会计师事务所实习总结范文

导语：如何才能写好一篇会计师事务所实习总结，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

1. 培训

XX年1月9号，事务所为我们成都分所的实习生安排了简单的培训。由于这边的实习生才五个，所以没有进行系统的培训。只是针对实习内容——年报审计，以及审计外勤中应该注意的一些地方进行了介绍。

给我们培训的是北京总部过来的向老师，还有两位云南分所的同事，都是经验丰富的审计员。后来知道他们也是我即将参加的项目组的成员。上午讲了一下风险导向审计的基本概念，审计流程等一些基本知识，听的头都晕了，好多都不懂啊。现在开始后悔今年注会没有考审计了。眼光没有看这么远啊，现在才知道自己的知识是多么的欠缺。

下午介绍了审计项目管理的流程，主要还是审计工作计划，以及审计工作底稿的编制。听了后感觉审计工作风险太大了，计划往往没有变化快。这就特别需要审计人员的专业判断了。

注册会计师考试审计这一科的教材我有读过几章，对向老师讲解的知识还算有点了解，自己在心里也在思考，书上的那些知识适用于考试，让我们了解审计具体是一个什么概念。在实际中，如果我们不是注册会计师，没有几年的实践经验，书上的那些知识对于我们初级的实习生来说，根本不能领悟到其中的精髓。只有理论联系实际，才能真正体会到审计的专业性。到后来出外勤才深刻体会到了这一点。

接下来的一个星期，由于我实习的项目还没有开始，我基本呆在所里面学习。事务所内勤实行八小时工作制，朝九晚五，因为学校距离事务所办公地址很远（事务所办公地址位于成都市区中心地带）我每天得早上7点就起床，习惯了大学里自由散漫生活的我确实有点困难。天职国际的执业规范就有十三册，在公司的日子里，我把它都翻了好几遍了，却始终没有什么感觉。看来审计确实是一个实践性很强的工作。没有深入实践，空有理论知识也没有用啊。纸上得来终觉浅，绝知此事要躬行。很期待外勤工作的到来。

2. 外勤—华润锦华

很兴奋坐上了去遂宁的班车，同时也很焦急：兴奋的是准备了这么长的时间了，终于可以接触到实际的审计工作了，焦急的是自己到底能不能把分配给自己的工作做好。

下午到了遂宁。很不幸遇到大雨，突然发现四川的冬天也可以让人冷的打颤。晚上和项目组的人员聚了一下，讨论了项目的工作计划。后来实习发现，这个项目做的非常规范，质量也是非常的高的。我很幸运，第一次外勤审计的项目就是上市公司，项目组都是经验丰富的同事。由于段老师计算机不太熟练，我主要配合段华老师工作。

第二天开始了现场工作，段老师和我主要负责销售和收款循环的审计。开始还是和华润锦华的财务人员交流了一下工作计划以及所缺的资料。

收入的截止测试。由于资料提供方面的原因，我们从XX年收入的截止测试开始。对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确。很多公司出于利润调节的需要，可能会把收入确认的时间进行调整从而把利润进行调到不同的会计期间。在XX年12月和XX年1月实现的销售中各抽取几笔，检查凭证，对每笔交易的账簿记录、销售发票、发货记录进行了详细的检查。

分析程序，主要是对全年的销售数据进行分析，以发现其中异常。主要是段老师指点，我来处理数据了。分析的确需要对数据高度的敏感性，找到不符合趋势的地方，然后指导后面的审计程序。这也让我明白审计不仅仅是对着电脑，复制粘贴的机械活，同样需要非常专业的知识和判断能力。

抽凭，是这是审计过程中做的最多的一件事情了。抽评测试时，天天和凭证打交道。有时候一天要处理几百张，检查以后把他业务内容，金额，附件内容等记录下来。和同事们交流是发现，抽凭的确是件非常考验人耐心的环节。有时，被审计单位的工作人员下班后，就我一个人在财务部档案室昏暗的灯光下查找需要的凭证。当完成一天的工作后，看着自己做的底稿写满了密密麻麻的数字，自己的劳动成果得到大家的认同时，就会体验到深深的乐趣。

银行函证，是工作中遇到的比较轻松的环节了。在华润锦华公司财务部工作人员的陪同之下，跑的遂宁十几家银行。函证是货币资金审计过程中一个非常重要的程序，工作也比较繁琐。主要是银行的工作服务意思不行，每次去就像小人求老爷似的。同样这次也领略的不同银行的服务态度，也可以说是公司的文化。当然这次不同有被审计单位的熟人的陪同就方便了许多。真的是熟人好办事啊。

这是我第一次审计外勤工作，不光在专业方面需要很好的学习，在和客户沟通，打交道的社会经验上同样需要好好学习。工作和在学校学习完全不一样，在学校我接触的是同年龄阶段的人，而工作的不一样，工作的接触各个年龄阶层的人，和他们打交道。这一点在外勤工作结束后老总请我们吃饭的时候能深刻理解。那天锦华公司的经理、财务总监和几个部门的领导和我们项目组的全体同事一起吃饭。我特紧张，他们还称我小邹老师。觥筹交错之间，我意识到不光要学习专业方面的知识，社会知识同样要学习。不同的场合他们都有着自己发挥的空间。

3．外勤—自贡硬质合金有限责任公司

去自贡是在回学校的第二天。从回家过年到返校一共才十天，在家呆了不到一个星期，这真的不是我想象中的假期。一想到毕业以后也差不多，就当是提前体验了吧。

这次外勤经常加班，天天高强度的工作，连续了半个月。其实加班也没做到什么东西，做了一天工作，一直对着电脑，头都晕了，晚上只希望快点回去休息了。

有了上次遂宁审计的经验，我做的工作速度快多了，不至于没有方向感。上次主要做的就是抽评测试，天天和凭证打交道，还有就是数据的录入工作。而这次还要开始完成部分项目的审计。数据核对，制表，穿行测试，细节性测试，贷款评价表，监盘都需要我自己独立完成。

抽评测试，作为实习生，这一项工作是少不了的，面对一大堆摆在自己面前的记账凭证，让人眼花缭乱。我是第一次独立接手抽评工作。从数据的抽样到凭证查找，很快我就适应了这项工作。通过这次项目，我更进一步了解了抽评测试是怎么样的一个程序，以及工作中应该注意的地方。

筹资的内部控制测试，这是我做的最复杂的一项了。主要是向被审计单位了解相关的内部管理制度。由于我没有实际的企业财务经验，对企业的银行贷款的相关程序也不太了解，所以工作开展起来比较困难。还好杨老师提供了一份她做的内控测试的底稿给我参考，和被审计单位的资料比较，很快理清了工作的思路。同被审计单位的财务人员交流过程中，详细询问了关于筹资的工作程序和审批制度。完成以后又进行了符合性测试，这项工作很耗费时间，首先的阅读公司的年度预算报告了解其筹资计划；然后取得董事会、总经理办公会议的相关文件记录了解贷款计划的审批流程；取得其银行的贷款合同，查看相关人员签字记录；最后检查贷款的账务处理及利息的处理。

细节性测试，这项工作主要是和被审计单位的工作人员沟通。我拿着底稿，然后一项一项的去询问相关的工作人员，看他们的工作程序和机构设置是否是按公司章程实施的，是否符合筹资内控的要求。通过询问发现，一般来说公司很难达到公司章程所规定的那样，诸如混的现象存在，管理上的漏洞自然不少。

监盘，审计一个术语。做这项工作的时候，我主要去监视仓库管理人员盘点库存商品。由于此公司的产品主要是机械制品，产品品种很多，规格不一，所以盘点起来只有一个一个品种来数。数量实在太多，要是完成达到一定百分比的话，没有十天半个月的，根本不可能完成。只有抽取几笔金额比较大的，来盘点了。监盘工作结束后我需要做的就是倒扎计算至被审计单位资产负债表日的货币资金是否相符合。

篇2

一、改善执业环境，维护行业秩序

一是转变政府职能，减少行政干预，打破市场壁垒；加强廉政建设，严厉打击腐败行为。清理整顿经济鉴证类社会中介机构，真正切断政府部门与会计师事务所的利益联系。加快政府职能转变，摆正政府和市场的关系。二是强化行业自律，提升执业质量和社会公信。行业自律不仅包括注册会计师个人和会计事务所的自律，而且含包括行业协会自身的自律。注册会计师应学会按审计准则和制度严格要求自己，管理自己，严于律己，忠于职守；会计师事务所按照国家和行业的规定，建立和完善内部质量控制体系并严格组织实施，规范事务所的管理；注册会计师协会作为事务所和注册会计师的管理、监督者，建立和完善行业自律监管体制和相关管理制度并保证有效贯彻实施。同时要加强行业培训教育，强化会计师事务所和注册会计师执业质量监管，保护社会公众的利益。三是从严制定和修改法规，引入刑事制裁和民事赔偿机制，使法规具有一定的威慑力；加大执法力度，提高注册会计师违规成本；建立对信息使用人的民事赔偿机制，事务所一旦提供虚假审计报告信息，对信息使用人造成严重损失，要使其对信息使用人作出经济赔偿。在这方面，我国已有首例判赔案例，2006年7月31日对曾引起证券市场轩然大波的湖北生态农业股份有限公司造假案的判决，为民事赔偿开了好头，在实际中要大力推广，总结经验，将这一机制真正推行实施，以此杜绝注册会计师违法违纪的发生。四是完善会计诚信体系，严把会计信息质量关。第一，建立和完善会计诚信法律机制，在《会计法》和《注册会计师法》的基础上明确政府管理部门、会计师事务所、企业、单位负责人和会计从业人员的具体法律责任和行政职责。第二，注协将项目检查与系统风险检查相结合，将质量监管与资格管理相结合，堵塞漏洞。严格执行注册会计师年检制度，完善事务所内部治理机制和管理制度，增强事务所经营管理的透明度。第三，大力宣传行业诚信典型，发挥典型示范带动作用，宣传行业核心价值理念和社会功能，增强社会认同。五是继续实行防伪标识制度，实行动态监管，维护各市场主体利益。改进和完善防伪标识系统，动态监管各事务所业务承接、开展和报告出具情况，有效缓解事务所因压价、低价收费造成的审计程序严重缺失所带来的执业风险，提高职业质量。

二、加强会计师事务所的内部治理

一是完善事务所组织形式。除了有限责任制和合伙制，积极引入有限责任合伙制的组织形式，以此来进一步降低会计师事务所开展审计工作中的审计风险，同时在进一步降低合伙人的偿债负担等问题的基础上，还能够有效规避一股独大现象的发生，提升事务所的核心竞争力与综合实力，推动会计师事务所的健康有效稳定发展。二是建立高效的内部管理机制。进一步完善组织机构以及员工职权议事规则等方面的制度规定，会计师事务所根据自身情况设置机构，确定权力机构、执行机构以及监督制约机构对注册会计师出具的审计报告进行审核与监督控制，进一步规避审计工作中的重大错报漏报等审计风险的发生与存在。对于事务所内部的重大决议采取投票否决制度进行决定，有效降低会计师事务所的经营管理风险，提高内部治理能力以及内部治理水平。三是优化股权结构。会计师事务所内部的股权结构进一步分散化，有效规避一股独大，有助于进一步提高会计师事务所的经营决策的科学性和专业性，避免经营决策的极端性以及盲目性。四是建立健全激励约束机制。完善薪酬考核标准，进一步完善薪酬考核制度，提高会计师事务所内部职工之间工作的透明度，有助于提高注册会计师的工作热情以及工作的积极性，从而增强审计能力，提升审计水平。同时有效的激励约束机制能够进一步降低注册会计师的逆向选择等不•正当行为的发生，有效规避注册会计师由于利益诱惑等原因而出现道德缺失、职业道德素养低等问题的发生，监督约束注册会计师的不正当行为，避免酿成重大的审计风险。五是加强事务所文化建设。良好的文化能保证事务所在发展中按照公司的战略发展和目标经营，也体现了公司的竞争力。原永安国际会计师事务所经过上百年的积淀，建立了独特且内涵丰富的会计师事务所文化，将分布在世界各地的几十万员工凝聚在一起，提供优质的全球服务，确保了竞争优势。我国的会计师事务所起步较晚，还有很多中小型事务所处在生存阶段，有意识建设事务所文化的不多，对事务所文化建设还没有提到日程。为加强事务所的内部治理，提高竞争力，各事务所应结合自己的实际情况，建设各具特色的会计师事务所文化。

三、改变注册会计师审计的委托方式

一是对公司制企业，全面引入和完善独立董事、中小股东代表及债权人代表制度。在公司治理结构中成立由独立董事、董事、中小股东代表和债权人代表（参与）组成的审计委员会，代表所有者来决定会计师事务所的聘用、解聘及报酬，公司按规定承担审计费用。独立董事在公司中由于不担任除董事以外的其他职务，能保证独立客观判断；中小股东代表由于不参与公司管理，代表的是公司众多中小所有者的利益。公司的合法经营和规范运作既是他们的希望，也是保护其合法权益不受损害的基础；债权人虽然不是所有者，但是公司的资信和兴衰同他们又有着密切的关系，他们同样有权要求公司规范经营，提供真实财务信息，以保护他们的债权权益。这样由独立董事、董事、中小股东代表和债权人代表组成的审计委员会，在公司治理结构中会牵制董事，监督公司规范经营的重任。这种制度安排，使审计关系恢复了平衡，切断了审计人与被审计人的经济联系，对提高注册会计师审计的独立性，保证注册会计师的客观公正性，提高公司信息披露的真实性、公允性，增加公司信息披露的透明度，保护中小股东和债权人权益以及督促公司规范运作方面有着重要意义。二是对非公司制企业，实行外部首位审计信息使用人委托制度。对非公司制企业，可由外部首位审计信息使用人决定会计师事务所的聘用、解聘和报酬等事宜，审计费用由被审查企业承担。比如企业的会计报表审计、审阅，由主管财政部门担任委托人；企业税金交纳情况审计，由税务机关担任委托人；企业的贷款审计，由银行或其他债权人担任委托人；企业的经济案件鉴定，由国家审计机关或其他国家机关担任委托人等。委托人支付给会计师事务所的审计费用，可以以审计费、审阅费、检查费、审核费、验证费、鉴定费等名义从被审计单位收取。这种审计委托人的改变，使审计关系得到了均衡，维护了民间审计的独立性，使他们能正常发挥权力，促使被审计单位规范经营，保护所有审计信息使用人的合法权益。因此，可以说是一举数得，是目前较为理想的策略。三是特定项目的审计，实行政府购买。所谓“政府购买公共服务”，就是“政府花钱买服务”，政府购买注册会计师服务中，事务所作为受托方，按照合同约定派出注册会计师对政府指定的被服务单位执业，向政府收取服务费。作为委托方的政府，委托事务所对指定单位提供审计服务和非审计服务，政府按照合同约定支付服务费。在整个过程中，事务所作为受托方履行合同约定，为政府提供专业服务，对被服务单位配合注册会计师执业；政府部门作为委托方，支付服务费。这种委托方（付费方）与被服务单位相分离的委托方式，使委托方、受托方和被审单位三方独立。同时，将原本由政府或者事业单位承担的公共服务有偿转交给社会组织、企事业单位，有利于节约政府提供公共服务的成本，提高服务效率。值得庆幸的是，目前，政府购买已在我省取得一定的进展，“十三五”期间，政府购买会得到大力发展。

四、优化行业规模结构，实行事务所分级管理

应当以市场需求为导向，通过扶持、引导、整合等手段，逐步形成大中小会计师事务所协调发展的合理布局，即推进大型会计师事务所做大做强、支持中型会计师事务所做精做专、引导小型会计师事务所规范发展，优化行业规模结构，实行事务所分级管理。按照事务所的经营规模、专业服务能力、服务质量、注册会计师数量等实际情况，结合行业发展规划和近几年的发展趋势，可以将事务所划分为三类，即A类（大型事务所），B类（中型事务所），C类（小微型事务所）三类，再此基础上，进一步细分。大型事务所：规模和人员在省内位居前10位，能够承接证券业务、金融企业和特大型及大型国企相关业务，在近三年内，年度收入规模达到1000万元以上，注册会计师人数达到30人以上，以山西会计审计服务的中高端市场为主，并向区外拓展和延伸业务领域。中型事务所：中型事务所规模和人员排名在省内名列前30位，能承做证券业务以外的大中型企事业单位及金融企业的审计及相关业务，在近三年内，年收入达到500万元以上，注册会计师人数达到10人以上，在省内有一定的知名度，以所在市会计审计服务的中高端市场为主，向所在的市以外的地区拓展和福射业务领域。小型事务所：除上述大中型事务所以外的其它事务所均属于此类所。这类事务所主要承做验资，记账以及小型企业的审计、财务顾问、咨询服务等业务，在近三内，年收入一般达不到500万元，注册会计师人数一般在10人以下。这类事务所为县区经济建设提供会计审计相关服务，并向所在地区的周边县区延伸和渗透业务。通过分级分类管理，来实现会计师事务所的快速升级，以达到分级分类管理的目标定位。

五、探索服务需求，拓展服务领域

一是行业协会的举措。注协要加强对事务所拓展新业务的研究和指导，协调政府部门出台各类财税支持和奖励措施，为事务所拓展新业务提供法律和政策支持。积极组织开展对新业务的类型执业要求和开发途径等新业务拓展理论研究，总结和推广新业务拓展的实践经验，积极组织开展新业务的试点工作，通过分类试点，实现重点突破整体推进。针对性地开展专业人才培训，提高注册会计师对新业务的执行能力，为事务所拓展新业务提供人才储备和培养服务。根据新业务的专业特点和属性，相应调整和完善监管重点及监管方式，以加强对新业务的执业质量监管，确保新业务的执业水平和服务质量。二是事务所的举措。事务所要树立营销理念，注重品牌建设，以最终形成支持自身长远可持续发展的市场优势与核心竞争力。事务所应积极开展与新业务拓展相关的专业研究，加紧建立和完善新业务流程和质量控制体系，规范服务标准，积极开发案例，建立与企业行业专家的专业合作机制，为新业务拓展提供技术支持。事务所应结合本所新业务拓展战略制定人才培养和储备方案，加大培训投入，逐步改善注册会计师过于偏重会计审计税务等知识能力结构不合理的现状，加强对注册会计师核心能力的培育和发展，具备一定规模的事务所还可以创办自己的人才摇篮，通过与有关院校的合作，开展订单式人才培养，建立产学研一条龙的人才教育培养机制，为新业务拓展提供人才保障。

六、加强队伍建设，提升注册会计师行业执业能力

篇3

关键词：会计师事务所;案例;内部质量控制

一、业务承接阶段的审计质量控制

1.了解被审计单位过程的控制

（1）通过完成被审计单位基本情况调查表，以达到对了解本审计单位基本情况的质量控制。其中包括了解被审计单位性质、行业状况、经营活动、财务状况、内部控制等。

（2）完成对主要股东关键管理人员和经理层诚信度调查表，以达到考虑客户的诚信的质量控制，表明客户未缺乏诚信。同时项目负责人将对此进行复核修改后签字。

2.项目组成员委派的控制

ABC会计师事务所对该项控制主要通过进行对所有项目组成员的调查以及书面签字确认来实现。

（1）确定项目负责人及项目成员。项目负责人由具有较高业务水平和从业经验丰富的高级项目经理级别以上的人员担任。其他项目成员应以项目经理和高级审计员为主。

（2）调查评价项目组成员的专业胜任能力。项目组委派项目经理以上级别的项目组成员负责对项目组成员的专业胜任能力的调查并给予评价意见，从而达到对此方面的质量控制目标。调查主要通过对项目组成员专业业务水平、经验；是否针对被审计单位所处行业了解行业性质，相关的法律法规以及政府政策；是否有充足的时间资源能在规定的时间内完成审计工作。

（3）项目组所有成员在完成对相关调查后将在保持独立性的确认书中签字确认，从而达到在本项业务中遵守职业道德规范的质量控制。其中调查主要从经济利益、项目组成员自我评价、关联方关系、外界压力来评价对独立性的影响；并要求项目负责人向项目组成员强调保密，以及不得利用在审计过程中获得信息来为自己或他人谋取不正当的利益。

3.业务审批的控制

在确认拟承接业务后，项目负责人将会申请业务承接审批。ABC会计师事务所对业务的承接审批采用业务承接审批表逐级呈报的控制方法。

（1）完成拟承接项目的概况描述。在项目组成员对了解被审计单位和项目组成员工作落实以后，将由项目经理级别以上的项目组成员完成拟承接项目的概况。

（2）项目组意见。由该项目负责人发表对该项目是否承接的初步意见并签字确认。

（3）部门意见。由该部门负责人发表对该项目是否承接的意见并签字确认。

（4）分管所领导意见。由该部门分管领导发表对该项目是否承接的意见并签字确认。

（5）最后由发展战略委员会决定是否承接该项业务。不过对连续承接业务的，分管所领导可以最终决定是否承接，如果分管所领导认为有必要提交发展战略委员会讨论，可由发展战略委员会决定是否承接。通过逐级呈报会签的程序，可以较好的对承接业务阶段质量控制进行最后的把关。

4.签订业务约定书

ABC会计师事务所的业务约定书明确且具体完整等规定了各注意事项。ABC事务所将由项目负责人或更高一级的部门负责人与公司授权代表进行签订前的交流，在双方确认无误后盖上公司的公章，同时授权代表也要签名盖章已保证具有法律效益。

二、审计计划阶段的审计质量控制

ABC会计师事务所在审计计划阶段主要包括对被审计单位的进一步了解，了解被审计单位内部控制；对审前报表的分析；完成识别的报表层次重大错报风险和认定层次的错报风险水平完成识别的认定层次重大错报风险；完成审计计划。

1.进一步了解被审计单位过程的控制

进一步了解包括对被审计内外部环境和内部控制的了解。对该步骤的控制ABC会计师事务所主要以委派项目经理级别以上项目组成员完成相关调查表来实现。

（1）委派项目组成员完成所需要了解的风险评估程序包括内部企业状况和外部行业状况和宏观经济、法律的等状况。

（2）项目负责人分别分派项目组中高级审计员对被审计单位内部控制进行了解，完成了解和评价整体层面的内部控制，同时具体分工对还对业务流程层面内部控制进行了解和评价，包括货币资金业务，采购与付款循环，销售与收款循环，成产与仓储循环，工薪与人事循环，筹资与投资循环，固定资产循环。

2.审前报表分析的控制

主要由项目负责人完成评价，对本期审前报表进行分析包括各个报表项目变动、主要财务指标变动方面对比上期审定数进行比较，对其中差异较大，或者有明显变化的予以重点关注，并进行认定层次的错报风险的汇总。

3.重大错报风险认定的控制

对识别的报表层次重大错报风险和认定层次的错报风险水平完成识别的控制。同样主要以委派项目经理级别以上项目组成员完成相关汇总表来实现控制，在汇总表中，要求对具体风险进行详细描述并标明对应科目，同时认定关于完整性、准确性、存在和分摊、权利和义务，判断是否为特别风险，是否在进一步审计程序时仅通过实质性程序无法应对的风险。从而决定是否采用综合方案实施控制测试。

4.完成审计计划的控制

审计计划包括总体审计策略和具体审计计划，由项目负责人来进行编制。

（1）总体审计策略的编制。内容包括审计工作的范围；报告目标、时间安排及所需沟通；影响审计业务的重要因素；人员安排；对专家或有关人士工作的利用。

（2）总体审计策略的编制。内容包括了解被审计单位及其环境；了解内部控制；对审计前财务报表实施分析程序；在识别和评估重大错报风险过程中需要考虑的事项；对舞弊的考虑；评估的重大错报风险；针对评估的认定层次重大错报风险实施的进一步审计程序；对计划的修改。

三、审计实施阶段的审计质量控制

ABC会计师事务所审计实施阶段主要包括控制测试、实质性程序、其他特殊项目审计。其中对该阶段的控制主要包括：

1.审计权限控制

在即将开始审计实施前，项目负责人将根据项目组成员的业务水平及从业经验分派具体工作，这一工作的实施的控制主要是通过审计软件的权限控制来约束。项目负责人完成工作分派后，软件将自动形成对应的权限，通过这个方式，每个项目组成员将会很明确自己本次审计项目的工作。

2.审计底稿的控制

（1）审计底稿制作的规范。通过对权限的控制，项目组成员在明确本职工作后便开展审计工作，在项目组成员开始做底稿时，审计软件将自动形成编制人、编制时间等信息，而且不能做修改，这样便可以明确该审计人员对此科目底稿的责任。在审计说明中也加强了控制，对审计说明步骤的要求:要完整包括审计说明和审计结论；对索引的要求：按“科目编号+说明类型（7，8为电子文档说明，9以后为纸质审计证据+序号）”；对调整分录的填写的要求：在专门的页面填写并完整得进行说明。这些都使得审计底稿的制作更加完整规范。

（2）审计方法的运用。每个审计程序都有所需要关注的关键点，审计人员应选择正确的审计方法来完成审计程序。对于连续承接业务的，可以参照上期审计方法，把持连续年度审计的口吻一致；对于新承接业务的，审计人员可以通过自己的执业经验或者同类型行业的审计做法来完成该审计程序。

3.审计证据的控制

审计证据在审计业务中无疑是很关键的部分。ABC会计师事务所对此也有较严格的控制确保其来源的真实性。

（1）对询证函的确认。对于由审计人员陪同企业人员亲自前往银行、企业或政府机关获取的询证函，审计人员将在询证函上明确标明“事务所XXX与公司XXX于某时间一同前往函证”并有双方签字确认；对于邮寄获取的询证函，对应科目负责人必须将邮寄的信封或者快递单与询证函一起装订入审计底稿。

（2）对关键文件、合同等复印件（如房产证、土地使用证等）的取得，审计人员必须在获取复印件后对比原件，在确认相符后注明“该复印件与原件核对一致”并签字和标明时间。对审计证据的控制，ABC会计师事务所更多的是采取人为控制方法。这便很需要审计人员在审计过程中的履行和项目复核人的监督检查。

4.底稿完成时的控制

在审计底稿完成后，只能由项目负责人对各个项目组的成员的审计底稿进行汇集，而且在对权限的控制把握后，不会出现工作重复或者在汇集时信息覆盖的情况。同时，项目组负责人还将在结束外勤之际汇集待补资料并标明对应科目和科目负责人，交与被审计单位财务负责人。

四、业务完成阶段审计质量控制

ABC会计师事务所在业务完成阶段包括后期数据工作以三级复核以及完成全部的审计工作底稿和最终出具报告。对这三方面的控制主要体现在以下几点。

1.三级复核的控制

ABC会计师事务所严格执行项目经理、部门负责人、报告签发人三级复核制度和项目质量控制（技术部）复核。

（1）对复核时间的控制：一级复核要求是在外勤结束前便完成，以便在项目组成员较齐的情况下，回答问题；二级复核则是在后期数据工作以前完成；三级复核和技术部复核在底稿、后期数据、报告及附注都完成的情况下做复核。

（2）对复核人员的控制：复核人员进行复核同样有权限的限制，只有获得权限的该复核人员才能对本次底稿进行复核。

（3）对复核意见的控制：一二级复核意见都是以软件文件格式，清楚地标明了复核人员、复核意见、对应科目等信息，也只有相对应科目的人员才能回答，并将回答好的复核意见与修改过的底稿再汇总项目负责人进行再检查；三级复核和技术部复核则直接将复核意见通过书面标记形式给予该业务后期负责人，有后期负责人来解决，同时技术部复核人也同样关注复核意见是否确实解决。

2.后期数据编制的控制

后期数据工作主要包括调整分录、重分类分录、未更正错报汇总表、TB和审计总结等一系列的工作。这项工作非常重要，关系到出具的报告完成、正确。因此ABC事务所对这项工作的控制也是很关注。一般由高级审计员以上级别且参与过审计实施阶段的项目组成员作总体负责，对每一笔调整分录进行说明汇总，并且在会在底稿复核中重点关注，并与公司管理层进行沟通。所有汇总表以及TB编制完成后都将由项目负责人进行复核签字确认。

3.审计报告文件流转的控制

由于后期审计报告文件将经过撰稿、审核、签发等多个步骤，因此对文件流转的控制也是重中之重。ABC会计师事务所通过文件流转记录表对这些步骤进行控制。文件流转记录表附于报告文件最上方，随文件一起流动。在标注被审计单位，文件标题等基本信息后。每一次的流转完后，该步骤的负责人将签上名字和日期，从而证明该文件已确实通过该步骤。整个的流转包括：

（1）撰稿，由负责的项目组成员撰稿完成后签字；

（2）审核，由项目负责人复核修改后，签字通过；

（3）会签，由技术部负责人复核修改后，签字通过；

（4）签发，由部门负责人或分管部门领导复核修改后，签字通过。其中修改工作都由撰稿人根据各级审核的反馈意见修改，各级审核修改通过后才签字确认；

（5）报告的装印，完成前4项步骤后就可以进行装印、加盖公章的工作，同样需要文印室和行政管理部门相关负责人完成后进行签字确认。通过层层的流转签字确认，每一份文件的每一项步骤都有专人负责，权责明确，控制也比较到位。

五、ABC会计师事务所审计质量控制的不足之处

1.调查和计划工作落实的不足

ABC会计师事务所，在了解被审计单位基本情况，完成被审计单位基本情况调查表，股东关键管理人员和经理层诚信度调查表完成中，并没有完全在充分了解的基础上填写，尤其是非首次承接业务，审计人员大都以上年为依据或以自己的印象填写。ABC会计师事务所在业务承接阶段工作中有一项对遵守职业道德规范的调查表，以及项目组成员保持独立性的确认书，这项程序的实施是为了确保项目组成员具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力，但这些方面都经常被忽略或者不重视。

ABC会计师事务所在审计计划阶段工作中。对审计计划的编制会有一定程度的延期。可能是因为时间的紧迫或是工作的繁忙，会有在审计实施阶段或者是业务完成阶段补审计计划的做法。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。它不单单是个书面的计划。

2.项目组成员委派的不足

ABC会计师事务所部门主要的项目组组长都会定期近期审计时间与人员的安排。但是计划赶不上变化，具体执行业务的人员会经常临时变动，对一项审计业务的外勤时期内偶尔会出现项目组成员分批前往的现象，这不仅给项目负责人分配工作带来了困难，同时也不方便被审计单位接待等工作；与此同时对项目组成员的选择也并未完全是按业务所需的必要素质、专业胜任能力等方面进行考虑，这同样会影响审计实施阶段的工作从而影响本次审计的审计质量；另外由于ABC事务所的人员流动较为频繁使对项目组成员的委派更加难上加难。作者曾在实习过程中遇到过某部门应在短时间内离职多名核心项目组成员，导致该部门没有足够的人力资源来继续进行审计业务的尴尬情况。

3.复核意见落实的不足

在复核人复核方面，由于复核人的不同，不同复核人有其自己的复核习惯，这便对复核意见的表述以及复核的质量产生了影响。同时存在二级复核早于一级复核的情况，使得二级复核对于一级复核进行再监督控制未能切实履行。

在复核落实方面，还是存在一定的不足。例如，（1）复核意见不回答。这种情况虽然比较少，但仍然存在。原因一般是项目结束后部分成员派往其他项目或做这个科目的人不在、公司资料不提供无法回答等；（2）复核意见不完整或没能确切解决。这种情况目前最多，主要系问题回答人员无法胜任回答问题的能力，或者避重就轻的予以回答以应付各级复核；（3）复核意见回答的不规范。可能仅仅就两个字，已改之类的话，无法让复核人员能直接查看问题回答的情况。（4）接手做后期的同事无法较好的理解之前的回答复核意见，对后期数据的制作带来影响。

六、对上述不足之处的建议

1.设立调查和计划工作的复核程序

针对调查和计划工作落实不足的问题，确实落实这些程序变成了关键的解决措施。会计师事务所同样可以对调查计划工作进行严格的三级复核制度。

上述被忽略或不重视的工作并非不够重要，他们都是审计业务质量控制的关键控制程序，可能是由于时间的紧迫或者是工作的繁多而对此的忽略，同时我认为，对调查了解被审计单位情况这类的工作，每个项目组成员在外勤阶段都有所接触，项目负责人更是了然于胸。而只是没有落实与正确的程序中。没有清楚的记录或者填写相关的表格。在审计完成阶段有严格的三级复核制度对审计底稿进行复核并对复核意见进行回复。同样在业务承接阶段最后一步逐级提交业务审批表时，对这些关键步骤、调查问卷、汇总表进行复核并对复核意见的反馈进行再监督。督促这些关键控制点的落实。同时在整个审计过程中，项目负责人可以不定期的与被审计单位财务负责人进行各种形式的交流沟通，更加熟悉了解公司现阶段的基本情况。

2.落实项目组成员的选择控制和加强人力资源的管理

针对项目组成员的委派的不足之处应从两方面来进行解决。包括切实落实项目组成员的选择控制，以及加强对人力资源的管理。

（1）规范对项目组成员的选择控制。会计师事务所质量控制准则中提出，会计师事务所应当考虑下列事项已评价针对业务特性时现有人员的基本情况：①是否熟悉相关行业或业务对象；②是否具有执行类似业务的经验，是否具备有效获得必要技能和知识的能力；③是否有足够的有必要素质和专业胜任能力的成员；④是否能在本次审计工作中按照法律法规和职业道德规范的规定保持独立性。ABC会计师事务所同样在业务承接阶段规定了明确的程序评价项目组成员的专业胜任能力，评价遵守职业道德规范，独立性情况来确保了本事务所确实具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源。因此确实落实则成了解决这个问题的重中之重。

（2）加强对人力资源的管理。保证有足够的有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德的人员。在考虑雇用阶段，制订严格的雇用程序，以选择正直的、通过发展能够具备执行业务所必需的必要素质和专业胜任能力的人员。同时会计师事务所应当采取措施持续保持和加强从业人员的必要素质和专业胜任能力，包括加强职业教育、职业发展、培训，有经验丰富的老员工指导新员工等，从而避免因人员流失带来的人力资源不足的情况。

3.落实完善三级复核制度

针对复核意见落实不足的问题，重视项目质量复核，保证三级复核的落实是重中之重，这便需要所有复核人员以及项目组成员的重视与实行。

针对复核人的问题，不同的复核人有自己的复核习惯这无可厚非。但是针对具体科目的复核要点应完全复核落实，充分考虑会计师事务所质量控制准则对复核的要求。包括：（1）工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）进行恰当的咨询，结论得到记录和执行；（4）已执行的工作是否需要改变性质、时间、范围；（5）已执行的工作是否支持形成的结论并恰当记录；（6）审计证据是否充分、恰当；（7）审计业务目标是否实现。并详细描述所需回答的复核意见，并持续保持关注复核的落实情况和对项目组成员给予指导。同时在项目实施中，一级复核人员、外勤主管应将复核时间尽量提前，以便在项目组成员较齐全的情况下，回答问题。同时也避免二级复核早于一级的现象。

针对项目组的复核落实。所有项目组应重视复核意见的落实，理解各级复核意见的所提出的问题的本质，若有不理解的方面应及时的与复核人进行沟通；彻底杜绝复核意见不回答的情况，对某些项目组成员刻意的逃避回答问题给予一定的处罚；回答问题应切中题意，项目组成员回答完的问题应要求一级复核人员、外勤主管再复核一遍，确定是否准确的把复核意见所提出的问题清楚的解决了。如果未打到要求，可以再做修改等；同时还应做到复核意见回答的完整，不仅要在工作底稿中做出修改，对复核意见的回答也要详细描述或加注索引号说明。（作者单位：杭州电子科技大学会计学院 杭州 310018）

主要参考文献：

[1]祝颖.2010.关于建立健全审计质量控制体系的思考[J].经济研究导刊(15):95-96.

[2]张立民.2006.完善事务所内部治理有效防范审计风险[J].中国注册会计师(6):20-23.

篇4

关键词：会计人才需求 实训基地 调查与分析

一、调查的目的及意义

会计专业是高职院校中开设非常普遍的专业之一。然而企业需要什么样的会计人才？这些会计人才应具备哪些素质、职业能力和知识结构？高职院校应如何顺应企业的需要培养适用性人才？就此问题我们对南宁市的部分企业、会计师事务所及记账公司进行调查，目的及意义是为了培养与市场需求相衔接的高职会计专业人才，开创具有高度的实用性、先进性、全面性、实践性、创新性的会计校外实训基地建设的新路子，更好地利用现有的社会资源，建立稳定的校外实训基地，提供有价值的参考。

二、调查方法

本课题组对南宁市的企业、会计师事务所及记账公司对会计人才需求的状况进行了调查。本次调查共发放调查问卷100份，其中：企业50份，收回42份，有效问卷40份;会计师事务所和记账公司共50份，收回40份，有效问卷40份。本次调查主要选择了南宁市高新区、火车站、琅东、七星路、民族大道等作为调查区域。

（一）对被调查的企业性质进行分析。被调查企业中商品流通及服务业企业占62.5%，制造业企业占17.5%，其他占20%。目前南宁市的企业性质以商品流通及服务业占首位，而高职院校所学的会计知识基本上以制造业会计为主。可以看出现在商品流通及服务业对会计人员的需求量比较大。高职院校可以通过两个方面的途径来培养会计专业学生的动手操作能力，一是可以多开设有关商品流通及服务业方面的课程，并结合学院开创的会计记账公司开展会计实训，让学生接触真实的账务处理，在实训中不断积累经验。二是选择具有代表性的行业开设实训基地，在真实的工作环境中更好地培养会计专业学生的账务处理能力、应变能力、沟通能力等。

（二）对被调查的会计记账公司规模进行分析。调查对象中大型记账公司占25%，中型记账公司占25%，小型记账公司占50%。小型记账公司的业务范围也很全面，如各行业记账、清理各种乱账、各行业纳税申报、协助办理年检等，与大、中型记账公司业务范围基本相同。

（三）对企业需要的会计岗位人才情况进行分析。在企业所需要的岗位人才中（多选），财务会计占42.5%，成本会计占25%，预算会计占17.5%，出纳占42.5%，会计师占10%，会计助理占10%，稽核会计占10%，主管会计占17.5%，会计占27.5%。如图1所示。

（四）对会计记账公司长期招聘岗位情况进行分析。在对南宁市一部分的记账公司招聘岗位情况的调查中发现，长期招聘会计员占100%，财务主管其次，占50%，出纳和财务经理的招聘分别占25%。值得注意的是记账公司一般很需要会计员，这与记账公司本身的行业特点有关。因此，加强在校会计专业学生账务处理能力，适应记账公司需求，是目前高职会计专业能力培养的目标之一。

（五）对会计师事务所聘用会计人员情况进行分析。从调查中了解到，目前南宁市会计师事务所招聘会计人员时有以下几个要求：首先，要取得会计从业资格证，具有相应的理论水平，同时还具有丰富的实际工作经验;其次，要有一定的工作能力，能够为公司业务处理独挡一面并且要提高自身的职业判断能力、工作胜任能力及职业道德素质，适应复杂经济活动对会计的要求;第三，能够熟练运用一些财务软件和一些办公软件如Word、Excel的操作等;第四，在调查中有80%以上的会计师事务所对学历方面有一定的要求，至少要本科以上。

三、问卷调查的结果分析

（一）企业较注重会计人才的专业能力、团队合作能力。当问到“贵单位招聘财会类人才时最注重哪些方面的能力？”时，调查结果如表1所示。

从调查的结果看，企业比较注重会计人员账务处理能力以及财务管理能力。目前高职院校所开设的课程可以使学生具备一定的理论知识，但是并不能满足企业招聘的要求，企业在招聘时更注重会计人员做账的能力，以及工作经验。因此，学院应与不同行业建立起实训基地，让学生在真实的会计工作环境中不断培养自己的工作能力及分析问题、解决问题的能力，成为企业需求的财会人员。

（二）企业更注重工作经验和专业基础知识的扎实性。当问到“贵企业觉的应届财会类大学生求职时面临的主要困难”时，在所给的四个方面中，经验不足排第一位，专业基础知识不扎实排第二位，其次是人际交往能力不够、书面表达能力差。在工作经验的调查中，企业要求三年以上工作经验的占35%，两年工作经验的占35%，一年工作经验的占30%，无工作经验的占10%;在对会计记账公司的调查中对于经验这一项得出的结果是一年工作经验的占50%，两年工作经验的占20%，三年以上工作经验的占25%，无要求的占5%。

通过以上调查分析可以看出企业比较注重工作经验和专业基础知识扎实。企业与记账公司在招聘人员时对工作经验的要求有所不同，从表2中可以看出企业比较看重人员的工作经验，经验的积累对平时业务处理的好坏是成正比的，因为在企业中会计人员的工作不仅仅局限于一般的账务处理，更要具备综合处理会计业务的能力。

（三）企业对会计人才基本素质有更具体的能力要求。诚信、责任心等职业道德是企业对会计人员的基本要求。一名合格的会计人员要有强烈的事业心和责任心，同时要熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，从而使会计人员能够从专业的角度，把握财会工作的运行规律，提高财务分析能力，为企业领导决策提供更有价值的建议。调查结果显示，工作单位对会计人员的要求中，事业心与责任心占80%，职业道德占55%，专业业务知识及核算能力占47.5%，团队合作能力占40%，组织管理能力占30%，计算机能力占25%，创新能力占17.5%。可见，实际工作单位非常看重会计人员的事业心与责任心、职业道德、专业业务知识及核算能力。其他的能力要求不是很高。

（四）对是否愿意成为高职院校会计专业校外实训基地，企业有不同的观点。当问到“贵企业是否愿意成为我院会计专业校外实习实训基地”时，选择愿意的企业占2.5%，不愿意的占30%，可以考虑的占67.5%，对记账公司的调查中，有70%以上可以考虑接受高职学生去实习，只有30%的会计记账公司不愿意接收学生实习。选择愿意的会计师事务所占3%，不愿意的占35%，可以考虑的占62%。通过调查的数据显示，企业不愿意接受学生实习，其主要原因如下：一是企业考虑到一些财务数据的保密性和企业经营运转方式等各方面的原因;二是一些企业考虑到在接受实习生时也要付出相应的时间和精力来培养学生，同时给企业带来一些不必要的麻烦。在调查中发现，南宁市仍有67.5%的企业是可以考虑接受学生实习的。

四、对高职院校会计人才培养的启示

通过以上分析可以看出，实际工作单位对会计人才的要求是：具备职业道德和敬业精神、账务处理能力、实务操作能力、扎实的专业理论知识等，因此，对于如何培养高职院校会计专业学生的会计专业技能，本文得出以下几点启示：

（一）加强会计实践教学，提高在校会计专业学生动手操作能力。学以致用，职业动手能力是高职院校的培养目标。会计操作能力是会计人员的基本能力，包括手工做账、计算机操作、票据的填写等。应加强会计操作实习实训，必须进行手工会计模拟实习和计算机会计软件操作。因此，应加大高职院校会计实验室建设，通过校内校外会计实训，弥补学生会计实践操作能力的不足。校外实训基地是完成真实职业环境中的职业规范的训练场所，只有获得真正的工作经验，才能提高实践能力。

（二）完善课程设置，培养学生的综合能力。调查显示，企业紧缺的是中高层次会计人才。而中高层次会计人才首先需要较宽的知识面。因此，高职院校会计人才培养，不能仅仅注重财会理论的传授，应拓宽课程设置，使学生懂管理、懂决策、懂信息技术等相关专业知识，重视学生综合能力的培养，加强实践操作能力的培养，在实训中理论与实际工作有机地结合起来，在实践中检验所学的理论知识，同时摸索和积累工作经验，加强实际操作能力的培养，提高自身的职业能力。

（三）注重职业道德的教育。会计职业道德是指在会计执业活动中应当遵守的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则等内容。它调整会计职业活动中人与人之间的各种关系，规范会计人员的会计行为，是对现行会计法规制度的重要补充，是会计人员自我完善的必然要求。如果会计人员的职业道德不高，自觉或不自觉地提供虚假会计信息，不仅会误导投资者与债权人，使其决策失误，而且会导致国有资产和财政收入的大量流失，扰乱国民经济宏观调控和市场经济秩序，助长贪污腐化之风，败坏社会风气。在平时的课堂上，学校可以借助一些案例串讲国家财经方针、政策及《会计法》等相关法律法规和制度，让同学们深刻领会、全面掌握有关知识。

（四）提高高职会计教师的执教能力，加强“双师型”教师的培养。教师是实践教学的组织者和指导者，高职会计教师不仅应具有丰富的专业理论知识，还要有过硬的专业实践能力，而双师型师资队伍建设是开展实践教学的重要保证。要满足会计专业教学的要求，可以采取培养与聘请相结合的方式，建立一支高水平的专兼职结合“双师”素质结构教师队伍，让那些有一定理论水平，更有熟练操作技能的“财会高手”充实到教学第一线来，直接将他们的会计工作实际经验传授给学生，提高学生的会计工作职业技能。

总之，通过这次调查，对于企业、会计师事务所以及记账公司对会计人员的素质、职业道德和知识结构有了一定了解，为高职高专会计专业校外实训基地的建设提供了有价值的参考资料。高职院校应加强学生的账务处理能力、综合素质能力、职业道德能力以及社会实践能力的培养，除了课堂教学外，必须通过建立校外实训基地，提高学生的会计业务能力以及良好的工作作风，我们有理由相信，高职院校能够重视学生会计专业综合能力的培养，把怎样提高会计专业学生的综合能力放在首位，加大校外实习基地的建设，就一定能培养出高素质的会计专业人才，以满足社会对会计专业人才的需要。S

参考文献：

1.龚中良.高职院校校外实践教学基地建设模式探索与实践[J].长沙民政职业技术学院学报，2005，（4）.

2.首珩.共享型国家高职高专实训基地建设研究[J].职业技术教育，2004，（34）.

3.裴有为.对高职实验与实训场地建设及有效利用的探讨[J].职业教育研究，2006，（2）.

4.刘勤.高职院校会计专业实训基地建设探究[C].无锡商业职业技术学院，2009.

篇5

在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不明。会计人员学历、职称普遍不高，大多是大专以下学历，初级职称，会计人员主要来源于亲戚、朋友，出纳工作更是极少由外人承担。不依法规范建账，会计核算方法不规范以《中小企业会计制度》为尺度来衡量，私营个体企业的会计工作存在着诸多问题，如会计主体混乱、会计人员业务水平不高、对会计人员上岗缺乏规范管理、不依法建账、建立两套账、偷税逃税、会计信息失真等。

中小企业会计核算方法不规范主要表现以下几个方面：第一，建账不规范或不依法建账。在中小企业中，许多企业为了简化程序或是别的原因造成不规范或是不依法建账，导致在会计核算中存在较多的违规操作。例如以设置两套账或多套账，虚增成本，收入不入账等方式逃避税收。第二，以虚假原始凭证入账。原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；不要发票价格较低，两者的差价是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。第三，财务报告编制率低。除了所有企业全部编制资产负债表外，编制其他报表者较少，很多企业也只是在年度末编制报表，很少根据月度或是季度编制报表。编制的目的主要是为了纳税和内部管理。有时根据领导与有关部门的需要临时编凑数据，会计报表信息失真现象比较严重，会计人员提供的信息对企业决策作用较小，会计核算不精确。

北京市中小企业会计服务市场的现状及其存在的问题

中小企业会计服务市场是指从事会计咨询、会计、税务、审计、评估、财务培训等工作的专门机构，如中小会计师事务所、会计公司等。“十一五”期间，注册会计师行业深入学习实践科学发展观，始终把握经济社会发展对行业提出的新要求，认真总结自身发展经验，深入研究世界会计职业发展规律，始终坚持以诚信建设为主线，实施了行业人才培养战略、准则国际趋同战略和做强做大战略，行业建设取得了突破性进展。五年来，行业规模迅速壮大，行业监管体系初步建立，执业质量和职业道德稳步提升，服务经济社会发展能力不断提高，国内和国际影响力日益显著，在服务经济社会发展的过程中快速成长。截至2011年底，北京注协所属会计师事务所584家，注册会计师14089人，评估机构204家；事务所业务收入96.98亿元，比上年增长18.05%，首次接近百亿元大关；评估机构业务收入15.55亿元，比上年增长26.63%，两项指标均创历史新高。会计服务公司作为一种新颖的建立健全会计核算解决方案和新的社会性会计服务项目，在满足中小企业对会计工作的需求，弥补社会上专业财会力量的不足，缓解社会的就业压力等方面发挥了重要作用。但是由于会计工作缺乏社会监督等原因导致会计服务市场存在诸多问题。

会计服务市场设立不规范。除会计师事务所外，根据《北京市记账管理实施办法》规定：记账机构必须有3名以上持有北京市会计从业资格证书的专职从业人员，且主管记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术职称资格，有固定的办公场所。但实际执行中，相当部分的记账机构不符合此规定。事实上，会计服务公司已形成一个职业群，有的记账并未获得财税部门的从业许可手续，仅仅是取得资格证书，从事兼职记账业务，获取报酬。

会计服务市场业内低价竞争。北京市会计师事务所服务收费标准自1996年制定，2001年进行修订，至今已经历时11年，已不适应时展的需要。而对于会计服务公司更是没有规定统一的收费标准，因此有的会计服务公司按中小企业总资产计算收费，有的按营业收入计算收费，更多的则是通过与客户的讨价还价来决定收取费用的高低。有些会计服务公司为了挣得业务，就通过降低价格来吸引客户，引起恶意竞争。

从业人员的不稳定性和业务素质参差不齐。由于多数会计服务公司的工作技术含量要求不高，但业务量非常大，工作压力很大，导致人员流动频繁。不少会计服务公司为节约成本，只有一个会计师，其余则招聘刚从学校毕业的学生，甚至是实习生。此外，一些私营个体企业本身规模较小、业务较单一，若专门聘请会计人员费用要大很多，因会计属公司员工，除薪资以外还要承担各项社保等；而选择记账，费用相对要低很多，这是因为记账机构不需要全额薪资和社保等；个人从事的兼职会计往往不缴纳个人所得税，费用则会更低。因此，一部分素质较低的人员挤进了兼职记账的行业，使得记账队伍良莠不齐。

会计服务市场监督机制不健全。会计服务市场主要是由注册会计师协会监管，但是当前的监管工作存在着诸如日常监管不到位、监管人员胜任能力不足、行业监管的职能在维护会员利益和执行政府监管之间摇摆等严重问题。虽然北京市财政局于1996年、2009年先后颁布了《北京市记账管理实施细则》、《北京市记账管理实施办法》，但规范仅限于委托人和记账机构之间，对委托人未按规定渠道委托记账，办法中尚未明确具体的法律责任。而现实中，私营个体企业由于数量庞大并且极为分散，其为了减少成本、逃避税收，往往私下找自由职业者记账，基本上无委托合同、无明确责任、无制度监督。因此，对这部分的记账工作还无法实现有效的监督。

北京市中小企业会计服务市场发展对策与建议

拓展会计服务市场的服务品种。我市现在的会计服务品种明显不能满足客户各方面的需求，依据本行业的总体发展趋势和调查的结果显示，应积极引导中小事务所和会计服务公司以市场需求为导向，开发中小企业公司秘书、财务总监外包、信贷资信证明、公司注册、记账、报关、市场调查、尽职调查、社会责任调查、职工社会保障调查、共性技术转移、人力资源咨询、农村财务公开等咨询业务领域。

建立健全各项内容管理制度。首先，应建立健全各项内部管理制度，如建立完善的人事管理制度；建立与内部质量控制相结合的岗位责任制度，能上能下的晋级制度，能进能出的流动制度；建立公开透明的财务管理制度；建立公平合理的财务分配制度；建立有效的内部培训制度，不断扩大培训的知识面和深度，从而提高整个行业的整体业务能力和素质。应对全体员工进行诚信教育，使每位会计从业人员成为遵守行业规定的优秀人才。只有建立完善、有效的管理机制和制度保障才能使事务所或会计服务公司在原有的基础上有所提高，依靠合理的制度，事务所或会计服务公司就能够凝聚人才，保护股东和员工的合法权益，合理地处理遇到的各种问题，从而保证其持续、稳定地向前发展，高质量地执行业务。其次，应加快会计师事务所体制改革，将有限责任事务所过渡到能最有效维系独立审计诚信的组织制度——有限责任合伙或合伙制度上来。我国的事务所基本上以有限公司为主，但在事务所重大事项的决策上可以做一些内部安排，就是要以合伙管理的理念为基础，在事务所的内部运作上模拟运行合伙管理模式。在事务所的决策机制上，要发扬民主，坚持集体决策，尤其是有关质量控制的决策上，不搞“一股独大”。

提高会计服务市场从业人员专业素质和职业道德。针对行业中普遍存在的兼职从业人员较多、人员流动频繁、业务素质不高等现象，可以有针对性地、系统地组织从业人员开展各种法律、法规、制度的学习与培训，切实提高会计服务市场从业人员的整体素质和执业质量，使其具备较强的业务水平和工作能力。提高会计服务市场从业人员的整体素质首先应提高其专业素质。会计服务人员的素质是决定会计服务市场发展的主要因素。会计服务的多样化、国际化的开展都与会计从业人员的专业素质紧密相关，因此必须加强对会计人员的专业培训：首先应加大学校人才的培养，高校应该在做好基础教育的同时多与社会沟通，及时了解社会会计服务业需求，培养高素质、复合型会计人才。其次应加大对在职会计人员的继续教育力度，提高会计人员继续教育的质量，不能流于形式。提高会计服务市场从业人员的整体素质。其次应提高其职业道德。职业道德是会计服务市场存在的一项极为重要的无形资产，是会计服务市场信誉的一个重要组成部分。虽然这已是老生常谈，但职业道德的建设却仍然任重道远：一是应加快会计服务市场的制度建设。有效的制度的保证会计服务人员遵守职业操守的重要条件。因此相关制度尤其是内部控制制度的建设就显得特别重要。二是应加大对会计服务人员的思想道德、法律意识教育。

篇6

“订单式”人才培养是实施工学结合人才培养的具体模式，也是最为典型的产学研结合教育的形式之一，其以企业“订单”为标志，密切学校与用人单位的联系，从根本上解决学生在校学习的职业针对性问题、技术应用性问题及就业问题，直接为地方经济建设服务。根据企业对人才规格的要求，校企双方共同制定人才培养方案，签订用人合同，并在师资、技术、办学条件等方面开展合作，共同完成人才培养和就业等一系列教育教学活动。传统订单班多以制造大类等服务于劳动密集型产业的专业为主，一般来说，企业数量少，单个企业需求量大，这与财务会计类专业人才特点相距甚远。要想在就业竞争激烈的“红海”中站稳脚跟，学生需扎实掌握专业理论基础和实务技能，具备会计从业人员的基本素质；同时，作为人才培养方的学校和用人单位方的企业，若能实现深度合作，开展“订单式”人才培养，实现人才订制，开辟“蓝海”，无疑能够大大提高毕业生的职业针对性并节约企业培养、选聘人员的成本，让人才供求更加吻合，同时依托校企合作平台，通过具体项目的校企师资的双向参与，完善“双师型”教师培养、培训体系，实现校、生、企三赢。

二、财务会计类“订单式”人才培养的途径

校企双方如何开发校、企、生三方满意的“订单”及如何共同产出合格的“订单产品”是“订单式”人才培养能否顺利进行的关键。财务会计类专业人才供求总量大，但个体企业需求量小，不能遵循传统的以某个具体企业某个特定岗位个性定制为特色的订单培养，而应重点抓住同类型企业人才需求高度同质的特点探索“分业型、定岗式”订单人才培养模式，打破传统的财务会计类学生只能做会计的思想，根据企业类型和实际需求开发更多的符合专业特点的工作岗位及确立岗位课程标准。“订单”标准即为具备一定通用性的“岗位”标准，在订单企业学习的是企业文化，实践经验，就业去向可以是订单企业，亦可以扩展至订单企业产业链的相关企业或同类型企业。以厦门华厦职业学院财会金融系为例，经过20余年的积累，现有财务会计/财政金融类校企合作单位50余家。合作企业类型多样，包括会计师/税务师事务所、记账公司、财务管理公司、管理/投资咨询公司、ERP企业、（财务）软件公司、证券/保险等金融企业等。相同类型的企业对财务会计类人才的需求具有高度同质性，不同类型的企业对财务会计类人才的需求又具有一定差异。合作单位数量的积累及先期实习就业合作的基础，为开展以企业类型为分界点的“订单式”人才培养提供有力的平台保障。在具体执行层面，我们首先依照企业的经营范围将其划分为几大类型；其次，选取不同类型内的一家或几家典型企业分别作为代表，开设不同类型下的标准“订单”：如会计中介服务机构对应记账岗/会计审计岗/税务审计岗；管理/投资咨询公司对应企业管理顾问岗/理财投资岗；ERP企业对应ERP实施顾问/销售顾问岗；（财务）软件公司对应财务软件研发/销售/实施/培训岗；证券/保险等金融企业对应金融营销岗等；之后，校企双方共同探讨不同企业类型对财务会计类人才培养的基本规格要求与岗位课程标准，人才培养的操作程序及过程管理要素，建立健全制度体系完善管理体制、管理制度及评估制度；实现“订单”企业的校、企双向师资建设与管理。以“平安订单班”为例，我们通过引入平安集团，建立平安订单班，将业界知名的平安文化、平安培训带入华厦，创办平安集团在全国高职院校中第一个订单班。2011年至今共151名学生赴平安上海职场顶岗实习，平安集团累计投入培训师资18人次，引进企业资金近300万元，实现平安订单对接就业30人，保险相关延伸就业30人，电话营销定向就业22名。再者，我们以与用友软件公司常年的合作关系为基础，建立用友订单班，将业界知名的用友文化、用友学院培训体系带入华厦，学生经层层选拔进入订单班，用友公司派出金牌讲师进行理论授课，并带领学生参与具体的营销项目和ERP实施项目，帮助学生迅速成长为营销精英和实施顾问，学生就业方面将对接用友本部、合作伙伴及该公司遍布亚太地区的150万家企业。目前用友订单班首批10名学员有3名学生已被用友录用，第二批11名学员已进入项目实战阶段，未在用友公司就业的学员多被引荐指其伙伴企业或至相关管理软件企业就业。此外，我们还通过与厦门具有较强实力的会计师事务所等财务咨询服务企业合作，成立审计订单班，由学校专业教师和企业专业人士共同制定授课方案，注册会计师以学徒制的模式指导学生从事真实的审计业务，在专业实践中夯实学生理论基础，增强学生专业技能，锻炼学生综合素质，提升学生就业竞争力，开拓学生就业渠道，最终提高学生的就业质量。目前审计订单班首批25名学员中，有5名表现优秀的学生已被会计师事务所录用，其余被推荐到各类企业；第二批50名学员已进入10家会计师事务所跟随注册会计师从事审计业务。

三、财务会计类“订单式”人才培养的实施建议

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关键词：成本会计；实践教学；改进建议

《成本会计》作为会计专业的主干课程，是一门集知识、技能、技巧为一体的专业课。在讲授《成本会计》这门课程的过程中，发现学生虽然有一定基础，但在实践教学过程中不能将理论知识与成本会计实务联系起来，同时还需记忆计算公式，进行大量成本表格计算，让很多学生学起来感觉枯燥，影响教学效果。成本会计实践教学是培养学生实践能力和创新思维的重要方式，作为职业院校的教师，如何在成本会计实践教学中让学生学会、学懂、能操作实务，实践教学的改进尤为重要。

一、高职成本会计实践教学现状

（一）教材、实训案例传统、覆盖面窄，理论与实践脱节

对于成本会计教学，实践教学是核心部分。但目前成本会计教学中所用教材，所涉及的实训案例，多是传统制造企业的经济业务，案例覆盖面窄，很难提升学生的综合运用能力，使得学生掌握的理论知识与企业实际岗位需求脱节。在实践教学中，由于受课时限制，教师也只是着重对成本理论知识的讲解，实践教学不生动、不能贴近企业成本会计实务，造成学生实践能力及运用能力的培养。毕业以后，无法和工作岗位相适应，不能把所学的理论知识运用到实践中。

（二）实践教学方式单一

目前高职的成本会计实践教学方式的主要包括校内模拟实训和企业顶岗实习，其中企业顶岗实习，需要到企业中进行，企业接纳实习的学生人数有限，即便接收学生实习，出于商业机密的考虑，学生实习的岗位往往接触不到企业的成本会计业务，企业顶岗实习也不可能达到预期效果。这样，成本会计实践教学的最主要方式就是在校内进行模拟实训。会计核算虽然已从单一的手工核算转向会计电算化，但大多数的高职院校采取的校内模拟实训仍然是手工账，学生对此学习积极性不高、主动性不够。成本会计实践教学方式单一，无法培养学生实践能力和创新思维。

（三）校内实训环境、设施欠缺，校外实训基地不足

因为实训投入资金和场地的有限，使得大多数高职院校没有成立专门的成本会计实训室，校内实训主要在教室中进行。由于实训条件的不足，直接影响学生对企业成本核算流程及岗位流转过程的认识和了解，未能在实训过程中灵活运用成本会计理论知识。有些学校，虽然建有会计实训室，但多为手工实训室，实训设施较为落后，实训过程中很难营造出真实的工作氛围，很难达到较好的实训效果。另一方面，由于高职院校缺乏与企业、会计师事务所、记账公司长期有效的合作机制，造成成本会计校外实训基地不足，导致学生校外顶岗实习机会有限，岗位技能得不到锻炼与提升。

二、高职成本会计实践教学改进建议

（一）教材改革，强化案例

教学教材是教师传授知识给学生的载体，成本会计教材、实训内容的传统性、日显陈旧，离培养技能型会计人才的目标相去甚远。应依据所在区域企业的真实需求，以适应企业制造环境的变化及管理理论和方法的创新，更新教材内容、编制成本会计教材，侧重实用性，激发学生学习的积极性。在实践教学过程中，教师应强化案例教学的运用。成本会计案例教学可以很好地培养学生的职业能力和创新思维。案例的选取应具备以下特点：一是真实性、涉及面广。成本会计案例必须取材于企业真实的经济业务，不得随意编造。会计专业教师可以利用到企业调研、实践的机会，去总结整理企业运营过程中成本管理涉及的问题及业务实例，编制丰富实用的案例资料库。通过真实案例的教学，让学生真切接触成本会计的实务，观察经济业务的复杂性、多面性，引发学生的兴趣，提升学习的主动性，使学生能将成本会计理论与实践联系起来运用。二是针对性。引用设计的每个教学案例，都应具有针对性，能针对实训过程中的重难点，使学生能加深对成本会计实务的理解。三是可操作性。在进行成本会计案例的讲解时，应让学生融入案例教学情境中，并能运用所学知识分析案例进行实操，在教师的引导下，产生互动，培养学生分析问题、解决问题的能力。四是突破局限性。拓宽选取案例涉及的行业，不再局限于制造业，实训案例也不局限于“成本核算”、还应与“成本控制”、“成本分析”等结合起来。

（二）改进实践教学方式，运用信息化技术

改进实践教学方式，按照企业成本会计岗位的职责要求，采取“单项实训”、“综合实训”、“仿真独立实践”三个环节相结合的成本会计实践教学设计，在实践环节中，将教、学、做相结合，培养学生理论联系实际的能力，加强成本会计专项技能训练，实现理论与实践一体化。此外，在实践教学中应大量运用信息化技术手段。首先，针对成本会计理论教学特点，为学生梳理出思维导图，实现成本会计理论知识的结构化教学，利用思维导图帮助学生理解记忆烦琐的公式及流程。其次制作简洁、精美的多媒体教学课件。课件中应重点体现企业生产工艺流程，整体成本核算的程序，使学生系统化的、完整的认识和理解成本核算过程。另外为提高老师教学热情和学生学习兴趣，还可以制作反映成本核算数据来龙去脉的贴切动画。再次选择仿真程度高的会计教学软件进行实训，提高实践教学效率。通过实际操作、运用软件，使学生全面掌握成本核算流程及方法，并能在学会成本核算的基础上，对取得的信息进行成本的控制和分析，为仿真企业的生产、营销、战略等方面进行合理决策。

（三）加强校内外实训基地建设

高职院校应根据会计教学环境的要求，在校内建设相应的仿真会计实训室，购置相应的成本会计教学软件，完善实训环境，让学生通过校内的实践，就能掌握岗位技能，学以致用。同时应加强与企业、会计师事务所、记账公司的联系与合作，搭建更多的校外实训基地，通过校外实训基地，让学生去企业、会计师事务所、记账公司中顶岗实习，更早的融入实际的工作环境，锻炼学生的团队合作能力、提高学生的实操能力，为学生步入工作岗位奠定基础。

三、结语

总之，作为高职会计专业教师还应积极探索多种形式的会计实践教学，将课内实训延伸到课外，积极探索社会实践“岗位实训”、“综合实训”，工学结合综合实习等多种形式，注重课内与课外、校内与校外实践的结合，提高学生学习的主动性和积极性，在实践教学中让学生学会、学懂、能操作实务，培养出适应社会需求的技能型人才。

参考文献：

[1]王燕兰.《成本会计》教学模式的再思考[J].东方教育,2015(02).

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与审计相关的职业标准有：助理审计师、审计师、高级审计师、国际注册内部审计师等。根据就业定位，在进行教学开发时，主要锁定助理审计师和审计师两个国家职业标准。

2基于国家职业标准的审计学专业课程体系改革思路与原则

2．1审计学专业课程体系改革思路

在对审计就业岗位进行定位和对职业标准进行选择之后，构建以工作岗位职业能力培养为中心，以“学科-应用”为导向形成“公共素质课、公共技能课、职业知识课、职业技能课、职业拓展课”五大模块的课程体系，积极推进课程模块化改革。

2．2审计学专业课程体系改革的基本原则

1）以适应社会需求为基准。在高等教育大众化阶段，高校培养出来的学生应具备较强的职业适应能力，应用型高等教育也应主动出击，积极寻求社会的需求点，在专业的课程体系设置上要面向市场和学生的实际与未来发展的需要，为学生的就业做好准备。2）以能力培养为中心。在教学中注重学生实际应用能力的培养，从课程的开发、内容和评价标准等方面要能体现培养学生的应用能力，把教育的目标从强调理论转向强调实践，更关注培养学生的一般技能和创新能力，如发现问题、解决问题的能力与实际动手、交流沟通和表达能力等。3）以可持续发展为目标。可持续发展是社会发展的必然要求，也是人的终身发展的内在需要，现代教育要能让学生掌握科学的方法，去不断探究与发展新知，具备自主学习、主动适应社会的能力。

3基于职业标准的审计学专业课程体系的改革

3．1人才培养目标

根据人才需求分析，审计学专业是面向会计与审计领域的一线岗位，培养拥护党的基本路线，具有良好的思想品德和职业道德，具有终身学习理念和本专业综合职业能力，具有团队意识和协作精神，掌握会计与审计行业会计、审计理论知识与基本应用和基本技能，熟练工业企业、商业企业、机关事业单位、会计师事务所日常业务运作，具有较强的实践能力，能迅速投入到会计、审计一线岗位的工作，从事出纳、应收/应付会计、费用会计、成本会计、内部审计、外部审计等生产建设、管理、服务第一线的具有较强的实践能力、创新能力、就业能力、创业能力、学习能力，德智体美全面发展的高层次复合型创新型技术技能人才。本专业学生主要面向中小企业、会计师事务所、税务师事务所等行业、生产企业和经营单位，从事内部审计、外部审计、会计核算、税收筹划等工作，并且具备一定的职业升迁与终身发展能力。

3．2审计学专业课程体系

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[关键词] 虚拟仿真；跨专业；综合实习

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 132

[中图分类号] F273；G642.44 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）13- 0235- 01

1 跨专业虚拟仿真综合实习的背景和目的

“工科要有实验，经管要有实训”，实验和实训对于经管类人才培养起到关键作用。跨专业虚拟仿真综合实习是经管类各专业本科学生的必修实践课程，是教学过程中一个不可缺少的实践环节，对理论教学起到重要的辅助作用，是教学计划的一个重要组成部分。

为了综合检验学生的商科知识、管理技能和综合素质，华南理工大学广州学院经管类跨专业虚拟仿真综合实习从2011级开始，将原先大四学生第七学期的10周校外实习转变为2周校内跨专业综合仿真实习加8周校外企业实习。我校跨专业综合仿真实习已连续两年开展。

跨专业虚拟仿真实习通过专业的实训软件模拟仿真的商业运营环境，把来自不同专业的实习生按专业背景配置组成仿真生产企业、贸易企业、原材料供应企业、物流企业、工商管理局、税务局、金融机构、人才交流中心、会计师事务所机构，结合专业知识来进行模拟运营，培养学生综合职业技能和所学专业知识的运用。

通过跨专业虚拟仿真综合实习，旨在加深学生对基本的管理知识以及自己所学专业（方向）的理论知识的综合理解，在实践中丰富和扩大专业知识领域。将专业理论知识运用到实际工作中，培养实际工作能力，掌握相关的专业技能，做到理论与实践相结合。进一步培养学生独立的观察问题、分析问题和解决问题的能力，为今后参加工作打下一定的基础，并培养学生的社会活动能力，使其以积极的态度投入今后的工作之中。

2 跨专业虚拟仿真综合实习的实践过程

①虚拟仿真综合实习时间。此次跨专业实训每批次进行2周，10天，80学时。②虚拟仿真综合实习地点。华南理工大学广州学院经管实验中心。③虚拟仿真综合实习详细流程。第一天：上午，跨专业虚拟仿真综合实习动员大会，竞选CEO，学生竞聘岗位需要准备竞选演讲。下午，各公司CEO张贴公司海报。海报张贴完毕后开始招聘员工，招聘完成后在媒体中心登记员工信息，并张贴录用员工名单。第二天：上午，公司注册流程讲解，讲解完毕后公司职员需领取注册用表单、收据。下午，进行公司注册，在公司注册期间，CEO安排好公司组建的工作，公司成员主动学习运营规则，确保运营正常开展。第三天至第四天：进行企业运营规则讲解，各单位CEO督促自己的员工严格遵守上课时间，并负责登记好自己公司员工的考勤。各职员需熟悉公司运营规则并进行软件使用。学生熟悉公司运营规则并进行一个季度的试运营。第五天至第九天：完成第一季度至第七季度的运营，并且举办海报评比大赛、点钞大赛、主题沙龙素质拓展等特色活动。第十天：上午，完成最后第八季度实训，检查并上交办公用品。下午，准备经营总结PPT总结大会。各公司CEO对全体员工做年度述职报告。

3 校内虚拟仿真综合实习的特色

①组织主题沙龙、主题分享会。为了更好地与企业经营实践结合，特加入多个与创业导师、企业家及成功校友交流环节，为大四学生就业进行面试前准备、面试应注意事项进行指导，使学生在未来择业的道路上目标更清晰。举办“遇见美好的时代――移动互联时代行业发展与人才需求”“新经济下如何合伙创业”“如何适应电商企业的企业文化”主题分享会，为有创业意向的学生提供方向指引。②完善考核方式。根据不同的公司进行考核，制造企业、贸易企业、供应商企业考核方式为：运营总成绩=经营业绩×50%+中期汇报×20%+考勤×20%+员工工作参与度×10%。公司（工商局、税务局、会计师事务所、银行、物流公司）考核方式为：运营总成绩=经营业绩×40%+服务满意度×40%+考勤×20%。

4 结 语

跨专业虚拟仿真综合实习是经管类学生实训化教学继单项实训、专业实训、综合实训之后的第四阶段的训练，是整个实训体系的提高阶段。经管类学生学会适应经营环境的复杂性和多变性、决策的科学性与灵活性、经营管理的整体性、协同性和有效性。认识企业经营管理活动过程和主要业务流程及其相互之间的关联关系。促进了知识的整合与融会贯通，也深化了高校与企业的合作，开拓了一条培养复合型、应用型、开放型、创新型经管类专业人才的道路。

主要参考文献

[1]黄海荣，经贸类跨专业校内实训基地建设的探讨[J].重庆工贸职业技术学院学报，2012（1）：61-64.

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[关键词] 卓越人才;审计实践;教学模式;改革建议

[中图分类号] D320 [文献标识码] B

一、引言

为推动高校质量内涵建设，适应建设创新型国家的需要，改变高校人才培养过程中存在的创新实践能力不足的现状，教育部2010年启动了卓越人才教育培养计划，标志着我国高校“卓越人才培养计划”的开始。鉴于审计课程的综合性、实务性及其在经济管理类卓越人才培养中的地位等，提升审计实践操作能力既是经管类卓越人才培养的核心内容，也是卓越会计人才培养的迫切需求。Bryan Howiesona，Phil Hancockb等人（2014）研究了大学和会计从业者各自扮演的角色问题，并指出大学基础教育没有重视会计从业者的角色和责任，企业应该多为大学提供资源、为学生提供实践机会。JonathanC.Njoku等人（2010）认为会计专业教师应该发展成教学和科研实践能力融合的“混合专家”，这种融合来自完全不同的专业领域，可以实现各种专业能力的互补建设。张荣（2014）分析了风险基础审计对职业判断能力提出新挑战，并提出一系列改进审计实践教学，提高学生职业判断能力的措施。金春云，秦桂莲（2013）强调教师在实践教学环节，应鼓励并引导学生积极思考，提高独立分析、判断和解决问题能力。庞卉（2012）、马志娟（2012）、刘世全（2013）等以审计职能拓展为背景，分析了审计实践教学收效甚微的原因，提出了审计实践教学改革建议。但上述研究大部分围绕审计实践教学环节，对关于审计实践教学模式改革还没有进行深入研究。本文拟采用文献调查研究方法，分析我国高等院校审计实践教学模式现状，收集用人单位对现行审计人才培养模式的评价与建议，设计基于卓越人才培养的高校审计实践教学模式，不仅对学生通过审计实践课程学习运用审计理论知识进行审计实务操作能力具有现实意义，而且对探讨审计课程实践教学方法、教学内容及教学质量评价具有理论指导意义。

二、我国高等院校审计实践教学现状

为了解我国本科院校审计实践教学现状，笔者对北京大学、上海财经大学、对外经济贸易大学、浙江工商大学、上海立信会计金融学院、南京审计大学、长沙理工大学等15所国内高校专业人才培养方案进行分析后发现，这些院校都开设了会计学专业，《审计学》都被安排成专业核心课，课程教学大纲要求具备从事经营管理活动和财务报告审计的实践能力。立信、南审还开设了审计学专业，具体细分为ACCA、IT审计、内部审计、工程审计方向等。北大采用“研究型学习”+“参与式讨论”+“团队化实践”培养模式，超过24%学生毕业到事务所或咨询公司从事审计和管理咨询工作。对外经贸和浙工商利用MPACC、MAUD专业学位研究生培养的实务导师资源以及来自于外贸、商业、财政金融行业丰富的校友资源，构建政、企、校协同培养体系，建立实践教学基地、培训师资队伍和开发课程资源，进而优化培养方案、推进教学内容与教学方法改革，培养管理型卓越人才。立信学院通过“案例教学+校内模拟实习+校外实习”3个环节的实践教学，使学生了解审计执业的全过程，加深对理论知识的理解与记忆。长理卓越会计人才的培养主要以“校企”联合教学为特色，集“课程改革、企业实践、双师指导”于一体。其中课程改革实施“班―组”互补的课堂教学，每4位学生为一组，实行“双导师制”，突出学生的个性;“校企”联合的实践教学强调实践资料的真实性与实务导师对学生实践的指导。各院校在人才培养方案制定中都能结合自身特色，注重提高学生审计实践能力。实践操作形式主要包括：

（一）手工审计实验

根据提供被审计案例单位的基本情况以及一定时期的财务报告及证、账等资料，由实验教师指导学生运用审计基本原理，对案例企业经营活动及财务报告资料进行审计，填制工作底稿并撰写审计报告。通过手工模拟，学生熟悉了工作底稿的基本格式及编制方法。但也存在诸如对被审单位及其基本情况的了解不深，难以锻炼学生在风险评估与应对过程中收集证据、解释证据的专业技能。

（二）审计软件实验

常见的商品化审计软件包括：用友审易、TeamMate、审计之星等。这些审计软件提供了功能强大的审计标准和审计准则库供学生查询，提供了标准的审计工作底稿模板，对学生掌握无纸化审计技能提供了帮助。遗憾的是不少审计软件实验教学还停留在熟悉软件功能的层面。因为难以做到对被审案例企业单位财务软件的无缝连接，财务报告及其他经营数据导入部分还存在“孤岛”现象。偏重审计软件操作，忽略审计执行过程，学生对审计软件环境下审计目标、程序、证据以及审计结论之间逻辑关系的难以理解。

（三）校外审计实习

校外实习一般安排在学校签约的实践教学基地，或者由学生联系校外企事业单位、会计师事务所，实习单位指定实践指导老师，学生在实习单位的审计实践报告和实习日志，需要经实践指导老师签字，并盖单位公章，返校后再提交给专业实习的校内导师。这种教学模式有助于学生根据被审计单位基本情况了解审计实施现状与基本流程，熟悉内部审计与注册会计师审计的目标、依据、证据获取途径以及审计报告编制方法等。但据笔者了解，目前，校外审计实习学生多被安排在主要业务岗位上，从事简单重复的凭证抽查、Excel表输入、工作底稿的归档等工作。校内指导老师对学生实习进度、实习内容与目标的匹配性管控难，审计实践内容、方法、质量测评并不具备系统性，而且忽略风险评估、进一步审计程序等理论在实务中的运用，因而审计实践教学效果并不理想。

三、基于卓越人才培养的审计实践教学模式改革建议

审计实践教学模式是以卓越人才培养目标为前提，以实践教学内容为载体，以相应环境资源为支撑的有机整体。因此，审计实践教学模式改革可以围绕这三大要素展开。

（一）面向卓越人才培养的审计实践教学目标制定

根据教育部卓越人才培养计划文件精神，卓越会计人才是指具备责任感、创新性、应用性、国际化特征的能够在行政、企事业单位和会计师事务所从事审计（国家审计、内部审计或独立审计）业务，为经济管理活动和财务报告提供确认与咨询服务的专门人才。进一步可分解为可观测的三个标准：坚守职业责任，创新审计思维，维护公众利益的个人素质标准;持续学习会计、审计、经济管理、信息技术有关的专业知识标准;严格遵循审计准则，履行确认与咨询职能的职业技能标准。各高校要在卓越会计师能力需求调研的情况下，结合学校自身办学特色，制定审计课程实践教学目标。

（二）丰富实践教学内容及方法

按照实践技能层次和实验内容深度的递进原则，实践教学内容主要包括基础实践阶段、专业实践阶段和综合提升阶段三个层次。基础实践阶段主要通过情境模拟和案例教学方式巩固理论学习成果。通过经营管理活动和财务报告审计情境的仿真和模拟，比如审计业务约定书的签订，重要性的判断，重大错报风险水平的评估，审计风险的应对策略等，都可以结合具体的案例，由学生分析具体问题的解决思路，最后由教师归纳总结审计过程中的逻辑与规律。对于案例设计的思考题，教师应当要求学生在课外充分准备，搜集与案例有关的会计与审计准则及其他相关法律、法规规定及其演进，了解一定数量上市公司的特定交易、事项及相关会计处理实务，以保证课堂讨论的效果。专业实践阶段是对学生是对审计岗位实践能力和科研能力培养的必要环节。专业实践包括校内课程实验和校外实习两种形式。校内实验主要以个人为实验单位，运用计算机软件（Excel或审计软件）完成控制测试或实质性程序过程中的审计工作底稿。校外的企业实习或会计师事务所实习主要是熟悉不同被审计单位基本情况，了解控制环境，参与审计项目团队实践风险导向审计流程，掌握审计确认和咨询的实际操作技能。综合提升阶段主要通过学科知识竞赛、创新性项目设计与研究来提高学生的综合实践能力和创新能力，培养学生思维的严密性、逻辑性、整体性，同时能够促使学生积极主动地了解一些国内外的研究热点，培养学生的创造性思维。

（三）优化审计实践教学的环境支持

审计实践教学模式实施需要相关硬件和软件资源支持。首先是培养高素质的实践教学师资队伍。学校应鼓励专业教师参加行业协会、监管机构的实务培训，参加权威职业资格考试（ACCA，CICPA），提高教师的专业实践技能教学水平。也可以从实务界聘请校外合作导师，指导学生专业实践或举行实务专题讲座。其次是建设完备的实践教学基地。特别是随着“创新创业”战略下校内实验基地和校外合作企业联系的深入，实践基地的人才“孵化器”作用日益显现。再次是优化审计实践教学管理机制。包括学科专业资源、软硬件条件、校内外实训实习基地等实验教学资源有效利用和共享开放的机制，实践教学环节制定相应的评价反馈机制等，保证实验教学资源的有效配置与利用，促进提高实践教学水平和卓越人才培养质量。

[参 考 文 献]

[1]Bryan Howieson， et al. Who should teach what？ Australian perceptions of the roles of universities and practice in the education of professional accountants [J]. Journal of Accounting Education，2014（32）：259-275

[2]Jonathan C. Njoku， et al.Fusion of expertise among accounting faculty： towards an expertisemodel for academia in accounting [J].Critical Perspectives on Accounting， 2010

[3]梁慧媛.审计专业实践环节教学模式创新研究[J].会计之友，2012（1）：117-118