国际税务管理范文10篇

摘要:国际工程承包企业由于国情不同，会遇到税务管理上的诸多困难,因此，必须采取有效的措施，才能对税务风险进行更好的防范。本文主要分析了国际工程税务管理的普遍性，并提出了国际工程税务管理工作的风险控制措施，希望能给业界人士提供一些有价值的参考，从而为我国企业的长远发展提高有力的支持。

关键词:国际工程;税务管理;风险控制

一、国际工程税务管理的普遍性分析

大部分国家会按照国际工程承包标定收取自然人或法人的税收，以项目责任人和主体企业单位签署的对外承包合同为凭据，税收的责任与义务主要由工程项目经理担负。而还有一些国家对于税收的责任与义务会要求工程项目所在国家主体企业单位常设的机构担负，企业单位所有的子公司，从法律意义上而言，就是另外一个独立的法人代表，而分公司则不是，无论是企业单位的分公司还是子公司，就税收层面而言，都应按工程所在国家规定对企业单位的所得税进行缴纳。

二、国际工程税务管理工作的风险控制措施

(一)对国际工程招标期的税务管理进行加强。第一，对国际工程项目的税负影响和详细要求进行深入了解，国际工程承包通常来说共有三种模式，EPC就是其中的第一种，设计-采购-施工模式，根据在当时位置所获得的收益，承包企业单位要依据项目承包收入缴税；第二种和第三种则是建造-转让模式即BT，以及建造-运营-转让模式即BOT，都是将项目由总承包企业转让给个人业主，在缴税时，通常会依据资产转让来进行。在所得税层面，第一，应对常设机构不在当地进行税务征收的现象进行有效规避，尽量缩短工期；第二，对当地税务减免优惠政策进行及时申请；第三，应将分公司或子公司等形式作为工程建筑方式，将税负降到最低。(二)对工程项目谈判期的税务管理进行加强。第一，明确由哪方签署分包及总包相关合同，确定合同方，这会直接影响税负。如境外子公司签署的分包与总包合同，在所得税上，我国企业所得税不需要在获取工程效益时进行缴纳，在主体企业得到子公司税后效益的分配，才能产生主体企业的纳税义务，对于已缴的国外所得税也可统一抵免；第二，明确负税方，对于业主担负工程所在地的税负，总承包合同会充分考虑，对于当地税务，个别国家也会要求业主代扣，分包合同中，对于境内外的税收，需要分包企业自身担负，若对于当地的税务我国企业想让业主承担，允许在价格上给予退让，那么在国际工程谈判时，就要对当地所得税的计算方法与工程的税前经济效益等加强注意。(三)对工程项目启动期的税务管理进行加强。对税务工作运作模式进行加强提升，可以对企业国际工程承包所缴纳的我国所得税和企业所得税进行有效减少，不仅可以提升工程的净现值，还能对工程现金流通情况进行有效解决。同时，为了对国际工程的税务风险进行有效规避，可以对全世界范围内的国际工程供应链管理进行加强，在建筑材料管理上，对地区性的材料采买中心进行构建，这样在确保价格合理的前提下，对于地区内工程的材料需求，就可以很好进行满足，这对于有效控制国际工程成本有着不可忽视的重要作用。(四)对工程项目运营期的税务管理进行加强。第一，国际工程的出口退税应在运营国际工程项目时加强注意，确定税务相关法律，在出口国际工程中的器械与建筑材料时，可以申请退税，但对于要自行申请国际工程承包企业的情况要加强注意，对于相关分包企业或企业单位的出口退税不可用个人名义顶替，若器械长时间在海外使用，出口给子公司，就必须对申请出口退税标准进行符合；第二，对于分包商扣缴款的原则也应进行注意，税收法律在个别国际已经明确指出，若在该国建设了工程公司，那么总承包企业就要通过税务注册等级，但对于这个规定，国际工程分包企业多数未执行，所以，分包企业的扣缴税务需要由总承包企业承担。

摘要：随着我国社会主义市场经济的不断发展，我国国际工程企业规模也在逐步扩大。税务管理对国际工程承包项目的效益和利润产生巨大的影响，本文将以巴西工程承包项目为例，分析国际工程承包项目税务管理的现状，并提出应对策略。

关键词：国际工程承包项目；税务管理；策略

我国自加入世界贸易组织后，与世界各国的联系日益紧密，我国国际工程承包项目横向扩大了规模，纵向在“一带一路”和“走出去”战略的推动下从亚洲逐步向欧洲、非洲、美洲的国家发展。巴西工程承包项目就是我国在南美洲的国际工程承包项目，与巴西企业成为战略合作伙伴。通过巴西工程承包项目，发现承包国际工程项目的过程中存在着许多税务管理方面的问题，国际工程承包项目属于跨国经营，各国的税务制度各不相同，加上项目受项目所在国的经济、政治等方面的影响，项目的复杂程度也比国内的工程项目高，税务管理的难度系数也随之增大。接下来笔者就对国际工程承包项目税务管理的难点做出分析，并有针对性地提出一些应对策略。

一、国际工程承包项目税务管理的现状

（一）双重征税给国际工程承包项目带来不利影响。国家间税收管辖权的冲突是产生双重征税的根本原因，而各国所得税制的普遍化加剧了双重征税。目前，我国与其他大部分国家都还没有签订双方免税协议，这就意味着双重征税成为国际工程承包项目开展需要解决的重要难题。全球经济一体化不断加深，双重征税成为跨国经济发展的重要阻力，是一道难题需要我们尽快解决。就巴西工程承包项目而言，双重征税不仅对我国产生经济上的损失，也对巴西产生不利影响。（二）税务筹划困难给国际工程承包项目带来不利影响。每一项工程项目在启动前都要进行综合计划，也就是项目税收筹划，这是必不可少的工作，也是工程项目开启前最重要的准备。为了使项目最终能够取得最大效益，在项目开始前一定对项目各阶段进行详实的税收规划，达到各个方面都经济，合理和实用。巴西工程承包项目作为国际工程承包项目，两国双方的财务和会议人员语言不同、文化存在差异，造成沟通交流上的障碍，加上双方的财务人员也有限，人力资源不够，在进行经济评估和税务筹划的过程中难免出现很多问题和不足之处。从而加大了整个项目实施和推进的难度。（三）对财税制度了解不够给国际工程承包项目带来不利影响。在巴西工程承包项目中，由于财务管理的人才不足，人力资源的缺乏，加上两国之间的文化差异比较大，在交流和沟通的过程中有阻碍，对巴西国家财务和税收制度的研究不足、了解不够充分。在国际工程承包项目中，往往对项目所在国的财税制度的了解不够深入。由于人才不足和文化差异两个方面的影响，国际工程承包的金融体系并不完美，每一个国家的金融系统难以准确把握，避税的问题不能有效地研究，国际长期发展工程承包项目是极其有限的。对项目所在国财税制度的研究工作对项目的开展也是十分重要的，需要引起重视。

二、国际工程承包项目税务管理对策

摘要：本文建立一个便于方案和过程多次进行分析的税务计划管理体系，以实现360度的空间全覆盖、项目的全周期覆盖，达成因地制宜、因时制宜的管理目标，为涉税业务管理、纳税实务管理以及税收审计管理提供依据。

关键词：国际项目；税务管理；纳税筹划

税务计划管理，是全方位、多层次的管理，涵盖税务信息管理、涉税业务管理、纳税实务管理以及税收审计管理，包括税收调研计划、税收筹划计划、税收业务计划等，税务计划管理是税务推进实施的前提和基础。

一、税务计划管理原则、方法及内容

（一）税务计划管理原则。税务计划管理原则主要包括四部分内容。①法律原则。包括合法性原则、合理性原则、规范性原则等。②财务原则。包括财务利益最大化原则、稳健性原则、综合性原则。③社会原则。包括社会责任原则、适时调整原则。④筹划管理原则。包括便利性原则、节约性原则、全局性原则、事前筹划原则、目标性原则、保护性原则。（二）税务计划管理方法。税务计划管理方式主要分为以下几种：①利用税收优惠政策方法。包括直接利用筹划法、地点流动筹划法、创造条件筹划法。利用免税政策、减税政策、地区与行业差异、税率差、分劈技术、税收扣除、税收抵免、退税政策等进行操作。②合理利用企业的组织形式。企业采取何种形式需要考虑的因素主要包括：分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。③利用会计政策的方法。固定资产折旧的税务筹划，包括固定资产计价的税务筹划，固定资产折旧年限的税务筹划，此外，还可以利用存货计价的方法，包括盈利企业、亏损企业、享受税收优惠的企业等。④利用纳税期的递延方式。包括递延项目最多化和递延期最长化。⑤转让定价筹划法。一方面以内部成本为基础进行价格转让，另一方面以市场价格为基础进行价格转让。⑥税法漏洞筹划法。利用税法中的矛盾进行筹划，或者利用税务机构设置不科学的现状来进行筹划。（三）税务计划管理内容。①税务计划流程。首先确定职责，其次制定管理流程，最后整理、记录相关文件。②税务调研计划。财税调研计划涉及到公司注册、税收法律、外汇资金、授信融资、会计政策、劳务签证等方面，有些内容虽然不属于税务领域，但是会直接影响到税务的管理和纳税成本，因此需要纳入实务调研计划中。③税务筹划计划。在公司注册前或者项目中标1个月内完成编制，在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生之前，在法律、法规允许的范围之内，利用税收法规所赋予的税收优惠，通过对经营、投资、理财等事项的事先计划和筹划，从而达到税负最轻或最佳，获得最大的税收利益的一种经济策划活动。④税务计划调整。税务计划调整包括税务管理计划、税务业务筹划计划、税务实务及审计计划的调整。

二、税务计划管理“一个方案”

1.建立组织机构体系，提高税务管理效益

集团因经营发展需要，需在境外设立机构，应从战略角度出发将税收筹划作为考虑因素之一确定应设立子公司、分公司还是项目部亦或其他形式机构。如很多国家对不同的机构设置按不同的税种、税率及方式征税；一些国家允许在其境内的企业集团内部单位之间可以盈亏互抵；分公司的亏损有时可以冲抵总公司的利润等。集团层面还可以从以下环节做进一步税收筹划工作。如：子公司向母公司支付的诸如特许权、利息、其他间接投资等，要比分公司向母公司支付更容易得到税务部门的认可；子公司利润汇回母公司要比分公司灵活得多，资本利得可以保留在子公司，或者可以选择税负较轻时分配，以得到额外的税收收益；而分公司交付给母公司的利润通常不必缴纳预提税；母公司转售境外子公司的股票增值部分，通常可免税，而出售分公司资产取得的资本增值要被课税；在某些国家分公司资本转让给子公司有时要征税，而子公司之间的转让则不征税。集团层面可以选择有利于集团整体利益的组织机构设计，以降低综合税负。

2.完善境外税务管理制度、规范税务管理流程

集团层面必须根据整体管控模式、组织架构体系、管理战略、经营目标、企业文化等，结合国家相关规定、行业规则和国际通行惯例制定境外税务管理制度，明确集团层面境外税务管理组织体系，境外税务管理工作的总体目标和思路，强调集团、子公司、国别机构、项目部在税务管理与税收筹划上的分工与协作，风险监督及问责机制等。同时，集团层面应要求参与国际经营的各子企业也要在集团统一税务管理制度的框架下，以各子企业为单位制定自身的税务管理制度及实施细则，从制度上明确税务管理工作的各项相关要求。

3.协调内部利益分配、实现集团利益最大化

国际工程项目及投资税收筹划产生的外在原因在于国际经济大环境上存在国与国之间的税收差异，而且国际业务经营一般涉及两个以上国家。尽管国际业务涉及的税种主要有收益税、流转税、财产税、杂项税等，但全世界没有一个国家的税法在涉税主体、征税对象及税率、税基等内容上与另一个国家是完全一致的。同时，国际竞争、社会生活进步、科技发展、通货膨胀等因素令全球经济环境变幻莫测，这些因素给集团国际业务税收筹划提供了充分的空间。对于重大国际工程项目与投资，集团层面应统筹、协调内部各子公司从业务涉及的国家、涉及的纳税主体、税率、税基等差异、涉及的各国税收优惠及双边、多边税收协定等多项因素，选择一个最佳税收筹划方案。集团层面设计税收筹划方案可以避免只考虑单项投资或单个项目、只关注一个国别税负最小、只覆盖局部或较低层面等方面的不足，实现集团全球范围内总体税负最小的目标。

论文关键词：税收支出国际税务筹划企业利益

论文摘要：我国企业要从维护自身整体、长远利益出发，摒弃避税、偷逃税等短期行为，转而进行科学的国际税务筹划，即利用国际税法规则，通过对自身的筹资、投资和营运等生产经营活动事先进行适当的安排和运筹，使企业既依法纳税，又能充分享有国际税法所规定的权利和优惠政策，以获得最大的税收利益、实现企业价值最大化。

一、国际税务筹划的客观基础

企业要进行国际税务筹划，首先要对各国的税制有较深认识。不同国家或地区的税收差别是由税收管辖权、税率、课税对象、计税基础、税收优惠政策等几个方面组成的：

1.税收管辖权上的差别。各国税制上的税收管辖权主要有三种类型：居民管辖、公民管辖和所得来源管辖。各个国家或地区一般是根据自身的政治、经济情况和法律传统，选择及行使税收管辖权，其中多数国家是同时行使居民管辖权和所得来源管辖权的。由于各主权国家行使不同的税收管辖权，从而为国际税务筹划创造了机会。

2.税率上的差别。税率差别是指不同的国家，对于相同数量的应税收入或应税金额课以不同的税率。企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。

摘要：为了扩大市场，国内很多工程承包企业积极响应国家“一带一路”倡议，投身“走出去”行列，在全球市场拓展业务，为了帮助这些“走出去”的企业尽快适应竞争环境，少走弯路，防范税务风险，本文从税务筹划的最佳阶段即跟踪决策阶段叙述了将要面临的税务风险，从加大人员培养、基本政策搜集与整理、借助专业和多方力量、与业主谈判税负承担、获取税收优惠、利用避税地搭建股权结构、合理确定合同签订主体、EPC合同拆分等八个方面讲解了需要采取的措施，帮助“走出去”企业合理进行税收筹划，降低税务风险和税务负担。

关键词：国际工程；税务风险；管理

近年来，随着我国“一带一路”倡议的提出，“走出去”企业越来越多，企业在转型升级的同时，加大国际产能合作，作为充分竞争性行业的工程承包类企业首当其冲成为“走出去”大军中重要的参与者，他们一方面利用在国内拥有的先进施工经验和技术，不断承接EPC、BOT、DB+F等各类大型国际工程，实现了收入的大额增长，另一方面，却由于对国外政治、文化、财税政策、施工规范要求的认识不足、谋划不足，吸取了不少的经验和教训，付出了高昂的学费。在日益国际化、全球化经营的发展态势下，惨痛的教训让我们深刻认识到了对外承包工程所面临的各类风险，尤其是其中的税务风险，如何预防、控制税务风险，提早做好整体的税务筹划，成为企业愈来愈迫切需要解决的问题。

一、风险原因

（一）政策理解不准确。因文化差异、语言限制等原因，无法充分了解及理解东道国税收法律规定及办理流程等，从而造成不能享受税收协定优惠，免税项目未拿到批复，纳税申报不合规等行为，导致遭到税务部门处罚，影响企业纳税信用和国际信誉。（二）条款依据不充分。免税条款文件依据不足，无法落实；免税范围有限，部分税种和政府收费仍需交纳；需要定期更新免税文件，按时进行纳税申报、履行代扣代缴义务；免税条款需要满足一定条件才能生效；免税调控的适用存在一定限制；免税所得汇回中国需要补交企业所得税。（三）人员能力不足。财务人员是否具备应有的财务、税务储备知识，了解和熟悉国际税务的基本理论，熟悉并掌握项目所在国纳税政策和纳税管理，具备清晰的税务筹划思路和基础，将直接影响企业能否顺利实现预期的盈利、是否承担高额税负、能否顺利进入与退出国别市场。由于上述税务风险可能会造成一是纳税行为不符合税收法律法规的规定而产生的税务风险，二是指由于没有进行合理的税收筹划而导致多缴纳税款、多承担税负。

二、应对思路

坚持以科学发展观为统领的原则。科学发展观是对经济社会发展一般规律认识的深化，是指导发展的世界观和方法论的集中体现，是推进社会主义经济建设、政治建设、文化建设、社会建设全面发展的指导方针。注册税务师行业必须始终把科学发展观贯穿于注册税务师行业发展的全过程，落实到注册税务师行业发展的各个环节。——坚持服务税收工作大局的原则。注册税务师行业是随着社会主义市场经济体制的建立和完善以及税收改革的不断深化而发展起来的社会中介组织，是加强税收管理，规范税收秩序的一支重要社会力量。注册税务师行业的发展要紧紧围绕服务税收工作大局，充分发挥促进纳税人依法诚信纳税，降低税收征纳成本，提高税收征管的质量和效率，保障国家利益和纳税人的合法权益的作用，营造和谐的征纳关系，推进税收事业的和谐发展。——坚持公平竞争的原则。竞争是市场经济的普遍规律和核心。注册税务师行业作为现代服务业的重要组成部分，必须坚持公平竞争的原则，创造公平、公开和公正的市场竞争环境，建立规范的准入制度和执业准则体系，加大对注册税务师、税务师事务所执业行为的监管，促进注册税务师行业在公平竞争中不断壮大。——坚持指导和管理相结合的原则。注册税务师行业实行税务机关行政监督管理和行业协会自律管理相结合的管理模式。税务机关作为政府主管注册税务师行业的职能机构，要从立法、政策制定和执行等方面指导和监督行业规范运作、健康发展，注册税务师协会要从完善自律管理体系、加强政策业务培训、提高会员服务质量和社会认知度方面鼓励行业做大做强。三、促进注册税务师行业发展的具体措施（八）加快行业制度建设，推进行业立法进程。积极推进注册税务师行业立法。加强行业立法工作的调研，提出行业立法的基本思路和法规框架。根据国家修订或制定相关法律法规的需要，及时研究完善行业法律法规和制度体系。积极与有关部门配合，完善注册税务师资格考试制度及相关配套管理办法，不断壮大行业队伍，保障行业发展所需人力资源的供给。积极与有关部门协商，修改完善注册税务师行业收费管理办法，规范行业收费标准。建立注册税务师行业资质等级评定制度，完善行业年度检查和专项检查等行业监管制度和相关配套办法，促进行业依法执业、诚信经营。建立注册税务师行业公告制度，强化对注册税务师行业的社会监督。（九）优化执业环境，拓展执业领域。按照中介行业市场化、产业化、社会化的发展要求，进一步完善和执行好行业公开、平等、规范的准入制度。涉税服务类业务继续坚持自愿委托的原则，研究涉税鉴证类业务实行法定委托的可行性。按照“健全服务业标准体系，推进服务业标准化”的要求，制定涉税鉴证业务标准，明确行业开展涉税鉴证业务范围、鉴证资格、审核标准。逐步建立、拓展和完善注册税务师行业的法定业务体系。各级税务机关要大力支持注册税务师行业拓展业务范围，全面开展企业财产损失所得税前扣除和企业所得税汇算清缴等已明确的涉税鉴证业务；积极探索以政府采购及向社会招标的方式购买税务师事务所服务的模式；积极研究可委托有一定资质的税务师事务所从事的涉税培训、涉税鉴证和涉税审核等具体涉税事项，为税务机关提高税收征管的质量和效率服务。打破地方保护主义，打破地域界限和地域壁垒，鼓励行业资源在各地区之间的合理分配和流动，力争形成全国统一市场，促进税务服务市场区域均衡发展。（十）加强行业监管，提高管理水平。从加强诚信体系建设、引导树立自我发展意识、加快管理信息化建设、落实现行管理体制、健全管理机构等方面，强化对注册税务师行业的监管，提高管理水平。——加强行业诚信体系建设。强化税务机关对税务师事务所执业质量的监管，杜绝税务机关和税务师事务所不正当的经济利益关系，促进行业健康发展。——引导行业树立自我发展意识，鼓励税务师事务所做大做强。通过制定相应的政策，推动税务师事务所加盟制度的建立，鼓励开展ISO9000国际质量体系认证，争取“十一五”期间逐步形成一批实力较强、具有一定品牌的集团化税务师事务所，实现规模经营，提高市场竞争能力。——加快行业管理信息化建设，搭建网络办公平台、提供优质服务、拓宽监管渠道。及时向税务中介机构提供最新的税收政策和税收管理信息、加强对税务中介机构的业务指导。建立多渠道、全方位的执业质量监管网络，拓宽监管线索来源，做到事前、事中、事后监管并重。——落实现行行业管理体制、健全管理机构。进一步落实行政管理机构的人员和职责，注册税务师管理中心行政管理职能与协会行业自律管理职能分开。完善省级注册税务师管理工作领导小组的工作机制，充分发挥两个积极性。进一步明确地（市）、县级税务机关对注册税务师行业的监管职责。（十一）完善行业自律管理体系，提高协会的服务质量。充分发挥注册税务师协会自律管理、参与决策、指导服务的职能作用，加强行业制度、监管机构、业务培训、队伍素质、思想作风和工作机制等方面的建设。——加强制度建设。在《注册税务师行业自律管理办法》的基础上，研究制订《注册税务师奖惩办法》、《注册税务师职业道德规范》、《注册税务师诚信准则》等制度和办法。——加强监管机构建设。成立法律保障委员会、政策咨询委员会、专业技术委员会和惩戒委员会，进一步规范执业行为，树立良好的社会形象。——建立健全行业监督检查制度。加大对会员实施年度检验检查的工作力度，制定行业监管制度和考评办法，对依法执业、严格遵守有关规定的团体会员和个人会员，及时进行表彰和奖励；对不依法执业，违反职业道德和有关规定的予以严肃处理，促进行业健康发展。——建立执业责任保险制度。针对注册税务师行业特点，研究并协调制定注册税务师行业执业责任保险制度和办法，为会员规避和化解风险提供保障。——充分发挥协会的桥梁与纽带作用。加强与有关部门特别是税务机关的协调和联系，及时反映会员的意见和诉求，争取有关部门在政策和法律上的支持，解决会员执业中的困难和问题，保护会员的合法权益，为会员提供良好的工作环境和社会环境，保证工作的顺利开展。——加大对执业人员的培训力度。抓好建立教育培训基地、师资队伍和教材的编篡工作，建立培训教育委员会，研究拟定中税协、地方协会和事务所三个层次培训教育的职责，改进和完善后续教育培训办法和考核办法，施行等级培训制度，增强其针对性、实用性，不断提高执业人员的政治素质和业务素质。——加强各级协会秘书处工作人员的思想建设、作风建设和制度建设，努力提高协会的服务水平、执行效率和影响力。（十二）加强理论研究，做好宣传工作，开展国际交流与合作。大力开展行业理论研究，为行业发展提供坚实的理论基础；加大行业宣传力度，积极开展国际交流与合作，扩大注册税务师行业的影响。——大力开展行业理论研究，探索行业发展规律。开展注册税务师行业立法的理论研究；开展政府职能转换和行政审批制度改革条件下发挥注册税务师行业职能作用的研究；开展拓展涉税服务和涉税鉴证业务领域和以政府采购购买税务师事务所服务模式的可行性研究；开展税收改革对注册税务师行业发展影响的研究等等，为注册税务师行业的发展提供坚实的理论基础。——继续加大行业宣传力度，采取多种渠道、多种方式，形成上下联动的宣传网络。结合业务拓展开展行业宣传，向纳税人及社会各界展示注册税务师行业形象；推动税务援助制度的建立，扩大注册税务师行业的影响，树立良好的社会形象。——积极开展国际交流与合作，不断提升注册税务师行业国际地位。吸收国外先进经验，制定相应政策和措施，推进中外合作税务中介机构的建立和发展，鼓励国外税务中介机构来华投资与合作；适应对外开放及与国际惯例接轨的要求，积极参与国际税务中介服务业的竞争；加强与国际税务中介组织的交流与合作，提升中国注册税务师在国际行业中的影响。

2006年年12月24日，新修订的《中华人民共和国企业所得税法（草案）》被提请十届全国人大常委会第二十五次会议审议，明年初将进行再次审议，至此两税合并已经是大势所趋，由于重大分歧已不复存在，明年三月正式通过的可能性很大，乐观估计在2008年将正式实施。两税合并以后国际税务管理部门作为内设机构将如何定位，是撤消，合并还是继续留存，成为众多关心人士的热门话题，作为一名国际税务工作者，通过对国际税收与涉外税收区别的研究，认为合并后国际税务管理部门作为一个内设机构不但不该被取消，相反还应该继续加强。

关键字:两税合并国际税务定位

一、涉外税收与国际税收的区别

涉外税收是对外资企业和外籍个人征收各种税收活动的总称，是我国适应对外开放需要而产生的一个特定税收概念，世界上只有几个国家对外资和外籍个人单独建立一套专门的涉外税制体系。而国际税收是指两个或者两个以上主权国家和地区，对参与国际经济活动的纳税人行使税收管辖权的而引起的一系列税收活动，体现了主权国家或者地区之间的税收分配关系。由此可见，涉外税收与国际税收是两个既有联系又有区别的不同概念，决不能混为一谈。主要区别在于一是概念不同。涉外税收只是一个国家税收体系分支，是相当于内资企业和个人税收而言，但国际税收则不是分支，国家税收征管体系不能分为国内税收和国际税收。二是内容不同，涉外税收是一个主权国家和地区对外资企业和外籍个人征收的各种税收，一般情况下是以对外资企业和外籍个人建立相对独立的税收制度为前提。而国际税收则是两个或者两个以上的国家或地区对跨国纳税人行使税收管辖权引起的一系列活动，涉外税收征收税种主要有增值税、消费税、营业税和外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等，国际税收处理协调的是包括对跨国纳税人行使居民和来源地管辖权，避免国际重复征税，防止国际避税，税收协定执行和情报交换为主要内容；三是范围不同。涉外税收是一个国家或地区处理对外资企业和外籍个人就来源于本国或者本地区收入的外国企业和个人征税，国际税收是两个和两个一上国家或者地区因行使不同税收管辖权引起的纳税问题。四是存续时间不同。涉外税收是一个国家或者地区在特定的历史条件下国家吸引外资需要而产生，是以建立相对独立的外资企业所得税制度为存在前提，一旦统一合并取消单独税种时，涉外税收作为单独的税收管理活动将消亡，而国际税收则不同，只要世界上存在国家和地区，存在行使不同的税收管辖权，存在跨国交易，国际税收就将继续留存。

二、当前国际税收管理机构的主要职责

按照国家税务总局关于规范和加强国际税务管理工作的通知（国税函[2002]1153号），国际税务管理部门的主要职责是：

摘要：随着“一带一路”倡议的逐步推进，我国企业承接海外工程项目的范围愈加广泛。由于工程施工类企业自身的特殊性以及海外市场环境的复杂性，海外工程项目需要考虑的风险因素更为繁杂，企业为获得竞争优势和持续发展，关注税务风险管理与税务风险防范成为应时之举。本文结合企业当前海外工程项目管理实践，分析海外工程项目税收环境及税务风险，探寻海外工程项目税务风险防范的有力措施，以期为企业未来承接海外工程项目提供借鉴。

关键词：海外工程项目；税务风险；管理与防范

一、背景及意义

据商务部统计，2013年-2018年中国在“一带一路”沿线国家新签对外承包工程合同额超5000亿美元，对外直接投资额超800亿美元，上缴东道国税费累计20.1亿美元；仅2019年一季度，中国企业对外承包工程新签合同额达到506.1亿美元，同比增长13.5%，越来越多的中国企业加入了“走出去”的队伍。然而，“走出去”的大部分中国企业缺乏海外税务管理经验，同时由于各个国家经济发展水平、政治环境、税法税制等存在较大差异，海外工程项目在开发实施过程中，面临的税务风险也更加多样化和复杂化，税务风险导致部分企业遭受重大损失的案例时有发生。因此，加强税务管理对提升企业管理水平和经营效益具有重大意义，如何进行税务筹划和税务风险防范成为亟待解决的问题。

二、海外工程项目税务风险起因

(一)税务环境引发的风险。多数海外国家与中国的税制差异较大，在部分政局动荡、税务环境较不稳定的国家，税收制度不完善且政策变化频繁，税收执法不规范且缺乏纳税指引。面对税务争端，执法解释带有一定随意性，同时由于语言与文化差异和信息不对称，加大了企业海外工程项目的税务稽查风险。(二)会计政策差异引发的风险。一般企业海外工程项目的国内账务根据中国财政部制定的《企业会计准则》进行会计核算及财务报表编制，而项目当地账务通常根据国际会计准则理事会颁布的《国际财务报告准则IFRS》或项目所在国会计制度编制，适用的会计准则不同，所适用的会计科目、会计核算原则及方法等存在差异，使得跨境税务事项的实施和衔接存在一定障碍。(三)经营管理引发的风险。企业海外工程项目的税务风险管理被弱化和忽视，缺乏整体税务规划和筹划，税务管理体制不健全。同时，由于海外工程项目大多项目实行内外账管理，但外账质量不高、内外账衔接存在问题，财务人员专业技能和素质有待加强，无形之中增加了企业的税务风险。部分企业忽视了项目开发前期商务调研和财税咨询的重要性，在很大程度上影响了企业税务风险管理的有效性。

摘要：“一带一路”积极引导企业走出去，扩展对外投资业务。企业在走出去的过程中，税务风险也随之产生。尽管目前国内研究中有关对外投资的税务风险研究不少，但“一带一路”沿线的诸多国家和地区的投资环境较以往投资国差异较大，企业应对“一带一路”所面临的税务风险做进一步研究。分析企业在沿线国家投资时面临的主要税务风险，通过风险量化，估测风险预警值，就企业在“一带一路”沿线国家和地区对外投资中的税务风险做具体评估。最后，从信息收集，涉税防控和事后管理等方面提出具体建议，采取有效的风险应对措施。

关键词：税务风险;“一带一路”;风险量化

在国际经济一体化和国内“一带一路”背景下，越来越多的企业选择通过对外投资扩展业务层次，增加盈利渠道。然而，企业面临的风险也随之增加。对国际税收环境不熟悉的中国企业在对外投资的过程中，由于经验不足和对国际税收制度不熟悉，面临双重征税、不当避税等国际税务风险。为此，需要预先对国际投资环境下的税务风险进行量化预警，在此基础上采取符合国际税制法律的手段进行税收管理，有效保护企业在海外的投资收益，为企业在对外投资过程中收获更好的经济效益。

1文献综述及对外投资企业概况

国外的相关文献中，针对企业对外投资的税务问题，Miller[1]将企业对外投资中存在的税务风险主要分为3类，包括宏观经济风险、中观行业风险以及微观企业风险，并强调风险会随着外部环境、内部战略变化等因素而不断改变。Cremer等[2]对企业投资国选择问题进行相关研究，指出国家税率与税收征管力度将会影响企业对外投资的选择，同时处于不同发展阶段的企业对税收政策的关注点各有不同，生产制造型企业比服务型企业更关注税收优惠政策，新成立的企业比扩张型企业更关注投资国初始投资成本而非企业在该国的盈利水平。国内文献中，高玉荣[3]将国际税收风险分为两大风险，一是经营过程中产生的财务相关风险，二是国内外税收政策变动的风险，这体现企业的国际税务筹划中不可避免地存在局限性和主观性，企业应对涉税过程中产生的税务风险始终保持警惕性。禹丁旸等[4]在对外投资风险中强调东道国的选择，东道国政局不稳定和政局干预可能导致企业对外投资业务失败，东道国的税收政策和民族主义会直接或间接影响企业的利润，破坏企业的经济利益。因此企业东道国的选择应做好事前尽职调查。针对“一带一路”背景，曹铃[5]认为国家相关政策的不清楚、指导保护力度不足是导致企业在国际投资中利润不能完全收回的重要原因，具体的税收优惠政策还需进一步完善。自2013年提出通过建立“一带一路”，构建多国家之间的区域协同发展以来，我国对外投资企业的数量迅速增加，越来越多的企业选择走出国门，拓展海外市场。2017年我国对外投资总额达到1,200.8亿美元，其中对“一带一路”沿线国家的投资规模达到143.6亿美元。与对外投资额相比，走出去的企业在海外投资项目中的盈利效果却不理想，2017年通过海外投资盈利的企业数量不到整体的1/2，尚未包括盈亏平衡的企业。企业在“一带一路”下积极走出去，效果却不尽人意，其中税务风险是一定影响原因。

2企业对外投资中主要的税务风险