预付款合同范文

导语：如何才能写好一篇预付款合同，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】 CSTC合同；上海格式合同；NEWBUILDCON合同；造船合同；还款保函；担保范围

1 预付款还款保函的担保范围

众所周知，预付款还款保函（以下简称还款保函）在新造船舶融资中起着举足轻重的作用，被称为造船项目的基石。还款保函不仅是船舶建造方从买方处获取建造进度款的先决条件，也是买方从银行或其他金融机构获得融资的重要条件。如果建造方不能在合同规定的时间内提供符合要求的还款保函，买方将不支付任何预付款，买方的银行也不愿意提供融资服务。近年来，随着全球金融危机的爆发和航运市场的低迷，国内许多造船项目因船舶所有人资金不足而未能最终交船。一旦船舶所有人选择解除造船合同，则将要求建造方/卖方返还已支付的预付款，由还款保函下的担保银行还款。因此，还款保函的担保范围直接关系到买方能否收回预付款，也是建造方、买方和担保银行共同关注的问题。

根据《中华人民共和国担保法》，银行在还款保函下承担的还款责任应根据保函的担保范围和付款条件来确定，银行作为担保人仅在还款保函约定的担保范围内承担责任。目前，国际上常用的标准造船合同所附的还款保函格式中通常都规定，只有在买方根据造船合同的明确约定解除合同时，银行才应当承担担保责任，返还买方预付的建造进度款。在这样的约定下，如果买方解除造船合同的理由并非根据造船合同中明确约定的解约权，而是依据合同约定之外的法定解约权而解除合同时，银行就有权拒绝承担还款保函下的还款责任。这构成了银行的抗辩权，也是还款保函担保范围的一种限制。在实务中，这种限制很容易被造船合同的各方当事人以及融资银行所忽视。本文结合实务中常见的3种造船合同文本的具体条款，比较和探讨在各合同文本的担保范围下银行的抗辩权。

2 造船合同的解除

近几年的造船合同纠纷案件，大多是因为船舶所有人作为买方在船舶超过弃船期仍未能交船或船舶未能达到合同约定的性能指标而主张解除合同，其依据是造船合同中所约定的买方解约权条款。但是，一些船舶所有人因资金出现问题而在船舶交船期或弃船期届满之前提出解除合同的，其解约理由往往是船厂因建造进度缓慢，在交船期或弃船期之前无法完成交船，因此构成预期根本违约，此时船舶所有人主张的解约权在法律上被称作法定解约权。

无论是国内法还是英国法，都明确规定了合同当事人的法定解约权。《中华人民共和国合同法》第94条规定，有下列情形之一的，当事人可以解除合同：（1）因不可抗力致使不能实现合同目的；（2）在履行期限届满之前，当事人一方明确表示或者以自己的行为表明不履行主要债务；（3）当事人一方延迟履行主要债务，经催告后在合理期限内仍未履行；（4）当事人一方延迟履行债务或者有其他违约行为致使不能实现合同目的；（5）法律规定的其他情形。如果造船合同适用国内法，船舶所有人可以举证证明船厂的行为构成以上情形之一时，有权解除合同，而不必等到合同约定的弃船期届满。

国际上大多数造船合同的约定都适用英国法。在英国法下，一旦造船合同中卖方的行为构成毁约时，买方即有权解除合同；如果买方可以举证证明卖方行为已构成毁约，其有权在合同约定的交船期之前解除合同。在实务中，除符合合同约定的解除权条件以外，船舶所有人要举证证明船厂在交船期之前或弃船期之前已预期违约，甚至构成毁约。在构成毁约的情形下，如果买方根据普通法解除合同，尽管其解除合同具有合法性，但可能面临无法从还款保函中受偿的风险。

3 3种常见造船合同中还款保函担保范围规定的比较

3.1 中国船舶工业贸易公司（CSTC）出口船舶项目合同版本（简称CSTC造船合同）

在CSTC造船合同中，还款保函格式明确规定，银行向买方承诺“退还总额不超过_____美元的款项。即根据本合同你方在交船前支付的本船合同价的第一期付款_____美元整，本合同价的第二期付款_____美元整，本合同价的第三期付款_____美元以及本合同价的第四期付款_____美元。若上述款项或其一部分根据本合同条款（第10条或第12条2（2））应由卖方偿付而卖方未付，且你方是因可允许延迟和船舶全损而解除合同，我方将支付卖方应付金额，但无利息；若你方根据本合同第8条第3款规定的延期交船总计达[____]天或第3条1（3）、2（3）、3（3）或4（3）所述情况解除合同，我方将支付你方款项及利息，年利率为____%，其他情况下年利率为____%，在收到你方要求退款的有关书面要求后30个营业日之内，我方即支付上述款项。”

此外，CSTC造船合同第2条第7款规定，在买方根据造船合同有权解除合同时和船舶发生全损（包括实际全损或者推定全损）而买卖双方未能就合同价款的变更和新的交船期达成协议时，卖方有义务偿还买方已支付的进度款（包括本金和利息）。

在CSTC造船合同中，有关买方解约权以及上述还款保函中的约定，作为担保人的银行仅在买方因以下事由解除合同时才对卖方的还款义务承担担保责任：第一，买方因交船期延迟超过合同约定的弃船期时而解除合同；第二，买方因船舶未达到合同中规定的性能指标，且该等不达标超过合同约定的范围（如船速不足、油耗过多、载重量不足）时而解除合同；第三，因船舶全损买方解除合同。如果买方根据上述情形之外的理由解除合同，从而使买方在还款保函下的索赔超出担保人的担保范围时，担保人有权抗辩，买方将面临无法从还款保函中获得赔偿的风险。

3.2 中国海事仲裁委员会标准新造船合同（简称上海格式合同）

在上海格式合同中，还款保函担保范围的规定与CSTC造船合同有所不同。根据上海格式合同第5条第7款的规定：“买方在本船交船前支付的所有款项都具有预付款性质。如买方解除或取消合同时，符合合同规定的和法律规定的解除及取消合同的条款，建造方则须按买方指定的账户退还买方按本合同付给建造方的全部进度款项……”从该规定来看，虽然特别规定在买方依据法律规定解除合同时卖方应有还款义务，但从该合同“附件A”中的还款保函格式规定来看，担保人承担付款责任的条件中未包含买方根据法律规定解除合同时向卖方要求还款的情形。

该还款保函格式对具体付款条件的规定：“如上述款项或其一部分根据本合同有关条款应由卖方偿付而卖方未付，且你方是因交船期允许延迟而解除合同，我方将支付卖方应付金额，但无利息。如延迟交船总计[_____]天，你方根据本合同有关条款所述情况解除合同，我方将支付你方款项及利息，年利率为____%，其他情况下年利率为 ____%。在收到你方要求退款的有关书面要求后30个营业日之内，我方即支付上述款项。”（“…Should the Seller fails to repay to you such any or all installments due as provided by the articles under the Contract，and you suspend to terminate the Contract due to the extension of the delivery date，we will make such payment to you without interest. In the event that the delivery date is delayed for [____] days and you terminate the Contract in accordance with the clause 3 of Article 8 or clause 1（3），2（3），3（3），or 4（3）of Article 3 of the Contract，we will pay to you the aforesaid amount of installments together with interest at the rate of [____] percent per annum or [____] percent per annum in other circumstances…”）该条款中英文内容不一致，根据上海格式合同第30条第6款的规定，在中英文不一致时，应以中文为准。

根据上述条款的约定，银行作为担保人仅在交船期延迟而买方解除合同时才承担付款责任，这是对担保人的责任限制。对于英文规定中“其他情况下”的表述，是指买方根据造船合同的条款因交船期延迟之外的理由解除合同的情况还是买方根据法律规定解除造船合同的情况？对此，难以从条款本身得到答案。一旦产生争议，有待于法院或仲裁庭根据合同解释的基本原则对保函的担保范围进行解释。但是，笔者认为，由于还款保函条款未明确规定买方因交船期延迟之外的其他理由解除合同时银行应承担担保责任，这在司法实践中很难作出对买方有利的解释。因此，在使用上海格式合同签订文本的项目中可能出现买方根据造船合同有权解除合同，一旦合同解除，买方有权要求卖方返还预付款；但如果该解除合同并非由于交船期延迟而作出，作为担保人的银行有权根据还款保函中规定的担保范围的限制而免除其担保责任。

3.3 波罗的海国际海事公会标准新造船合同 （简称NEWBUILDCON合同）

根据NEWBUILDCON合同的还款保函格式对银行付款条件的规定“…We irrevocably and unconditionally guarantee（but as primary obligor and not by way of secondary liability only）that if the Builder becomes liable under the Contract to repay any part of any installment，we shall，upon receipt by us form you of a Demand for the same（together with a copy of a demand made by you against the Builder or repayment），pay to you or to your order upon the expiry of thirty （30） days from receipt of such Demand the sum demanded by you by way of the repayment of any installment together with Contractual Interest and Award Interest （if any） provided that our total liability shall not exceed the Maximum Liability.”“如果建造方在合同中有义务返还任何分期款的任何部分”时，银行应有义务承担还款责任。笔者认为，该规定中的银行付款责任的范围较CSTC造船合同以及上海格式广，包含了造船合同中规定的所有建造方有义务向买方还款的情形。

根据NEWBUILDCON合同第39条（e）款的规定：“if this contract is terminated by the buyer，the builder shall refund all sums paid by the buyer to the builder under Clause 7（contract price） and Clause 15（payments） hereof plus interest thereon…”，一旦买方终止合同，建造方则应退还所有合同预付款及利息。

NEWBUILDCON合同规定的买方有权解除合同和要求还款的情形主要包括以下几种：

（1）未能按合同要求开具还款保函。NEWBUILDCON合同第14条（b）款要求，建造方应在合同签订后的约定时间内且在第一期款支付之前，按照合同中约定的银行和保函内容开具还款保函给买方，否则买方有权终止合同。

（2）建造方未能履行有关船舶建造的工作达到一定连续的天数，但不包括可允许的延迟，且在买方发出终止本合同的书面通知后的一定期间内未能纠正其行为。

（3）可允许的延迟导致的交船期延迟超过180天；非因可允许的延迟导致的交船期延迟超过180天；可允许的延迟以及非允许的延迟累计导致交船期延迟超过270天。

（4）船舶技术指标未能达到合同约定。根据NEWBUILDCON合同第39条（a）款规定，船舶航速、载质量、舱容低于一定标准或买方拒绝接受主引擎时，买方有权选择解除合同。

（5）提供还款保函的担保人被视同破产，且建造方未能在买方要求提供替代还款保函之日起30日内提供买方接受的替代还款保函，此时，买方有权解除合同。NEWBUILDCON合同第39条（d）款对“视同破产”作了解释，即指一方或提供还款保函的保证人破产清算程序启动、解散或重组（为合并或重振目的除外）、清算等情形。

（6）船舶状态存在第12条约定的其他缺陷时，买方有权解除合同。NEWBUILDCON合同第12条留白以供各方自行约定。

（7）建造方违反第14条关于“担保”的规定。

（8）建造方被视同破产。

（9）船舶全损，且合同各方未能在合理时间内就交船期的延长以及其他必须的合同修改达成一致。

NEWBUILDCON合同和还款保函的条款对买方更为有利，对买方解约权作了详细的规定，相对CSTC造船合同和上海格式的规定来说，赋予买方更多解除合同的权利和机会。还款保函对银行承担还款责任的规定也比较宽泛，应当包含了买方解除合同而卖方有义务还款的所有情况；但该规定并未明确，当买方根据法定解约权而非合同约定的解约权解除合同时，银行是否有义务对卖方的还款义务承担责任。由于NEWBUILDCON合同第39条（e）款并未限制买方必须根据合同约定解除合同时卖方才产生还款义务，因此，笔者更倾向于认为，该保函下银行的担保责任不应当以买方根据合同规定的解约权解除合同为限制条件，而应当扩大到买方根据普通法解除合同的情形。换言之，根据NEWBUILDCON合同和还款保函的条款，买方根据除合同约定的解除合同以外的理由解除合同时，且该种解除是合法的，则仍然有权要求还款保函下的担保银行承担担保责任，向买方支付预付款。作为银行来说，要以买方解除合同并非依据造船合同的明确约定为理由抗辩其付款义务，是很难成功的。

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    一、现行买卖合同法规中没有法定违约金的规定。

    违约金有法定违约金和约定违约金之分。由法律直接规定的违约金为法定违约金。在《合同法》施行前，有关买卖合同的法律及条例中都有逾期付款支付违约金的规定，属法定违约金，如1993年9月2日公布的《经济合同法》第三十三条第二款第二项，1984年1月23日国务院的《工矿产品购销合同条例》第三十六条第四项，1984年1月23日国务院的《农副产品购销合同条例》第十八条第五项等。1999年10月1日《合同法》施行后，上述法律条例被新法代替而自然终止，该法分则第九章买卖合同中对逾期付款并没有法定违约金的规定，故对违约金的适用只能从当事人的约定，如当事人对逾期付款没有约定违约金，则不得适用给付违约金的法律责任，判决或调解逾期付款的违约方支付违约金。

    二、对最高院就逾期付款违约金计算标准批复的理解。

    最高院的批复是对高级人民法院、解放军军事法院就审判工作中具体应用法律问题的请示所作的答复，原《经济合同法》及有关条例中规定的逾期付款违约金，没有统一具体的计算标准，最高院法函 [1994]10号首次对逾期付款违约金的计算标准作出统一规定，后又以法复[1996]7号、法释[1999]8号批复，两次调整了逾期付款违约金的标准，并规定“对于合同当事人没有约定逾期付款违约金标准的，人民法院可以参照中国人民银行规定的金融机构计收逾期贷款利息的标准计算逾期付款违约金。中国人民银行调整金融机构计收逾期贷款利息的标准时，人民法院可以相应调整计算逾期付款违约金的计算标准。”《合同法》施行后，最高院法释[2000]34号批复规定，将法释[1999]8号批复中规定的计算标准删除。上述批复，源于原法律条例中有关支付违约金的规定，先前法律已作了修改，旧的解释就不能藉以为据，批复所依据的原法律、条例现已废止，批复的法律基础丧失，如仍按批复精神，在没有约定违约金时，参照人民银行的逾期付款利率，按照每日万分之二点一的标准计算逾期付款违约金，将与现行法律相冲突。

    三、有约定违约金时可以适用其他违约责任。

    对违约金的适用，有法定的从法定，没有法定的，看合同双方有没有约定，如没有法定，也没有约定，则只能适用其他的违约责任，如继续履行、采取补救措施、赔偿损失等。逾期付款给相对方造成损失的，应当依照法律规定或根据合同约定承担赔偿对方当事人所受损失的责任。根据《合同法》第一百一十四条规定，当事人可以约定因逾期付款产生的损失赔偿额的计算方法，如没有约定，债权人应提供对方逾期付款给自已造成损失的证据，含利息损失、追款费用等。对没有约定违约金的一方当事人主张违约金的，法官应将法律规定向当事人进行释明，要求当事人变更诉讼请求，当事人坚持不肯变更的再驳回其请求，以充分保护当事人的权益，防止讼累。

    四、逾期付款从应当支付价款时承担违约责任。

    《合同法》第一百六十一条规定：买受人应当按照约定的时间支付价款，对支付时间没有约定或者约定不明确的，依照本法第六十一条的规定仍不能确定的，买受人应当在收到标的物或者提取标的物单证的同时支付。当事人约定或者法律规定应当支付价款之日，买受人不自觉履行的，视为违约，应当承担违约责任，而不是从债权人主张权利时才视为买受人违约。

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关键词；工程款支付；支付凭证；控制

工程款支付结算是公路工程项目财务管理的核心内容，也是业主、承包商、监理单位共同关心的问题。项目业主应认真研究国内基本建设项目工程款支付的有关规定和要求。执行FIDIC条款的项目还应参照国际惯例。

工程款的结算支付由于办理过程复杂(主要是技术资料齐全、支付明细表格繁多、数据准确性高、勾稽关系复杂)、结算单位多、支付凭据不尽相同、资金支付量大等特点。给财务人员带来沉重负担，有可能发生错付现象。对此，笔者就公路工程款支付结算中的有关内部控制问题谈一下自己的看法。

一、加强工程款支付控制的重要意义

(一)加强工程款支付管理有利于合理调度资金，确保工程进度

公路工程项目不但施工周期长，而且需要资金巨大。只有事先对各项预付款、应付款及保函和保证金进行科学测算，才能合理筹集相应资金，既保证工程开工前的资金需要又可以减少不合理的资金占用。

(二)有利于及时准确地结清债权债务关系

公路工程项目涉及款项往来单位很多。比如高速公路项目，主线、连接线、房建、交通工程、设备材料供应等可能涉及尚百家单位，如果考虑分包商支付就更多了。加强工程款支付管理，也包括对支付合同、支付程序与制度、支付科目、账务核对等管理。根据合同支付，按照程序支付，定期核对往来账户是确保支付工作有条不紊的关键措施。

(三)有利于竣工决算的编制

实践证明，公路工程项目竣工后迟迟编不了竣工决算。原因有多方面，但是支付遗留问题较多甚至不能与承包商对清工程款往来账是一个重要的影响因素。重复支付、多支、少支、漏支等情况也时有发生。所有这些工作必须在收尾阶段进行集中清理与核对，彻底结清有关工程款往来方面的债权债务关系，才能使决算工作顺利进行。

二、工程款支付凭证的控制

支付任何一笔款项必须依据合法凭据，工程款也不例外。工程款的支付不仅要依据主要领导核批的诸如发票等付款凭证。还要具备其他一些重要的凭证。

就工程款而言，这类依据主要有三种

一是关于项目有关的合同，一般包括建筑安装合同和货物采购合同，建筑安装合同中又包括土建合同、路面合同、房建合同、交通工程合同、机电合同、绿化合同、连接线合同等。实际工作中，财务人员必须对合同条款。包括通用条款和强制性条款，进行认真学习，仔细研究，对支付方式、支付时间都应心中有数。对于建筑安装合同，由于合同条款较多，数量较大，一般为订本式，付款时不可能把一本合同全部作为支付凭证装订进去，因此，在第一次付款时只须将涉及到的金额、付款时间、付款条件等条款的合同章节复印一份作为此次付款凭证就可以了，以后付工程进度款无须再次复印台同，只须在凭证摘要里注明合同见某年某月某号凭证，凭结算单(发票、收据)手续齐全后即可付款。

二是中期支付证书，支付证书包括中期支付证书和终期支付证书。中期支付证书是由承包商报送，经旁站、驻地及总监代表逐级签字并最终报业主核准的工程施工进度支付凭证。终期支付证书是工程款的最终结算凭证，除了要考虑收尾工程量之外，还应该考虑各种索赔、价格调整、变更等因素，这是工程竣工结算的法律文件。支付证书既是完成工程量的证明，也是支付工程价款、扣收工程预付款、保留金的依据，是工程款支付中最重要的支付凭证。对于按支付证书付款的，作为支付凭证的单据要复杂一些。包括中期支付证书、中间计量支付汇总表(为竣工决算时正确归集交付使用资产而做的报表，业主根据实际情况，可做可不做)、承包商开具的发票、收据(当业主在支付证书中支付材料预付款时承包商应开具收据)、代扣代缴税票(若存在代扣代缴)、业主开具的收据(主要是扣开工预付款、借款、保留金)。

三是工程款支付审批单，是由业主的财务、工程、计划等业务部门根据实际项目管理机构、职能设置以及项目工程款的财务支付程序自行设置的一种内部自制支付凭证。由于业主或承包商，有时也包括材料供应商，为确保工程的进度、材料的及时供应，由业主预先支配给承包商或供应商一笔款项，待以后扣回的支付凭证，这类凭证常见的有借款报告、动员预付款审批单等。

三、开工预付款与保留金的控制

(一)开工预付款

1　开工预付款的支付条件

按照《公路工程国内招标文件范本》(2003年版)规定，承包商与业主签订了台同协议书，并向业主提供了履约保函和开工预付款保函、经监理工程师签认无误的开工预付款支付证书后，业主应向承包商支付开工预付款。归纳起来支付工程预付款条件有以下几点：双方签定了合同、承包商提交了保函、总监签付的开工预付款证书。满足这三个条件的合同、保函、支付证书在支付时，财务都应有一份，分别按照上述工程款支付凭据的保管、存档进行处理。

2　支付时间及额度控制

按照规定，在承包商提交了履约保函和签订了合同协议书并提交了开工预付款保函后的28天内，业主应向承包商支付该笔款项。在收到开工预付款保函至支付该笔款项的28天内，财务人员应该做好以下几项工作。

首先，核对开工预付救金额是否与招标文件上规定的相同。开工预付款支付比例一般不超过台同金额的10％，但在实际操作中经常出现两种情况，就是开工预付款银行保证金额超过或不足合同金额的10％，在遇到这种情况时大都按照就低不就高的原则进行处理，即超过台同金额的10％，按合同金额的10％支付开工预付款：不足合同金额10％的，按照开工预付款保函金额支付开工预付款。

其次，对保函的真伪进行查询。现在保函开具的金额越来越大，出具保函的银行又不尽相同，各个银行出具保函的银行级别规定又不一样，为了降低财务的风险和考察承包商的财务能力，应该对保函的真伪进行查询。保函的查询应以书面形式进行。对收到的查复书应和保函一起存档备查。

3　开工预付款的使用监督与扣回

按照规定，承包商不得将该预付款用于与本工程无关的支出。监理工程师有权监督承包人对该项费用的使用，如经查实承包人滥用开工预付款，业主有权立即通过银行发出通知收回开工预付款保函的方式将该款收回。这要求我们制订出一系列的资金管理规章制度，不仅仅是针对开工预付款，而且还应该包括凡与本工程相关的其他资金，通过规章制度对承包人的资金从收、付、转上进行全面的监管。

开工预付款在期中支付证书的累计

金额未达到合同金额的30％之前不予扣回，在达到台同金额30％之后。开始按工程进度以固定比例(即每完成合同金额的1％，扣回开工预付款的2％)分期从各月的期中支付证书扣回，全部金额在期中支付证书的累计金额达到合同金额的80％时扣完。

(二)保留金

保留金也称工程质量保证金或工程尾款。是按合同规定，从承包商应得工程款中延缓支付的部分款项，是承包商履约义务的担保。是对履约保证金或担保的补充。这里我们说一下保留金的扣留和偿还。一般情况下，保留金与开工预付款的扣回情形差不多。也是在期中支付证书的累计金额达到台同金额30％之后开始扣，按工程进度以固定比例分期从各月的期中支付证书扣回，全部扣留金额累计达到合同总金额(不含暂定金额)的5％停止扣留。

随着工程竣工和维修期满，业主应相应退还承包商的工程保留金。这里就涉及到何时退还保留金的问题。按照《公路工程国内招标文件范本》(2003年版)规定，缺陷责任期一般为两年，当某项工程实质上完工并交工验收合格，业主颁发全部工程的交工证书后，按合同规定的退还比例签发支付证书，如果颁发的是部分工程交工证书，则按该部分工程占整个工程的百分比计退。从获得业主签发缺陷责任终止证书(缺陷责任期一般为两年)后，退还剩余的保留金，如果颁发的缺陷责任终止证书仅是部分工程缺陷责任终止证书，应继续扣留与完成剩余工作所需费用比例相当的保留金。

四、中期支付工程进度款的控制

中期支付是整个工程支付最为频繁、往来款项发生最多的过程，有的工程完工可能要进行几十次的中期支付，因此，认真对待每一期的中期支付，不仅是日常财务工作的需要，也为日后工程竣工决算打下良好的基础。在中期支付中往往涉及到本期结算工程进度款、材料预付款、扣回开工预付款、扣留的保留金、借款、税金、代为支付款项的发生，使中期支付过程较为繁琐。在这里。我们强调的是中期支付中各种款项的扣回扣留。开工预付款和保留金的扣款方法已在上面论述过了不再重复，下面就如何控制好材料预付款和工程借款的支付与扣回谈一下笔者的看法。

(一)材料预付款的控制

工程材料供应的好坏不仅关系到工程的进度，更关系到工程的质量，因此选择信誉好、实力强的材料供应商对合同双方都有好处。对材料的管理与控制首先应从银行账户上进行控制，我们可以要求承包商在业主指定银行开设材料专门账户。负责材料的收、付、转款。其次是要做好工程材料数量和金额的控制，累计支付材料预付款的数量不能超过合同清单规定的数量(工程变更除外)。累计支付材料预付款的金额不应超过台同剩余的工作量金额，预付款材料的品种应与工程计划进度相吻合。再次是材料预付款的扣回要及时，按照规定，当材料用于永久工程之中时，材料预付款应从期中支付证书中扣回，扣回期不应超过3个月，在预计竣工前3个月，将不再支付材料预付款。

(二)借款的控制

公路工程项目实施过程中，由于进度的变化以及承包商自身资金周转困难等原因，通常会发生一些借款。借款是业主为确保工程项目顺利实施而为承包商提供的一种临时性资金保证，提供这一资金保证的起因有可能是承包商，也有可能缘于业主。工程借款涉及到多方面利益，如何控制好借款的规模和扣回时间，是值得我们关注的问题。一般在工程招标文件中业主都有规定要求承包商提供一定数额的信贷证明，其作用就是承包商在本工程资金周转出现困难的情况下，通过信贷证明自行从金融机构解决。但在实际工作中，承包商大都不愿意从金融机构融资，主要是时间和成本问题，于是从业主借款成了承包商最理想途径。其实业主也可根据自身资金保证供给情况为承包商提供一定数额的借款，虽然这会增加业主资金的成本和财务风险，但相对于工程的整体效益而言还是可行的，不过这种借款必须从以下几方面进行严格控制。

1　惜款的必要性控制。因为在施工过程中，除了承包商带来的流动资金外，还有业主支付的开工预付款、材料预付款和中期支付工程进度款，这些款项基本上可以维持工程周转，有的承包商由于自身实力不足和信誉不强，一旦工程到手，就千方百计强行借支业主款项，有时实际完成的工作量还达不到业主支付上述款项的总和，对于此种情况必须严正拒绝。一旦发现，要进一步审查其履约的可信性，发现不符台资审条件的，尽快解除合同。

2　借款金额的控制。对的确由非自身原因造成资金周转困难的承包商，业主可以给予必要的资金支持，但这种资金支持只能是短期的，小额的，并且借款的金额必须控制在剩余工作量内，即合同总金额减去所有应扣未扣项目、已支付金额、完成未完工程还需投入金额后的余额应为大于零。

3　借款资金使用费的控制。业主的资金不管其来源渠道如何，其资金的使用都是有成本的，业主与承包商都注重效益，承包商不应该把资金使用的成本转嫁到业主，同时为了促使承包商尽快偿还借款，应该收取资金使用费，但收取资金使用费不能违背国家的金融规定，更不能将收取的资金使用费形成单位的小金库或变相为单位牟取福利。如果借款缘于业主工期的提前或变更，则借款是业主对承包商的无息资金支持。实际支付工作中，一定要分清借款的原因，在此前提下，根据实际情况确定借款的数额和资金使用费标准。

五、量终支付的控制

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在国际土木工程承包合同中，保函其实是一个由投保人、担保人、受益人三方介入的协议。保函由投保人（承包商）提出申请，请求担保人（银行、保险公司等担保机构）作为中间人，向受益人（业主）做出担保。如果投保人违约，担保人将直接介入，向受益人履行保函中承诺的合同义务。同时，担保人和投保人之间也有他们自己的协议或约定，投保人以某种方式受到担保人的制约或向担保人提供反担保。其形式可以下图表示：

为便于理解，本文以履约保函为例来进行分析。履约保函的受益人就是业主，业主为了保护自己的利益不受损害，要求承包商对其履约能力进行担保。为了得到承包合同，承包商（投保人）向银行或保险公司提出申请，请求他们向业主出具保函，担保其履约能力。但担保是有风险的，担保人为了保护自己的利益，提出对承包商的某种制约力或要求承包商提供反担保。

从一般意义上讲，履约保函实际上代表了广义上的担保（Performance Security）。 如果履约保函是由银行开具的，则称为银行担保（Bank Guarantee）；如果由保险公司开出，则称为履约保函（Performance Bond）；如果由某公司的母公司出面向业主担保，又称为母公司担保（Parent Company Guarantee）。

二、保函的种类

保函的种类有很多，与国际土木工程承包有关的保函有以下几种：

1.投标保函

其作用是使投标人的标价具有严肃性，投标一旦中标，须与业主进一步商谈签定履约协议并开出相应的履约保函。其额度一般为标价的2%左右，有效期一般是与投标文件有效期相同或在此基础上增加28天。在向业主提交了履约保函并正式签订合同协议后，业主将投标保函退还给投标人。但如果业主同意授标，可是投标人不同意，或者自行撤销其标书，或者不能在规定的时间内开具履约保函，则投标保函将被业主没收，以弥补业主授给第二个最低标的全部或部分损失。

2.履约保函

此保函是保证承包商将要按合同要求完成合同规定的义务，其有效期一般是从开工到完工，有的还要包括维护期。由于履约保函期限长，额度大，开保行或保险公司都会特别重视，因为一旦出现承包商履约不力或违约，开保行或保险公司必须先向业主兑现履约保函的金额，然后才能从承包商处得到回馈，担保人的风险比较大。履约保函的额度一般为合同价的10%，但也有例外，比如，某公司在中美洲承包的一私人投资的水电站工程，履约保函达到了合同价的100%，主要原因是业主对承包商的履约能力表示怀疑。

3.预付款保函

业主为帮助承包商启动工程，一般会提供一定金额的预付款。预付款保函的目是保证承包商会按合同条款要求按时按量地返还预付款。其有效期原则上应从收到款项之日起到最后一笔款返还给业主时结束；其担保额度应不小于任何时刻承包商待归还的预付款总额。由于预付款是分期分批以不同的金额返还，这就决定了预付款保函的担保额度是随时间的推移而逐渐递减，承包商可以在适当时候通知担保行，通过及时地减少投保金额，以减少保函费用的支出。关于这个问题，在下面将详细论述。

4.关税保函

这种保函是为了保证承包商免税进口施工设备，在项目完工后按规定将设备再出口或者向当地海关纳税的保函。如果是承包商进口货物或设备，可以享受免税或税率优惠待遇，但在办理清关手续时免税证明还没有办妥，此时承包商也可以向海关出具关税保函，先办理清关手续，待免税证明办妥后再将保函换回。

5.维护期保函

此保函是为了保证承包商在完成工程并收到绝大部分工程款后，能在维护期内继续对由于施工材料或工艺水平造成的工程欠缺负责。有的工程合同中无此保函，而以合同价2.5%的保留金作抵押。

6.保留金保函

一般来讲，这是业主为了防止万一工程出现问题，其手中有一定数量的保证金来制约承包商。一般的做法是业主在每期结算账单中扣10%作为保留金，直到达到合同总价的5%为止。

而承包商在工程执行过程中需要大量的流动资金，承包商往往尽一切努力与业主谈判，通过办理相应额度的保留金保函以换取业主及早释放保留金或不扣保留金，当然承包商要确认这样做的好处要大于提供保留金保函的费用支出，否则将失去意义。

不论上述哪种类型的保函，从保函的担保条件来看，它又可分为有条件保函和无条件保函。

（a）有条件保函（Conditional Bond / On Default Bond）

此保函意味着在担保行向业主支付之前，要满足一定的前提条件。这些条件可以是承包商要承认其已违约并接受即将承担的责任，或者更简单地就是业主索要保函必须以书面方式通知银行。银行在审查业主未满足此保函兑付的条件之前，有权拒绝支付。从合同角度理解，这个保函仍是一个三方协议，符合保函的一般概念。

（b）无条件保函(Unconditional Bond/On Demand Bond)

从英文的字面理解，“On Demand”即只要业主提要求就必须兑付，而不需要满足任何条件，也不需要有任何证据显示承包商已违约。无条件保函等于向业主开出了一张现金支票，业主可以毫无原由地在任何时候提出兑付要求。因此这种保函无法从合同角度去理解，它已不再具备协议的基本特征。因此这种保函对业主十分有利，对承包商非常不利，所以，除预付款保函和保留金保函外，承包商均应尽可能与业主协商，开具有条件保函。

如果承包商开具的保函是无条件保函，承包商也要与担保行达成清楚明了的约定，即一旦业主通知银行要求兑付，担保行应同时立即通知承包商，以便及时采取补救措施。这一点特别重要，因为无条件保函中已注明，只要担保行收到业主的第一次兑付要求，无需问明原因，担保行必须立即支付，此期间时间非常短，如果承包商得到情报及时，可以通过法院阻止业主没收保函或者拖延一段时间，同时承包商可以寻求其他办法解决这个问题。

一般来讲，银行愿意开具无条件保函，操作起来简单，又无责任。其风险在于兑付以后如何保证承包商能及时返还变现的款项。而保险公司由于其职业特点，则愿意开具有条件保函。

尽管保函多种多样，但归纳起来仍具有一些共同点：

一是任何保函都应有一个明确的起始和终止日期，即保函的有效期；二是保函都必须有明确的投标人、受益人；三是保函的金额和承诺条件必须是投保人、受益人和担保人三方都能接受的；

三、母公司保函

这是一种比较特殊的保函，尽管在国际土木工程承包中使用较少，但在其他对外经济活动中会遇到。在此做简单介绍。

如果一个公司（承包商与业主签订了合同，而该公司是一个大型集团公司的子公司或分公司，业主对该集团公司又比较信任，此时该公司应努力说服业主，以集团公司名义向业主开具保函，称为母公司保函。此种做法省去了使用其他担保人的麻烦，办理起来较简单，又可省去不少保函费用。对业主来说，此保函超出了一般保函的意义。因为一般保函均有明确的担保额度和有效期的限制，而母公司保函是母公司向业主开出，承包商又是母公司的子公司或分公司，即使承包商违约，母公司也将不得不对业主负全部责任，不受保函的额度、有效期的限制。

概括起来讲，母公司保函与一般的保函比较，有如下区别：

一是两种保函均涉及到第三者，一般保函由担保行或保险公司担保；而母公司保函由集团公司为其子公司或分公司担保；

二是开具一般的保函，承包商必须支付担保单位的保函费用，并需要对担保单位出具某种方式的反担保，而母公司保函则不需要；

三是除了受承包商合同条款制约外，母公司保函没有任何限制；而一般的保函则受有效期和担保额度的限制。当然，如果这种一般保函是无条件保函，业主可以较容易地变现。

四、开具保函的方法和费用计算

1.开具保函的方法

简单地说，办理保函有两种办法，即转开和直开。转开就是承包商在国内向中国银行或其他中国国内银行提出办理保函的申请，再由中国银行通过一家业主批准的在当地注册的当地银行向业主开具保函；直开就是在中国或当地通过一家业主批准的银行直接向业主提供保函担保。承包商应尽可能地说服业主接受直开保函，直开可以通过中国银行，办理起来既方便可靠，还可以节约手续费。

2.开具保函的费用

保函的费用首先与开具保函的方法有关，即转开还是直开。一般情况下直开便宜，因为转开就必须向两家银行交纳手续费。

一旦开保函的方法定了，保函的费用将主要与担保额度、担保期限、开具保函的次数有关。

在各种保函中，预付款保函费用计算最为复杂，下面以预付款保函为例分析保函费用：

（1）担保额度

原则上讲，理想的情况是既要尽量多地得到和使用预付款，又要尽量减少担保额度和缩短担保期限，以减少保函成本。

预付款被扣还的部分不再为承包商所有，如果担保额仍然为当初开具的满额，将会出现多开少用的结果，即以100%的额度开具了保函，但由于业主的扣款导致承包商实际使用的预付款要少于担保额。故随着预付款的扣还，如何尽可能减少担保额成为必须要做的工作，否则，将无谓地增加成本支出。

（2）保函期限

从保函成本讲，保函期限愈短愈好，但从使用预付款来说又要愈长愈好。因此一般情况下，业主对承包商使用的预付款不计利息，故使用预付款的惟一成本支出将是担保费用，其数额相对利息来讲比较小，故预付款使用的愈长愈有益于项目的资金流动与平衡。

原则上讲，使用预付款就必须有相应的保函，因此在第一次开具时就一定要尽量争取准确，否则，担保期限长了会增加成本，短了将不得不再开具与待扣额度相适应的新保函，也会由于增加一次开具次数而增加费用。

（3）开具次数

保函的成本费用以保额为基础分为两部分，一部分以时间（年）计价，约（0.5―1%）/年，另一部分以次数计价，约为（0.3―0.6%）/次。也就是说，每申请开具一次保函，银行就要收一次手续费（HANDLING FEE）。

假设：

第一次担保额度为F（预付款全部金额），

α＝（0．5―1％），

β＝（0．3―0．6％），

则保函第一年的成本支出为：

（α＋β）×F

第二年的成本支出可能有两种情况：

（1）如果第二年仍然使用预付款全部金额F作为担保额度，则不必支付银行开具费用（HANDINGLING FEE），只支付年度费用，此时开具保函的成本为α×F。

（2）如果以未扣完的预付款金额S为新额度在第二年又重新开具了保函，年度费用和开具费用以新额度S为基础进行计价，成本支出成为：（α＋β）×S

在确认用何种方法之前，要经过计算比较：

如果（α＋β）×S小于α×F，则第二年初以S为担保额再开具新保函，较为经济。否则，第二年仍以F担保，而无须交纳再次开据保函的费用。

以后年度依此类推。

五、保函的退还

当保函到期后，承包商要及时向业主提出申请要求退还保函，必要时，承包商要亲自派人催办此事， 业主同意后会将保函直接退给开具保函的银行或退给承包商。承包商收到保函后要尽快将保函原件寄还开保行，办妥退还手续，以减少承包商和开保行的风险。

六、某公路项目保函担保情况应用实例

1．此工程涉及的保函

如前所述，保函的种类多种多样，但具体到此公路项目却只涉及到下列四种保函，见右表。

2．预付款保函的费用计算

针对这个公路项目，经仔细分析其执行过程中的保函情况，我们认为只有预付款保函的情况比较复杂。因为表中第1项投标保函已经在中标后失效，表中第四项的维护期保函在合同中无要求，与本工程无关，而是以保留金作为担保，而表中第2项履约保函也已按规定开好。因此，在项目的执行阶段，上述三种保函对此公路项目成本不再构成影响，故在此仅对惟一有变数而且保额最大的第3项预付款保函进行讨论，对影响其费用的三种因素具体分析如下（见下表）：

开工初期，承包商收到了占合同额20%的全部预付款，计600万美元，并以100%的额度向业主提供了担保。合同中又规定，当工程进度累计达到25%后，业主开始按下述方式扣还预付款：

Pi=｛〔（A÷B）-25%〕÷（80%-25%）｝× C

i =Pi-Pi-1

其中，

Pi为到某个账单为止的总扣款值

A为至本账单的累计结算额

B为合同总价

C为预付款总额

i为每个账单的净扣款值

Pi-1=到上次帐单为止的总扣款值

此公路项目关于预付款保函的合同条款规定：任何时候，保函的担保额只要不小于预付款的待扣金额的总数即可。

有了此合同依据，我们就可以争取减少预付款的担保额。

此公路项目的预付款保函由德意志银行开出，其年度费用（Guarrantee fee per annul）为0.5%/年；开具费用(Handling fee at flat)为0.5%/ 次。

现对1998年的担保额度通过计算作出比较，再决定是否以150万美元作为担保额度重新开具保函比较经济。经过计算得出以150万 美元作为担保额度重新开具预付款保函的费用为：

150×0.5%+150×0.5%=1.5万美元

而如果仍采用初期开具的保函以600万美元担保，其费用为3万美元。

故应减少原预付款保函额度，从600万美元降至150 万美元，项目组可以减少保函费用支出1.5万美元。

篇5

关键词：预付账款；清理；管控

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）024-000-01

预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。可以分为与工程相关的预付工程款、与生产经营相关的预付材料款和一般性支付的预付款。本文阐述的经营用预付账款指因贸易经营活动（采购）支付的预付款，与生产经营活动直接相关的原材料、备品备件等采购支付的预付款，不含因工程建设、大型技改、大检修等发生的预付款。

一、经营用预付款的优势及重要性

生产经营性的预付款是企业三金（应收账款、产成品、预付账款）占用中重点关注的项目，其具有流转快、周期短的特点，容易控制，所以加强经营用预付账款的管理，可以提高企业资金使用的效率，同时，经营用预付账款的付款占用企业流动资金，一旦收不到所购的货物又不能及时收回预付款的话，将加剧企业资金周转的困难，造成货币资金短缺，迫使企业通过银行或其他途径融资以维持正常经营，增加了企业的资金成本，影响了企业效益，所以加强经营用预付账款的管理，可以反映企业经营成果规避资金风险。

二、企业预付账款现状及存在问题

1.不定期对账清理，占用企业资金。企业由于疏于预付账款得管理，不能定期与相关单位核对账目，为今后催款、清理带来困难。比如：企业生产经营必需的物资丙酮、淀粉、原料药，与供货方签订长期的供销协议，往往需要购货方多付一两个月的货款，在企业不终止该项业务的情况下，预付款项滚动存在，物资采购部门没有及时结算和清欠；财务部门没有关注账务情况，就形成多付款项，长期挂账。

2.付款管控不严，预付金额较大，供应部门不根据物料周转周期合理安排采购数量，盲目付款，造成付款较多，造成资金占用。

3.发票未开具或未进行账务处理。供货方已开具了发票的情况下，物资供应部业务员没有意识到将发票及时交到财务部门进行账务处理，造成未销账或延迟销账；财务人员未定期检查预付账款挂账情况，未及时跟催业务员销账，造成预付账款金额较大。

4.挂账串户，由于供应商变更名称，或采购员做错采购订单，造成已付清的的账款在应付账款和预付账款中同时挂账的情况，不利于预付账款科目的统计与管理。

5.名存实亡的预付账款长期挂账，不作处理。

6.存在利用预付账款列支非法支出，利用“预付账款”转移资金或进行其他舞弊行为。

三、加强预付账款的管控措施：

1.清理长期挂账的经营性预付账款。把欠款周期长、额度大、经营状况不佳的高风险供应商预付款作为清理的重点，财务部门根据每个账户预付账款的余额追溯查找凭证记录，一笔付款凭证和一笔发票凭证对应，找出预付账款余额是那一笔或那几笔付款凭证形成的，编制预付账款清查明细表，注明预付款业务内容，形成时间，形成原因，对于因供货单位破产、撤销等无望再收回所购货物的，将其转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

2.严格经营用预付账款的控制制度。首先，供应部门对预付款的商品及客户进行市场及信用调查，所购物质必须时企业生产经营不可缺少的而且供应商资信及经营状况良好的才可以申请预付款；其次，财务部门加强预付款审批控制，需要查询该供应商帐户，考虑还有没有必要预付，坚持预付金额控制在一批物资供应量的范围内，存在较多预付款不预付下一批款项，从严控制预付款的发生，节约货币资金的支出。最后，采购员应附采购合同及付款单经部门负责人签字、分管副总签字、财务部门审核、财务负责人签字、总经理签字（金额较大时）严格的审批程序，才能到资金科办理付款。

3.加强日常对预付账款的分析对账，制定预付款清理责任机制。财务部门对期末预付账款余额与上期期末余额、上年同期、上月月初等指标进行比较，把握波动原因。每季度编制预付账款账龄分析表，上报分管副总、对超期预付款编制明细表及时反馈给供应部门核对、确认、催收，制定工作计划，按期定额回收，将预付款的清理与领导考核挂钩，对未按规定时间进行结算的经办人进行处罚。

4.建立警戒线制度并考核

作为预付账款得主管部门，负责组织对预付账款的分析与考核工作。对公司及直属子公司的预付账款管控指标按预付账款占购买商品接受劳务所支付的现金的比例 设定黄线（预警线）和红线（控制线）。未达黄线时，每季度进行预付账款专项分析时仅作正常分析报财务资产部；达到或超过黄线时有关单位要引起高度重视，制定措施，要做出预警，提出整改意见财务资产部；达到或超过红线时，有关公司、部门要做专题分析报告，并立即采取相应措施。预付账款资金占用考核实行季度考核兑现，业务部门在每季度结束后填报预付账款资金占用考核表，随经济责任制考核兑现。

5.稽核审计部加强内部控制。内部审计人员监督审查有无违反预付账款管理制度规定进行付款，重点关注内部控制制度是否完善，是否存在舞弊现象等。

经营用预付账款的管理渗透在企业的日常经营之中，直接关系着企业资产的安全完整，企业应不断强化管理，使得其发挥最大价值，为企业创造更多效益。

参考文献：

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关键字：核电项目、土建工程、进度款支付

中图分类号： TU4 文献标识码： A 文章编号：

前言

核电工程项目现场建安合同管理主要包括：合同管理（如：争议处理；索赔处理；变更处理等）、工程审核（如：签证、变更审核；零星委托审核；报价、预（结）算审核等）和工程款审核支付。由此可见，工程款审核支付是建安合同管理的重要组成部分。合理、高效地开展工程款审核支付工作，有利于协调费用与进度的匹配关系，提高资金的使用价值，对确保在建工程顺利进行有着重要作用。

本文主要研究核电项目土建工程的进度款支付问题，介绍了主要的支付方式，分析了不同方式的利弊，提出了相关的改进建议。

一 概念

核电项目土建工程的进度款支付方式主要包括以下两种：（1）按节点支付；（2）按实际完成工程量支付。

1 按节点支付

按节点支付，指工程进度款依据资金使用计划，按节点形象进度完成情况进行支付。

合同签订后，承包商依据合同价款、进度计划和施工方案等编制资金使用计划，资金使用计划上每个节点对应着相应的形象进度、完成时间和支付金额。发包商对承包商上报的资金使用计划从合理性、可行性等方面进行审查。最终，双方商定资金使用计划，将其作为合同附件用以指导工程进度款的支付工作。之后，发包商按照资金使用计划约定的完成时间对相应节点的进度、质量情况进行考核，并依据考核结果支付工程进度款。

2 按实际完成工程量支付

按实际完成工程量支付，指工程进度款依据当期实际完成的工程量进行支付。

子项开工时，承包商收到施工图纸，向发包商上报施工图纸预算书。发包商对承包商上报的施工图纸预算书进行审核。最终，发包商审定施工图纸预算书，并将审定价格作为合同暂定价用以指导工程进度款的支付工作。之后，发包商对工程实体的进度、质量情况进行考核，并依据考核结果和审定的施工图纸预算书支付工程进度款。

二 利弊

核电项目土建工程施工合同通常采用“固定总价+暂定价格”的计价模式。

采用固定总价计价模式的子项通常被称为“总包子项”，主要包括核岛、常规岛及常规岛BOP子项。除发生合同所列调价情况外，合同价格固定不变。总包子项合计价格占工程总造价比例大。

采用暂定价格计价模式的子项通常被称为“非总包子项”，主要包括其余BOP子项。合同价格在合同签订时为无或暂定值。非总包子项采用据实结算方式，其中工程量依据施工图纸、工程变更单（含设计变更单）计算，单价套用合同附件――工程量清单计价表或地方、专业定额。非总包子项合计价格占工程总造价比例小。

1 按节点支付利弊

对于总包子项，除发生合同所列调价情况外，合同价格固定不变，故发包商和承包商可以依据合同价格、进度计划和施工方案等编制资金使用计划，确定支付节点。因此，总包子项的工程进度款支付通常采用按节点支付方式。

按节点支付，节点考核简单，只需考核相应的形象进度是否进度完成、质量合格；节点金额确定，无需再计算相应的工程量、套用清单单价或定额单价。由此可见，按节点支付简单易操作。

作为合同附件的资金使用计划通常先于工程开工拟定。随着工程施工进展，可能发生实际施工进度与资金使用计划不符或工程发生重大变更的情况，这易造成实际完成工程量与按节点支付的工程款偏离，影响资金使用价值。例如：某核电工程PX泵房土建工程的节点划分参考另一相似电厂，实际施工进度却与参考电厂存在较大差别，这就使其实际施工进度与资金使用计划不符。截止到2010年6月，该核电工程PX泵房土建工程无对应节点的已完工程量价值约1000万元，给承包商造成了巨大的资金压力。

综上所述，按节点支付通常用于总包子项的工程进度款支付，优点在于简单易操作，缺点在于可能产生已完工程量与已付工程款偏离。

2 按实际完成工程量支付利弊

对于非总包子项，合同价格在合同签订时为无或暂定值，故发包商和承包商无法据此编制资金使用计划和确定支付节点。因此，非总包子项的工程进度款支付通常采用按实际完成工程量支付方式。

按实际完成工程量支付，发包商考核工程实体的进度、质量，依据施工图纸计算进度完成且质量合格的工程量，依据合同约定套用清单单价或定额单价，计算当期应付工程进度款数额。由此可见，按实际完成工程量支付使得已完工程量与已付工程款较贴合。

然而，工程实体的考核无法与施工图纸预算书的分部分项完全对应，这就使得发包商与承包商需协商解决分歧。另外，占工程总造价比例小的非总包子项因实际完成工程量的计算、清单单价或定额单价的套用产生了较大的审核工作量。

综上所述，按实际完成工程量支付通常用于非总包子项的工程进度款支付，优点在于已完工程量与已付工程款较贴合，缺点在于产生了较大的审核工作量。

三 建议

按节点支付可能产生已完工程量与已付工程款偏离；按实际完成工程量支付产生较大的工程进度款审核工作量。据此，本文提出如下建议：

1 转化方式

对于非总包子项，建议将施工图纸预算书审定价格作为合同暂定价，据此编制资金使用计划，从而将原先的按实际完成工程量支付转为按节点支付。这样既减少审核的工作量，避免发、承包双方产生分歧；又督促承包商按时上报预算和发包商及时审核预算。

另外，在承包商收到完整的施工图纸、编制施工图纸预算书到发包商审核施工图纸预算书、编制资金使用计划的过程中，资金使用计划未签发，缺少支付依据，开工子项的工程进度款无法支付，建议在子项开工的当月和次月，分别支付一定比例的预付款以推动工程进展。工程预付款的扣回时间和扣回比例建议任选以下两种方案之一：

依据当期应付工程进度款的一定比例扣回预付款，直至预付款扣完为止。如：依据当期应付工程进度款的20%扣回预付款。

依据累计支付金额占审定预算价的比例扣回预付款，直至预付款扣完为止。如：累计支付金额达到审定预算价的20%时，扣回预付款的30%。

依据上述方式支付和扣回工程预付款，可以避免以下两种情况的发生：

避免工程预付款的超前支付，影响资金的使用价值。非总包子项主要为其余BOP子项，工程进度不在关键路径上，可调余地大。若合同约定子项在开工前X个月可申请支付一次工程预付款，开工日期以发包商签发的进度计划为准。那么，若实际开工日期远远滞后于进度计划，这就造成了工程预付款的超前支付。

避免工程预付款的扣回不及时，扣回金额不足。若合同约定子项开工后，在第N期工程进度款支付时开始扣回预付款，分M次扣完。那么，这就意味着该子项的工程进度款支付期最小为（N+M-1）期。然而，某些子项工期较短，无需（N+M-1）期即完工。这就造成工程预付款的扣回不及时。另外，若某些子项在前（N-1）期时累计支付金额较大，若从第N期开始扣回工程预付款，则剩余的工程进度款不足以扣完预付款。

2定期纠偏

为了充分发挥工程款支付对工程进度的推动作用且预防工程款的冒支，建议在合同文本中约定：对于合同范围内每一子项工程进度款的支付，当子项工程进度款累计支付金额达到子项合同价格或者预算价的约25%、50%和75%时，发包方有权根据剩余合同价款及未完工程量调整对后续工程款的支付。

依据上述方式定期纠偏，有利于：

实现工程款支付的全过程管理，25%、50%和75%分别针对工程款支付的前、中、后期。

避免资金使用计划遭遇问题随时调整的可能，保证了资金使用计划作为合同附件的严肃性。

赋予发包商操作的灵活性。发包商就某子项定期征求各部门意见，如无需调整后续工程款支付，则保留原资金使用计划；反之则修改资金使用计划。

四 总结

本文主要研究核电项目土建工程的工程进度款支付问题，介绍了主要的工程进度款支付方式，包括按节点支付和按实际完成工程量支付。按节点支付通常用于总包子项的工程进度款支付，优点在于简单易操作，缺点在于可能产生已完工程量与已付工程款偏离；按实际完成工程量支付通常用于非总包子项的工程进度款支付，优点在于已完工程量与已付工程款较贴合，缺点在于发、承包商可能产生分歧，工程款审核工作量较大。

针对以上两种工程进度款支付方式的缺点，本文建议：

对于非总包子项，建议将施工图纸预算书审定价格作为合同暂定价，据此编制资金使用计划，从而将原先的按实际完成工程量支付转为按节点支付。

对于合同范围内每一子项工程进度款的支付，建议当子项工程进度款累计支付金额达到一定比例时，发包方有权根据剩余合同价款及未完工程量调整对后续工程款的支付。

篇7

【关键词】预付账款；错误形式；预付账款风险防范

【中图分类号】F8 【文献标识码】A

【文章编号】1007-4309（2013）05-0119-2

预付账款通常是企业支付货款的常见方式，尽管提前支付货款会给企业带来风险，但是购货企业尤其是缺乏信誉的新设企业为了购入急需的商品，往往根据货款的总价事先支付给供或单位一定比例的货款（也有把预付账款当定金的），日后随着商品货物进入企业再支付剩余的款项。因此，对预付账款的正确理解和合理使用管理，对于企业财务秩序的合理进行具有十分重要的作用。我们将会从以下几个方面进行对预付账款的分析。

一、“预付账款”科目的概念和使用说明

根据现行会计制度规定，预付账款是指企业按照合同规定，预付给销货方的定金或部分货款，在该科目下应按供货单位设置明细科目，进行明细核算，“预付账款”属资产性质会计科目。对预付账款不多的企业可以通过“应付账款”科目的借方进行核算，而不设立“预付账款”科目。对企业按合同或协议所签订的预付外汇账款或定金可增设“预付外汇账款”科目进行核算。

在企业发生因购货而预付的款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到所购物资时，根据发票、账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”或“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税金额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”，贷记“预付账款”科目；补付的款项，借记“预付账款”，贷记“银行存款”；退回多付的款项，借记“银行存款”，贷记“预付账款”科目。

企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产，撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业按预计不能收回的所购货物的预付账款的账面余额，借记“其他应收款—预付账款转入”，贷记“预付账款”科目。除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得提取坏账准备。

本科目借方余额，表示企业实际预付的款项，贷方余额反映企业尚未补付的款项。

二、“预付账款”使用中常见错误

（一）企业购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款等误记入“预付账款”

在实际会计核算中，对企业购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款，由于对于预付账款的错误理解，一些财务人员将其列支在“预付账款”科目。他们认为只要是预付的各种款项，均应在“预付账款”科目列支。根据《企业会计制度》规定，预付账款科目属于流动资产类科目，用来核算购入存货时形成的预付款，它是在企业购货环节产生的。而采购机器设备、厂房的预付款项或预付在建工程款属于固定资产类核算的对象，应当根据其性质用“工程物资”或“在建工程”科目核算。

（二）职工借支而预付的材料款误记入“其他应收款”科目

在会计实务中，企业采购部门人员采购材料等货物时需要先付款时，会先从企业借支这部分宽限。企业财务部门只持有采购人员的借条，而供货企业的发票和收据却在当月收不到，会计人员在做账时往往误用“其他应收款”科目核算预付材料款。一般情况下，和主营业务无关的业务可以用“其他应收款”核算，而“预付账款”一般核算和主营业务有关的项目，如采购材料等。所以职工借支预付的材料款应记入“预付账款”而不是“其他应收款”科目。

（三）资产负债表填列预付账款项时仅根据本科目明细进行填列

会计期末，企业需要进行资产负债表的编制，有时企业可能会只根据预付账款总分类账的期末余额进行该对应项的填列，这种做法是错误的。在填列预付账款项目时，企业应综合考虑应付账款和预付账款，分析计算后才能得到正确的预付账款的余额。“应付账款”属于负债类账户，其余额应在贷方，它的经济意义属于企业的债务，但在用该账户替代“预付账款”账户时，会使应付账款明细账产生借方余额，其经济意义是已预付但尚未收到商品或接受劳务的预付款项，属于企业的债权。“预付账款”属于资产类账户，其余额应在借方，它的经济意义属于企业的债权，但在会计实务中，预付款项一般会小于企业收到货物的金额，由此使预付账款明细账产生贷方余额，其经济意义是企业收到货物的金额抵扣原预付款项后的应付款项，属于企业的债务，由于预付账款明细账贷方余额的存在。通过分析，资产负债表中的“预付账款”项目可按下列公式计算填列：“预付账款”项目=Σ“预付账款”总账所属有关明细账户期末借方余额+Σ“应付账款”总账所属有关明细账户期末借方余额。

（四）房地产开发企业对预付工程款和预付的土地使用权款，误用“在建工程”科目核算

在房地产开发企业日常核算中，个别会计人员把预付工程款和预付的土地使用权款误用“在建工程”科目核算，原因是没有考虑房地产开发企业的特殊性。我们知道，对于房地产开发企业来说，其开发项目属于存货，其预付工程款和预付的土地使用权款应使用“预付账款”和“开发成本”两个科目进行核算，而不是记入“在建工程”或“工程物资”科目。

（五）预付账款长期挂账，影响损益和税收

在企业按购货合同预付货款后，由于供应单位不给开发票，或对方单位可能倒闭，或未倒闭但时间达两年以上，也不可能开发票至企业，会计人员则不对这笔经济业务做账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。正确的处理是：若估计不能收回，则将预付账款转入其他应收款再提取坏账准备。

三、预付账款常见虚假形式

预付账款的形成是在企业在购货时签订的购货合同或协议的基础上的。根据会计核算的客观性原则，企业的会计核算要以实际发生的交易或事项为依据，做到内容真实，数据准确，资料合理可靠。由此所界定的预付账款的虚假形式主要有以下几种：

（一）单位的相关人员故意和供货商勾结起来，利用签订不谨慎的订购合同或者签订不合理、不合法的合同，造成支付预付账款后不能按期收到货物或不能收到货物，使预付账款消失，造成坏账，给企业带来经济损失，而从中收取好处费等为自己谋取私利。

（二）按规定，企业的预付款业务必须以有效合法的购销合同为基础，而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为己有；或利用该业务转移资金，隐匿收入、私设“小金库”。

（三）有的单位按购货合同预付货款后，由于对方（供货单位）不开发票或可能倒闭或撤消或未倒闭但时间达两年以上不可能开发票，其财务人员故意不对这笔经济业务进行账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。在这种情况下正确的处理是：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。“预付账款”长期挂账会影响损益和税收。

（四）预付账款风险防范。由于预付账款是事先付款，势必存在一定的风险，它是购货企业向供货企业提供的一种商业信用。预付账款在保证商品购入的同时也形成了预付账款风险。因此在风险防范方面，对于企业预付账款的有效管理便表现出十分重要的作用，企业所运用的管理措施主要有以下几个方面：

1.加强企业财务人员的专业知识培训和职业道德教育

为了避免出现企业财会人员误将购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款等记入“预付账款”，将非主营业务方面的预付支出记入“预付账款”以及将与主营业务有关的预付支出计入“其他应收款”等现象的出现，企业应定期组织企业财务人员进行专业知识教育，使他们了解最新的企业财务知识，掌握最新的财会方面的新技术。

2.建立健全预付账款管理的相关制度

第一，建立健全预付账款管理责任制度。财务部门工程管理人员负责预付账款中的设备管理工作，材料核算人员负责预付账款中的材料借款管理工作。供应部门负责预付账款的清查催收工作。

第二，建立预付账款的控制制度。为了从严控制预付账款的发生，节约货币资金的支出，供应部门要按照经过部门主任、总会计师审批后的购货合同的条款，办理预付账款支付手续，未签购货合同的，不得付款。外委工程不准发生预付账款。

第三，建立预付账款台账管理制度。财务部门与客户协商，要求客户建立预付账款台账，详细反映各客户预付账款的增减变动、余额、发生时间、对方负责人、经办人、目前对方的经营状况、预付账款的清理情况、清收负责人和经办人等情况。同时，将购货合同、签证单和台账一同保管，形成完整档案。

第四，建立健全预付账款清理责任制度。供应部门经办人要按购货合同规定的时间，组织交货，验收入库，并在7日内报销。如超过报销期限，超期的款额按每天预付金额的千分之三收取资金占用费。财务部门对所发生的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或因供货单位破产、撤消等已无望再收回所购货物的，应将其转入其他应收款。每年年终，要组织专人全面清查预付账款，与对方核对清楚，并取得对方签章，做到债权明确，账实、账账相符。

3.对企业预付账款定期进行风险评估

在企业决定与购货企业签订购货合同，预付部分款项之前，企业应有专业人员对供货企业的信用状况进行调查，做到心中有数时才能签订合同。并且，在预付账款形成之后也要时刻关注供货企业的经营状况，防止企业收到不合格的货物或收不到货物的情况的出现。

4.健全预付账款催收责任制度

按照供货合同或提供劳务合同的协议，指定专人做好结算和催收工作，制订工作计划，按期定额回收，防止可能的意外和损失发生。

总之，在预付账款应用越来越多的今天，企业应加大对预付账款的管理，因为只有在预付账款的合理和正确运用时，才能发挥其在企业购货方面为企业带来的便利，为企业运营井然有序作出贡献。

【参考文献】

[1]许静.加强企业预付账款的对策[J].决策探索，2007（4）.

[2]谢建平.企业预付账款的风险及防范[J].现代企业，2006（5）.

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乙方：______________________

甲乙双方经友好协商，就杭州________大厦会场租赁服务达成以下协议：

一、租用时间、地点、租金及押金

时间：______________________________

地点：______________________________

场租价格：__________________________

附加服务内容及价格：________________

总价款：____________________________

预付款：____________________________

二、工作程序

1.乙方须在签定本协议后___天内，向甲方预付总价款________%的预付款，乙方不按约支付预付款，甲方有权解除本合同。

2.甲方签署本协议并在乙方按约支付预付款后，将在约定时间、地点及所商定的标准为乙方提供一系列优质服务。

3.当本次租赁服务结束当日，乙方向甲方按约结算。

三、双方责任

1.甲方责任：

甲方严格按照乙方的要求进行会场留存及布置，不得擅自改变会议时间、地点或场次。甲方若需变更会议地点、时间，须提前_____日通知乙方，取得乙方同意；若甲方擅自取消会议，甲方须支付与预付款等额的违约金。

2.乙方责任：

①乙方在预定后，如因乙方的原因取消租用场地，乙方向甲方支付预付款等额的违约金；甲方直接在已收的预付款中抵扣。

②乙方若需变更会议时间或场地，需提前________日通知甲方，甲方在会议安排许可的情况下做出调整并收取总价款________%的金额作为违约金，若甲方不能调整会议时间、场地导致乙方取消本协议，按本条第一款执行；

③会议期间若乙方将会场的设施、设备、低值易耗品等损坏，乙方须照价赔偿，甲方会场的设施、设备、价值易耗品的价格见清单，该清单为协议附件。

④乙方逾期支付租金，每逾期一日，向甲方支付总价款万分之________的违约金；逾期超过________日，每日向甲方支付总价款万分之五的违约金。

四、结算方式

现金或支票、汇票。

五、合同的终止

合同的终止：当甲方、乙方遇到不可抗力发生，则允许一方提出终止合同而不必承担违约责任。

六、管辖

因本协议发生纠纷，由双方协商解决，协商不成，由甲方所在地人民法院诉讼方式解决。

以上条款如有未尽事宜，双方可协商解决。

本协议书一式两份，承租方、租赁方各持一份。本协议书由双方代表签字盖章后即可生效。

承租方签名（盖章）：_________

________年________月_______日

租赁方签名（盖章）：_________

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关键词：工程项目； 进度结算； 竣工结算； 变更索赔

Abstract: the engineering project settlement work is a technical, professional, practical, comprehensive and policy-oriented task. Construction enterprise value is generally low profit margin, in limited profit space, the construction enterprise to survive development, completes the engineering project settlement is particularly important. In this paper, establish working mechanism and the advance payment and settlement for pay, material money settlement, progress payment and settlement, completion settlement, change claim, etc, the thorough analysis and study of the project of the settlement program and content, and do the main job of a settlement project methods. But with counterparts to discuss.

Keywords: engineering projects; Progress settlement; Completion settlement; Change claim on

中图分类号：K826.16 文献标识码：A 文章编号：

前言

随着我国社会主义市场经济建设的不断发展深入，建筑业竞争越演越烈，工程承接难度及业主要求下浮的幅度不断加大，工程利润越来越小。要生存要发展，必须加强内部管理，降低工程成本。其中作为决定建设工程造价的最后一环就是工程竣工结算，它是施工企业经营工作中最基础、最重要的环节, 也是经营工作的重点和难点之一。本文以下就如何做好工程结算工作作出了探讨。

一、建立结算工作机制

1、建立工程项目结算组织。组建强有力的结算管理班子, 是做好工程结算的首要条件。成立由项目经理、工程技术、经营管理、物资装备、财务等人员组成的结算小组, 由专职经营人员搜集和整理各职能部门提供的有关信息资料, 编制结算报表。

2、形成工程项目结算管理机制。建立组织是前提, 形成管理机制是结算工作顺利进行的有力保证。明确结算小组成员的工作职责及内容, 对项目经理、技术、计量、统计、经营、物资、装备、财务等人员的工作内容和承担的责任要有明确规定。同时, 为调动结算人员的工作积极性, 应制定相应的规章制度和奖惩办法, 对相关工程的结算成果进行检查考核。

二、合同的常规结算工作分析

1、预付款结算。预付款结算包括申请、支付、扣回和保函管理。①申请支付。一般情况下, 工程中标后, 按合同约定的时间, 项目部要及时向发包人提出预付款申请, 出具预付款保函,并通知监理人。对合同约定有预付款支付条件的, 一般是项目部主要人员及设备进场, 要及时办理监理签证手续, 保证申请支付。对预付款分期的, 条件达到时要及时结回。②扣回。预付款扣还一般由发包人从月进度款中逐次扣回, 起扣点、扣清点均按合同约定。③保函管理。预付款全面扣清后, 在合同约定的时期内,经营部门要及时通知财务办理保函退回手续。

2、材料款项结算。①材料预付款。对有材料预付款约定的合同, 要加强材料预付款结算, 包括申请、支付和扣回。对按年度结算的材料预付款, 一般情况下,材料扣回从当年第 7 个结算月开始。符合合同约定的付款条件后, 要及时向监理单位提交材料预付款支付申请单, 要求付给材料预付款。从付款月后的 6 个月内在月进度付款中每月按该预付款金额的 1/ 6平均扣还。合同另有约定者, 按相关的规定办理。②进度款结算。每月末, 经营人员要及时向工程技术、检验试验、物资装备等部门收集整理有关资料, 编制工程月结算报表, 按合同规定的时间(一般是每月 28 日) 及格式及时报送监理、业主, 并随同上报月付款申请单。经营与财务要加强联系和沟通, 主动督促财务办理价款支付。一般在月结算报表报送 14 d 内监理进行批复, 并出具月进度付款证书。经营人员在月结算批复后, 将监理出具的进度付款证书交给财务部门, 财务人员及时向业主申请办理工程价款支付, 业主应在收到申请单后的 28 d内付款。

3、竣工结算。①清理全部款项。一是由于政策性变化而引起的费用调整。二是投标时按常规计算, 结算时需如实调整的费用。三是设计变更、签证、监理指令等导致增加的费用。四是施工索赔费用。由于发包方未履行合同义务, 或发生了应由发包方承担的风险而导致承包商的损失。如发包方交付图纸技术资料、场地、道路、开工条件等时间的延误, 与勘探报告不符的地质情况, 发生了恶劣的气候条件( 洪水、战争、地震), 业主推迟支付工程款, 第 3 方的原因导致的承包商的损失( 如设计、指定分包), 甲方供材的缺陷, 设计错误导致的施工损失等。五是合同规定的有关奖励费用。六是由于变更删项, 导致原让利优惠部分的退还费用。在现行的招投标中, 承包方为了在竞争中获胜, 一般都要在正常算得的造价基础上给出一定的优惠条件, 而当业主变更导致工程量减少或部分删项时, 结算中除扣除对应费用外, 应注意加上因原优惠而损失的费用。

4、提交竣工付款申请单

颁发合同工程移交证书后的 28 d 内, 经营人员应提交竣工付款申请单, 并附以下文件:①移交证书注明的完工日期, 根据合同累计完成的全部工程价款金额。②根据合同业主应支付的追加金额或其他金额。如索赔余额、保留金等。

5、按期收回保留金。①第 1 次返还。一般在工程移交后 14 d 内, 由监理签发保留金付款证书, 退还合同约定一定比例的保留金。③第 2 次返还。保修期满( 大部分工程项目为 1 a, 特殊工程项目另行规定) , 监理签发保留金付款证书, 业主在 14 d 内退还剩余的全部保留金。对有保修任务的工程, 要及时进行保修,或与业主商定扣留相应的保修金额, 由业主承担保修责任, 余款结回。

三、变更索赔结算工作分析

1、把握好变更索赔过程管理要搞好变更索赔, 不仅要善于发现和把握变更索赔的机会,更重要的是要会处理变更索赔。①向监理发出意向通知。变更索赔事件一旦发生, 经营人员要做的第一件事就是要将自己的变更索赔意向书面通知给监理, 这是变更索赔的首要一环。②资料准备。变更索赔成功很大程度上取决于承包人对索赔作出的解释和强有力的证明材料, 这就要求承包人注意记录和积累保存以下各方面的资料:( 1) 施工日志。有关人员现场记录施工中发生的各种情况, 包括天气、出工人数、设备数量、进度、质量、安全、监理现场指示、实验、不利现场条件等情况。( 2) 来往信件。监理、业主、设计、政府等单位的信函, 并注明发送和收到的详细时间。( 3) 气象资料。它是分析进度安排和施工条件的重要依据。( 4) 备忘录。对监理和业主的口头指示和电话应随时用书面记录, 并请签字给予书面确认。(5) 会议纪要。承包人、监理、业主举行会议时要作好记录, 并由各方签字确认。( 6) 工程照片和声像资料。是反映工程客观情况的真实写照和有效的法律证据。( 7) 工程核算资料。人、材、机使用台账、物价指数、收付票据等, 是进行索赔费用计算的基础。( 8) 工程图纸。原设计图、修改图及其差异分析。( 9) 工程进度计划。经监理或业主批准同意的年、季、月计划。( 10) 其它有关资料。政策、法规、证明、原始单据等。

2、提交变更索赔报告。变更索赔报告编写完毕后, 应及时提交给监理、业主, 正式提出变更索赔。报告提交后, 不能被动等待, 应隔一定时间, 积极主动向对方了解变更索赔处理情况, 加强沟通。索赔的关键在于“索”, 承包人不主动去“索”, 业主就没有义务“赔”。

3、变更索赔审批。变更索赔报告递交后, 监理应在规定的时间内给予答复, 一般是 28 d, 逾期答复应视为认可。但在工程实践中, 不是一件这么简单的事项, 需要多方多次沟通协调。

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在过去的五年中(2004年-2008年),我国钢产量更是从2.8亿吨增长到5亿吨,增长了178%。

钢产量的大幅增长,导致钢铁企业所需原材料采购竞争的日益加剧,钢铁原燃料卖方市场的逐步形成,在价格水涨船高的同时,原燃料供应商为了追求最大的利润空间和降低资金风险,要求钢铁企业采取预付款的力度。钢铁企业为了在原材料采购中争得先机,加强对上游市场的控制,也不得不采取支付预付款等灵活的采购政策。受此影响,钢铁企业的预付款逐年增加,如何有效地对预付款进行管理,防范和化解资金风险,成为钢铁企业应予以密切关注的一个课题。

一、预付账款风险的形成

钢铁企业预付账款的形成渠道主要有原材料和设备采购、预付工程款等几个方面。

预付账款在目前社会信用系统不完善、企业内控制度不健全的情况下,极易发生合同到期而货物未到,导致财、物两空的风险及内部人员违法乱纪行为。企业必须重视和加强预付账款的管理。具体来说,钢铁企业预付款可能在以下一些方面出现问题,给企业带来损失。

1、供应商发生财务危机,款项支付后,货物不能回来。目前钢铁企业的供应商有很大一部分是中间贸易商。作为中间商,资金实力相对较弱,资金始终处于高速运转的状态,如果有一天某一环节出现脱节,很容易发生资金链的中断。而目前钢铁企业为了最大限度控制上游资源,对中间供应商也采取预付款的形式,因此如果中间供应商出现资金中断的现象,则会马上波及钢铁企业预付账款的安全。

2、和供应商发生质量纠纷,导致不能正常结算,形成预付款损失或呆账。例如某企业在一原料供应商发货但尚未验收入库时,认为主要风险已经消除,即向对方支付了全部货款。但在货物验收时,发现质量严重不合格。根据合同条款,只需支付运输费用,不要支付货款。而对方已收到了货款,经过一时间的纠纷,最后对方采取金蝉脱壳,注销了公司,导致预付账款形成呆账。

3、供应商发生生产经营危机,导致破产,预付不能收回。由于钢铁生产所需铁矿石、煤炭资源价格的大幅度持续高涨,不可避免地催生了一大批小矿小窑的复苏,而小矿小窑在安全生产、工农矛盾等方面面临的风险也不可预测。当钢铁企业预付货款给这些企业时,预付账款的风险难以进行有效控制。

4、缺乏风险意识盲目竞争,降低信用标准支付预付款。随着近几年来钢铁企业原材料供应日趋紧张,价格也不断水涨船高,企业为了在资源供应上占得先机或通过锁定价格降低采购成本,往往降低信用条件,以预付账款的手段签订合同。降低信用条件可能会取得竞争的优势,得到原燃材料商品的优先保证,但也带来了预付账款的风险。因此,放宽信用标准,盲目竞争也是预付账款产生风险的原因之一。

5、其他原因。除了以上原因外,如果企业内部控制出现漏洞,企业内部人员与外部企业勾结,以及其他原因,都有可能造成企业预付账款出现财、物两空的情形。

二、有效加强对预付账款的管理,切实降低资金风险

预付账款是企业风险较高的资产,钢铁企业原则上应控制不发生预付账款,为了加强对原材资源的控制或为了定制设备必须支付预付款时,应采取有效措施规范预付账款使用和管理,以降低资产风险,确保企业资产保值增值。

(一)建立健全预付账款管理的相关制度

1、明确预付账款的管理部门。财务部门负责预付账款的综合管理,工程管理部门具体负责工程预付账款管理,采购部门具体负责材料采购预付账款管理工作(如有进口部门,则进口采购的预付账款由进口部门具体负责管理)。

2、建立供应商信用等级评价体系。对需支付预付账款的供应商应建立完善的信用评价体系,将供应商的基本信息、资本构成及股东情况、董事与经营者情况、生产经营设施情况、商品购销及支付信用情况、往来银行情况、诉讼记录信息等信息纳入信用评价体系。采购、工程管理部门应对以上信息进行综合分析,并对供应商基本信用条件做出初步的评价,而后根据企业对预付账款周转速度的目标、供应商的信用状况和经营状况,评定供应商的信用风险程度,由公司业务和财务共同商定是否采用预付账款的方式采购物资、预付账款的金额以及期限。从源头上为预付账款提供一定程度上安全保证。

3、建立完善的预付账款内部控制制度。为了从严控制预付账款的发生,确保资金安全,有预付款要求的合同应建立分级审批权限:对小额预付款合同必须由采购部门经理(或工程管理部门经理)和财务部门经理共同审批后才能签订;对金额较大的预付款应经过部门经理、主管副总经理、总会计师审批后才能签订,办理预付账款支付手续。未签订购货合同的,不得付款。金额的大小根据企业规模、资金等情况进行综合判断确定。

4、建立预付账款定期分析、报警制度。财务部门应对预付账款进行定期的分析,详细反映各供应商预付账款的增减变动、余额、发生时间、经办人、目前对方的经营状况、预付账款的清理等情况。财务部门应利用ERP系统对预付账款建立报警机制,在预付账款到期未办理结算时,应进行预警提示。

5、建立健全预付账款责任追究、考核制度。采购、工程管理部门经办人要按购货合同规定的时间,组织交货,验收入库,并在规定日期内为财务部门提供办理结算的相关手续。如未办理及时办理结算,应对有关责任人员进行考核。

6、建立预付账的跟踪管理制度,强化催收手段。当预付账款一旦出现预警信息,企业应当落实责任人并紧密跟踪,如果发现有欺诈行为,应当及时采取措施或通过法律途径进行追索,争取在第一时间内追回账款。或采取诉讼保全、派人监督合同执行等措施,尽最大限度减少损失。

7、建立预付账款总体控制。财务部门应根据生产经营和工程改造的具体情况对采购、工程管理部门核定预付账款总体额度控制指标。同时可建立分年限预付账款考核指标,比如按一年、一年以上二年以内、二年以上三年以内等对责任部门进行分级考核,建立预付账款的立体考核体系。

(二)会计人员做好做账、对账工作

预付账款发生后,财务部门要及时做账、结账,使得当月发生的预付账款要在当月的总账和明细账中反映。财务人员每月要进行账户的重分类调整,每月在做完账后,要对“预付账款”和“应付账款”进行重分类。将“预付账款”的贷方重分类至“应付账款”的贷方,将“应付账款”的借方重分类至“预付账款”的借方,从而得出正确的“预付账款”余额。财务人员还要按预付账款形成时间划分、核实账龄。将超期预付账款列明明细交采购、工程管理部门核对、催收。对于因为款已付、货已到而结算凭证未到的预付账款先做暂估处理,而后责成责任部门索要发票和相关结算依据,办理财务结算。

(三)建立内部审计部门定期检查制度

1、对预付账款进行分析性复核;对大额异常项目进行调查。

2、对期末预付账款余额与上期期末余额进行比较分析。

3、对预付账款与供应商进行核对抽查,防范内部人员收款不入账,收取回扣或贪污、挪用资金、设立“小金库”等违法乱纪行为。

4、审查预付账款业务合同是否真实合法,有无以虚假或不合理合同串通作弊,虚列预付账款。

5、检查预付账款长期挂账的原因。注意结合应付账款明细账查核是否有重复付款或将同一笔已付清的账款在应付账款和预付账款中同时挂账的情况。