会计制度论文范文

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我国会计制度国际化的变迁规模是庞大的，涉及国家经济的方方面面，要想实现这一改变绝不可以走“一刀切”的道路。因此，我国大部分实行的是从一个细小的、特定的制度开始突破的，在完成这项工作之后再从与它关联性强的地方开始扩散，就是通过这样一种局部进行实现全局改变。这些都源于局部的探索，，这也很好的诠释了国际化变革就是一个局部带动整体的过程。

二、我国会计制度国际化的大致现状

1.会计制度国际化进程的单方靠拢

我国会计制度的演变都是学习国际上的做法，积极的向西方看齐，而这也造成我国在这方面过于单向趋同，而不是与国际的双向互动。例如国际财务报告准则的制定基本上都是由发达国家根据自己的利益需求制定的，这其中很少考虑到我国的特殊经济形势。虽然我国在会计制度的具体实践还不及国外发达国家，向其也学习可以让我国少走弯路，但是我国在经济文化背景上与西方尚且存在较大差异，像会计制度这样具有指导性的规则必然会在一定程度上影响我国会计制度的发展水平。

2.国内企业对会计制度的接受性不高

财政部的《企业会计准则》在上市公司正式执行的同时，非上市企业则是根据自身的企业实际情况决定是否执行新准则，因此国内大部分企业的会计核算依然有较大差别的。有的企业会计核算本身就不够健全，这样势必造成企业对适时而变的会计制度的接受性不高，也不利于企业间会计数据的可比性。3.与国际会计准则的兼容性差我国会计制度建设的导向是社会主义市场经济的大环境，而这也与国际会计制度制定的环境截然不同，从而我国会计制度与国际会计制度的兼容性问题也就日益突显。我国目前是处于社会主义初级阶段，很多监管制度规定尚不健全，在跟随IFRS的步伐的基础上制定的会计准则并不能完全与我国目前的贸易形势相契合。

三、对我国会计制度国际化的展望

1.加强制度理论探索，为国际化建设创造条件

随着我国企业所面临的经济大环境的多样化，这就要求理论的探索方面需要不断创新，同时所处理的会计业务也不断创新。王军曾说过建设会计准则具有影响社会面广，牵涉的相关者对，业务技术较难的特点，是一项复杂的会计研究工程，这也决定了它是企业要发展必须面对的问题。这就要求会计研究者们时刻关注市场动态，充分利用学科间的联系，做好会计理论建设的基础工作。

2.明确会计制度国际化是长期的，不可一蹴而就

我们知道，国际会计准则是以美国、英国和法国等发达国家为主制定的，我国的经济水平与其仍有巨大的差距，我国还需加强与国际接轨的力度。大部分国家都明白会计法规要向国际标准靠拢，但是，由于国与国之间的具体国情不同，也决定制度的差异是不免存在的。所以我国在这个国际化的进程中，除了我国本身经济所处的阶段水平来说，还得依赖国际各方的变动，不可操之过急。我们得明确这种变动是长期的，需在稳进中实现国际化。

四、结论

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一、财务、会计、税收：处理企业、国家以及社会之间利益关系的切合点

要说明财务制度、会计准则、会计制度以及税法之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系作出回答。

财务、会计和税务之间的关系，可以从不同的角度进行考察。从本文所研究的问题出发，他们可视为处理企业、国家和社会之间利益关系的三个切合点。改革开放之前是这样，改革开放以来，乃至于将来建立起成熟的市场经济制度以后，这个结论也同样是成立的。区别只在于，不同的所有制结构，不同的经济运行机制，这三是也就有不同的结合方式。

改革开放以前，基本经济成份是国有企业，经济运行方式是通过指令性实现资源的配置和社会总产品的分配。以集体企业为主体的非国有企业也采取和类似于国有企业的经济运行方式。就分配制来说，国家作为社会总产品分配主体，按照经典作者所阐述的社会主义分配原则，实行对社会总产品的统一分配，形成补偿基金、消费基金和发基金，从而实现社会再生。其中，财务制度通过规定资金投入、资产计价、成本补偿、收益确定、利润分配、基金形成等标准，成为三大基金分割的直接依据。财务制度也是国家税收的基础，财务制度所划定的补偿标准和收益确认标准，是确定税基的依据。而会计制度则是按照复式记账要求，根据财务制度和税法所规定的分配标准规范企业的会计科目、报告格式以及反映和核算内容。这时的会计制度本质上是薄记制度。

实践证明，以上分配制度以及与其相适应的财务制度、税收制度和会计制度的定位，弊病甚多。主要表现在：第一，分配权力高度集中。补偿基金和消费基金以及发展基金的分配比例都集中在国家手中。企业没有自，大到基建项目，小到更新改造，乃至职工福利设施，都是政府部门决定的。第二，分配过程缺乏制约。社会总产品有多少用于补偿基金，有多少用于消费基金，又有多少用于发展基金，服务于国家计划和预算，而没有考虑经济生活自身的规律。根据国家计划和平衡预算的需要，可以调整成本开支范围和开支标准，可以推迟确认损失。这就是通常所说的"计划决定财政，财政决定财务，财务决定会计"的运行机制。在这种体制中，只有纵向决定与被决定关系，看不到相互制衡。

由于分配权力集中，又缺乏内部制衡，导致分配比例失调，突出表现是补偿和消费大量欠账，如，固定资产更新改造欠账职工福利欠账，环境治理欠账，等等。这些隐患现在已经充分暴露出来，成为当前改革和发展道路上的严重障碍。

一个国家一定时期的社会总产品补偿基金、消费基金和发展基金之间进行分配。这一结论适应于各种社会和各种体制。问题在于如何进行分配，由哪个主体进行分配，在哪些层次进行分配，根据什么进行分配。计划经济体制的突出问题在于，社会总产品是在国家层次进行分配的，企业并不是分配主体。换句话说，社会资金实行的是宏观循五，补偿基金和消费基金是根据国家计划进而通过财务制度进行分配的。改革的方面是，根据现代企业制度的要求，承认企业是商品经济的细胞，在企业层次上进行分配，按照资本运动规律组织企业的财务活动和会计核算。

企业资本运动，首先表现为资本的投入，形成资本存量，然后经过生产经营过程实现资本的增值，对资本僧值进行分配，形成新的存量，进而实现新的循环。从资本的运动过程中，我们就很容易地找到界定财务、会计和税收的各自作用空间，并且能够找到计划经济体制下分配问题的症结。在计划经济体制下，不是投资本运行规律组织社会再生产，社会部产品价值和新增价值界定取决于财务制度，服务于国家计划和年度预算，最终表现为存量与增量界限的混淆，导致分配关系和分配比例的扭曲，这是我国国有企业当前普遍面临生存危机的深刻背景。

一般认为，会计通过价值的确认、计量、记录和报告，提供有关企业财务状况和经营成果的信息。这个结论基本上是正确的。但会计的深刻意义还在于，通过资产、负债、权益和收入、费用、利润的确认和计量，它划定了资本存量和增值量的界限，其中资产、负债和权益三个要素划定了资本存量的界限，而收入、费用和利润三个要素划定了资本增量的界限，这六个会计要素的确认和计量，贯串于会计循环的全过程，是会计职业的崇高追求所在，也是企业的得以持续经营的基础。包括国家在内的投资者所执行的财务活动，实际上是基于存量和增量的分割所进行的资源的配置，包括资本（即存量）的投放和利润（即增量）的分配。税收也是在合理划分存量和增量的基础上对增值的分配，尽管参与分配的法量依据完全不同于财务活动。

二、会计准则与财务制度

前面已经说到，传统分配制下，财务制度直接地执行统收统支的职能。是国家实现社会总产品分配的工具。由于分配权力高度集中且缺乏制衡，导致分配结构失调，弊病甚多。为此，我们建议全合认训并重新界定会计准则的性质和功能，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能转交由会计准则来执行，建立起体现市场经济和现代企业制度原则、约束机制健全的社会总产品分配体制。

问题是，为什么会计准则能够执行这些职能，并且能够避免传统财务制度的弊端呢。这是由会计准则的内在机理决定的。

第一，会计准则是市场经济实践和人类智慧的结晶。经过近百年市场经济催化，会计准则已经成为有一套逻辑严密的概念体系支撑的规范系统。象真实与公允、权责发生制、可比性、谨慎等概念和原则，已经成为会计确认和计量的因有观念，规范着会计实务，不仅支撑着会计作为一个信息系统在市场经济中发挥重要作用，同样也使资本存量与增量的分分割建立在合理基础之上。

第二，在由投资者、债权人、管理者、政府部门、企业职工和会计职业等所级成的多角关系中，会计准则已经成为处理和协调经济利益关系在内的稳定器。企业是各种经济利益关系的联络点。这里所讲的经济利益，既可能表现为直接经济利益，也可能表来为经经济信息形式存在的间接利益，因为谁拥有更多的信息，谁就有更多的决策能力和影响能力，并获取更多的经济利益。其中，对我们本文所要讨论的问题有意义的，是其直接经济利益方面。会计除了其固有信息功能外，另一个重要功能是资本存量与增量这间的分割功能。对于股权投资者来说，存量是其眼前利益和长远利益的保证，一般情况下，会倾向于多确认存量（当然，例外的情况也是有的。比如，对于短线投资者来说，只在意企业的短期价值，可能会倾向于多确认增量。而这本身就说明了多元利益的存在）；对于债权人来说，他们一般也倾向于多确认认存量，因为，存量充分意味着债权的安全系数更大一些；对于政府部门来说，其直接利益是税收利益，多确认增量，意味着更大税基；对于企业职工来说，其报酬往往是与企业的当期利润相联系的，他们也会倾向于多确认增量（当然，基于长期雇用、追求长期利益的情形也是有的）。类似于这样的利益主体及其利益倾向，还可以举出一些。为了协调各种利益矛盾，会计职业最早以中间人的面貌出现，主持会计准则的制定。

后来的实践证明，会计职业也是有自己独立的利益的，即，以最小的风险，获取最大的收益。其中，收益表现为市场份额、审计取费，风险则表现为可能的审计失误以及由此引起各种利益主体的诉求。所以它在行使其职能时，就会考虑特定利益关系中的力量对比，并以对自己有利的方式进行政策选择和设计。这正是为什么美国、英国等国家的会计准则制定权限先后从会计职业转移到独立的会计准则制定团体手中的真实背景。

基于以上分析，我们有理由将现行财务制度执行的制定资产计价和收益确定标准的职能分解出来，使其成为会计准则的职能，建立比较完善的会计准则体系和会计准则形成机制，有效地负担起资本存量与增量的分割职能。将财务分配和税收分配以及其他分配形式建立在合理划定资本存量和增量的基础上。

将财务制度执行的资本存量和增量分割取能改造为会计准则的职能以后，相应的问题是，是否取消国家对企业财务的管理。笔者认为，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能改造为会计准则职能，并不意味着取消国家对企业财务的管理。相反，应当按照市场经济和现代企业制度原则，改善和加强国家作为所有者对企业财务的管理。

所谓财务活动、财务管理，都是围绕资源的配置和分配进行的。在市场经济条件下，资源的配置和分配基本上是由所有者在国家法律约束和计划指导下实现的。资金投资到哪里，投资多少，从哪里筹资，怎样安排资金结构，利润应当怎样进行分配，多少分配给投资者，多少用于后备和发展，基本上是所有者决定的，或者由管理部门在投资者的指导下进行。国家对企业财务的管理至多是从维护社会经济秩序、保证小股东或债权人的利益作出必要的制度规范。可能的领域有，利润分配顺序，社会保障基金的提取，后备基金的建立，等等。现行公司法律对这类问题已经作出规定。

而国有企业的情况就大大不同了。国家是国有企业所有者，或者通过法人行使所有者职能。国家必须对国有企业财务进行管理。理由是：

第一，所有者对其资本的管理和控制，是市场经济赖以正常运行的保证。而国有企业的所有者是国家，对于国有资本的投放和国有资产收益的分配以对经营者的考核，必须由国家来执行。

第二，国有企业是实现社会主义经济社会目的的重要途径在市场经济条件下，国有经济是一个重要而特殊的经济成份。国有企业固然要以盈利为目的，但其所担负的经济社会目标也是十分重要的，比如形成合理的产业结构的职能，平抑物价的职能、解决就业的职能等等。这都要通过国家对国有企业财务的管理来实现。

第三，相对于非国有企业来说，国有企业的自我约束机制要弱得多，随的经营失败风险比非国有企业也要大得多。在任何一种经济体制中，都表现为一系列的授权过程。于对非国有企业来说，有的是由所有者本人直接经营，自己授权自己，其责任心和风险意识都是很强的。有的则是由私人投资的股份公司，也具有极强的风险意识。当然，由于掌握企业命运的大股东，对小股东潜在的损害，保留必要的后备。公司法律有关条款起的就是这样的作用。而在国有企业，授权层次大大增加，有时甚至不能直接确指是谁授权的。这就大大增加了授权风险。注重眼前利润而忽视长期利润，剥夺性经营而不注意资本维护和技术开发，冒险而不顾忌后果，等等。这就是产权经济学一再提醒的道德风险现象。可以说，国有企业的道德风险比非国有企业要大得多。这就有必要改善和加强国家对国有企业财务的管理和监督，比如规定和监控负债比率、流动性比率指标等等。

三、会计准则与税法

在传统体制下，税法和会计制度都是以财务制度为依据的。会计制度根据财务制度规定的计价和收益确定标准规范账务处理方法和程序，而税法则根据财务制度确定税基。随着会计制度改革和会计准则体系的建立和完善，资产计价和收益确定职能将由会计准则来承担。

需要进一步讨论的问题是，如何处理会计准则与税法的关系，是将税基完全建立在会计准则的基础上，还是另行制定一套扣税办法。或者将税法与会计准则统一起来。最近几年，不少同志倡导建立一门独立的税收会计学，并发表了一些研究成果。总的来说，有两种意见，一种观点是，税收会计学是财务会计学的一个分支，它集中研究和处理企业与税收有关的会计业务，比如，增值税的会计处理，以及纳税申报。还有一种观点是，鉴于财务会计与税收的目标不同以及会计准则与现实分配，即所得税会计。更有人建议，不但要确认所得税的时间性差异和永久性差异，并进行跨期分推，在此基础上建立税收会计学。

关于第二种观点，笔者认为，从会计的角度看，企业的纳税业务，与企业其他各类经营活动并没有什么两样，交纳各种税收，所导致的企业纳税久务形成的负债以及多交税收而应当退回税款所形成的资产，与企业对存货、固定资产、应收账款、应付账款等经济业务的核算原则是一样的，都要遵循有关会计准则的确认、计量、记录和报告标准。单独建立一门纳税会计学，就象要建立应收账款会计学、存货会计学、固定资产会计学一样说不过去。

关于第二种观点，涉及到要不要保持财务会计与税法在资产计价和收益确定上的一致。就成本和效益方面考虑，会计准则与税法如果能够协调好乃至统一起来，当然是一件好事。因为那样既有助于简化企业会计核算，又便于税收征管。然而，会计准则与税法在立法宗旨、服务对象和约束因素诸方面都是有区别的。就当前实务来说，税法与会计准则在诸多项目的处理上已经出现了一些差异。绝对地讲会计准则与税法保持一致，已经行不通了。但是，赞成会计准则与税法分离，并不意味着不顾成本与效益原则，盲目地追求两者的差异，甚至人为地夸大两者的差异，而不应当尽量保持会计准则与税法的协调一致，不要夸大纳税扣除政策的作用。实际上，某些税收政策的奖励或抑制作用是有限的，特别是在我国目前经营环境和企业机制下，更是这样。对于会计准则与税法在某些项目的确认标准上的差异的处理，笔者赞同我国现任会计制度有关所得税核算的规定，即，企业可以选择采用应付税款法和纳税影响会计法。

有同志建议，不但要跨期分配所得税，还要确认增值税时间性差异，并进行跨期分配，进而建立起税收会计学。笔者认为，借鉴所得税跨期分配原理进行流转税的跨期分期，不失为一种尝试，但需要注意以下两点：第一，任何一种会计方法的采用，都要符合中国现实和特定环境，符合成本与效益原则，不能为会计而会计，为研究而研究；第二，流转税跨期分配与所得税跨期分配一样，都是会计原理和会计原则的具体运用，属于某一类会计业务，指望因此形成一门税收会计学，无论是理论上，还是在实践上，都是不能成立的。

四、会计准则与会计制度

会计准则与会计制度的关系，所要解决的实际上是会计规范本身的结构问题。广义上讲，会计准则是会计制度的一种形式，就象会计制度以外，还有会计规章、会计规则、会计规定、会计处理办法等多种法规体例一样。20世纪80年代初开始搞会计改革，乃至于系统研究会计制度改革，开始用会计准则这个称谓，很大程序上受到西方会计实务的影响。因为美国、英国、加拿大以及国际会计准则都称accountingstandards或accountingprinciples，分别译为会计准则（或会计标准）和会计原则，当时国内大量介绍和译述西方国家会计文献，使得会计准则这个词成为市场经济制度下会计规范的象征。记得当时还曾就会计准则、会计标准或会计原则的区别或联系以及我们该选用哪一个名称进行过多次讨论和论证，后来在1988年义召开的中国会计学会会计基本理论和会计准则研究组的的研究会主达成一致意见，今天统一用"会计准则"一词，不再在名词上争论了。

现在我们讨论会计准则与会计制度的关系。已经不再是名词本身的讨论。会计准则与会计制度现在都以其现实存在，直接影响着会计实务和会计理论。当然，由于已经的会计准则在很大程度上借鉴了国际会计经验，会计准则几乎成为新的会计规范的代名词，因而影响更大一些。我们现在要讨论的会计准则，基本上是指已经或即将的基本准则和具体准则；而会计制度所涵盖的内容要广泛得多，且复杂得多。其中有代表性的是"两则两制"中的13个行业会计制度和后来陆续的其他行业会计制度，象公路经营企业制度，还有股份公司会计制度、外商投资企业制度两个会计制度。从现行会计准则和会计制度看，表现形式、体例结构、详略程度、政策选择方面存在一定区别，但所涉及的内容基本上是相同的，相互之间的关系确定需要理顺，从而形成有分工又有协调、结构严密的中国会计规范体系。

早在20世纪80年代末财政部着手研究和草拟会计改革发展规划时，就提出了会计准则体系这一动议。1991年的《会计改革纲要（试行）》以及先后提出的《关于拟定我国会计准则的初步设想》等文件中，明确提出了建立包括基本准则与具体准则在内的会计准则体系的设想。当时，按行为和所有制制定的国营工业企业会计制度、国营商业企业会计制度等基本上是以会计科目和会计报表格式为框架的，这就是本文前面所说的，执行的是薄记职能。也有一些例外，1985年的中外合作经营企业会计制度以及1992年年初的《股份制试点企业会计制度》，除了传统的会计科目和会计报表方面的内容处，也独立地规定了一些资产计价和收益确定政策。实施"两则两制"时，由于当时《企业会计准则》只有一个基本准则，尚不能满足具体指导企业会计实务的需要，所以根据基本准则按行业制定了13种会计制度。这些行业会计制度也相应地充实一些会计政策的内容，即资产计价和收益确定方面的内容。这就是为什么随着具体准则制定工作取得进展，会计准则与会计制度的重叠之处越来越多、我们越来越关注会计准则与会计制度关系问题的根本原因。

如果说，20世纪80年代末开始会计准则时，还主要是直观地借鉴西方国家会计准则这名称和形式，那么经过10年来制定会计准则的长期实践，我们切实感到，分要素、分经济事项制定会计准则这个形式，有显著的优越性。一是分会计要素、分经济业务制定会计准则，有可能将某个要素或业务所涉及的定义、特征、确认、计量和披露要求阐述得比较全面且清楚，逻辑严密；而会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，其核心是账户设置、记录内容和借贷规则，不可能象会计准则那样根据特定要素或业务的需要灵活组织其结构和内容。二是会计准则这种形式已经成为国际公认的规范形式，已经为国际社会所认同，象法国、德国等国家也开始采用会计准则这种形式。

曾经普遍认为，会计制度是计划经济的产物，应当用会计准则取代会计制度。现在看来，评价会计制度，应当从内容和形式两个方面辩证地看。就内容来说，通过会计制度规定资产计价和收益确定等会计政策，并不是绝对不可行。有人说会计制度规定过死，不利于企业根据实际情况选择合适的会计政策。这种观点是值得商榷的。实际上，并不是会计制度规定过死，而是财务制度规定过死，不能把财务制度的问题算到会计的头上；就现行会计制度来说，除了仍然过多受到财务制度制约之外，很难说会计制度所规定的会计政策过死。再说，就提高会计信息的可比性而言，企业会计政策的选择余地将越来越小。会计制度的问题出在它的形式上，即如前面提到的，由于会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，因此，无法对特定会计要素和会计业务的确认、计量作充分交代，也就限制了它的作用范围，这也是形式决定内容的一个例子。

会计活动包括确认、计量、记录和报告四个环节，因此，会计规范也就有确认、计量、记录和报告这四个可能的要素。无论是国际会计准则，还是其他国家的会计准则，都只包括确认、计量和报告三个环节，而基本上没有涉及记录这个环节，就我国的会计准则来说，必要时也有一些有关账的规定，比如，单设账户还是合并反映，直接转销还是备抵方法，就属于记录的规定，因为不影响计量的最终结果。有关记录环节，所解决的问题主要有账户的设置、账务处理程序、账户对应关系，账户与报表项目的协调和配合等等。现行会计制度的形式特别适合于记录制度。所以，要不要用会计准则代替会计制度，实际上就变成了还要不要对会计记录环节作出规定？有关记账方面的事，是不是交给企业自己来做？

笔者认为，会计制度有关记录环节的规定，主要是帮助企业设置会计科目和建立会计核算体系，并不象会计准则那样直接影响会计信息的质量，所以，要不要对会计记录环节作出规定，取决于企业会计实务有没有这个需求。离开特定环境，绝对地说取消会计制度或保留会计制度，都是片面的。

近一个时期以来，有不少发展中国家建议国际会计准则委员会，对包括会计记录在内的账务处理作出规定或提供指南，日前，国际会计准则委员会新设的发展中国家和体制转换国家会计指导委员会（即steeringcommittee；我国会计文献大都将其译为"筹划委员会"。笔者认为，译为"指导委员会"更为贴切），其研究课题之一是，就国际会计准则委员会要不要就会计程序提供指南提出决策建议。另外，法国的通过会计制度（即plangeneralcomptibles；国内大多将其译为"会计总计划"或"会计总方案"，这实际上是对法文的直译。法律注册会计师协会最近出版的英文文献，将其译为generalaccountingsystem。笔者以为，为正确表达这份制度所包含的内容，应当译为"通用会计制度"）作为法国会计特色的体现，在西非国家及世界一些地区有很大影响。国际会计准则委员会提出的命题也是，要不要提供象法国通用会计制度那样的会计指南。

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（一）学院内环境的改变

内环境发生的改变主要是教育、公共财政在体制上的改革以及筹资方式的改革。政府在过去的若干年中完全控制着高校的办学体制，但是近年来教育体制的改革已经驱使其倾向自主管理。社会化的改革已经在后勤全面开启，学费目前是全国各高校的重要经费，飞行学院由于扩招导致需要新校区的建设，贷款规模正在急剧的扩大着。部门预算近年来要求基本项目的收支以及后勤的预算都应独立的进行核算，零余额的账户信息需要设置相应的科目。政府的制度管理下的款项的采购及其预算要直接付给供应商，业务也有更改。

（二）学院的会计制度存在的问题

1.学院需要准确的核算出相关的收入和费用过去飞行学院所用的的收付实现制已经无法准确进行，有些尚未支付的债务需要承担，但是报表以及账簿却无法明确的体现，这对于防范财务风险是十分不利的；应收的学费以及尚未收到的学费不能被提供信息，能提供的只是收入；有的收支是跨年度的，在实际首付现金时需要加以确认，但是无法分摊于不同的年度，这很容易导致结余不实或者是年中转事项的错误处理。

2.减值和折旧在现行的制度中不适用于固定资产但这却许多信息失真、相关的教育成本无法如实的被核算，固定资产被补偿十分困难，无法被后勤使用。曾有关于高等学校教育培养成本的试行监审办法中提过固定资产的折旧费用是作为教育培养成本的一部分的，这与现制度大相径庭。

3.事业单位相关的会计准则的一些规定导致飞行学院内部出现了两个会计主体，即事业经费的核算和基本建设会计，这十分不利于基建和自建的成本以及资产核算，期末时高校是需要编制两套报表的，每一套都无法反应资产、负债、收支的整体面貌。

4.会计的科目设置过于简单也十分影响工作进行。

5、财务报表的体系是十分复杂的，如果信息量始终过于简单也是影响报表质量的，导致报表不能完全纰漏信息。

二、预算会计与高校财务会计结合的具体模式

（一）会计制度和报告的分离

适当的分离预算会计和财务会计能更好地满足教育领域的要求，预算会计制度和财务会计制度的制定就需要分成两套，预算会计仍然是采用现金制，财务会计则是采用全责发生，这样就可以有效的提供成本信息和绩效信息。报告环节需要分别提供，使用者对这两者的报告的信息要求不同。

（二）核算的融合

在学院日常核算中，需要设计一整套科目体系，其中包括预算科目和财务科目，当遇到两者有相同的业务需要处理时就按照财务会计进行核算，月末的汇总要结转到预算的账簿体系，当两者处理的业务有不同时就按各自的体系规定进行相应的处理。月末编制预算报表。

三、预算会计和高校财会结合的具体路径分析

（一）预算会计体系的重构政府管理的现行规定

对学院预算会计的设置体系有明文规定。预算会计不需要在其体系下设置完整的账簿，只要按照现金制反应收支即可，因此，预算体系需要设置的总账科目有：收入、支出、结余、累计净结余。

1.预算收入在收付实现制下确认的收入，确认口径可以和财务会计的一样，这样一来报表编制轻松了很多。长期股权投资和长期债权投资对于高校的收益影响不大，是非财政性的，预算会计体系的收入可以按财务会计体系的收入直接确认，无须再做调整。在学院确认预算收入时借方可记“预算结余”，贷方可记“预算收入”。

2.两者在支出的确认中存在差异，其中包括：固定资产的确认支出、在建工程的确认支出、无形资产的确认支出等方面。在财务体系中不会将这些确认为费用，在预算中却不是。在固定资产的折旧和无形资产的摊销方面前者确认为费用，后者不再确认为支出。如果飞行学院的固定资产是融资租赁的形式取得的，应该在支付时认定为预算支出。

3.无形资产所应用的实际情况不同摊销方式不同，用于事业的价值一次摊销，用于经营活动的价值分期摊销。制度的改革后，统一了现有的会计政策，会计处理方法上与购置固定资产一致，无形资产的支出在预算支出中确认，确认后的预算支出应借记“预算支出”，贷记“预算结余”。

4.预算结余在预算体系中属于平衡性的，反应预算的收入和支出的差额，是在未来会计期间里可以使用的。5.累计净结余科目所表示的是累计净结余的数额。在年末学院应该讲预算收入和支出的余额转入累计净结余科目，借记收入贷记累计净结余，同时借记累计净结余，贷记支出。结转后收入和支出无余额。

（二）财务会计体系的重构

1.当购置固定资产时并不确认支出，而是需要资本化的相应处理，使用期间必须提折旧，记在当期的费用中。无论是用于什么性质的活动，取得无形资产不需要确认支出，直接进行资本化的处理。自行建造的固定性资产时需要进行资本化处理的，借方应记在在建工程，在工程结束时，需要转到固定资产，记在建工程在贷方。

2.关于资产类也有相应的调整，原来的各项基金综合的改为长期性、限定性、非限定性净资产科目。期末余额分别反映长期资产形态的净资产、有特定用途的净资产、无特定用途的资产。

3.长期股权投资的后续计量需要用权益法。

4.费用类的科目需要分类，分别表示不同的支出用途，科目记做某某费用。为了方便反映关于固定资产和无形资产的折旧和摊销，总账下要相应的设置二级科目。

四、总结

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在人们经济生活中引入环境会计制度，将有利于改变人们的传统片面认识，并有助于经济可持续发展这一目标的实现。随着我国改革开放的深人进行，生产力水平得到了极大的提高。同时人们对自然的利用范围也在不断扩大和加深，尽管我国幅员辽阔，资源丰富，但人均可供利用的自然资源水平却远低于世界平均水平。在对自然资源的利用问题上，长期以来，人们一直缺乏科学性、长远性，甚至是急功近利。如毁林造田、滥垦草原、无节制地抽取地下水、对矿产资源滥采滥用等，造成土地沙化、地面下沉、水土流失，山体滑坡，淡水资源缺乏，资源耗竭速度提高，大量物种濒临灭绝等环境问题，严重地威胁着人们的生存和发展。同时，人们在生产和生活中的废弃物有的不加任何处理就排人环境，造成大气、水、土壤、生物等遭受严重污染，同样危及人类健康，威胁人类生存。生态环境已经向人类提出了严重的警告，人类的生存与发展面临着巨大的生态环境危机。生态环境与经济发展呈正相关关系，生态环境是经济发展的前提和基础。但是人类自进人控制和改造自然的工业阶段以后，其生产方式本质上是反生态与不可持续的，以牺牲环境为代价去换取经济和社会的发展。传统经济发展是一种数量上的增加，呈现出“高消耗、高投人、高污染”的特征。

人为的活动，对自然日积月累的剥夺，严重干扰和破坏了大自然的内在平衡，从而不仅给人类生存造成严重的生态危机，也最终影响和制约了经济的发展。而环境会计制度在人们生产经营活动中的引人，将有助于从根本上改变人们对经济发展与环境保护之间关系的片面认识，有助于实现经济的可持续发展与环境的可持续利用。

1传统会计的局限性长期以来，人们在思想上缺乏环境意识。在理论上认为没有劳动参与并不能进行市场交易的环境资源没有价值;在行动上对环境资源进行掠夺性开发，致使自然资源大量损毁、生态资源严重恶化，肖日弱了经济发展的根基。随着环境的恶化，人类为经济的持续发展付出了沉重的代价，这使人类逐渐认识到环境保护、环境管理的重要性。而环境管理需要会计的计量、记录和报告，需要会计系统提供完整真实的环境经济指标。然而，传统的会计理论着眼于无生态的环境，只从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动，按权责发生制、历史成本和复式记帐这三大会计基本支柱对发生的经济事项进行会计确认、计量、记录和报告，传统会计并没有把环境支出与收益纳人其核算体系，没有对环境项目进行确认、计量、记录和报告，没有提供生态效益方面的信息，而是把会计主体局限在没有生态的环境之中，资源和环境的消耗没有计入成本。

原会计核算体系已面临着严峻挑战。将环境项目纳人会计核算体系已成为必然。传统会计的目标是借助会计对经济活动进行核算和监督，为经营管理提供财务信息，并考核经营责任，从而取得最大的经济效益。传统会计侧重于从人类经济活动的角度出发，着眼于对自然资源的开发利用，没有将环境所带来的经济问题纳人会计研究的范围，表现为会计信息披露不充分和会计循环过程的不完整，缺乏对企业环境资源、环境责任和环境费用的计量，缺乏对企业取得的环境收益或损失的确认。传统会计没有把企业视为与环境共生的经济体，没有认识到经济运转和自然环境循环是紧密联系在一起的。认为经济循环是企业从环境中取得资源开始，到企业实现其产品，取得经济收益结束。忽视了环境对企业的影响和企业对环境的影响，忽视了环境自身的物质补偿过程和企业环境中取得资源造成的企业对环境的补偿责任。

具体而言，没有将环境资源确认为资产，没有将企业应承担的环保责任确认为负债，没有将环境资本确认为所有者权益，没有确认环境收入和费用以及环境利润。导致上述问题的原因是，传统会计认为没有凝结人类一般劳动的环境资源是没有价值的，不必对之进行确认和计量。应当看到，环境资源具有社会产品具有的有效用性和稀缺性，应当并可能对其进行确认和计量。环境会计则着眼于高效利用资源，从人类的全部活动过程和整个生态环境资源出发，围绕着自然资源的耗费应如何补偿这一主题，力争对环境管理中各个层次的职责履行情况作出确认、计量和报告，在根本上改变了传统会计理论对整个会计要素的界定。所以说环境会计解决了传统会计理论所不能解决的社会生态环境问题。这说明了在我国实行环境会计的必要性。反过来，环境会计信息系统所提供信息的质量又直接影响着环境管理的成败。环境的恶化，要求产生环境管理，而环境管理的产生又要求环境会计随之产生和发展。

2环境会计的产生自18世纪60年代产业革命发生，到20世纪30年代进人新技术革命时期，再到20世纪70年代的高新技术时期，在人类文明的进程中创造了奇迹，同时也产生了一个十分严重的问题，经济之发展与环境之恶化犹如一种双面镜，一面显现出现代经济社会的繁荣景象，而另一面却照出了人类文明的病态。在这种文明的缺陷之中，也即是人类处在一种“灰色”和“绿色”的矛盾之中。为了解决这个矛盾，自60年代末70年代初开始，西方经济学家，环境学家，社会学家，生态学家等都着手讨论经济与环境的协调发展问题，以实现绿色回归，开辟一条绿色经济之路，并且呼吁全世界的人都来向环境宣战。环境会计是20世纪70年代产生的新兴会计学科。它的产生，主要源于现代工业的迅猛发展，自然资源遭到极度开采，废弃物质大量排放，使人类的生存环境日益恶化、空气污染日趋严重、自然灾害频繁发生、全球气候遭到改变、生态系统失去平衡。

这一切引起人们的普遍关注。于是，一场以保护环境、保护地球为宗旨的环境保护运动由此兴起。与此相适应，许多国家的会计理论界人士在分析了传统会计理论和方法的局限性基础上将环境问题纳人会计研究的范畴。直接导致了环境会计的产生，环境会计理论也因此形成并得以发展。人类在生产和生活过程中，不断从自然界取得资源，同时又将生产和生活中产生的废物排放到环境中去。随着经济的发展和人口的增长，人类要求从自然界取得的资源越来越多，同时排放到自然界中的废物也越来越多，超过了自然界的承受能力，导致生态破坏、环境污染日趋严重，动摇了国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，使人类与自然、生态与经济出现了十分不协调的局面。目前，世界各国都不同程度的存在着环境污染和生态破坏问题，各国的环境问题又共同造成了全球性的环境问题。面对越来越严重的环境问题，各国提高了对环境问题的重视程度，在世界范围内寻求合作以解决治理环境的国际协调问题。1987年，联合国世界环境与发展委员会提出了可持续发展战略，作为指导各国环境与发展实践的共同战略。所谓可持续发展是指既满足当代人的需要，又以不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展模式，其实质在于限制、调整人类的各种活动特别是经济活动，在经济社会的发展过程中解决各种环境问题，使经济社会的发展建立在环境资源可以承受的基础上，并促使其充分、持久地发展，从而最大限度地满足当代人和后代人的需要。

1992年，联合国在巴西里约热内卢召开了“世界环境与发展国家首脑会议”，就社会、经济及环境一体化的可持续发展战略达成了共识，通过了保护世界环境的四个纲领性文件，掀起了世界性的环境会计研究。3环境会计的概念及目标环境会计是将会计学和自然环境相结合，采用多元化的计量手段和属性，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法。在基本属性上，环境会计属于会计学的一个分支，但它又是环境学、环境经济学、发展经济学与会计学相结合的产物。环境会讨一的基本目标是可持续发展。可持续发展问题关系到人类的生存和发展。从实质上讲，可持续发展由“生态效率”和“生态公平”两部分组成，前者是自然环境和人类对它的利用问题，属于环境问题，后者是每代人之间的平衡问题，属社会问题。然而现实中人们最关心的是生态效率问题，特别是在工商企业中，而很少在生态平衡问题上考虑并实现可持续发展。在这种情况下，环境会计所要做的便是把环境看成是有价值并能被计量的经济资源，将其资本化为环境资产进行核算。环境会计核算与报告将提供关于环境资源的利用、损失浪费、污染破坏和补偿恢复等方面的信息，从而促使企业以理性的观念，在注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益，从而达到可持续发展的目标。

3企业行为对环境的影响企业对环境的影响可以从两方面来看:一是对环境的不利影响即环境污染和破坏生态平衡;二是对环境的有利影响，至少是不损坏环境或对环境污染予以治理从而恢复原来的环境质量，即环境保护。企业会计如果考虑企业行为对环境影响的话，它就必然会涉及到环境污染和环境保护两个方面。因为企业要实现长期生存和稳定发展，必须树立适应环境的观念，社会环境是企业生存和发展的制度基础，而自然环境则是企业生存和发展的物质基础。传统观点认为:企业必须尽可能地适应社会环境，寻求最佳投资环境、融资环境、市场环境和政策环境，才能求得长期生存和稳定发展。而从可持续发展观点看来:企业的生存和发展需要不断地从自然环境中取得资源，又要不断地将废物排放到环境中去，如果企业没有一个持续、稳定的自然环境作为物质基础，求得与自然环境的和谐共生，企业的长期生存和稳定发展只能是空谈。现实生活中，人们的环境保护意识不断增强，越来越要求企业提供更多的绿色产品，企业立足自身经济利益，也应增强环保意识，增大环保投人，降低能源消耗，细化环保投人和产出的计量，计量取得的环境资源、负有的环保责任和发生的环境费用，确认取得的环境收益或损失。这样才能全面的衡量企业的效益状况，为企业目标的实现提供真实、可靠的信息。而当前表现最突出的矛盾就是在传统会计制度下，企业披露的会计信息对环境资源的损耗和补偿程度反映的模糊，甚至忽略。企业为追求自身利益的最大化，往往是对环境资源的损耗大大超过补偿，造成环境资源的不合理开发，环境恶化越来越严重。导致企业发展经济的“欲速不达”。超级秘书网

由于对环境资源的过度开发和浪费缺乏有效的监督和控制，现阶段仅仅从法律监督和行政管理方面对破坏环境的行为进行控制，而没有健全、系统的量化指标把企业的环保责任和经济效益联系起来，把保护环境变为企业的自觉行为。企业还没有把环境保护作为企业生存和发展的一个必要条件，没有把环境保护作为企业扩大市场占有率、提高经济效益的重要手段，认为进行环保投人和技改得不到切实的回报，积极性较差。为提高环保投人产出率，改善环保工作的效果，确保人类社会的可持续发展，利用会计手段对环境资源和环保责任进行确认、计量和控制，合理地对企业耗用环境资源的程度进行核算的环境会计就蕴育而生了，这是一种必然结果。环境会计强调企业对环境资源保护的责任，使企业站在社会的角度上，在追求自身利益最大化的同时，承担起保护环境资源、合理开发和配置资源的责任，发挥会计核算、监督的职能。建立环境会计制度，就是要客观地反映企业对环境资源的损耗和补偿过程，让社会和国家来监督企业履行社会责任的状况，实现环境资源的损耗和补偿的良性循环，达到经济效益、环境效益和杜会效益的协调和融合，实现经济的可持续发展。

4实行环境会计任重道远我国环境会计从九十年代初提出至今有十多年历史了，人们的环境会计意识正在逐渐加深，环境会计理论体系正在逐渐完善。但要广泛地实行环境会计仍需时间。人们的环保意识虽然普遍得到了提高，绿色工业、绿色农业、绿色食品、绿色消费等已经逐步深人人心，但是却很少有人知道环境会计。加强环境会计的宣传任务仍很艰巨。实行环境会计不仅是一个会计问题，而且是一个复杂的环境间题和社会问题，是一个跨世纪的系统工程，涉及面广，内容复杂，对社会可持续发展意义重大。因此必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视。行政管理部门应对企业经营者及会计人员进行环境会计培训，使企业经营者认识到企业要可持续发展，必须实行环境会计制度，这是企业义不容辞的责任。同时要加大环保执法力度，以其强制性、可操作性规范企业的环境行为，做到奖惩分明。用环保罚款筹集部分资金，建立环境会计研究基金，用于奖励研究环境会计、治理污染和举报破坏、污染环境的有功人员，以推动我国环境会计早日广泛实行。

严重的环境污染和有限的环保投资要求尽快实行环境会计制度。企业披露的环境会计信息，可作为环境管理的决策依据。环境会计在我国起步较晚，相关的研究还不很成熟。由于涉及到许多具体的自然和社会问题，环境会计在我国实行不能照抄照搬国外的方法，也不可能一步到位。而应从我国实际出发，有选择的在大家较为关心的产品行业进行试点，循序渐进逐步推广。环境会计的顺利实行，必须以政府行为、企业行为和公众行为的有机结合为保障，缺一不可。随着人类社会的不断发展，人类和社会的关系越来越密切，环境会计存在的空间和必要性会越来越大，它的实行必将对企业行为的评价、对环境的改善，对经济的可持续发展将产生深远的影响。

参考文献

1.路江涌.浅论环境会计产生的环境特点

2.朱丹.论绿色会计理论结构体系.

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（一）固定资产核算尚未完善

随着我国医疗事业规模不断加大，医院资产的备用库存量逐渐增多，资产分布较广，高科技医疗设备居多，当市场价格大幅度波动或设备使用频率降低时，固定资产的价值将会贬值，加上大型医疗设备的初始投资金额较大，成本回收期较长。随着医疗设备的快速发展，设备更新换代速度加快，存在大量的资产减值风险，如果不对固定资产计提减值准备，就会虚增资产的市场价值。新医院会计制度对固定资产的报废和残值的处理方法也没有明确的规定，会出现固定资产账实不符的现象。

（二）药品计价不完善

新医院会计制度规定药品在发出时采用个别计价法，但医院的药品存货品种较多，流转速度较快，价格变动较大，个别计价法很明显的不适合运用在对医院药品的管理上，无形中加大了医院库存管理人员和财务人员的日常工作量，降低了会计处理效率。此外，药品差价收入的确认制度还需不断完善，新制度要求医院具备公益性的管理模式，对药品实行进价销售管理，但在实际销售的过程中，部分药品是进价销售的，但仍有一部分药品的销售价格是加成之后的价格，进价核算使得药品差价收入变得更为隐蔽。

（三）信息化建设与管理相对滞后

我国大部分实力不强的医院信息化建设与管理都相对比较滞后，现有的会计电算化软件和其他医疗信息软件还无法完全跟进目前医疗事业发展的需求。很多医院还不具备科学、完整的信息管理系统，医院各个部门需要的管理软件不同，在各部门数据衔接方面存在一定的难度，数据的收集和录入存在工作量较大、问题处理不及时等问题，影响了新医院会计制度的有效执行。

（四）医疗纠纷事件会计处理不明确

随着社会的发展，医疗知识和患者法律知识得到广泛普及，社会大众越来越注重个人身体健康问题，病患对医疗设施质量和医疗服务水平提出了更高的要求。近年来医患矛盾不断加剧，医疗纠纷和医疗赔偿事件不断出现，使得医院面临的财务风险不断提高。但是新医院会计制度对医疗纠纷事件的会计处理方法没有明确、清晰的规定，医疗赔偿的具体细则仍不健全，医疗赔偿费用的核算工作盲目、含糊不清，没有达到医院会计核算谨慎性原则的执行标准。

二、有效执行新医院会计制度的对策

（一）加强对固定资产的管理

医院应加强对固定资产的管理工作，严格控制固定资产的成本管理，规范管理环节和程序，对大型的医疗设备应实行单项设备核算，并及时做好跟踪档案管理工作，通过定期和不定期的固定资产盘点清查，确保账实相符，做好资产成本效益分析，掌握资产使用管理情况。设置“固定资产减值准备”科目，参照企业会计准则，定期对医院资产进行减值测试，及时掌握并记录固定资产因设备更新、损坏或市场价格变动而引起的资产减值，会计人员要及时计提资产减值准备，并借助软件系统对医院固定资产实行多点式动态管理，有效提高固定资产的使用效率。

（二）增加财政补助，实行药品零差价

对于医院药品的计价核算管理可以采用移动加权平均法进行，通过HIS系统实行繁多的药品计价管理，减轻了相关医务人员的工作量，及时、客观的反映医院药品的收发存情况，提高会计处理效率。政府对医院药品应适当增加财政补助，加大医疗保障基金支付，缓解医院资金周转不畅通的问题。转换以药补医的理念，杜绝药品加成计价行为，不断完善药品收入比例，可以以医院科室的不同制定药品收入比例标准，并将医院药品的收入情况作为量化考核管理的依据之一，加大各科室领导的监督力度，深化医疗价格体系改革制度。

（三）加快医院信息化建设，实现信息共享

随着我国信息技术的快速发展，在医院会计制度改革的新形势下，要不断提升会计电算化的管理水平，实现信息数据共享。增强各级政府的主导意识，建立统一的医院经济活动信息管理系统，避免重复大量投资，出现信息孤岛等不良现象，促进医院资金、医疗业务和信息的一体化管理与集成运作模式。建立健全的网络管理体系，结合医院实际运营情况选择适用的软件核算管理模块，定期对信息系统进行维修、升级管理，确保信息网络系统的安全、准确。及时提取有效的会计信息资料，注重财务成本精细化管理方案，加强各部门、各科室数据信息接口有效嵌入，实现信息系统实时共享，确保新医院会计制度的有效实施。

（四）预提医疗纠纷事故赔偿金

我国医院的医疗纠纷事故发生频率较多，严重影响了医患之间的关系，政府和医院应不断加强医疗知识的普及力度，医患之间应相互理解，从根本上解决医疗纠纷事故。对于医疗纠纷事故风险应进行预提准备，明确医疗赔偿费用的核算制度，及时分散财务风险，医院可通过“预计负债”科目，科学的分析每项医疗纠纷事故存在的风险程度，通过计提比例核定赔偿金额，做好医疗纠纷事故赔偿金的预提工作。

三、总结

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医院的主要收入来源有三个方面，主要是政府财务补助，医疗服务收入，药品收入。开展现代化的成本核算，有利于医院综合分析以及全面计算医院的医疗服务人力成本以及物力成本，从而更加科学合理的确定医院的医疗服务价格，并且有利于向政府提供更加全面详尽的成本数据，为政府制定医疗补助提供最新的可靠全面的数据依据。

二、建立健全医院现代化成本核算体系

1.建立健全医院现代化成本核算组织体系

医院要想实现现代化的成本核算，实现成本核算的系统化、科学化以及精细化。必须建立健全医院现代化成本核算的组织结构体系。首先设立成本核算领导小组。小组组长由院长担任，小组副组长由医院财务部部长担任，并综合分析医院的财务组织、职能部门综合情况以及医疗流程环节，以此为依据确定成本核算小组的成员结构以及职权分配。成本核算领导小组主要负责成本核算工作的总体实施办法以及实施流程，确定医院成本核算的重大方面和关键环节，体现着医院成本核算的理念和原则。然后成立成本核算工作小组。成本核算工作小组主要是由医院财务部成员构成，并指定每个科室特定的对接成员，综合展开医院内部的成本核算。现代化的成本核算要求医院响应全面以及全员成本核算的理念。成本核算工作小组收集医院内部的成本相关数据信息，完成成本核算报表以及分析报告。最后也是最重要的是设立成本核算的信息技术小组。现代化的医院成本核算必须有效利用现代信息科技技术。医院设立专门的信息技术小组为医院的成本核算提高有力的技术支持，使医院成本核算系统与其相关的物流系统、固定资产管理系统以及薪金和考勤系统等等实现数据一致以及更新一致，实现数据共享以及有效利用，从而实现无接缝成本核算。

2.科学合理实现医院卫生材料成本以及药品成本核算

医院成本核算的主要对象就是卫生服务材料费以及相关的药品费用。卫生材料及药品费是医院医疗业务的直接成本和主要成本，科学合理精细化的实现医院卫生材料成本以及药品成本核算是医院现代化成本核算的主要部分。传统的卫生材料成本以及药品成本核算是根据医院材料库和药库的领用数据进行统计，这就存在两个主要的弊端：一是不能反映医院科室当期的实际使用量；二是存在领用数据和实际使用数据不相符的现象，造成成本核算和现实情况不相符。现代化的成本核算，必须创新思维，可在各个核算单元设立一个药品、医用耗材子库或备查账，根据库内的使用情况计算当月的成本。其次，在医疗服务项目成本计算时，应注意单独收费卫生材料收入及成本的归集。特别是卫生材料成本，在材料入库时应与日常使用的同类材料区分开，以便于统计。

3.建立成本考核与评价机制

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(一)固定资产的确认

旧医院会计制度中对于固定资产的认定是指单位价值高于500元的一般设备及价值高于800元的专业设备。这种仅仅对于资产价值的确定显然会加大资产核算工作量，且随着国家经济水平的整体提升，定价范围也显然与当前物价水平不相适应。于新医院会计制度中，医院固定资产被重新定义为“单位价值在1000元以上(其中，专用设备单位价值在1500元以上)，持有的预计使用年限大于1年，在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。”抑或为单位价值虽未达到固定资产标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资。由此可见，医院固定资产大致而言包含两类物资，但是对于“大批同类”，规章制度中并没有明确释义，对此，笔者认为所谓“大批同类”应当指代的是医院内部使用范围较广且较多的同一种固定资产，且使用年限应当较长，不需于将来再行添置。如：医院住院部大量使用的家具和棉被。

(二)固定资产的分类

与旧医院会计制度不同，新医院会计制度还对医院规定资产进行了明确分类，主要包含：房屋及建筑物；专业设备；一般设备；其它固定资产。且对于每一类型的固定资产的建议折旧年限也有明确描述，直接将制度规定深入至操作层面。另《医院固定资产折旧年限表》中对于医院专用设备所涵盖的范围也作了详细说明，主要为医院医药专用的设备器材。至于其它行业的专业设备则悉数归属于其它固定资产范围之内，而仪器仪表也纳入其它固定资产核算范畴。

二、简述于新医院会计制度下乡镇卫生院固定资产的核算和管理工作

(一)针对无偿取得的固定资产的核算和管理

新医院会计制度中明确规定：“无偿取得（如无偿调入或接受捐赠）的固定资产，其成本比照同类资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。”由此可知，医院对于无偿取得的固定资产成本的确定主要有两种方式，现阶段，对于该类财产的处理多参照《事业单位会计制度》。按照所确定的成本金额，借记在建工程——设备安装或是本科目，按照所发生的相关税费，贷记银行存款科目，同时根据差额贷记其它收入科目。针对此，笔者认为，该种固有资产收入计入方法，实际上所呈现的是乡镇卫生院利润和收入的一种虚增效果，如若将该项资产计入净资产核算范畴可能会与实际情况更为吻合。

(二)针对累积折旧资产的核算和管理

旧医院财务会计管理制度中明确规定，医院修购基金每月按固定资产的一定比例提取，而提取年限则由医院会计制度统一作出规定。由此可见，每个医疗机构所提取的修购基金与固定资产之间存有紧密联系，但是并非意味着提取修购基金与医院情况相适应。而这也直接导致每所卫生院其不同设备的提取比例和方式存在较大差异，会计核算的可能性较差。新医院会计制度针对累积折旧资产的核算主要采用类似于企业固定资产的核算方法，明确了资产损耗部分，有助于医疗机构固有资产核算和管理水平的提升。

(三)针对固定资产残值或减值的会计处理

对于乡镇卫生院而言，其医疗设备性能和更新速度普遍落后于大型医院，且随着医疗技术的发展和临床医疗设备更新技术的加快，其应用的设备中有相当一部分已经贬值，甚至于一些设备已经报废。这便意味着如果乡镇卫生院的管理者没有对该类设备产予以减值或核销，那么卫生院固定资产总值就会不断增加，最终直接导致医院固定资产会计账面价值与实际情况不相吻合，且差距甚远的情况。新医院会计制度与旧医院会计制度在上述问题的处理反面一致，规定卫生院不需要在年末对医院固定资产的实际价值进行估算，而对于陈旧设备所产生的损失也并未作出提减值处理规定。总而言之，该项规定与规章制度所秉承的谨慎性不合。针对此，乡镇卫生院可定期（或不定期）对医院固有资产进行盘点和检查，如果出现因为设备损坏或陈旧等因素造成可回收金额远远低于账面价值的情况，则需将两者之间的差额作为固定资产减值准备，具体处理措施如：借记“其它费用”范围，抑或贷记“固定资产减值准备”。

三、新医院会计制度下乡镇卫生院提升固定资产核算和管理水平的建议

(一)提高工作人员专业素养和职业能力

工作人员为固定资产核算和管理工作中的主要参与者，其工作能力直接决定了固定资产核算及管理工作质量。如：房屋交付使用后，财务人员若未能及时估计入账，则会直接导致医院固有资产账目与实际固有资产金额不相吻合。由此案例可以看出，高素质且具有专业能力的管理人员对于乡镇卫生院提升固定资产核算和管理水平存在积极推动作用。且乡镇卫生院对于固定资产的管理多实行多部门管理，因此，管理工作基本长期处于无条理、无制度、无规范的状态下。针对此，笔者认为，乡镇卫生院应当转变观念，强化管理意识，制定合理科学的固定资产管理与核算制度。于此前提下，培养和聘用专业的管理人员，以解决固有资产核算问题，弥补管理制度不足。

(二)完善信息系统，实现网络化管理

对于资产数据的正确处理，现代计算机技术显然优于人力，且具速度快的显著优势。而计算机技术的发展及普及无疑让乡镇卫生院固定资产核算和管理智能化也成为了可能，计算机分析资产数据，不仅结果客观、准确，有助于消除不良资产泡沫，且可真实反应和预估固有资产未来的获益趋向，以为医院及时规避风险提供参考依据。但是建立计算机网络化管理系统时，应当注意结合卫生院所处地区的实际情况。具体实施方法分解如下：第一步，全面覆盖固有资产建档至废弃阶段的跟踪检查和记录，以保障固有资产由入至出全程管理的质量；第二步，根据固有资产的性质制定管理方略，以减轻年终固有资产清查工作的负担。如：单件设备则可应用条码技术进行跟踪检查和年末盘点；最后，完善卫生院各个科室内部固有资产的网络资源信息，设立计算机账目，并将各科室责任中心的终端连接到一起，以便信息汇总之后可经由终端连接达到信息资源共享的目的，而且全院固定资产累计折旧金额的计提也可实现。

(三)建立专门的固有资产管理部门

对于乡镇卫生院而言，现阶段多采用“多头管理”以实现固有资产管理，诚然该种管理方式可以有效的节省人力，但是却极易导致管理交叉或固有资产年末盘点混乱的情况，与全面资产管理原则不相适应。针对此，笔者认为可建立专门的固定资产管理部门，实行“集中领导、统一管理、统一核算、分级负责、责任到人”的管理原则，从而实现固有资产由入至出的全程管理。

四、结束语

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（一）成本核算体系的搭建

1、合理细分成本核算单元（责任中心）。

根据实际考核要求，在医院组织架构基础上对全院科室进行了细致的分析与整合，确立了本部为100个成本责任中心，综合部为107个成本责任中心。

2、合理确定人力资源角色，盘点责任个人。

以2011年5月为基点,通过与人事科、信息科、财务科等管理部门沟通核对，对全院职工进行全面的盘点，最后确定全院成本核算人员清单。系统运行至2014年12月 ，全院成本责任个人共设定725个角色，净人数565人。医院本部总人数345人，综合部总人数380人。

3、重新归类收费项目。

对医院本部和综合部的医疗性收费明细项目进行归集，其中本部医疗服务项目3453个、药品8655个、收费材料561个；综合部医疗服务项目6352个、药品项目2160个、收费材料561个。根据核算需要将医疗性收入项目组合划分为67个收入项目，其中门诊34个，住院33个。根据各收入项目的属性设计了12类收入数据采集表格。

4、细分成本核算支出项目。

全院成本核算支出项目细分为130个，其中个人级支出60个，科室公用支出70个。

（二）资产清查

组织固定资产管理人员，对全院专用设备、一般设备、房屋及建筑物等固定资产进行全面普查和盘存，确定各科室占用的固定资产情况，测量全院各科室的使用面积及公用面积，此项固定资产盘点为医院资产的基础管理工作做出了重要贡献。

（三）组织数据接口开发

为实现全院成本核算数据的统一规范采集，开发了一系列的接口程序：第一，财务软件由AC990升级至会稽山软件，提供日记账、记账凭证的自动转账接口功能；第二，工资系统数据导入接口（目前采用表格导入方式）；第三，本部与分部的医院信息系统（以下简称HIS系统）收入数据采集接口；第四，固定资产管理及折旧数据导入接口（因统计口径问题暂时采用表格导入方式）；第五，内部服务(作业)计量信息导入接口。

（四）整理归集原始收支数据

系统运行数据从2011年1月迄今为止已有近4年的真实数据。此项工作中，财务科、信息科、人事科等相关人员以及软件公司项目实施人员付出了辛勤的劳动。

（五）完善医院信息系统

根据成本核算和管理的新要求，对HIS系统做了大量的数据校对，实现了收入项目体系的标准化，科室划分的一体化，收入接口方式的优化，流量数据的归集、加工与传递。

（六）系统应用与操作培训

医院财务科、信息科相关工作人员倾心投入成本核算项目实施的全过程。通过项目实施，改进会计基础工作、优化业务流程与强化物资管理，有力促进了医院管理工作的提升。项目实施过程中凯唱公司对我院按岗位分工进行操作培训，对成本会计岗位进行全程动态培训。目前，成本核算、后台控制以及系统维护等各岗位已能熟练掌握成本核算系统的日常业务操作，熟悉后台系统管理、前台核算参数设置等基础模块的操作要领。

二、实施过程中存在的难点问题

1、全成本核算的基础数据不够规范。如人员信息，在缺少医院考勤系统的情况下，人员考勤得不到及时更新维护。

2、医院部分工作量数据采集工作未细化，不能统计出明细数字供成本核算使用。

3、人员经费成本的分摊目前采用约当系数法，多重角色系数的确定缺少科学的依据，存在主观性因素。

4、在一些辅助部门的费用分摊上，有些过于粗糙，比如对于维修班的辅助费用，还没做到根据维修工时和材料消耗成本分摊；对于水电费的分摊计量上还不够全面，大多数科室的水表、电表没有安装，给分配带来难度；电话费等支出也没有细分到科室。

5、当核算体系有变更时，在一些基础设置的规范上，有时会出现疏忽和遗漏，造成成本分摊的不够准确和不能完全分配的现象。个别报表部分指标的计算不准确，尚不能与会计核算报表数据一致。

6、技术人员的信息支持上还需加强，要能对HIS系统基础信息进行维护，特别是要有对接口库进行维护的能力，对于成本核算中发现的问题，能协助查找原因，要定期对数据库进行维护。

7、医院医疗项目成本核算和病种成本核算规定未能细化。新《医院会计制度》对项目成本核算和病种成本核算的讲解不够明确，以致在实施过程中缺乏统一的方法和标准，医院各行其是，影响了执行效果。

三、对策

1、进一步加强医院全成本核算的业务学习，规范操作流程、规范服务计量数据采集，优化采集方式及计算过程，主要以表格整理导入的方式取得，统一口径。

2、建议各科室水电表分装到位，每月消耗与各科室绩效工资挂钩，切实加强水电费的控制，保证数据的准确性。

3、合理设置分摊依据，完善分配政策，严格遵循省规范成本分摊原则。

4、根据市卫生局的“四个统一”要求，扎实做好基础数据采集工作。医院各项支出需明确到各科室、个人，从而提高全成本核算的精准性。

5、人员角色系数的维护，人事调动导致人员角色频频改动，相应的角色系数也应重新定义，应引入先进的人员考勤模式，确保数据的及时性。

6、医院绩效考核系统框架搭建迫在眉睫，增加全成本核算的有用性。

7、落实三期项目成本、药品成本、病种成本的计算。新《医院会计制度》明确提出：“成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。”

8、充分利用信息化手段来推动全成本核算，完善连接财务部门、医院信息管理系统的综合处理系统，确保工作科学的开展。

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一、我国会计制度改革的不足

（一）行业会计制度的具体行为规范不适应企业改革的要求

目前各企业所执行的具体会计规范是在《企业会计准则》指导下的行业会计制度，这套规范体系存在着诸多不合理之处：

（1）不能适应企业經营多元化发展的要求。随着市场机制的日益完善和风险机制的日益形成，多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择。多元化经营必然使企业涉足于各不同行业、不同性质的经营业务，而执行现行会计规范要求企业对不同行业、不同性质的经营业务分别设置帐户，并采用不同的会计程序与方法进行会计处理，这不仅增加了多元化经营企业会计核算的工作量，影响核算效率和质量，而且难以保持口径一致，反映综合的财务会计信息。

（2）不利于会计信息的行业比较和分析。执行行业会计制度，使得不同行业、不同企业会计处理所依据的原则、程序、方法各不相同，这就必然导致会计信息在行业、企业之间失去可比性，不便于投资主体对潜在投资对象的比较、分析和选择，最终不利于资金的合理流向和资源的优化配置。

（3）不便于投资主体对企业实施有效的财务监督。企业各投资主体对企业实施财务监督的主要依据是财务会计信息，然而，一方面各投资主体出于增加投资收益、回避投资风险的考虑，会不断的改变投资对象，使资金经常性地从一个行业转向另一个行业，或同时分布于若干不同行业；另一方面不同行业又执行不同的财务会计制度，在这种情况下，投资主体要实施财务监督就必需熟悉不同行业的会计处理原则、程序和方法，这无疑加大了财务监督的难度，影响财务监督效率。

（二）现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性

完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务，使每一会计行为，每一会计事项都有相应的制度予以规范；所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下，由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而，我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定，在构成上缺乏完整性和系统性，具体表现在两个方面：

（1）一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来，随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化，一些新的会计分支，如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉，然而，有关这些会计分支，我国目前尚无具体的制度或准则规范，使得现行会计规范在内容上残缺不全，尽管一些企业认识到需要通过会计系统确认和计量人力资源的耗费，需要核算与报告物价变动对企业财务状况和经营业绩的影响，需要核算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响等等，然而由于缺乏这方面的准则、制度，使得企业会计人员力不从心，或只能按各自的需要作出不规范的会计处理。

（2）许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范，而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法，包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而，目前许多企业只执行统一层次的会计规范，而无完善的内部核算制度与办法，这一方面损害了会计制度的完整性和系统性，另一方面则往往导致企业成本不实、帐目不清、数据不真。

（三）会计制度改革的国际化进程缓慢

《企业会计准则》的颁布实施，标志着我国会计在国际化进程中迈出了关键的一步，但其进展不尽人意。现行会计规范在许多方面与国际会计准则尚未协调，甚至差异较大，例如有关固定资产折旧、存货计价等会计方法，国际会计准则规定在保持一致性的前提下，企业可以自行选择，而在我国的会计准则和制度中，有关这些方法的选择作了较严格的限制，因此，一些在国外被广泛使用的会计程序和方法，如加速折旧法、成本与市价孰低法等在我国尚未获得用武之地，或在应用的范围上受到严格限制。再如，国际会计准则对企业集团分部业绩报告的编制、通货膨胀条件下的财务报告等均制定了相应的会计准则，而我国尚缺乏这方面的准则规范。由于这些差异的存在，使得我国的会计信息缺乏国际可比性，不能充分发挥其“国际性商业语言”的功能，这正如我国的涉外企业需要按照我国会计准则与上市地或子公司所在地会计准则编制两套口径不同的会计报表，并分别由不同国别的注册会计师进行审计。这充分表明，由于会计规范的差异，一方面使我国涉外企业的会计工作量增大，会计信息成本上升，不利于这些企业的国际性竞争，另一方面有碍于我国市场经济的国际化发展和企业经营的国际化拓展。

（四）现行会计规范的协调性差

在我国，自《企业会计准则》出台后，分行业、分所有制颁布了一系列会计制度，对相关事项的核算与报告作了许多规定，如《公司法》第六章对公司制企业的财务会计作了一系列规定，《公开发行股票公司信息披露实施细则》第三章对上市公司财务报告的编制和披露作了若干规定。这些规定从基本面看，与会计制度的规定是一致的，但也存在诸多不协调的方面，以报表种类的设置为例，工商企业会计制度规定应编制的财务报表主要是资产负债表、损益表、财务状况变动表、利润分配表和主营业务收支明细表（商品销售利润明细表），而《公司法》规定企业除编制几个基本财务报表外，还应编制财务情况说明书，对主营业务收支明细表（商品销售利润明细表）则没有明确要求。新近出台的《股份有限公司会计制度》则规定企业须编制资产负债表、损益表、现金流量表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表以及分部营业利润和资产表等。由于相关法律规定不一致，就可能导致企业会计人员在实务操作中无所适从，比如一个从事产品制造的股份有限公司，是应执行《工业企业会计制度》还是按《公司法》规定处理，是无从明确的，结果可能导致同一类型企业按照不同的规定进行处理，损害会计信息的可比性。

（五）会计制度的严肃性受到损害

会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范，具有强制性和严肃性，也即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告，但在现实中，一方面，由于监督措施不力，导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”，主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾，完全按厂长、经理的意图进行会计处理，导致核算不实、数据不真，或设置“两套帐”以应付财政、税务等机关的审查，更为甚者，一些审计部门和审计人员，在执行审计业务时，为了不得罪客户，不顾执业规范而按客户意图进行审计，提供虚假审计报告。另一方面，由于执法不严，纵容了违规违纪行为，比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题，但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”，对负责人从轻处理或不予处理，这就纵容了会计上的违规违纪行为，致使一些企业违规行为屡查屡犯，屡禁不止。

二、深化我国会计制度改革的思路

会计制度改革是一项复杂的系统工程，其总体目标在于建立与现代市场经济相适应的、健全的、完善的会计规范体系。根据这一目标，我们提出以下改革思路：

（一）按市场经济发展的要求构建企业会计制度

改革会计制度是建立和发展市场经济的客观要求，而市场经济的发展是一个从不完善到完善、从不规范到规范的动态过程，因此，从理论上说，会计制度应随市场经济的发展而不断地进行改革和完善，以适应市场经济发展各不同阶段企业经营的特点。但事实上，会计制度变革与市场经济发展具有不同的特征。首先，市场经济发展作为客观环境的变化，具有其内在的规律性，而会计制度变革是从属于市场经济的一种行政行为，缺乏内在必然性的因素；其次，市场经济发展是一个渐进的过程，具有动态性和连续性，会计制度变革则是依据一定时期市场经济运行的相对稳定特征，对原制度进行修正和革新，其变化具有间歇性和相对稳定性。以上两个方面表明，会计制度的改革不仅要考虑当前的市场环境，而且要能体现市场经济发展的未来趋势及其规范化的要求（即具有前瞻性），以便能指导和规范不断出现的新业务、新事项的会计处理。

1建立能适应各个行业的统一的会计规范体系。适应这一要求，国家有关部门应改革以行业会计制度规范企业会计处理的状况，尽快制定和颁布能适用于各行各业的《具体会计准则》，以使企业能对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理，简化企业的会计处理程序和处理方法，提高财务会计信息的综合程度和可比性。

2制定和完善各项资本经营业务的会计处理规范。随着企业集团化经营战略的逐步实施，每个企业都可能发生各种形式的资本经营事项，这就要求有关部门改革过去那种针对企业常规经营业务制定会计制度的状况，为各种形式下的资本经营事项制定出相应的会计处理规范，并纳入统一的准则体系。

（二）按“横向到边”、“纵向到底”的原则完善会计制度

现代会计在构成上具有横向多元、纵向多层的特点。横向多元即如前所述，现代会计除传统意义上的企业会计、预算会计外，还包括人力资源会计、金融工具会计、租赁会计、通货膨胀会计、破产清算会计等若干分支；纵向多层则指现代会计是由宏观会计、社会责任会计、企业（单位）会计、内部责任会计等若干层次构成。以上各个分支、各个层次相互联系、相辅相成，共同构成完整的现代会计内容体系。与这一体系相适应，现代会计制度应按“横向到边”、“纵向到底”的原则予以构建和设置，这里的“横向到边”就是会计制度的构成在广度上应具有全面性，既要包括对传统财务会计事项的规范，又要针对各现代会计分支，制定出相应的准则和制度，如通货膨胀会计准则、金融工具会计准则、租赁会计准则、人力资源会计准则等。“纵向到底”就是会计制度的构成在层次上应具有完整性，它包括两方面含义，其一，与会计构成的层次性相适应，现代会计制度既要包括宏观会计、社会责任会计等方面的准则或制度，又要包括企业（单位）的会计准则与制度；其二，与会计制度制定主体的层次性相适应，会计制度既要包括国家统一制定的会计准则、会计制度，又要包括各企业（单位）根据统一会计准则或制度，结合企业（单位）实际情况制定的内部核算制度。

尚须指出，无论是“横向到边”还是“纵向到底”均是一个相对的动态的过程，从辩证的观点看，这里的“边”和“底”均是无止境的，理由在于：其一，随着我国会计改革以及会计理论研究的日益深化，将会不断拓展新的会计领域，形成新的会计分支，进而需要有新的会计制度来规范这些会计领域的会计行为，这表明会计制度在“边”的扩展上具有无限性；其二，随着集团化经营的进一步发展，企业规模不断扩大，层次不断增多，进而使得企业内部核算制度与办法的层次不断增加，这表明会计制度在“底”的延伸上具有无限性。

（三）加快我国会计规范的国际化进程

会计规范作为一种上层建筑，必须要随客观经济环境的变化而不断地修正和完善。由于基本经济制度的差异，我国的宏观经济环境有别于西方国家，但就发展市场、规范市场体系这一点而言，各国的目标是一致的。随着我国市场经济的进一步发展以及健全、完善的市场体系的日益形成，我国市场必然要融于世界市场体系，加入国际性的商业交易网络。适应这种市场体系国际化的要求，作为“国际性商业语言”的会计必然要走向世界，融于统一的国际会计体系之中。针对我国会计国际化的现状，加快会计国际化的进程是深化我国会计改革的一个重要方面。会计国际化所包含的内容很多，但其核心在于会计规范的国际化。从我国目前情况看，要加快会计规范国际化进程，主要应从以下两个方面努力：

1按照国际会计规范的构成构建我国会计准则的结构框架，包括：

（1）加快具体会计准则的制定、颁布和实施，尽早实现从行业会计制度向具体会计准则的转变；

（2）参照国际会计准则体系的构成，补充和完善我国会计准则的相关内容，如物价变动会计准则、施工合同会计准则、租赁会计准则、外币汇率变动影响会计准则、金融工具会计准则等等。

2参照国际会计准则有关会计处理程序与方法的规定，修正和完善我国会计规范中有关会计程序与方法的选择范围和原则，如将成本与市价孰低法、现值计量法等纳入会计准则，并允许企业在特定的约束条件下自行选择。

尚须说明，加快会计规范的国际化进程这一命题并非否认会计规范的国家特色，不容质疑，我国的基本经济制度与市场经济特征决定了我国会计规范应在加快国际化进程的同时，体现国家化特色，具体说，其一，我国是社会主义国家，其基本经济制度决定了会计制度的制定应能体现会计主体利益与国家利益协调的要求，特别在目前我国财力尚十分薄弱的环境下，更要首先考虑所执行的会计制度对国家宏观利益的影响；其二，我国的市场经济是宏观调控下的市场经济，因此，会计制度的制定不仅要满足会计主体核算与报告财务状况及经营业绩的需要，而且要满足国家宏观调控的需要。

（四）强化会计制度执行的约束和监督机制

会计主体采取不同的会计处理原则、程序和方法，会得出不同的业绩信息，从而影响到会计主体与国家之间的利益分配。因此，会计主体出于增进自身局部利益的考虑，往往会偏离会计制度的规定，选择执行有利于自身的会计行为。这表明如何强化会计制度执行的约束和监督机制，确保会计制度应有的严肃性，是深化会计制度改革的一项重要内容。

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在固定资产的核算方面没有得到完善，医院在依照着固定资产账面价值的比率进行提取修购基金的过程中，应当是借记医疗支出以及药品支出等科目，贷记专用基金科目。在这一过程中医院资产负债表作为净资产组成部分，并没有像企业会计制度那样设计专门的核算固定资产磨损程度项目的雷击折旧科目，从这一方面来看医院资产负债表的固定资产项目记录永远是原值，使得虚增额难以确定。另外在医院会计制度中的成本核算当中也有诸多的问题，主要就是成本核算的对象没有得到明确，使得成本核算存在着诸多的漏洞。在成本项目的分类方面还没有得到合理化，比如没有设置专门的核算成本会计科目，对政府对医院的财政不住的成本项目也没有详细的考虑。还有就是成本分摊的方式在处理上不够完善。

2.新会计制度对医院会计核算的影响分析

在我国的医院会计制度的完善过程中，新的医院会计制度对以往的制度有了很大程度上的调整变化，首先在适用的范围上有了调整，在这一制度中把会计制度的使用范围调整为公立医院，对乡村以及社区等基层医疗卫生机构没有包括在内，对社会上的非营利性的医疗机构可对其参照执行。然后就是在权责发生制方面进行了强调，要求医院管理部门对固定资产折旧采取全部计提的方式加以处理，增设了零余额庄户用款额度科目和财政应返还额度的科目。其次就是对财政补助资金预算管理进行了强化，在新的会计制度当中设置了财政补助资金收入以及支出和转账的科目，并增设了待冲基金科目。同时将科教资金统一归入到了医院收支管理当中，从而来提高医院会计核算工作的规范性。新的会计制度对医院的成本核算进行了完善，对以往制度当中的核算对行模糊以及范围的不明确等现象，都给出了详细的要求，在成本报表的展示内容方面也得到了完善。还有就是对基建项目会计核算管理以及医疗会计报表体系等也进行了调整完善。在新会计制度的实施过程中对医院会计核算产生了多层次的影响，首先新会计制度对医院会计核算的体系进行了完善，在多个方面都有了改善。例如会计科目的改善以及药品进销差价的取消和对支出类会计科目的调整等。其中在会计科目方面增加了对公益性会计核算科目，从而对医院公益性支出进行准确统计，根据实际的需要对部分会计科目进行了取消，从而将医院会计核算体系的规范性以及科学性进行了有效提高。然后就是对医院成本的管理产生了重要影响，对其管理的规范化起到了促进作用，最为主要的就是使得成本核算的对象比较明确化，科室的费用得到了归集处理，对科室管理得到了有效加强。在新的会计制度方面对项目成本以及病种成本和科室成本等核算的对象有着明确的规定，在科室成本方面将其分为行政后勤类以及医疗技术类和临床服务类、医疗辅助类这几个类型，对其成本进行了归集，对其范围进行了统一。对科室管理强化方面主要就是规定了三级分摊制度。还有就是对医院的会计信息质量进行了提高，在新会计制度的实施下，对医院会计信息的可靠性以及真实性得到了提高，对医院的发展也产生了很大影响。对资产负债管理有了加强，对医院的收支核算进行了规范，不仅是规范了医院教学科研资金的核算，同时还表现了医院收入完整性的这一特征。对医院的财务报表进行了完善，增加了绩效考核表以及现金流量表等报表，细化了医院会计核算工作。最后就是对政府财政性的资金核算进行了规范，反映了医院资金补偿信息，规定了政府财政拨款以及科教项目资金结余不能作为年终分配，应通过财政补助情况表进行反映。

3.结语