退社申请书范文
时间：2023-04-08 23:29:30
导语：如何才能写好一篇退社申请书，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
银行离职申请书范文(一)
尊敬的信用社领导：
您好!首先感谢您在百忙之中抽出时间看我这份怀着十分复杂的心情写的辞职报告。
从2012年8月参加工作至今，信用社是我告别学校和社会接触的第一站，在这里我懂得了很多以前不曾明白的道理，也了解了很多以前不曾想过的事情，学到了很多，得到了很多。自进入信用社工作之后，在领导的关心、信任、指导和支持下，我在金融领域学到了很多专业知识，同时也遇到很多机遇和挑战，积累了我的社会经验，对此我深表感激。在信用社的这段经历于我而言非常珍贵，将来无论什么时候，我都会为自己曾经是信用社的一员而感到荣幸。我确信在信用社的这段工作经历将是我整个职业生涯发展中极其重要的一部分。感谢领导及同事在平时工作和生活上对我的培养与帮助，让我能迅速融入信用社这个大家庭的同时，也使自己得到了较大的进步，所有的这一切我只能用两个字来表达：谢谢!
今年7月份经过信用社这个大环境的熏陶、培育和自己的不断努力，我有幸考上了新的工作单位，在经过深思熟虑后我决定辞去信用社工作，恳请领导批准我的辞职请求，如因我的辞职可能会给社里带来一时的不便，我在此深表歉意。同时请求社领导看在我一年来在社里的工作表现及家庭条件不太好的现状，能否就这一年的工作在经济上给予我一定的帮助。
最后祝领导和所有同事身体健康、工作顺利!真心希望开化信用社在今后的发展建设旅途中蒸蒸日上。
此致
敬礼!
XXX
XXXX年XX月XX日
银行离职申请书范文(二)
尊敬的领导：
我很遗憾自己在这个时候向公司正式提出辞职。
我自2007年7月23日进入xxx股份有限公司，2007年年8月24日调入到筹备组，到现在已经有半年了，正是在这里我开始踏上了社会，完成了自己从一个学生到社会人的转变。
公司的过去半年里，利用公司给予良好学习和锻炼时间，学习了一些新的东西来充实了自己，并增加自己的一些知识和实践经验。我对于公司半年多的照顾表示真心的感谢!今天我选择离开并不是我对现在的工作畏惧，承受能力不行。经过这阵的思考，我觉得离我所追求的目标越来越远。人如果没有追求，他的生活很乏味，相信公司领导会给予谅解。
我也很清楚这时候向公司辞职于公司于自己都是一个考验，公司正值用人之际，公司项目的开展，所有的前续工作在公司上下极力重视下一步步推进。也正是考虑到公司今后推进的合理性，本着对公司负责的态度，为了不让公司因我而造成的决策失误，我郑重向公司提出辞职，望公司给予批准。
祝公司项目顺利推进创造辉煌，祝公司的领导和同事们前程似锦鹏程万里!
此致
敬礼!
XXX
XXXX年XX月XX日
银行离职申请书范文(三)
尊敬的XX银行领导：您好!
感谢您在百忙之中抽出时间审阅我的辞职报告。
我是XX，今天怀着复杂的心情写下这份辞职报告。XX行的是我职业生涯中珍贵而十分有意义的开端。在领导、同事的关怀指导和帮助下，使我成为一名具有一定实际工作能力和处理日常事务能力的银行从业人员。我十分感激帮助和见证我成长的各位领导、同事。正是刚入行时领导与同事们不遗余力地教导，才使我迅速掌握业务，从而在岗位上做好本职工作;正是迷茫失落时同事的关心帮助，才使我振奋精神，以积极的姿态投入到工作和生活中去。你们的教诲指导与帮助，我将永远铭记!
我十分珍惜在XX行的这段岁月。高节奏的工作要求，培养锻炼了我办理业务的速度;明确的规章制度，使我养成了按章办事的良好习惯，这些都使我受益匪浅。XX行，让我牢记着在竞争激烈的当下，逆水行舟、不进则退，必须具备较高的专业素质才能成为一名优秀的银行人员。XX行的这一年，我收获了很多，XX 行岁月的一年，会成为我人生中值得回味的一年!
银行工作对于年轻人而言，是一个很具有挑战性与适合发展自我的平台。然而由于我是家中的独子，为了能更好的照顾家庭，我思虑再三后决定回家乡。为此，今我特向领导递交我的辞职报告，辞去当下银行的这份工作。 我知道这会给行里带来许多不便，在此我深表歉意!
我对XX行怀揣着深厚的感情。将来无论什么时候，我都会为自己曾经是XX银行的一员而感到荣幸。日后我看到“XX银行”这四个字时，会有一种油然而生的亲切感。离开之前，我将始终保持着认真负责的态度来做好工作。对于我的离职给行里带来的不便，在此我再次向领导表示歉意!同时我也希望行领导能谅解我个人的实际情况，对我的申请予以批准。
最后，祝XX行的领导和同事身体健康、工作顺利!
此致
敬礼!
XXX
XXXX年XX月XX日
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篇2
[关键词]唐前期; 敦煌吐鲁番文书; 均田制
[中图分类号]K877.9 [文献标识码]A [文章编号]1005-3115(2009)24-0008-03
均田制始于北魏,到了唐代,均田制更加完备和成熟,对这一田制记载最为详细的,莫过于杜佑的《通典》。杜佑,字君卿,唐代京兆万年人。生于开元二十二年,卒于元和四年,享年78岁。他出生官宦家庭,家族非常显赫。他以门荫入仕,先后任岭南节度使淮南节度使尚书左丞吏部尚书,官至司徒平章事。他积累了在地方从事吏民管理的经验,这大大扩展了他的知识面,再加上他本人虚心好学,最终写成了《通典》。
《通典》是我国古代现存的第一部典志体史书,形成了与编年体纪传体并列的史书体裁。《通典》分为8门,分别是食货典选举典官职典礼典乐典兵典刑典州郡典边防典,共计200卷。《通典》把食货典放在首位,在食货典中又把田制列在首位。他曾自述说:
佑少尝读书而性且蒙,固不达术数之艺,不好章句学,所纂《通典》,实采群言,徵诸人事,将施有政。夫理道之先,在乎行教化;教化之本,在乎足衣食。《易》称聚人曰财。《洪范・八政》:“一曰食,二曰货。”管子曰:“仓廪实知礼节,衣食足知荣辱。”
我们从中可以看出杜佑的经济思想,即从食货丰足达到教化目的,从教化目的达到国家有效治理。
杜佑充分认识到土地和土地占有状况是一个国家所以立国的根本所在,故在“田制上”中说:
谷者,人之司命也;地者,谷之所生也;人者,君之所治也。有其谷则国运备,辨其地则人食足;察其人则徭役均,国固而不动,则莫不生殖。
杜佑继承了贾谊晁错等人的经济思想,把粮食生产放到了非常重要的地位,认为没有充足的粮食贮备,国家将处在危险的境地。并且认为豪强兼并是造成农民失地的主要原因,为了限制豪强兼并,所以要“辨其地”,农民有了地则“人食足”;然后“察其人”,即定户籍,户籍明则“徭役均”,国家就可以长治久安。在他看来,“均田”是一种较为可行的办法。所以在“田制下”中,他对唐开元二十五年均田令作了比较详细的记载,其中最核心的内容是:“丁男给永业田二十亩,口分田八十亩。其中男年十八以上亦依丁男给。老男笃疾废疾各给口分田四十亩。寡妻妾各给口分田三十亩,先永业者,通充口分之数。黄小中丁男子即老男笃疾废疾寡妻妾当户者,各给永业田二十亩,口分田二十亩。”尽管《通典》详细记载了唐均田制的基本内容,但是,直到今天,不少人对均田制是否真正实行过尚有疑义。由于史料的缺乏,除了《通典》等史书的记载,我们还不能了解更多的情况。如均田制是如何具体实施的,在边远地区是否曾经实行过。本世纪初敦煌吐鲁番文书的发现,给我们提供了有关唐代社会经济情况的大量的第一手材料。而其中的大量户籍田制方面的文书,有很多均涉及唐代的均田制,特别是大谷文书的发现。大谷文书是大谷光瑞探险队三次探险时在中国新疆等地所获文书,其中世俗文书比重远远大于佛经,在近8000件文书中,约九成以上为世俗文书。其中有一部分出土于吐鲁番地区的墓葬文书,是当时西州的田地文书。
唐贞观十四年(640),在吐鲁番的高昌国被唐征服后改名西州,大谷光瑞在吐鲁番发见的这些文书,经考证均为唐开元二十九年所制。经过对大谷文书的多年研究,日本学者基本上解读了它们的内容。现将大谷文书抄录两件退田文书如下:
投化里
大女张叶剩退一段壹亩部田(下缺)
一段壹亩常田城东柳中县(缺)
一段壹亩城东柳中县东(缺)
大女康浮死退贰亩部田城南五里(缺)
高一段壹亩常(缺)
壹亩秋潢田城南五里
……
牒件通当乡开元廿九年死及剩。(下缺)
又如大谷文书二八五四号文书:
德义里
康龙仕死退壹段壹亩部田三易城南五里(下缺)
壹段壹亩部田三易城东四十中县东(下缺)
竹定师剩退壹段三亩部田三易城里枣东水田西(下缺)
周英 死退壹段贰亩常田西贰东(下缺)
壹段贰亩部田叁易城西柒里渠枣(下缺)
会开元廿六年给王道俊讫
曹海资壹段贰亩常田城西叁里(下缺)
壹段叁亩部田叁易西柒里沙堰
从以上两件文书我们可以看出,在当时西州,“剩田当退”,“人死当退”,这与《通典》当中“若当家之内有官爵及少口分应受者,并听回给,有剩追收”的记载是一致的。《大谷文书》中还有一件请田文书:
牒感洛家有一丁一中口分(下缺)
收授次伏望支给请处分谨牒
开元廿九年十一月 日武城乡勋官王感洛牒
付司元宪示
十五日(此处有高昌县印)(下略)
这件文书至少说明了进丁需田户可以请受田地。以上三件文书,充分说明在当时唐帝国偏远的高昌,均田制确实施行过。边疆尚且如此,均田制在内地的施行,更是没有疑义了。前两件文书其实是一种退田文书,并且由此我们知道,在唐代均田制施行时期,退田是有书面文书的,至少在西州是这样。它的形制,是先写里之名,然后写退田者姓名退田理由(剩退死退)面积田的种类(常田部田秋潢田)所在地和四至。
在《大谷文书》中,还有给田文书76件,现将2604号抄录如下:
康子死退壹段贰亩常田城里廿里高宁(下略)
给史尚宾元
一段壹亩部田城东五里左不渠(下略)
给史尚宾元
壹段贰亩部田城西柒里白渠(下略)
给唐忠
思纳死退一段壹亩部田城西一里马(下缺)
一段壹亩部田城西七里(下缺)
这件文书当中“给史尚宾元,给唐忠”三行字的书写字体完全与其他行不同,并且在字旁点有朱点,当是官府书写或勘验的标记。这件文书还说明:在当时的高昌,不仅有退田,还有还受。史尚宾和唐忠就是从官府手中得到了别人退下的田地,这类文书为均田制在当地曾实施过提供了有力证据。
在吐鲁番发现的文书中,还发现了欠田文书,共计33件。这是因为吐鲁番地域狭窄,没有太多的土地使当地老百姓按照唐朝开元二十五年令规定数额来分配,故有此类文书的产生。如《大谷文书》2891号:
令狐思慎丁欠常田二亩康敬忠丁欠常田一亩部田二亩
赵虎吉丁欠常田二亩部田一(下缺)
张希丁欠常田四亩曹怀子老一丁欠常田一亩半
欠田文书的形式,在其他《大谷文书》中也是一样的。在吐鲁番是如此,在国内其他地方亦应变化不大。所以它的形式,也应是一种固定格式,有点像公文。它的形式如下:
开头填写乡名,乡内欠田户的户等以及欠田丁中的总数。
其次填写欠田户等,即第九等户第八等户。
列举欠田户的户主姓名以及户内的丁中数。
在户主姓名户内丁中数下面填写欠田的田地种类(常田或部田)和面积。
末尾在把乡名和上面列举的欠田户等即欠田丁中的总数填上。
最后把填写文书的负责人姓名和呈报县衙的牒文写上去。
令人不解的是,在《大谷文书》中,也发现了永业田的退田记录,现抄录一段如下:
户张师训剩退一段三亩永业田部田叁易 城东四十里柳中县(下略)
户张阿苏剩退一段壹亩永业常田 城西拾里武城渠(下略)
一段三亩永业常田城东四十里柳中县(下略)
《通典》:“诸永业田皆传子孙,不在受授之限,即子孙犯除名者,所承之地亦不追。”而在吐鲁番,永业田有剩田可以追收,身死后要追收永业田,有人认为这是一种变通,与吐鲁番土地十分狭窄有关。据学者研究,在吐鲁番,变通的授田额是“常田十亩,部田六亩”。即一丁男只有10亩的地可授,为唐均田令标准额的十分之一。尽管如此,在当时的西州仍然十分严格地执行着均田令,只是在授田数目上有所变通罢了。均田令的严格执行,为唐朝在西域的强大政权提供了有力的物质保障。据日本学者研究,在西州,均田令的执行有一套严密的程序,如果一丁男的受田不足10亩,里正就把他列为欠田户,制作欠田文书,记载该户内的丁中数和欠田额,呈请县衙给田,其手续如下:
首先制作退田文书,写上退田地段,以供10月后收授土地之用。制作退田文书的日期是4月。
县衙则以退田文书为资料,制作给田文书,以备给用。
经过里正之手整理好的载有欠田者的欠田文书,连同按户填写的给田申请书一并呈交县衙。
10月以后,县衙根据给田申请书,选定受田人。经县令批准后,县令本人在给田文书上亲笔填写受田人姓名,然后给田。
各个乡则制作底册(田籍文书),写上受田户的户主和户内丁中等人的姓名年龄以及受田地段的所在地面积等,归档以备核查。
结束全部给田事物后,有各乡里正写成给田收据,联名向县衙提出,保证全部手续并无差错。
从吐鲁番文书中授田的情况来看,《通典》中记载的大唐开元二十五年田令,实际上是国家允许授田的最高限额,而不是实际授田数。如果占田逾制,则国家干预没收。而吐鲁番战事频繁,死退田地较多,故有退田给田文书,但数额较小。达不到应受田额者,可以请授,但每户实际的田地数额与应受田额相差很大,表明其所占有的田地很可能就是自家的土地,而通过手实和户籍变成了官府的授田,这就是马端临在《文献通考》中所说的“因民之在田者而均之”。尽管当时的西州是个弹丸之地,但通过对西州均田制的执行情况的分析,我们至少可以得出以下结论:在均田制的施行过程中,各地的情况是不一样的,在执行的中间有所变通。既有严格的程序,又有符合本地实际情况的授田数额,而不是一刀切。
从上述文书可以看出,均田制虽然施行了,但决不是平均分配土地,看似国家土地所有制的均田制,实际上仍然是土地私有制,但是农民也因此而得到了一部分土地,生活较为稳定,政府也有了赋税收入。均田制在制度层面上保证了农民的土地所有权,即便是在偏远的西州也是如此。在唐前期,均田制在很大程度上抑制了豪强的土地兼并,这也是盛唐开元盛世产生的一个极其重要的原因。
[参考文献]
[1]唐・杜佑.通典[M].北京:中华书局,1984.
篇3
关键词：信用证；拒付；单证；瑕疵
中图分类号：F833
文献标识码：A 文章编号：1002－0594(2006)02-0082－05 收稿日期：2005－10－18
单据表面与信用证条款不符，或单据之间表面互不一致，即为单证不符。银行在审单过程中，发现单据存在瑕疵，应根据UCP500的规定予以拒付。正如日本著名学者我妻荣所指出的那样：“最近社会情况显著变化的结果，在这一合理的体系中所收纳的各个法律，在适用于新的社会现象时，时常发生同现时的新的伦理观念相矛盾的结果。”[1]
开证行在信用证审单的过程中，根据UCP500的规则进行操作，时常与现时的一些新的理念发生矛盾。银行也明知一些新的理念具有其一定的合理性，但是，基于信用证业务的特殊性和UCP500所形成的规则的惯例性，开证行必须依据UCP500所形成的惯例审单，并按照UCP500的规定对单证是否拒付作出独立的判断，以降低银行在信用证交易中的法律风险。
一、联系申请人并不意味申请人有拒付权
在单证不符的处理问题中，不少人对银行的审单责任存有误解：有的认为银行凭假单据付款，应由银行承担责任；也有人引用UCP500的规定，认为银行可以联系申请人，即可依申请人付款意愿行事，作为申请人拒付的渠道；或者认为出现单证不符，银行有义务联系申请人，不须受益人参与；还有人认为UCPP500第14条c款的规定为“拒付以开证申请人为准”的观点给予了一定的支持。①
但是，“可以自行确定联系申请人，请其对不符点予以接受。”是否就表示信用证的拒付以开证申请人的意志为准?目前尚无定论，所以，各国在审单业务中仍各持己见。目前，国内银行的一般做法是：初审单据找出较明显的不符点，批注在来单通知书上，连同单据交开证申请人，并请其告知开证行对不符点单据的处理意见，据此开证行决定是否对外拒付。采用此方法主要基于以下几方面考虑：第一，大大减少对外拒付的次数，从而维护开证行良好的对外形象。只有在申请人拒受时，开证行才对外拒付，申请人接受时，即使单据存在瑕疵开证行也不对外拒付。第二，手续减化，银行工作量减少。因为审单以申请人为主，减少了银行审单工作量；拒付次数减少，减少了银行办理对外拒付手续的工作量。第三，开证行可降低其对外承兑或付款后，申请人不予偿付的风险，及时取得报酬。因为开证行是严格按开证申请人的指示来决定是否拒单的。第四，将拒付与否的决定权交给申请人，较受申请人欢迎，有利于增进银贸感情。然而，我们认为，上述做法的优点却正是开证行的风险所在，而且也不符合国际惯例。理由有三：
第一，由申请人决定是否拒付只是使开证行处于一种不确定状态，却丝毫未降低其风险。因为开证行风险的降低是建立在申请人接受不符单据的决定不变的基础之上的。如果申请人接受不符单据的决定始终不变，开证行对外承兑或付款不会有风险；但如果申请人在开证行承兑或付款后改变了决定，认为应当拒付，则开证行的处境就十分难堪。例如在国际商会中国国家委员会所处理的ICCCR001号案件中，②国际商会中国国家委员会银行委员会认为：本案十的开证申请书只规定“(申请人)保证在单证表面相符的条件下办理有关付款承兑手续”，而未提到“即使单据存在不符，只要申请人同意接受单据，开证行应依申清人指示办理付款”。故此合同未免除开证行审单责任。而根据法律的“诚实信用原则”，民事关系一方应将其已知的对交易有重大影响或与对方当事人有重大利害关系的事实告知对方。据此，开证行应该审单并将合理的不符点通知申请人。未尽此责，开证行应当承担一定责任。当然，此案中申请人接受单据并同意承兑，开证行据此对外承兑，申请人也应负一定责任，如开证行与申请人签署了信托协议，规定开证行将收到的单据以信托方式转交给申请人，并委托其代行或单独履行审单责任，开证行在这种情况下可以免除审单责任。[2]，可见，这种情况并非少见，因为申请人做出拒付与否决定的依据很大程度上并不在于单据本身，他考虑更多的是货物本身和市场行情等因素：一旦这些因素发生变化，出于自身利益的考虑，申请人便会拒绝付款赎单，损失只能由开证行自行承担。因为根据开证申请书的约定，拒收不符单据是申请人的权利。实务中，开证行为防患于未然，往往与申请人约定：由此可能产生的一切后果由申请人承担。[3]
第二，将不符单据提前放给申请人往往会给开证行带来风险，损害开证行的信誉。受益人按信用证规定将全套单据提交给开证行，在开证行审核单据、兑付货款前的这段时间，开证行作为受益人的受托人有责任保管单据。因此，开证行必须对这期间单据的残缺、改动或损坏等负责。开证行在占有单据期间，不得擅自处置单据。如果开证行认为单据有不符点，就更不应该将单据正本寄交申请人，即使开证申请人宣称他需要检验货物，开证行也不应擅自做主。因为一旦将不符单据交给了申清人，开证行将失去对单据的控制，又如何负责呢?而UCP500第14条e款规定：如开证行未能代为保管单据听候处理或退回交单行，将无权宣称单据与信用证条款不符。实践中不排除这种情况：中清人拿到单据后立即提走货物，但却为了拖延付款时间而要求开证行对外拒付。而开证行考虑到与申请人的关系，便在不掌握单据的情况下对外拒付。这种做法有时会奏效，但万一被发现，则开证行非但要对外支付本金加利息，而且信誉也会受到损失。
第三，UCP500授权开证行自行联系申请人并非表示由申请人决定是否对外拒付。对UCP500第14条c款应如何理解，国内确实存在不同意见。有人甚至认为该款规定有降低受益人保证单证一致的责任。[4]对此，我们却有不同看法。我们认为，该款所规定的是开证行的一项权利而不是义务，即：如果开证行审单时发现有不符点，它有权直接建议开证申请人加以接受，但它也有权不这样做。开证行将单据和自己的审单意见交给申请人，只是为了征求意见，多获得一种参考，但最终决定权仍掌握在开证行手中。所以，该款规定只是为了便利贸易而赋予开证行一项权利，由此而认为申请人有对外拒付的决定权是对该款规定的曲解。
二、拒付权是开证银行的权利
审单和决定接受与否，是开证行的工作和责任，也是开证申请人申请开证时授予开证行的一种权利。香港信用证专家张林祥认为，决定是否拒收单据是银行的事情，如果单据确实存在应予拒收的不符点，银行决定拒收是其权利，如果银行作出了错误的判断，
将对受益人和开证申请人负不当拒收的责任。[5]但银行可能由于业务上的习惯作法或其他考虑通知开证申请人不符点。在实际业务中，开证行为了避免和减少日后发生纠纷，一般都会采取变通的方法，将单据和自己审单的意见交给开证申请人，征求意见，但决定权仍在开证行。在我国进口业务中，必须高度重视上述情况，因为国外不法商人搞假单据对我进行诈骗的案件不断发生。除了应加强客户资信调查工作和在合同中规定由国外比较著名的公证机构进行装船前检验和监装等之外，如果发现国外单据的真实性有值得怀疑的地方，根据国外的经验，找开证行是不能解决问题的，申请人应将可疑之点以书面形式向发地法院，要求法院下达止付令，通知开证行暂缓付款，只要疑点的理由比较充分，这条路是比较可行的。
UCP500第14条c款规定：“如开证行确定单据表面与信用证条款不符，它可以自行确定联系申请人对不符点予以接受。但是，不能藉此延长第13条b款规定的期限。”此款规定是UCP500新增的，这一条所规定的是开证行的一种权利而不是义务责任，即如开证行审单时发现有不符点，它有权直接建议申请人加以接受，但它也有权不这样做，即并非有责任一定要这样做；如果他这样做了，受益人和议付行不得提出异议，例如要求开证行退回存在不符点的单据，以便受益人自己处理货物。因此，UCP500这一新增规定其目的是为了保护开证行在做了上述处理之后，不会遭受来自受益人和议付行的反对，丝毫没有降低受益人必须保证单证一致的责任。另外，此条规定确定了银行对受益人责任的独立性。这样规定，更突出了开证行作为一个独立的付款人。从此条可以看出，开证行不是作为申请人付款的向导人而与申请人联系，这样的做法才是正确的。反之，如果允许开证行为了与申请人在不符单据上做联合拒绝之目的而去联系申请人是不正确的。这一条的含义就是要求开证行自己作出决定是付款还是拒绝接受单据。另外，根据国际商会第511号出版物的精神，开证行还可联系受益人使可以补救的不符点获得及时的改正，这完全体现了开证行对受益人付款承诺的独立性。它不依申请人的付款意愿行事，而是按自己的决定对符合信用证条款的单据付款或对不符单据的拒付，维护了信用证承诺的完整和独立，也符合银行介入国际贸易结算方面人的初衷。无论开证行联系申请人请其撤销不符点，还是联系受益人，请其把可以改正的不符点改好，都应在不超过?个工作日这一合理时间内办理完毕。因为超过7个工作日，开证行就不能再向交单行或议付行提出拒付，银行这样做正是体现了国际商会制订统一惯例的精神。从UCP500第14条e款可以看出，UCP500加重了银行在审核单证方面的责任，考虑到当前信用证业务中银行拒受单据比例较高，严重影响了信用证制度的可靠性，故UCP500采取加重银行责任的原则也有其商业合理性。但是，过分地或将不合理的责任或风险强加于有关银行，也是违背UCP500初衷的。有这样一个案例：[6]
[案例]印度卖方向瑞士买方出售乙基醇，信用证由瑞士一家银行开立，经一家印度银行通知。印度银行不顾单证不符的事实对卖方付款，并指示其分行向伦敦的偿付行提供担保索偿，但被拒绝，由于货物易腐，瑞士银行以印度银行的名文提货存仓。由于瑞士银行没有保存单据听候寄单人处理或将单据退还寄单人，苏黎士商业法庭判决瑞士银行此行为违背了UCP500规定。瑞士银行以必要时为抗辩理由，但联邦法院以所适用的UCP500在这方面的规定相当清楚为由，支持商业法庭判决。
显然，这一判决所体现的精神是十分符合UCP500的有关规定。
虽然国内立法方面对此问题至今仍无明文规定，但从法院其对有关案件的判决中，可见国内法院的判决认同了“开证行享有拒付权”的观点。“厦门北方公司诉福建兴业银行厦门分行信用证案”一案，就颇具代表意义。
[案例]本案中，厦门北方公司在得知单据存在不符点后，立即向福建兴业银行厦门分行(以下称厦门兴业银行)表示愿意接受不符单据，而厦门兴业银行亦表示“单据留存我行听候你方的处理。”双方还为此进行积极协商。终因协议未成，厦门兴业银行将全套单据退还寄单行，厦门北方公司则蒙受了巨额损失。于是，厦门北方公司诉至法院，要求判令厦门兴业银行赔偿。其理由是：既然厦门兴业银行提出“单据代为保存听候处理”，也就意味着其丧失了自主处置单据的权利，厦门兴业银行已将是否接受不符点的主动权全部让渡给上诉人(即厦门北方公司)。但是，上诉人在表示接受不苻点后，厦门兴业银行仍对内拒不交单，对外拒不承兑或付款，是一种违约行为，违反了双方约定适用的UCP500规则。对此，法院并未表示认同，一审驳回，二审仍认为理由不足，不予支持。而且，福建省高级人民法院在其二审判决书中写到：“在申请人厦门北方公司无力付款赎单的情况下，厦门兴业银行按照交单行的提示，退单拒付，其行为不违反UCP500的规定，开证申请人虽然接受单证不符点，但其要取得单据，必须付清信用证项下款项，否则一旦开证银行对外接受不符点，将承受收不到贷款风险，开证银行为避免风险，做出退单的决定，并无不当，因此，开证银行厦门兴业银行不对厦门北方公司的有关损失承担责任。”
显然，在该案中，法院认为开证行厦门兴业银行以自己的意见为准，作出拒付是完全正当的。这一判例标明了国内司法机关对开证行拒付权的认可。
三、拒付权应由银行独立行使
我们认为，根据UCP500的规定③，拒付是银行可以独立行使的权利，银行无须征求开证申请人的意见，即可以根据自己的独立判决，决定拒付。其理由如下：
首先，这是UCP500赋予开证行的权利。在审单问题上，UCP500并未就开证行与开证申请人不一致时以谁为准加以明确，只是对审单的做法、要求和标准等作了一系列规定。但是，我们认为，仅从这些规定就可看出“拒付权应由银行独立行使”的意图。
UCP500第13条确立了单据表面相符的审单准则。④该条包含了三层意思，即：第一、银行具有合理小心审核单据的义务；第二、银行的审单范围是信用证上规定的所有单据；第三、银行的审单标准是单证表面相符、单单表面相符。UCP500第14条b款确立了开证行独立审核单据的义务。⑤处于信用证业务各个环节中的银行，不论是开证行还是其指定银行，都应当独立履行审核单据的职责，仅以单据为依据确定是否与信用证条款相符，而不应考虑任何外部因素。对于开证行来说，它认为单据与信用证不符只能基于自己对单据的判断，开证申请人作为未来的付款赎单人，其审单意见虽然与开证行切身利益相关――两者意见的不一致可能导致事后开证行无法及时得到偿付。但是，开证行却不能因此而摆脱
独立审单的责任，将开证申请人的意见作为自己的最终结论。相反，开证行必须认真审核单据并作出自己的判断。显然，无论是从审单准则考虑，还是从独立审单义务人手，当开证行与开证申请人在审单中意见不一致时，UCP500的精神就是拒付权应由银行独立行使。
其次，与开证行的审单和付款义务相对应，开证行有权行使拒付权利。审单义务是依据开证协议而产生的。开证协议作为开证行与开证申请人之间的合同，一经成立就具有法律效力，对双方都有拘束力。虽然各银行的协议格式有所不同，但协议中都会约定：开证申请人(买方)在接到开证银行的赎单通知后，应及时到银行履行承兑手续或付款赎单；开证申清人(买方)在赎单前有权检验单据，如发现单证不符，有权退单拒付；当开证银行错误地收下与信用证的规定不符的单据时，开证申请人(买方)也有权拒绝赎单，同时，也可以照样付款赎单，另行要求开证银行赔偿由此引起的损失；在开证银行错误地将符合信用证规定的单据当作不符合规定的单据退单拒付时，开证申请人(买方)有权对开证银行提出责问和赔偿损失要求。[8]也就是说，开证行对任何不符单据的接受都不能使他从开证申请人(买方)处收回已凭单付出的款项；开证行对合格单据的拒付，将会使自己承担由此而造成的损失，甚至会对开证申请人(买方)作出赔偿。鉴于此，开证行必然要小心审单，以保证自己及时收回垫款，避免给自己带来不必要的损失。既然审单是开证行的义务，那么开证行就必须履行。而对不符单据的拒付是开证行履行审单义务的一项结果，是开证行的正当权利。
再次，拒付权应由银行独立行使是国际上的通行做法。国外的信用证业务发展比较成熟，在审单问题上较一致的观点是：当开证行与开证申请人不一致时，开证行可以不顾开证申请人的批准而只按原信用证规定办事，开证申请人不能强迫开证行接受存在不符点的单据，开证行为了保护自身利益，应有依客观情况决定的自由。但是，当这种不符确实不致有害于开证申请人，而开证行又希望申请人接受不符单据时，开证行可以征求开证申请人的意见。当然，决定权仍在开证行手中，除非已得到申请人明确的授权。因为对开证行来说，在决定放弃对不符单据的拒付权而对受益人付款之前，取得开证申请人的授权是重要的，任何先斩后奏的作法都只会使自己处于不确定的境地，可能会一方面有责任对受益人付款，而另一方面却得不到开证申请人的偿付。例如，在1977年Chase Manhattan Bank v.Equibank案中，开证行放弃了拒受过期提交的单据的权利，但其效力却不能及于未予同意的开证申请人，因为银行未按信用证规定办事，无权从申请人处获得偿付。[9]所以，只要没有明确授权，开证行就应自己掌握拒付的决定权。
在具体操作上，当需要以开证申请人的意见为准时，则由开证申请人明确授权开证行接受有不符点的单据。开证申请人的这种明示授权一般被认为是对信用证进行修改，而受益人提交不符单据被认为是请求修改信用证。当然，开证申请人为了保护自身利益，也不是草率地声明他放弃了拒付不符单据的权利，而是从严格的法律意义上考虑，向开证行或受益人表明他同意对某些特定不符点的单据付款，因为这将意味着信用证中规定的有关条件失去效力，一旦后来经审核又发现新的不符点时，就会发现自己难于再行拒受。可见，国外在审单问题上已找到了“拒付权应由银行独立行使”的行之有效的做法。特别是将申请人对不符点的接受，视为对信用证的修改，确实可以从一定程度上对开证行起到保护作用。
综上所述可知，要真正维护信用证各方当事人的利益，就要正确理解信用证结构特点，在审单过程中以申请人的意见为参考，由开证行自己掌握是否对外拒付的决定权。
注释：
①UCP500第14条c款的规定是：“如开证行已确定单据表面与信用证条款不符，它可以自行确定联系申请人，请其对不符点予以接受。”
②某公司向某银行申请开出了一份远期信用证，在开证申请中申请人有如下声明：“一、我公司同意贵行依照国际商会第500号出版物办理该信用证项下一切事宜，并同意承担由此产生的一切责任。……三、我公司保证在单证表面相符的条件下办理有关付款/承兑手续。如因单证有不符之处而拒绝付款，我公司保证在贵行单到通知书中规定的日期之前将全套单据如数退还贵行并附书面拒付理由，由贵行按国际惯例确定能否对外拒付。如贵行确定我公司所提理由不成立，或虽然成立但我公司未能退还全套单据，贵行有权主动办理对外付款，并从我公司账户中扣款。”开证行在接到受益人提交的单据后，将单据较交给申请人，中请人同意对外付款，开证行对外付款后，申请人未能及时偿付开证行，外证行遂申请人。
③UCP500第14条b款规定：“开证行及/或保兑行(如有)，或代具行事的指定银行，收到单据时，必须仅以单据为依据，确定单据是否表面与信用证条款相符。如单据表面与信用证条款不符，可以拒绝接受。”
④该条规定：“银行必须合理小心地审核信用证上规定的一切单据，以便确定这些单据表面是否与信用证条款相符合。单据之间表面不一致，即视为表面与信用证条款不符，信用证上没有规定的单据，银行不予审核。如信用证含有某些条件而未列明需提交与之相符的单据者，银行将认为末列明此条件，对此不予理会。”
⑤该款规定：“开证行及／或保兑行(如有)，或代其行事的指定银行，当收到单据时，必须以单据为依据，确定单据是否表面与信用证条款相符。”
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篇4
关键词：非诉讼纠纷；多元化；矛盾纠纷解决机制
中图分类号：
F2
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2013）20-0033-02
目前，我国经济社会发展呈现新的阶段性特征，既是“黄金发展期”，又是“矛盾凸显期”。直接反映到诉讼阶段的矛盾纠纷呈上升趋势，给作为审判机关的法院造成很大的压力。单纯依靠诉讼手段调节越来越多、越来越复杂的矛盾纠纷，不但法院难以承受，而且处理效果不尽理想。2009年，最高人民法院公布《关于建立健全诉讼与非诉讼相衔接的矛盾纠纷解决机制的若干意见》（以下简称《若干意见》）来完善诉讼活动中多方参与的调解机制，为促进基层法院多元化纠纷解决机制的发展提供了现实的理论指导。
1 多元化纠纷解决机制概述
多元化纠纷解决机制是指在一个社会中，诉讼和非诉讼纠纷解决方式各以其特定的功能和特点，结成一种互补的、满足社会主体多样需求的程序体系和动态的运作调整系统。多元化纠纷解决机制可以分为两大类：一类是诉讼的方式，一类是诉讼以外的方式，即非诉讼纠纷解决（英文表示Alternative Dispute Resolution，缩写为ADR），这一概念源于美国，原来是指本世纪逐步发展起来的各种诉讼外纠纷解决方式，现已引申为对世界各国普遍存在的诉讼制度以外的非诉讼纠纷解决程序或机制的总称。这一概念既可以根据字面意义译为“替代性纠纷解决方式”，亦可根据其实质意义译为“审判外（诉讼外或判决外）纠纷解决方式”或“非诉讼纠纷解决程序”、“法院外纠纷解决方式”等。ADR是一个理论与实务（实践）紧密结合的领域，也是一种历史和文化研究的课题。
《若干意见》结合我国法治实际与ADR的法治理念，明确“建立健全诉讼与非诉讼相衔接的矛盾纠纷解决机制的主要目标是：充分发挥人民法院、行政机关、社会组织、企事业单位以及其他各方面的力量，促进各种纠纷解决方式相互配合、相互协调和全面发展，做好诉讼与非诉讼渠道的相互衔接，为人民群众提供更多可供选择的纠纷解决方式，维护社会和谐稳定，促进经济社会又好又快发展。”分别从任务要求、如何促进非诉讼纠纷解决机制的发展、如何完善诉讼活动中多方参与的调解机制、如何规范和完善司法确认程序以及加强工作管理等方面进行了规定。
作为承受矛盾纠纷最直接的基层人民法院，《若干意见》明确了“为有效化解行政管理活动中发生的各类矛盾纠纷，人民法院鼓励和支持行政机关依当事人申请或者依职权进行调解、裁决或者依法作出其他处理。”因此，思考如何在实践中进一步健全诉讼与非诉讼相衔接的多元化纠纷解决机制，对于构建和谐社会，满足人民群众对司法工作的新要求新期待就显得尤为重要。
2 满洲里法院对多元化纠纷解决机制的初步探索
满洲里法院连续多年被满洲里市委、市政府评为维护社会稳定工作实绩突出集体、工作先进集体、社会治安综合治理工作先进集体等，主要领导也被自治区政法委评为工作先进个人。这与满洲里法院在构建多元化纠纷解决机制工作中的有益探索有密不可分的关系。具体举措总结为以下两点：
2.1 以发挥审判职能作用为中心，积极做好矛盾纠纷化解工作
满洲里法院从立案、审查、受理、开庭、调解、判决、送达以及优质服务、强化法官职业道德各环节入手，用有效的制度进行规范和约束，使所判决的案件经得起检验。
2.1.1 强化立案调解功能
发挥立案庭分流矛盾纠纷“第一关口”的作用。满洲里法院加大诉前调解工作力度，对未经诉外调解程序的案件，积极引导当事人选择人民调解、行政调解或行业调解等诉外机制先行调解。2009年以来，受全球性的金融危机影响，满洲里商品房买卖纠纷案件激增，其中大量是集团诉讼。如：2011年3月16日，因满洲里市口岸房地产开发有限责任公司与被拆迁人未能达成拆迁协议，市建设局向法院递交强制拆迁申请书。这是《国有土地上房屋征收与补偿条例》公布实施后行政机关首次申请法院强制拆迁房屋的案件。此类案件敏感性强，对今后类似的案件还会起到引导性作用，因此，满洲里法院启动诉前调解程序，由法院副院长、立案庭庭长、办主任亲自接待拆迁人与被拆迁人，动之以情，晓之以法，努力为双方寻找利益平衡点。经多次耐心的调解，双方达成拆迁协议。满洲里法院通过对重点房地产开发企业提前介入进行调解，及时化解纠纷，避免了诉讼，带动了一大批类似案件的顺利解决。
2.1.2 完善诉讼调解制度
一是建立案件分类调解制度，对各类诉讼案件，根据案件类型特点，确定先行调解的案件范围。二是建立各环节的梯次调解制度，规范庭前调解、庭审调解、庭审后调解等环节。三是建立全面调解制度，各类一审案件，要坚持调解优先，力争以调解方式解决，努力实现定纷止争，将矛盾解决在当地，化解在萌芽状态；对于涉诉案件，原审判庭要与部门共同负责调解，通过解疑释惑做好息诉服判工作。通过上述工作方式，满洲里法院调解率达到70%以上，达到了以调解的方式定纷止争的目的。
2.1.3 推进执行和解工作
在执行和解工作中善于发挥执行和解的作用和优势，促使被执行人履行义务和缓解、化解矛盾纠纷。特别是涉及稳定、涉及发展的“执行难”案件，更是努力加强执行和解工作。2011年，满洲里法院执行和解案件达到109件，和解率为33.33%。
2.1.4 加强诉讼程序和环节中的全面调解
一是加强行政诉讼协调工作，高度重视行政案件的协调和解工作，通过协调、和解实现案结事了。2011年，经法院协调，行政案件撤诉率达55%，超过半数的行政案件以撤诉的形式结案，化解了官民矛盾，不但维护了当事人的合法权益，也推进了依法行政和社会和谐稳定。二是加强刑事自诉案件、轻微刑事案件、刑事附带民事案件的调解工作，从保障被害人合法权益出发，引导被告人与被害人或其亲属就民事赔偿部分达成和解、调解协议，使受害人或其亲属得到最大限度的赔偿。2011年，满洲里法院刑事附带民事案件71件，调解率达到了100%，努力将矛盾化解在了最基层。
2.2 注重建立健全多元化纠纷解决机制，科学布局涉诉工作
在多元化纠纷解决机制建设中，满洲里法院努力充当主力军、推动者，加强对人民调解、行政调解的法律指导，积极推动建立“大调解”工作格局。同时，积极参与全市敏感案件的调解、化解工作，与各职能部门一起共同做好民调工作。如：以扎赉诺尔区中蒙医院为被执行人的案件，涉及22个申请人，标的额达2700余万元。自2005年受理后一直未能执结，当事人怨气很大，多处上访，被自治区列为督办案件。为寻求妥善的解决方案，法院的同志多次前往实地了解情况，积极与扎区卫生局、区政府、市卫生局、市政府等单位协调，先后两次向满洲里市政法委提交解决此案的书面报告，多次向市委书记、市长汇报，寻求支持。在市委市政府的支持下，最终做出了以评估价分期偿还债务的决定。经过耐心的思想工作，申请人在得到部分执行款后，同意了此方案。该案不仅得以顺利解决，而且为扎区百姓留下了社区医疗网点。通过满洲里市法院全体工作人员的努力，2011年全年排查出38件存在上访隐患的案件，均已息诉罢访。在市委、市政府的支持下，建立了政府司法救助金，对涉诉弱势群体开展救助，化解了矛盾。
3 关于完善满洲里市多元化纠纷解决机制的思考
根据《若干意见》精神和中央政法委等16部委联合印发的《深入推进矛盾纠纷大调解工作的指导意见》中有关构建人民调解、行政调解和司法调解三调联动的大调解格局的具体指导意见。构建诉讼与非诉讼相衔接的矛盾纠纷解决机制要紧紧依靠党委领导、政府支持、多方参与、司法推动，通过推动各种纠纷解决机制的组织和程序建设，建立健全诉讼与仲裁、行政调处、人民调解、商事调解、行业调解以及其他非诉讼纠纷解决方式之间的衔接机制。促进各种纠纷解决方式相互配合、相互协调和全面发展，为人民群众提供更多可供选择的纠纷解决方式，维护社会和谐稳定。
根据上述指导思想，笔者提出如下几点完善措施：
3.1 提高认识，加大宣传力度
一是提高全社会对建立和完善诉讼与非诉讼相衔接的矛盾纠纷解决机制重要性的认识。思想是行动的先导，实践是理念的体现。我们要充分认识人民调解等非诉讼纠纷解决模式具有的化解民间纠纷、维护社会稳定不可替代的作用，增强全党全社会对加强人民调解工作、完善诉讼与非诉讼相衔接的矛盾纠纷解决机制的责任感和使命感。二是要加大宣传力度，发挥广播、电视、报刊等新闻媒体作用，宣传介绍仲裁、人民调解等非诉解决方式经济、方便、快捷、对抗小的优势，引导当事人优先选择非诉解决方式解决纠纷，转变“解决纠纷就要打官司”的观念，从而分流诉讼案件、减轻法院的审判压力。
3.2 以“三调联动”为平台，完善“大调解”工作格局
按照党委领导、政府支持、多方参与、司法推动的思路，坚持齐抓共管，形成合力，实现人民调解、行政调解、司法调解“三位一体”的“大调解”格局。党委、政府把贯彻落实多元化纠纷解决机制纳入综治领导责任制范畴，纳入党政领导落实综治工作绩效档案内容，纳入行政机关效能监察和公务员考核体系，积极探索党委政府统一领导，成立党委、政府“三调联动”工作领导小组，由某部门（如综治委）牵头，负责统一组织、协调、指导本市的“三调联动”工作，并对该项工作进行宏观部署、政策调研、综合协调、检查指导，注重领导带动在非诉讼纠纷解决机制工作中的作用。人大加强对非诉讼纠纷解决机制落实情况的监督，深入开展调查研究，定期组织人大代表对非诉讼纠纷解决机制进行视察检查，督促指导，总结推广有益的经验做法。行政机关依照法定职能，积极主动参与纠纷解决，明确责任，研究制定本部门受理相关纠纷的操作规程，做到有事必调，调必有果，限期解决，登记在案，对重大或疑难纠纷实行听证制度，确保调解或裁决公平公正。司法机关积极做好参与、监督和支持工作，通过多种形式培训人民调解员，提高人民调解员的法律素养和业务技能。对人民调解工作具有指导作用的案件，及时邀请人民调解员旁听审理，增强指导工作的针对性和有效性。
3.3 建立法院对人民调解工作的定期指导与沟通
满洲里市法院要积极推进全区法院开展的“千名法官下基层”活动和领导干部大接访活动，在这两项活动已取得阶段性成果的基础上，积极开展法官进社区、进企业，开展案件巡回审理和巡回指导，通过力量下沉和服务前移，建立完善司法服务网络、便民诉讼网络、纠纷化解网络，有侧重点地搭建工作平台，定期向基层调解组织提供典型案例、邀请基层调解组织人员参加旁听观摩或参与诉讼等手段，负责向人民调解员、人民陪审员、社区、企业负责人提供指导，提高基层调解人员依法解决纠纷的能力。
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篇5
(一)为了贯彻执行《企业会计准则》，规范商品流通企业的会计核算，特制定本制度。
(二)本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有从事商品流通的独立核算的企业，包括商业、粮食、物资供销、供销合作社、对外贸易、医药(石油、烟草)商业、图书发行等企业。
(三)企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。
本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。
(四)企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定。企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。
企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。
月份会计报表应于月份终了后8天内报出，年度会计报表应于年度终了后35天内报出。法律、法规另有规定的从其规定。
会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。
向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。
企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。
(五)本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。
(六)本制度自1993年7月1日起执行。
【章名】 二、会计科目
【章名】 (一)会计科目表一、资产类顺序号编号 名
称 页数1 101 现金
72 102 银行存款 7
3 109 其他货币资金 104 111
短期投资 115 121 应收票据
126 122 应收帐款
137 125 坏帐准备 158
126 预付帐款 159 129
其他应收款 1610 131 商品采购
1611 135 库存商品
1812 141 受托代销商品 2113
143 商品进销差价 2214 144
商品削价准备 2315 145 加工商品
2416 147 出租商品
2517 149 分期收款发出商品 261
8 151 材料物资 2719 15
5 包装物 2820 157 低值
易耗品 3021 159 待摊费用
3222 161 长期投资 3
223 165 特准储备物资 3524
171 固定资产 3525 175
累计折旧 3826 176 固定资产清理
3827 179 在建工程
3928 181 无形资产 4129
185 递延资产 4230 191
待处理财产损溢 43
二、负债类顺序号 编号 名称 页
数31 201 短期借款 4432
203 应付票据 4533 204
应付帐款 4534 206 预收帐款
4635 209 代销商品款
4736 211 其他应付款 4737
215 应付工资 4838 216
应付福利费 4939 221 应交税金
4940 225 应付利润
5141 229 其他应交款 514
2 231 预提费用 5243 24
5 特准储备资金 5244 251 长期
借款 5345 261 应付债券
5346 271 长期应付款 5
5
三、所有者权益类顺序号 编号 名称
页数47 301 实收资本 5648
311 资本公积 5749 313
盈余公积 5950 321 本年利
润 5951 322 利润分配
60
四、损益类顺序号 编号 名称 页
数52 501 商品销售收入 6153
507 销售折扣与折让 6354 511
商品销售成本 6455 517 经营费用
6556 521 商品销售税金及附加
6657 531 代购代销收入 6658
541 其他业务收入 6759 545
其他业务支出 6760 551 管理费用
6861 555 财务费用
6962 557 汇兑损益 706
3 561 投资收益 7164 57
1 营业外收入 7165 575 营业
外支出 72附注：
一、上列会计科目，企业没有相应会计事项的，可以不设。
二、企业可以根据实际需要，增设下列会计科目：
1.企业有调进外汇业务的，可增设“外汇价差”科目。
2.企业如发行一年期以下的短期债券，可增设“应付短期债券”科
目。
3.企业还有未包括在会计科目表内的其他资产和其他负债，可增设
有关会计科目进行核算。
三、企业还可以根据具体情况，设置一些表外科目，如“外汇收入”
“外汇支出”“外汇额度”“外商来料”“临时租入固定资产”等。
【章名】 (二)会计科目使用说明
第101号科目 现金
一、本科目核算企业的库存现金。
企业内部各部门周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或
单独设置“备用金”科目，不在本科目核算。
二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目;支出现金，借记有
关科目，贷记本科目。
三、企业应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证，按照
业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现
金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐款相符。
有外币现金的企业，应分别人民币现金和各种外币现金设置“现金日
记帐”进行明细核算。
第102号科目 银行存款
一、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机
构的存款，也在本科目核算。
企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、国际信用证存款等
，在“其他货币资金”科目核算，不记入本科目。
二、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金
”等有关科目;提取和支付存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科
目。
三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银
行存款日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔
登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记帐”应定期与“银行对帐单
”核对，至少每月核对一次。月份终了，企业帐面结余与银行对帐单余额
之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余
额调节表”，调节相符。
四、有外币存款的企业，应分别人民币和各种外币设置“银行存款日
记帐”进行明细核算，或增设“外汇存款”科目进行核算。
企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记
帐，并登记外国货币金额和折合率。所有外币帐户的增加、减少，一律按
国家外汇牌价折合为人民币记帐。外币金额折合为人民币记帐时，可按业
务发生时的国家外汇牌价(原则上采用中间价，下同)作为折合率，也可
按业务发生当期期初的国家外汇牌价，作为折合率。月份或季度、年度终
了，企业应将外币帐户余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外
币帐户的期末人民币余额。调整后的各外币帐户人民币余额与原帐面余额
的差额，作为汇兑损益处理。
外币现金以及外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法
记帐。
五、有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币取得的外币存款仍
应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额
，增设“外汇价差”科目核算。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民
币，借记本科目(××外币户)(同时登记外币金额和折合率)，按照调
剂价与国家外汇牌价的差额，借记“外汇价差”科目，按照实际支付的款
项，贷记本科目(人民币户)。用买入的外币购买物资、支付费用，应分
摊的外汇价差，借记有关物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目;用买
入的外币偿还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记
本科目;同时按偿还债务应分摊的外汇价差，借记“在建工程”“汇兑损
益”科目，贷记“外汇价差”科目。
在外汇调剂市场卖出的外币，减少的外币存款仍应按国家外汇牌价折
合为人民币记帐，实际取得人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额
，应区别不同情况处理：卖出的外币如为自调剂市场买入的，应冲销“外
汇价差”科目，如有差额，作为汇兑损益处理;卖出的外币如为其他来源
取得的，应作为汇兑损益处理。
企业如在外汇调剂市场购入外汇额度支付的人民币，也在“外汇价差
”科目核算。购入外汇额度再出让时，取得的收入应先冲减外汇价差，差
额部分列入汇兑损益。企业留成外汇额度调剂收入作为汇兑损益处理。
第109号科目 其他货币资金
一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在
途货币资金等各种其他货币资金。有境外往来结算业务的企业，发生的信
用证存款等，也在本科目核算。
二、外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行
开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，
借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票帐单
等报销凭证时，借记“商品采购”等科目，贷记本科目。企业将多余的外
埠存款转回当地银行时，根据银行的收帐通知，借记“银行存款”科目，
贷记本科目。
三、银行汇票存款是企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项
。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，
根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目
。企业使用银行汇票后，应根据发票帐单及开户行转来的银行汇票第四联
等有关凭证，经核对无误后，借记“商品采购”等科目，贷记本科目;如
有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回的款项，借记“银行存款”科
目，贷记本科目。
四、银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。
企业向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行，取得银行本票后
，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等
科目。付出银行本票后，应根据发票帐单等有关凭证，借记有关科目，贷
记本科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进帐单一
式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回的进帐单第一
联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
五、国际信用证存款是企业存入中国银行信用证保证金专户的款项。
企业向银行提交“信用证委托书”委托银行对境外供货单位开出信用证时
，根据开户行盖章退回的委托书回单，借记本科目，贷记“银行存款”科
目。收到境外供货单位信用证结算凭证及所付发票帐单，经核对无误后，
借记“商品采购”等科目，贷记本科目。接到银行收帐通知，将未用完的
信用证保证金余额转回银行结算户时，借记“银行存款”科目，贷记本科
目。
六、企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时如有
未到达的汇入款项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知，借
记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本
科目。
七、本科目应设置“外埠存款”“银行汇票”“银行本票”“国际信
用证存款”“在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行、银行汇
票、本票或国际信用证的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细帐。
第111号科目 短期投资
一、本科目核算企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的
有价证券，如各种股票、债券等，以及不超过一年的其它投资。
二、企业购入的各种股票和债券，按照实际支付的价款，借记本科目
，贷记“银行存款”科目。
企业购入股票，如在实际支付的款项中包括已宣告发放但未支取的股
利，作为应收款处理。企业应按照实际成本(即实际支付的价款扣除已宣
告发放的股利)，借记本科目，按照应收的股利，借记“其他应收款”科
目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
发放的债券利息和股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益
”“其他应收款”科目。
企业出售股票和债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目
，按照实际成本，贷记本科目，按未支取的股利，贷记“其他应收款”科
目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收
益”科目。
三、本科目应按短期投资种类设置明细帐。
第121号科目 应收票据
一、本科目核算企业因销售商品等而收到的商业汇票，包括商业承兑
汇票和银行承兑汇票。
二、企业收到商业汇票，借记本科目，贷记“应收帐款”“商品销售
收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，
贷记本科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”科目
，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。
三、企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额(即
扣除贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记
“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。如应收票据是
带息票据，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票面金额，
贷记本科目，按其差额部分借记或贷记“财务费用”科目。
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现
的企业收到银行退回的商业汇票和支款通知时，按所付本息，借记“应收
帐款”科目，贷记“银行存款”科目;如果申请贴现企业的银行存款帐户
余额不足，银行作逾期贷款处理，借记“应收帐款”科目，贷记“短期借
款”科目。
四、企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类
、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的
姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及
收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐
笔注销。
第122号科目 应收帐款
一、本科目核算企业因销售商品、材料、提供劳务等业务，应向购货
单位或接受劳务的单位收取的款项和代垫的运杂费以及企业采用托收承付
和委托银行收款结算方式委托银行收取的款项等。企业出口商品应收境外
客户和以外币结算的进口货款、利息、进口佣金、进口索赔等外汇帐款，
也在本科目核算，或增设“应收外汇帐款”科目核算。
二、企业经营收入发生应收款项时，借记本科目，贷记“商品销售收
入”“其他业务收入”等科目;收到款项时，借记“银行存款”等科目，
贷记本科目。发生的汇兑损益记入“汇兑损益”科目。
企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，借记本科目，贷记“银行
存款”等科目;收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
如果企业应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借
记“应收票据”科目，贷记本科目。
三、提取坏帐准备的企业，经确认为坏帐的应收帐款，借记“坏帐准
备”科目，贷记本科目;未提坏帐准备的企业，经确认为坏帐的应收帐款
，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，提取坏帐准备的企业，借
记本科目，贷记“坏帐准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记本
科目;未提取坏帐准备的企业，借记本科目，贷记“管理费用”科目，同
时借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、本科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细帐。
应收外汇帐款应分别“有证出口”、“无证出口”等并按国别客户设
户，同时记载原币及人民币。有证出口部分要分清即期、远期;无证出口
要分清d/a、d/p等。每笔出口帐款还须列明应收汇日期和实际收汇
日期。
第125号科目 坏帐准备
一、本科目核算企业提取的坏帐准备。
二、企业提取坏帐准备，借记“管理费用”科目，贷记本科目;冲销
坏帐准备，借记本科目，贷记“管理费用”科目。
发生坏帐损失时，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。
已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记“
应收帐款”科目，贷记本科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记“应
收帐款”科目。
三、本科目年末贷方余额反映已经提取的坏帐准备。
第126号科目 预付帐款
一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款，如预
付的商品采购货款、发放并应收回的农副产品预购定金等。企业按合同、
协议规定预付的外汇帐款和定金，也在本科目核算，或增设“预付外汇帐
款”科目核算。
预付货款情况不多的企业，也可以将预付的货款直接记入“应付帐款
”科目的借方，不设本科目。
二、企业按规定预付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目
。收到所购商品时，根据发票帐单等列明的金额，借记“商品采购”等科
目，贷记本科目。补付的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目;退
回多付的货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。发生的汇兑损益记
入“汇兑损益”科目。
三、本科目应按供应单位设置明细帐。
第129号科目 其他应收款
一、本科目核算企业除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各
种应收、暂付款项，包括：备用金、应收的各种赔款、罚款、存出保证金
、应向职工收取的各种垫付款项等。
二、企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目;收
回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。
实行定额备用金制度的单位，对于领用的备用金应定期向财会部门报
销。财会部门根据报销数领用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷
记“现金”或“银行存款”科目，报销数和拨补数都不通过本科目核算。
三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细
帐。
第131号科目 商品采购
一、本科目核算企业购入商品的采购成本。
购入商品包括国内采购、国外进口的商品。企业为了供应和销售给外
单位而购入的各种商品，不论是否进入本企业仓库，凡是通过本企业结算
货款的，都在本科目核算。企业购入的材料物资、包装物、低值易耗品等
，应在“材料物资”“包装物”“低值易耗品”等科目核算，不记入本科
目。
企业根据需要也可以将本科目改为“在途商品”科目，核算企业购进
的在途商品。
二、商品的采购成本确定如下：
1.国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价为其采购
成本。购进商品所发生的进货费用，包括购进出口商品到达交货地车站、
码头以前支付的各项费用和手续费，均作为当期损益列入经营费用。
2.企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分摊
的外汇价差和进口环节的各种税金。
进口商品的国外进价，一律以到岸价格(cif)为基础。如对外合
同以离岸价格(fob)成交的，商品离开对方口岸后，应由我方负担的
运杂费、保险费、佣金等费用，记入商品的进价;商品到达我国口岸目的
港后发生的费用记入经营费用。收入的进口佣金冲减进价，不易按商品认
定的，冲减经营费用。
3.企业委托其他单位进口的商品，其采购成本为实际支付给代
理单位的全部价款。
4.企业收购农副产品，其采购成本包括支付的收购价款、税金等。
三、企业购入商品，根据发票、帐单支付货款和各项费用、税金等，
按商品进货原价(有进货折扣与折让的，应扣除进货折扣与折让)，借记
本科目、“经营费用”等科目，贷记“银行存款”“应交税金”等科目。
采用商业汇票结算方式购入的商品，开出、承兑商业汇票时，借记本科目
，贷记“应付票据”科目。商品到达验收入库后，采用进价核算的商品，
按进价借记“库存商品”科目，贷记本科目;采用售价核算的商品，按售
价借记“库存商品”科目，按进价贷记本科目，按售价与进价的差额贷记
“商品进销差价”科目(售价低于进价时，应借记“商品进销差价”科目
，下同)。
购入商品在运输途中发生的毁损、短缺或溢余，不作为增减购入商品
的采购成本处理，应于发现时，通过“待处理财产损溢”科目核算，并应
查明原因分别情况进行处理。
四、本科目应按供货单位、商品类别等设置明细帐。企业经营进出口
商品的，可根据需要分别进口商品采购和出口商品采购进行明细核算。
五、本科目期末余额反映企业在途商品的采购成本。
第135号科目 库存商品
一、本科目核算企业全部自有的库存商品，包括存放在仓库、门市部
和寄存在外库的商品，委托其他单位代管、代销的商品，陈列展览的商品
等。委托其他单位加工商品、受托代销商品以及出租的商品，不在本科目
核算。
企业运往港口、车站、码头等候装船、装车的出口商品，如待运时间
较长，为加强管理，可在本科目内设“待运和发出商品”明细科目进行核
算。
二、企业的库存商品可以采用进价或售价进行核算。采用进价核算的
商品(如批发销售的商品)，应按商品进货原价(或实际采购成本，下同
)记帐。采用售价核算的商品(如零售商品)，应按商品的售价记帐，商
品售价与进价的差额，在“商品进销差价”科目核算。
三、本科目使用方法：
1.企业购入的商品，在商品到达验收入库后，应由“商品采购”科
目转入本科目：采用进价核算的商品，应按商品进价借记本科目，贷记“
商品采购”科目;采用售价核算的商品，应按商品售价借记本科目，按商
品进价贷记“商品采购”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进
销差价”科目。
对于月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的入库商品，按应付给
供货单位的价款暂估入帐：采用进价核算的商品，按暂估的进货原价，借
记本科目，贷记“应付帐款”科目;采用售价核算的商品，按售价借记本
科目，按暂估的进货原价，贷记“应付帐款”科目，按售价与暂估进价的
差额，贷记“商品进销差价”科目。下月初用红字冲回，以便下月付款或
开出、承兑商业汇票后，按正常程序通过“商品采购”科目核算。
年度终了，凡已转入库存和已作销售的进口商品，属于国外以离岸价
格成交、有应付未付国外运保费的，应先预估入帐，按存销的比例分别转
入本科目和“商品销售成本”科目，实际支付和预估的差额分别调整有关
科目。
2.企业销售发出的商品，借记“应收帐款”“应收票据”“银行存
款”等科目，贷记“商品销售收入”科目。结转商品销售成本时，采用进
价核算的商品，按先进先出、加权平均、移动加权平均、个别计价、后进
先出、毛利率等方法计算已销商品的销售成本，借记“商品销售成本”科
目，贷记本科目;采用售价核算的商品，平时可按商品售价结转成本，借
记“商品销售成本”科目，贷记本科目;月终，应按差价率计算法计算分
摊本月已销商品实现的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“商
品销售成本”科目。平时不随销售转成本的企业，月终分摊进销差价结转
成本时，借记“商品销售成本”“商品进销差价”科目，贷记本科目。
商品销售成本的计算和结转方法一经确定，年度内不得变更。
3.有委托其他单位代销商品的企业，应在本科目内增设“委托代销
商品”明细科目。企业将委托代销的商品发交受托代销单位，应按进价(
采用售价核算的商品按售价)借记本科目(委托代销商品)，贷记本科目
(有关明细科目)。收到代销单位报来的代销清单，应按销售金额借记“
应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目，按已扣代销手续费等，借
记“经营费用”科目，贷记“应收帐款”科目。收到代销单位汇来货款净
额，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。
4.企业委托外单位加工的商品，在发出库存商品时，采用进价核算
的商品，按商品进价借记“加工商品”科目，贷记本科目;采用售价核算
的商品，按商品进价借记“加工商品”科目，按商品售价与进价的差额借
记“商品进销差价”科目，按售价贷记本科目。商品加工完成验收入库，
采用进价核算的商品，按商品的实际加工成本(包括商品进货原价、加工
费用、加工税金等)，借记本科目，贷记“加工商品”科目;采用售价核
算的商品，应按加工完成新商品的售价，借记本科目，按商品实际加工成
本，贷记“加工商品”科目，按新售价与加工成本的差额，贷记“商品进
销差价”科目。
5.企业在清查盘点中发现的库存商品盘盈、盘亏、毁损，应按进货
原价记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，分别情况进行处理。
四、本科目应按商品种类、名称、规格和存放地点等设置明细帐。
企业经营进出口商品的，可在本科目内设置“库存进口商品”、“库
存出口商品”、“其他库存商品”等明细科目或设置相应的科目进行核算
。
第141号科目 受托代销商品
一、本科目核算企业接受其他单位委托代销或寄销的商品。企业代销
或寄销国外的商品也在本科目核算。
二、企业收到代销、寄销的商品，采用进价核算的，按接收价借记本
科目，贷记“代销商品款”科目。采用售价核算的，按售价借记本科目，
按接收价贷记“代销商品款”科目，按售价与接收价之间的差价贷记“商
品进销差价”科目。
接受的代销商品销售后，以收取手续费方式代销或寄销的商品，按售
价借记“银行存款”等科目，贷记“应付帐款”科目，同时，借记“代销
商品款”科目，贷记本科目;计算代销手续费收入并向委托单位支付代销
商品款时，借记“应付帐款”科目，贷记“代购代销收入”“银行存款”
科目。不采用收取手续费方式代销或寄销的商品，按售价借记“银行存款
”或“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目。结转商品销售成本
时，采用进价核算的，按接收价借记“商品销售成本”科目，贷记本科目
，同时借记“代销商品款”科目，贷记“应付帐款”科目;采用售价核算
的，按售价借记“商品销售成本”科目，贷记本科目，同时按接收价借记
“代销商品款”科目，贷记“应付帐款”科目。月份终了，已销代销商品
应与自营商品一并分摊进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“商
品销售成本”科目。
三、本科目按委托单位设置明细帐。
第143号科目 商品进销差价
一、本科目核算企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。
二、企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按售价借
记“库存商品”科目，按进价贷记“商品采购”“加工商品”“银行存款
”“应付帐款”等科目，按售价与进价之间的差额，贷记本科目。
采用售价核算的商品发生溢余，应按商品售价借记“库存商品”科目
，按进价贷记“待处理财产损溢”科目，按售价与进价的差额贷记本科目
。库存商品发生损失，按进价借记“待处理财产损溢”科目，按售价与进
价的差额借记本科目，按售价贷记“库存商品”科目。
采用售价核算的商品转为出租商品时，按进价借记“出租商品”科目
，按售价与进价的差额借记本科目，按售价贷记“库存商品”科目。
月末分摊已销商品的进销差价，借记本科目，贷记“商品销售成本”
科目。
三、已销商品应分摊的进销差价按以下方法计算：
差价率=月末分摊前“商品进销差价”科目余额&pide;(月末“库存商品
”科目余额+月末“受托代销商品”科目余额+本月“商品销售收入”科
目贷方发生额)×100%
本月销售商品应分摊的进销差价=本月“商品销售收入”科目贷方发
生额×差价率
企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可采用上月的差价率
计算分摊本月已销商品负担的进销差价。
为了真实反映库存商品和销售商品的进销差价，正确核算盈亏，年终
应对商品的进销差价进行一次核实调整。
四、本科目应按商品类别或实物负责人设置明细帐。
第144号科目 商品削价准备
一、本科目核算企业对库存商品预计可能发生削价损失而从成本中提
取的削价损失准备。
二、企业提取商品削价损失准备时，借记“商品销售成本”科目，贷
记本科目。冲销商品削价准备，借记本科目，贷记“商品销售成本”科目
。
销售商品时，按实际售价借记“银行存款”“应收帐款”等科目，贷
记“商品销售收入”科目。结转商品销售成本时，借记“商品销售成本”
科目，贷记“库存商品”科目(采用售价核算的商品还应于月末结转已销
商品应分摊的进销差价)。用提取的商品削价准备弥补商品削价损失(指
已销商品的售价低于进价的差额)，借记本科目，贷记“商品销售成本”
科目。
不实行商品削价损失准备的企业，发生的商品削价损失在当期损益中
直接体现。
三、本科目的贷方余额反映已提取尚未转销的商品削价损失准备。
第145号科目 加工商品
一、本科目核算企业自行加工或委托其他单位加工的各种商品的实际
成本，包括发出商品的进货原价、加工费用、加工税金及附加等。
二、企业发出加工的库存商品，按库存商品的帐面原价，借记本科目
，贷记“库存商品”科目(采用售价核算的商品，还应将加工商品应负担
的商品进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记本科目)。
支付委托加工商品的加工费用、税金及附加等，借记本科目，贷记“
银行存款”等科目。
自行加工商品发生的加工费用和应交纳的产品税或增值税、城市维护
建设税和教育费附加等，借记本科目，贷记“其他业务支出”“应交税金
”“其他应交款”等科目。
加工完成验收入库的商品，采用进价核算的，按加工前商品的进货原
价、加工费用、加工税金和教育费附加等，作为加工后商品的进价，借记
“库存商品”科目，贷记本科目。采用售价核算的，应按加工完成新商品
的售价，借记“库存商品”科目，按加工前商品的进货原价、加工费用、
加工税金和教育费附加等，贷记本科目，按其差额贷记“商品进销差价”
科目。
三、本科目按加工商品的类别、加工合同、加工批次、加工单位等设
置明细帐。
第147号科目 出租商品
一、本科目核算企业附带经营租赁商品业务而租出商品的进货原价。
出租商品业务不多的企业，出租商品可在“库存商品”科目核算，不
设本科目。
二、本科目设置以下两个明细科目：
1.出租商品原价;
2.出租商品摊销。
三、出租商品时，借记本科目，贷记“库存商品”科目(库存商品采
用售价核算的，还要结转商品进销差价)。
企业计收出租商品的租金收入，借记“银行存款”“应收帐款”等科
目，贷记“其他业务收入”科目。出租商品摊销，借记“其他业务支出”
科目，贷记本科目(出租商品摊销)。出租商品发生的修理费，直接记入
“其他业务支出”科目。出租商品出售和报废时，按已摊销数借记本科目
(出租商品摊销)，按帐面原价贷记本科目，帐面原价与已提摊销如有差
额，借记“其他业务支出”科目。
四、本科目按出租商品的类别、品名、规格等设置明细帐。
第149号科目 分期收款发出商品
一、本科目核算企业采用分期收款销售方式发出商品的进货原价。
企业代购买单位垫付的分期收款发出商品的包装、运杂费用，在“应
收帐款”科目核算，不记入本科目。
二、商品发出时，按商品的进货原价，借记本科目，贷记“库存商品
”科目。每期销售实现(包括第一次收取货款)时，应按本期应收的货款
金额，借记“应收帐款”等科目，贷记“商品销售收入”科目;同时按商
品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本，借
记“商品销售成本”科目，贷记本科目。实际收到货款时，借记“银行存
款”科目，贷记“应收帐款”等科目。
三、本科目应按销售对象设置明细帐或设置备查簿，详细记录分期收
款发出商品的数量、售价、成本、已收取的货款和尚未收取的货款等有关
情况。
第151号科目 材料物资
一、本科目核算企业库存的用于业务经营、设备维修、劳动保护、办
公等方面的材料物资的实际成本(包括进价和运杂费等)。企业的包装物
、低值易耗品和在建工程用材料物资不在本科目核算。
二、企业购入材料、物资，已经验收入库并同时支付货款的，借记本
科目，贷记“银行存款”等科目。已经入库尚未付款的，借记本科目，贷
记“应付帐款”科目;支付货款时，借记“应付帐款”科目，贷记“银行
存款”等科目。已经支付货款尚未验收入库的，借记“应付帐款”科目，
贷记“银行存款”等科目;收到材料物资后，借记本科目，贷记“应付帐
款”科目。
三、企业领用材料、物资，借记“经营费用”“在建工程”等科目，
贷记本科目。对外销售的材料、物资，销售收入及销售成本通过“其他业
务收入”和“其他业务支出”科目核算。
企业发出材料物资，可以采用“先进先出”、“加权平均”、“移动
加权平均”、“个别计价”等方法计算成本。
四、购入及清查盘点中发现材料物资的盘盈、盘亏和毁损，先转入“
待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再按规定进行处理。
五、本科目按材料、物资的类别、品种、规格等设置明细帐。
第155号科目 包装物
一、本科目核算企业库存的各种包装物的实际成本(包括进价和运杂
费等)。
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、
瓶、坛、袋等，包括：
1.用于包装商品作为商品组成部分的包装物;
2.随同商品出售而不单独计价的包装物;
3.随同商品出售而单独计价的包装物;
4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“材料物资”科目核
算;用于储存和保管商品而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年
限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。
二、出租、出借的包装物价值较大的，可在本科目下设置以下四个明
细科目：
1.库存包装物;
2.出租包装物;
3.出借包装物;
4.包装物摊销。
三、企业购入验收入库的包装物，比照“材料物资”科目的方法进行
核算。
企业领用包装物，应按规定的方法进行摊销，借记“经营费用”等科
目，贷记本科目。
随同商品出售但不单独计价的包装物，借记“经营费用”科目，贷记
本科目;随同商品出售单独计价的包装物，借记“其他业务支出”科目，
贷记本科目;单独对外销售的包装物，销售收入及销售成本通过“其他业
务收入”和“其他业务支出”科目核算，销售成本的计算可以采用“先进
先出”、“加权平均”等方法。
四、企业出租、出借包装物，借记本科目(出租包装物、出借包装物
)，贷记本科目(库存包装物)。所收取的押金，借记“银行存款”等科
目，贷记“其他应付款”科目。对逾期未退的包装物没收的押金，应转作
“营业外收入”处理。出租包装物发生的租金收入，借记“银行存款”“
其他应收款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。出租、出借包装物的
经常修理费用，分别借记“其他业务支出”科目(指出租的包装物)和“
经营费用”科目(指出借的包装物)，贷记“银行存款”等科目。
出租、出借包装物摊销时，借记“其他业务支出”科目(指出租包装
物)、“经营费用”科目(指出借包装物)，贷记本科目(包装物摊销)
。
出租、出借包装物报废时，将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差
额，作为报废包装物的摊销额，借记“其他业务支出”科目(指出借包装
物)或“经营费用”科目(指出借包装物);同时，将报废包装物的残料
价值记入“材料物资”科目，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的
差额与已提摊销对冲，借记本科目(包装物摊销)，贷记本科目(出租包
装物、出借包装物)。
出租、出借包装物价值较小的，包装物摊销也可直接冲减包装物的帐
面价值，不通过本科目(包装物摊销)进行明细核算。
五、包装物的价值损耗，可以采用“降等摊销法”、“分期分次摊销
法”或按使用程度估价进行摊销等。
六、本科目按包装物的类别、品种、规格设置明细帐。
第157号科目 低值易耗品
一、本科目核算企业所有的低值易耗品的实际成本(包括进价和运杂
费)和在用低值易耗品的价值损耗。
二、本科目应设置以下三个明细科目：
1.库存低值易耗品;
2.在用低值易耗品;
3.低值易耗品摊销。
低值易耗品较少的企业，也可以不设以上明细科目。
三、购入低值易耗品比照“材料物资”科目的有关规定，在库存低值
易耗品明细科目核算。
四、企业根据具体情况，对不同的低值易耗品可以采用一次摊销、按
使用期限分次摊销、xx摊销等不同的摊销方法。
一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入费用，借记“管
理费用”等科目，贷记本科目(库存低值易耗品)。如一次大量领用低值
易耗品需要分期摊销时，应通过“待摊费用”科目核算。报废时将报废低
值易耗品的残料作为低值易耗品摊销额的减少，冲减费用。
按使用期限分次摊销的低值易耗品，领用后根据低值易耗品的耐用期
限计算月平均摊销额摊入费用。领用时，借记本科目(在用低值易耗品)
，贷记本科目(库存低值易耗品);摊销时，借记“管理费用”等科目，
贷记本科目(低值易耗品摊销)。超过耐用期限尚可继续使用的低值易耗
品不再摊销。低值易耗品报废时将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报
废低值易耗品的摊销额，报废低值易耗品的残料价值记入“材料物资”科
目。
采用xx摊销法摊销的低值易耗品，领用时从“库存低值易耗品”明
细科目转入“在用低值易耗品”明细科目。根据本月领用低值易耗品实际
成本的50%，计算当期领用的低值易耗品的摊销额，借记“管理费用”
等科目，贷记本科目(低值易耗品摊销)。对于报废的低值易耗品，按月
汇总后，按已提摊销额借记本科目(低值易耗品摊销)，按入库残料价值
借记“材料物资”科目，按报废低值易耗品的实际成本的50%减去入库
残料后的差额，借记“管理费用”等科目，按报废的低值易耗品的实际成
本贷记本科目(在用低值易耗品)。
不设有关明细科目的企业，低值易耗品摊销时应直接冲减其帐面实际
成本。
五、本科目的月末余额，反映月末时所有在库低值易耗品的实际成本
和在用低值易耗品的摊余价值。
第159号科目 待摊费用
一、本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊
期在一年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修
理费用以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等
。开办费、超过一年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良以
及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“递延资产”科目核算，不包括
在本科目核算范围内。
二、企业发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”“低
值易耗品”等科目。分期摊销时，借记“管理费用”“其他业务支出”等
科目，贷记本科目。
三、本科目应按费用种类设置明细帐。
第161号科目 长期投资
一、本科目核算企业不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债
券投资和其他投资。
二、债券投资应按投资时实际支付的价款记帐;股票投资和其他投资
应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。
三、本科目设置以下四个明细科目：
1.股票投资;
2.债券投资;
3.其他投资;
4.应计利息。
四、企业进行股票投资时，借记本科目(股票投资)，贷记“银行存
款”等科目。实际支付的价款中含有已宣告发放的股利的，应按认购股票
的实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利)，借记本科目(
股票投资)，按应收的股利，借记“其他应收款--应收股利”科目，按
实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
股票投资采用成本法核算的，收到发放的股利时，借记“银行存款”
等科目，贷记“投资收益”科目;采用权益法核算的，应根据接受投资企
业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额，借
记本科目(股票投资)，贷记“投资收益”科目。接受投资企业的所有者
权益减少，作相反分录。分得的股利，借记“银行存款”等科目，贷记本
科目(股票投资)。
五、企业进行债券投资时，按实际支付的价款，借记本科目(债券投
资)，贷记“银行存款”科目。
实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目(
应计利息)，按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目(债
券投资)，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
债券应计的利息，应区别情况处理：
面值购入的债券，应将债券上应计的当期利息，借记本科目(应计利
息)，贷记“投资收益”科目;企业溢价或折价购入的债券，其溢价或折
价应在债券存续期间内分期摊销。溢价购入的债券，按当期应计的利息，
借记本科目(应计利息)，按当期应分摊的实际支付价款中溢价部分，贷
记本科目(债券投资)，按其差额，贷记“投资收益”科目;折价购入的
债券，按当期应计利息，借记本科目(应计利息)，按当期应分摊的实际
支付价款中的折价部分，借记本科目(债券投资)，按应计利息与分摊数
的合计数，贷记“投资收益”科目。
债券到期收回本息，按本息合计，借记“银行存款”等科目，按债券
本金部分，贷记本科目(债券投资)，按已计利息部分，贷记本科目(应
计利息)，按未计利息部分贷记“投资收益”科目。
六、企业向其他单位投出的现金、商品、无形资产等，借记本科目(
其他投资)，贷记“银行存款”“库存商品”“无形资产”等科目;企业
向其他单位投资转出的固定资产，应按重估确认的价值记帐，投出的固定
资产，借记本科目(其他投资)，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，
按投出固定资产的帐面原价，贷记“固定资产”科目。
采用成本法核算的企业收到其他投资分得的利润，借记“银行存款”
等科目，贷记“投资收益”科目;采用权益法核算的，比照股票投资进行
会计处理。
收回其他投资，借记“固定资产”“银行存款”等科目，贷记本科目
和“累计折旧”科目。企业投出的资金与收回的投资有差额时，借记或贷
记“投资收益”科目。
七、本科目应按股票、债券种类和接受投资单位设置明细帐。
第165号科目 特准储备物资
一、本科目核算企业为国家特准需要而储备的物资。
二、企业购进或收到特准储备物资，借记本科目，贷记“银行存款”
“特准储备资金”等科目。
特准储备物资，未经批准不得移作其它用途。
三、本科目应按储备物资的品种、规格等设置明细帐。
第171号科目 固 定 资 产
一、本科目核算企业固定资产的原价。
企业应根据规定的固定资产标准，结合本企业具体情况，制订固定资
产目录，作为核算依据。
企业的固定资产分为经营用和非经营用固定资产，并根据管理需要选
择适合本企业的固定资产分类标准，进行固定资产的核算。
二、企业的固定资产应当按照下列规定，确定其原价登记入帐：
1.购入的固定资产，按照实际支付的买价或售出单位的帐面原价(
扣除原安装成本)、支付的包装费、运杂费和安装成本等记帐。
2.自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出记帐。
3.其他单位投资转入的固定资产，按评估确认的价值或合同、协议
约定的价格记帐。
4.融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途
中保险费、安装调试费等支出记帐。
5.在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按原有固定资产帐面
价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增
加的支出记帐。
6.接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格估价记帐，或根据
所提供的有关凭据记帐。接受固定资产时发生的各项费用，应当计入固定
资产价值。
企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借
款的折合差额，在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决
算前发生的，应当计入固定资产价值;在此之后发生的，应当计入当期损
益。
已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记帐，
待确定实际价值后，再行调整。
7.盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。
三、企业已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：
1.根据国家规定对固定资产价值重新估价：
2.增加补充设备或改良装置;
3.将固定资产的一部分拆除;
4.根据实际价值调整原来的暂估价值;
5.发现原记固定资产价值有错误。
四、购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等
科目;购入需要安装的固定资产，先计入“在建工程”科目，安装完毕交
付使用时再转入本科目。
自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
其他单位投资转入的固定资产，应按评估确认的价值或者合同、协议
约定的价格，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
融资租入固定资产，应单设明细科目进行核算，交付使用时，借记本
科目，贷记“在建工程”“长期应付款”等科目。租赁期满，如合同规定
将设备所有权转归承租企业，应进行转帐，将固定资产从“融资租入固定
资产”明细科目转入有关明细科目。
接受捐赠的固定资产，按确认的固定资产原价，借记本科目，按估计
的折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估计折旧，贷记
“累计折旧”科目，按其差额，贷记“待处理财产损溢”科目。
五、企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少的固定
资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”
科目，按固定资产原价，贷记本科目。
投资转出的固定资产，应按重估确认的价值，借记“长期投资”科目
，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。
盘亏的固定资产，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提
折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。
六、企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资
产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。临时租入的固定资产，
应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。
第175号科目 累 计 折 旧
一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。
二、企业按月计提固定资产折旧，借记“管理费用”等科目，贷记本
科目。
三、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提
前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项
固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值
加上预计清理费用。
四、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项
固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原
价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。
第176号科目 固定资产清理
一、本科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产
净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产净值，
借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷
记“固定资产”科目。
清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;收
回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”“材
料物资”等科目，贷记本科目;应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记
“其他应收款”“银行存款”等科目，贷记本科目。
固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目;
固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于自然灾害等非正常原因造
成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目;属于正
常的处理损失，借记“营业外支出——处理固定资产损失”科目，贷记本
科目。
三、本科目应按被清理的固定资产设置明细帐。
第179号科目 在 建 工 程
一、本科目核算企业进行各项工程，包括固定资产新建工程、改扩建
工程、修理工程等所发生的实际支出。企业购入不需要安装的固定资产，
不通过本科目核算。
企业外购的用于专项工程的物资，应在本科目设置“工程物资”明细
科目进行核算。
二、企业购入为工程准备的物资，借记本科目(工程物资)，贷记“
银行存款”等科目。
企业自营工程，领用为工程准备物资，借记本科目(××工程)，贷
记本科目(工程物资)。
在建工程应负担的职工工资，借记本科目(××工程)，贷记“应付
工资”科目。
企业进行工程而使用本企业的商品，应按售价结算，借记本科目(×
×工程)，贷记“商品销售收入”科目。
企业进行工程所发生的其他支出，借记本科目(××工程)，贷记“
银行存款”“长期借款”“应交税金”等科目。
企业出包工程，按规定预付承包单位工程价款，借记本科目(××工
程)，贷记“银行存款”等科目;工程完工收到承包单位帐单，补付或补
记工程价款，借记本科目(××工程)，贷记“银行存款”等科目。
三、企业发生的工程借款利息，应根据应计利息，分别情况处理：属
于在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生
的，计入在建固定资产的造价，借记本科目(××工程)，贷记“长期借
款”“应付债券”“长期应付款”等科目;办理竣工决算后发生的利息，
计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”“应付债券”
“长期应付款”等科目。
用外币借款进行的工程因外币折合率变动而应多付的人民币，在固定
资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入
固定资产造价，借记本科目(××工程)，贷记“长期借款”等科目;在
办理竣工决算后发生的，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“
长期借款”等科目。因外币折合率变动而应少付的人民币应作相反会计分
录。
四、工程完工交付使用，按工程的实际成本，借记“固定资产”等科
目，贷记本科目。
五、本科目按工程项目进行明细核算。
六、本科目的余额反映尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工
程实际支出，以及尚未使用的工程物资的实际成本。
第181号科目 无 形 资 产
一、本科目核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地