准则心得体会范文

导语：如何才能写好一篇准则心得体会，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

根据相关文件精神，××市第一中学于3月8日组织学校领导干部开展专题学习讨论会，认真学习了《廉政准则》的具体内容，并就我校如何深入开展学习《廉政准则》活动作了具体的安排部署，现将情况汇报如下：

一、加强领导，周密部署，落实责任

《廉政准则》是规范党员领导干部从政行为的重要基础性党内法规，对于保证党员领导干部廉洁从政，形成用制度规范从政行为、按制度办事、靠制度管人的有效机制具有重要的促进作用；对于加强领导干部廉洁自律工作和干部队伍建设，进一步提高管党治党水平和深入推进反腐倡廉建设、完善惩治和预防腐败体系都具有十分重要的意义。

因此，校党总支及时、专门召开了党组会议，认真学习领会《廉政准则》文件精神，统一思想认识，并及时成立了学习《廉政准则》活动领导小组，制订了详细的学习方案。积网极开展《廉政准则》宣讲辅导活动、上廉政党课。要求所有教职员工坚决不做有偿家教，不做有违“三德”（社会公德、职业道德、家庭美德）的事情，同时规定学校领导干部凡婚丧嫁娶大事都要报告等。并对各人的学习情况进行督促检查，与个别同志交心谈心，及时发现和梳理所有教职员工在廉洁方面可能存在的问题，采取有效措施加以解决，做到预防在先，关口前移。

二、加强学习，形式多样，力求实效

为了使学习活动开展得更加生动有效，在全校形成一个积极学、认真思考的学习氛围。我校专门召开了三次会议：（一）召开学校领导干部会议，部署学习方案；（二）召开全体党员干部会议，号召全体党员积极行动，做模范、做表率；（三）召开全体教职员工会议，对照准则，有则改之，无则加勉。同时，我校还采取了集中学习与个人自学相结合的方式。一是集中学习，召开党员领导干部会议，组织党员干部集中学习要达10学时，集中培训要达5学时；二是举办专题讲座，4月5日，我校举办了《认真学习贯彻党的十七届四中全会精神，开创党风廉政建设和反腐败斗争新局面》专题讲座，全校教职员工参加了学习；三是保证活动实效，我校统一发放了学习资料和笔记本，每位党员干部认真做好读书笔记，认真撰写心得体会，积极交心谈心，书写廉政承诺，公开廉政内容，接受社会监督。

三、身体力行，贯彻《廉政准则》，促进廉洁从政

各党员干部经过学习，积极作深入学习的表率，带头落实的表率，接受监督的表率，以优良的党风促进政风、带动民风，努力建设一支团结、廉洁、高效的领导班子。全体教职员工在贯彻《廉政准则》精神时，把学习《廉政准则》与作风建设结合起来，把学习《廉政准则》与党风廉政建设与反腐败各项工作结合起来，积极开展批评与自我批评、自查与他查相结合，时刻注意规范自己的行为，上下齐心，为××市第一中学的快速发展、做大做强作出应有的贡献。

篇2

读完基本准则，我有以下三点整体印象：

(一)向国际会计准则靠拢。准则共11章，第一章总则明确基本准则的法律地位，以及会计目标、会计假设、会计要素、会计记帐方法。在该部分，权责发生制位列会计假设之中，显然是受国际会计准则编报框架的影响(当然原基本准则也有)。在fasb等制定的概念框架中，权责发生制并不在会计假设之列(究竟处于什么地位比较模糊)。该部分关于“按照交易或事项的经济特征确定会计要素”的观点也是取材于国际会计准则编报框架。第二章会计信息质量要求的大部分也与国际会计准则一致，将“实质重于形式”明确列为原则之一，即显然受国际会计准则影响。第三章资产、第四章负债和第九章会计计量关于会计要素的定义、确认和计量，受国际会计准则影响较大。比如，将资产定义为资源，资产的确认的可计量标准将“成本”可计量和“价值”可计量列为可选标准，都明显借鉴了国际会计准则。国际会计准则是折中产物，其具有较强的操作性(比如前述可计量标准的选择)，这是借鉴它的好处。但与fasb等制定的概念框架相比，国家会计准则的会计理论水平就稍显不足，前瞻性相对差一些，这是借鉴它的坏处。

(二)根据现代会计环境进行调整。一是原准则提出“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求”，新准则完全抹去了这种“计划经济时代的遗迹”，政府成了与其他市场主体平等的“信息使用者”，排序还靠后。二是结合了会计发展的大趋势，引入了公允价值。

(三)增强基本准则的“基础性”，并尝试增强其可操作性。这是新基本准则留给我最强烈的印象。前者表现为三、四、五、六、七、八关于会计要素的规范，剔除了原准则对“具体要素项目”的内容，只描述基本要素本身。第十章对会计计量进行了一般性规范。后者突出表现在准则制定者尝试对一些概念进行了定义，包括：对资产定义中的“过去的交易或事项”、“拥有”、“控制”、“预期带来的经济利益”等概念的解释;对负债定义中的“现时义务”的解释;立足会计主体角度对所有者权益的定义，对利得与损失的定义;在费用部分对成本、费用、支出的区分等。不过，之所以称后者为“尝试”，在于依我之见，其结果很不成功，留待下面评述。

二、具体章节评述

(一)关于第一章总则

1.关于持续经营假设。我认为第六条关于会计主体存续状态(持续经营)的假设是不完整的。企业会计准则规范一切会计活动，基本准则规范一切具体准则。除了持续经营会计，还有清算会计、中止经营会计，这些会计也应是会计准则规范的范畴。所以，我认为基本准则将会计假设直接限定为“持续经营”这一种情况是不完整的。该条款应补充这类内容：企业处在非持续经营状态，应变更会计确认、计量和报告前提。相应地，根据该条款，应修改第九章会计计量等章节的内容，增加清算价值等计量属性。将来的具体准则则相应应将企业终止经营会计纳入规范。

2.关于会计要素。第十条提出应当“按照交易或事项的经济特征确定会计要素”，其中“经济特征”是模糊的。我个人的观点是会计要素是会计对交易或事项的构成要素的抽象，而非其经济特征的抽象。其中资产是交易或事项中的价值物或权利，而负债或所有者权益则是义务(企业本身就是股东之间的一项长期交易安排)。

(二)关于第二章会计信息质量要求

第十六条关于经济实质与法律形式的描述存在概念不清的问题。首先，“经济实质“的对应概念是”“经济形式”，“法律形式”的对应概念是“法律实质”，将“经济实质”与“法律形式”并列，容易造成混乱(法律形式反映法律实质，会计应该反映法律实质);其次，我个人认为这一条款近似于哲学，而且该条款的主旨已体现在第十二条“如实反映”的意蕴中(后者实际上也是哲学式的规范，属于难以检验的、形而上的终极理念)。

(三)关于第三章资产

1.关于资产的概念。第二十条的资产定义包含了一些缺陷。首先，定义一般不宜循环定义，但该条款关于“拥有或控制”的定义是循环定义。“拥有”可能是指所有权，大家容易理解。对容易引起歧义的是“控制”概念，准则制定者却只给出了循环式解说。在关联交易、投资等准则中会大量使用控制概念，我觉得准则制定者在基本准则中，应该给控制一个严肃的定义(我对该概念有过专题研究，相关文章可参看我的个人空间)。其次，拥有或控制不是并列概念，而是包容概念，即控制包括拥有。所以我觉得“拥有”显得多余。第三，该条款关于“过去的交易或事项”的说明是不成功的，我觉得更好的方式应该是有反向的、对“未来交易或事项”的排除。比如，关于购买，我认为其包括订立合同、交换财物等一系列活动;而在会计理论研究中，另有许多会计学者所谓的交易就是指交换财物的活动，而将订立合同的情形视同为未来交易;该条款究竟持何种认识，传导得不清楚。

2.关于资产的确认。第二十二条资产的确认也有一些瑕疵。其中第一个确认标准是“概率标准”。在资产的定义中有“预期”这种表述，其实也是说有一定“概率”，但概率值不确定。“很可能”条件是确认门槛，琐定了概率值，我觉得应该对“很可能”进行明确诠释(何种概率值算是很可能)。第二个标准是“可计量标准”。会计中普遍使用这几个术语：经济利益、价值、现金及现金等价物，但价值与其他两个术语的关系，却很少描述。如果价值就是经济利益，这一条款为什么不将价值用“经济利益”概念替换，而要引入一个新术语呢?(即象负债的确认条件那样)!

(四)关于第五章所有者权益

在各要素的规范中，问题最多的就是关于所有者权益的规范。表现在：

1.关于所有者权益的定义。第二十六条所有者权益的定义“那是相当的不成功”。首先，大家可能未必注意到这样一点：资产和负债的定义是立足于“交易或事项”，而所有者权益的定义是立足于“企业”或“会计主体”。也就是说前者是基于单项交易或事项，而后者是基于企业整体。其次，这个定义建立在一个计算公式的基础上，其是一个“量”的描述，而非性质的描述。这两个方面导致的问题是：依据该定义是无法识别单项交易所产生的所有者权益的。比如，投资者向企业投入现金100万元，在这项交易中，我们是可以依据资产的定义将现金确认为资产的，但我们没办法依据所有者权益的该定义将投入资本确认为所有者权益。另外，收入、费用本质上是所有者权益的增加或减少(即属于所有者权益)，我们在确认它们时也无法依据该定义。我个人认为，所有者权益的定义基础应该与资产与负债保持一致，比如可以这样表述：所有者权益是过去的交易或事项形成、预期归企业股东享有的经济利益。

2.关于利得和损失的定义。第二十七条关于利得和损失的定义也是“相当不成功的”。首先，会计要素都是交易或事项的结果，对要素及要素项目的定义应该立足于交易或事项，即应明确利得和损失是哪种交易或事项产生的结果。“非日常活动所形成”这类表述指向是不清楚的，比如资产价格变化(如企业持有的股票)，是日常活动呢，还是非日常活动?我看它既不是日常活动也不是“非日常活动”，它根本就不是企业的“活动”，而只是外部原因导致的“事项”(这种事项是经常发生的)。其次，“会导致所有者权益增加”，这里涉及“所有者权益”概念;诚如前述，依据第二十六条对所有者权益的定义，在单项交易中无法识别所有者权益，相应地，也就难以在单项交易中识别利得和损失。

第二十七条和第三十八条关于利得与损失是计入损益，还是计入所有者权益的区分纯粹是废话。在第二十七条定义“直接计入所有者权益的利得”时，其表述是“不应计入当期损益”的利得，而在第三十八条定义“直接计入当期利润的利得”时，其表述是“应计入当期损益”的利得。依据这两个划分，我们实在无法区分清楚哪种利得应该直接计入损益，哪种利得应该直接计入所有者权利。关于损失的规定也存在这样的问题。

3.关于所有者权益的计量。第二十八条提出“所有者权益的金额取决于资产和负债的计量”。这个观点显然建立在第二十六关于所有者权益的定义的基础上。立足于创造所有者权益的单项交易来看，我认为这个观点是错误的。会计实践活动告诉我们，所有者权益并不是在总资产、总负债都计量出来后才得出其计量值，而是在每项交易中得出其计量值，而且其计量并不由资产和负债计量共同决定。

比如，股东投入现金的交易活动，产生了“实收资本”这项所有者权益，但其计量并不取决于任何负债。又比如，在债转股交易中，产生的所有者权益的计量也不取决于资产的计量。另外，哪些产生收入或费用的交易，收入与费用计量(即所有者权益增减变动的计量)也未必由资产与负债的计量共同决定。

(五)关于第六章收入

1.关于收入的定义。第三十条对收入的定义存在以下问题：第一，如上所述，“日常活动”不宜作为定义基础，而应回到与资产与负债定义的相同基础上：哪种交易或事项的结果产生收入。第二，既然资产和负债的定义使用了“预期”这种不确定性的表述，收入定义中的“会导致所有者权益增加”这种肯定表述就不适当，应该改为“预期会导致所有者权益增加”。第三，收入被定义为“总流入”是不适当的。“总流入”定义的是“总收入”，而非“收入”。依据这种定义法，同样是无法识别单项交易或事项产生的收入的。在这一点上，我国准则制定者应该借鉴国际会计准则的“收益”定义，后者就是立足于单项交易或事项的。

2.关于收入的计量。第三十一条关于收入的确认存在的问题是：其可计量标准与第二十一条资产确认的可计量标准协调性需增强。资产确认的可计量标准是资源的“成本”或“价值”可计量，而收入确认的可计量标准是“经济利益的流入额能够可靠计量”。如前所述，“经济利益”通常可等同于“价值”概念，据此理解则两条款有冲突嫌疑。后者宜改为：经济利益的流入额或取得资产的成本能够可靠计量。

(六)关于第七章费用

费用的定义及确认存在与收入章节相似的问题。除此之外，第三十五条关于成本、费用、支出的规范存在内在矛盾：

1.关于费用与成本。第三十三条已明确将费用定义为计入损益的项目，但第三十五条又提出“提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产生销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益”。这里引述内容中所使用的“费用”，又是可不计入损益的(作为存货资产反映)。费用概念在这里显然是混乱的。引述内容中的“费用”一词应该用“成本”一词替换才合适。

2.关于支出与费用。第三十五条的第二款“企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益”，也存在一点瑕疵，主要问题存在于“或者”之后的内容中。资产确认主要有两个条件(除符合资产定义之外)：概率标准和可计量标准。一般地，如果一项支出“能够产生经济利益”，那说明其符合资产确认的“经济利益很可能流入”这个条件(概率标准);既然有支出，通常说明其符合资产确认的“成本或价值可计量”这个条件(可计量标准);既然如此，这里所谓的“不符合或不再符合资产确认条件”通常是不可能发生的事件。

3.关于费用与负债。第三十五条第三款“企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产，应当在发生时确认为费用，计入当期损益”，存在不严谨的问题。在债务置换交易(一项债务换另一项债务)或在利润分配事项中，导致企业承担了一项负债，而且也不确认一项资产，但是否应当在发生时确认为费用呢?显然不能。我觉得严谨的表述应是：企业发生的交易或事项导致其承担了一项新增负债而又不减少原有负债、或不直接减少所有者权益、不增加经济利益，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

(七)关于第九章会计计量

篇3

众所周知，约束法官行为的纪律性规范很多，但大多缺乏硬性的力量，缺乏公众一般价值判断的标准。如严禁接受当事人财物或请客送礼，哪怕拿当事人的一针一线，的是行为，而不数量，如果伸手拿物或接受财物、请客送礼，那么一经发现就受到处理。公众的价值判断的标准、简单明确，全球公众掌握和操作。身为法官在充分掌握纪律性规定的同时，必须认真地分析提高自己的道德水平及道德情操。

身为法官，必须是道德底线高于公众。道德底线高人一等是做法官的最起码的道德准入门槛。法官手握法律判断是非细责，如果道德上不过硬，沉湎于社会繁杂事务，不能修身养德，不能培植自己的良知，肯定不能公正地处理审判事务，不能不良习气要耐得住寂寞，守得清贫，不阿谀奉承，不低三下四。面对权势，我们能不卑不亢，面对弱势，我们能平等相对，只有道德水平高尚的人才能一碗水端平，只有道德良知出众的人，才能做一名出色的法官。自古以来，只有道德良知高众的官吏才名垂青史，如宋代包拯、明代于谦出淤泥而不染，濯青莲而不娇，被人广为付倾广为怀念。中国有句古话，“只有人不做，哪有思不知”，只要你做了缺良心的事，你肯定面红耳赤，你肯定良知受谴。当你伸手时，伸手心被捉。五条禁止就，专砍脏脏之手、贪婪之心。而五条禁令的操持者，不光是备级组织更重要的是人民大众。任何人都不是生活在真空中，有人民群众雪亮的眼睛，任何卑劣行径将遁迹难逃。

身为法官，要职业技能高人一等。古人云：“学高为师”，法官作为法律的实践者，面对复杂社会环境，必须要有高超的技能，只有高超技能，才能明辨公平是非，才能洞察意理，才能准确裁判。只有高超的技能，才能把晦涩的法律术语理解好、运用好，才能将法(来源：文秘站）律术语用通俗的证言解释好、运用好。所以身为法官必须有高人一等的职业技能，必须要把相应的别人看不懂、读不透的案件，公正裁决，让当事人胜败皆服，服判息诉，真正起到定分业争化解纠纷的目的。

篇4

                    --*******小学   ***

这段时间学习了《新时代中小学教师职业行为十项准则》，对自己的思想有了一个大的提升，对教师职业行为有了更深的认识。主要心得体会如下：

一、通过学习，我明白制定教师职业行为准则，明确新时代教师职业规范，针对主要问题、突出问题划定基本底线，是对广大教师的警示提醒和严管厚爱，是深化师德师风建设，造就政治素质过硬、业务能力精湛、育人水平高超的高素质教师队伍的关键之举，也为教师严格自我约束、规范职业行为、加强自我修养提供基本遵循。

二、作为一名教师要做好教师工作，就必须首先热爱教育事业。忠诚教育事业是教师职业道德培养的灵魂。榜样的力量是无穷的，其身教必然重于言教。要在自己的职业道德方面追求卓越，追求高标准，这是构建我们未来民族道德素质的基础。

三、忠诚于人民的教育事业，热爱教育事业。每位教师都应当忠诚于人民的教育事业，甘愿为人民的教育事业奉献自己的聪明才智。在实际工作中，兢兢业业、勤勤恳恳、不图名利、甘做蚕烛，在岗位上发出光和热。只有热爱学生，才能去关心他们的成长，才能去教书育人，才能尊重学生人格、引导学生成才。

四、一名教师应该对学生无私奉献热爱学生，尊重、理解学生以人为本，关心爱护学生，是教师正确处理与自己直接服务对象学生之间关系的准则，热爱学生并不是一件容易的事，让学生体会到老师对他们的爱更困难。疼爱自己的孩子是本能，而热爱别人的孩子是神圣！这种爱是教师教育学生的感情基础，学生一旦体会到这种感情，就会“亲其师”，从而“信其道”。教育爱，作为一种出自崇高目的、充满科学精神、普遍、持久而又深厚的爱，其内涵极为丰富，既包括要求教师精心热爱学生，又包括要求教师精心教育学生。

篇5

关键词：重要性原则 重要性水平 标准 应用 思考

0 引言

重要性原则是指在计核算过程中，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，则可适当简化处理。

1 重要性原则在会计核算中的具体运用

重要性原则在会计核算中的运用主要表现在会计账户的设置上。

1.1 主营业务和其他业务在成本、费用方面的不同账户设置。企业的经营活动，按照经营业务的主次不同，分为主营业务和其他业务两种。主营业务是企业的主要经营业务，所以在会计核算中，对主营业务的反映就是重要的会计事项，正是基于此，在会计账户的设置上专门设置了反映主营业务成本增减变动情况的“主营业务成本”账户和反映因为主营业务产生的税金及附加情况的“主营业务税金及附加”账户，主营业务成本和税金及附加被分项反映。然而，对于其他业务，由于其相对次要，所以在会计账户的设置上只设置了一个“其他业务支出”账户，其他业务成本和税金及附加等费用全部都在这一个账户中记录，没有进行分项反映。

1.2 “预付账款”和“预收账款”账户的设置。当企业购买比较紧俏或者生产周期长、投资比较大的商品时，对方一般会要求企业预付一部分货款，俗称定金。在会计账户的使用上，对于企业预付的货款应该按照重要程度的不同采取不同的处理方式。如果企业在一定时期内发生的预付货款业务比较多，使得预付货款在企业资产总额中占据了一定的比重，那么，预付货款业务就是一项重要的经济业务，对于预付货款就必须专门设置“预付账款”账户进行核算；但是，如果预付货款业务比较少，只是偶尔发生，则对于预付货款就不需专门设置“预付账款”账户，而应该将预付货款合并在“应付账款”账户中进行反映，以简化账户的设置。预收货款的处理同预付货款一样，如果预收货款比较重要，也是要单独设置“预收账款”账户反映，否则就合并在“应收账款”账户中进行核算。

1.3 “累计折旧”账户的设置。在会计制度中，对固定资产专门设置了“累计折旧”账户来反映固定资产的损耗价值，对于包装物、低值易耗品和无形资产等的价值损耗并没有专设账户，而是将其损耗价值直接在账面上注销，究其原因主要是因为固定资产是企业的一项重要资源，尤其是在以有形资产为主的工业经济社会里，固定资产在企业资产总额中占据了相当的比重，所以，对于固定资产不仅需要设置只反映其原始价值变化的“固定资产”账户，还需要设置专门反映其损耗价值的“累计折旧”账户，通过“累计折旧”账户余额对“固定资产”账户余额的抵减来反映固定资产的真实价值，这样，固定资产的原始价值及其损耗情况都得到了详细的反映。

1.4 “投资收益”账户核算的内容。根据企业会计制度规定，企业对外投资取得的收益和发生的损失都是在“投资收益”账户中反映，该账户的贷方记录对外投资取得的收益，借方记录对外投资发生的损失，贷方余额反映的是投资的净收益，借方余额反映的是投资的净损失。投资收益和损失为什么没有分设账户进行核算，笔者认为主要原因在于，对于除投资公司以外的其他企业而言，对外投资活动是企业在开展主营业务和其他业务以外所从事的一项活动，是比较次要的，所以投资收益和损失就没有分项核算。

1.5 现金日记账和银行存款日记账的设置。企业会计制度要求对现金和银行存款除了要设置相应的总账进行总分类核算外，还必须设置相应的日记账进行序时分类核算。设置现金和银行存款日记账，是因为现金和银行存款是流动性最强的资产，它们是企业资产的重中之重，容易发生被盗窃或者被挪用等损失，所以必须要加强对它们的管理。

2　重要性概念的再思考

2.1 会计上，对重要性概念的再认识

其一，根据重要性原则，要求大量的职业判断。主观上要求会计人员提高自己的素质，而客观上为财务报表的窗饰提供了空间。会计信息的列报和披露应该是信息提供者与其使用者多方博弈的均衡，不应以信息提供者的意志为转移。但实际上，由于信息的不对称，往往重要性的判断主动权掌握在信息提供者手中。不管怎样，笔者认为其最低的底线应为使一个正常的人在相同的情况下运用重要性原则对同一事物的判断时，结果相似。

其二，根据重要性原则，来决定披露的形式和程度。哪些应当披露，哪些不应当披露？哪些在表内披露，哪些在表外披露？哪些单独披露，哪些合并披露？在新会计准则中，取消了“营业外收入与营业外成本”的综合列示的方式，而按具体项目列示，如：资产减值损失、非流动资产处置损益、公允价值变动损益。这样突出了重要性，给财务报表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些问题。例如，三大期间费用具体包括些什么？财务费用中利息是多少？信息使用者在做分析时常会用到的一个指标为息税前利润(EBIT)，用它更能反映企业的真实经营成果，但往往利息这个数据是无法在表中获得的。有时附注中也难查询得到，而这个信息明明很重要。

其三，如果决定在表外披露信息，那表外披露的顺序应当怎样？这也应在重要性原则的指导下完成。虽然新会计准则列示了一些顺序披露，但十分宽泛，具体事项上缺乏指南。根据“顺序效应”理论，不同的披露顺序(先说正面的、好的信息，后说差的、负面的信息还是反过来呢？或者兼而有之呢？)对信息使用者的影响是不一样的。

2.2 审计上，对重要性水平的再认识

一般来说，对重要性水平的研究，基本都是对审计准则的解释为出发点和归宿点来进行的，其主要用于财务报表审计中而鲜有用于其他审计领域。审计重要性水平是审计理论中的重要概念，而审计理论应该能够指导所有的审计活动，这就决定了其不仅适用于财务审计，而且适用于所有可能的审计类型。例如经济责任审计、环境审计等。

篇6

摘 要 我国2007年1月1日起施行新会计准则，其中《企业会计准则第8号――资产减值》从资产减值的确认、计量和相关信息等方面相对旧准则进行了一些改动。新资产减值准则引入了大量全新理论，增加了信息可靠性。专门的准则规范体系使资产减值准备会计更趋规范，可操作性更强。笔者认为新准则中资产减值会计的确认与计量以资产能带来的未来经济利益为基础，是满足提高会计信息相关性质量要求的结果。我国资产减值会计规范目前正处于起始阶段，与国外资产减值会计规范相比尚需完善与改革。新准则将对规范资产减值的确认、计量和披露相关信息发挥出巨大的作用。本文在介绍新会计准则特点的基础上，对这些改动的内容及影响进行了探讨，并提出相关改进和完善的建议。

关键词 新会计准则 减值准备 问题

2006年初，我国正式公布了新会计准则，并于2007年1月起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为理论界备受关注的焦点。新企业会计准则第8号――资产减值规定，“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。

一、新准则下资产减值准则的特点

资产减值准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步界定。准则规定，《企业会计准则――资产减值》适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的投资以及除特别规定外的其他资产减值的处理。与原《企业会计制度》中规定的资产减值准备相比，《企业会计准则――资产减值》有以下特点：

（一）资产减值准则比企业会计制度的要求更加明确，更具实务操作性

一是明确会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先要取决于资产是否存在减值迹象，并从企业外部信息和内部信息给出了八项判断标准，强调只要存在其中一项或几项，就应当估计其资产减值的主要要素――可收回金额，然后将其与账面价值进行对比，确定减值损失的金额；二是明确不存在减值迹象，则不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。在确定可收回金额时，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。准则对公允价值、处置费和预计示来现金流量现值（如预计未来现金流量、折现率）的计算等分别作了较为详细的指导规定。

（二）资产减值准则明确了资产组的认定及其减值的处理

在会计实务中，许多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量，因此，要求以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难。准则引入了“资产组”的概念，要求企业难以对单项资产的可收回金额进行了计量的，应当以该资产所属的资产组为基础进行确定。

（三）资产减值准则对减值损失的转回做出了新的规定

减值准则在确定资产减值损失时，同我国企业会计制度仍保持一致。但在转回问题上，准则规定“减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。值得注意的是，这里的不得转回是针对长期资产减值而言，流动资产如存货、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范。

二、资产减值准备存在问题的原因分析

（一）资产减值准备的确认与计量难度大

计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时就予以确认。但要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。难度大，且时间往往滞后于会计信息披露时间。

（二）资产减值准备计提标准的多重性

我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例多少，完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理，而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。

（三）可变现净值、可收回金额计算的复杂性

存货可变现净值、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。同时资产减值准备再确认缺乏权威性。企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。

三、对新会计准则下资产减值准备的建议

资产减值准备处理得不好，可能会给企业带来不利。如在新企业会计准则下规定了部分减值准备不能冲回，对会计处理的进行，只能在处置相关资产后。但该规定未能完全消除掉上市公司利润操纵的可能性，这主要是因为新准则中并未详细规定针对存货、短长期投资等项目的减值准备能否冲回，可见类似问题一定要把握好实践中的操作。

（一）从观念上要对资产减值准备计提有新的认识

新准则对于资产减值准备的规定相对过去相比发生了不少的改变和完善，对于企业来说，如何及时从观念上对资产减值准备计提有新的认识显得极为关键。过去许多企业对资产减值准备计提的实施存在着抵触情绪，比如一些企业少计提或不计提资产减值准备的情况时有发生，有些企业会采用计提折旧来代替计提资产减值准备的方法，上述的行为都违背了基本的会计准则，应该说，如何转变这些错误的认识，对企业的会计工作是极为重要的。

（二）借鉴国际会计准则

颁布的新准则体现了与国际会计准则的接轨，而我们在借鉴国际会计准则解决技术层面的同时，还应当结合我国的国情，考虑我国的资产管理条例，在尚未正式引入现金产出单元概念前，重新审视各项减值准备的计提要求。对于没有现成出售价格可供参考又不能直接产生现金流的资产不计提减值准备。当这些资产实际已发生减值时可通过缩短折旧和摊销年限的方式反映这类资产的价值损失，也是解决当前随意计提减值准备的一种途径。

（三）提高会计人员的职业判断能力

首先，加强会计人员专业知识的学习。资产减值新准则是这批新准则中最复杂的准则之一，包含的内容较多，且较抽象。这需要广大会计人员加强学习和培训，真正理解资产减值新准则的精髓，才能在实际工作中事半功倍。其次，加强会计人员的职业道德教育。由于在资产减值的确认标准、确认方式和“可收回金额”的计算上，需要运用较多的职业判断，只有提高会计人员的职业道德，其判断结果所产生的会计资料才能客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果，不受权势和偏见的影响。

（四）加强对资产减值准备的审计

在新准则实施后，进一步加强对资产减值的审计更为重要，企业要在不断提高现有内部的会计审计师的业务水平培训上，加强对水平较高的会计审计师的引进，在实际工作中，注意对细节的把握，会计审计师要不断的研究新准则下的会计审计方法和措施，做到与时俱进。

（五）合理确定资产组或资产组组合

应该注意，资产组确定之后，各会计期间必须保证一致，不得擅自改动。在认定资产组或者资产组合时，要把企业管理曾管理生产经营活动的方式考虑进去，对于企业资产的使用和处置方式也不能忽略，在实际工作中，要将企业的总部资产和商誉严格的分摊到资产组或者资产组合。

（六）选择合理的折现率

在选择折现率时，首先要保证折现率与现金流量一致，这样可以大大的防止风险因素重复计算和遗漏。在实际中，如果未来现金流量的估计考虑到了所有的可能风险，那么在选择折现率时，可以选择无风险利率，另外如果未来现金流量没有依照风险进行估计上的调整，则可以选择当期银行贷款利率。

参考文献：

[1]庄捷.浅谈新准则下的资产减值.经济技术协作信息.2010.7.

篇7

1.资产减值的基本概念

从会计学角度来看，资产减值是历史成本与可收回金额这两种计量属性，对同一资产进行计量时所产生的计量差异，这种计量差异源于社会经济环境的不确定性。当可收回金额低于资产历史成本时，资产的账面金额就不能反映其真实价值，该资产就发生了减值，二者的差额即为资产减值。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对利益的评估值。

国际会计准则委员会为了进一步规范资产减值会计颁布了《国际会计准则第36号――资产减值》，其中规定：如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，企业应当确认资产减值损失。我国财政部的CAS8中规定：资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。从实质内容上看，我国会计准则对资产减值的规定保持了与国际会计准则的一致性。

2.计提减值的资产范围

2000年12月29日财政部颁布的《企业会计制度》要求对八项资产计提减值准备，即：应收款项(包括应收账款和其他应收款)、存货、短期投资、长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产。随着企业经营项目的增多、经营范围的扩大，企业的资产项目也随之增加。根据2006年2月15日，我国财政部的CAS8的规定，资产减值计提的范围进一步扩大，除了上述资产外，还包括消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益等。

3.新会计准则下资产减值的变化

一是存货方面。相对于原会计制度，新会计准则仅对存货可变现净值的计量基础做了更详细、具体的规定，其他方面与原会计制度的规定相同，所以，新会计准则对未来存货跌价准备计提的影响不大。但由于我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善，企业很难获得当前真实、合理的市场价格，从而很难以客观的计量依据来确认存货可变现净值。另外，存货跌价准备可以按照单个存货项目或者存货类别计提，新会计准则在这方面维持了原会计制度的规定，没有再作硬性规定。而上市公司对存货按类别计提跌价准备会抵消掉一部分跌价损失，按照单项存货计提跌价准备最为稳健，利润最为保守。但究竟选用哪一种计提方式，新旧会计准则规定上市公司可以根据实际情况自主选用。

二是金融资产方面。(1)应收款项。新会计准则在应收款项减值方面的规定与原会计制度相比，变化是很大的。首先，新会计准则要求，必须有客观证据(包括债务人发生严重财务困难、很可能倒闭或进行其他债务重组等)表明应收款项发生减值时，才能计提减值损失。这改变了以往在资产负债表日，根据账龄分析法、余额百分比法、个别认定法及其任意组合计提或转回坏账准备的做法，由上市公司自己判断减值迹象是否发生和决定计提或转回减值损失的时间。这样，上市公司只有在减值迹象发生时才计提减值损失，不必在每年年末进行坏账准备的计提和转回，大大减少了工作量。但是这在客观上要求上市公司对减值迹象的判断要适时准确。当减值迹象出现时，上市公司需要将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为减值损失。应收款项未来现金流量的确定，是由上市公司对每笔应收款项的可收回金额进行估计，然后为未来现金流量确定一个数额，这个数额占该笔应收款项金额的比例可以在0-100的范围内浮动，从中可以看出，上市公司在这个范围内选择的空间是相当大的。(2)投资。新会计准则的实施要求上市公司重新划分投资类别，将现在短期投资科目中的股票投资、债券投资、基金投资，以及长期投资科目中的长期债权投资等，根据上市公司持有的意图、管理的方式，重新划分为交易性投资和持有至到期投资。由于交易性投资、持有至到期投资和长期股权投资的计量属性及其减值损失的计量都不尽相同，所以，对投资的不同分类，会对上市公司产生不同程度的影响。比如，短期投资的期末计价问题，根据《金融工具确认和计量》的规定，原按照“成本与市价孰低法”计价的短期投资应作为交易性投资，在取得时以成本计量，期末按照公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。那么，当市价高于成本时，上市公司就要确认此项收益，改变了目前会计实务中短期投资只确认减值、不确认升值收益的情况，这就会在一定程度上造成上市公司业绩的提升。

三是长期资产方面。CAS8对原会计制度在资产减值方面的突破，主要体现在长期资产可收回金额的确定和资产减值损失不得转回这两个方面。新会计准则对长期资产可收回金额的计量提供了较为详细的应用指南，便于实务操作，避免了长期以来上市公司因长期资产减值损失的计提无据可依而导致的计提和转回的随意性。但是，可收回金额的计量对上市公司内、外部环境提出了较高的要求：上市公司需要具有较高的管理水平，有依据地、合理地划分资产组或资产组组合和编制长期现金流量预测；证券市场、资本市场等高度发展，以便上市公司在计量可收回金额时，有依据地选择能反映当时市场对货币时间价值和与资产特定风险的评估的折现率。

二、新准则实施过程中资产减值存在的问题

1.引入资产组的问题

有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。但是常常有时难以对单项资产的可收回金额进行估计的，比如许多固定资产和长期资产并没有取得时候的销售价格，只有其使用价值，他们通常不独立产生现金流，按照单项资产进行计提，很难估量计算可回收金额所用的公允价值和未来现金流量。所以为了保证真实地反映资产的盈利能力，正确计提资产减值准备，CAS8引入了资产组和总部资产的概念。对于难以对单项资产的可收回金额进行估计得，“应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。”资产组的可回收金额，也是“应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”，与单项资产的可回收金额确认方法协调一致，使可回收金额的计量方法浑然一体。CAS8定义的企业总部资产包括“企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产“。其显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

2.资产减值转回的问题

不允许已经计提的减值准备转回，是新准则比旧准则更体现变革性的特点，也是新准则和国际会计准则的重大差异。旧准则规定如果有迹象表明可收回金额大于资产的账面价值，则可以转回已经计提的资产减值准备。但是金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。按照旧准则的规定，企业据实计提减值准备，据实转回，的确可以保证会计信息的相关性，真实反映资产未来的盈利能力和带来的利益收入。但是，转回减值准备和判断可回收金额完全依赖会计人员自己的判断，并没有严谨的标准可以遵守。如此，减值冲回成了上市公司盈余管理，操纵利润的重要手段，严重损害了会计信息的真实性，也损害了广大投资者的利益。所以新准则出台此规定，防止上市公司以计提减值准备再冲回的手段来调节利润。

3.商誉的减值测试问题

CAS8明确要求，企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了时需进行一次减值测试，并且需要结合相关资产组合资产组组合进行测试。旧准则只规定了商誉的摊销，并没有规定商誉的减值问题。商誉作为一种资产，其带来的经济利益亦有不确定性，当预期带来的经济效益小于商誉本身的成本时，必然会使商誉价值下降。新准则的要求有利于准确计量和评估商誉。新准则全面引入了公允价值.公允价值能为投资者提供更加有价值的决策信息，提高投资效益，是与国际会计准则接轨的必然趋势，也是资本市场发展的必然要求，必须顺势而为。商誉的价值，会随着企业经营状况的变化而同步。直线摊销假设商誉是固定不变，每期固定按照历史成本摊销，与企业的经营并不配比。取消直线摊销，改用公允价值，是计量商誉方法的一大进步。如此处理，可以更加反映商誉的价值和经济业务的实质。

4.确认与计量难度较大

一是计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认。然而，要合理确定各项资产的可收回金额有较大的难度。因为我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据。

二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬损。对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评佶机构才能认定。不仅难度较大，而且时间往往滞后于会计信息的披露时间。

三是应收款和对外投资的减值要根据债务企业和被投资企业财务状况及持续营状况认定。这项工作就目前来说，在我国还很难做到。

四是企业会计制度规定资产减值准备要逐项确认和计量(应收款的坏账准备虽然是按比例提取，但提取比例是在逐项分析可收回性的基础上确定的)。企业资产的种类多，要对成千上万种资产的可变现或可收回净值逐一确认和计量，难度太大。曩由于对各项减值准备的计提只是作了原则上的规定，计提范围以及比例由企业根据自身情况确定，因此导致企业之间的数据并非按统一的标准对比。

5.外部监管难度大

一是资产减值准备计提的公允性难以衡量。短期投资市价、存货可变现净值、长期资可收回金额、应收款可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中“可变现净值”、“可收回金额”在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。依据相关的估计数据确定“可变现净值”，存在较大的主观性，其结果会因人而异。“可收回金额”预计未来现金流量现值的确定需预计未来一定期间现金流入量和贴现率，更具有不确定性，资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。

二是资产减值准备再确认缺乏权威性。客观地讲，企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监督管理机关、审机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。

三、解决措施

1.增强资产减值会计规范的可操作性

我国会计制度对资产减值确认和计量的规定较为原则化，而国际会计准则的规定则比较全面和具体。例如，国际会计准则在估计资产是否存在减值的迹象时，明确区分外部和内部两类信息来源并做出了系统的提示，还明确要求在进行资产减值判断时，需要运用重要性概念；而我国会计制度对资产减值迹象的提示过于笼统，也没有对市场利率或市场其他投资回报率的提高对资产产生的影响做出相应的规定。又如，对资产减值损失的确认和计量，国际会计准则按照单项资产和现金产出单位对资产产生的影响做出相应的规定。由于计提资产减值准备特别是计提存货和长期资产减值准备的影响因素比较复杂，其确认和计量有一定难度，因此，应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，完善资产减值会计规范，制定操作性较强的具体标准或者独立制定资产减值会计准则，以指导企业的会计实践。

2.大力提高会计人员的素质

资产减值会计的运用，如对资产是否存在减值迹象的判断，坏账准备计提比例、存货可变现净值及长期资产可收回金额的确定等都需要会计人员有较强的职业判断能力。职业判断能力是会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论和会计方法的准确理解和掌握，也需要对企业客观经济环境和经营目标进行全面深入了解。而目前我国会计人员的综合素质偏低，职业判断能力不强，因此，会计理论界和有关部门既要大力宣传和解释新制度、新准则的要点，对难点问题有针对性地展开讨论，又要完善会计人员的继续教育制度，努力提高职业判断能力。

3.健全、发展信息市场和价格市场

按照国际会计准则和我国会计制度的规定，企业是根据外部和内部的信息来源来估计资产是否存在减值迹象的。可见，健全和发展信息市场和价格市场是实施资产减值会计的重要条件。而目前我国信息市场和价格市场还不够完善和透明，资产减值程度难以合理确定，从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础。因此，必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，并统一提供公正合理的各种资产信息和价格信息，使资产减值的确认和计量有较为客观的依据，同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性。

4.加强以独立审计为核心的外部监督

篇8

[关键词] 企业会计准则问题思考

一、 企业筹集资金的有关处理

新准则中，企业筹集资金的来源主要有债权人的资金投入和所有者的资金投入。对于所有者的投入资金按其所占企业所有者权益的份额计入“实收资本”或“股本”，超过份额的部分计入“资本公积”。企业应当以实际收到的金额入账。这种处理方法与新的《公司法》中的有关规定有一些矛盾。新的《公司法》出台以前，《会计法规》和《公司法》中所规定的企业所有者的出资额相一致，企业在工商部门办理注册的注册资本和企业实际收到的资本金是相同的。而2006年新出台的《公司法》第二十六条规定：“ 有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。”；第八十一条规定：“股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。在缴足前，不得向他人募集股份。”因此，从以上规定中可以看出，新《公司法》允许企业在成立时，所有者可以分期缴付注册资本。这样，就与企业实际收到的资本金有差异。现行会计准则要求按实际收到的金额计入“实收资本”或“股本”，未收到的部分不在账面上加以反映。笔者认为这种处理方式不妥当，没有完整的反映企业的债权。因为在新的公司法第二十八条中规定：“ 股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。股东不按照前款规定缴纳出资的，除应当向公司足额缴纳外，还应当向已按期足额缴纳出资的股东承担违约责任。”从上述规定可以看出，所有者对公司实际上已经形成了法定的出资义务，因此已认缴还未缴付的部分实质上已经形成了企业对所有者的一种债权，并且金额是确定的。因此 ，根据资产的确认条件，应将其作为公司的一种应收而未收的债权，单独设置会计科目“应收出资款”进行核算。并且为了体现资金的时间价值，对于“应收出资款”按一定的折现率后的“现值”进行核算，差异部分记入“未确认融资费用”，在规定的期间进行摊销时冲减“资本公积”。

二、固定资产的有关处理

1.固定资产的确认条件

在《企业会计准则第4号――固定资产》第二章确认中，固定资产资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。同时还规定了固定资产还必须同时满足下列的确认条件，才能予以确认:(1)该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；(2)该固定资产的成本能够可靠的计量。同时符合上述要求的资产才能作为企业的固定资产。笔者认为这个判断标准太过粗化，在实践中的可操作性差。笔者认为可以借鉴《国际会计准则》中的有关内容再结合我国的具体情况，列出每种具体的判断标准。

2.关于固定资产初始计量的有关问题

在《企业会计准则第4号――固定资产》第三章中规定：“固定资产应当按成本进行初始计量。”不同方式取得的固定资产其成本的构成不同。外购固定资产的成本包括买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。从上述规定可以看出，该规定没有考虑存商业折、现金折扣的问题。而现实交易中大量存在这样的问题。在IAS16规定：具备确认条件的不动产、厂房和设备项目，应按其出版计量。其中成本中的购买价格是扣除商业折扣和回扣的、包括进行关税和不能返还的购货税款在内的购买价格。因此，在IAS16中就这些问题考虑了。笔者认为，对于外购固定资产的成本应区分情况加以规定：（1）存在商业折扣的情况下，应扣除商业折扣；（2）存在现金折扣的情况下，固定资产的成本按扣除现金折扣后的净额计价，现金折扣的金额作为“未确认融资费用”，在实际发生现金折扣时，确认为“财务费用”。

3.关于固定资产后续计量的有关问题

在《企业会计准则第4号――固定资产》第二章中规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。”笔者认为该规定太过笼统，存在有不完善的地方。主要有这几个方面：（1）经营在这个规定中的“固定资产”是指企业拥有或控制的固定资产，而没有包括经营租入的固定资产。因此，关于经营租入固定资产的改良支出应该如何进行会计处理在本准则中没有规定。（2）后续支出的入账金额金额如何确定。针对上述存在的问题，笔者认为对经营租入固定资产的改良支出，应作为资本化支出，单独设置“经营租入固定资产改良”科目进行核算，在改良后剩余的租赁期内按其受益的对象进行摊销。对于固定资产后续支出的入账金额应该以后续支出后的固定资产所能带来的预期经济利益的流入的现值为限额。当固定资产后续支出的实际成本大于后续支出后的固定资产所能带来的预期经济利益的流入的现值时，其差额作为当期损益，计入“营业外支出”。 当固定资产后续支出的实际成本小于后续支出后的固定资产所能带来的预期经济利益的流入的现值时，按实际支出的成本金额入账。

参考文献：

篇9

一、对存货管理的影响

在旧会计准则下，存货发出计价方法的选择对当期利润的影响体现在存货的价格波动上。当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，是将最高价格的材料先记入成本费用，使当期成本费用上升，结果是减少了当期利润。若采用先进先出法，是将最低价格的材料先记入成本费用，使当期成本费用下降，结果是增加了当期利润。若存货价格处于下降时期，则正好相反，即采用后进先出法会减少成本，增加利润，采用先进先出法则增加成本，减少利润。新会计准则，取消了后进先出法，一律使用先进先出法记账。这种核算办法的变动，使企业不能再使用利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段。其结果是：所有企业的当期存货消耗和库存存货反映的都是实际成本，没有了人为调节的因素，便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。

二、投资性房地产公允价值与原账面价值的差额计入当期损益对企业损益的影响

《投资性房地产》准则是本次会计准则体系中新增的一项重要内容。一直以来，我国企业拥有的房地产都被计入了固定资产，且以历史成本计价，房地产的升值与否，并没有在报表中得到体现。根据新准则规定：在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。允许上市公司用公允价值计量投资性房地产并确认当期损益，这将为上市公司操纵利润提供一个有效的工具。由于近几年房地产升值的速度较快，一旦企业将计量模式由历史成本改为公允价值，其早期购入的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润。另外，由于不再计提折旧，也会相应提高企业利润。

三、对上市公司无形资产管理的影响

新准则对无形资产的核算也有区别于原准则的地方。如，改变了原来那种无形资产价值低估的局面，新准则规定：研究阶段的支出计入当期损益；开发阶段的支出符合条件的确认为无形资产。这个规定比原来的会计准则更合理。一是研究阶段的支出计入当期损益，因为它是否成功很难预料；二是一项无形资产进入开发阶段说明研究成功，因此发生的费用应当计入无形资产。这样做有三个好处：（1）无形资产的账面价值更接近于其实际价值；（2）用该无形资产与外商联合，或与其他企业联合，对无形资产的估价有可靠的账面价值资料，不至于低估其价值；（3）在资产结构研究中，无形资产在总资产中所占比重更加真实，从而可以更科学地反映上市公司的资产构成。

四、对债务重组收益的影响

新会计准则详细规定了可能产生损益的债务重组的情况：债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益等。即，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为确定债务重组收益并计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平，这对上市公司而言是有利的。因此，在2006年度预期上市公司会减少债务重组业务，将可能进行的债务重组业务递延到2007年。当然，对于ST公司而言，由于债务重组给上市公司带来的利润计入营业外收入，属于非经常性损益，而上市公司摘帽的条件是扣除非经常性损益后净利润为正值，所以仍然切断了这类上市公司通过债务重组获益摘帽的途径。

五、对固定资产折旧的影响

新准则规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。由于上市公司的固定资产一般较多，想在折旧上做文章的公司也很多，因此每年注册会计师在对上市公司固定资产科目进行审计时，主要关注固定资产的折旧政策是否变更，并对折旧额进行测试，防止公司通过多提或者少提折旧来调节利润。而新准则要求公司对固定资产折旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次，只要与原估计有差异的，就应当调整固定资产的折旧年限与预计净残值，并且调整的方法采用未来适用法，不采用追溯调整。因此，上市公司只要找到证据证明其固定资产使用寿命与原估计有差异，就可以进行会计估计变更，对业绩进行调整，从而达到调节利润的目的。

六、对关联交易披露的影响

篇10

新会计准则中对许多内容进行了创新，也包含了新型理念，具体表现在以下几个方面：

(一)财务报告目标的确立

主要对会计信息中对决策具有重要作用的进行了更为全面的要求。会计准则的基本目标，是为了充分适应投资人、债权人等对信息的强烈需要，避免信息的失真以及与实际情况不对称。在此基础上，进一步确定了各种会计要素，并为后续计量、报告做铺垫。

(二)财务报表结构的创新

将资产负债表现的地位提升到核心等级，对企业短时间内的行为进行了限制。资产负债表现的核心地位，通过会计准则能够全面展现，此次新会计准则中就对此进行了较为全面的规定。

(三)会计信息的质量控制

新会计准则强化了处理会计信息时，真实和公允并重的重要性。

(四)成本的核算

新会计准则在一定程度上对原有成本补偿制度进行了全面完善。在新会计准则指导下，新会计工作逐渐融合了市场化与国际化两方面需求，对原有成本核算体系进行了完善。如要求企业对员工薪资费用进行彻底核算，并将其算入成本等等。此外，新会计准则在披露信息时，也充分贯彻了披露充分性的基本原则。

二、新会计准则体系的会计教育问题

(一)教育方式不够先进

我国的会计教育还主要是单一式课堂书本教学，考试也是对会计要素、规范等记忆性问题以及选择题，没有进行具体式会计问题分析，新会计准则更加完善，涉及范围更加广泛，且其中所包含不稳定性因素也越来越多，需要灵活变动进行计量与核算，也需要会计人员进行相应职业判断，所以我们要培养学生处理会计问题的综合能力，有所思考并掌握技巧，采用多种新型教学方式，如：会计案例分析、实际单据处理等。

(二)会计教育未国际化

因为会计准则逐渐同国际接轨，那么在会计教育中要注重国际化研究与教育，具备全面性国际化会计体系理念，不能只立足于国内会计准则学习，要扩大学习与研究所涉及范围，这样才可以实现趋同，保证我国会计准则体系的先进性与科学性，也促进会计人才走向国际，尽量在学习国内会计准则同时学习国际会计准则，学习其教学手段与教学内容，与我国会计准则进行融合与改进，从而使新型会计准则体系构建工作更加符合我国发展现状，提供全面的参考借鉴。

(三)会计教学内容更新不够快

首先是要对会计课程体系进行完善，会计专业课程体系会给学生学习会计知识的过程带来很大影响，一般是包括基础会计、中级财务会计、成本会计、高级财务会计四门，新会计准则要求在此基础上对会计教学整体内容进行更新，很多高校教学教材更新慢，采用老教材进行教学，严重影响学生对新会计准则的理解与运用；其次是教材质量需改进，目前教材中对社会经济及环境等影响因素的研究越来越多，对于理论深度及广度没有进行探讨，存在很大问题，不能促进学生思考；最后，教师课堂提问中所涉及知识大多为学过的知识，太过简单，无法培养学生思考钻研精神以及实际解决问题的能力，新会计准则对会计人员要求更高，需要学生灵活运用会计知识，对确认、计量、会计信息披露等自己进行判断，所以要及时对会计教材进行改进。

(四)会计师资水平落后

新会计准则涉及到各个方面，有特殊行业准则或者普通会计准则等，财务会计报告也更加规范，而且要进行相关信息披露，要求更高，学校老师没有及时进行学习，甚至有老师为了减轻备课工作，按照原有教材进行教学，与新会计准则内容有很大出入，学生无法及时学习到最新会计处理方法，难以适应市场经济发展，老师对新会计核算有很多疑问，不能更为顺利的帮助学生解决相关问题。另外，学校部分课程安排不够合理，课时太少不能把会计知识讲授完，遗漏很多重要型会计知识。

三、加强新会计准则体系的会计教育建设

(一)改进教学方法，提高教学质量

1.进行国际化与开放式教学

对传统教学方式进行改进，不要只注重课本理论知识教学，更要注重学生操作与处理能力的培养，要对学生进行国际化先进课程教学，比如：老师进行双语教学，运用现代化教学手段进行教学，让学生实际对会计软件进行操作，实际制作、填写单据等，在学习理论知识与最新会计准则基础上对会计科目进行实际处理，在具备相关条件时可以进行网络教学与远程教学，实现现代化教学，走向国际化。

2.进行案例教学

案例教学是比较常见的教学方式，可以帮助学生更充分理解知识，加深学生对会计准则的理解，提高学生现实操作能力，同时也提高学生分析问题、解决问题、综合处理等能力，其中进行案例选择是比较重要的环节，要保证案例来源于实际生活，有针对性与代表性，这样学生才可以触类旁通，举一反三，灵活进行运用。

3.建立会计操作实验室

可以建立一个模拟实验室，针对新会计准则准备必要性设备，为各种专业化会计课程进行实验学习，对不同行业会计处理按不同岗位进行实习，这样通过模拟训练可以让学生具备一定实际工作能力，不至于在工作时不知所措，无法进行操作与判断。

(二)及时更新教学内容，完善教学安排

学校要更新教学内容的速度应该更快，新会计准则要求应当更高，对会计人员职业素质要求很高，会计教学计划与课程设置要进行改进，将很多专业同类课程进行合并，很多小课程可以取消或者让学生自学，对于很多重要的新规则与知识要仔细教授，所以课时要有所增加，对于“税务会计”、“财务报表分析”以及“会计信息系统”要着重进行教学。增加会计方面选修课程，现代很多学校有设置选修课程，很多非必要性课程可以取消，增设会计类选修课程，让学生通过选修课从不同方面了解会计知识，跨越专业、跨学科进行课程学习，从而使得学生可以自己对会计信息与处理方法进行判断。

(三)优化师资水平，提升学生综合能力

老师要不断学习与进步，如：到专业化培训机构进行培训，出国进修等，对最新会计准则知识进行研究，进行国际交流，在增强自身的同时可以引进先进性教学资源，培养出适合我国经济发展的国际型人才，还可以与国际进行合作办学，不断推动我国与国际相互间全面接轨，将自己在学习过程中积累的丰富经验传授给学生，优化师资力量是更好进行会计教育的重要内容。学校与会计实务机构进行交流与合作，让老师到企业、会计师事务所或者外资企业进行实践与学习，对研究课题进行探讨与交流，这样可以很好提升老师教学水平，有丰富的实践经验进行教学。另外，可以将国际与国内专业会计人才充实到师资队伍中来，为我国会计教育事业提供有力支撑，提升会计老师专业素质与技巧，从而更好进行会计教育。学校可以与企业或者会计师事务所达成合作，可以将优秀型会计人才在毕业前放到实际工作中进行锻炼，将老师教授的知识进行运用，从而真正的做到会计教育全面化。

四、结束语