理者的报酬与企业经营成果相对应的薪酬及奖励制度等。以上这些措施对加强企业内部监管、提高会计信息透明度、杜绝腐败的产生有着积极的作用。

（三）加强外部监督，提高执法力度外部监督的作用在于保证会计信息披露有其良好的社会环境，适度的监管是保证市场经济有序健康发展的有利条件，是提高会计信息透明度的保障，也是预防腐败的一大举措。对于违法行为，加大惩处力度；对于腐败人员，不仅要追究行政责任，也要追究其民事责任。做到执法必严，违法必究。同时，也要加强对中介机构的监督，中介机构在会计信息的传递中起着桥梁的作用。企业披露会计信息通常需要经过中介机构的处理，如评估机构对企业资产的估价、注册会计师对企业会计报表的审计等。在许多腐败案例中，正是由于企业人员与中介机构相互勾结，虚假的财务信息，不法分子利用这些虚假信息操纵投资者行为，获得经济利益。加大对中介机构的监督管理，对违法行为加大惩处，保证中介机构的独立性，才能为提高会计信息透明度、预防腐败创造良好的外部条件。

（四）加强道德教育，创造良好环境在提高会计信息透明度、预防经济腐败问题上，从会计人员职业道德的优化到发挥作用可能是一个较为漫长的过程，不会像法律制度那样立竿见影。但是，会计人员职业道德是会计从业人员内心的准则，高尚的会计职业道德具有财经法规和各种约束制度所起不到的作用，它会使人们从被动遵守转为主动遵守，从形式遵守转为实质遵守，增强法律法规、政策的生成和实施效果。但是，高尚的会计职业道德难以在每个会计从业人员身上自发形成，需要对其进行一系列的系统教育和培养，要从会计职业道德教育的观念更新、环节创新、内容延展、方法拓新、制度创新等方面进行完整的、渐进的培育与提升。会计人员良好的会计职业道德，可为会计信息的真实可靠提供有利条件和保证。

五、结语

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1.1投资效率的概念投资就是投资者为了获得更大的经济利润而在当前付出的投资行为，企业在从事某种项目投资时他们的出发点就是要实现未来经济利润的更大化。投资主要分为生产性投资和资本性投资。本文主要阐述的是生产性投资行为。企业进行投资是以追求效益最大化为目的，但是由于资本市场的不完善，因信息不对称和冲突等而出现非效率投资的现象非常的普遍。

1.2投资效率的衡量目前关于对投资效率的衡量还没有统一的标准，结合国内外相关专家、学者的研究，笔者从以下两个方面对投资效率进行衡量：一是从现金流量表的角度，从企业支付现金作为企业投资的替代变量；二是从资产负债表的角度，将企业的增加值作为企业投资的替代变量。

2会计信息质量对企业投资效率的影响分析

会计信息质量在整个企业项目投资过程中都发挥着重要的作用，因此会计信息的质量影响着投资效率：

2.1在项目决策阶段在企业选择项目时需要根据市场的现实情况进行科学的分析，从而发现掌握项目的可行性，这些都需要根据企业的会计信息作为判断的依据，一旦企业所披露的会计信息不真实，那么就会导致投资项目的失败，比如某个项目可能需要投入5000万，但是由于企业披露的信息存在虚假成分，只是披露了前期建设费用需要3000万，而没有披露整个项目完成后的资金，结果导致企业误认为只需要3000万就可以，于是在企业投资该项目后，就会在后续的工程建设中因为资金短缺问题，而给企业带来巨大的影响，甚至会直接导致企业破产。

2.2在项目实施过程中在项目实施过程中需要企业不断地分析与总结企业项目的运行情况，并且根据市场变化、企业环境变化等因素调整投资策略，进而实现投资效率的最大化。而真实的会计信息有助于企业及时的发现投资过程中的一些问题，进而及时的采取控制措施，保证投资方向的正确性。比如在企业投资项目运行过程中，可能会因为市场因素的变化，比如相关产品的价格上涨、产品的生产技术提高等，这就需要企业根据真实的会计信息评价项目实施的市场可行性，从而及时根据市场的变化，调整投资策略，通过有效的补救措施降低投资失败的现象出现。

2.3在项目完成阶段当一个投资项目完成后需要对项目进行效益评估，以便分析该项目的经济效益，而这就需要正确的会计信息，通过正确的会计信息才能够对企业的投资行为进行准确的判断，从而判断出该项目的经济效益，进而为下次投资提供科学的案例依据。当前我国企业在处理会计信息质量与投资效率关系时需要面对以下三个问题：一是企业在没有足够的资金时，又遇到很多好的投资项目时，企业应该如何分析与判断这些项目的风险与效率，从而做出科学的投资决策；二是企业应该如何解决投资资金不足的问题，并且如何降低融资的成本；三是企业如何充分实现资金效益的最大化，将有效地资金用于投资过程中，并且降低机会投资。

3提高企业会计信息质量促进投资效率的具体对策

经过大量实证表明企业会计信息质量与企业的投资效率之间存在直接的联系性，会计信息的质量越高，企业投资效率也就越高，同样会计信息质量越低，企业投资率也就越低。因此需要通过提高会计信息质量促进企业投资效率的提升。

3.1提高投资决策的准确性当前因为企业投资决策失误而导致投资失败的现象非常多，一旦投资决策失败就会给企业带来巨大的影响。因此为避免企业投资决策失误，需要提高投资决策的准确性：一是要提高企业管理决策的决策水平，提高他们对市场的认知能力，避免在进行投资决策时依据自己的主观意愿；二是要提高企业管理者的职业道德素质，在企业的投资决策中存在很多的过度投资或者投资不足的现象，而造成这种现象的原因就是一些企业管理者为了实现自己的私利而鼓励采取的一种投资策略，比如当上市企业投资某一项目时，明知道该投资不会给企业带来任何的效益，反而会影响企业的经济利润，但是这种投资会促进企业股价的上升，这对企业的管理者是有利的，因此企业选择此种项目投资。

3.2加强企业的会计信息披露质量加强企业的会计信息披露是规范企业会计信息行为，实施对企业监督的重要手段。首先要完善会计信息监督制度。企业进行的会计信息披露在很大程度上存在虚假或者不真实的信息，这与我国会计信息不对等理论有关，因此为避免会计信息披露的质量不高，保护信息需求者的合法权益，需要国家相关部门加强对会计信息披露的监督，形成以国家财政部为主导，市场主体（注册会计师）参与的、企业内部监督机构共同实施的监督机制；其次完善会计信息质量评价体系。会计监督部门要定期对企业的会计信息披露内容进行评价，并且对评价的结果向社会和企业进行披露，以此督促企业改进信息披露质量。

3.3发挥政府部门的宏观调控职能我国是社会主义初级阶段，我国的资本市场还不健全，需要政府部门在其中发挥重要的宏观调控职能，通过政府部门的宏观调控可以有效的促进资本市场的健康发展，有效维护社会投资者的合法权利。首先政府部门要为企业发展营造良好的投资环境，降低企业进入市场的门槛，简化政府部门的审批手续，并且要为企业发展提供良好的发展平台，比如近些年我国政府部门加大了对中小企业的扶持力度，尤其是对科技型创新中小企业的扶持力度，为促进中小企业的发展，国家在企业融资、企业纳税等方面制定了许多的优惠政策；其次政府部门要制定有利于资本市场发展的相关法律政策。在充分尊重市场竞争的基础上，制定相关的法律法规保障社会投资者的合法权益；最后我国加大了对信息披露的监督以及对违法行为的打击力度。通过国家对各种投机倒把行为的严厉打击有效的净化了社会环境。

3.4完善企业治理结构，发挥董事会的监督作用在企业进行投资决策时，需要经过董事会的集体决策，而企业在执行投资决策的过程中也需要董事会发挥其监督职能，因此董事会在企业投资过程中发挥着重要的作用，因此企业要发挥董事会的监督作用，提高董事会的独立性，改变董事会成员结构，避免董事会成员有进行盈余管理的动机。

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1.1利用企业自有资产作假通常情况下，会计审核都将会按照企业资产（负债+所有者权益）进行审查，这也是最简单的一种审核方式。在大多数企业发展过程中，为了应付各方面检查的需要，采用各种手段利用银行贷款来增加自身的自由资产以及提升整体利润空间，为其审查制造一个良好的发展空间。不仅如此，为了获得更多的国家支持以及政府优惠将实际利润作假，降低整体收益利润，以便减少税收金额，增加企业自身的负债数额，压缩利润空间，以便获得更多的政府资金支持。

1.2根据实际考察擅自变动自己的负债和利润负债作为企业外借资金的主要形式，对企业未来发展有着极其重要的影响，但是在现实企业发展过程中，大多数的企业都不会将其自己的负债值进行公开，很多企业为了获得政府资金支持以及应付公众监督审核，将自身空间获得利润大大提升，减少库存数量。即便是上市公司，也很容易将负债值数量进行伪造，从而严重影响整个国民经济建设的发展。

1.3故意压缩或者扩大自己的利润空间利润计算主要包含以下两方面内容：一是指企业具体销售数量与收入成本之间的差额，企业根据检查机构的差异性来断定其自身销售数量以及成本收入的多少；二是将具体记账收入的利润从记入时间开始进行计算，常以收入时间来确定其企业利润，为了减少应交税费，从而人为改变原有的记入时间，对于未提前或是当季的本息利润进行拖延来缩短企业所获得的最终利润，以上两方面都将对信息的真实性产生影响。

1.4产品成本和其他费用之间的界限模糊，影响信息的准确性产品成本主要有广义与狭义之分，通常情况下，会计记账方式主要是参照狭义标准进行，针对产品原材料价格、中间价格以及成品价格等三大部门进行成本计算，但是在此过程中，企业往往会把人员的各种费用、产品进出场费用以及其他费用混淆，各种界限模糊的不确定性，导致了企业会计账本的混乱，同一账本上体现了不同的记账内容，进而导致信息不准确。

2会计信息失真所带来的危害

2.1原始凭证失真会计原始凭证质量的好坏将对整个会计信息的真实性产生极其重要的影响，原始凭证信息的失真主要是指它所记录的原始凭证会计信息与实际经济发展现状不符，或是填写原始凭证的过程中不能按照规范要求进行正确的填写，又或是对其进行造假。从而使原始凭证信息不能真实有效的反映出实际发展现状。原始凭证的失真大多数情况下都是会计人员因为某种利益驱使所致。凭证失真从长远角度来讲极其不利于企业经济建设发展，严重时将影响整个经济建设的发展。

2.2会计报表虚假故意失真是指在企业管理当局的授意下，利用会计规范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，或者违背会计规范制造假账。这是危害最大、后果最严重、也最难以防范和察觉的失真行为。人为地调整报表数字，甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。

2.3收入、成本、费用、资产失真会计信息的不真实以及不合理性将对国家及企业造成极其重大的经济财产损失，主要体现在以下几个方面：（1）国家经济资产的大量流失，导致经济政策的执行以及宏观调控等举措不能发挥应有的效用。（2）企业因会计信息的不真实以及不准确，难以对企业发展做出正确的判断，在经济管理上处于被动状态。（3）会计信息虚假程度的扩大，极其严重地影响了会计人员的使命感以及责任感，进一步影响会计人员的职业道德。（4）会计信息长期的不确定性，不真实性，将严重阻碍经济社会的发展及企业的发展进步。

3解决会计信息失真的对策

3.1健全法制，严厉的查处会计信息失真。从某种意义上而言，会计信息的真实性是会计信息发展的基础，所以，会计要想在激烈的市场竞争中获得长久的发展，就必须加强对会计信息真实性的管理与监督。主要可以从以下几个方面进行：（1）建立完善的监督管理机制，完善各项法律法规。（2）制定确实可行的处罚机制，针对会计人员虚假做账以及任意篡改信息行为要给予一定的惩处，以便更好的加强管理。（3）针对会计人员中，职业道德素质比较差的人员要加强培训，提高他们的使命感以及责任感，让他们深刻意识到会计信息真实性的重要意义及作用。

3.2提高认识，不断提高法律观念和业务水平。要加强企业领导和财会人员的思想道德教育，不断提高他们的法律观念和业务水平，不断提高法制意识和遵守财经法规的自觉性，从根本上保证成本信息及其他会计信息的真实性。

3.3加快国有企业改革步伐，建立完善现代企业制度。现代企业制度可以对企业的经营管理及财务会计实行监督，具有较高的科学性、先进性和有效性。通过建立现代企业制度，充分发挥各方面的作用，相互制约，可以在一定程度上防止会计信息失真现象的发生。

4结束语

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一、会计信息的真实性与会计信息失真

会计信息失真,既是一个重大的实践性问题(会计信息失真已经给国民经济的健康运行带来了一系列严重的负面影响),也是一个非常重要的会计理论问题(会计学界对应的理论是“会计信息的真实性”)。研究会计信息的失真,首先必须明白什么是真实的会计信息。如果连会计信息真实性的本质特点都不知道,仅仅凭自己主观上的认识和对一些实际现象的理解就来探讨怎样解决会计信息的失真,是轻率的和不负责任的。

会计信息的真实性是与会计规则及其制定权的合约安排密切联系的。会计规则制定权的合约安排(contractualar-rangementofrightsofdeterminingaccountingrules)是指关于会计规则由谁来制定,由谁来监督其执行的制度安排。欧、美一些发达国家的会计规则制定权合约安排的方式一般是:政府享有一般通用会计规则的制定权(rightofdetermininggeneralaccountingrules),企业经营者享有剩余的会计规则制定权(rightofdeterminingresidua1accountingrules),由独立、客观、公正的会计专家(即注册会计师或特许会计师)来监督企业经营者对一般通用的会计规则的遵循和对剩余会计规则制定权的适当行使(谢德仁,1997)。

会计大师西蒙(Simon)在1997年就提出了“人是有限理性的(boundedrationality)”的思想,更关键的是他区别出了指导会计信息产生过程的“程序理性(proceduralrationality)”和“结果理性(rationalityofoutcomeproduct)”的重要理念,这就为判断会计信息的真实性提供了源于会计理论体系自身的“标准”。所谓“程序理性”是指行为是适当考虑的结果,该行为就是程序理性的,因此,行为的程序理性取决于它的产生过程。所谓“结果理性”是指在有既定的条件和限制所规定的范围内,当行为适合于达成既定目标时,它就是结果理性的。

这样,根据西蒙的程序理性观,会计强调的应当是会计确认、计量、记录与报告等行为程序的理性,所以,会汁信息的真实性并不体现在会计信息本身是多么真实,而在于它是否依照该国公认的会计规则及其合约制度安排权进行加工处理,如果是,那会计信息就是真实性的;如果不是,那会计信息就是非真实性的,就是所谓的“会计信息的失真”。这是从会计理论体系给“真实性会计信息”和“会计信息失真”下的定义。

从企业经营管理角度考虑,真实性的会计信息是指会计信息能够真实、客观地反映企业各项经营活动,准确地揭示了各项经营活动所包含的内容。会计信息失真是指会计信息没有能够真实地反映客观的经营活动,给决策者的相关决策带来了不利的影响。(谭劲松,2000)黄世忠(1999)给会计信息失真所下的定义最直截了当:“会计信息失真就是真实地反映虚假的经营业务”。

在会计实践中,会计信息失真情况有许多类别,我们从失真产生的方式对其加以归类:(1)从失真产生的过程,可分为会计事项失真导致的失真和会计处理失真导致的失真。前者是指会计事项未能真实反映客观经济活动,会计事项本身就不真实,从而引起会计信息失真,这就是我们平时所讲的“假账真算”;后者是指虽然会计事项真实地反映了客观的经营活动,但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真,即“真账假算”。当然,这两种情况也有可能同时存在,即“假账假算”。(2)从失真是否由主观所导致,可分为会计信息失真的有意造假和无意失实。有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益,事前经过周密安排,故意以欺诈、舞弊等手段,使会计信息歪曲反映经营活动和会计事项。无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中,由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等,造成会计信息未能如实或准确反映经营活动和会计事项的内容。判断会计信息失真是有意造假还是无意失实,其标准应是当事人是否有故意使信息失真的动机。(3)根据会计信息与会计处理的关系,失真可分为会计制度引起的失真和会计操作引起的失真。前者是指由于会计制度自身的不完善、会计技术本身的局限性等引起的会计信息无法真实反映客观经营活动和会计事项,造成会计信息失真,这是会计信息失真的制度原因。从理论上说,这一部分的会计信息失真可以通过制度的变迁得到改善。后者是指由于会计操作的错误(可能是主观的和有意的,也可能是客观的和无意的)引起的会计信息歪曲反映会计事项的情形,其原因包括会计人员素质不够高、会计处理方法选用不恰当、对会计事项的判断欠准确等。

二、会计信息失真的原因分析

对于造成会计信息失真的原因,本文重点在其它文章没有涉及的方面进行探讨,主要是从经济学和会计制度两个角度来研究。

(一)企业产权中各行为主体的利益冲突

企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。政府最关心税收的征缴;债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息;所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值;经营者关心业绩的增加是否能给自己带来额外的经济收益;证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。由于他们具有不同的行为目标和经济特征,存在着不同的利益驱动,不可避免地出现利益冲突。

经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处,即经营者直接管理企业,对企业的经营运作负直接责任,因而他有着得天独厚的信息优势。然而,基于其自身利益的考虑,经营者只会提供信息披露边际收益等于边际成本这一点的信息量,也即信息披露量满足其本身利益最大化要求。许多信息从社会利益最大化角度考虑应该披露,而经理阶层从自利益出发,只会选择少量披露甚至不披露,从而损害社会利益。同时,由于信息不对称所引起的经营者“偷懒”动机会带来“道德风险”(moralhazard)问题,即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息,导致会计信息失真。

(二)激励与约束机制的不对称

激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制。制度经济学认为,产权结构影响组织中个体的行为,即不同产权结构可以导致同一个体做出不同的行为。产权安排规定了人在与他人的相互交往中必须遵守的与物有关的行为规范,违背这种行为规范的人必须为此付出代价。产权在组织中的具体表现为制度,制度框架通过影响个体获得的报酬及其违规应付的代价来具体影响个体行为。

目前国有企业中激励与约束机制不对称的情况比较严重。许多企业与经营者的劳动合同是采用完全合同的形式签订的,合同的谈判是一次完成的,经营者的业绩与报酬在事前就被一次性规定了。这种合同的最大弊端就在于不能及时地按照经营者所作贡献来对经营者进行对等的激励ar。经营者为企业做出了贡献,但是却没有得到相应的回报,心理上的不平衡加上物质上的不满足就成为个体实施违规行为的动机。另一方面,由于企业经营管理中可变因素很多,企业内外部各项制度不够健全,企业缺乏严格的、科学的监督、约束机制,所有者让渡给经营者的权力过多,并且对让渡的权力不能有效实施监督,“绝对的权力导致绝对的腐败”,经营者拥有过大的权力,无人监督也无人敢监督。经营者实施违规行为的风险很小,违反制度所得的好处大于受到惩罚导致的损失,造假者得好处,不造假者反而吃亏,这在无形中“鼓励”了经营者的违规行为。

(三)企业中存在委托——关系

我国国有企业中存在的委托——关系是所有者和经营者之间的关系,由于二者存在信息不对称,其利益目标也不相同,经营者可能制造虚假的财务信息,以欺骗所有者,获得自身的最大利益。

这种委托——关系有四个更低层次的委托——关系:股东与董事会之间的委托——关系;董事会与经营者之间的委托——关系;企业内部经营者与会计部门之间的委托——关系;会计机构内部会计主管与会计人员之间的委托——关系。由于委托、双方各自的利益不同,导致双方的目标不同,人不可能完全按委托人的意图进行企业行为,利益冲突是造成会计信息失真的直接动机;而双方信息不对称,使得人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为,从而为会计信息失真提供了可能性。

(四)会计准则、财务通则等内容存在缺陷

会计准则应有长远的适用性,不能经常进行修订,因此会计准则中的定义应力求准确,会计准则的内容规定应力求操作性强而且严密,我国会计准则的制定在这些方面还有差距,如会计准则中的重要性原则和重要事项的规定,没有从质和量的方面对重要性进行说明;对应收帐款只规定可以计提坏帐准备,什么情况下应计提坏帐准备,但什么情况下可直接转销没有做出说明。另外,会计处理方法的可选择性的规定也有缺陷。当然,会计处理方法的可选择性总是存在的,如同一会计事项在不同类型和规模的企业存在着程度上的不同,因此对其揭示的要求也不一样,对其会计处理就不能提出唯一的要求,必须分别情况制定不同的会计政策,如根据固定资产损耗情况的差异规定其折旧可以采用直线法、工作量法和加速折旧法;同时对同一会计事项在相同的客观情况下也规定了不同的处理方法,如加速折旧法中年数总和法与双倍余额递减法。但这两种加速折旧法却未规定适用范围。对于以上这些情况,企业经营者就可以利用自身拥有的“信息不对称”的优势,随意选择对已有利的会计处理方法,而可能导致会计信息失真。

(五)法律法规体系不健全、不完善,外部监督不力

第一,我国还未形成健全的财务、会计、审计法律法规体系,许多法律法规尚未建立,已建立的法律法规又不严密,法律法规之间又有许多矛盾、不协调之处,执行起来就有很多漏洞可钻。第二,外部监督不力。执法部门执法不力。执法部门往往有章不循,以权代法,执法不严,违法不究,大事化小,小事化了,使得作假付出的代价大大小于产生的利益,对有关责任人起不到应有的惩戒作用;各执法部门重复监督严重,单位不堪其扰;社会审计没有起到应有的中介作用。目前我国从事社会审计的人员还很少,力量不足,从业人员年龄结构不合理,总体业务素质、职业道德素质偏低,加上挂靠体制的影响,使得独立性不强,存在不公平竞争的现象,为争夺客户,出具虚假的验资报告、审计报告,未能充分发挥中介机构客观、公正的鉴证作用。

三、提高会计信息质量的对策

根据上述分析,笔者认为,提高会计信息质量,解决会计信息失真的问题,可以从五个方面入手:

(一)明晰产权,发挥产权对会计的规范和界定功能

只有产权的明晰界定,才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件:一是所有者追求资产收益的最大化,二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下,资源的配置相对地有效率:经营者在最大化自己效用的同时也不降低(甚至增加)所有者的效用,按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时,会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式,充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。产权与会计信息失真的关系可以通过以下的研究成果得到验证,即会汁信息失其在私营企业大都表现为虚减利润,以逃避交税;而在国有企业则大都表现为虚增利润,以形成业绩良好的形象,使经营者获得经济利益和政治荣誉。

(二)理顺各方的利益关系,减少利益冲突

由于企业内部存在的多层级的、复杂的委托——关系,因此理顺委托方和方的利益关系就极为重要。

首先,要尽早建立专业经理人才市场,将竞争机制引入企业经营者的任命,其次,是进一步规范和促进我国证券市场建设,鼓励市场并购行为,活跃资本市场,通过资本市场的有效运行将替换机制引入专业经理人才市场,同时在企业内部建立对经营者的基于其经营成果的有效合同激励机制(如使经营者部分持股或给予其股票购买选择权等),使经营者的目标函数与所有者趋于一致,从而改善双方的“激励相容性”。此外,应强化外部监督和内部监督,加强对经营者的行为约束。应按现代企业制度的要求,健全企业的内部治理结构,明确董事会、监事会和经营者的责、权、利,可以考虑将会计按其职能和作用的不同分内部管理会计和对外报告会计,前者仍属企业内部委托——网络的一环,受托于经营者,起参谋和决策支持作用,后者则直接受托于董事会,起反映和监督作用。同时,为抑制对外报告会计人员其与经营者“串谋”欺骗所有者、出现“道德风险”和“内部人控制”问题,还需在机构设置上强化内部的制衡和约束机制,加强基础工作,以强化会计监督职能,减少或消除“X非效率”现象,同时,建立一套对其进行有效监督与激励的机制,使其目标函数与所有者目标函数一致,最终使所有者、会计人员与经营者三方达到经济利益上的“激励相容性”。

(三)建立企业内部会计信息质量责任保证体系

在会计信息生产的各个环节、各个岗位建立岗位责任制,明确单位负责人、会计机构负责人、会计人员及业务当事人在会计产品质量管理中的任务、职责、要求和权力。1.企业经营者的会计责任。企业经营者必须代表单位对会计产品的质量特征和特性负主要责任,应当保证本单位财务会计报告的真实、完整,保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强迫会计机构、会计人员违法办理会计事项,不得对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复,坚决避免单位负责人超越会计法制的约束,出了问题又追究会计人员的做法。2.部门负责人的会计责任。企业会计部门负责人应对会计信息的生成质量负具体的、全面的领导责任。主要包括:选择和运用适当的会计政策;建立健全内控制度和奖惩制度;保持完整的会计记录;保护资产的安全完整;对生产和提供符合质量特征的会计信息的整个过程进行指导、监督、检查。对违反(会计法)和国家统一的会计制度规定的事项,有权拒绝办理,或者按照职权予以纠正。无权处理的,应当立即向单位负责人报告,请求查明原因,做出处理。3.企业会计人员的会计责任。会计人员的会计责任其实也是一种道德责任。1996年6月财政部的《会计基础工作规范》及其说明,对会计人员的工作责任、职业道德作了具体的规定,新修订的《会计法》第五章第三十九条、第四十条也明确规定了会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质;对有提供虚假财务会计报告,做假帐、隐匿或者故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告、贪污挪用公款、职务侵占等与会计职务有关的违法行为者,将依法追究其刑事责任,并吊销其会计从业资格证书。因此,会计人员必须严格按规范要求办事,自觉地进行质量控制,认真做好自检、互检工作,保证不合格产品不流人下道工序,并对自己加工生产的产品负责到底。

(三)加强会计规范的建设,完善相关的法律、法规

第一,严格执行新修订的《会计法》,尽快出台相配套的实施细则,加大《会计法》的执法力度,从根本上扭转目前会计秩序混乱的局面;《刑法》应对涉及到会计问题的经济犯罪做出相应规定,以对利用会计进行经济犯罪的当事人进行足够的威慑;对《质量法》、《计量法》、《消费者权益保护法》做出相应的司法解释,使对会计事项的计量适用于《计量法》,对会计产品的质量要求适用于《质量法》,对会计信息用户的保护适用于《消费者权益保护法》,使会计信息质量真正受到法律的强有力的保护和制约。

第二,加强会计规范建设。尽快健全和完善我国的会计规范体系是治理会计信息失真的有效措施之一,在会计改革之初,为了减少会计制度变迁的阻力,使会计准则能尽早出台,以规范市场经济条件下的新会计实务,实现与国际惯例的衔接,即由政府直接参照国际会计准则来制定中国的会计准则是唯一的选择。但是需要强调的是,每个具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方意见,进行反复讨论与论证,最终使准则能为各方所接受。政府机构要维护该机构制定的准则的权威性,对违反准则的行为要进行处罚,目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失,其私人成本接近或等于社会成本,从而消除会计信息失真的外部不经济现象。这样,会计信息供给方就会愿意提供真实的会计信息,使各方都能得到合作利益,而不愿提供失真会计信息反而使自己遭受损失,从而提供失真会计信息的经济利益动机得以消除。

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[6]谢德仁.会计信息的真实性与会计规则制定权的合约安排[J].经济研究,2000,(5).

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（一）会计分权

企业要长期发展，不断提高自身的竞争力，就必须从资源配置、管理层设置、重大决策程序、关系部门关系组织模式构建等方面进行综合提升。尽管企业的组织变革会根据企业具体所面对的环境差异各有侧重，但是很多企业特别是大型企业的组织变革呈现出一种共同趋势，即从传统的事业部制向扁平化的网络组织或N型组织(N-FormOrganization)演变。这种以减少企业管理层级,强调分权管理的组织形式被统称为组织分权。会计分权，是下属业务部门在一定程度上在会计决策上享有自限，能够自主设计内部会计信息系统，以及选择会计政策的权利，从而有效地提升管理效率。

（二）会计分权下信息系统的特点

在集权会计信息系统下，要求下级业务单元提交的财务报告要标注规范，并且上、下部门采用完全统一的会计制度、政策，会计信息上交之后，上级根据会计信息对下级进行各个方面的工作安排和指示。而分权会计信息系统是在原则上使用相同的会计制度、政策和操作方法，但下级业务单元可以相对灵活地选择具体的制度、政策，并且下属单位能够参与资产评估、定价、成本摊销等决策过程。总的来说，集权意味着上级对大小会计事物是全部处理，各业务单元没有自治权利，而分权则表示下级业务单元在会计决策上享有相机处理财务问题的权利与自由，甚至包括即使最基层的单元经理与会计人员也是如此。对于企业而言，具体选择集权还是分权，还需要根据企业的规模、产业类型、市场环境、内部人员素质等内外因要素具体分析，且分权程度也应根据实际情况灵活掌握。

（三）会计分权的管理优势

会计分权模式的优势表现在以下两方面的优势：一方面是由于各业务单元的会计业务与经济业务本身有直接接触，更了解市场环境与工作的具体细节，单元会计具有绝对的信息优势，分权的会计信息系统可以有效协助经理人做出决策。另一方面，分权可以有效地降低信息传递成本。集权模式中传递会计信息需要消耗大量的人力物力，尤其是传递过程中会损耗一定的时间，这些时间对于企业来说是一种机会成本。

二、会计信息决策有用性分析

会计信息如果能够全面体现在财务报告中，并且能够被管理者和信息使用者适用于决策和评价，则可以认定会计信息具有决策有效性。在此前提之下，管理者可以使用会计信息财务报表对外部市场环境和企业内部发展情况进行整体把握，以会计信息为依据进行投资、信贷和其他经济决策的。从理论角度出发，可以把会计信息本质属性定义为相关性和可靠性。下文将针对这两个本质属性说明会计信息对决策的有用性。

（一）会计信息对于决策的相关性

在决策有用性下，相关性的定义是：会计信息能够帮助决策者把握整个经济区间内经济活动的结果，让决策者能够根据信息进行未来经济活动结果的预测，亦或纠正先前预期错误。相关性的理论基础是会计信息具有反馈价值，这是因为会计信息对过去的经济活动进行了具体的记录，而相关记录能够反映市场和企业发展动态，所以信息同时也有预测价值。除此之外，会计信息也可以在决策之后、生效之前，对可能发生的变动进行及时的提示，对于决策的科学性、正确性、及时性起到重大的影响。决策本身就是总结过去、预测未来而做出经济计划的过程。会计信息的相关性回答的是“信息内容的选择”和“报信时间的把握”的两个问题，一是核心的实体内容，二是时间的限制条件，对于企业决策而言，都是重要的依据。

（二）会计信息对于决策的可靠性

可靠性是决策有用性的另一属性。可靠性的定义是保证会计信息合理抛出错误和偏见造成的影响，本质地反映它需要反映的经济活动的信息属性特征。简而言之，就是会计信息对于决策而言应具备准确、忠诚的特点。由于会计信息是以数据表现经济现象，本身应具有客观性、中立性，会计信息使用者只有依靠准确的数据，才能进行投资、信贷等经济决策。对于相关性而言，会计信息的可靠性解决的是“如何报”的问题，包括选择与经济评价结果最相关性最强的经济事项，保证会计信息尽可能完整、真实地反映所需求研究的经济现象，避免可能出现的偏见和错误。

三、会计分权下管理会计师的角色转变

从会计信息有用性的分析可以总结出：使用会计报表信息辅助领导决策具有非常重大的现实意义，这也为企业转变管理会计师角色，利用会计信息参与决策、实行分权提供了坚实的理论基础。分权模式激发了下级单位管理会计师建立会计信息系统和提升会计信息决策有用性的积极性，使管理会计师在企业经营管理中扮演的角色发生转变。

（一）基于提升企业价值的管理会计师角色定位

1.辅助CEO的“智多星”

在过去，管理会计师在决策中的角色一直被视为单纯的信息资源提供者。当前管理会计师的角色已然发生了巨大的转变。管理会计被赋予了履行决策、制定规划、控制考核的职能。管理会计师应是CEO的“智多星”，成为企业战略决策者最有力的军师。在工作中不仅要把握现有范围内的经济活动，也要控制未来各种经济活动。

2.制定企业发展战略的“诸葛亮”

随着经济快速发展，会计分权促使管理会计师的角色超越了传统的简单成本管控，很大程度上拓宽了他们在企业中工作范围，尤其是在确定企业经济活动、资源配置和产品发展设计、物质采购、产品分销、营销或售后服务等的产业资源分配上，扮演的角色越来越突出。管理会计师的职能基本上已经从传统的单一成本核算职能进一步发展为战略决策、业务合作参与者。身为管理会计师，必须有强烈的规划意识，要为企业谋算、预估未来发展路线，不断完善企业会计工作，而且要能独立设计核算规程，帮助企业衡量未来可能存在的投资风险，提供应对风险的实际策略。在企业管理中，因企业资源有限，很有可能面临巨大的资源分配压力，管理会计师还可以帮助企业管理层更有效地完成决策中的资源组织工作。同时，以管理为导向的管理会计师可以帮助企业监督资源运用的效果。

（二）进一步推动管理会计师角色转变的发展策略

1.从外部环境出发

（1）对会计管理师的决策参与环境进行优化。会计信息质量的提高离不开好的制度环境，我国虽然已经有了与国际趋同的企业会计准则体系和管理会计体系建设意见，但是目前企业的实施情况良莠不齐，所以必须加强制度的执行和监督力度。（2）设置独立的管理会计部门。我国多数企业，才刚刚认识到管理会计的重要性，很多管理会计工作仍包涵在财务会计工作中，虽然有部分企业成立了诸如预算管理、成本管理部等管理会计部门，但在实际工作中财务会计师与管理会计师的分工却并不明确。因此，应设立专门的管理会计部门，明确管理会计师的权力、职责和权责范围。并建立科学合理的薪酬激励机制和监督机制，加强对管理会计师和管理会计员工管理和监督，促使管理会计部门为企业经营决策提供真实、可靠的管理会计信息。（3）配合相应的监督机制。因于会计师或者管理层本身也可能出于一定的动机，而没有严肃执行会计准则，因此要建立相互监督、相互制衡的管理机制。通过审计准则、监管制度、会计人员评价机制等，保证会计师与管理层都能够遵守制度，提高企业决策的科学性、准确性、真实性。

2.从管理会计师的个人内在发展出发

公司要加强管理会计师人才队伍建设，随着经济发展、会计制度变迁日益复杂化、多样化，加上企业发展也出现多元化的特点，都意味着管理会计师的责任日益增加。然而不同管理会计的职业经验、知识水平、经济背景等都会直接影响决策判断的准确性，因此企业还需要加大对会计师的继续教育，对其定期培训、定期考核，培养能与国际接轨的、具备较强的业务能力、判断能力、职业知识全面、操作能力强的综合型管理会计师，实现角色的转变。

四、结语